‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻدي ﻣرﺑﺎح ‪ -‬ورﻗﻠﺔ –‬

‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق واﻟﻌﻠوم اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‬

‫ﻗﺳم اﻟﺣﻘوق‬

‫اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل دﻛﺗوراه اﻟطور اﻟﺛﺎﻟث ﻓﻲ اﻟﺣﻘوق‬

‫ﺗﺧﺻص‪ :‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫إﺷــــراف اﻟدﻛـــــﺗور‪:‬‬ ‫إﻋداد اﻟطـــــﺎﻟﺑﺔ‪:‬‬

‫ﻛرام ﻣﺣﻣد اﻷﺧﺿر‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑن ﺷﻌﺎﻋﺔ ﺣﻠﯾﻣﺔ‬ ‫‪‬‬

‫أﻋﺿﺎء ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺻﻔﺔ‬ ‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟرﺗﺑﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‬ ‫اﻹﺳم واﻟﻠﻘب‬

‫رﺋﯾﺳـــﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‬ ‫أﺳﺗﺎذ اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ‬ ‫ﺑن ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣد‬

‫ﻣﺷرﻓـــﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر)أ(‬ ‫ﻛرام ﻣﺣﻣد اﻷﺧﺿر‬

‫ﻣﻧﺎﻗﺷـــﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر)أ(‬ ‫ﺻﺑﺎح ﻋﺑد اﻟرﺣﯾم‬

‫ﻣﻧﺎﻗﺷـــﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر )أ(‬ ‫زرﻗﺎط ﻋﯾﺳﻰ‬

‫ﻣﻧﺎﻗﺷـــﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر)أ(‬ ‫ﻣزﻏﯾش ﻋﺑﯾر‬

‫ﻣﻧﺎﻗﺷـــﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟوادي‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر)أ(‬ ‫ﻣﺣﻣودي ﺑﺷﯾر‬

‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪2018/2017 :‬‬

 ‫اﻹھــــــــــــداء‬

‫ﺑرﻫﺎ وطﺎﻋﺗﻬﺎ‪ ،‬وأﺟزل اﻟﺛواب ﻟﻣن رﻋﺎﻫﺎ وأﺣﺳن ﻋﺷرﺗﻬﺎ‪،‬‬

‫إﻟﻰ ﻣن أوﺟب اﻟرﺣﻣﺎن ّ‬

‫إﻟﻰ ﻣن أﻋﻠﻰ اﷲ ﻗدرﻫﺎ وﻣﻛﺎﻧﺗﻬﺎ إﻟﻰ أﻣﻲ إﻟﻰ أﻣﻲ‪ ،‬إﻟﯾك ﯾﺎ أﻣﺎﻩ‪...‬‬

‫إﻟﻰ ﻣن رﺑﺎﻧﻲ ﻣﻧذ ﻋﻬد اﻟﺻﻐر‪ ،‬وﺟﻌل اﷲ ﻋﻘوﻗﻪ إﺣدى اﻟﻛﺑر‪ ،‬إﻟﻰ ﻣن أدﯾن ﻟﻪ ﺑﻛل ﻧﺟﺎح‬
‫أﺻﺑﺗﻪ ﺑﻌد إﻻﻟﻪ‪ ،‬ﻟﻣن أﻧﺎ وﻣﺎﻟﻲ ﻟﻪ‪ ،‬إﻟﻰ اﻟﻌزﯾز اﻟﻐﺎﻟﻲ‪ ،‬إﻟﯾك ﯾﺎ أﺑﻲ‪....‬‬

‫إﻟﻰ ﻣن ﺣﻣل ﺣﺑﻧﺎ ﻓﻲ ﻗﻠﺑﻪ‪ ،‬ﺛم ﻏدى ﻋﻠﻰ أﻋﻧﺎﻗﻧﺎ ﻣن اﻷﺣﻣﺎل‪ ،‬إﻟﻰ اﻟﻛرﯾم ﺻﺎﺣب اﻷﻓﺿﺎل‬
‫أﻋز أخ‪ ،‬إﻟﯾك ﯾﺎ أﺧﻲ ﻋﺑد اﻟﻠطﯾف‪...‬‬
‫إﻟﻰ ّ‬

‫إﻟﻰ رﻓﯾق درﺑﻲ وﺳﻧدي ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﯾﺎة زوﺟﻲ وﻋﺎﺋﻠﺗﻪ‪.‬‬

‫اﻟﺳراء‪ ،‬إﻟﻰ ﻣن روﺣﻲ ﻟﻬﺎ ﻓداء‪ ،‬إﻟﻰ أﺧﺗﻲ‬

‫إﻟﻰ ﻣن ﻛﺎﻧت ﻋوﻧﺎ ﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺿ ّراء ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ّ‬
‫اﻟﻌزﯾزة ﻣﺑروﻛﺔ)ﻏﻧﯾﺔ(‪....‬‬

‫إﻟﻰ ﻣن ﻛﺳب ﻣﻛﺎﻧﺔ اﻷخ ﺑﯾن اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ ﻣﺟول رﺣﻣﺎن ﻣﺧﻠوف‬

‫إﻟﻰ ﻣن أﻣر اﷲ ﺑﺻﻠﺗﻬم ﻓوﺻﻠوﻧﻲ وأرﺟو أن ّأوﻓﻲ ﺣق ﺻﻠﺗﻬم إﻟﻰ إﺧوة ﻟم ﺗﻠدﻫم أﻣﻲ‪ ،‬إﻟﻰ‬
‫ﻛل اﻷﻫل واﻷﺻدﻗﺎء ‪...‬‬

‫إﻟﻰ ﻛل ﻫؤﻻء أﻫدي ﺛﻣرة ﻫذا اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺗواﺿﻊ‪.‬‬

‫ﺣﻠﯾـﻣــــﺔ‬
 ‫اﻟﺷﻛــــــــر‬
‫اﻟﺣﻣد ﷲ اﻟذي ﻟم ﯾﺳﺗﻔﺗﺢ ﺑﺄﻓﺿل ﻣن اﺳﻣﻪ ﻛﻼم‪ ،‬وﻟم ﯾﺳﺗﻧﺟﺢ ﺑﺄﺣﺳن ﻣن ﺻﻧﻌﻪ ﻣرام‪.‬‬

‫اﻟﺣﻣد ﷲ اﻟذي ﺟﻌل اﻟﺣﻣذ ﻣﺳﺗﺣق اﻟﺣﻣد ﺣﺗﻰ ﻻ اﻧﻘطﺎع‪ ،‬وﻣوﺟب اﻟﺷﻛر ﺑﺄﻗﺻﻰ ﻣﺎ ﯾﺳﺗطﺎع‪.‬‬

‫وﺻﻠﻰ اﷲ ﻋﻠﻰ ﻣﺣﻣد ﺧﯾر ﻣن اﻓﺗﺗﺣت ﺑدرﻛﻪ اﻟدﻋوات‪ ،‬واﺳﺗﻧﺟﻣت ﺑﺎﻟﺻﻼة ﻋﻠﯾﻪ اﻟطﻠﺑﺎت ﺻﻠﻰ اﷲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺣﻣد ﻧﺑﻲ ﻣﺑﻌوث‪ ،‬وأﻓﺿل وارث وﻣوروث‪ ،‬ﺻﻠﻰ اﷲ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﺷف اﻟﻐﻣﺔ ﻋن اﻷﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻧﺎطق ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺎﻟﺣﻛﻣﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺻﺎدع ﺑﺎﻟﺣق‪ ،‬اﻟداﻋﻲ إﻟﻰ اﻟﺻدق‪ ،‬اﻟﻘﺎﺋل وﻗوﻟﻪ ﺣق‪" :‬ﻣن ﻻ ﯾﺷﻛر اﻟﻧﺎس ﻻ ﯾﺷﻛر اﷲ "‪.‬‬

‫ﻓﺟزﯾل اﻟﺷﻛر ﻟﻣن ذل وأرﺷد وﺻﺣﺢ وﺻوب اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺷرف اﻟدﻛﺗور ﻛرام ﻣﺣﻣد اﻷﺧﺿر ﻋﻠﻰ ﻗﺑوﻟﻪ‬
‫اﻹﺷراف ﻋﻠﯾﺎ أوﻻ وﻟﺗوﺟﯾﻬﺎﺗﻪ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺛﺎﻧﯾﺎ اﻟﺗﻲ أﻓﺎذﺗﻧﻲ ﻛﺛﯾ ار ﻓﻲ إﺛراء ﻣﻌﺎرﻓﻲ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺻﯾﺎت‬
‫اﻟرﺷﯾدة‪ ،‬وﺣرﺻﻪ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم ﯾد اﻟﻌون وﻟم ﯾذﺧر ﺟﻬدا ﻓﻲ ﻣﺳﺎﻋدﺗﻲ ﻹﻧﺟﺎز ﻫذا اﻟﻌﻣل‪ ،‬ﻧﻌم اﻷﺳﺗﺎذ ﺑﺎرك‬
‫اﷲ ﻓﯾﻪ وﺟﻌﻠﻪ ﻓﻲ ﻣﯾزان ﺣﺳﻧﺎﺗﻪ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أﺗﻘدم ﺑﺷﻛري اﻟﺟزﯾل اﻟﻰ اﻟﺑروﻓﯾﺳور ﺑن ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣد واﻟﺑروﻓﯾﺳور اﻷﺧﺿري ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻟﺗﺷﺟﯾﻌﻬم و‬
‫ﺗﻘدﯾم ﯾد اﻟﻌون ﻟﻲ ﻹﺧراج ﻫذا اﻟﺑﺣث إﻟﻰ ﺣﯾز اﻟوﺟود‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أوﺟﻪ ﺷﻛري إﻟﻰ أﻋﺿﺎء ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ٕواﻟﻰ ﺟﻣﯾﻊ أﺳﺎﺗذة ﻗﺳم اﻟﺣﻘوق وأﺧص ﺑﺎﻟذﻛر اﻷﺳﺗﺎذة‬
‫ﺻﺑﺎح ﻋﺑد اﻟرﺣﯾم واﻷﺳﺗﺎذة ﻗدة ﺣﺑﯾﺑﺔ واﻷﺳﺗﺎذ زرﻗﺎط ﻋﯾﺳﻰ واﻷﺳﺗﺎذ دﻣﺎﻧﺔ واﻷﺳﺗﺎذ ﯾوﺳﻔﻲ‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أﺗﻘدم ﺑﺟزﯾل اﻟﺷﻛر إﻟﻰ زوﺟﻲ ورﻓﯾق درﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة أﺣﻣد ﻗوادري ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺎﻋدﺗﻪ ووﻗوﻓﻪ إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺑﻲ‬
‫أﺛﻧﺎء إﻋداد ﻫذا اﻟﻌﻣل‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ أﺗﻘدم ﺑﺷﻛري واﻣﺗﻧﺎﻧﻲ إﻟﻰ ﻣن ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﯾﻬم ﻗول‪ :‬رب أخ ﻟم ﺗﻠدﻩ أﻣك‪ ،‬ﻣﺟول رﺣﻣﺎن ﻣﺧﻠوف وﺑن‬
‫ﻣﺎﻟك إﺳﺣﺎق‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﻻ ﯾﻔوﺗﻧﻲ ﻓﻲ ﻫدا اﻟﻣﻘﺎم أن أﺗوﺟﻪ ﺑواﻓر اﻟﺷﻛر ﻷﺳﺎﺗدﺗﻲ طﯾﻠﺔ ﺳﻧوات اﻟدراﺳﺔ ﻣن ﻣﺑﺗداﻫﺎ إﻟﻰ ﯾوﻣﻧﺎ‬
‫ﺟﺎزﻫم اﷲ ﻋﻧﻲ ﻛل ﺧﯾر‪.‬‬
‫ﺣﻠﯾﻣــــــﺔ‬
‫ﻣﻘدﻣــــــــﺔ‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣن ﻣﺻﺎدر اﻟﺗﻣوﯾل اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺗؤدي وظﯾﻔﺔ ﻣﻌﺗﺑرة ﻓﻲ اﻹﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻌدأداة ﻣن أدوات اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻧﻘذﯾﺔ ﺗﻔرض‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻬﺎ ﺣﺳب ﻗدراﺗﻬم اﻟﺗﺳﺎﻫﻣﯾﺔ‪ ،‬وﻣن أﺟل ﺗﺣﺻﯾل ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻛﺳﻠطﺔ ﻋﺎﻣﺔ أن ﺗراﻋﻲ اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻹﺣﺗرام ﻋﻧد ﻓرض وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗرﺗب ﻋن ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﺑطﻼن ٕواﻟﻐﺎء اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺑراء ذﻣﺗﻪ‪.‬‬

‫وﻟﻘد ﻣر اﻟﻧظﺎم اﻟﺟزاﺋري ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﺻﻼﺣﺎت ﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻌراﻗﯾل واﻟﻣﻌوﻗﺎت واﺟﻬت‬
‫أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﺻﻌوﺑﺔ اﻹﻟﻣﺎم ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺳﻬﺎ اﻟﺗﻌدﯾل واﻟﺗﺣﯾﯾن ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻣرة‪ ،‬وﻫو اﻷﻣر اﻟدي ﯾؤدي ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن إﻟﻰ ﻧﺷوب ﻣﻧﺎزﻋﺎت ﺣول ﻓرض وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ‬
‫أدى ﺑﺎﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﻟﻰ اﻟﺣرص ﻋﻠﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻣﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أﻣﺎم طرف اﻷﺧر أي اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺳﻠطﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﺻﺎﺣﺑﺔ ﺳﯾﺎدة‪ ،‬ﺧوﻟت ﻟﻬﺎ ﻛل اﻟﺳﺑل واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﺳﻬﯾل ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻋﻧد ﻓرض وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫وﯾظﻬر دور اﻟﻣﺷرع ووظﯾﻔﺗﻪ ﻓﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻓرض اﻟﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻣﻔﻘود ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﺣﻪ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﯾﺣﺗل ﻣرﻛز أدﻧﻰ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل‪ ،‬وﻫذا ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ ﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﻣﻊ إرﺷﺎدﻩ ﺑﺎﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪ .‬وﻻ ﯾﺳﺗوﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﻘوﻗﻪ وﻻ ﯾﻠﻘﻰ أي ﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ﻣن ﻏﯾر اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ إﺛﺑﺎت ﻣزاﻋﻣﻪ ٕوادﻋﺎءاﺗﻪ‪ .‬ﻷن اﻟﺣﻘوق ﺗﺗﺟرد ﻣن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ وﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﺟز ﻋن إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻘدان ﻣﯾزات وﻣﻧﺎﻓﻊ ﻓﯾﺗﻧﺎﻓس اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ إﺛﺑﺎت إدﻋﺎءاﺗﻬم ودﺣض ﺷرﻋﯾﺔ‬
‫طﻠﺑﺎت اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﺳواء أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻹدارﯾﺔ )اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﺟﺎن‬
‫اﻟطﻌن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ( ٕواﻣﺎ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻧد رﻓض اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر اﻹﺛﺑﺎت ﺗﺄﻛﯾد ﺣق ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺷﺄﻧﻪ ﺧﺻوﻣﺔ ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻪ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺣﺳب وﺳﯾﻠﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣددة ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع‪ ،‬وﻟﻘد ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أﻻ وﻫﻲ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ إﻓﺗرﺿﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻫذا اﻷﺧﯾر أﺳﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺑﺧﺻوص‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل أﻋطﻰ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺳﻠطﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺻﻼﺣﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ ﻣﺎ أﻗر ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﻣن أرﺑﺎح وﻣداﺧﯾل ﺗﺧص ﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺗﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺑﺎﺷرﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺳﯾﻠﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﺗﺳﺗﺧذﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﻘدﻣــــــــﺔ‬

‫وﯾطرح ﻣوﺿوع اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻧﻘﺎط ﺗﺗﻌﻠق ﺑطرق اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻷطراف ﻹﺛﺑﺎت‬
‫ﻣزاﻋﻣﻬم واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻌراﻗﯾل أﺛﻧﺎء ﺗﻘدﯾم اﻷدﻟﺔ أو دﺣض وﺗﻔﻧﯾد ادﻋﺎءات‬
‫اﻟﺧﺻم‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺑروز وظﯾﻔﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣن ﺧﻼل ﺑﺳط ﺳﻠطﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺧﺻوص‬
‫ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻠك اﻟوﺳﺎﺋل وﺗﻘدﯾر ﺣﺟﯾﺗﻬﺎ‪ٕ ،‬واﻟﻰ ﺟﺎﻧب ذﻟك أﯾﺿﺎ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺗوﻓر اﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻼﺋم اﻟﻣوﺟود ﺑﯾﻧﻬﺎ وﺑﯾن اﻟﺗﻣﯾز اﻟذي ﯾطﺑﻊ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن دور اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻻ ﯾﺗﺟﺳد ﻓﻘط ﻓﻲ ﻓﺣص وﺗﻘدﯾر وﺳﺎﺋل‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻷط ارف ﺑل ﺗﺗﺟﺎوز ذﻟك ﺑﻛﺛﯾر‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع ٕواﻻ إﻋﺗﺑر‬
‫ﻣرﺗﻛﺑﺎ ﻟﺟرﯾﻣﺔ إﻧﻛﺎر اﻟﻌداﻟﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أداء وظﯾﻔﺔ ﺗدﺧﻠﯾﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻟﻣطروح ﻣن ﺧﻼل‬
‫اﺳﺗﺧذام ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻪ ﺑﻬدف ﻓرض اﻟﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻣﻔﻘود ﺑﯾن اﻷطراف ﻛﺄن ﯾﻘف إﻟﻰ‬
‫ﺟﺎﻧب اﻟطرف اﻟﻣﻠزم ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ‪،‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺗﻘدﯾم اﻷدﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻗﺎم اﻟطرف ﺑﺎﻹﺣﺗﺟﺎج ﺑوﺳﺎﺋل‬
‫وأدﻟﺔ ﺗوﺣﻲ ﺑﺣﻣﻠﻬﺎ ﻟﻠﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ ﻓﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻘﺎﺿﻲ إﺗﺧﺎذ أي إﺟراء ﻣﻧﺎﺳب أو ﻣﺑﺎﺷرة أي ﺳﻠطﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺑﯾﺎن أﺣﻘﯾﺔ ﻣطﺎﻟب اﻟﺧﺻوم‪.‬‬

‫ﺗﻣﺗﺎز ﺑﻬﺎ ﻋن ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣدﻧﯾﺔ‬ ‫وﺧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑوﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ‬
‫واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻘد ﺗم ﺑﻧﺎء ﻧظرﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺣت ﺳﻠطﺔ ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع اﻟذي ﯾﻛون أﺷد ﺣرﺻﺎ ﻋﻠﻰ ﺿﻣﺎن اﻟﻣﺳﺎواة‬
‫واﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺣدﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺷﺧص ﻣﻌﻧوي ﻋﺎم ﺻﺎﺣب ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة‪ ،‬زودﻩ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﺻﻼﺣﯾﺔ‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟوظﺎﺋف ﻟﻔرض وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺳﻬر اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري رﺟوﻋﺎ إﻟﻰ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺳﯾﯾر إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﻠﻌب دو ار ﻧﺷطﺎ ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘدﯾر ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣدى ﻛﻔﺎﯾﺔ اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻻﺣظ أي ﻧﻘص ﻓﻲ ذﻟك أﻣر ﺑﺈﺗﺧﺎذإﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎإذا ﻗدم أﺣد اﻟﺧﺻوم طﻠب ﺑﺧﺻوص ذﻟك‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻣﻘدﻣــــــــﺔ‬

‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫وﻟﻣوﺿوع اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻫﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟدراﺳﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛوﻧﻪ ﯾطرح ﻋﻠﻰ ﺑﺳﺎط‬
‫اﻟﺑﺣث ﻋدة أﻓﻛﺎر‪ ،‬ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﻧﺟﻊ اﻟوﺳﺎﺋل واﻵﻟﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ إﺣداث ﺗﻛﺎﻓؤ ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑذﻟك ﯾﻘدم ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﻓﺎﺋدﺗﯾن ﻫﺎﻣﺗﯾن‪ :‬إﺣداﻫﻣﺎ ﻋﻠﻣﯾﺔ واﻷﺧرى ﻋﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﺗﺑرز أﻫﻣﯾﺔ دراﺳﺔ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬ﻓﻲ ﻛوﻧﻬﺎ ﺗﺳﻠط اﻟﺿوء ﻋﻠﻰ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﻌرﻓﺔ ﺧﺻوﺻﯾﺗﻪ ﻣن ﺣﯾث وظﺎﺋف طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻷدﻟﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬دون أن ﻧﻧﺳﻰ دور ﻫذا اﻷﺧﯾر‬
‫ﻓﻲ إدارة وﺗﺳﯾﯾر ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕوادراك ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺟواﻧب اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺻﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﺧروج ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟدﯾدة‪ٕ ،‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫداإﺑراز ﻣﺳﺎﻋﻲ‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب‪ ،‬دون اﻟﻣﺳﺎس وﺗﺧطﻲ اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت‬
‫واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوق وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺗﺟﺳد اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ أﯾﺿﺎ ﻟﻠﻣوﺿوع أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺗﻪ ﺗﻘدﯾم ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻧظرﯾﺔ ﻣن أﺟل ﺑﺳط‬
‫اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺳﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻔﻌول وﺗﺳﻬﯾل ﺷرﺣﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾظﻬر ذﻟك ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺧﺻوص ﻓﻲ دراﺳﺔ‬
‫اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻹﺟراﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ٕ ،‬واﺑراز‬
‫طرق اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘﺳﯾم أﻋﺑﺎﺋﻪ ﺑﯾن اﻟﺧﺻوم‪.‬‬

‫وأﻣﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺗﺟﻠﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣوﺿوع أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ إظﻬﺎر طﺑﯾﻌﺔ ﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗطرق ﻟﻠﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻣﻪ‪ ،‬ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺳﻬﯾل إدراﻛﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن ﯾرﺟﻊ إﻟﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧوا ﻗﺿﺎة‬
‫أو ﺑﺎﺣﺛﯾن أو ﻣﺣﺎﻣﯾن أو ﺣﺗﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻧﻔﺳﻬم‪.‬‬

‫أﺳﺑﺎب إﺧﺗﯾﺎر ﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫وﻟﻌل أﻫم ﺳﺑب أدى ﺑﻲ إﻟﻰ اﻹﻗدام ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻫو اﻟﻣﯾول إﻟﻰ اﻟﺧوض ٕواﻋداد‬
‫دراﺳﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ .‬ﻫذا اﻟﻔرع اﻟذي ﯾطﻐﻰ ﻋﻠﯾﻪ اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻔﻧﻲ واﻟﺗﻘﻧﻲ وﯾﺣﻔز ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺣث‪ ،‬ﻻﺳﯾﻣﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد ﻣواﺟﻬﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻘدﯾم دراﺳﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‪،‬‬
‫ﺗوﺿﺢ اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺑﯾن دور اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ إدارة وﺗﺳﯾﯾر اﻹﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫‪3‬‬
‫ﻣﻘدﻣــــــــﺔ‬

‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟطرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ وﺳﺎﺋل‬
‫ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ ا‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﯾﺎن اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﻣزاﻋﻣﻬم‪.‬‬

‫اﻟﺣدود اﻟﻣﻛﺎﻧﯾﺔ واﻟزﻣﺎﻧﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ‪:‬‬

‫وﻟﻘد ﻗﺎﻣت دراﺳﺗﻧﺎ ﺑﺎﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺿﻣن ﺣدود ﻣﻛﺎﻧﯾﺔ وزﻣﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻷوﻟﻰ ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﻲ دراﺳﺔ ﻣوﺿوع اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺻﻔﺔ رﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺗطرق إﻟﻰ‬
‫اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‪ ،‬ﺑﺣﯾث اﺳﺗﻧدﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻟﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺔ إﺛﺑﺎت اﻟﻘواﻋد‬
‫واﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺧﺻوﺻﯾﺎت اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وأﻣﺎ اﻟﺣدود اﻟزﻣﺎﻧﯾﺔ ﻓﺗﺗﻧﺎول ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻣوﺿوع اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ‬
‫اﻷﺻل واﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻓﻲ اﻟﻣوﺿوع وﻫو اﻷوﻟﻰ ﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻧﺎوﻟت‬
‫دراﺳﺗﻧﺎ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ )ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ وﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻓروع اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم وﻫذا ﻛﻠﻪ ﯾﺟﺳد ﻛل اﻟﺣدود اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬

‫إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫إن اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺧﺻوﺻﯾﺎت ﺗﻣﯾزﻫﺎ ﻋن ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻵﺧرى ﻓﻘد ﺧﺻﻬﺎ اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﺑﻘواﻋد ﻣﺗﻣﯾزة ﺑﺣﻛم وﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ وﺗﻧظﯾم ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ إرﺗﺄﯾﻧﺎ ﻟﻺﺣﺎطﺔ ﺑﺎﻟﻣوﺿوع طرح‬
‫اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬إﻟﻰ أي ﻣدى وﻓق اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﺗﻧظﯾم ﻗواﻋد اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺧﻼﻓﺎت واﻟﻧزاﻋﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗﺑل ﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺿﺎء وأﺛﻧﺎﺋﻪ؟‬

‫وﻧظ ار ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ وﺗﺣﻘﯾق ﻟﻸﻫداف اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن دراﺳﺔ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬ﻓﻘد رأﯾﻧﺎ أن‬
‫اﻷﻧﺳب ﻟﻬذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻫو اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ واﻟوﺻﻔﻲ وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺣﻠﯾل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك اﻟﺗطرق إﻟﻰ دور اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ إﯾﺟﺎد ﺗوازن‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾو وﻟﻘد ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺎﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻘ اررات اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺳواء ﺗﻠك اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ‬
‫أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺗوزﯾﻊ ﻋﺑﺋﻪ ﺑﯾن اﻷطراف ﺣﺗﻰ ﺗﻛون دراﺳﺗﻧﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫ﻣﻘدﻣــــــــﺔ‬

‫وﻣن أﺟل اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺿوع ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﻘﺳﯾم ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺑﺎﺑﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬

‫اﻟﺑﺎب اﻷول ﯾﺗﻧﺎول اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟﺷﻛوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪،‬‬
‫ﻣدﯾرﯾﺎت ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ( وﯾﺗﻔرع ﻋﻧﻪ ﻓﺻﻠﯾن ‪ :‬ﻧدرس ﻓﻲ أوﻟﻬﻣﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻧﻣوذﺟﯾﺔ‬
‫ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻧﺳﺗﻌرض ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻼﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻧﺑﺣث ﻓﯾﻪ اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﺳﯾﻣﻪ‬
‫إﻟﻰ ﻓﺻﻠﯾن‪ .‬ﻓﺻل أول‪ ،‬ﻧﺗﻧﺎول ﻓﯾﻪ ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﻣﺑرزﯾن اﻟوﺳﺎﺋل‬
‫اﻻﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أﻣﺎ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﯾﺧﺻص إﻟﯨﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻻﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻗﺎﻋدة أو ﻣﺑدأ ﻋﺎم ﺗﺑﻧﺎﻩ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﺗوزﯾﻊ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻛون ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ ﺗﺎرة ﺑﻣﻌزل ﻋن طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺎرة أﺧرى ﺑﺣﺳب اﻟﺟﻣﻊ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اﻟﺑﺎب اﻷول‬
‫اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟﺷﻛوى‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺑﺎب اﻷول‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟﺷﻛوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﺑﺎب اﻷول‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟﺷﻛوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺎت ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت(‪.‬‬

‫إن آﻟﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻣﺎ ﯾﺗم إﺛﺎرﺗﻬﺎ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪ ،‬ﻷن ﻣﻌظم اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻣﺛﺎر ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﻧزاﻋﺎت ﯾﺳﺗﻠزﻣﻬﺎ أن ﺗﺛﺑت ﺑﺎﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺣددة ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺳﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻔﻌول‪ ،‬ﻓﯾﺗﻧﺎظل‬
‫طرف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن أﺟل إﻗﻧﺎع اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺻﺣﺔ إدﻋﺎءاﺗﻬﻣﺎ وﻣزاﻋﻣﻬم واﻟﺣﻛم ﻟﺻﺎﻟﺣﻬﻣﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻹﺛﺑﺎت‬
‫أ ا‬
‫ﯾﻌﻧﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣﺧﺗص ﻋﻠﻰ وﺟود وﺻﺣﺔ اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺑدأ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻛﻣﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة أﺛﻧﺎء اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺄﻛدﻣن ﻣدى إﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف واﺟﺑﺎﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﺻﺣﺔ ﻋﻧﺎﺻر وﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻛﺈﺧﻔﺎء ﺟزء ﻫﺎم ﻣن اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫ﯾﻛون ﻛﻼ اﻟطرﻓﯾن ﺑﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ أدﻟﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟدﺣض إدﻋﺎءات اﻟطرف اﻷﺧر‪.‬‬

‫وﻟﻘد ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻹﻗرار اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻛﺄﺻل ﻋﺎم ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت وذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﻟﻘﺎء‬
‫ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن أﻫﻣﻬﺎ إﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻓق اﻟﺿواﺑط اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻣﺿﻣوﻧﻪ وﻧﻣوذﺟﻪ‪ ،‬وﻫذا ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو أدرى‬
‫ﺷﺧص ﺑذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺳواء اﻷرﺑﺎح و اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﻬﺎ أو اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻲ أﻧﻔﻘﻬﺎ ﺧﻼل ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪،‬‬
‫وﯾﻛون ﻣﺳؤوﻻ ﻋن إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔاﻟﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن ﺟﺎﻧﺑﻪ واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ )اﻟﻔﺻل اﻷول(‪.‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻘﯾد ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣق اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﻓرض‬
‫وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗﻌد ﻣوردا ﻫﺎﻣﺎ ﻟﻠﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻐل ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف‬
‫إﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ٕواﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ .‬وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺧول ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻻﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﻣﻬﺎم ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ ﻣﺎ أﻗر ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫وﻣﻌطﯾﺎت وﺗوظﻔﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﺗﻠﻌب ﻗﺎﻋدة ﺗﺣﻘق ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ دو ار إﯾﺟﺎﺑﯾﺎ ﻓﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺛور‬
‫ﻧزاﻋﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول أﺳﺎس رﺑط اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺳﺗﯾﻔﺎء ذﻟك ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري )اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻓرض اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻫوﻻء‬
‫إﺣﺗراﻣﻬﺎ وﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط دون اﻹﻋﺗداد ﺑﺎﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻐﯾر ﻣﻌروﻓﺔ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻧﺟد أن ﻫﻧﺎك إﻟﺗزاﻣﺎت ﺗم اﻟﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬اﻟذي‬
‫ﻋوض اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﺈﻟزام اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﺷﺧﺎص طﺑﯾﻌﯾﺔ وﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﺿرورة ﻣﺳك‬
‫دﻓﺎﺗر ﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻣﻛن أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن أﺧذ ﻓﻛرة ﻋن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﯾﻛون‬
‫ﺑﻣﻘدور أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣدﯾد وﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل‬
‫اﻹﻗرار‪ ،‬وﻟﻛﻲ ﯾﻌﺗد ﺑﻬذا اﻷﺧﯾر وﯾرﺗب ﺟﻣﯾﻊ آﺛﺎرﻩ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻐﯾر‪،‬أوﺟب اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺗوﻓر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺷروط اﻹﺟراﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺷﻛﻠﻲ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺷروط ﺗﺧص‬
‫اﻟﻣﺗن واﻟﻣﺣﺗوى‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﺈﻟزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺢ‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻌرﻓﻬﺎ ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﺗدوﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻗد ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﻓﯾﻠﻌب اﻟﺗﺻرﯾﺢ دور ﻣﻬﻣﺎ وﺑﺎر از ﻓﻲ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟذي ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن إﻗرار ﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺷوء ﻧزاع ﺣول اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺷﻐﻠﻪ )اﻟﻣﺑﺣث اﻷول( ‪ ،‬وأﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺣق دﺣض ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗدل ﻋﻠﻰ ﺗﻬرب وﺗﻣﻠص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أداء اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ)اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺣﺎول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪ٕ ،‬وارﺳﺎء ﻣﺑﺎدئ اﻟﺣوار واﻟﺗﻌﺎون اﻟﻣﺗﺑﺎدل وﺗﺟﻧب ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧزاﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺛور ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪،‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺗﻛرﯾﺳﻪ ﻟﻣﺑدأ ﻣﻬم وﻫو ﺣﺳن اﻟﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ إﻓﺗرﺿﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻷﻣﺎﻧﺔ ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎﺋﻪ‬
‫ﻓرﺻﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ‪،‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ أﻛﺛر ﻣﻌرﻓﺔ ﺑﺎﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟذي ﯾﺣﺗﻠﻪ وﯾﺗم ذﻟك ﻋن طرﯾق ﻣﻸ ﻧﻣوذج ﺗﺳﻠﻣﻪ ﻟﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺗﺿﻣن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح‪،‬ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄداة إﺛﺑﺎت ﺗﺳﺗﻌﯾن ﺑﻬﺎ ﻋﻧد ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أو اﻟﻔرض اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن إﺟ ارﺋﻪ ﺳواء ﻓﻲ اﻟﻧطﺎق اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أو‬
‫اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل‪ ،‬ﻧﺟد أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺣﺻن ﻫذﻩ اﻟوﺳﯾﻠﺔ ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻧﺎﻓذا وﯾرﺗب ﺟﻣﯾﻊ اﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﻧﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﻣن ﺧﻼل ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وأﻧواﻋﻪ ﻓﻲ )اﻟﻣطﻠب اﻷول( ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺷروط واﻟﺿواﺑط اﻹﺟراﺋﯾﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻣﻪ ﻛﺂﻟﯾﺔ إﺛﺑﺎت )اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ( ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف وأﺷﻛﺎل اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫو ﺗﻠك اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺧوﻟﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ٕ ،‬واﻓﺎدة اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫واﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﯾؤدي اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ دو ار ﻫﺎﻣﺎ ﻓﻲ ﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟوﻋﺎء‪ ،‬إذن ﻓﻬو ﯾﻌد ﺗﻠك اﻟﺣﺻﺎﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺣرﯾﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﺗﺟﺎﻩ إرادة اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ إﺣﺎطﺔ ﻋﻠم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻛل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت أو ﺗدﺣض أﻣر ﺣﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪،‬‬
‫ﻟذﻟك ﺳوف ﻧﺗﻧﺎول ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺻطﻼﺣﺎ وﻟﻐوﯾﺎ ﻓﻲ )اﻟﻔرع اﻷول( و‪-‬أﺷﻛﺎﻟﻬﺎ و‪-‬ﺻورﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫)اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻣواد اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص إدارة وﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻣﺣﻣد ﺑوﻗرة‪،‬‬
‫ﺑوﻣرداس‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2012-2011،‬ص‪.15‬‬

‫‪9‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻫو ذﻟك اﻟواﺟب اﻟﻣﻔروض ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺳب اﻟﺿواﺑط واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻬو‬
‫ﻣﺻطﻠﺢ ﻻﺗﯾﻧﻲ اﻷﺻل )‪(DECLARO‬ﯾﺣﻣل ﻓﻲ طﯾﺎﺗﻪ اﻟوﺿوح واﻟﻛﺷف ﻋن اﻟﻐﻣوض واﻻﺑﺗﻌﺎد ﻋن‬
‫اﻹﺑﻬﺎم ﻓﯾﻌﻧﻲ ذﻟك اﻟﻧﻣوذج اﻟذي ﺗﺳﻠﻣﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻪ وﺟﻣﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ‪ ،‬وﯾﺿم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣﻌطﯾﺎت ﺗﺧص اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻫو اﻟوﺣﯾد اﻟذي ﯾﻛون ﺑﺎﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ ﺗﺣدﯾد رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻪ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬

‫وﯾرى ﺟﺎﻧب ﻣن اﻟﻔﻘﻪ أن اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣن ﺑﯾن اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺗوﻟدة ﻋن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻹداري‪ ،‬ﺑﺧﻼف اﻹﻟﺗزام ﺑﺄداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﻣن اﻟﻣﻣول أو ﻣﻣن ﻓرض ﻋﻠﯾﻪ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون واﺟب ﺣﺟزﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﻧﺑﻊ اﻟذي ﯾﺻﻧف ﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣوﺿوﻋﻲ‪ ، 2‬وﯾرى اﻟﻔﻘﻬﺎء اﻟﻔرﻧﺳﯾون‬
‫أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻫو ذﻟك اﻟﺗﺻرف اﻟﺻﺎدر ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻣوﺟﺑﻪ ﯾﻘدم ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻬدف‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد أﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.3‬‬

‫وﻓﻲ اﻟﻠﻐﺔ ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓك اﻹﺑﻬﺎم ٕواﺗﺑﺎع أﺳﻠوب اﻟﺗﻔﺳﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر‪.‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫو ذﻟك اﻟﻣﺳﺗﻧد اﻟذي ﯾﺣﻛم اﻟﻌﻼﻗﺔ وﯾوطدﻫﺎ ﺑﯾن أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أي‬
‫ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟوﺳﯾط ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬ووﺳﯾﻠﺔ اﻻﺗﺻﺎل ﺣول اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺣدﯾدﻫﺎ‪ ،‬ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ وﺗﺑﯾن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ورﻗم أﻋﻣﺎﻟﻪ ﻣن إﯾرادات‬
‫وﻧﻔﻘﺎت‪ ،‬ﻓﺎﻹﻗرار اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻛﺷف أو ﺑﯾﺎن ﯾﻘدم ﺑﺷﻛل دوري ﻓﻲ ﻣواﻋﯾد ﻣﺣددة ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻣﻌطﯾﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺻﺎدرﻩ‪.4‬‬

‫وﺗﺗﻣﺛل اﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﻲ ﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن إﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﯾﻌﻧﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﻓﺻﺎح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻓﺻﺎﺣﺎً ﻣﻠزﻣﺎً ﻟﻪ وﺣﺟﺔ‬

‫‪-1‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ واﻟﺿراﺋب‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ واﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،2008 ،‬‬
‫ص ‪.147‬‬
‫‪-2‬ﻧﺑﯾل ﺻﻘر‪ ،‬اﻟوﺳﯾط ﻓﻲ ﺷرح ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺟرﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻬرﯾب‪ ،‬دار اﻟﻬدى ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫ص‪.18‬‬
‫‪ -3‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪ ،‬ﻣذﻛرة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫وﻫران اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2004‬ص ‪.13‬‬
‫‪ -4‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺑﻲ ﺑﻛر ﺑﻠﻘﺎﯾد‪ ،‬ﺗﻠﻣﺳﺎن‪ ،2013/2012 ،‬ص ‪.102‬‬

‫‪10‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻋﻠﯾﻪ إذا ﻛﺎن ﻻ ﯾﺗﻔق ﻣﻊ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬو ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﯾﺗﺑﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أﺳﻠوب اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻣن ﺧﻼل اﻹﺳﺗﺷﻬﺎد ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻧﻣودج اﻟذي ﺗﻌدﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬و ﯾﺗم ﻣﻠؤﻩ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻬو وﺳﯾﻠﺔ ﻗﯾﺎدﯾﺔ ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ إﺷراك اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻲ ﻣﺳﺎر ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪ ،2‬وﻟﻺﺷﺎرة‬
‫أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﻟﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﺟب ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬اﻟذي ﯾﺗﺿﻣن ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ واﻟﻣﺟﻧﯾﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‪،‬وﻟﻘد إﺳﺗﻌﻣل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص ﺑﻧوﻋﯾﻬﺎ اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ )ﻛﺎﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت(‪ ،‬أي أن واﺟب‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾﻣﺗد إﻟﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس ﻧﺷﺎطﺎ وﺗﺣﻘق ﻣن وراءﻩ رﺑﺣﺎ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﻘﺗﺻر اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟوﺣدﻩ ﺑل ﯾﻣﺗد ﻛذﻟك إﻟﻰ اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻣﺳﺗوردﯾن‪ ،‬ﻣﻧﺗﺟﯾن‪ ،‬ﻣوردﯾن‪ ،‬وﯾﻌﺑر ﺗﺻرﯾﺢ ﻫؤﻻء ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء‪ ،‬ﻷن ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ ﺗﻛون أﻛﺛر ﺗﺄﻛد ووﻗوﻋﺎ ﻋن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أي‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻘدم ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﻔﺳﻪ ﻷن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻘدم ﻣن اﻟﻣﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﯾﻛون ﺷﺎﻣﻼ وﻛﺎﻣﻼ دون ﺗزﯾﯾف ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﺗﻌﺎﻣل ﻟﯾس ﻟﻪ أي ﻓﺎﺋدة ﻓﻲ إﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎطﺋﺔ أو‬
‫ﻧﺎﻗﺻﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺧﺗﻠف اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن اﻹﻗرار ﻛون أن اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﻘﺗرن ﺑﻧزاع‪ ،‬ﻓﯾﻛون إﻗرار اﻟﺷﺧص أﺛﻧﺎء ﻓﺻل اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪ ،‬ﺑﺧﻼف اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﻻ ﯾﻛون إﯾداﻋﻪ وﺗﻘدﯾﻣﻪ ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻗﯾﺎم ﻧزاع ﺑﯾن اﻟﻣﺻرح واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﯾﻛون ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ وﺟود اﺧﺗﻼف ﺷﺎﺳﻊ ﺑﯾن اﻹﻗرار‬
‫ﻓﻲ ﻧظر اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ واﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺣﯾث طﺎﺑﻊ اﻹﻟزاﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﻛون‬
‫إﺟﺑﺎري ووﺟوﺑﻲ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫو وﺳﯾﻠﺔ ﻏرﺿﻬﺎ إﻋﻼم ٕواطﻼع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟوﺿﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻬذﻩ اﻷﺧﯾرة اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻛس‬
‫ﻣﺎﻫو ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺣﺎل ﻓﻲ اﻹﻗرار اﻟذي ﯾﺳﺗوﺟب ﻗﯾﺎم ﺧﺻﺎم ﺑﯾن اﻷطراف ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺑﯾد رﯾم‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾن اﻟﺟزاﺋري واﻟﻣﻐرﺑﻲ )دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ(‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﻔﻛر‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة‪ ،‬ص ‪.451‬‬
‫‪ -2‬أﺣﻣد ﻗﯾﻠش‪ ،‬اﻟﻣﻧظوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﯾن إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻧﺎزع و ﺣرﻛﯾﺔ اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺧﺎص‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣﺳن اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق‪ ،‬ﻋﯾن اﻟﺷق ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺑﯾﺿﺎء ‪ ، 2001/2000 ،‬ص ‪. 118‬‬

‫‪11‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أﺣد اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﺻﻧﻔﻪ ﻓﻲ ﺧﺎﻧﺔ اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻬدف ﺗﺣدﯾد ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﺛروة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻋدم اﻹﻟﺗزام ﺑﺈﯾداﻋﻪ ﺧﻼل اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ ﺟزاءات ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﻐرﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ دون اﻟرﺟوع ﻋﻧﻪ‪ ،1‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻹﻗرار ﺣﺳب اﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ ﻻ‬
‫ﯾﻛون ﻣﻘروﻧﺎ ﺑﺟزاء‪ٕ ،‬وان ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻪ ﻣن ﻋدﻣﻪ ﺗﻌود ﻟﺳﻠطﺔ اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻘر ٕوارادﺗﻪ ورﻏﺑﺗﻪ ﻓﻲ ذﻟك‪ .‬وﯾﺿم‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻧﺎﺻر ﺛروة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو دﺧﻠﻪ‪ ،‬ﻣﻊ إﻓﺗراض ﺣﺳن ﻧﯾﺔ وﻧزاﻫﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﻌرف اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺟﻣﺎرك اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺄﻧﻪ ﺗﻠك اﻟورﻗﺔ اﻟﻣﺳﺗوﻓﯾﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻧوﻋﯾﺔ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟرﺳوم اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛذا ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧظم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻟﺗزام واﻟدﻓﻊ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﻌﺎﻟم وﺣدود اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣري‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺑﺎﺷرﻫﺎ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،3‬وﻫﻧﺎك ﻣن ﯾﻌرف اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺄﻧﻪ إﻓﺻﺎح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ٕواﻗ اررﻩ إﻗ ار ار ﻣﻠزﻣﺎ وﺣﺟﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺛﺑوت ﻋﻛﺳﻪ ﻋن طرﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.4‬‬

‫ٕوان ﻋدم ﺗﻘﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻌدم‬
‫إﻛﺗﺗﺎب ٕواﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾﺟﻌﻠﻪ ﻋرﺿﺔ ﻟﻔﻘدان أﻫم اﻟﺣﻘوق واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﻪ ﺑﻐرض ﺣﻣﺎﯾﺗﻪ وﺣﻔظ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪ ،‬وﯾﻧﺣﺻر ﻣﺣل اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻘدم ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺈﺣدى‬
‫اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن واﻗﻌﺔ ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬أو اﻟﺗوﻗف ﻋن ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬أواﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻌﺗﻣد اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺑﻐرض إﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ إﻓﺗراض ﺣﺳن اﻟﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫وﺻدﻗﻪ وأﻣﺎﻧﺗﻪ ﻓﻲ اﻹدﻻء وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﻣﻧﺢ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﻠطﺎت وﺻﻼﺣﯾﺎت واﺳﻌﺔ وﻋدﯾدة‬
‫ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن إﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ودﺣض أو إﺛﺑﺎت ﻗرﯾﻧﻪ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 44‬اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣدث ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 40‬ﻣن ﻗﺎﻧون ‪ 02-01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪22‬‬
‫دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2001‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2002‬ﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌدد ‪ 79‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 23‬دﯾﺳﻣﺑر ‪2001‬اﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 30‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.147‬‬
‫‪ -3‬أﺣﺳن ﺑوﺳﻘﯾﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ )ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺟراﺋم وﻣﻌﺎﯾﻧﺗﻬﺎ‪،‬اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟﺟزاء(‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2001 ،‬ص‬
‫ص‪.96 ،95‬‬
‫‪-4‬ﻧﻀﺎل رﺷﺪي ﺻﺒﺮي‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺿﺮﯾﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻹدارة واﻟﺮﯾﺎدة‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮرات ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺪس اﻟﻤﻔﺘﻮﺣﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن ‪،1998‬‬
‫ص ‪.217‬‬

‫‪12‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫو ﺗﻠك اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ ﻣداﺧﯾﻠﻪ‬
‫وأرﺑﺎﺣﻪ‪ ،‬ﻓﻬو ﯾﻌﻧﻲ إﺗﺟﺎﻩ رﻏﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕوارادﺗﻪ إﻟﻰ اﻹﻋﺗراف ﺑﻣﯾﻼدﻩ ﻛﻣﻛﻠف ﺟدﯾد‪ ،‬وأن ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ ﺗدﺧل ﺿﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳري ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻣن اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗدﺧل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻧزاع ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﺗﻘوم ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛوﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.1‬‬

‫وﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻧﺟد أن أﻏﻠﺑﻬﺎ رﻛزت ﻋﻠﻰ اﻟﺷﺧص اﻟﺻﺎدر ﻣﻧﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫ﺳواء ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ أو ﯾﻧوﺑﻪ اﻟﻐﯾر ﻓﻲ ذﻟك‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﻣﻘﺻودة ﻣن إﺳﺗﺣداﺛﻪ أﻻ وﻫو أداة‬
‫ﺗواﺻل ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﻘﺳﯾم ﻋبء ﺗﻘﯾﯾم وﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ٕواطﻼﻋﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫو إﺟراء ﺟوﻫري ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬو ﻣﻠزم ﺑﺈﯾداﻋﻪ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ٕواﻻ ﻛﺎن ﻋرﺿﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﺧﯾﺎر أﻣﺎم‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣدى اﻹﻟﺗزام ﺑذﻟك‪ .‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا أن ﺟل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻬذا اﻹﻟﺗزام‬
‫دون اﺳﺗﺛﻧﺎء‪ ،‬أي دون اﻟﻧظر إﻟﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺷﺧص اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﻛﺎن ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﺷﺧص‬
‫ﻣﻌﻧوي‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺷﻛﺎل اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻓرض اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻛﺗﺗﺎب ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‪ ،‬ﺗﺧﺗﻠف وﺗﺗﻧوع‬
‫ﺑﺣﺳب اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛذا اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟذي ﯾﺷﻐﻠﻪ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺳواء ﻛﺎن‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط أي اﻹﻋﻼن ﻋن ﻣﯾﻼد ﻣﻛﻠف ﺟدﯾد )أوﻻ(‪ ،‬أو إﻋﻼم اﻹدارة ﺑﺎﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪ ،‬أو ﺗﻌﺑﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن رﻏﺑﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﺗوﻗف ﻋن‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط )ﺛﺎﻟﺛﺎ(‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺧﺻوﺻﯾﺎت اﻟﻣﺎدة )ﻋﻠﻰ ﺿوء اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫واﻹﺟﺗﻬﺎد اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ(‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ اﻷﻣﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟرﺑﺎط‪ ،‬اﻟﻣﻐرب‪ ،2013 ،‬ص‪09‬‬

‫‪13‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬم ﺿراﺋب ﺑﺳﺑب اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳوﻧﻬﺎ‬
‫واﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬم‪ ،‬أن ﯾﻘوﻣوا ﺑﺈﻛﺗﺗﺎب ﺗﺻرﯾﺢ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻷﺷﺧﺎص‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬وﻛذا اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ أواﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة‪ ،1‬وذﻟك ﺧﻼل ‪ 30‬ﺛﻼﺛﯾن ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣن ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﺑﺷرط إﺣﺗرام ﺷﻛﻠﯾﺔ ﻣلء اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج اﻟذي ﺗﺳﻠﻣﻪ ﻟﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،2‬وﯾﻘدم ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ إﻟﻰ اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻪ‪.3‬‬

‫وﻟﻘد ﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﺑرﻓﻘﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﻧﺳﺧﺔ ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻟﺷﻬﺎدة اﻟﻣﯾﻼد‪ ،‬ﻣﻌدة ﻗﺎﻧوﻧﺎ‬
‫وﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺑﻠدﯾﺔ اﻟﺗﻲ وﻟد ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺧﺻوص اﻷﺷﺧﺎص‬
‫اﻟذﯾن ﯾﻛﺗﺳﺑون اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ أو اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠذﯾن وﻟدوا ﻓوق اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﺳم‬
‫واﻟﻠﻘب واﻟﻌﻧوان اﻟﺗﺟﺎري واﻟﻌﻧوان ﺑﺎﻟﺟزاﺋر وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠذﯾن وﻟدوا ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج ﻧﺳﺧﺔ ﻣن ﺑطﺎﻗﺔ اﻟﻌﻘد أو ﻋﻘود‬
‫اﻟدراﺳﺎت أو اﻷﺷﻐﺎل اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻟﻰ ﻫؤﻻء اﻷﺷﺧﺎص اﻷﺟﺎﻧب إﻧﺟﺎزﻫﺎ‪ ،‬وذﻛر ﻛل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺧص اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.4‬‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود ﺗﻠك اﻟرﻏﺑﺔ واﻹرادة اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺻدد إﺧﺿﺎﻋﻪ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻣﺎرس‪،5‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط أن ﯾﺷﯾر ﻓﻲ‬
‫ﻣﺿﻣون اﻹﻗرار إﻟﻰ ﻋﻘود واﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻛﺗﺗﺑﻬﺎ اﻷﺟﺎﻧب اﻟذﯾن ﻣﻘر إﻗﺎﻣﺗﻬم ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.6‬‬

‫وﻟﻘد ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺷﺗرطﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻫﻲ ﻟﻘب واﺳم‬
‫اﻟﻣﺻرح‪ ،‬أو اﻟﻌﻧوان اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬ﻣﺳﻛﻧﻪ‪ ،‬وﻧوع اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزﻣﻊ ﻣﻣﺎرﺳﺗﻪ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﻛﺎن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أواﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫‪ -1‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ ﺑن ﻣوﺳﻰ اﻟﺳﻌﯾد‬
‫ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟوادي‪ ،2010 ،‬ص ‪.23‬‬
‫‪-2‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻹﺗﺻﺎل ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،2017‬ص‪.75‬‬
‫‪-3‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي اﻟﺤﺪﯾﺚ‪ ،‬اﻟﺠﺰء اﻷول‪ ،‬دار ھﻮﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،2006 ،‬ص ‪.106‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.56‬‬
‫‪ -5‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرات ﻓﻲ ﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟطﻠﺑﺔ اﻟﺳﻧﺔ أوﻟﻰ ﻣﺎﺳﺗر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑوﯾرة‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،2015/2014‬ص‪.46‬‬
‫‪6‬‬
‫‪- Ministre des finances, calendrier fiscal, direction de la législation fiscale sous direction des‬‬
‫‪relations publiques et de l’information, Algérie édition 2004, p07.‬‬

‫‪14‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣزﻣﻊ اﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء‪ ،‬اﻟﻌﺗﺎد اﻟﻣﺧﺻص ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺻرح وﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أو اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ ﺣﯾﺎزة اﻟﻣﺻرح‪.1‬‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود وﺳﯾﻠﺔ إﻋﻼم ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﯾﻼد ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺟدﯾد ودﺧوﻟﻪ ﺣﯾز ﺗﻧﻔﯾذ ٕواﻋﻣﺎل أﺣﻛﺎم وﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أي أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑدأ ﯾﻣﺎرس ﻋﻣل‬
‫ﯾﺻﻔﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺿﻣن اﻟوظﺎﺋف واﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻠوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﺑﺎﻟوﺟود ﺗﺻرﯾﺣﺎ ﺑدﺧول ﺿﻣن اﻟﺣﺎﻻت واﻟوﺿﻌﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ اﻟﻧﺻوص‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻠﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻋﺎدة اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺢ ﺟدﯾد ﻟدى ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﺧﻼل ‪ 48‬ﺳﺎﻋﺔ إﺑﺗداء ﻣن ﻟﺣظﺔ وﻗوع أي ﺗﻌدﯾل أو ﺗﻐﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ ﺑﯾﺎن‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﻪ‪ ،‬وﯾﻛﻠف اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﻟﯾﺳت ﻟﻬم ﺻﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗورد وﯾﺣوزون ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫رﻓﻊ اﻟرﺳم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻺﺳﺗﻬﻼك أو اﻟرﺳم اﻟﺗداوﻟﻲ‪ ،‬ﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺣﺎ ﻋن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺧزﻧﺔ ﻟدﯾﻬم ﺧﻼل‬
‫‪ 10‬اﻟﻌﺷرة أﯾﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺳرﯾﺎن ﻣﻔﻌول اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﺟدﯾدة ‪ ،‬وﯾﺗم ذﻟك ﻋن طرﯾق اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﯾﺿﻌﻬﺎ‬
‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿراﺋب ﻟدى و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬إذا ﻛﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻛﺳب إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﻣﻛﺎن ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻧﺷﺎطﻪ وﺣدة أو ﻋدة وﺣدات ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ إﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ﻣﻔﺻل ﯾﻌﻠم ﻓﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑوﺟود اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺣدد آﺟﺎل اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺟﻌﻠﻬﺎ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ورﺑطﻬﺎ‬
‫ﺑﻧوع اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺣدد آﺟل اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود ﺑﺣﺳب أﺻﻧﺎف اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻪ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة أو اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬

‫إن ﻏرض اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﻧﺻﻪ ﻋﻠﻰ إﻟزاﻣﯾﺔ ﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺢ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫ ٕواﻋﻼم‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾزاوﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻵﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺟﺳد إﻟﻰ ﺑدء اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف واﻹدارة ودﺧول اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻧطﺎق ﺗطﺑﯾق ٕواﻋﻣﺎل اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ٕواطﻼع اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺑدء أﻧﺷطﺗﻪ اﻟﺟدﯾدة ﻓﻲ اﻟﺳرﯾﺎن واﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣﺣﻼ ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﺗدارك اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﺗﺑرﯾر ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋن طرﯾق ﺗوﺟﯾﻪ طﻠب‬
‫اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻼﺳﺗﻔﺳﺎر‪ ،3‬وﯾﺗم ﺗطﺑﯾق زﯾﺎدة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ‪ %35‬ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻋﺗﺑﺎر‬
‫ًا‬ ‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻟم ﯾﺻل اﻟﺗﺻرﯾﺢ إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﻼل أﺟل ﻗدرﻩ ﺛﻼﺛﯾن ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ‪،‬‬

‫‪ -1‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.56‬‬

‫‪ -2‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻧزاع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻋﯾن ﻣﻠﯾﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2012 ،‬ص ‪.41‬‬
‫‪-3‬ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﺎن أﺑﻠﯿﻼ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.335‬‬

‫‪15‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﻓﻲ ظرف ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻪ ﻣﻊ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺗﻼم وﻟﻘد ﻋدل اﻟﻣﺷرع ﻧﺳﺑﺔ اﻟزﯾﺎدة ﺣﯾث ﺗﻘدر ب‬
‫‪ %30‬إﺛر اﻟﺗﻌدﯾل اﻷﺧﯾر اﻟذي ﻣس ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ 2017‬ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ ،116‬وﯾﺗم ﻓرض زﯾﺎدات ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻘدﯾﻣﻪ ﺗﺻرﯾﺣﺎ ﻧﺎﻗﺻﺎ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬

‫ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻛون‬
‫ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺔاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺷﻛﯾل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻔروض ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺗﻣﺛل اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺑداﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﻓﻲ ﻛون أن اﻟﻧوع‬
‫اﻷول ﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﻬدف إﻟﻰ رﻏﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺎ‬
‫ﯾﻘﺗﺿﯾﻪ اﻟواﺟب اﻟوطﻧﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻣل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ إﻟﻰ إﻋﻣﺎل ﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﺑﻘﯾﺎم وﺗﺣﻘق اﻟﺣﺎدث اﻟﻣﻧﺷﺊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ‪.2‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾﻌﺗﻣد أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ أﺳﻠوب اﻟﺗﺑرﯾر‪ ،‬و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻏﻔﺎﻟﻪ ﻋن‬
‫ذﻟك ﯾﻛون ﺑﻣﻘدور اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر دون اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟوﺟﺎﻫﻲ‪.3‬‬

‫وﯾﺗم اﻛﺗﺗﺋﺎب اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺷﻬري ﺧﻼل ﻛل ﺷﻬر ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﯾﻬم اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬وﻛذا ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﺧﺎص ﻏﯾر ﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬم اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﯾودع ﻗﺑل اﻟﯾوم‬
‫‪ 20‬اﻟﻌﺷرﯾن اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷﻬر ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺳﻠم ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺻرح اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن ﯾﺣﻛﻣﻬم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺑﺳط‪ ،‬ﺧﻼل ﻛل ﻓﺻل ﻣن أﺷﺧﺎص إﻋﺗﺑﺎرﯾﺔ‬
‫وطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺧﺎﻧﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﯾﻛون اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ واﻟﻣﺑﺳط اﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟذي ﯾﺗم ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺑﻠﻎ اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣزاوﻟﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ أﯾﺿﺎ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺻﻧف ﻣﻣﺎرﺳﻲ اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ ﻏﯾر اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬ﺑﺷرط أن ﯾﻛون ﯾﺣﻛﻣﻬم اﻟﻧظﺎم اﻟﺗﺻرﯾﺣﻲ اﻟﻣراﻗب وﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ ﻛذﻟك ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻔروض‬
‫ﻋﻠﯾﻬم اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ وﻛذﻟك اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 192‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪ -3‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.335‬‬

‫‪16‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺻرح اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﯾﻬم ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺑل ‪ 30‬أﺑرﯾل‪ ،1‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻧﺷﺎطﺎﺗﻪ اﻟﻣزاوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻣن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،2‬ﻣﻊ ﺿرورة إرﻓﺎﻗﻪ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟداﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺧﺻوم واﻷﺻول اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬وﯾﺗﻌﯾن‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻛﺗﺗﺎب ﺗﺻرﯾﺢ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺣدﯾد وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪3‬‬
‫)اﻟﻔﺎﺋض ‪ ،‬اﻟﻌﺟز( اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻠﻧﺷﺎط ﻣﻊ إﻟزاﻣﯾﺔ ﺗوﻗﯾﻌﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻺﺷﺎرة أن اﻟﻧﻣوذج اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻛﻠﻔون اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺗﺄﺟﯾر‬
‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ‪...‬إﻟﺦ‪ .‬ﯾﻛون ﻣﺗﻧوع وﻣﺧﺗﻠف ﺣﺳب اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻷﻧظﻣﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻌون ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟرﺳوم اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ‬
‫وﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻣﻘر ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﺎﻟﺧﺎرج ‪ ،‬وﻟﻘد رﺗب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري‬
‫ﻏراﻣﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣق ﻛل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﻏﯾر ﻣﻧﺿﺑطﯾن ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬم‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺎ ﻫو إﻻ آﻟﯾﺔ ﺗﺧول ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ‬
‫اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ ﻫو اﻟﺷﺧص اﻟوﺣﯾد اﻷدرى ﺑﻣﺟﻣوع ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ وﻫذا‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺎﻋد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻌرﻓﺔ وﺿﻌﻪ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻟﻧﺷﺎط‬

‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﯾرﻏب ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺎزل ووﻗف اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟذي ﯾزاوﻟﻪ‪ ،‬إﺟﺑﺎر اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔور‪ ،‬ﺣﯾﻧﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺑﯾﻊ ﻣﺣل ﺗﺟﺎري أو اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻪ إﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟذي ﻧﺷر ﻓﯾﻪ‬
‫اﻟﺑﯾﻊ أو اﻟﺗﻧﺎزل ﻓﻲ ﺟرﯾدة إﻋﻼﻧﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﯾﻊ ﻣؤﺳﺳﺎت أﺧرى أو اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻬﺎ إﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن اﻟﯾوم‬
‫اﻟذي اﺗﺧذ ﻓﯾﻪ اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻟﻪ إدارة اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرات ﻓﻌﻼ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﻣؤﺳﺳﺔ إﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ﯾوم‬
‫إﻏﻼق اﻟﻣؤﺳﺳﺎت إﻏﻼﻗﺎ ﻧﻬﺎﺋﯾﺎ‪ٕ ،‬واذا ﺗﻌﻠق اﻟﺗوﻗف ﺑﺎﻟﻣﻬن اﻟﺣرة ﻓﺄﻧﻪ ﯾﺑدأ ﺳرﯾﺎﻧﻪ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗوﻗف ﻋن‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪.4‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 99‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 4‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2010‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻤﺎري أﻣﯿﻦ‪ ،‬ﺣﻤﺎﻧﻲ ﻧﺎﺻﺮ‪ ،‬ﺗﻘﻨﯿﺎت اﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻟﻨﯿﻞ ﺷﮭﺎدات‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯿﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺒﺎﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺪرﺳﺔ اﻟﻮطﻨﯿﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ‪ ،2005 ،2000 ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪ -3‬أوﺳرﯾر ﻣﻧور‪،‬ﻣﺣﻣد ﺣﻣو‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرات ﻓﻲ ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﺑوداود‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،2009 ،‬‬
‫ص‪.136‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ٕوان ﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺷرع ﻣن إﺳﺗﺣداث ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ﻫو إﺑراء ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ٕواﻋﻔﺎﺋﻪ ﻣن اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻋدم إﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻧﺻوص اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻠﯾﻪ ﯾﻛون اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎزل واﻟﺗوﻗف ﺧﻼل ‪10‬ﻋﺷرة أﯾﺎم إﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ذﻟك‪، 1‬إﻻ أن‬
‫ذﻟك ﻻ ﯾﻌﻧﻲ إﻋﻔﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أداء اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻗﺑل ﺗوﻗﻔﻪ ﻋن ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫ﺑل ﯾﺑﻘﻰ اﻟدﯾن اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻗﺎﺋﻣﺎ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﺗﺳدﯾد وﻟو ﺑﻌد اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ أو اﻟﻧﺷﺎط ‪.‬‬

‫ٕوان ﺗﺧﻠف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن أداء إﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎزل أو اﻟﺗوﻗف ﻋن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﯾﻌرﺿﻪ ﻟﻌﻘوﺑﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗدرﻫﺎ اﻟﻣﺷرع ﺑـ ‪ 2.000.000‬دج ﻛﻐراﻣﺔ ﺗرﺗب ﻋن اﻹﯾداع ﻏﯾر اﻟﻛﺎﻣل ﻟﻠوﺛﺎﺋق أو‬
‫ﻋدم ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ أﺻﻼ ﺣﺳب آﺧر ﺗﻌدﯾل ﻟﻪ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 10‬و‪ 16‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2 2017‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ذوي ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد وﻓﺎﺗﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن‬
‫ذﻟك ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ أﺟل ‪ 6‬ﺳﺗﺔ أﺷﻬر ﺗﺳري ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟوﻓﺎة‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻹﻟﺗزام ﺑذﻟك ﯾﺗم‬
‫ﻓرض ﻋﻘوﺑﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺳﺎوي اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋن ﺗﺧﻠف اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﯾﻣﻛن أن ﺗوﺟﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻟورﺛﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗوﻓﻰ أواﻟﻣوﻗﻌﯾن‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻣﯾراث‪ ،4‬وﺗﻛون ﻣﺣل إﺧﺿﺎع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ‬
‫وﻓﺎﺗﻪ‪،‬إﺑﺗداء ﻣن ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧﯾرة اﻟﺗﻲ ﺧﺿﻌت ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫ﺗوزﯾﻌﻬﺎ أو دﻓﻌﻬﺎ ﺑﺳﺑب وﻓﺎة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ ورﺛﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺣﺎ ﺷﺎﻣﻼ وﻣﻔﺻﻼ ﯾﺿم اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن‬
‫ﻣوﺟودات )ﻋﻘﺎرات‪ ،‬ﻣﻧﻘوﻻت (‪ ،‬وﻛذا ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺧﺎص أو اﻟﻌﺎم‪.5‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺣدد طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺣﺳب اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﻠف ﻣن أﺣد ﻷﺧر ﻓﺈذا ﻛﺎن اﻟﺷﺧص اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ وﺷك اﻟﺑداﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﺟب ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣن ذﻟك أﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﯾﻣﺎرس ﻧﺷﺎطﻪ ﻣﻧذ‬
‫ﻣدة‪ ،‬ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط ﻹﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬ص‪.83‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪192‬و ‪ 193‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.52‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 133‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.42‬‬

‫‪18‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗرر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗوﻗف ﻋن ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط أو وﻓﺎﺗﻪ‪ ،‬ﯾﺟب إﻋﻼم اﻹدارة‬
‫ﺑذﻟك ﺧﻼل ‪ 10‬ﻋﺷرة اﻻﯾﺎم اﻷوﻟﻰ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﺗوﻗف ﻋن ﻫذﻩ اﻟوﻗﺎﺋﻊ‪ ،1‬وﻋﻠﯾﻪ ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ ﻣﻣﺎ ﺳﺑق أن اﻟﻐﺎﯾﺔ‬
‫واﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدﯾﻬﺎ اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺛﻼﺛﺔ ﻫﻲ إﻣﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﺟود أي إﻋﻼم ٕواطﻼع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﯾﻼد‬
‫ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺟدﯾد‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻧوع اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻐرﺿﻪ إﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣداﺧﯾل‬
‫واﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟﻧوع اﻷﺧﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﻧﺷﺎط ﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ إﻋﻼم اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺳﺎرة ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺑﯾرﻩ ﻋن اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺷطب ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬دون أن ﻧﻧﺳﻰ‬
‫ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺑﺣﺳب اﻟﻣواﻋﯾد واﻵﺟﺎل اﻟﻣﻘررة ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻹﯾداﻋﻬﺎ ﻓﻬﻧﺎك‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﺎت ﺳﻧوﯾﺔ وأﺧرى ﻓﺻﻠﯾﺔ وﺷﻬرﯾﺔ‪.‬‬

‫وأرى أن اﻟﻐرض واﻟﻬدف اﻟﻣﺗوﺧﻰ ﻣن إﺳﺗﺣداث وﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻫو إﻗﺎﻣﺔ ﺟﺳر ﺗواﺻل‬
‫ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬدف اﻟﺗﻌﺎون ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﯾﻌد‬
‫وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺷوء ﻧزاع ﻻﺣﻘﺎ ﺑﺳﺑب ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أﺣد اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗؤدي وظﯾﻔﺔ ﻫﺎﻣﺔ‬
‫ﺗﺟﺎﻩ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺳواء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ ﺗﺣدﯾد ﺟﻣﻠﺔ اﻷرﺑﺎح‬
‫واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾزاوﻟﻬﺎ‪ ،‬أي ﺑﻣﻌﻧﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ أو اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻣﻛﯾﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‪.‬‬

‫وﻧﺟد أن أﻏﻠﺑﯾﺔ اﻟﻘواﻧﯾن ﺟﺎءت ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺿواﺑط اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻫذا اﻹﻟﺗزام اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻔروض ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وأوﺟب ﻋﻠﯾﻬم ﺿرورة إﺣﺗرام ٕواﺗﺑﺎع ﻫذﻩ اﻟﺷروط ٕواﻻ ﯾﻛون ﻋدﯾم اﻟﺣﺟﺔ واﻵﺛﺎر‪ ،‬وﻟﯾس ﻟﻪ‬
‫إﻋﺗﺑﺎر ﺳواء إﺗﺟﺎﻫﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو ﻟدى اﻟﻐﯾر‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺿواﺑط اﻹﺟراﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺣدد اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺷروط ﯾﺟب ﺗوﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺟﺎﻧﺑﻪ اﻟﺷﻛﻠﻲ اﻟذي‬
‫ُﯾدﻟﻲ ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج اﻟذي ﺗﺳﻠﻣﻪ ﻟﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻘﺎم ﺑﺈﻟزام ﻓﺋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻷﺷﺧﺎص‬

‫‪ -1‬ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.156‬‬

‫‪2‬‬
‫‪-Feriel Kamoun , la preuve en droit fiscal, mémoire pour l’obtention du diplôme d’étude approfondies droit des‬‬
‫‪affaires université de Sfax,Tunisie, faculté de droit, année universitaire 2001-2002,p21.‬‬

‫‪19‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺣدد ﺟﻣﻠﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ذﻛرﻫﺎ ٕواﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻟﻺدارة ﻋﻠم ﻛﺎﻓﻲ ﺣول ﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺣﺗﻠﻪ‪،‬‬
‫ٕواﻋطﺎء ﺻورة ﺷﺎﻣﻠﺔ ودﻗﯾﻘﺔ ﺣول ﻧﺷﺎطﻪ واﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻧﯾﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫إﺣﺗرام اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﻠف ﺑﺣﺳب اﺧﺗﻼف اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻵﺟﺎل اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﻹﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﻬل إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺟﻌﻠﻬﺎ ﻣﺗﻌددة‬
‫وﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺣﺳب وطﺑﯾﻌﺔ ﻧوع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣدﻟﻰ ﺑﻪ‪ ،‬ﻓﻠﻘد أﻟزم ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺗﺟﺎﻩ رﻏﺑﺗﻬم‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺎزل أو وﻗف اﻟﻧﺷﺎط أو اﻟوﻓﺎة ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن ذﻟك ﺧﻼل ‪ 10‬أﯾﺎم ﻟدى ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻪ ﻣﻛﺎن‬
‫إﺧﺗﺻﺎص ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وأرى أن اﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع ﻹﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻺدﻻء ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣﻔﺻﻠﺔ‬
‫دﻗﯾﻘﺔ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫ﻋن وﺟود اﻟﻧﺷﺎط وﻣﯾﻼدﻩ ﻓﺗﻘدر ﺑـ ‪ 30‬ﺛﻼﺛﯾن ﯾوﻣﺎ‪ .1‬اﻷوﻟﻰ ﻣن ﺑداﯾﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺳواء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت‬
‫واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﻬﺎ‪ ،‬أي ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت و‬
‫اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ أو اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟزاﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة ﻟدى‬
‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻬﺎ ﻣﻛﺎن ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،2‬وﯾﺟب ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺧﻼل‪ 06‬أﺷﻬر ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺑواﺳطﺔ ﻧظﺎم اﻷﻗﺳﺎط اﻟوﻗﺗﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻧرى أن اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻫﻲ ﻗﺎﻋدة ﻣن اﻟﻘواﻋد اﻵﻣرة ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫اﻹﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ‪ ،‬إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا أﺗﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﻘﺎﻋدة ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﻌطﻲ ﻟﻸطراف ﻣﻛﻧﺔ اﻹﺗﻔﺎق‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة اﻵﻣرة‪ ،‬وﻟﻘد أورد اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺣﺎﻻت اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﯾﺟب ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إﻋطﺎء وزﯾﺎدة ﻣﻬﻠﺔ أﺟﺎل إﯾداع اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻗرار ﺻﺎدر ﻣﻧﻪ أن ﯾﺗم ﺗﻣدﯾد أﺟل ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘوة اﻟﻘﺎﻫرة‪ .4‬وﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿراﺋب ﻋبء إﺛﺑﺎت ﺗوﻓر ﻫذا اﻟظرف اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ ﺑﺷﺗﻰ طرق اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬وﻟﻘد وﺿﻊ ﺷرط ﻓﻲ‬

‫‪ -1‬ﻋﻣﺎري أﻣﯾن‪ ،‬ﺣﻣﺎﻧﻲ ﻧﺎﺻر‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.18‬‬

‫‪-2‬ﻗﺣﻣوش ﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.60‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.51‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 151‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 67‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬

‫‪20‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك أي ﻗﯾد‪ ،‬أﻻ وﻫو ﻋدم ﺟواز ﺗﻣدﯾد اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷﻛﺛر ﻣن ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر ﺣﺳب ﻣﺎ أﺷﺎرت‬
‫إﻟﯾﻪ اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 102‬واﻟﻣﺎدة ‪ 2/151‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺗﺑﻧﻰ ﻣوﻗﻔﯾن ﻣﺗﺑﺎﯾﻧﯾن ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫طﻠﺑﺎت ﺗﻣدﯾد آﺟﺎل إﯾداع ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺳﺑب ظرف اﻟﻘوة اﻟﻘﺎﻫرة ﺑﺧﺻوص اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻧﺟد أن اﻟﻣﺎدة ‪ 102‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻗد ﻧﺻت ﻋﻠﻰ أن ﺗﻣدﯾد اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻹﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن طرف‬
‫اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﯾﺗم ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻗرار ﺻﺎدر ﻣن وزﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺧﻼف اﻟﻣﺎدة ‪ 2/151‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺟﻌﻠت ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻣدﯾد آﺟﺎل اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﻠﺿراﺋب‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو ﺳﻛوت اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋن ﻣﺳﺄﻟﺔ آﺟﺎل ﺗﻘدﯾم طﻠب اﻟﺗﻣدﯾد ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺧﺻوص إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬ﻓﻬل ﯾوﺟﻪ طﻠب اﻟﺗﻣدﯾد ﺧﻼل ﻣﯾﻌﺎد اﻟﺗﺻرﯾﺢ أو أﻧﻪ ﻣﻘروﻧﺎ‬
‫وﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﺣدوث ووﻗوع اﻟظرف اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ‪ ،‬أو أن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺎﻣل اﻟﺣرﯾﺔ ﻓﻲ إﺧﺗﯾﺎر وﻗت إﯾداع طﻠب‬
‫اﻟﺗﻣدﯾد ﺳواء أﺛﻧﺎء آﺟﺎل إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ أو ﺑﻌد إﻧﻘﺿﺎء ﻣﻬﻠﺔ ﺗﻘدﯾﻣﻪ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺣﺑذا ﻟو أن‬
‫اﻟﻣﺷرع ﺿﺑط ذﻟك وﻟم ﯾﺗرك اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ ﻫﻛذا وﻫذا ﻟﺿﻣﺎن ﺗوﺣﯾد اﻟﺣﻠول اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ٕوان ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺳرﯾﺎن اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﯾداع وﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟدى ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻬﺎ ﻣﻛﺎن إﺧﺗﺻﺎص ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺣﻛﻣﻪ اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻘطﻊ‬
‫ووﻗف اﻵﺟﺎل اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،1‬وﻻ ﯾﻛون ﺧﻼف ذﻟك إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻗﺎﻋدة ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ‬
‫ذﻟك‪ ،‬ﻓﯾﺳري ﻋﻠﯾﻪ ﻣﺎ ﻫو ﻣطﺑق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ واﻟﻣدﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻧﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ إﺧﺗﯾﺎر اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺳﻠﯾم واﺳﺗﻼم اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻧﻣﺎذج واﻹﺳﺗﻣﺎرة واﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﺗرك اﻟﺣرﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ إﻧﺗﻘﺎء اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻫﺎ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة واﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬أﻻ وﻫﻲ ﺟﻣﻊ ﻋدد ﻫﺎم ﻣن اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص إﺛﺑﺎت اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ٕوان إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل ﻻ ﯾﻌﺗد ﺑﻪ وﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ اﻟﻔرﻧﺳﻲ ﯾﺻﻧف ﻫذﻩ اﻟواﻗﻌﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻋدم‬
‫إﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﻫﻲ اﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﻛون‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 322‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 09-08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻓﯾﻔري ‪ 2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪،‬ج ر‪،‬اﻟﻌدد‬
‫‪ 21‬اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪ 23‬أﻓرﯾل ‪.2008‬‬

‫‪21‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻗد ﻗدﻣﻪ ﺑﻌد ﻓوات اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻬو ﯾﺳﺎﻧد وﯾدﻋم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ‬
‫إﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‪.1‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻠزﻣﯾن ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫إن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣواطﻧﯾن اﻟذﯾن ﯾﻘطﻧون داﺧل اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ وﯾزاوﻟون ﻣﻬن ﯾﺧﺿﻌون ﻟﺟل اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﻣﺧﺗﻠف ﻓروﻋﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﺈﻟزاﻣﯾﺔ اﻟﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺑﺎﻟﺗﺑﻌﯾﺔ ﻣﺟﺑرﯾن ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟرﯾوع‬
‫واﻟﻔواﺋد اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻋﻠﯾﻬم ﻣن ذﻟك اﻟﻧﺷﺎط‪ ،2‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻟزاﻣﯾﺔ ﺗدوﯾن ﺟرد ﺷﺎﻣل وﻣﻔﺻل ﻋن ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ واﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺧﺿﻊ ﻟذات اﻷﺣﻛﺎم اﻷﺟﺎﻧب اﻟﻣﻘﯾﻣﯾن ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻛذﻟك ﻛل اﻷﺷﺧﺎص‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺑﻣﺎ أن اﻹﻗرار اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾرﺗب اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻵﺛﺎر واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﺻﺎد ار ﻋن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻣﻠك أﻫﻠﯾﺔ اﻷداء‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬوﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟرﻏﺑﺔ واﻹرادة اﻟﺗﻲ ﯾﺑدﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻧﯾن‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻﺑد أن ﯾﻛون ﺻﺎدر ﻋن ﺷﺧص ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺄﻫﻠﯾﺔ اﻷداء‪ ،3‬وﻫذا ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ‬
‫ﺣﺟﯾﺔ إﺗﺟﺎﻫﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻛذا إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ؛ إذن ﺷرط اﻷﻫﻠﯾﺔ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺷﺧﺎص‪،‬‬
‫وﯾﻠﺗزم اﻟﻛﻔﯾل ﺑﺗﻘدﯾم ٕواﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل واﻟرﺑوع اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﻛﻔول ﻣن‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣزاوﻟﺔ ﺑﺈﺳﻣﻪ ﺳواء ﻛﺎن ﻗﺎﺻ ار دون ‪ 18‬اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ ﻋﺷر ﻋﺎﻣﺎ أو ﺗم اﻟﺣﺟر ﻋﻧﻪ أو ﯾﻘل ﻋﻣرﻩ ﻋن‬
‫‪ 25‬ﺳﻧﺔ إذا ﻛﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾزاول دراﺳﺗﻪ‪.4‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ ﺑﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 06‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أن‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﯾﻔوق ﺳﻧﻪ ‪ 18‬اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ ﻋﺷر ﻋﺎﻣﺎ وﯾﻘل ﻋن ‪ 25‬ﺳﻧﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻣزاوﻟﺗﻪ ﻟﻠدراﺳﺔ‬
‫ٕواﻧﻘطﺎﻋﻪ ﻋن ذﻟك‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻛون ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺈﯾداع وﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ‬
‫دون اﻟﻛﻔﯾل‪ ،‬وﻧﺟد أن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗد ﺧﺎﻟف اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت ﻓﺣدد اﻟﺳن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﻛﺗﺳب‬
‫اﻟﺷﺧص أﻫﻠﯾﺔ اﻷداة اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺣﻪ ﻣﻛﻧﺔ اﻟﺣق ﻓﻲ إﺑرام ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻘود واﻟﻘﯾﺎم ﺑﺷﺗﻰ اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬واﻟذي‬
‫ﺣددﻫﺎ ﺑـ ‪ 18‬اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ ﻋﺷر ﻋﺎﻣﺎ ﺑﺧﻼف ﻣﺎ ﻫو ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 42‬و‪ 43‬و ‪ ،44‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 99‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬أوﺳرﯾر ﻣﻧور‪ ،‬ﻣﺣﻣد ﺣﻣو‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.137 ،136‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 06‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﻓﺎة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﺧﻠﻔﻪ ﻋﺎم ﺗﻘدﯾم إﻗرار ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻛل ﺻﻧف ﻣن اﻷﺻﻧﺎف اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻠدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،1‬ﺑل أن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻠزم ﻛﺎﻓﺔ ورﺛﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗوﻓﻰ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎم ﻫذا اﻹﻟﺗزام ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋﻧﻪ وﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬم ﺗﻘدﯾﻣﻪ ﻣﺣﺗوﯾﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﺻﻠﺔ وﺷﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﺗﺧص أرﺑﺎح وﻣداﺧﯾل ﻣورﺛﻬم‪.2‬‬

‫وﻟﻘد أﻋﻔﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺷرﯾﺣﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣن اﻹﻟﺗزام ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫إﻋﻔﺎﺋﻬم ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣﺛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺳﺎوي دﺧﻠﻬم اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺳﻧوي اﻟﺻﺎﻓﻲ‬
‫أو ﯾﻘل ﻋن اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻺﺧﺿﺎع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﺟدول اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻛذا‬
‫اﻟﺳﻔراء واﻷﻋوان اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﯾون واﻟﻘﻧﺎﺻل واﻷﻋوان اﻟﻘﻧﺻﻠﯾن ﻣن ﺟﻧﺳﯾﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻣﻧﺢ اﻟﺑﻠدان اﻟذﯾن‬
‫ﯾﻣﺛﻠوﻧﻬﺎ ﻧﻔس اﻹﻣﺗﯾﺎزات ﻟﻸﻋوان اﻟدﺑﻠوﻣﺎﺳﯾﯾن واﻟﻘﻧﺻﻠﯾن اﻟﺟزاﺋرﯾﯾن‪.3‬‬

‫ﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 5‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻗد اﺳﺗﺛﻧﻰ ﺑﻌض‬
‫اﻷﺷﺧﺎص ﻣن واﺟب اﻹﻟﺗزام ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣراﻋﺎة ﻟظروﻓﻬم ووﺿﻌﯾﺗﻬم اﻟﻣﻌﯾﺷﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث وﺿﻊ‬
‫اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻺﺧﺿﺎع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻛرس ﺗوﺟﻪ اﻟﻣﺷرع إﻟﻰ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻓرض ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣواطﻧﯾن ٕواﻋﺎدة ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣداﺧﯾل ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﻟﺔ وﻣﺗﻛﺎﻓﺋﺔ ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻋﻔﺎء ﺑﻌض‬
‫اﻷﺷﺧﺎص ﻓﻲ اﻟﺳﻠك اﻟدﯾﺑﻠوﻣﺎﺳﻲ‪ ،‬وﻫذا اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ رد اﻟﺟﻣﯾل ﻟﻠدول اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻠدوﻟﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻧﻔس‬
‫اﻻﻣﺗﯾﺎزات أي اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻗﺎﻋدة اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﺛل‪.‬‬

‫وأرى أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﻗﺎم ﺑﺗﻌداد أﻧواع ﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن ﻟﻬم‬
‫ﺣﺻﺔ ﻋﺎﺋدة ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﻊ ﺣﻘوﻗﻬم ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺄن ﯾﻛﺗﺗﺑوا ﺗﺻرﯾﺢ ﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺧص ﻣداﺧﯾﻠﻬم ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﻣﻧﻔردة ﻋن أﻋﺿﺎء اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻟﻛﻧﻪ ﻟم ﯾﺧص ﺑﺎﻟذﻛر ﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺧرى ﻓﻬو ﻟم ﯾﺣدد إذن ﻣوﻗﻔﻪ ﻣﻧﻬﺎ‪، 4‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺗﺳﺎءل ﻋن ﺳﻛوﺗﻪ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ ﻫل أن ذﻟك ﺟﺎء ﺳﻬوا أم ﻋﻣدا ﻓﻲ ﻧﺻوص اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 4‬و ‪5‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن اﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن ذﻛر ﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺎء‪ ،‬ﻫل‬
‫ﻣﻠزﻣﯾن ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ﯾﺧص ﺣﺻﺗﻬم ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻣﻌزل ﻋن أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺔ أم أﻧﻬم ﻏﯾر ﻣﺟﺑرون ﺑذﻟك‪،‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ أدﻋو ﻛﺑﺎﺣﺛﺔ إﻟﻰ ﺿرورة ﺗدﺧل اﻟﻣﺷرع ﻟﺣﺳم اﻷﻣر وﺗوﺿﯾﺢ ﻣوﻗﻔﻪ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص إﻟزام اﻟﺷرﻛﺎء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬

‫‪-1‬ﺗﻘﺿﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺑﺈﻟزاﻣﯾﺔ إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣن ﻗﺑل ﺧﻠف اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗوﻓﻰ أو اﻟﻣﺳﺗﻐل‪.‬‬
‫‪-2‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.51‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 05‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 4‬و ‪ 5‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻏﯾر ﻣذﻛورة ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 4‬و ‪ 5‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ‬
‫ﻋن ﺣﺻﺻﻬم ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ أو ﻏﯾر ذﻟك‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ أن ﯾدون ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄرﺑﺎﺣﻪ‬
‫وﻣداﺧﯾﻠﻪ ﻋﻠﻰ أوراق ﻋﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻔﺳر ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑذﻟك ﺗﺧﻠف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن أداء اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻬذا ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻘرب ﻣن ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺳﺣب‬
‫اﻟﻧﻣوذج ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﻛون ﻋرﺿﺔ ﻷن ﯾﻛون ﻣﺣل اﻟﻔرض اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وأﻟﻘﻰ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﺗزام ﺗزوﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‬
‫واﻻﺳﺗﻣﺎرات واﻟﻧﻣﺎذج اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،1‬وﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﻋبء إﺛﺑﺎت‬
‫أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺣب ﻛﺎﻧت ﺧﻼل اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻬذﻩ اﻟﻘواﻋد‬
‫ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻐرﯾم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﺑﺳﺑب أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻛﺎﻧت ﻣﺳﺗوﻓﯾﺔ‬
‫ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت‪.2‬‬

‫وﯾﺗﺑﯾن ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 323‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أن اﻟﻣﺷرع اﺷﺗرط ﺿرورة‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج أو اﻟﻣطﺑوﻋﺔ اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻫذا ﻟﺗﻧظﯾم إﺟراء اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺣﻘق‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣرﺟوة ﻣﻧﻪ أﻻ وﻫﻲ إﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻋﻼﻣﺎ ﻛﺎﻓﯾﺎ وﻣﺑر ار ﺑﺎﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‪ ،‬وﻫذا‬
‫اﻷﺧﯾر ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟوﺻول إﻟﯾﻪ إﻻ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج وﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف إﻻ ﻣﻠﺋﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺷﺎﻣﻼ وﻣﻔﺻﻼ وﻣﺳﺗوﻓﯾﺎ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت‪..‬اﻟﺦ‪.‬‬

‫اﻹﻣﺿﺎء ﯾﻌﻧﻲ إﻟﺗزام وﺗﺣﻣل ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪ ،3‬وﯾﻌد اﻟﺷرط أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺳواء ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ‬
‫اﻟﺟزاﺋري أو اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﯾﻛون ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ إﻣﺎ ﺻﺎد ار ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟﻧﺎﺋب‬
‫اﻟذي ﯾﻧوﺑﻪ ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،4‬ﻋﻠﻰ أن ﯾﺛﺑت ذﻟك ﺑواﺳطﺔ ورﻗﺔ أو وﺛﯾﻘﺔ رﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﻛون ﻋدﯾم‬
‫اﻟﺣﺟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗوﻗﯾﻌﻪ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗﺗرﺗب ﻋﻧﻪ أﯾﺔ آﺛﺎر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺳواء إﺗﺟﺎﻩ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻟدى اﻟﻐﯾر‪.‬‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 123‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.22‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻣﻧﺻور‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬دون طﺑﻌﻪ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ‪ ،‬ص‪.82‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 123‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﺗﻠك اﻟﻣواﻓﻘﺔ واﻟﻘﺑول ﻋﻠﻰ ورود ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣدوﻧﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﻣوذج واﻹﺳﺗﻣﺎرة اﻟﺗﻲ ﺗم ﺳﺣﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ٕ ،1‬وان ﺷرط اﻟﺗوﻗﯾﻊ‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 323‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻌد‬
‫وﺳﯾﻠﺔ اﺷﺗرطﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﻟﺗﺄﻛﯾد ﻫوﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻧﺎﺋﺑﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻫذا اﻷﺧﯾر اﻟﺗﻧﻛر‬
‫ﻟﻣﺿﻣوﻧﻪ ﻋﻧد اﻻﺣﺗﺟﺎج ﺑﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺛﺎر ﻧزاع ﻻﺣﻘﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪،‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻌد اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌطﯾﻧﺎ اﻷﻣﺎرة واﻟدﻻﻻت ﻟﺗﺣدﯾد ﻫوﯾﺔ وﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي‬
‫ﻗﺎم ﺑﺈﯾداع ﻫذا اﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻹدﻻء ﺑﺎﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻣﺎرس اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺎ‪.‬‬

‫وأﻋطﻰ اﻟﻔﻘﻬﺎء ﻣوﻗﻔﻬم ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻧظرﺗﻬم إﻟﻰ إﻟزاﻣﯾﺔ اﻟﺗوﻗﯾﻊ واﻹﻣﺿﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،2‬وﻫذا ﺑﻘﺻد ﺗﻣﻛﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن وﺿﻊ ﺻورة ﺗﻣﺎﯾزﯾﺔ ﺗﺑرر اﻹﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ ‪ ،‬وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﯾﻠﻌب اﻟﺗوﻗﯾﻊ أو اﻹﻣﺿﺎء دو ار‬
‫ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻬم‪ ،‬وﻟﻘد ﺻدر ﻟﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ اﻟﻔرﻧﺳﻲ ﻗرار رﻗم‬
‫‪ 55431‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1986/12/19‬واﻟذي ﯾﻘﺿﻲ ﺑﻣوﺟﺑﻪ إﻣﺿﺎء اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.3‬‬

‫ٕواﻋﺗﺑرت اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ أن اﻟﺗوﻗﯾﻊ أو اﻹﻣﺿﺎء ﻫو ﺷرطﺎ ﺟوﻫرﯾﺎ وﺟوﺑﯾﺎ ﯾﻧﺗﺞ ﻋن‬
‫ﺗﺧﻠﻔﻪ ﻋدم ﻧﻔﺎذ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ٕواﻧﻌدام آﺛﺎرﻩ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ أﻧﻪ إﻣﺗﻧﻊ‬
‫ﻋن اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻔروض ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪. 4‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد إﺷﺗرط ﺗوﻓر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺿواﺑط اﻻﺟراﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﻲ وﺟوﺑﯾﺔ ﺻدور اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣن ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺎﻣل اﻷﻫﻠﯾﺔ )أﻫﻠﯾﺔ اﻷداء( ‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا أوﺟب اﻟﻣﺷرع‬
‫أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹﻟﺗزام ﺑﺿﺎﺑط اﻟﻣواﻋﯾد واﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‪ ،‬وأن أي‬
‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟذﻟك ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻬﺎ اﻟﺑطﻼن ورﻓض ذﻟك إذا ﻛﺎن ﺑﻌد ﻓوات اﻟﻣواﻋﯾد ٕواﺧﺿﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ وﺣرﻣﺎﻧﻪ ﻣن ﺣق اﻟﻣواﺟﻬﺔ واﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺷروط اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‬

‫ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺷﺎﻣﻼ وﻣﻔﺻﻼ ﺑﺧﺻوص اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻛل‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،1‬ﺑﺣﯾث ﺗﺗﻣﻛن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﻣن ﻣﻌرﻓﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 123‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬أوﺳرﯾر ﻣﻧور ‪ ،‬ﻣﺣﻣد ﺣﻣو‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.136‬‬
‫‪ -3‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.23‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪..23‬‬

‫‪25‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ ‪ ،‬واﻟﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ ﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬وﺑﻧﺎءاﻋﻠﻰ ذﻟك ﯾﻛون ﺑﺣوزﺗﻬﺎ وﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﺗﺑرر اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻓرﺿﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف أن ﯾﺗﻘﯾد ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻠزﻣﻬﺎ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺳﻬل ﻣن ﻋﻣل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﺟﻧب وﻗوﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻐﻠط أو اﻟﺧطﺄ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾوﺿﺢ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﺿﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺣﺳم‬
‫ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،2‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺟﻣﻠﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗم ﺻرﻓﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﺎﺋﻠﺗﻪ‪ ،3‬وأﯾﺿﺎ أن ﯾﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ اﻹﯾﺟﺎر أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﯾﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻌﻧوان واﻟﺳﻛن اﻟرﺋﯾﺳﻲ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺣل‬
‫اﻹﻗﺎﻣﺔ اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر أو ﺧﺎرﺟﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺳﯾﺎرات اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ وﻋرﺑﺎت اﻟﺳﻛن واﻟﯾﺧوت أو ﺳﻔن اﻟﻧزﻫﺔ‪،‬‬
‫واﻟطﺎﺋرات اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ وﻗوة ﻛل واﺣد ﻣﻧﻬﺎ أو ﺣﻣوﻟﺗﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺧدم‪ ،‬اﻟﻣرﺑون‪ ،‬اﻟﻣرﺑﯾﺎت واﻟﺣﺎﺿﻧﺎت‪.4‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻋﻼﻣﺎ ﻛﺎﻓﯾﺎ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﺟﻌﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ دراﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻫﺎ ﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺗﻘﯾﯾﻣﺎ ﺻﺎﺋﺑﺎ ﯾﻌﻛس اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠزﻣﻪ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف ﻧﺻوﺻﻪ ﻋﻠﻰ ﺿرورة إﺗﺑﺎع أﺳﻠوب اﻟﺗﺑرﯾر‬
‫واﻟﺗﺳﺑﯾب ﻣن ﺧﻼل إﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺗوى ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﺑﺎﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﺣﻘﻘﻪ ﻣﻊ ﺗﺑﯾﯾن‬
‫اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح‪ ،‬وﻛذا طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ٕواﻻ ﯾﻛون ﻣﺣل رﻓض ٕواﻟﻐﺎء ﻣن طرف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.5‬‬

‫وﯾﻬدف اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﺧﻼل ﻧﺻﻪ ﻋﻠﻰ أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ إﺳﻧﺎد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ إﻟﻰ أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ( وﻫذا ﺑﻐرض اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،7‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬم اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻟﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ واﻟﻣﻔﺻﻠﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻟﻬﺎ ﺟدوى وﻓﺎﺋدة ﺗﻌود ﻋﻠﻰ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺟم ﻣداﺧﯾل وأرﺑﺎح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ص‪.76‬‬

‫‪ -2‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ص ‪.76‬‬
‫‪ -3‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ص ‪.76‬‬
‫‪ -4‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻬن اﻟﺣرة ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﺳﺎﺣل ‪ ،2010 ،‬ص ‪. 27‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 101‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻣﺎدة ‪ 99‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻟﻣواد ﻣن ‪ 42‬إﻟﻰ ‪ 64‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﻗﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺿرورة ﺗوﻓر ﺿﺎﺑط ﺟوﻫري ﻓﻲ ﻣﺿﻣون‬
‫وﻣوﺿوع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬أﻻ وﻫو اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ﻓﻲ ادراج ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﻣن ﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬أي ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧرى أن ﯾﻛون ﺷﺎﻣﻼ وﻣﻠﻣﺎ ﻟﻛل اﻟﻌﻧﺎﺻر وﻫذا‬
‫ﺑﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻪ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أي إﻋﻔﺎءأو ﺧﺻم ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف أو اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ إذا ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ ﺗﺑرﯾر‬
‫ذﻟك ﻓﻲ ﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬وﻫذا ﻟن ﯾﺗﺄﺗﻰ إﻻ ﻣن ﺧﻼل إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺗﻪ ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺷﺄﻧﻪ وﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻫذا‬
‫ﯾﺣظر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺗذرع ﺑﺣق اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أي ﺗﺧﻔﯾض أو إﻋﻔﺎء ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﺣﺗرام اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑذاﻟك‪ ،‬ﺣﺗﻰ وﻟو أن وﺿﻌﯾﺗﻪ ﺿﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ اﻟﻧص اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أي اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺎﻟﺣق‬
‫واﻟﻌﺟز ﻋن إﺛﺑﺎﺗﻪ ﻫو واﻟﻌدم ﺳواء‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﻟزم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺣﺗرام اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺷﻛل وﻣﺿﻣون‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ٕ ،‬واﻻ ﺗرﺗب ﻋن ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻋدم اﻟﻧﻔﺎذ أي إﺳﺗﺑﻌﺎدﻩ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ٕواﺧﺿﺎﻋﻪ‬
‫ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓﺄﻟزم ﻛل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺷﺧﺻﯾﺎ إذا ﻛﺎﻧوا ﻛﺎﻣﻠﻲ اﻷﻫﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺧﻼف ذﻟك ﯾﻛﻠف ﺑذﻟك ﻧواﺑﻬم أو وﻛﻼؤﻫم ﺧﻼل اﻵﺟﺎل‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،1‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘوة اﻟﻘﺎﻫرة ﯾﺗم ﺗﻣدﯾدﻫﺎ ﺑﺷرط أن ﯾﻘدم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ طﻠﺑﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑذﻟك‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗزوﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﯾﺗﻘﯾد ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺿرورة اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﯾﻬﺎ أي ﻣلء اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣددة ﻓﯾﻬﺎ أي ﻻ ﯾﻘﺑل ﻣﻧﻪ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﻲ ورق ﻋﺎدي‪ ،3‬وﯾﻠﺗزم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﺟﻧب اﻹﻏﻔﺎﻻت أو اﻹﺧﻔﺎءات اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺷوب‬
‫ﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ أي اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﺿرورة ﺗوﻗﯾﻌﻪ‪.‬‬

‫وﺟﻌل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﻬﻣﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣن إﺧﺗﺻﺎص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﺗﺗوﻟﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺣرﺻﻪ ﻋﻠﻰ ﺗﻛرﯾس ﻣﺑدأ‬
‫اﻟﻌداﻟﺔ واﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻌد ﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ و اﻟﻣﺳﺎواة أﺣد اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟدﺳﺗورﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو اﻷدرى‬
‫ﺑﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل ﻋن ﻏﯾرﻩ وﺗﻘدﯾرﻩ ﻹﯾراداﺗﻪ ﯾﻛون ﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬ﻋﻛس اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻓﻲ أﻏﻠب‬
‫اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﺗﻛون ﺗﻘدﯾ ارﺗﻬﺎ إﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗﺧطﺄ وﻗد ﺗﺻﯾب‪ ،‬ﻷن ﻣﺻدرﻫﺎ اﻹﺳﺗدﻻل ﺑﺎﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬

‫‪ -1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ص ‪.76‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 151‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 67‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -3‬ﺑﺣﯾري ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.34‬‬

‫‪27‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﺑدو ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ‪ ،‬ﻟﻛن ﯾﺣرم ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣن ﻓرﺻﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ إذا ﻟم ﯾﺣﺗرم اﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺧﺿوﻋﻪ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﻣﻧﻌﻪ ﻣن ﺣق ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣدﯾد أﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟرد ﻋﻠﻰ إﻗﺗراﺣﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟرﻓﻊ ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دور اﻟﺗﺻرﯾﺢ و طﺑﯾﻌﺔ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻟم ﯾﻔرد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻧﺻﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﯾﺗﺿﻣن اﻟدور اﻟذي ﯾﻠﻌﺑﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﺈﻟﺗزام ﻣﻔروض‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟذي ﺑدوﻧﻪ ﯾﻛون ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣﺣل ﺗﻐرﯾم ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ إﻛﺗﻔﻰ ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﺿﻣن‬
‫اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪،‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻫﺎﺗﻪ اﻹﺷﺎرة ﯾﺗﺟﻠﻰ ﻟﻧﺎ اﻟﻐﺎﯾﺔ واﻟدور اﻹﯾﺟﺎﺑﻲ اﻟذي ﯾﻠﻌﺑﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟذي ﺟﺎء ﻣﺗﺑﻌﺎ‬
‫ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ إﺗﺟﺎﻩ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫أن آﺛﺎرﻩ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻣﺗد ﻟﻠﻐﯾر اﻟذي ﻛﺎﻧت ﺗرﺑطﻪ ﻋﻼﻗﺎت اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷراء أو ﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إدﺧﺎل أي ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻐﯾﯾر واﻟﺗﻌدﯾل ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺗوى وﻣﺿﻣون اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﻣودﻋﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬إﻻ ﺑﻌد إﺟراء ﻣﺧﺗﻠف أﺷﻛﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣري اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟﺗوﺻل‬
‫إﻟﻰ إﺛﺑﺎت أو ﻧﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ .‬إذن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺳﺗﯾﻔﺎء اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺟﻣﻠﺔ اﻟﺷروط‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟواﺟب ﺗوﻓرﻫﺎ ﯾﻛون ﻟﻪ ﺣﺟﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ وﻧظرﯾﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧﺗﻧﺎوﻟﻪ ﻓﻲ‬
‫)اﻟﻣطﻠب اﻷول( ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن دﺣض ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا أﺛﺑﺗت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻌﻛس‪ ،‬ﻟﻬذا ﺳﻧﺗطرق إﻟﻰ أﺳس‬
‫ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻹﺳﺗﻧﺎدإﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻹﺟﺗﻬﺎدات اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﻋطت‬
‫رأﯾﻬﺎ وﻣوﻗﻔﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻬﺎ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ )اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪:‬ﺣﺟﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾؤدي اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﺄﺣد اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وظﯾﻔﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻧطﺎق‬
‫إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺛﺎر ﻧزاع ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻌدو وﺳﯾﻠﺔ ﻓﻲ ﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﺑﻐرض اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ‬
‫واﻟﺻﻧف اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻪ‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﻧﺟم ﻋن ﺷطب اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻠذﯾن ﺻرﺣوا ﺑﺗﻧﺎزﻟﻬم وﺗوﻗﻔﻬم ﻋن‬
‫‪2‬‬
‫ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،1‬وﯾﻌد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو وﺣدﻩ اﻟﻘﺎدر ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‬

‫‪ -1‬ﺳﺎﻟم اﻟﺷواﺑﻛﺔ‪ ،‬ﻋﺑد اﻟرؤوف اﻟﻛﺳﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪ ،22‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬ﺳورﯾﺔ‪ ،2006 ،‬ص‪.299‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﻣﻌﺎذ ﻣﺣﻣد أدﯾب اﻟدوس‪ ،‬دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﺳورﯾﺔ ) دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ (‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﻟﻧﯾل درﺟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق ‪ ،2014،‬ص‪91‬‬

‫‪29‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣﺣل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﻟﻬذا اﻟﻧوع أﻫﻣﯾﺔ وﺟدوى ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب‬
‫واﻟﻧطﺎق اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ وﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧﺧﺻﻪ ﺑﺎﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ )اﻟﻔرع اﻷول(‪.‬‬

‫وﺗﺗﺟﻠﻰ وظﯾﻔﺔ ودور اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻔرﺻﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن ﺟﻣﻠﺔ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ‬
‫ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزاول ﻣن ﺟﺎﻧﺑﻪ‪ ،‬وﻗد دﻋﻣﻪ ﺑﻣﺑدأ ﺿروري وأﺳﺎﺳﻲ ﻣﻔﺗرض ﯾﻘﺿﻲ ﺑﻘرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺗﻰ إﺳﺗوﻓت ﺟل اﻟﺷروط واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻹﺗﺑﺎع ﻋﻧد ﺗﺣرﯾرﻩ‪ ،‬وﯾﻔﻘد طﺎﺑﻊ اﻟﺻﺣﺔ‬
‫واﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣﺗﻰ أﺛﺑﺗت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣري أن اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻛﺎن ﻣﻧﻘوﺻﺎ‬
‫أو ﯾﺗﺿﻣن ﻧﻔﻘﺎت أو ﺗﻛﺎﻟﯾف وﻫﻣﯾﺔ اﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ ﺗﻣﻠص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬو‬
‫وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت وﯾﻛﺗﺳب ﺣﺟﯾﺔ وﻗﯾﻣﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن دﺧﺿﻬﺎ إﻻ ﺑﺈﺛﺑﺎت اﻟﻌﻛس )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟدور اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾﻛﺗﺳب اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‪ ،‬ﺑﻛوﻧﻪ ﯾﻌد اﻟﻣرآة اﻟﻌﺎﻛﺳﺔ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾزاوﻟﻬﺎ‪،‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻫو‬
‫اﻟﺷﺧص اﻷﻛﺛر دراﯾﺔ وﻣﻌرﻓﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺣددة ﻟذﻣﺗﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﻠﺋﻪ ﻟﻠﻧﻣوذج‬
‫واﻹﺳﺗﻣﺎرة اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺗﻛون ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺣﺗوﯾﺎﺗﻪ اﻟﻣﺣددة ﻟﻠدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻗﻌﯾﺔ وﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬ﺑﻌد ﺣﺳم ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﻔﻘﺎت واﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ وﻫذا ﻋﻛس اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﺟﻣﯾﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ داﺋرة ﺑﯾن اﻟﺻﺣﺔ واﻟﺧطﺄ‪.1‬‬

‫وﯾظﻬر دور اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ إﻟزاﻣﯾﺔ إﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺈﺗﺧﺎذ ﺟﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﯾﻪ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻊ ﺑﻘﺎء إﻟﺗزاﻣﻬم ﻗﺎﺋﻣﺎ ﺑﺧﺻوص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﯾﻪ‪ ،‬ﻓﻼ ﺑد ﻣن ﺗواﻓر ﻋﺎﻣل ﻣﻬم ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻫو‬
‫ﻋﺎﻣل اﻟﺛﻘﺔ وﻣدى ﺣﺳن ﺳﯾرة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻋﻼﻗﺗﻪ ﺑﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،2‬ﻛﻣﺎ ﯾؤدي اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫وظﯾﻔﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ وﻣﻔﯾدة وﻫﻲ إﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪،‬وﻛذا‬
‫ﺿﻣﺎن ﺗطﺑﯾق ﻣﺑدأ اﻟﺗﻌﺎون واﻟﺗﻌﺎﻣل ٕوارﺳﺎء ﻣﺑﺎدئ اﻟﺣوار ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‪ ،‬ﻓﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﯾﺗﻌﺎون‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ اﻹدارة ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﺳﻬﯾل إﺟراءاﺗﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 100‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.159‬‬
‫‪-3‬ﻣﺣﻣد ﻣﻌﺎذ ﻣﺣﻣد أدﯾب اﻟدوس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.91‬‬

‫‪30‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺿﻔﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻧوع ﻣن اﻟﺗوﻓﯾق ﻓﻲ ﺗﻘﺎﺳم اﻷﻋﺑﺎء اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣواطﻧﯾن ﺳواﺳﯾﺔ‪ ،‬إذ أن‬
‫اﻟﻧﻣوذج اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾﺗﻐﯾر ﺑﺗﻐﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟذي ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ ﯾﺗم ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﺗﺑﺎﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﻣﺎرس‪.1‬‬

‫وﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺳﻠطﺎت اﻹطﻼع واﻟﺗﺣري اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬ﺑدﻻ ﻣن أن ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫وﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻛس ﻟﻧﺎ ﻣزاﯾﺎ وﻣﺣﺎﺳن اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺗﺻرﯾﺣﻲ‪ ،‬ﺑﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻛﺛر إﻟﻣﺎم وﻣﻌرﻓﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ‬
‫ﻟﻠدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻪ‪ ،2‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ أدرى ﺑﺷؤوﻧﻪ واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ‬
‫ﻓﯾﻛون ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻪ ﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺄرﻗﺎم واﻗﻌﯾﺔ ﺗﻌﻛس اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ وﻣﺟﻣوع اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺻﻧف اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن أﺣﺳن اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن إﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ إﻟﻣﺎﻣﻪ ﺑﺟﻣﻠﺔ اﻟﺿواﺑط واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻷن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗرﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺿﻣوﻧﻪ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻪ اﻹدﻻء واﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻪ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻘدﯾر اﻟوﻋﺎء ٕواﺗﺧﺎذ إﺟراءات اﻟﺗﻐرﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﻋطﻰ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗﯾﻣﺔ وﺣﺟﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗوﯾﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أن ﻧﺟﺎح وﺛﺑوت ﻫذﻩ اﻟﺣﺟﯾﺔ ﻓﻲ رأﯾﻲ ﻣﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﻧزاﻫﺔ وﺻدق‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣدى إﺣﺳﺎﺳﻪ ﺑﺎﻟواﺟب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣل ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬﺎ أو اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟودﻫﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟد ﺻﻌوﺑﺔ وﻋﺳر ﻓﻲ إﺳﺗﺧﻼﺻﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺛﻠﻰ ﻟﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺟﺎء ﻣﺳﺗوﻓﯾﺎ‬
‫ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺿواﺑط واﻟﺷروط‪،‬ﺣﯾث أن ﻫﻧﺎك ﻗﯾد ﯾﺣد ﻣن وظﯾﻔﺗﻪ ودورﻩ وﻫو ﺿرورة ﺗواﻓر ﺣﺳن اﻟﻧﯾﺔ وﻣواﻓﻘﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺿﻣوﻧﻪ إﻻ أن ﻫذا ﯾﺑﻘﻲ ﻣرﻫوﻧﺎ ﺑﺿﻣﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫وﯾﻌﺎب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻧﻪ ﻟم ﯾﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﺣري واﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺷﻣوﻟﯾﺗﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗرك اﻹدارة ﺗﺗﺧﺑط ﻓﻲ‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﻣﻌﺎذ ﻣﺣﻣد أدﯾب اﻟدوس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.90‬‬

‫‪ -2‬ﺣﺎﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد دراز وأﺧرون‪ ،‬ﻣﺑدأ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ، 2003 ،‬ص‪.97‬‬
‫‪ -3‬ﺳﺎﻟم اﻟﺷواﺑﻛﺔ‪ ،‬ﻋﺑد اﻟرؤوف اﻟﻛﺳﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.300‬‬

‫‪31‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﻘرﯾر ﻣدى دﻗﺗﻪ وﺻﺣﺗﻪ ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻟم ﺗﻧﺟﺢ ﻣﺳﺎﻋﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻛﺷف اﻹﺧﻔﺎءات‬
‫واﻹﻏﻔﺎﻻت اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﺑﻌض اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻋﻠﯾﻪ ﺗﺑﻘﻰ ﻓﻲ ﺷك‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن ﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن اﻟﻧص ﻋﻠﻰ اﻹﻟﺗزام اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫو ﺗﺣﻘﯾق‬
‫أﻫداف ﺗﺧدم اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺗﺳﻬﯾل اﻹﺟراءات اﻹدارﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‬
‫وﺗﺑﺳﯾط اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻧﺟد أﻧﻪ ﯾﻠﻌب دو ار ﻛﺑﯾر ﻣن‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ أﺛﻧﺎء إﻋﻣﺎل اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫وﺗﻧﻔﯾذﻩ ﻋﻠﻰ أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬وﯾﻘﻠص ﻣن وظﺎﺋف ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟدور اﻟﻧظري ﻟﻠﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ طرﯾﻘﺔ إﺛﺑﺎت ﻟﻬﺎ ﺣﺟﯾﺔ ﻛﺑﯾرة إﺗﺟﺎﻩ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إذ ﯾﻛﺗﺳﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫ﻋﻧد اﺳﺗﻼم ﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻧﻣوذﺟﻪ‪ ،1‬وﺗﻛون ﺣﺟﯾﺗﻪ ﻗﺎﺋﻣﺔ وﻧﺎﻓذة وﻻ ﯾﻣﻛن ﻧﻔﯾﻬﺎ أو إﻧﻛﺎرﻫﺎ‪ ،‬إﻻ ﺑﻌد ﺗوﺻل‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺣري واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﻗﺎﻣت ﺑﻪ إﻟﻰ وﺟود ﻗراﺋن ﺗدل ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗدﻟﯾس واﻻﺣﺗﯾﺎل ٕواﺧﻔﺎﺋﻪ ﻟﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ‪، 2‬وﻋﻧد ﺗزوﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗوﻟﻰ اﻹدارة ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑﻠﻪ وﻣدى ﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.3‬‬

‫وﻣﻧﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺣﺟﯾﺔ ﻗوﯾﺔ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﺻدر واﻟﻣﺗﻠﻘﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻷول ﯾﺳﺗﻔﯾد‬
‫ﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺣﻘوق واﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن اﻟﻘﺎﺋم ﺑﺎﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬وﻫو اﻟﺷﻲء اﻟذي ﻻ ﯾﻣﻧﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻣل واﻟﻣﻘﺻر ﻓﻲ أداء إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ ﻣﺛﻼ ﻛﺎﻟﺣرﻣﺎن ﻣن ﺣق ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻼﺣظﺔ‬
‫أواﻗﺗراح ﺣول ذﻟك‪.‬‬
‫ٕ‬

‫وﯾﻣﻠك اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ دﻟك اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﺗذرع واﻹﺣﺗﺟﺎج ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻣﻠﻬﺎ إﻗ اررﻩ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺗﻠﻘﻲ واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟطﻌن ﻓﻲ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ أو اﻟﺗﺷﻛﯾك ﻓﻲ ﺣﺟﯾﺗﻪ إﻻ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻣﺧﺗﻠف‬
‫وﺳﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺷﺄن ذﻟك‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻛﺎن أﻛﺛر ﻟﯾوﻧﺔ ﻋﻧد ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟدور اﻟﻧظري ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫ﺑﺣﯾث ﺗﺑﻧﻰ ﻗﺎﻋدة ﺳﻬﻠﺔ وﺑﺳﯾطﺔ ﻓﻲ ذﻟك ﻋﻛس ﻣﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺣﺎل ﻓﻲ اﻟدور اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬

‫‪ -1‬ﺳﺎﻟم اﻟﺷواﺑﻛﺔ‪ ،‬ﻋﺑد اﻟرؤوف اﻟﻛﺳﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.299‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 34‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬زﻋﺰوﻋﺔ ﻓﺎطﻤﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.137‬‬

‫‪32‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺛﺑوت ﺣﺟﯾﺔ وﻗﯾﻣﺔ اﻹﻗرار ﺑﻣﺟرد إﺳﺗﯾﻔﺎﺋﻪ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺿواﺑط اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻻﺟراﺋﯾﺔ اﻟﻣﻘررة ﻟﻪ وﺗﺑﻘﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ دﺣض وﻧﻔﻲ ﺻﺣﺗﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‪.‬‬

‫وﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺣﻛم ﻣﺳﺄﻟﺔ إﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻘرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻗوﺗﻪ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‪،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺑﻘﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ إﺛﺑﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻛس ذﻟك ﻋن طرﯾق‬
‫وﺳﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﺗﺑﺎﺷرﻫﺎ‪ ،‬أي ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺣص اﻟﺗﻘﻧﻲ ﻟﻣﺳﺗﻧدات ووﺛﺎﺋق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛذا ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺷواﻫد اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻛﺄدﻟﺔ ﺗدﻋم ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﻪ وﯾﻛون ﺗرﻛﯾز اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺧطوة ﻣﻧﺻب ﻓﻲ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻧﻔﻲ أو دﺣض ﺻﺣﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣدى ﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺿﻣون وﻣﺣﺗوى اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟذي ﻗدﻣﻪ ﻫذا اﻷﺧﯾر‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﻧظري ﻻ ﺗﺗﺣﻘق اﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺢ إﻻ إذا ﻛﻧﺎ أﻣﺎم ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻧزﯾﻪ وأﻣﯾن ﺣﺳن اﻟﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣواﻓﻘﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ إﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻛوﺳﯾﻠﺔ وﺣﯾدة ﻣﺣددة ﻟﻠوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ دون ﻏﯾرﻩ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣدﻫﺎ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن‪ ،‬وﺗﺳﻘط ﺣﺟﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ وﺗزول ﻗﯾﻣﺗﻪ اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذ اﻟﺟﺄت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﻌدﯾل ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓدورﻩ ﯾدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﻣدى اﻷﺧذ ﺑﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕواﻋﺗﺑﺎرﻩ اﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬طﺑﯾﻌﺔ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﻫﻲ إﺳﺗﺧﻼص واﻗﻌﺔ ﻏﯾر ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣن ﺛﺑوت واﻗﻌﺔ آﺧرى ﺑﺳﺑب ﻋﻼﻗﺔ ﺗﺳﺗﻠزم ﺗوﻓر أﻣران أﻣر‬
‫ﻣﺟﻬول وآﺧر ﻣﻌﻠوم‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻐﻠب ﺗﺣﻘق اﻟﻣﻌﻠوم ‪ ،‬ﻓﻼ ﯾﻛون اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﻣر ذاﺗﻪ ﻣﺻدر اﻟﺣق‪ ،‬ﺑل ﻋﻠﻰ‬
‫أﻣر آﺧر‪ ،‬إذا ﺛﺑت ﻛﺎن ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻘﺎﺿﻲ أو اﻟﻣﺷرع إﺳﺗﻧﺑﺎط اﻷﻣر اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت‪.‬ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻘرﯾﻧﺔ ذﻟك‬
‫اﻹﺳﺗﻧﺑﺎط واﻹﺳﺗﺧﻼص اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣن وﻗﺎﺋﻊ و ظروف اﻟﻧزاع )اﻟﻔرع اﻷول(‪،‬أو ﻣﺎ ﯾﻐﻠب وﻗوﻋﻪ‬
‫ﻋﻣﻼ ﻓﻲ طﺎﺋﻔﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﺣﺎﻻت ﻓﯾﻘوم اﻟﻣﺷرع ﺑﺈﺻدارﻫﺎ ﻓﻲ ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ ) اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﯾﺳﺗﺧﻠص اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل إﺛﺑﺎت وﺟود إﺧﻔﺎءات ٕواﻏﻔﺎﻻت ﻓﻲ‬
‫ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺗﺧص ﻣﺻﺎدر اﻟﺛروة ﻋن طرﯾق ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻧﻣط‬
‫ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Jacques Groxlaude, Philipe Marchessou, Procédures fiscales, Dalloz, 5ème, édition, 2009, p‬‬
‫‪168.‬‬

‫‪33‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻟﻘد ﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺣت ﻋﻧوان "اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ"‪ ،‬إﻻ أﻧﻧﺎ ﻧﻼﺣظ أن ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﺧﺗﻠف ﻋن اﻷﻧواع اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ أرﺑﺎح وﻣداﺧﯾل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻛوﻧﻪ ﯾﺧص اﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ‪ ،‬أي ﻛل ﻣﺎ ﯾﺧص اﻟذﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺧﻼف اﻷﻧواع اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻧطﺎﻗﻬﺎ ﻣﻘﯾدا ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻘط أي ﻣﺟﺎﻟﻬﺎ ﺿﯾق‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﺟد أن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﯾﺧص ﻛل أﺻﻧﺎف اﻟﺿراﺋب دون‬
‫إﺳﺗﺛﻧﺎء ﺑل ﯾﻣﺗد إﻟﻰ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ذﻟك‪.‬‬

‫واﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﻣن ﻋﻣل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟذي ﺗؤول ﻟﻪ ﺳﻠطﺔ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻛس‬
‫وظﯾﻔﺗﻪ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬وﻫذا اﻷﺧﯾر ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﺗﺻل ﺑوﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى اﺗﺻﺎﻻ ظﺎﻫ ار ٕواﻧﻣﺎ ﺗﻛون‬
‫ﻟﻪ ﺻﻠﺔ ﺑواﻗﻌﺔ أﺧرى ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﯾﺗم ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﺟﻬوﻟﺔ‪.1‬وﯾﻣﻠك اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺻﻼﺣﯾﺔ‬
‫ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ إﺳﺗﻧﺗﺎج اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺣرﯾﺔ ﻣطﻠﻘﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﻘﺎء اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬
‫‪2‬‬
‫اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻹﺳﺗﺧﻼص ﻗرﯾﻧﺔ ﺗﺛﺑت اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻗد إﺷﺗرطت اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت ﺗوﻓر ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻓﯾﻬﺎ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻟذي ﯾؤول ﻟﻪ‬
‫اﻹﺧﺗﺻﺎص ﻓﻲ اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻹﻋﺗﻣﺎد واﻹﺳﺗﻧﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘراﺋن اﻟﻣﺳﺗﻧﺑطﺔ ﻣن اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻹدﻋﺎءات اﻟﻣطروﺣﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻹﻣﺎراﺗﻲ واﻟﻣﺻري اﻟذي أﻋطﻰ ﻛﻼﻫﻣﺎ ﻟﻠﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻧﻔس اﻟﺣﺟﯾﺔ‬
‫واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣوزﻫﺎ ﺷﻬﺎدة اﻟﺷﻬود‪.‬‬

‫وﯾﻌد ﻧطﺎق ﺗطﺑﯾق اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻣﺣدود وﻣﺣﺻور‪ ،3‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﻛل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻘﺑل اﻹﺛﺑﺎت ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺷﻬﺎدة اﻟﺷﻬود ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﺿرورة وﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﯾﻣﻛن إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪.‬وﯾﺟوز‬
‫ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ واﻹﺳﺗﺧﻼص ﺑﻛل ﻣﺎ ﻟﻪ دﺧل ﻓﻲ اﻟﻧزاع واﻟذي ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﻛون ﻓﻌﺎﻻ وﻣﻔﯾدا‬
‫ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن رأي وﻗﻧﺎﻋﺗﻪ‪،‬وﯾﻛﻠف اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺗﻘدﯾر ﻛل اﻟﻘراﺋن ٕواﺳﺗﻧﺑﺎطﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻣﺷرع دراﺳﺗﻬﺎ‬
‫وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﻋن طرﯾق إﺻدار ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺧﺻوﺻﻬﺎ‪.4‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺑد اﷲ ﻋﻠﻲ ﻓﻬد اﻟﻌﺟﻣﻲ‪ ،‬دور اﻟﻘراﺋن ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣدﻧﻲ " دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون اﻷردﻧﻲ واﻟﻛوﯾﺗﻲ" ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻻﺳﺗﻛﻣﺎل اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺧﺎص‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط‪ ،‬اﻟﻌراق‪ ،2011 ،‬ص‬
‫‪.64‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳن ﻗﺎﺳم‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﻪ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﺣﻠﺑﻲ اﻟﺣﻘوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن‪ ،2009 ،‬ص‬
‫‪.340‬‬
‫‪-3‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ‪ ،‬ﺷرح ﻗواﻋد اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫واﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،2014 ،‬ص ‪.335‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻠﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ أن ﺗﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣطروح أﻣﺎﻣﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ دﻋوى‬
‫أﺧرى ﺑﯾن ﻧﻔس اﻷطراف ﻣن ﺧﻼل إﺳﺗﺧﻼص ٕواﺳﺗﻧﺗﺎج اﻟﻘراﺋن اﻟﻣﺟدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﻣن إدﻋﺎءات اﻷطراف‬
‫وﻛذا اﻟﺣﻛم اﻟﺻﺎدر‪ .‬وﺗﺻﺑﺢ اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻗرﯾﻧﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻛرار واﻹﻋﺗﻣﺎد ﻓﻲ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﻛم‪ .‬وﺗداوﻟﻬﺎ ﻓﺗﺻﺑﺢ ﻋرﻓﺎ وﻣﺻد ار ﻟﻠﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ أن ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘراﺋن اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى‬
‫ٕوادﻋﺎءات اﻷطراف‪ ،‬وﯾﻛون ﻟﻬﺎ ﺣﺟﯾﺔ وﻗﯾﻣﺔ إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﺧذ ﺑﻬﺎ ﻛﻛل وﺗﻔﻘد وزﻧﻬﺎ ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺳﺗﻧﺗﺎﺟﻬواﺳﺗﻧﺑﺎطﻪ ﻟﻠﻘراﺋن ﻋﻠﻰ‬
‫ٕ‬ ‫ﺗﺟزﺋﺗﻬﺎ وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻛل ﻗرﯾﻧﺔ ﺑﻣﻔردﻫﺎ‪ ،2‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع أن ﯾرﺗﻛز إ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻧﺳﺟم ﻣﻊ اﻟﺗﻔﻛﯾر اﻟﻌﻘﻠﻲ واﻟﻣﻧطﻘﻲ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﻣراﻋﺎة اﻟﺗواﻓق واﻹﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن اﻟﻘراﺋن اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ وﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو ﻣﺳﺗﻘر ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻟﻣطروح‪.3‬‬

‫واﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺎ ﻫﻲ إﻻ ﺗﻠك اﻹﺟﺗﻬﺎدات اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻘﺿﺎة اﻹدارﯾﯾن ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗﻬم ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أﻧﻬﺎ ﺗﻛﺎد ﺗﻛون ﺷﺑﻪ ﻣﻧﻌدﻣﺔ ﻓﻔﻲ إﺣدى اﻟدﻋﺎوى إﻋﺗرف ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﺑﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻘدم ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺳﺑب ﻋﺟز اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺗﻘدﯾم اﻟﻘراﺋن اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﻣﺎ‬
‫ﯾﺧﺎﻟف ذﻟك‪ ،‬ﻣﺛﺎل ﻗ اررﻩ رﻗم ‪ 0008874‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 20‬ﻣﺎي ‪ 2003‬اﻟذي أﻟﻐﻰ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﺗطﺑﯾق إﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟوﻻﯾﺔ ﻣﯾﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة ﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﻊ اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ‪،‬وذﻟك ﺑﺳﺑب ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹدارة ﻟﻺﺟراءات و اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﻘوم أﺳﺎس اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻧﺎﻋﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ ورأﯾﻪ ﺑﺧﻼف اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺎﻟوﺳﺎﺋل اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﯾﻛون‬
‫ﻣﻘﯾدا ﺑﻣﺿﻣوﻧﻬﺎ وﻣﺣﺗواﻫﺎ‪ ،‬ﻣﺛﺎل اﻹﺛﺑﺎت ﺑوﺛﯾﻘﺔ رﺳﻣﯾﺔ ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻠﺗزم اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺟل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﺣرر‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻬﻲ ﻋﻣل ﺧﺎﻟص ﻣن ﺻﻧﻊ اﻟﻘﺎﺿﻲ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك اﻟﻘراﺋن ﻻ ﺗﺳﺗﻠزم ﻋدد ﻣﺣدد ﯾﺗﺻل ﺑﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ودورﻫﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬ﻋﻛس ﺷﻬﺎدة اﻟﺷﻬود‬

‫‪-1‬ﻋﺑد اﻟﻣﻧﻌم ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ﺧﻠﯾﻔﺔ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء اﻹداري‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﻔﻛر اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2008 ،‬ص‬
‫‪.155‬‬
‫‪ -2‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد اﻟﺳﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪.337 ،‬‬
‫‪ -3‬ﺑوزﯾﺎن ﺳﻌﺎد‪ ،‬طرق اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬ﻋﯾن ﻣﻠﯾﺎﻧﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬ص ‪.109‬‬
‫‪-4‬ﻗرار ﻏﯾر ﻣﻧﺷور ﻣﺄﺧوذ ﻣن ﻣطﺑوﻋﺔ ﺻﺎدرة ﻋن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻘﺎﻋدي‪ ،‬اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻘﺿﺎء‪ ،‬ﻣطﺑوﻋﺔ ﺣول ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻗ اررات ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻹﺟﺗﻬﺎد اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ واﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬أﻓرﯾل ‪ 2006‬ﻧﻘﻼ ﻋن‬
‫ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.125‬‬

‫‪35‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب ﻧﺻﺎب ﻣﻌﯾن و ﻟﻘد ﺳﺎوت أﻏﻠب اﻟﻘواﻧﯾن ﺑﯾن اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ و اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺷﻬﺎدة اﻟﺷﻬود ﻣن‬
‫ﺣﯾث ﻣدى اﻷﺧد ﺑﻬﺎ واﻹﺳﺗﻧﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‪.1‬‬

‫وﺗﻣﻠك اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﺣرﯾﺔ اﻟﻣطﻠﻘﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﻘﺎء ٕواﺧﺗﯾﺎر وﺳﯾﻠﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﺣل اﻟﻧزاع‬
‫ﻛﺈﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘرﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 339‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪":‬ﯾﺗرك‬
‫ﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻘﺎﺿﻲ إﺳﺗﻧﺑﺎط ﻛل ﻗرﯾﻧﺔ ﻟم ﯾﻘررﻫﺎ اﻟﻘﺎﻧون وﻻ ﯾﺟوز اﻹﺛﺑﺎت ﺑﻬذﻩ اﻟﻘراﺋن إﻻ ﻓﻲ اﻷﺣوال اﻟﺗﻲ ﯾﺟوز‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺎﻟﺑﯾﻧﺔ"‪.‬‬

‫وﻣﻧﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ دﺣص اﻟﻘراﺋن اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻹﺗﯾﺎن ﺑﻣﻧﺎﺑﻊ أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ ﺑﺷﺗﻰ اﻟطرق‪ ،‬وﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﺟذﻩ ﻧص ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ .‬وﺗﻠﺗزم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﻰ‬
‫اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻋﻧﺻر اﻹﺧﻔﺎء واﻟﻐش ﺑﺻﻔﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ وﻣﺳﺗﻘرة‪ ،‬أي ﻣن ﺧﻼل إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗوﺣﻲ ﺑﺄن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻟﻧﻔﻘﺎت أﻛﺛر ﻣن ﻣﻘدار اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزاول‪.2‬‬

‫وﺗﻘوم اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺧﻔﯾف أﻋﺑﺎء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﺳر ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺛﺑﺎت إدﻋﺎءاﺗﻪ واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻣﻠﻬﺎ ﻣﻠﻔﻪ‪ .‬وﺗﺗﺄﻟف اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻣن رﻛﻧﯾن اﻷول ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب‬
‫اﻟﻣﺎدي اﻟذي ﻧﻌﻧﻲ ﺑﻪ ﺟﻣﯾﻊ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﻌﻣل اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﺎ ﺑوﺳﻌﻪ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ‬
‫ووﻗوﻋﻬﺎ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟرﻛن اﻟﻣﻌﻧوي ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣدى ﻣﻬﺎرة وﺧﺑرة اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ إﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘراﺋن‪.3‬‬

‫وﯾﻘوم ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﺑﺈﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘراﺋن ٕواﺳﺗﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺗﻘﺻﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫اﻟواﻗﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻣﻛﻧﻪ إﺳﺗﺧراج اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﻣن وﻗﺎﺋﻊ اﻟﻧزاع اﻟﻣﻌروض ﻋﻠﯾﻪ أو ﻣن أي وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت أﺧرى ﻛﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﺧﺑرة‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﺗﺟدر إﻟﯾﻪ اﻹﺷﺎرة أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري وﻛذا اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺟﻌﻠت دور اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﯾدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﻣدى ﻛﻔﺎءة ودﻫﺎء اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣﺧﺗص ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎﺋﻪ ﺻﻼﺣﯾﺎت واﺳﻌﺔ ﻹﻋﻣﺎل‬
‫ﺳﻠطﺗﻪ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻹﺳﺗﺧﻼص ٕواﺳﺗﻧﺑﺎط اﻟﻘراﺋن‪ ،‬وﺗﻠﻐﻰ طﻠﺑﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺳﺗﺧﻠص اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻗرﯾﻧﺔ ﺿد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺗﺧص ﻋدم ﺗﺣوﯾل ﻛل اﻟﺣﺻص اﻟﺗﻲ‬

‫‪-1‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺷوارﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ واﻷﺣوال اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﻌﺎرف‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪،‬‬
‫اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2003 ،‬ص ‪.51‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 34‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳن ﻗﺎﺳم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.339‬‬

‫‪36‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وظﻔت ﺟزﺋﯾﺎ أو ﻛﻠﯾﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻏﯾر ﻣطﺎﺑق ﻟﻣﺟﺎل ﺗﺧﺻﯾﺻﻬﺎ أو اﻟﺗﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﺑدون ﻏرض ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛﻠت ﻓﯾﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﻟم ﯾﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻر واﻟﻌﻠﺔ ﻓﻲ ذﻟك ﺻﻌوﺑﺔ ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﻏﯾر‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﻌﯾﯾن واﻟﺗﺣدﯾد ﻟﺗﺷﻌﺑﻬﺎ وﻛﺛرﺗﻬﺎ ﻓﻣﺟﺎﻟﻬﺎ واﺳﻊ وﻏﯾر ﻣﺣدود أي ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺣﺻر‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ إﺷﺗرط ﻋﺎﻣل‬
‫ﺟوﻫري ﻻﺑد ﻣن ﺗوﻓرﻩ ﻹﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ واﻷﺧذ ﺑﻬﺎ وﻫو اﻹﺳﺗﺳﺎﻏﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ ﺗطﺎﺑق ٕواﻧﺳﺟﺎم اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻔﻛﯾر‬
‫اﻟﻣﻧطﻘﻲ واﻟﻌﻘﻠﻲ اﻟﻣﺗداول ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪.2‬‬

‫وﯾظﻬر اﻟدور اﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ أﺛﻧﺎء ﺑﺗﻪ ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻟﻣطروﺣﺔ ﻓﻲ ﻣدى ﻧﺟﺎﺣﻪ وﻗدرﺗﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺳﺗﻧﺑﺎط ٕواﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘراﺋن اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺗﻛوﯾن رأﯾﻪ وﻗﻧﺎﻋﺗﻪ ﻹﺻدار اﻟﺣﻛم اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻋوى‪ ،‬وﺗﺳﺗﺧﻠص اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺗﻣﻠص ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺿد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم‬
‫إﻛﺗﺗﺎﺑﻪ ﻛﺷوف رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 76‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ٕ ،3‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫دﻟك ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻋﻧد ﻣﺎ ﯾﺗﺟﺎوز اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫وذﻟك ﺣﺳب اﻟﻣواد ‪ 85‬إﻟﻰ ‪ 98‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.4‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬

‫ﺗﻌد ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ﻣن أﻫم اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﺎﻟﺟﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﺧﻼل‬
‫إﻋطﺎﺋﻬﺎ ﺣﺟﯾﺔ ﺑﺳﯾطﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﻌﻛﺳﻲ ﺑﺷﺗﻰ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺑﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻐرض اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻓﻲ ﻣدى إﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﯾﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺗﻘوم اﻹدارة ﺑﺗﺻﺣﯾﺣﻪ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﻣﻛﻧت ﻣن إﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘراﺋن اﻟداﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺗورطﻪ ﻓﻲ اﻟﺗزﯾﯾف واﻟﺗزوﯾر ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ إﻗ اررﻩ‪.5‬‬

‫وﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻻﺳﺗﺧﻼص ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣودع ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﺗورط ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻟﯾس ﺑﻐرض اﻟﺗﻬرب ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫وﺗﺳﺗﻧﺗﺞ اﻹدارة ﻫذﻩ اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺗﻰ ﺛﺑت ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺈﺧﻔﺎء ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ ﻋن طرﯾق‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 141‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬زﺑدة ﻣﺳﻌود‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻬدى ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2001 ،‬ص ‪.43‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 44‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 30‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2014‬‬
‫‪-4‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪ -5‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪37‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﯾﺿم ﻣﺟﻣل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗوﺣﻲ ﺑﺗورطﻪ ﻓﻲ اﺳﺗﻌﻣﺎل أﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗدﻟﯾس وﻫذا ﻣﺎ ﻗﺿﻰ ﺑﻪ‬
‫ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ أﺣد ﻗﺎراﺗﻪ ﺣﯾث أﻧﻪ ﻗﺎم ﺑﺈﺑطﺎل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﻟﻺﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻫذا اﻹﺟراء ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﻲ ﺣﯾﺛﯾﺎت اﻟﻘرار ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪ " :‬ﺣﯾث أن إﺟراء اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﺗم ﻣن ﻗﺑل أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻘط ﻋﻠﻣﺎ أن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي اﻟذي ﯾﻧص‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻔرق اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻧد ﻟﻬﺎ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ رﻗم ‪ 290/97‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1997/07/28‬اﻟﻣﺗﺿﻣن إﻧﺷﺎء وﺗﻧظﯾم‬
‫ﻟﺟﺎن اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﻔرق اﻟﻣﺧﺗﻠطﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﺑﯾن ﻣﺻﺎﻟﺢ و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ وﻧظ ار ﻟﻛون أن اﻟﻣﺎدة ‪ 13‬ﻣن ﻫذا‬
‫اﻟﻣرﺳوم ﺗﺷﺗرط وﺟوﺑﺎ أن ﺗﻛون اﻟﻔرق ﻣﺧﺗﻠطﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣن ﻣوظف ﻣن اﻟﺿراﺋب وآﺧر ﻣن و ازرة اﻟﺗﺟﺎرة وواﺣد‬
‫ﻣن إدارة اﻟﺟﻣﺎرك ﻏﯾر أﻧﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﺎﻟﻔت ﻫذا اﻹﺟراء وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﺑﺎطﻠﺔ وﻣﻠﻐﺎة‬
‫ﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ"‪.1‬‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻣﺷرع ﻋﻣﻠﯾﺔ اإﺳﺗﻧﺗﺎج ٕواﺳﺗﻧﺑﺎط اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑدل ﻣن اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬وﻟﻘد ﺗﻣت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ‬
‫وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻر وﻫﻲ ﻣﻠزﻣﺔ ٕواﺟﺑﺎرﯾﺔ اﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗﻘﺎﺿﯾن واﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘراﺋن‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣن ﺑﯾن اﻟوظﺎﺋف اﻟﻣوﻛﻠﺔ ﻟﻠﺳﻠطﺔ اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾدﻫﺎ وﺗﻌﯾﯾن ظروﻓﻬﺎ ﻓﺗﻘوم ﺑﺈﻧﺗﻘﺎء‬
‫واﻗﻌﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺔ وﺗﺟري ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﺳﺗﻧﺑﺎطواﻻﺳﺗﻧﺗﺎج‪ ،‬ﻟﺗﺗوﺻل إﻟﻰ إﺛﺑﺎت واﻗﻌﺔ ﻣﺟﻬوﻟﺔ‪.2‬‬

‫وﺗﺗﺻل اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧص اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﺷرع وﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن إﻋﺗﺑﺎر‬
‫اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ إذا ﻟم ﺗﺻدر ﻓﻲ ﺷﻛل ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ‪ ،3‬وﯾﻌﻔﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎ إذا وﺟد ﻗرﯾﻧﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗدﻋم إدﻋﺎءاﺗﻪ‪.‬ﻛﻣﺎ ﺗﺗﻣﯾز اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﺧﺎطب اﻷﻓراد‬
‫ﺑداوﺗﻬم ﺑل ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺻﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﯾظﻬرون ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﻌﺎﻣل‪.4‬‬

‫وﯾﻣﻛن دﺣض اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻟم ﯾﻛن ﻫﻧﺎك ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ‬
‫ﯾﻌﺎرض ذﻟك‪ .‬وﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﯾﻌﯾﻧﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﺑﻐﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ٕواﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣل ﻧﻔس‬
‫اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻹدﻋﺎءات أﺛﻧﺎء ﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻛن ﻗﺑل ﻫذا ﺗﻛون ﻣﻠزﻣﺔ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﺈﺛﺑﺎت ﺗﺣﻘق ﺿواﺑط ﺗطﺑﯾق ٕواﻋﻣﺎل‬
‫ﻓرض وﺣﻛم اﻟﻘرﯾﻧﺔ ٕواﻻ ﺗﻌد أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﺷروﻋﺔ ﺑﺳﺑب ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧون‪ .5‬ﻓﺈذا ﺗﻣﻛﻧت اﻹدارة ﻣن ذﻟك إﻧﺗﻘل‬

‫‪ -1‬ﻗﺮار ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺪوﻟﺔ رﻗﻢ ‪ 001987‬اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪ ،2001/07/30‬ﻣﺠﻠﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ ،2002 ،‬ص ‪.191‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد اﻟطﺎﻫر رﺣﺎل ‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﻣدى ﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺟﻧﺎﺋﻲ ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺣوث واﻟدراﺳﺎت اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫‪ ،11‬اﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 2015‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻛﯾﻛدة‪ ،‬ص‪ ، .272‬ﻣﺣﻣد اﻟطﺎﻫر رﺣﺎل ‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﻣدى ﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺟﻧﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺣوث واﻟدراﺳﺎت اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‬
‫‪-3‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺷوارﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ واﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 63‬‬
‫‪ -4‬ﻓﺿﯾل ﻛوﺳﺔ‪ ،‬اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺿوء اﺟﺗﻬﺎدات ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010 ،‬ص ‪.227‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ‪ ،‬ص ‪.227‬‬

‫‪38‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻣﻧﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﺗﺣﻣل ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ دﺣض ﺻﺣﺔ اﻟﻘرﯾﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ٕ ،‬واﻻ ﺧﺳر دﻋواﻩ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻗﺿﺎة اﻟﻣوﺿوع ﺗوﺧﻲ اﻟﺣذر واﻟﺣﯾطﺔ ﻋﻧد إﺳﻘﺎط اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻟﻣطروﺣﺔ أﻣﺎﻣﻬم‪ ،‬ﻷن اﻟﻣﺷرع ﯾﻛون ﻗد أﺳس اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻹﻋﺗﺑﺎرات ﻣﻌﯾﻧﺔ ووﻗﺎﺋﻊ ﻋﺎﻣﺔ وﻣﺗوﻗﻌﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ ﺗﺻرﻓﺎت وأﻓﻌﺎل اﻟرﺟل اﻟﻌﺎدي‪ .‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻛس ﻣﺳﺎؤى وﺻﻌوﺑﺔ اﻹﺳﻘﺎط‪.1‬‬

‫وﯾﺣدد اﻟﻣﺷرع أوﺟﻪ اﻟﺻﻠﺔ ﺑﯾن واﻗﻌﺗﯾن اﻟﻠﺗﯾن إﺣدﻫﻣﺎ ﻣﺟﻬوﻟﺔ واﻷﺧرى ﻣﻌﻠوﻣﺔ وﯾﺗوﻟﻰ ﺗﻌﯾﯾن‬
‫اﻟﺿواﺑط واﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻛذا ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻧﺷﺎﺋﻬﺎ وﺻﯾﺎﻏﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻟب اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻬﺎ )اﻟﻧص‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ(‪.‬ﻓﺎﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻫو ذﻟك اﻹﻓﺗراض اﻟذي ﯾﺿﻌﻪ اﻟﻣﺷرع ﻟﯾﻌﺑر ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﻋن ذﻟك اﻹﺗﺻﺎل‬
‫واﻹﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن أﻣرﯾن ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرأن ﺗﺣﻘق اﻷﻣر اﻟﻣﻌﻠوم ﯾؤدي ﺑﺎﻟﺿرورة وﺣﺗﻣﺎ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣر اﻟﻣﺟﻬول‪،2‬وﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺗﺣول اﻹﺣﺗﻣﺎل إﻟﻰ ﺣﻘﯾﻘﺔ وﯾﻘﯾن‪ ،‬وذﻟك إﺳﺗﻧﺎدا ﻟﻣﺎ ﻫو ﻣﺗداول وﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﺳﻠوﻛﺎت‬
‫واﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻷﺷﺧﺎص‪ ،‬ﺑﺷرط وﺟود ﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﺎ ﯾﻣﻠﯾﻪ ﻋﻠﯾﻧﺎ اﻟﺗﻔﻛﯾر اﻟﻌﻘﻠﻲ واﻟﻣﻧطﻘﻲ ﻟﻠﺑﺷر‪.‬‬

‫وﺗﻌد اﻟﻘراﺋن ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻌﻘﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون )اﻟﻣﺷرع( اﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ إدراج ﺑﻌض اﻹﺣﺗﻣﺎﻻت‬
‫ﺿﻣن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﻌﺗﺎدة واﻟراﺟﺣﺔ ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺗوظف ﻓﻲ ﻧطﺎق اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻺﺛﺑﺎت‪ ،‬وﻛذا اﻟدور اﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄطراف ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،3‬وﺗﻣﻠك اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺟدوى وﻓﺎﺋدة ﻓﻲ إﺛﺑﺎت اﻟدﻋﺎوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬ﻻﺳﯾﻣﺎ‬
‫اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌذر ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎت إدﻋﺎءاﺗﻬم أي اﻟﻌﺟز‪.4‬‬

‫وﯾﺟب ﻣراﻋﺎة ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ٕواﺳﻘﺎطﻬﺎ ﻋﻠﻰ دﻋوى ﻣﻧﻣدى ﺗوﻓر ﺷروطﻬﺎ وﻫل ﻫﻲ ﻣن‬
‫ﺿﻣن اﻟﺣﺎﻻت واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣﺣل اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣراﻋﺎة ﺧﺻوﺻﯾﺔ ﻛل دﻋوى ٕواﻋﺗﺑﺎراﺗﻬﺎ‪.5‬‬

‫وﺗؤدي اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ دو ار ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗداوﻟﻪ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺳﺗﻧﺑﺎط اﻟﻘراﺋن ٕواﺳﺗﺧﻼﺻﻬﺎ ﻣﺎ ﻫو إﻻ وﺳﯾﻠﺔ ﺗﻧﻘل ﻋبء‬
‫إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻣن اﻟﻣﺣﺗﺞ ﺑﻬﺎ إﻟﻰ اﻟطرف اﻷﺧر‪ ،‬اﻟذي ﻛﺎﻧت اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﺿدﻩ ‪ ،‬وﺗﻌﻣل اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ إدارة‬

‫‪-1‬أﺣﻣد زﻫدور‪ ،‬اﻟﻣوﺟز ﻓﻲ اﻟطرق اﻟﻣدﻧﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري وﻓﻘﺎ ﻵﺧر اﻟﺗﻌدﯾﻼت‪ ،‬طﺑﻌﺔ ‪ ،1991‬ص‪.85‬‬
‫‪-2‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.167‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن ﻣوﻻي أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.325‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺣﻣد اﻟطﺎﻫر رﺣﺎل‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.273‬‬

‫‪39‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ(‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻵﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل وﻧﻘﻠﻪ ﻣن طرف ﻵﺧر‪.1‬‬

‫وﺗﺿم اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺻﻧﻔﯾن وﻫﻣﺎ اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻘﺎطﻌﺔ واﻟﺑﺳﯾطﺔ وأوﺟﻪ اﻹﺧﺗﻼف ﺑﯾﻧﻬﺎ ﯾظﻬر‬
‫ﻓﻲ أن اﻟﻘراﺋن اﻟﺑﺳﯾطﺔ ﺗﻘﺑل إﺛﺑﺎت ﻋﻛﺳﻬﺎ ﺑﺷﺗﻰ اﻟطرق ﺑﺧﻼف اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎطﻌﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﻌﻛﺳﻲ ﺑﻣﻌﻧﻰ إﺛﺑﺎت ﻣﺎ ﯾدﺣﺿﻬﺎ وﯾﺧﺎﻟﻔﻬﺎ‪ .2‬ﻣﺛﺎل ﻛﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﺗﻘدﯾم ٕواﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن إﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ٕواﯾداﻋﻪ ﯾﻌد ﺧطﺄ ﯾﺗرﺗب‬
‫ﻋﻧﻪ اﻟﺗﻐرﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺳﺑب ﺛﺑوت ﻗرﯾﻧﺔ ﻗﺎطﻌﺔ ﺿدﻩ‪ ،‬وﻫﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﻋدم اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺄي‬
‫ﻗرﯾﻧﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠدﺣض ٕواﺛﺑﺎت اﻟﻌﻛس‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﻋطﻰ اﻟﺣرﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﺳﺗﻧﺑﺎط اﻟﻘراﺋن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ﺑﻐرض اﻟـﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ دون أن ﯾﺷﺗرط ﻓﻲ ذﻟك‬
‫ﺷروط أو ﯾﺿﻊ ﻗﯾود ﺗؤطر ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺣرص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ وﺗدﻋﯾم‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻛﺷف ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻣﻠص ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄي وﺳﯾﻠﺔ ﺗراﻫﺎ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ إﺛﺑﺎت ذﻟك‪ ،3‬وأﻣﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘراﺋن اﻟﺑﺳﯾطﺔ ﻓﻬﻲ اﻟﻘراﺋن اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن دﺣﺿﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﻛﺳﻲ‪ ،‬أي ﺑوﺟود ﻧوع ﻣن‬
‫اﻟﺗﻌﺎرض واﻟﺗﻧﺎﻗص ﺑﯾﻧﻬﺎ وﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ وﻣﻌﺗﺎد ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻫذاﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﻪ‬
‫اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤﻛد أن اﻟﻘراﺋن ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻌﻘﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟرﯾﻬﺎ اﻟﻣﺷرع وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻔﻛﯾر اﻟﻌﻘﻠﻲ‬
‫واﻟﻣﻧطﻘﻲ‪ ،‬أي ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﻋﺎﻣﻠﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾن ﯾﺗﻣﺛﻼن ﻓﻲ اﻻﺣﺗﻣﺎل واﻹﻓﺗراض‪ ،‬واﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﻣﺗواﻓﻘﺎ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ أو ﻏﯾر ذﻟك‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤدي ﺑﺎﻟﻣﺷرع إﻟﻰ إﻋطﺎء أطراف اﻟﻧزاع ﻣﻛﻧﺔأو ﺻﻼﺣﯾﺔ إﺛﺑﺎت ﻣﺎ ﯾﺧﺎﻟف‬
‫اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.4‬‬

‫وﺗِؤدي اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وظﯾﻔﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻧطﺎق اﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻛون ﻣن ﺑﯾن اﻟﻌواﻣل اﻟداﻋﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ إﻧﺷﺎﺋﻬﺎ وﺗﺣدﯾد ﻣﻧطوﻗﻬﺎ‪ ،‬وﺗزول ﻓﺎﺋدﺗﻬﺎ ﺑﻣﺟرد إﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣوﺿوﻋﻲ‪،‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻛل ذي‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ أن ﯾﺛﺑت أن ﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎﻟﻠوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣطروﺣﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﯾﺗﻧﺎﺳب وﯾﺗطﺎﺑق ﻣﻊ اﻟﺷروط واﻷﺣﻛﺎم‪ ،‬اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻧص اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻻ ﯾﻧﺣﺻر دورﻩ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ‬
‫إدﻋﺎءاﺗﻪ واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ أدرﺟﻬﺎ ﻓﻲ دﻋواﻩ‪ ،‬ﺑل ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﺛﺑت أن ﺣﺎﻟﺗﻪ ﻣن ﺑﯾن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺈﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻧص اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﯾﺧص ﺣﻛم اﻟﻘرﯾﻧﺔ‪.5‬‬
‫‪1‬‬
‫‪-FerielKamoun, Op. cit ,p 57.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺑد اﷲ ﻋﻠﻲ ﻓﻬد اﻟﻌﺟﻣﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ﺻص‪.43، 41‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 19‬ﻣﻛرر و‪ 34‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.340‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺣﻣد ﺻﺑري اﻟﺳﻌدي‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﻪ‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص ‪.171‬‬

‫‪40‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﺗﻠﻌب اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ دو ار ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﺣوﯾل ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺗﯾﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم اﻷدﻟﺔ‪ ،1‬ﻣﺛﻼﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾد ﻧﻔﺳﻪ ﻓﻲ اﻟﺳﺟل‬
‫اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬ﻓﻬذﻫﻘرﯾﻧﺔ ودﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧﺷﺎط ﺗﺟﺎري ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﻛذا‬
‫ﻗرﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺑداﯾﺔ ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬

‫وﺗﻌﻣل اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣوﯾل ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻣن ﻧطﺎﻗﻪ اﻟﺻﺣﯾﺢ إﻟﻰ إطﺎر آﺧر ﺑﺣﯾث ﯾﻛون‬
‫ﻫﻧﺎك ﻧوع ﻣن اﻹﻧﺳﺟﺎم واﻟﺗواﻓق ﺑﯾن أﻣرﯾن ﯾﻘف أﺣدﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘق اﻵﺧر‪ .‬وﺗظﻬر اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ زي اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬ﻓﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﻓﻛرة اﻟراﺟﺢ اﻟﻐﺎﻟب ﻣن اﻷﺣوال إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﺧطورة ﻻ ﺗوﺟد‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪.2‬‬

‫وأﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق اﻟﺗﺷﻛﯾك ﻓﻲ ﺻدق‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات أواﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ أﺑرﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺧﻔﻲ اﻟﻣﺿﻣون اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻌﻘد ﻋن‬
‫طرﯾق ﺑﻧود ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺟﻧب أو ﺗﺧﻔﯾض اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أي إﺳﺗﺧﻼص ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺗﻬرب واﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﺛﺑﺎت اﻹﺧﻔﺎء اﻟذي ﻗﺎم ﺑﻬﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻬدف إﻋﻔﺎﺋﻪ ﻣن اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ أي ﺗﺧﻔﯾف اﻟﻌبء‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻟﻘدﻋدل اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣﻛرر ﻣن ﺧﻼل ﻧﺻﻪ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2018‬ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﻪ ‪ 41‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺷﻛﯾل ﻟﺟﻧﺔ دراﺳﺔ اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻘﺎﻧون ﻟﻠﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷب ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻘوم ﺑﻬﺎاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﺗرﺗﻛز اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻻﺣﺗﻣﺎل‪ ،‬وﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺎوئ واﻟﺳﻠﺑﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن‬
‫ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﻬدد ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋﻠﻰ أﺣﻛﺎﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺿﺎة ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻘراﺋن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗوﻓر اﻟﺷروط واﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟدﻋوى‪ ،‬ﺣﺗﻰ ٕوان ﻛﺎن‬
‫ﻫﻧﺎك ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻌﺎرض واﻟﺗﺿﺎد اﻟواﻗﻌﻲ‪ ،‬وﻟﻬذا ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت ﺗوﺧﻲ اﻟﺣذر واﻟﺣﯾطﺔ ﻋﻧد إﻧﺷﺎﺋﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻓﺗﺢ اﻟﻣﺟﺎل أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎة ﻟﻼﺟﺗﻬﺎد ٕواﺑداء رأﯾﻬم ﺣول اﻟﻧزاﻋﺎت اﻟﻣطروﺣﺔ ٕواﺻدارﻫﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗراﺋن ﯾﻣﻛن‬
‫إﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣل ﻧﻔس اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻹدﻋﺎءات أي اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.4‬‬

‫وﺗرﺗﺑط اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون وﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻣﺻد ار آﺧر ﯾﻣﻛن أن ﺗﻧﺷﺄ ﻣﻧﻪ اﻟﻘرﯾﻧﺔ وﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن إﺳﻘﺎط ﺣﻛم أي ﻗرﯾﻧﺔ دون ﺻدورﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﺎدة ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬إﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻣﺑدأ وﺣدة وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋﺎوى ﻟذﻟك‬
‫ﻓﺎﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺷرط اﻟوﺣﯾد واﻟﺟوﻫري اﻟذي ﯾﺣﻛﻣﻬﺎ ﻫو ﺻدورﻫﺎ ﻓﻲ ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﻣن ﺻﻧﻊ اﻟﻣﺷرع‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد اﻟطﺎﻫر رﺣﺎل‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.272‬‬

‫‪-2‬ﻣﺣﻣد ﺻﺑري اﻟﺳﻌدي‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.172‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺷوارﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.64‬‬

‫‪41‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﺗﻬدف اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ إﻟﻰ ﺳد اﻟﻔراغ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﻣﺳﺎﺋل أواﻟﺛﻐرات اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗري اﻟﻧﺻوص‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻐرض اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺧداع اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ اﻷﺷﺧﺎص ﻹﺳﺗﻔﺎدﺗﻬم ﻣن ﻋدم إﻋﻣﺎل اﻟﻧﺻوص‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗﺻﺑو إﻟﻰ ﺗﯾﺳﯾر ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ أطراف اﻟﻧزاع وﺗﺳﻬﯾﻠﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻌﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬم‬
‫إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻛذا ﻣﺣﺎوﻟﺔ إرﺳﺎء اﻟﻘواﻋد اﻟﻌرﻓﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻧﺎس ﻓﻲ ﻧﺻوص‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﻗد ﺧول اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أن ﺗﺳﺗﺧﻠص وﺗﺳﺗﻧﺑط‬
‫ﻗرﯾﻧﺔ رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﻗﺑل ذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود ﺷروط إﻋﻣﺎل ﻫذﻩ اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟطﺎﺑﻊ ﻏﯾر ﻣﻘﻧﻊ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻋﻧد ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﻟطرﯾﻘﺔ ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﻧدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ إﺿﺎﻓﺔإﻟﻰ ﻫذاﻋدل اﻟﻣﺷرع ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣوﺟب‬
‫اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 28‬و ‪ 29‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2014‬ﺣﯾث أﺿﺎف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺧﻔﺎء أو إﻏﻔﺎل أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر‬
‫‪2‬‬
‫ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻣﺗﻛررة ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺑرز أوﺟﻪ اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻛون اﻷوﻟﻰ ﺗﻛون ﻣﻠزﻣﺔ اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫ٕواﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣطروﺣﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن اﻷﺧرى ﯾﻣﻠك ﺣرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر ﻣﺳﺄﻟﺔ‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ أو ﻋﻛس ذﻟك‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺿﺎة ﻋدم اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ ﺗﻔﺳﯾرﻫﺎ‪.‬‬

‫وﺗﻠﻌب اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ دو ار ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌود ﻫذا إﻟﯨﺈﻋﺗﻣﺎد أﺳﻠوب اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫ﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ ﻟﻠﺑت ﻓﯾﻬﺎ وﻛذا اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻋن ﺑﺎﻗﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻷﺧرى‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻓﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﻛﺑﻼ ﺑﺻﻼﺣﯾﺎت ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ﺗﺟﻌﻠﻪ ﻏﯾر ﻣﻘﯾدا وﻣﺿطر ﻟﺗطﺑﯾق ٕواﻋﺗﻣﺎد اﻟﻘراﺋن‪ .3‬وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن‬
‫اﻷﻫﻣﯾﺔ واﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺗﯾﺳﯾرﻩ وﺗﺳﻬﯾﻠﻪ ﻟﻸطراف‪ ،4‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣواد‬
‫اﻷﺧرى ﻓﺗؤدي دور ﻣﻌﺗﺑر وﻓﻌﺎل ﻟﺗﺟﻧب ﺻﻌوﺑﺎت وﻋراﻗﯾل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺻﺎدﻓﻬﺎ طرﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،‬ﻣﺛﺎل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻧﺷﺄ ﺑﯾن أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻌد اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ذﻟﻛﺎﻟﻌﻣل‬
‫اﻟﺧﺎﻟص اﻟﺻﺎدر ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺎﻫﺞ اﻟﺗﻔﻛﯾر اﻟﻌﻘﻠﻲ واﻟﻣﻧطﻘﻲ‪ ،‬إذن ﻫو ﻋﻣل ﺑﺷري وﻫذا‬
‫اﻷﺧﯾر ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﺷوﺑﻪ اﻟﺧطﺄ واﻟﻧﻘﺻﺎن وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻘﻠل ﻣن أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ‪.5‬‬

‫‪-1‬ﻋﺑد اﷲ ﻋﻠﻲ ﻓﻬد اﻟﻌﺟﻣﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.34‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻋﺑد اﻟﻣﻧﻌم ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ﺧﻠﯾﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.188‬‬
‫‪ -4‬ﺑوزﯾﺎن ﺳﻌﺎد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.111‬‬
‫‪-5‬ﻋﺑد اﻟرزاق اﻟﺳﻧﻬوري‪ ،‬اﻟﻣوﺟز ﻓﻲ اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ﻣﺣﻣد اﻟداﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت ﻟﺑﻧﺎن‪ ،‬دون‬
‫ذﻛر اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬ص ‪.725‬‬

‫‪42‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﺗؤدي اﻟﻘراﺋن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وظﯾﻔﺔ ﻫﺎﻣﺔ وأﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎرﺑﺔ ﺷﺗﻰ اﻷﻓﻌﺎل اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﻐرض اﻟﺗﻣﻠص اﻟﻛﻠﻲ أو اﻟﺟزﺋﻲ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﻌﺎﻗب ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻷﺣﻛﺎم ﺣق اﻹطﻼع ﺑﻐراﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﻌدﯾل ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2006‬ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 34‬ﺗﻘدرﺑ ـ ‪ 1.000‬دج ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 192‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،1.‬واﻟﺗﻲ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﺗﺟد اﻹدارة‬
‫ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻣﻌﺳرة ﻋن إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ وﻋﺎﺟزة‪ ،‬ﻓﺗﻛﺗﻔﻲ ﺑﻣﺟرد اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﺗﺣﻘق اﻷﻓﻌﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻛﻘرﯾﻧﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳوء ﻧﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﯾﻛون ﻋرﺿﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﻐراﻣﺎت و ﻋﻘوﺑﺎت‬
‫اﻟﺗﺄﺧﯾر إذا ﻟم ﯾﺳﺗطﯾﻊ دﺣض ﻣﺎ ﻗدﻣﺗﻪ اﻹدارة ﻣن ﻗراﺋن‪ ،‬وﻧﻔﯾﻪ ﺑﺷﺗﻰ اﻷدﻟﺔ واﻟﺷواﻫد اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ﺑراءﺗﻪ ﻣﻣﺎ‬
‫ﻧﺳب إﻟﯾﻪ ﻣن ﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ‪.2‬‬

‫وﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﻛﺛرة إﻋﺗﻣﺎد اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻷﺧذ ﺑﻬﺎ ﻛوﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﻌض‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﺳﻣﺗﯾن ﺟوﻫرﯾﺗﯾن ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﻣﺎ‪ ،‬اﻷوﻟﻰ ﻫﻲ اﻟﻌراﻗﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‪ ،‬واﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺧص اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم‬
‫وﺗﺣﺻﯾل ﺣﻘوق اﻟﺧزاﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗطﺑﯾﻘﺎت أﻫم اﻟﻘراﺋن ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻗد ﺗﺳﺗﻌﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻘراﺋن اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻛوﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌﻧﻪ ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﺑذﻟك ﯾﻛون ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻣﺟﺑ ار ﺑﺎﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘراﺋن واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﻣﺷروﻋﯾﺗﻬﺎ ٕواﻧﺳﺟﺎﻣﻬﺎﻣﻊ‬
‫ﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻔﻛﯾر اﻟﻌﻘﻠﻲ واﻟﻣﻧطﻘﻲ ﻟﻠﺑﺷر‪ ،‬وﯾراﻋﻲ ﻛذﻟك ﻣدى ﺳﻼﻣﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺳﺗﺧﻼص واﻹﺳﺗﻧﺑﺎط اﻟﺗﻲ‬
‫إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﺣﻛم اﻟﻘرﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺑﻬدف ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔواﻟﺗﻲ‬
‫ﻣن أﺷﻬر ﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ ﻗرﯾﻧﺔ إﺧﻔﺎء اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل )أوﻻ(‪ ،‬و ﻗرﯾﻧﺔ رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن رﻓض اﻹدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ رﻓض ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻏﯾر‬
‫ﻣطﺎﺑق ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣواد ‪ 9‬إﻟﻰ ‪ 11‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬وﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫أوﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﺣﺗوي اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﯾﺔ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻘﻧﻌﺔ ﺑﺳﺑب إﻧﻌدام اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﺑرﯾرﯾﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ‬

‫‪ -1‬ﺳﻔﯾﺎن اﻟﺑرﺟﻲ‪ ،‬ﻣﻌﺿﻠﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻧزاﻋﺎت اﻟﺗوظﯾف اﻹﺟﺑﺎري‪ ،‬ﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﺗوﻧﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫ﺑﺗوﻧس‪ ،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 03‬و‪ 04‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2002‬ﻣﻧﺷور ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﻗﻊ اﻹﻟك ﺗروﻧﻲ)‪ ،(http:www.profiscal.com‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻹطﻼع‪:‬‬
‫‪ 2017/05/23‬اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪ ،20.00‬ص ‪.4‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﺗﺿﻣن ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺧطﺎء أو إﻏﻔﺎﻻت أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ ﺧطﯾرة‪ ،‬وﻣﺗﻛررة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘد اﻋﺗﻣد ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻘراﺋن ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن ﻗ ارراﺗﻪ اﻟﺗﻲ أﺑرزﻫﺎ ﻗﺑول اﻻﺳﺗﺋﻧﺎف‬
‫اﻟﻣرﻓوع ﻣن ﻗﺑل إدارة اﻟﺿراﺋب ﺑﺧﺻوص إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻧﺗﺎج‬
‫ﻗرﯾﻧﺔ وﺟود ﻓﺎرق ﻏﯾر ﻣﺑرر ﻓﻲ ﻣﺿﻣون ﺑطﺎﻗﺎت اﻟﻣوردﯾن ﻋﻠﻰ دﻓﺗر اﻟﺟرد ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت واﻟﻣﺧزن‬
‫ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﻲ ﺣﯾﺛﯾﺎت اﻟﻘرار ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪" :‬ﺣﯾث ﯾﺗﺑﯾن ﻣن دراﺳﺔ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻠف أن إدارة اﻟﺿراﺋب‬
‫أﻋﺎدت ﺗﺷﻛﯾل رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرﻓﻪ وﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗواﺟدة ﺑﺣوزﺗﻬﺎ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺑطﺎﻗﺎت اﻟﻣوردﯾن وﻋﻠﻰ دﻓﺗر اﻟﺟرد وأﺛﺑﺗت أن ﻫﻧﺎك ﻓرق ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﺧزون واﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﺑرر واﻟﺧﺑﯾر ﻗﻠﯾل ﻓﺎﺗﺢ أﻛد ذﻟك ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ"‪.1‬‬

‫وﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺟراء رﻗﺎﺑﺔ وﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ٕ ،‬واﺗﺿﺢ ﻟﻬﺎ أن ﻫذﻩ‬
‫اﻷﺧﯾرة ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻟﺷروط اﻟﻣﺳﺗوﺟﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻛﺈﻧﻌدام اﻟدﻗﺔ واﻟوﺿوح ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ أو‬
‫ﻋدم ﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﻘﺗﺿﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري أو ﻛﺛرة اﻹﻏﻔﺎﻻت واﻷﺧطﺎء ﻋﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟردﻫﺎ‪ .2‬ﯾﻛون‬
‫ﺑﺎﺳﺗطﺎﻋﺗﻬﺎ أن ﺗﺳﺗﻧﺑط ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘراﺋن ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﺗﻌﯾﯾن وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪،‬‬
‫ودﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ٕواﺧﺿﺎﻋﻪ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻷﺣﺎدي أي اﻧﻔراد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أي ﺑﻣﻌزل ﻋن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﺳﺗﺑﻌﺎد ﺗﺻرﯾﺣﻪ وﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ ﻋﻧد ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋﻣﻠﯾﺔ رﻗﺎﺑﺔ وﻓﺣص ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘرﯾﻧﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا‬
‫أواﺳﺗﻧﺑﺎطﻬﺎ ﻛﺎﻷﻣر اﻟﻣﻌﻠوم اﻟذي ﺑﻧﯾت‬
‫ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ إرﺗﻛزت ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻋﻧد إﺳﺗﺧﻼﺻﻬﺎ ٕ‬
‫ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘرﯾﻧﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﻛﻠف ﺑﺗﻘدﯾر ﺣﺟﯾﺔ ودور اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﻓﻲ وﺻول اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫اﻟواﻗﻌﯾﺔ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛذا اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻷرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ‪،‬‬
‫ﻓﻘد ﯾﺄﺧذ ﺑﻘرﯾﻧﺔ واﺣدة ﺗﺣﻣل ﻗﯾﻣﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت وﯾﻌﺗﻣدﻫﺎ و ﯾﺗﺧﻠﻰ ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻷن دورﻫﺎ ﺿﺋﯾل‬
‫ﻻ ﯾؤدي اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣﻧﻪ وﻫذا ﻣﺎ ذﻫب إﻟﯾﻪ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪.4‬‬

‫‪ -1‬ﻗﺮار ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺪوﻟﺔ ‪ 23580‬اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪ ،2006/01/24‬ﻧﺸﺮة اﻟﻘﻀﺎة‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،2010 ،65‬ص ‪.402‬‬
‫‪ -2‬أﻟﻐﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﺎدة ‪ 191‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪-3‬ﺳﻠﯿﻤﺎن ﻋﻨﺘﯿﺮ‪ ،‬دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ‪" ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﯾﺮﯾﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻟﻮﻻﯾﺔ اﻟﻮادي‪،‬‬
‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﯿﻞ ﺷﮭﺎدة اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ﻓﻲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ﺗﺨﺼﺺ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻮادي‪ ،‬اﻟﺴﻨﺔ ‪،2011‬‬
‫‪ ،2012‬ص ‪.131‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن ﻣوﻻي أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.393‬‬

‫‪44‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻗرﯾﻧﺔ إﺧﻔﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺟزء ﻣن أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ‬

‫ﻗد ﺗﻛﺗﺷف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ ﻟﺳﻠطﺔ اﻹطﻼع واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﻘر ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻟﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬أن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻗد ﻗﺎم ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻣﻧﻘوﺻﺎ ﻻ ﯾﻌﻛس اﻟﻣوﺟودات اﻟﺗﻲ ﻋﺎﯾﻧﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻻ‬
‫ﯾﻧﺳﺟم ﻣﻊ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﺳﯾﯾر ﻏﯾر ﻋﺎدي ﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻌد ﻗرﯾﻧﺔ‬
‫ﻋن إﺧﻔﺎﺋﻪ ﻟﻣﺻدر ﻣن ﻣﺻﺎدر دﺧﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ وﻋدم إﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو إدراج اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺗﻌوﯾﺿﺎت وﻧﻔﻘﺎت ﺗﻔوق ﻗﯾﻣﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺟزة واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ دﻻﻟﺔ وأﻣﺎرة ﻋﻠﻰ ﺗﻬرب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن‬
‫أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺗﺟﻧﺑﻪ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﻋدم إﺧﺿﺎع ﺟزء ﻣن دﺧﻠﻪ ﻟﻠﻧﺻوص اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻔرﺿﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ اﻟواﺟب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.1‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺳﻛت ﻋن ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘﺳﯾم ﻋبء اﻻﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻧﺢ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓرﺻﺔ اﻟﺗدﺧل ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر ٕوادارة اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن طرﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﻫذا إﻻ اﻟدﻋوة إﻟﻰ اﻹﺟﺗﻬﺎد ﻓﻲ إﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘراﺋن ٕواﺳﺗﻧﺑﺎطﻬﺎ ﻣن ظروف وﻣﻼﺑﺳﺎت اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﻐرﺑﻲ اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﻣﺎ ﻫﻲ إﻻ وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻟﻛﺷف ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب واﻟﻐش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن‬
‫ﺟﻬﺔ‪.‬واﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺻﺣﯾﺢ واﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﯾﻛون ﻣﺟﺑر‬
‫ﻋﻧد إﺳﺗﻧﺗﺎج اﻟﻘرﯾﻧﺔ ﺑﺈﺛﺑﺎت وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﺗرﺑط ﺑﯾن اﻷﻣرﯾن اﻟﻣﺟﻬول واﻟﻣﻌﻠوم اﻟذي أﺳﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﻣﺎ‬
‫ﺣﻛﻣﻬﺎ ٕواﻻ إﻧﻌدﻣت أﺛﺎرﻫﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وأﺻﺑﺣت ﻫﻲ واﻟﻌدم ﺳواء‪ ،2‬ﻓﻌبء اﻹﺛﺑﺎت ﯾدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﺎﻟﻘرﯾﻧﺔ‬
‫ﻓﻛﻠﻣﺎ إﺳﺗﺧﻠص اﻟﺧﺻوم أو اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ أﺣد اﻷطراف إﻧﺗﻘل ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت إﻟﻰ اﻟطرف اﻵﺧر‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن أن ﺗﺗوﺻل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق إﻟﻰ إﺳﺗﺧﻼص ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘراﺋن ﺗﻧﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ‬
‫اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ‪ ،‬ﻛوﺻول اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺛﻼ إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻔﺎدﻫﺎ ﻋدم إﻧﺗظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺳﺑب إﻧﻌدام‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﺑرﯾرﯾﺔ أو ﺗﺗﺿﻣن أﺧطﺎء ٕواﻏﻔﺎﻻت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ ﺧطﯾرة‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺣﺗم ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ رﻓض‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻘرﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗزوﯾر ﻓﻲ ﻣﺿﻣون اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪،3‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻗد ﺗﺗوﺻل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إﻟﯨﺈﺳﺗﺧﻼص ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺗﻬرب واﻟﻐش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺛﺑوت وﺟود إﺧﻔﺎءات ٕواﻏﻔﺎﻻت ﻓﻲ ﻣﺻﺎدر اﻟدﺧل ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.4‬‬

‫‪-1‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.159‬‬

‫‪ -2‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.389‬‬
‫‪ -3‬ﯾوﺳف دﻻﻧدة‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2014 ،‬ص ‪.56‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺻوم‪ ،‬ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﺗﺧﻔﯾف ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬
‫ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﻋﺗﻣﺎد ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣﻣﯾل اﻹدارة ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إﺛﺑﺎت ﻣﺎ ﯾﺧﺎﻟﻔﻬﺎ وﯾدﺣﺿﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻟﻛن اﻟدي ﯾﻌﺎب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ‬
‫ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﻫﺎ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻷدﻟﺔ ﺑﯾن اﻷطراف‪ .‬واﻟﺗﻲ ﻧﺳﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﺎ‬
‫أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﻌطﻲ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻠك اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧوﻟﻬﺎ ﺣق ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫﻛذا‬
‫ﻓﻘط ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻷدﻧﻰ اﻟذي ﯾﺣﺗﻠﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑل أﻧﻪ ﺣﻣﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ذﻟك‬
‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إﺛﺑﺎت أو دﺣض ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺟﺎوزات واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت‬
‫اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻋن اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع إﻓﺗرض ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺟﻌﻠﻪ أﺣد وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت‬
‫واﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗذرﻋت‬
‫ﻻﺣﻘﺎ أﻣﺎم اﻟﻠﺟﺎن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أواﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﻻ وﺳﯾﻠﺔ ﺑﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻌﺑر ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻋن ذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أي‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟذي ﯾﺣﻘﻘﻪ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزاول‪ ،‬ﻟﻛن ﺗﻧﺗﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺗﻪ وﺗزول ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا‬
‫ﻻﺣظ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أي إﻏﻔﺎﻻت أو إﺧﻔﺎءات ﺑﻐرض إﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ ﻋن اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋن طرﯾق‬
‫إﺳﺗﺧﻼص اﻟﻘراﺋن اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ذﻟك‪ .‬وﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻗد ﺗﻛون ﻣن ﺻﻧﻊ اﻟﻣﺷرع أي ﻧظم ﺣﻛﻣﻬﺎ وﻓرﺿﻬﺎ ﺑﻣوﺟب‬
‫ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو إﺟﺗﻬﺎد اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣن ﺧﻼل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﺳﺗﻧﺑﺎطﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﻹﺛﺑﺎت ﻣدى ﺻﺣﺔ‬
‫اﻹﺗﻬﺎﻣﺎت اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺧﺗﺎم ﻫذا اﻟﻔﺻل ﯾﻣﻛن اﻟﻘول إن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺗﺑﻧﻰ طرﯾﻘﺔ ﺳﻬﻠﺔ وﻓﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ إﺛﺑﺎت اﻷﺳس‪،‬‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎدرة اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل إﻟزاﻣﻪ ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻹﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬وﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﺧول ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إﺧﺗﺻﺎص اﻟﺗﺣري واﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ ﺗﻠك اﻹﻗ اررات‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫إﻋدادﻫﺎ ٕواﯾداﻋﻬﺎ ﻟدى ﻣﻘر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺑﻘﻰ ﻧﺟﺎح ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل واﻟطرق ﻓﻲ إﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣرﻫوﻧﺎ ﺑﻣدى وﺟود وﻋﻲ‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺣﺳﺎﺳﻬم ﺑﺄﻫﻣﯾﺔ وﻓﺎﺋدة أداء اﻟواﺟب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﺗﺟﻧب أي إﻋﻔﺎءات ﻓﻲ ﻣﺻﺎدر اﻟﺛروة‬
‫أواﻋﻔﺎءات ﺗﺧص اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ ﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﺳﻠم ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫ٕ‬

‫‪46‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻓﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺈﺳﺗﯾﻔﺎﺋﻪ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺿواﺑط اﻹﺟراﺋﯾﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﯾﻛﺗﺳب ﺣﺟﯾﺔ إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻷطراف‬
‫ﺳواء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻐﯾر‪.‬‬

‫وﻟﺗدﻋﯾم ﺣﺟﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع ﺑﺈﺷﺗراط ﺿرورة إرﻓﺎﻗﻪ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق واﻷوراق اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر‬
‫ﺗﺑرﯾ ار ﻛﺎﻓﻲ اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﯾﺧﺿﻊ ﻧظﺎم ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺟراﺋﯾﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾﻧﻘﺎم اﻟﻣﺷرع ﺑﺈﺳﻧﺎد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻫﻣﺎ‬
‫ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪ ،‬اﻷول ﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن ﻣداﺧﯾل وأرﺑﺎح‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﯾﺗوﻗف ﻧﺟﺎح ﻫذا اﻹﺟراءوﯾﻛون ﻣرﻫوﻧﺎ ﺑﻣدى إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ وﻣدى ﺣﺳن ﻧﯾﺗﻪ وﻧزاﻫﺗﻪ‪.‬‬

‫واﻹﺟراء اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﺧص ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ‬
‫ﺗﺗﻣﻛن ﻣن إﺛﺑﺎت أو دﺣض ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ‪ ،‬وﻛذا إﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﻛﺷف ﻣﺧﺗﻠف اﻹﺧﻔﺎءات اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﻗﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺑﻌﺎدﻫﺎ ﻋن‬
‫اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﻟﻛن ﯾﺑدو أن اﻟﻣﺷرع ﻗد ﻗﯾد ﺣرﯾﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟﺳﻠطﺎت ﻧظ اًر ﻟﺧطورﺗﻬﺎ‬
‫وﻣﺳﺎﺳﻬﺎ ﺑﺎﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻐرض ﺣﻣﺎﯾﺗﻪ وﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺿﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﺣل إﺣﺗرام وﺗطﺑﯾق ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ٕ ،‬واﻻ ﻛﺎﻧت ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻬﺎ ﻣﺣل ﺑطﻼن ٕواﻟﻐﺎء وﻋدﯾﻣﺔ اﻵﺛﺎر واﻟﺣﺟﯾﺔ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر واﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻟذﻟك ﻧﺗﻧﺎول‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻷول إﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗدﻗﯾق وﻓﺣص ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺿم‬
‫ﺣق اﻹطﻼع واﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وطﻠﺑﺎت اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ‪ ،‬وأﻣﺎ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺟﺎء‬
‫ﺑﻌﻧواﻧﺎﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔاﻟذي ﯾﺿم ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻪ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑدو ﻋﻠﻰ ﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﻟﻘد ﺧول اﻟﻣﺷرع ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻛل ﺳﻠطﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺳواء ﻣن ﺧﻼل ﺗﻔﺣص وﻣراﻗﺑﺔ ﻣﺷﺗﻣﻼت اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻛﻠﻪ ﺑﻐﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ واﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻛذا إﺛﺑﺎت‬
‫ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬

‫وﻟﻘد ﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺎت وﻋﺎﻟﺟﻬﺎ ﻓﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص اﻹﺳﺗﻔﺳﺎرات واﻹﺳﺗﻔﻬﺎﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ طﻠب إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬أﻣﺎ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 45‬ﻓﻘد ﺗﻧﺎوﻟت ﺣق اﻹطﻼع وﯾﺗﻣﺛل ﻫدف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﻧﻔﯾذ ﻫذﻩ‬
‫اﻹﺟراءات واﻟﺳﻠطﺎت ﻓﻲ إﺛﺑﺎت أو دﺣض ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا أﻓﺿت ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺗﻧﻔﯾذ وﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺳﻠطﺎت إﻟﻰ إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ ﻣﺿﻣون وﻣﺣﺗوى اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﺗﻌﺗﻣدﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻘوم ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻌﯾﯾن اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﻧﺎءاً ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻬﺎ ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻛوﺳﯾﻠﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺧول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع ﻗﺻد ﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻣراﻗﺑﺔ وﺗﻔﺣص ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 45‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻓﯾﻘﻊ واﺟب اﻟﺑﺣث واﻟﺗﺣري ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق أﻋوان اﻹدارة ﻟﻣﻌرﻓﺔ‬
‫ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺻﺎدر دﺧل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﻣﻠﻔﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬ﻟﻛن ﻗد ﺗﻌﺗرﺿﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت ﻣﻘﺗﺿﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.1‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﺗد ﺣق اﻹطﻼع إﻟﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘق ﻣن‬
‫ﻋدم اﺳﺗطﺎﻋﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن إﺛﺑﺎت ﻣﺎ ﯾﺧﺎﻟف اﻟﺛﺎﺑت ﺑذﻟك اﻟدﻓﺎﺗر‪.‬وﯾطﺑق ﺣق اﻹطﻼع ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ‬
‫ﻛل ﻓرد أو ﻫﯾﺋﺔ ﺗﻣﻠك ﺑﺷﻛل دوري ﻣﺳﺗﻧدات وأوراق ﻟﻬﺎ ﻓﺎﺋدة و ﺟدوى ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد أﺳس و ﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﻧﻔﺳﻪ أو ﻣدﯾﻧﯾﻪ‪.2‬‬

‫‪-1‬ﻋزﯾزة ﻫﻧداز‪ ،‬اﻟﻣﺳﺎطر اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون واﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬دار أﺑﻲ رﻗراق‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬اﻟرﺑﺎط ﺑﺎﻟﻣﻐرب‪ ،2011 ،‬ص‪.18‬‬
‫‪ -2‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.263‬‬

‫‪49‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺧﺗﻠف ﺣق اﻹطﻼع ﺑﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻪ‪ ،‬وﯾﺧﺿﻊ ﻟﺑﻌض اﻟﺷروط اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب‬
‫ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻟذا ﺳوف ﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺣق اﻹطﻼع ﻓﻲ‬
‫)اﻟﻔرع اﻷول(‪ ،‬واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿﺑط ﺣق اﻹطﻼع ﻓﻲ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺣق اﻹطﻼع‬

‫ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻧﺟد أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﻌرف ﺣق‬
‫اﻹطﻼع‪،‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺗﻌرﯾف ﻣن إﺧﺗﺻﺎص اﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﺿﺎء‪،‬وﯾﻌرف ﻫذا اﻟﺣق ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﺗﻠك اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﻟﻺدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن إﻋﻣﺎل أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،1‬وﻫﻧﺎك ﻣن ﯾرى ﺑﺄﻧﻪ ﺣق‬
‫إدارة اﻟﺿراﺋب ﻓﻲ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻷوراق واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺣدﯾد وﻋﺎء اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻣن رﺑطﻬﺎ‬
‫وﻣﻧﻊ اﻟﺗﻬرب ﻣﻧﻬﺎ‪ ،2‬وﯾﺧﺿﻊ ﻟﺣق اﻹطﻼع اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣذﻛورﯾن ﻓﻲ ﻧﺻوص اﻟﻣواد ‪ 46‬إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 59‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻹدارات واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫ﻻ ﯾﺟوز اﻹﺣﺗﺟﺎج ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ أﻣﺎم أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻹدارات اﻟدوﻟﺔ واﻟوﻻﯾﺎت‬
‫واﻟﺑﻠدﯾﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻛذا اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟدوﻟﺔ واﻟوﻻﯾﺎت واﻟﺑﻠدﯾﺎت وﻛذﻟك اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫واﻟﻬﯾﺋﺎت أﯾﺎ ﻛﺎن ﻧوﻋﻬﺎ واﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺳﻠطﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟذﯾن ﯾطﻠﺑون ﻣﻧﻬﺎ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق‬
‫اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺟد ﻓﻲ ﺣوزﺗﻬﺎ"‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻻ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻷﻏراض ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺟري ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر رﻗم ‪ 297-65‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 02‬دﯾﺳﻣﺑر‬
‫‪ 1965‬واﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗﺣدﯾد ﻣدة وﻛﯾﻔﯾﺎت إﺟراء اﻹﺣﺻﺎء اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺳﻛﺎن ﻓﻲ ﻣﺟﻣوع اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣن اﻷﺣوال إﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻷﻏراض اﻟﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إن اﻹدارة اﻟﺣﺎﺋزة ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﯾﺳت‬
‫ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﻣﺎ ﺗﺳﺗوﺟب اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ"‪.‬‬

‫وﯾﻣﻧﺢ ﻫذا اﻟﺣق ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﻠطﺔ ﻣراﻗﺑﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑرﺑط اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧوا أﺷﺧﺎص طﺑﯾﻌﯾﺔ أو ﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ .‬وﻻﯾﻣﻛن ﻟﻬذﻩ اﻹدارة واﻟﻣؤﺳﺳﺎت أن‬

‫‪ -1‬ﺣﺳﯾن اﻟﻣرﺻﻔﺎوي‪) ،‬ﺣق اﻻطﻼع ﻟﻣوظﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ(‪ ،‬ﺑﺣث ﻣﻧﺷور ﻓﻲ ﻣﺟﻠﺔ إدارة ﻗﺿﺎﯾﺎ اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪ ،‬ال ﺳﻧﺔ‪،1962‬‬
‫اﻟﻌدد )‪ ،(3‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،1962 ،‬ص‪ ،5‬ﻧﻘﻼ ﻋن ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳم‪ ،‬ﺣق اﻹطﻼع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻣوظﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌراﻗﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟراﻓدﯾن ﻟﻠﺣﻘوق‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد‪ ،11‬اﻟﻌدد ‪ ،11‬اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2009‬اﻟﻌراق ص ‪.209‬‬
‫‪-2‬ﺣﺑﯾب اﻟﻣﺻري )ﺿراﺋب اﻟدﺧل ﻓﻲ ﻣﺻر( ﻣﻛﺗﺑﺔ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب‪ ،1945 ،‬ص ‪ ،645‬ﻧﻘﻼ ﻋن ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﺟﺎﺳم‪،‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗرﻓض ﺗﺳﻠﯾم اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﺳﺟﻼت اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻬﺎ ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺣﺟﺔ اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ٕواﻻ ﺗﻌرﺿوا‬
‫ﻟﻠﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻣﻠوﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻏﯾر أﻧﻪ ﻻﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻔردﯾﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺄو اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻹﺣﺻﺎء اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺳﻛﺎن ﻣﺣل ﺗوظﯾف ﻓﻲ إطﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو أن ﺗوظف ﻓﻲ أي ﻣﺟﺎل آﺧر‪. 1‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾر اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋن اﻟﺑطﺎﻟﺔ‬

‫أوﺟب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ اﻹﻟﺗزام ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻛﺷوف ﺧﻼل ﻛل ﺳﻧﺔ ﻋن‬
‫ﻛل طﺑﯾب أو طﺑﯾب اﻷﺳﻧﺎن أو ﻗﺎﺑﻠﺔ أو ﻣﺳﺎﻋد طﺑﻲ‪ ،‬ﯾﺗﺿﻣن ﻫذا اﻟﻛﺷف أرﻗﺎم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣؤﻣﻧﯾن أو اﻟﺷﻬر‬
‫اﻟذي ﻗﺑﺿوا ﻓﯾﻪ اﻷﺟرة‪ ،‬واﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷﺗﻌﺎب اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ وﺻﻔﺎت اﻟطﺑﯾب ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗﻌوﯾﺿﺎت ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺈﻟﻰ اﻟﻣؤﻣﻧﯾن‪.2‬‬

‫وﺗُﻘدم ﺗﻠك اﻟﻛﺷوف ﻗﺑل ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ إﻟﻰ اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب ﻗﺑل أول أﺑرﯾل ﻣن‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻛون ﻣﺻﺎرﯾف ﻫذﻩ اﻟﻛﺷوف ﻋﻠﻰ ذﻣﺔ ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ وﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ رﺑط‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺻﻔﯾﺗﻬﺎ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺗُﻛﻠف اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾر اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋن اﻟﺑطﺎﻟﺔ ﺑﺈﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﺑﺎﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋن اﻟﺑطﺎﻟﺔ أو اﻟذﯾن ﻫم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷطب إﻟﯨﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗﺑل ‪ 15‬ﻓﯾﻔري ﻣن‬
‫ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣدﻧﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 46‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد أﺷرك ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺿﻣﺎن‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺣﯾث أﺟﺑرﻫﺎ ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻛﺷوف اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻗﺑل ‪ 1‬أﻓرﯾل ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺗﺿﺎﻣن‬
‫اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن ﻗﺑﯾل اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣودﻋﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻠﺗزم اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﻌوﯾﺿﺎت ﻋن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم واﻟﺗﺿﺎﻣن ﺑﺗﻘدﯾم رزﻧﺎﻣﺔ ﻋن‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣؤﻣﻧﯾن ﻋن اﻟﺑطﺎﻟﺔ أو اﻟﻣﺷطوﺑﯾن ﻗﺑل ‪ 15‬ﻓﯾﻔري ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ إﻟﻰ اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﺑوﺳﻌدﯾﺔ‪ ،‬ﻣدﺧل إﻟﻰ دراﺳﺔ ﻗﺎﻧون اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار اﻟﻘﺻﺑﺔ ﻟﻠﻧﺷر دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2014‬ص‬
‫‪.280‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ‪ ،‬اﻟوﺟﯾز ﻓﻲ ﺷرح ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2011 ،‬ص‪.65‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﺑوﺳﻌدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.281‬‬

‫‪51‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﻛﻠف ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‬ ‫ﻟﻠﺿراﺋب‪ ، 1‬وﺣﺳب أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 46‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺈﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل اﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻟﺑﻧوك واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬﺎ ﻣن اﻟﺟﻬﺎت‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺄﻋﻣﺎل اﻟﺻرف واﻟﻣﺻرﻓﯾﯾن وأﺻﺣﺎب اﻟﻌﻣوﻻت‪ ،‬وﻛل اﻷﺷﺧﺎص‬
‫إﺷﻌﺎر‬
‫اً‬ ‫واﻟﺷرﻛﺎت أو اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت أو اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻﻠﺔ ﺑﺻﻔﺔ إﻋﺗﯾﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ وداﺋﻊ ﻟﻠﻘﯾم اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪ ،‬أن ﯾرﺳﻠوا‬
‫ﺧﺎﺻﺎ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻔﺗﺢ ٕواﻗﻔﺎل ﻛل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ٕواﯾداع اﻟﺳﻧدات أو اﻟﻘﯾم أو اﻷﻣوال أو ﺣﺳﺎب اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت‬
‫أواﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ أو ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ أو أي ﺣﺳﺎﺑﺎت أﺧرى ﺗﺳﯾرﻫﺎ ﻣؤﺳﺳﺎﺗﻬم ﺑﺎﻟﺟزاﺋر‪ ،2‬وﯾﺣرر‬
‫اﻹﺷﻌﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻣﺎذج اﻟﻣﺣدﺛﺔ ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺗﺿﻣن ﻫذﻩ اﻟﻧﻣﺎذج اﻻﺳم واﻟﻠﻘب وﻋﻧوان إﻗﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن‪.3‬‬

‫وﺗرﺳل ﻗواﺋم اﻹﺷﻌﺎرات ﻓﻲ ﻣﺳﺗﻧد ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ أو ﻋن طرﯾق إﻟﻛﺗروﻧﻲ ﺧﻼل ‪ 10‬ﻋﺷرة أﯾﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ‬
‫وﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬذا اﻟواﺟب اﻟﺑﻧوك وﺷرﻛﺎت اﻟﺑورﺻﺔ واﻟدﯾوان اﻟﻌﻣوﻣﻲ واﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ وﻣرﻛز‬
‫ﻓﺗﺢ وﻏﻠق اﻟﺣﺳﺎب‪ُ ،‬‬
‫اﻟﺻﻛوك اﻟﺑرﯾدﯾﺔ واﻟﺻﻧﺎدﯾق اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗوﻓﯾر واﻻﺣﺗﯾﺎط وﺻﻧﺎدﯾق اﻟﻘرض اﻟﺗﻌﺎوﻧﻲ وﺻﻧدوق اﻹﯾداع‬
‫واﻟﻛﻔﺎﻻت‪.‬‬

‫وﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 51‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺣﺎول ﺗوﻓﯾر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺳﺑل‬
‫واﻟوﺳﺎﺋل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إﻧﺟﺎح ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺣﯾث أﻧﻪ وﺳﻊ ﻣﺟﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺟﻌﻠﻪ ﯾﻣﺗد إﻟﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﻛﺎن ﺣﺳﺎب ﺗﺳﺑﯾﻘت أو‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺟﺎرﯾﺔ أو ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ ‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬إﻻ أن اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻻ ﯾﻣﻛن ﻣﻣﺎرﺳﺗﻪ إﻻ‬
‫ﻋن طرﯾق اﻻﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑوﺳﯾط واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗﻠزم ﺑﺈرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﯾﺗﺿﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻹدارة ﻣﻌرﻓﺔ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‪.4‬‬

‫وﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺻﻧﻔﻪ وﺧﺻوﺻﯾﺗﻪ وﺗﺎرﯾﺦ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘر ﺑﻬﺎ‬
‫ﺳواء ﻛﺎن ﻓﺗﺢ أو ﻏﻠق أو ﺗﻌدﯾل ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺣﺳﺎب وﺗﻌﯾﯾن اﻟوﻛﺎﻟﺔ اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎب وﻋﻧواﻧﻬﺎ‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 46‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 29‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2003‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﺑوﺳﻌدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.281‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 51‬ﻣﻛرر ‪ 2‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣدﺛﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 35‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2006‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 51‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫أواﻗﻔﺎل أو ﺗﻐﯾﯾر‪ .1‬وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺷﺧص اﻟﻣﻌﻧوي ﺗﺳﻣﯾﺗﻪ أو اﺳم‬

‫و ﺗﺎرﯾﺦ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﺳواء ﻓﺗﺢ ٕ‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﺻﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ أو رﻗم اﻟﻘﯾد ﻓﻲ اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري اﻟﻣرﻛزي ورﻗﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻬرس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻟﻛل اﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻬذا اﻟﺣﺳﺎب ﺑﯾﺎن اﻟﻠﻘب واﻻﺳم وﻣﻛﺎن ورﻗم ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﯾﻼد واﻟﻌﻧوان‪،2‬‬
‫وأﻣﺎ ﺑﺧﺻوص اﻟﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ ﻓﯾﻛون ﻟﻘﺑﻪ واﺳﻣﻪ وﺗﺎرﯾﺦ وﻣﻛﺎن ورﻗم ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﯾﻼد واﻟﻌﻧوان‪ ،‬وﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺎ ﺑواﺳطﺔ ﺑطﺎﻗﺎت‪ ،3‬ﺛم إطﻼع اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﻛﻬﺎ‬
‫اﻟﺷﺧص‪.4‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 51‬ﻣﻛرر ‪ 2‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد أﻟزم‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺷﻌﺎر ﯾﺿم إﻣﺎ ﻓﺗﺢ أو ﺗﻐﯾﯾر أو إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺳواء ﻛﺎن ﺷﺧﺻﺎ طﺑﯾﻌﯾﺎ أو ﻣﻌﻧوﯾﺎ أي ﺑﻣﻌﻧﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﺧﺎص ﺑﻧوﻋﯾﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺻﻔﯾﺔ‬
‫ورﺑط اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣدود اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗوﺟب ذﻛرﻫﺎ ﻓﻲ اﻻﺷﻌﺎل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أي ﻫل ﻫو ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﺎن ﺷﺧﺻﺎ طﺑﯾﻌﯾﺎ وﺟب اﻹﺷﺎرة ﻓﻲ ﻣﺿﻣون‬
‫اﻹﺷﻌﺎر إﻟﻰ اﺳﻣﻪ وﻟﻘﺑﻪ وﺗﺎرﯾﺦ وﻣﻛﺎن ﻣﯾﻼدﻩ ورﻗم ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﯾﻼد‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﺷﺧﺻﺎ ﻣﻌﻧوﯾﺎ ﻓﯾﺟب‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟوﻛﺎﻟﺔ اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﺣﺳﺎب ورﻗم اﻟﺣﺳﺎب وﻧوﻋﻪ‪...‬اﻟﺞ‪ ،‬أي اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ اﺷﺗرطﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ‬
‫ﻧص اﻟﻣﺎدة اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﻫذا اﻹطﻼع إﻻ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣرﺧص ﻟﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﯾﻘرر ﻟﻬﺎ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذا‬
‫اﻟﺣق‪ ،‬ﺗﺣت اﻟﻘﯾود اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺣق اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 54‬ﻣﻛرر‬
‫‪ 3‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 16 /05‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 2005‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2006‬‬

‫وﻛﻣﺎ أﺟﺑر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر اﻟﺻﻛوك ﻟﻔﺎﺋدة اﻷﺷﺧﺎص‪ ،‬أن ﺗﻌد ﻛﺷﻔﺎ ﻛل‬
‫ﺷﻬر ﯾﺗﺿﻣن ﺳﻧدات اﻟدﻓﻊ إﻟﻰ اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﺑﺎﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﯾﺣﺗوي ﻫذا اﻟﻛﺷف ﻋن ﺗﺣدﯾد ﻣﻛﺎن اﻹﺻدارات‬
‫ورﻗم اﻟﺻك وﺗﻌﯾﯾن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن اﻟﺻك‪.5‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 51‬ﻣﻛرر‪ 2‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﯾوﺳف دﻻﻧدة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.66 ،65‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص‪.65‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 51‬ﻣﻛرر‪ 3‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﺣدﺛﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 36‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔل ﺳﻧﺔ ‪.2006‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 51‬ﻣﻛرر‪ 4‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣدﺛﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 36‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2006‬‬

‫‪53‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

‫ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻧﯾﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أن ﺗﻣﻧﺢ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﻔﺎت ﻗﺻد اﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫ﺷﺗﻰ اﻟدﻋﺎوى ﺳواء اﻟﻣدﻧﯾﺔ أو اﻹدارﯾﺔ واﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‪...‬إﻟﺦ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺗﻌﺎون ﺑﯾن اﻟﺳﻠطﺗﯾن‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻛﺷف ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺟﺎوزات واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب أو أي ﺗدﻟﯾس ٕواﺣﺗﯾﺎل ﻫدﻓﻪ‬
‫اﻟﺗﻬرب أو اﻟﺗﺟﻧب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺳواء ﻛﺎﻧت دﻋوة ﻣدﻧﯾﺔ أو ﺟزاﺋﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﺗﻛون ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ اﻟﻣودﻋﺔ ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط‪ ،‬ﺗﺣت ﺗﺻرف أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺧﻼل ‪ 15‬ﺧﻣﺳﺔ ﻋﺷر ﯾوﻣﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻣن طرف اﻟﻘﺎﺿﻲ وﯾﻘﻠص ﻫذا اﻷﺟل إﻟﻰ ﻋﺷر‬
‫أﯾﺎم ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ‪.2‬وﻛذا ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ أﻋوان اﻟﻘﺿﺎء ﻣواﻓﺎة اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎم وﺣﻔظﻪ دون ﺗﺣﻣل أﻋﺑﺎء ذﻟك‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ وﺿﻊ اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺎت واﻟﻧﺳﺦ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻬم‪.3‬‬

‫وﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺎدة ‪ 47‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 13-10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 29‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 2010‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2011‬ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى أﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط ﻻﻛﺗﺷﺎف ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺟﺎوزات واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت ﺣﺗﻰ‬
‫ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻛوﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﻟﻠﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﺣﺗﺟﺎﺟﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻧﻼﺣظ أﯾﺿﺎ أن اﻟﻣﺷرع ﻗد وﺳﻊ ﻧطﺎق ﺣق‬
‫اﻹطﻼع ﺑﺣﯾث ﻟم ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ اﻟدﻋوى اﻹدارﯾﺔ ﻓﺣﺳب ﺑل اﻣﺗد ﻟﯾﺷﻣل اﻟدﻋوى اﻹدارﯾﺔ واﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻟﺟزاﺋﯾﺔ‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﺗوﺻل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 47‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺧوﻻ ﻟﻠﺳﻠطﺔ‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺣق إﻋﻼم أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛوى اﻟﻣرﻓوﻋﺔ أﻣﺎﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﺗﻌرف‬
‫ﻋﻠﻰ اﻹﺣﺗﯾﺎل اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن ﺣق‬
‫اﻹطﻼع ﻫذا ﻻ ﯾﻛﺗﺳﻲ اﻟﺻﻔﺔ اﻟﺟﺑرﯾﺔ‪.4‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف أﯾﺿﺎ ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 47‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد وﺳﻊ ﻣﺟﺎل‬
‫إﻟﺗزام اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺣﯾث أوﺟب ﻋﻠﻰ اﻷوﻟﻰ إطﻼع اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬

‫‪-1‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﺗﻬرب واﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬دار ﻗرطﺑﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص ‪.48‬‬
‫‪-2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 48‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-4‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.66‬‬

‫‪54‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﯾﻣﻛن ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻛﺗﺷﺎف ﺣﺎﻻت اﻟﺗﺟﻧب واﻹﺧﻔﺎءات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض‬
‫اﻟﺗدﻟﯾس واﻟﺗﻣوﯾﻪ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﻔﺳﯾرﻩ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻣﺳﺎﻋدة ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗوﻓﯾر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺳﻬﯾﻼت ﻟﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﻘوم‬
‫ﺑوظﺎﺋﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ‪.‬‬

‫وﺗُﻠزم أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 64‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﺟﺎر ﺑﺄن ﯾﻘوﻣوا‬
‫ﺑﺎﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛذا اﻟوﺛﺎﺋق‬
‫اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‪ ،‬ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓواﺗﯾر اﻟﺷراء اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ واﻹطﻼع و اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣدة ‪10‬‬
‫ﺳﻧوات اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 12‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬وﻫذا ﻣن ﺑداﯾﺔ آﺧر ﺗﺎرﯾﺦ ﻟﻠﻛﺗﺎﺑﺔ ﯾﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر إﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺣرﯾرﻫﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‪.1‬وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪64‬‬
‫اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ أﻧﺎﻟﺗﺎﺟر ﻫﻧﺎ ﻣﺟﺑر ﺑﺈﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷراء اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ وﻫذا‬
‫ارت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ واﻟﻧﻔﻘﺎت واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ واﻟدﺧل‬
‫ﺑﻐرض إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ ﻣﺎ ﯾدﻋﯾﻪ ﻣن ﻗر ا‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻪ‪ ،‬وﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬذﻩ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس ﻧﺷﺎطﺎ ﺗﺟﺎرﯾﺎ‪،‬‬
‫ﻣﺛل اﻟﻣوردﯾن وﺗﺟﺎر اﻟﺟﻣﻠﺔ وﺗﺟﺎر اﻟﺗﺟزﺋﺔ ﻣﻬﻣﺎ إﺧﺗﻠف اﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟذي ﯾﺻﻧﻔون ﻓﯾﻪ ﺳواء ﻛﺎن ﻧظﺎم‬
‫ﻣراﻗب أو ﻧظﺎم ﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻟوﺳﯾط واﻟﻐﯾر وﻫﯾﺋﺎت اﻷرﺷﯾف‬

‫أﻟزﻣت اﻟﻣﺎدة ‪ 58‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛل ﺷﺧص ﺳواء ﻛﺎن طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي أو اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﯾﺟري ﻋﻣﻠﯾﺎت وﺳﺎطﺔ ﺑﻐرض ﺷراء أو ﺑﯾﻊ ﻋﻘﺎرات أو ﻣﺣﻼت ﺗﺟﺎرﯾﺔ أو ﺗﺷﺗري ﺑﺻﻔﺔ إﻋﺗﯾﺎدﯾﺔﺑﺈﺳﻣﻬﺎ ﻧﻔس‬
‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺎﻟﻛﺔ ﻟﻬﺎ ﻹﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ‪ ،‬أن ﺗﺗﻘﯾد‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﻣﺎرﺳﺔ أﻋوان إدارة اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻟﺣق‬
‫اﻹطﻼع ﺑﺄﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪52‬ﻣن ﻧﻔس اﻟﻘﺎﻧون‪ ،2‬وﻫذا ﺗﺣت اﻟﺣﻛم ﺑﻐراﻣﺔ ا‬
‫ﯾﺗروح ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ ﻣن ‪5000‬دج إﻟﻰ‬
‫‪50.000‬دج و ﺗﻠﺟﺋﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪100‬دج ﻛﺣد أدﻧﻰ ﻋن ﻛل ﯾوم ﺗﺄﺧﯾر‪.3‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗد أﻟﻘﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت واﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﻘوﻣون ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟذﻛر‬
‫واﺟب إطﻼع أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﺳﺟﻼت واﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬم اﻟﺷراﺋﯾﺔ أو اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻘﯾدﻫم ﺑﻬذا اﻟواﺟب ﺗُﻧزل ﻋﻠﯾﻬم اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ ﻗﺎﻧون‬
‫‪4‬‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.32‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 62‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 63‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﯾوﺳف دﻻﻧدة ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.73‬‬

‫‪55‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 58‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻧﻬﺎ ﺧوﻟت ﻷﻋوان إدارة ﺗﺳﺟﯾل ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫ﺣق اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻛل ﻋﻠﻣﯾﺎت اﻟوﺳﺎطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﺷرﻛﺔ أو ﺷﺧص ﻣن أﺟل اﻟﺷراء أو ﺑﯾﻊ ﻋﻘﺎرات أو‬
‫ﻣﺣﻼت ﺗﺟﺎرﯾﺔ أو ﺗﺷﺗري ﺑﺻﻔﺔ اﻋﺗﯾﺎدﯾﺔ ﺑﺈﺳﻣﻬﺎ ﻧﻔس اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺎﻟﻛﺔ ﻟﻬﺎ ﻹﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﻋﻠم ﺑﻛل ﻫذﻩ اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت وﺗﺳﺗﻔﻲ ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت‬
‫وﺑﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗﻌﺳر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻹﻓﻼت واﻟﺗﻬرب ﻣن أداء ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺧﺿﻊ ﻟﺣق اﻹطﻼع ﺷرﻛﺎت اﻷﺳﻬم واﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺟﻌﻠون ﻣن اﻟﻣﻬن اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذا اﻟﻧوع ﻣن‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة ﻧﺷﺎطﺎ ﻟﻬم وﻫذا ﺑﺻدد اﻟﺗﻌرف واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻗﺑض اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ إﻣﺎ ﻋﻠﯾﻬم أو ﻋﻠﻰ اﻟﻐﯾر‪.‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻪ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ أو اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﺻﻧف اﻟذي ﺗﺣﻣﻠﻪ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻛل اﻟﺿﺑﺎط‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﯾن اﻟﻣوﻛول ﻟﻬم ﻣﻬﻣﺔ ﺗﺣرﯾر اﻟﻌﻘود وﺗﺑﻠﯾﻐﻬﺎ‪ ،1‬وُﯾﻌطﻲ ﺣق اﻹطﻼﻋﺎﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻛﻧﺔ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﺷﻛل واﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗُﻌﺗﻣد ﻓﻲ ﺣﻔظﻬﺎ وﻫذا ﺑﻐرض رﺑط‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.2‬‬

‫وُﯾﻠﺗزم ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣوﻛول ﻟﻬم ﻣﻬﻣﺔ ﺣﻔظ اﻷرﺷﯾف وﺣﻔظ اﻟﺳﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺈطﻼع‬
‫أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﯾﺣوزوﻧﻬﺎ ﻋﻧد ﻛل طﻠب ﻣراﻗﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﺳري ﻫذا اﻹﻟﺗزام ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺗوﻟون ﻣﻬﻣﺔ ﺣﻔظ ﺳﺟﻼت ودﻓﺎﺗر اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ وﺟداول اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻻ أﻧﻪ ﯾﺟوز‬
‫ﻟﻸﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾل أن ﯾﻧﻘﻠوا ﻫذﻩ اﻟﺳﺟﻼت ﻣن اﻟﻣﻛﺎن اﻟذي ﺗم ﺣﻔظﻬﺎ ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﻣﻘر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬم ﻧﺳﺧﻬﺎ ﺣﺳب اﻟﻌدد اﻟذﯾن ﯾرﻏﺑون ﻓﯾﻬﺎ وﯾطﻠﻌون ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫أﺟل ﺿﻣﺎن ﺗﺣﺻﯾل أﻛﺛر ﻟﻠﺿراﺋب ودون ﺗﺣﻣل ﻷﻋﺑﺎء ﺗﻛﺎﻟﯾف ذﻟك‪.3‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 48‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟم ﯾﻛﺗف ﻓﻘط‬
‫ﺑﺗﺣوﯾل ﺣق اﻹطﻼع ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣوﺟودة ﻟدى اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣوﻛول ﻟﻬم ﻣﻬﻣﺔ ﺣﻔظ‬
‫اﻷرﺷﯾف وﺣﻔظ اﻟﺳﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑل إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻧﻘل وﺗﺣوﯾل ﻫذﻩ اﻟوﺛﺎﺋق ﻣن ﻣﻛﺎن ﺣﻔظﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻘر‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻧﺳﺦ ﻧﺳﺦ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺣﺳب ﺣﺎﺟﺗﻬم ﻟذﻟك ﺛم إﻋﺎدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺳﻠﻣوا ﻓﯾﻬﺎ وﻫذا ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﻣﻛﻧﻬم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻛدﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﺿد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻻﺣﺗﺟﺎج ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻬﺎ ﻋﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻪ اﻟﻣﻛﻠف‪.‬‬

‫‪ -1‬ﯾوﺳف دﻻﻧدة ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.71‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 59‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 48‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗم رﻓض ذﻟك أوﻣﺻﺎدﻓﺔ ﻋرﻗﻠﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻌون اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑذﻟك أن ﯾﻘوم ﺑﺗﺣرﯾر‬
‫ﻣﺣﺿر ﯾﺗﻌﻠق ﺑذﻟك اﻟرﻓض واﻟﻌرﻗﻠﺔ ﻹﺛﺑﺎﺗﻪ ﺑﺻﻔﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪،1‬ﻛﻣﺎ ﯾﺧﺿﻊ ﻟذﻟك ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻋوان اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﯾن ﻣن‬
‫اﻟﻣوﺛﻘﯾن وﻣﺣﺿرﯾن ﻗﺿﺎﺋﯾﯾن وأﻣﻧﺎء اﻟﺿﺑط واﻹدارات اﻟﻣرﻛزﯾﺔ واﻟﻼﻣرﻛزﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻘود اﻟﻣودﻋﺔ ﻟدﯾﻬم‪.2‬‬

‫وﻟﻘد أورد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﺳﺗﺛﻧﺎء ﻋن اﻟﻣﺑدأ اﻟﻌﺎم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺣق اﻹطﻼع ﻓﻲ إدارات اﻟوﻻﯾﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎول ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ أو ﺣق اﻻﻧﺗﻔﺎع ﻟﻸﻣوال اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺣﻼت‬ ‫واﻟدواﺋر واﻟﺑﻠدﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟزﺑﺎﺋن أو اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻹﯾﺟﺎر أو ﻋن إﺳﺗﻔﺎدة ﺑوﻋد اﻹﯾﺟﺎر ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻛل أو اﻟﺑﻌض ﻣن اﻟﻌﻘﺎر‬
‫أواﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻧﻘل ﺣق اﻟﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻷﻣوال اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.3‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎول ﺗﻛوﯾن ﺷرﻛﺎت وﻣدى أﺟﻠﻬﺎ ودﻣﺟﻬﺎ أوﺣﻠﻬﺎ وزﯾﺎدة أو إﻫﻼك أو‬
‫ﺗﺧﻔﯾض رأﺳﻣﺎﻟﻬﺎ وﻛذﻟك اﻟﺗﻧﺎزﻻت ﻋن اﻷﺳﻬم واﻟﺣﺻص ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎول ﻗﺳﻣﺔ وﻣﺑﺎدﻟﺔ أﻣوال‬
‫اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ ﺑﺄي ﺻﻔﺔ ﻛﺎﻧت وﯾﺟب أن ﺗﺳﺟل اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ أو ﺣق اﻻﻧﺗﻔﺎع ﻟﻸﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‬
‫ﻓﻲ أﺟل ﺷﻬ اًر إﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺧﻬﺎ‪.4‬‬

‫وﻟﻘد ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﺗوﺳﯾﻊ ﻧطﺎق ٕواطﺎر ﺣق اﻹطﻼع ﺣﺗﻰ ﯾﺿﻣن اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻛﺷف‬
‫اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻐش واﻟﺗﻬرب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل ﻛم ﻫﺎﺋل ﻣن اﻷدﻟﺔ‬
‫واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗذرع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪ ،‬أي ﻣن‬
‫ﺧﻼل وﺻول إﻟﻰ اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.5‬‬

‫وﻋﻠﯾﻪ ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن إﺧﺿﺎع ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻬﯾﺋﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﺎ ﻫو إﻻ إﻧﻌﻛﺎس‬
‫ﻟﻬدف وﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﻟﻰ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ إﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣﺻﯾل أﻛﺑر ﻋدد ﻣﻣﻛن ﻣن‬
‫اﻟﻣوارد ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺧزاﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻟن ﯾﺗﺄﺗﻰ إﻻ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻹطﻼع ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﻌﻠم ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﺻرﻓﺎت واﻟﻌﻘود واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﯾﺟرﯾﻬﺎ‬
‫ﻫذا اﻷﺧﯾر‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ ﻣﺛﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )اﻟﺑﻧوك‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺑرﯾد‬
‫واﻟﻣواﺻﻼت(‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 48‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 49‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻤﺎدة ‪ 58‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺘﺴﺠﯿﻞ ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 61‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 105-76‬اﻟﻣؤرخ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1976‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ‪،‬ج‬
‫ر اﻟﻌدد ‪ ، 81‬اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪ 12‬أﻛﺗوﺑر ‪ 1977‬ﺑﻘوﻟﻬﺎ ‪ ":‬ﯾﺟب أن ﺗﺳﺟل اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ أو ﺣق اﻻﻧﺗﻔﺎع‬
‫ﻟﻸﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻓﻲ أﺟل ﺷﻬر اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺧﻬﺎ"‬
‫‪5‬‬
‫‪- Collet Martin, Opcit, p 23.‬‬

‫‪57‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺟزاءات اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻧد ﻋرﻗﻠﺔ ﺣق اﻹطﻼع‬

‫رﺗب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣق ﻛل اﻷﺷﺧﺎص ﺳواء ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﯾﺔ أو‬
‫ﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻘوم ﺑﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣﻧﻊ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع واﻟرﻗﺎﺑﺔ أو أي ﻋﻣل ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن‬
‫ﯾﺣول وﯾﻌرﻗل اﻟﻘﯾﺎم ﺑذﻟك ﺗﻘدر ﺑـ ‪ 5000‬دج إﻟﻰ ‪50.000‬دج أو ﯾﻘوﻣون ﺑﺈﺗﻼف اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻗﺑل‬
‫إﻧﻘﺿﺎء اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﺣددة ﻟﺣﻔظﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﺗﺿﺎف إﻟﯾﻬﺎ ﺗﻠﺟﺋﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪100‬دج ﻛﺣد أدﻧﻰ ﻋن ﻛل ﯾوم ﺗﺄﺧﯾر‪ ،‬ﺗﺳري ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﺣﺿر اﻟﻣﺣرر‬
‫ﻹﺛﺑﺎت اﻟرﻓض وﯾﻧﺗﻬﻲ ﯾوم وﺟود ﻋﺑﺎرة ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻋون ﻣؤﻫل ﻋﻠﻰ أﺣد دﻓﺎﺗر اﻟﻣﻌﻧﻲ‪ ،‬ﺗﺛﺑت أن إدارة‬
‫اﻟﺿراﺋب ﻗد ﺗﻣﻛﻧت ﻣن ﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺣق اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﺗﻔﺻل اﻟﻣﺣﺎﻛم اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ إﻗﻠﯾﻣﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻧطق ﺑﺎﻟﻐراﻣﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺿﺎء اﻹﺳﺗﻌﺟﺎﻟﻲ ﺑﻧﺎءا‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋرﯾﺿﺔ ﻣودﻋﺔ ﻣن اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب ﺑدون ﻧﻔﻘﺔ وأﺗﻌﺎب‪ ،‬وﯾﺗوﻟﻰ أﻣﯾن اﻟﺿﺑط ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻌرﯾﺿﺔإﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻧﻲ‪ ،‬وﯾﻘوم ﻗﺎﺑض اﻟﺿراﺋب ﺑﺗﺣﺻﯾل اﻟﻐراﻣﺎت واﻟﺗﻠﺟﺋﺎت‪.3‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻧﺎط ﺣق اﻹطﻼع ﺑﺣﻣﺎﯾﺔ ﺟزاﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺿﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫واﻟﻣﻘﺎﺻد اﻟﻣرﺟوة ﻣن إﺳﺗﺣداﺛﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن أي رﻓض ﻟﻠﺗﻌﺎون ﻣن ﻗﺑل اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺣق‬
‫اﻹطﻼﻋﯾﻌدﻋرﻗﻠﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﺗﺄدﯾﺔ وظﺎﺋﻔﻬﺎ وﺗﻧﻔﯾذ ﺑراﻣﺟﻬﺎ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل اﻹﯾرادات‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻫو ﻓﻌل ﺟرﻣﻪ اﻟﻣﺷرع ورﺗب ﻋﻘوﺑﺎت ﺟزاﺋﯾﺔ ﯾﺗﻌرض ﻟﻬﺎ ﻛل ﻣن رﻓض ﺗﻘدﯾم وﺛﺎﺋق‬
‫وﻣﺳﺗﻧدات إﻟﯨﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺧص اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬طﻠﺑﺗﻬﺎ اﻹدارة ﺑﻐرض اﻹطﻼع ﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﻟﻺﺷﺎرة أﯾﺿﺎ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋرﯾﺈﺷﺗرط ﺗوﻓر إﺟراء ﺟوﻫري ﻟﻘﯾﺎم اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺟزاﺋﯾﺔ ﻟﻠﺷﺧص اﻟذي‬
‫ﻋرﻗل أو ﺣﺎول ﻋرﻗﻠﺔ ﺣق اﻹطﻼع؛ أﻻ وﻫو ﺿرورة ﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر ﻣن ﻗﺑل اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻹطﻼع ﯾﺑﯾن‬
‫إﺛﺑﺎت ﺣﺎﻟﺔ اﻟرﻓض واﻹﻣﺗﻧﺎع اﻟﺗﻲ ﺻﺎدﻓﺗﻪ أﺛﻧﺎء ﺗﻧﻔﯾذ إﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗوﻗﯾﻊ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺣق اﻹطﻼع‬

‫وﺿﻊ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺣق اﻹطﻼع‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺗرﺗب ﻋن‬
‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ اﻟﺑطﻼن ﺳواء ﻛﺎن ذﻟك ﻣﺗﻌﻠﻘﺎ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺳﻬﺎ ﺣق اﻹطﻼع أو اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ واﻟدﻓﺎﺗر أو‬

‫‪-1‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.49‬‬

‫‪-2‬ﺳﻬﺎم ﻛردودي‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾق‪،‬دار اﻟﻣﻔﯾد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2011 ،‬ص ‪.59‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 63‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺑﻛﺗﻣﺎن اﻷﺳرار اﻟﺗﻲ ﯾطﻠﻊ ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻬم اﻟﺗﻲ أوﻛﻠت ﻟﻬم ﺑﺻﻔﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ وﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻫذﻩ‬
‫اﻷﺣﻛﺎم ﻓﻲ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬اﻹﺧﺗﺻﺎص اﻟزﻣﺎﻧﻲ ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع‬

‫ﯾﻠﻌب اﻟوﻗت دو اًر أﺳﺎﺳﯾﺎً ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪،‬‬
‫وﯾظﻬر ﻫذا ﻓﻲ ﺗﻧظﯾم وﺿﺑط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹطﻼع‪ .1‬واﻟﻧﻘطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن إﺛﺎرﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻧطﺎق ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﺣق ﻣن‬
‫ﺣﯾث اﻹطﺎر اﻟزﻣﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻫل ﯾﻣﻛن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذا اﻟﺣق ﻓﻲ أي وﻗت أو أﻧﻪ ﻣﺣدد ﺑﺈطﺎر زﻣﻧﻲ ﻣﻌﯾن ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟرﺟوع ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 18‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻧﺟد أن اﻟﻔﻘرة‬
‫اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻗد ﻧﺻت ﻋن آﺟﺎل ﻣﻣﺎرﺳﺔ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺳﻠطﺔ اﻹطﻼع ﺑﻧﺻﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "ﺗﺗم ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺧﻼل ﺳﺎﻋﺎت ﻓﺗﺣﻬﺎ ﻟﻠﺟﻣﻬور وﺳﺎﻋﺎت ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ"‪.‬‬

‫وﯾظﻬر أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺟﻌل وﻗت ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺎ‬
‫ﺑوﻗت ﻋﻣل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕوان اﺧﺗﻠف وﻗت ﻋﻣل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻣﻛﻠف إﻟﻰ آﺧر‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻼ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻌطل اﻟرﺳﻣﯾﺔ واﻷﻋﯾﺎد واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ واﻟدﯾﻧﯾﺔ‬
‫أو أﯾﺎم اﻟراﺣﺔ اﻷﺳﺑوﻋﯾﺔ ﻛﺎﻟﺟﻣﻌﺔ واﻟﺳﺑت‪ ،‬ﻟذا ﻓوﻗت ﺣق اﻹطﻼع ﻣرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑوﻗت اﻟﻌﻣل اﻟﻌﺎدي‪.‬‬

‫وﻧص ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ وﻗت ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﻌﻪ دﺧول اﻷﻋوان إﻟﻰ‬
‫ﻣﺣﻼت وﻣﺗﺎﺟر اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﯾن اﻟﻣوردﯾن واﻟﺗﺟﺎر اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻣن أﺟل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻛل اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‬
‫واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺿﻣﺎن ﺣق اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬إﻻ ﺧﻼل اﻟﻧﻬﺎر وﻓﻲ اﻟﺳﺎﻋﺎت اﻵﺗﯾﺔ ﻣن أول أﻛﺗوﺑر إﻟﻰ ‪31‬‬
‫ﻣﺎرس‪ ،‬ﻣن اﻟﺳﺎﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﺻﺑﺎﺣﺎً ﺣﺗﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣﺳﺎءاً‪ ،‬وﻣن أول أﺑرﯾل إﻟﻰ ‪ 30‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ﻣن‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺳﺎﻋﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﺻﺑﺎﺣﺎً ﺣﺗﻰ اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ ﻣﺳﺎءاً‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﺟوز ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻋﻣﺎل واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔون‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﯾل ﺳواء ﺑﺎﻟدﺧول إﻟﻰ اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟورﺷﺎت وﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﻘطﯾر واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟرﻗﺎﺑﺗﻬم‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﻔﺗوﺣﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬور أو ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺑﯾن ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﯾن أو اﻟﺗﺟﺎر‬
‫أن ﻣؤﺳﺳﺎﺗﻬم ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ ﻧﺷﺎط‪ ،3‬وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 24‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗد ﻧص‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻹطﻼع اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ اﻷﻋوان ﻟﯾﻼ‪ ،‬ﻟﻛﻧﻪ ﺳﻛت ﻋن اﻟﻣدة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻫذا‬
‫اﻟﺣق ﻓﻠم ﺗﺣدد ﻣﻬﻠﺔ اﻹطﻼع أي اﻟﺣﺟم اﻟﺳﺎﻋﻲ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذﻩ ﺳﻠطﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.227‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 23‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 24‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ورﺗب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﺑطﻼن ٕواﻧﻌدام اﻟﺣﺟﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣق اﻹطﻼع إذا اﺳﺗﻐرﻗت أﻛﺛر ﻣن‬
‫ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟدﻓﺎﺗر واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪،‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت إذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ‬
‫اﻟﺳﻧوي ﻻﯾﺗﺟﺎوز ‪ 1.000.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ وﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬إذا ﻛﺎن رﻗم‬
‫أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ﻻﯾﺗﺟﺎوز ‪ 2.000.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫وُﯾﻣدد أﺟل اﻟﺗﺣﻘﯾق إﻟﻰ ﺳﺗﺔ ‪ 6‬أﺷﻬر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ‪ ،‬إذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ‬
‫اﻟﺳﻧوي ﻻ ﯾﻔوق ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪5000.000‬دج و‪10.000.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬إﻻ‬
‫أﻧﻪ ﯾﺟب أﻻ ﯾﻔوق ﻣدة اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺄﻛﻣﻠﻬﺎ ‪ 09‬ﺗﺳﻌﺔ أﺷﻬر‪ ،1‬وﯾﻛون ﻣﻠزﻣﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء‬
‫ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﺣق اﻹطﻼع أن ﯾﻌطﻲ ﻷﻋوان اﻹدارة ﻛﺎﻣل اﻟﺣرﯾﺔ ﻟﻔﺣص ﺻﻧف اﻟﻣوﺟودات واﻟﺳﻠﻊ وﻣﻘدارﻫﺎ‬
‫وﺛﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬وأن ﯾﻘدم ﻟﻬم ﻛل ﻣﺎ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ ﻣﺳﺎﻋدﺗﻬم ﻓﻲ ﺗﺄدﯾﺔ وظﺎﺋﻔﻬم‪ ،‬وﻫذا ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛﻧﻬم اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى وﺟود‬
‫ﺗﻧﺎﺳب ﺑﯾن ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺎ ﻫو ﻣوﺟود ﻓﻲ ورﺷﺔ ﻋﻣﻠﻪ‪.2‬‬

‫وﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻣدﯾد آﺟﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن‬
‫ﺑﺄﺟل ﻣﻧﺣﻪ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﻘق ﻣﻌﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺟراءات ﺗﺣﻘﯾﻘﺎت ﻣﺻوﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧوع أو ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻟﻔﺗرة ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﻟﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ‪ ،‬أو ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت أو‬
‫ﻣﻌطﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣدة ﺗﻘل ﻋن ﺳﻧﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،3‬وذﻟك ﻣن أﺟل اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫وﺟود ﺷﺑﻬﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣوﯾل ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻸرﺑﺎح ﺑﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺎدة ‪ 141‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬وﻻﯾﻣﻛن اﻹﺣﺗﺟﺎج ﺑﺂﺟﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗدرس ﻛﺎﻓﺔ اﻟطﻠﺑﺎت واﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻘدم‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻌد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن‪.4‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣدى اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻹ ﻟﺗزام ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع و ﻗﺎﻋدة اﻟﺳرﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬

‫ﯾﻌرف اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﺄﻧﻪ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﺑﺣوزة أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺄدﯾﺔ‬
‫ﻣﻬﺎﻣﻬم اﻟﻣوﻛﻠﺔ ﻟﻬم ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إذا أن إﻓﺷﺎء اﻷﺳرار اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔﻗد‬
‫ﺗﻠﺣق ﺑﻬم ﺧﺳﺎرة ﻣﺎدﯾﺔ وﻣﻌﻧوﯾﺔ أو ﻗد ﺗﺟﺗﻣﻊ ﻛﻼﻫﻣﺎ ﻣﻌﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺿرر اﻟذي ﯾﻠﺣق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو إطﻼع‬
‫ﻣﻧﺎﻓﺳﯾﻪ ﻋﻠﻰ اﻷﺳرار اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺟذب زﺑﺎﺋﻧﻪ ﻟﻬم‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن واﺟب اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻫو ﻣن‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺟدى ﻧﺑﯾل‪ ،‬ﻣﺣﻣود ﺷرﻋب‪ ،‬اﻣﺗﯾﺎزات اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻔﻠﺳطﯾﻧﻲ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫اﺳﺗﻛﻣﺎﻻ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت درﺟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻧﺟﺎح اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻧﺎﺑﻠس‪ ،‬ﻓﻠﺳطﯾن‬
‫‪ ،2006‬ص ص ‪.43 ،42‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ‪ 01‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ‪ 01‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻷﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺣﻠﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻣوظﻔون اﻟﻌﻣوﻣﯾﯾن وﻟﻘد أﻧﺎط اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻫذا اﻟواﺟب ﺑﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫ﺟزاﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻌد ﺳﻠطﺔ اﻹطﻼع ﺣق وواﺟب ﻓﻬو ﺣق اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﺳﺗﻧدات ﺑﻐﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف‪ ،‬وواﺟب ﻋﻠﻰ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌدم إﻓﺷﺎء أﺳرار اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .1‬ﻓﺎﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣن ﺣق اﻹطﻼع ﻫﻲ اﻟﺗﺂﻛد ﻣن ﻣدى ﺗطﺑﯾق أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﺻﺣﯾﺣﺎ أي‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺗطﺎﺑق اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﺗﻌﻠق واﺟب اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻋﻠم ﺑﻬﺎ اﻟﻣوظف اﻟﻌﻣوﻣﻲ‬
‫أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ أي أن ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ وطﯾدة ﺑﻣﻬﻧﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣوظف وﯾوﺟد‬
‫إرﺗﺑﺎط ٕواﺗﺻﺎل ﺑﯾن اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣوﻛوﻟﺔ ﻟﻠﻣوظف اﻟﻌﻣوﻣﻲ ٕواطﻼع اﻟﻣوظف وﻋﻠﻣﻪ ﺑﺎﻟوﻗﺎﺋﻊ وﻣﻌطﯾﺎت ﻣﺣل‬
‫اﻟﺳر‪ ،‬ﻓﺗﻛون اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟدﻋﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻌﺎن ﺑﻬﺎ اﻟﻣوظف اﻟﻌﻣوﻣﻲ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺳرار أو‬
‫أﻋدت ﻟﻪ أوﺿﺎع اﻟﻌﻠم ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﻧطﺎق اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺳر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺟزء ﻻ ﯾﺗﺟ أز ﻣن اﻟﺳرﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ وأرﺳت أﻏﻠﺑﯾﺔ اﻟﻘواﻧﯾن‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن إﻟزاﻣﯾﺔ ﻛﺗﻣﺎن أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺳر اﻟوظﯾﻔﻲ واﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن‬
‫ﻧﺷر ﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾطﻠﻊ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻷﻋوان‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 65‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 24/06‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬دﯾﺳﯾﻣﺑر‪ 2006‬اﻟﻣﺗﺿﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2007‬ﻧﺟد ﺑﺄﻧﻪ ﻗد أﻟزم أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺿرورة ﻛﺗﻣﺎن اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ طﺑﻘﺎ ﻟﻸﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 301‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت‪ ،‬وﯾﺣﻛم ﺑﺎﻟﺟزاءات اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣﺎدة ﻛل ﺷﺧص ﻣدﻋو أﺛﻧﺎء‬
‫أواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ ﺳواء ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو ﺗﺣﺻﯾل إﯾرادات‬
‫ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣوﻛوﻟﺔ إﻟﯾﻪ ٕ‬
‫اﻟﺿراﺋب أو ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻟواردة ﻓﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻧد ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻬذا‬
‫اﻟواﺟب اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع ﻗد أورد اﺳﺗﺛﻧﺎءاً ﻋﻠﻰ ﻣﺣل ﺣق اﻹطﻼع اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟذي ﺑدورﻩ ﯾﻛون ﻫذا اﻹﺳﺗﺛﻧﺎءوﻣﻠزم ﺑﺣﻔظ اﻷﺳرار اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪3.‬ﻏﯾر أﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إطﻼع‬

‫‪ -1‬ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.234‬‬

‫‪-2‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺷوارﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﺗﺟرﯾم و اﻟﻌﻘﺎب ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﻬﻼك ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗب اﻟﻌرﺑﻲ اﻟﺣدﯾث ‪ ، 1991 ،‬ص ‪. 182‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 46‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻧﺻﻬﺎ‪":‬ﻏﯾر أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻔردﯾﺔ ذات طﺎﺑﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي أو اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺟري ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر رﻗم ‪ 297/65‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 02‬دﯾﺳﻣﺑر ‪،1965‬‬

‫‪61‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﻟﺗﻣﻛﯾﻧﻬﺎ ﻣن اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻣﻌطﯾﺎت‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻛل‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬم وﻟﻘد وﺳﻊ اﻟﻣﺷرع ﻣﺟﺎل ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣرﻣﺔ اﻟﺣﯾﺎة‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺣﻘﻪ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﺣق اﻹطﻼع ﻣن ﺧﻼل ﺗﻌدﯾل أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 65‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 41‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2007‬ﺑﺣﯾث ﺟﺎء ﻧص اﻟﻣﺎدة‬
‫ﺑﻠﻔظ ﻛل ﺷﺧص ﻣدﻋو أﺛﻧﺎء أداء وظﺎﺋﻔﻪ أو ﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ ﻟﻠﺗدﺧل ﻓﻲ إﻋداد وﺗﺣﺻﯾل أو ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ‪.1‬‬

‫وأﻣﺎ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ اﻟﻔرﻧﺳﻲ ﻓﻘد أﺳﺗﺛﻧﻰ ﺑﻌض اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻋن ﻧطﺎق ﺣق اﻹطﻼع ﻛﺎﻷوراق‬
‫ذات طﺑﯾﻌﺔ ﺧﺻﯾﺔ ﻻ ﺗﻣت ﺑﺻﻠﺔ إﻟﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ووﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺣظر ﻋﻠﻰ أﻋوان‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﺣﺻﻬﺎ وﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹطﻼع ٕواﻻ ﻛﺎﻧت ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻫذا اﻷﺧﯾر‬
‫ﺑﺎطﻠﺔ ﺑﺳﺑب ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻹدارة اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻌﺎون اﻟدوﻟﻲ ﺗﺑﺎدل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻊ اﻹدارات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠدوﻟﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﺑرﻣﺔ ﻣﻊ اﻟﺟزاﺋر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿراﺋب‪،3‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻌﻼوات واﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﺗﻲ ﯾطﺎﻟﺑون ﺑﻬﺎ ﻣن اﻟدوﻟﺔ واﻟوﻻﯾﺎت واﻟﺑﻠدﯾﺎت ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ﻫذﻩ اﻟﻌﻼوات واﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت ﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﺻرﯾﺢ ﻣن أﺟل إﻋداد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻘدﯾم ﻛﺷف ﻣﺳﺗﺧرج اﻟﺿراﺋب أو ﺷﻬﺎدة ﺗﺛﺑت ﻋدم ﺧﺿوﻋﻬم‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻘوﻣون ﺑﺈﺳﺗﺧراﺟﻬﺎ ﻣن ﻗﺑﺎﺿﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻪ إﺧﺗﺻﺎص ﻣﻛﺎن إﻗﺎﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.4‬‬

‫وﺗﻌﻔﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻹﻣﺗﺛﺎل ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 65‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻧد طﻠب‬
‫اﻹدارات اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﺧﺑراء ﺑﺗﻘدﯾم ﻟﻬم ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺷرط أن‬
‫ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻹدارات ﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﻘرﯾر ﺣول ﻣﺧﺗﻠف اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﺧص إﻋداد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻠب ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺑﺷرط أن‬
‫ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻧﻔس إﺟراءات ﻧزع اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻷﺟل اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗررت اﻹدارة اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ إﺳﺗﻌﺎدة‬
‫ﻓواﺋض اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺗوﻟدة ﻋن ﺗطﺑﯾق ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟدوﻟﺔ‪.‬‬

‫واﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗﺣدﯾد ﻣدة وﻛﯾﻔﯾﺎت إﺟراء اﻹﺣﺻﺎء اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺳﻛﺎن ﻓﻲ ﻣﺟﻣوع اﻟﺗراب اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﻻ ﯾﻣﻛن ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣن اﻷﺣوال‬
‫اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻷﻋراض اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ"‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 65‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Collet Martin, Procédure fiscales, (contrôle, contentieux et recouvrement de l’impôt), édition‬‬
‫‪puf, Paris, 2011, p 23.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 65‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 66‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺛﺎر ﻧزاع ﺣول ﻣدﯾن ﻣﺎ وﺗﻠﺟﺄ اﻟدوﻟﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ذﻟك ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ أﻋوان اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إطﻼع ﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أرﺑﺎح وﻣداﺧﯾل وﻧﻔﻘﺎت وﺗﻛﺎﻟﯾف‪،‬وﻛذا إﻟﺗزاﻣﻬم ﺑﺎﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﺗﻲ ﯾطرﺣﻬﺎ ﻋﻠﯾﻬم‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ ٕواطﻼﻋﻪ ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﻘدﯾم ﻛل اﻟﺗﻔﺳﯾرات واﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻟدراﯾﺔ ﺑﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌﻠﻪ ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪.1‬‬

‫وﻻﯾﻛون أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺣل إﻟزام ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑوظﺎﺋف ﻣﻣﺛﻠﻲ‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﻟدى ﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن اﻟذﯾن ﯾﻘوﻣون ﺑﺎﻹطﻼع ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺔ‬
‫واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬﺎ‪.2‬ﻟﻠﺑت ﻓﻲ اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ أو اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄي ﻣﻬﻣﺔ ﻣن‬
‫ﻣﻬﺎم اﻟﻣﻧظﻣﺔ‪.3‬‬

‫وﺧص ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻷﻋوان اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ دراﺳﺔ اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ واﻟﻣﺣﻠﻔﯾن اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن‬
‫ﻟﺻﻧدوق اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ وﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺗﻌﺎﺿدﯾﺔ وﻣﻔﺗﺷﻲ اﻟﻌﻣل واﻟﺿﺑﺎط واﻷﻋوان اﻟﻣﻌﻠﻘﯾن ﻟﻠﺷؤون‬
‫اﻟﺑﺣرﯾﺔ واﻟﻧﻘل‪ ،‬ﺑﺣق اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫اﻹﻟزاﻣﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣوﻛوﻟﺔ ﻟﻬم ﺑﻐرض اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻐل ﻏﯾر ﻣﺻرح ﺑﻪ وﯾﺟب أن ﯾﻘوم أﻋوان اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈطﻼﻋﻬم ﻋﻠﻰ ذﻟك وﺗﻘدﯾم ﯾد اﻟﻣﺳﺎﻋدة أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة ﻣﻬﺎﻣﻬم‪.‬‬

‫وﯾﻌﻔﻰ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺷﻛﺎوى اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟذي ﯾﺣﻘﻘﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻧﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ وﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻋواﻧﺈطﻼع اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻﻠوا ﻋﻠﯾﻬم واﻟﺗﻲ ﺗﻛﺷف اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎطﺎت‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.4‬‬

‫ٕواﻋﺗﻣﺎد ﻣﺑدأ اﻟﺳرﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﯾﻬدﻓﺈﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻏﺎﯾﺎت ٕواﯾﺟﺎﺑﯾﺎت ﺟﻣﺔ ﻓﻬو ﻣن ﺟﻬﺔ ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻣﻧﺟﻬﺔ أﺧرى ﯾﺷﺎرك ﻓﻲ‬
‫اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻧزاﻫﺔ اﻟوظﺎﺋف اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﯾﺳﯾر ﺳﺑل ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼﻟﻬذا ﻧﺻل إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ‬
‫اﻟﻌﺎم ﻷﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ وﻫو زرع اﻟﺛﻘﺔ ﺑﯾن أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻧﻣﻲ اﻹﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﺻﯾل وﻓﯾر ﻟﻠﺿراﺋب‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 67‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 68‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.76‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 69‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ رﻛﯾزة ﻣن رﻛﺎﺋز اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻫو ذو ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺗﯾﻧﺔ‬
‫ﺑﺣرﻣﺔ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻸﻓراد‪،‬إذا ﺗُﻌد اﻧﻌﻛﺎﺳﺎ ﻟﺣﯾﺎﺗﻪ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾدﻋﻣﻬﺎ واﺟب اﻟﺗﺣﻔظ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺣق ﻓﻲ ﺣرﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﯾﺎة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻸﻓراد ﯾﺳﺗوﺟب أﻻ ﺗﻛون اﻷﺳرار اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻓراد ﻣﺣﻼ ﻟﻛﺷﻔﻬﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻶﺧرﯾن‪.‬‬

‫ورﺗب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻘوﺑﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ وأﺧرى ﺳﺎﻟﺑﺔ ﻟﻠﺣرﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﺧﺎﻟف ﻟواﺟب اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ‬
‫أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 301‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻗد ﺟﻌل ﻣدة اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ ﻟﻠﺣرﯾﺔ ﺗﺗراوح ﺑﯾن ﺷﻬر وﺳﺗﺔ‬
‫أﺷﻬر وﺑﻐراﻣﺔ ﻣن ‪500‬دج إﻟﻰ ‪ 5000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸطﺑﺎء واﻟﺟراﺣون واﻟﺻﯾﺎدﻟﺔ واﻟﻘﺎﺑﻼت وﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﺧﺎص‬
‫اﻟﻣؤﻣﻧﯾن ﺑﺣﻛم اﻟواﻗﻌﺔ أو اﻟﻣﻬﻧﺔ أو اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟداﺋﻣﺔ واﻟﻣؤﻗﺗﺔ ﻋﻠﻰ أﺳرار أدﻟﻰ ﺑﻬم إﻟﯾﻬﺎ وأﻓﺷوﻫﺎ ﻓﻲ ﻏﯾر‬
‫اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺟب ﻋﻠﯾﻬم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون إﻓﺷﺎؤﻫﺎ وﯾﺻرح ﻟﻬم ﺑذﻟك‪.1‬‬

‫وﯾﺗﻌرض ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗﺎم اﻟﻣﺿرور ﺑﺗﻘدﯾم ﺷﻛوى‬
‫ﺑﺗﻬﻣﺔ إﻓﺷﺎء أﺳ اررﻩ أو ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺷﻛوى ﻗدﻣﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻣل ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣوظف واﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗل ﻣرﻛز‬
‫اﻟطرف اﻟﻣدﻧﻲ‪.‬‬

‫وﯾﺗﻌرض اﻟﻣوظف اﻟﻌﻣوﻣﻲ اﻟﻣﺧل ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إداﻧﺗﻪ وﻋدم إﻟﺗزاﻣﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻛﺗﻣﺎن ﻓﺎﻟﻣﺿرور ﺳواء ﻛﺎن ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي‪ ،‬أو ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﺗﻐل ﻓﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻣوظف اﻟﻌﻣوﻣﻲ اﻟﻣﺗﺎﺑﻊ أو اﻟﺷﺧص اﻟﻣﺿرور اﻟذي أﻓﺷﯾت أﺳ اررﻩ وذﻟك ﺑﻌد ﻣﺣﺎﻛﻣﺗﻪ ﺟزاﺋﯾﺎ ٕواداﻧﺗﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﯾﺗﺄﺳس اﻟﺷﺧص اﻟﻣﺿرور ﻛطرف ﻣدﻧﻲ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟذي ﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن طﻠب ﺗﻌوﯾض ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟدﻋوى اﻟﺗﺑﻌﯾﺔ‬
‫ﻟﻠدﻋوى اﻟﺟزاﺋﯾﺔ أو ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑرﻓﻊ دﻋوى ﻣﻧﻔردة أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء اﻟﻣدﻧﻲ‪.‬‬

‫وﺗﺗم ﻣﺳﺎءﻟﺔ اﻟﻣوظف اﻟﻌﻣوﻣﻲ اﻟذي ﺗﺛﺑت إداﻧﺗﻪ ﺑﺟرم إﻓﺷﺎء اﻷﺳرار اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﺄدﯾﺑﯾﺎ ﺑﺣﯾث ﯾﺗم ﻣﺛوﻟﻪ‬
‫أﻣﺎم اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺗﺄدﯾﺑﻲ اﻟﻣﺧول ﻟﻪ دراﺳﺔ اﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻹدارة اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺗﻪ ﺑﺗﻬﻣﺔ‬
‫ﻋدم ﻛﺗﻣﺎن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟدوﻟﺔ أواﻹدارة اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ أو اﻟﺷﺧص اﻟذي أﻓﺿﻰ ﻟﻬم ﺑﺄﺳ اررﻩ ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺳﻠطﺔ اﻹطﻼع اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻬم ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﯾطﺑق ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون اﻷﺳﺎﺳﻲ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻹدارة اﻟﺗﻲ ﯾﺷﺗﻐل ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﺣﯾث ﺗرﺗﯾب اﻟﺧطﺄ اﻟﻣرﺗﻛب ﻣن ﺟﺎﻧﺑﻪ واﻟدرﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ واﻟﺟزاء‬
‫اﻟﺗﺄدﯾﺑﻲ اﻟذي ﯾﺳﻠط ﻋﻠﯾﻪ‪.‬‬

‫وأﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﻐرﺑﻲ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣق ﻓﻲ أن ﺗطﻠب ﻣن ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺣق‬
‫اﻹطﻼع ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘدﯾم‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ ،301‬ﻣن اﻷﻣر ‪ 156-66‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 08‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ 1966‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت‪ ،‬ج ر اﻟﻌدد ‪ 49‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 11‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪. 1966‬‬

‫‪64‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻻ ﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗراض ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺣﺟﺔ اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻔﺳر ﻫذا ﺑﺄﻧﻪ إﻋﺗداء ﻋﻠﻰ ﺣﯾﺎة‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﺗﻔرض ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺣﯾﺎة اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﻸﻓراد ﺑﻣﺧﺗﻠف أﺷﻛﺎﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻫؤﻻء اﻹﺗﺻﺎل ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻹدارات‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ واﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣوﻛول ﻟﻬم اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻬﺎم ﺑﻧﺻوص ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ ﻣرﻓق اﻟﻘﺿﺎء ﺑﺿﻣﺎن ﺣﻘوﻗﻬم أو اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﻪ ﻟذا ﯾﺳﺗوﺟب ﻋﻠﻰ ﻫؤﻻء ﻋﻠﯾﻬم إطﻼع أﻋوان‬
‫اﻟﻣراﻓق اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻛل أﺳرارﻫم اﻟﺗﻲ ﺗﺧص أوﺿﺎﻋﻬم اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺣﯾﺎﺗﻬم اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻟﻬم ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻬم اﻹﻧﺗﻔﺎع ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻣراﻓق وﻟﻘد‬
‫إﻧﻘﺳم اﻟﻔﻘﻬﺎء إﻟﯨﺈﺗﺟﺎﻫﯾن ﻟﺗﺣدﯾد اﻷﺳرار اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﻫﻧﺎك إﺗﺟﺎﻩ ﯾﺻف اﻷﺳرار اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣوﺿوﻋﻲ‪ ،‬أﻣﺎ اﻵﺧر ﻓدرﺳﻬﺎ ﻣن اﻟزاوﯾﺔ‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻹﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺻف اﻟﺳرﯾﺔ ﻟﻠواﻗﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟظروف واﻷﺣوال‬
‫اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺣﺎطت ﺑﺎﻟواﻗﻌﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻹﺗﺟﺎﻩ اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻓﯾرى أن ﺗﺣدﯾد وﺻف اﻷﺳرار اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻋن طرﯾق‬
‫ﺻﺎﺣب اﻟﺳر ﻧﻔﺳﻬﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻧطﺎق ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣوظف اﻟﻌﻣوﻣﻲ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﯾﻣﺎ ﯾدﻟﻲ ﺑﻪ اﻟﺷﺧص ﻣن‬
‫ﻣذﻛر ﺑﺄﻧﻪ ﺳ اًر‪.‬‬
‫ا‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺈرادﺗﻪ‬

‫وﻧﻼﺣظ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹطﻼع ﻛﻧوع ﻣن أﻧواع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺟرﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺣﻛﻣﻪ ﺷﻛﻠﯾﺎت ٕواﺟراءات إﺷﺗرطﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﺣﺗﻰ ﯾرﺗب ﻛﺎﻓﺔ اﻵﺛﺎر واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻻﺑد ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﻛون ﺟﻣﯾﻊ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺎطﻠﺔ وﻣﻠﻐﺎة ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﻔﺳﯾرﻩ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﺗﻛرﯾس ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺗﺟﻠﻰ ﻣظﺎﻫر ﻫذﻩ اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻛرﯾﺳﺄﻫم ﺿﻣﺎﻧﺔ دﺳﺗورﯾﺎ ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 46‬ﻣن دﺳﺗور ‪1996‬‬
‫اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم‪ ،‬وﻫﻲ ﺣرﻣﺔ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وواﺟب اﻟﺗﺣﻔظ وﻫﻣﺎ إﻟﺗزاﻣﺎت أﺻﯾﻠﺔ ﻓﻲ ذﻣﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ذﻫب إﻟﯾﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﻐرﺑﻲ ﺑﺣﯾث إﺷﺗرط ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄول ﺧطوة ﻋﻧد‬
‫أواﻋﺗداء‬
‫ﺗﻧﻔﯾذ ﺣق اﻹطﻼع ﻫﻲ اﻟﺣرص ﻋﻠﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺻﯾﺎﻧﺗﻬﺎ ﻣن أي إﻧﺗﻬﺎز ٕ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺧﺿوع ﻟﻬذا اﻟﺣق‪ ،‬وﻫذا ﻟن ﯾﺗﺄﺗﻰ إﻻ ﻣن ﺧﻼل اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.3‬‬

‫‪-1‬ﻋزﯾزة ﻫﻧداز‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.23‬‬

‫‪ -2‬ﺟﻧﺎدي ﺟﯾﻼﻟﻲ‪ ،‬اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرة أﻟﻘﯾت ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻣوظﻔﻲ أﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط ﻟدى ﻣﺟﻠس ﻗﺿﺎء ﺑرج‬
‫ﺑوﻋرﯾﺞ‪ ،‬ﯾوم ‪ ،2006/02/28‬ص ‪.04‬‬
‫‪ -3‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.266‬‬

‫‪65‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻟم ﯾﺗﻧﺎول ﻓﻛرة ﺣق اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ إطﻼﻗﻬﺎ‪ ،‬ﺑل ﻗﯾدﻫﺎ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿواﺑط واﻷﺣﻛﺎم‬
‫ﻧظ ار ﻟﺧطورﺗﻬﺎ وﺟﺳﺎﻣﺔ أﺿرارﻫﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻧﺟم ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬أي ﺗﻣس ﺑﺣﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وواﺟب‬
‫اﻟﺗﺣﻔظ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﺟﻌل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻘﯾود واﻹﺳﺗﺛﻧﺎءات اﻟﺗﻲ ﺗرد ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺣق ﻛﺎﻹﻟﺗزام‬
‫ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ واﻹﺧﺗﺻﺎص اﻟزﻣﺎﻧﻲ ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺗﺣدﯾد ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻر اﻟوﺛﺎﺋق‬
‫واﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻪ‪ ،‬وﺣﺳب رأﯾﻧﺎ اﻟﺧﺎص ﻓﺈن ﺣق اﻹطﻼع ﻫو إﺟراء ﺗﻘوم ﺑﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺗزود‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻷوراق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺳواء ﻣن ﻋﻧد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻧﻔﺳﻪ أو ﻣن‬
‫اﻟﻐﯾر أي ﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺑطﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺗﻌﺎﻣل ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﺣق‬
‫اﻹطﻼع ﻫو وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد وﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺗواﺟﻪ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺣﺗﺟﺎﺟﻪ واﺗﻬﺎﻣﻪ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ‬

‫ﻣﻧﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟواﺳﻌﺔ ﻗﺻد اﻟوﺻول إﻟﻰ‬
‫ﻣدى ﺗواﻓق وﺗطﺎﺑق اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣﻊ اﻟوﺿﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪،‬وﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧرى ﻣدى إﻧﺳﺟﺎﻣﻪ ﻣﻊ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣرﻓﻘﺔ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺣق ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ طﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋن ﻛل اﻟﻧﻘﺎط واﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة ﺣول اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‬

‫ﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﻪ ‪ 19‬ﻫذﻩ اﻟطﻠﺑﺎت وذﻛر اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﻓﯾﻬﺎ أﻋوان‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻬم‪،‬إﻻ أن ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺎت ﺗﺧﺗﻠف ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ ﻣن ﻣﻛﻠف إﻟﻰ آﺧر‪،‬‬
‫أي ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻣﺿﻣوﻧﻬﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧطﺎق واﻷﻫداف‬
‫اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺎت‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﺗﻌﺑﯾر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﻧﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺗزود ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺧص ﻧﺷﺎطﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺄﺳﯾس وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪،1‬‬
‫ﻓﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻠﻌب دو ار ﻣﻬﻣﺎ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ﻟﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫‪ -1‬ﻛردودي ﺳﻬﺎم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.60‬‬

‫‪66‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺑطرﯾﻘﺔ ﺟﯾدة‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗم إﻋﺗﻣﺎد أﺳﻠوب ﻣﺣﻛم ﻓﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕواﺳﺗﺧداﻣﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﻣﻬﻣﺔ‪.1‬‬

‫ٕوان اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾورد ﺗﻌرﯾف ﻟﻬذﻩ اﻹﺟراء ﻛﻣﺎ ذﻛرﻧﺎ ذﻟك ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ أﻏﻠب اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﻔﻘﻬﯾﺔ‬
‫ﻟم ﻧﺟذ ﺗﻌرﯾف ﺟﺎﻣﻊ ﻣﺎﻧﻊ ﻟﻬذﻩ اﻹﺟراء‪ ،‬ﻓﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻘﯾدة ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﺟراءات اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗﺑل ﺗﻧﻔﯾذ ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺔ ﻓﯾﺟب أن ﺗوﺟﻪ رﺳﺎﻟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أوﻻ ﺗطﻠب‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﺗوﺟﯾﻪ طﻠب ﻣؤﺳس ﻗﺎﻧوﻧﻲ‪.2‬‬

‫وﯾﻌرف طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﺑﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻗ ارراﺗﻬم اﻟﻣودﻋﺔ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗم إﺳﺗﺟواب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﻠﻔﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻣﻠزم ﺑﺈﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.3‬‬

‫وﯾوﺟﻪ طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻌد ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺟراء رﻗﺎﺑﺔ ﺷﻛﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ دون اﻟﺧوض ﻓﻲ ﻣﺣﺗواﻩ وﻣﺿﻣوﻧﻪ‪ ،‬أي ﻣﺟرد ﻓﺣص ﺳطﺣﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺢ وﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﺷﻛﻠﻲ ﻻ ﯾﺗﻌدى اﻟوﺻول إل إﺛﺑﺎت أو دﺣض ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،4‬وﺗﻣﻠك اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣرﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﻘﺎء اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾذ طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣوﺟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟذي ﯾﻛون ﺷﻔﺎﻫﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻋن طرﯾق ﻣراﺳﻠﺗﻪ‪.5‬‬

‫وﻏﺎﯾﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻹﺟراء ﻫو ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻛم ﻫﺎﺋل ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﺧذﻣﻬﺎ‬
‫ﻛوﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺷوء ﻧزاع ﺑﺧﺻوص اﻟوﺿﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺣﺗﻠﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗرﻗﻰ اﻟﻐﺎﯾﺔ‬
‫ﻣن طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﻣﺟراﻫﺎ اﻟطﺑﯾﻌﻲ إﻟﻰ ﺣﻠوﻟﻬﺎ ﻣﺣل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﺗﻣﺎرﺳﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﻬدف اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺻﺣﺔ إﻗ اررات اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟذي ﯾﺳﺗﻠزم ﺗوﻓر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺷروط واﻟﺿواﺑط‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺗﻘﯾد ﺑﺈﺟراءات وﺷﻛﻠﯾﺎت ﺟوﻫرﯾﺔ ﯾﻛون ﻣﺻﯾرﻫﺎ اﻟﺑطﻼن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ‪ ،‬وﯾوﺟد ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى‬
‫ﻣﻘر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻛﺗب ﯾﺧﺗص ﻓﻲ اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬدف ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ‬
‫ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﺗم ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أي اﻟﺑﺣث ﻋن ﻛل ﻣﺎ ﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ إﻓﺎدة اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.6‬‬

‫‪-1‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻲ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.75‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺣﻣو‪ ،‬ﻣﻧور أوﺳرﯾر‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.204‬‬
‫‪ -3‬ﺳﻬﺎم ﻛردودي‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.60‬‬
‫‪4‬‬
‫‪-J. P. Casimir, Les signes extérieurs de revenu, librairie de l’université, Paeis, 1979, p 154.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪-P. Colin, Ggervaise, M.Rossetti, Fiscalité Pratique, Librairie va Bert , septembre 1994 ; Paris, page 28.‬‬
‫‪ -6‬ﺑن اﻋﻣﺎرﻩ ﻣﻧﺻور‪ ،‬إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﻪ دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2011،‬ص ‪.40‬‬

‫‪67‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﻛﻠف واﺳﺗﺟﺎﺑﺗﻪ ﻟرﻏﺑﺔ اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺷﻔوﯾﺎ‬
‫أواﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن اﻟرد ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻣطروﺣﺔ واﻟﻣﻼﺣظﺎت أو أن ﯾﻛون اﻟرد ﻣﻧﻘوﺻﺎ‪ ،‬ﻫﻧﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ‬
‫ٕ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗوﺟﯾﻪ طﻠب ﻛﺗﺎﺑﻲ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗوﺣﺳﺑﺂﺧرﺗﻌدﯾﻠﻠﻠﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣﻧﺎﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 36‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪ 2009‬واﻟﻣﺎدة ‪ 40‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2018‬إﺷﺗرط اﻟﻣﺷرع ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﻘﻪ ﻓﻲ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧدﻣﺎت ﻣﺳﺗﺷﺎر ﻟﻠرد ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﯾداﻓﻊ ﻋﻧﻪ‪،1‬‬

‫وﻣن واﺟب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﺗوﺟﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟطﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﻲ ﺑﺎﻟﻧزاﻫﺔ‬
‫واﻷﻣﺎﻧﺔ أﺛﻧﺎء ردﻩ ﻋن ﻫذا اﻟطﻠب ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ٕ .‬واﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟرد ﻋن طﻠب اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺧول ﻟﻬﺎ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺳﻠطﺔ‬
‫أﺧرى ﻗررﻫﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﺳﻠطﺔ اﻟﺑﺣث ﻋن اﻷدﻟﺔ واﻟﺗوﺿﯾﺢ‪.2‬‬

‫وﺗوﺟﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑطﺎﻗﺔ ﯾﻘوم ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺗﻌﯾﯾن اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ ﻣن‬
‫أﻣﻼك ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺳﺎﻛن وﺳﯾﺎرات وأرﺻدﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﯾﺣوزﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﻧك وﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺑرﯾد واﻟﻣواﺻﻼت‪ ،‬وﺗرﻓق إﻟﻰ‬
‫ﺟﺎﻧب ﺗﻠك اﻟﺑطﺎﻗﺔ إﺷﻌﺎر ﺗﻌﻠم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ رﻏﺑﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﺟراء رﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن‬
‫ﻣن إﻋطﺎﺋﻬﺎ إﺟﺎﺑﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻣوال واﻷﻣﻼك اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻪ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﺣﻘق أن ﯾﻛﻣل ﻣﻸ إﺳﺗﻣﺎرة ﺑﻛل‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺔ أو ﻣؤﺷر ﯾﻣﻛن أن ﯾﻔﯾد اﻟﻣﺣﻘق ﻣن أﺟل ﺗﻘدﯾر اﻟدﺧل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‪.3‬‬

‫وﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣرﯾﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟرد ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳواء ﺑﺎﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻋن ﻛل اﻷﺳﺋﻠﺔ‬
‫اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﺑطﺎﻗﺔ اﻟﻣرﺳﻠﺔ إﻟﯾﻪ ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟرد ﻋن ﺷق ﻣن اﻷﺳﺋﻠﺔ ﻓﻘط‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﻻ ﯾرد ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ‬
‫اﻷﺳﺋﻠﺔ‪ ،‬ﻓرد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫو ﺟوازي ٕواﺧﺗﯾﺎري ﯾﻌود ﻟرﻏﺑﺗﻪ ٕوارادﺗﻪ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﺗﺳﺎؤﻻت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟواردة ﻓﻲ اﻹﺳﺗﻣﺎرة ﺗﻠﺟﺄ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة إﻟﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر‬
‫وﻫذا ﺑﻐرض ﺗﻛﻣﻠﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻧﺎﻗﺻﺔ ﺑﺷﺄن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.4‬‬

‫وﻗد ﯾﻘوم أﻋوان اﻹدارة ﺑزﯾﺎرات إﻟﻰ ﻣﻛﺎن اﻟﻌﻣل اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن أﺟل اﻟﺗﻌرف‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋدد ﻣﻌﺗﺑر ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﺑﯾن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﻛﺷف اﻟرﺑط واﻹﺳﺗﻣﺎرات‬
‫اﻟﺗﻲ وﺟﻬﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻣﻼﻛﻪ اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ واﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗﻔﻲ ﺑﺎﻟﻐرض ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌرﻓﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺣﻣو أوﺳرﯾر ﻣﻧور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.205‬‬
‫‪ -3‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ و زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.74،75‬‬
‫‪ -4‬ﻛردودي ﺳﻬﺎم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.60‬‬

‫‪68‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫دﻗﯾﻘﺔ وﻣﺗﯾﻘﻧﺔ ﻟﻸرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﺟﻣﻊ ﻛم ﻫﺎﺋل ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪،‬‬
‫ﻣﺛﻼ ﻣن ﺣﯾث ﻧﺳﺑﺔ اﻷﺳﻬم واﻟﺣﺻص اﻟﺗﻲ ﯾﻛﺳﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻛل‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟرﯾﻬﺎ ﻣﻊ ﻏﯾرﻩ أو اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺳﻛﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﺎﻣل ﺑﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺗﻲ ﻣن‬
‫ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺗﺗﺄﻛد اﻹدارة ﻋن طرﯾق طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻣن اﻟوﺟود اﻟﻔﻌﻠﻲ واﻟﻣﺎدي ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫وﺻﺣﺔ ودﻗﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻘﯾم اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات وأﯾﺿﺎ ﻣراﻗﺑﺔ‬
‫ﻣﻌدﻻت اﻹﻫﺗﻼك وﻣدى ﻗﺎﻧوﻧﯾﺗﻬﺎ أي ﻣدى ﺗطﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن ﻫذا اﻹﺟراء ﻣﺎ ﻫو إﻻ أداة ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌطﯾﺎت وﻋﻧﺎﺻر‬
‫ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﻬﻪ ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﻛن ﯾﻛون ﺑﺣوزﺗﻬﺎ ﻛم ﻫﺎﺋل ﻣن اﻷدﻟﺔ‬
‫واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت ﺑﺷﺄن اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗواﺟﻪ ﺑﻬﺎ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋﻧد اﺣﺗﺟﺎﺟﻪ ﻋﻠﻰ اﻷﺳس‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣن طرﻓﻬﺎ‪ٕ .‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا أدﻋو إﻟﻰ ﺿرورة ﺗدﺧل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﺗﻛرﯾس‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻧﻰ ﺣﻘوق اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ وﻫو‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﻧﺿﻣن وﺟود ﺗﻛﺎﻓؤ ﻓﻲ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪:‬طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ‬

‫ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﻘوم ﺑطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺑﻐرض اﻟﺗﺄﻛﯾد ﻣن ﻣدى‬
‫ﺛﺑوت ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟذي ﻗدﻣﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ وﻣداﺧﯾل ﻧﺷﺎطﺎﺗﻪ‬
‫ﺣﯾث ﺟﺎءت ﺑﻧﺻﻬﺎ‪" :‬ﯾراﻗب اﻟﻣﻔﺗش اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت وﯾطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت واﻟﺗﺑرﯾرات ﻛﺗﺎﺑﯾﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻔﺗش أن‬
‫ﯾطﻠب دراﺳﺔ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت ﻣوﺿوع اﻟرﻗﺎﺑﺔ"‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 18‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إرﻓﺎق ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻷرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ ٕواﻻ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻸﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﺗﻌﻠق طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﯾؤﺳﺳﻬﺎ أو اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟذي ﯾﺟﻧﯾﻪ أو‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻣﺣﻠﻬﺎ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫أو اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﻣﺎرﺳون اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة ﻛﺎﻟطﺑﯾب واﻟﻣﺣﺎﻣﻲ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﻛون أي ﻧﺷﺎط ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺧﺎﺿﻌﺎ ﻟطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ دون إﺳﺗﺛﻧﺎء‪ ،‬ﻓطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ اﻟذي ﺗوﺟﻬﻪ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻏرﺿﻪ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺳﯾر وﻓك اﻹﺑﻬﺎم ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟذي ﻗدﻣﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﺑﯾن أن ﻫﻧﺎك ﻧوع ﻣن اﻟﻠﺑس واﻟﺗﺿﺎد ﯾﺷوب ﻫذا‬
‫اﻷﺧﯾر‪ ،‬وﯾوﺟﻪ طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺷﻔوﯾﺎ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا إﻣﺗﻧﻊ ﻋن اﻹﺟﺎﺑﺔ ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﻪ‬
‫طﻠب ﻛﺗﺎﺑﻲ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺷرح‪.‬وﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ إﺳﺗﺧدام‬
‫ﺳﻠطﺔ اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﻋﺗﻣدت أﺳﻠوب اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻧﺢ اﻟﻣﻛﻠف أﺟل ‪ 30‬ﯾوﻣﺎً ﻟﻠرد ﻋﻠﻰ ﻛل اﻷﺳﺋﻠﺔ واﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﯾطرﺣﻬﺎ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﻐرض اﻟﺗوﺿﯾﺢ‪ ،‬وﯾﺧول ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻌد ﻣرور أﺟل ‪ 30‬ﺛﻼﺛﯾن ﯾوﻣﺎ ﻣن طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.3‬‬

‫وﻗد ﯾﺻرح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺳﻠم ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﻌد ﻗﯾﺎم‬
‫ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﺳﻠطﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻹطﻼع ٕواﻛﺗﺷﻔت ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻧﺎﻓﻰ وﺗﺗﻧﺎﻗض ﻣﻊ ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ‪ ،‬ﻓﻔﻲ‬

‫‪-1‬ﺗﺗﻧﺎول اﻟﻣﺎدة ‪ 152‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋن اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣطﻠوب إرﻓﺎﻗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺗﺻرﯾﺢ وﻫﻲ‬
‫ﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﺗﺣددﻫﺎ اﻟﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ وﻻﺳﯾﻣﺎ ﻣﻠﺧص ﻋن ﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻧﺳﺧﺔ ﻣن ﺣﺻﯾﻠﺗﻬم وﻛﺷف اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ واﻹﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷرﺻدة اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﺑﺎﻗﺗطﺎع ﻣن‬
‫اﻷرﺑﺎح ﻣﻊ اﻹﺷﺎدة ﺑدﻗﺔ إﻟﻰ ﻏرض ﻫذﻩ اﻹﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷرﺻدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟدوﻻ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻣﺎح ﺑﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪ -‬ﻛﺷف ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣذﻛور‬
‫‪ -‬ﺗﻘدم اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧﺻﻬﺎ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط ﻟﻠﺗﻧﺳﯾﻘﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺑﺻدد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻرح ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾﻘدم ﻛﻠﻣﺎ طﻠب ﻣﻧﻪ ذﻟك ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﻟﻛل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ واﻟﺟرود ﻧﺳﺧﺎ ﻣن‬
‫اﻷوراق واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺳﺑﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬
‫‪-2‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.35‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﺟد ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس وﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺣﺗﻣﺎ ﺳﺗوﺟﻪ ﻟﻪ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗﺳﺎؤﻻت‬
‫واﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻧﺎﻗﺿﺎت واﻟﺗﺿﺎد اﻟﻣﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻣﻠﻔﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻫﻧﺎ‬
‫ﯾﻘﻊ ﻋﻠﯾﻪ ﻋبء اﻟﺗﻔﺳﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ وﻓك اﻹﺑﻬﺎم ﻋن ذﻫن أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ‪،‬وﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻌﻣل‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫذا اﻟﺣق ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﺗﺗم إﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟﻣﻛﺗب ﻓﻲ إطﺎر‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬

‫وﺧول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ طﻠب اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﯾﻧص ﻋﻠﻰ‪" :‬ﯾﻣﻛن ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻣﺻوب ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧوع أو ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﻟﻔﺗرة ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﻟﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﻏﯾر‬
‫ﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ أو ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت أو ﻣﻌطﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣدة ﺗﻘل ﻋن ﺳﻧﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ"‪.‬‬

‫وﯾﻧﺣﺻر ﺣق طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻓﻲ ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ واﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ ﻣﺿﻣون ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أي ﻣن ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﻌﻧﺎﺻر‬
‫وﻣﻌطﯾﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،2‬وﯾﺗم ﻛذﻟك اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺷﻛك اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺻدق اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫أواﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم إﺑراﻣﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﺧﻔﻲ اﻟﻣﺿﻣون اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻌﻘد ﻋن طرﯾق‬
‫ﺑﻧود ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺟﻧب أو ﺗﺧﻔﯾض اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،3‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻔﺗش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أن ﯾطﻠب ﻣن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﻘق ﻣﻌﻬم أﺛﻧﺎء ﻫذا اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﺗﻘدﯾم اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻏرار اﻟﻔواﺗﯾر‬
‫واﻟﻌﻘود ووﺻول اﻟطﻠﺑﯾﺎت أو اﻟﺗﺳﻠﯾم اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺣﻘوق واﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم واﻵﺗﺎوي اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﻘوق‪.4‬‬

‫وﻟﻘد ﺑﯾن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻧطﺎق واﻟﻣﺟﺎل اﻟذي ﯾﻣﻛن ﻓﯾﻪ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﻣﺎرس ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺔ‪،‬‬
‫وﻟﻘد أﺣﺳن ﻣﺎ ﻓﻌل ﻷﻧﻪ ﻟو ﺗرك اﻷﻣر دون ذﻟك ﻷﺻﺑﺢ ﻫذا اﻹﺟراء ﻣن ﻏﯾر ﻗﯾد أو ﺣد‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون‬
‫ﻫﻧﺎك ﻧوع ﻣن اﻟﻼﺗوازن ﺑﯾن اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﺧﺗﻠف اﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ‪.‬‬

‫ٕوان اﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣن طﻠب اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻫو ﺗﺟﻣﯾﻊ ﻋدد أﻛﺑر ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﺣﻘﻘﻪ واﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻗد ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ‬
‫ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ‪ ،‬وﯾﺗﺿﺢ أن ﻫذا اﻹﺟراء ﺗﻠﺟﺄ إﻟﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﻔﺳﯾر‬
‫اﻟﻐﻣوض واﻟﻠﺑس اﻟذي ﯾﻌﺗري ﻣﺿﻣون ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﻬدف ﻣن وراﺋﻪ إﻟﻰ ﺗﻛوﯾن ﻗﺎﻋدة إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬

‫‪ -1‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.35‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪ème‬‬
‫‪-Code de Procédures fiscales, Berti Edition, 2‬‬ ‫‪Edition, Alger, 2002, Art 18, p2.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣﻛرر اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻋﻧد ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣﺷروﻋﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻻﺣﻘﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺣﺗﺟﺎﺟﻪ وﺗذرﻋﻪ ﺑﺣﺟﺔ ﻣﺑﺎﻟﻐﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬طﻠب اﻟﺗﺑرﯾر‬

‫ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟطﻠب اﻟﺗﺑرﯾر ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑوﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗم ﺧﺻﻣﻬﺎ ﻣن اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺣﯾن ﺗﺗوﻓر ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧﺎﺻر ﺗﺛﺑت أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻣداﺧﯾل ﻫﺎﻣﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﺗﻠك اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ وﻋﻠﯾﻪ ﺗﺗﻣﺗﻊ اﻹدارة ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ أﺧد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ‬
‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر وﻟﻛﻧﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺔ ﻫذا اﻷﺧﯾر أن ﯾﺛﺑت أن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﯾﺳت ﺻﺎدرة ﻋن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗدﻟﯾس‪.1‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن ﻏرض اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن اﻟﻧص ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻹﺟراء ﻫو اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت‬
‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾدرﺟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻲ إﺳﺗﻣﺎرة اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء ﺑﺎﻹﺳﺗﻧﺎد إﻟﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ ﻫذا اﻹﺟراء وﺗﻌﺗﻣدﻩ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﺑﯾن ﻟﻬﺎ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟرﻗﺎﺑﺔ أن ﻫﻧﺎك ﻧﻘص ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻘدم‪.‬‬

‫وﯾﺗرﺗب ﻋن ﻋدم رد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗﺑرﯾر اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب‬
‫واﻟﻣﺣﻘق ﻫو ﻟﺟوء اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ إﻋﺗﻣﺎد طرﯾﻘﺔ اﻟﻔرض اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،2‬وﯾﻌﻧﻲ طﻠب اﻟﺗﺑرﯾر إرادة‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕواﺗﺟﺎﻫﻬﺎإﻟﻰ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ أو ﺧطﺋﻬﺎ أو أن‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ دﻗﯾق وﺷﺎﻣل أم ﻻ‪ ،‬وﯾﻌﺗﻣد أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫذا اﻹﺟراء ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣﻘق‬
‫واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺷﻣوﻟﯾﺔ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺣﺗواﺋﻪ ﻟﻛﺎﻓﺔ ﻣداﺧﯾﻠﻪ‪ ،‬أم أﻧﻪ ﻗﺎم ﺑﺈﻧﻘﺎص اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺧﻔﻲ ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻪ اﻹدارة ﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أﻗل‪.3‬‬

‫وﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﺣﻘﯾق ورﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أواﺳﺗﺧداﻣﻪ ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻣﺎﻛن ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻧدات ودﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬وﯾﺗﺿﺢ أن طﻠب اﻟﺗﺑرﯾر ﻫو وﺳﯾﻠﺔ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛﺷف ﺳوء أو‬
‫ﺣﺳن ﻧﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺗﺟﺎﻩ اﻟواﺟب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻬل ﺳﯾﺳﺎﻋد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬

‫‪ -1‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ‪ ،2013‬ص ‪.32‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.76‬‬

‫‪72‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻣﺟﻣوع أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ أم أﻧﻪ ﯾﻣﺗﻧﻊ ﻋن ذﻟك ﻓﺳﺗﺧﻠص ﻗرﯾﻧﺔ اﻹﺧﻔﺎء‬
‫اﻟﻣﺗورط ﻓﯾﻬﺎ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﻫذا اﻹﺟراء ﻣﺎ ﻫو إﻻ إﻟﻘﺎء ﻷﻋﺑﺎء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻣﻠص اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ذﻟك ﻋن طرﯾق ﻧﻘﻠﻪ ﻟﻪ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻓﻲ اﻷﺧﯾر أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺣدد ﺗﻌرﯾف اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدرج ﺿﻣن‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﯾﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق اﻟﺗطﺑﯾق واﻟذي ﯾﺧﺗﻠف ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣن ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻷﺧر‪،‬أي‬
‫ﺑﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈﺧﺗﯾﺎر أﺣد اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﯾرﺗﺑط ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣن ﺟﻬﺔ واﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة ﻣن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا أﯾﺿﺎ ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﺗﺑﻧﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل‬
‫واﻟطﻠﺑﺎت ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﻘﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺧﻠط وﻏﻠط ﻓﻲ إﺳﺗﺧدام ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‬
‫واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻧدﻋو اﻟﻣﺷرع إﻟﻰ اﻹﺷﺎرة إﻟﯨﺄوﺟﻪ اﻟﺗﻔرﻗﺔ واﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﺳﺗﺧدام اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‬

‫ﺣﺳب أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻧﺟد أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﺷﻛﻠﯾﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻗﺑل ﺗﻧﻔﯾذ ﻫذﻩ اﻟطﻠﺑﺎت وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋن أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺑطﻼن‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾظﻬر ﻟﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل‬
‫إﺳﺗﻘراء ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﺟذ أﻧﻪ ﻧص ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﺑﻊ اﻟذي ﯾﺄﺧذﻩ طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺗﺑرﯾر اﻟﺗوﺿﯾﺢ‬
‫ﻓﯾﺄﺧذاﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺷﻔوي وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟرد ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﻬﻪ ﻛﺗﺎﺑﯾﺎ‪.1‬وﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟرد ﻓﻲ ﻣدة ‪ 30‬ﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﻛل إﻧﺷﻐﺎﻻت وﺗﺳﺎؤﻻت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﯾﺷﺗرط ﺗوﻓر اﻟﺗدﻗﯾق واﻟوﺿوح ﻓﻲ اﻟطﻠب اﻟﻣﻘدم إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﺟوز ﻟﻠﻣﻔﺗش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺻﻔﺢ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﻣﻛﻧﻪ اﺟراء رﻗﺎﺑﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ ﺣول اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻣﺎرس وﻣﻘدار‬
‫اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟذي ﯾﺟﻧﯾﻪ وﻣﺟﻣل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻔﺗش أﯾﺿﺎ أن ﯾطﻠب‬
‫ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت واﻟﺗﺑرﯾرات ﺣول اﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻣﺛﺎرة ﺑﺧﺻوص وﺿﻌﻪ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬ﻓﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘوم ﺑﺈﺳﺗدﻋﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إذا إﻗﺗﺿت اﻟﺿرورة ذﻟك وذﻟك ﺑﻐرض إدﻻء‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗوﺿﯾﺣﺎت وﺗﺑرﯾرات ﺷﻔوﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎإذا إﻣﺗﻧﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺎؤﻻت وﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺑدﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﻘق‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬أورﻏﺑﺗﻪ ﻓﻲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط‪ ،‬ﺗﻘوم اﻹدارة ﺑﻣراﺳﻠﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﻛﺗﺎﺑﯾﺎ وﯾﺗﻌﯾن‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.16‬‬

‫‪73‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻋﻠﯾﻬﺎ أن ﺗذﻛر ﻓﻲ اﻟطﻠب ﺑﺷﻛل واﺿﺢ ودﻗﯾق ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺿرورﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﯾد ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﻘدﯾم ﺗوﺿﯾﺣﺎت‬
‫وﺗﺑرﯾرات‪.1‬‬

‫وﻗد أﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻬﻠﺔ ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وأوﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺿﻣﯾن اﻟطﻠب اﻟﻣﻘدم إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺷﺄن إﺳﺗﻘطﺎب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو اﻟﺗﺑرﯾر أو‬
‫اﻟﺗوﺿﯾﺢ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻷﺟل اﻟﻣﻣﻧوح ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وأﺳﺎﺳﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫دراﯾﺔ وﻋﻠم ﺑﺎﻵﺟﺎل اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‪ ،‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻧزاع اﻟوﺻول إﻟﻰ إﺛﺑﺎت اﻹدﻋﺎءات اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗدل ﻋﻠﻰ إﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺳﺎﻟﯾب اﻻﺣﺗﯾﺎل واﻟﺗدﻟﯾس ﺑﻐرض اﻟﺗﺟﻧب اﻟﺟزﺋﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﻘدم اﻟطﻠب إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣﺑررة ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟرد ﻋﻠﻰ ﻛل ﺗﺳﺎؤﻻت وﻣﻼﺣظﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻣﻛﯾﻧﻬﺎ ﻣن ﺟﻣﻊ أﻛﺑر ﻋدد‬
‫ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻓﯾﻘدر ﻣﺎ ﻛﺎن طﻠب اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ ﯾﻣﺗﺎز ﺑﺎﻟدﻗﺔ واﻟوﺿوح ﺗﻛون إﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣﻌﻠﻠﺔ وﻏﯾر‬
‫ﻣﻧﻘوﺻﺔ‪.3‬‬

‫وﯾﺗم ﺗﻘدﯾم طﻠب اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺳب أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ إﺷﻌﺎرﺑﺎﻻﺳﺗﻼم أو ُﯾﺳﻠم إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺗﻼم ‪،‬وﯾﺗﻌﯾن ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻔﺗش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺗﻘوﯾم ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺛﺑﺎت اﻟدواﻓﻊ اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ وﻛذﻟك‬
‫اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ وﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﻣراﺳﻠﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻗد ﯾﻘوم اﻟﻣﻔﺗش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑدراﺳﺔ ﻋﻣﯾﻘﺔ ﻟﻠذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺣﻘق ﻣن‬
‫ﻣﻘدار اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﻘق واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻌﺗﺎد واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط واﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟﺗﺑﯾن ﻫل أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓد ﺟﺎء ﺗﺻرﯾﺣﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺷﺎﻣﻼ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط أم وﺟود ﻣﺻﺎدر دﺧل ﻏﯾر ﻣﺑررة أو أرﺑﺎح ﻟم ﯾدوﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ٕ ،‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ذﻟك ﯾﺗوﻟﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﺧﺿﺎع ﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق إذا ﻛﺎن ﻫؤﻻء‬
‫ﺷرﻛﺎء ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت أو ﻣﺳﯾرﯾﻬﺎ أو ﻣﺳﺗﻐﻠﻲ ﻣؤﺳﺳﺎت ﻓردﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم أﯾﺿﺎ ﺑﺎﻟﺗﺣري ﺣول ﻣدى إﻟﺗزام‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.46‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪61‬‬

‫‪74‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻣﻬل واﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪،1‬وﺗﻛون اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻏﯾر اﻟﻣدﻋﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 125‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻣﺣل ﺗﺻﺣﯾﺢ ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎإذا ﻗدم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ طﻠب ﻣن اﻟﻣﻔﺗش‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺷﻛل‬
‫‪3‬‬
‫وﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑﺗﺑرﯾر اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ إﻻ ﺗﺑﻌﺎ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻧﺎﻗض اﻟﻣوﺻوف‬
‫‪،‬وﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈن اﻟﻌﻧوان اﻟذي ﺗوﺟﻪ إﻟﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻫو اﻟﻌﻧوان‬
‫اﻟذي ﺣددﻩ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء إﻗ اررﻩ ﺑﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﻟﻛن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗرر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻐﯾﯾر‬
‫ﻣﺣل إﻗﺎﻣﺗﻪ ﻓﻬﻧﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ إﺑﻼغ ٕواﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌﻧواﻧﻪ اﻟﺟدﯾد ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻬذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣراﺳﻠﺗﻪ‬
‫‪4‬‬
‫وﻣﺣﺎورﺗﻪ‪.‬‬

‫وﺣدد اﻟﻣﺷرع ﻣﻬﻠﺔ اﻟرد و اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ و اﻟﺗﺑرﯾر و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ب‪ 30‬ﯾوﻣﺎ‪ ،‬ﻟﻛن ﻣﺎ‬
‫ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻫو اﻟﺗﺳﺎؤل ﻋﻠﻰ ﻣدى إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ وﺟوازﯾﺔ طﻠب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻣدﯾد اﻵﺟﺎل‪،‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ إذا أﺛﺑت أن اﻟطﻠب اﻟﻣوﺟﻪ إﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺳﺗﻠزم اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟوﻗت ﻟﻠدراﺳﺔ و اﻟﺗﺣﻠﯾل‬
‫وأن ﻣدة ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ ﻟﯾﺳت ﺑﺎﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ وﻻ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻧوﻋﯾﺔ وﺻﻧف اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻪ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻫل‬
‫ﯾﻛون ﺑﻣﻘدور اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗﺑول طﻠﺑﻪ إﻋﻣﺎﻻ ﻟﺳﻠطﺗﻬﺎ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ‪ ،‬أم أﻧﻬﺎ ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﺗﻛوﻧﺎﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺑﻠﻬﺎ ﻣﻌﯾﺑﺔ و ﻣرﺗﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﺑطﻼن واﻹﻟﻐﺎء؟‪.‬‬

‫ٕواذا ﻛﺎن اﻟرد اﻟذي ﯾرﺳﻠﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﯨﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو اﻟﺗوﺿﯾﺢ‬
‫واﻟﺗﺑرﯾرﻣﻘﻧﻌﺎ وﺷﺎﻣﻼ ودﻗﯾﻘﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط واﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن طرف اﻟﻣﻔﺗش واﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻪ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪،‬واﻟذي ﯾﻌﺗﺑر ﻛﻣواﻓﻘﺔ ﻣﻧﻪ ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﺣﺗل وﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﺗﻧﺎول ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻛرار إرﺳﺎل طﻠﺑﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺗوﺿﯾﺢ‬
‫واﻟﺗﺑرﯾر ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺧﺻوص ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺟﻣﻊ أدﻟﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪Collet Martin, Procédure fiscales,contrôle, contentieux et recouvrement de l’impôt, presses‬‬
‫‪univeritaires de France,1èreédition, Paris, 2011, p 12.‬‬
‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-4‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.62‬‬

‫‪75‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫إﺛﺑﺎت ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌﻠﻧﺎ ﻧﺗﺳﺎﺋل ﻋن ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ وﺟوازﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑذﻟك ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،1‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎ إذا أﺑدى اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ رﻓﺿﻪ ٕواﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺻﺣﯾﺢ ﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف‪.2‬‬

‫وﻟﻛن اﻟﺳؤال اﻟﻣطروح ﻫل ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﺟراءات اﻟﻔرض اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺟرد إﻧﻘﺿﺎءاﻵﺟﺎل‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻟو أن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻗﺎم ﺑﺎﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌد إﻧﻘﺿﺎء ‪30‬‬
‫ﯾوﻣﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ أي ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل؟‬

‫وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺳؤال ﻧﺳﺗﻧد إﻟﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون إﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻗوﻟﻬﺎ‬
‫ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷروع ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟذي ﺗم‬
‫ﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟطﻌن واﻹﻋﺗراض ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻣن‬
‫طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻌد إﻋداد ﺟدول اﻟﺗﺳوﯾﺔ‪،‬وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺟﺎﺑﺔ ورد اﻟﻣﻛﻠف ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺄﺧذ اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ و ﯾﻛون ﺗﺣﺎور ﺑﯾن اﻟطرﻓﯾن )اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻛﻠف( ﺣول ﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.3‬‬

‫وﺗﻬدف اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣوﺟب أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑطﻠب اﻟﺑﺣث ﻋن‬
‫ﯾرﻟﻰ ﺗﻘرﯾب وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر ﺑﯾن أطراف اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬وطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑر ٕا‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪ ،‬واﻟﺗﻌﺎون ﻓﻲ إﯾﺟﺎد ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺳﺑل واﻟﺣﻠول اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺟﻧب اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺛور ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﻌﻰ ﻟﺗﻛوﯾن ﻗﺎﻋدة ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ وﻋﻧﺎﺻر وﻣﻌطﯾﺎت ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻛﺳﻼح إﺛﺑﺎت ﺿد اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗﺎم ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑرﻓﻊ دﻋوى ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء اﻟﻣﺧﺗص أوطﻌﻧﻪ أﻣﺎم اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.4‬‬

‫وﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻛﺛﯾ ار ﻣﺎ ﺗﺣﺑذ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وطﻠب‬
‫اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻋﻧد اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ ،‬ﻷن ﻫذﻩ اﻟطﻠﺑﺎت ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻛون ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ ﯾﺳﯾرة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣﺎ أن اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟﺑﺔ اﻟﺗوﻓر ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺗﻣﺗﺎز ﺑﺎﻟﺑﺳﺎطﺔ ورﺑﺢ اﻟوﻗت ﻓﻲ إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ‪.5‬‬

‫‪ -1‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.61‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.38‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.78‬‬
‫‪ -5‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.76‬‬

‫‪76‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وأﻟﻘﻰ اﻟﻣﺷرع إﻟﺗزام ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺿرورة إﺷﻌﺎر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌﻧواﻧﻪ اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾر ﻣﺣل إﻗﺎﻣﺗﻪ ٕواﻻ ﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺣرﻣﺎن ﻣن ﺣق اﻟﻣواﺟﻬﺔ واﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدور‬
‫ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء إﺳﺗﺧدام وﺗﻧﻔﯾذ ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل‪ ،‬وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد وﺳﻊ ﻣن‬
‫ﺻﻼﺣﯾﺎت وﺳﻠطﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻬﺎ ﺑﺗﻘﺻﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﺑﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﻣن ﻋﻧدﻩ أو ﻋن طرﯾق اﻹﺗﺻﺎل ﺑﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺟﻬﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺑطﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻪ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ طﻠب اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬إذا ﻻﺣظت وﺟود ﻋدم إﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟوﺛﺎﺋق واﻷوراق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻪ ﺑﻐرض‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺳﯾرات وﺗﺣﻠﯾل ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﺎز ﺑﺎﻹﺑﻬﺎم واﻟﻠﺑس أو ﺗﻌﺎرض ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﻣﻛن‬
‫ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو أن طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وطﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻣﺎ ﻫو إﻻ إﺟراءات رﻗﺎﺑﯾﺔ ﺑﺳﯾطﺔ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺟﻣﻊ اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺣﺗﺟﺎﺟﻪ ٕواﻋﺗراﺿﻪ ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎ ﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﺟذ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣ ّﻛن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن إﺳﺗﺧدام ﺳﻠطﺔ طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫وطﻠب اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻹﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺑﺷﺄن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗواﺟﻪ‬
‫أي ﺻﻌوﺑﺎت أو ﻋﺟز ﻓﻲ ذﻟك ﻓﻲ أي ﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﻣراﺣل ﻓرض وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪77‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫ﺗﻬدف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺳﻼﻣﺔ وﻣﺷروﻋﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾدﻟﻲ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻧﺟذ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﻣﻧﺢ ﻟﻬذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺳﻠطﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذﻩ اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻬﺎ اﻟﻔﺣص واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻣدى إﻧﺳﺟﺎم ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﻣﻊ وﺛﺎﺋﻘﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛﺎﻓﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻷﺧرى‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺣﺗﻠﻪ ﺑﺣﯾث ﯾﺗم ﺟﻣﻊ أدﻟﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﺧدم ﻛوﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺷوء ﻧزاع‪ ،‬وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﯾﻬﺎ ﺑﻐرض اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ‬
‫إﺳﺗﻣﺎرة اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺣول ﻣﺎ ﺗﺿﻣﻧﻪ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻣﻌطﯾﺎت وﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣدﻟﻰ ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣول اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫وﻹﺟراء رﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺳﺗﺧدم اﻹدارة أﺳﻠوﺑﯾن ﻟﻐرض ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف‬
‫اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ وﻫﻣﺎ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ )اﻟﻣطﻠب اﻷول(‪ ،‬واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أي‬
‫ﻓﺣص وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺳﺟﻼت واﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺗواﻓﻘﻬﺎ وﺗطﺎﺑﻘﻬﺎ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﻬذﻩ اﻟﺳﻠطﺎت ﻗد ﺗﺻﺎدف ﺑﻌض اﻟﺗﺟﺎوزات ﺗﺻدر‬
‫ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺣﺗم ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﺻدار ﺟدول اﻟﺗﺳوﯾﺔ وﻓق اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﻊ إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ اﻟطﻌن ﻓﯾﻪ ﻣن ﺧﻼل إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻹﻋﺗراض ﻋﻠﻰ ذﻟك )اﻟﻣطﻠب‬
‫اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫو أﺣد أوﺟﻪ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﺗﻣﺎرﺳﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬدف إﺟراء ﻓﺣص‬
‫ﺷﺎﻣل ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن وﺿﻌﻪ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻹﻛﺗﺷﺎف أوﺟﻪ اﻟﻧﻘص اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺢ وﻫذا ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺷﻛﯾل ﻗﺎﻋدة ﻣن اﻷدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺳس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺿﺑط ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب واﻟﻐش واﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﻼزﻣﺔ وﺑﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺗدﻋوﻫﺎ إﻟﻰ إدﺧﺎل ﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ ﻣﺿﻣون ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.1‬‬

‫وﯾﺷﻣل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛل اﻟﺗدﺧﻼت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﺳواء‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻘرات اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺻﺎﺣب ﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﺑﯾرة أو ﻣﻛﺎن‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‪ ،‬وﻓﻲ ﻣﻘر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟطﻌن اﻟﻣﻌﺎﻛس وﻫذا ﻣن أﺟل‬

‫‪ -1‬ﺳﻬﺎم ﻛردودي‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.75‬‬

‫‪78‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻓﺣص ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف وﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.1‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫ﻋرف ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺄﻧﻪ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟراﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﻣراﻗﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﺗﺗﺑﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،2‬وﻫﻧﺎك ﻣن ﯾرى أن"اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫو‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻﺑو إﻟﻰ ﻓﺣص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬ﻗﺻد اﻟﻣراﻗﺑﺔ‬
‫واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﺑﻬدف اﻟﺗﺣدﯾد اﻷﻣﺛل ﻷوﻋﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿراﺋب"‪.3‬‬

‫وﯾﻌرف اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أﯾﺿﺎ ﺑﺄﻧﻪ "ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻓﻲ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣؤﺷرات ﺑﻌض اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻣن داﺧﻠﻬﺎ وﺧﺎرﺟﻬﺎ ﻣن أﺟل ﻣراﻗﺑﺔ ﺻﺣﺔ‬
‫وﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ"‪.4‬وﻫﻧﺎك ﻣن ﯾرى أن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫو أﺣد أوﺟﻪ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧطوات اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻘر ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻔﺣص‬
‫واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣوﺟودات‪.5‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣﺿﯾرات ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫وﻫذا ﺑﻐرض ﺿﻣﺎن اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن ﻣﺿﻣون دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت وﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ اﻟواﻗﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻟﻣﻛﺎن اﻟﻧﺷﺎط ﻣﺣل اﻟﻣراﻗﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻐرض اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣدى ﯾﻘﯾﻧﯾﺔ وﻧزاﻫﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺳﺑﻣﺎ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﻪ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬واﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗؤﻛد اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫو‬
‫ﺑﻣﻔﻬوم أدق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺣﺎت وﻣﻘﺎﺑﻠﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.6‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أﺧذ ﺑﻣﺑدأ ﻋﺎم‬
‫ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ وﺟوﺑﯾﺔ ﺧﺿوع دﻓﺎﺗر وﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣوﺟودة ﺑﻌﯾن اﻟﻣﻛﺎن ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وأورد‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﺑوﺳﻌدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.271‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 21‬‬
‫‪4‬‬
‫‪-Guide du vérificateur de comptabilité, DGI, Alger-Edition 2001 page 14.‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺳﻛري‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻘﺿﺎء ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ اﻟﺟرﯾدة‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬طﺑﻌﺔ ‪ ،1‬ﺳﻧﺔ ‪ ،1996‬ص ‪.91‬‬
‫‪ -6‬وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم‪ ،‬ﻧﺣو إطﺎر ﻣﻔﺗوح ﻟﺗﻔﻌﯾل آﻟﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺣد ﻣن آﺛﺎر اﻷزﻣﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟدوﻟﻲ‬
‫واﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪ ،‬أﯾﺎم ‪ 21-20‬أﻛﺗوﺑر ‪ ،2009‬ص ‪.20‬‬

‫‪79‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫إﺳﺗﺛﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻣﺑدأ‪ ،‬وﻫو ﺣﺎﻟﺔ طﻠب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌﺎﻛس ﺑﺷرط ﻗﺑوﻟﻪ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫وﻗد أﺗﻰ ﺑﺻﻔﺔ ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ ذﻟك ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻧﻘل ﻛﺎﻓﺔ اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫واﻟﺳﺟﻼت واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﻘر اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن إﻋﺗﻣﺎد ﻫذا اﻹﺳﺗﺛﻧﺎء ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘوة اﻟﻘﺎﻫرة‪.1‬‬

‫واﻟﺳؤال اﻟﻣطروح ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻫو اﻟﺗﺳﺎؤل ﻋن ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺗوﻓر‬
‫ظرف اﻟﻘوة اﻟﻘﺎﻫرة وﻣﺎﻫﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن إﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﻫذا اﻟظرف‪ ،‬ﺗرك اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ ﻟﻠﺳﻠطﺔ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺳﻠطﺔ إﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار وﻫﻧﺎ ﺗﻠﻌب اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ دو ار ﻣﻬﻣﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺳﻠﯾط اﻟﻘﺎﺿﻲ رﻗﺎﺑﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻧﺟﺎح اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻫذﻩ اﻟوﺿﻌﯾﺎت‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺛﺎر ﻧزاع ﺑﯾن اﻷطراف أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء اﻟﻣﺧﺗص‪.‬‬

‫واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﻠﻌب ﻋدة أدوار ﻣﻬﻣﺔ ﻓﻬو إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻛوﻧﻪ وﺳﯾﻠﺔ ﻓﻲ ﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺻﺣﺔ إﻗ اررات اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ‪ ،‬ﯾﻬدف إﻟﻰ‬
‫ﺗﻣﻛﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺑﺳط أوﺟﻪ رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔرﺿﻬﺎ ﻋﻠﯾﻬم‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻧﯾن‪ ،‬ﻛﺎﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وأﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري وﻣدى اﻟﺗﻘﯾد ﺑﺄﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺟدﯾد‪.‬‬

‫وﯾؤدي اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛوﺟﻪ ﻣن أوﺟﻪ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋدة وظﺎﺋف ﻣﻧﻬﺎ ﺗﻛﯾﯾف وﺳﺎﺋل اﻟﺗدﺧل‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻠﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺿﺎرة ﺑﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪،‬وﺗدﻋﯾم أدوات اﻟﺣوار اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا وﺿﻊ إطﺎر ﻗﺎﻧوﻧﻲ وﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﺗﺷدﯾد ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪،‬وﻛﺷف أﻫم‬
‫اﻟﺗﺟﺎوزات واﻹﻏﻔﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻘﻊ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﻣن ﺟﺎﻧﺑﻬم‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗطور‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﻣﺟرد اﻟﻔﺣص واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻧدات واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف إﻟﻰ رﻗﺎﺑﺔ وﺗﺣﻘﯾق ﻣﻌﻣق ﻟﻛل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣرﻛزﻩ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.2‬‬

‫وﺗﺗﻣﺛل اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺻر ﻫدف‬
‫ﻋﻣل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣدى ﺗواﻓق ٕواﻧﺳﺟﺎم ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ أي ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣدﻟﻰ ﺑﻬﺎ واﻟوﺛﺎﺋق‬
‫ﻣﺣل اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑواﺟﺑﺎﺗﻪ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺛﻼ إﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺳﻌﯾداﻧﻲ ﻣﺣﻣد‪ ،‬ﺗطﺑﯾق اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،2007 ،‬ص‬
‫‪.26‬‬

‫‪80‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻓق اﻟﺷروط اﻟواردة ﻓﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري وﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد وﺷرط‬
‫إﻣﺗﯾﺎز ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﻘﻧﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗوﻓﯾر اﻷوراق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﺗﻌد اﻟﺗدﺧﻼت اﻟﻣﻔﺎﺟﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت واﻟﺗﺣرﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺻورة اﻟﻣﻌﺎﻛﺳﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬اﻟذي ﯾﻬدف إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺷﺎﻣل ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻷدﻟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻐرض ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬وﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺗم ﺻﯾﺎﻧﺗﻪ‬
‫ﻋن طرﯾق آﻟﯾﺎت ﺑرﻣﺟﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ٕ ،‬وان اﻟدور اﻟذي ﯾﻠﻌﺑﻪ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛوﺟﻪ ﻣن أوﺟﻪ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو ﻛﺷف ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺟﺎوزات واﻹﻏﻔﺎﻻت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﻧﻔﯾذﻩ وﺗﻣﻛﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺟﻣﻊ‬
‫وﺳﺎﺋل وأدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.2‬‬

‫وﻟﻘد ﺣﺎول اﻟﻣﺷرع أﯾﺿﺎ ﺧﻠق ﻧوع ﻣن اﻟﻣوازﻧﺔ ﺑﯾن أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف‬
‫اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺳﻠطﺔ إدارﯾﺔ ﺗﻣﺗﻊ ﺑﺈﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﺗﺟﺳﯾدﻩ ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﺣﻘوق واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻧﻘطﺔ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري رﻛز أﺛﻧﺎء ﺗﻌرﯾﻔﻪ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻐﺎﯾﺔ واﻟﻣﻘﺎﺻد اﻟﻣرﺟوة ﻣن إﺳﺗﺣداث ﻫذا اﻟوﺟﻪ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث إﻋﺗﺑرﻩ ﻣن ﺿﻣن اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺻﺑو إﻟﻰ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﺗﺗﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻛﺷف اﻟﺗﻧﺎﻗض اﻟذي ﯾﻣﻛن أن‬
‫ﯾطﺑﻊ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻣدى إﻣﺗﯾﺎز اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﻘﻧﻌﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬

‫وﯾﻌرف اﻷﺳﺗﺎذ "وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم" اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺄﻧﻪ أﺣد أوﺟﻪ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺣﺟﺔ أن ﻣﻧﻔد اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣﺎ ﻫو إﻻ أﺣد اﻷﺷﺧﺎص اﻹدارﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺷﺎر ﻓﻲ ﺗﻌرﯾﻔﻪ إﻟﻰ ﺿرورة اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺑﯾن اﻹﻗ اررات وﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣرﻓﻘﺔ‬
‫ﺑﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺗم اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ واﻟﺗواﻓق اﻟﺣﺎﺻل ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ أو ﻋﻛس ذﻟك‪ ،‬وﻓﻲ ﻧظري اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫو ﺳﻠطﺔ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت أو دﺣض ﺻﺣﺔ ﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺑﯾﺎﻧﺎت‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬو إﺟراء ﯾدرس ﻣرﻓﻘﺎت اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﯾدﻗق‬
‫وﯾﻔﺣص ﻣﺿﻣوﻧﻬﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑﻠﻪ وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أﻧﻪ أﺣد وﺳﺎﺋل اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫ﻣدى ﺻﺣﺔ ﺛﺑوت ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺑن ﻣداح ﻣﻘداد‪ ،‬ﻣﺧﺗﺎري ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻟﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﺣد ﻣن اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣذﻛرة‬
‫ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻬد اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﻠﯾﻌﺔ‪ ،1996 ،‬ص ‪.37‬‬
‫‪ -3‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.50‬‬

‫‪81‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫أﻟزم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد إﻗداﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ أي ﺳﻠطﺔ ﻣن اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺑﻬدف اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺄن ﺗﺗﺑﻊ اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺧﺻوص ﺗﻠك اﻟﺳﻠطﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻋﻣﻠﻬﺎ ذا طﺎﺑﻊ‬
‫ﻣﺷروع وﻣرﺗب ﻵﺛﺎرﻩ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻷطراف‪،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ أي ﺷﻛﻠﯾﺔ ﻣن اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت ﯾﻛون ﻋﻣﻠﻬﺎ‬
‫ﻋدﯾم اﻟﺣﺟﺔ و اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺻﯾرﻩ اﻟﺑطﻼن‪.1‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻋﺗراﺿﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻠف أﺣد اﻹﺟراءات‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎ ﯾﺟب أن ﯾﺗوﻓر ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﺑﺧﺻوص ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون‬
‫وﯾﻘﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻠف إﺟراء ﻣﻌﯾن ﺣﺗﻰ ﯾﺗم إﻟﻐﺎﺋﻪ ﻣن طرف اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﻟﻘد ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗطﺑﻘﻬﺎ وﺗﺳﻠﻛﻬﺎ ﻋﻧد إﺗﺟﺎﻩ‬
‫رﻏﺑﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣﻘﯾﻘﺎت ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف‪ .2‬وﻟﯾس ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﻘوم ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻘﺎﺑل‬
‫ا‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻻ ﺑﻌد إﺷﻌﺎر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑذﻟك إﻣﺎ ﻋن طرﯾق ﻣراﺳﻠﺗﻪ أو ﺗﺳﻠﯾﻣﻪ‬
‫إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟوﺻول‪ 3‬ﻣﻊ وﺟوﺑﯾﺔ أن ﯾﺳﻠم ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﯾﺛﺎق ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وواﺟﺑﺎﺗﻬم‪،‬ﻋﻠﻰ أن ﯾﺗم ﻣﻧﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻬﻠﺔ ‪ 10‬ﻋﺷرة أﯾﺎم ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻋﻠﻰ‬
‫إﺳﺗﻌداد ﺗﺎم ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق وﯾﻛون ﺑوﺳﻌﻪ ﺗﺟﻬﯾز أوراﻗﻪ ودﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼﺗﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.4‬‬

‫وﯾﻛون إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺳﺟﻠﺔ أو ﻣﺿﻣوﻧﺔ ﻣﻊ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻹﺳﺗﻼم أو ﺗﺳﻠم‬
‫ﻟﻠﻣﻌﻧﻲ ﻓﻲ ﯾدﻩ ﻣﻊ إﻣﺿﺎﺋﻪ ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﻼم‪ ،‬ﻓﺎﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﻌﻧﻲ ذﻟك اﻟطﻠب اﻟذي ﺗرﺳﻠﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻌﺑر ﻓﯾﻪ ﻋن رﻏﺑﺗﻬﺎ ﻓﻲ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻘﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺳﺟﻼﺗﻪ‪ ،‬ﺑﺷرط أن ﯾﺗم‬
‫إﺳﺗﻼم ووﺻول ﻫذﻩ اﻟرﺳﺎﻟﺔ ﻗﺑل ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.5‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗررت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﻘوم ﺑرﻗﺎﺑﺔ ﻣﻔﺎﺟﺋﺔ إﻟﻰ أﻣﻛﻧﺔ ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻷﻧﺷطﺔ ﺗرﻣﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل أو اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود ﺳﺟﻼت‬

‫‪ -1‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.175‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ واﻟﺛﺎﻟﺛﺔ واﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪82‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ودﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف واﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺳﻠﯾم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻋﻧد ﺑداﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﻌد إﻣﺗﻧﺎع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻧﺗﻬﺎﻛﺎ ﻟﻣﺑدأ وﺟﺎﻫﯾﺔ‬
‫اﻹﺟراءات ٕواﻧﻌدام اﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷﻋﻣﺎﻟﻬﺎ‪،‬ﺑﺳﺑب ﺗﺧﻠف رﻛن ﺟوﻫري ﻣن أرﻛﺎن اﻟﻘرار اﻹداري وﻫو ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ‬
‫اﻷﺷﻛﺎل واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻘد أﻋطﻰ اﻟﻘﺿﺎء رأﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻋﺗﺑﺎر أن أﻋﻣﺎل‬
‫اﻹدارة ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ ﺑﺳﺑب ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻣﺑدأ اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ‪،2‬وﯾﻌﺗﺑر اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻏﯾر ﺳﺎري اﻟﻣﻔﻌول‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗم ﺗوﺟﯾﻬﻪ إﻟﻰ ﻋﻧوان ﺧﺎطﺊ ﻏﯾر ﻋﻧوان اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.3‬‬

‫وﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣرﺳل إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗوﺟﯾﻪ طﻠب ﻣﻛﺗوب إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن أﺳﻣﺎء وأﻟﻘﺎب اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺎرﯾﺦ وﺳﺎﻋﺔ أول ﺗدﺧل ﯾﺟرﯾﻬﺎ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬واﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺟري ﻓﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺣﻘوق واﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم واﻷﺗﺎوى اﻟﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣرﻓﻘﺔ‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق اﻟواﺟب اﻹطﻼع ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬و دون أن ﻧﻧﺳﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗذﻛﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﯾﺧﺗﺎرﻩ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.‬‬

‫وﺗﻠﺗزم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺑﻠﯾﻎ ٕواﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗررت ﺗﻐﯾﯾر ٕواﺳﺗﺑدال‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن‪ ،‬واﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﺳوف ﯾﻣﺳﻬﺎ واﻟﺗﺣﻘﯾق إﻻ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻵﺟﺎل اﻟﺗﻘﺎدم اﻟﺗﻲ ﺗﻣدد ﻣدة ﻋﺎﻣﯾن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫إﻛﺗﺷﺎف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗد ﻋﻣد إﻟﻰ إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﺳم‬
‫وﻟﻘب اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ‪ٕ ،‬واﻣﺿﺎء اﻹﺷﻌﺎر ﺣﺗﻰ ﯾﺄﺧذ ﺻﻔﺔ اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪.4‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗزوﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺳﺧﺔ ﻣن ﻣﯾﺛﺎق ﺣﻘوق وواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻋﻠﻰ ﻋﻠم ٕواطﻼع ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻹﻟﺗزﻣﺎت واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﯾﻛرﺳﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺑﺎدر ﺑﺎﻹﻟﺗزام ﺑﻣﺧﺗﻠف واﺟﺑﺎﺗﻪ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ وﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬وﯾﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﺣﻘوﻗﻪ‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾداﻓﻊ ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺿﯾﺎع‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺑﻼغ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺳﯾر‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق وآﺛﺎرﻩ وﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﺗوﺿﯾﺣﺎت ﻟﺗﻣﻛﯾﻧﻪ ﻣن اﻟرد ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻌدﯾﻼت‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ، 2001/07/30 ،‬اﻟﻘرار رﻗم ‪ ، 001987‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﺳﻧﺔ‪، 2003‬ص ‪.65‬‬
‫‪-3‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.75‬‬

‫‪83‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ‪ .‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗدرﯾﺑﻪ ﻋﻠﻰ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣﻛم اﻟﺻﻠﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾﻧﻬﺎ وﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﻗد ﺗطرق اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻷول ﻣرة ﻟﻣﯾﺛﺎق ﺣﻘوق وواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﻪ ‪ 4‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2000‬ﺑﺣﯾث إﻋﺗﺑر ﻣن ﺑﯾن اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﻟﺟوء اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗزوﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺳﺧﺔ ﻣن ﻣﯾﺛﺎق ﺣﻘوق‬
‫وواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟدور واﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﻣرﺟوة ﻣن إﺳﺗﺣداﺛﻪ ﻓﻲ أﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر آداة ﻟﺗﺣﺳﯾس‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﻘوﻗﻪ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ووﺳﯾﻠﺔ ﺗﺧﻠق ﺟو ﺗﻔﺎﻫم ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و ﻣﻛﻠﻔﯾﻬﺎ‪.‬وﺗﺗﺣﻣل‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﺳﻠﯾم ﻣﯾﺛﺎق ﺣﻘوق وواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق وﯾﺗﻌﯾن‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص ذﻟك‪.2‬‬

‫وﻟم ﯾﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣوﺿوع ﻣﯾﺛﺎق ﺣﻘوق وواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪ ،‬إﻻ أﻧﻧﺎ أﺛﻧﺎء‬
‫اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻗواﻋد اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﯾﺛﺎق‪ ،‬ﯾﺗﺿﺢ أن ﺟزء ﻣﻧﻪ ﯾﺧص ﻛل اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺣﻘوق وﺿﻣﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻون ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ وﺗﺣﻣﯾﻪ وﻣن أﻫم ﻣﺎ ورد ﻓﯾﻪ ﻫو ﺣق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻹﻋﻼم‪.‬‬

‫وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺳﻠطﺔ ﻋﺎﻣﺔ أن ﺗﻘوم ﺑﺈﺑﻼغ ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛل اﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗوﻋﯾﺗﻪ ٕواﻋﻼﻣﻪ إﻋﻼﻣﺎ ﻛﺎﻓﯾﺎ ﺣول اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻘﯾود اﻟﺗﻲ ﺗﺿﺑط اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗوﺟﯾﻬﻪ إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺣﺳب اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ إﻓﺎدة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛل اﻵراء اﻟﺻﺎﺋﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺻب ﻓﻲ ﻣﺻﻠﺣﺗﻪ‪ ،3‬وﺗﻘدﯾم ﺣﻠول ٕواﻗﺗراﺣﺎت‬
‫ﻟﻺﺷﻛﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻌﺗرﺿﻪ دون ﻧﻧﺳﻰ ﺣﻘﻪ ﻓﻲ اﻹﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟﺣﺳن اﻟذي ﯾﺗﻠﻘﺎﻩ ﻣن اﻷﻋوان أﺛﻧﺎء ﺗوﺟﻬﻪ إﻟﻰ‬
‫ﻣﻘر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘد اﺷﺗرط اﻟﻣﺷرع ﺿرورة ﺗوﻓر اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻹﺷﺎرة‬
‫إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﺳﻠطﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻛﺣﻘﻪ ﻓﻲ‬
‫‪4‬‬
‫اﻹﻋﺗراض ﻋﻠﻰ اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗظﻠم ﺑﺣﺟﺔ اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻛرﯾﺑﻲ زوﺑﯾدة‪ ،‬اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺳﺑب رﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،07‬اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2005‬ص‬
‫‪.17‬‬
‫‪ -2‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬ص ‪.06‬‬
‫‪ -3‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣطﺑﻌﺔ اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺑدون ﺳﻧﺔ‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪ -4‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب ‪ ،‬اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣث ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ‪ ،2001‬ص ‪.51‬‬

‫‪84‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻟﻛن اﻟﺳؤال اﻟذي ﯾﺗﺑﺎذر إﻟﻰ أدﻫﺎﻧﻧﺎ ﻫو ﻣﺎﻫﻲ اﻟﺟزاءات اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺣﺗوى اﻟﻣﯾﺛﺎق‬
‫ﺳواء ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺳﻠطﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧﺻوص واﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ؟ ﻛﺄن ﯾﺗم ﺗﻐرﯾم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو إﻟﻐﺎء اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻣﺎ ﯾﻧﺟم‬
‫ﻋﻧﻪ إﺑطﺎل اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣن ﺧﻼل اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﺿﻣون اﻟﻣﯾﺛﺎق أن ﻏرض وﻫدف اﻟﻣﺷرع ﻣن إﺳﺗﺣداﺛﻪ ﻫو ﺗﻧوﯾر‬
‫ذﻫن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗوﻋﯾﺗﻪ ﺑﺄﻫم اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﺑﻐرض ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ وﺣﻔظ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﺗﻛﺗﺳﻲ ﻣﺿﺎﻣﯾﻧﻪ اﻟﺻﻔﺔ واﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺧﯾرون ﺑﺎﻹﻣﺗﺛﺎل ﻟﻘواﻋدﻩ أو ﻋﻛس ذﻟك‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن أي ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻪ ﻻ ﺗﺗرﺗب أي‬
‫ﺟزاء أو ﻋﻘﺎب‪.1‬‬

‫وﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﺣت طﺎﺋﻠﺔ اﻟﺑطﻼن ﺑـ ‪ 4‬أرﺑﻌﺔ أﺷﻬر ﻓﻲ ﻋﯾن‬
‫اﻟﻣﻛﺎن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز ‪1.000.000‬دج‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬إذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﺳﻧوي ﻻﯾﺗﺟﺎوز‬
‫‪ 2.000.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ‪.‬وﯾﺗم ﺗﻣدﯾد ﻫذا اﻷﺟل ﻣن ‪3‬ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر إﻟﻰ ‪ 6‬ﺳﺗﺔ‬
‫أﺷﻬر ﺑﺧﺻوص اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣذﻛورة أﻧﻔﺎ إذا ﻛﺎن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎاﻟﺳﻧوي ﻻ ﯾﻔوق ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ ‪5.000.000‬دج‬
‫و‪10.000.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬إن اﻟﻣﺷرع ﻗد وﺿﻊ ﺣد أﻗﺻﻰ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أن ﺗﺗﻌداﻩ وﻫو ﺗﺳﻌﺔ أﺷﻬر‪.2‬‬

‫وﻻﺗﻛون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻘﯾدة ﺑﺎﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻪ ﺑﻐرض إﺛﺑﺎت ﺗواﻓق ٕواﻧﺳﺟﺎم‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻣﻊ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﺎﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻼﺣظ ﻓﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺟود ﺷﺑﻬﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣوﯾل ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻸرﺑﺎح ﺑﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺎدة ‪ 141‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.3‬‬

‫ٕوان ﻏرض اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﺗﺣدﯾد اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات وﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﺑدﻗﺔ‪ ،‬ﻫو ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻷن اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ‬

‫‪ -1‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.188‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.62‬‬

‫‪85‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﺗم ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن أي ﻣﻛﺎن ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬ﻗد ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﻌطﯾل ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻋرﻗﻠﺗﻪ ﻟو طﺎﻟت ﻫذﻩ اﻟﻣدة وﺗرﻛﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋرﯾﺑدون ﺗﺣدﯾد‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﻲ ﺑﺎﻟﻧزاﻫﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺣرﯾر ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﯾﺣددﻫﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ دون‬
‫إﺳﺗﺛﻧﺎء ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﻫذا اﻟﺿﻣﺎﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺎﻓظ ﻋﻠﻰ ﺣﻘوﻗﻪ وﯾﻔﻘد ﻫذا اﻟﺣق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻛﺗﺷﺎف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺧﻔﺎء ﺑﻌض اﻟﻣداﺧﯾل ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺻﺑﺢ أﺟل اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ إﻟﯾﻪ ﻣﻔﺗوح وﻟﯾس ﻣﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﺳري ﻫذا ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺳﺗﻌﻣﻠﻣﻧﺎورات اﻟﺗﻣوﯾﻪ واﻟﺧداع ﻟﺗﺿﻠﯾل اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أن ﺗﻘوم ﺑﺗدﺧﻼت ﻣﻔﺎﺋﺟﺔ ﻟدى ﻣﻘر ﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض ﺿﺑط واﻛﺗﺷﺎف أﻫم اﻟﺗﺟﺎوزات واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺣﺗﻣل اﻟﺗﺄﺧر ﻓﻲ اﻹﺧﺿﺎع ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ٕواﻻ زاﻟت ﺟﻣﯾﻊ آﺛﺎرﻫﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺻﻌب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ أو‬
‫إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‪ ،1‬وﯾﺗرﺗب ﻋن ﺗﺧﻠف اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔإﻧﻌدام‬
‫اﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا رﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫دﻋوى أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟﻣﺧﺗص ودﻓﻌﺑﺑطﻼن اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ أي ﻋدم ﺗﻘﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻘﺎﻧون‪.2‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﻓرد ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻫذا إن دل ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺧطورة ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻣﺳﺎﺳﻪ ﺑﺣﻘوق وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻷﻣر اﻟذي ﺣﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺣرص اﻟداﺋم ﻋﻠﻰ إﺣداث اﻟﻣوازﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟواﺳﻌﺔ‬
‫واﻟﻣﺗﻌددة اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ ﻣﺻﺎﻟﺢ وﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﺻوﺻﺎ أن ﻫذا اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﻣس ﺑﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﻛون ﻣﺣﻼ ﻟﻛﺷف أﺳ اررﻩ أﻣﺎم‬
‫أﻋﯾن أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ رﺳم اﻟﻣﺷرع اﻟﻣراﺣل اﻟﺗﻲ ﯾﻣر ﺑﻬﺎ إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫وأﺟﺑر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺗﺑﺎﻋﻬﺎ وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ٕواﻻ ﯾﻛون اﻹﺟراء ﻏﯾر ﻣﺳﺗوﻓﻲ ﻟﻠﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗوﺟﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﯾﻌطﻲ‬
‫ﻓرﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﻔﺗﺢ ﻟﻪ اﻟﺑﺎب ﻟﻠطﻌن أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻟﻺﺳﺗﻔﺎدة ﻣن إﺑطﺎل آﺛﺎرﻩ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Claude Laurent , Contrôle fiscale la vérification de comptabilité, Bayeusaines, Paris , 1995, p 23 .‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص‪.175‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ‪،‬ص‪.43‬‬

‫‪86‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫إن اﻟﻐﺎﯾﺔ وﻣﻘﺻد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن إﺳﺗﺣداﺛﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫو ﺗﻣﻛﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣن اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺧﺻوص أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ واﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻛﺎن ﻗد ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ذﻟك‪.‬وﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﺄﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻬﻣﺔ‬
‫اﻟوﺻول ٕواﻛﺗﺷﺎف ﻣدى إﻧﺳﺟﺎم وﺗواﻓق ﻣﺣﺗوى اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق ﯾطﻠﻌوﻧﻌﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻛﺎن ﻧﺷﺄة اﻟﻣﻛﻠف ﻣﻊ‬
‫اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛل ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻠﺗزم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺟﻣﻊ اﻷدﻟﺔ ﺧﻼل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪،‬ﺣﺗﻰ ﺗﻛون أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣﺑررة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺛﺎر ﻧزاع ﺑﺳﺑب إﻋﺗراض اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن‬
‫ﻣﻘدار اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺗؤدي ﺑﺎﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﻟﻰ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻘﺑول اﻟﺻرﯾﺢ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻣن طرف اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن‪ ،‬أو إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم إﺛر رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﻋﻧد وﺻول اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻔﺎدﻫﺎ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إرﺳﺎل إﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻔﺻﯾل اﻟﻛﺎﻓﻲ‪ ،2‬واﻟﻣﺳﺑب ﻟدواﻓﻊ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ إﻟزاﻣﯾﺔ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ‬
‫اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﺗﻠك اﻟزﯾﺎدة وﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺣﺎﻻت إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم وﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل أﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺎت ٕواﻋﻼن ﻗﺑوﻟﻪ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﯾﺧﺗﺎرﻩ ﺑﻧﻔﺳﻪ‪.3‬‬

‫وﯾﺗم إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ اﻹﺷﻌﺎرﺑﺎﻻﺳﺗﻼﻣﺄو‬
‫ﯾﺳﻠم ﻟﻪ ﻣﻊ إﺷﻌﺎرﺑﺎﻻﺳﺗﻼم‪،‬وﺗﻌطﻰ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻬﻣﻠﺔ ‪ 40‬أرﺑﻌﯾن ﯾوﻣﺎ ﻟﯾرﺳل ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ أو ﻗﺑوﻟﻪ‪ ،‬ﯾﺑدأ‬
‫ﺳرﯾﺎﻧﻬﺎ ﻣن ﺑداﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻺﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪.4‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم رد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﻣن أﺟل ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ إﻗﺗراﺣﺎت رﻓﻊ‬
‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻣن أﺟل اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻧﻬﺎ ﯾﻔﺳر ذﻟك ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻘﺑول ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن‬

‫‪ -1‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.45‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.47‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻌﺗﺑر ﻛﺈﺟﺎﺑﺔ ﺿﻣﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬

‫طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﯾرى أن ﻋدم اﻟرد ُﯾﻌﺗد ﺑﻪ ُ‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻌﺑﯾرﻩ ﺑﺎﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺳﻛوت‪.1‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع ﺟﺳد ﻣﺑدأ ﻫﺎم ﻣن ﺷﺄﻧﻪ ﺣﻣﺎﯾﺔ وﺗﻛرﯾس ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ وﺗطﺑﯾق ﺣق اﻟدﻓﺎع اﻟذي ﯾﻌد ﺣﻘﺎ دﺳﺗورﯾﺎ ﻣﻛﻔول ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﺧﺎص دون إﺳﺗﺛﻧﺎء و اﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺑدأ‬
‫ﻟوﺟﺎﻫﯾﺔ‪،‬أي ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺣﺎور اﻟﻘﺎﺋم ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺷرﻓﯾن‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗزوﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛل اﻟﺷروﺣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة واﻟﻬﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫و ﻗد أوﺟب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﻣﺔ ﺗﺑﻠﯾﻎ ٕواﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣرﺳل إﻟﯾﻪ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﻘوﯾم ﻣﻊ ﺿرورة اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﺣﻘﻪ ﻓﻲ طﻠب ﻓﻲ ردﻩ اﻟﺗﺣﻛﯾم ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺳﺋﻠﺔ‬
‫واﻹﺷﻛﺎﻻت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ واﻟوﻗﺎﺋﻊ ﺣﺳب اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺻﻧف ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﻣن‬
‫ﻣدﯾر ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت أو ﻣن ﻣدﯾر اﻟﺿراﺋب ﺑﺎﻟوﻻﯾﺔ أو ﻣن رﺋﯾس ﻣرﻛز اﻟﺿراﺋب أو ﻣن رﺋﯾس ﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣراﺟﻌﺎت‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻟم ﯾﻘﺗﻧﻊ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺛﯾرﻫﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻘوم ﺑﺈﻋﻼم وﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑذﻟك ﺑواﺳطﺔ ﻣراﺳﻠﺔ ﺗﻛون ﻣﻔﺻﻠﺔ‬
‫وﻣﺑررة ﺑﻘدر ﻛﺎف‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻋﻼن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗﺑوﻟﻪ وﻣواﻓﻘﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣرﺳل إﻟﯾﻪ ﻣن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﺈن أﺳﺎس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺻﺑﺢ ﻧﻬﺎﺋﯾﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟرﺟوع ﻋﻧﻪ ﺳواء ﺑﺎﻟﺗﻌدﯾل أو‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﺻﺑﺢ ﻛﺎﻟﺣﻛم اﻟﺣﺎﺋز ﻟﻘوة اﻟﺷﻲء اﻟﻣﻘﺿﻲ‬
‫ﻓﯾﻪ‪.2‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا إﺗﺿﺢ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺳﺗﻌﻣل أﺣد اﻟﻣﻧﺎورات اﻟﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ‪،3‬أو أﻧﻪ‬
‫ﻗد ﻗﺎم ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﻛﺎﻣﻠﺔ وﻛﺎﻓﯾﺔ أو ﺧﺎطﺋﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إﯾﻘﺎع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻏﻠط أﺛﻧﺎء ﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.256‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 36‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ " ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺧﺻوص ﻣﻣﺎرﺳﺎت ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫‪-01‬ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎط ﻏﯾر ﻣﺻرح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ - 02‬اﻧﺟﺎز ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺑﺷراء أو ﺑﯾﻊ اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﺑدون ﻓﺗرة‪ ،‬وذﻟك ﻣﻬﻣﺎ ﯾﻛن ﻣﻛﺎن ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ أو ﺧزﻧﻬﺎ أو اﺳﺗﯾداﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪-03‬ﺗﺳﻠﯾم ﻓواﺗﯾر وﺳﻧدات ﺗﺳﻠﯾم أو أي وﺛﯾﻘﺔ ﻻ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-04‬ﻧﻘل ﺗﻘﯾﯾدات ﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﺧﺎطﺋﺔ أو وﻫﻣﯾﺔ ﻋﻣداً ﻓﻲ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻣﺳﻛﻬﺎ إﺟﺑﺎرﯾ ًﺎ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎر‬
‫‪-05‬ﻛل ﻣﻧﺎرة ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﻧظﯾم إﻋﺳﺎرﻩ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻊ ﻟدﻓﻊ ﺿراﺋﺑﻪ‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗظﻠﯾل واﻟﺗﻣوﯾﻪ إﺗﺑﺎع أﺳﻠوب اﻟﺗﺑرﯾر‬
‫ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ إﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻷﺳﺎﻟﯾب اﻹﺣﺗﯾﺎل واﻟﺗدﻟﯾس ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن ﻣن ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ودﺣض إدﻋﺎءاﺗﻪ اﻟﻣزﻋوﻣﺔ‪ٕ ،1‬واذا أﺑدى اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ رﻏﺑﺗﻪ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌدم ﻗﺑوﻟﻪ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ورﻓﺿﻪ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﯾﺗﻌﯾن ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺷرﻓﯾن واﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻘﯾﺎم وﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر ﺑﻌدم ﺗﻘدﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾدﻋﻰ ﺑﻣوﺟﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺗوﻗﯾﻊ ﻋﻠﯾﻪ ﺣﺿورﯾﺎ‪.2‬‬

‫وﯾﻛون ﻣوﺿوع إﻋذار ﯾدﻋﻰ ﺑﻣوﺟﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺗﻘدﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺛﺑوت إﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن‬
‫ﺗﻘدﯾم ﻫدﻩ اﻷﺧﯾرة ﻓﻲ أﺟل ﻻ ﯾزﯾد ﻋن ﺛﻣﺎﻧﯾﺔ ‪ 08‬أﯾﺎم وﯾﺗم ذﻛر اﻟرﻓض اﻟﻣﺣﺗﻣل ﻹﻣﺿﺎء اﻟﻣﺣﺿر‪ ،3‬وﻋﻧد‬
‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟواﺟﺑﻪُ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﺗم اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ دون‬
‫اﻟﻣﺳﺎس ﺑﺎﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻷﺧرى اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻣواد ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أﺧرى ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﻘﺗﺿﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪ 44‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋرﺿﺔ ﻟرﻓض ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺧﺿوﻋﻪ ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷﺣﺎدي‬
‫ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﻗواﻋدﻫﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ارﺗﻛب أﺣد اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت واﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﻣﺣددة‬
‫ﺑﻣوﺟب اﻟﻧﺻوص اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.4‬‬

‫وﺗﻛون أﻋﻣﺎل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫إﻣﺗﻧﺎﻋﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﻋن ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺄﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣددة ﺑﺻﻔﺔ أﺣﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻬﺎ ﺟﻣﻊ‬
‫ﻋدد ﻣﻬم ﻣن وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗوظﯾﻔﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف‪.5‬‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 36‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪10‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 12-12‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 2012‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪، 2013‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫‪،72‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2012‬‬
‫‪-4‬ﻧﺻت ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت و اﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﻣﺎدة ‪ 191‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺑﻘوﻟﻬﺎ‪ ":‬ﻻ ﯾﻣﻛن رﻓض‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣراﻗﺑﺔ ﺗﺻرﯾﺢ ﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ إﻻ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻏﯾر ﻣطﺎﺑق ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣواد ‪ 09‬إﻟﻰ ‪ 11‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري و ﻟﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت‬
‫ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟذي ﺗم ﺗﻌوﯾﺿﻪ ﺑﺄﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد؛‬
‫‪ -‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﺣﺗوي اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﯾﺔ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻘﻧﻌﺔ ﺑﺳﺑب اﻧﻌدام اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺧطﺎء أو إﻏﻔﺎﻻت أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ ﺧطﯾرة و ﻣﺗﻛررة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 48‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪89‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أﺣد اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣوزﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﻔﻧﯾد أو ﺗﺄﻛﯾد ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣودع ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺳﺗﻧداﺗﻪ ووﺛﺎﺋﻘﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫دورﻩ ﻓﻲ إﻛﺗﺷﺎف ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺧطﺎء و اﻹﻏﻔﺎﻻت اﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪،‬وﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ‬
‫أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد راﻋﻰ ظروف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وأوﺿﺎﻋﻪ ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎء ﺣق اﻟﺧﯾﺎر ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر‬
‫ﻣﻛﺎن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أﻧﻪ ﺗﺑﻧﻰ ﻣﺑدأ ﻋﺎﻣﯾﻘﺿﻲ ﺑﺿرورة إﺟراء ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﻌﯾن‬
‫اﻟﻣﻛﺎن‪ ،‬وﺧروﺟﺎ ﻋن ﻫذا ﻛﺈﺳﺗﺛﻧﺎء ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺗﻘدﯾم طﻠب ﻣﻌﺎﻛس ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاأﺣس أن إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﻘر ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺳﯾﻌرﻗل ﺳﯾر ﻋﻣﻠﻪ وﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﻌطﯾﻠﻪ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺳوف ﯾﻌود ذﻟك ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﺧﺳﺎرة‪.‬‬

‫وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻛس ﻣراﻋﺎة اﻟﻣﺷرع ﻟظروف ﻋﻣل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎﺋﻪ ﺳﻠطﺔ اﻹﻧﺗﻘﺎء ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻛﺎن اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻹﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا إﺷﺗرط ﺿرورة إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﻗﺑل‬
‫أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذﯾن ﻟﻬم رﺗﺑﺔ ﻣﻔﺗش ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺻراﻣﺔ اﻟﻣﺷرع وﺣرﺻﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻛﺷف ﻋن ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا إﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺷﺗرط ﺗوﻓر ﻣؤﻫﻼت وﻛﻔﺎءة وﺧﺑرة ﻟدى اﻷﻋوان اﻟﻣﺧول ﻟﻬم ﺳﻠطﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻩ وﻫو ﻣﺎ ﯾﺗوأم ﻣﻊ ﻗدرات‬
‫اﻷﻋوان اﻟﻣﻔﺗﺷﯾن ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﺗﻛوﯾﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺧﺿﻌو إﻟﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع ﻗد وﺳﻊ ﻧطﺎق اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺟﻌﻠﻪ ﯾﺧص ﻛل اﻟﺳﻧدات‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻔﻬم ﻣﻧﻬﺎ رﻏﺑﺔ اﻟﻣﺷرع وﺗوﺟﻬﻪ إﻟﻰ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺧﯾري‬
‫أ‬ ‫ﺗوﺳﯾﻊ أوﺟﻪ رﻗﺎﺑﺔ ٕواﻣﺗدادﻩ ﻟﻣﺟﻣل ﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ دون إﺳﺗﺛﻧﺎء ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻧﻊ ﻋﻠﻰ ﻫذا‬
‫ﻓرﺻﺔ ﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺧﻼﻟﻪ إﺳﺗﺑﻌﺎد أي وﺳﯾﻠﺔ ﻋن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﺣت أي ﺣﺟﺔ أو ذرﯾﻌﺔ‪.‬‬

‫وﻛﻣﺎ ﻧﺳﺗﺧﻠص أن اﻟﻐﺎﯾﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫﻲ إﻣﺎ اﻟوﺻول إﻟﯨﺈﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻋﻛس ذﻟك ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﺟﻣﻊ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌﻧﻪ ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﻘف ﻣوﻗف اﻟﺷﺧص اﻷﻋزل أﻣﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﺗﺑرﯾر ٕواﺛﺑﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر وﻣﻘﺎﯾﯾس ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻌﺗﻣدة‪.‬‬

‫وﻟﻛﻲ ﯾﻌﺗد ﺑﺎﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك طرح‬
‫ﻟﻸﺳﺋﻠﺔ ﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ إﺳﺗﺧدام أﺳﻠوب اﻟﺗﻔﺳﯾر واﻟﺷرح ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋن ﻋدم إﺣﺗرام‬
‫اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻬذا اﻹﺟراء اﻟﺟوﻫري وﺗﻐﯾﯾﺑﻪ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﺣق ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﺿرر ﻓﻲ اﻟطﻌن ﻣﻊ‬
‫إﻟزاﻣﯾﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻠف ﻫذا اﻹﺟراء‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Philippe Augé, droit Fiscal général, édition ellipses paris, 2002, p200.‬‬

‫‪90‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻘوم اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺿﻣون ﺧﻼل ﻓﺣص اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺷﻘﯾﻬﺎ ﻣن أﺻول وﺧﺻوم واﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻛﯾﺎن اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻟﻺﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺑواﺳطﺔ‬
‫رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺑطﺎﻗﺔ وﺗﻘدﯾر اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻣﺗد إﻟﻰ ﺗﺻﻔﺢ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ ﻟﻠﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ طرﯾﻘﺔ إﻣﺗﻼك اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷﻣﻼﻛﻬﺎ اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎم ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺷروع ﺳواء‬
‫ﻋن طرﯾق اﻟﺷراء أو اﻹﻧﺷﺎء ‪.1‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺗم إﺳﺗﺣداث اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻛوﺟﻪ ﺛﺎن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر‬
‫اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺗﻲ أﻗدﻣت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﺗﺳﻌﯾﻧﺎت‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣﺳت اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف‬
‫أﺣﻛﺎﻣﻪ وﻫذا ﺑﻐرض ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﺟﻣﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﺗﻐﯾﯾرات واﻟﺗﻌدﯾﻼت أﻫﻣﻬﺎ ﻛﺷف اﻟﺗﺟﺎوزات‬
‫واﻟﺗﻼﻋﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻐرض ﺗﺧﻔﯾض وﺗﻘﻠﯾل اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣردودﯾﺔ اﻟﺧزاﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻹﺧﻼل ﺑﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ واﻟﻣﺳﺎواة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﺑﻣوﺟب أﺣﻛﺎم وﻗواﻋد اﻟدﺳﺗور‬
‫واﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﻬﻣﺗﻬﺎ ﺑﺈﺗﻘﺎن وﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ أﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔآﻟﯾﺔ اﻟﻔﺣص واﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻠوﺻول ﻟﻸﻫداف اﻟﻣﺳطرة واﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن إﺣداث اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﻣﻛﯾﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺣﺻﯾل ﻋﻧﺎﺻر ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻛﺷف اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣرﺗﻛﺑون ﻟﺟرﯾﻣﺔ اﻟﻐش واﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.2‬‬

‫وﻗد ﻧص اﻟﻣﺷرع ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺿﻣن ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﺛم ﺗراﺟﻊ اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻋن ذﻟك وﻗﺎم ﺑﺈدراﺟﻪ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﻔﺣص اﻟذي ﺗﻠﺟﺄ إﻟﯾﻪ‬
‫اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻐرض دﺣض أو إﺛﺑﺎت ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟذي ﻗدﻣﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Journal Officiel n° 83 :Loi 03-22 du 4 dhou el kaada 1424 correspondant au 28 décembre 2003 portant loi de‬‬
‫‪Finances pour 2004 art 2 p3.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 25-91‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1992‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ، 65‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 18‬دﯾﺳﻣﺑر‪. 1991‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 200‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 21-01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 22‬دﯾﺳﻣﺑر‪ ،2001‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 2002‬ج ر اﻟﻌدد ‪49‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 23‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2001‬‬

‫‪91‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻟم ﯾﻌطﻲ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺗﻌرﯾﻔﺎ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺗﻌرﯾف‬
‫ﻣن إﺧﺗﺻﺎص اﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﺿﺎء وﻟﯾس اﻟﻣﺷرﻋﯾن‪ ،‬وﻗد إﻛﺗﻔﻰ ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺧطوات واﻟﻣراﺣل اﻟﺗﻲ ﯾﺟب‬
‫ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣرور ﺑﻬﺎ ﻹﻋﻣﺎل وﺗﻧﻔﯾذ ﻫذا اﻹﺟراء‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾﻌد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺎ ﻫو إﻻ ﻣﺳﺎﯾرة ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟذي ﯾﺧﺿﻊ‬
‫ﻟﻪ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬم ﺿراﺋب ﻋﻠﻰ واﻗﻌﺔ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ وﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟوﺻول إﻟﻰ إﺛﺑﺎت أو ﻧﻔﻲ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ أدﻟﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑدو ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬ﯾﺗم إﺟراﺋﻪ ﻋن طرﯾق اﻟﺑﺣث واﻟﺗﺣري اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ أﻋوان اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺطﻼع ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺟﻣل أرﺑﺎﺣﻪ‬
‫وﻣداﺧﯾﻠﻪ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻧﻔﻘﺎت واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻗد ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﻌرف اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﻛﺷف‬
‫اﻟﻔﺎرق اﻟﻣوﺟود ﺑﯾن اﻟدﺧل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ واﻟدﺧل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣدى اﻹﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن ﻣداﺧﯾل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ وﺑﯾن ﺣﺎﻟﺗﻪ اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻧﺎﺻر طرق ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ‪ 1‬واﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى وﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﺟد ﺑﺣوزة اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺻدر اﻷول اﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻌون اﻟﻣﺣﻘق اﻟﻣﺑﺎﺷر‬
‫ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻟدﯾﻬﺎ ﻋواﻣل وﻣؤﺷرات‬
‫ﺗدل ﻋﻠﻰ أن وﺟود ﻏش وﺗدﻟﯾس ﻗﺎم ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﺗﻣﻠص ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻷﺧرى ذات اﻟﺻﻠﺔ وﻫﻲ إﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬واﻟذي إﺗﺿﺢ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔواﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬أن‬
‫ﻟدﯾﻪ أرﺑﺎح ودﺧل ﻣﻌﺗﺑر وﻟم ﺗﻔرض ﻋﻠﯾﻪ ﺿراﺋب‪.‬‬

‫وﻫﻧﺎك ﻣن ﯾﻌرﻓﻪ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق أﯾﺿﺎ ﻫو ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻬدف اﻟﻛﺷف ﻋن ﻛل ﻓﺎرق‬
‫ﺑﯾن اﻟدﺧل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف واﻟدﺧل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ أي ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬أي اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻟﻌﺎم‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺳﻬﺎم ﻛردودي‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.68‬‬

‫‪92‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫) اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﺎرج اﻟﺟزاﺋر – ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺗﻧﺎزل ﺑﻣﻘﺎﺑل ﻋن اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ وﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ‪..‬إﻟﺦ(‪.1‬‬

‫وﯾﻌد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻠك اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﻘق‬
‫ﺑﻣﺧﺗﻠف ﺷراﺋﺣﻪ وﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﺗﻪ ﻟذﻟك ﻓﻬو ﯾﺧص اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄﻛﻣﻠﻬﺎ دون إﺳﺗﺛﻧﺎء‬
‫وﻫذا ﺑﺧﻼف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻟﯨﺈﺳﺗﺧدام ﻛﺎﻓﺔ‬
‫ﺳﻠطﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت ﻛﺳﻠطﺔ اﻹطﻼع وطﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻫذا ﺑﻐرض إﺣﺎطﺔ ﻋﻠم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑذﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻗد ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻋﻔوﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ أن ﺗﺑﺎﺷرﻩ ﻛﻣواﺻﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﻟم ﺗﺛﻣر ﻧﺗﯾﺟﺗﻪ ﻹﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ أو ﻧﻔﻲ اﻹﻗ اررات اﻟﺗﻲ أدﻟﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺗﻘوم ﺑﺗﺳﻠﯾط اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻪ ﻟﯾس ﻫو ﻓﻘط ﺑل ﺗﻣﺗد إﻟﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺳﻛﻧون‬
‫ﻣﻌﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺎن ﻣﺣل اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.2‬‬

‫وﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗدﻋﯾم اﻷﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻔروض ﺑﺎﻟﺷواﻫد واﻟﺑراﻫﯾن ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺗﺻرﻓﻬﺎ‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫واﻟﺻﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ذﻛرﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺣﻪ وﺑﯾن اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻬﺎ وﻣﺎ ﻣدى ﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻟﻧﻣط اﻟﻣﻌﯾﺷﻲ‪.‬‬

‫‪-1‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ ‪،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.83‬‬

‫‪-2‬ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 6‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻗوﻟﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﻛﻠف اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺳب دﺧﻠﻪ اﻟﺧﺎص‪ ،‬و ﻣداﺧﯾل أوﻻدﻩ‬
‫واﻷﺷﺧﺎص اﻟدﯾن ﻣﻌﻪ و اﻟﻣﻌﺗﺑرﯾن ﻓﻲ ﻛﻔﺎﻟﺗﻪ‬
‫‪-‬و ﻣن أﺟل ﺗطﺑﯾق ﻫذﻩ اﻟﻔﻘرة ﯾﻌﺗﺑر ﻓﻲ ﻛﻔﺎﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺷرﯾطﺔ أن اﻻ ﯾﺗوﻓر ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل ﻣﺗﻣﯾزة ﻋن ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺗﻣدة‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫‪-‬أ( – اوﻻدﻩ إذا ﻗل ﻋﻣرﻫم ﻋن ‪ 18‬ﻋﺎم أو ﻋن ‪ 25‬ﻋﺎﻣﺎ اذا اﺛﺑﺗوا ﻣزاوﻟﺗﻬم ﻟدراﺳﺔ أو ﯾﺛﺑﺗون ﻧﺳﺑﺔ ﻋﺟز ﻣﺣددة ﺑﻧص ﺗﻧظﯾﻣﻲ‬
‫‪-‬ب(‪ -‬وﻓﻘﺎ ﻟﻧﻔس اﻟﺷروط اﻻطﻔﺎل اﻟذﯾن ﯾﺄوﯾﻬم ﻓﻲ ﺑﯾﺗﻪ ‪.‬‬
‫‪ (2‬ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﯾطﺎﻟب ﺑﻔرض ﺿراﺋب ﻣﺗﻣزة ﻋﻠﻰ أوﻻدﻩ و ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻘﺎﺿون دﺧﻼ ﻣن ﻋﻣﻠﻬم اﻟﺧﺎص أو ﻣن‬
‫ﺛروة ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن ﺛروﺗﻪ‬
‫‪ (3‬إن ﻓرض ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﯾﻣﻧﺢ اﻟﺣق ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﻧﺳﺑﺔ ‪ 10‬ﺑﺎﻟﻣﺎﺋﺔ ﻣن اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن أﻏﻠب اﻟذﯾن ﻋرﻓوا إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ رﻛزوا ﻋﻠﻰ اﻟﻬدف‬
‫و اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن إﺳﺗﺣداث ٕواﺟراءﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻫو اﻟوﺻول إﻣﺎ إﻟﻰ إﺛﺑﺎت اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن ﻣداﺧﯾل‬
‫وأرﺑﺎح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺑﯾن ظروﻓﻪ اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ٕواﻣﺎ اﻟﻌﻛس‪.‬وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﺟل اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﻌﻣق إﺷﺗرطت ﺗوﻓر ﻋﻧﺻر اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻹﺟراء ﻣن ﺧﻼل ﻣﻌرﻓﺔ أوﺟﻪ اﻹﻧﺳﺟﺎم واﻟﺗﺑﺎﯾن ﺑﯾن أرﺑﺎح‬
‫وﻣداﺧﯾل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺻرح ﺑﻬﺎ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد إﺳﺗﺧدم ﻟﻔظ )ﻧﻣط اﻟﻣﻌﯾﺷﺔ( أﺛﻧﺎء ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫وﻫو ﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺗوﺳﯾﻊ ﻧطﺎق ﻫذا اﻹﺟراء ٕواﻣﺗدادﻩ ﻟﻛل ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ دون‬
‫إﺳﺗﺛﻧﺎء وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟدﻩ ﻗد أﻋطﻰ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﻠطﺔ واﺳﻌﺔ أﺛﻧﺎء اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣري ﺑﺣﯾث ﯾﺣق ﻟﻬﺎ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣوﺟودات اﻟﺗﻲ ﺿﺑطﺗﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ دون ﻗدرة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎرﺿﺔ أو‬
‫اﻟﺗذرع ﺗﺣت أي ﻣﺑرر ﻛﺎن‪.‬‬

‫وﺣﺳب رأﯾﻧﺎ اﻟﺧﺎص ﻓﺈن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو ﺻﻼﺣﯾﺔ ﻣوﻛوﻟﺔ ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﯾﺷﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺎ ورد ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻣن ﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر‪ ،‬أو‬
‫ﺑﻣﻔﻬوم آﺧر ﻫو ﺳﻠطﺔ ﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗﺻد اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﺑدو ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻣظﺎﻫر ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺗﻌﻛس وﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬
‫واﻟواﻗﻌﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻻﺑد ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺗﺑﺎع ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻋﻣﻠﻬﺎ ﻣﻧﺗظم وﻣﺳطر‬
‫وﻓق اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺗﻘوم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﻧظﯾم ﺑراﻣﺞ ﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ وﺗﺑدأ ﻣن‬
‫ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺑﺎﺷرة اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‪.‬‬

‫وأول ﺧطوة ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻧﺗﻘﺎء ﻣﻠﻔﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﻏب ﻓﻲ إﺳﻘﺎط رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠوﻧﻬﺎ وذﻟك ﺑﻐرض اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ .1‬وﺗﻛون ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟﻣﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وطﻠﺑﻬﺎ ﺳواء ﻣن‬
‫ﻋﻧد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻬم أو ﺗﺣت ﻛﻔﺎﻟﺗﻪ ﯾﺳﻛﻧون ﻓﻲ اﻟﻣﻘر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي‬
‫ﯾﺣوزﻩ‪ ،2‬وﻷﺟل ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ واﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ٕواﺛﺑﺎت ﺣﺿور‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ دون ﺗﻣﯾﯾز‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻲ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.70‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪94‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﺟب إﻧﺗﻘﺎءاﻟﻣﻠﻔﺎت اﻟواﺟب ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻋدة ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻧﻬﺎ وﻓﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ‬
‫وواﺟﺑﺎﺗﻪ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺣﯾﺎة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬و ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨذﻟك اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺗﺑر ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻪ ‪ ،‬وﺗﻐﯾﯾر ﻣﻘر ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻣرة‪.1‬‬

‫وﻋﻧد إﺗﻣﺎﻣﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﻘﺎء ﺗﺗوﻟﻰ ﺑﻌد ذﻟك اﻟﺷروع ﻓﻲ إﺑﻼغ ٕواﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ )أوﻻ(‪،‬ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔاﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻋﻠﻰ أﻫﺑﺔ‬
‫اﻹﺳﺗﻌداد واﻟﺗﺟﻬﯾز ﻟﻠﺧﺿوع ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾد ﺑذﻛر وﺗدوﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣوﺟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫)ﺛﺎﻟﺛﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺿرورة إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬

‫ﻟﯾس ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺔ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻣﺑﺎﺷرة ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻻ ﺑﻌد‬
‫ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑذﻟك‪ ،2‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم ﻫذا اﻷﺧﯾردﻓﻌﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻌدم إﺧطﺎرﻩ وﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق وﻗدم‬
‫دﻟﯾﻼ ٕواﺛﺑﺎﺗﺎت ﺗﺑﯾن ﺻﺣﺔ ﻣزاﻋﻣﻪ‪ ،‬ﺗﻠﻐﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﺣﻘﯾق وﺗﻛون آﺛﺎرﻩ ﺑﺎطﻠﺔ وﻫذا ﺑﺳﺑب‬
‫ﺑطﻼن اﻹﺟراءات ﻷن ﻣﺎ ﺗم ﺑﻧﺎؤﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺎطل ﻓﻬو ﺑﺎطل‪ .‬وﻟﻘد أﺻدر ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ أرﯾﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫إﺣدى ﻗ ارراﺗﻪ ﺣﯾث ﻗﺿﻰ ﻓﻲ ﻗ اررﻩ رﻗم ‪ 1987‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2001/07/30‬ﺑﺑطﻼن إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ‬
‫ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﻲ ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ "‬

‫وﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 113‬اﻟﻔﻘرة ‪ 3‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻣﺎدة ‪ 190‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻠزﻣﺎن اﻟﻣﺣﻘﻘون ﺑﺈﺷﻌﺎر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺗﺣت طﺎﺋﻠﺔ اﻟﺑطﻼن‬
‫ﻏﯾر أن ﻫذا اﻹﺟراء ﻟم ﯾﻘم ﺑﻪ اﻟﻣﺣﻘﻘون وﻫو ﻛذﻟك ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺑطﻼن إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ‬
‫إدارة اﻟﺿراﺋب ﺣﯾث أن اﻟﻣﺎدة ‪ 111‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم واﻟﻣﺎدة ‪ 5/187‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺗﻣﻧﺣﺎن‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻬﻠﺔ ﺷﻬر ﻟﻠرد ﻋﻠﻰ ﺗوﺻل إﻟﯾﻪ اﻟﺗﺣﻘﯾق وﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬ﻏﯾر أن ﻫذا اﻹﺟراء ﻟم ﯾﺗم‬
‫اﺣﺗراﻣﻪ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﻛذﻟك إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺎطﻠﺔ"‪ٕ ،‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻗ اررﻩ اﻵﺧر اﻟذي ﯾﻘﺿﻰ ﺑوﺟوﺑﯾﺔ اﺣﺗرام‬
‫إﺟراء إﺷﻌﺎر اﻟﻣﻛﻠف‪ ،‬ﻷن ﺗﺧﻠف ذﻟك ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻪ ﻋﯾب ﻓﻲ اﻟﺷﻛل وﯾﻣﻛن اﻟطﻌن ﻓﯾﻪ ﻋن طرﯾق دﻋوى ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﯾرﻓﻌﻬﺎ اﻟطرف اﻟﻣﺿرور ﺑﺷﺄﻧﻪ‪.3‬‬

‫‪ -1‬وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.06‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪،‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 2001/07/30‬اﻟﻘرار رﻗم ‪ ،001987‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ، 2003 ،‬ص ‪.65‬‬

‫‪95‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪:‬اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺣﺗراﻣﺎﻵﺟﺎل اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻐرض ﺗﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﻣن اﻹﺳﺗﻌداد ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق وﯾﻛون أﻛﺛر ﺟﺎﻫزﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻟﻰ ﻣﻬﻣﺔ ﺗرﺗﯾب وﺗﻧظﯾم ﻣﺳﺗﻧداﺗﻪ ووﺛﺎﺋﻘﻪ وﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺳوف ﯾﻣﺳﻬﺎ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻘرﻩ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻏرض اﻟﻣﺷرع ﻛذﻟك ﻣن ﻧﺻﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻫو ﺗﺳﻬﯾل ﻣﻬﻣﺔ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺳﻧدة ﻟﻬم ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ورﺑﺣﻬم ﻟﻠوﻗت ﻓﯾﻛون‬
‫ﻛﻼ اﻟطرﻓﯾن ﻗد أﻋد ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﯾﺗم ﺗﻧﻔﯾذﻩ أﺛﻧﺎء اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‪.1‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣﺿﻣون اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣن ﺑﯾن أﻫم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوﯾﻬﺎ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق اﻟﻣرﺳل إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣدة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻐرﻗﻬﺎ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق اﻟذي ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك وﺟوب‬
‫ﺗﻧﺑﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻘدرﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺧﯾر ﻣﺳﺗﺷﺎر ﯾداﻓﻊ ﻋﻧﻪ ﺧﻼل اﻟﻣدة اﻟﻣﺣددة‬
‫ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق‪.‬‬

‫وﻟﯾس ﺑﻣﻘدور أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻣﻬﺎم اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ أن ﯾﺑﺎﺷروا اﻷﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻣوﻛوﻟﺔ ﻟﻬم ﻟﻣدة ﺗزﯾد ﻋن ﺳﻧﺔ‪،2‬إﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ إﺳﺗﻼم اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ‬
‫ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻣدﯾد ﻫذﻩ اﻵﺟﺎل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻠب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻧﺢ آﺟﺎل ﺗزﯾد ﻋن ﺳﻧﺔ ﻟﺗﻣﻛﯾﻧﻪ‬
‫‪3‬‬
‫ﻣن اﻹﺟﺎﺑﺔ واﻟرد ﻋﻠﻰ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﯾﻪ ﺑﺷﺄن اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ وﻣداﺧﯾل اﻷرﺻدة ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج ‪.‬‬

‫ﺷﻌﺎرﻟﻰ اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻣﻘدرة ب ‪30‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻹﺷﺎرة ﻓﻲ اﻹ ٕا‬
‫ﺛﻼﺛﯾن ﯾوﻣﺎ إﺿﺎﻓﯾﺔ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻛﺷوﻓﺎت اﻟﺣﺳﺎب وﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﯾﺗم‬
‫ﻛذﻟك ﺗﻣدﯾد اﻵﺟﺎﻹﻟﻰ ‪30‬ﯾوﻣﺎ وﺑﺎﻵﺟﺎل اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻺدارة ﻋﻧد إﺗﺟﺎﻩ رﻏﺑﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻛﺷوﻓﺎت‬
‫اﻟﺣﺳﺎب ﻋﻧد ﻋدم اﻟرد إﺑﺗداء ﻣن ﺗوﺟﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠطﻠب أو اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫واﻟﻌﻧﺎﺻر ﻣن طرف اﻟﺳﻠطﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗوﻓر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣداﺧﯾل ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج أو ﻣﺗﺣﺻل‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﺧﺎرج‪.‬‬

‫‪-1‬ﺣدد اﻟﻣﺷرع ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻠﺔ ﺑـ‪ 15‬ﯾوﻣﺎً ﺣﺳب أﺣﻛﺎم اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻐرق ﻛذﻟك ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻣدة ﺳﻧﺗﯾن ‪ 2‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺛﺑت وﺗﺑﯾن‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗد ﻗﺎم ﺑﺈﺧﻔﺎء ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣن طرﻓﻪ وﻟم ﯾذﻛرﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي أدﻟﻰ ﺑﻪ‪،‬ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ وﺟود أﻣوال ﯾﻛﺳﺑﻬﺎ ﻏﯾر ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿراﺋب واﻟﺗﻲ ﺣﺗﻣﺎ ﺳوف‬
‫ﺗؤدي إﻟﯨﺗﻔوﯾت اﻟﻔرﺻﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ووﺑﻣﺛﺎﺑﺔ إﻋﺗداء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎم‪.1‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺣﺎول ﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﺷﻛل ﺧطر ﻋﻠﻰ ﺣرﻣﺔ‬
‫أ‬ ‫اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‪،‬‬
‫اﻟﺣﯾﺎة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وأﻛﺛر ﻣﺳﺎس ﺑﺣﻘوﻗﻪ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي أدى إﻟﻰ ﺻﯾﺎﻧﺔ ﻫذا اﻹﺟراءﺑﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫وﺿواﺑط ﺗﺿﻣن اﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﺧول ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣق ﻓﻲ‬
‫اﻹﻋﻼم ﺑﻬذا اﻹﺟراء ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺣﺿﯾر ﻧﻔﺳﻪ ٕواﺳﺗﻌدادﻩ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺿرورة ﺗذﻛﯾرﻩ ﺑﺣﻘﻪ ﻓﻲ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن إﺧﺗﯾﺎرﻩ ﺣﺗﻲ ﯾداﻓﻊ ﻋﻧﻪ ﺧﻼل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ٕ ،2‬واﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ذﻟك ﺗﺣدﯾد ﻣدة اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﻻﺗﺗﺟﺎوزﻓﺗرة ﺳﻧﺔ واﺣدة وﻫذا ﻛﻠﻪ ﺑﻐرض ﻋدم ﻋرﻗﻠﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎطﻪ أو ﯾﻛون اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﺳﺑﺑﺎ ﻓﻲ إزﻋﺎﺟﻪ وﻣﺿﺎﯾﻘﺗﻪ‪.3‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺳﯾر و ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺿﻊ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿواﺑط واﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫ﻓﻲ ﻣﺣﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺑﺗﺧﻠﻔﻬﺎ ﺗﻛون ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻋدﯾﻣﺔ اﻵﺛﺎر وﻣﺻﯾرﻫﺎ اﻟطﻌن أﻣﺎم‬
‫اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ أﺑدي اﻟﻣﻛﻠف إﻋﺗراﺿﻪ ﺑﺣﺟﺔ ﺑطﻼن إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫وﻏﯾﺎب ﺷروطﻬواﻟﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺑطﻼن ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ﻟذا إرﺗﺄﯾﻧﺎ اﻟﺗطرق إﻟﯨﺳﯾراﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )أوﻻ( وﻧﺗﺎﺋﺟﻪ)ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺳﯾر اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻓق ﻣراﺣل و ﺧطوات ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻣرﺗﺑﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻵﺛﺎر‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻬذا اﻟﺷﻛل ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧطوات ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرف ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﻌﻣق إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺄول ﺧطوة ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻪ ﺛم ﯾﻘوم ﺑﺎﻟﺑدء ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪-2‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.32‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.52‬‬

‫‪97‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫واﻟﺑﺣث ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،1‬ﻷن ذﻟك ﯾﻠﻌب دو ار ﻣﻬﻣﺎ ﻋﻧد‬
‫ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻻﺳﯾﻣﺎ إذاإﺳﺗﻌﻣﻠت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺟﯾدة ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ‬
‫ﺟﻣﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ وﺳﻠﯾﻣﺔ ﻟﻺﺳﺗﻔﺎذة ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﺟب أن ﺗﺳﻠم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺈﺳﺗﻣﺎرة ﺗﺗﺿﻣن طﻠب اﻟﺟرد اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﻲ‬
‫ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻧﻘوﻻت واﻟﻌﻘﺎرات اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺳواء داﺧل اﻟوطن أو ﻓﻲ اﻟدول اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫وﻛﺎﻓﺔ اﻷرﺻدة اﻟﺗﻲ ﯾﺣوزﻫﺎ ﺳواء ﻓﻲ اﻟﺑﻧوك أو ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺑرﯾد واﻟﻣواﺻﻼت‪.2‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗدوﯾن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‬
‫أو اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ أداء ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ وﺗﺄﺳﯾس اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﻛﺗﺳﻲ إﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟطﺎﺑﻊ اﻹﺧﺗﯾﺎري واﻟرﺿﺎﺋﻲ أي ﺑﻣﻌﻧﻰ ﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﻣﺎ‬
‫ﯾﺟﺑرﻩ أو ﯾﺣﺗم ﻋﻠﯾﻪ اﻟرد‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﺗﺻﺎل ﺑﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻹدارات واﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إﻓﺎدة اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﺳﻌﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى وﺟود اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﺑدو ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻣظﺎﻫر ﺧﺎرﺟﯾﺔ وﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ وﻛل اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.3‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺧﻠص اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻪ إﻟﯨﺈﻛﺗﺷﺎف ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻌﺎرض واﻟﺗﻧﺎﻗض ﯾﻠﺟﺄ إﻟﻰ طﻠب‬
‫اﻟﺗﺑرﯾر ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﯾﻛون ﻣﻠزم ﺑﺎﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ وﺗﻘدﯾم اﻷدﻟﺔ وﻛﺎﻓﺔ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻔواﺗﯾر ووﺻل اﻟطﻠب واﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣؤﯾدة ﻟذﻟك‪ ،‬ﻓﻠو رﺟﻌﻧﺎ إﻟﻰ ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﺟد أﻧﻪ ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﺑﺎﻷﻋﺑﺎء واﻟﻧﻔﻘﺎت واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔاﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﻓﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت ﻋﻠﻰ أﺳس ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﻧﺎطق ﺣﺳب ﻗدراﺗﻬﺎ أو‬
‫ﺣﺳب اﻟوﺣدة وﻛذا ﺣﺳب اﻟوﻻﯾﺔ أو اﻟﺑﻠدﯾﺔ أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺑﻠدﯾﺎت ﻋن طرﯾق ﻟﺟﻧﺔ وﻻﺋﯾﺔ ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣﻣﺛل ﻋن‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﻣﺛل ﻋن اﻹدارة اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻔﻼﺣﺔ وﻣﻣﺛل ﻋن اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.74‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻛردودي ﺳﻬﺎم ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.95‬‬

‫‪98‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻋﻧد إﺗﻣﺎم اﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔون ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬم إﻋﻼم ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛل‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،1‬اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠوا إﻟﯾﻬﺎ وذﻟك ﺣﺗﻰ ﻓﻲ ﻏﯾﺎب إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣن ﺧﻼل رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺿﻣوﻧﺔ ﻣﻊ إﺷﻌﺎرﺑﺎﻻﺳﺗﻼم‪،‬‬
‫ﺿﻣن اﻟﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﺻل اﻟﻣﺣﻘق إﻟﻰ ﺛﺑوت ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣدﻟﻰ ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﺗﻧﺎﺳﺑﻬﺎ ﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻪ وﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ‪،‬‬
‫ﻓﯾﻘﺗﻧﻊ ﺑﺄﺳس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻘﺑل ﺑﻬﺎ وﯾﻘوم ﺑﺈﻋﻼم وﺗﺑﻠﯾﻎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻐﯾﺎب إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪.‬‬

‫ٕواذا ﺗوﺻل اﻷﻋوان اﻟﻣﺷرﻓﯾن ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق إﻟﻰ وﺟود إﺧﺗﻼف وﺗﻌﺎرض ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺑﯾن اﻟﻧﻣط اﻟﻣﻌﯾﺷﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻪ واﻟﻣظﺎﻫر‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑدو ﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﺗﻌﻛس اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺻرح ﺑﻪ ﻓﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪،‬‬
‫ﻓﯾﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﻣﺷرف ﻋﻠﯾﻪ إﻋﺎدة ﺗﻛوﯾن اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة ﻫذا اﻟﻣﻛﻠف‪.3‬‬

‫وﻟﻘد إﺷﺗرط اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺿرورة إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣﻔﺻﻼﻣﻊ ﺗرﻛﯾزﻩ ﻋﻠﻰ أﺳﻠوب اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺑرﻫﺎن واﻟﺗوﺿﯾﺢ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ دراﯾﺔ وﻣﻌرﻓﺔ‬
‫ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻛل اﻷﺳس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗم إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻪ‪ ،‬واﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﺑﺣﯾث ﻣن ﺧﻼل ذﻟك اﻟﺗﻔﺻﯾل واﻟﺗﺑرﯾر اﻟذي ﯾﺗﺿﻣﻧﻪ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾﻣﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ‬
‫إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل أﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﻔس اﻟﻣﻘدار واﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﺗوﺻل إﻟﯾﻪ اﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫إﻟﯾﻪ وﺗﻣﻧﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻬﻠﺔ أرﺑﻌﯾن ‪ 40‬ﯾوﻣﺎ ﻹﻋﻼن ﻗﺑوﻟﻪ اﻟﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻷﺳس اﻟﻣﺣددة ﻣن طرف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.4‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر ﻣرور ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻠﺔ دون إﻋﻼن اﻟرﻓض ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣواﻓﻘﺔ ﻏﯾر ﺻرﯾﺣﺔ ﻣن‬
‫طرﻓﻪ ﯾﺑدأ ﺳرﯾﺎﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺑﻠﯾﻎ أو اﺳﺗﻼم اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣرﺳل إﻟﯾﻪ‪ ،‬وﯾﺗم ﺧﻼل اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺗﻘدﯾم‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻣﺛﺎرة ﺑﺷﺄن اﻷﺳس وﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗﺑل ﻓوات ﻣﻬﻠﺔ ‪40‬‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬ﻛردودي ﺳﻬﺎم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.97‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدة اﻟﻔﻘرة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫أرﺑﻌﯾن ﯾوﻣﺎ إﺑداء رأﯾﻪ ﺣول اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ طرح ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط‬
‫واﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻐﻠﻪ ﺣول ﻣﺿﻣون اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣرﺳل إﻟﯾﻪ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﺗﻘدﯾم ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷروﺣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول‬
‫اﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺷﻔﺎﻫﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺑﺎدل أطراف اﻟﺣوار ﻣﻊ اﻷﻋوان‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺗﺿﺢ ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺳﻣﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻪ ﺟدوى وﻓﺎﺋدة ﻓﻌﻠﯾﻪ‬
‫اﻹﺳﺗﻣﺎع ﻟﻪ ﺑﻌد اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻗد ﯾﺗوﺻل اﻟﻌون اﻟﻣﺣﻘق ﻣن ﺧﻼل رد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺟﺎﺑﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم إﻟﻰ‬
‫أن اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻻ ﺗﺗﻧﺎﺳب وﺗﺗﻌﺎرض ﻣﻊ اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن‬
‫ﺟﺎﻧﺑﻪ أو ﻋدﯾﻣﺔ اﻟﺟدوى وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻛون ﻣﺟﺑر ﺑﺈﻋﻼن رﻓﺿﻪ ﻟﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺑﻠﯾﻎ ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑذﻟك ﺑواﺳطﺔ ﻣراﺳﻠﺔ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗﻔﺻﯾل ﻷﺳﺑﺎب اﻟرﻓض‪.1‬‬

‫ٕواذا أظﻬرت ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻣراﺳﻠﺔ دواﻓﻊ وأﺳﺑﺎب ﺟدﯾدة ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم أو اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫ﺟدﯾدة ﻟم ﯾﺗم اﻟﺗطرق ﻟﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﻹﺷﻌﺎر اﻷول‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻧﺢ أﺟل رد إﺿﺎﻓﻲ ﻣدﺗﻪ أرﺑﻌﯾن ‪ 40‬ﯾوﻣﺎ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺑداء إﻋﺗراﺿﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺿﻣون اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم وﯾوﺿﺢ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻧﺎﻗﺿﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ وﻗﻌت ﻓﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻪ وﺗﻘدﯾم ﻣوﻗﻔﻪ واﻷﺳﺎﻧﯾد واﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗؤﯾد ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ أﻧﻪ إذا ﻗﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﺗظﻠم‬
‫أو طﻌن ﻓﺈﻧﻪ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘدﯾم اﻷدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ُﯾﻌﻔﻰ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻧد إﺧﺗﺗﺎم اﻷﻋوان اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻟﻠﻣﻬﺎم اﻟﻣﻧﺎطﺔ ﻟﻬم ﺑﻣوﺟب أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻬم إﻋﺎدة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ‬
‫ﺿراﺋب ﺳﺑق اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﯾﻬﺎ وﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺷﺧص وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة إﻻ أﻧﻪ إﺳﺗﺛﻧﺎء ﯾﻣﻛن ذﻟك إذا ﻛﺎن‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗد أدﻟﻰ ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﺧﺎطﺋﺔ ﺧﻼل اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﯾﻛون إﺳﺗﻌﻣل أﺳﺎﻟﯾب ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺧص ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺎﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ وﺣدﻫﺎ دون‬
‫ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرن ﻫذا‬
‫أ‬ ‫اﻷﺷﺧﺎص اﻹﻋﺗﺑﺎرﯾﺔ اﻷﺧرى وﻫذا ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗﻼﺋم ﻣﻊ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‪،‬‬
‫اﻷﺧﯾر ﯾﺗم ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻣظﺎﻫر‬

‫‪-1‬ﺑن ﺻﻔﻲ اﻟدﯾن أﺣﻼم‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣن أﺟل ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ إطﺎر ﻣدرﺳﺔ اﻟدﻛﺗوارﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،2013 ،‬‬
‫‪ ،2014‬ص ‪.60‬‬
‫‪-2‬ﻋﻘر اﻟدﻣﺎغ‪ ،‬ﺻﻼح اﻟدﯾن‪ ،‬ﻣدى ﺗﺣﻘق اﻟﺗوازن ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة‬
‫اﻟﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻛﯾﻛدة‪ ،2012 ،2011 ،‬ص ‪.66‬‬

‫‪100‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑدو ﻋﻠﯾﻪ‪،‬إﻻ أن ﻫذا ﻻ ﯾﻣﻛن إﺳﻘﺎطﻪ ﻋﻠﻰ اﻻﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻣﺟرد ﻛﯾﺎن إﻓﺗراﺿﻲ‬
‫ﻟﻬذا ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع ﺑﺈﺧﺿﺎع اﻟﺷرﻛﺎء ﻟﻪ ﻟﻛن ﻛل ﺷرﯾك ﺑﻣﻔردﻩ‪.1‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع إﺷﺗرط ﺿرورة ﺗوﻓر رﺗﺑﺔ ﻣﻔﺗش ﻓﻲ اﻷﻋوان اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﻬذا اﻹﺟراء‬
‫وﻟﻘد أﺣﺳن ﻣﺎ ﻓﻌل ﻷن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﯾﺗطﻠب ﺗوﻓر ﻣؤﻫﻼت وﺧﺑرة ﻟﺗﻧﻔﯾذﻩ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ اﻟرﺗﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻷن اﻷﻋوان اﻟﺣﺎﺻﻠﯾن ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﻔﺗش ﺗﻠﻘوا ﺗﻛوﯾن ﯾﺗﻼﺋم ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻫذا اﻹﺟراء‪.2‬‬

‫وﻧﻼﺣظ أن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﺻﯾل وﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت وأدﻟﺔ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﺑوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﺗﻛون ﻣﺗواﺿﻌﺔ وﻣﺣدودة ﻧظ ار ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻫذا‬
‫اﻹﺟراء اﻟﺗﻲ ﯾﻐﻠب ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟطﺎﺑﻊ اﻟذاﺗﻲ أﻛﺛر ﻣﻧﻪ اﻟﻣوﺿوﻋﻲ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن ﻫذا ﯾﺻﻌب اﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻪ أو ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫طرﯾﻘﺔ ﺳﯾرﻩ‪ ،‬ﻷن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﻌطﻲ اﻟﺳﺑل اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﻧﺟﺎح ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫ﻷﻧﻪ ﻟم ﯾﺧول ﻟﻺدارة أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺔ واﻹﺟراء اﻹﺗﺻﺎل ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻬﯾﺋﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن طرﯾق ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻣﻌطﯾﺎت ﺗﻌﺑر‬
‫ﻋن أرﺑﺎح وﻣداﺧﯾل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﺟد أن ﻧطﺎق ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﻧﺻب ﻋﻠﻰ اﻟﻣظﺎﻫر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻧﻣط ﻣﻌﯾﺷﺗﻪ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗﻌد ﺿﻣن اﻟﺧﺻوﺻﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺣرﻣﺔ‬
‫ﺣﯾﺎﺗﻪ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗدﻋﻰ اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ واﻟﺣﻔظ ﻣن اﻟﻬدر أي اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻷﻋوان اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﻌﻣق وﻫو اﻟذي ﻟم ﯾﺧﺻﻪ ﺑﺎﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﺷرع ﻋﻧد ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻪ ﻟﻬذا اﻹﺟراء‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺣدد إطﺎر وﻧطﺎق اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﺎل‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﻠطﺎﺗﻬﺎ وﺗﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل ﺣﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﺿر‬
‫ﺑﻣﺻﺎﻟﺢ وﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﯨﻣﺳﺎوئ وﻣﺧﺎطر ﻫذﯾن اﻟﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن ﺧﻼل‬
‫إﺳﺗﺧﻼص ﻗرﯾﻧﺔ ﺿد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أو اﻟﺣد ﻣن ﺣرﯾﺔ اﻷﻓراد واﻟﻣﺳﺎس‬
‫ﺑﺣﻘﻬم ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن رﻏم اﻟﺟﻬود اﻟﻣﺑدوﻟﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﺗدﻋﯾم ﺣظوظ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺟﻣﻊ‬
‫اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻟﺗﺄﻛﯾد ﺻﺣﺔ إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﺣﺎول‬
‫ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺿﻌﯾف اﻟذي ﯾﺣﺗﻠﻪ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻛرﯾس اﻟﻌدﯾد‬
‫ﻣن اﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﺗداﻓﻊ ﻋن ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻘر اﻟدﻣﺎغ‪ ،‬ﺻﻼح اﻟدﯾن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.58‬‬

‫‪101‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧظﯾم إﺛﺑﺎت اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺗرﺗﻛز ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ إﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﻻ ﯾﺗﺄﺗﻰ ﻫذا إﻻ ﻣن ﺧﻼل إﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﺈﯾداع إﻗ ارراﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن‬
‫ذﻟك أﻟﻘﻰ ﻋبء إﺛﺑﺎت ﻧﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺻدر ﻫذا اﻹﻟﺗزام واﻟواﺟب ﻣﺎ ﻫو إﻻ إﻧﻌﻛﺎس ﻟوظﯾﻔﺔ وﺻﻼﺣﯾﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺷف وﺿﺑط ﺣﺎﻻت اﻟﻐش واﻟﺗﻬرب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ واﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟذﯾن أﺧﻠوا ﺑﺎﻟوﺟﺑﺎت واﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻓرﺿﻬﺎ ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ اﺧرى‪.‬‬

‫وﺗﺗﻣﺣور اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض إﺛﺑﺎت أو ﻧﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع‪ ،‬طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻟﻺﺷﺎرة إن اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻗﺎم ﺑﺎﻟﻧص ﻋﻠﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻛرس اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺣﺎﻣﯾﺔ اﻟﺣﺎﻓظﺔ ﻟﻣﺻﺎﻟﺣﻪ أﺛﻧﺎء‬
‫ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﻬذﻩ اﻹﺟراءات ﺑﻐرض اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣري ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ إﻗ اررﻩ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳب اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‬

‫ﺣﺗﻰ ﯾﻛﺗﺳﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺣﺟﯾﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺟب أن ﯾﻛون‬
‫ﻣﺗواﻓﻘﺎ ﻣﻊ ﻣﺿﻣون اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺳك ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة‬
‫ﻣن اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺟر ﺳواءا ﻛﺎن ﻓردا أو ﺷرﻛﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ أدﻟﺔ‬
‫ﻣن ﺻﻧﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﺎﻧت ﻣﻧظﻣﺔ وﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘواﻧﯾن واﻟﻧﺻوص اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻛﺎﻧت ﺣﺟﺔ ﻟﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗواﻓق ﺑﯾﻧﻬﺎ وﺑﯾن ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ وادﻋﺎءﻩ‪ٕ ،‬واذا ﺗﺑﯾن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺑرر وﺟود ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن ﻣﻌطﯾﺎت وﻋﻧﺎﺻر ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻬذا اﻷﺧﯾر‪ ،‬وﻟﻘد ﻧص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﻋﻠﻰ طرق اﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻧد اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ )اﻟﻔرع اﻷول(‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻧص‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أي اﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﺗﺑرر ﺻﺣﺔ وﺷرﻋﯾﺔ ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ ﻣن ﻣﻌطﯾﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺗﺧص وﺿﻌﻪ اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪.‬‬

‫ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪" :‬ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي ﻟﻪ ﺻﻐﺔ اﻟﺗﺎﺟر‬
‫ﻣﻠزم ﺑﻣﺳك دﻓﺗرﻩ ﻟﻠﯾوﻣﯾﺔ ﯾﻘﯾد ﻓﯾﻪ ﯾوﻣﺎ ﺑﯾوم ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻘﺎوﻟﺔ أو أن ﯾراﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﺷﻬرﯾﺎ ﺑﺷرط أن ﯾﺣﺗﻔظ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺑﻛﻔﺎة اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻣﻌﻬﺎ ﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﯾوﻣﯾﺎ"‪ ،‬ﯾﺳﺗﻔﺎد ﻣن‬
‫ﻧص اﻟﻣﺎدة أن اﻟﻣﺷرع أﻟزم اﻟﺗﺟﺎر ﺑﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺳواءا ﻛﺎﻧوا أﻓراد أو ﺷرﻛﺎت دون ﺗﻣﯾﯾز ﻓﻲ ذﻟك‪.‬‬

‫وﻟﻘد أﺗت ﻓﻛرة ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن ﻓﻛرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﻬﺎ ﺻﻠﺔ ﺗراﺑط وﺛﯾﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﯾﺎة اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،1‬وﺗﺗﻣﺛل اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر ﻓﻲ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ إﻋﻼم داﺋﻧﯾن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋﻧد إﻓﻼﺳﻪ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ‬
‫ﻗﺑل اﻹﻓﻼس‪.‬‬

‫وﻟﻘد أﻟﻘﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺟر إﻟزاﻣﯾﺔ ﻣﺳك دﻓﺎﺗر ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫إﺟﺑﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ دﻓﺗري اﻟﯾوﻣﯾﺔ واﻟﺟرد‪ ،‬وأﻋطﻰ ﻟﻪ ﺣق اﺧﺗﯾﺎر دﻓﺎﺗر أﺧرى ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﺿﯾﻬﺎ اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻋدة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﻧﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟذي ﯾﻌدﻩ اﻟﺗﺎﺟر ﺑﺻﻔﺔ ﯾوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻟﺻﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ ﺧﻼل ذﻟك‬
‫اﻟﯾوم‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺎﺟر اﻹﺷﺎرة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟدﻓﺎﺗر إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف أﻋﻣﺎل اﻟﺷراء واﻟﺑﯾﻊ‬
‫أو اﻟﻘﺑض أو ﺗﺳدﯾد اﻟدﯾون ﺳواء ﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺗﺎﺟر إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر أو ﻓﺎﺋدة اﻟﻐﯾر إﺗﺟﺎﻫﻪ ﻣﻊ ﺗﺣدﯾد ﺗﺎرﯾﺦ ﺑداﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺎﺟر اﻹﺷﺎرة ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ ﺷﺧﺻﯾﺎ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫واﺿﺣﺔ وﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،2‬وﻗد ﻻ ﯾﺗﻣﻛن اﻟﺗﺎﺟر ﻣن ﺗﻘﯾﯾد ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ أوﻻ ﺑﺄول‪ ،‬أي ﯾﻛون‬
‫ﻟﯾس ﺑﻣﻘدورﻩ ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺗر واﺣد‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻘد ﺧول ﻟﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺣق اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﺳﺗﺧدام دﻓﺎﺗر‬
‫أﺧرى ﺗﺳﺎﻋدﻩ ﻹﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص ﻣﺧﺗﻠف ﺗﻌﺎﻣﻼﺗﻪ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ﻫذﻩ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺳﺎﻋدة أو‬

‫‪ -1‬ﻧﺎدﯾﺔ ﻓﺿﯾل ‪،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ) اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪،‬اﻟﺗﺎﺟر‪ ،‬اﻟﻣﺣل اﻟﺗﺟﺎري ( ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪،‬اﻟﺟزاﺋر ‪، 2007،‬ص‪.165‬‬
‫‪-2‬ﻋﺎدل ﻋﻠﻲ اﻟﻣﻘدادي ‪،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري وﻓﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌﻣﺎﻧﻲ رﻗم ‪ 55‬ﻟﺳﻧﺔ ‪، 1990‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪، 2007،‬ص ص ‪.114-113‬‬

‫‪103‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣﺳودة اﻟﺗﻲ ﯾﻧﻔرد ﺑﻬﺎ ﻛل واﺣد ﻣﻧﻬﺎ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺟر أي دﻓﺗر ﻟﻣﺧﺗﻠف‬
‫أﻋﻣﺎل اﻟﺷراء وآﺧر ﻣﺧﺻص ﻟﻣﺧﺗﻠف أﻋﻣﺎل اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺎﺟر ﻗﺑل اﺳﺗﻌﻣﺎل دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ودﻓﺗر اﻟﻣﺳﺎﻋدة واﻟﺟرد ﺿرورة ﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل رﺋﯾس اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﻣﻊ ﺗرﻗﯾم ﺻﻔﺣﺎﺗﻬﺎ‪ ،1‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺎﺟر أﯾﺿﺎ ﺗﺟﻧب ﺗرك اﻟﻔراﻏﺎت أو ﺑﯾﺎض أو ﺗﻐﯾﯾرات ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﺻﻧﻔﻬﺎ أو ﺗﺣوﯾل إﻟﻰ‬
‫اﻟﻬﺎﻣش‪ ،2‬وﻟم ﯾﻠزم اﻟﻣﺷرع اﻟﺗﺎﺟر ﺑﺿرورة اﻹﻟﺗزام ﺑﻠﻐﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾد وﺗﺳﺟﯾل ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻪ وﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻪ ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻓﺎﺗر اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ ﺑل ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ذﻟك ﺑﻠﻐﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﯾﺟب ﺗﻘدﯾم ﺗرﺟﻣﺔ ﺻﺎدرة ﻋن ﻣﺗرﺟم ﻣﻌﺗﻣد ﻋﻧد‬
‫ﻛل طﻠب ﺻﺎدر ﻋن ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد إطﻼﻋﻪ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺎﺟر ﻣﺳك دﻓﺗر ﻟﻠﺟرد ﻣرة ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﺎﺟر‪ ،‬ﯾﺗﺿﻣن ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺟﺎري أي ﻣﺟﻣوع اﻟﺣﻘوق اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻟدى اﻟﻐﯾر واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﻛﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﺗﻲ اﻟدﯾون اﻟذي ذﻣﺗﻪ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻠﺗﺎﺟر اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺳك دﻓﺎﺗر أﺧرى ﻟم ﯾﺟﺑرﻩ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﺑﺈﻟزاﻣﯾﺔ ﻣﺳﻛﻬﺎ ﺑل ﺗرك ﻟﻪ ﺣرﯾﺔ‬
‫اﻹﺧﺗﯾﺎر ﻓﻲ ذﻟك‪ ،‬وﻣن أﺑرز ﻫذﻩ اﻟدﻓﺎﺗر دﻓﺗر اﻟﺣواﻻت واﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟذي ﯾدون ﻓﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﺟر ﺟﻣﯾﻊ اﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻷﻣرﻩ وﺟﻣﯾﻊ اﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﻠﯾﻪ ﻛﺎﻟﺳﻔﺗﺟﺔ‪ ،3‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ دﻓﺗر‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق وﯾﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻣﺣﻔظﺔ ﺗﺿم ﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق واﻷﺳﺎﻧﯾد اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣﺷروع اﻟﺗﺟﺎري‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺎﻟﻣراﺳﻼت وﺳﻧدات اﻟطﻠب واﻟﻔﺎﺗورة‪ ،‬ﯾﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻛدﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟذﻟك‪.‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺟر ﺿرورة اﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻣدة ﻋﺷر ﺳﻧوات وﺑﻌد ﻣرور‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣدة ﻻ ﯾﻣﻛن ﻷي ﻛﺎن ﻣطﺎﻟﺑﺗﻪ ٕواﺟﺑﺎرﻩ ﺑﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻋﻧد ﻧﺷوب ﻧزاع ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن اﻟﻐﯾر أو ﻣﻊ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﺣر ﻓﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرف ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدﻓﺎﺗر ﺑﻌد إﻧﻘﺿﺎء ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﺣدد ﺑـ ‪10‬‬
‫ﺳﻧوات ﺳواء ﺑﺈﺗﻼﻓﻬﺎ أو إﻋداﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻣرورة ﻣﻬﻠﺔ اﻹﺣﺗﻔﺎظ ﯾﻌد ﻗرﯾﺑﺔ ﺑﺳﯾطﺔ ﻣﻘررة ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫‪ -1‬ﻓرﺣﺔ زراوي ﺻﺎﻟﺢ ‪،‬اﻟﻛﺎﻣل ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري )اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪،‬اﻟﺗﺎﺟر ‪ ،‬اﻟﺣرﻓﻲ ‪،‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ‬
‫‪،‬اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ( ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪،‬ﻧﺷر وﺗوزﯾﻊ اﺑن ﺧﻠدون ‪،‬اﻟﺟزاﺋر ‪، 2003،‬ص ‪.489‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻓوزي ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ ‪،‬ﺷرح اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪،‬اﻟﺟزء اﻷول ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ‪،‬ﻋﻣﺎن ‪،2008،‬ص ‪.117‬‬

‫‪104‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﺗﺎﺟر‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟوز ﻟﻬذا اﻷﺧﯾر ﺗﻘدﯾم دﻓﺎﺗرﻩ وﻣﺳﺗﻧداﺗﻪ ﻹﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﺑﻌد ﻓوات ﻣدة اﻹﺣﺗﻔﺎظ اﻟﻣﺣددة ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع دون اﻟﻣﺳﺎس ﺑﺣﺟﯾﺗﻬﺎ أو اﻹﻧﻘﺎص ﻣن دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻟﺻﺎﻟﺣﻪ‪.‬‬

‫وﯾﺗرﺗب ﻋن ﻋدم اﻧﺗظﺎم دﻓﺎﺗر اﻟﺗﺎﺟر وﻣﺳﺗﻧداﺗﻪ ﺣرﻣﺎﻧﻪ ﻣن اﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻛدﻟﯾل إﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟذﻟك‬
‫ﻋﻧد ﻧﺷوب ﻧزاع ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن اﻟﻐﯾر أو ﻣﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،1‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻌد ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣراﻋﺎة اﻷوﺿﺎع اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻘررة ﻟﻣﺳك ﻫذﻩ اﻟدﻓﺎﺗر أﻣر ﺿروري ﯾﺟب اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻪ وﻋدم ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ‪ ،2‬ﻓﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻫذﻩ‬
‫اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻏﯾر اﻟﻣﻧﺗظﻣﺔ و ﺗﺗﺑﻊ اﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷﺣﺎدي ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﺟﺔ ﺳوء ﻧﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﺟر‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻗد ﺣرم ﻧﻔﺳﻪ ﻣن ﺗﻘدﯾم وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﺗﺧدﻣﻪ ﻣن ﺻﻧﻊ ﯾدﯾﻪ‪.‬‬

‫وﻟﺿﻣﺎن ﺳﻼﻣﺔ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻬﺎ أﻟزم اﻟﻣﺷرع اﻟﺗﺎﺟر ﺑﺿرورة ﺗدوﯾن اﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ أو ﻣﺷروع ﻗﺎم ﺑﻪ اﻟﺗﺎﺟر ﺣﺳب ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ووﻗوﻋﻬﺎ وﻫذا ﻹﺳﺗﺑﻌﺎد ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯾﻬﺎ ﻋن طرﯾق وﺟود ﻓراﻏﺎت ﻣﺣررة‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈذا أراد اﻟﺗﺎﺟر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺻوﯾب ﺧطﺄ ﻛﺎن‬
‫ذﻟك ﻋن طرﯾق ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﻛﺗﺎﺑﺔ أﺧرى ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻹﻛﺗﺷﺎف ذﻟك اﻟﺧطﺄ‪ ،3‬وﯾﻬدف اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن‬
‫ﻧﺻﻪ ﻋﻠﻰ ﺿرورة إﺧﺿﺎع اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ إﻟﻰ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ أي ﻋن طرﯾق ﺗوﻗﯾﻊ ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘﻊ ﻓﻲ داﺋرﺗﻬﺎ اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري وﺗرﻗﯾم ﺻﻔﺣﺎﺗﻬﺎ ﻫو اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﻼﻣﺗﻬﺎ وﺗﺟﻧب ﻓرﺿﯾﺔ‬
‫ﺗﻐﯾﺑر اﻟﺻﻔﺣﺎت ﺑﻐﯾرﻫﺎ أو اﺧﻔﺎء اﻟدﻓﺎﺗر ﻛﻠﯾﺔ واﺳﺗﺑداﻟﻬﺎ ﺑﺄﺧرى ﻣزﯾﻔﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻠﺗﺎﺟر اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌدات اﻟﻌﺻرﯾﺔ ﻟرﺻد وﺣﻔظ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻪ‬
‫اﻟﺗﺟﺎري وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺳﯾرﻩ ﻛﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﺟﻬﺎز اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ اﻟذي أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﯾﺳﺗﺧدﻣﻪ اﻟﺗﺎﺟر ﻟﺗﺧزﯾن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣراد ﺗدوﯾﻧﻬﺎ ﻓﻲ دﻓﺗري اﻟﯾوﻣﯾﺔ واﻟﺟرد‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬

‫أوﺟب اﻟﻣﺷرع ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺟر اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ وﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺣﺗﻰ‬
‫ﺗﺗﻣﻛن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻬﺎ ﻋﻧد ﺗﺄﺳﯾس وﺗﺷﻛﯾل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﻌرف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ‬

‫‪ -1‬ﺣﻠو أﺑو اﻟﺣﻠو ‪،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري )اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺗﺎﺟر( ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‬
‫‪، 1992،‬ص ص ‪.203، 202‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻣﺎر ﻋﻣورة ‪،‬ﺷرح اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ‪ )،‬اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪،‬اﻟﺗﺎﺟر‪،‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ( ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ‬
‫‪،‬اﻟﺟزاﺋر ‪، 2009،‬ص ‪.101‬‬

‫‪105‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻧظﺎم ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺧزﯾن ﻣﻌطﯾﺎت ﻗﺎﻋﯾدة ﻋددﯾﺔ و ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻋرض‬
‫ﻛﺷوف ﺗﻌﻛس ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻛﯾﺎن وﻧﺟﺎﻋﺗﻪ ووﺿﻌﯾﺔ ﺧزﯾﻧﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﺗﻧﺣﺻر اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪،‬‬
‫اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت‪ ،‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾون أو اﻟﻣﻌﻧوﯾون اﻟﻣﻧﺗﺟون ﻟﻠﺳﻠﻊ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ إذا ﻛﺎﻧوا‬
‫ﯾﻣﺎرﺳون ﻧﺷﺎطﺎت إﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺗﻛررة‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾون اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟذﻟك ﺑﻣوﺟب ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ وﻟﻘد أوﺟب اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪ 10/07‬اﻟﻣﺗﺿﻣن‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ إﻟزاﻣﯾﺔ ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺳك دﻓﺎﺗر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺷﻣل دﻓﺗ ار ﯾوﻣﯾﺎ‪ ،‬ودﻓﺗ ار ﻛﺑﯾ ار‬
‫ودﻓﺗر ﺟرد‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗﻔرع اﻟدﻓﺗر اﻟﯾوﻣﻲ واﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر إﻟﻰ ﻋدد ﻣن اﻟدﻓﺎﺗر اﻟذي ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫اﻟﻛﯾﺎن‪،‬وﯾﺗﻣﯾز اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﺑﺈﺳﺗﺣداﺛﺎت أﺳﺎﺳﯾﺔ أﻫﻣﻬﺎ إﯾﺿﺎح اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﯾﺟب‬
‫أن ﺗﺳﯾر اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻻﺳﯾﻣﺎ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ‪،‬ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ٕواﻋداد اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك‬
‫ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻗﺎﺋم ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺑﺳطﺔ‪.2‬‬

‫وﺗﺳﺟل ﻓﻲ اﻟدﻓﺗر اﻟﯾوﻣﻲ ﺣرﻛﺎت اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم واﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻷﻋﺑﺎء وﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻛﯾﺎن وﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺗﻌﻣﺎل دﻓﺎﺗر ﻣﺳﺎﻋدة‪ ،‬ﻓﺈن اﻟدﻓﺗر اﻟﯾوﻣﻲ ﯾﺗﺿﻣن ﻓﻘط اﻟرﺻﯾد اﻟﺷﻬري ﻟﻠﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟواردة ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻋدة )اﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺷﻬرﯾﺔ ﻟﻛل دﻓﺗر ﻣﺳﺎﻋد(‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﻣن اﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﺣرﻛﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ وﺗﻧﻘل ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﺟرد‬
‫اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﺗﺣﻔظ اﻟدﻋﺎﻣﺎت واﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛذا اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ ﻟﻣدة ﻋﺷر )‪ (10‬ﺳﻧوات‬
‫اﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﻔل ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺎﺟر إﻋداد ﻛﺷوﻓﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ وﺟدول ﺗﻐﯾﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻣﻠﺣق ﯾﺑﯾن اﻟﻘواﻋد واﻟطرق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ وﯾوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻛﻣﻠﺔ ﻋن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬ج راﻟﻌدد ‪ 74‬اﻟﻣؤرﺧﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪.2007‬‬
‫‪-2‬اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ اﻟو ازرﯾﺔ رﻗم ‪ 02‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 29‬أﻛﺗوﺑر ‪، 2009‬ﺗﺗﺿﻣن أول ﺗطﺑﯾق ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ 2010‬اﻟﺻﺎدرة ﻋن‬
‫و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪106‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫وﻟﻘد أﻟزم اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11/07‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﯾﻪ‬
‫ﺑﺿرورة ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن طرﯾق أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪ ،‬وﯾﻌد اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ رﺑط ﺑﯾن ﻣوارد‬
‫ﻣﺎدﯾﺔ وﺑراﻣﺞ اﻹﻋﻼم ﯾﻣﻛن ﻣن ﺧﻼﻟﻪ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل ﺗﻌﺎﻗدي أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ وﺑﻠورة اﻟﻣﻌطﯾﺎت أو اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ أﺷﻛﺎل ﻣﻐﺎﯾرة‪.1‬‬

‫واﺷﺗرط اﻟﻣﺷرع ﺿرورة إﻟﺗزام اﻟﻛﯾﺎن ﺑﺗﺣدﯾد ﻛل ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺻدر وﻣﺣﺗوى ﺗﺣﻣﯾل ﻛل ﻣﻌﻠوﻣﺔ‬
‫وﻛذا ﻣراﺟﻊ اﻟوﺛﯾﻘﺔ اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻧد ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺟب أن ﺗﻌرف إﺻدارات ﻧظﺎم اﻹﻋﻼم‬
‫اﻵﻟﻲ وﺗرﻗم وﺗؤرخ ﻋﻧد إﻧﺷﺎﺋﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ وﺳﺎﺋل ﺗوﻓر ﻛل اﻟﺿﻣﺎن ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت‪.2‬‬

‫وﯾﻠﺗزم اﻟﻛﯾﺎن اﻟﻣﺳﺗﻌﻣل ﻟﻠﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﺑﺈﻣﺗﻼﻛﻪ ﻟﺗﻌﻬد ﻣن طرف ﻣﻌد اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻧص‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻟﻠﺗﻌﻠﯾﻣﺎت اﻟﻣﻘررة ﻓﻲ اﻟﻣرﺳوم ‪ 110/09‬اﻟﻣﺣدد ﻟﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺑواﺳطﺔ أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻻﻟﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﺗزم ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟطﻠب ﯾﻣﻧﺢ أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻣدﻗق‬
‫اﻟﻣؤﻫل ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون اﻟذﯾن ﯾﻘدﻣون طﻠب ﻣﺑرر ﻣﻠف ﺗﻘﻧﻲ ﻟﻠﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﯾﺗﻘﯾد اﻟﻛﯾﺎن‬
‫ﻋﻧدﻩ ﻣﺳﻛﻪ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن طرﯾق أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﺗم‬
‫ﻣراﻗﺑﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 40‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 21/01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 07‬ﺷوال‬
‫ﻋﺎم ‪ 1422‬اﻟﻣواﻓق ﻟـ ‪ 22‬دﯾﺳﻣﺑر ﺳﻧﺔ ‪ 2001‬وﺗﺗﺿﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫واﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ اﻵﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻫم ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ أو ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫وﻛذا ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻔرﺿﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻠف اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺣﺎﻟﯾل‬
‫واﻟﺑرﻣﺟﺔ وﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‪.3‬‬

‫وﯾﺗﺳم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﺑﺎﻟﺗﻧﺎﺳق واﻹﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ وﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫو اﻟﺷﻲء اﻟذي ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻪ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ وﺿﻊ ﺧطﺔ ﺗﺻورﯾﺔ وﻗواﻋد أﻛﺛر ﺗواﻓﻘﺎ ﻣﻊ اﻹﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﺣدﯾث‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ دورة ﻓﻲ اﻟﺗزوﯾد ﺑﺎﻷﻓﻛﺎر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻋن اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 110-09‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑﯾﻊ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬اﻟﻣواﻓق ل ‪ 7‬أﻓرﯾل ‪ 2009‬اﻟذي ﯾﺣدد‬
‫ﻟﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ‪ ،‬ج ر اﻟﻌدد ‪ 21‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 8‬أﻓرﯾل ‪.2009،‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 110-09‬اﻟﻣﺣدد ﻟﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺣواس ﺻﻼح ‪،‬اﻟﺗوﺟﻪ اﻟﺟدﯾد ﻧﺣو ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﻲ ‪،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ‪،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪،2008،‬ص ‪.203‬‬

‫‪107‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﻟﻠﻛﯾﺎن‪ ، 1‬وﻣن أﻫم اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻲ اﺷﺗرطﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌدﻫﺎ اﻟﻛﯾﺎن ﻫﻲ إﻟﺗزام ﻫذا اﻷﺧﯾر‬
‫ﺑﺿﻣﺎن اﻹﻧﺗظﺎم واﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ واﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣﺳك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻟﺟﻬﺎ ورﻗﺎﺑﺗﻬﺎ وﻋرﺿﻬﺎ‬
‫وﺗﺑﻠﯾﻐﻬﺎ‪.‬‬

‫وﺗﺗوﻟﻰ اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋداد ﻛﺷوﻓﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌرض ﺑﺻﻔﺔ‬
‫وﻓﯾﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن وﻧﺟﺎﻋﺗﻪ وﻛل ﺗﻐﯾﯾر ﯾط أر ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺗوﻟﻰ ﻣﺳﯾر اﻟﻛﯾﺎن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬
‫ﺿﺑطﻬﺎ ٕواﻋدادﻫﺎ ﺧﻼل أﺟل أﻗﺻﺎﻩ أرﺑﻌﺔ )‪ (04‬أﺷﻬر ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﻔل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺣدد ﺑوﺿوح ﻛل ﻣﻛون ﻣن ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺗم ﺗﺑﯾﺎن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑطرﯾﻘﺔ دﻗﯾﻘﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﻲ ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ )اﻹﺳم اﻟﺗﺟﺎري( رﻗم اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ﻟﻠﻛﯾﺎن اﻟﻣﻘدم ﻟﻠﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛذا طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻛﺷوﻓﺎت‬
‫)ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓردﯾﺔ أو ﻣدﻣﺟﺔ أو ﻣرﻛﺑﺔ(‪ٕ ،‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﻗﻔﺎل واﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻛﺷوﻓﺎت‬
‫ﻣﻊ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺟﺑور‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أﯾﺿﺎ اﻟﻐﺷﺎرة إﻟﻰ ﻋﻧوان ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ واﻷﻧﺷطﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬واﺳم‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم وﻣﻌدل ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻓﯾﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.2‬‬

‫وﺗﺗﻣﺛل اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ واﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت واﻟﻘواﻋد واﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻛﯾﺎن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﺑﺷﻛل داﺋم ﻣن ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ أﺧرى ﻹﻋداد وﻋرض ﻛﺷوﻓﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺟب أن ﺗراﻋﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛل ﻛﯾﺎن اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗوﺟﯾﻬﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫وﺗطﺑﯾق اﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت واﻟطرق واﻹﺟراءات اﻟﻣﻘﯾﺳﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ أﯾﺿﺎ إﻟﻰ اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫ﻣﺳك وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣراد ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 23‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 110-09‬اﻟﻣﺣدد ﻟﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 210‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟب ﻋﺎم ‪ 1429‬اﻟﻣواﻓق ل ‪ 26‬ﯾوﻟﯾو ﺳﻧﺔ ‪ 2008‬اﻟذي ﯾﺣدد ﻗواﻋد‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗواﻋد ﺳﯾرﻫﺎ ‪،‬ج ر اﻟﻌدد ‪، 19‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪25‬‬
‫ﻣﺎرس ‪.2009‬‬

‫‪108‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻷول‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻷول‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع ﻗد ﻧﺟﺢ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ وﺗﻧظﯾم ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻘﺎﻋدة‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣوﯾل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أي ﺑﺎﻹدﻻء ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻪ‬
‫واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫وﺗﻌﺗﺑر ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌطﯾﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ أدﻟﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ‬
‫إذاﺛﺎر ﻧزاع ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺣﺟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف اﻟذي ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﺗﻧﻛر ﻟﻣﺣﺗوى‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬واﻟذي ﻫو ﻗرﯾﻧﺔ ﻟﺻﺎﻟﺣﻪ وﻻ ﯾﻣﻛن ﻧﻔﯾﻬﺎ أو دﺣﺿﻬﺎ إﻻ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺳﻠطﺎت‬
‫واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺷﻣوﻟﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻣن ﺣﯾث اﻷرﺑﺎح‬
‫واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ وﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﻧﻘوﻟﺔ أو ﻋﻘﺎرﯾﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫واﻟوﺛﺎﺋق واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻬﺎ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣودع ﻣن ﻗﺑﻠﻪ‪.‬‬

‫إن ﻧﺟﺎﻋﺔ وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺑﻘﻰ ﻣرﻫون ﺑﻣدى ﺗوﻓر‬
‫اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟدى اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺳﺗﯾﻌﺎﺑﻬم ﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻛذا اﻹﺣﺳﺎس ﺑﺿرورة اﻹﻟﺗزام‬
‫ﺑدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛواﺟب وطﻧﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗوﻓر اﻟﻧزاﻫﺔ ﻟدى اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺷرﻓﺎء وﻋﺎﻣل اﻟﺛﻘﺔ اﻟذي‬
‫ﯾﻌد ﻣؤﺷر ﺿروري وﻫﺎم ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾرﺑط اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﻛﻠﻔﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو ﺿرورة إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ اﻹﺧﺗﻼل اﻟﻔﺎﺣش ﺑﯾن اﻟﺳﻠطﺎت‬
‫واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟواﺳﻌﺔ واﻟﻣﺗﻌددة اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛطرف ﻗوي ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺈﻣﺗﯾﺎزات‬
‫اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣن أﺟل اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﺷﻣوﻟﯾﺗﻪ وﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻻ ﺗوﻓﻲ ﺑﺎﻟﻐرض ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻧﻔﯾذ أﻋوان اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻷي إﺟراء ﻣن اﻹﺟراءات اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ‪ ،‬وﻟﻬذا ﯾﺟب أن ﯾﺳﻠك اﻟﻣﺷرع ﻛل اﻟﺳﺑل واﻟطرق اﻟﺗﻲ ﻣن‬
‫ﺷﺄﻧﻬﺎ إﺣﺎطﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﻣﺎﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪.‬‬

‫ٕوان ﻧﺟﺎح اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯾل ﻣﻐزى اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺑﻘﻰ‬
‫ﻣرﻫون ﺑﻣدى ﺣﺳن اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻛون ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﺗﻌﺎون واﻟﺗﺷﺎور اﻟﻣﺗﺑﺎدل ﺑﯾن اﻷطراف ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗدﺧل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ أي ﺻراع ﺑﺳﺑب ﺗﺑﺎﯾن‬
‫وﺟﻬﺔ اﻟﻧظر ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن‬

‫‪109‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻷول‬

‫ﺗﺗطور إﻟﻰ ﻧزاع ﯾﺳﺗدﻋﻲ إﺣﺎﻟﺗﻪ إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺳﺑب إﻧﻔراد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﻋدم إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ذﻟك‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟدﻋوى‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬

‫اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬

‫أﺧذ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﻘﺎﻋدة أﺳﺎﺳﯾﺔ وﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻫﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺷرط أن ﯾﺳﺗوﻓﻲ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺟﻣﻠﺔ اﻟﺿواﺑط واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗوﺟﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل‬
‫ﻣن ذﻟك أﻋطﻰ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟواﺳﻌﺔ ﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣدى ﺻﺣﺗﻪ وﺗواﻓﻘﻪ ﻣﻊ‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ٕ ،‬واﺷﺗﻣﺎﻟﻪ ﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫ﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻪ ﺗﺑﺎﯾن وﺟﻬﺔ اﻟﻧظر ﺑﯾن أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣق اﻟدﻓﻊ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻗد ﯾرى اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﺿرورة إﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﻣﻌﯾﺎر ﻟﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟوﻋﺎء اﻟﺧﺎص ﺑﻪ ﺑﺣﺟﺔ ﺻﺣﺗﻪ ٕوارﻓﺎﻗﻪ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻷوراق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‪ ،‬وأﻧﻪ ﻟﯾس ﻣن اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫إﺳﺗﺑﻌﺎدﻩ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺑﻘﻰ ﻓرﺿﯾﺔ إﻟزاﻣﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺗﻣﺳك ﺑﺿرورة‬
‫إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺗﺑﺎع اﻹﺟراءات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬أن ﻫذا‬
‫اﻟﺗﻌﺎرض واﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟﻧﺎﺷﺊ ﺑﯾن أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻛون ﻣﺂﻟﻪ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن اﻟطرح أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑت ﻓﯾﻪ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ إﺗﺑﺎع ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣراﺣل واﻟﺧطوات ﻟﻠﺗوﺻل إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ أﺣدﻫﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت وﺗﺳﯾﯾرﻩ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘد ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﻌﯾﺎرﯾن ﻟﺗﻧظﯾم ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا‬
‫إرﺗﻛزت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﺳﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣدﻋﻣﺔ ﻟﻪ ﯾﻛون ﺻﺎﺣب اﻟﺗﺻرﯾﺢ أﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺳؤول ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ أدﻟﺔ أﻣﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪.‬‬

‫وﯾﻛون ﻣﻠزم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺛﺑﺎت اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟدﻓﺎﺗر اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺗﻛون ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗﺎﻣت ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ إﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻷﺣﺎدﯾﺔ واﻟوﺟﺎﻫﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﻘدار اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻟﻘد أورد اﻟﻣﺷرع ﺟﻣﻠﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻘﯾود واﻹﺳﺗﺛﻧﺎءات اﻟواردة ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ وﺗﻘﺳﯾم ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬

‫وﺗﺻﻧف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺿﻣن اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﺧﺻوﺻﯾﺔ ﺗﻣﯾزﻫﺎ ﻋن دﻋﺎوى‬
‫اﻟﻘﺿﺎء اﻟﻌﺎدي ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر أن اﻷوﻟﻰ أﺣد أطراﻓﻬﺎ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺻف ﺑﻬﺎ اﻟدﻋوى اﻹدارﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﻬﺎ ﯾﺗم إدارة وﺗﺳﯾﯾر وﺳﺎﺋل‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻠﯾﻪ ﺳوف ﻧﺗﻧﺎول ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﻟﺿﻣﺎن اﻟﺗوزان ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻔرص ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم اﻷدﻟﺔ وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﺳﯾر اﻟﺧﺻوﻣﺔ )اﻟﻔﺻل‬
‫اﻷول(‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳواء ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﺻرﻓﺎت واﻟﺳﻠوﻛﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ )اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫إن اﻟﺣق ﯾﺳﺗﻣد ﻗوﺗﻪ وﺣﺟﯾﺗﻪ ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ﻣﺗﻰ ﺗواﻓرت اﻟﺿواﺑط واﻟﺷروط اﻟﻣﺳﺗوﺟﺑﺔ ﻟﻘﯾﺎﻣﻪ دون‬
‫اﻟﺧوض ﻓﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت ﺑﺧﺻوﺻﻪ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﯾﻌد اﻟﺣق ﻫو واﻟﻌدم ﺳواء‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﺟز ﻋن إﺛﺑﺎﺗﻪ ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوﺻﻪ‪ ،‬ﻓوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﺗﺣﺗل ﻣﻛﺎﻧﺔ ﻫﺎﻣﺔ وﺑﺎرزة ﻓﻲ اﻟدﻋوى‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ وﺑﺎﻗﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻷﺧرى ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺣﻘوق ﺗﻔﻘد ﻣﻛﺎﻧﺗﻬﺎ وﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ﺑﻣﺟرد ﻋﺟز ﺻﺎﺣﺑﻬﺎ‬
‫ﻋن ﺗﻘدﯾم أدﻟﺔ ﺗؤﯾدﻫﺎ‪.‬‬

‫ووﺿﻊ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻧظﺎﻣﺎ ﺧﺎﺻﺎ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﺗﺣدﯾد اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أﻋطﻰ ﻛﺎﻣل اﻟﺣرﯾﺔ‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﺧﺗﯾﺎر طرﯾﻘﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ دون أي ﺿﺎﺑط أو ﺷرط وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل إن دل إﻻ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻔﺎوت واﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟذي ﯾﺷوب اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺻﺎﺣﺑﺔ ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة ﻣزود ﺑﺄﻫم اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم ﻓرﺻﻬﺎ أﻛﺛر ﻣن اﻟطرف اﻵﺧر‬
‫اﻟذي ﻫو ﻣﺟرد طرف ﺿﻌﯾف ﻛﻣواطن ﻋﺎدي ﻟﯾس ﻟﻪ أي إﻣﺗﯾﺎز ﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﺧﺻم أو‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓس‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻗﯾد اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ﺑوﺳﺎﺋل ﻣﺣددة ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﺧروج ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ أي اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق )اﻟﻣﺑﺣث اﻷول(‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ‬
‫إﺛﺑﺎت ﯾﻌول ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺳر ﻋﻠﯾﻪ إدراك و ﺗﺣﻠﯾل ﻧﻘﺎط وﻣﺳﺎﺋل ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻓﻧﯾﺔ ﺗﻘﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﺣﺿﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻻ ﯾﻣﻛن ﻓﻬﻣﻬﺎ إﻻ ﻣن ﻗﺑل ذوي اﻹﺧﺗﺻﺎص )اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري طرق ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻣﻘﯾدا ﺑﻬﺎ‬
‫وﻣﺟﺑر ﺑﺈﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻛل ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﺟوز ﻟﻬؤﻻء اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟطرق‬
‫اﻷﺧرى ﻟﻺﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ ﻷدﻟﺔ‪ ،‬إﻻ ﺑﻌد إﻋﺗﻣﺎد ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل واﻹﻟﺗزام ﺑﻬﺎ ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﻪ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪85‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﺻﻬﺎ "إن اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟوﺣﯾدة اﻟﺗﻲ ﯾﺟوز اﻷﻣر ﺑﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﻫﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺧﺑرة"‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل اﻟﺣﻛم ﯾﻠﺗزم ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﺑﺎﻷﻣر‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ٕواﻻ ﻛﺎن ﺣﻛﻣﻪ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻏﯾر ﻣﺷروع وﻣﺧﺎﻟف ﻟﻠﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪،‬أﻣﺎ‬
‫ﺑﺧﺻوص اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻋطﻰ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺣرﯾﺔ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺷﺗﻰ اﻟوﺳﺎﺋل واﻷدﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻧد ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻛﯾﻔﯾﺔ إﻋﻣﺎل ٕواﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ واﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺣﺎول إﺣداث ﻧوع ﻣن اﻟﺗوازن واﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إزاﻟﺔ اﻟﺗﻔﺎوت ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ وﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟواﺳﻌﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻔرض‬
‫وﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺗﺿﺢ ﻟﻪ‬
‫ﺿرورة ذﻟك ﻋﻠﻰ ﺷرط أن ﯾﺗم ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﻋﻠﻰ ﯾد أﺣد أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻏﯾر ذﻟك اﻟذي ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷول‪.1‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد اﺧﺗﻠف رأﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﺑﯾن اﻹﻟزاﻣﯾﺔ واﻟﺟوازﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ و ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق وﻣدى ﺗﻧﻔﯾذﻫﻣﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﻷﻣر‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل اﻟﺣﻛم )اﻟﻣطﻠب اﻷول(‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺧص ﺗطﺑﯾق ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺗﻣﻠك اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ إﺟراﺋﻪ أواﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن ذﻟك‬
‫)اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.105‬‬

‫‪115‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬

‫ﯾﻌد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ أﺣد اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔﻋﻧد ﺗوﻓر إﺣدى اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب إﻋﻣﺎﻟﻪ )اﻟﻔرع اﻷول( ﻟﺿﻣﺎن اﻟﺗوازن ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﺣداث ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻓؤ ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻛرس‬
‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم ﺻﻼﺣﯾﺎت ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟواﺳﻌﺔ واﻟﻣﺗﻌددة‬
‫ﻟﺑﺳط رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ أﺛﻧﺎء إﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪:‬ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬

‫ﻟﻘد أﺟﺑر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻛﻠﻣﺎ أﺻر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣﺳك واﻟﺗذرع ﺑوﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل اﻟﺣﻛم ) أوﻻ (‪ ،‬أو ﻗﺎم اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋطﺎء‬
‫وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻟم ﯾﻛﺗﺷﻔﻬﺎ اﻟﻣﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ ) ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل اﻟﺣﻛم‬

‫ﺟﻌل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري وظﯾﻔﺔ ودور ﺟﻬﺔ اﻟﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺣدودة ﻣن ﺧﻼل إﺿﻔﺎء ﻧوع‬
‫ﻣن اﻟﺗﻣﺎﯾز ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد وأﺣﻛﺎم اﻹﺛﺑﺎت ﻻﺳﯾﻣﺎ دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﺧﻼل ﺟﻌل ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟوﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل اﻟﺣﻛم ﺷرطﺎ واﻗﻔﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،1‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻧﺟد أن اﻟﻣﺷرع أﻋطﻰ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﺻﻼﺣﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر ﻣﺑدأ‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ أي إﺟراء ﻣن ﺷﺄﻧﻪ إظﻬﺎر اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ إدﻋﺎءات ووﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى اﻟﻣطروﺣﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ‬
‫ﻟﻪ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ إﺻدار اﻟﺣﻛم ﯾﺿﻣن اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ واﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟواﻗﻌﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﻻ ﯾﺟوز ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻷﻣر ﺑﺈﻧﻬﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻠﻣﺎ أﺑدى اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة وﺣدﯾﺛﺔ ﻋن ﻣوﺿوع اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻩ اﻟﻘﯾﺎم ﺑدراﺳﺔ ﻋﻣﯾﻘﺔ وﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠف‬
‫إدﻋﺎءات اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻔﺣص واﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺷﺎﻣل واﻟﻣﻛﺛف ﻷﻫم اﻟوﺛﺎﺋق واﻷوراق‬
‫اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ) دﻓﺎﺗر‪ ،‬ﺳﺟﻼت‪ ،‬ﻓواﺗﯾر(‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺻل إﻟﻰ ﺣل ﯾرﺿﻰ أطراف‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻠك اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺳﻠطﺎﺗﻣﺗﻌددة ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن اﻟﺗﻛﻔل ﺑﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﺑﺻورة ﻣﻣﺗﺎزة وﻣﺛﻣرة‬
‫ﻷﻫم ﻣﺟرﯾﺎت اﻟدﻋوى وﻓﺣص ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻣﻠف اﻟدﻋوى‪.‬‬

‫‪ -1‬أﻟﻐﻰ اﻟﻣﺷرع إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻛﺄﺣد إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 49‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣواد ‪ 75‬و ‪ 76‬و‪ 77‬و‪ 78‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬‬

‫‪116‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﻠﺗزم أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﻘدﯾم طﻠﺑﺎﺗﻬم ﻛﺗﺎﺑﯾﺎ ﻋﻧد اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﺧﺿﺎع ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬وﻫذا ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺻﻔﺔ اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ﻣن أﻫم اﻟﺳﻣﺎت واﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾز اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫ﻋن ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدﻋﺎوي اﻷﺧرى‪.1‬‬

‫وﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﺟﺑ ار ﺑﺎﻟﺑﺣث وﺟﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻹدﻋﺎءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﻠف اﻟدﻋوى ﺣﺗﻰ ﯾﻔﺻل‬
‫ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺣل ﺻﺎﺋب ﯾرﺿﻲ أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻣرﺟﻌﻪ اﻟوﺣﯾد اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ واﻹﻧﺻﺎف ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪ .‬ﻓﻠم ﯾﺗرك اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري أﻣر اﻟﺧﯾﺎر ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﺟراءاﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ ﻣن ﻋدﻣﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑل‬
‫ﺟﻌﻠﻪ ﻣرﻫون ﺑﻣدى ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻟم ﯾﺗم طرﺣﻬﺎ ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻧزاع وأن ﯾﻛون‬
‫ﻫذا اﻟﺗﻘدﯾم ﻗﺑل اﻟﻧطق ﺑﺎﻟﺣﻛم‪.2‬‬

‫واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﯾﺷﺑﻪ اﻟﺧﺑرة ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻟﻛﻠﻣﺔ‪ ،‬وﻟﻛﻧﻪ ﯾﺗم ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺟﺎﻧﯾﺔ وﻓﻲ ﻏﯾرﺣﺿور اﻟﺧﺻوم‪،‬‬
‫وﯾﺣدد اﻟﻘرار اﻟذي ﯾﺄﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻹدﻋﺎءات اﻟﻣطﻠوب اﻟﺗﺣﻘق ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﻛﻠﻔﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻠزم إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻗﺿﺎﺋﻲ إﺿﺎﻓﻲ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ وﻗﺎﺋﻊ واﻹدﻋﺎءات اﻟﻣطروﺣﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺿﺢ ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺗﻣﺣور اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻓﻲ‬
‫ﻛل اﻟﺣﻘوق اﻟﻣطﺎﻟب ﺑﻬﺎ واﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺑﺎب ﻟﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻛﺎﻟﺑﺣث ﻋن اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣوﺿوع اﻟدﻋوى‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣن دوﻧﻬﺎ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺣﻛم ﻣﺳﻌﺎﻩ ﺿﻣﺎن‬
‫اﻟﺗطﺎﺑق ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﺗﯾن اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗوﻟﻰ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺟدﯾﺔ وﺻﺣﺔ ﻫذﻩ‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺣﺳم اﻟﻧزاع‪. 3‬‬

‫وﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن إﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ دﻋواﻩ ﯾﺟب أن ﯾﻘدم اﻟوﺳﺎﺋل‬
‫اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن إﺻ اررﻩ ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺑﺣث واﻟﺗﺣري ﻋن وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى ﺑروﻣﺗﻬﺎ‬
‫ﻗﺑل ﺻدور ﻣﻧطوق اﻟﺣﻛم‪ ،‬وﻻ ﯾدﺧل ﺗﺣت ﻫذا اﻟﻣﻔﻬوم اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﺣﺿﯾرﯾﺔ أو اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ أو ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺑت‬
‫ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﺑﺻﻔﺔ رﺋﯾﺳﯾﺔ‪.4‬‬

‫‪-1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.201‬‬

‫‪ -2‬ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز أﻣﻘران‪ ،‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬ﻓرع اﻹدارة واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣث ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2002 ،2001 ،‬ص ‪.58‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.193‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪117‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ٕواذا ﻟم ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺗﻘدﯾم اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺟدﯾدة أﻣﺎم ﺟﻬﺔ اﻟﺣﻛم اﻻﺑﺗداﺋﻲ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻛون‬
‫ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ إﺑداﺋﻬﺎ أﻣﺎم ﺟﻬﺔ اﻹﺳﺗﺋﻧﺎف إذا إﺗﺿﺣت ﻟﻪ إﻟزاﻣﯾﺔ ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻟﻠدﻓﺎع ﻋن طﻠﺑﺎﺗﻪ وﺣﻘوﻗﻪ‪ ،‬وﻫذا ﺣﺳب‬
‫ﻣﺎ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﻪ اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺗﻲ أﺟﺎزت ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ أي ﻣرﺣﻠﺔ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟدﻋوى‪ ،‬ﻣﺎدام‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻌﻣل ﺟﺎﻫدا ﻋﻠﻰ إﯾﺟﺎد وﺳﯾﻠﺔ ﺟدﯾدة ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻧزاع‪ ، 1‬وﻫذا ﻣﺎ ذﻫب إﻟﯾﻪ ﻣﺟﻠس‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ أﺣد ﻗ ارراﺗﻪ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻗﺿﻰ ﺑذﻟك ﻓﻲ اﻟﻘرار رﻗم ‪ 064698‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2011/12/15‬ﻗﺿﯾﺔ‬
‫)ب‪-‬ن( ﺿد ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﺑﺎﺗﻧﺔ(‪ ،‬ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﻲ ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ "ﺣﯾث أن اﻟﻣﺳﺗﺄﻧﻔﺔ ﻻ ﺗﻧﻛر ﻋدم‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﻬﺎ ﺑﻣداﺧﯾﻠﻬﺎ أي ﺑﻣﺻدر اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣودﻋﺔ ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﺛﯾر اﻟدﻓﻊ ﺑﺄﻧﻪ ﺳﺑق ﻟﻬﺎ‬
‫ﺗﺳدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻣﺻدر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧدات اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ ﻣﻧﺎزﻋﺔ ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫إﺧﺿﺎع اﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣودﻋﺔ ﻟدى اﻟﺑﻧك إﻟﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬وﺣﯾث أن اﻟدﻓﻊ اﻟﻣﺛﺎر ﺟدى وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾرى ﻣﺟﻠس‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﺿرورة اﻟﻠﺟوء ﻗﺑل اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻣوﺿوع إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى وﺟود إزواج ﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻧدات اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬واﻗﺗطﺎع ﻧﻔس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻋن ﻧﻔس‬
‫اﻟﺳﻧدات ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو وﺟود ﻧوع ﻣن اﻟﺣرﯾﺔ ﻣﻧﺣت ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﻘﺑول ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ أﺛﺎرﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﺗﺣﻘﯾق‬
‫إﺿﺎﻓﻲ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻧزاع‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 84‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو أن‬
‫ﻣﻘﺻد وﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن إﻋطﺎء ﺣرﯾﺔ واﺳﻌﺔ وﻏﯾر ﻣﺣدودة ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺟدﯾدة اﻟﻣﺗرﺗب ﻋﻧﻬﺎ‬
‫إﻟزاﻣﯾﺔ اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻣﺎﻫو إﻻ إﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وأﻛﺛرﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺎﺿل ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻟﺣل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ واﻟﻔﺻل ﻓﯾﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ‪.2‬‬

‫وﺗﻌﻛس ﻛل وﺳﯾﻠﺔ ﺟدﯾدة ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗﺑل اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﻣدى ﻋزﯾﻣﺗﻪ ٕواﺻ اررﻩ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻣﺳك ﺑﺎﻟدﻓوع واﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب ﻓﺗﺢ ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻛن ﯾﺟب اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻧﻘطﺔ ﻫﺎﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ أن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺧﺻوم ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ طﻠب اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗذرع ﺑوﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻓﻘط‬
‫دون إﻣﻛﺎﻧﻬم ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺳوف ﯾﻣﺳﻬﺎ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺑل ﻫذﻩ وظﯾﻔﺔ ﯾﺧﺗص ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري‪.3‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 76‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2008 ،‬ص ‪.95‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.195‬‬

‫‪118‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﻌﻛس ﺳﻛوت اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻋدم ﺗﺣدﯾد إطﺎر وﻧطﺎق اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗﺑل ﺻدور ﻣﻧطوق اﻟﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ‬
‫ﺑﺻورة إﻟزاﻣﯾﺔ ﻋزﯾﻣﺗﻪ ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯾل دور ووظﯾﻔﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل و ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ‬
‫ﺑﻣﺎ ﯾﺗوأم ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف أﻫداف وﺑراﻣﺞ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺳطرة ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ وﺗﻧﻔﯾذ ﻣﺧﺗﻠف اﻟوظﺎﺋف وﺿرورة ﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ وﺗدﻋﯾﻣﻪ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﺣﻪ إﻣﺗﯾﺎزات وﺿﻣﺎﻧﺎت ﺗﻛﻔل ﺣق اﻟدﻓﺎع و ﺗﺣﻣﻲ‬
‫ﺣﻘوﻗﻪ‪.1‬‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻧﺟذ أن اﻟﻣﺷرع ﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ إﺛراء اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﻌرﻓﻲ ٕواﻋﻣﺎل ﻛﻔﺎءة وﺧﺑرة اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧظ ار إﻟﻰ إﺣﺗﻛﺎﻛﻬﺎ اﻟداﺋم ﺑﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت واﻟﻘﺿﺎﯾﺎ‪ .‬ﻛﺗذرع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺧﺿﺎﻋﻪ‬
‫ﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻌﻔﻰ ﻣﻧﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ﺑذﻟك‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺎﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ ﻟﻺﻟﻣﺎم ﺑوﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى وﺗﺣﺻﯾل ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪.2‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻹﺷﺎرة ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬إﻟﻰ ﺑﻌض اﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﯾدﻓﻊ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ طﺑﻘﺎ‬
‫ﻟﻘ اررات ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟدﻓﻊ اﻟذي ﻗدﻣﺗﻪ اﻟﻣﺳﺗﺄﻧﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻧﻛر ﻋدم ﺗﺻرﯾﺣﻬﺎ ﺑﻣداﺧﯾﻠﻬﺎ وﻣﺻدر‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣودﻋﺔ ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﺗذرع ﺑﺄﻧﻪ ﺳﺑق ﻟﻬﺎ ﺗﺳدﯾداﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻣن‬
‫اﻟﻣﺻدر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧدات اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻧﺎزع ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺧﺿﺎﻋﺎﻟﻣﺣﻘﻘﯾن ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣودﻋﺔ‬
‫ﻟدى اﻟﺑﻧك إﻟﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬ﺣﯾث أن اﻟدﻓﻊ أﺛﺎر ﺟدوى وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾرى ﻣﺟﻠس ﻟﻠدوﻟﺔ ﺿرورة اﻟﻠﺟوء ﻗﺑل اﻟﻔﺻل‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣوﺿوع إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ طﺑﻘﺎً ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﯾﻣﻛن أن‬
‫ﯾﻛون دﻓﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗﻣﺣور ﺣول ﻋدم ﺗواﻓق ٕواﻧﺳﺟﺎم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻣﻊ اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزوال‪.3‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬إﻋطﺎء اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ أن ﺗﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أو اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺳﺎﺋل‬

‫‪ -1‬ﻋﻠﯾﺎن ﻣﺎﻟك‪ ،‬اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓرع‬
‫اﻹدارة واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،2008 ،‬ص ‪.174‬‬
‫‪ -2‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ دﻋﺎوي اﻟﻘﺿﺎء اﻹداري‪ ،‬دار اﻷﻣل‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺗﯾزي وزو‪.2012 ،‬ص ص ‪.204 ،203‬‬
‫‪ -3‬راﺟﻊ ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 064698‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2011/12/15‬ﻏﯾر ﻣﻧﺷور‪.‬‬

‫‪119‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺟدﯾدة ﻟم ﯾﺗم طرﺣﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﺳﺎﺑﻘﺎ وﻟم ﯾﺗم إﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬دون اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ‬
‫إﺗﺧﺎذ إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ أﻣر ﺻﺎدر ﻋن اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ٕ ،‬واﻻ ﻛﺎن ﺣﻛﻣﻬﺎ ﻣﺧﺎﻟﻔﺎ ﻟﻠﻘواﻧﯾن‬
‫واﻟﻧﺻوص اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﺑﺳﺑﺑﺈﻧﻌدام اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ‪. 1‬‬

‫ٕوان اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﺎز ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺎدة اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﺗﻧﺎﺿل أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم وﺳﺎﺋل وأدﻟﺔ إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﻛﺗوب وﻟﯾس ﺷﻔﺎﻫﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﻛﺗﺳب ﺣﺟﯾﺔ وﻗﯾﻣﺔ ﻗوﯾﺔ‬
‫ﯾﺗم اﻟﺣﻛم ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﺻﺎﻟﺢ ﺻﺎﺣﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻣﻧﺢ ﻓرﺻﺔ ﻟﻠﺧﺻوم ﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﻟﻔرض ﻧوع ﻣن اﻟﻌداﻟﺔ‬
‫واﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺷﺧص ﻋﺎم ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺈﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أﻣﺎم طرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﯾﺣﺗل ﻣرﻛز أدﻧﻰ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.2‬‬

‫وﻋﻧد ﺗﻘدﯾم وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻣن ﻗﺑل أﺣد اﻟﺧﺻوم ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗوﻟﻰ‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗوﺟﯾﻪ أﻣر ﻟﻠﺧﺻم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺈﯾداع ﻣﺻﺎرﯾف إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم‬
‫إﯾداﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻵﺟﺎﻻﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬إﺳﺗﻐﻧﻰ ﻋن اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪.3‬‬

‫وﺗﻛون اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻣﺟﺑرة ﺑﺈﻋﻼم ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﻣﺳؤول‬
‫اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،4‬ﻹﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﻪ اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذﻩ‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺟﺑر ﻛذﻟك اﻟﻣﺷرع اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﺿرورة ﻓﺗﺢ ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ ﺑﺻورة إﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب وﺳﺎﺋل ووﻗﺎﺋﻊ ﺟدﯾدة ﻟم ﯾﻛﺗﺷﻔﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.5‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺣددت ﻛﯾﻔﯾﺔ إﯾداع ﻣﻠف ﺟدﯾد ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺟراء‬
‫ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ ﻫﺎم ﺑﻌد ﺗذرع اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب ﺑوﻗﺎﺋﻊ وأﺳﺑﺎب‪ ،‬ﻟم ﯾﺳﺑق ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻌﻠم ﺑﻬﺎ‬
‫ﺣﺳب اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺎدة اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻧﺎﻟﻣﺎدة ‪ 84‬إﻻ أن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣﻠﻐﺎة ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﺷرع‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب ﺗدارك ﻫذا اﻟﺷﻲء وﺗﻌدﯾل اﻟﻣﺎدة‪.6‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز أﻣﻘران‪ ،‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.59‬‬
‫‪ -2‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.193‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 79‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻟﻛﺣل ﻋﺎﺋﺷﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣن أﺟل ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ إطﺎر‬
‫ﻣدرﺳﺔ اﻟدﻛﺗوراﻩ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪ ، 2015/2014،‬ص ‪. 49‬‬
‫‪-5‬ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز أﻣﻘران‪ ،‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.59‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 12/07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2008‬ج ر ﻋددﻩ ‪ ،82‬اﻟﻣؤرﺧﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2007‬‬

‫‪120‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 84‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﻌﯾن ﺻﻧف‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﻫذا ﻟﻔرض اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن طرﻓﻲ‬
‫ﻟﻠﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﺳﺗﻐﻧﺎﺋﻪ ﻋن آﻟﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻧوع وﺻﻧف‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺟدﯾدة اﻟﻣﻘدﻣﺔ وﻫذا ﻟﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذﻩ اﻷﺳﺑﺎب و اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟدﻓﺎع وﺗﺑﺳﯾط إﺟراءات اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ .1‬وﻻ ﯾﺟوز‬
‫ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻟﺗﺧﻠﻲ ﻋن اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻘﺿﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺑل ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ إﺳﺗﺋﻧﺎﻓﻬﺎ ﺑﻌد‬
‫‪2‬‬
‫ظﻬور اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫وﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﺳﻠطﺔ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﻲ إﺟﺑﺎري ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫دون ﺗرك أي ﻓرﺻﺔ ﺧﯾﺎر ﻟﻪ ﻟﻠﻘﺿﺎء ﺑﺎﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ذﻟك أو ﻋدﻣﻪ ﺑﻬدف إﺗﺎﺣﺔ اﻟﻔرﺻﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺗﻣﻛن ﻣن اﻹﻟﻣﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣﻠف اﻟﻧزاع اﻟﻣطروح ﻓﻲ اﻟﻣﻠف ﺑروﻣﺗﻪ أواﻹطﻼع ﻋﻠﻰ‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺻل إﻟﻰ إﯾﺟﺎد ﺣل‬
‫ﯾﺿﻣن اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗﺿﺢ ﻣﻧﺑﻊ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣطﺎﻟب ﺑﻬﺎ وﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ‬
‫طﻠﺑﺎت اﻟﻣدﻋﻰ ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬وﻛذا إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ إﺑداء رأﯾﻪ وﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺣول ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﻣﻘﺻودة ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻹﻋﻣﺎل‬
‫ﺳﻠطﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗﺣري ﻟﺗﻛوﯾن ﻛم ﻫﺎﺋل ﻣن أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ذات ﺣﺟﯾﺔ ﻗوﯾﺔ وﻣﻘﻧﻌﺔ‪ ،‬ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن إﻋطﺎء رأﯾﻪ‬
‫وﻣوﻗﻔﻪ اﻟﺻﺎﺋب ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﯾوﻓرﻩ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻣن إﻋطﺎء ﻛﻼ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓرﺻﺔ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ وﻣدى إﻧﺳﺟﺎﻣﻬﺎ وﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻷﺳﺑﺎب واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﻛﺗﺷﻔﺔ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﻣن ﺧﻼل إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟوﺻول إل ﺗﺣﺿﯾر ﻛﺎﻣل ﻟﻣﻠف‬
‫اﻟﻧزاع ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻘﺻﻲ ﻟﻠﺣﻘﺎﺋق وﻣﺣﺎوﻟﺔ إﻗرار اﻟﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻣﻔﻘود ﻓﻲ ﻣراﻛز‬
‫أطراف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،3‬وﻣن أﻫم اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﻛﻔﻠﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫﻲ ﺿرورة ﻣراﺳﻠﺗﻪ ٕواﻋﻼﻣﻪ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻷﺳﺑﺎب واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ أﺑداﻫﺎ‬
‫اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﺎﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ ﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ واﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣطروﺣﺔ ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻹﺛﺑﺎت أو ﻧﻔﻲ ﺣﻘﯾﻘﺔ ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺛﺎرة ﻟﺿﻣﺎن إﻋﻣﺎﻟﻣﺑدأ ﺣق اﻟدﻓﺎع وﻣﺑدأ‬
‫‪4‬‬
‫اﻟوﺟﺎﻫﯾﺔاﻟﻣﻛرﺳﺎن دﺳﺗورﯾﺎ وﻛذا اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻧزاع ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺣري واﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫‪ -1‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.97‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 80‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- Normand, Le Juge et le Litige, Lgdj, Paris, 1965, p 343.‬‬
‫‪ -4‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪194‬‬

‫‪121‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺣﺎول ﺗﺑﻧﻲ ﻗﺎﻋدة اﻟﻌداﻟﺔ واﻟﻣﺳﺎواة ﻓﻲ ﺗداول ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﻼل ﺳﯾر اﻟدﻋوى وﺣق ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ‪ ،1‬ﻛﻣﺎ ﻣﻧﺢ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري ﺳﻠطﺔ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗوﺻل إﻟﯾﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻘﻧﻌﺔ ﯾؤﺳس ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻧطوق ﺣﻛﻣﻪ ﻣﺛﺎل‬
‫ﻗﺿﺎﺋﻪ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺳﺑب ﻣﺎ ﻗدﻣﻪ ﻣﺳؤوﻟﻬﺎ اﻟﻣؤﻫل ﻣن أﺳﺑﺎب ووﻗﺎﺋﻊ ﺗم ﻋﻠﻰ إﺛرﻫﺎ ﻓﺗﺢ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫إﺿﺎﻓﻲ ﺑﺷﺄن ﺿراﺋب ﻣﺑﺎﺷرة أو رﺳوم ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أو رﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬وﻗد ﻗﺎﻣت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺧطﺎر‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ وﻟﻘد إﻣﺗﻧﻊ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋن اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﺳواء ﻋﻣدا أو اﻟﻌﻛس‪ ،‬ﻣﻣﺎ‬
‫أدى ﺑﺎﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﻟﻰ ﺗﺷﻛﯾل ﻣوﻗﻔﻪ ورأﯾﻪ اﻟﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﻗﻧﺎﻋﺗﻪ ﺑﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻗﺑوﻟﻪ ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻷﺳﺑﺎب واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺛﺎرة ‪.‬‬

‫وﺣﺗﻰ ﺗؤﺧذ إﺟﺎﺑﺔ ورد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر وﺗرﺗب ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻣوﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‬
‫اﻟﻣﻣﻧوح ﻹﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ‪ ،2‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻬذا اﻹﺟراء اﻟﺟوﻫري ﯾﻌد ﻣﻬﻣﻼ وﻣﻘﺻ ار ﻓﻲ اﻟرد‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﻔﺳر ﻫذا اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ و اﻟﻘﺑول ﻟﻬذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺑﺎب واﻟوﻗﺎﺋﻊ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋن ذﻟﻛﻘﯾﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﺑﻘﻔل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ‪.‬‬

‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺗرك ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﺣدﯾد ﻧطﺎق اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻟﺳﻠطﺔ أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺟﻌل وظﯾﻔﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري آﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أﺟﺑر ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺎﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫أواﺛﺎرة ذﻟك ﻣن ﻗﺑل اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل‪ ،‬وﻟﻘد ﻓﺗﺢ اﻟﻣﺷرع‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻣﺟرد ﺗذرع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑوﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ٕ‬
‫اﻟﻣﺟﺎل ﻟﻸطراف ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻧﺎﺿﻠوا ﻓﻲ إﻋطﺎء اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣﺂل اﻟﻧزاع‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻛس وظﯾﻔﺔ‬
‫اﻷطراف وﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬم ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ ﻋبء اﻻﺛﺑﺎت ﺣﺗﻰ ﺗﻠﻘﻰ ﻣطﺎﻟﺑﻬم اﻟﺗﺄﯾﯾد واﻟﻘﺑول ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ ﺗﺑﻧﺎﻫﺎ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻔﺎوت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻌرﻓﻪ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻛﻠﯾﻬﻣﺎ وﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ و إدارﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧرى‪.3‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬إﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬

‫ﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺿﻣﺎن اﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟدﻋوى أﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﺗﻣﺗﻊ ﺑﺄﻫم اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ‬

‫‪ -1‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.197‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.205‬‬
‫‪ -3‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.105‬‬

‫‪122‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺗﺣﻣﻲ ﺣﻘوﻗﻪ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ) أوﻻ (‪ ،‬دون أن ﻧﻧﺳﻰ وظﯾﻔﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﺗﺧﻔﯾف أﻋﺑﺎء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ و ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ وﻧﻘﻠﻬﺎإﻟﻰ اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل اﻟذي ﻣزود ﺑﺄﻫم اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻠﻛﻬﺎ ﻫو ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻋوى اﻟﻣطروﺣﺔ ) ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬

‫أﻛداﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ إﻟزاﻣﯾﺔ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻣﺑﺎﺷرﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا‬
‫واﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات‬ ‫اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻷﺳﺑﺎب واﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣطروﺣﺔ واﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻷوراق‬
‫اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺻل ﻓﻲ ﺣﻛﻣﻪ إﻟﻰ ﺣل ﯾﺿﻣن اﻟﺗطﺎﺑق ﺑﯾن‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ وﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﺻﺎدرﻫﺎ‪،‬‬
‫وﻣﺎ ﻛﺎن ﻫدف اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﻫذا إﻻ ﺗﻣﻛﯾن اﻷطراﻓﻣن ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟدﻓوع واﻷدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ وﺣق‬
‫اﻟردﻋﻠﻰ ﻣدى أﺣﻘﯾﺔ اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾوﻓر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 85-‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺣﯾث أن ﻫذااﻷﺧﯾر ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﯾﻌﺟز ﻋن اﻟرد ودﺣض اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺳؤول‬
‫اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻛون ﻓﻲ ﻣوطن ﺿﻌف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟزﻩ ﻋن اﻟرد ﻋﻠﻰ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﻧﺟم ﻋن ﻫذا ﺗﻌزﯾز ﺣظوظ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺳب ورﺑﺢ اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻟﻬذا أرى ﻟو‬
‫أن اﻟﻣﺷرع ﻋزز ﻫدﻩ اﻟﻔﻘرة ﺑﺎﻟوظﯾﻔﺔ اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾؤدﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹدارﯾﻺﺳﺗﻧﺗﺎج اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ‬
‫ﻟﻣدى ﺻﺣﺔ وﺷرﻋﯾﺔ اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ‬
‫ﻻ ﯾﻛون ﺑﺣوزﺗﻪ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﯾدﻋم ﺑﻬﺎ إدﻋﺎءاﺗﻪ ودﻓوﻋﻪ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻠﺣﻛم ﻟﺻﺎﻟﺣﻪ‪ ،2‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك‬
‫ﻟو أﻧﻪ أﺟﺑرﻩ ﺑﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺟﯾﺔ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺧص اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻧوع ﻣن اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ واﻹﻫﺗﻣﺎم‬
‫ﻻﺳﯾﻣﺎ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺧﺻﻬﺎ ﺑﺈﺟراءات ﺗﺣﻘﯾق ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳري ﻋﻠﯾﻬﺎ دون ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن‬

‫‪ -1‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.208‬‬

‫‪ -2‬ﻟﺣﺳﯾن ﺑن ﺷﯾﺦ آت ﻣﻠوﯾﺎ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2005 ،‬ص ‪. 110‬‬
‫‪-3‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.110‬‬

‫‪123‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟدﻋﺎوى‪،1‬ﻓﺎﻷﺻل أن ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻬﺎﻟطﻠب ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘدﯾم ﻣﺎ ﺑﺣوزﺗﻬﺎ ﻣن ﻣﺳﺗﻧدات‬

‫وﺷواﻫد إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ إﻻ ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺗﺣري ﺗﻔﯾدﻩ ﻓﻲ اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻠف‬
‫اﻟدﻋوى واﻟدراﯾﺔ ﺑﺎﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣطروﺣﺔ ﻓﻲ ذﻟك‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺣﻛم ﯾرﺿﻲ طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫وﯾﺿﻣن اﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن ﻣراﻛزﻫم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث إﻋﻣﺎل اﻟوﺟﺎﻫﯾﺔ ﻓﻲ إﺟراءات ﺳﯾر أﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻹﺛﺑﺎت‬
‫وﻛذا إﻋطﺎﺋﻬﻣﺎ ﻓرﺻﺔ اﻟرد واﻟدﻓﺎع ﻋن أﺣﻘﯾﺔ طﻠﺑﺎﺗﻬم اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،2‬وﻗد ﺳﻣﺢ اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﺧﺻوم ﺗﻘدﯾم اﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺑﺎب اﻟﺟدﯾدة ﻓﻲ أي ﻣرﺣﻠﺔ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟدﻋوى ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻣﺎ ﺳﺎر ﻋﻠﯾﻪ‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻷردﻧﻲ اﻟذي ﻗﯾد ﺣرﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟوﺳﺎﺋل و اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬ﺑﺣﯾث‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﻘﯾﺎم ﺑدﻟك ﻋﻧد اﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن إﺑداؤﻫﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﺗظﻠم أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.3‬‬

‫ٕوان اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﺗﺣﺗﻠﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛطرف ﺻﺎﺣب ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة ﯾﻣﻠك اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت أﻣﺎم ﻓرد ﻋﺎدي ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺟرد ﻣن اي إﻣﺗﯾﺎز أو ﻣﻧﺣﺔ ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻪ ﺳﯾطرة‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻔوﻗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻣواﺟﻬﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻷدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى واﻟرد ﻋﻠﻰ اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن أﺣدﻫﻣﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾوﺟد ﻣﺎ‬
‫ﯾﺣﻣﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ أﻣﺎم ﻫذا اﻹﺧﺗﻼل اﻟﻔﺎﺣش ﺑﯾن اﻷطراف‪،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻧﺟر ﻋﻧﻪ ﺑﺎﻟﺿرورة‬
‫ﺿﯾﺎع ﻟﺣﻘﻪ و ﻫﻧﺎ ﺗظﻬر ﻣﺳﺄﻟﺔ وظﯾﻔﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت وﺗوزﯾﻊ ﻋﺑﺋﻪ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻟﺿﻣﺎن ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻓؤ واﻟﺗواﻓق ﺑﯾن‬
‫طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻛﻼﻫﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.4‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬دور اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻸطراف ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬

‫إن أﻏﻠب اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗطرح ﻓﻲ اﻟﻘﺿﺎء ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﺣرﻛﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ طﻌﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺣﺎﻻت ﻻ ﯾﻛون ﺑﺣوزﺗﻪ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل‬
‫إﺛﺑﺎت ﺗدﻋم ﺻﺣﺔ ﻣﺎ ادﻋﺎﻩ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ وﻣﺎ ﺗﺿﻣن ﻣﻠﻔﻪ ﻣن وﻗﺎﺋﻊ وأﺳﺑﺎب ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻩ إﻗﻧﺎع ﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﺣﻛم اﻷﺧذ ﺑطﻠﺑﺎﺗﻪ ٕواﻧﺻﺎﻓﻪ وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﻧﺟذ أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺻﻔﺔ ﻣﺷﺗﻛﻲ ﺑﻪ ﺗﺣوز ﻷﻏﻠب‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘﺿﻲ ﺑـ‪ ":‬إن إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟوﺣﯾدة اﻟﺗﻲ ﯾﺟوز اﻷﻣر ﺑﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻫﻲ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺧﺑرة"‪.‬‬
‫‪ -2‬زﻛري ﻓوزﯾﺔ‪ ،‬إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران‪،‬‬
‫‪ ،2012/2011‬ص ‪. 40‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺎرف ﻣﻧور ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن اﻟﺳﻌﺎﯾدة و آﺧرون ‪ ،‬دور اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺣل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺎﻧون ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫اﻷردﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﻌﺷرون‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ص‬
‫‪.666‬‬
‫‪-4‬ﻟﺣﺳﯾن ﺑن ﺷﯾﺦ آث ﻣﻠوﯾﺎ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 110‬‬

‫‪124‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻷوراق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ وﺗﺗوﻟﻰ ﻣﺳﺎﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ دون ﻋﻧﺎء وﺷﻘﺎء أﻣﺎم ﻋﺟز اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ذﻟك‪.1‬‬

‫وﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﯾﻌرﻓﻪ اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم ﻣرﻛز اﻟطرف اﻵﺧر اﻟﺣﻔﯾل‬
‫ﺑﺎﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻹﻣﺗﯾﺎزات‪ ،‬ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع إﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺳﯾر وﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أو اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ‬
‫ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 84‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺑﻧﻲ ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة ﻓﻲ ﺗﻘﺳﯾم وﺗوزﯾﻊ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ‬
‫اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع أﯾﺿﺎ ﻓﺻل ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻟﻘﺎء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل اﻷطراف ﻋن إدﻋﺎءات ووﻗﺎﺋﻊ‬
‫اﻟدﻋوى اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﺑﺣﯾث أن ﺗﻛﻠﯾف إﻣﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم وﺳﺎﺋل‬
‫اﻹﺛﺑﺎت ﯾﻛون ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ دون اﻟﻧظر إﻟﻰ ﺻﻔﺔ اﻟﻣﺗذرع ﺑﺎﻟوﺳﺎﺋل أو اﻟوﻗﺎﺋﻊ أواﻷﺳﺑﺎب اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ أدت‬
‫إﻟﻰ إﻟزاﻣﯾﺔ إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻟﻛن ﺗﻠﺗزم ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﺈطﻼع اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﺑذﻟك‪.2‬‬

‫وﯾﺗﻣﺛل اﻟﻐرض ﻣن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻷﻋﻣﺎل وﺗﺻرﻓﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣدى ﺗﻘﯾدﻫﺎ‬
‫ﺑﺎﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗوﺟﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ﻟﯾس ﻫو إﻧﺣﯾﺎزﻩ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑل ﻓﻘط ﺗﺧﻔﯾف ﻷﻋﺑﺎء اﻹﺛﺑﺎت‬
‫ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذااﻷﺧﯾر ﻓﻲ ظل ﻋدم اﻟﺗﻛﺎﻓؤ واﻟﺗواﻓق اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ ﻣراﻛز اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪.‬وﯾﻌﻣل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻓوع واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺟدﯾدة ﻹﺛﺑﺎت ﻋﺟز اﻟطرف اﻵﺧر ﻋن اﻟرد‬
‫واﻹﺟﺎﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺣﻛم ﻟﺻﺎﻟﺣﻪ‪ٕ ،‬وان ﺳﻠطﺎت اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر ٕوادارة اﻹﺛﺑﺎت ﺿﯾﻘﺔ وﻣﺣدودة ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾﺗﻌداﻫﺎ ٕواﻻ إﻋﺗﺑر ﺣﻛﻣﻪ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻧزاع ﻣﻌﯾب ﺑﻌدم اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ ﯾﺳﺗوﺟب اﻟﻧﻘض و‬
‫اﻹﺑطﺎل ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑذﻟك‪.3‬‬

‫وﻟﻘد زود اﻟﻣﺷرع اﻟﺗوﻧﺳﻲ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﻛل اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧول ﻟﻪ ﺗﻘدﯾر وﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺛﻠﻰ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺟدﯾﺔ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت‪ ،4‬ﻓﯾﻛون ﻣﻛﻠف ﺑﺈﻋﻼم‬
‫ٕواطﻼع اﻷطراف ﺑﺎﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻟوﺳﺎﺋل أو اﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺄﻟوﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﻓﻲ ﺷﺗﻰ اﻟدﻋﺎوى‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺗوﻟﻰ ﻛذﻟك اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬

‫‪ -1‬أﺣﻣد ﻛﻣﺎل اﻟدﯾن ﻣوﺳﻰ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻹداري‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ دار اﻟﺷﻌب‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،1977 ،‬ص ‪.53‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Louis tratabaset et jean marie cotteret, droit fixalgénéral,France paris, dallsz, quatrième édition, 1980, p 130‬‬
‫‪ -3‬ﻓرﯾﺟﺔ ﺣﺳﯾن ‪ ،‬اﻹﺟراءات اﻹدارﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣﻧﺷورات دﺣﻠب‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،1994 ،‬‬
‫ص ‪.96‬‬
‫‪ -4‬ﺳﻔﯾﺎن اﻟﺑرﺟﻲ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ص ‪. 10 ، 09‬‬

‫‪125‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺗذرﻋوﻛذا إﺑداء أﻫم اﻟﻣﻼﺣظﺎﺗواﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬
‫ذﻟك‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﺗﻧﺎع أﺣد اﻷطراف ﻋن اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗذرع ﺑﻪ اﻟطرف اﻷﺧﯾر ﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري إﺳﺗﻧﺗﺎج ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﺳﺑﺎب واﻟوﻗﺎﺋﻊ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗدﻋﻲ اﻟﺣﻛم ﺑطﻠﺑﺎت اﻟطرف اﻟﻣﺗذرع‬
‫ٕواﻧﺻﺎﻓﻪ ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻟﺗﺑﯾن أﺣﻘﯾﺗﻪ ﻓﻲ طﻠﺑﻪ و إﯾﺿﺎح أﺻل ذﻟك‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ اﻷﻣر ﺑﻘﻔل اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﺑواﺳطﺔ أﻣر ﺣﺗﻰ وﻟو ﻗﺎم أﺣد اﻷطراف ﺑﺎﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﺑﻌدإﻧﻘﺿﺎءاﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟذﻟك‪.2‬‬

‫وﯾﺟوز ﻛذﻟك ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ طﻠب ﺗﻔﺳﯾرات وﺗﺑرﯾرات ﻣن اﻟﺧﺻوم ﺣول اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﻌﻘدة اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ذﻟك‬
‫اﻟﻣطروﺣﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،‬وﯾﻛون ذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗوﺟﯾﻪ أﺳﺋﻠﺔ ﻟﻬم وﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻪ إﺳﺗدﻋﺎء أي طرف ﯾرى‬
‫ﺣﺿورﻩ إﻟزاﻣﯾﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺑﯾن اﻷطراف ﺣﺗﻰ ﯾﻘدم ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ وﺗزوﯾدﻩ ﺑﺄﻫم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﺣﺗﻰ ﯾﺧﻔف ﻣن ﺣدة اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻸطراف وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون دورﻩ‬
‫إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت وﻣﺣﺳوس‪.3‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ أن ﯾﺄﻣر ﺑﺑطﻼن أي ﻋﻣل أو ﺗﺻرف ﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﯾﺧﺎﻟف اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻷن ذﻟك ﯾﻌد ﻣن ﺑﯾن اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻪ ﻟﺗﺄﻛﯾد ﺟﺎﻫزﯾﺔ‬
‫ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﻟﻠﺑت‪ .‬أﻣﺎ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣس ﺑﺎﻟﺷﻛل أو اﻟﻣوﺿوع ﻟﻠدﻋوى ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻷطراف‬
‫اﻟﺗذرع ﺑﻬﺎ ٕواﺑداﺋﻬﺎ ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.4‬‬

‫وﺗﻧﺣﺻر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻋﻧد اﻷﻣر ﺑﺑطﻼن أي ﻋﻣل ﺻﺎدر ﻋن اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ إﺳﺗﺧﻼص ٕواﺳﺗﻧﺑﺎط‬
‫اﻷدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻔﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻋﻧد ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣﺎ ﻗدﻣﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﻋﻣﺎل ﻣﺑدأ اﻟوﺟﺎﻫﯾﺔ وﺗﺳﯾﯾر ٕوادارة اﻹﺛﺑﺎت‪ .‬وﯾﺗوﻟﻰ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﺣﺻﯾل آﺛﺎر و ﺧﻼﺻﺔ ﻣﺎ‬
‫إﺳﺗﻧﺑطﻪ ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻹﺿﺎﻓﺗﻪ ﻟﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،‬ﯾﻣﻧﺢ ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟدوﻟﺔ أﺟل ﺷﻬر ﻟﻺطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﻠف‬
‫اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺑداء أرﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﻣن ﻣوﺿوع اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻋﻧد إﺧﺗﺗﺎم اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺗﻛون ﻣﺣل رﻓض‬

‫‪ -1‬ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز أﻣﻘران‪ ،‬ﻋن ﻋرﯾﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،2003 ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪ -2‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.204‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻠﯾﺎن ﻣﺎﻟك ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.182‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ‪ ،‬ص ص ‪.221-220‬‬

‫‪126‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟطﻠﺑﺎت و اﻷوﺟﻪ اﻟﺟدﯾدة اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن ﻗﺑل أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،1‬ﺑﺈﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗذرع اﻟﻣﺳؤول‬
‫اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ إﺷﺗرط ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﺿرورة اﻹﯾداع اﻟﺟدﯾد ﻟﻠﻣﻠف‪.2‬‬

‫وﻣﺎ ﺗﺟدر اﻻﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﻫو أن رﻏم ﻣﺎ ﯾﺣﻣﻠﻪ اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻻﺿﺎﻓﻲ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 84‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت وﻣزاﯾﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن اﻟﻣﻔﻘود ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﯾﺻﺎدف اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟدﻋوى اﻟﻣﻣﺛل‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﺳر وﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟوﺳﺎﺋل واﻷدﻟﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﻣﺳؤؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗﻛون اﻟﻣﺳﯾطر ﻓﻲ اﻟدﻋوى إﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﻗرﯾﻧﺔ ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ ﻟﻸوراق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹدارﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻷﻣر اﻟذي ﯾﻌﺟز اﻟﻣﻛﻠف ﻋن اﻟرد أو اﻟﺗﺑرﯾر وﯾﺟﻌﻠﻪ ﻓﻲ ﻣوﻗف اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻣﻊ إﻧﺗﻔﺎء أي ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ أو‬
‫ﺗدﺧل ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻟﺗذﻟﯾل اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾواﺟﻬﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺳﺗﻧﺗﺎج وﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت‬
‫ﺗﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.3‬‬

‫وأرى ﻛﺑﺎﺣﺛﺔ أو ﻣﺧﺗﺻﺔ أن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻫو أﺣد إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻼﺣظ ﻧﻘص أو اﻧﻌدام اﻷدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋﺎوى أو‬
‫ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻫو إﺟراء ﯾﺳﺗﻬدف ﻣن وراﺋﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣﺟﻬوﻟﺔ وﺗﺑﯾن ﻣدى أﺣﻘﯾﺔ اﻟﻣطﺎﻟب‬
‫اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻷطراف‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻫذا اﻷﺧﯾر إﺻدار ﺣﻛم أو ﻗرار ﻋﺎدل وﻣﻧﺻف ﻟﻠﺧﺻوم أي‬
‫ﯾرﺿﻰ أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬

‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻟزم اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺑﺿرورة إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ إﺳﺗدﻋت اﻟﻠﺟوء‬
‫إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟذﻟك ﺗﻘوم ﺟﻬﺔ اﻟﺣﻛم أﺛﻧﺎء اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﺑﺈﺛﺎرﺗﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺗوﺟﻪ اﻟﻣﺷرع إﻟﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻛرﯾﺳﻪ ﻟﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ ﺣﻘوﻗﻪ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪ ،‬وﻛذا ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟرد ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﺗﺿﺢ ﻣدى أﺣﻘﯾﺔ اﻟﻣطﺎﻟب اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ اﻟﺧﺻوم وأﺳﺳوا ﻋﻠﯾﻬﺎ دﻋواﻫم‪.4‬‬

‫‪ -1‬ﺑﺷﯾر ﻣﺣﻣد‪ ،‬إﺟراءات اﻟﺧﺻوﻣﺔ أﻣﺎم ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة دﻛﺗوراﻩ اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﻓرع اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ ‪ ،‬ص ‪. 278‬‬
‫‪ -2‬ﺗم إﻟﻐﺎء اﻟﻣﺎدة ‪ 84‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 29‬ﻣن ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 12/07‬اﻟﻣؤرخ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪2007‬‬
‫اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 2008‬ج ر ﻋدد ‪ 82‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪. 2007‬‬
‫‪ -3‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.213‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ‪ ،‬ص ص ‪.205-204‬‬

‫‪127‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻧﺟد أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺟﻌل ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘرﯾر اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺑﺻﻔﺔ آﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﯾس ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري أي ﺳﻠطﺔ أو ﺻﻼﺣﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻟذﻟك‪ ،‬ﺑل أن ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻫذا ﺗﻌود‬
‫ﻟﻸطراف واﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﺎ ﻫو إﻻ ﻣطﺑق وﻣﻧﻔذ ﻟطﻠﺑﺎﺗﻬم‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻛل ﻣﺎ أﺑدى أﺣدﻫم اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ إﺧﺿﺎع اﻟﻧزاع ﻟﻬذا‬
‫اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗذرع ﺑوﺳﺎﺋل ووﻗﺎﺋﻊ ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم وﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻷﻣر اﻟﻔوري ﺑﺈﺟراء‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪.1‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫ﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺣﺎﺟﺔ ﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺳواءا اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌﺎدي أو اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺳﺗﻘﺻﺎء اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ ﻟﻣﻠف اﻟﻧزاع ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻘدم طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ وﺳﺎﺋل ووﻗﺎﺋﻊ ﺟدﯾدة ﻟم‬
‫ﯾﺗم إﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻟﻺﻟﻣﺎم واﻟدراﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﺑﺄﻫم اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ وﺗﺑﯾن ﻣﺻدر أﺣﻘﯾﺔ‬
‫اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ‪.2‬‬

‫وﯾﺟﺑر اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺈﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻋﻧد ﺑﺳطﻪ ﻟرﻗﺎﺑﺗﻪ واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ إﻗرار اﻟﻣﻛﻠف‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﺟﻣل اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزاول ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم ﻣﺎ ﯾﺛﺑت ﻗﯾﻣﻪ‬
‫اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﻘق وﻣﻘدار ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣﺗﺿﺎرب ﻣﻊ ﻣﺎ إرﺗﻛزت ﻋﻠﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﺗﺄﺳﯾس‬
‫اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻟم ﯾﻘﯾد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺻﻼﺣﯾﺎت ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ أﻣرﻩ ﺑﺎﻟﻠﺟوء إﻟﻰ‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﻋدﻣﻪ ﺑل ﺗرك ﻟﻪ ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﺿرورﯾﺔ ﻫذا اﻹﺟراء وﺟدواﻩ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ)‬
‫اﻟﻔرع اﻷول(‪ ،‬ﻟﻛﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﺣﺎول إﺿﻔﺎء ﻧوع ﻣن اﻟﻌداﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذا اﻹﺟراء ﻟﺿﻣﺎن ﺣﻘوﻗﻬم وﺳﯾرﻩ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺻل اﻟﻘﺎﺿﻲ إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺿﻣﺎن اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺣﺎﻻت ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬

‫ﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﻠزم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﺻورة إﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أو اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺑل أﻋطﻰ ﻟﻬﺎ اﻟﺣرﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ وﺿرورة ﻣﻠف اﻟدﻋوى إﻟﻰ ﻫذا اﻹﺟراء ﻣن ﻋدﻣﻪ‪،‬‬
‫أواﺳﺗﺑﻌﺎدﻩ‪) 3‬أوﻻ(‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾرى اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫ﺑﺣﯾث أﻋطﻰ ﻟﻬﺎ ﺻﻼﺣﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم واﺳﻌﺔ ﻓﻲ إﺗﺑﺎع ﻫذا اﻹﺟراء ٕ‬
‫ﻣدى ﺿرورة اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻧد ﺑﺳط رﻗﺎﺑﺗﻪ وﺗﺣﻘﯾﻘﻪ ﻓﻲ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬

‫‪ -1‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬ﻋن ﻋرﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪ -2‬ﻓﺿﯾل ﻛوﺳﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 73‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪128‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺳﺗﻧد ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﺗﺑﯾن ﺣﻘﯾﻘﺔ ﻣﺻﺎدر دﺧﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﺳﻧﺎد ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ إﻟﻰ أﺣد أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻏﯾر ذﻟك اﻟذي ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷول‬
‫)ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﺣﺎﻻت ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫ﺗﺗم ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﻋدﻣﻪ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم وﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ‬
‫ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﻟذﻟك‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻫو اﻟذي ﯾﺗوﻟﻰ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ وﺿرورﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟطرﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‬
‫اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺗطﺑﯾق ٕواﻋﻣﺎل ﻫذا اﻹﺟراء‪ ،‬و إﻧﻣﺎ ﻫذا ﻣن إﺧﺗﺻﺎص ﺟﻬﺔ اﻟﺣﻛم ‪.2‬‬

‫وﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﻗﯾد أو ﺷرط ﯾﺣد ﻣن ﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري أو ﯾﻣﻧﻌﻪ ﻣن إﺗﺧﺎذ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات‬
‫أي ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﺑﯾن ﻟﻪ إﻋﺗراء ﻣﻠف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﻘص ﻓﻲ اﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟﺣﺟﺞ واﻟﺷواﻫد اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ ﺳواء ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،3‬وﯾﻠﻌب ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن إﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق دو ار ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ إظﻬﺎر ﺣﻘﯾﻘﺔ وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى‬
‫وﻣﻼﺑﺳﺎﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫وﻣﻘﺻد وأﻫداف اﻟﻣﺷرع ﻣن إﺳﺗﺣداث ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق أي اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫو اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺣل‬
‫ﯾرﺿﻲ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول اﻟﺿراﺋب واﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ‪ٕ ، 4‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟﻣرﺟوة ﻣن‬
‫ﻫذا اﻹﺟراء ﻫﻲ ﻓرض ﻧوع ﻣن اﻟﺗوازن واﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ إﺣداﻫﺎ‬
‫طرف ﺿﻌﯾف ﻛﻣواطن وﻓرد ﻋﺎدي ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺟرد ﻣن أي اﻣﺗﯾﺎز أو ﺳﻠطﺔ وطرف آﺧر ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻲ إدارة ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺈﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺻﺎﺣﺑﺔ ﺳﯾﺎدة ﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟواﺳﻌﺔ واﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺗﻲ ﺗؤﻫﻠﻬﺎ ﻷن ﺗﻛون ﻓﻲ ﻣرﻛز أﻗوى وأﺳﻣﻰ ﻣن اﻟطرف‬
‫اﻵﺧر‪.‬‬
‫ٕواﺳﺗﺑﻌد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﺑررات واﻷﺳﺑﺎب اﻟذاﺗﯾﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋﻧد ﺗﻘرﯾر ﺣﺎﺟﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﻋﻛس ذﻟك‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻛﻠﻣﺎ ﺗﺑﯾن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣن ﻣﻠف اﻟدﻋوى اﻟﻣطروﺣﺔ‬

‫‪ -1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.203‬‬

‫‪ -2‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.110‬‬
‫‪3‬‬
‫‪-Daneilricherlsprocéaluresfixalespress universitaire de France, 1er édition, décembre 1990,p 319‬‬
‫‪ -4‬ﻓﺿﯾل ﻛوﺳﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 72‬‬

‫‪129‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫إﻣﺎ ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ أو‬
‫وﺟود ﻧﻘص وﺿﺂﻟﺔ ﻓﻲ اﻟوﺳﺎﺋل أﻣر ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺎﻟﻠﺟوء إﻟﯨﺈﺗﺧﺎذ ﺗداﺑﯾر ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.1‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺧص ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ) اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪،‬‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق(‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗﺟﻠﻰ ﻟﻧﺎ أن اﻷول ﯾﻛون ﺑﺻﻔﺔ إﻟزاﻣﯾﺔ ٕواﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗذرع أﺣد أطراف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑوﺳﺎﺋل ووﻗﺎﺋﻊ ﺟدﯾدة ﻟم ﯾﻛن ﯾﻌﻠم ﺑﻬﺎ اﻟطرف اﻵﺧر ﻣﺳﺑﻘﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾوﺟد ﻫﻧﺎك ﺣرﯾﺔ ٕواﺧﺗﯾﺎر‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻛدرﺟﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ ﻹﻋﻣﺎل ﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﯾﺈﺗﺧﺎذاﻟﻘرار‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺑﺧﻼف ﻣﺎ ﻫو ﻋﻠﯾﻪ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﻣﻧﺢ ﻓﯾﻪ ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ وﻏﯾر ﻣﺣدودة ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﺿرورةوﺣﺎﺟﺔ ﻣﻠف اﻟدﻋوﯨﺈﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ أو ﺧﻼف ذﻟك‪.‬‬

‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﺑﯾن ٕواﺗﺿﺢ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻧﻘص وﻗﻠﺔ ﻓﻲ اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل‬
‫اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ وﺟب ﻋﻠﯾﻪ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﺗﺳﻧد ﻟﻣﻬﻣﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻩ‬
‫ٕواﺟراءﻩ ﻷﺣد أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﻏﯾر ذﻟك اﻟذي ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷول ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪.2‬‬
‫واﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻏﯾر ﻣﻠزم ﺑﺈﻧﺗظﺎر طﻠب أﺣد طراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳواء اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑل ﯾﻣﻛن ﻟﻪ اﻷﻣر ﺑذﻟك ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ دون ﺗدﺧل ﻫؤﻻء‪ ،‬وﻟﻘد ﺟﻌل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﻣﺎل‬
‫إﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،3‬وﺗﺗم ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ وﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن طﻠب اﻟﻣدﻋﻲ و اﻟﻣدﻋﻰ ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻬدف ﻣن ذﻟك ﻫو‬
‫رﻓﻊ اﻟﻐﺑن ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﻋﻔﺎﺋﻪ ﻣن إﻗﺎﻣﺔ‬
‫اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم ﻣﺑررات ﺗوﻓر وﺗﺣﻘق اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣﺑﺎﺷرة ٕواﺗﺧﺎذ إﺟراءات وﺗداﺑﯾر ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺗﺑﯾن أن ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻛﻧوع ﻣن أﻧواع إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻧزاع‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻩ ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻣﺣددى ﺑذاﺗﻬﺎ أو ﻣﺣﺻور ﻓﻲ ﻧﻘﺎط ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑل أﻧﻪ إﺟراء ﯾﺧص ﻣرﺣﻠﺔ‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.‬‬

‫‪-1‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬ﻋن ﻋرﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-Couiskrstabas et jean marie cotteret, droit fixal, 4 emeédition, 1980, p130.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻧص ‪)) :‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا رأت اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺿرورة اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺗم ﺑﺣﺿور اﻟﺷﺎﻛﻲ أو وﻛﯾﻠﻪ‪،‬ﻋﻠﻰ ﯾد أﺣد أﻋوان ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب‪،‬ﻏﯾر ذﻟك اﻟذي ﻗﺎم ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﯾن اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب‬
‫‪ -‬ﯾﺣدد اﻟﺣﻛم اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﻬذا اﻹﺟراء ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻌون واﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻧﺟز ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻣﻬﻣﺗﻪ((‪.‬‬
‫‪-4‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.195‬‬

‫‪130‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﻌد ﻋﻣل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑدراﺳﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﺗﻘﯾﻣﯾﺔ ﻟﻣدى إﺳﺗﻠزام ﻣﻠف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺳواء ﺑﺎﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أو اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﺑﯾن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺣور ﺣول ﻗﯾﺎم اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺳﺗﻧﺑﺎط ٕواﺳﺗﻧﺗﺎج ﻋﻧﺻر ﻣدى‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﺎﺳﺔ إﻟﯨﺈﻋﻣﺎﻹﺟراءات ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪.1‬‬

‫وﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ )اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ(‪ ،‬اﻟﺗﻲ أﻗدﻣت ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻘرﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﻋﻣﺎل إﺟراءات ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺈﻟﺗزام وﺣﯾد وأﺻﯾل ﻣﺗﻌﻠﻘﺑﺗﻘدﯾم اﻟدواﻓﻊ واﻟﺗﺑرﯾرات اﻟﺗﻲ‬
‫أدت ﺑﻬﺎ إﻟﯨﺈﺗﺑﺎع وﺗﻧﻔﯾذ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪،‬ﻓﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ﻻ‬
‫ﯾﺗﻌرض ﻷي ﺗﻘوﯾم أو دراﺳﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣدى إﻟﺗزام ﺟﻬﺔ اﻟﺣﻛم ﺑﺗﻧﻔﯾذ ﻫذا اﻹﺟراءأواﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن إﺗﺧﺎذﻩ أﺻﻼ ﻷن‬
‫اﻟﻣﺷرع ﺟﻌل أﻣر ﻣﺑﺎﺷرﺗﻪ ﺟوازي ﻻ وﺟوﺑﻲ‪.2‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدﻋﺎوى اﻹدارﯾﺔ وﻋدم إﻛﺗﻣﺎل‬
‫ﺑﻧﺎء ﻧظرﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ طور اﻹﻧﺷﺎء‪،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋداد ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺗﻛوﯾﻧﻲ ﻟﻠﻘﺿﺎة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﻟﺗﺄﺻﯾل أﺣﻛﺎﻣﻪ‬
‫وﻗواﻋدﻩ‪ ،‬ﻛل ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣﻠﺗﺟﻌل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛون رﻫﯾﻧﺔ ﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﻣﺣدودﯾﺔ ﻣﺳﺗواﻩ وﻛﻔﺎءﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗﻠزم ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﻌوﯾل ﻋﻠﻰ‬
‫آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ )اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ( ﻹﺛﺑﺎت ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ‬
‫ﺑﻪ‪ ،‬وﻛذا ﻣدى ﺗوﻓﯾق وﻧﺟﺎح اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻣﺟﻣوع‬
‫اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح‪.3‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻷطراف اﻟرد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳﺎؤﻻت واﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣطروﺣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻم وﺗﻘدﯾم ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣوزوﻧﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺣﺳم ﻓﻲ اﻟﻧزاع وﯾﺗرﺗب ﻋن ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ رﻓض ﻣطﻠب اﻟﺧﺻم اﻟﻣﻣﺗﻧﻊ ﻋن‬
‫ذﻟك‪ ،4‬وﺗﻠﺟﺄ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ إﻟﯨﺈﺗﺧﺎذ ﺗداﺑﯾر ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﺟز وﻋدم إﺳﺗطﺎﻋﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺛﺑﺎت وﺗﺑرﯾر اﻟوﺳﺎﺋل واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﺗظﻬر ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة‬
‫ﻣظﻬر ﻓﻲ ﻣوﻗف اﻟطرف اﻟﻘوي ﺑﺎﻟﻧظر ﻟﻣﺎ ﺗﻣﻠﻛﻪ وﺑﺣوزﺗﻬﺎ ﻣن ﺷواﻫد وﺣﺟﺞ إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺗﺑرر ﺑﻬﺎ ﺷرﻋﯾﺔ‬

‫‪ -1‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 110‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.19‬‬
‫‪ -4‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.204‬‬

‫‪131‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺗﺻرﻓﺎﺗﻬﺎ ٕواﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﺳواء ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻓﺷل طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ أو اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم اﻟﺣﺟﺞ واﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن‬
‫ﺷرﻋﯾﺔ ﻣطﺎﻟﺑﻬم وﻣﺻدر اﻟﺣﻘوق وﻣدى أﺣﻘﯾﺔ ﻣطﺎﻟﺑﺗﻬم ﺑﻬﺎ أو ﻟﯾس ﻛﺎن ﺑوﺳﻊ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺧﻼل ﺗﻧﻔﯾذ‬
‫وﺳﯾر إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟذي ﺗﻌرﺿﻧﺎ ﻟﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﺗﺣﺻﯾل أدﻟﺔ ﻣﻘﻧﻌﺔ وﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﻛوﯾن رأي وﻣوﻗف‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﻟﻬذﻩ اﻷﺧﯾرةإﺗﺑﺎع ٕواﺗﺧﺎذإﺟراءات ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻌﻠﻬﺎ ﺗﻛون‬
‫وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺟﻣﻊ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺗﺑرر ﻣدى ﺗواﻓق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ ﻣﻊ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪.2‬‬

‫و ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع ﺗﻧﺎول آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪،84‬‬
‫‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﺎﺋل ﯾﺄﻣر ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﺈذا إﻧﺗﻬﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﻏﯾر ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﻛوﯾن ﻗﻧﺎﻋﺔ ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻣن ﺣﯾث اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺷﺗﻰ اﻷدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر وﻗﺎﺋﻊ‬
‫اﻟدﻋوى وﻣدى ﺻﺣﺔ ﺷرﻋﯾﺔ طﻠﺑﺎت اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ﻋرﯾﺿﺔ اﻟدﻋوى‪ .‬ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻷﻣر ﺑﺗﻧﻔﯾذ ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.3‬‬

‫وﻣﺎﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺗﺑﺎﯾن ﻓﻲ ﻓرض اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄطراف ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻹﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻧﺟذ أﻧﻪ أﺛﻘل ﻛﺎﻫﻠﻬم ﻣن ﺧﻼل إﻟﻘﺎء ﻋبء إﺛﺑﺎت ﺗﺣﻘق وﺗوﻓر ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻠزم اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ‬
‫إﺗﺧﺎذ ﺗداﺑﯾر اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق واﻟﺣﺟﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ذﻟك‬
‫ﻓﻲ ﺣﯾن ﻟم ﯾﻛﻠﻔﻬم ﻋﻧﺎء وﻣﺷﻘﺔ ذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﻣدى وﻗوع وﺗﺣﻘق اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣﻠزﻣﺔ ﻹﺗﺑﺎع إﺟراءات‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﻪ أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.4‬‬

‫وﯾﻛون ﻋﻣل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري آﻟﯾﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷﻣرﻩ ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻛﻠﻣﺎ أﺑدى أﺣد اﻷطراف ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ دﻓوﻋﺎ أو وﺳﺎﺋل أو وﻗﺎﺋﻊ ﻛﺎن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺗﻘرﯾر اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﻓﺳﻠطﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ إذن ﻣرﺗﺑطﺔ وﻣﻘﯾدة ﺑﻣدﯨﺗذرع اﻷطراف ﺳواء ﻛﺎﻧت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔأو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄﺣد‬
‫اﻷﺳﺑﺎب‪...‬اﻟﺦ‪ .‬ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻷﻣر ﺑﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾﻛون ﺧﻼف‬

‫‪ -1‬ﺑﺷﯾر ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 279‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد اﻟﺻﻐﯾر ﺑﻌﻠﻲ‪ ،‬اﻟوﺳﯾط ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬دار اﻟﻌﻠوم ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟﺣﺟﺎر ‪ ،‬ﻋﻧﺎﺑﺔ ‪ ، 2007 ،‬ص‬
‫‪.317‬‬
‫‪-3‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬ﻋن ﻋرﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪132‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ذﻟك ﻷن اﻟﺧﺻوم ﻟﯾس ﻟﻬم أي دور أو ﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺗدﺧل ﻓﻲ ﻣدى ﺗﻘرﯾر ﺳواء أﻣﺎم اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو‬
‫ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻟﺣﺎﺟﺔ وﺿرورة ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.1‬‬

‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻛون ﻋﻣل وﻣﻬﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن طﻠﺑﺎت اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑطﻠﺑﺈﺧﺿﺎع ﻣﻠف اﻟدﻋوى إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺣﺟﺔ أن اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﻟﯾس طرﻓﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪.‬‬

‫وأﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺻﻼﺣﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو اﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن ذﻟك إﻻ‬
‫أﻧﻬﺎﺷﺗرط ﺿرورة اﻟﺗﻌﻠﯾل واﻟﺗوﺿﯾﺢ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻬﯾﺋﺔ أو اﻟﺳﻠطﺔ اﻵﻣرة ﺑﺈﺗﺧﺎذ ﺗداﺑﯾر ﻫذا اﻹﺟراء‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻛذﻟك اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻵﺛﺎر واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻧﻪ ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﻘﻊ ﻫﻧﺎك أي ﺗﻌﺎرض أو ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻸﺣﻛﺎم‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗؤﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻟﻘد أﻟﻐﻰ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻔرﻧﺳﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻹﺟراء وﺗراﺟﻊ ﻋﻧﻪ ﯾﺳﺑب آﺛﺎرﻩ وﻧﺗﺎﺋﺟﻪ اﻟﺗﻲ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎﻧﯾﺗوﻟد ﻋﻧﻬﺎ ﺗﻔﺎوت ﻓﺎﺣش ﻓﻲ اﻟﻣراﻛز‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺗﻌﺎرض ﻣﻊ ﻣﺑدأ اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أﺣد رﻛﺎﺋز اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.2‬‬

‫وﯾﺗﻣﺛل ﻏرض وﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن إﺳﺗﺣداث ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻫو ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣن ﺟﻣﻊ واﻹﻟﻣﺎم ﺑﺎﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إﯾﺻﺎﻟﻬﺈﻟﻰ ﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى ﺑروﻣﺗﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺻل ﻓﻲ ﻣﻧطوق ﺣﻛﻣﻪ إﻟﻰ ﺣل ﯾﺿﻣن رﺿﻰ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻛذا‬
‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ واﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗﺑﺎدل اﻟﻣذﻛرات ﺑﯾن اﻟﺧﺻوم‪.3‬‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟذ أن اﻟﻣﺷرع ﯾﺳﻌﯨﺈﻟﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻹﻋﻣﺎل ﻣﺎ ﺑوﺳﻌﻪ ﻣن ﺟﻬد ﻟﺗﻛوﯾن ﻗﺎﻋدة إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬
‫ﯾﻣﻛن أن ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺑت ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻛذا اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ إدارة وﺗﺳﯾﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗداول‬
‫ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹظﻬﺎر ﺣﻘﯾﻘﺔ وﻗﺎﺋﻊ وأﺳﺑﺎب اﻟدﻋوى وﺗﻣﺣﯾص‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪.4‬‬

‫ٕوان إﻋطﺎء اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗﻘرﯾر ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﯨﺈﺗﺧﺎذ ﺗداﺑﯾر‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﻋﻛس ذﻟك دون ﻣطﺎﻟﺑﺔ اﻟﺧﺻوم ﺑذﻟك ﻫو ﻓﺗﺢ اﻟﻣﺟﺎل ﺣﺗﻰ ﯾﺗزود ﺑﺄﻫم اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ‬
‫واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻟﺳﯾر ٕوادارة اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم وﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ‬

‫‪ -1‬ﻛوﺳﺔ ﻓﺿﯾل‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.73‬‬

‫‪2‬‬
‫‪-Louis tratabaset et jean marie cotteret, Op. cit, p319.‬‬
‫‪ -3‬ﻓرﯾﺟﺔ ﺣﺳﯾن‪ ،‬اﻹﺟراءات اﻹدارﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.96‬‬
‫‪ -4‬ﻛوﺳﺔ ﻓﺿﯾل‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.73‬‬

‫‪133‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ إﻛﺗﻣﺎل ﺑﻧﺎء اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﺧﺻوﺻﯾﺗﻪ ﻋن ﺑﺎﻗﻲ‬
‫اﻟدﻋﺎوى اﻷﺧرى وﺗﺄﺻﯾل أﺣﻛﺎﻣﻪ وﺟذورﻩ اﻷوﻟﻰ‪.1‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﻘدﯾر اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻟﻣدى ﺗﺣﻘق ﻣﺑدأ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻋﻧد إﻋﻣﺎل ﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻟﻘد أوﻛل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻘدﯾر ﻣدى إﺳﺗﻠزام اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري وﺣدﻩ دون ﺗﻛﻠﯾف اﻟﺧﺻوم ﺑﺿرورة طﻠب ذﻟك‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻷﺧﯾر اﻟﺳﻠطﺔ اﻟوﺣﯾدة اﻟﻣؤﻫﻠﺔ‬
‫ﻟﻸﻣر ﺑﺈﺟراء ذﻟك أو اﻟﻌﻛس‪ ،2‬وﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻫﻧﺎك ﻣن ﯾزاﺣﻣﻪ أو ﯾﺷﺎرﻛﻪ ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذا اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺄو‬
‫اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ‪،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋﻧد اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﻋﻣﺎﻟوﺗطﺑﯾق ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أوﻻ إﻗﺎﻣﺔ ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن ﻋﻧﺻر إﻧﻌداﻣوﺳﺎﺋﻺﺛﺑﺎت ﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻹﺳﺗﺧﻼص ﻣﻧطوق اﻟﺣﻛم وﺿﻣﺎن ﻣﺑدأ‬
‫اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻛرﯾس وﺗطﺑﯾق ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻫو أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن‬
‫اﻹطﺎر اﻟزﻣﺎﻧﻲ ﻟﻬذا اﻹﺟراء ﺑل ﺟﻌل ذﻟك ﻣن إﺧﺗﺻﺎص وﺻﻼﺣﯾﺔ ﻗﺎﺿﻲ ﻣوﺿوع‪.3‬‬

‫وﻻ ﯾﺟوز ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻛﻣﺎ ﻫﺎﺋﻼ ﻣن اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻷن اﻟﻣﻐزى و اﻟﻔﺎﺋدة ﻣن ﻫذا اﻹﺟراء ﻣﻧﻌدﻣﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﺗﻘرﯾر اﻟوﺳﯾﻠﺔ‬
‫اﻷﻧﺳب ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ إﻣﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗرار ﻋﺎدي أو ﺑﺣﻛم ﯾﺳﺑق اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.4‬‬

‫وﺗدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﻧوع اﻷﺳﺑﺎب واﻟدواﻓﻊ واﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤدﯾﺔ إﻟﻰ ﻟﺟوء اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﻟﻰ اﻷﻣر‬
‫ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟدﻋوى ووﻗﺎﺋﻌﻬﺎ ٕوادﻋﺎءات اﻷطراف إذن ﻓﻬﻲ ﺗﺧﺗﻠف وﺗﺗﺑﺎﯾن ﻣن ﻣﻧﺎزﻋﺔ إﻟﻰ‬
‫أﺧرى‪.‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻫﺎأو ﺗوﺣﯾدﻫﺎ ﻹﺧﺗﻼف ﻣوﺿوﻋﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد اﻟﺗذرع ﺑوﺳﺎﺋل أو وﻗﺎﺋﻊ أو أﺳﺑﺎب ﺟدﯾدة ﻗﺑل اﻟﺣﻛم ﻟم ﯾﻛن ﯾﻌﻠم‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣﺳﺑﻘﺎ اﻹﺳﺗﺷﻬﺎد ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺑرﯾرات واﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن ﺻﺣﺔ ﻣزاﻋﻣﻪ وﺣﺎﺟﺗﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫ﻓﺗﺢ ﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾﻘﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟذي ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﯾﻛون ﻟﯾس ﺑﻣﻘدورﻩ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم‬

‫‪ -1‬ﺑﺷﯾر ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 279‬‬

‫‪ -2‬ﻓرﯾﺟﺔ ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ ﻧﺷر‬
‫ص‪.93‬‬
‫‪ -3‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪204‬‬
‫‪ -4‬ﺑرﺑﯾﺢ ﻣﺣﻲ اﻟدﯾن‪ ،‬اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران‪،‬‬
‫‪ ،2014/2013‬ص ‪.174‬‬

‫‪134‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛطرف ﻣدﻋﻰ ﻋﻠﯾﻪ ﺑﺣوزﺗﻬﺎ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻣرﻛز أﺳﻣﻰ وأﻗوى ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.1‬‬

‫ٕوان ﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﺷواﻫد واﻟﺣﺟﺞ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻬﺎ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻋوى ﻣن ﺷﺄﻧﻪ ﺗﺳﻬﯾل ﻣﻬﻣﺗﻬووﺻوﻟﻪ إﻟﻰ اﻟﯾﻘﯾن ورﻓﻊ ﻏﺑن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم‬
‫اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ أن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻣﺎ ﯾﻌﺟز ﻋن ذﻟك وﻟﯾس ﺑﻣﻘدورﻩ أن ﯾﻌطﻲ وﯾﻘدم دﻟﯾﻼ‬
‫واﺣد ﺣول ﺻﺣﺔ وﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ وﺷرﻋﯾﺔ طﻠﺑﺎﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪،2‬وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﻣﻧﺢ ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻛل اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧول ﻟﻬﺎ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻠف‬
‫اﻟدﻋوى ﺣﺗﻰ ﺗﺻل إﻟﻰ ﺣﻛم ﻣﻧﺻف وﻋﺎدل ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻛﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدل اﻟﻣذﻛرات ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪.3‬‬

‫وأﻋطﻰ ﻟﻬﺎ إﺧﺗﺻﺎص واﺳﻊ ﻻ ﯾﺣدﻩ ﻗﯾد وﻻ ﺷرط ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺑﯾن ﻟﻬﺎ ﻋدم ﻛﻔﺎﯾﺔ اﻷﺳﺎﻧﯾد اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣد‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺳواء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ طرح ﻣزاﻋﻣﻬم ٕوادﻋﺎءاﺗﻬم‪ ،‬وﻫو اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟذي ﯾﻌد ﻣن اﻵﻟﯾﺎت اﻟﺗﻲ إﺳﺗﺣدﺛﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻟﻣوﺿوع اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺷﺗﻰ اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻷﺳﺑﺎب واﻟدﻓوع اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻧزاع وﺗﺑﯾن ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﯾطﺎﻟب ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪، 4‬وﯾﺗوﻟﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أﺣد أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺷرط أن ﻻ ﯾﻛون ﻧﻔس اﻟﻌون‬
‫اﻟذي ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪.5‬‬

‫وﯾﻛون اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب ﻣﺳؤوﻻ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌون اﻟذي ﯾﺗوﻟﻰ ﺗﻧﻔﯾذ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﺑﻣﺟرد أﻣر اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﺈﺟ ارﺋﻪ‪ .‬وﺑﺎﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟ ازﺋري ﺑﺗﻛرﯾس ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣﻣﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ﻣن ﺧﻼل إﺧﺿﺎع اﻟدﻋوى ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات وﻫو ﺣرص‬
‫اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻧزاﻫﺔ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﺧﻼل ﺿﻣﺎﻧﻌدم ﺗﺣﯾزﻩ ﻟﺻف‬
‫إدﻋﺎءات وﻣطﺎﻟب اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪ ،‬ﺑل ﯾﻌطﻲ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟواﻗﻌﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ‬
‫ﻋﻧد إﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﺗﻰ ﯾﺣﻘق ﻣﺳﻌﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن إﺳﺗﺣداث ﻫذا‬
‫اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات‪ ،‬أﻻ وﻫو اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟوﺻول إﻟﻰ ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘﺿﯾﺔ واﻹﻟﻣﺎم‬

‫‪ -1‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ص ‪.200 ،199‬‬

‫‪ -2‬ﻋﻠﯾﺎن ﻣﺎﻟك‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.183‬‬
‫‪ -3‬ﻓرﯾﺟﺔ ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.93‬‬
‫‪ -4‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.105‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪135‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻛﺎﻓﻲ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﺷواﻫد واﻟﺣﺟﺞ واﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺣل ﯾﺳﻌﻰ إﻟﯨﺈظﻬﺎر اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ وﯾﻧﺻف‬
‫اﻟطرف اﻟﻣﺿرور ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.1‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺳﺗﺑﻌﺎد ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌون اﻟذي ﺑﺎﺷر ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓﻲ ﻧﻔس‬
‫اﻟدﻋوى وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗﺎﺋﻊ وﺑﯾن ﻧﻔس اﻷطراف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺟدوى‬
‫وﻓﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪ ،‬وﻻ ﻧﺗوﺻل ﻟﻧﻔس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷول واﻟﺗﻲ ﺛﺗﺑت ﻋدم إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ‬
‫ٕواﺛﻣﺎرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﺑل ﻻ ﺗزﯾد وﻻ ﺗﺿﯾف ﺷﻲء ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺷﻛل ﻋﻧدﻩ ﻗﺎﻋدة إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺗؤﻫﻠﻪ‬
‫إﻟﯨﺈﺻدار ﺣﻛﻣﻪ ﻓﻲ اﻟﻧ ازع‪.2‬‬

‫وﯾرى اﻷﺳﺗﺎذ ﻋﻠﯾﺎن ﻣﺎﻟك ﻣن اﻷﺟدر ﻟو أن اﺳﺗﺑﻌد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺗﻧﻔﯾذ‬
‫ﻣﻬﻣﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق وأﺳﻧد ﻫذﻩ اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ ﻟطرف ﻣﺣﺎﯾد ﻛﻣﺳﺗﺷﺎر ﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﺧﺑﯾر ﻣﺗﺧﺻص ﻻﺳﺗﻔﺎء ﻣزﯾد‬
‫ﻣن اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ‪ .3‬وأﻧﺎ أواﻓق اﻷﺳﺗﺎذ ﻓﯾﻣﺎ ذﻫب إﻟﯾﻪ ﻷن ذﻟك ﯾﺿﻣن اﻟﺣﯾﺎد واﻟﻧزاﻫﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺑﻌد‬
‫اﻹﻧﺣﯾﺎز ﻟطرف ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب طرف آﺧر‪.‬‬

‫ٕوان ﻏرض اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﺗﻛرﯾﺳﻪ ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣن ﺣﯾﺎد اﻟﻌون اﻟذي أﺳﻧدت ﻟﻪ ﻣﻬﻣﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق وﻧزاﻫﺗﻪ ﻫو اﻟﺣرص إﻟﻰ‬
‫اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺻﺣﯾﺣﺔ و ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﺗﺑﯾن ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ طﻠﺑﺎت اﻟﺧﺻوم‪ ،‬دون اﻷﺧد ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر اﻟﺧﻠﻔﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﺧﺎﺻﺔ أن ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﯾﺗﺿﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻣﻌطﯾﺎت ذات طﺎﺑﻊ ﺗﻘﻧﻲ وﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺎﻟص‬
‫ﻟﯾس ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟﻣؤﻫﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌﻠﻪ ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻹﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑﺄﻋوان اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺻﺎﺣﺑﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎص‪.4‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﻪ ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 84‬و‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو ذﻟك اﻟﻣوﻗف‬
‫اﻟﻣﺗﺑﺎﯾن اﻟذي ظﻬر ﺑﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﺗﻧظﯾم ﺣﺎﻟﺗﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫ﻛوﺳﺎﺋل ﺗﺣﻘﯾق ﺧﺎﺻﺔ ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﻣﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻹﺳﺗﺧﻼص اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪ ،‬ﺑﺣﯾث‬
‫أﻧﻪ ﺟﻌل ﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﻪ ﻣﻌدوم ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ اﻟﻧزاع‬
‫وﺗرك ﻣﻬﻣﺔ ذﻟك ﻷطراف اﻟﻧزاع‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎء وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.194‬‬

‫‪-2‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.204‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺎﻟك ﻋﻠﯾﺎن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.189‬‬
‫‪ -4‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.204‬‬

‫‪136‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻫذا ﺑﺧﻼف ﻣﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﯾﻪ اﻷﻣر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ أﺳﻧد ﻓﯾﻬﺎ وظﯾﻔﺔ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ‬
‫اﻟﻧزاع ٕواﺳﺗﻠزاﻣﻪ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬اﻟذي ﯾﺄﻣر ﺑذﻟك ﻛﻠﻣﺎ ﺗﺑﯾن ﻟﻪ ﻣن ﻣﻠف‬
‫اﻟﻧزاع ﻧﻘص وﻋدم ﻛﻔﺎﯾﺔ ﻓﻲ اﻷدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ وظﯾﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﺗﺷﺟﯾﻊ وﺗﻔﻌﯾل دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ إﺳﺗﺧﻼص اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن‬
‫ﻣدى أﺣﻘﯾﺔ طﻠﺑﺎت اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻوم‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬إﻋﻣﺎل و ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫ﻗد ﺗﻘﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﻏﻔﺎﻻت أو ﺳﻬو ﺳواء ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو ﻋﻧد ﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟواﺟب اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺳﺗوﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺻﺣﯾﺢ ﻫذا‬
‫ﻋﻧدﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ أوأن ﺗﻛون ﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺧص اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﻗدم ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ طﻌن أﻣﺎم‬
‫اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺻﺎﺣﺑﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎص ﻓﻲ إﻛﺗﺷﺎف ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻧﺎﻗﺿﺎت اﻟﺗﻲ وﻗﻌت ﻓﯾﻬﺎ‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﻘوﯾﻣﻬﺎ إﻻ ﻣن ﻗﺑﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﻬﺎ ﺻﺎﺣﺑﺔ اﻟﺧﺑرة واﻟﻛﻔﺎءة ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﺗوﺿﯾﺢ وﺗﺑرﯾر‬
‫اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻐﺎﻣﺿﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري وﯾﻛون ﺑوﺳﻌﻪ إﯾﺟﺎد ﺣل ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾرﺿﻲ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘد إﺷﺗرط اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣرﯾر ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻓﯾﺎﻟدﻋﺎوى اﻹدارﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب ﻋﻧد ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر ﻣن ﻗﺑل ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟذي أﺳﻧدت ﻟﻣﻬﻣﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﯾﺗﺿﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺧطوات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻧد ﻣﺑﺎﺷرة ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻟﺧﻼﺻﺔ‬
‫اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺧﻼل ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ وﻛذا ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت واﻟﺗﺑرﯾرات اﻟﺻﺎدرة ﻋن‬
‫اﻷطراف )أوﻻ(‪ ،‬ﺛم ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻛﺗﺎﺑﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟذي ﯾرﺳﻠﻪ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟذي ﯾﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع‬
‫ﺣﺳب ﻣﺎ أﻓﺿﻰ ﺑﻪ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ )ﺛﺎﻧﯾﺎ (‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬إﻋﻣﺎل ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫وﯾﻣﻛن أن ﯾﻘف اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺻف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ أﺣد ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺻﺎدف ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺣﯾﺎدﻩ واﻧﺣﯾﺎزﻩ ﻟطرف ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟطرف اﻵﺧر وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻫدﻓﻪ‬
‫اﻟوﺣﯾد أﺛﻧﺎء اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﺛﺑﺎت ﻣﺷروﻋﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﯾﺣﺎول إﻗﻧﺎع اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري ﺑﺻﺣﺔ ﻣزاﻋم اﻹدارة وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺣﻛم ﻟﺻﺎﻟﺣﻬﺎ‪ ،1‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗﻌرض ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻧزاع إﻟﻰ اﻟظﻠم واﻹﺟﺣﺎف ﻓﻲ ﺣﻘوﻗﻪ اﻷﻣر اﻟذي ﺣﺗﻣﺎ ﺳﯾﻧﻌﻛس ﻋﻠﻰ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫وﺷﻔﺎﻓﯾﺗﻪ ﻣن ﺧﻼل اﺧﻼﻟﻪ ﺑﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ اﻟواﺟب ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﺑﯾن اﻷطراف‪ ،‬وﻟﻬذا ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع‬

‫‪-1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.204‬‬

‫‪137‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺟزاﺋري اﻟﺣرص ﻋﻠﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔﻣن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت واﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺻدر ﻋن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﻻﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ ﻓرﺻﺔ أﻧﻬﺎ ﺻﺎﺣﺑﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎص وﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻧﻔﺳﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟذي أﺻدر أﻣر ﯾﻘﺿﻲ ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﺗﻌﯾﯾن ﺑدﻗﺔ‬
‫ووﺿوح ﺗﻌﯾﯾن ﻛﺎﻓﯾﺎ وﺷﺎﻣﻼ ﻟﺻﻼﺣﯾﺎت وﺳﻠطﺎت اﻟﻌون اﻟذي ﺗم اﻧﺗﻘﺎؤﻩ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﻘوم ﺑدراﺳﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﻟﯾس اﻟﻘﺎﺿﯾﺎﻹداري ﻓﻲ ﺣﺎﺟﺔ‬
‫ﻟﺗوﺿﯾﺣﻬﺎ ﻟﻌدم ﺟدواﻫﺎ ﻓﻲ اﻟدﻋوى ٕواﺛﻣﺎرﻫﺎ‪.‬‬

‫وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾز ﻛل دﻋوى ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟظروف واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﻋن دﻋوى أﺧرى‬
‫ﻻ ﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﻓراد ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﻓﻘرة ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗوﺿﺢ وﺗﺑﯾن‬
‫اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ ﻋون إدارة اﻟﺿراﺋب اﻟذي أﺳﻧدت ﻟﻪ ﺻﻼﺣﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ‪،‬ﻓﺎﻟﻣﺷرع ﻟﯾس ﺑﻣﻘدورﻩ ﺣﺻر ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﺎم أو ﺗﻌدادﻫﺎ أو ﺗﻌﯾﯾﻧﻬﺎ ﻷن ﻫذا ﻻ ﯾﺗﺄﺗﻰ إﻻ‬
‫ﺑﻌد ﻋرض اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟذي ﯾﺗوﻟﻰ ﺗﻣﺣﯾص وﻗﺎﺋﻊ وأﺳﺑﺎب اﻟﻧزاع واﻹﻟﻣﺎم اﻟﻛﺎﻓﻲ واﻟﺷﺎﻣل‬
‫ﻟﺷﺗﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛﻧﻪ ﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﺈذا ﺗﺑﯾن ﻟﻪ ذﻟك ﯾﻘوم ﺑﺈﺻدار أﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺗﻪ‬
‫ﯾﺗﺿﻣن إﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑذﻟك ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﻣﻌرﻓﺔ وﺗﻌﯾﯾن ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺳؤول ﻋن ﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫وﺗﻧﺣﺻر طﻠﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف‬ ‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﯾدور وﺟود وﻋدﻣﺎ ﺑﺎﻟوﺻول إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ اﻟدﻋوى اﻟﻣطروﺣﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪ ،‬إﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟﺟزﺋﻲ أو اﻟﻛﻠﻲ ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﺳواء‬
‫ﺑﺎﻟﺗذرع أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺑﺎﻟﻐت ﻋﻧد ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﻟﻠوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻣﺟﻣل اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ‬
‫أواﺛﺑﺎت وﺟود ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﯾﻌﻔﯾﻪ ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺳواء ﺑﺻﻔﺔ ﻣؤﻗﺗﺔ أو داﺋﻣﺔ ﻟﻛن ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ إﻗﺎﻣﺔ‬ ‫ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ٕ‬
‫اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ أن اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻣﺎرﺳﻪ ﯾدﺧل ﺿﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻧﺎﻫﺎ اﻟﻧص أو اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﻣﺳﻬﺎ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑدﻗﺔ وﻛذا اﻷﺳﺋﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺛﺎرة ﺣول اﻹﺷﻛﺎﻻت واﻟﻐﻣوض اﻟذي ﯾظﻬر ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ أﺟرﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد‬
‫اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻧد إدراﻛﻪ ﻟﻠﺣﻘوق واﻟﻣطﺎﻟب اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺿﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﻠﺗزم ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺈﻋﺎدة ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟدﯾد ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻔﺎرق وأوﺟﻪ اﻹﺧﺗﻼف ﺑﯾن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
‫ﻣن ﺟﻬﺔ‪،‬واﻹدﻻء ﺑﻣوﻗﻔﻪ وﻣدى ﻗﻧﺎﻋﺗﻪ ﻓﻲ اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣطﺎﻟب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺳواء ﺑﺎﻟﺗﺧﻔﯾض‬

‫‪ -1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪،‬ص ‪. 204‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ص ‪.204 ،203‬‬

‫‪138‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺟزﺋﻲ أو إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ ﻛﻠﯾﺔ أواﻟﻌﻛس ﻣن ﺧﻼل إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾﻣﯾﺔﻟوﻋﺎءاﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ اﻟﻣﻧﻔذة ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻋدم ﺷرﻋﯾﺔ طﻠﺑﺎﺗﻪ واﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ادﻋﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.1‬‬

‫وﺗدرس اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻠب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺧﻔﯾض واﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺑﺣث وﺗﺗﺣرى ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ إدﻋﺎءات ووﻗﺎﺋﻊ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،‬وﺗﺗﻔﺣص‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟﺣﺟﺞ واﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ إرﺗﻛز ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﺗﺄﻛﯾد ﺻﺣﺔ ﻣزاﻋﻣﻪ‪ ،‬ﻓﺗﺗوﺻل إﻣﺎ إﻟﻰ ﻗﺑول طﻠﺑﺎت‬
‫أواﺳﺗﻧﺗﺎج ﻗرﯾﻧﺔ ﻋدم ﻛﻔﺎﯾﺔ وﻧﻘص اﻷدﻟﺔ واﻟﺷواﻫد اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﺧﺻوم‪،‬‬ ‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺑت ﻓﻲ اﻟدﻋوى ٕ‬
‫وﻫو اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺳﺗوﺟب اﻹﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑﺄﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪.‬‬

‫وﯾﻛون ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻣﺟﺑ ار ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬
‫وﻣﻌﻣﻘﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم أرﺑﺎح وﻣداﺧﯾل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزاول ﺣﺗﻰ ﯾﺻل إﻟﻰ ﻣدى أﺣﻘﯾﺔ‬
‫اﻟﻣطﺎﻟب واﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﺎﻣل ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر‪، 2‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك‬
‫ﺧﻼﺻﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أو اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺗﻌﯾﯾن إﺧﺗﺻﺎص ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي أﻧﯾطت ﻟﻪ‬
‫ﻣﻬﻣﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎﺋل ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﻘﻧﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﺳر ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ إدراﻛﻬﺎأو ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ‬
‫أواﺳﺗﺧﻼص ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻹﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑذوي اﻟﺧﺑرة واﻟﻛﻔﺎءة ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﺳﯾﻎ ﺣﻛﻣﺎ ﯾﺿﻣن اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺑﯾن‬ ‫ٕ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﯾﻛون رد ٕواﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣدون ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر ﯾﺗﺿﻣن ﻣوﻗﻔﻪ ﻣن ﻣطﺎﻟب اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺑﯾن ﻣﺻﯾر وﻣﺂل اﻟدﻋوى ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻟﻘﯾت ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﻪ ﺻدى وﻗﺑول ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺻﻼﺣﯾﺔ اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.4‬وﻻﺑد ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋﻧد ﺑﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻟﻣطروح اﻟﻌودة‬
‫إﻟﯨﺎﻵراء اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﺳﺗوﺟب ﺣﺿورﻫم ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻧﺻوص واﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‬
‫ﺧﻼل ﺳﯾر ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن ﻣن إﺳﺗﺧﻼص ﻣدى ﻗوﺗﻬﺎ ودورﻫﺎ ﻓﻲ إﺛﺑﺎت وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى إذا ﻛﺎﻧت‬
‫ﻣﺟدﯾﺔ وﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﺗﻣﺣﯾص ﻣﺟرﯾﺎت اﻟﻧزاع أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﯾﺎب إﺳﺗﻧﺎدﻫﺎ ﻟﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﺳﺑﯾﺑﻬﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫إﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﺷف ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻛﻔل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء إﻋﻣﺎل ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ وﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪ ،‬وﻫذا‬

‫‪ -1‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.250‬‬

‫‪ -2‬ﻛردودي ﺳﻬﺎم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.94‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.195‬‬
‫‪-4‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬ﻋن ﻋرﯾﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.39‬‬

‫‪139‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن واﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﯨﺎﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ إﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ اﻟﺣﺿور أﺛﻧﺎء‬
‫ﺳﯾر إﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻹﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ واﻟدﻓﺎع ﻋن ﻧﻔﺳﻪ واﻹدﻻء ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ ﻣوﺿوع‬
‫اﻟدﻋوى‪.1‬‬

‫وﺗظﻬر اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺷرع ﻋﻠﻰ إﻟزاﻣﯾﺔ ﺗوﻟﻲ ﺗﻧﻔﯾذ ٕواﻋﻣﺎل ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻣن ﻗﺑل أﺣد أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﺑﺷرط أن ﻻ ﯾﻛون ﻧﻔس اﻟﻌون اﻟذي أﺳﻧدت ﻟﻪ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﺟﻧﻲ آﺛﺎر واﺣدة ﻓﻲ ﻛﻼ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾن‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري ﻋﺎﺟ از ﻋن اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫ٕواﺷﺗرط اﻟﻣﺷرع ﻛذﻟك إﻟزاﻣﯾﺔ ﺣﺿور رﺋﯾس اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟﺑﻠدي ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﺗﻰ ﯾﺗوﻟﻰ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻣدى إﻋﻣﺎل اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺗﻘﯾد ﺑﻣﺣدداﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل إﻛﺗﺷﺎف ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺟﺎوزات‬
‫واﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺻدر ﻣن اﻟﻌون أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻛل ﻋﻣل ﺟﻣﺎﻋﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‬
‫واﻟﺗﺣﺎور وﺗﺟﺗﻣﻊ ﺣوﻟﻪ اﻟرؤى ووﺟﻬﺎت اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻷﻏﻠب ﻣﺎ ﯾﻧﺟر ﻋﻧﻪ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺛﻣرة ﺗﺧدم ﻛﻼ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗﻘﺎد ﺑﺎﻟﯾﻘﯾن اﻟﺛﺎﺑت أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺄى‬
‫ﻧظرﻟﻰ ﻧوﻋﯾﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت‬
‫ﻋن اﻟﻣﺳﺎس ﺑﺣﻘوﻗﻪ وﻣﺻﺎﻟﺣﻪ أﺛﻧﺎء ﺳﯾر إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﺑﺎﻟ ٕا‬
‫واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﻋﻣﺎل ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﺗﻛون ذاﺗطﺑﯾﻌﺔ‬
‫ﺗﻘﻧﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿراﺋب ﻟﯾس ﺑﺻﺎﺣب اﻟﺧﺑرة واﻟﻛﻔﺎءة اﻟﺗﻲ ﺗؤﻫﻠﻪ ﻟﻺدراك‬
‫واﻟﻌﻠم ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﯾﯾس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﻫﺎ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻹﻋﺎدة ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫أواﻧﺗﻘﺎد ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن اﻷﺳس أو اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﯾظﻬر ذﻟك ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف‬ ‫وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﺎ ٕ‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ ﯾدﻟﻲ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺿر ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﯾﺣررﻩ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑذﻟك‪.2‬‬

‫وﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻣﺎﻫﻲ اﻟﺟدوى ﻣن ﺣﺿور رﺋﯾس اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟﺑﻠدي اﻟذي ﻻ ﻫو‬
‫ﺑﺻﺎﺣﺑﺎﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺄو اﻟﻣﯾدان ﻟﯾﺑﺳط رﻗﺎﺑﺗﻪ ٕواﺷراﻓﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﯾﻘدم اﻗﺗراﺣﺎﺗﻪ ٕواﻋطﺎء ﻣوﻗﻔﻪ ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﻪ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬ﻋن ﻋرﯾﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪ -2‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.106‬‬

‫‪140‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻟﯾس ﻫﻧﺎك أﻣﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﻔذ واﺣد ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟدﻓﺎع ﻋن ﺣﻘوﻗﻪ وﻣﺻﺎﻟﺣﻪ أﻻ وﻫو‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔاﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺣﺿور أﺛﻧﺎء ﺳﯾر ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون‬
‫ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻪ إﻧﺗﻘﺎدﻣﺳﺎؤى ﻋﻣل اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺟﺎوزاﺗﺄو اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺻدر ﻣﻧﻪ أﺛﻧﺎء‬
‫ذﻟك وﻛذا إﺑداءاﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻵراء ﺣول طرﯾﻘﺔ ﻋﻣل اﻟﻌون واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﺛﺎرة ﻣﻧﻪ أﺛﻧﺎء إﻋﻣﺎل‬
‫ﺗداﺑﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻫذا ﻛﻠﻪ ﺑﻐﯾﺔ ﺣﻔظ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺄﻣﯾن ﺣﻘوﻗﻪ ﻣن اﻟﺿﯾﺎع ﻷﻧﻪ ﻟﯾس ﻟﺻﺎﺣب‬
‫اﻟﺧﺑرة أواﻹﺧﺗﺻﺎص ﻟﻠدﻓﺎع ﻋن ﻧﻔﺳﻪ‪.1‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻐﺎﯾﺔ واﻟﻣﻘﺎﺻد اﻟﻣرﺟوة ﻣن اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻣن إﺷﺗراطﻪ ﺣﺿور ﻫوﻻء اﻷطراف ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫو إﺳﺗﺑﻌﺎد ﻓرﺻﺔ ﻫﺿم ﺣﻘوق‬
‫وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،‬أﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻛن ﻫذا ﻏﯾر ﻛﺎﻓﻲ ﻷن إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬
‫وﻗوف اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﺻف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻋدم ﺣﯾﺎدﻩ ﻓﻲ اﻟﻘﺿﯾﺔ واردة ﺑﺎﻟﻧظر‬
‫ﻟﻠﺗﻔﺎوﺗﺎﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ إﺧﺗﺻﺎﺻﺎت وﻛﻔﺎءات اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﺳﺗوﺟب ﺣﺿورﻫم أﺛﻧﺎء ﺳﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪،‬‬
‫واﻟﺗﻲ أطراﻓﻬﺎ أﺣد أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﯾﺗم إﺧﺗﯾﺎرﻩ ٕواﻧﺗﻘﺎﺋﻪ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻟدﯾﻪ ﻣن ﻣؤﻫﻼت وﻣﻛﺗﺳﺑﺎت‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺗﻧﻔﯾذ ٕواﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﻧﺟذ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ورﺋﯾس‬
‫اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟﺑﻠدي واﻟذﯾن ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛوﻧون ﺑﻌﯾدون ﻛل اﻟﺑﻌد ﻋن ﻣﺟﺎل اﻹﺧﺗﺻﺎص واﻟﺗﻛوﯾن ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.2‬‬

‫وﻟﯾس ﺑﻣﻘدور اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﺳﺗوﺟب ﺣﺿورﻫﻣ ٕواﻣﻛﺎﻧﻬﻣﺈﺳﺗدراك اﻷﺧطﺎء أو اﻹﻏﻔﺎﻻت أواﻟﺗﺟﺎوزات‬

‫اﻟﻣﺗﻌﻣدة ﻗﯾﺎﻣﻬﺎﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﺗﺑﯾﯾن وﺗوﺿﯾﺢ ﺷرﻋﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﻹﺣﺗﺳﺎب‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻛﻠﻪ ﺑﻬدف إﻗﻧﺎع اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻟرﻓض ﻣطﺎﻟب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺣﻛم ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺛﺑﺗﻪ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ إﻟﻰ ﺗطﺑﯾق وﺗﻧﻔﯾذ ﻫذﻩ اﻵﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺳﺑب ﻓﺷل ﻣﺳﻌﻰ‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ إﻛﺗﺷﺎف ﺣﻘﯾﻘﺔ وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى وظروﻓﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻣطﺑق ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬وﺗﻛوﯾن‬
‫ﻗﻧﺎﻋﺗﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﺻﯾل أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺗﺑﯾن ﻣﺻﯾر وﻣﺟرى اﻟدﻋوى ﻣن ﻣزاﻋم وﻣطﺎﻟب‬
‫اﻟﺧﺻوم ٕوادﻋﺎءاﺗﻬم‪. 3‬‬

‫‪ -1‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.195‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪،‬ص ‪.233‬‬

‫‪141‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ إﺳﺗﻧﺗﺎج أﻫم اﻟﺧﻼﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟوﺻول إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد‬
‫ﺳﯾر ﺗداﺑﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻧطﺎق وﺣدود إﺧﺗﺻﺎﺻﻪ واﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ ﻋﻧد إﻧﺗداﺑﻪ ﻟﻣﺑﺎﺷرة وﺗﻧﻔﯾذ ذﻟك‪.‬وﺗظﻬر‬
‫ﺛﻣﺎر وﺟﻬد اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣﺣﺿر اﻟﻣﻛﺗوب اﻟذي ﯾﺻدرﻩ ﻋﻧد اﺧﺗﺗﺎم اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟذي ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛﺗﺳﻲ ﺣﺟﯾﺔ وﻗوة إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﻷﺧذ ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري واﻟﻔﺻل ﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘﺎط واﻟﺣﻠول ﺗﻌﺎﻟﺞ إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﻼف اﻟﺣﺎﺻل ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﺗم إﻧﺗﻘﺎﺋﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب ﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﻬﻣﺔ‬
‫اﻟﺗﻘﯾد ٕواﺣﺗرام ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻋﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣرﯾر اﻟﻣﺣﺿر ﻟﺿﻣﺎن ﺳﻼﻣﺗﻪ ٕواﻛﺗﺳﺎﺑﻪ‬
‫ﺣﺟﯾﺔ وﻗﯾﻣﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ ﺳواء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻋﺗراﺿﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫إﺣدى اﻟﻣﺳﺎﺋل‪.‬‬

‫وﯾﺳﺗﻣد اﻹﻟزام اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺻدرﻩ ﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﺻوص واﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺷﺗرط ذﻟك ٕواﻻ ﻓﻘد اﻟﻣﺣﺿر ﺣﺟﯾﺗﻪ وأﺛرﻩ ﻓﻲ إﺛﺑﺎت اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﺑدون ﺟدوى وﻓﺎﺋدة‬
‫ﻓﻲ ﺣل اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ وﯾﺟب ﻋﻧد ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻷﻫم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﺧﻼﺻﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﻌﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻹﺳﺗﺧﻼﺻﻬﺎ ٕواﺳﺗﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﺗﺿﻣﯾﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺣﺿر ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ أﻫم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺟوﻫرﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺷﺎرك ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ ﻣﺳﺎر اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ إذاإﻋﺗرف‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺣﺟﯾﺗﻬﺎ وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ إظﻬﺎر اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ٕواﺛﻣﺎر أﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أن ﻻ ﯾﻐﻔل ﻋن ذﻛر ﻛل اﻹﻗﺗراﺣﺎت واﻟﻣواﻗف اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻷطراف اﻟﻣﺳﺗوﺟب ﺣﺿورﻫﺎ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻛﺧﺻم ﻓﻲ اﻟدﻋوى ورﺋﯾس اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺷﻌﺑﻲ اﻟﺑﻠدي ﻛﻣﺷرف وﻣراﻗب ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،2‬وﻫذا ﺣﺳب ﻣﺎ ﻗﺿﻰ ﺑﻪ‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ ،85‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﺑﺎﺷر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أن ﯾطرح ﻣوﻗﻔﻪ وﻣدى إﻗﺗﻧﺎﻋﻪ ﺑﻣﺟرﯾﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ وﻣﺳﺎر اﻟدﻋوى‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﻛﻛل ﺳواء ﯾﺗﻌﻠق ذﻟك ﺑﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو‬
‫ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﯾطﺎﻟﺑون ﺑﻬﺎ‪.3‬‬

‫‪ -1‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.98‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪-3‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬ﻋن ﻋرﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.39‬‬

‫‪142‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي أﻧﯾطت ﻟﻪ ﻣﻬﺎم ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أن ﯾﺷﯾر ﻓﻲ أول وﺑداﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺿر إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻹدﻋﺎءات اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﻣﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ذﻛرﺗﻬﺎ اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺳواء اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻋﻧد أﻣرﻫﺎ وﻗرارﻫﺎ ﺑﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻛذﻟك ﺗﺣدﯾد ﻫوﯾﺔ اﻟﺧﺻوم ﻣن إﺳم وﻟﻘب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﻣﺎرس‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻧوع اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ وﺻﻧﻔﻬﺎ وﻋﻧوان ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻹﺷﺎرةإﻟﻰ ﻣﻘر‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣدﻋﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻛذا اﻹطﺎر اﻟزﻣﻧﻲ ﻷﻣر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق‪.1‬‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺟب اﻹﺷﺎرة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺿر إﻟﻰ اﻟﻧﻘﺎط واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ اﻟﻌون ﺣﺗﻰ‬
‫ﻧﺟذ ﺣﻼ ﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻪ ﻋﻧد اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺛم ﯾﺗوﻟﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ ذﻛر ﻣﺟﻣل اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت‬
‫واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧول ﻟﻪ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﺷﯾ ار ﻟطرق وﻛﯾﻔﯾﺎت ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﻬﻣﺔ وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ‪ ،‬وﻛذا ﻧﻣط وﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ أﺟراﻫﺎ ﻹﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟواﺟب دﻓﻌﻪ‪ ،‬وﯾﺟب أﯾﺿﺎ اﻟﺗﻌﯾﯾن ﺑدﻗﺔ ووﺿوح ﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺷرﺣﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ﻣن ﺧﻼل‬
‫ﺗﺣﻠﯾل طرق اﻟﺣﺳﺎب واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ذﻟك ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﺈﻣﻛﺎن ٕواﺳﺗطﺎﻋﺔ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫ﺗوظﯾف ٕواﻋﻣﺎل آﺛﺎر وﺧﻼﺻﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ ﻣﺳﺎر اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺟﻣﻊ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت‬
‫ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﻛوﯾن ﻗﻧﺎﻋﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻹﻋطﺎء ﺣل ﯾظﻬر اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣﺟﻬوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.2‬‬

‫وﯾﺟب أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق إرﻓﺎق ﻣﺣﺿر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻛل‬
‫اﻟﺷواﻫد واﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟﺣﺟﺞ اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ ﻹﻋطﺎء رأﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻗﺎم ﺑﺈﻋﺎدة‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾﻧﻬﺎ وﺑﯾن طرﯾﻘﺔ اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻘدﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻪ إرﻓﺎق أي وﺛﯾﻘﺔ أو ورﻗﺔ إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ أو ﻣﺳﺗﻧد ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ ﻣن أﺣد اﻟﺧﺻوم ﺑﻣﺣﺿر ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺣﺿور اﻷطراف أو ﻣن ﯾﻧوﺑﻬم‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻌون اﻟذي أﻧﯾطت‬
‫ﻟﻪ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﺧطﺎر اﻟﺧﺻوم ﺑﻣوﻋد ذﻟك ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻬم اﻟدﻓﺎع ﻋن ﺣﻘوﻗﻬم ٕواﺑداء اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾروﻧﻬﺎ ﺿرورﯾﺔ ﺧﻼل ذﻟك‪ ،‬و ﯾﺳﺗﻣد ﻫذا اﻹﻟزام ﻣﻧﺎطﻪ وﺣﺟﯾﺗﻪ ﻣن ﻣﺑدأ اﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻬﺎ ﻗﺎﻋدة ﺟوﻫرﯾﺔ‬
‫ﯾﺗرﺗب ﻋن ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ اﻟﺑطﻼن و اﻹﻟﻐﺎء‪، 4‬وﯾﺟب أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌون اﻹداري اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻻﻟﺗزام‬

‫‪ -1‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.249‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- Ghanemi A., « Le contentieux fiscal en algerie », Revue du conseil d’Etat, Numéro spécial : Le contenieux fiscal,‬‬
‫‪2007, p 48.‬‬
‫‪ -3‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.279‬‬
‫‪-4‬ﺟﻬرة آﺳﯾﺎ‪ ،‬ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻬد اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻘﻠﯾﻌﺔ ‪ ،1996 ،1992‬ص ‪.49‬‬

‫‪143‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺿر أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣرﯾرﻩ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ذﻟك ﯾﻔﻘد اﻟﻣﺣﺿر ﺣﺟﯾﺗﻪ وﻗوﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫وﯾﻛون ﻣﺻﯾرﻩ اﻟﺑطﻼن واﻹﻟﻐﺎء‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻌون ﻛذﻟك اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ أﺛﺎرﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻗد‬
‫ﯾرﺗﻛز رأي وﻣوﻗف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﻧﺗﻘﺎد طﺑﯾﻌﺔ طرﯾﻘﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻣﺛﻼ ﻣن ﺧﻼل إﯾﺿﺎح ﻋدم‬
‫ﻣﺷروﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣﻊ ﺿرورة أﯾﺿﺎ ﺗﺿﻣﯾن ﻣﺣﺿر ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ أدﻟﻰ ﺑﻬﺎ اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﺳﺗوﺟب ﺣﺿورﻫم ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ أﺛﻧﺎء ذﻟك‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي أﻧﯾط ﻟﻪ إﺧﺗﺻﺎص وﺻﻼﺣﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أن ﯾﻌطﻲ رأﯾﻪ‬
‫وﻣوﻗﻔﻬﻣن ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ ﻣطﺎﻟب اﻟﺧﺻوم وﺻﺣﺔ اﻹدﻋﺎءات واﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ذﻛروﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﺑﺻﻔﺔ‬
‫واﺿﺣﺔ وﻣﻔﺻﻠﺔ‪ ،2‬ﺑﺣﯾث ﯾرﺗﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﯾﻘﯾن اﻟﺛﺎﺑت ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑوﺳﻊ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ إﺳﺗﻧﺑﺎط ﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻣﻛن‬
‫أن ﺗﺳﺗﻧد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻹﯾﺟﺎد ﺣل ﯾرﺿﻲ طرﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﯾﺿﻣن اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻧد إﺧﺗﺗﺎم اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻣﻬﺎﻣﻪ ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ إرﺳﺎل ﻣﺣﺿر اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻫو اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب واﻟذي ﺑدورﻩ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﺗوﻟﻰ ﻣﺳﺎﻟﺔ‬
‫إرﺳﺎﻟﻬﺈﻟﻰ اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ‪.3‬‬

‫وﯾﻔﻘد ﻣﺣﺿر ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﺟﯾﺗﻪ وﻗﯾﻣﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ردﻩ ٕواﺟﺎﺑﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺗﺳﺎؤﻻت واﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻛون ﻋدﯾم اﻵﺛﺎر‬
‫واﻟﻘوة ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻐﯾر وأطراف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔإﻟﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻋون ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﻘواﻋد اﻹﺟراﺋﯾﺔ واﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ‪.‬‬

‫وﺑﻌد إﻧﺗﻬﺎء اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺗدوﯾن ﻣﻼﺣظﺎﺗﻬورأﯾﻪ ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ إرﺳﺎل ﻣﺣﺿر‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق وﻣرﻓﻘﺎﺗﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺎول ﺗﻘﺻﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ وﻣﺷروﻋﯾﺔ طرﯾﻘﺔ ﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻌﯾﯾن اﻟوﻋﺎء ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‪.4‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Denideni Yahia, « Le contentieux fiscal » , contribution au séminaire sur le contentieux fiscal, institut supérieur de‬‬
‫‪gestion et de planification, Alger, 29-30 et 31 mai 2004, p 35.‬‬
‫‪ -2‬ﺟﻬرة آﺳﯾﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.50‬‬
‫‪-3‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬ﻋن ﻋرﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪ -4‬ﺟﻬرة آﺳﯾﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.50‬‬

‫‪144‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺳﺗﯾﻔﺎء ﻣﺣﺿر ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺿواﺑط واﻟﺷروط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﺳواء‬
‫اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﺿﻣون وﻣﺣﺗوى اﻟﻣﺣﺿر أو اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬
‫اﻹﺟراءاﺗﺎﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻧد ﺳﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﯾﻛون اﻟﻣﺣﺿر وﺳﯾﻠﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ‪،‬وﯾﻛون ﺑﻣﻘدور اﻟﺧﺻوم‬
‫اﻟﺗذرع ﺑﻌدم ﺻﺣﺗﻪ ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎء وﺗﻘدﯾم أدﻟﺔ ﺗﻧﻔﻲ ﺣﺟﯾﺗﻪ وﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺗﻪ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﻧﺟم ﻋن ذﻟك‬
‫إﻟﻐﺎء ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ وﺑطﻼﻧﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹدارﯾﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺔ أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺗذرع ﺑﻌدم ﺻﺣﺔ وﻣﺿﻣون‬
‫اﻟﻣﺣﺿر وﻋدم ﺗواﻓﻘﻪ وﺗﻧﺎﺳﺑﻪ ﻣﻊ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻟدﻋوى اﻟﻣوﺿوع‪. 1‬‬

‫وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻧﻌدام اﻟﺗﻌﻠﯾل ﻓﻲ ﺧﻼﺻﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣﺿر ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺄو إرﺗﻛﺎزﻩ ﻋﻠﻰ دواﻓﻊ وﻋواﻣل‬
‫ﻏﯾر ﻣﻧطﻘﯾﺔ أو ﻟﯾس ﻟﻬﺎ أﺳﺎس ﻣن اﻟﺻﺣﺔ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻋدم اﻷﺧذ ﺑﻪ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ إذا ﻻﺣظت أن‬
‫ﺣﺟﯾﺔ وﻗوة ﻫذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﯾﺳت ﺑﺎﻟﻣﻘﻧﻌﺔ أو أﺳﺎﺳﻬﺎ ﻟﯾس ﯾﻘﯾﻧﻲ ﺛﺎﺑت‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﯾﺳت ﺑﺎﻟﻣﺟدﯾﺔ واﻟﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﻓض‬
‫اﻟﻧزاع ٕواﻧﻬﺎﺋﻪ ﺑل ﺗﺗطﻠب اﻷﻣر اﻟﻣواﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﺟﻣﻊ أدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﺎت ﻣﺎدﯾﺔ ﺗظﻬر اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‪. 2‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣوﻛل ﻟﻪ ﺻﻼﺣﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟدﻋوى إﺑداء رأﯾﻪ‬
‫ﻓﻲ ﻣدى ﻣﺷروﻋﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ وﻟم ﯾﻠزم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺿرورة ﻗﺑول‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻌﻣل ﺑﻬﺎ وﺗوظﯾﻔﻬﺎ ﻓﻲ ﺣل اﻟﻧزاع وﺗﺣدﯾد ﻣﺻﯾرﻩ‪ ،‬واﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ 03‬ﻣن اﻟﻣﺎﺋدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺳﺎري اﻟﻣﻔﻌول ﺑل ﺗرك ذﻟك ﻟﺳﻠطﺔ‬
‫اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ٕواﻗﺗﻧﺎﻋﻪ ﺑﻣدى ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ودورﻫﺎ ﻓﻲ إظﻬﺎر اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطﺎﺑق واﻟﺗﻧﺎﺳب‬
‫اﻟﺣﺎﺻل ﺑﯾن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﻣﺟﻣل أرﺑﺎح وﻣداﺧﯾل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻﻠﻬﺎ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻌد ﻣﺳﺄﻟﺔ إﺳﺗﺑﻌﺎد ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑذﻟك أواﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﻫﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻊ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻟﻛن ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻗﺗﻧﺎﻋﻪ ﺑﻣﺎ ﺗوﺻل إﻟﯾﻪ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن رأي وﻣوﻗف ﺣول اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﻌﻠﯾل رﻓﺿﻪ ﻟﻬﺎ ٕواﻗﺎﻣﺔ أﺳﺑﺎب إﺳﺗﺑﻌﺎدﻩ ﻟﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻘﺿﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺣﺳﺑﺎ ﻷي إﻧﺣﯾﺎز ﺻﺎدر ﻋن اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﻋدم ﺣﯾﺎدﻩ أي وﻗوﻓﻪ ﻟﺻف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﺣﻘوق وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗم إﺧﺿﺎع ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻧﺗﻘﺎء ﻫذا اﻟﻌون ﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ اﻟﻣﻘرر ﺣﺗﻰ ﯾﺣﺎﻓظ ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﯾﺣﻣﻰ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‬
‫ﻣن اﻹﺟﺣﺎف‪ ،‬أي ﺑﻣﻌﻧﻰ ﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﻘﺎء ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذا اﻷﺧﯾر‬

‫‪ -1‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪،‬ص ‪.252‬‬

‫‪-2‬ﻋﺑد اﻟﻣﻧﻌم ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ﺧﻠﯾﻔﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 364‬‬

‫‪145‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻷدرى ﺑﻣؤﻫﻼت وﻛﻔﺎءات اﻷﻋوان أﻣﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺷراف واﻟرﻗﺎﺑﺔ أي اﻟﺗﺻدي ﻟﻛل ﻣﺣﺎوﻟﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻣس ﺑﺣﯾﺎدﯾﺔ وﻧزاﻫﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق وﺳﻼﻣﺗﻪ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻫو ﺣﺑذا ﻟو أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﺳﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻟطرف ﺛﺎﻟث ﻣﺣﺎﯾدا ﻟﯾس ﻟﻪ أﯾﺔ ﺻﻠﺔ أو ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺄﺣد اﻟﺧﺻوم )ﺳواء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ( ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﺗم ﺗﻐﻠﯾب ﻣﺻﺎﻟﺢ وﺣﻘوق طرف ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟطرف اﻵﺧر‪ٕ ،‬واﺳﺗﺑﻌﺎد ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻻﻧﺣﯾﺎز ﻟﻣوﻗف أﺣد اﻷطراف‪ ،‬ﺑل ﯾؤدي ﻫذا وظﺎﺋﻔﻪ ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ وﻫوﺑﻌﯾد ﻛل اﻟﺑﻌد ﻋن اﻷﺳﺑﺎب اﻟذاﺗﯾﺔ‬
‫واﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻣﯾوﻟﻪ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄطراف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﻧﺳﺗﻧﺗﺟﻪ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﻘﺎم ﻫوأن ﺗﻘرﯾر اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻘرﯾر ﻣﺎ ﻫو إﻻ اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻣدى‬
‫ﻣﺷروﻋﯾﺔ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛﺎل ﻛﺎﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣدى ﺗوﻓر‬
‫اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣﻘررة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ إﻋﻔﺎء ﺿرﯾﺑﻲ أو ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﺗﻠزم اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺻﺎﺣب اﻹﺧﺗﺻﺎص أي إﺳﻧﺎد ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ إﻟﯨﺄﺣد أﻋوان اﻟﺿراﺋب اﻟذي ﯾﺗوﻟﻰ إﺟراء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﺑدﻗﺔ‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺧرج ﻋن وظﯾﻔﺔ وﻗدرات اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﺷرع ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟدراﺳﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔﻣن ﻗﺑل اﻟﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق وﻫذا ﻟﯾس ﻓﻲ ﻣﻘدور‬
‫اﻟﻣﺷرع ﻷن ذﻟك ﯾﺧﺗﻠف ﻣن ﻧزاع ﻷﺧر وﻫذا ﺑﺣﺳب اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾز طﺑﯾﻌﺔ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪.‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾرﺑط ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘرﯾر اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟوارد ذﻛرﻩ ﻓﻲ‬
‫ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑرأي ورﻏﺑﺔ طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻣﺛﻠﻣﺎ ﻫو ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺣﺎل ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ ٕواﻧﻣﺎ ﺟﻌل ذﻟك ﻣن إﺧﺗﺻﺎص وﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﺗﺄﻣر ﺑذﻟك ﻣﺗﻰ‬
‫ﺗﺑﯾن ﻟﻬﺎ وﺟود ﻧﻘص وﻋدم ﻛﻔﺎﯾﺔ ﻓﻲ اﻷدﻟﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻣﻣﺎ ﯾﺻﻌب ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺑت ﻓﯾﻪ‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ﯾﺗم ﺗﻘرﯾر اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﺳﻔر ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻋن‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻧزاع ﻟﻠﻔﺻل أي اﻵﺛﺎر اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋﻧﻪ ﻟﯾﺳت ﺑﺎﻟﻣرﺿﯾﺔ وﻻ اﻟﻣﺷﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ إﯾﺟﺎد ﺣﻛم ﯾﺿﻣن اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو واﻗﻌﻲ وﻗﺿﺎﺋﻲ أي اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺣل ﯾرﺿﻲ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﯾﺻون ﺣﻘوﻗﻬم وﻣﺻﺎﻟﺣﻬم‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻓﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 85‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو أن ﻏرض وﻫدف اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻣن إﺳﻧﺎد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري وﺣدﻩ دون ﺗدﺧل‬
‫اﻟﺧﺻوم‪ ،‬ﻣﺎ ﻫﻲ إﻻ ﺗﺷﺟﯾﻊ ﻟﻬذا اﻷﺧﯾر ﻋﻠﻰ أداء دور إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗوزﯾﻊ‬

‫‪-1‬ﺧرﺷﻲ إﻟﻬﺎم‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق‬
‫واﻟﻌﻠوم اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳطﯾف‪ ،2004 ،‬ص ‪.161‬‬

‫‪146‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﻋﺑﺋﻪ ﺑﯾن اﻷطراف ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﻫﻲ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻛل اﻟﺳﺑل واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ إظﻬﺎر‬
‫اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﻣﺟﻬوﻟﺔ وﺿﻣﺎن ﺗطﺑﯾق ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫وﻛﺧﻼﺻﺔ ﻟﻬذا اﻟﻣﺑﺣث ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺗﻐﺎﺿﻰ ﻋن ﺗﺣدﯾد ﻣدة وﻣﻬﻠﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬وﻫو اﻷﻣر اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن إﺧﺗﻼف اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت اﻟﻣﺟراة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧوﻋﯾن ﻣن أﻧواع إﺟراءات‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﺎﯾن ﻣن ﻣﻠف ﻷﺧر أي ﺗﺣﻛﻣﻪ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺳﺎﺋل واﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻣﺳﻬﺎ اﻟﺗﺣﻘﯾق وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻧﺢ ﻟﻠﻌون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗﻧﻔﯾذﻩ اﻟوﻗت اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻹظﻬﺎر ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺟدﯾﺔ وﻣﻔﯾذة ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻟﺣل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺗرك اﻟﻣﺷرع ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﺣدﯾد اﻵﺟﺎل واﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﺟﻌل‬
‫إﺧﺗﺻﺎص ذﻟك ﺗﺗﻘﺎﺳﻣﻪ اﻟﺟﻬﺎت اﻷﻣرة ﺑﺈﺟراﺋﻪ واﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻧﻔذة‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﺟدﻩ ﻗد ﺟﻌل ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻧﻔﯾذ‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﺻﻼﺣﯾﺎت ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛن ﻏﯾر ذﻟك اﻟذي ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻫذا ﻣﺎ‬
‫ﯾﻌﻛس ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻘﺎﺿﯾﻣن إﯾﺟﺎد وﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت وأدﻟﺔ ﺟدﯾدة ﺗﺣدد ﻣﺄل اﻟﻧزاع ﻏﯾر‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﺳﺗﻧﺑطﺔ ﻣن اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪.‬‬

‫وﺣﺳب وﺟﻬﺔ ﻧظري أرى أن إﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫو اﻣﺗداد ﻹﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا‬
‫ﻟم ﯾﺳﻔر ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺟدﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾدﻋوا ﺑﺎﻟﻘﺎﺿﻲ إﻟﻰ أﻷﻣر ﺑﻣواﺻﻠﺔ اﻟﺗﺣري‬
‫واﻟﺗﺣﻘﯾق أي اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺿﺢ أﺻل اﻟﺣﻘوق اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ وﺷرﻋﯾﺗﻬﺎ ﻟﻛﻲ ﯾﺻل ﻗﺎﺿﻲ‬
‫اﻟﻣوﺿوع إﻟﻰ ﺣل ﯾﺿﻣن اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو ﺣﻘﯾﻘﻲ واﻗﻌﻲ وﻗﺿﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻟﻛن ﯾﻘﺗﺻر اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻣور اﻟﺗﻲ أﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟﻣوﺿوع‪.‬‬

‫‪147‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ووظﯾﻔﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﻗد ﺗﻔﺿﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ وﺧﻼﺻﺔ ﻟﯾﺳت ﺑﺎﻟﻣرﺿﯾﺔ وﻻ اﻟﻣﺷﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ إﺧﺗﺗﺎم اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪ ،‬ﺑل ﯾﻛون‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﺟﺑ ار وﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺎﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺎﺑﻬﺎ اﻹﺑﻬﺎم واﻟﺗﻌﻘﯾد ﺑﺣﯾث طﺎﺑﻌﻬﺎ ﺗﻘﻧﻲ‬
‫ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺎﻟص ﺑﻌﯾد ﻛل اﻟﺑﻌد ﻋن إﺧﺗﺻﺎص وﻛﻔﺎءة اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻔﺎﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻣﻣﺎ ﯾدﻋوﻩ إﻟﯨﺈﻧﺗداب‬
‫ﺧﺑﯾر ﯾرﺷدﻩ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ إﯾﺟﺎد ﺣل ﻟﻠﻧزاع ﯾﺿﻣﻧوﺟود ﺣل ﯾؤدي إﻟﯨﺈرﺿﺎء طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﻛون ﺑوﺳﻊ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﺗﺧﺎذ ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺳﺎﺋل واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟﺗﺣري واﻟﺑﺣث ﻋن‬
‫اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋوى وﻓﺣص ﻣدى ﻣﺷروﻋﯾﺔ اﻟﺣﻘوق واﻟﻣطﺎﻟب اﻟﺗﻲ ﺗذرع ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪ ،‬وﻟﻬذا ﻛﻔل ﻟﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻵﻟﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ‬
‫ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﺣل ﯾﺿﻣن اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ ﻟﻠدﻋوى‪.‬‬

‫وﺗﻧﺣﺻر اﻟوﺳﺎﺋل واﻵﻟﯾﺎت اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟوﺳﯾﻠﺗﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﺗﯾن أي اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ ﺿرورة اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﺻوص واﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻓروﻋﻪ‪ ،‬وﻫذا ﺑﻐﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺑﻌض اﻟﺷروﺣﺎت واﻟﺗﻔﺳﯾرات ﻟﺑﻌض اﻷﻣور واﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ‬
‫إﺳﺗﻌﺻﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻬﻣﻬﺎ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﺑﺣﻛم ﻋدم إﺧﺗﺻﺎﺻﻪ ﻣﻣﺎ أﺟﺑرﻩ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑذوي اﻟﺧﺑرة‬
‫واﻟﻛﻔﺎءة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺣل وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﻌﻘدة ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﺎﺳﺗطﺎﻋﺗﻬﺎﻟﺑت ﻓﻲ‬
‫اﻟﻧزاع ﺑﺑﯾﻧﺔ‪ ،‬واﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺛﻠﻬﺎ ﻣﺛل اﻟﺧﺑرة ﻓﯾﺎﻟدﻋﺎوى اﻷﺧرى وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾوﺟد ذﻟك اﻟﻔﺎرق‬
‫اﻟواﺿﺢ اﻟذي ﯾﻣﯾزﻫﺎ ﻋن اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣدﻧﻲ أو اﻟﻌﻘﺎري ‪...‬إﻟﺦ‪ ،2‬ﺑل إﺟراءات ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ وﻣﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ‬
‫ﻧﻔﺳﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻟﻬذا ﺳوف أﺗﻌرض إﻟﻰ ﻣﻔﻬوم اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺂﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺗواﻓق‬
‫ﻣداﺧﯾل وأرﺑﺎح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﻣن ﻧﺷﺎطﻪ ﻣﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣق )اﻟﻣطﻠب اﻷول(‪ ،‬وﻫذا‬
‫ﺑﻐرض اﻹﻟﻣﺎم ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑدوﻧﻬﺎ ﻟﯾس ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺔاﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‬
‫وﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺎر اﻟدﻋوى واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺧﺑﯾر )اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣراد ﻣﺣﻣود اﻟﺷﻧﯾﻛﺎت‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ واﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ دراﺳﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺗب دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﺗﺻﻣﯾم واﻹﻧﺗﺎج‪،‬‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻷردن‪ ،2011 ،‬ص ‪.112‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد اﻟﺻﻐﯾر ﺑﻌﻠﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 319‬‬

‫‪148‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺣﺎﺟﺔ ﻣﺎﺳﺔ ﻹﺗﺧﺎذ إﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺳﺎﺋل‬
‫ﻣﻌﻘدة ذات طﺎﺑﻊ ﻓﻧﻲ وﺗﻘﻧﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ أو ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ إﻻ ﻣن ﻗﺑل ذوي اﻹﺧﺗﺻﺎص ﺣﺗﻰ ﯾﻛون‬
‫ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ وﻣﻘدورﻩ إﺻدار ﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻟﻣطروح‪.1‬‬

‫وﻟﻘد رﺧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻛﻐﯾرﻩ ﻣن اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻷﺧرى ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﻧﺗداب اﻟﺧﺑراء ذوي‬
‫اﻹﺧﺗﺻﺎص ﻟﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣوﻛوﻟﺔ ﻟﻬم ﻟﻠﺗﺣري واﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟدﻋوى وﺗﺣﻠﯾل‬
‫اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﺑﻬﻣﺔ واﻟﻐﺎﻣﺿﺔ وﺗﻧوﯾر ذﻫن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻠﻔﺻل‬
‫ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻌد اﻟﺧﺑﯾر أﺣد أﻋوان اﻟﻘﺿﺎء اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻟﺟﻣﻊ اﻷدﻟﺔ‬
‫ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺟدﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺂل اﻟﻧزاع‪) 2‬اﻟﻔرع ﻷول(‪.‬‬

‫وﻟﻛن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﻠزم ﺑﺿرورة إﺗﺧﺎذ ﺗداﺑﯾر ٕواﺟراءات اﻟﺧﺑرة ﺑل ﺗرك ﻟﻪ اﻟﺣرﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر‬
‫ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ ٕواﺳﺗﻠزام اﻟﻧزاع إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات ﻓﻬﻧﺎك ﻧوع ﻣن اﻟدﻋﺎوى ﯾﺗﻌﺳر ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻔﺻل دون ﻧذب ﺧﺑﯾر ﻣﺧﺗص وﻛفء ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟذي ﺗﺻب ﻓﯾﻪ وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا‬
‫ﻻﺣظ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺳﺗﺣﺎﻟﺔ ﺗﺣﻘق ﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﺧﺑﯾر ﻷي داﻓﻊ ﻣن ﻣﺧﺗﻠف اﻟدواﻓﻊ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻟﻬم اﻟﺗﺻدي ﻟﻪ وطﻠب ردﻩ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺧﺑرة‬

‫ﺗﻌرف اﻟﺧﺑرة ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻋﻣﻼ ﻋﺎدﯾﺎ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﯾﺣق ﻟﻛل ﺟﻬﺔ ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ اﻷﻣر ﺑﺈﺟ ارﺋﻬﺎ ﻋﻣﻼ ﺑﺎﻟﻣﺑدأ اﻟذي ﯾﺧول‬
‫اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔاﻟﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑﺗﻧوﯾرﻫم ﻓﻲ إطﺎر ﻣﺎ ﻟﯾس ﻣﻣﻧوﻋﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ‪، 3‬وﻟﻺﺷﺎرة أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم‬
‫ﯾﻔرد ﻧص أو ﻗﺎﻋدة ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺧص اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺑل ﺗرك ذﻟك اﻷﻣر ﻟﻠﻔﻘﻪ واﻟﻘﺿﺎء ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن‬
‫اﻟﺗﻌرﯾف ﻟﯾس ﻣن إﺧﺗﺻﺎﺻﻪ ﺑل ﻫﻲ ﺻﻼﺣﯾﺎت وﺳﻠطﺎت ﯾﺧﺗص ﺑﻬﺎ اﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﺿﺎء‪.‬‬

‫وأﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﻘﺎرن ﻣﻧﻪ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻔرﻧﺳﻲ ﻓﻠﻘد أﻋطﻰ ﻟﻬﺎ أﻛﺛر ﻣن ﺗﻌرﯾف إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﺗﻣﺣور‬
‫ﺣول ﻧﻔس اﻟﻣﻔﻬوم واﻟﻣﻌﻧﻰ وﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن إﺟراء إﺛﺑﺎت ﯾﻌﻬد ﺑﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻷﺷﺧﺎص ﻣؤﻫﻠﯾن ﻟدﯾﻬم ﻛﻔﺎءة‬

‫‪ -1‬إﺳﻛﻧدر ﻣﺣﻣود ﺗوﻓﯾق اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ‪ ،‬دار اﻟﻛﺗﺎب ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪، 2012،‬ص‪.99‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺣزﯾط‪ ،‬اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار ﻫوﻣﻪ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،2014 ،‬‬
‫ص ‪.22‬‬
‫‪-3‬ﻣراد ﻣﺣﻣود اﻟﺷﻧﯾﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.99‬‬

‫‪149‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻣﻌرﻓﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ وﻓﻧﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺄﺑﺣﺎث وﺗﺣﻘﯾﻘﺎت ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺑﻧﻔﺳﻪ وﯾﻘدم اﻟﺧﺑﯾر ﺗﻘرﯾ ار‬
‫ﯾﺿم ﻣﺎ ﺗوﺻل إﻟﯾﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ"‪.1‬‬

‫وأﻏﻠب اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﺗﻲ وردت ﺑﺷﺄن اﻟﺧﺑرة ﻧﺟذﻫﺎ ﻗد رﻛزت ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﯾﺣﻛم اﻟﺧﺑرة‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔﻛﺗدﺑﯾر ﻣن ﺗداﺑﯾر اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪....‬إﻟﺦ وﻛذا اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﺧﺻوﺻﯾﺗﻬﺎ ﻋن‬
‫ﺑﺎﻗﻲ اﻹﺟراءات اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻧد ﺳﯾر ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫وﯾﺗﻣﺣور ﻣوﺿوع اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ أﻧﻬﺎ أﺣد آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﻘﺻد اﻟﺑﺣث واﻟﺗﺣري‬
‫ﻓﻲ ﺷﺗﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧزاع وﻛذا اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ذﻛرﻫﺎ اﻟﺧﺻوم ﺳواء‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻋرﯾﺿﺔ اﻟدﻋوى واﺛﺑﺎت أو ﻧﻔﻲ ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣطﺎﻟب ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل‬
‫طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ وﻫذا ﻛﻠﻪ اﻟﻐرض ﻣﻧﻪ اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﺣل ﯾرﺿﻲ اﻷطراف وﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ إظﻬﺎر اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﻣﺟﻬوﻟﺔ واﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫وﯾﻠﺟﺄ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺿﺢ وﯾﺗﺑﯾن ﻟﻪ ﻓﺷل‬
‫اﻟﺧﻼﺻﺔ واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎﻷﺧرى اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻪ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أﻻ‬
‫وﻫﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬وﯾواﺟﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺻﻌوﺑﺎت ﻓﯾﺗﺣﻠﯾل وﺗﻔﺳﯾر ﺑﻌض اﻷﻣور واﻟﻣﺳﺎﺋل‬
‫اﻟﻔﻧﯾﺔ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﻟﺻﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن إﺳﺗﯾﻌﺎﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﺷﺧص ﻏﯾر ﻣﺧﺗص ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﺑد اﻹﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑﺄﺻﺣﺎب اﻟﻛﻔﺎءات واﻟﺧﺑرة ﺣﺗﻰ ﯾﺗم إﺛﺎرة اﻟﻠﺑس واﻟﻐﻣوض واﻟﺗﻣﻛن ﻣن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ وﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪.2‬‬

‫وﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﻣﺎ ﯾﺟﺑر اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺻﻔﺔ ﺣﺗﻣﯾﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﻧﺗداب ﺧﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻧزاع اﻟﻣطروح ﺑل‬
‫ﯾﻌود ذﻟك ﻟﺳﻠطﺗﻪ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ وﺻﻼﺣﯾﺔ ﺗﻘرﯾر ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟذﻟك أو اﻟﻌﻛس‪ ،3‬ﻓﺎﻟﺧﺑرة ﯾﻧﺣﺻر إﺧﺗﺻﺎﺻﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ٕواﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﺟدﯾد ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن اﻟوﺻول إﻟﻰ‬
‫ﺣﻘﯾﻘﺔ وﻗﺎﺋﻊ ٕوادﻋﺎءات ﻛﻼ ﻣن اﻟﻣﻛﻠﻔﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﺻدر وﻣﻧﺑﻊ اﻟﺣﻘوق وﻣدى‬
‫أﺣﻘﯾﺔ اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ‪ .‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻬﻲ ﺗﺷﻣل اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑوﻗﺎﺋﻊ ﻣﺎدﯾﺔ ﻟﯾس ﻟﻬﺎ إرﺗﺑﺎط أو ﺻﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺟواﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.4‬‬

‫‪-1‬ﻣﻘداد ﻛورﻏﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻹداري‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪ ،2002 ،‬ص ‪.45‬‬
‫‪ -2‬ﺟﻣﺎل اﻟدﯾن اﻟﻛﯾﻼﻧﻲ‪ ،‬اﻻﺛﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻧﺟﺎح ﻟﻸﺑﺣﺎث ﻟﻠﻌﻠوم اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪،(1)16‬‬
‫ﻓﻠﺳطﯾن‪،‬اﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 2002‬ص ‪.278‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 50‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺣﻣد ﺷﻛري‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻐرﺑﻲ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﻐرﺑﯾﺔ ﻹدارة اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﺗﻧﻣﯾﺔ )ﺳﻠﺳﻠﺔ‬
‫ﻣؤﻟﻔﺎت وأﻋﻣﺎل ﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪ ،59‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،2005 ،‬ﻣطﺑﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬اﻟﻣﻐرب‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ ‪ ،‬ص ‪. 119‬‬

‫‪150‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﺣظر ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة دون وﺟود دواﻓﻊ ﺣﺗﻣت ﻋﻠﯾﻪ اﻷﻣر ﺑﻬﺎ وﻫذا ﻋﻛس ﻣﺎ ﻗﺿﻰ‬
‫ﺑﻪ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ أﺣد ﻗ ارراﺗﻪ ﺣﯾث ﻟﺟﺄ إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة ﻣن دون وﺟود أﺳﺑﺎب ﺟدﯾﺔ ﺗدﻋو إﻟﻰ ذﻟك وﺟﺎء ﻓﻲ‬
‫ﺣﯾﺛﯾﺎت اﻟﻘرار ﻣﺎ ﯾﻠﻲ "أﻧﻪ ﺑﺎﻟرﺟوع اﻟﻛﺷف اﻟﻣﻘدم ﻣن طرف إدارة اﻟﺿراﺋب واﻟﺻﺎدر ﻋن ﻣورد اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗﺿﺢ أﻧﻪ ﻻ ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻹﺳﻧﺎد ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷراء اﻟﻣﺣﺗﺞ ﺑﻬﺎ وﺑﺎﻟﺧﺻوص ذﻛر‬
‫اﻟرﻣز اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أﺳﻧد اﻟﻘﺿﺎة ﻣﻬﻣﺔ ﻓﺣص اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻷوراق اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى ﺻﺣﺗﻬﺎ وﺗواﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ"‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ واﻧﺳﺟﺎم اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻷوراق اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺿﻣون ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻫﻲ ﻣﻬﻣﺔ ﻟﯾﺳت ﺑﺎﻟﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺻﻧﺔ ﺑل ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ذﻟك ﻋن‬
‫طرﯾق إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺄﻟوﻓﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوي اﻹدارﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ واﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ دون‬
‫اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة‪.‬‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﺧﺑﯾر ﻣﻬﻣﺔ إﺑداء رأﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﻣن ﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت وﻛذا ﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر أو ﺗﻘرﯾر ﯾﺿم‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﻬﻣﺔ وﻛذا ﺟﻣﯾﻊ ﺗﻘدﯾراﺗﻪ وﺗﻘﯾﯾﻣﺎﺗﻪ ﻟﻠوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺣدد‪،2‬‬
‫واﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﻘﺿﻲ أن اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﯾﻠﻌب دو ار اﯾﺟﺎﺑﯾﺎ وﻓﻌﺎﻻ ﻓﻲ إدارة وﺗﺳﯾﯾر ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ‬
‫اﻷدﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﺧروﺟﺎ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة ﯾﻛﻠف أﺷﺧﺎص أﺧرى ﺑﺣﻛم‬
‫ﺗﺧﺻﺻﻬم وﻛﻔﺎءﺗﻬم ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ واﻟﺻﻼﺣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻷن ﻟﯾس ﻟﻪ دراﯾﺔ ﺑﺎﻷﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻧﻲ ﻻ ﯾدرﻛﻬﺎ إﻻ ذوي اﻟﻛﻔﺎءة واﻹﺧﺗﺻﺎص‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺧﺑرة ﻓﻲ ﺷﺗﻰ اﻟﺿراﺋب ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ﻫﻧﺎك ﻧزاﻋﺎ ﻗﺎﺋﻣﺎ‬
‫وﻣوﺟود ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗم ﻋرﺿﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ اﻟﺣل وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻛون اﻟﺧﺑرة‬
‫ﻓﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﺗﺑﻌﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧزاع وﻻ ﯾوﺟد ﻫﻧﺎك أي إﻧﻔﺻﺎل ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،3‬وﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗدوﯾن اﻟﺧﺑرة ﺿﻣن اﻟﻣطﺎﻟﺑﺎﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ واﻷﺻﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻋرﯾﺿﺔ اﻟدﻋوى‪،‬وﯾﺗﻣﺣور ﻣوﺿوع اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ‬
‫اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ‪ ،‬اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟدﻋوى وﺗطﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ وﻟﯾس‬
‫اﻟﺑﺣث واﻟﺗﺣري ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أي اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 19806‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪.2005/09/20‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 50‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2017‬ص ‪.31‬‬
‫‪-3‬ﻧﺻراﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪،‬اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎدةاﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ‪،‬دارﻫوﻣﺔ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔاﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص ص‬
‫‪42 ،41‬‬

‫‪151‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺧﺑرة‬

‫ﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﺧﺑرة إﺟراء ﯾﺄﻣر ﺑﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻠﻣﺎ إﺗﺿﺢ ﻟﻪ وﺟود ﻧﻘﺎط‬
‫وﻣﺳﺎﺋل ﻓﻧﯾﺔ ﺗﺗطﻠب اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻣن ذوي اﻹﺧﺗﺻﺎص ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﯾﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ إﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ ﺑﻐرض ﺟﻣﯾﻊ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل‬
‫إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺗﺧص ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﺿﻣن اﻟطﻠﺑﺎت اﻷﺻﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻوم ﺑل ﻫﻲ‬
‫ﻣﺟرد طﻠب ﺗﺑﻌﻲ ﯾﻘدﻣﻪ اﻷطراف ﺑﻌد ﻗﯾﺎم وﻧﺷوء اﻟﻧزاع‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺻدر اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻣﺣددا ﻟﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺳﻧدة ﻟﻠﺧﺑﯾر وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺧﯾر اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ ٕواﻻ ﻛﺎﻧت ﻣﺣل إﻟﻐﺎء‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻻ ﯾﺟوز ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ أن ﯾﺄﻣر ﺑﺈﺟراء ﺧﺑرة إﻻ إذا ﻛﺎن ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺳﺎﺋل وﻧﻘﺎط ﻓﻧﯾﺔ ﻣﻌﻘدة ذات‬
‫طﺎﺑﻊ ﺗﻘﻧﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻓﻬﻣﻬﺎ ٕوادراﻛﻬﺎ إﻻ ﻣن ﻗﺑل ذوي اﻹﺧﺗﺻﺎص ﺳواء ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻔﻧﻲ أو اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻐﺎﯾﺔ‬
‫ﻣن إﺳﺗﺣداث إﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻛﺂﻟﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق ودﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،1‬ﻫﻲ ﺗزوﯾد اﻟﻘﺎﺿﻲ ٕواﻋﻼﻣﻪ ﺑﺎﻟﺣﻠول اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ واﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠوﻗﺎﺋﻊ وﻣﺳﺎﻋدﺗﻪ ﻓﻲ إﺳﺗﯾﻌﺎﺑﻬﺎ‬
‫و إدراﻛﻬﺎ و إﯾﺿﺎح أوﺟﻪ اﻟﻠﺑس واﻟﻐﻣوض اﻟذي ﯾﻛﺗﻧف ﻧﻘﺎط اﻟﻧزاع‪.2‬‬

‫وﯾﺣظر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻛدرﺟﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻧدب ﺧﺑﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻋﺎوى ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺿﺔ ﻷن ﻫذا ﯾﻌد إﺧﻼﻻ ﺑﻣﺑدأ اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‬
‫وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻬﺎم واﻟوظﺎﺋف اﻟﻣﺳﻧدة ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع‪.3‬‬

‫أواﻧﺎﺑﺗﻬﺎ ﻟﻠﺧﺑﯾر ﻷﻧﻬﺎ‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧﻔﯾذ ٕواﻋﻣﺎل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ دون إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗوﻛﯾﻠﻬﺎ ٕ‬
‫ﻣن اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻷﺻﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟذي ﯾﺄﻣر ﺑﻧدب ﺧﺑﯾر ﺑﻐرض ﺗﺣﻠﯾل ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو دراﺳﺗﻪ أو‬
‫ﺗوﺿﯾﺣﻪ ﯾﻛون ﻗد أﺧل ﺑﺈﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ وواﺟﺑﺎﺗﻪ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻛون ﻣﺣل ﻣﺳﺎءﻟﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي ﺧﺎﻟف ﻟﻠﻘﺎﻧون‪،‬‬
‫وﻫذا ﻣﺎ أﻛدﺗﻪ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ إﺣدى ﻗ ارراﺗﻬﺎ واﻟذي ﺟﺎء ﻓﯾﻪ "ﻋن اﻟﻣﻘرر ﻗﺎﻧوﻧﺎً وﻗﺿﺎء أن ﯾﺄﻣر اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة وﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧﺑﯾر ﻣﻊ ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﻬﻣﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺗﺳﻲ طﺎﺑﻌﺎً ﻓﻧﯾﺎً ﺑﺣﺗﺎ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﻋدم اﻟﺗﺧﻠﻲ ﻋن‬
‫ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﺧﺑﯾر‪ ،‬وﻟﻣﺎ ﺛﺑت ﻣن ﻗﺿﯾﺔ اﻟﺣﺎل أن اﻟﻘرار اﻟﻣﻧﺗﻘد أﻣر اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺈﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻊ ﺳﻣﺎع‬

‫‪ -1‬زﻛري ﻓوزﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 101‬‬

‫‪ -2‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 482‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺣﻣد ﺣزﯾط‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 22‬‬

‫‪152‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺷﻬود واﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘرﯾرﻩ ﻟﻠﻔﺻل ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟدﻋوى‪ ،‬ﻓﺈن ذﻟك ﯾﻌد ﻣﺧﺎﻟﻔﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون وﻣﺳﺗوﺟﺑﺎً‬
‫ﻟﻠﻧﻘص واﻹﺑطﺎل"‪.1‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻹﺧﺗﯾﺎري ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺗﻌد اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ أﺣد اﻹﺟراءات اﻹﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﯾﻬﺎ ﺑﻐرض ﺟﻣﻊ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت‬
‫ﺗﺧص ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻠك ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻛل اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ واﻟﺳﻠطﺔ ﻓﻲ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﺑﻣﺑﺎدرة أﺣد‬
‫أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو دون ذﻟك‪.‬‬

‫واﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺷﺗرط ﺿرورة وﺟود طﻠب وﻣﺑﺎدرة ﻣن اﻟﺧﺻوم ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻣن اﻟﺟﺎﺋز ﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻟﻣوﺿوع اﻷﻣرﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‪ ،‬ﺑل أﻋطﻰ ﺳﻠطﺔ واﺳﻌﺔ وﺣرﯾﺔ ﻟﻸطراف واﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ طﻠﺑﻬﺎ وﻟﻛن ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل‬
‫ﻣن ذﻟك أﻋطﻰ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣري واﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣدى إﻟزاﻣﯾﺔ وﻗﺎﺋﻊ اﻟﻧزاع ﻟﻠﺧﺑرة‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫ﺗﺑﯾن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ وﺟود ﻣﺎ ﯾﻛﻔﻲ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻟزرع اﻟطﻣﺄﻧﯾﻧﺔ واﻟﻘﻧﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﻗﻠﺑﻪ ﻓﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﻣﺑﺎﺷرة دون‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ أي إﺟراء‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣﻣﺎ ﺳﺑق أن اﻟﺧﺑرة ﻫﻲ إﺟراء ﺟوازي ﯾﺄﻣر ﺑﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﻣﺑﺎدرة ﻣﻧﻪ أو ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻوم وﯾﻣﻠك‬
‫ﺻﻼﺣﯾﺔ وﺳﻠطﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﻧدب ﺧﺑﯾر واﺣد أو ﻋدة ﺧﺑراء ﻣن ﻧﻔس اﻟﺗﺧﺻص أو ﻣن ﺗﺧﺻﺻﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ﺳواء ﻣن ﺗﻠﻘﺎء ﻧﻔﺳﻪ أو ﺑطﻠب ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻣﻣﺛﻼﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.3‬‬

‫واﻷﺻل أن ﯾﻘوم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺈﻧﺗﻘﺎء اﻟﺧﺑﯾر ﻣن ﺿﻣن اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻘﯾدﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‬
‫ﻟدى اﻟﻣﺣﺎﻛم اﻹدارﯾﺔ وﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،4‬ﻟﻛن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﻌذر ﻋﻠﯾﻪ ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟوز ﻟﻪ إﺳﺗﺛﻧﺎء ﺗﻌﯾﯾن ﺧﺑﯾر‬
‫ﻻ ﯾﻧﺗﻣﻲ إﻟﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن اﻟﻣﺳﺟﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول‪.5‬‬

‫وﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﻣن ﯾزاﺣم اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ ﺻﻼﺣﯾﺔ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ ﻣﻠف اﻟدﻋوى اﻟﻣطروﺣﺔ ﻟﻧدب ﺧﺑﯾ اًر‬
‫واﺣداً أو ﻋدة ﺧﺑراء ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻣﺎ أو ﻣﺟﺎﻻت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺣدد‬

‫‪ -1‬ﻗرار اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 1993/07/07‬ﺗﺣت رﻗم ‪ ،97774‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ ،1994‬ﻋدد ‪ ،02‬ص‬
‫‪108‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺣزﯾط ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ص ‪.21 ، 20‬‬
‫‪ -3‬ﻟﺣﺳﯾن ﺑن ﺷﯾﺦ آث ﻣﻠوﯾﺎ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص ‪.220‬‬
‫‪ -4‬إﺳﻛﻧدر ﻣﺣﻣود ﺗوﻓﯾق‪،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.101‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪153‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺳﻘف اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻌدد اﻟﺧﺑراء اﻟذي ﯾﻣﻛن ﺗﻌﯾﯾﻧﻬم ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻋددﻫم ﯾﺧﺗﻠف ﻣن ﻧزاع ﻵﺧر أي‬
‫ﺣﺳب ﺗﻘدﯾر وﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ‪.1‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺗﺑﻌﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺻور ﻓﻛرة اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺣل دﻋوى أﺻﻠﯾﺔ ﻻ ﯾﺳﺑﻘﻬﺎ ﻧزاع أو ﺧﺻﺎم ﻗﺎﺋم ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬وﻟﯾس ﻣن اﻟﺟﺎﺋز أن ﺗﻛون اﻟﺧﺑرة أﺣد طﻠﺑﺎت اﻟﺧﺻوم اﻷﺻﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺟب أن‬
‫ﺗﺳﺑق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻠﺟوء إﻟﯾﻬﺄوﺟود ﻣﻧﺎزﻋﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ ﺑﯾن اﻷطراف اﻟﺗﻲ ﺗرﻏب ﻓﻲ إﺟراءاﻟﺧﺑرة‪،‬وﯾدور ﻓطﻠب ﻫذﻩ‬
‫اﻷﺧﯾرة وﺟوداً وﻋدﻣﺎ ﺑﻣدى ﺗوﻓر ﺧﺻوﻣﺔ ﺗﺳﺑﻘﻪ‪،‬ﻓﺎﻟطﻠب اﻟذي ﻻ ﯾﺳﺑﻘﻪ ﻧزاع ﯾﺗم رﻓﺿﻪ ﺷﻛﻼً ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨذﻟك ﻻ ﯾﻠﻘﻰ طﻠب اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺻدورﻩ ﺑﻌد إﺧﺗﺗﺎم اﻟﺗﺣﻘﯾق وﻗﻔﻠﻪ‪.2‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻧﺳﺑﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾﻠﺗزم اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺈﺣﺗرام ﺣدود وﻣﺟﺎل اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻌﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ اﻷﻣر‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ٕواﻻ ﻛﺎن ﺟواﺑﻪ وﺗﻘرﯾرﻩ ﻣﺣل رﻓض ٕواﻟﻐﺎء ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺣﺟﺔ‬
‫ﺗﺟﺎوزﻩ ﻟﻺﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻷن ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟذﻟك ﯾﺗﻧﺎﻓﻰ ﻣﻊ ﻣﺑدأ اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻠك اﻟﺧﺑﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺳﻠطﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ طﻠب ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺷﻔوﯾﺔ أو ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﻋﻧد ﻣﺑﺎﺷرﺗﻪ ﻟﻠﺧﺑرة ﻟﻛن ﻻﺑد‬
‫أن ﯾﺗوﺧﻰ ﻛل اﻟﺣﯾطﺔ اﻟﺣذر ﻋﻧد ذﻟك ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﺗﺣول إﻟﯨذﻟك إﺳﺗﺟواب ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻛﺄطراف ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻷن ﻫذا ﻣن وظﺎﺋف وﻣﻬﺎم ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع وﻟﯾس اﻟﺧﺑﯾر‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺗﺗﺟﻠﻰ ﻣظﺎﻫر‬
‫ﺻﻼﺣﯾﺗﻪ ﻓﻲ ﻣﺟرد طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻣن اﻟﺧﺻوم وﻟﯾس اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄي إﺟراء ﺗﺣﻘﯾق ﯾراﻩ ﻣﻧﺎﺳﺑﺎً ﺑﻛل ﺣرﯾﺔ‬
‫وطﻼﻗﺔ دون أي ﻗﯾد ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﺧول ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ‪.3‬‬

‫وﺗﺗﺟﺳد ﺻﻔﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﺳﻧﺎد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺄﺳﯾس وﺑﻧﺎء اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻘ اررات‬
‫أواﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة إﻟﻰ إﺧﺗﯾﺎر اﻟﻘﺎﺿﻲ ورأﯾﻪ‪ ،‬ﻓﻠﯾس ﻫﻧﺎك ﻣﺎ ﯾﻘﯾدﻩ أو ﯾﻠزﻣﻪ ﺗﺑﻧﯾﻬﺎ ٕ‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.247‬‬

‫‪ -2‬ﻧﺻراﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪،‬ص ص ‪.42 ،41‬‬
‫‪ -3‬زﻛري ﻓوزﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 102‬‬

‫‪154‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧﺑراء وردﻫم‬

‫ﻟﻘد أﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺻﻼﺣﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺣدودة ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻋﺎوﯨﺎﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ذات اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن إدراﻛﻬﺎ أو ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ إﻻ ﻣن ﻗﺑل ذوي‬
‫اﻹﺧﺗﺻﺎﺻواﻟﻛﻔﺎءة‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﺧرى اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ .‬وﻟم ﺗﺗوﺻل إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣرﺿﯾﺔ ﺗؤﻫﻠﻬﺎ ﻟﻔض وﺣﺳم اﻟﻧزاع ﻓﯾﻠﺟﺄ إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻵﻟﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﻛﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫أدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﺎت ﻣﺎدﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﺗﺗم ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺧﺑرة إﻣﺎ ﻣن ﻣﺑﺎدرةﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع أو ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ طﻠب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻣﺟﺑ ار اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﻧذب ﺧﺑﯾر ﻣن ﺿﻣن اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻘﯾدﯾن ﻓﻲ ﺟدول اﻟﺧﺑراء ) اﻟﻔرع‬
‫اﻷول(‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺧﻼل اﻟﻣوﻛول ﻟﻪ اﻟﻣﻬﺎم واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ﻣوﺿوع اﻟﺧﺑرة ﺑﺄﺣد إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ أو ﺛﺑت وﺟود ﻣﺎﻧﻊ‬
‫ﯾﺣول ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن أداء ﻋﻣﻠﻪ‪ ،‬ﻹﺳﺗﺑدل ﺑﻐﯾرﻩ أو طﻠب اﻟﺧﺻوﻣﺔ ردﻩ ) اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧدب اﻟﺧﺑراء‬

‫أﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدراﯾﺔ ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻧﺗداب اﻟﺧﺑراء ﺑﺣﯾث ﺗﺗوﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﺧﺑﯾر وﺗﺗرك ﻷطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﻛل واﺣد ﻣﻧﻬم ﺧﺑﯾر ﯾﺧﺗﺎرﻩ ﺑﻧﻔﺳﻪ‬
‫ﺣﺳب ﻣﺎ أﺷﺎر إﻟﯾﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧﺻﻌﻠﻰ‪" :‬ﺗﺗم اﻟﺧﺑرة ﻋﻠﻰ ﯾد ﺧﺑﯾر واﺣد ﺗﻌﯾﻧﻪ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﻏﯾر أﻧﻬﺎ ﺗﺳﻧد إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ )‪ (03‬ﺧﺑراء إن‬
‫طﻠب أﺣد اﻟطرﻓﯾن ذﻟك‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﯾﻌﯾن ﻛل طرف ﺧﺑﯾر ﻋﻧﻪ‪ ،‬وﺗﻌﯾن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺧﺑﯾر‬
‫اﻟﺛﺎﻟث"‪.‬‬

‫وأﺧد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﻣﺑدأ ﻋﺎم وأﺻﯾل أﻻ وﻫو أن اﻟﺧﺑرة ﺗﺗم ﻋﻠﻰ ﯾد ﺧﺑﯾر واﺣد ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬
‫اﻹدارﯾﺔ ٕواﺳﺗﺛﻧﺎءا ﻋن ذﻟك أي اﻟﺧروج ﻋن اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌﺎﻣﺔﻫو طﻠب اﻟﺧﺻوم أن ﺗوﻛل ﻣﻬﻣﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ )‪ (03‬ﺧﺑراء وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟوﺿﻌﯾﺔ ﯾﺗوﻟﻰ ﻛل ﻣن‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻧﺗداب ﺧﺑﯾر ﻛل ﻣن إﺧﺗﯾﺎرﻩ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﺣﺻر أو ﺗﺣدﯾد ﻋدد اﻟﺧﺑراء اﻟذي ﯾﺗم إﻧﺗداﺑﻬم ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻷن ذﻟك ﯾﻌد ﻣن‬
‫ﺻﻣﯾم ﻋﻣل ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟﻰ ذﻟك ﻋن طرﯾق إﻋﻣﺎل ﺳﻠطﺗﻬﺎ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟذي ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﯾﺣﻛﻣﻪ إﺧﺗﺻﺎص اﻟﺧﺑﯾر ووﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 126‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪.‬‬

‫‪155‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﻓﺈذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘﺿﯾﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ ﻣﺗﺷﻌﺑﺔ ﺗﺧص أﻛﺛر ﻣن ﻣﺟﺎل أو ﻓرع ﻓﻬﻧﺎ ﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺣﺎﺟﺔ‬
‫ﻣﻠﺣﺔ إﻟﻰ ﺗﻌﯾﯾن ﺧﺑﯾرﯾن أو أﻛﺛر ﺑﺣﺳب اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى‪ ،1‬وﺧﯾر ﻣﺛﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻫو‬
‫ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻋرض دﻋوى ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺣول ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ ﺗﺧﺻوﻗﺎﺋﻌﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﺟﺎري‪،‬‬
‫ﺑﺣﯾث ﻣﺿﻣون ﻋرﯾﺿﺗﻬﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻫﻧﺎ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري ﻣﺿط ار إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ اﻟﻠﺟوء ﻟﻠﺧﺑرة‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗوﻟﻰ إﻧﺗداب ﺧﺑﯾر ﻣﺛﻼ ﻣﺧﺗص‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وآﺧر ﻓﻲ اﻟﺗﺟﺎري ﻹﻓﺎدﺗﻪ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻣﻛن ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﺂل اﻟﻧزاع اﻟﻘﺎﺋم‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻧﺗداب أﻛﺛر ﻣن ﺧﺑﯾر ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻹﺷﺎرة ﻓﻲ ﻣﻧطوق ﺣﻛﻣﻬﺎ إﻟﻰ اﻟدواﻓﻊ‬
‫واﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ذﻟك ﺣﺗﻰ ﺗﺛﺑت ﻣدى ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ‪ٕ .3‬وان طﻠب اﻟﺧﺻوم‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻧﺎطﺔ إﺟراء اﻟﺧﺑرة إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺑراء ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﺻﻔﺔ ﺟوازﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻣدى ﻗﺑوﻟﻪ‬
‫ﻣن ﻗﺑل ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﺑﺣﯾث ﯾﺧﺿﻊ ﻟﺳﻠطﺗﻪ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺧص ﺗﻘﯾﯾم ودراﺳﺔ ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ وﺿرورة‬
‫ﻣوﺿوع اﻟﻧزاع ﻟذﻟك‪.4‬‬

‫وﻟﻛن ﯾﺳﺗوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻷﺧذ ﺑطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ‬
‫إذا أﺛﺑﺗوا أن ﻣﻠف اﻟدﻋوى ﯾﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎط ﺗﻣﺗﺎز ﺑﺎﻟﺗﻌﻘﯾد ﻧظ ار ﻟطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ واﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻛون‬
‫ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟدراﯾﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ أو ﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ‪،‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ ﻏﯾر ﻣﺗﺧﺻص ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﺟرﻩ إﻟﻰ اﻹﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑﻣﺧﺗﺻﯾن ﻹﺛﺑﺎت ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪ ،‬ﻣﺛﺎل ﻛﺄن‬
‫ﯾﻛون ﻣﺣل ﺧﺑرة ﻣراﺟﻌﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﻘر ﻋﻣﻠﻪ‪.5‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟراﻓﺿﺔ ﻟطﻠب اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراءاﻟﺧﺑرة أن ﺗﻌطﻲ دواﻓﻊ وأﺳﺑﺎب‬
‫ﻣﻌﻠﻠﺔ وﻣﺑررة ٕواﻻ ﻛﺎن ﺣﻛﻣﻬﺎ ﺑﺎطﻼ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ وﻋرﺿﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء‪ .6‬وﯾﻣﻛن ﻷطراف اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺑﺎدرة ﺑدﻋوة‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﻟﻰ اﻟﻠﺟوء ﻹﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ أي ﻣرﺣﻠﺔ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟدﻋوى ﺳواء أﻣﺎم اﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ‬
‫أواﻟدرﺟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ أي ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪،‬ﻟﻛن ﻓﻲ ﻏﺎﻟب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﯾﻛﺗﻔﻲ اﻟﺧﺻوم ﺑﺎﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ وذﻟك ﻟﺗﺟﻧب ﺗﺣﻣل أﺗﻌﺎب اﻟﺧﺑرة‪.7‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 126‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺣزﯾط ﻣﺣﻣد ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.34‬‬
‫‪ -3‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.107‬‬
‫‪ -4‬ﻣراد ﻣﺣﻣود اﻟﺷﻧﯾﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.145‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 125‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺟﻣﺎل اﻟﻛﯾﻼﻧﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.249‬‬
‫‪ -7‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.491‬‬

‫‪156‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺧﺗﻼف طﻠﺑﺎت اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة ﻧطرح اﻟﺳؤال ﻣﺎ ﻫو اﻟﺣل‬
‫اﻟذي ﺗﺻدرﻩ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﺑﺧﺻوص اﻟطرف اﻟذي ﯾﻠﻘﻰ طﻠﺑﻪ اﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ‪،‬إﻻ أن اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن ذﻟك ﻻ ﺗﺧرج‬
‫ﻋن رأي اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﯾﻛون ذﻟك رﻫﯾﻧﺔ ﻟظروف ووﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى واﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ‬
‫ٕواﺳﺗﻠزام ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات‪ ،‬وﻫل ﯾﺗﺿﻣن ﻧﻘﺎط ﻣﺑﻬﻣﺔ وﻣﻌﻘدة ﺗﺳﺗدﻋﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﻣﺎدي ﻟﻠوﻗﺎﺋﻊ أم أن وﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﻠف ﻻ ﺗﺗﻌدى ﺣدود اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ودراﺳﺗﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪.1‬‬

‫وﻻ ﯾﺟوز أن ﯾﻘﻊ إﺧﺗﯾﺎر ٕواﻧﺗﻘﺎء اﻟﻘﺎﺿﻲ أو اﻷطراف إذا ﻗدﻣوا طﻠب ﺑﺷﺄن ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي‬
‫ﻟﯾس ﻣﻘﯾد ﺿﻣن اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺻﺎدف ذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر أن ﯾؤدي‬
‫اﻟﯾﻣﯾن وﻓق اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ ،2‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري أن ﯾﺗطرق إﻟﯨﻌرض‬
‫اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺑرزت اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة‪ ،‬وﻋﻧد اﻹﻗﺗﺿﺎء‪ ،‬ﺗﺑرﯾر ﺗﻌﯾﯾن ﻋدة ﺧﺑراء وﻛذا ﺑﯾﺎن أﺳم وﻟﻘب وﻋﻧوان‬
‫اﻟﺧﺑﯾر أو اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﻣﻊ ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﺧﺻص وﺗﺣدﯾد ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺧﺑﯾر ﺗﺣدﯾدا دﻗﯾﻘﺎ وﺗﺎرﯾﺦ إﯾداع ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة‬
‫ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط‪ ،3‬وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﺳﺑﯾق ﺑﺷرط أن ﯾﻛون ﻟﯾس ﺑﺎﻟﺑﻌﯾد ﻋن اﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣﻌﻘول ﻷﺗﻌﺎب وﻧﻔﻘﺎت اﻟﺧﺑرة‪.‬‬

‫وﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن اﻷﻣر اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﺻﻔﺔ اﻟﺧﺻم اﻟﻣﻛﻠف ﺑدﻓﻊ أﺗﻌﺎب اﻟﺧﺑﯾر ﺳواء ﻛﺎن‬
‫ذﻟك اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑذﻟك‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺧﻠف اﻟﺧﺻم اﻟﻣﻌﻧﻲ‬
‫ﺑذﻟك ﻋن أداء إﻟﺗزاﻣﻪ ﯾﻔﻘد اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺣﺟﯾﺗﻪ وﺟﻣﯾﻊ آﺛﺎرﻩ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫وﯾﻛون ﻣﺣل ﺑطﻼن ٕواﻟﻐﺎء ﻣن طرف ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع‪.‬‬

‫وأﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻷطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﺳواء ﻛﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗم‬
‫ﺗﻌﯾﯾﻧﻬم ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺿﻣن اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑدﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﺳﺑﯾق إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻘدﯾم طﻠب ﺗﻣدﯾد اﻷﺟل أو رﻓﻊ‬
‫إﻟﻐﺎء ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧﺑراء ﺑﻣوﺟب أﻣر ﻋﻠﻰ ﻋرﯾﺿﺔ ﺑﺷرط أن ﯾﻌطﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت‬
‫ﺣﺳن ﻧﯾﺗﻪ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أوأوﻟﺋك اﻟذﯾن ﺗم ﺗﻌﯾﯾﻧﻬم ﻣن ﻗﺑل أطراف‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺷﺎرﻛوا ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس وﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ أو اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﺳﺑق‬

‫‪ -1‬ﻟﺣﺳﯾن ﺑن ﺷﯾﺦ أت ﻣﻠوﯾﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.216‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 131‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪-3‬ﻋﺑﯾد رﯾم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.452‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 129‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬‬

‫‪157‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﻟﻬم إﺑداء رأي ﻓﻲ اﻟﻘﺿﯾﺔ اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ أو اﻟذﯾن ﺗم ﺗوﻛﯾﻠﻬم ﻣن ﻗﺑل أﺣد اﻟطرﻓﯾن أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻏﻔﺎل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋن ذﻛر اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ اﻟﺧﺑﯾر ﻷداء ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ اﻷﻣر‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﻣﺣل ﻋﻘﺎب ﺑﺗﻌوﯾﺿﺎت ﻣدﻧﯾﺔ وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺧﺑرة ﺣﺳب ﻣﺎ ذﻫب‬
‫إﻟﯾﻬﺎﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد ‪ ،2‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺣدد اﻷﺟل وﺟب ﻋﻠﯾﻪ‬
‫أن ﯾﻌﯾﻧﻪ ﺧﻼل اﻷﺟل اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔاﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﺣﺟم اﻟﻣﻬﺎم واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎاﻟﺧﺑﯾر أي ﻋﻧﺎﯾﺔ اﻟرﺟل‬
‫اﻟﻌﺎدي‪.‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﯾﯾن أﻛﺛر ﻣن ﺧﺑﯾر ﻻ ﺑد ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻌﯾﻧﯾﯾن أن ﯾوأدوا ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﺟﻣﺎﻋﯾﺔ وﻟﯾﺳت ﻣﻧﻔردة‪.3‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﻫو أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺧص إﺟراءات اﻟﺧﺑرة وﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧﺑراء ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺄﺣﻛﺎم ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋن اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻹدارﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ أﻋطﻰ ﺣرﯾﺔ وﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻟﻠﺧﺑراء‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣرﯾر ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺑرة إﻣﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﻔردة أو ﻣﺷﺗرﻛﺔ أي ﺣﺳب رأي ورﻏﺑﺔ‬
‫اﻟﺧﺑراء ﻓﻲ إﻧﺗﻘﺎء اﻟطرﯾﻘﺔ اﻷﻧﺳب‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻫو ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟذي‬
‫أﺟﺑر اﻟﺧﺑراء أن ﯾﺣرروا اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء أداء ﻣﻬﺎﻣﻬم ووظﺎﺋﻔﻬم ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر واﺣد‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺧﺗﻼف أراء اﻟﺧﺑراء وﺟب ﻋﻠﻰ ﻛل واﺣد ﻣﻧﻬم ﺗﺳﺑﯾب رأﯾﻪ‪.‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﺗﻧﺎع اﻟﺧﺑﯾر ﻋن‬
‫أداء اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣوﻛوﻟﺔ ﻟﻪ ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة أو ﺣدوث ظروف ﺗﺣول ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ‬
‫ﯾﻘوم اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺈﺳﺗﺑداﻟﻪ ﺑﺧﺑﯾر آﺧر‪.4‬‬

‫وﯾﺑﻘﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﯾﻣﻠك اﻟﺣرﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﻘﺎء ٕواﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺷﻣﻠﻬﺎ اﻟﺧﺑرة‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻠﯾس ﻫﻧﺎك ﻣن ﯾﻧﺎزﻋﻪ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﺗﺑدو ﻏﺎﻣﺿﺔ وﺗﺗطﻠب ﺗوﺿﯾﺢ وﺗﺣدﯾدا ﻟﻠﻣﻌﻧﻰ‪.5‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻧﺣﯾﺔ ٕواﺳﺗﺑدال اﻟﺧﺑراء‬

‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري أن ﯾﺳﺗﺑدل اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي ﺗم ﺗﻌﯾﯾﻧﻬﻺﻧﺟﺎز ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ أﺑدى ﻫذا‬
‫اﻷﺧﯾر رﻓﺿﻪ ٕواﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﺗﻲ أﻧﯾطت ﻟﻪ ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‬
‫اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺣﺳب ﻣﺎ ذﻫﺑت إﻟﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‬

‫‪ -1‬ﻋﻠﯾﺎن ﻣﺎﻟك‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.201‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣراد ﻣﺣﻣود اﻟﺷﻧﯾﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.178‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪ -5‬اﺳﻛﻧدر ﻣﺣﻣود ﺗوﻓﯾق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.101‬‬

‫‪158‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺑﻧﺻﻬﺎ‪ ":‬إذا رﻓض اﻟﺧﺑﯾر إﻧﺟﺎز اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﺳﻧدة إﻟﯾﻪ أو ﺗﻌذر ﻋﻠﯾﻪ ذﻟك‪ٕ ،‬واﺳﺗﺑدل ﺑﻐﯾرﻩ ﺑﻣوﺟب أﻣر ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋرﯾﺿﺔ ﺻﺎدر ﻋن اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟذي ﻋﯾﻧﻪ"‪.‬‬

‫وﯾﻛون ﺑﻣﻘدور أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄﺻﺣﺎب ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻧزاع أن ﯾﺗوﺟﻬوا ﺑطﻠب إﻟﻰ‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﯾﻌﺑرون ﻓﯾﻪ ﻋن رﻏﺑﺗﻬم ﻓﻲ إﺳﺗﺑدال اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﺑﺧﺑﯾر آﺧر ﻟﻛن ﻋﻠﻰ ﺷرط أن ﯾﻛون‬
‫ﻣﺑر اًر وﯾﺗﺿﻣن اﻟدواﻓﻊ واﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣؤدﯾﺔ ﻟذﻟك‪،‬ﻛﺣﺟﺔ ﺗﻬﺎوﻧﻪ وﺗﻣﺎطﻠﻪ ﻋن أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة وﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻪ ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪.1‬‬

‫ﻟﻛن ﯾﺟب أن ﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرد أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﯾﻧت اﻟﺧﺑﯾر ٕواﻻ ﺗم رﻓض طﻠب اﻟرد وﻫذا ﺣﺳب‬
‫ﻣﺎ ﻗﺿﻰ ﺑﻪ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ إﺣدى ﻗﺎراﺗﻪ واﻟذي ﺟﺎءت ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ " :‬أﻧﻪ وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛون اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺳﻧد‬
‫ﻟﻪ ﻣﻬﻣﺔ إﻧﺟﺎز اﻟﺧﺑرة ﻫو ﺧﺑﯾر ﻋﻘﺎري ﻟﯾس ﻣؤﻫﻼ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺧﺑرة اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻓﺈن ﻫذا اﻟدﻓﻊ ﺟﺎء ﻣﺗﺄﺧ ار وﻛﺎن‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف أن ﯾﻘوم ﺑردﻩ ﺣﺳب اﻷوﺿﺎع واﻹﺟراءات اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 52‬ﻣن ﻗﺎﻧون‬
‫‪2‬‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﻫذا اﻟدﻓﻊ ﺑدورﻩ ﻏﯾر ﺳدﯾد"‬

‫وﯾﻌد ﻣن ﻗﺑﯾل اﻟﺗﻬﺎون واﻟﺗﻘﺻﯾر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص إﺟراء اﻟﺧﺑرة إﻋﻼن اﻟﺧﺑﯾر إﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ‬
‫أواﺧﻼﻟﻪ ﺑﺎﻟﻣواﻋﯾد واﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﻹﺟراء اﻟﺧﺑرة أو ظﻬور‬
‫وأﻋﻣﺎﻟﻪ إﻣﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻛﺗﺎﺑﯾﺄو ﺷﻔﺎﻫﺔ ٕ‬
‫ظرف طﺎرئ ﺣﺎل ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن أداء ﻣﺎ ﻛﻠف ﺑﻪ ﻣن ﻣﻬﺎم ووظﺎﺋف‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا أﺣس أﺣد اﻷطراف إﺳﺗﺣﺎﻟﺔ ﺣﯾﺎد اﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ﻟﺳﺑب ﻣن اﻷﺳﺑﺎب طﻠب‬
‫ردﻩ ﺑﻣوﺟب ﻋرﯾﺿﺔ ﺗﺗﺿﻣن اﻟدواﻓﻊ واﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣدﻋﻲ ﻓﻲ اﻟرد ﺧﻼل )‪ (08‬ﺛﻣﺎﻧﯾﺔ أﯾﺎم ﻣن‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﺑﻬذا اﻟﺗﻌﯾﯾن‪ ،3‬وﻫذا إﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن اﻟﯾوم اﻟذي ﯾﺳﺗﻠم ﻓﯾﻪ اﻟطرف ﺗﺑﻠﯾﻎ إﺳم اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي ﯾﺗﻧﺎوﻟﻪ اﻟرد‬
‫وﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر ﻣﻧد ﺑداﯾﺔ إﺟراء اﻟﺧﺑرة‪ ،‬وﯾﺗم اﻟﺑت واﻟﻔﺻل ﻓﻲ طﻠﺑﺎت اﻟردﺑﺻﻔﺔ إﺳﺗﻌﺟﺎﻟﯾﺔ ﺑﻌد رﻓﻊ اﻟدﻋوى‬
‫اﻹﻣﺎرﺗﻲ ﻓﻘد ﺣدد ﻣدة طﻠب اﻹﻋﻔﺎء واﻟﺗﻧﺣﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺑﯾر ﺑـ‪ 5‬أﯾﺎم‬
‫ا‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟطرف اﻟﺧﺻم‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺷرع‬
‫إﺑﺗداءاً ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺳﻠم ﺻورة اﻟﺣﻛم‪.4‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﺷﺎر إﻟﻰ أﺳﺑﺎب اﻟرد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗذرع ﺑﻬﺎ‬
‫طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗﻧﻔﯾذ وﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 133‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ وﺣﺻرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻘراﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو اﻟﻘراﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟدرﺟﺔ اﻟراﺑﻌﺔ أو ﻟوﺟود ﻣﺻﻠﺣﺔ‬

‫‪-1‬ﻛورﻏﻠﻲ ﻣﻘداد‪ ،‬اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻹداري‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ ،2002‬ص ‪.47‬‬
‫‪ -2‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 163903‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2001/02/19‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 133‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.497‬‬

‫‪159‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺷﺧﺻﯾﺔ أو ﻷي ﺳﺑب ﺟدي آﺧر ﻟﻛن ﺗﻐﺎﺿﻲ ﻋن ذﻟك ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ) اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻟطﻠب اﻟرد ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟدﻋﺎوﯨﺎﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗوﻟﻰ ﺗﻘدﯾر ﻣدى وﺟود وﺗوﻓر‬
‫إﺣدى اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب رداﻟﺧﺑﯾر‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻣﺎ ﯾﺣﺗم ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻌودة واﻟرﺟوع‬
‫إﻟﻰ اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ إﻋﻣﺎل ﻧﺻوص ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻻت‪.‬‬

‫وﻟﻛن اﻟﺳؤال اﻟﻣطروح ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﻘﺎم ﻫوﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إﺳﺗﻧد أﺣد اﻟﺧﺻوم إﻟﻰ ﺳﺑب آﺧر ﻏﯾر اﻷﺳﺑﺎب‬
‫اﻟﺗﻲ ذﻛرﻫﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص رد اﻟﺧﺑﯾر ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺷﻛﯾك ﻓﻲ ﻗدرات وﻣؤﻫﻼت اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي ﺗم‬
‫ﺗﻌﯾﻧﻪ‪ ،‬ﻓﻣﺎ ﻫو ﻣوﻗف اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻗدم اﻟﻣﺗذرع اﻟذي ﯾطﻠب رد اﻟﺧﺑﯾر أدﻟﺔ‬
‫ٕواﺛﺑﺎﺗﺎت ﺗوﺿﺢ وﺗؤﻛد ﺻﺣﺔ ﻣ ازﻋﻣﻪ‪.‬ﻻ ﯾﻣﻛن رد اﻟﺧﺑﯾر إﻻ ﻣﻧﻘﺑل أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻐﯾرﻫم ﺗﻘدﯾم طﻠب اﻟرد إﻻ إذا ﻛﺎﻧوا أﺻﺣﺎب ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻛﺎﻟﻣدﺧﻠﯾن واﻟﻣﺗدﺧﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻧﺣﺻر طﻠب رد اﻟﺧﺑراء اﻟذﯾن ﻛﺎﻧوا ﻣﺣل ﺗﻌﯾﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري وﻟﯾس ﻣن ﺣق اﻟﺧﺻوم‬
‫اﻟطﻌن أو اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺧﺑراء اﻟذﯾن ﻛﺎﻧوا ﻣن إﺧﺗﯾﺎر اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل إﻻ إذا ﻛﺎن ﺳﺑب اﻟرد ﺣدث ﺑﻌد‬
‫ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ‪ ،1‬وﻻ ﯾﻠﻘﻰ طﻠب اﻟرد اﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻣن اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﺿﻣﯾﻧﻪ ﻣن طﺎﻟب‬
‫اﻟرد ﺟﻣﻠﺔ اﻟدواﻓﻊ واﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤدﯾﺔ إﻟﻰ رد اﻟﺧﺑﯾر‪ ،2‬واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗوﺻل إﻟﯨﺈﺳﺗﻧﺗﺎج إﺳﺗﺣﺎﻟﺔ ﺣﯾﺎد‬
‫اﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ أداء ﻣﻬﺎﻣﻪ ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ‪.‬وأﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻷطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻬﻠﺔ )‪ (08‬ﺛﻣﺎﻧﯾﺔ‬
‫أﯾﺎم ﻟﺗﻘدﯾم طﻌوﻧﻬم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرد اﻟﺧﺑﯾر‪ ،‬وﯾﻌد طﻠب اﻟرد اﻟذي أودع ﺑﻌد ﻣرور ﻫذﻩ اﻵﺟﺎل ﻏﯾر ﻣﻘﺑول وﻣﺣل‬
‫رﻓض ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪،‬وﻫذا ﻣﺎ أﺧذﻩ ﺑﻪ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ أﺣد ﻗ ارراﺗﻪ اﻟﺗﻲ رﻓض ﻓﯾﻬﺎ اﻹﺳﺗﺋﻧﺎف‬
‫ﺑﺳﺑب ﻓوات آﺟﺎل اﻟرد‪.3‬‬

‫وﯾﺗوﻗف ﻣدى ﻗﺑول أو رﻓض طﻠب اﻟرد اﻟﻣﻘدم ﺳواء ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣدى ﻗﻧﺎﻋﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺎﻟﻣﺑررات واﻷﺳﺎﻧﯾد اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺧﺻم ﻹﺛﺑﺎت ﺗوﻓر ﺳﺑب ﻣن اﻷﺳﺑﺎب‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب رد اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن وﺗﻌﯾﯾن آﺧر ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪.4‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.256‬‬

‫‪ -2‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.100‬‬
‫‪ -3‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 163903‬ﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2001/02/19‬ﻗرار ﻏﯾر ﻣﻧﺷور أﺷﯾر إﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل ﺑرﺑﯾﺢ ﻣﺣﻲ اﻟدﯾن‪،‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.177‬‬
‫‪ -4‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﺷرح ﻟﻘﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﺧﻠدوﻧﯾﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،2012 ،‬‬
‫ص ‪.60‬‬

‫‪160‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺳﺗﻧد اﻟﺧﺻم اﻟذي طﻠب رد اﻟﺧﺑﯾر إﻟﻰ دواﻓﻊ وﻣﺑررات ﻟﯾﺳت ﻟﻬﺎ أي ﺻﻠﺔ أو ﻋﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 133‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ":‬ﻻ ﯾﻘﺑل‬
‫اﻟرد إﻻ ﺑﺳﺑب اﻟﻘراﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو اﻟﻘراﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟدرﺟﺔ اﻟراﺑﻌﺔ أو ﻟوﺟود ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ أو ﻷي‬
‫ﺳﺑب ﺟدي آﺧر"‪،‬ﯾﺗم رﻓض اﻟطﻠب ﻟﻌدم ﺗﺄﺳﯾﺳﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ وﻛذا ﺧﻠوﻩ ﻣن اﻟﺗﺳﺑﯾب واﻟﺗﻌﻠﯾل اﻟﻣﻔﺗرض ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟرد‪،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذادﻓﻊ ﺗﺳﺑﯾق اﻟطرف اﻟﻣﻌﯾن ﻟﻠﺧﺑﯾر وﻗﺎم اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﺑﺗﻘدﯾم ﻋرﯾﺿﺔ رد وﻟﻘﻲ طﻠﺑﻪ‬
‫اﻟﻘﺑول ﯾﺗﺑﺎدر إﻟﻰ ذﻫﻧﻧﺎ اﻟﺳؤال اﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :‬ﻫل اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي ﺗم ردﻩ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ رد اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟذي دﻓﻊ ﻟﻪ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﺧﺻوم؟‬

‫وﻓﻲ أﻏﻠب ﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋن طﻠب اﻟرد اﻟذي ﻟم ﯾﻠﻘﻰ ﻗﺑول وﻣواﻓﻘﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋرﻗﻠﺔ ﺳﯾر‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪،‬واﻟﻣﺳﺎس ﺑﺻﻔﺔ اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻓرﺗب اﻟﻣﺷرع ﺟزاءا ﻓﻲ ﺣق طﺎﻟب اﻟردوﻫو اﻟﺣﻛم‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻛل ﻣﺎ ﺗﺳﺑب ﻓﯾﻪ ﻣن ﻣﺻﺎرﯾف ﺟراء ﻣﺳﺎﺳﻪ ﺑﺣﻘوق اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﺑﺳﺑب إﺣداﺛﻪ أﺿرار ﻟﻠﺧﺑﯾر‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌذر اﻟﺳﯾر ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﺎم واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﻣوﻛوﻟﺔ ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬
‫اﻹدارﯾﺔ ﺑﺳﺑب وﺟود ﻣﺎﻧﻊ ﯾﺣول ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن أداء إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ‪ ،‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﺗﻧﺣﻲ وطﻠب إﺳﺗﺑﻌﺎدﻩ ﺣﺗﻰ ﻻ‬
‫ﯾﻛون ﻣﺣل ﺷﺑﻬﺔ ﻷي ﺳﺑب ﻣن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ذﻟك وﻫﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻧﻔس اﻷﺳﺑﺎب واﻟﻣﺑررات‬
‫اﻟواردة ﺑﺷﺄن اﻟرد واﻟﺗﻲ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ اﻟﻘراﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟﻘراﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻐﺎﯾﺔ اﻟدرﺟﺔ اﻟراﺑﻌﺔ أو ﻟوﺟود‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺷﺧﺻﯾﺔ أو ﻷي ﺳﺑب ﺟدي آﺧر‪ ،2‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﻛدرﺟﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ ﻋﻧد إﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن ﻣزاوﻟﺔ ﻣﺎ أﺳﻧد ﻟﻪ ﻣن ﻣﻬﺎم ووظﺎﺋف أن ﯾﺑﻠﻎ وﯾطﻠﻊ اﻟﺟﻬﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﯾﯾﻧﻌن ذﻟك ﻣﻊ ﺗﻌﻠﯾﻠﻪ وﺗﺳﺑﯾﺑﻪ ﻟﻘ اررﻩ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑذﻟك‪.3‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟﻔﺻل و اﻟﺑت ﻓﻲ طﻠب اﻟرد إﻻ ﺑﻌد أن ﺗﺗم اﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺑﯾن أطراف‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑذﻟك وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋﻼﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ طﺎﻟب اﻟرد ﻓﻲ اﻟﻌرﯾﺿﺔ‪،‬‬
‫وأﺳﺑﺎب رد اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ ﻛون اﻟﺧﺑﯾر ﻗرﯾﺑﺎ أو ﺻﻬ ار ﻷﺣد اﻟﺧﺻوم إﻟﻰ اﻟدرﺟﺔ اﻟراﺑﻌﺔ أو‬
‫ﻛﺎن ﻟﻪ أو ﻟزوﺟﺗﻪ ﺧﺻوﻣﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﻊ أﺣد اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ اﻟﻧزاع أو ﻣﻊ زوﺟﺗﻪ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ﻫذا اﻟﻧزاع ﻗد ﺛﺎر ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﺧﺻم أو زوﺟﺗﻪ ﺑﻌد ﺗﻌﯾﯾن ﺧﺑﯾر ﺑﻘﺻد ردﻩ أ ٕواذا ﻛﺎن وﻛﯾﻼ ﻷﺣد اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ أﻋﻣﺎﻟﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ أو‬
‫وﺻﯾﺎ ﻋﻠﯾﻪ أو ﻗﯾﻣﺎ‪.4‬‬

‫‪ -1‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.121‬‬

‫‪ -2‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.100‬‬
‫‪ -3‬اﺳﻛﻧدر ﻣﺣﻣود ﺗوﻓﯾق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.106‬‬
‫‪-4‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.60‬‬

‫‪161‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻧﺳﺗﺧﻠص أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻋطﻰ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺳﻠطﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧﺑراء ﻓﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻪ أن‬
‫ﯾﻌﯾن ﺧﺑﯾ ار واﺣدا إذا ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧزاع ﻻ ﺗﺳﺗﻠزم ﺳوى ذﻟك‪،‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻧزاع ذا طﺎﺑﻊ ﻣﻌﻘد وﻣﺗﺷﻌب‬
‫ﻓﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﻧد اﻟﻣﻬﻣﺔ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺑراء‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻣﻧﺢ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ أﯾﺿﺎ ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻧزاع‬
‫ﻟﻠﺧﺑرة وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬو ﻏﯾر ﻣﻠزم ﺑﺎﻷﺧذ ﺑطﻠﺑﺎت اﻟﺧﺻوم ﻛﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ وﺧروﺟﺎ ﻋن ﻫذﻩ ﯾﺧﺿﻊ ﻟطﻠﺑﻬم إذا ﻛﺎن‬
‫ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻧﻘﺎط ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻓﻧﯾﺔ ﻣﺣﺿﺔ ﻻ ﯾدرﻛﻬﺎ إﻻ أﺻﺣﺎب اﻹﺧﺗﺻﺎص وﻓﻲ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻬذا ﯾﻌﺗﺑر ﺣﻛﻣﻪ‬
‫ﺧروﺟﺎ ﻋن اﻟﻘﺎﻧون‪.1‬‬

‫وﻣﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ أﯾﺿﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو أن‬
‫إﻋطﺎء اﻷﺣﻘﯾﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﺳﺗﺑدال اﻟﺧﺑﯾر ﺑﻐﯾرﻩ ﺑﻣوﺟب أﻣر ﯾﺻدر ﻓﻲ ذﯾل طﻠب ﺗﺑدﯾﻠﻪ إﻻ أن‬
‫اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﺣدد اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب اﻹﺳﺗﺑدال ﺑل أﺳﻧد ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻟﺗﻘدﯾر ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟذﻟك‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻘرر ﻫذا اﻷﺧﯾر اﻹﺳﺗﺑدال ﺑﻣﺟرد ظﻬور أي ﺳﺑب ﺟدي ﯾﺣول ﺑﯾن اﻟﺧﺑﯾر وﺗﻧﻔﯾذ ﻣﻬﺎﻣﻪ‪.2‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺟﻌﻠﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن إﺧﺗﺻﺎص اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أي ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾزاﺣﻣﻪ‬
‫اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر ﻋدد اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺳﺗوﺟب ﺗﻌﯾﯾﻧﻬم ﻓﯾﻣﻛﻧﻪ ﺗﻌﯾﯾن ﺧﺑﯾ ار واﺣد إذا ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧﺑرة ﺗﺗطﻠب‬
‫ﺳوى ذﻟك أو اﻟﻧزاع ﯾﺻب ﻓﻲ إﺧﺗﺻﺎص واﺣد وﯾﺳﺗوﺟب ذﻟك ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾﻌﯾن ﻋدة ﺧﺑراء إذا ﻛﺎن ﻣﺣل‬
‫اﻟﺧﺑرة ﻣﺗﺷﻌب وﻣﻌﻘد ﯾﺷﻣل اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺟﺎﻻت واﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻣﺛﻼ دﻋوى ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺗطﻠب ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وأﺧر‬
‫ﻣﺎﻟﻲ وﺧﺑﯾر ﺛﺎﻟث ﺟﺑﺎﺋﻲ أي اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺧﺑرة ﯾﺧﺗﻠف ﺗﺧﺻﺻﻬﺎ ﻋن ﺑﻌﺿﻬﺎ ﻓﻬﻧﺎ ﯾﺟد اﻟﺧﺑﯾر‬
‫ﻧﻔﺳﻪ ﻣﺟﺑ ار ﺑﻧدب ﻋدة ﺧﺑراء‪.3‬‬

‫وﻧﻼﺣظ أﯾﺿﺎ أن أﺳﺑﺎب رد اﻟﺧﺑﯾر اﻟوارد ذﻛرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺳﻬﺎ أﺳﺑﺎب رد اﻟﻘﺿﺎة ﻷن وظﯾﻔﺔ اﻟﺧﺑﯾر ﻫﻲ ﻧﻔﺳﻬﺎ وظﯾﻔﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺧﺑﯾر ﻫو ﻫﯾﺋﺔ ﺻﻧﻊ‬
‫اﻟﻣوﻗف اﻟﺣﺎﺳم ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة واﻟﻘﺎﺿﻲ ﻫو ﻫﯾﺋﺔ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﺣﺗﻰ وﻟو أن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻏﯾر ﻣﻠزم ﺑرأي وﻣوﻗف‬
‫اﻟﺧﺑﯾر‪ ،‬إﻻ أن اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ﯾﺛﺑت اﻟﻌﻛس ﻷن اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﯾﻛون ﻓﻲ ﻣوطن اﻟﺿﻌف‬
‫ورﻫﯾﻧﺔ ﻟرأي اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺳﺑب ﻋدم ﺗﺧﺻﺻﻪ وﺗﻛوﯾﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻣﺎ ﯾﺟد أﻣﺎﻣﻪ ﺳوى اﻹﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺧﺑرة وﻫو ﻧﻔس اﻟرأي اﻟذي ذﻫب إﻟﯾﻪ اﻷﺳﺗﺎذان ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ وﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪.4‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.242‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 126‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.192‬‬

‫‪162‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫أﺷﺎر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﻟﯨﺎﻟﺧﺑرة ﺿﻣن آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﯾﯾﺄﻣر ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض وﻫدف إﺣداث ﻧوع‬
‫ﻣن اﻟﺗوازن ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن أﺣدﻫم ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ إدارة ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﺻﺎﺣﺑﺔ ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟواﺳﻌﺔ واﻟطرف اﻵﺧر اﻟذي ﻫو ﻓرد‬
‫ﻋﺎدي ﻣﺟرد ﻣن أي إﻣﺗﯾﺎز أو ﻣﻧﺣﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف أﻣﺎم اﻟﺧﺻم‪.1‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟدور واﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﯾؤدﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻫﻲ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬ﺑﺣﯾث‬
‫ﯾﻌﻣل ﻛل ﻣﺎ ﺑوﺳﻌﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺣرى وﯾﺑﺣث ﻋن ﻣﺧﺗﻠف اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤﻫﻠﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﺻل إﻟﻰ ﺣل ﯾﺿﻣن‬
‫اﻟﺗراﺿﻲ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ وﺗﺑﯾﯾن ﻣﺻدر اﻟﺣﻘوﻗﺎﻟﻣطﺎﻟب ﺑﻬﺎ وﻣدى أﺣﻘﯾﺔ اﻟﻣدﻋﻰ ﺑﻬﺎ وﻫذا ﻣﺎ ﻻ ﻧﺟدﻩ‬
‫ﻓﻲ ﺑﺎﻗﻲ اﻟدﻋﺎوى اﻷﺧرى‪.2‬‬

‫وﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﺗطرح ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﻧﺎزﻋﺔ ﺣول أﺳس وﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺗﺿﻣن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻣﻌﻘدة ذات طﺎﺑﻊ ﻓﻧﻲ ﺗﻘﻧﻲ ﺧﺎﻟص ﻟﯾس أدرى ﺑﻬﺎ ﺳوى ذوي اﻹﺧﺗﺻﺎص ﻣﻣﺎ ﯾﺣﺗم ﻋﻠﯾﻪ‬
‫اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧﺑﯾر ﻣﺗﺧﺻص ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،3‬ﻫذا اﻷﺧﯾرﯾﺑﺎﺷر اﻟﻣﻬﺎم واﻟوظﺎﺋف اﻟﻣﺳﻧدة إﻟﯾﻪ‬
‫ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺑرة وﻋﻧد إﻧﺗﻬﺎﺋﻪ ﻣن ذﻟك ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣرﯾر ﺗﻘرﯾ ار وﻣﺣﺿر ﯾﺗﺿﻣن‬
‫ﺧﻼﺻﺔاﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ )اﻟﻔرع اﻷول(‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﯾﺻل إﻟﯾﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﺳﺗﺧﻼص ٕواﺳﺗﻧﺑﺎط ﻣﺧﺗﻠف اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣﺂل اﻟﻧزاع )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑﯾر‬

‫أوﺟب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾراﻟﻣﻌﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺿرورة ﺗﺣرﯾر ﺗﻘرﯾر ﻣﺷﺗرك أو‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﻧﻔردة ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﺿﻣﻧﺗﻪ اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻣن أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻘﺿﻲ ﺑـ " ﯾﻘوم ﻋون اﻹدارة ﺑﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ رأﯾﻪ ﻓﯾﻪ‪ ،‬وﯾﻘوم اﻟﺧﺑراء ﺑﺗﺣرﯾر إﻣﺎ ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﻧﻔردة أو‬
‫ﺗﻘرﯾر ﻣﺷﺗرك"‪.‬‬

‫‪ -1‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.190‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ص ‪.279 ،278‬‬
‫‪ -3‬ﺑرﺑﯾﺢ ﻣﺣﻲ اﻟدﯾن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.177‬‬

‫‪163‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر أن ﯾﻌﺑر ﻋن ﻣوﻗﻔﻪ وﻋن ﻛل اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺻﻼﺣﯾﺎت‬
‫واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣددﻫﺎ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪،1‬وﯾﻠﺗزم أﯾﺿﺎ ﺑﺈﺣﺗرام‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗدوﯾﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺿﻣون ﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة )أوﻻ( ﻋﻧد إﻧﺗﻬﺎﺋﻪ ﻣن ﻣﺑﺎﺷرة ﻣﻬﺎﻣﻪ ٕواﺧﺗﺗﺎﻣﻪ‬
‫ﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﺑرة ٕوارﺳﺎل اﻟﻣﺣﺿر إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ) ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻘرﯾر ورد اﻟﺧﺑﯾر‬

‫ﺗدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر وﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة وﻛذا اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟواﺟب ذﻛرﻫﺎ ﺑﺣﺳب‬
‫اﻟﻣﻬﺎم واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻲ أﻧﯾطت ﻟﻠﺧﺑﯾر‪ ،‬وﻛذا اﻹﺧﺗﺻﺎص وﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﺟﺎل اﻟذي ﯾﺑﺣث ﻓﯾﻪ ﻟﻛﻧﻪ ﻓﻲ ﻛل‬
‫اﻷﺣوال ﯾﻛون ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺈﺑداء أرﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﺑطرﯾﻘﺔ واﺿﺣﺔ ﻻ ﺗﻘﺑل اﻟﺗﺎوﯾل وﻻ اﻟﺗﻔﺳﯾر أو ﺗﺣﻣل أﻛﺛر ﻣن ﻣﻌﻧﻰ‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺗﻌﺳر ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إدراك اﻟﻣﻘﺻد أو اﻟﻣﻔﻬوم اﻟذي ﺻدر ﻋن اﻟﺧﺑﯾر‪.2‬‬

‫وﯾﻛون ﻣن واﺟب اﻟﺧﺑﯾر إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت واﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ أو اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻧوﻋﯾﺔ وﻣﺟﺎل اﻟﺧﺑرة أﯾﺑﻣﻌﻧﻰ اﻟﺗﺟرد ﻣن اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن ﻻ ﯾﻛون رأﯾﻪ ﻋﺎﻣﺎ ﻻ ﯾﺟد ﻓﯾﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫أي ﺧﺻوﺻﯾﺔ وﻧوﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣل ﺣﺳب وﻗﺎﺋﻊ اﻟﻧزاع ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﺧﻠص وﯾﺳﺗﻧﺑط ﻣوﻗﻔووﺟﻬﺔ اﻟﻧظر اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺣﻛم‬
‫أﻧﻪ ﺻﺎﺣب إﺧﺗﺻﺎﺻوﻟﻪ دراﯾﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺣﻠﯾل ٕوادراﻛﺎﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺻﻌب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫ﻣﻌرﻓﺗﻬﺎ وﻓﻬﻣﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﺟﻌﻠﻪ رﻫﯾﻧﺔ ﻟﻺﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑﺎﻟﺧﺑﯾر‪.3‬‬

‫وﻟم ﯾذﻛر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أي ﻣﻧﻬﺞ أو ﻧﻣوذج ﻓﻲ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﺧﺑرة ﻓﻲ ﻗﺎﻧون‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر إﺗﺑﺎﻋﻪ ﻋﻧد إﻧﺟﺎز أﻋﻣﺎل اﻟﺧﺑرة ﺑل أﻋطﻰ ﻟﻪ اﻟﺣرﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ إﺧﺗﯾﺎر‬
‫أﺷﺎرﻟﻰ ﺑﻌض‬
‫ٕا‬ ‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوأم ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎص وﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻧﺟزة‪ .4‬ﻏﯾر أن اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻠزم إدراﺟﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺿﻣون وﻣﺣﺗوى اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ أﻗوال وﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺧﺻوم وﻣﺳﺗﻧداﺗﻬم وﻋرض ﺗﺣﻠﯾﻠﻲ ﻋﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﻪ وﻋﺎﯾﻧﻪ ﻓﻲ ﺣدود اﻟﻣﻬﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﻧدة إﻟﯾﻪ‪ ،5‬وﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﺧﻼﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم إﺳﺗﻧﺑﺎطﻬﺎ ٕواﺳﺗﺧﻼﺻﻬﺎ ﻣن اﻟﺧﺑرة وﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﻛل اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ‬
‫أواﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ أو ﺗﻘﯾﯾم ﻧﻘﺻﺎﻧﻬﺎ أو اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء ﺧﺑرة ﻣﻛﻣﻠﺔ ﻟﻸوﻟﻰ‪.6‬‬
‫ﻓﻲ اﻷﺧذ ﺑﺎﻟﺧﺑرة ٕ‬

‫‪ -1‬ﻟﺣﺳﯾن ﺑن ﺷﯾﺦ آت ﻣﻠوﯾﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.218‬‬

‫‪-2‬ﻣراد ﻣﺣﻣود اﻟﺷﻧﯾﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.214‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻘداد ﻛورﻏﻠﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.52‬‬
‫‪ -4‬ﺣزﯾط ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.148‬‬
‫‪ -5‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.62‬‬
‫‪ -6‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.177‬‬

‫‪164‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﯾﻠﺗزم اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﯨﺎﻟﻣدة اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻐرﻗﺗﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا أﺟرى ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻓﻌﻠﯾﻪ أن‬
‫ﯾوﺿﺢ ﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﻪ واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء ذﻟك ﯾدرج ﻓﻲ أول اﻟﺗﻘرﯾر اﻹﺷﺎرةإﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ ﻛﻬوﯾﺗﻪ‪،‬‬
‫اﻷﻣر اﻟﻣوﺟﻪ ﻹﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ وﻛذا ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ‬
‫ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻫوﯾﺔ وﺻﻔﺔ أطراف اﻟﻧزاع وﻣﻣﺛﻠﯾﻬم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﻗﺗﺿﻰ‬
‫ذﻟك‪ ،‬وذﻛر اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻧذﺑﻪ ﻣن طرﻓﻬﺎ إﻣﺎ ﻣﺣﻛﻣﺔ إدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻛدرﺟﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ دون أن ﻧﻧﺳﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘدة اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‪.1‬‬

‫وﻣن أﻫم اﻟﻣﻬﺎم واﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻛﻠﻔﺑﻬﺎ اﻟﺧﺑﯾر ﻫو اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﺗﻲ ﺣﺿرت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ﻣن‬
‫ﺧﺻوم أو ﻣﻣﺛﻠﯾﻬم وﻛذا اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أي اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن‬
‫أوﺟب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺣﺿورﻫم ﺑﻣوﺟب أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧص‪" :‬ﯾﺗوﺟﻪ اﻟﺧﺑراء إﻟﻰ‬
‫ﻣﻛﺎن إﺟراء اﻟﺧﺑرة ﺑﺣﺿور ﻣﻣﺛل ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻣﺷﺗﻛﻲ أو ﻣﻣﺛﻠﻪ‪ٕ ،‬واذا اﻗﺗﺿﻰ اﻷﻣر ذﻟك‪،‬‬
‫ﯾﺣﺿر رﺋﯾس ﻟﺟﻧﺔ اﻟطﻌن ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟداﺋرة ﺣﯾث ﯾﻘوﻣون ﺑﺗﺄدﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﻧوطﺔ ﺑﻬم ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬
‫اﻹدارﯾﺔ"‪.‬‬

‫وﯾﺟب أن ﻻ ﯾﺧﻠو رأي وﻣوﻗف اﻟﺧﺑﯾر ﻣن اﻟﺗﺳﺑﯾب واﻟﺗﻌﻠﯾل‪ 2‬وﻫذا ﺑﻐرض وﻫدف ﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺣﻔظ ﺣﻘوﻗﻬم ٕواﻋﻼﻣﻬم ﺑﺟل اﻟدواﻓﻊ واﻟﻣﺑررات اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺧﺑﯾر‬
‫ﻋﻧد ﺗﻛوﯾن رأﯾﻪ وﻗﻧﺎﻋﺗﻪ ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﺧﺑرة‪،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻫؤﻻء ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ وﻣﺟﺎدﻟﺔ اﻟﺧﺑﯾر ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧرى ﯾﻛون ﺑﻣﻘدور اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺗوظﯾف اﻟرأي اﻟﻣﻌﻠل واﻟﻣﺳﺑب ﻓﻲ اﻟدﻋوى دون ﺷك أو ﺧوف ﻣﺎ دام‬
‫أﻧﻪ إﺳﺗﻧد إﻟﻰ أﺳﺑﺎب وﻋواﻣل ﻣﻧطﻘﯾﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪.‬‬

‫وﺗﻧﺣﺻر وظﺎﺋف اﻟﺧﺑﯾر وﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ إظﻬﺎر ﺣﻘﯾﻘﺔ وﻗﺎﺋﻊ اﻟﻘﺿﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣﺟﻬوﻟﺔ ﻋﻧد اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ ﻏﯾر ﻣﺧﺗص وﺛﻘﺎﻓﺗﻪ أﻏﻠﺑﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻬذا ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي رﻛز ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻋﻧد إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ أو ﺗﺣدﯾد أﺳس اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أي ﺑﺗﺑﯾﺎن اﻟﻣﻧﻬﺞ أو اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣؤدﯾﺔ إﻟﯨﺈﺳﺗﺧﻼص ﻫذﻩ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻛون أﻋﻣﺎل اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺎطﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﯾﺎم اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة دون اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻷﻧﻪ‬
‫أﺧل ﺑﺎﻟﺗزام أﺳﺎﺳﻲ ﻣﻔروض ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻣوﺟب اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻧﺻوص اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم وظﯾﻔﺗﻪ ﻛﺧﺑﯾر وﻫذا ﻣﺎ ﻗﺿﻰ ﺑﻪ‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻗﺎﺳم ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.416‬‬

‫‪ -2‬ﺑوزﯾﺎن ﺳﻌﺎد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪ -3‬ﻓﺿﯾل ﻛوﺳﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.255‬‬

‫‪165‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ اﺣدى ﻗ ارراﺗﻪ ﺣﯾث أﻣر ﺑﺑطﻼن اﻟﺧﺑرة ٕواﻟﻐﺎؤﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻘرار رﻗم ‪ 5722‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪ ،2002/10/15‬ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﻲ ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ‪" :‬ﺣﯾث طﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم اﻟﻐرﻓﺔ‬
‫اﻹدارﯾﺔ ﻟدى ﻣﺟﻠس ﻗﺿﺎء ﺗﻠﻣﺳﺎن اﻟذي ﻋﯾن اﻟﺧﺑﯾر ﻟﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺣق ﻓﺄﺟرى اﻟﺧﺑﯾر‬
‫ﺧﺑرﺗﻪ وﻗدر اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 928.189.72‬دج‪ ،‬ﺣﯾث أن إدارة اﻟﺿراﺋب طﻌﻧت ﻓﻲ ﻣﺻداﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺑرة وﺻﺣﺗﻬﺎ وﻧزاﻫﺗﻬﺎ ﻟﻛوﻧﻬﺎ ﻟم ﺗﺷﺎرك ﻓﯾﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺧﺑﯾر وأن اﻟﺧﺑﯾر ﻟم ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻟم‬
‫ﯾﺷﺎرك ﻣﻌﻪ ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻔﺗش اﻟﻣﺻﻔﻲ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻓﻌﻼ ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﺗﻬﺎ‬
‫إدارة اﻟﺿراﺋب ﻛﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺟب ﺗﺳدﯾدﻫﺎ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ اﻟﺧﺑﯾر ﻓﺈن اﻟﻔرق ﺷﺎﺳﻊ وﻛﺑﯾر ﯾﻔوق ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﯾرة‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﻣﺣل اﻟﺧﺑرة ﻣﺣل ﺷك ﻓﻲ ﺻﺣﺗﻬﺎ"‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺳﺗﺣﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوم اﻟﺣﺿور ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ﺑﺣﻛم طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﻧوﻋﯾﺔ اﻷﻋﻣﺎل‬
‫واﻟوظﺎﺋف اﻟﻣﺳﻧدة ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﺿﻲ إﺳﺗﺑﻌﺎد وﻏﯾﺎب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻛون اﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻣﻠزم ﺑﺈﺧطﺎر وﺗﺑﻠﯾﻎ اﻷطراف ﺑذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗﺣدﯾد ﯾوم وﺳﺎﻋﺔ ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺧﺑرة ﺑواﺳطﺔ ﻣﺣﺿر‬
‫‪2‬‬
‫ﻗﺿﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﺧﺑﯾر ﻋرض ﻣﻠﺧص أﻋﻣﺎﻟﻪ ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣﻔﺻﻠﺔ ﻷﻫم اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب‬
‫اﻟﺷرح واﻟﺗﺣﻠﯾل ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻬﻣﻬﺎ ٕوادراﻛﻬﺎ دون ﻋﻧﺎء أو ﻣﺷﻘﺔ ﺑﺳﺑب إﺑﻬﺎﻣﻬﺎ أوأﻧﻬﺎ ﺗﺣﻣل‬
‫أﻛﺛر ﻣن ﻣﻌﻧﻰ‪،‬وﯾﺗم إرﻓﺎق ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﺑﻛل اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﻟﻠﺧﺑﯾر‬
‫أﺛﻧﺎء ﺳﯾر اﻟﺧﺑرة‪،‬ﻣﻊ ﺿرورة ﺗدوﯾن إدﻋﺎءاﺗﻬم وﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬم اﻟﺗﻲ أدﻟوا ﺑﻬﺎ ﺧﻼل ذﻟك واﻟﺣﻘوق اﻟﻣطﺎﻟب ﺑﻬﺎ‬
‫وﺟﻣﯾﻊ اﻷﺳﺋﻠﺔ واﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ إﻣﺗﻧﻌوا ﻋن اﻟرد ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ واﻛﺗﻔوا ﺑطرﺣﻬﺎ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟذي ﻟﻪ ﺳﻠطﺔ اﻟﺑت ﻓﻲ‬
‫اﻟﻧزاع‪.3‬‬

‫وﯾﻠﺗزم اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺗﺿﻣﯾن ﺗﻘرﯾرﻩ وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة ﻧطﺎق إﺟراء اﻟﺧﺑرةﺑﺣﯾث ﯾذﻛر اﻷﻣﺎﻛن اﻟﺗﻲ أﺟرى ﻓﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﺧﺑرة ﻛﺎﻟورﺷﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﺷﺎط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ‪...‬إﻟﺦ‪ ،‬وﻛذا اﻟﻣوﺟودات اﻟﺗﻲ ﺧﺿﻌت ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‬
‫واﻟﻔﺣص واﻟﺗﺣري‪،‬وﺑﻌد ذﻟك ﯾﺷﯾر إﻟﻰ طرﯾﻘﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧظر ﻟﺻﻧف‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ وﻣدى ﺗواﻓﻘﻬﺎ وﺗﻧﺎﺳﺑﻬﺎ ﻣﻊ ذﻟك‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗطرق إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ‬

‫‪ -1‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 5722‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2002/10/15‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫‪ ،2003‬ص ‪.102‬‬
‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 185‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.291‬‬

‫‪166‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫إﻋﺗﻣدت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣق وﻫذا ﻹﺛﺑﺎت اﻟﻔﺎرق ﺑﯾن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﺗم‬
‫ﺗﻘدﯾرﻩ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺑﯾر واﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﺣددﺗﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﺟب ﻛذﻟك أن ﯾﻛون ﺗﻔﺻﯾل ﺷﺎﻣل وواﺿﺢ ﻷﻫم اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﺗم إﺳﺗﻧﺑﺎطﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳﺟﻼت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وأﺳﺎﻧﯾدﻩ اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ ﺑﺧﺻوص اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﻬﺎ ﻣن‬
‫ﻧﺷﺎطﻬﺎﻟﻣزاول‪.‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر أﯾﺿﺎ ﻋﻧد إﻧﺗﻬﺎﺋﻬﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة وﻣزاوﻟﺗﻪ ﻟﻠﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﻋﻬدت ﻟﻪ ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ذﻟك إﻣﺿﺎء ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺳﻧﺎد اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻟﻪ وﺣدﻩ‪ ،2‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺑراء‬
‫ﻓﻛﻠﻬم ﻣﻠزﻣون ﺑﺎﻹﻣﺿﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة‪.3‬‬

‫وﯾﺣدد اﻟﺧﺑﯾر ﻛذﻟك اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻋﻧد إﻧﺟﺎز إﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ وﻣﻬﺎﻣﻪ ﻣﻊ ﺿرورة إﻗﺎﻣﺗﻪ ﻟﻸدﻟﺔ‬
‫واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ﺻﺣﺔ ذﻟك‪ 4‬ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﻔﯾذ ﻣن دﻓﻌﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻم اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑذﻟك ﺑﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﻘدﯾرﻫﺎ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ‪ ،‬وﻟﯾس ﻣن ﺣق اﻟﺧﺑﯾر أن ﯾؤﺳس رأﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫وظﺎﺋﻔﻪ و أﻋﻣﺎﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﺧﻠﻔﯾﺎت ﯾﻣﻠﻛﻬﺎ ﻗﺑل اﻟﺑدء ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة ﺑل ﯾﺟب أن ﯾﺑدأ ﻋﻣﻠﻪ ﺑﻛل ﺣﯾﺎدﯾﺔ وﻋدم اﻹﻧﺣﯾﺎز‬
‫ﻷي طرف ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب طرف آﺧر‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟوارد ذﻛرﻩ ﻓﻲ ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻧﻪ ﯾﻔرض ﻧﻔﺳﻪ ﺑﻘوة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻧظ ار ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘدة وﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻛﻣﺑدأ ﻋﺎم أن رأي وﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑﯾر ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﺗﻌود ﻟﺗﻘدﯾر وﺳﻠطﺔ ذووي اﻟﺷﺄن إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻌﻣﻠﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﯾرﺿﺦ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻟرأي اﻟﺧﺑﯾر وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺗﺣول طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧﺑرة ﻣن إﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗﻘرﯾرﯾﺔ‪.5‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬إرﺳﺎل ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة‬

‫أوﺟب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈرﺳﺎل ٕواﯾداع ﺗﻘرﯾر وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة ﺧﻼل اﻷﺟل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‬
‫اﻟﻣﺣدد ﻓﻲ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟذي وﺟﻪ ﻟﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻟدى ﻛﺗﺎﺑﺔ اﻟﺿﺑط ﻟﻠﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬

‫‪ -1‬ﻋﺑد اﻟرزاق أﺣﻣد اﻟﺷﯾﺑﺎن‪ ،‬إﺟراءات اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬ﻣﻘﺎل ﻣﻧﺷور‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺟﯾﻬﺎن اﻟﺳﻠﯾﻣﺎﻧﯾﺔ ﻣﻧﺷور ﻓﻲ اﻟﻣوﻗﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ‪ WWW.iasj.net:‬وﺗم زﯾﺎرة اﻟﻣوﻗﻊ ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ 2017/1/1 :‬اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪.20:15‬‬
‫‪-2‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.150‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.151‬‬
‫‪ -4‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 67‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺣﻣد ﺷﻛري‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 575‬‬

‫‪167‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺗﻲ ﻋﯾﻧﺗﻪ‪ ،1‬وﺑﻌد ذﻟك ﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﻋﻼم وﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬذا اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻫم اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ وﺧﻼﺻﺔ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ‪.2‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ أن ﯾزود اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر اﻟرﺳﻣﻲ ﻟﻠﺧﺑرة أي ﻻ ﯾﻘﺑل ﻣﻧﻪ أن ﯾﻘدم ﺻورة‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺿر أو اﻟﺗﻘرﯾر ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻸﺻل‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﺟوز ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣواﺻﻠﺔ اﻟﺳﯾر ﻓﻲ اﻟدﻋوى أو ﻣﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ دون إﻋطﺎء أطراف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ( ﻓرﺻﺔ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘرﯾر وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة‪ ،3‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون‬
‫ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬم اﻟدﻓﺎع ﻋﻠﻰ ﻣﺻﺎﻟﺣﻬم وﺣﻘوﻗﻬم وﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣطﺎﻟﺑﻬم‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟطرف اﻵﺧر واﻟرد ﻋﻠﻰ اﻹدﻋﺎءات‬
‫واﻟﺗذرﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم إﺑداؤﻫﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﺟﻠﺳﺔ‪.4‬‬

‫وﯾﺗوﻟﻰ أﻣﯾن اﻟﺿﺑط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺟرد اﻟﻣﻔﺻل ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣودع ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺑﯾر وﻛذا ﻣرﻓﻘﺎﺗﻪ أي ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ واﻟﺣﺟﺞ واﻟﺷواﻫد اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ أﺛﻧﺎء ﺳﯾر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة‪.‬وﺗﻛون‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺟرد ﻓﻲ ﺳﺟﻼ ﯾﺣﻣل اﻟﺗرﻗﯾم واﻟﺗﺄرﯾﺦ ﻟﺟﻣﯾﻊ ﺻﻔﺣﺎﺗﻪ‪،‬وﺗﺑﻘﻰ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺧﺑﯾر ﻋن ﻣﺣﺿر وﺗﻘرﯾر‬
‫اﻟﺧﺑﯾرة ﻗﺎﺋﻣﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﯾوم إﯾداﻋﻪ ﻟدى أﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط ﻟدى اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﯾﯾن‪.5‬‬

‫وأﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص دﻓﻊ أﺗﻌﺎب اﻟﺧﺑﯾر ﻻ ﯾﺟﺑر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑذﻟك إذا أﺛﺑت ﻋوزﻩ وﺿﯾق ﺣﺎﻟﺗﻪ‬
‫اﻟﻣﺎدﯾﺔوﺗم إﺳﺗﻔﺎدﺗﻪ ﻣن اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﻟﯾس ﺑﻣﻘدورﻫم ﺗﺣﻣل اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺧدﻣﺎت ﻣرﻓق اﻟﻘﺿﺎء ﻛﺟﻬﺎز ﺣﺎﻣﻲ ﻟﻠﺣﻘوق واﻟﺣرﯾﺎت‪ ،6‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﺑﯾن ﻟﻠﺧﺑﯾر‬
‫أواﻏﻔﺎل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ دوﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺣﺿر‬
‫ﺑﻌد إﯾداﻋﻪ ﻟﻠﺗﻘرﯾر أﻧﻪ ﻗد وﻗﻊ ﻓﻲ ﺳﻬو ٕ‬
‫وﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻘوم ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺣرﯾر وﻛﺗﺎﺑﺔ ﻣﺣﺿر آﺧر ﯾﺗم إﺿﺎﻓﺗﻪ ﻟﻠﻣﺣﺿر اﻷول‪.7‬‬

‫وﻻ ﯾﻛون ﻣﻘﺑول اﻟﻣﺣﺿر اﻟﻣﻛﻣل ﻟﻠﻣﺣﺿر اﻷول اﻟذﯾﯾﺗﺿﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻋﻧﺎﺻر أﺧرى ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺑرة وﻗﻊ اﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ إﻏﻔﺎل ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗﺗﻌﺎرض وﺗﺗﻧﺎﻗض ﻣﻊ ﻣﺣﺗوى اﻟﻣﺣﺿر اﻟﻣودع‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣرة اﻷوﻟﻰ‪،‬ﻷن ﻫذا ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﺗﺷﻛﯾك ﻓﻲ ﻧزاﻫﺔ وﺣﯾﺎدﯾﺔاﻟﺧﺑﯾر وﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﺑد أن ﯾﻛون ﻣﺎ ﺗم إﺿﺎﻓﺗﻪ ﻓﻲ‬

‫‪ -1‬أﻣﻘران ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ ،‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.65‬‬
‫‪ -2‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.102‬‬
‫‪ -3‬ﻓﺿﯾل ﻛوﺳﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.266 ،265‬‬
‫‪ -4‬ﺣزﯾط ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.160 ،159‬‬
‫‪ -5‬اﺳﻛﻧدر ﻣﺣﻣود ﺗوﻓﯾق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.87‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.88‬‬
‫‪ -7‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.153‬‬

‫‪168‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﻣﺣﺿر واﻟﺗﻘرﯾر اﻹﺿﺎﻓﻲ ﯾﺗﺿﻣن ﻓﻘط ﺗﺑرﯾرات وﺷواﻫد وﺣﺟﺞ ﺗﺷرح رأي اﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺿر اﻷول ﻓﻘط‬
‫وﻟﯾﺳت ﺗﻐﯾﯾرات ﺟذرﯾﺔ ﺗﻣس رأي اﻟﺧﺑﯾر وﻣوﻗﻔﻪ ﺑﺻﻔﺔ رﺋﯾﺳﯾﺔ‪.1‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑﯾر اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻷي دﻋوة‬
‫ﺗوﺟﻪ ﻟﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺟﻠﺳﺔ ﻟﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت واﻟﺗﺑرﯾرات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺧص أي ﻧﻘطﺔ ﻣن اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻣﻠف اﻟدﻋوى‪.2‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑﯾر وﺛﺎﺋق وﻣﺳﺗﻧدات اﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﺣﺎﺳﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣوﺿوع ﺑﻌد إﯾداﻋﻪ ٕوارﺳﺎﻟﻪ ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ ﺗدوﯾن ذﻟك ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر آﺧر ﻟﻛن ﺑﺷرط أن ﯾﺗم ذﻟك‬
‫ﺑﻌد إذن اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﯾﺗﺿﻣن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑذﻟك اﻟﻣﺳﺗﻧدات ٕواﺿﺎﻓﺔ رأﯾﻪ ﻓﯾﻬﺎﻣﻊ‬
‫ﺿرورة إﻋطﺎء اﻟﺧﺻوم ﻓرﺻﺔ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ٕواﺑداء ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻵراء ﺑﺧﺻوص ذﻟك‪ ،‬ﺗﺗوﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﻼم وﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺄن اﻟﺗﻘرﯾر واﻟﻣﺣﺿر اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫ﺑﺣوزﺗﻬﺎ ﻟدى أﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ وﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬم اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺗواﻩ وﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ﺧﻼل ﻣدة ‪ 20‬ﯾوﻣﺎ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪،3‬‬
‫وﻋدم إﻟﺗزام اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺎﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﯾﺣددﻫﺎ اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‬
‫اﻟﺻﺎدر ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﯾﻌرﺿﻪ إﻟﻰ اﻹﺳﺗﺑداﻟﺑﻐﯾرﻩ ﻣن اﻟﺧﺑراء‪.4‬‬

‫وﯾﻌﺗﺑر ﻋدم إﻟﺗزام اﻟﺧﺑﯾر ﺑﺎﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻷداء وظﺎﺋﻔﻪ ﺑﺄﻧﻪ رﻓﺿﺎ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﺎم ﺣﺳب‬
‫ﻣﺎ أﺷﺎر إﻟﯾﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ﻟﻛن ﻫﻧﺎ‬
‫ﯾﺧﺗﻠف اﻷﻣر ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺑررات واﻟدواﻓﻊ اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﺄﺧر‪ ،‬ﻓﺈذا ﺗﻣﻛن ﻣن إﺛﺑﺎت ﺣﺻول‬
‫ﻣﺎﻧﻊ ﯾﺣول ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺔ أﻋﻣﺎﻟﻪ وﺻﻼﺣﯾﺗﻪ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻫﻧﺎ ﯾﺣﻛم ﻋﻠﯾﻪ ﺑﺗﻌوﯾﺿﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻘﺎﺑل‬
‫ﻣﺎ ﺗﺳﺑب ﻓﯾﻪ ﻣن ﻣﺻﺎرﯾف‪ ،5‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎن ذﻟك راﺟﻊ ﻟﺗﻘﺎﻋس ٕواﻫﻣﺎل ﻣن ﺟﺎﻧﺑﻪ ٕواﺧﻼﻟﻪ ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت‬
‫واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﯾﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ ﻣﻬﻧﺗﻪ ﻓﻬﻧﺎ ﯾﻛون ﻋرﺿﺔ ﻟﻠﺷطب ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول ﻟدى‬
‫اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬‬

‫وﻓرض اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاءات اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻣﺎ ﺗﺳﺑب ﻓﯾﻪ اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي أﺧل ﺑﺎﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻣن أﺿرار ٕواﻫدار ﻟﻣﺻﺎﻟﺢ وﺣﻘوق أطراﻓﺎﻟﺧﺻوﻣﺔ وﺗﻌطﯾل ﻋﻣل اﻟﻘﺎﺿﻲ وﻋرﻗﻠﺔ ﺳﯾر اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪.‬وﺗﺗوﻟﻰ‬

‫‪ -1‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.529‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.531‬‬
‫‪ -3‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.63‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪169‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ دﻓﻊ أﺗﻌﺎب اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ إذا ﻛﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﺑدﻓﻌﻬﺎ ﻣﻌوز وﻟﻘد‬
‫إﺳﺗﻔﺎد ﻣن ﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺧﻼل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﺈﻟﺗزاﻣﻬﺎ اﻟذي ﯾﻘﺿﻲ ﺑﺿرورة ﺗﺑﻠﯾﻎ أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ ﺑﺗﻘرﯾر‬
‫وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة ٕواﻋطﺎﺋﻬم ﻓرﺻﺔ إﺑداء رأﯾﻬم وﻣﻼﺣظﺎﺗﻬم ﺣول ﻣﺎ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻪ أﻋﻣﺎل اﻟﺧﺑرة ﻣن ﺧﻼﺻﺔ‬
‫وﻧﺗﺎﺋﺞ ﻛﺄن ﯾﻛون اﻟﺣﻛم اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﻣﻌﯾب ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﯾﻔﻘد اﻟﻣﺣﺿر ﺟﻣﯾﻊ اﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫وﯾﻛون ﻋرﺿﺔ ﻟﻠﺑطﻼن واﻹﻟﻐﺎء ﻋن طرﯾق اﻟطﻌن ﻓﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻوم ﺑﺣﺟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻺﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺗﻲ أﺻدرﺗﻪ‪.‬‬

‫ٕواذا ﺻﺎدف اﻟﺧﺑﯾر إﺷﻛﺎﻻت ﺗﻌﺗرض طرﯾﻘﻪ أﺛﻧﺎء ﺗﻧﻔﯾذ أﻋﻣﺎﻟﻪ وﻣﻬﺎﻣﻪ وﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﺗﺣرﯾر‬
‫ﻣﺣﺿرﯾﺿم ﻫذﻩ اﻟﻌراﻗﯾل واﻟﺣواﺟز اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺑﺑت ﻓﻲ ذﻟك وﯾرﺳﻠﻪ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻣطﺎﻟﺑﺎ إﯾﺎﻫﺎ ﺑﺗﻣدﯾد‬
‫ﻣﻬﻠﺔ إﻧﺟﺎز اﻟﺧﺑرة وآﺟﺎﻟﻬﺎ‪،2‬ﻷن ﻣوﺿوع اﻟﺧﺑرة وﻣﺎ أﺳﻧد ﻟﻪ ﻣن إﺧﺗﺻﺎﺻﺎت وﺻﻼﺣﯾﺎت ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺳﺎﺋل‬
‫وﻧﻘﺎط ﻣﻌﻘدة ذات طﺎﺑﻊ ﻓﻧﻲ وﺗﻘﻧﻲ ﺗﺗطﻠب وﻗت إﺿﺎﻓﻲ ﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ٕوادراﻛﻬﺄوﺗﺗطﻠب دراﺳﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن‬
‫ﺗﻔﺳﯾرﻫﺎ وﺷرﺣﻬﺎ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬وﻗﺑول طﻠب ﺗﻣدﯾد اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺂﺟﺎل إﻧﺟﺎز ٕواﯾداع‬
‫ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرةﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﺳﻠطﺔ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع وﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﺗوﻟﻰ دراﺳﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺳﺑﺎب واﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ‬
‫إﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺧﺑﯾر ﻓﻲ طﻠﺑﻪ وﻣدى ﺣﺎﺟﺗﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺗﻣدﯾد‪.3‬‬

‫وﻻ ﯾﻘﺑل ﻷي ﺷﻛل ﻣن أﺷﻛﺎل اﻟطﻌن رﻓض اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻟطﻠب اﻟﺗﻣدﯾد اﻟﻣوﺟﻬﺈﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﺧﺑﯾرﻷن ذﻟك ﯾﻌود ﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ وﺗﻘﯾﯾﻣﻪ اﻟﺧﺎص ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺗﺿﺢ ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ أن اﻟﺧﺑرة ﻏﯾر‬
‫ﺳﻠﯾﻣﺔ أو ﻣﻌﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺳﺑب ﺗﺧﻠف أﺣد اﻹﺟراءات أو اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻹﺣﺗراﻣﺄو ﻏﯾر ﻛﺎﻣﻠﺔ ﯾﻣﻛن ﻟﻬﺎ‬
‫أن ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ اﻟﺷروع ﻓﻲ إﺟراء ﺧﺑرة ﺟدﯾدة ﺿﻣن ﻧﻔس اﻷﺣﻛﺎم واﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.4‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﺳﺗﺷف ﻣن ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫو أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺣدد‬
‫ﺷﻛﻠﯾﺎت ٕواﺟراءات ﺗﺣرﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﺑل ﺗرك ذﻟك ﻟﺣرﯾﺔ اﻟﺧﺑﯾر وأﺳﻠوﺑﻪ ﻟﻛن إن اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ أن ﻫﻧﺎك‬
‫ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻻﺑد أن ﻻ ﯾﺧرج ﻋﻧﻬﺎ اﻟﺧﺑﯾر أﺛﻧﺎء إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬ﻓﻬو ﻣﺟﺑر ﺑﺳرد ﻋرض ﻣوﺟز ﻟﻣﻠﺧص‬
‫أﻋﻣﺎﻟﻪ وﻣﺎ دار ﺑﯾن اﻷطراف ﻣن ﻣﻧﺎﻗﺷﺎت ﯾوم إﺟراء اﻟﺧﺑرة إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺧﻼﺻﺔ اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧﺗﺟﻬﺎ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫واﻟﺧطوات واﻟﻣراﺣل اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﺣﺗﻰ وﺻل إﻟﻰ اﻟرأي واﻟﻣوﻗف اﻟذي ذﻛرﻩ ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺣزﯾط ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.155‬‬

‫‪ -2‬ﻋﺑد اﻟرزاق أﺣﻣد اﻟﺷﯾﺑﺎن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.435‬‬
‫‪ -3‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪،‬ص ص ‪.64 ،63‬‬
‫‪ -4‬ﺑوزﯾﺎد ﺳﻌﺎد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.82‬‬

‫‪170‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈن اﻟﺧﺑﯾر ﻣﻠزم أﺛﻧﺎء ﺗﺣرﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة اﻹﺑﺗﻌﺎد ﻋن إﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺣﺳم ﻓﻲ اﻟﻧزاع ﺑﺻورة رﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛﻼ ﻛﺄن ﯾﺗﻌذر ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟوﺻول إﻟﯨﺈﺳﺗدراك ٕواﯾﺿﺎع اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺧﺑرة ﻋﻧد ﻗراءﺗﻪ ٕواطﻼﻋﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘرﯾر وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟد أن اﻟﺧﺑرة ﻣﻔرﻏﺔ ﻣن ﻣﺣﺗواﻫﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دور ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﺗﻧﺗﻬﻲ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺧﺑﯾر ﺑﻣﺟرد إﯾداﻋﻪ ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﻟدى أﻣﺎﻧﺔ ﺿﺑط اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺻدرت أﻣر‬
‫ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‪ ،‬وﻻ ﯾﺑﻘﻰ ﺳوى إﻟﺗزام واﺣد ﻓﻲ ﻋﻧﻘﻪ وﻫو اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻷﻣر اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻋﻧد دﻋوﺗﻪ ﺑﺳﺑﺑﺈﺳﺗﻌﺻﺎء أو‬
‫ﺗﻌذر ﻓﻬم ٕوادراك ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط ﺗﺳﺗوﺟب اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗﺣﻠﯾل ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗوظﯾﻔﻬﺎ ﻛدﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟدﻋوى‬
‫اﻟﻣطروﺣﺔ‪.1‬‬

‫وﻋﻧد اﻹﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ رأي اﻟﺧﺑﯾر وﻣوﻗﻔﻪ اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة وﺗﺗم اﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺑﯾن أطراف اﻟﺧﺻوﻣﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل إﺑداء رأﯾﻬم وﻣﻼﺣظﺎﺗﻬم ﺣول اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺑﺎدر اﻟﺧﺻوم ﺳواء اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﻣذﻛرة إرﺟﺎع اﻟدﻋوى إﻟﻰ اﻟﺟدول‪) 2‬أوﻻ(‪ ،‬وﻛذا ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻟﺿواﺑط‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﺧﺑرة ﻛﺂﻟﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣدى إﺳﺗﯾﻔﺎء ﺗﻘرﯾر وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة ﻟذﻟك ) ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ ‪:‬إرﺟﺎع اﻟدﻋوى إﻟﻰ اﻟﺟدول‬

‫ﻋﻧد إﻧﺗﻬﺎء اﻟﺧﺑﯾر ﻣن أداء ﻣﻬﺎﻣﻪ ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ اﻟﺗﻲ أﻧﯾطت ﻟﻬﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﯾﯾن ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬واﻟﺧﻼﺻﺔ اﻟﻣﺗوﺻل‬
‫إﻟﯾﻬﺎ ﻟدى أﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺧﻼل ‪ 20‬ﻋﺷرﯾن ﯾوﻣﺎ ﯾﺑدأ ﺳرﯾﺎﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺑﻠﯾﻐﻬم‬
‫ٕواﻋﻼﻣﻬم ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺄن ﺗﻘرﯾر وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة ﺟﺎﻫزاﻷﻧﻪ ﺑﺣوزة ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‪ ،‬وﯾﺣب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷطراف اﻟﻣﺑﻠﻐﯾﯾن اﻹدﻻء ﺑﻛل اﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻪ ‪،‬وﯾﺗم ﺑﻌد ذﻟك‬
‫إرﺟﺎع اﻟﻘﺿﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺟدول ﻣن ﻗﺑل ذوي اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ واﻟﺣﻘوق وﻫم أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.3‬‬

‫أواﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ ﻋن اﻟﺟدول ﺑل ﺗﺑﻘﻰ ﻣﻘﯾدة ﻓﯾﻪ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﯾﺗم‬

‫وﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻻ ﯾﺗم اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟدﻋوى ٕ‬
‫إﯾﻘﺎﻓﻬﺎ ﻣؤﻗﺗﺎ ﺣﺗﻰ ﺗظﻬر ﻧﺗﺎﺋﺞ وﺧﻼﺻﺔ اﻟﺧﺑرة ﻟﺗﻧوﯾر ﻓﻛر وذﻫن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﻣﺎ ﻫو أﺻﺢ ﻓﻲ إدﻋﺎءات‬
‫وﻣطﺎﻟب اﻟﺧﺻوم ٕواﺛﺑﺎت وﻗﺎﺋﻊ اﻟدﻋوى وﺗﺑﯾن ﻣﺻدر اﻟﺣﻘوق وﻣدى أﺣﻘﯾﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻣﻛﻠف‬

‫‪ -1‬ﻋﺑد اﻟرزاق أﺣﻣد اﻟﺷﯾﺑﺎن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.440‬‬

‫‪-2‬ﻣراد ﻣﺣﻣود اﻟﺷﻧﯾﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.181‬‬
‫‪ -3‬ﻟﺣﺳﯾن ﺑن ﺷﯾﺦ آت ﻣﻠوﯾﺎ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.199‬‬

‫‪171‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﻬﺎ أي أن اﻟﻣراﻗﺑﺔﻣن ﺣﯾث ﻣﺷروﻋﯾﺔ ﻣطﺎﻟب اﻟﺧﺻوم ﻣن ﺧﻼل إﺛﺑﺎت ﻣدى ﺗواﻓﻘﻬﺎ‬
‫وﺗطﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻧﺻوص واﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﺗﺣﺳﺑﺎ ﻟﻬذا اﻹﺷﻛﺎل ﻛﺎن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺷدﯾد اﻟﺣرص واﻟﻣﺛﺎﺑرة ﻣن ﺧﻼل إﻟزام اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫ﺑﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﯾن ﻹﻧﺟﺎز ﻣﺎ أوﻛل ﻟﻪ ﻣن ﻣﻬﺎم ووظﺎﺋف‪ ،‬وﻛذا اﻵﺟل‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﯾداع ﺗﻘرﯾر وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة ﻟدى أﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﯾﯾن وﻫذا ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ‬
‫أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 128‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءاﺗﺎﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺟﻌﻠت ﻣن ﻣﺷﺗﻣﻼت اﻟﺣﻛم اﻵﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‬
‫‪2‬‬
‫ﻫو ﺗﺣدﯾد آﺟل إﯾداع ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط‪.‬‬

‫ٕوان ﺗﻬﺎون اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ وﺗﻘﺻﯾرﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣواﺻﻠﺔ ﻣﺑﺎﺷرة اﻟدﻋوى ﺑﻌد ﺻدور ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﺧﺑرة وﻓوات اﻟﻣﯾﻌﺎد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻣﻣﻧوح ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺطﻼع ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻻ ﯾﻣﻧﻊ‬
‫ﻫؤﻻء ﻣن ﺗﻘدﯾم طﻠب ﯾﺗﺿﻣن إﺳﺗﺋﻧﺎف اﻟدﻋوى واﻟﺳﯾر ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫم أﻧﻬم أطراف ﻣﺗﺿررة ﺑﺣﺎﺟﺔ‬
‫إﻟﯨﺎﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺧدﻣﺎت ﻣرﻓق اﻟﻘﺿﺎء وطﻠب اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟدر ﺑﺎﻷطراف أي اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺑﺎدرة إﻟﻰ طﻠب إﻋﺎدة إرﺟﺎع اﻟﻘﺿﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺟدول ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫إﻏﻔﺎل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋن اﻹﺷﺎرة ﻋن ﻣوﻋد إﻋﺎدة اﻟﺳﯾر ٕوارﺟﺎع اﻟدﻋوى إﻟﻰ اﻟﺟدول ﻓﻲ اﻷﻣر اﻟﻣﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‪ ،‬أي ﻛﺣﻛم ﺗﻣﻬﯾدي ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﯾﻛون ﺑﻣﻘدور اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺄطراف ﻓﻲ‬
‫أواﻧﻘﺿﺎﺋﻬﺎ أو‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘدﯾم ﻛل وﺳﯾﻠﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻌدم ﺻﺣﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت أواﻹﺟراءات ٕ‬
‫وﻗﻔﻬﺎ أو ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑدﺣض إدﻋﺎءات اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻓﻲ أي ﻣرﺣﻠﺔ ﻛﺎﻧت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟدﻋوى‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣن ﯾﻘدم طﻠب إرﺟﺎع اﻟدﻋوى إﻟﻰ اﻟﺟدول ﻫو اﻟطرف اﻟذي أﯾدت ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة ﻣزاﻋﻣﻪ‬
‫ٕوادﻋﺎءاﺗﻪ وأﺛﺑﺗت ﺻﺣﺔ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻋرﯾﺿﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌﻣل اﻟطرف اﻵﺧر‬
‫إﻟﻰ إﺛﺎرة أي دﻓﻊ ﺷﻛﻠﻲ أو ﻣوﺿوﻋﻲ وﻧﻘذ اﻟرأي واﻟﻣوﻗف اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺧﺑﯾر ﺣﺗﻰ ﯾزرع اﻟﺷك ﻓﻲ ﻧﻔس وذﻫن‬
‫ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬وﻫذا اﻷﺧﯾر اﻟذي ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﺣص اﻟﺗﻘرﯾر ودراﺳﺗﻪ وﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى ﺗﻘﯾد اﻟﺧﺑﯾر‬
‫ﺑﺎﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ﻛﺂﻟﯾﺔ ﻣن آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﻣﺎدة‬
‫أواﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ واﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق وﻣواﺻﻠﺗﻬﻣن ﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟدﻋوى‪.4‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ ﻟﻪ اﻷﺧذ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة ٕ‬

‫‪ -1‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.155‬‬

‫‪ -2‬ﺑوزﯾﺎن ﺳﻌﺎد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪ -3‬ﺣزﯾط ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.156 ،155‬‬
‫‪ -4‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.529‬‬

‫‪172‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬إﺳﺗﺑﻌﺎد رأي اﻟﺧﺑﯾر‬

‫ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻋﻣل اﻟﺧﺑﯾر ﺻﺣﯾﺣﺎ وﻣرﺗﺑﺎ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻧﺟز ﻣﻬﺎﻣﻪ‬
‫ووظﺎﺋﻔﻪ وﻓق اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر ذﻟك ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻼءم وﺗﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﺑدأ‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ اﻟذي ﯾﻌد ﻣﺑدأ رﺋﯾﺳﯾﺎ ٕواﻟزاﻣﯾﺎ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠﻔﺎﻷﻋﻣﺎل واﻟﺗﺻرﻓﺎت‪ٕ ،‬واﻻ ﺗم إﻟﻐﺎؤﻫﺎ ٕواﺑطﺎﻟﻬﺎ ﻋن طرﯾق‬
‫اﻟطﻌن ﻣن ﻗﺑل اﻟطرف اﻟﻣﺗﺿرر‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻﺑد ﻣن ﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻋد واﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻛذا اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ أي ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن اﻟدﻋوى‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ دﻋوى إدارﯾﺔ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﺧﺻوﺻﯾﺗﻬﺎ وﻣﻣﯾزاﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻛدﻋوى ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺎﻟﻲ أي ﺣﻘوق اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺣﻣﺎﯾﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻣن اﻟﺿﯾﺎع ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣوردا‬
‫ﻫﺎﻣﺎ ﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗﻐطﯾﺔ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﺧﺑﯾر اﻹﻟﺗزام ﺑﺈﻋﻣﺎل وﺗطﺑﯾق ﻛل ﻗﺎﻋدة آﻣرة ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراءات اﻟﺧﺑرة وﻧص اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﻋدم ﻗﺎﺑﻠﯾﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﺧﺎﻟﻔﺔ أواﻹﺗﻔﺎق ﺑﺷﺄن ذﻟك‪ ،‬ﻛﺄن ﺗﻌﻬد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ﻟﺷﺧص ﻟﯾس ﻟﻪ أي ﻛﻔﺎءة‬
‫أو ﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﺗﺧﺻص اﻟذي ﯾﺟري ﻓﯾﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ﻣﺛﺎل ﺧﺑﯾر وﻣﺧﺗص ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﻘﺎري ﺗﻌﻬد ﻟﻪ ﺧﺑرة‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺧﺑرة ﻣﻠﻐﺎة وﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼن ﻣطﻠق إذا ﻛﺎن ﻗد أداﻫﺎ ﺧﺑﯾر ﻏﯾر ﻣﻘﯾد ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺟدول اﻟﺧﺑراء‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻟدى اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ وﻟم ﯾؤدي اﻟﯾﻣﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﻬﻧﺔ ووظﯾﻔﺔ اﻟﺧﺑرة‪ٕ ،2‬واﻣﺗﻧﺎع اﻟﺧﺑﯾر ﻋن‬
‫إﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻣﻛﻧﻬم ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ إﺑداء رأﯾﻬم وﻣﻼﺣظﺎﺗﻬم ﺣول اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ اﻟﺧﺻم اﻵﺧر‪ ،‬ﯾﻧﺟر ﻋﻧﻪ إﺳﺗﺑﻌﺎد ﺗﻘرﯾر وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة اﻟﻣودع ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺑﯾر‬
‫ﺑﺣﺟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ .‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺗﻧﺎﻓﻰ ﻣﻊ اﻟﻣﺑدأاﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺣق اﻟدﻓﺎع‬
‫اﻟﻣﻛﻔول ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﺧﺎص دﺳﺗورﯾﺎ‪.3‬‬

‫وﯾﻧﺗﺞ ﻋن ﻋدم ﺗﺑﻠﯾﻎ ٕواﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾوم وﺳﺎﻋﺔ اﻟﺧﺑرة ﺣﺳب اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﻣﺣددة ﺑﻣوﺟب أﺣﻛﺎم اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺿﻰ ﺑـ" ﯾﻘوم‬
‫ﺑﺄﻋﻣﺎل اﻟﺧﺑرة‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺣدد ﯾوم وﺳﺎﻋﺔ ﺑدء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﯾﻌﻠم اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ وﻛذا اﻟﻣﺷﺗﻛﻲ‪،‬‬
‫ٕواذاإﻗﺗﺿﻲ اﻷﻣر اﻟﺧﺑراء اﻵﺧرﯾن‪ ،‬وذﻟك ﻗﺑل ﻋﺷرة )‪ (10‬أﯾﺎم ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣن ﺑدء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﺈﻟﻐﺎء ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻹﻧﻌدام اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺣﺿوري ﻟﻠﺧﺑرة‪.4‬‬

‫‪ -1‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.66‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.253‬‬
‫‪ -3‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.175‬‬
‫‪-4‬ﻋﺑﯾد رﯾم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.452‬‬

‫‪173‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫وﺗﻛون اﻟﺧﺑرة ﺑﺎطﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺟراﺋﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﺧﺑﯾر ﻟم ﯾراﻋﻲ اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻣن‬
‫أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك طﻌن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ إﺣدى اﻟﻘ اررات اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﺑﺣﺟﺔ ﻋدم‬
‫إطﻼع اﻟﺧﺑﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻋدم ﻣﺷﺎرﻛﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﺑرة‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻓﻌﻼ ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺣددﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺟب ﺗﺳدﯾدﻫﺎ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ اﻟﺧﺑﯾر ﻓﺈن اﻟﻔرق ﺷﺎﺳﻊ وﻛﺑﯾر ﯾﻔوق‬
‫ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻟﺧﺑرة ﻣﺣل اﻟﺷك وﻋﻠﯾﻪ ﺗم ﻗﺑول طﻠب اﻟﻣﺳﺗﺄﻧﻔﺔ ﺷﻛﻼ وﻣوﺿوﻋﺎً‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺑرة ٕواﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﺧﺑﯾر ﻏﯾر اﻟﺧﺑﯾر اﻟذي ﺗم ﺗﻌﯾﻧﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬
‫اﻹدارﯾﺔ أو ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻛدرﺟﺔﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة اﻟﺻﺎدر ﻋﻧﻬﺎ ﺗﻛون ﻋدﯾﻣﺔ‬
‫اﻵﺛﺎر واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻷن ذﻟك ﯾﻣس ﺑﺎﻟﺻﻔﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑرة ﻛﺈﺟراء ﻣن إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗوﻟﻰ ﺗﻧظﯾم إﺟراءات ﺳﯾرﻩ وﺿﺑطﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪ ،‬وﻻ ﯾﺟوز ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺧﺑرة وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻣن‬
‫ﻗﺑل ﺧﺑﯾر ﺗﻧﺎزل ﻋن أداء ﻣﻬﻣﺗﻪ ووظﯾﻔﺗﻪ ﻷي ﺳﺑب ﻣن اﻷﺳﺑﺎب‪.‬‬

‫وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﺧﺑﯾر ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻻ ﯾﻛون‬
‫ﺑﻣﻘدورﻩ اﻟﺗﻧﺎزل ﻟﻐﯾرﻩ ﻣن اﻟﺧﺑراء أو اﻷﺷﺧﺎص ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑوظﺎﺋﻔﻪ ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ ﺑﺻﻔﺔ ﻓﻌﻠﯾﺔ‪ ،2‬ﻷن اﻟﺟﻬﺔ‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﯾﻧﺗﻪ ﻗﺎﻣت ﺑﺈﻧﺗﻘﺎﺋﻪ ٕواﺧﺗﯾﺎرﻩ ﻣن ﺑﯾن اﻟﺧﺑراء ﺑﺳﺑب ﻣﺎ ﯾﻣﻠﻛﻪ ﻣن ﻛﻔﺎءة وﺧﺑرة ﻓﻲ‬
‫إﺧﺗﺻﺎﺻﻬوﻣﺎ ﻟدﯾﻪ ﻣن ﻣؤﻫﻼت ﺗﺟﻌﻠﻪ أﻛﺛر ﻗدرة وﺗﻔوق ﻋﻠﻰ إﻧﺟﺎز اﻟﺧﺑرة ﺑﻛل ﻣﻬﺎرة ٕواﺳﺗﺣﻘﺎق ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻐﯾرﻩ‬
‫ﻣن اﻟﺧﺑراء ﻟﻬذا ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﯾﻧﻲ ﺑﻧﻔﺳﻪ دون ﺗﺧوﯾل ذﻟك ﻟﻐﯾرﻩ‪.3‬‬

‫ٕوان إﯾداع ﺗﻘرﯾر وﻣﺣﺿر اﻟﺧﺑرة ﻟدى أﻣﺎﻧﺔ ﺿﺑط اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﻌد ﻓوات اﻟﻣﯾﻌﺎد‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻣﺣدد ﻓﻲ اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺗﺿﻣن إﺟراء اﻟﺧﺑرة ﯾﺟﻌﻠﻪ ﻋرﺿﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء واﻻﺳﺗﺑﻌﺎد ﺑﺳﺑب ﻣﺎ ﺗﺳﺑب ﻓﯾﻪ‬
‫ﻣن ﻋرﻗﻠﺔ ﻟﻠﺳﯾر ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ واﻟﻔﺻل ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺄﺳرع وﻗت ﻣﻣﻛن‪ٕ .‬واﺟراء اﻟﺧﺑرة وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﻌﻧﻲ‬
‫ﺑذﻟك ﺑﻣﻌزل ﻋن اﻟﺧﺻوم أو ﺗﺟﺎﻫل ﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق واﻷوراق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻬم ٕواﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ ﻋن ﻣﺟرﯾﺎت‬
‫ﻣوﺿوع اﻟﺧﺑرة ﯾﻧﺟز ﻋﻧﻪ ﻋدم اﻹﻋﺗداد ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺟواﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﺧﺑﯾر ٕواﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻫﻲ واﻟﻌدم ﺷﻲء‬
‫واﺣد‪.4‬‬

‫وﺣﺎول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺿﺑط ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﻼﺗوازن اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻪ ﻟدى أﻣﺎﻧﺔ ﺿﺑط اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث‬

‫‪ -1‬ﻗرار ‪ 5722‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2002/10/15‬اﻟﻣﻧﺷور ﻓﻲ ﻣﺟﻠﺔﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،2003 ،‬‬
‫ص ‪.102‬‬
‫‪ -2‬ﻋﺑد اﻟرزاق أﺣﻣد اﻟﺷﯾﺑﺎن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.434‬‬
‫‪ -3‬ﺣزﯾط ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.132‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳن ﻗﺎﺳم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ص‪.434‬‬

‫‪174‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫أﻋطﻰ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣق ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻷوراق و اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﺣوزﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑذﻟك ﺧﻼل ‪ 20‬ﻋﺷرﯾن ﯾﺑدأ ﺳرﯾﺎﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ٕواﻋﻼﻣﻪ‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا إن اﻟﻣﺷرع أﻋطﻰ‬
‫ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺧﺑرة ﺻﻼﺣﯾﺔ وﺳﻠطﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﻓﺣص ورﻗﺎﺑﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑﯾر ﻣن ﺣﯾث ﻣدى إﺣﺗراﻣﻪ ٕواﺗﺑﺎﻋﻪ‬
‫ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻷﺷﻛﺎل واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻧد إﻧﺟﺎز اﻟﺧﺑرة‪ ،‬إذا ﺗﺑﯾن ﻟﻠﻘﺎﺿﯾﺄي ﺧﻠل أو ﻧﻘص ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة ذﻟك‬
‫ﻗﺎم ﺑﺈﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺧﺑرة و أﻣر ﺑﺈﺟراء ﺧﺑرة ﺟدﯾدة وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻛس دور اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري وﺣرﺻﻪ ﻋﻠﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫ﺣﻘوق وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻷطراف وﺿﻣﺎن ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺎﺿل ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ‪.1‬‬

‫وﺗﻌد اﻟﺧﺑرة دﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﻣﺗﻰ إﺳﺗوﻓت اﻟﺷروط واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ إﻻ أن ﺣﺟﯾﺗﻪ وﻗﯾﻣﺗﻪ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺑﻘﻰ ﻣرﻫوﻧﺔ ﺑﻣدى اﻷﺧذ ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪ ،‬ﻓﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة ﻣﺎ‬
‫ﻫﻲ إﻻ ﻣﺟرد ﻣوﻗف ﻏرﺿﺔ اﻟﺷوري واﻹﺳﺗﻔﺎﻫم ﺣول ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺧرج ﻋن طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺣﯾث ﺗﺧرج ﻋن طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ اﻹﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ واﻹﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ ﻣﺗﻰ ﺗم اﻟﻌﻣل ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻹدارﯾﺔ وأﺧذﻫﺎ‬
‫ﻛﻣﻌﯾﺎر ﯾﺣدد ﻣﺄل وﻣﺻﯾر اﻟﻧزاع‪.2‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺗﺑﻧﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻟﻘد ﺧرق ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ اﻟﻣﺳﺗوﺟب إﻋﻣﺎﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾق‬
‫ﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻔرص ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻛﻠف ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺣرﯾر ﻣﺣﺿر ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ رأﯾﻪ ﻓﯾﻪ‬
‫أﺛﻧﺎء ﺳﯾر اﻟﺧﺑرة ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻫذا اﻷﺧﯾر طرف ﻓﻲ اﻟﻧزاع وأﻛﯾد ﺳوف ﯾﻘف ﻓﻲ ﺻف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺳﺎب ﺣﻘوق وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ رﻏم ﻣﺎ ﻟدﯾﻬﺎ ﻣن ﻣﺣﺎﺳن وﻣزاﯾﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ إﻻ أﻧﻪ ﻓﻲ‬
‫أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﯾﻧﺟر ﻋﻧﻬﺎ اﻟﺑطء واﻟﺗﺄﺧر ﻓﻲ ﺣل اﻟﻧزاع ٕواطﺎﻟﺔ أﻣدﻩ‪،‬إﻟﻰ ﺟﺎﻧب آﺛﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻷﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻛﻛل أي أﻧﻬﺎ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن آﺛﺎرﻫﺎ ودورﻫﺎ ﯾﻛون ﻏﯾر ﻣﻧﺗﺞ ﻓﻲ اﻟدﻋوى رﻏم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﺗﻌﺎب‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻛﺑدﻫﺎ اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ذﻟك‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ أدﻋو ﻛﺑﺎﺣﺛﺔ إﻟﻰ ﻋدم اﻹﻛﺛﺎر ﻣن اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن إﺟراءات‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟدﻋﺎوى اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗطﻠب ﺳوى ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎﻫﯾم وﻧﻘﺎط ﯾﻣﻛن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﻣن طرف ﻋون‬
‫ﺗﻘﻧﻲ ﺗﺎﺑﻊ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﻘول إن اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع‬
‫أواﻟﻐﺎﺋﻪ ﻛﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﺢ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﺟزاﺋري اﻟﺗدﺧل ﻟﻠﺗﺧﻔﯾف ﻣن ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ٕ‬

‫‪ -1‬ﺣزﯾط ﻣﺣﻣد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.174‬‬

‫‪ -2‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.299‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 50‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬

‫‪175‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﺣﻘﯾﻘﺔ إدﻋﺎءات اﻟﺧﺻوم‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون‬
‫ﺑﻣﻘدورﻩ اﻟﺗﻐﻠب ﻋﻠﻰ اﻟﻌراﻗﯾل واﻟﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻﺎدﻓﻪ ﻋﻧد ﺣل اﻟﻧزاع ﺧﺻوﺻﺎ ﺗﻠك اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻌبء إﻗﺎﻣﺔ‬
‫اﻷدﻟﺔ ﻟﻛﻲ ﯾﺻل إﻟﻰ اﻟﻣﻐزى واﻟﻬدف ﻣن إﺳﺗﺣداث وﺳﺎﺋل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‪،‬أﻻ وﻫو اﻟﺗوﻓﯾق‬
‫واﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ وﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ واﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﻣﻬﺎم‬
‫اﻟﻣﻧوطﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺎﻷﻣر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪،‬إذا ﻗدم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل‬
‫ﺻدور اﻟﺣﻛم ﺗؤﻛد ﺻﺣﺔ ﻣزاﻋﻣﻪ وطﻠﺑﺎﺗﻪ اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺑرﯾر ﺻﺣﺔ إدﻋﺎءاﺗﻪ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺧول أﯾﺿﺎ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ‬
‫ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾر ﻣدى ﻛﻔﺎﯾﺔ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈذاﺗﺑﯾن ﻟﻪ ﻫﻧﺎك ﻧﻘص أو وﺟود ﺿﻌف‬
‫ﻓﻲ ذﻟك ﯾﺄﻣر ﺑﺈﺟراء ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣﺗﻰ ﯾﺗم إﺳﺗﻘﺻﺎء اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ واﻟﺑﺣث ﻋن اﻷدﻟﺔ‪.‬‬

‫وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻧﻘﺎط وﻣﺳﺎﺋل ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻓﻧﯾﺔ ﺗﻘﻧﯾﺔ ﺧﺎﻟﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻧزاع‪ ،‬ﺟﺎز ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة ﻟﯾﺑﺣث ﻋن اﻟﺗﺣﻠﯾل واﻹدراك اﻟﺻﺣﯾﺢ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﺎﺿﻲ ﻟﻪ إﺧﺗﺻﺎص ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺣت‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻛون ﻓﻲ ﺣﺎﺟﺔ إﻟﯨﺎﻹﺳﺗﻧﺟﺎد ﺑذوي اﻹﺧﺗﺻﺎص ﻟﻔك اﻹﺑﻬﺎم واﻟﻐﻣوض ﻋن اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻷﻣر‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻫو إﻻ إﻧﻌﻛﺎس ﻟﻣﻌﺎرف ذوي اﻹﺧﺗﺻﺎص‪ ،‬واﻟﻐﺎﯾﺔ ﻣن ﻫذا ﻣﺎ ﻫو إﻻ ﺗﻧوﯾر‬
‫ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ٕوارﺷﺎدﻩ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ إﺻدار ﻣﻧطوق ﺣﻛﻣﻪ‪.‬‬

‫‪176‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﺑدأﻋﺎم ﺑﺷﺄن إﺛﺑﺎت اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻫو ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫اﻟذي أﻋطﻰ ﻣن ﺧﻼﻟﻪ اﻟﻔرﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻛﺷﺧص‬
‫ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﺗﺧوﯾل ﻛل اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣدﻋﻣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻐرض اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى‬
‫ﺻﺣﺔ اﻹﻗرار واﺷﺗﻣﺎﻟﻪ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬وﻫذا اﻷﺧﯾرة ﻗد ﺗﺗوﺻل إﻟﻰ ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺈﺧﻔﺎء‬
‫ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺣﺗم ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﻣﺎد ﻣﺧﺗﻠف اﻹﺟراءات اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ‬
‫واﻷﺣﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻗد ﯾدﻓﻊ ﻋدم اﻟﺗواﻓق و اﻹﺧﺗﻼف اﻟذي ﯾﻘﻊ ﻓﯾﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄﺣد اﻷطراف إﻟﻰ اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺳﻠطﺔ اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﻟﻘﺎء ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺑﺣث واﻟﺧوض ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻧﺣﺻر إﻣﺎ ﻓﻲ إﻟزام اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾق إﺟراءات اﻟﻔرض اﻹﻋﺗراﺿﻲ أو اﻵﺣﺎدي ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ )اﻟﻣﺑﺣث اﻷول(‪،‬أو إﺛﻘﺎل ﻛﺎﻫل اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑذﻟك ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺧﻼﻟﻪ ﺑﺄﺣد اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻔرﺿﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و ﻫذا ﯾﻌد إﻻ ﻋﻘﺎب ﻟﻪ ﻋن‬
‫ذﻟك )اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪177‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻔرض اﻹﻋﺗراﺿﻲ واﻷﺣﺎدي ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬

‫إن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ وﺗﻘﺳﯾم ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻷطراف ﻓﻲ اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﻧوع‬
‫وﺻﻧف طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس واﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء‬
‫أواﻋﺗراﺿﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑذﻟك‪ .‬ﻓﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻛون ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت وﻣﺛﻘل ﻛﺎﻫﻠﻬﺎ ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ‬
‫ﻛﺎﻧت أﺣﺎدﯾﺔ ٕ‬
‫اﻷدﻟﺔ وﻋﺑﺋﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺗﺑﻌت اﻹﺟراءات اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف )اﻟﻣطﻠب اﻷول(‪،‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻧﺻوص اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وأﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺧﺿﻊ ﺑﺎﻟﺿرورة ﻟﻺﺟراءات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻠزم ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري )اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬أﺛر اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﺗدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺳﯾرة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣﺳن اﻟﺳﯾرة ﻓﻲ ﻧظر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟذي ﻟم ﯾﺳﺑق أن أﺧل ﺑﺄﺣد اﻟواﺟﺑﺎت واﻹﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﻛﺈﻟزاﻣﯾﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﻲ اﻟﻣواﻋﯾد واﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻘﯾد ﺑﻣلء ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻻ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات‪ ،‬ﻓﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻌد ﺗﺣري ورﻗﺎﺑﺔ ﻣدى‬
‫ﺗواﻓق اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬ﻓﺈذا ﺛﺑﺗذﻟك ﻻ ﯾﻛون‬
‫ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻬﺎ إﻻ إﺗﺑﺎع اﻟﻔرض اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻓﻲ إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف أي ﻣن ﺧﻼل ﺗﺑﺎدل‬
‫أطراف اﻟﺣوار واﻟﻧﻘﺎش ﻣﻌﻪ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻣﻠﯾﻪ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص واﻟﻘواﻋد اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﺗﻛون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻛﻠﻔﺔ وﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﻟم ﺗﺑﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻟم ﺗﺄﺧذ ﺑﺎﻟطﻠﺑﺎت واﻷوﺟﻪ‬
‫اﻟﺗﻲ أدﻟﻰ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ طﻌﻧﻪ‪.‬وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻣﻠص ﻣن ﺗﻘدﯾم اﻟﻌواﻣل واﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣﺷروﻋﺔ اﻟﻣؤدﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻋدم اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ أﺑداﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫وﻟﻬذا ارﺗﺄﯾﻧﺎ اﻟﺗطرق إﻟﻰ ﻧطﺎق اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ٕواطﺎرﻩ ﻣن ﺧﻼل ﻋدم ﺟوازﯾﺔ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﻌﺎد ﺗﺷﻛﯾل أﺳﺳﻬﺎ ﻣن ﺟدﯾد‪ ،‬إﻻ ﺑﻌد ﺳﻣﺎع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ )اﻟﻔرع اﻷول(‪،‬‬
‫ﻣﻊ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‬

‫‪178‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧطﺎق اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬

‫ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﻟﻰ ﺧﻠق ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﺢ اﻟطرف اﻷول إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋن طرﯾق‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻹﻗرار ﺑﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﺗزوﯾد‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣري ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫واﻹﻗ اررات وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈذا ﺗوﺻﻠت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺗﺟﺑرﻫﺎ ﻹﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺗﺷﻛﯾﻠﻬﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺑﺎدل أطراف اﻟﺣوار ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ٕواﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ إﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ واﻟدﻓﺎع ﻋن ﻧﻔﺳﻪ‪.1‬‬

‫وﻟم ﯾﺗﻧﺎوﻻﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋرﯾﺄﺳس وﻣﺑﺎدئ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ واﻟﺣوار اﻟذي ﯾﻛون ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗوازن واﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺧوﻟﺔ‬
‫ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﻟﻠﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ ﺣﻘوﻗﻪ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻣﺟرد ﻣن أي إﻣﺗﯾﺎز أو ﺳﻠطﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وأﺳﺑﺎب إﺧﺗﯾﺎر‬
‫أﺳﻠوب اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ وﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺷرع اﻟﻣﻐرﺑﻲ‪.2‬‬

‫وﻻ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬذﻩ اﻹﺟراءات ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن ﻟم ﯾوﻓوا اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬم‬
‫ﺑﻣوﺟب أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺧﺿﻊ ﻫؤﻻء ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟذي ﺗﺗوﻟﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﺑﻣﻔردﻫﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾدون ﻣن ﻣﻛﻧﺔ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ إﺟراءات‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أو اﻹدﻻء ﺑﺄي أﺳﺋﻠﺔ أو ﻣﻼﺣظﺎت أﺛﻧﺎء ذﻟك‪ ،3‬وﻟﻘد ﺧص اﻟﻣﺷرع ﺑﺎﻟدراﺳﺔ ﻫذا‬
‫اﻹﺟراء ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطرق إﻟﯨﺄوﺟﻪ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﺗﻧﻔذﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت أو ﻧﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ‪.4‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن إﺟراء إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﯾﯾدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻟﯾس ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أي ﺳﻠطﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﯾﺎﺑﻪ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺑرز‬

‫‪ -1‬أﺣﻣد ﻓﻧﯾدس‪ ،‬ﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺗواﺻل ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد و اﻹدارة و اﻟﻘﺎﻧون‪،‬‬
‫اﻟﻌدد‪ ،2013 ،13‬ص‪.195‬‬
‫‪ -2‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.143‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 44‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 30‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪.2014‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺿﻣن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻫذا اﻻﺟراء ﻓﻲ إطﺎر أوﺟﻪ اﻟرﻗﺎﺑﺔ و اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ دوﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺣﻪ وﻫﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ و اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و طﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﺗوﺿﯾﺢ و اﻟﺗﺑرﯾر‪.‬‬

‫‪179‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻘوﯾﺔ واﻟﻣﺗﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط إﺟراء اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺑﺗﺻرﯾﺢ ٕواﻗ اررات اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺣظر ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻣﻌﯾﺎ ار ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻐﯾر ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﻲ‪ ،‬أي ﺑﻣﻌﻧﻰ ﻻ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺗﻌﯾﯾن‬
‫وﺗﺷﻛﯾل أﺳﺳﻬﺎ‪ٕ ،‬واﺣﺗﺳﺎب ﻣﺻﺎدرﻫﺎ وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﯾﻠﻌب ﻣﺑدأ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ دو ار أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻓﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻫو ﻣن ﺑﯾن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛرﺳﺔ‬
‫ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬إذ ﯾﻛون ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺑداء رأﯾﻪ‬
‫وﻣوﻗﻔﻪ وﺗوﺿﯾﺣﺎﺗﻪ ﺑﺷﺄن ﻣﻧﺎﺑﻊ ﺛروﺗﻪ‪.2‬‬

‫وﺗﻛون أﻋﻣﺎل وﺗﺻرﻓﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎطﻠﺔ وﻣﻠﻐﺎة ﻻ ﺗرﺗﺑﺄي أﺛﺎر إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺧرق ﻣﺑدأ اﻻﻋﺗراﺿﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻋﻠﻣﯾﺔ ﺗﻘوﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌد ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻻ‬
‫ﯾﺟوز ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﯾﺗﺳم ﺑﺎﻟﺻﻔﺔ اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻹﻗﺎﻣﺔ ﺣوار ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻬدف ﺗﻘرﯾب وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر‬
‫ﺑﯾن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻛون أن ﻋرﺿﻪ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﺗﻛﺎﻓؤ ﺑﯾن اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ إﻗ اررات اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ واﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ وﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪ ،3‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن‬
‫إﻋﻣﺎل ﻣﺑدأ اﻟوﺟﺎﻫﯾﺔ ﺳواء أﺛﻧﺎء إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة أو أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى ﻋﻧد طﻌﻧﻪ ﻓﻲ‬
‫‪4‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫وﻗد أﺷﺎر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﻟﻰ ﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗرﻛﯾز‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء رﻗﺎﺑﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺈﺷﺗراطﻪ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫إﻋﻼم وﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑرﻏﺑﺔ وﻧﯾﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ .5‬ﻣﻊ ﺿرورة إﻋطﺎﺋﻪ‬
‫ﻓرﺻﺔ وأﺟل ﻟﺗﺣﺿﯾر ﻣﺳﺗﻧداﺗﻪ ودﻓﺎﺗرﻩ وﺗﻬﯾﺋﺗﻬﺎ ﻟﻠﻔﺣص ﺗﺗرواح ﺑﯾن ‪ 10‬ﻋﺷرة أﯾﺎم و ‪ 15‬ﺧﻣﺳﺔ ﻋﺷر ﯾوﻣﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ .6‬ﻛﻣﺎ أوﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺿرورة اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﺟوء ﻟﻺﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﯾﺧﺗﺎرﻩ ﺑﻧﻔﺳﻪ ﻣن أﺟل اﻟرد ﻋﻠﻰ‬
‫‪7‬‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺳﺋﻠﺔ واﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﺗﺛﯾرﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.143‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ ‪ ،‬ص ‪.147‬‬
‫‪ -3‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.21‬‬
‫‪ -4‬زﻛرﯾﺎء ﻣﺣﻣد ﺑﯾوﻣﻲ‪ ،‬ﺷرح ﻗﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ ﺷﺎدي‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،1981 ،‬ص ‪.230‬‬
‫‪ -5‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.203‬‬
‫‪ -6‬ﻋﻣﺎري أﻣﯾن‪ ،‬ﺣﻣﺎﻧﻲ ﻧﺎﺻر‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.20‬‬
‫‪ -7‬ﺑن اﻋﻣﺎرﻩ ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.25‬‬

‫‪180‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﻟﻘد ﻋﺎﻟﺞ اﻟﻌرف اﻹداري ﻣﺑدأ اﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫ﻣن ﺧﻼل إﺻدار ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻧﺷورات واﻟﻛﺗﯾﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻔﺳﯾر‬
‫ﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻛﺷف اﻹﺑﻬﺎم واﻟﻐﻣوض اﻟذي ﯾﻌﺗرى أﺣﻛﺎﻣﻪ وﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﯾﺗوﻟﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ‬
‫اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟذي ﺗﺻدرﻩ ﻓﻲ ﺷﻛل دﻟﯾل ﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟذي ﯾﺻدر ﺧﻼل ﻛل ﺳﻧﺔ‬
‫ﺑﺻﻔﺔ دورﯾﺔ ﺗﺑﯾن ﻓﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أﻫم اﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.1‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻗراءة أﺣﻛﺎم ﻫذا اﻟدﻟﯾل أﻧﻪ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣدى إﻟزاﻣﯾﺔ ﻣﺑدأ اﻟﻣواﺟﻬﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻠزﻣون ﺑﺎﻹﻣﺗﺛﺎل ٕواﺗﺑﺎع ﺟﻣﯾﻊ اﻹﺟراءات‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻫذا اﻟدﻟﯾل‪ ،‬ﻣﻊ ﺿرورة اﻟﺗطﺑﯾق ﻟﺟل أﺣﻛﺎﻣﻪ وﻣﺑﺎدﺋﻪ ﻓﻲ ﺗﻘوﯾم وﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،2‬وﻟﻘد ﺗﺿﻣﻧت اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﺑدأ اﻟﻣواﺟﻬﺔ ﻋﻠﯨﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ أﺣد ﻣرﺗﻛزات ﺣق اﻟدﻓﺎع اﻟﻣﻛﻔول‬
‫دﺳﺗورﯾﺎ‪.3‬‬

‫ٕوان اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﻠﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدي ﺑﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻫو ﻋدم رﺿﺎﻫﺎ‬
‫وﺷﻛﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻌﺎرض وﺗﻧﺎﻗض اﻟﺗﺑرﯾرات اﻟﺗﻲ أدﻟﻰ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﻪ وﻛذا ﺟل اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﻛﻬﺎ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﻧﻘوﻻت أو ﻋﻘﺎرات‪ .4‬وﯾرى اﻟﻔﻘﻪ أن ﻣﺑدأ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ‬
‫ﯾﻌﻧﻲ ﻛل إﺟراء ﻣن ﺷﺄﻧﻪ ﻋرﻗﻠﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﺗﻲ ﺧﺿﻌت ﻹﺟراءات‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺗﺷﻛﯾل واﻟﺗﻘﯾﯾم ﺑدون ﻣراﻋﺎة إﺟﺎﺑﺔ ورد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﻗﺗراﺣﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ‬
‫‪5‬‬
‫وزﯾﺎدة ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻣﺑدأ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن أﺧﻠوا وﻟم ﯾوﻓوا ﺑﺈﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫وﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﺧﻼل إﺳﺗﺣداث ﻫذا اﻹﺟراء واﻟﻧص ﻋﻠﻰ إﻟزاﻣﯾﺗﻪ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ‬

‫‪ -1‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.204‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪33‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟرﺋﺎﺳﻲ رﻗم ‪ 438-96‬اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 07‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1996‬ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺻدار ﻧص‬
‫اﻟدﺳﺗور‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ إﺳﺗﻔﺗﺎء ‪ 28‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،1996‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،76‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 28‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.1996‬‬
‫‪ -4‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.81‬‬
‫‪5‬‬
‫‪- jean pierre casimir. etudes particuliéres. Les demandes de renseignements. D éclaircissements et de‬‬
‫‪justifications adressées par l adminitration fiscale ap. cit p507.‬‬
‫ﻧﻘﻼ ﻋن ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪132‬‬

‫‪181‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﻘرﯾب وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺧﻠق ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻟﺿﻣﺎن‬
‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟطرﻓﯾن وﺗﻣﺗﯾﻧﻬﺎ‪.1‬‬

‫وأﻫم ﻣﺎ ﯾﻣﯾز إﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻫو ﺷﻌور ﻛل طرف أن ﺣﻘوﻗﻪ‬
‫أﻫدرت‪ .‬واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﯾﺳت ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺈﻋﻣﺎل ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن ﻗﺎﻣوا ﺑﺈﯾداع‬
‫إﻗ ارراﺗﻬم ﺧﺎرج اﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻻ ﯾﺣﻛم ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣطﺎﻟﺑﻪ أﺛﻧﺎء ﺗذرﻋﻪ ﺑﻐﯾﺎب ﻫذا اﻹﺟراء اﻟﻣﺧﺎﻟف‬
‫ﻟﻣواﻋﯾد اﻹﻗرار‪ ،2‬وﻣن واﺟب اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻐﯾﯾب ﻫذا اﻹﺟراء ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻌﯾﺎر‬
‫وﺣﯾد ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﺣﺗﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ‬
‫ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫وﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣﻛﻠﻔون ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺿراﺋب ﻻ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺗطﺑﯾق إﺟراء‬
‫اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺻرﯾﺣﻬم ﻋن ﺗﻠك اﻟﺿراﺋب ﺑﺗزوﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠوﻧﻬﺎ‪.‬وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ودراﺳﺔ ﻧطﺎق ﻫذا اﻹﺟراء وﺿواﺑطﻪ ﺑﺻﻔﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻛﺎﻓﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗطﺑﯾﻘﻪ وﺗﺳﻬل ﻣن‬
‫ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ‪.‬ﯾدﺧل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣوار واﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺣول ﺗﻘوﯾم ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫إﻋﻼم ٕواﺑﻼغ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑذﻟك وﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﺗﺢ‬
‫اﻟﺣوار ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ ﻟﺗﻘدﯾم ﺗوﺿﯾﺣﺎﺗﻪ وﺗﺑرﯾراﺗﻪ ﺑﺧﺻوص ﻣﺟﻣوع ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.4‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺗﺑﺎع اﻟﺻﻔﺔ اﻟﻣﻛﺗوﺑﺔ ﻋﻧد إﺗﺧﺎذﻫﺎ إﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‪ ،5‬وأن‬
‫ﺗﻠﺑﻲ رﻏﺑﺔ ٕوارادة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻠﺑﻪ اﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ إﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻓﻲ ﻣﻘر اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﻧﻘل دﻓﺎﺗرﻩ وﻣﺳﺗﻧداﺗﻪ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻋﺎدﺗﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺳﻠﻣت ﻓﯾﻬﺎ ﺑﻐرض إﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ ﻟﺗﻬﯾﺋﺔ ﻧﻔﺳﻪ واﻹﺳﺗﻌداد ﻟﻠرد‬
‫واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.6‬‬

‫‪ -1‬أﺣﻣد ﻓﻧدﯾس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.196‬‬

‫‪ -2‬ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري آﺟﺎل اﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 183‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫واﻟرﺳوم اﻵﻣرة و اﻋﺗﺑﺎر ذﻟك ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎم ﺧﻼل ﻣﺳﺎواﺗﻪ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي اﻣﺗﻧﻊ ﻋن اﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ و اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻗدم ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -4‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.203‬‬
‫‪ -5‬أﺣﻣد ﻓﻧﯾدس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.196‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬

‫‪182‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯨﺄن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾوﻓر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺣﻘوق وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﻼﻣﺳﺎواة واﻟﻼﻋداﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت‬
‫اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ذﻟك واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻧﻔﺳﻪ ﻓﻲ‬
‫ﻣرﻛز أدﻧﻰ ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ‪ ،‬وأﯾﺿﺎ ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺳﺎوي‬
‫ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن أوﻓوا ﺑﺈﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم وواﺟﺑﺎﺗﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﻣﺧﻠﯾن ﺑذﻟك ﺑﺣﯾث أﻋطﻲ ﻟﻠﻔﺋﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ إﺟ ارءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ واﻟﺗﺣﺎور ﻣﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ذﻟك وﺣرم اﻟﻔﺋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ذﻟك ﺑﺣﯾث إﺧﺿﻌﻬﺎ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻛﺟزاء ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ اﻹﻟﺗزاﻣﺎت وﻟﻘد أﺣﺳن ﻣﺎ ﻓﻌل ﻷن ﻫذا ﻣﺎ ﺗﻣﻠﯾﻪ ﻣﺑﺎدئ اﻟﻌداﻟﺔ واﻟﻣﺳﺎوة ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬

‫ﻻ ﺗﻛون ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ اﻟﺗﻲ ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص ﻣداﺧﯾل وأرﺑﺎح‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳﺎرﯾﺔ وﺻﺣﯾﺣﺔ إﺗﺟﺎﻩ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﻟﻺﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣددة ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟطﻌن واﻟﺗذرع ﺑﺄن اﻹﺟراءات ﻣﻌﯾﺑﺔ‬
‫أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻛﺎﻟدﻓﻊ ﻣﺛﻼ ﺑﻌدم اﻹﻋﻼم واﻟﺗﺑﻠﯾﻎ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻋن طرﯾق إﺷﻌﺎرﻩ ﺑرﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺎﻻﺳﺗﻼم )أوﻻ(‪،‬أو ﺗﺧﻠف أﺣد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟواﺟب ذﻛرﻫﺎ ﻓﻲ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﻣوﺟﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬

‫إن ﻏرض اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن إﺷﺗراط ﺿرورة ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺷﻌﺎرﻩ ﺑرﻏﺑﺔ وﻧﯾﺔ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻫو إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ اﻟدﻓﺎع ﻋن ﻧﻔﺳﻪ‬
‫واﻹدﻻء ﺑﺎﻟﺗﺑرﯾرات واﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﺧﺻوص اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ وﻛذا اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻣن ﻣﻧﻘوﻻت وﻋﻘﺎرات واﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣزاوﻟﺔ‪.1‬‬

‫وﺗﺗﺣﻣل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋبء إﺛﺑﺎت ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺈﺷﻌﺎر ٕواﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإدﻋﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐﯾﺎب ﻫذا اﻹﺟراء وﺗﺧﻠﻔﻪ أﺛﻧﺎء إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫ﻟﻸﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟزﻫﺎ ﻋن ذﻟك ﯾﺗم إﻟﻐﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺑراء‬
‫ذﻣﺗﻪ‪ ،‬ﻷن ذﻟك ﯾﻌد ﻣﺳﺎﺳﺎ ﺑﺄﺣد اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﻛرﺳﻬﺎ اﻟﻣﺷرع ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ وﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪.2‬‬

‫‪ -1‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.205‬‬

‫‪ -2‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.180‬‬

‫‪183‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺷﻌﺎرﻩ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﺷﺧﺻﯾﺎ‪ ،1‬ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻹﺳﺗﻼم‪ .2‬وﺗﻣﻠك اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﻠطﺔ واﺳﻌﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﻘﺎء اﻷﺟل اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻹﺷﻌﺎر‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗﺗﻘﯾد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺷﻌﺎر وﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻓﻲ ﻋﻧوان اﻹﻗﺎﻣﺔ اﻟﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣﺣدد ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إذا ﻛﺎن ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ واﻟﻣﻘر‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺣﺗوى اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬

‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﺗوﺟﯾﻪ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ أن ﺗﺗﻘﯾد ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﺳم وﻟﻘب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻋﻧوان إﻗﺎﻣﺗﻪ واﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾزاوﻟﻬﺎ وﻧوع اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻬﺎ‪.‬واﻟﺣق ﻓﻲ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن إﺧﺗﯾﺎرﻩ ﻟﻠدﻓﺎع ﻋﻧﻪ واﻟرد ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ‬
‫‪3‬‬
‫وزﯾﺎدة ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺟب أﯾﺿﺎاﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧدت إﻟﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد إﻋﺎدة‬
‫اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ وﺗوﺿﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺳس إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﺗﻘدﯾم ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ أو إﻋﻼن ﻗﺑوﻟﻪ ﻟﻬﺎ ﻣﻊ ﺿرورة ﻣراﻋﺎة ﺷرط اﻟﺗﻔﺻﯾل واﻟﺗﻌﻠﯾل ﻓﻲ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻹﻋﺗراﺿﻲ‪ .‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨذﻛر ﻫوﯾﺔ ﻋون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻣﺿﺎﺋﻪ وﻣﺻﺎدﻗﺔ‬
‫اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ‪ ،‬وﺗذﻛﯾرﻩ ﺑﺎﻟﻣواﻋﯾد واﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻘدرة‪.‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺗﺑﺎع أﺳﻠوب اﻟﺗﻌﻠﯾل واﻟﺗﺑرﯾر ﻓﻲ ﻣﺿﻣون اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﺣﺗﻰ‬
‫ﺗﻛﺗﺳﻲ اﻟﺻﺣﺔ ﺻﯾﻐﺔ اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣوﺟﻪ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾرﺗب ﺟﻣﯾﻊ اﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﯾﻛون ذي ﻗﯾﻣﺔ‬
‫وﺣﺟﯾﺔ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،4‬وﺗﻠﺗزم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدت ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺟﻌل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﺑﻣﻔردﻩ وﻓﻲ ﻏﻧﻰ ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ‬
‫ﺿرورة اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪.5‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﺑوﺳﻌدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪.‬ص ‪.274‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺳﺑﺗﻲ ﻓﺎرس‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ واﻟﻘﺿﺎء اﻟﺟزاﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2008 ،‬ص‬
‫‪.128‬‬
‫‪ -4‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.52‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬

‫‪184‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﯾﻛون ﺑﻣﻘدور اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﺻﺣﺔ ﺗﺻرﯾﺣﺎت ٕواﻗ اررات اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﯾردﺧﺎل ﺗﻌدﯾﻼت وﺗﻐﯾﯾرات ﻋﻠﻰ ﻣﺿﻣون وﻣﺣﺗوى ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف‬ ‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺳﺗﻌﻣﺎل ﺳﻠطﺔ اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑر ٕا‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻛن ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﯾﻪ ﻗﺑل ﻣﺑﺎﺷرة ﻫذا إﻋﻼم وﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛل ﻫذﻩ اﻟﺗﻌدﯾﻼت واﻟدواﻓﻊ‬
‫واﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤدﯾﺔ إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣﻊ ﺿرورة اﻹﺳﺗﺷﻬﺎد ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺑذﻟك‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗذرﻋﻪ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺑﺑطﻼن‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺑﺳﺑب إﻧﻌدام اﻟﺗﻌﻠﯾل واﻟﺗﺑرﯾر ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺗوى اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة‬
‫اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣوﺟﻪ إﻟﯾﻪ‪ ،‬ﺗﻛوﻧﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺟﺑرة ﺑﺈﺛﺑﺎت ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻋن طرﯾق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ذﻟك ﻛﺎﻓﺔ اﻹﺟراءات واﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟﺗﺳﺑﯾب ٕواﻻ ﻛﺎﻧت ﺟﻣﯾﻊ‬
‫أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣﻠﻐﺎة‪.1‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑذل ﻣﺎ ﺑوﺳﻌﻬﺎ ﻣن ﺟﻬود ﻟﻠﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺗﺣدﯾد اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻣﺎرس ٕواﺳﻘﺎطﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧظﻣﻬﺎ‪ ،2‬دون أن ﻧﻧﺳﻰ ﺗذﻛﯾرﻩ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط واﻷوﺟﻪ اﻟﺗﻲ دﻓﻌﺗﻬﺎ إﻟﻰ إﻋﺎدة اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣﻊ اﻹﻟﺗزام ﺑﻣﻧﺣﻪ‬
‫ﻓرﺻﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ أﺑدﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﻻ ﯾﻧﺣﺻر ﻣﺑدأ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ ﻓﻲ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻋن طرﯾق ﺗوﺟﯾﻪ أﺳﺋﻠﺔ ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑل ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﺷﻔﺎﻫﺔ ﻋن طرﯾق إﺳﺗدﻋﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ ﻣﻘر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻪ‬
‫ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻋن طرﯾق اﻟﺣوار اﻟذي ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺳﺎءﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺷﻔوﯾﺎ وطﻠب‬
‫ﻣﻧﻪ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻔﺳﯾرات واﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ ﯾراﻫﺎ ﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.4‬‬

‫ٕوان إﻟﺗزام اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﺣﺗرام ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔﺑﺈﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ إﺟراء إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم واﻟرد ﻋﻠﻰ إﻗﺗراﺣﺎت‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ ،‬ﺳواء أﺧذت ﻫذﻩ اﻟﺻﻔﺔ اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ أو اﻟﺷﻔﺎﻫﯾﺔ ﯾﻌﻛس‬
‫دورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺄدﯾﺔ وظﯾﻔﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ واﺣدة ﻣﻬﻣﺎ إﺧﺗﻠف اﻷﺳﻠوب اﻟﻣﺗﺑﻊ ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻲ اﻹﻟﺗزام ﺑﺈﺗﺑﺎع‬
‫ﻣﺑدأ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ واﻟذي ﯾﻌد ﻣن أﺣد اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أوﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.84‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔاﻟﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 43‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -3‬ﻛردودي ﺳﻬﺎم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.91‬‬
‫‪ -4‬أﺣﻣد ﻓﻧﯾدس ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.195‬‬

‫‪185‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻧﺻل ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎت إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ وﺗواﻓق‬
‫ٕواﻧﺳﺟﺎم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺻﺣﺣﺔ ﻣﻊ ﻣﺟﻣوع اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻧﯾﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزاول‪.‬‬
‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن ﺗﺗﺟﻧب اﻟﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻧد ﺷرﺣﻬﺎ ﻟﻌواﻣل ودواﻓﻊ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻛذا اﻟﺧﺎﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺻﻧف ﻓﯾﻬﺎ دﺧﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ‪ ،‬ﺑل ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗوﺿﯾﺢ اﻟواﻓﻲ واﻟﻼزم ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺑﯾن ﻟﻪ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ وﻛذا اﻟوﺻول إﻟﻰ‬
‫ﻣﻌرﻓﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ اﻟﻣﺷﻐوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن أن ﻧﺻل إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻔﺎدﻫﺎ ﻣﺳﺎﻋﻲ وﺟﻬود اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻛرﯾس اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات ﻟﻔﺎﺋدﺗﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻩ ﻣواﺟﻬﺔ‬
‫اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل‪ ،‬ﻓﺧول ﻟﻪ اﻟﺣق ﻓﻲ اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ واﻹﻋﻼم ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺟﺎﻫ از وﻣﺳﺗﻌدا‬
‫ﻟذﻟك دون أن ﻧﻧﺳﻰ إﻟﻘﺎء إﻟﺗزاﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗذﻛﯾرﻩ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺣق اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن إﺧﺗﯾﺎرﻩ ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟدﻓﺎع ﻋن ﺣﻘوﻗﻪ وﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ٕواﻋﻼﻣﻪ‬
‫أﯾﺿﺎ ﺑﺎﻵﺟﺎل واﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ وﻻ ﯾﺣرم ﻣن ﺣق اﻟرد واﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺑﺳﺑب ﻓواﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬إﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫إن اﻷﻫداف اﻟﻣﺗوﺧﺎة ﻣن إﺳﺗﺣداث اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري إﺟراء ﺣق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻹدﻻء‬
‫ﺑﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﺎﺷرﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن إﻗﺗراﺣﺎت ﻫذﻩ‬
‫اﻷﺧﯾرة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ واﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻫو ﺗﻛرﯾس أﺣد اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣوﻟﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوق‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻣﻧﺢ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺟﻼ ﻣن أﺟل اﺑدأ رأﯾﻪ وﻣوﻗﻔﻪ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ واﻹدﻻء‬
‫ﺑﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻟﻠﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔوﻛذا اﻟرد ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫أﺑدﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠزﯾﺎدة ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﯾﻘدر ﻫذا اﻷﺟل ﺑـ ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺟﺄ ﻓﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل اﻷﺳس‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧدﻣﺎت ﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن أﺧﺗﯾﺎر ﺣﺳب‬
‫ﻣﺎ أﺷﺎر إﻟﯾﻪ اﻟﺗﻌدﯾل اﻷﺧﯾر اﻟذي ﻣس ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﻪ ‪ 19‬واﻟذي ﺗم ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون‬

‫‪ -1‬ﺑوﻋﻛﺎز ﺳﻣﯾرة‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺣد ﻣن اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫اﻷﺑﺣﺎث واﻟﻣراﺟﻌﺎت ﺑﺳﻛرة‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ اﻟطور اﻟﺛﺎﻟث ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫ﺑﺳﻛرة‪ ، 2015-2014 ،‬ص‪.45‬‬

‫‪186‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2018‬ف ﯾﺎﻟﻣﺎدة ‪،140‬أﻣﺎ إذا ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻧﺎﺟم ﻋن ﺗﻌﺎرض ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻪ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻛون ‪ 40‬أرﺑﻌﯾن ﯾوﻣﺎ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ‪.2‬‬

‫وﯾﻔﺳر ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل اﻷﺟل اﻟﻣﻣﻧوح ﻟﻠرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن إﻗﺗراﺣﺎت اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻣواﻓﻘﺔ واﻟرﺿﻰ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟرد ﺑﻌد ﻓوات‬
‫اﻟﻣﯾﻌﺎد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ .‬وﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﻋﻼن ﻋن ﻣواﻓﻘﺗﻪ ﻋن طرﯾق ﻣراﺳﻠﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑرﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺗﺿﻣن ﻗﺑوﻟﻪ ﻗﯾﻣﺔ وﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺻﺣﺣﺔ‪. 3‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺻدور اﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺑﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل اﻵﺟﺎل‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻫل ﯾﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺳﺣب ﻫذا اﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻗﺑل ﻓوات اﻵﺟﺎل اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠرد‪ .‬وﻻ ﯾﻌد‬
‫اﻟﻘﺑول واﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺻرﯾﺢ اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺻدورﻩ ﻓﻲ ﺻﯾﻐﺔ ﻣﻛﺗوﺑﺔ وﻣﺣررة وﻣﻣﺿﺎة ﺣﺗﻰ ﯾﻛﺗﺳب ﺣﺟﺔ وﻗوة ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﺳواء ﻟﺻﺎﻟﺢ أو ﺿد‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﯾﺗرﺗب ﺟﻣﯾﻊ أﺛﺎرﻩ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗوﺿﯾﺢ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗرﯾﻬﺎ اﻟﻐﻣوض واﻹﺑﻬﺎم وﻓك اﻟﻠﺑس ﻋﻧﻬﺎ ﻋن طرﯾق ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.4‬‬

‫وﻋﻧد إﺳﺗﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠرﻓض اﻟﻣﻌﻠن ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻘوم ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑدراﺳﺔ ﻋﻣﯾﻘﺔ‬
‫ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر أﺳﺑﺎب رﻓﺿﻪ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ 5‬وﻛذا ﺗﺣﻠﯾل‬
‫اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ اﻟرد ﻋﻠﻰ إﻗﺗراﺣﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻘد ﺗﺗوﺻل إﻣﺎ إﻟﻰ ﺻﺣﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،6‬وﺗطﺎﺑق ﺑﯾن اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺑﺎﻹﺳﺗﺷﻬﺎد ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﺣﺟﺞ واﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ﻣﺻﺎدر اﻟدﺧل واﻷرﺑﺎح ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻣﻠزﻣﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺧذ ﺑﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ رﺳﺎﻟﺔ اﻟرﻓض‪ ،‬وﺗﻌﺗﻣد اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻠﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑﻠﻪ ٕواﺳﺗﺑﻌﺎد ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻛﺗﺷﺎف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ أﺑداﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺷوﺑﻬﺎ ﻋﯾب‬
‫إﻧﻌدام اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ ﺗﻌﺎرﺿﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺿﻣون ﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻘوم ﺑﺈﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬و‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.139‬‬
‫‪-5‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.87‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬

‫‪187‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﺑرﻓﺿﻬﺎ ﻟﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ وردﻩ ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺗﻔﺻﯾل اﻟﻛﺎﻓﻲ واﻟﺗﺳﺑﯾب ﻟﻌواﻣل واﻟدواﻓﻊ اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ اﻟرﻓض‪ ،1‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﯾﺎب ﻫذا اﻹﺟراء‬
‫وﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻛون إﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ ﻣﺻﯾرﻫﺎ‬
‫اﻹﻟﻐﺎء ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟطﻌن ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.2‬‬

‫وﻋﻧد إﺳﺗﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟرﺳﺎﻟﺔ اﻟرﻓض ﻟﻣﻼﺣظﺗﻪ ﺣول إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﯾﺗم إﺧﺗﺗﺎم‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة وﻻ ﯾﻛون أﻣﺎم ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺳوى ﻣﻠﺟﺄ واﺣد وﻫو اﻟﺗذرع أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻋن طرﯾق رﻓﻊ‬
‫دﻋوى‪ .3‬ﻓﻔرض ﻣﺑدأ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ ﻫو ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻔرض اﻟﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻣﻔﻘود ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺣدﻫﻣﺈدارة ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﻛل اﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة ﻣن إﻧﺷﺎﺋﻬﺎ وﻫﻲ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣواطن ﻋﺎدي ﻣﺟرد ﻣن أي ﺳﻠطﺔ‬
‫وطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺛﺑﺎت إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻟﻬذا اﻟﻣﺑدأ وﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫إﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﺗﺗﺣﻣل أﯾﺿﺎ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إﺛﺑﺎت ﺳﻧد اﻟﺗﺿرﯾب ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إدﻋﺎﺋﻬﺎ ﺑوﺟود‬
‫ﻣﺻﺎدر دﺧل أﺧرى ﻟم ﯾﺻرح ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺳب رأي ﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﺗﻣﯾﯾز اﻷردﻧﯾﺔ‪.4‬‬

‫وﺣﺳب رأﯾﻧﺎ اﻟﺧﺎص ﻓﺈن اﻟﺗﻘوﯾم اﻻﻋﺗ ارﺿﻲ ﯾﺧﻔف ﻣن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت اﻟواﻗﻊ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل اﻟطرف‬
‫اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أي ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ إﺗﺑﺎع ﻫذا‬
‫اﻟﻧوع ﻣن إﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف اﻟذي أوﻓﻰ ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﺗﺟﺎﻫﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌطﯾﻪ ﺣق ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم ٕواﺑداء ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻟﻧﻘﺎط‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺗﻌﻔﯾﻪ ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت وﺗﺗوﻟﻰ ﻫﻲ ذﻟك ﺑدﻻ ﻋﻧﻪ‪.‬‬

‫ٕوان ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ٕواﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﺎﺷرﻫﺎ‬
‫اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻌدان ﻣن ﺑﯾن اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ إﺳﺗﺣدﺛﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﺗﻔﻌﯾل ﻋبء اﻻﺛﺑﺎت ﺑﯾن طرﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕواﻧﺗﻘﺎﻟﻪ وﺗداوﻟﻪ ﻣن طرف ﻵﺧر ﺣﺳب وﺿﻊ اﻟﺧﺻوم وﻣراﻛزﻫم ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪ ،‬دون أن ﻧﻧﺳﻰ‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﺎﺷرﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻠﺗزﻣﯾن ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟواﺟﺑﺎت‬
‫واﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬم ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ وأﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‬
‫أوأوﻟﺋك اﻟذﯾن ﺛﺑت ﻗﯾﺎﻣﻬم ﺑﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر وﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧﺗﻧﺎوﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻧﻘطﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪.22-21‬‬
‫‪ -3‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.43‬‬
‫‪ -4‬أوردﻩ ﻋﺎرف ﻣﻧور ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن اﻟﺳﻌﺎﯾدة ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 665‬‬

‫‪188‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﻣﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻫو أن اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻣﺎ ﻫو إﻻ إﺟراء ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗوﺻل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ وﺟود ﺑﻌض اﻹﻏﻔﺎﻻت واﻹﺧﻔﺎءات ﺗﺷوب ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺳﺗوﺟب إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن‬
‫ﺟدﯾد‪ ،‬وﻟﻘد ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻧطﺎﻗﻪ ٕواطﺎر ﺑﺻﻔﺔ إﻟزاﻣﯾﺔ ﻓﻬو ﯾﻌﻧﻲ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن أوﻓوا‬
‫ﺑﺈﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻘوم اﻹدارة ﺑﺈﺳﺗدﻋﺎﺋﻬم ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﺎت ﺗﺧص ﺑﻌض اﻟﻣﻌطﯾﺎت‬
‫واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن‬
‫ﺗوزﯾﻊ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻟﺣﺟﺞ واﻟﺷواﻫد ﺗﺣددﻩ طرﯾﻘﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت إﻋﺗراﺿﯾﺔ أو‬
‫ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ أي ﯾﺗﺣدد اﻟطرف اﻟﻣﺳؤول ﻋن اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺣﺳب ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﯾﻛون ﻣﻌﻔﻰ ﻣن ذﻟك ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺷوء ﻧزاع أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ وﯾﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻛﺎﻫل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟزﻫﺎ ﻋن ذﻟك ﺣﻛم ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣطﺎﻟﺑﻪ‬
‫ورﺑﺢ دﻋواﻩ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺛر اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬

‫أﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﻗ اررﻩ وﺗﺻرﯾﺣﻪ ﺑﻣﺟﻣوع اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎﺣﺎﻟﻣﺣﻘﻘﺔ وذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻣﻧﻘوﻻت وﻋﻘﺎرات‪ ،‬ﻣﻊ ﺿرورة‬
‫إرﻓﺎﻗﻪ ﺑﺷﺗﻰ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻛن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫إﺧﻼﻟﻪ ﺑﻬذﻩ اﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﯾﻛون ﻋرﺿﺔﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻵﺣﺎدي ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻪ ﺣرﻣﺎﻧﻪ ﻣﻧﺎﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗوﺟﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد وﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ‪ .‬وﺑﻣﻔردﻫﺎ وﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺣرﻣﺎﻧﻪ ﻣن إﺑداء ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫إﻗﺗراﺣﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﺣﻘﻪ ﻓﻲ اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن اﺧﺗﯾﺎرﻩ ﻟﻠدﻓﺎع ﻋﻧﻪ‬
‫أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﻘدﯾر ﻷﺳس وﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﺻدر ﻋن اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻓﻲ ﻗرارﻩ ﻓﻲ ﻗﺿﯾﺔ‬
‫)ض‪ ،‬م‪ ،‬ت‪ ،‬ط( ﺿد )ت‪ ،‬ع( اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 02‬اﻟﺻﻔﺣﺔ ‪ 189‬ﺣﯾث ﺟﺎء ﻓﻲ‬
‫ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ "إذا ﻛﺎن ﻣؤدى ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 378‬ﻣن ق ض م ﻫو أن ﻛل اﻗﺗراح ﺑﺎﻟزﯾﺎدة ﯾﻘدم ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر ﺑﺎطﻼ إذا ﻟم ﯾﺷر إﻟﻰ أن اﻟﻣﻛﻠف ﻟﻪ اﻟﺣق ﻓﻲ أن ﯾﺳﺎﻋدﻩ ﻣﺳﺗﺷﺎر ﯾﺧﺗﺎرﻩ ﻫو‪ ،‬ﻣن أﺟل‬
‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذا اﻹﻗﺗراح أو ﻣن أﺟل اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬ﻓﺈن ﻫذا اﻟﻧص ﻻ ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻟم‬
‫ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻣراﻗﺑﺔ ﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ واﻟذي ﻟم ﯾﻘدم أي ﺗﺻرﯾﺢ ﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﺣق ﻟﻬذا اﻟﻣﻛﻠف أن‬
‫ﯾﺗﻣﺳك ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧص اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻪ أﻋﻼﻩ‪ ،‬واﻻﺣﺗﺟﺎج ﺑﺎﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﯾﻪ"‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻗﺮار اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻷﻋﻠﻰ رﻗﻢ ‪ 39681‬اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪ 1985/02/23‬اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ ،‬ص ‪.189‬‬

‫‪189‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺗﺗوﻟﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن رأي اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﻣوﻗﻔﻪ‪،‬وﯾﻧﻘﻠب ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫ﺑﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي ﺑﺎﻹدارةإﻟﯨﺈﻋﺗﻣﺎد أﺳﻠوب اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﻻ‬
‫ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻹﻣﺗﯾﺎزات ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ وﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ وﺣﻘوﻗﻪ أﺛﻧﺎء إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‪.‬‬

‫وﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﻓرض إﺟراء اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﺗطﺑﻘﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻌداﻟﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣوﻓﯾﯾن ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫واﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﯾن ﺑذﻟك‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗﻛرﯾس ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات ﻟﻔﺎﺋدة‬
‫اﻟﻔﺋﺔ اﻷوﻟﻰ وﺣرﻣﺎن اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺣﻘوق‪ ،‬ﻣﺛﺎل ﺣق اﻟدﻓﺎع اﻟﺣق ﻓﻲ اﻹدﻻء ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ واﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻘﯾﯾم أﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟذﻟك ﺳوف ﻧﺗﻧﺎول ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ )اﻟﻔرع اﻷول(‪،‬واﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ( ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧوﻋﯾﺔ‪ .‬أﻣﺎ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻓﯾﺧﺿﻊ ﻟﻪ ﻛل ﻣﻛﻠف ﺗورط ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫ﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ ﺗﺧل ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻹﻗﺗﺻﺎدي )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫ﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي أﺧﻺﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ اﻟﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ ﻣن ﺣق اﻟﺗذرع أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺣﺟﺔ‬
‫ﻗﺎﻋدة ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻘط ﺟﻣﯾﻊ ﺣﻘوﻗﻪ اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺟﺎﻫﯾﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺷرع ﯾﺳﻌﻰ ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻹﺟراءإﻟﻰ ﺗدﻋﯾم ﻣرﻛز اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﺣﻘوق و‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻘواﻧﯾن ذات اﻟﺻﻠﺔ ﻧﺟد أﻧﻬﺎ ﻟم ﺗدرج ﻟﻪ ﺗﻌرﯾﻔﺎ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن‬
‫ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺗﻌرﯾف ﻟﯾﺳت ﻣن إﺧﺗﺻﺎص اﻟﺗﺷرﯾﻊ ٕواﻧﻣﺎ اﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﺿﺎء اﻟﻣﻛﻠﻔﺎن ﺑذﻟك‪ ،‬وﻫﻧﺎك ﻣن ﯾرى أن اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻫو ذﻟك اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ دون‬
‫إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ٕواﺑداء اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم‪.2‬‬

‫وﻻ ﯾﻛون ﻫﻧﺎﻟك ﻓرﺻﺔ أﻣﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠطﻌن واﻟﺗذرع ﺑﻌدم ﻣﺷﺎرﻛﺗﻪ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾواﻟﺣرﻣﺎن ﻣن ﺣق اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﯾﺑﻘﻰ ﻟﻪ وﺟﻪ واﺣد ﻟﻠطﻌن وﻫو اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪-Feriel Kamoun. Op. cit, p36.‬‬
‫‪-2‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪.148‬‬

‫‪190‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻣﻘدار اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ ﻋبء إﺛﺑﺎت أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻻ ﺗﺗﻼءم وﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ‪ .‬ﻛﻣﺎرﻛز اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق إﻋﻣﺎﻟﻪ واﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻣﻪ‬
‫)أوﻻ(‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﺎﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻧد ﺗﻧﻔﯾذﻩ وﺗطﺑﯾﻘﻪ )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻗﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﺗﺑﺎﺷرﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن أﺧﻠوا ﺑﺷﺗﻰ اﻹﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻬذا اﻹﺟراء اﻟﺧﺎص أي ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ‪،1‬ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن دﺧﻠﻪ وذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺻﻧف ﻓﯾﻬﺎ أو‬
‫ﻗﺎم ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻌد ﻓوات اﻟﻣواﻋﯾد واﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑدون اﻟﻧظر إﻟﻰ ﻧوع وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻪ‪ ،‬ﺳواء ﻛﺎن ﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺑداﯾﺔ اﻟواﻗﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺋﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو اﻹﻋﻼن ﻋن ﻣﯾﻼد ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺟدﯾد‬
‫أو ﺗﻧﺎزل ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬن واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣزاوﻟﺔ‪.2‬‬

‫وﺗﺗم ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ وأرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ‬
‫وﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﻬذا اﻟﺻﻧف ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻋن اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن‬
‫ﻣداﺧﻠﻬم وأرﺑﺎﺣﻬم أو إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺳﺗﺣﯾل اﻟﻣراﻗﺑﺔ أو اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﺣق‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﺑﺳﺑب ﻓﻌﻠﻪ أو ﻓﻌل اﻟﻐﯾرأو ﻋﻧد ﻋدم ﻣﺳك اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أو اﻟﺳﺟل اﻟﺧﺎص‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ‪ 66‬و ‪ 69‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬اﻟذي ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﺛﺑﺎت رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح‬
‫ﺑﻪ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﺎﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻛﺗﺗﺎﺑﻪ ﻛﺷوف رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 76‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺑﻌد ﺷﻬر واﺣد ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣن إﻋذار اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﻟﻪ ﻋن طرﯾق‬
‫رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻹﺳﺗﻼم ﺑﺗﺳوﯾﺔ وﺿﻌﯾﺗﻪ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻟرد‬
‫ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر وﻋدم ﺗﻘدﯾﻣﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.3‬‬

‫‪ -1‬ﺗﺗﻣﺛل ﻣظﺎﻫر ﺗﻣﯾز اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻧﻔراد اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻟﻘﺎء‬
‫أﻋﺑﺎء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻌﻘﺎب ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 192‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‪ ،‬اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 44‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪191‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺗﻔرض ﻋﻘوﺑﺎت أﺧرى ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻣﺗﻧﻊ ﻋن اﻟﺗﺻرﯾﺢ و‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﺄﺧر ﻋن اﻟﻣﯾﻌﺎد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ ﻧظر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗﻌرض ﻛﻼﻫﻣﺎ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺣرص ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻧﻔﯾذ إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم اﻟﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ ٕواﺣﺗراﻣﺎﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﻛوﻧوا ﻋرﺿﺔ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺳﺑب‬
‫إﺳﺗﺣﺎﻟﺔ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﺗﺣﻘﯾق أو إﺟراء ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻣن ﻗﺑل أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑداﻓﻌﺎﻟﻌرﻗﻠﺔ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟﻐﯾر‪ ،‬وﯾﻌطﻲ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻛﻧﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﻔردة‬
‫ﻣﻊ إﺳﻘﺎط ﺣﻘﻪ ﻓﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺻﺣﺣﺔ أو اﻟرد ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺣظﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوص ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺷروﻋﯾﺔ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺷﻛﯾل‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﺟﺔ ﺗذرع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﻌرﺿﻬﺎ ﻟﻠﻌرﻗﻠﺔ ﻓﻲ إﺟراء اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺳواء ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺷﺧﺻﯾﺎ أو اﻷﻓراد اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻌﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﻛون ﻣﺳؤوﻟﺔ وﻣﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻹدارةﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺗوﻓر اﻟﻘﺻد اﻟﺧﺎص واﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣﻧﻊ واﻟﻌرﻗﻠﺔ أي إﺗﺟﺎﻩ إرادة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﻋﻠم‬
‫وﻗﺻد إﻟﻰ اﻟﻣﻧﻊ ٕواﺛﺑﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﻊ ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ .‬وﯾﺳﻘط ﻋدم إﻧﺗظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻧﺎﻗﺿﻬﺎ‬
‫وﺗﻧﺎﻓﯾﻬﺎ ﻣﻊ أﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﺣق اﻟﻣﻛﻠف ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻧﺷﺎطﻪ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ وﻋدم اﻹﺳﺗﻔﺎذة ﻣن ﺷﺗﯨﺎﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ وﺣﻔظ ﺣﻘوق ﺑل‬
‫ﯾﺟﻌﻠﻪ ﻋرﺿﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﯾﺗﻣﺛل ﻋدم إﻧﺗظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎض أو ﺷطب اﻟذي ﻋﺎﯾﻧﺗﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت‬
‫أواﻧﻌدام اﻟﺗﺄرﯾﺦ ﻟﻛل اﻟﺗﻘﯾﯾدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻋدم ﺗﺧﺻﯾص ﺳﺟل ﻟﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن‬ ‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕ‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﻧظﻣﻲ اﻟﺣﻔﻼت‪ ،‬وﻟﻘد إﺷﺗرط ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟذﯾن ﯾﻘدﻣوا ﻣﺣﺎﺳﺑﺎﺗﻬم ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﺿرورة إرﻓﺎﻗﻬﺎ‪ .‬ﺑﺗرﺟﻣﺔ ﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺗرﺟم ﻣﻌﺗﻣد وذﻟك‬
‫ﻛﻠﻣﺎ طﻠﺑﻬﺎ ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب‪.2‬‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك اﺷﺗرط اﻟﻣﺷرع ﺿرورةاﻟﺗﺳﺟﯾل ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﺗﺣددﻫﺎ اﻟﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻣوﻟﺔ ﺑﻬﺎ‪،‬‬
‫وﺟدول ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻣﺎح ﺑﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛﺷف ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ٕ ،‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذاﻛﺷف ﻣﻔﺻﻼ ﻟﻠﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺑﺻدد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت إرﻓﺎق إﻗرارﺗﻬم ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪-1‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ‪،‬ص ‪.19‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 152‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪192‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾﺗﺿﻣن ﺟدوﻻ ﯾﺧص ﻛل ﺳﯾﺎرة ﺳﯾﺎﺣﯾﺔ ﻣﻘﯾدة ﻓﻲ أﺻوﻟﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻﻠت ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺻﺎرﯾف أﺛﻧﺎء‬
‫ﺗﻠك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ 1.‬وﯾﻌطﻲ ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻋدم ردﻩ ﻋﻠﻰ اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺑرﯾرات واﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح واﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻪ‬
‫ﻣن ﻣﻧﻘوﻻت وﻋﻘﺎرات ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣق ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ طﺑﻘﺎ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎﻷﺣﺎدي‪ ،2‬وﻫذا ﻣﺎ أﺷﺎر إﻟﯾﻪ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻣن ﺧﻼل إﻟزام‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺑرﯾرات واﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ إﺑﺗداء ﻣن ﯾوم إﺳﺗﻼم‬
‫اﻹﺷﻌﺎر ﺑطﻠب اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 30‬أﯾﺎم‪.3‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟرد ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ و اﻟﺗﺑرﯾر ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارةإﻟﻰ ﺗطﺑﯾق‬
‫إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻛﺟزاء ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن إﺧﻼﻟﻪ ﺑﺈﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ وواﺟﺑﺎﺗﻪ إﺗﺟﺎﻫﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﻓﺎة‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻐل وﻟم ﺗﺗﻠﻘﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أي إﺟﺎﺑﺔ ﻋن ﻣﺧﺗﻠف طﻠﺑﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ ﺧﻠﻔﻪ ﺗﺗوﻟﯨﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﻔردﻫﺎ ﺑطرﺑﻘﺔ آﺣﺎدﯾﺔ‪.4‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ إﻻ ﺑﻌد‬
‫ﻣرور ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺗوﺟﯾﻪ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺑدأ إﺣﺗﺳﺎﺑﻬﺎ وﻫو اﻷﺟل‬
‫واﻟﻣوﻋد اﻟﻣﻣﻧوح ﻟﻬذا اﻷﺧﯾر ﻟﻠرد واﻹﺟﺎﺑﺔ‪.5‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﺑﻠﯾﻎ ٕواﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن طرﯾق رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﻧﻘﺎط واﻷوﺟﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﺗﺑرﯾر وﺗوﺿﯾﺣﯾﻛون ﻟﯾس ﻣن اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﻔردة وﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أي إﻋﺗﻣﺎد إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﺑﺣﺟﺔ‬
‫ﻋدم ردﻩ ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋن ﻋدم ﺻﺣﺔ إﺟراءات اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ اﻟﺗﻲ ﺗطﻠﺑﻬﺎ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﺗﺧﻠف أﺣدﻫﺎ اﻟﺑطﻼن واﻹﻟﻐﺎء ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪،‬‬
‫وﻛذﻟك إﻟﻐﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﯾﻣﺗد ﻛذﻟك إﻟﻰ ﺑطﻼن اﻹﺟراءات اﻟﺑﻌدﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗطﺑﻘﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻷﺣﺎدي‪ ،6‬وﻣﺎ ﯾﻣﺛل ﻫذا إﻻ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﻠﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻓرض اﻟﺗﻛﺎﻓؤ ﺑﯾن‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 153‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻋﻧﺗﯾر ﺳﻠﯾﻣﺎن‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪ ،‬ص ‪.115 ،114‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 196‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎدﺳﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬طورش ﺑﺗﺎﺗﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺧﺎص‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪،‬‬
‫‪ ،2012-2011‬ص ‪.116‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻤﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﮫ‪ ،‬ص ‪.116‬‬

‫‪193‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻸطراف‪ .‬وﺗﻛوﻧﻠﻛل ﺷرﻛﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻻ ﺗﺗوﻓر ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺷﺄة ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺟزاﺋر ﻣﻠزﻣﺔ وﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ أواﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﻣﺛل ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﺳﺗﺟﺎﺑﺗﻬﺎ ﻟطﻠﺑﺎت ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﺗدﻋوﻫﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻟﺗﻌﯾﯾن ﻣﻣﺛل ﻋﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.1‬‬

‫وﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻧﺷوء أي ﺧﻼف ﻣﻊ اﻟﻣﻔﺗش أو اﻟﻣﺣﻘق اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻟﯾس ﺑﻣﻘدور اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أي ﺗﺧﻔﯾض‬
‫ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ إﻻ إذاإﺳﺗطﺎع إﺛﺑﺎت وﺟود ﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر‪.2‬‬

‫وﯾﺗرﺗب ﻋن ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ٕواﻗرار ﻣﻧﻘوص ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎن‬
‫اﻟﻧﻘص ﯾﺷﻣل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت أو اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻛﺎن‬
‫ﯾﺧص ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺳﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق اﻻﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬ﻟﺟوء اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﯨﺈﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻛطرﯾﻘﺔ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‪ ،‬وﺗﺿﺎﻋف ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ ،%25‬وﺗطﺑق‬
‫ﻏراﻣﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 500.000‬دج‪.3‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﺳﺑق زﯾﺎدة ﻋﻠﯨﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق ‪%10‬إذا ﻛن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻘل ﻋن ﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪ 50.000‬دج أوﯾﺳﺎوﯾﻪ‪ ،‬و‪%15‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻔوق ‪ 50.000‬دج وﯾﻘل ﻋن ﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪ 200.000‬دج أوﯾﺳﺎوﯾﻪ‪،‬و‪%25‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻔوق ‪ 200.000‬دج‪.4‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻋﺗﻣﺎد إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺣﺟﺔ ﻋدم اﻟرد ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ‬
‫واﻟﺗﺑرﯾر اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺗﺄﺳﯾس‬
‫اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬واﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﻠزﻣﻬم وﯾﺟﺑرﻫم ﺑﺈﯾداع اﻹﻗرار ٕواﻧﻣﺎ ﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا‬
‫اﻟﻧوع ﺑﺈﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻌﺎﯾﯾر أﺧرى ﻏﯾر اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻷﺣﺎدي‬

‫ﻻ ﺗﺻﺢ ﻋﻠﻣﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻷﺣﺎدي اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹدارة ﻟﻠﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋﻧد ﺛﺑوت ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻺﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 44‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 30‬ﻣن ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 08-13‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪30‬دﯾﺳﻣﺑر‪ 2013‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2014‬ج ر ﻋدد ‪68‬‬
‫اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪31‬دﯾﺳﻣﺑر‪.2013‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 132‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 192‬و‪ 193‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪194‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺗﺗﺣﻘق اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف‪ ،‬ﺳواء ﻗﺎم ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺗوﺟﯾﻪ ﺗﺻرﯾﺢ ﺗﺿﻣن اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﺑرﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻪ‪،1‬أو اﻟﻘﯾﺎم ﺑذﻟك ﺑﻌد ﻓوات اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،2‬وﺑﻌد ذﻟك ﺗﺗوﻟﻰ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣﻬﻣﺔ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺧﺻﯾص ﻛل ﺧﺎﻧﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻟﻛل ﻣﻛﻠف ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻷداء‬
‫واﺳم وﻟﻘب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط أو اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾزاوﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻌد ذﻟك ﺗﻠﺟﺄ إﻟﯨﺈﻋذارﻩ‬
‫ﻋن طرﯾق رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ وﺻل إﺳﺗﻼم‪ ،‬ﺑﺗﺳوﯾﺔ وﺿﻌﯾﺗﻪ ﻓﻲ أﺟل ﺷﻬر واﺣد‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم‬
‫إﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣدﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺗم ﺗﻐرﯾﻣﻪ ﺑﻌﻘوﺑﺔ ﺗﻘدر ﺑـ ‪ %25‬ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ زﯾﺎدة‪.3‬‬

‫وﺗﻣﻠك اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛل اﻟﺣرﯾﺔ ﻓﻲ إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواطﻼﻋﻪ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ‬
‫إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ٕواﻣﺗﻧﺎﻋﻬﺎ ﻋن ذﻟك ﻻ ﯾﻌرﺿﻬﺎ ﻷي ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن‬
‫ﺻﻧﻔﻬﺎ‪،‬وﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣطﺎﻟﺑﻪ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌﻧﻪ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن إﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺣﻘق ﻋﻧﺻر ﻋدم اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺟﻣوع أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ‪ ،‬وﻫو اﻟذي ﺗﻛون طرﯾﻘﺔ إﺛﺑﺎﺗﻪ ﻋن‬
‫طرﯾق ﺗﻘدﯾم أﻫم اﻟﻣﺳﺎوئ واﻟﻌﯾوب اﻟﺗﻲ ﺗﺳود اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻧﺎﻫﺞ اﻟﺗﻲ إﺗﺑﻌﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أي اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر‪.4‬‬

‫وﺗﻛون اﻹدارة ﻣﺟﺑرة ﺑﺈﻋﻼم ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺷﻛﻠﺗﻬﺎ ﺑﺈﺗﺑﺎع إﺟراءات‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔإﻟﻰ ﻣﺎ ﺗوﺻﻠت إﻟﯾﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣن ﺧﻼل إﺟراء رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫وﻟﻘد ﺣدد اﻟﻣﺷرع ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻر اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺟﺄ ﻓﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ ﻋدم ﻗﺑول ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻫﻲ ﻋﻧدﻣﺎﺗﺳﺗﺣﯾل اﻟﻣراﻗﺑﺔ أو اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﺣق اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺑﺳﺑب ﻓﻌﻠﻪ أو ﻓﻌل اﻟﻐﯾر‪،‬أوﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم‬
‫ﻣﺳﻛﻪ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أو اﻟﺳﺟل اﻟﺧﺎص‪ ،‬أوﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻛﺗﺗﺎﺑﻪ ﻛﺷوف رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﺈﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﺻرﯾﺢ و ﻋدم اﻟرد ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر‪ ،‬أوﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﻘدم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﯨﺎﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻠﻲ ﻫﺎدي‪ ،‬ﻋطﯾﺔ اﻟﻬﻼﻟﻲ‪ ،‬ﻣدى ذاﺗﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ )ﺗﺷرﯾﻌﺎ‪ ،‬وﻗﺿﺎء وﻓﻘﻬﺎ وﻧظﺎم أﺻول اﻹﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻘﺗرح(‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ذي ﻗﺎر‪ ،2011 ،‬ص ‪.37‬‬
‫‪-2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 192‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 115‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣدث ﺑﻣوﺟب اﻷﻣر رﻗم ‪ 102- 76‬اﻟﻣؤرخ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر‪ 1976‬اﻟﻣﻌدل‬
‫واﻟﻣﺗﻣم‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 103‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 02‬أﻛﺗوﺑر ‪1977‬اﻟﻣﻌدﻟﺔﺑﻣوﺟﺑﺎﻟﻣﺎدة ‪ 38‬ﻣﻧﻘﺎﻧوﻧﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔﻟﺳﻧﺔ ‪.2001‬‬
‫‪ -4‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.156‬‬

‫‪195‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺗﻘوﯾم اﻷﺣﺎدي ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت‬
‫واﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ أو ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﻋدم ﺗدﻋﯾﻣﻪ ﻹﻗ اررﻩ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻷوراق اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻪ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣدون ﻓﻲ اﻹﻗرار وﻫذا ﻣﺎ ﻗﺿﻰ ﺑﻬم ﻟﺟس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫أﺣد ﻗ ارراﺗﻪ اﻟذي ﺟﺎءت ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪" :‬ﺣﯾث أن إدارة اﻟﺿراﺋب ﻗد ﺗوﺻﻠت ﻣن ﺧﻼل ﻓﺣﺻﻬﺎ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻪ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻧﺻوص واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺗدﺧل ﺿﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗوﺟب اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ رﻓض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ٕواﺧﺿﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺗﺷﻛﯾل اﻷﺣﺎدي ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ ﻷﻧﻪ ﺛﺑت ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺧﻔﺎء ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻋدم‬
‫‪1‬‬
‫إدراﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﻧﺳﯾﻘﺎت ﺳددت ﻋﻠﻰ ﻓواﺗﯾر ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ"‬

‫ﯾﺗﺿﺢ ﻣن ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ أن اﻟﻘﺿﺎة أﯾدوا اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ واﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺳﺑب ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻷﻫم اﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻓرﺿﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻌد ﻋﻣﻠﻬﺎ ﻣﺑرر وﺻﺣﯾﺢ أي ﻣﺷروع‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﻧظر إﻟﯨﻣﺳﺎوئ وﻋﯾوب إﺟراء اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﺈﺟﺑﺎر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺈﺑﻼغ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻷﺳس اﻟﻣﺣددة ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺣﻣﻲ ﻫذا اﻷﺧﯾرﻣن إﻧﻌﻛﺎﺳﺎﺗﻪ اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟذي ﯾﻌد ﻫذا‬
‫إﻻ ﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ ﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺷﻛل ﻫذا اﻹﺟراء‬
‫ﻣﺳﺎﺳﺎ ﺑﺄﻫم اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻛرﺳﺔ دﺳﺗورﯾﺎ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣواطﻧﯾن ﻛواﺟب اﻟﺗﺣﻔظ وﺣرﻣﺔ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إرﺗﻰ‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أن ﯾﺟﻌل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺄﻣن أﻣﺎم اﻟﺳﻠطﺎت اﻟواﺳﻌﺔ واﻟﻣﺗﻌددة ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫أواﻣﺗﯾﺎز‪.‬‬
‫ﻛطرف ﻗوي ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺈﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أﻣﺎم ﻓرد ﻋﺎدي ﻣﺟرد ﻣن أي ﺳﻠطﺔ ٕ‬

‫وﻗد أﻋطﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﺧﺿﻊ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺣق اﻟرد ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻷﺣﺎدي ٕواﺑداء ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻼﺣظﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺣول اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗدﻋﻲ اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺷرح ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‪.2‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺟﺎﺑﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻹﻗﺗراﺣﺎت واﻟدواﻓﻊ اﻟﺗﻲ أدت ﺑﻬﺎ‬
‫إﻟﯨﺈﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻛﻣﻌﯾﺎر ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻘﺻد اﻟﻣﺷرع ﻣن ﺗﻘرﯾر ﻫذا اﻹﻣﺗﯾﺎز أو اﻟﺿﻣﺎﻧﺔ‬

‫‪-1‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 021975‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2005/09/20‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- Jean Louis Goepp, « La gestion du risque fiscal », paris, édition, guolion, 2001, p53.‬‬

‫‪196‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺎ ﻫو إﻻ ﻣﺣﺎوﻟﺔ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﺻﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻘرﯾب وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔإﻟﻰ ذﻟك ﯾﺻﺑو أﯾﺿﺎ اﻟﻣﺷرع إﻟﻰ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺳوﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧزاﻋﺎت ﻋن طرﯾق اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‬
‫طرف وﺣﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗراﺿﻲ دون اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻋﺗﻣﺎداﻹدارة‬
‫واﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺑﯾن اﻷ ا‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﺟﺔ إﺳﺗﺣﺎﻟﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ أو اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻣﺻﺎدر دﺧل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻋدم ﻣﺳﻛﻪ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أو ﺛﺑوت ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺄﺣد اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓض‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻪ إﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ وﻗوع اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت ﻫذﻩ وﺿﺑطﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺎدﯾﺔ وﻣﻠﻣوﺳﺔ‪ٕ ،‬واﻻ‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ‬
‫ﺗﺳﺗدﻋﻲ اﻹﻟﻐﺎء ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻟﻐﺎء اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﻟﻘد ﺳﻛت اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋن اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺳﺎﺋل وﻟم ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ وﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺈﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟﻧﺎﺟم ﻋن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻣﻬﻠﺔ اﻟرد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻼﺣظﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺣﺑذا ﻟو أن اﻟﻣﺷرع ﻗﺎم ﺑدراﺳﺗﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﻘﺿﯾﻌﻠﻰ اﻹﺧﺗﻼل اﻟﻔﺎﺣش ﻓﻲ اﻟﻣراﻛز‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺟﺳﯾد اﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد ﻣواﺟﻬﺔ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ‪.‬‬

‫وﯾﺗﺣﻣل ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟطﻌن أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺗذرع ﺑﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻹﺟراء اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ واﻷﺣﺎدي ﻷﺳس‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﻋﺟز ﻋن ذﻟك ﻟﻘﯾت طﻠﺑﺎﺗﻪ اﻟرﻓض وﺧﺳر دﻋواﻩ‪.‬‬

‫وﯾﻌد إﻧﺗﻘﺎءاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻣن دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾﻌﻧﻲ ﺗﺟرﯾد اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﻠﺑﻪ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻷﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‪،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻛون ﻟﯾس ﺑوﺳﻌﻪ اﻹﺣﺗﺟﺎج ﺑﻘرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ أو اﻟﺗذرع ﺑﻣﺣﺗوى اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس ذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﻣﺎم ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬ﺑل ﯾﺑﻘﻰ ﻣﻘﯾدا وﻣﺣﺻو ار دورﻩ ﻓﻲ إﺛﺑﺎت‬
‫ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺟراءات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ وﻛذا اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫ٕوان ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑرﻓض ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﯾﺗم إﺗﺑﺎع اﻹﺟراءات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوﺻﻬﺎ‪ ،‬ﯾﻌﻧﻲ إﻧﺗﻘﺎل‬

‫‪ -1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.176‬‬

‫‪ -2‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.85‬‬

‫‪197‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت وﺗداوﻟﻪ ﺑﯾن اﻷطراف أي ﯾﺗﺣﻣﻠﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻧﻔس اﻷﻣر ﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬
‫ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗطﺑق اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﺟﺎﻧﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻓﺎﻗت اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﺟﻠﯾﺔ واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻟم‬
‫ﯾﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻬﺎ‪ ،‬أو ﻛﺎن ﻣﺟﻣوع اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻌد طرح اﻷﻋﺑﺎء‬
‫وﺧﺻﻣﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻧﺻت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺎدة ‪ 86‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬وﺑﻌد إﺳﺗﻛﻣﺎل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻹﺟراءات اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟواﺟب اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫إﻟزاﻣﯾﺎ إﻋﻼم ٕواطﻼع ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ذﻟك‪.1‬‬

‫وﯾﺧﺿﻊ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟﻧﺎﺷﺊ ﻋن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻧﻔس إﺟراءات اﻹﻋﻼم‬
‫واﻹطﻼع اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻔذﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟﻧﺎﺷﺊ ﻋن اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻣﺑﺎﺷرة إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‪ ،2‬ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدور اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺣول ﻫذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،3‬وﯾﻔﺳر ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن اﻹﺟﺎﺑﺔ ٕواﺑداء‬
‫ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺣول ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟرﺿﺎ واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻏﯾر ﺻرﯾﺣﺔ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.4‬‬

‫وﻟﻘد ﻗﺿﻰ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﺑﺑطﻼن إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻧﺗﯾﺟﺔ إﻟﻐﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف ﻓﻲ ﻗ اررﻩ اﻟذي ﺟﺎء ﻓﻲ ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ‪ " :‬وأﺛﺎر اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف ﻣن ﺟدﯾد ﻟﺗﺑرﯾر طﻌﻧﻪ دﻓوع ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي أﺟرى ﻣن طرف أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻷﻧﻪ ﻟم ﯾﺗم إﺷﻌﺎر ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻋن طرﯾق‬
‫إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌﺷرة أﯾﺎم ﻟﺗﺣﺿﯾر وﺛﺎﺋﻘﻪ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 131‬ﻣﻛرر ﻣن ق‪ ،‬ض‪ ،‬م‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻟم ﯾوﺟﻪ ﻟﻪ أي‬
‫إﻗﺗراح ﺧﺎص ﺑﺗﻌدﯾل اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻟم ﯾﻣﻧﺢ ﻟﻪ ﺣق اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر ﻣن اﺧﺗﯾﺎرﻩ وطﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 320‬ﻣن ق ض‬
‫م‪،‬ﻷن ﺑطﻼن اﻹﺟراءات ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎم وﯾﺟﻌل ﻣن اﻟﺗﺄﺳﯾس اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺑﻧﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺎطﻼ" وﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻣﻌﻣق وﺑﺎﻟﺗﺑﻌﯾﺔ اﺑطﺎل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 44‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 42‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 14‬ﻣن ﻗﺎﻧون ‪ 12-12‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪26‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2012‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2013‬ج ر ﻋدد‪ 72‬اﻟﻣؤرخ‬
‫ﻓﻲ ‪30‬دﯾﺳﻣﺑر‪.2012‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 42‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 9381‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 2003/09/16‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬

‫‪198‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ردﻩ ٕواﺟﺑﺎﺗﻪ ﯾﺗﺿﻣن اﻟرﻓض ﻟﻬذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻛون ﺑﺈﺳﺗطﺎﻋﺗﻪ اﻟطﻌن أﻣﺎم‬
‫اﻟﻠﺟﺎن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أو اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ وﻻ ﯾﻠﻘﻲ أي إﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣطﺎﻟﺑﻪ اﻟﻣدوﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻌرﯾﺿﺔ أﻣﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪ ،‬إﻻ إذاإﺳﺗطﺎع إﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﻋدم إﺣﺗرام ﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺳواء ﺑﺗﺧﻠف أﺣدﻫﺎ أو ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻌﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺈﺛﺑﺎت اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﻌود ﻋﻠﯾﻪ ﻧﺷﺎطﻪ ﺑﻬﺎ ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﺑراز ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺳﺎوئ واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫طﺑﻘﺎ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻟﺧﺗﺎم ﯾﻣﻛن أن ﻧﺧرج ﺑﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻔﺎدﻫﺎ أن اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻣﺎ ﻫو إﻻ ﻣﺟرد ﺟزاء وﻋﻘﺎب ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺧﻠﯾﯾن ﺑﺄداء اﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻔرﺿﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﯾظﻬر ﻫذا ﻓﻲ إﻟﻐﺎء ﻓرﺻﺔ‬
‫اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﺟﺎﻧب اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺣرﻣﺎن ﻣن ﺣق اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ٕواﺑداء اﻟﻣﻼﺣظﺎت‬
‫ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ ﻫو ﺗﺣدﯾد ﺣﺎﻻت ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﯾرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺟﻌل ﺧﻼﺻﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟذي ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﯾﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﻌﯾﯾن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن أﯾﺿﺎ ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو ﺳﻛوت اﻟﻣﺷرع ﻋن اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺳﺎﺋل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻫذا اﻹﺟراء ﻣن‬
‫ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻋدم ﺗﺣدﯾد ﻣﻬﻠﺔ اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺷﻛل ﺿرر ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺳﺎس ﺑﺣﻘوﻗﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺧﻼل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄﺣد اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻓرﺿﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺷرﯾﻊ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗﺟﺎري وأﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد ﯾﻛون ﻋرﺿﺔ ﻟﺗطﺑﯾق إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﻘواﻋد‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪ ،‬وﯾﻌرف اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺄﻧﻪ ذﻟك اﻟذي ﺗﺑﺎﺷرﻩ ﻟﺗﻘدﯾر اﻷﺳس‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﺑﺣﺟﺔ إﺧﻼل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄﺣد اﻟواﺟﺑﺎت أواﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻋدم‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻌﺎوﻧﻪ ﻣﻊ اﻹدارة ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.107‬‬

‫‪199‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬذا اﻹﺟراء ﻛل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن أو اﻟﻣدﻧﯾن ﺑﺎﻟراﺗب اﻟذﯾن ﻟم ﯾﺳﺗوﻓوا ﺑﻌد ﺗﺳﺟﯾل اﻟراﺗب ﻟﻛل‬
‫ﻣﺳﺗﻔﯾد وﻋن ﻛل دﻓﻊ ﻣدﻓوع‪ ،1‬ﺳواء ﻛﺎن ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو ﻟﻌدم إﺣﺗﻔﺎظﻬم ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ ﻟﻣدة‬
‫اﻟﺳﻧﺔ ﺑﻌد اﻧﻘﺿﺎﺋﻬﺎ ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﯾﻬﺎ اﻹﻗﺗطﺎﻋﺎت‪ ،2‬ﺑﺧﻼف اﻟﻘﺎﻧون اﻟذي ﺟﻌل ﻧطﺎق أﻋﻣﺎل ﻫذا‬
‫اﻹﺟراء وﺗﻧﻔﯾذﻩ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﺎرج اﻟﻣواﻋﯾد واﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺻﺎدر اﻟدﺧل‬
‫اﻟﻧوﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺗﺳﺎوى إﺟراء اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ واﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺧطوات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻌﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾذﻫﻣﺎ وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ إﻻ أﻧﻬﻣﺎ ﯾﺗﺑﺎﯾﻧﺎن ﻣن ﺣﯾث ﻧطﺎق اﻹﻋﻣﺎل ﺑﺣﯾث أن‬
‫اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻷول ﯾﺧﺗص ﺑﺎﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﻣداﺧﯾل ذات اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﻧوﻋﻲ )أوﻻ(‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺧﺿﻊ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻹﺟراءات وﺷﻛﻠﯾﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ٕواﻻ ﻛﺎﻧت‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼن ﻣطﻠق وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻟﻐﺎء ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺿﺎء )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫ﯾﻛون ﻋرﺿﺔ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻛل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺿﺑط ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬم ﻟﻺﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺈﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل واﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟذي‬
‫ﯾﺧص اﻹدﻻء ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن وﺗوﺿﺢ اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣزاوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘد إﻗﺗﺻر اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣددة ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 130‬دون ﺳواﻫﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻻ ﯾﺟوز ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻋن طرﯾق إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷﺻﻧﺎف‬
‫وأﻧواع اﻟﻣداﺧﯾل اﻷﺧرى‪ ،‬ﺑل ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﯾﺎم ﺑذﻟك وﻓق إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ٕواﻻ ﻛﺎن ﻋﻣﻠﻬﺎ ﻏﯾر‬
‫ﻣﺷروع وﺑﺎطل ﻟﯾس ﻟﻪ أي آﺛﺎر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أو ﻗﯾﻣﺔ ﺑﺳﺑب ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹﺟراءات واﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫وﺗﻠﺗزم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻠﺟوء إﻟﯨﺈﻋﻣﺎل إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻻ ﺑﻌد ﺗﺄﻛدﻫﺎ ﻣن ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻟﻺﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ أﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 130‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗوﺿﯾﺢ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻷﺳﺑﺎب واﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ إﺗﺑﺎع اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪130‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪130‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 130‬اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪200‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أو اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﻋدم ﻣﺷروﻋﯾﺔ إﻧﺗﻘﺎءاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫وﺗطﺑق إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬم وﻣداﺧﯾﻠﻬم‬
‫واﻟذﯾن ﻟم ﯾﺳﺗوﻓوا ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﺟﯾل ﻛل اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن وﻋن ﻛل دﻓﻊ ﻣدﻓوع ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أم ﻻ ﺳواء ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻧد‬
‫أو اﻟﺑطﺎﻗﺔ أو أي وﺛﯾﻘﺔ ﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل دﻓﻊ اﻷﺟور أو ﻗﺎﻣوا ﺑرﻓض ﺗﺳﻠﯾم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻧدات‬
‫واﻟوﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺣوزﺗﻬم‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﻣﺟﻣوع اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ أو ﻋدم إﻟﺗزاﻣﻬم ﺑدﻓﻊ ﺟدول‬
‫إﻟﻰ ﻣﻔﺗش اﻟﺿراﺋب ﻛل ﺳﻧﺔ ﯾﺿم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن اﻟراﺗب ﻣﻊ ﺗﺣدﯾد ﻫوﯾﺗﻬم واﻟﻣﺑﻠﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗﺑل ﺧﺻم‬
‫اﻹﺷﺗراﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻹﻗﺗطﺎﻋﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﺎﻋد‪.‬‬

‫وﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻛل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن أو اﻟﻣدﻧﯾن ﺑﺎﻟراﺗب اﻟﻣﻘﯾﻣﯾن ﺑﺎﻟﺟزاﺋر وﯾﺗوﻟون ﻋﻣﻠﯾﺔ دﻓﻊ‬
‫ﻣرﺗﺑﺎت وأﺟور وﻣﻌﺎﺷﺎت وﺗﻌوﯾﺿﺎت وأﺗﻌﺎب ورﯾوع ﻋﻣرﯾﺔ ﺑﻌد إﺧﻼﻟﻬم ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت و اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬم ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.1‬‬

‫وﯾﺗم إﻋﻣﺎل إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذﯾن‬
‫ﻟم ﯾﺗوﻟوا ﻋﻣﻠﯾﺔ دﻓﻊ اﻹﻗﺗطﺎﻋﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋن ﺷﻬر ﻣﻌﯾن ﺧﻼل ‪ 20‬اﻟﻌﺷرﯾن ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﺷﻬر‬
‫أو اﻟﺛﻼﺛﯾﻧﺈﻟﻰ ﺻﻧدوق ﻗﺎﺑض اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﻣﻊ ﺿرورة ﺗﻘدﯾﻣﻬم أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟدﻓﻊ ﺟدول إﺷﻌﺎر ﻣؤرخ وﻣوﻗﻊ‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟطرف اﻟﻘﺎﺋم ﺑﺎﻟدﻓﻊ أي اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو وﻛﯾﻠﻪ ﺗﺣدد ﻓﯾﻪ اﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﯾﻬﺎ اﻹﻗﺗطﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﻫوﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ورﻗﻣﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻣﺑﻠﻎ اﻷﺟور اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻺﻗﺗطﺎع‪،‬وﯾﺑﻘﻰ ﺣق‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻗﺎﺋﻣﺎ و ﻣﺷروﻋﺎ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ‪ ،‬و‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻣﺟﺑ ار ﺑﺎﻹﻣﺗﺛﺎل ﻹرادﺗﻬﺎ ورﻏﺑﺗﻬﺎ ﻓﻲ ذﻟك‪.2‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻋﺗﻣﺎد إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻣﻠص ﻣن إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ إﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن أداء واﺟﺑﻪ إﺗﺟﺎﻫﻬﺎ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﻧوع وطﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﻘﺻﯾر واﻟﺗﻬﺎون ﺳواء ﻛﺎن اﻟﺗﻬﺎون ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﯾﻼد ﻣﻛﻠف ﺟدﯾد أو اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬أي‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط أو اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻌد إﺧﻼﻻ ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل واﻟﻣواﻋﯾد‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،3‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟز اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت أوﺟﻪ‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 75‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 111‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 179‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪201‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻘوم ﻟﺟﺎن اﻟطﻌن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أو اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺈﻟﻐﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ٕواﺑطﺎل ﻧﺗﺎﺋﺞ إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻷﺳس‬
‫وﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫ﻟﻘد أﺧﺿﻊ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس وﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺷروط‬
‫واﻹﺟراءات اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠزم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ٕواﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ٕواﻻ ﻛﺎﻧت ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼﻧﺎ‬
‫ﻣطﻠق وﻋدﯾﻣﺔ اﻵﺛﺎر إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﺣﻘق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن إﻣﺗﻧﺎع اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻧوﻋﯾﺔ‬
‫ﻋن إﯾداع ﺗﺻرﯾﺣﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﻗﯾﺎﻣﻬم ﺑذﻟك ﻟﻛن ﺑﻌد إﻧﻘﺿﺎءاﻵﺟﺎل واﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻹﯾداع‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣدﯾد ﻗواﻋدﻫﺎ طﺑﻘﺎ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻟﻘد ﺣدد‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أوﺟﻪ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻛون ﺳﺑﺑﺎ ﻓﻲ ﺗﻌرﯾﺿﻪ‬
‫إﻟﯨﺎﻟﺗﻘدﯾر اﻹداري اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻋدم إﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺣﻬم ﺧﻼل )‪(20‬‬
‫ﻋﺷرﯾن ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﺷﻬر اﻟﻣواﻟﻲ أو اﻟﺛﻼﺛﻲ أو اﻹﺧﻼل ﺑﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﻣن ﺧﻼل ذﻟك اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺑﺎﺷر إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣدﯾد أﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻗواﻋدﻫﺎ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﺣﺗﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ زﯾﺎدة ‪ %20‬ﻣن‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ ،2‬ﻛﻌﻘوﺑﺔ وﺟزاء ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻟم ﯾﻧﻔذإﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫إﺗﺟﺎﻫﺎﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔﻋﻧد إﺳﺗﻛﻣﺎل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺟراءات اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗطﺑﯾق ﺟل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻣﻊ اﻟزﯾﺎدة اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﺄﺧر ﻓﻲ إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫أو اﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن إﯾداع‪.‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻲ اﻹدارة إﻋﻼم ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻋن طرﯾق‬
‫رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻊ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻹﺳﺗﻼم ﺗﺗﺿﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ واﻹﻟﺗزام ﺑﻬﺎ ﺧﻼل ﻋﺷرة أﯾﺎم ﯾﺗم‬
‫ﺳرﯾﺎﻧﻬﺎ ٕواﺣﺗﺳﺎﺑﻬﺎ إﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺷﻌﺎر‪ ،3‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﺑﻼغ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻋﻠﻣﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﺎطﻠﺔ ﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﻟﻺﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻫذا‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 129‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 130‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 21-04‬اﻟﻣؤرخ ‪29‬دﯾﺳﻣﺑر‪ ،2004‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‪ ،1998‬ج ر ﻋدد ‪ 85‬اﻟﻣؤرخ‬
‫ﻓﻲ ‪30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2004‬‬

‫‪202‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣﺎ ﻗﺿﻰ ﺑﻪ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ أﺣد ﻗ ارراﺗﻪ اﻟذي ﺟﺎءت ﺣﯾﺛﯾﺎﺗﻪ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ " ﺣﯾث أﻧﻪ ﺑﺎﻟرﺟوع إﻟﻰ أوراق اﻟﻣﻠف‬
‫ﯾﺗﺿﺢ أن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف ﻗﺑل ﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺣل اﻟﻧزاع‪ ،‬وﻣطﺎﻟﺑﺗﻪ ﺑﺗﻘدﯾم اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أﻧﻬﺎ ﻟم ﺗﻘم ﺑﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪ ،‬وﻟم ﺗﺳﺗﺟب ﻻﺳﺗدﻋﺎء ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ اﻟراﻣﻲ إﻟﻰ طﻠب ﺗﻘدﯾم‬
‫اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت واﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن إﻟﺗزاﻣﻬﺎ ﺑﺎﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ"‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ رﻓض ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻗﺎم ﺑﺎﻟﺣﻛم ﺑﺈﺑطﺎﻟﻬﺎ ﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﻟﻠﻧﺻوص واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻣﺗﺛﺎل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟطﻠﺑﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻋدم أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫ﯾﺗﻌرض إﻟﻰ اﻟﻌﻘوﺑﺎت واﻟزﯾﺎدات اﻟﻣﻘررة ﻟذﻟك‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺣددﻫﺎ اﻟﻣﺷرع ﺑـ ‪ %25‬ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻛزﯾﺎدة‪.2‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو أن ﻫل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻠزﻣﺔ وﻣﺟﺑرة ﺑﺷرح وﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس‬
‫اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻧد اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻌﯾﯾن ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﺣق اﻟدﻓﻊ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺗﻌﯾﯾن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺑﻣﻔردﻩ أو ذﻛر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌواﻣل واﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت ﺑﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﯨﺈﻋﺗﻣﺎد ﻫذا اﻟﻧوع‬
‫ﻣن اﻟﺗﻘدﯾر ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﯾﻣﻛن اﻟﻘول إن إﺟراء اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻧﻔس اﻹﺟراءات واﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬إﻻ أن ﻫذا اﻷﺧﯾرأوﺳﻊ ﻧطﺎق ﻣن اﻷول ﺑﺣﯾث ﯾطﺑق إﺟراء اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫دون إﺳﺗﺛﻧﺎء‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﯾﺧﺗص ﺑﺎﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻧوﻋﻲ وﺣدﻫﺎ واﻟﻣﺣددة ﻓﻲ ﻧص‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 130‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﻟﻛن اﻟﺳؤال اﻟﻣطروح ﻫو ﻫل أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣﻠزﻣﺔ ﻋﻧد ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﺑﺈﻋﻼﻣﻪ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر‬
‫ﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﻛون ﻟﻪ ﻓرﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ ٕواﻧﺗﻘﺎذﻫﺎ أم أﻧﻬﺎ ﻣﻌﻔﺎة ﻣن ذﻟك؟‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫ﺗطرق اﻟﻣﺷرع ﻹﺟراء اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟذي ﺗﺑﺎﺷرﻩ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺳﺟﻠت اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﺗﻲ ﺗﻣس ﺑﺎﻟﻧظﺎم أي ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻵﻣرة اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺟوز ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ أوﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاﺷﺎب اﻹﻗرار‬
‫اﻟﻣودع ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓراغ ﯾﻣس ﻣﺟﻣل اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﻧﻣوذج أو ﻣطﺑوﻋﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﺳﻠﻣﺔ ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 009719‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 2004/12/21‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 130‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪203‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وأطﻠق اﻟﻣﺷرع اﻟﻔرﻧﺳﯾﻌﻠﻰ ﻫذا اﻹﺟراء ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﺗﻌدﯾل اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻛﻧﻪ ﺗراﺟﻊ ﻋن ذﻟك ﺳﻧﺔ ‪1986‬‬
‫ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻘﺎﻧون ‪ 1317-86‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1986‬وأﺻﺑﺢ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،1‬وﻻ‬
‫ﯾؤﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن واﻹﻋﺗﺑﺎر طﺑﯾﻌﺔ وﺻﻧف اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد ﺿﺑط إرﺗﻛﺎب‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻣﺧﺎﻟﻔﺎت واﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ‪.‬‬

‫وﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻹﺟراءوأﺟﺑراﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾد ﺑﺎﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب‬
‫إﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﻌﯾﯾن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ )أوﻻ(‪،‬ﻣﻊ اﻻﻟﺗزام ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ٕواﻻ ﻛﺎﻧت ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﻋدﯾﻣﺔ اﻟﺣﺟﯾﺔ‬
‫واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﯨﺈﻋﺗﻣﺎد اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗورط‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت ﺗﻣس ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻵﻣرة اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺟوز اﻹﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫واﻟﺧﺎص ﺑﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،2‬ﺷرط أن ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﺻﺎدرة ﻣﻧﻪ ﺗﻣس ﺑﺳﻼﻣﺔ وﻣﺻداﻗﯾﺔ وﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ذﻟك ﯾﻛون ﻫدف وﻣﻘﺻد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن إرﺗﻛﺎب ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت ﻫﻲ إﻟﻐﺎء ﻗﯾﻣﺔ وﺟدوى اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻧﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺗﻪ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ وﺗظﻠﯾل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن طرﯾق إﺧﻔﺎء ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ‬
‫ﻹﻋﻔﺎﺋﻪ ﻣن اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫و ﺗﻌطﻲ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻹﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻔرﺻﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻣﻔردﻫﺎ ﻋن طرﯾق إﻋﻣﺎل إﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﻟوﺣدﻫﺎ دون اﻟﻌﻧﺎء ﻓﻲ إﻋطﺎء اﻟطرف اﻷﺧر ﻓرﺻﺔ‬
‫اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ‪ ،‬وﻟﻘد ﺣدد اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ذﻛرﻫﺎ ﻓﻲ ﻧﻣوذج ﺗﺻرﯾﺣﻪ ٕواﻗ اررﻩ وﯾﺗرﺗب ﻋن ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻬﺎ إﺧﺿﺎﻋﻪ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺷﻛﯾل‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ وﺣرﻣﺎﻧﻪ ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ‬
‫وﺣﻔظ ﺣﻘوﻗﻪ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ٕواﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ وﺗﻘدﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد‬
‫إﻋدادﻩ ﻟﻠﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﻌرﺿﻪ إﻟﻰ إﺗﺑﺎع ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬

‫‪ -1‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.90‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 193‬اﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪204‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻟﻘد أﺷﺎر اﻟﻣﺷرع إﻟﯨﺄوﺟﻪ اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت وﻫﻲ‪ 1‬ﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺣﺳب اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﺟدوﻻ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻣﺎح ﺑﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،2‬وﻛﺷﻔﻬﺎ ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬وﻛﺷف ﻣﻔﺻﻼ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت‪.3‬‬

‫وﯾﺧﺿﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ ﺣرﻣﺎﻧﻪ‬
‫ﻣن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ إذاإﻣﺗﻧﻊ ﻫذا اﻷﺧﯾر‬
‫ﻋن اﻹﺟﺎﺑﺔ واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﺟﻬﻬﺎ ﻟﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻐرض ﺗوﺿﯾﺢ وﺗﺑرﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗوﯾﻬﺎ ﺗﺻرﯾﺣﻪ‪ ،‬وﻛذا ﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل ﻣﻊ ﺿرورة إﺳﺗﺷﻬﺎدﻩ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﺣﺟﺞ‬
‫واﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ أﺟراﻫﺎ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر ﻛﺎﻟﻔواﺗﯾر ووﺻل اﻟطﻠب واﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻋﺟزﻩ ﻋن ذﻟك أو ﻣﻼﺣظﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟوﺟود ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ وﺑﯾن ﻣﺿﻣون اﻟوﺛﺎﺋق‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ أرﻓﻘﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺗم ﺗطﺑﯾﻘﺎﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ دﻋم ﺗﺻرﯾﺣﻪ ٕوارﻓﺎﻗﻪ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺗوﺟﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ رﻗم ﺗﻌرﯾﻔﻪ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ورﻗم اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﺳم وﻟﻘب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻋﻧواﻧﻪ اﻟﺗﺟﺎري واﻟﻌﻧوان اﻟﺻﺣﯾﺢ ﻟﻠزﺑون وﻣﺑﻠﻎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺟزة ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ ورﻗم اﻟﻘﯾد ﻓﻲ اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري وﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.4‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﻘﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗدﻋﯾم إﻗ اررﻩ ﺑﻬذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗﻠﺟﺄ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﺑﺻﻔﺔ أﺣﺎدﯾﺔ وﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﺗﺗوﻟﻰ ﻣﻬﻣﺔ إﺑﻼﻏﻪ ٕواﻋﻼﻣﻪ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟذي ﺗدﻋوﻩ ﻓﯾﻬﺎ إﻟﻰ دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓورا‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻔﺗش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أن‬
‫ﯾﺻﺣﺢ إﻗرارﻫﺑﻌدإﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣﻘرر واﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣؤدﯾﺔ إﻟﻰ ذﻟك وﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻣﻊ‬
‫ﺿرورة إﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ اﻟرد و اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك‪.5‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟطﻌن ﻓﻲ إﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻬﺎ ﻋﻧد ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺈﺛﺑﺎت أن وﺿﻌﯾﺗﻪ ﻻ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل ﻫذا اﻹﺟراء اﻟﻣﺣدد ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع وأﻧﻪ ﻟم ﯾﺣﻛم ﻋﻠﯾﻪ‬
‫أواﻣﺗﻧﻊ ﻋن اﻟرد ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر‪ ،‬وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟم‬
‫ﺑﺈرﺗﻛﺎب أﺣد ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺗﻧظﯾم اﻹﻗﺗﺻﺎدي ٕ‬
‫ﯾﺗورط ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄﺣد أوﺟﻪ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن ﺑﯾن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣﺟﺎﻻت ﺗطﺑﯾق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫‪-1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 152‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 10‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 24-06‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪26‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 2006‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2007‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد‪85‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 27‬دﯾﺳﻣﺑر‪.2006‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 12‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم رﻗم ‪ 13/10‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ، 2011‬ج ر ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 80‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر‬
‫‪. 2010‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 224‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪-5‬ﺑوﻋﻛﺎز ﺳﻣﯾرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.45‬‬

‫‪205‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس اﻟﺿراﺋب‪ ،‬وﺗﻛون اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إدﻋﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎرﺗﻛﺎب أﺣد‬
‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎت ﺗورط اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ أﺣد اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻣذﻛورة‪.1‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﺑﺈﻋﺗﻣﺎد إﺟراءات‬
‫اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻹﻋﺗراﺿﻲ ٕواﺷﻌﺎر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟدﻓﻊ اﻟﻔوري ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻫل أن اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣوﺟﻪ ﻟﻠﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻫﻲ ﻣﻠزﻣﺔ ﺑذﻛر ﻓﯾﻪ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎ ﻟﺗﺣدﯾد ﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﺳﺗﺧدام اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫وﻋﻧد إﺧﺗﺗﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻪ ﻣداﺧﯾل وأرﺑﺎح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺗﻠﺟﺄ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة إﻟﯨﺈﺷﻌﺎر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑرﻏﺑﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺻﯾل واﻟذي ﺗطﺎﻟﺑﻪ ﺑﺿرورة اﻟدﻓﻊ اﻟﻔوري ﻟﺣﻘوق‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻷداء‪ ،2‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم رﺿﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻗﻧﺎﻋﺗﻪ ﺑﺗواﻓق ٕواﻧﺳﺟﺎم دﺧﻠﻪ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺻﺎﻓﻲ واﻟرﯾوع اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣزاوﻟﺔ ﻣﻊ ﻣﺑﻠﻎ وﻣﻘدار اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺻﺣﺣﺔ أو أﻧﻪ ﯾرى‬
‫وﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟواﻗﻌﯾﺔ ﻟﯾﺳت ﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗوﺟب إﺧﺿﺎﻋﻪ ﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻩ اﻟطﻌن واﻟﺗذرع ﻓﻲ اﻹﺷﻌﺎر اﻟﻣﺑﻠﻎ إﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻣﺎم‬
‫اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ وﻓق إﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬ﺗﻠﺗزم ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺑﺈﺳﺑﺎق ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺷﻌﺎر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑدﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ طﻠب ﻣﻧﻪ ﺗﻘدﯾم‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻛﺎﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت واﻟﻔواﺗﯾر اﻟﺗﻲ ﺗدل ﻋﻠﻰ وﺿﻌﯾﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ وﻓق‬
‫اﻟﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ طﻠب اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗوﺻﻠت ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة إﻟﻰ إﺳﺗﻧﺗﺎج‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻧﺳﺟﺎﻣﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻷوراق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﺑرﯾرﯾﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻘوم ﻓﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺑﻠﻐﺔ‪ ،3‬وﺗﻠﺟﺄ إﻟﯨﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻪ وﺟﺎﻫﯾﺎ‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد أﺳس وﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻧﺟﺎح اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ إﻗﻧﺎع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف‬
‫أوﺟﻪ اﻟﺗﺑرﯾر اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﺢ ذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺈن اﻹدارة ﺗﻠﺟﺄ إﻟﻰ ﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﺑﺈﻟزاﻣﯾﺔ دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ أي‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.176‬‬

‫‪ -2‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.230‬‬
‫‪-3‬ﺑوﻋﻛﺎز ﺳﻣﯾرة‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.117‬‬

‫‪206‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣﺧﺎﻟﻔﺎ ﻷﺣد اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﻛون ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ وآﺛﺎرﻩ‬
‫ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺻﺣﯾﺣﻪ إﻻ ﺑﻌد إﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻟﻐﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣﺑﻠﻐﺔ إﻟﯾﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺷروع ﻓﻲ إﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣن ﺟدﯾد‪.1‬‬

‫ٕوان إﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺿرورة دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ دون اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل‬
‫إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻟﺗﻲ أﺧﺿﻌﺗﻪ ﻟﻬﺎ ﯾﻌﻛس اﻟﺗﻔﺎوت اﻟﻣﻠﺣوظ ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷط ارف‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻷن ذﻟك ﯾﺣرم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﻓرﺻﺔ ﺗﺣﺿﯾر ﻧﻔﺳﻪ وأﻫﺑﺔ اﻹﺳﺗﻌداد ﻟﺗﻘدﯾم ﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ واﻷدﻟﺔ اﻟﻣﺑررة ﻟﺗﻌﺎرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻌﯾﯾن ﻗواﻋدﻫﺎ ﻣﻊ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺑطﺎل‬
‫ﻣزاﻋم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.2‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع ﻗد رﺗب أﺛر ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻹﻗﺗﺻﺎدي ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫إﺧﺿﺎﻋﻪ ﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل إن دل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻗﺑﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺣرﻣﺎﻧﻪ ﻣن ﺣق ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺣدﯾد اﻷﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﺣق‬
‫اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺄي إﻣﺗﯾﺎز أو ﺿﻣﺎﻧﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري راﻋﻰ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ودﻋﻣﻪ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﯾظﻬر ﻫذا ﻓﻲ ﺗﻛرﯾس ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ أﺛﻧﺎء ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺣق اﻟطﻌن ﻓﻲ ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ٕواﺛﺑﺎت‬
‫ﻋدم ﻣﺷروﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.3‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري رﺗب اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺟ ازءات ﻓﻲ ﺣق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﺗﻬﺎوﻧوا‬
‫وﻗﺻروا ﻓﻲ أداء اﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد ﻣﻧﻬﺎ إﺧﺿﺎﻋﻪ‬
‫ﻟﻺﺟراءات اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺣرﻣﺎﻧﻪ ﻣن ﺣق اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ واﻟﺣوار ﻣﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺧﺻوص ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟرد ﻋﻠﻰ إﻗﺗراﺣﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟرﻓﻊ ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدل إن‬
‫دل ﻋﻠﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم إﻗ ارراﺗﻬم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻓق اﻟﺷروط واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻹﻣﺗﯾﺎ ازت واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻔﯾذ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣوﻓﻲ ﺑذﻟك‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣن‬
‫ﺑﯾﻧﻬﺎ إﻋﻔﺎﺋﻪ ﻣن ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟﺣﺟﺞ واﻟﺷواﻫد وﺗﻛﻠﯾف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑذﻟك ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻘﺻﯾر واﻟﺗﻬﺎون ﻋن‬
‫أداء اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﻐرﯾﻣﻪ ﺑﺻﻔﺔ أﺣﺎدﯾﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أي ﯾﺣرم ﻣن ﺣق اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس‬
‫اﻟوﻋﺎء ٕواﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ورأﯾﻪ ﺣول ذﻟك‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Rahmoun Djawida, Vérification de comptabilité dans une entreprise de production, mémoire de fin de étude,‬‬
‫‪institut de sciences commerciales, université d’Oran, 1997, p 68.‬‬
‫‪ -2‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.98‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.145‬‬

‫‪207‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ذﻛر أﻋﻼﻩ ﯾﻧﺗﻘل إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟزﻩ‬
‫ﻋن ذﻟك أﺻﺑﺣت اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ وﺧﺳر دﻋواﻩ‪ ،‬وﻓﻲ ﻧظري أن إﺛﻘﺎل ﻛﺎﻫل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺄﻋﺑﺎء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﯾﻌد ﻛﻌﻘﺎﺑﻧﺎ ﻟﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻷﺣﺎدي ﻋﻠﻰ ﺗﻣﺎطﻠﻪ ٕواﺧﻼﻟﻪ ﺑﺄداء ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟواﺟﺑﺎت واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﯾﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وأﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻔرض اﻹﻋﺗراﺿﻲ واﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻋن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬

‫ﻟﻘد ﻗﺎم اﻟﻣﺷرع اﻟﺟ ازﺋري ﺑﺈﺧراج ﺧﺻوﺻﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻲ ﺗﺑﺎﺷرﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﻌض‬
‫اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋن داﺋرة إﻋﻣﺎل‪ ،‬وﺗطﺑﯾق اﻷﺣﻛﺎم واﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗوزﯾﻊ وﺗداول ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬

‫وﺗﺳﺗﻌﯾن اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﺑرد ٕواﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد طﻌن ﻫذا اﻷﺧﯾرﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻟﻠﻧﺟﺎح ﻓﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺗوزﯾﻊ وﺗﻘﺳﯾم ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻟﻌبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷذﻟﺔ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل إﺣداث اﻟﺗوازن واﻟﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻣﻔﻘود ﺑﯾن اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟواﺳﻌﺔ اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣواﺟﻬﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ ﻣرﻛز أدﻧﻰ ﻛﻔرد ﻋﺎدي أﻣﺎم ﻫذا وﯾﻌﺗﻣد اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺗﺑﻊ ﻓﻲ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم وﺻدور اﻟﻘﺑول ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻲ ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﺣل وﺣﻛﻣﺎ ﻣﺿﻣوﻧﻪ اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ وﯾﺗﺳم ﺑﺎﻹﻧﺻﺎف‬
‫واﻟﻣﺳﺎواة‪.‬‬

‫وﻟم ﯾﺗﻧﺎول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻫذﻩ اﻹﺳﺗﺛﻧﺎءات اﻟﺗﻲ ﺗرد ﻋﻠﻰ اﻷﺻل اﻟﻌﺎم )اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺗﺑﻊ ﻓﻲ اﻋﺎدة‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻗﺑول اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ورﺿﺎﻩ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم(‪ ،‬ﺑطرﻗﺔ ﻣﻔﺻﻠﺔ وﺷرح ﻛﺎﻓﻲ ﯾﻐﻧﻲ ﻛل ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣﺻﺎدر أﺧرى ﻏﯾر اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻬﺎ وﻛﯾﻔﯾﺔ إﻋﻣﺎﻟﻬﺎ وﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻌﻣﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻛﻧﻪ ﺣددﻩ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻر ﻻ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل وﻫﻲ ﻧظﺎم إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻣن ﻗﺑل‬
‫أﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ إﺣﺗﺳﺎب ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ اﻟواﺟب اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ )اﻟﻣطﻠب اﻷول(‪،‬أو إﻋﻼن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن ﻣواﻓﻘﺗﻪ ورﺿﺎﻩ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ‬
‫ﻣن إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم )اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫‪208‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬أﺛر ﻧظﺎم إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋﻠﻰ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻟﻘد ﻓرض اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﯾﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أو أﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد وﯾﺧﺿﻊ ﻛل ﻣﺧﺎﻟف ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧﻔردة‬
‫ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﺑﺎﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻛﻠﯾﺎ أو ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ وﻓق إﺟراءات ﻣﻌﯾﺑﺔ ﺗﺣد ﻣن‬
‫ﺣﺟﯾﺗﻬﺎ وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺗﻣﺛل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺧﻼﻟﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف‬

‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﺗﺳﯾﯾر أو اﻟﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺑر ﻋن ﺳﻠوك اﻟرﺟل اﻟﻌﺎدي‪ ،1‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗﻌﺑر ﻋن‬
‫ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ واﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟذي ﯾدرﻩ ﻧﺷﺎطﻪ اﻟﻣزاول ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب ﻗﯾﺎم اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺑﺳط ﻣﺧﺗﻠف أوﺟﻪ رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ واﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ٕواﻧﺳﺟﺎﻣﻬﺎ ﻣﻊ ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺗﺄﻛد اﻹدارة ﻣن وﻗوع ﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ ﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ و ﺗﻌﺳﻔﻪ ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﺣﻘوﻗﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟزﻩ ﻋن ﺗﻘدﯾم ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺑرﯾرات واﻟﺷواﻫد اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ وﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺻم‬
‫وﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺑﺎﺷرﻫﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺳوف ﻧﺗطرق إﻟﻰ اﻟﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺄﻟوﻓﺔ )اﻟﻔرع اﻷول(‪،‬‬
‫وﻣﺧﺗﻠف أوﺟﻪ اﻟﺗﻌﺳف اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد إﺳﺗﻌﻣﺎل ﺣﻘﻪ ﻹﺧﻔﺎء أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ ﻹﻋﻔﺎﺋﻬﺎ‬
‫ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺄﻟوﻓﺔ )اﻟﺳﻠوﻛﺎت ﻏﯾر ﻣﻌﺗﺎدة(‬

‫إن اﻟﺳﻠوﻛﺎت واﻟﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺄﻟوﻓﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻻ ﯾﺗم إﻋﻣﺎل ﻗواﻋدﻫﺎ‬
‫وأﺣﻛﺎﻣﻬﺎ إﻻ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷوﻟﺋك اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﻓﺋﺔ اﻟرﯾﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ‬
‫واﻟﺗﺟﺎري اﻟذي ﺗدرﻩ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻣﻬن اﻟﺗﻲ ﺗزاوﻟﻬﺎ ﺳواء ﻛﺎﻧت أﺷﺧﺎص طﺑﯾﻌﯾﺔ أو ﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻠﺗزم ﻛل ﺷﺧص ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ إﻋﻼم ٕواطﻼﻋﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺟرﯾﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر ﻓﻲ إطﺎر ﻧﺷﺎطﻪ أو ﻣﻬﻧﺗﻪ‪،‬وﯾﻛون ﻣﻠزﻣﺎ ﻛذﻟك اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬
‫واﻟﺷواﻫد اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن وﺗوﺿﺢ وﺿﻌﯾﺔ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣؤﺳﺳﺗﻪ وﻣﺟﻣوع أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﻠﯾﻪ ﺑﻌد إﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺧﺻم وﺗﺳدﯾد‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟدﯾون وﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اﻟﻐﯾر‪ ،2‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻧﺣﺻر ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ‬

‫‪-1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.138‬‬

‫‪ -2‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.168‬‬

‫‪209‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺻروﻓﺔ )أوﻻ(‪ٕ ،‬واﺛﺑﺎﺗﻪ ﻟﻸرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻧﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﻣﺎرس )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺻروﻓﺔ‬

‫ﻓرض اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻘدﯾم ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺧﺻم‬
‫واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺣﺳﺎب ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن وﺣﺳﺎب اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ واﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم‪.‬‬
‫وأﯾﺿﺎ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ٕ ،1‬واﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺧﺻم ﻣﺑﻠﻎ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ‬
‫أو اﻟﺗﻘﻧﻲ ﻣن أرﺑﺎح اﻟﺳﻧﺔ أو اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻓﯾﻬﺎ إﻧﻔﺎق ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‪.2‬‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﯾﺟﺎر واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﯾﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻌﻧوان )اﻟﺳﻛن اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻣﺣﻼت اﻹﻗﺎﻣﺔ اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﺧﺎرﺟﻬﺎ(‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﺳﯾﺎ ارت اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ وﻋرﺑﺎت اﻟﺳﻛن‪ ،‬واﻟﯾﺧوت أو ﺳﻔن اﻟﻧزﻫﺔ‪ ،‬واﻟطﺎﺋرات اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬وﻗوة ﻛل‬
‫واﺣدة ﻣﻧﻬﺎ أو ﺣﻣوﻟﺗﻬﺎ وﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧدم واﻟﻣرﺑون واﻟﻣرﺑﯾﺎت واﻟﺣﺎﺿﻧﺎت‪.‬‬

‫وﯾﺧﺿﻊ ﻣﺳﯾري اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟواﺟب اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻓﻲ ﻛﺷف ﯾﺑﯾن أﻟﻘﺎب اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‬
‫وأﺳﻣﺎﺋﻬم ورﻗم اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻬم وﻋﻧوان ﺷرﻛﺎﺋﻬم وﻋﻧﺎوﯾﻧﻬم‪ ،‬واﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﻗﺑﺿﻬﺎ ﻛل ﻣﺳﺗﻔﯾد‪،‬‬
‫وﯾﺟب إرﻓﺎﻗﻪ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺳﻧوﯾﺔ إذا ﻛﺎن ﻫؤﻻء ﯾﺣﻘﻘون أرﺑﺎﺣﺎ ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬن ﻏﯾر ﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟذﯾن ﯾدﻓﻌون‬
‫أﺗﺎوى ﻋن ﺑراءات ورﺧص وﻋﻼﻣﺎت اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ‪...‬اﻟﺦ‪.‬‬

‫وﯾﺳﺗﻔﯾد ﻛذﻟك ﻣن اﻟﺧﺻم اﻟﻧﺷﺎطﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺛﻘﺎﻓﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗرﻣﯾم اﻟﻣﻌﺎﻟم اﻷﺛرﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﺣف واﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﻣﺗﺣﻔﯾﺔ‪ ، 3‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺑل ﺑداﯾﺔ‬
‫ﺳرﯾﺎن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗﻛﺗﺷف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺟود ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻌﺎرض‬
‫واﻟﺗﺑﺎﯾن ﺑﯾن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻲ ﺗم ﺧﺻﻣﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺟﻣوع اﻟدﺧل اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ وﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ أو اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟذي ﯾزاوﻟﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣﺟﺑر ﻋﻠﻰ إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋن أﺣﻘﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫وﻛذا اﻟﻣﺻﺎدر واﻷوﺟﻪ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺻرﻓﻬﺎ ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﺷﺎر إﻟﻰ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻛﺎﻓﺂت‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻌد ﺗﻌرﯾﺿﻬﺎ ﻟﻠﺣﺳم ﻓﯾﻬﺎ ﯾﺧص اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ ﻟﻛﻧﻪ أﻟﻐﻰ ذﻟك ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.42003‬‬

‫‪ -1‬ﺑن ﺻﻔﻲ اﻟدﯾن أﺣﻼم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.43‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 170‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 169‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 196‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪210‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﯾﻠﺗزم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﺑرﯾر وﺗوﺿﯾﺢ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ وﺻﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬
‫وﺻرﻓﻪ ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﻣل اﻟﻣزاول أي أن ﺻرف اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻟﺣﺳﺎﺑﻬﺎ وﺑﺈﺳﻣﻬﺎ ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﻻ ﺗﻛون ﻧﻔﻘﺎت ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻻ‬
‫ﺗﻣت ﺑﺄي ﺻﻠﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ٕواﻧﻣﺎ ﺗﻌود ﻟﻘﺿﺎء ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻷﺧرى أو‬
‫ﺷرﻛﺎﺋﻪ‪،1‬وﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺟﺑ ار ﺑﺗﻘدﯾم ﺳﻧدات اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑواردﺗﻪ ﻛﻠﻣﺎ طﻠﺑﺗﻬﺎ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﻬﺎ ﻟﻣدة ‪ 10‬ﺳﻧوات ﺿﻣن وﺛﺎﺋﻘﻪ وﻣﺳﺗﻧداﺗﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﺗم اﻹﻋﺗداد ﺑﻬذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﯾﻠﻘﻰ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟواردات‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ﻣواد اﻟﺗﺟﻬﯾز وﻗطﻊ اﻟﻐﯾﺎر واﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗوردة‪ ،‬ﺑدون دﻓﻊ إﻋﻔﺎء ﻣن إﺟراءات ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻟﺻرف ﻣن ﺟﻬﺔ ﺣﺳب اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟدﯾﻧﺎر اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬أي ﯾﺟب إﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﺎﻟﺷروط‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع ﻟﺧﺻم اﻷﻋﺑﺎء ‪ ،3‬وﻛﻣﺎ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺧﺻم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻬداﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫طﺎﺑﻊ إﺷﻬﺎري ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاﺗﺟﺎوزت ﻣﺑﻠﻎ ‪ 500‬دج واﻹﻋﺎﻧﺎت واﻟﺗﺑرﻋﺎت وﺗﻠك اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻧﻘدا أو ﻋﯾﻧﺎ‬
‫ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺟﻣﻌﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻹﻧﺳﺎﻧﻲ إذاﺗﺟﺎوزت ﺳﻧوﯾﺎ ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1‬ﻣﻠﯾون دﯾﻧﺎر )‪1.000.000‬‬
‫دج(‪.4‬‬

‫وﺗﺧﺿﻊ ﻛذﻟك ﻟﻠﺧﺻم ﻟﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻺﺷﻬﺎر اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻛﻔﺎﻟﺔ واﻟرﻋﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺷرط أن ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺣدود ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪ ،5%10‬وﯾﺟوز ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺻم ﻣن اﻟدﺧل أو اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﻋﺷرة ﺑﺎﻟﻣﺎﺋﺔ‬
‫‪ %10‬ﻣن ﻣﺑﻠﻎ ﻫذا اﻟدﺧل ﻓﻲ ﺣدود ﺳﻘف ﯾﺳﺎوي ﻣﺎﺋﺔ ﻣﻠﯾون دﯾﻧﺎر ﺟزاﺋري‪ ،6‬وﻛذا اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن ﻋﻠﻣﯾﺎت اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ أو اﻟﺗﻘﻧﻲ ﻣن أرﺑﺎح اﻟﺳﻧﺔ أو اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻓﯾﻬﺎ إﻧﻔﺎق‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‪.7‬‬

‫‪-1‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪141‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 08-13‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2013‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‪،2004‬ج ر اﻟﻌدد ‪68‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2013‬‬
‫‪-5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 169‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪-6‬اﻟﻣﺎدة ‪ 171‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻟﻣﺎدة ‪ 170‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪211‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋدات اﻟدﯾون إﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر وﻛذﻟك اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠوداﺋﻊ واﻟﻛﻔﺎﻻت ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم‬
‫دﻓﻊ اﻟﻔواﺋد أو ﺗﻘﯾﯾدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﺻوم واﻷﺻول ﻟﺣﺳﺎب ﻣﺎ وﯾﺗرﺗب ﻋن ذﻟك ﺣق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗروض ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗم ﺣﺳﻣﻬﺎ وﺧﺻﻣﻬﺎ ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.1‬‬

‫وﯾﻣﻛن ﻛذﻟك ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻗﺗطﺎع ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ أﻧﺷطﺔ اﻟﺑﻧﺎء‪،‬‬
‫واﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟري وﻛذا اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ واﻟﺣﻣﺎﻣﺎت ﺑﺈﺳﺗﺛﻧﺎء وﻛﺎﻻت اﻷﺳﻔﺎر‪ٕ .2‬واذا إﻟﺗزم اﻟﻣدﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻘﯾم ﺑﺎﻟﺟزاﺋر اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﯾﺳت ﻟﻬﺎ ﻣﻧﺷﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫داﺋﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﺑدﻓﻊ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﻘﺎﺑل ﺧدﻣﺎت ﻣن ﻛل ﻧوع ﺗؤدي أو ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺣواﺻل اﻟﺗﻲ ﯾﻘﺑﺿﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗرﻋون إﻣﺎ ﻟﻌﻧوان اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﻋﻼﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ أو أﺳﻠوﺑﻪ أو ﺻﯾﻐﺗﻪ أو ﻣﻧﺢ إﻣﺗﯾﺎز‬
‫ذﻟك‪ ،‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟذﯾن ﯾدﻓﻌون اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﻗﺗطﺎع‬
‫‪3‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﺻدر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻋﻧد دﻓﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﻛﻠف ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌن أﺣد اﻷطراف ﺳواء ﻛﺎن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑرﻗﺎﺑﺔ وﻓﺣص ﻣدى ﺗوﻓر ﻋﻧﺻر اﻟﺗﺿﺧم ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺣﺳم وﺑﻌﯾدة ﻋن اﻟواﻗﻊ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل دراﺳﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋبء إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻟﻧﻔﻘﺎت وﺗﻌﺗﺑر ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ إذا ﺗم إﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ وﺻرﻓﻬﺎ ﺑﺈﺳم وﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻘﺿﺎء ﻣﺻﺎﻟﺣﻬﺎ وﺗﺻب ﻓﻲ ﻛل ﻣﺎ ﯾﺧدﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫ٕوان اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﺄﺻل ﻋﺎم ﺗﺳﻌﻰ ﻟﺗﻛوﯾن ذﺧﯾرة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺈﺣﺗﯾﺎط ﻟﻠﺗﺻدي ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻷﺧطﺎر‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌرض ﻟﻬﺎ‪.‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺣداث ﺗزوﯾر ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔﺗﻛﺎﻟﯾف وﻧﻔﻘﺎت ﻧﺷﺎطﻪ ﻟﻘﺿﺎء‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ وﺻرف ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ أو اﻟﻘﯾﺎم ﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ واﻟﺗﺿﺧﯾم ﻓﯾﻬﺎ ﻣن دون إﺛﺑﺎت اﻟﻌواﻣل‬
‫واﻟدواﻓﻊ اﻟﻣؤدﯾﺔ إﻟﻰ ذﻟك‪.‬‬

‫وﻟﻺﺷﺎرة ﻓﺈن إﺛﺑﺎت ﻣﺧﺗﻠف أوﺟﻪ اﻟﺗزوﯾر واﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟوﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻺﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺗﻲ دوﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻐرض إﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬ﻫو ﻋﺎﻣل ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻛﺗﺷﺎﻓﻪ ورﻗﺎﺑﺗﻪ‬
‫ﻋﺳر ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑوﺟودﻩ وﺗورط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ إرﺗﻛﺎﺑﻪ‪،‬وﯾﺗﻣﺛل وﺟﻪ اﻹﻟزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻪ‬
‫ا‬ ‫ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺟد‬
‫اﻟﻣدﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻣﻠﻪ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗواﻓق واﻹﻧﺳﺟﺎم ﺑﯾن ﻣﺑﻠﻎ اﻹﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻣرﺻدة ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻷﺿرار اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺣدوﺛﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﺟز ﻋن ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﯾدل ﻋﻠﻰ ﺗدﻟﯾس‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 155‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 150‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 156‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪212‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺧداع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺟﻌﻠﻪ ﻋرﺿﺔ ﻟﻌﻘوﺑﺎت ﺟزاﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺗﻬﻣﺔ إﺧﻔﺎء ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ ﺑﻐرض‬
‫إﻋﻔﺎﺋﻬﺎ ﻣن اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗﻣﻠص اﻟﺟزﺋﻲ ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗذرع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺳﻠوﻛﺎت ﻏﯾر‬
‫ﻣﺄﻟوﻓﺔ ﺗﺗﺣﻣل ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إﺛﺑﺎت ﺗﻠك اﻟﺳﻠوﻛﺎت وﻣﺷروﻋﯾﺔ إﺟ ارءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟرﯾوع واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻣﻬن اﻟﻣزاوﻟﺔ‬

‫ﻗد ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗﺣدﯾد اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎطﻪ ﺑﻣﺑﺎﻟﻎ ﻻ ﺗﺗواﻓق‬
‫وﺗﺗﻌﺎرض ﻣﻊ اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط ﺑﻐرض إﺧﻔﺎء ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ‪ٕ ،‬واﺳﺗﺑﻌﺎدﻩ ﻋن إﻋﻣﺎﻻت اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﻟﻠﺗﻣﻠص ﻣن أداء اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺗﻔطن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗدﻟﯾس اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻼﺣظﺔإﻧﻌدام اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟﻣﺗﺳﻠﺳل ﻟﻠﻔواﺗﯾر ووﺻﻼت اﻟطﻠب واﻟﻌﺟز ﻋن ﺗﺑرﯾر ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻹﻧﻘطﺎع وﻋدم اﻹﻧﺗظﺎم اﻟﻣﻠﺣوظ‪ ،2‬وﻟﻛن ﯾﻘﻊ‬
‫ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﯾﻬﺎ ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص أن اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﻋﯾﻧﻬﺎ وﺣددﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺻرﯾﺣﻪ ﻻ ﺗﻌﻛس اﻟﻣﻘدار اﻟواﻗﻌﻲ اﻟﻌﺎدي ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ ﯾوﺟد ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻔﺎوت واﻟﺗﺑﺎﯾن ﺑﯾن ﻣﺎ ﺣددﻩ‬
‫وﺑﯾن اﻟرﯾوع اﻟﻣﻌﺗﺎدة واﻟﻣداﺧﯾل ﻟﻬذا اﻟﺻﻧف واﻟﻧوع ﻣن اﻟﻌﻣل ﻣﺛﺎل ﻛﻌدم إﻟﺗزام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻔواﺗﯾروﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻗﺎﻧون اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺈذاإﺳﺗطﺎﻋت ﺗﻘدﯾم اﻟﺑراﻫﯾن واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ذﻟك ﯾﻛون ﺑﻣﻘدورﻫﺎ إﺧﺿﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪.3‬‬

‫وﺑﻣﺟرد وﻗوع إﺣدى اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺧﻔﺎء ﻣﺻﺎدر اﻟدﺧل ﯾﻣﻛن إﻋﻣﺎل إﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﺣﺟﺔ إرﺗﻛﺎب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﻣﺎرﺳﺗﻪ ﻷﺣد اﻟﺳﻠوﻛﺎت ﻏﯾر‬
‫ﻣﺄﻟوﻓﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗﺣﺎﯾل ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗدﻟﯾس‪ .‬وﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻪ أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﺣدﯾد ﻧطﺎق وﻣﺟﺎﻻت اﻟﺳﻠوﻛﺎت واﻟﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻬدف إﺧﻔﺎء ﺟزء‬

‫‪ -1‬ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة‪ 101‬اﻟﻣﻠﻐﺎة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺑﻘوﻟﻬﺎ " ﯾﺗﻌرض ﻛل ﻣن ﺗﻣﻠص أو ﺣﺎول اﻟﺗﻣﻠص ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ﻋن طرﯾق اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫طرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ﺣﺳب ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺎدة‪ 36‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻻﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣن وﻋﺎء أو ﺗﺻﻔﯾﺔ أو ﺗﺣﺻﯾل أﯾﺔ ﺿرﺑﯾﺔ‪ ،‬أو ﺣق أو‬
‫ﻣرﺳوم‪ ،‬ﻟﻠﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟزﺋﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 303‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷر و اﻟرﺳم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ"‬
‫‪ -2‬ﺑن ﺻﻔﻲ اﻟدﯾن أﺣﻼم‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.38‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.172‬‬

‫‪213‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣن أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ ﺑل ﺗرك أﻣر ﺗﻘدﯾر ذﻟك ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﺟﺎوز ﺳﻠطﺗﻬﺎ دون وﺟود أي‬
‫أواﻣﺗﯾﺎزات ﺗﺣﻣﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ أﺛﻧﺎء ذﻟك‪.1‬‬
‫ﺿﻣﺎﻧﺎت ٕ‬

‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﻘول إن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻟزم اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻓﺋﺔ اﻟرﯾﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ واﻟﺗﺟﺎري ﺑﺿرورة إﻋﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺷﺗﻰ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﯾﺟروﻧﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫ﻏﯾرﻫم ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﻫذا ﺑﻐرض اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣﺛﺎل إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﻐرض ﺧﺻﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫وﺑﺈﻻﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺣﺻر ﻧطﺎق اﻟﺳﻠوﻛﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ‬
‫ﺑل ﺗرك ذﻟك ﻟﺳﻠطﺔ وﺗﻘدﯾر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل إﺳﺗﺧﻼص ﻋﻧﺻر اﻟوﻫﻣﯾﺔ واﻟﺗزﯾﯾف ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ أﻗر ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻛن ﯾﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫذا ﻫو ﺗﺟﺎوز اﻹدراة ﺳﻠطﺗﻬﺎ وﺗﺑﺎﻟﻎ ﻓﻲ‬
‫إﺗﻬﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺳﺑب أي ﺳﻠوك‪ ،‬ﺣﺗﻰ وﻟو ﻛﺎن ﺗﺎﻓﻬﺎ ﻻ ﯾرﻗﻰ ﻷن ﯾﻛون ﻏﯾر ﻣﺄﻟوف وﻏﯾر ﻣﻌﺗﺎد ﻓﻲ‬
‫ظل ﻏﯾﺎب ﻗواﻋد وأﺣﻛﺎم ﺗﺣﻣﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻘررة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻌﺳف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫إن ﻣﺧﺗﻠف أوﺟﻪ اﻹﺧﻔﺎء ﻟﻸرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل ﺳواء ﺑﺎﻟﺗﺣوﯾل أو ﺗﺧﻔﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﻣن طرف أﺷﺧﺎص أو‬
‫ﺷرﻛﺎت وﺳﯾطﺔ ﻻ ﯾﻌﺗد ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗذرع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ذﻟك‪ ،‬وﻟﻘد ﻗﺎم‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﺈﻟﻐﺎء ﻫذا اﻟﺗﺻرف ﺑﻣوﺟب ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫وأﻣﺎ ﺑﺧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻠﻘد أوﻟﺗﻬﺎ دراﺳﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠف أﺣﻛﺎﻣﻪ وﻗواﻋدﻩ‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﺑﺎﻟﻧظر ﻟﺧﺻوﺻﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻹﻟﺗزام ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﻋﺑﺋﻬﺎ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻋﻠﯾﻪ‬
‫إرﺗﺄﯾﻧﺎ اﻟﺗطرق إﻟﻰ دراﺳﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺣﺟﺞ واﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل ﺣﻘوﻗﻪ )أوﻻ(‪ ،‬وﺳﻠطﺔ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ رﻗﺎﺑﺔ ﻣدى‬
‫ﺗوﻓر ﻋﻧﺻر اﻟﺗﻌﺳف وﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺣﺟﯾﺔ اﻟﺗﺑرﯾرات اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن ﺗورط اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ذﻟك )ﺛﺎﻧﯾﺎ(‪.‬‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺟﺎﻻت وﻧطﺎق إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﻋﺑﺋﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﺗﺣﻘق اﻟﺗﻌﺳف‬

‫اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق ﺗم اﺳﺗﺣداﺛﻪ ﺳﻧﺔ ‪ 1854‬ﻋﻧد إﻧﺷﺎء اﻟﻣﺣﺎﻛم اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ ﻓرﻧﺳﺎ اﻟﺗﻲ‬
‫أﺻدرت ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻗﺎﻋدة ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻔﺗﺢ اﻟﻣﺟﺎل أﻣﺎم اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻋطﺎﺋﻬم ﺳﻠطﺔ وﺻﻼﺣﯾﺔ إﻧﺗﻘﺎء‬

‫‪ -1‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.173‬‬

‫‪ -2‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.144‬‬

‫‪214‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﺧطﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﻠﯾل اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬و ﯾﻠﻘﻰ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاإﺣﺗﺟت ﻋﻠﻰ ﺗﺻرﻓﺎت وﺳﻠوك اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺄﻧﻪ ﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﺣﻘوﻗﻪ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ٕواﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم ﻣن ﺟدﯾد‪ ،‬ﻟﻛن ﻻ‬
‫أواﻋﺗراﺿﯾﺔ إﻻ ﺑﻌد إﺑداء اﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫ﯾﺟوز ﻟﻬﺎ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗطﺑﯾق إﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺳواء ﻛﺎن ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ٕ‬
‫اﻹﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﻣوﻗﻔﻬﺎ ﻓﻲ ذﻟك‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذاﻛﺎن ﻫﻧﺎك ﻧوع ﻣن اﻟﺗﻌﺎرض واﻟﺗﺑﺎﯾن ﻓﻲ وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫واﻟﻠﺟﻧﺔ اﻹﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﺑﺧﺻوص اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺗﺣﻘق ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻌﺳف أوﻻ اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺻدار ﻣواﻗف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺷﺄن ذﻟك‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘدﯾم ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺑرﯾرات واﻟﺷواﻫد‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﺗورط اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ ﻟﻠﺗﻌﺳف أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟزﻫﺎ ﻋن ذﻟك أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﺈن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﻟﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻛون ﻣﺻرﻫﺎ اﻟﺑطﻼن واﻹﻟﻐﺎء وﯾﻌﺗد ﺑرأي وﻣوﻗف‬
‫اﻟﻠﺟﺎن اﻹﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻌﺳف ﻣﺎ ﻫو إﻻ ذﻟك ﻣﺣﺎوﻻت اﻟﺗﻣوﯾﻪ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺧﺻوص‬
‫ﺗﻔﺳﯾر ﻓﺣوى اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﻔﺗﺢ اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺟﺎل ﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﺳﺑل اﻟﺗﻲ ﺗؤدي دوﻣﺎ إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ واﺣدة وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻌد اﻟﺗﻌﺳف ﻫو ﺧرق روح أي ﻣﺿﻣون وﻣﺣﺗوى اﻟﻧص‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ وﻟﯾس ﺧرق ﻟﻠﻘﺎﻧون ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻪ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ إﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣطﺑق ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺣﺟﺔ‬
‫ﺗﻌﺳﻔﻪ ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل ﺣﻘوﻗﻪ ﺑﻌد إﺑداء اﻟﻠﺟﺎن اﻹﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ رأﯾﻬﺎ ﻓﻲ ذﻟك‪ ،‬وﺗﺿﻣﺎﻧﻬﺎ ﻣﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘدﯾر ﺗﻌﺳف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺳﺗﻧﺗﺎج اﻷدﻟﺔ اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﻟذﻟك‪ ،‬ﻣﺛﺎل اﻟﻧﺻﺎب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻷﻋﺿﺎء اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻏﯾر‬
‫ﻣﻛﺗﻣل أو اﻟطﻌن ﻓﻲ إﺟراء ﻣن اﻹﺟراءات اﻷﺧرى ﻓﺈن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺗﻛﻠف ﺑﻪ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫وﺗﻠﺗزم ﺑﺈﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻧد إﺟﺗﻣﺎع اﻟﻠﺟﻧﺔ واﻟﺗﻘﯾد ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺿواﺑط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺈﻋﺎدة‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.3‬‬

‫وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟز اﻹدارة ﻋن اﻹﺛﺑﺎت ﯾﻘوم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺑﺈﻟﻐﺎء ٕواﺑطﺎل ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻲ‬
‫ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ٕواﻟﻐﺎء ﻛذﻟك اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف واﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟطﻠﺑﺎﺗﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺛﺑﺎت إﻧﻌدام اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﺑﯾن ﺳﻠوﻛﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫو ﻣﻧطﻘﻲ وﻋﺎدي‪ ،‬أي‬
‫ﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧرﺟت ﻋن اﻟﻣﺄﻟوف واﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ ﺑﯾن أﻓراد اﻟﻧﺎس‪.‬‬

‫‪-1‬أﻟﻐﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻫذا اﻻﺟراء ﺧﻼل اﻻﺻﻼﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﻧﺗﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺳﻌﯾﻧﺎت‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Stéphane Buffa, Céline gainent, optimisation fiscale de la politique éthique des entreprises, Association pour le‬‬
‫‪développement de l’enseignement et de la recherche sur la responsabilité sociale de l’entreprise, Paris, 2008, p6-11.‬‬
‫‪ -3‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪..150‬‬

‫‪215‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻹﺳﻘﺎطﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﺳﻠوﻛﺎت واﻟﺗﺻرﻓﺎت ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫إﻧﻌدام طﺎﺑﻊ اﻟﺻﺣﺔ واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻷرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺑرر‬
‫إﺗﺟﺎﻫﻪ رﻏﺑﺗﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﻗﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن أﻓﻌﺎﻟﻪ ٕواﺧﺿﺎﻋﻪ ﻹﺟراءات اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن‬
‫اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﺻﻧﻔﻬﺎ اﻟﻣﺷرﻋﯾن ﺿﻣن ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق‬
‫اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﻋﻧﺎﺻر اﻹﺳﺗﻐﻼل اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻣﻘﺎﺑل زﻫﯾد ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪.1‬‬

‫وﯾرى اﻟﻘﺎﻧون اﻹﯾطﺎﻟﻲ أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺻورﯾﺔ اﻟﺧﯾﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﻌد ﻣن ﻣظﺎﻫر‬
‫اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻟﺗﺟﻧب أو اﻟﺗﻣﻠص اﻟﺟزﺋﻲ أو اﻟﻛﻠﻲ ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻫذا‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺎ ﯾﺗﻧﺎﻓﻰ ﻣﻊ اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﯾﻬﺎ ﻓﻛرة اﻟواﺟب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫وﻋﻧد إﺣﺗراﻣﺎﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻌﻠﻣﯾﺔ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم ﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟطﻌن ﻓﻲ ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ‪ ،‬ﯾﻠﺗزم ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرز‬
‫ﻋﻧﺻر اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﺿﺧﯾم ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﺛﺑﺎت أن‬
‫ﻛل اﻟﺗﺻرﻓﺎت واﻟﺳﻠوﻛﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﻪ ﻻ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﺣﺎﻻت وﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﺗﻘدﯾم اﻟﺣﺟﺞ واﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ذﻟك‪ ،3‬وأن ﻗﯾﻣﺔ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﺣﻣﻠﺔ ﺗﺗواﻓق وﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ‬
‫اﻹﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻧﺷﺎط‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣدى ﻧﺟﺎح اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﺗﺣﻘق اﻟﺗﻌﺳف‬

‫ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻟﯨﺈﺳﺗﺧدام ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺳﺎﻟﯾب واﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﺿﺋﯾل ذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﺗﻘزﯾﻣﻬﺎ ﺑﻐرض ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻔروض ٕواﺧﻔﺎء ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻧﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﯾزاوﻟﻬﺎ وﻫذا ﻣﺎ ﻗد ﯾﺿﻊ ﻛﻼ ﻣن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إﺷﻛﺎل وﻣﻌﺿﻠﺔ ﺗﻌرﻗل ﺳﯾر‬
‫اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺣد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺔ إدﻋﺎءاﺗﻬﻣﺎ‪ ،‬أﻻ وﻫﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص ﺗﺣﻘق اﻟﺗﻌﺳف‪،‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟطرف اﻟﻘوي ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ أوﻻ وﻫو اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺻﺎﺣﺑﺔ ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة اﻹﺳﺗﻧﺟﺎد‬
‫واﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑطرف ﻣﺣﺎﯾد ﺗﺳﻧد ﻟﻪ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻫو اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري اﻟذي ﯾﻛون ﻣرﺟﻌﻪ‬
‫اﻟوﺣﯾد اﻟﻌودة إﻟﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ‬

‫وﺗﻠزم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﺗﻘدﯾر ﻋﻧﺻر اﻟﺗﻌﺳف واﻟﺗﺣﻘق ﻣن وﺟودﻩ أو ﻋدﻣﻪ ﺑﺈﺛﺑﺎت ﺗوﻓر ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺿرورة إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺟراء ﻋﻼﻗﺎت‬

‫‪ -1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.147‬‬

‫‪2‬‬
‫‪- Daniel Gutmann, L’abus de droit et encordement, l’Ecole de droit de la Sorbonne, Revue droit et patrimoine, N°‬‬
‫‪205, Aout 2011, p 54.‬‬
‫‪ -3‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.148‬‬

‫‪216‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻷﻓراد‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﯾﻬﺎ إﺛﺑﺎت وﻗوع إﺧﻔﺎءات ﺗﺧص اﻟﻌﻘود و اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺗﻲ أﺑرﻣﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻼ ﻓﻲ ذﻟك ﻣﺧﺗﻠف أﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗدﻟﯾس واﻹﺣﺗﯾﺎل ﺑﻐرض ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻌبء اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗﻣﻠص ﻣن‬
‫أداء اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري‪.1‬‬

‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺛﺑﺎت ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻧﺻوص اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧظم اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﺛﺑت ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺣدى اﻟﻘواﻋد اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ﺗﻛون ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺎطﻠﺔ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ‪ ،‬ﺳواء ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻹﺟراءات أو اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﯾﺗوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﻟﻐﺎؤﻫﺎ‬
‫ٕواﻋﻔﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻟﻰ ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع اﻟﻔﺣص واﻟﺗﺣري ﺣول ﻣدى‬
‫ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﯾﯾف وﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻌﺳف اﻟﺻﺎدر ﻣن اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛذا ﻣدى ﺗوﻓر اﻟﻘﺻد اﻟﻌﻣدي اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺳﺗﺑﻌﺎد ﺟزء ﻣن دﺧﻠﻪ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋن اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫دون أن ﻧﻧﺳﻰ إﺳﺗﻧﺑﺎط ٕواﺳﺗﻧﺗﺎج ﻣﻘﺎﺻد وﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن إﺟراء اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر‪.2‬‬

‫ٕوان اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﺣدد ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻر اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻧظم ﺻﻼﺣﯾﺎت ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﻹداري ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻧزاع‪ ،‬ﺑل ﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﺧﺻوﺻﯾﺔ وطﺑﯾﻌﺔ ﻋﻧﺻر اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ‬
‫إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق‪ ،‬واﻟذي ﯾﻌﺗﺑر ﻋﺎﻣل ذاﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ ﺗﻘدﯾرﻩ وﺗﻘﯾﯾﻣﻪ ﺣﺻرﻩ ٕواﻧﻣﺎ ﯾﺗﺳم ﺑﺎﻟﺗﻐﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟذﻟك ﻣﻧﺣت ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ ﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﻟﻠﻔﺻل ﻓﻲ ﻗﺿﺎﯾﺎﻩ وﺗﻛﯾﯾﻔﻪ‪.‬‬

‫وﻗﺎم اﻟﻣﺷرع ﺑﺈدﺧﺎل إﺻﻼﺣﺎت وﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟﺗﺧﻠﻲ ﻋن ﻓﻛرة‬
‫اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬وﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري وﻣﻘﺎﺻدﻩ ﻣن إﻟﻐﺎء‬
‫اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق ﻫو ﺗﻐﻠﯾب اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋن اﻟﻣﺻﺣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ٕواﺗﺎﺣﺔ ﻛل اﻟﻔرص ﻟﻺدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺣﺻﯾل أﻛﺛر ﻟﻠﻣوارد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺿرر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻹﺳﻘﺎط اﻟﻣﺗﻧﺎﻗض ﻟﻠﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺑرﻣﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر أو اﻷﺷﺧﺎص اﻟذي ﻟﻬم ﺻﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻪ ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟطﻌن أﻣﺎم‬
‫اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺳﻠطﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﻘدﯾر ﻟﺳﻠوﻛﺎﺗﻪ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Jacques duhem.michel jammes .audut et gestion fiscale de l.entereprise. Edition e f e.paris.‬‬ ‫‪. P10.‬‬
‫ﻧﻘﻼ ﻋن ﯾﺣﻲ ﻟﺧﺿر‪ ،‬دور اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ دﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‪ :‬ﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻣطﺎﺣن اﻟﻛﺑرى ﻟﻠﺟﻧوب ﺑﺳﻛرة ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﻣﺗدة ﻣن ‪ ،2005-2003‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﺿﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ‪ ،2007-2006 ،‬ص‪.82‬‬
‫‪ -2‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.150‬‬
‫‪ -3‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ص ص‪.43، 42‬‬

‫‪217‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع ﺳﻣﺢ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎم ﺑﻛﻺﺟراء أو ﺳﻠطﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ رﻗﺎﺑﺔ ﻣدى ﺻﺣﺔ‬
‫ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﯾث ﺧول ﻟﻬﺎ ﺻﻼﺣﯾﺔ ﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق ﺑﻐرض ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻌبء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ أو اﻟﺗﻬرب ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﺗﺑﻘﯨﻣﺳﺄﻟﺔ إﺷﺗراط ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺗﻌﺳف ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻟﯾﺳت ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺟدﯾﺔ واﻟﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﻛﺷف ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب ﺑل ﺗﺧدم اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ أﻛﺛر ﻣن اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ‬
‫دﻓﻊ ﺑﻪ إﻟﯨﺈﻟﻐﺎء إﺟراء اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق وﺗرك اﻟﻣﺟﺎل ﻣﻔﺗوح ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ دون أي ﻗﯾد أو ﺷرط‬
‫ﻣن ﺷﺄﻧﻪ ﯾﻌرﻗل ﻣﺳﺎﻋﯾﻬﺎ ﻧﺣو اﻟرﻗﺎﺑﺔ وأطﻠق ﺳﻠطﺗﻬﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﻣﺎرس اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﻛل ﺣرﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﯾﺢ ﻟﻬﺎ أﻛﺑر‬
‫اﻟﻔرص ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻣوارد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد وﺿﻊ ﺿواﺑط ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﯾﺟب ﺗوﻓرﻫﺎ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺣﻘق اﻟﺗﻌﺳف ﻓﻲ‬
‫إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺣق‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻋﺟزت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم اﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟﺷواﻫد اﻟﺗﻲ ﺗوﺣﻲ‬
‫ﺑﺗﻌﺳف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻻ ﯾﺣق ﻟﻬﺎ ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﺎب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻧﻪ أﻧﺎط ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم ﺳﻠوﻛﺎت وﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺟﻧﺔ اﻹﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛﯾﻠﺗﻬﺎ ﺗﺿم أﻋﺿﺎء ﻣن ﺑﯾﻧﻬم اﻟﻣدﯾر اﻟوﻻﺋﻲ ﻟﻠﺿراﺋب اﻟذي ﯾﻣﺛل‬
‫اﻹدارةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻻ ﯾوﺟد أي ﻣﻣﺛل ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﻘول‬
‫أﻧﻪ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﻧﺟذ إﻧﻌﺎدم اﻟﺣﯾﺎد وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾوﺟد أي ﺿﻣﺎﻧﺎت أو إﻣﺗﯾﺎزات ﺗﺣﻣﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺟﻌل ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻗﺑول إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﺟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺳﻠوﻛﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ أي ﻋﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻣﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻗدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ إﺛﺑﺎت ذﻟك‪،‬‬
‫ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻟﺣﺟﺞ ﺑﺧﺻوﺻﻪ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﺳﺗطﺎﻋﺗﻬﺎ ﻟذﻟك إﻋﺗﺑرت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻲ ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﺧﺻوص اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻏﯾر ﺷرﻋﯾﺔ ﺗﺗطﻠب اﻹﻟﻐﺎء واﻟﺑطﻼن ﻣن ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣق اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫ﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻛﻔل اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻲ‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﺷﺧص ﻣﻌﻧوي ﻋﺎم ﺻﺎﺣب ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة ﻫدﻓﻪ وﻏرﺿﻪ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ واﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم وﻣن ﺑﯾن‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻘواﻋد ﻗﯾﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋﻼم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواطﻼﻋﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد إﻋﺎدة‬

‫‪218‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻐرض إﻋطﺎﺋﻪ ﻓرﺻﺔ اﻟرد ﻋﻠﻰ إﻗﺗراﺣﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑرﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدﻻء ﺑﻣوﻗﻔﻪ وﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬

‫ٕوان ﺗﻠﻘﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ٕواﻣﺗﻧﺎﻋﻬﻌن اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن ﺗﺳﺎؤﻻت اﻹدارة ﺧﻼل اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠرد ﯾﻌد ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺑﻠﻐﺔ إﻟﯾﻪ ٕواﻗ اررﻩ ﺑﺗواﻓق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻣﻊ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺷﻐﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﺗﺿﻣﻧﺗﻪ اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺣﯾث ﺗرى أن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﯾﻛون ﺻرﯾﺣﺎ أو ﺿﻣﻧﯾﺎ ﻣﺎدام أﻧﻪ ﺗم ﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﻔﺳﯾرﻫﺎ ﻏﯾر ﺗراﺿﻲ‪.1‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓض اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺗﺗوﻟﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﺧﺻوص‬
‫ﺻﺣﺔ وﺷرﻋﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ٕواﻧﺳﺟﺎﻣﻬﺎ ﻣﻊ اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾزاوﻟﻪ‪.‬‬

‫وﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺟﺑ ار ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺧﺻوص اﻟﺗﺟﺎوزات اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص إطﺎر ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﯾث أن ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻗﺿﻰ ﺑذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﺄﯾﯾدﻩ ﻟﻠﻘرار اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف رﻗم ‪ 42819‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2008/06/11‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﺟز ﻋن ﺗﻘدﯾم وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺧﺻوص ﺗﺟﺎوز اﻹدارة إطﺎر ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ووﻗوﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﺣﯾث أن ﺣﯾﺛﯾﺎت اﻟﻘرار ﺟﺎءت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ " :‬ﺣﯾث ﯾﺿﯾف اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف أن اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ‬
‫ﻓرﺿت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﯾﺳت ﻛﻠﻬﺎ ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑل ﻓﯾﻬﺎ ﻣداﺧﯾل ﻣدﻧﯾﺔ وﻗد رد ﻗﺿﺎة اﻟﻣوﺿوع ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ‬
‫ﺑﻘوﻟﻬم أن اﻟﻣﺳﺗﺄﻧف ﻟم ﯾﻘدم ﻣﺎ ﯾﺛﺑت أوﻗﺎﻟﻪ ﺑﺄن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺎﻧت ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻛﺷف ﺣﺳﺎﺑﻪ اﻟﺑﻧﻛﻲ واﻟذي ﺣﺳﺑت‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﯾﻪ دﯾون ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎطﻪ اﻟﺗﺟﺎري وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻗدروا اﻟوﻗﺎﺋﻊ أﺣﺳن ﺗﻘدﯾر وأﻋطوا ﻟﻠﻘرار اﻷﺳﺎس اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ"‬

‫وأﻏﻠب اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﺳرت ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻘﺑول اﻟﺿﻣﻧﻲ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺑﻠﻐﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﻛون ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺎﻹدﻻء واﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑرﻓﺿﻪ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم إﻗﺗﻧﺎﻋﻪ ﺑﻬﺎ‬
‫أو ﺷﻛﻪ ﻓﻲ ﻣدى إﻧﺳﺟﺎﻣﻬﺎ ﻣﻊ دﺧﻠﻪ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎﻟرﻓض ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻻ ﯾﻛون ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﺿﻣﻧﯾﺔ‪.‬وﯾﻌﺗﺑر رﻓض اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺑﺎطﻼ ﺑطﻼﻧﺎ ﻣطﻠﻘﺎ ﻏﯾر ﻣرﺗب ﻟﻧﺗﺎﺋﺟﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺻدورﻩ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﺎرج اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟذﻟك‪ ،‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺗﺿﻣﯾن اﻹﺷﻌﺎر ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﯾﯾس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 60‬ﻣن دﺳﺗور‪.1996‬‬

‫‪ -2‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 42819‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2008/06/11‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺗﺎﺳﻊ‪ ،2009 ،‬ص ‪.79‬‬

‫‪219‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻋﻧد إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬وﻛذا اﻟدواﻓﻊ واﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ أدت ﺑﺎﻹدارةإﻟﻰ إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﻣﺟددا‪.1‬‬

‫وﺗدور ﻫذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﺎﻟﻛﯾﻔﯾﺔ واﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﻫﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻹدﻻء ﺑﻣواﻓﻘﺗﻪ‬
‫أواﻛﺗﻔﻰ ﺑﺎﻟﺳﻛوت ﺧﻼل اﻵﺟﺎل‬
‫ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺑﻠﻐﺔ ﻟﻪ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺑﺻﻔﺔ ﺻرﯾﺣﺔ )اﻟﻔرع اﻷول( ٕ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﻟﻠرد ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺎؤﻻت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ(‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺣق اﻟرد اﻟﺻرﯾﺢ‬

‫ﺗﺗﺧذ اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﺻرﯾﺣﺔ ﺷﻛل اﻟرﺳﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾوﺟﻬﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺎت ﺣول ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻛل اﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺧﺻوص رﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ ،‬ﻣﻊ وﺟوب إﺣﺗرام اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﺷرط ٕواﺟراء أﺳﺎس وﺟوﻫري‬
‫أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬أﻻ وﻫو اﻟﺗﻘﯾد ﺑﺎﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﻟﻠرد واﻹﺟﺎﺑﺔﺣﺗﻰ ﯾﻌﺗد ﺑﻬذﻩ اﻷﺧﯾرة‬
‫وﺗﻛون ﻣرﺗﺑﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.2‬‬

‫وﻗد ﯾﻘوم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط ﻓﻘط اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ دون اﻟﺗطرق إﻟﻰ اﻷﺧرى ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل آﺛﺎرﻩ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻘط‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻧﻘﺎط‪.3‬‬

‫وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣواﻓﻘﺔ اﻟﺻرﯾﺣﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻣن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺧﺻوص ﺗﻘﯾﯾم اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻸﺳس‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬أن ﺗرﺗب ﺟﻣﯾﻊ اﻵﺛﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﯾؤﺧذ ﺑﻬﺎ إﻻ ﺑﻌد إﻧﻘﺿﺎء اﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠرد ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺎؤﻻت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ .‬وﻻ ﯾﺟوز ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺎﻟدﻓﻊ أي أداء‬
‫أواﻋﺗراﺿﯾﺎ إﻻ ﺑﻌد‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﺧﺿﻌت ﻹﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺳواء ﻛﺎن ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ ٕ‬
‫ﻓوات اﻟﻣدة اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض إﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪.‬‬

‫وﺗﻛون اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﺻرﯾﺣﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻣﺷروﻋﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺻدورﻫﺎ ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن رﻏﺑﺔ ٕوارادة ﺗﺑﯾن ﺗواﻓق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻣﻊ دﺧﻠﻪ‬
‫وأرﺑﺎﺣﻪ اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻣﺎرس‪.‬‬

‫‪ -1‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ‪.23،24‬‬

‫‪ -2‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.52‬‬
‫‪ -3‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.111‬‬

‫‪220‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﯾﺗرﺗب ﻋن اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﺻرﯾﺣﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬ﺑﺧﺻوص ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬إﻋﻔﺎءاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت وﻧﻘﻠﻪ إﻟﻰ اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣدوث ﻣﻧﺎزﻋﺔ ﻻﺣﻘﺎ‬
‫أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن طﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﻣﺎم ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﯾﻌد ﻛﺿﻣﺎﻧﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ‬
‫وﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺧﻼﻓﺎت اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن اﻹدارة‪ ،1‬ﻏرﺿﻪ ﺗﺣﻣﯾل ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة إﺛﺑﺎت ﺗوﺿﯾﺢ ٕواظﻬﺎر ﻋﻼﻗﺔ‬
‫اﻹﻧﺳﺟﺎم واﻟﺗواﻓق اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﺑﯾن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺻﺣﺣﺔ وﺑﯾن ذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻛذا ﻣﺟﻣوع دﺧﻠﻪ‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﯾوأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓﺿﻪ ﻟﺗﻠك اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺑﻠﻐﺔ ﻟﻪ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻠﻘﻰ‬
‫ﻋبء اﻻﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻣﺟﺑرة ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎت ﻣﺷروﻋﯾﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس‬
‫واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻋﻧد إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣراﺳﻠﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﺻرﯾﺣﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻐﺔ إﻟﯾﻪ ٕواﻧﻘﺿﺎء اﻟﻣدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻠرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻪ ﻋدم ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ أﺳﺎس اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻌدﯾل واﻟﺗﻐﯾﯾر‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﺻدار اﻟﺟداول اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ‪ ،2‬وﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻛﻼ طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳواء اﻟﻣﻛﻠف‬
‫أواﺳﺗﺑﻌﺎدﻩ ﻋن اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ‪ ،‬إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﺗﺑﯾن ﻟﻺدارة‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أواﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﺣﺑﻪ أو إﻟﻐﺎﺋﻪ ٕ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻗد إﺳﺗﻌﻣل ﻣﻧﺎورات ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ أو أﻋطﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﺧﺎطﺋﺔ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻛﻣﺎ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗراض ﻋﻠﯾﻪ ﻋن طرﯾق اﻟطﻌن اﻟﻧزاﻋﻲ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫وﺗﺑﺎﺷر اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﺟراءات إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي‬
‫أﺟرﺗﻪ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻌد ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺈﻋﻼم ٕواطﻼع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣﻊ ﻣﻧﺣﻪ ﻣﻬﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﺛﺎرة‪ ،‬وﺻدور ﻗﺑول وﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻪ‬
‫ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ وﺻﺣﺔ اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ اﻟﻣﺣددة طﺑﻘﺎ ﻹﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻛون ﻏﯾر‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗراﺟﻊ أو اﻟﺳﺣب أو اﻹﻟﻐﺎء ﻣن ﻗﺑل طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻻ ﯾﺑﻘﯨﺄﻣﺎﻣﻪ ﺣﺗﻰ ﻓرﺻﺔ اﻟﺗذرع أﻣﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﺣول ﺻﺣﺔ وﻣﺷروﻋﯾﺔ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪.4‬‬

‫وﻻ ﯾﺑﻘﻰ أﺧﯾ ار أﻣﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺳوى اﻟﺗذرع أو إﺛﺑﺎت اﻟﺗﻔﺎوت واﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟﻔﺎﺣش‬
‫ﺑﯾن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ وذﻣﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟطﻌن ﻓﻲ ﺗﺧﻠف أﺣد اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‬

‫‪ -1‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.52‬‬

‫‪ -2‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.89‬‬
‫‪ -3‬دﻻﻧدة ﯾوﺳف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.24‬‬
‫‪-4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪221‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻬﺎ اﻟﺑطﻼن‪ ،‬وﺑﻌد إﺳﺗﻼم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟرﺳﺎﻟﺔ اﻟﻘﺑول ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﺳﻠﯾﻣﻪ ﻟﻺﺷﻌﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﻧﻔس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺛم ﺗدرج ﻓﯾﻪ ﺟداول اﻟﺗﺣﺻﯾل‪.1‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو ذﻟك اﻟﺗﻔﺎوت ﺑﯾن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟواﺳﻌﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫وﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻷﻫم اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻐرض ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوﻗﻪ‪.‬‬
‫وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺑﯾن وﺟﻬﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻧﺣو ﺗﻐﻠﯾب اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋن اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫وﻗد ﻣﻧﺢ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﺟل )‪ (30‬ﺛﻼﺛﯾن ﯾوﻣﺎ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠرد واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ طﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻔﺗش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺧﺻوص ﻣدى ﺗواﻓق ٕواﻧﺳﺟﺎﻣﺎﻟﻣداﺧﯾل‬
‫واﻷرﺑﺎﺣﺎﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺻرح ﺑﻬﺎ وﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ أرﻓﻘﻬﺎ ﺑﺗﺻرﯾﺣﻪ ٕواﻗ اررﻩ‪ ،2‬وﻫذا ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧص ﻋل‪:‬‬
‫"ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﻔﺗش أن ﯾﺻﺣﺢ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‪ ،‬ﻟﻛن ﻋﻠﯾﻪ ﻗﺑل ذﻟك‪ ،‬ﺗﺣت طﺎﺋﻠﺔ ﺑطﻼن إﺟراءات اﻹﺧﺿﺎع‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬أن ﯾرﺳل إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣﻘرر اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻪ ﻋﻠﻰ أن ﯾﺑﯾن ﻟﻪ ﺑﻛل وﺿوح‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻛل إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم‪ ،‬اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ دﻋت إﻟﻰ ذﻟك وﻣواد ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟذﻟك‪ ،‬وﻛذا أﺳس اﻹﺧﺿﺎع‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺣﺳﺎب اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪ ،‬ﺑدﻋوة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻌﻧﻲ إﻟﻰ اﻹﻋﻼن‬
‫ﻋن ﻣواﻓﻘﺗﻪ أو ﺗﻘدﯾم ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﻓﻲ أﺟل ‪ 30‬ﺛﻼﺛﯾن ﯾوﻣﺎ‪.‬‬

‫وﻻ ﯾﻌﺗد ﺑﺎﻟرﻓض اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫اﻟذي ﺑﺎﺷرﺗﻪ اﻹدارة اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺻدورﻩ‬
‫ﺑﻌد إﻧﻘﺿﺎء اﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠرد واﻹﺟﺎﺑﺔ‪ ،‬وﯾﻌد ﻋدم اﻟرد ﺧﻼل اﻷﺟل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻗﺑول‬
‫ﺿﻣﻧﻲ وﯾﻔﺳر ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻣﺗﻧﺎﻋﻪ ﻋن اﻟرد ﺧﻼل اﻟﻣﻬﻠﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣواﻓﻘﺗﻪ اﻟﺿﻣﻧﯾﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن طﻠﺑﺎت اﻟﺗﺑرﯾر واﻟﺗوﺿﯾﺢ‪.3‬‬

‫وأﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓض ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻟﻬذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻛون ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺈﺛﺑﺎت وﺟود اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر وﻫذا ﻣﺎ‬
‫ﻗﺿﻰ ﺑﻪ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ وﯾﺗوﻟﻰ ﻛذﻟك اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﻬﻠﺔ ﺗﻘدﯾم اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم إدﻋﺎءاﺗﻪ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑوﻗوع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﻗﺑول طﻠﺑﺎﺗﻪ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ أو اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺧﺑرة‬
‫ﻛوﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﺣﯾث ﻗﺿﻰ ﺑﻬذا ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ أﺣد ﻗ ارراﺗﻪ وﻗﺎم ﺑﺎﻷﻣر ﺑﺈﺟراء اﻟﺧﺑرة ﻋﻧد طﻌن‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗذرﻋﻪ ﺑﻣﺑﺎﻟﻐﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﺑﺑﯾﺔ وﺟﺎء ﻓﻲ ﺣﯾﺛﯾﺎت اﻟﻘرار‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرﻩ ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪،‬ص‪.91‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﺑوﺳﻌدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.270‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.38‬‬

‫‪222‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ " :‬ﺣﯾث أن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺗﺄﻧﻔﺔ ﺗﻧﺎزع ﻓﻲ ﺻﺣﺔ إﺟراءات اﻟﺗﻌدﯾل اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺳﻧوات ‪-1994‬‬
‫‪ 1996-1995‬اﻟذي ﺟﺎء ﻓﻲ ﻧظرﻫﺎ ﻣﺧﺎﻟف ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 320-190‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻌدم‬
‫ﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﻟﻬﺎ وﻋدم ﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﺑـ ‪ 40‬ﯾوﻣﺎ ﻟﻠرد ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻔﺗﯾش وﺣرﻣﺎﻧﻬﺎ ﻣن ﺣق‬
‫اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﻣﺳﺗﺷﺎر‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻓﺗﺣﺗﺞ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺗﺄﻧﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘدﯾر رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ وﻧﺳﺑﺔ اﻷرﺑﺎح‬
‫وﻋدم اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻹﻋﻔﺎﺋﻬﺎ ﻣن دﻓﻊ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ‬
‫وﻻﺳﺗﻔﺎدﺗﻬﺎ ﺑﺗﺧﻔﯾض ﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻋن ﻧﺷﺎط ‪ 1995/1994‬ﻣﻼﺣظﺔ أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫وﺻﺣﯾﺣﺔ"‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﺟوء اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻧﺣﻪ ﻣﻬﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن إﺑداء‬
‫ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣﺛﺎرة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻹﺷﻌﺎر ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺑﻠﻎ إﻟﯾﻪ‪ ،2‬وﻫذا ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟﻔﻘرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ‪ 05‬ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻧص "ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻣﻔﺻﻼ ﺑﻘدر ﻛﺎف وﻣﻌﻠل‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن أﯾﺿﺎ إﻋﺎدة اﻷﺧذ‬
‫ﺑﺄﺣﻛﺎم اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺳس ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن إﻋﺎدة ﺗﺷﻛﯾل أﺳس ﻓرض‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﻘدﯾم ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ أو إﻋﻼن ﻗﺑوﻟﻪ ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺗﻣﺗﻊ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺄﺟل أرﺑﻌﯾن )‪ (40‬ﯾوﻣﺎ ﻟﺗﺑﻠﯾﻎ‬
‫ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ أو ﻗﺑوﻟﻪ‪ ،‬وﯾﻛون ﻋدم اﻟرد ﺧﻼل اﻷﺟل ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻗﺑول ﺿﻣﻧﻲ"‪.‬‬

‫وﯾﺗﺿﺢ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺟﻌﻠﻣددوﻣﻬل اﻟرد واﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣول ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧوع اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟذي ﺗﺑﺎﺷرﻩ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة‪ ،‬واﻟﺗﻲ إﺗﺿﺢ ﻣن‬
‫ﺧﻼﻟﻬﺎ إﻟزاﻣﯾﺔ إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن‬
‫اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺗدور وﺟودا وﻋدﻣﺎ ﺑﺎﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻌﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.3‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣﻼﺣظﺗﻪ ﻫو أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗد ﺗﺑﻧﻰ ﻧوﻋﺎ ﻣن اﻟﺗﻣﺎﯾز واﻟﺗﺑﺎﯾن ﻓﻲ وﺟﻬﺔ اﻟﻧظر ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻵﺛﺎر واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺣدى ﺳﻠطﺎﺗﻬﺎ ٕواﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻬﺎ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﻟﻠﺑﺣث ﻓﻲ ﻣدى ﺗواﻓق ٕواﻧﺳﺟﺎم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫واﻟﻣﻌطﯾﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ أﻗر وﺻرح ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق‬

‫‪ -1‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 11327‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 2004/02/17‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬

‫‪ -2‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ص ‪.31‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﻬﻠﺔ اﻟرد ﺑﺣﯾث ﺟﻌﻠﻬﺎ ‪30‬ﯾوﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟطﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ و اﻟﺗﺑرﯾر و ‪ 40‬ﯾوﻣﺎ‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪223‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻣن دﻓﺎﺗر وﺳﺟﻼت وﻓواﺗﯾر ﺑﺣوزﺗﻪ ﻓﻲ ﻣﻘر ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﻣوﺟودات اﻟﺗﻲ ﺗم ﺿﺑطﻬﺎ‪.‬‬

‫وﯾﻛون اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﻠزﻣﺎ ﺑﺗﺳﯾﯾر آﻟﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪ ،‬وﺗوﻟﻲ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺗﻛﺎﻓﺊ ﻟﻌﺑﺋﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﺣﻘق ﻣﺳﻌﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟوﺣﯾد أﻻ وﻫو ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوﻓﯾق‬
‫واﻟﺗوازن ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻓرض ﻧوع ﻣن اﻟﻌداﻟﺔ واﻟﻣﺳﺎواة ﺑﯾن طرف ﻓﻲ ﻣرﻛز‬
‫أﺳﻣﻰ وأﻗوى ﻫدﻓﻪ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣزود ﺑﺻﻼﺣﯾﺎت واﺳﻌﺔ وﻣﺗﻌددة ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق أﻣﺎم‬
‫طرف ﺿﻌﯾف ﻣﺟرد ﻣن أي ﺳﻠطﺔ ﯾداﻓﻊ ﻋن ﻣﺻﻠﺣﺗﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻟﺧﺗﺎم ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد وزع ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻟطرﻓﯾن )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ( ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ إﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻧد ﺗﺑﻠﯾﻐﻪ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻫذا‬
‫اﻷﺧﯾر ﻣﻛﻠف ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣراﺳﻠﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺑﻠﯾﻐﻬﺎ ﺑﻘﺑوﻟﻪ‬
‫وﻣواﻓﻘﺗﻪ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ‪،‬وأﻣﺎ إذاأﻋﻠن رﻓﺿﻪ ﻟذﻟك ﺗﻛون اﻹدارة اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﻣﺷروﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾدور ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت وﺟودا‬
‫وﻋدﻣﺎ ﺑﻣﺿﻣون اﻹﺟﺎﺑﺔ واﻟرد اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﯾﺗﺣﻣل ﻫذا اﻷﺧﯾر ذﻟك إذا ﻛﺎن ردﻩ إﯾﺟﺎﺑﯾﺎ‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻛس ﯾﻠﻘﻰ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫إن ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺧﻼل اﻟﻣﻬﻠﺔ واﻟﻣوﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﻣﻣﻧوح ﻟﻪ ﻹﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ورأﯾﻪ ﺣول‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺑﻠﻎ ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻌد ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣواﻓﻘﺔ وﻗﺑول ﺿﻣﻧﻲ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .1‬وﯾﻧطوي ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻬﯾن ﯾﻣﻛن أن ﯾظﻬر ﻣن ﺧﻼﻟﻬﻣﺎ وﻫﻣﺎ إﻣﺗﻧﺎع‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻣﺗﻧﺎﻋﺎ ﻛﻠﯾﺎ ﻧﻬﺎﺋﯾﺎ ﻋن إﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺣول إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﻷﺳس وﻗواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟرد‬
‫ﻋﻠﻰ إﻗﺗراﺣﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟرﻓﻊ ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ أو ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ورأﯾﻪ‬
‫ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣدة‪.‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول إن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺳﺎوي ﺑﯾن اﻟﻘﺑول واﻟرد اﻟﺻرﯾﺢ واﻟﺿﻣﻧﻲ ﻣن ﺣﯾث اﻷﺛﺎر‬
‫اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن ﻛﻠﯾﻬﻣﺎ ﺑﺣﯾث أﻋطﻰ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟطﻌن ﻓﻲ ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ أﻣﺎم‬
‫اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑﺣﺟﺔ اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ‪،‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻧوع اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻟﻠﻘﺑول ﻧﺟدﻩ ﻗد ﺳﻛت ﻋن ذﻟك وﻟم‬
‫ﯾﺣدد ﻟﻧﺎ ﻣﺎ ﻫو اﻟﺣل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺻﺎدﻓﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻟذﻟك ﻣﺛﻼ‪ ،‬ﻛﺄن ﯾطﻌن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ إﺳﺗﻧدت إﻟﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑن اﻋﻣﺎرﻩ ﻣﻧﺻور‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.93‬‬

‫‪224‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﻣﺎ ﺳﺑق ﻧﺗﺳﺎءل ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻗﺎﺿﻲ اﻟﻣوﺿوع ﻟﺗوزﯾﻊ وﺗﻘﺳﯾم ﻋبء‬
‫اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘﺑول اﻟﺿﻣﻧﻲ ﻫل ﻧﺣﺗﻛم ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻧﻬﺎ وﺟﺎﻫﯾﺔ ﺗﺗﺣﻣل اﻹدارة ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ أم ﻧﺟد ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﻧوع‬
‫أ‬ ‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ واﻟرد أي ﺿﻣﻧﻲ أم ﺻرﯾﺢ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬذﻩ ﻧﻘﺎط ﻛﻠﻬﺎ ﺗﺣﺗﺎج ﻟﻠدراﺳﺔ واﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺷرع‬
‫اﻟﺟزاﺋري ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾواﺟﻪ اﻟﻘﺎﺿﻲ أي ﺻﻌوﺑﺎت أو ﻣﻌوﻗﺎت ﺗﻌرﻗﻠﻪ أﺛﻧﺎء اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫وﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺗﺣﻛﻣﻪ إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻷﺣﺎدي إذا أﻋﻠن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻘﺑوﻟﻪ‬
‫اﻟﺻرﯾﺢ ﻋﻧد ﺗﺑﻠﯾﻎ ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أي أن ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت ﯾﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺷوء أي ﻧزاع ﻻﺣﻘﺎ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ وﻧطﺎق اﻹﺛﺑﺎت ﯾﺗﺣدد ﻓﻲ‬
‫إﻗﺎﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻸدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن ﻣﺑﺎﻟﻐﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ وﻟﯾس‬
‫اﻟطﻌن وﻧﻘد طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ٕواﺟراءاﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻷن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺻدر ﻗﺑوﻟﻪ‬
‫وﻣواﻓﻘﺗﻪ اﻟﺻرﯾﺣﺔ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ وﻻ ﯾﺟوز ﻟﻪ اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ذﻟك أو ﺳﺣﺑﻪ أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻧد ﺗﺑﻠﯾﻎ ﻧﺗﺎﺋﺞ إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم وﻓوات اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻪ ﻟﻠرد واﻹﺟﺎﺑﺔ أو إﻋﻼن رﻓﺿﻪ ﻟذﻟك ﻋن‬
‫طرﯾق ﻣراﺳﻠﺔ اﻹدارةاﻟﺟﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺗﺣﻛﻣﻪ إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻹﻋﺗراﺿﯾﺔ وﯾﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﺎﺗق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﺛﺑﺎت ﻣﺷروﻋﯾﺔ طرﯾﻘﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.1‬‬

‫وﺧﻼﺻﺔ اﻟﻘول أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺟﻌل ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت واﻗﺎﻣﺔ اﻻدﻟﺔ ﻣﺗﻌﻠق ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدﺗﻬﺎ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻟﻰ ﺗﺳﯾﯾر وﺗوزﯾﻊ اﻟﻌبء اﻹﺛﺑﺎﺗﻲ ﻫﻲ‬
‫ﻧوﻋﯾﺔ اﻹﺟراءات واﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﺎﻧت إﻋﺗراﺿﯾﺔ ﺗﻣﻛن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣن اﺑداء رأﯾﻪ وﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم‪،‬وﺗﺣﻣﻠت ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻻﺛﺑﺎت‪،‬أﻣﺎ إذاإﺗﺑﻌت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻹﺟراءات اﻻﺣﺎدﯾﺔ‪،‬أي ﺑﻣﻌﻧﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺄﺳﯾس‬
‫اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔﺗﻣت ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺑﻣﻌزل ﻋن رأي اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر ان ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻹﺟراءات ﻣﺎ‬
‫ﻫو إﻻ ﻣﻌﺎﻗﺑﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺧﻠﯾن ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﯾﻬﺎ ﻋﻠﯾﻬم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ورﺗب اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻫذا اﻟﺟزاء ﻣن ﺧﻼل إﺧﺿﺎﻋﻬم ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣرﻣﻬم ﻣن ﺣق‬
‫أواﻗﺗراح ﺣول ذﻟك‪،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﯨﺈﻟﻘﺎء ﻋبء‬
‫أواﺑداء أي ﻣﻼﺣظﺔ ٕ‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ واﻟﻣواﺟﻬﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ٕ‬
‫اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬم وﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﯾﻌﺟز ﻫؤﻻء ﻋن ذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟﺻﻌوﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟدوﻧﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫إﺛﺑﺎت إدﻋﺎءاﺗﻬم ﻟﻌدم ﺣﯾﺎزة اي وﺛﯾﻘﺔ أو ﻣﺳﺗﻧد ﯾﺛﺑت ﻟﺻﺎﻟﺣﻬم ﻛﻧﻣوذج اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﺛﻼ أو اﻷوراق‬
‫اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.156‬‬

‫‪225‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺗوﻟﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﺑدأ اﻟﻔﺻل ﺑﯾن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﯾﻌﺗﻣد‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻟﺣل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﻓرض و ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺣﯾث رﺑط‬
‫ﻣﻬﻣﺔ ﺗوزﯾﻊ وﺗﻘﺳﯾم ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﻣدى ﺣﺳن ﺳﯾرة اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﻠوﻛﺎﺗﻪ‪.‬‬

‫‪226‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ ﻓﻲ اﻷﺧﯾر أن وظﯾﻔﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻣن اﻹﺧﺗﻼل‬
‫واﻟﻼﺗوازن ﺑﯾن اﻟﺻﻔﺎﺗواﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻣﺷرع ﻣﻧﺢ ﻟﻪ ﺣق‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ ٕواﺳﺗﺧدام ﻛﺎﻓﺔ آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺧوﻟﺔ ﻟﻪ ﻓﻲ ﻧطﺎق اﻟﺻراﻋﺎت اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟوﻗﺎﺋﻊ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻧزاع وﻣﺻدر اﻟﺣﻘوق واﻟﻣطﺎﻟب اﻟﻣﺗذرع ﺑﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣدى أﺣﻘﯾﺗﻬم ﺑﻬﺎ ﻟﺿﻣﺎن إﺻدار ﻣﻧطوق ﺣﻛم ﻋﻧواﻧﻪ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﯾرﺿﻲ اﻟطرﻓﯾن‪ ،‬وﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺗوﺣﯾد ﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو واﻗﻌﻲ وﻗﺿﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫وﺗﻌد وﺳﺎﺋل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﯾد اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫ﻹﺳﺗﻧﺑﺎط اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣﺟﻬوﻟﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﺑﻣﺣﺎوﻟﺔ إﺣداث ﻧوع ﻣن‬
‫اﻟﺗوﻓﯾق واﻟﺗوازن ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ وﺿﻣﺎن ﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻔرص ﻓﻲ اﻟرد وﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻷدﻟﺔواﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﺧﺻم اﻟﻣﻘﺎﺑل واﻟدﻓﺎع ﻋن اﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﺗم إﻫدارﻫﺎ‪.‬‬

‫وﺟﻌل اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﺳﯾم ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ٕواﻧﺗﻘﺎﻟﻪ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻛطرﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧوﻋﯾﺔ وطﺑﯾﻌﺔ طرﯾﻘﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗﻌﯾﯾن اﻟوﻋﺎء اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف أي طرﯾﻘﺔ ﻓرض اﻟﺿراﺋب ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ .‬وﻋﻠﯾﻪ‬

‫وﯾﻛون ﻣرﻫوﻧﺎﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾﻠﺑﺎﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳس‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ اﻟواﺟب اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا وﻗﻊ إﻧﺗﻘﺎء ٕواﺧﺗﯾﺎراﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠطﺎﺑﻊ اﻟوﺟﺎﻫﻲ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم أي إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ إﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ورأﯾﻪ ﺑﺧﺻوﺻﺎﻟﻘواﻋد‬
‫واﻷﺳس اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟرد ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻻﻗﺗراﺣﺎت ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺧﺻوص رﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻠﻘﻰ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ وﺗﻘدﯾم وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻟﺟﺄت اﻹدارةإﻟﻰ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ واﻷﺣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺑﺧﺻوص اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ‬
‫وﻣﻧﻌت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣق ﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻲ‬
‫أﺳﺳت ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻋﯾﻧت اﻟوﻋﺎء ﺑﺣﺟﺔ أﻧﻪ ﻟم ﯾوﻓﻲ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻣﻠﯾﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﺗﺟﺎري واﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أي اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻛون اﻟﻣﻛﻠف اﻟﻣﺳؤول ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﻬدف ﺗﻧﻔﯾذ‬
‫ودﺣض ﺻﺣﺔ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻧﻘذ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدت ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وأﺳﺳﻪ‪.‬‬

‫‪227‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺑدو أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد أﺣدث ﻧوﻋﺎ ﻣن اﻟﺗﻔﺎوت اﻟﻔﺎﺣش ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﻣﻧﺢ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤﻫﻠﻬﺎ ﻷن ﺗﻛون‬
‫ﻓﻲ ﻣرﻛز أﻗوى وأﺳﻣﻰ ﻣن اﻟطرف اﻟﻣﻘﺎﺑل واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ﺑﻐرض اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣودﻋﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛذا ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺎدة‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك أﻟﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔواﻟذي‬
‫أواﻣﺗﯾﺎز ﺑﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﺧﺻم‬
‫ﻫو ﻣواطن ﻋﺎدي اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻹﻟﺗزاﻣﺎت واﻟوﺟﺑﺎت ﻣﻊ ﺗﺟرﯾدﻩ ﻣن أي ﻣﻧﺣﺔ ٕ‬
‫أو ﻣﺟﺎﺑﻬﺗﻪ‪.‬‬

‫وﺗوﻟﻰ أﯾﺿﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺑدأ اﻟﻔﺻل ﺑﯾن ﻋبءاﻹﺛﺑﺎت ﻛﺂﻟﯾﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ واﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﻓرض اﻟﺿراﺋب‬
‫وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺟﻌل ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻘﯾﯾم وﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت وﺗداوﻟﻪ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾم ﺗﺻرﻓﺎت وﺳﻠوﻛﺎت اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣدى ﺗﻌﺳﻔﻪ ﻓﻲ إﺳﺗﻌﻣﺎل ﺣﻘﻪ وﻛذا ﻋﻧد إﺑداء ﻣواﻓﻘﺗﻪ ورﺿﺎﻩ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﺧﺻوص إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم‪.‬‬

‫‪228‬‬
‫ﺧﺎﺗﻣـــﺔ‬

‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‬

‫ﻓﻲ اﻟﺧﺗﺎم ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﻏﺎﯾﺔ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻣن ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ودراﺳﺔ اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻹﺟراﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻧظم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﺿﺑط ﻗواﻋد ﺳﯾر اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻛﻣﻬﺎ‬
‫واﻟﺗﺧﻔﯾف ﻣن ﻋﻧﺎء وﻣﺷﻘﺔ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﺑل ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻘﺳﯾم وﺗوزﯾﻊ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻛﺎن ﻣﺳﻌﻰ اﻟﻣﺷرع ﻣن دراﺳﺔ ذﻟك ﻫو إﺣداث ﻧوع ﻣن اﻟﺗوﻓﯾق واﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻷطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛون أﺣدﻫﻣﺎ ﺳﻠطﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺻﺎﺣﺑﺔ ﺳﯾﺎدة ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم ﻣﻧﺢ‬
‫ﻟﻬﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻹﻣﺗﯾﺎزات واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤﻫﻠﻬﺎ ﻷن ﺗﻛون ﻓﻲ ﻣرﻛز اﻗوي وأﺳﻣﯨﻣن‬
‫اﻟطرف اﻵﺧر‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﻧﺟذ اﻟﺧﺻم اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻫو طرف ﺿﻌﯾف‬
‫أواﻣﺗﯾﺎز ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻣن‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻛوﻧﻪ ﻓرد ﻋﺎدي ﻫدﻓﻪ ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺻﻠﺣﺗﻪ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻣﺟرد ﻣن أي ﻣﻧﺣﺔ ٕ‬
‫ﺧﻼﻟﻪ ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺧﺻﻣﻪ‪.‬‬

‫وﺗﺗﺳم ﻗواﻋد اﻹﺛﺑﺎت وﻣﺑﺎدﺋﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺧﺻوﺻﯾﺔ ﺗﺳﺗﻠزم اﻟﺗطرق واﻟﻐوص ﻓﻲ اﻵﻟﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻛل ﻣﻛﻠف‪ ،‬وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟواﺟب‬
‫اﻟدﻓﻊ ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ طﻌن أﺣداﻫﻣﺎ أﻣﺎم‬
‫اﻟﺟﻬﺎﺗﺎﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺗﻧﺎزع ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﻣﺎ ﺗطرح ﻣﺳﺄﻟﺔ وظﯾﻔﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑدور ﺟﻬﺔ اﻟﺣﻛم ﻓﻲ ﺗﻘﺳﯾم وﺗوزﯾﻊ ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ‬
‫ووﺳﺎﺋﻠﻪ ﺑﯾن اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻔﺎوت اﻟذي ﯾطﺑﻊ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺻوم أي ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻟﻼﻣﺳﺎواة واﻻﻋداﻟﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗطﺑﻊ ﺻﻔﺎت اﻷطراف ﻓﻲ اﻟدﻋﺎوى‪ ،‬وﻫﻧﺎ ﯾظﻬر دور اﻟﻘﺎﺿﻲ وﻣﺳﺎﻋﯾﻪ ﻓﻲ إﻋﺎدة اﻟﺗوازن وﻓرض‬
‫اﻟﻣﺳﺎواة اﻟﻣﻔﻘودة ﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺗﻛﺎﻓؤ ﻓﻲ اﻟﻔرص ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺣق اﻟدﻓﺎع اﻟﻣﻛﻔول ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺗﻘﺎﺿﯾن‪ ،‬وﻛذا‬
‫إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻوم واﻟﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻔﺗرض أن ﺗﺗواءم وﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻌطﺑﯾﻌﺔ‬
‫وﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟدﻋوى ﻟﻠﻧظر إﻟﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﺧﺻوم ) اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬

‫وﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ وﺟوﻫرﯾﺔ ﯾرﺗﻛز ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻻ‬
‫وﻫﻲ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣﻔﺎدﻫﺎ ﻫو إﻋطﺎء اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓرﺻﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل‬
‫إﻟزاﻣﻪ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﺻرﯾﺣﯾﺔ اﻟﻣﻠﻘﺎة ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ‪.‬‬

‫‪230‬‬
‫ﺧﺎﺗﻣـــﺔ‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك أﺟﺑرﻩ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻓروﻋﻪ ﺑﺿرورة إﯾداع ﺗﺻرﯾﺢ ﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﯾﻌﺑر‬
‫ﻓﯾﻪ ﻋن ﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ ﻣﻊ ﺿرورة إرﻓﺎﻗﻪ‬
‫ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻷوراق واﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﺻﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺳﻠم إﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﻌﻣل ﻣﺎ ﺑوﺳﻌﻪ ﻟﻛﻲ ﯾﻘﻧﻊ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺄن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺻرح ﺑﻬﺎ‬
‫أواﻏﻔﺎل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص‬
‫ﺷﺎﻣﻠﺔ وﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻻ ﯾﺷوﺑﻬﺎ أي ﻧﻘص أو ﻏﻣوض‪ ،‬ﻣن ﺷﺄﻧﻪ وﻗوع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻟﺑس ٕ‬
‫ﻋدم إﺧﺿﺎع ﺟزء ﻣن ﻣداﺧﯾﻠﻪ وأرﺑﺎﺣﻪ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻬدف اﻟﺗﻣﻠص ﻣن اﻷداء‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻣﺗﻧﺎع اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ ﻟدى اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻋﺟز ﻋن إﯾداﻋﺎﻟﻣرﻓﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن وﺗوﺿﺢ ﺻﺣﺔ ﻣﺎ أﻗر ﺑﻪ‪ ،‬ﯾﺟوز ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﺈﺧﺿﺎﻋﻬﻺﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم ﺳواء ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ أو وﺟﺎﻫﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا إﻋﺗﻣدت اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟوﺟﺎﻫﯾﺔﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ إﺑداء ﻣﻼﺣظﺎﺗﻪ ٕواﻗﺗراﺣﺎﺗﻪ‪ ،‬وﻛذا اﻟرد ﻋﻠﻰ ﺗذرﻋﺎت اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر‬
‫ﻟﺟوءﻫﺎ إﻟﻰ رﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﯾس أﻣﺎﻣﻪ أي ﻣﻧﻔذ أو ﻣﻠﺟﺄ‬
‫ﯾﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ وﻣﺟﺎدﻟﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣول إﺟراءات إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ ﺑﺷﺄﻧﻪ‪.‬‬

‫ٕواﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﺧول اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺿطﻠﻊ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺻﻼﺣﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ ﻣدى ﺻﺣﺔ ﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻹﺛﺑﺎت‬
‫أو ﻧﻔﻲ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻫﺎ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر اﻟﺗﻲ ﺗرﺳﻠﻬﺎاﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛذا طﻠب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﻐرض ﺗﻘدﯾم إﺳﺗﻔﺳﺎرات وﺷروﺣﺎت ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﻘﺎط‬
‫واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺎﺑﻬﺎ ﻏﻣوض ٕواﺑﻬﺎم ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺟذ أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗد ﺧول ﻟﻛﻼ‬
‫طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻛﻧﺔاﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم ﻣزاﻋم وادﻋﺎءات‬
‫ﻛل طرف ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟطرف اﻵﺧر‪.‬‬

‫وﻟﻘد أﻋطﻰ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻌوﯾل واﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﺻرﯾﺣﻬﻛوﺳﯾﻠﺔ إﺛﺑﺎت ودﻟﯾل ﯾﻣﻛﻧﻪ‬
‫اﻻﺣﺗﺟﺎج ﺑﻪ ﺑﺷﺄن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻧﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣزاول ﻣﻊ ﺗدﻋﯾﻣﻪ‬
‫ﺑﻘوة إﺛﺑﺎﺗﯾﺔ وﺣﺟﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﺧول ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗذرع ﺑﺷﺗﻰ‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬واﻟﺧﻼﺻﺔ اﻟﻣﺗوﺻﻺﻟﯾﻬﺎ ﻣن إﺳﺗﺧدام آﻟﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ إﻗ اررات اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺷواﻫد واﻟﺣﺟﺞ واﻷﺳﺎﻧﯾد اﻟﺗﻲ أرﻓﻘﻬﺎ ﺑﻧﻣوذج ﺗﺻرﯾﺣﻪ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﯾس ﺑوﺳﻌﻬﺎ ﺗﺟﺎﻫل‬
‫أواﺳﺗﺑﻌﺎد ﻣﺎ ﺻرح ﺑﻪ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا أﺛﺑﺗت ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ٕ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔواﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺎ ﯾﺧﺎﻟف ذﻟك ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾز‬
‫اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدﻋﺎوﯨﺎﻷﺧرى وطﺑﯾﻌﺔ إﺟراءاﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪231‬‬
‫ﺧﺎﺗﻣـــﺔ‬

‫وﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋﻠﻰ وﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎدةاﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻠﺟﺄإﻟﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ أو ﺑطﻠب‬
‫ﻣن أﺣد اﻟﺧﺻوم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻗدم وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻓﻲ اﻟدﻋوى ﻗﺑل اﻟﺣﻛم أو ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺑﯾن أن ﻣﻠف اﻟﻧزاع‬
‫ﯾﺷوﺑﻪ ﻧﻘص ﻓﻲ اﻷدﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌﻠﻪ ﻋﺎﺟ از ﻋن اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع دون اﻟﻠﺟوء إﻟﯨﺈﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫إﻋﺗﺑﺎر أﻧﻬﺎأﺣد اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻟﻠﻘﺎﺻﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻧﻘﺎط واﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن إدراﻛﻬﺎأو‬
‫ﻓﻬﻣﻬﺎ أو ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ دون اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ أو ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو اﻟﺧﺑرة ﻷن ﻣﻠف اﻟﻧزاع ﻻﯾزال‬
‫ﻏﺎﻣﺿﺎ وﻣﺑﻬﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب ﻣواﺻﻠﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻋن طرﯾق إﻧﺗداب ﺧﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺣﻛم أﻧﻪ‬
‫ﺻﺎﺣب إﺧﺗﺻﺎص ودراﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺿراﺋب‪.‬‬

‫ﺑﻌد ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻧﺎ و ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﻧﺎ ﻟﻣوﺿوع اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻹﻗﺗراﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻗﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﻓﻲ إﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬أﻻ وﻫﻲ ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﻋطﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣق اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺄﺳﯾس اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪،‬‬
‫واﻓﺗراض ﺣﺳن ﻧﯾﺗﻪ‪ ،‬أي ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺟﻣل اﻟﻣداﺧﯾل واﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪،‬‬
‫ٕوارﻓﺎﻗﻬﺎ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻷﺳﺎﻧﯾد واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﺗﺑرر ﺻﺣﺔ ذﻟك‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻣن ذﻟك ﻗﺎم ﺑﺈﺧﺿﺎع ﻫذﻩ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ أو ﺗﻔﻧﯾدﻫﺎ ﻋن طرﯾق إﺛﺑﺎت اﻟﻼﺗواﻓق‬
‫واﻟﻼﺗﻧﺎﺳب ﺑﯾن ﻣﺿﻣون ﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺷﻔﺗﻬﺎ اﻹدارة أﺛﻧﺎء‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪-‬اﻋﺗﻣﺎد طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ واﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣدد ﻟﻠطرف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ )اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ( أي ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻛون ﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن اﻹﺛﺑﺎت وﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻻﻋﺗراﺿﯾﺔ أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻧﻔرادﻫﺎ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ٕواﻧﻔرادﻫﺎ ﺑذﻟك ﻟوﺣدﻫﺎ دون اﺷﺗراك‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أي إﺗﺑﺎع طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷﺣﺎدي ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﻪ ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻔرﺿﻬﺎ ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد ﻓﻬﻧﺎ ﯾﺗم ﺗﻐرﯾﻣﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻟﻘﺎء‬
‫ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ‪.‬‬

‫‪-‬اﻧﻌدام ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺣددة وواﺿﺣﺔ وﺻرﯾﺣﺔ ﯾﺗم ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗوزﯾﻊ وﺗﻘﺳﯾم ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ‬
‫اﻷدﻟﺔ ﺑﯾن أطراف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻔﺎوت واﻟﻼﺗﻛﺎﻓؤ اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻸطراف‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﺷﺗت ﻧظﺎم اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻹﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺗﻔرﻗﻬﺎ ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﻧظﺎم أو ﻧظرﯾﺔ ﻣوﺣدة ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟد اﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ٕواﻋﻣﺎل اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ٕواﺳﻘﺎطﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫‪232‬‬
‫ﺧﺎﺗﻣـــﺔ‬

‫‪-‬ﯾؤدي اﻟﻘﺎﺿﻲ وظﯾﻔﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻣﻣﯾزة ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺛور ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻘﺳﯾم أﻋﺑﺎء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﯾﻌﻣل ﻣﺎ ﺑوﺳﻌﻪ ﻟﺟﻣﻊ أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ‬
‫ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾﻌول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺑت ﻓﻲ اﻟﻧزاع‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺳﺄﻟﺔ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت ﻣن أﻫم اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻣﻧﺎزﻋﺎﺗﻪ ‪ ،‬ﺳواء ﻣن ﺣﯾث‬
‫ﺗداول واﻧﺗﻘﺎل أﻋﺑﺎء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬أو ﻣن ﺣﯾث طرﻗﻪ ووﺳﺎﺋﻠﻪ اﻟواردة‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم أو اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻓروﻋﻪ ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑدل‬
‫ﻣﺎ ﺑوﺳﻌﻪ ﻣن ﺟﻬود ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﻧﺑط أﻫم اﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻧظﺎم اﻹﺛﺑﺎت واﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻣﺗﻧﺎﺛرة ﻓﻲ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﺻوص واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪-‬اﻧﻌدام اﻟﺗﺧﺻص واﻟﺧﺑرة اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻘﺿﺎة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﻧﻌﻛس ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫وظﯾﻔﺔ اﻟﻘﺎﺿﻲ واﻟذي ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﻣﺎ ﯾﺳﺗﻧﺟد ﺑﺎﻟﺧﺑرة ‪ ،‬وﯾﻛون رﻫﯾﻧﺔ ﻟرأي اﻟﺧﺑﯾر وﻣوﻗﻔﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﺗﺗﺣول اﻟﺧﺑرة ﻣن اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ إﻟﻰ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻠزﻣﺔ ‪ ،‬ﻷن اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻏﯾر ﻣؤﻫل وﻟﯾس ﻫﻧﺎك‬
‫ﺣل ﺳوى اﻷﺧذ ﺑﻣﺎ ﺟﺎءت ﺑﻪ اﻟﺧﺑرة ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫‪-‬اﺧﺗﻼف ﻫدف اﻹﺛﺑﺎت ٕواﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن طرف ﻵﺧر )اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ( ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أن اﻟﻬدف اﻟﻣﺗوﺧﻰ ﻣن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد اﻹﺛﺑﺎت ﻫو اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺟدﯾد ‪،‬أي ﻋدم إﻟﺗزاﻣﻪ ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻗد ﺧﺎﻟف اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪ ،‬أو إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﺑﺗوﻓر‬
‫ﺣﺎﻻت ﺗطﺑﯾق اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬أﻣﺎ ﻫدف وﻣﻐزى‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ ﻫو اﻟوﺻول إﻟﻰ إﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟذي ﻗدﻣﻪ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫أي إﺛﺑﺎت ﻗرﯾﻧﺔ اﻟﺻﺣﺔ اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪-‬ﺣﺻر ﻣﺣل ﺣق اﻹطﻼع ﺟﻌل ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﺣﻘﯾق ﻻ ﯾﻔﻲ ﺑﺎﻟﻐرض اﻟﻣﻧﺷود ﻣن‬
‫اﺳﺗﺣداﺛﻪ‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﺎﻟﺣد ﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ وﺟدوى ﻫذﻩ اﻟﺳﻠطﺔ ﻓﻲ ﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻊ ﻋدد ﻫﺎم ﻣن‬
‫اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺿﺑط وﻛﺷف ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻬرب واﻟﻐش اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أرى ﻛﺑﺎﺣﺛﺔ ﺿرورة اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﺗوﺳﯾﻊ ﻣﺣل ﻫذا اﻟﺣق ‪،‬ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺑﺳط رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻧﺎﺻر واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻠذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺟﻣﻊ ﻋدد ﻫﺎم ﻣن‬
‫اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻣواﺟﻬﺔ ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﺗذرﻋﻪ أو طﻌﻧﻪ ﻻﺣﻘﺎ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬‬

‫‪233‬‬
‫ﺧﺎﺗﻣـــﺔ‬

‫اﻟﺗوﺻﯾﺎت واﻹﻗﺗراﺣﺎت‪:‬‬

‫‪ -‬ﺿرورة اﻟﺗدﺧل اﻟﺻرﯾﺢ ﻟﻠﻣﺷرع ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗوزﯾﻊ وﺗداول ﻋبء إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ واﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن‬
‫أط ارف اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﺗﺑﺎﯾن واﻟﻼﺗوزان اﻟذي ﺗﻌرﻓﻪ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺣﺗﻰ ﯾوﻓر ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت ﺗﺣﻣﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺣﻔظ ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ ﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫وﯾﻛرس ﺣق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻓرض رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬دﻋوة اﻟﻣﺷرع إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد أدﻟﺔ ووﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺻورة ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﺿﺣﺔ ﻻ ﺗﺷوﺑﻬﺎ أي ﻏﻣوض أو‬
‫ﻟﺑس ﻣﻊ ﺗﺣدﯾد ﻗوﺗﻬﺎ وﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ واﻟﻣﺗﻘﺎﺿﻲ اﻹﻋﻣﺎل ﺑﻬﺎ دون اﻟوﻗوع ﻓﻲ‬
‫اﻟﺣﯾرة أي أن اﻟﻣﺷرع ﻟم ﯾﺣدد وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺻورة ﺻرﯾﺣﺔ‪ٕ ،‬واﻧﻣﺎ اﻛﺗﻔﻰ ﺑﺎﻟﺗطرق إﻟﻰ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻛﺂﻟﯾﺎت ﺗﺣﻘﯾق ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬اﻟﺧﺑرة (‪.‬‬

‫‪ -‬رﻏم ﻣﺳﺎﻋﻲ اﻟﻣﺷرع ﻓﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺿﻣﺎن ﺗﻛﺎﻓؤ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻸطراف إﻻ أن ﺟﻬوذﻩ ﻟم ﺗﻔﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻐرض ﺑل ﺗﺗطﻠب إﻋﺎدة اﻟﻧظر واﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ و اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟطرف اﻟﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺣﻔظ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻪ أﻻ وﻫو اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﻣرﻛزﻩ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟطرف اﻷﺧر اﻟذي ﯾﻌد ﺻﺎﺣب‬
‫ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة ﯾﻣﻠك اﻟﻌدد ﻣن اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﺳﻠطﺎت ﺧوﻟﻬﺎ ﻟﻪ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟﻔرض رﻗﺎﺑﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ اﻟﻘول أن ﻫذﻩ اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت ﻋدﯾﻣﺔ اﻟﺟدوى وﻏﯾر اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ اﻟﺷﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑل أن دورﻫﺎ ﺿﺋﯾل‪.‬‬

‫‪ -‬ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري اﻟﺗدﺧل ﻟﺿﻣﺎن ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺣرﻣﺔ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫وﺣﻣﺎﯾﺗﻬﺎ ﻣن اﻹﻧﺗﻬﺎك ﻋن طرﯾق ﻣﻧﺢ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺷﺗﻰ أﻧواﻋﻪ ﻟﻛن ﯾﺟب ﺗوﻓﯾر ﺿواﺑط‬
‫وﺷروط ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺿﻣﺎن ﻋم اﻟﻣﺳﺎس وﺗﺧطﻲ ﺧﺻوﺻﯾﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻛﺷف أﺳ اررﻩ‪.‬‬

‫‪234‬‬
les references
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﻣراﺟﻊ‪:‬‬

‫‪-‬اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻣﻧﺎﺷﯾر واﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟدﺳﺗور‪:‬‬

‫اﻟﻣرﺳوم اﻟرﺋﺎﺳﻲ رﻗم ‪ 438-96‬اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 07‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1996‬ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺻدار ﻧص‬
‫اﻟدﺳﺗور‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ إﺳﺗﻔﺗﺎء ‪ 28‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،1996‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،76‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 28‬دﯾﺳﻣﺑر‬
‫‪1996.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻘواﻧﯾن‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣدث ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 40‬ﻣن ﻗﺎﻧون ‪ 02-01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 22‬دﯾﺳﻣﺑر‬
‫‪ ،2001‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2002‬ﺻﺎدر ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 79‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 23‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2001‬‬

‫‪ .2‬ﻗﺎﻧون ‪ 09-08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻓﯾﻔري ‪ 2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ج‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫‪ 21‬اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪ 23‬أﻓرﯾل ‪.2008‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬ج راﻟﻌدد ‪74‬‬
‫اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2007.‬‬

‫‪ -3‬ﻗواﻧﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 25-91‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1992‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،65‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪18‬‬
‫دﯾﺳﻣﺑر‪.1991‬‬

‫‪ .2‬ﻗﺎﻧون ‪ 21-01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 22‬دﯾﺳﻣﺑر‪ ،2001‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2002‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪49‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 23‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2001‬‬

‫‪ .3‬ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 21-04‬اﻟﻣؤرخ ‪29‬دﯾﺳﻣﺑر‪ ،2004‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‪ ،1998‬ج ر ﻋدد ‪85‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2004‬‬

‫‪ .4‬ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 24-06‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪26‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 2006‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2007‬ج ر‪،‬‬
‫اﻟﻌدد‪ 85‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 27‬دﯾﺳﻣﺑر‪.2006‬‬

‫‪236‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .5‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 12/07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2008‬ج ر‬
‫ﻋددﻩ ‪ ،82‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2007‬‬

‫‪ .6‬ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 13-10‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2011‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 80‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪30‬‬
‫دﯾﺳﻣﺑر‪.2010‬‬

‫‪ .7‬ﻗﺎﻧون ‪ 12-12‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 2012‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2013‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪،72‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2012‬‬

‫‪ .8‬ﻗﺎﻧون ‪ 12-12‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪26‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2012‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2013‬ج ر ﻋدد‪72‬‬

‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪30‬دﯾﺳﻣﺑر‪.2012‬‬

‫‪ .9‬ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 08-13‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪30‬دﯾﺳﻣﺑر‪ 2013‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2014‬ج ر ﻋدد‬
‫‪68‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر‪2013.‬‬

‫‪-4‬اﻷواﻣر‪:‬‬

‫‪ .1‬اﻷﻣر ‪ 156-66‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 08‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ 1966‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت‪ ،‬ج ر اﻟﻌدد ‪ 49‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 11‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪. 1966‬‬

‫‪ .2‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 59-75‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ 1975‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم ﻟﻸﻣر‬
‫رﻗم ‪ 101-76‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1976‬ﯾﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم‪ ،‬اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،102‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 22‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.1976‬‬

‫‪ .3‬اﻷﻣررﻗم‪ 103-76‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1976‬ﯾﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﻌدل‬

‫واﻟﻣﺗﻣم‪ ،‬ج ر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 70‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 02‬أﻛﺗوﺑر‪.1977‬‬

‫‪ .4‬اﻷﻣررﻗم ‪ 102- 76‬اﻟﻣؤرخ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر‪ 1976‬ﯾﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻌدل‬
‫واﻟﻣﺗﻣم‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 103‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 02‬أﻛﺗوﺑر ‪.1977‬‬

‫‪ .5‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 105-76‬اﻟﻣؤرخ ‪ 09‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ 1976‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم‪ ،‬ج ر‬
‫اﻟﻌدد ‪ ،81‬اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪ 12‬أﻛﺗوﺑر ‪1977‬‬

‫‪ .6‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 13/95‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 11‬ﻣﺎرس ‪ 1995‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗرﺟﻣﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺎن رﺳﻣﻲ‪ ،‬ج ر‬
‫اﻟﻌدد ‪ 17‬ﻟﺳﻧﺔ ‪.1995‬‬

‫‪237‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 110-09‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 11‬رﺑﯾﻊ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﺎم ‪ 1430‬اﻟﻣواﻓق ل ‪ 7‬أﻓرﯾل ‪ 2009‬اﻟذي ﯾﺣدد‬
‫ﻟﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪ ،‬ج ر اﻟﻌدد ‪ 21‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 8‬أﻓرﯾل‬
‫‪.2009،‬‬

‫‪-5‬اﻟﻣﻧﺷورات واﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت اﻟﺻﺎدرة ﻋن وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪- .1‬اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ اﻟو ازرﯾﺔ رﻗم ‪ 02‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 29‬أﻛﺗوﺑر ‪ ،2009‬ﺗﺗﺿﻣن أول ﺗطﺑﯾق ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ 2010‬اﻟﺻﺎدرة ﻋن و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻬن اﻟﺣرة‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔاﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﺳﺎﺣل‪.2010 ،‬‬

‫‪ .3‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ‪.2013‬‬

‫‪ .4‬ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣطﺑﻌﺔ اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫اﻟﻘ اررات‪:‬‬
‫‪-‬اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 23‬رﺟب ﻋﺎم ‪ 1429‬اﻟﻣواﻓق ل ‪ 26‬ﯾوﻟﯾو ﺳﻧﺔ ‪ 2008‬اﻟذي ﯾﺣدد ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗواﻋد ﺳﯾرﻫﺎ‪ ،‬ج ر اﻟﻌدد ‪ ،19‬اﻟﻣؤرﺧﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪.2009‬‬

‫‪-I‬ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬

‫أ‪ /‬اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬أﺣﺳن ﺑوﺳﻘﯾﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ )ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺟراﺋم وﻣﻌﺎﯾﻧﺗﻬﺎ‪ ،‬اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟﺟزاء(‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.2001 ،‬‬

‫‪ .2‬أﺣﻣد زﻫدور‪ ،‬اﻟﻣوﺟز ﻓﻲ اﻟطرق اﻟﻣدﻧﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري وﻓﻘﺎ ﻵﺧر اﻟﺗﻌدﯾﻼت‪ ،‬طﺑﻌﺔ‬
‫‪.1991‬‬

‫‪ .3‬أﺣﻣد ﻛﻣﺎل اﻟدﯾن ﻣوﺳﻰ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻹداري‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ دار اﻟﺷﻌب‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪،‬‬
‫‪.1977‬‬

‫‪ .4‬ﺑوزﯾﺎن ﺳﻌﺎد ‪ ،‬طرق اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬ﻋﯾن ﻣﻠﯾﺎﻧﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ ‪.2015‬‬

‫‪238‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .5‬ﺣﻠو أﺑو اﻟﺣﻠو ‪،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري )اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺗﺎﺟر( ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪1992،‬‬

‫‪ .6‬ﺧﺎﻟد اﻟﺳﯾد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻣوﺳﻰ‪ ،‬ﺷرح ﻗواﻋد اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،‬‬
‫ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎد واﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪.2014 ،‬‬

‫‪ .7‬زﺑدة ﻣﺳﻌود‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻬدى ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2001 ،‬‬

‫‪ .8‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﻣوﺟزة‪ ،‬ﺷرح ﻟﻘﺎﻧوﻧﺎﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪،‬‬
‫اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﺧﻠدوﻧﯾﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2012 ،‬‬

‫‪ .9‬ﻋﺎدل ﻋﻠﻲ اﻟﻣﻘدادي ‪،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري وﻓﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌﻣﺎﻧﻲ رﻗم ‪ 55‬ﻟﺳﻧﺔ ‪، 1990‬اﻟطﺑﻌﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ ‪،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪.2007،‬‬

‫‪ .10‬ﻋﺑد اﻟرزاق اﻟﺳﻧﻬوري‪ ،‬اﻟﻣوﺟز ﻓﻲ اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﻟﺗزاﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ﻣﺣﻣد‬
‫اﻟداﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾروت ﻟﺑﻧﺎن‪ ،‬دون ذﻛر اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .11‬ﻋﺑد اﻟﻣﻧﻌم ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ﺧﻠﯾﻔﺔ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء اﻹداري‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﻔﻛر اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪.2008 ،‬‬

‫‪ .12‬ﻋﻣﺎر ﻋﻣورة ‪،‬ﺷرح اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ‪ )،‬اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪،‬اﻟﺗﺎﺟر‪،‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ(‬
‫‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ ‪،‬اﻟﺟزاﺋر ‪2009،‬‬

‫‪ .13‬ﻓرﺣﺔ زراوي ﺻﺎﻟﺢ ‪،‬اﻟﻛﺎﻣل ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري )اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪،‬اﻟﺗﺎﺟر ‪ ،‬اﻟﺣرﻓﻲ‬
‫‪،‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ‪،‬اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ( ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪،‬ﻧﺷر وﺗوزﯾﻊ اﺑن ﺧﻠدون‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪.2003‬‬

‫‪ .14‬ﻓوزي ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ ‪،‬ﺷرح اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ‪،‬اﻟﺟزء اﻷول ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ‪،‬ﻋﻣﺎن‪.2008 ،‬‬

‫‪ .15‬ﻟﺣﺳﯾن ﺑن ﺷﯾﺦ آت ﻣﻠوﯾﺎ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪.2005‬‬

‫‪ .16‬ﻣﺣﻣد اﻟﺻﻐﯾر ﺑﻌﻠﻲ‪ ،‬اﻟوﺳﯾط ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬دار اﻟﻌﻠوم ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬اﻟﺣﺟﺎر‪ ،‬ﻋﻧﺎﺑﺔ‪،‬‬
‫‪.2007‬‬

‫‪239‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .17‬ﻣﺣﻣد ﺣزﯾط‪ ،‬اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار ﻫوﻣﻪ‪ ،‬دون‬
‫طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر ‪. 2014 ،‬‬

‫‪ .18‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳن ﻗﺎﺳم‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﻪ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﺣﻠﺑﻲ‬
‫اﻟﺣﻘوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن‪.2009 ،‬‬

‫‪ .19‬ﻣﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻣﻧﺻور‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬دون طﺑﻌﻪ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬دون‬
‫ﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .20‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﺑوﺳﻌدﯾﺔ‪ ،‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻗﺎﻧون اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار اﻟﻘﺻﺑﺔ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪.2014‬‬

‫‪ .21‬ﻣﺣﻣد ﺻﺑري اﻟﺳﻌدي‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪.2009‬‬

‫‪ .22‬ﻣراد ﻣﺣﻣود اﻟﺷﻧﯾﻛﺎت‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ واﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣدﻧﻲ دراﺳﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺗب دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺻﻣﯾم واﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻷردن‪.2011 ،‬‬

‫‪ .23‬ﻧﺎدﯾﺔ ﻓﺿﯾل ‪،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري ) اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪،‬اﻟﺗﺎﺟر‪ ،‬اﻟﻣﺣل اﻟﺗﺟﺎري ( ‪،‬اﻟطﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪،‬اﻟﺟزاﺋر ‪2007،‬‬

‫ب‪ /‬اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬أﺣﻣد ﻧﺷﺄت‪،‬رﺳﺎﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ دار اﻟﻔﻛر اﻟﻌرﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ‪،‬دون‬
‫ﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬إﺳﻛﻧدر ﻣﺣﻣود ﺗوﻓﯾق اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ‪ ،‬دار اﻟﻛﺗﺎب ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2012،‬‬

‫‪ .3‬أﻏﻠﯾس ﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ دﻋﺄوي اﻟﻘﺿﺎء اﻹداري‪ ،‬دار اﻷﻣل‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺗﯾزي وزو‪.2012 ،‬‬

‫‪ .4‬أﻣزﯾﺎن ﻋزﯾز‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺟزاﺋر‪.2008 ،‬‬

‫‪ .5‬أوﺳرﯾر ﻣﻧور‪،‬ﻣﺣﻣد ﺣﻣو‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿ ارت ﻓﻲ ﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﺑودأود‪ ،‬طﺑﻌﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ‪.2009 ،‬‬

‫‪ .6‬ﺑن اﻋﻣﺎرﻩ ﻣﻧﺻور‪ ،‬إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪،‬دار ﻫوﻣﻪ دون طﺑﻌﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2011،‬‬

‫‪240‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .7‬ﺣﺎﻣد ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد دراز وأﺧرون‪ ،‬ﻣﺑدأ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪. 2003 ،‬‬

‫ﺧﻼﺻﻲ رﺿﺎ‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري اﻟﺣدﯾث‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪،‬‬ ‫‪.8‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.2006 ،‬‬

‫زﻛرﯾﺎء ﻣﺣﻣد ﺑﯾوﻣﻲ‪ ،‬ﺷرح ﻗﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ ﺷﺎدي‪ ،‬ﻣﺻر‪.1981 ،‬‬ ‫‪.9‬‬

‫‪ .10‬اﻟﺳﺑﺗﻲ ﻓﺎرس‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ واﻟﻘﺿﺎء اﻟﺟزاﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬دون‬
‫طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2008 ،‬‬

‫‪ .11‬ﺳﻬﺎم ﻛردودي‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ و اﻟﺗطﺑﯾق‪،‬دار اﻟﻣﻔﯾد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.2011 ،‬‬

‫‪ .12‬طﺎﻫري ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﺷرح ﻟﻘﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﺧﻠدوﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2012 ،‬‬

‫‪ .13‬ﻋﺑﺎس ﻋﺑد اﻟرزاق‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻧزاع اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻋﯾن ﻣﻠﯾﻠﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.2012 ،‬‬

‫‪ .14‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺷوارﺑﻲ ‪ ،‬اﻟﺗﺟرﯾم و اﻟﻌﻘﺎب ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﻬﻼك ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗب اﻟﻌرﺑﻲ اﻟﺣدﯾث‬
‫‪.1991 ،‬‬

‫‪ .15‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺷوارﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺟﻧﺎﺋﯾﺔ واﻷﺣوال اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷﺄة‬
‫اﻟﻣﻌﺎرف‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪.2003 ،‬‬

‫‪ .16‬ﻋزﯾزة ﻫﻧداز‪ ،‬اﻟﻣﺳﺎطر اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون واﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬دار أﺑﻲ رﻗراق‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬اﻟرﺑﺎط‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻐرب‪.2011 ،‬‬

‫‪ .17‬ﻋﻠﻲ ﻫﺎدي‪ ،‬ﻋطﯾﺔ اﻟﻬﻼﻟﻲ‪ ،‬ﻣدى ذاﺗﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ )ﺗﺷرﯾﻌﺎ‪ ،‬وﻗﺿﺎء وﻓﻘﻬﺎ‬
‫وﻧظﺎم أﺻول اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻘﺗرح(‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ذي ﻗﺎر‪.2011 ،‬‬

‫‪ .18‬ﻋوادي ﻣﺻطﻔﻰ‪ ،‬زﯾن ﯾوﻧس‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ ﺑن ﻣوﺳﻰ اﻟﺳﻌﯾد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟوادي‪.2010 ،‬‬

‫‪241‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .19‬اﻟﻌﯾد ﺻﺎﻟﺣﻲ ‪،‬اﻟوﺟﯾز ﻓﻲ ﺷرح ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2011 ،‬‬

‫‪ .20‬ﻓرﯾﺟﺔ ﺣﺳﯾن ‪ ،‬اﻹﺟراءات اﻹدارﯾﺔ واﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣﻧﺷورات‬
‫دﺣﻠب‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.1994 ،‬‬

‫‪ .21‬ﻓرﯾﺟﺔ ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ ﻧﺷر‪.‬‬

‫‪ .22‬ﻓﺿﯾل ﻛوﺳﺔ‪ ،‬اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﺛﺑﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺿوء اﺟﺗﻬﺎدات ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪.2010‬‬

‫‪ .23‬ﻣﺣﻣد ﺷﻛري‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﻐرﺑﻲ ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻧﻘدﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﻐرﺑﯾﺔ ﻹدارة‬
‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ و اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ )ﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣؤﻟﻔﺎت و أﻋﻣﺎل ﺟﺎﻣﻌﯾﺔ (‪ ،‬ﻋدد ‪ ، 59‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ، 2005 ،‬ﻣطﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺎرف اﻟﺟدﯾدة ‪ ،‬اﻟﻣﻐرب ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ .24‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﻣﺣرزي‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ واﻟﺿراﺋب‪ ،‬طﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.2008 ،‬‬

‫‪ .25‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد اﻟﺳﻛري‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻘﺿﺎء ﻓﻲ اﻟﺿراﺋب‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ اﻟﺟرﯾدة‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬طﺑﻌﺔ ‪ ،1‬ﺳﻧﺔ‬
‫‪.1996‬‬

‫‪ .26‬ﻣوﻻي ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن أﺑﻠﯾﻼ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺧﺻوﺻﯾﺎت اﻟﻣﺎدة‬
‫)ﻋﻠﻰ ﺿوء اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ واﻹﺟﺗﻬﺎد اﻟﻘﺿﺎﺋﻲ(‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ ‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ اﻷﻣﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟرﺑﺎط‪ ،‬اﻟﻣﻐرب‪.2013 ،‬‬

‫‪ .27‬ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﺗﻬرب و اﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬دار ﻗرطﺑﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2009 ،‬‬

‫‪ .28‬ﻧﺑﯾل ﺻﻘر‪ ،‬اﻟوﺳﯾط ﻓﻲ ﺷرح ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﺟرﯾﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺗﻬرﯾب‪ ،‬دار اﻟﻬدى‪،‬‬
‫دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫‪ .29‬ﻧﺻر اﻟدﯾن ﻫﻧوﻧﻲ ‪ ،‬ﻧﻌﯾﻣﺔ ﺗراﻋﻲ ‪ ،‬اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪،‬‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2009 ،‬‬

‫‪ .30‬ﻧﺿﺎل رﺷدي ﺻﺑري‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻹدارة واﻟرﯾﺎدة‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘدس‬
‫اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪.1998‬‬

‫‪242‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .31‬ﯾوﺳف دﻻﻧدة‪ ،‬ﻗﺎﻧون اﻹﺟراءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دار ﻫوﻣﺔ‪ ،‬دون طﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2014 ،‬‬

‫اﻟﻣﻘﺎﻻت‪:‬‬

‫‪.1‬أﺣﻣد ﻓﻧﯾدس‪ ،‬ﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗدﻗﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺗواﺻل ﻓﻲ اﻹﻗﺗﺻﺎد‬
‫و اﻹدارة و اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬اﻟﻌدد‪.2013 ،13‬‬

‫‪.2‬ﺟﻣﺎل اﻟدﯾن اﻟﻛﯾﻼﻧﻲ‪ ،‬اﻻﺛﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻧﺟﺎح ﻟﻸﺑﺣﺎث ﻟﻠﻌﻠوم‬
‫اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،(1)16‬ﻓﻠﺳطﯾن‪،‬اﻟﺳﻧﺔ ‪.2002‬‬

‫‪.3‬ﺳﺎﻟم اﻟﺷواﺑﻛﺔ‪ ،‬ﻋﺑد اﻟرؤوف اﻟﻛﺳﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت أﻣﺎم اﻟﻘﺿﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق‬
‫ﻟﻠﻌﻠوم اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪ ،22‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬ﺳورﯾﺔ‪.2006 ،‬‬

‫‪.4‬ﺳﻌﯾداﻧﻲ ﻣﺣﻣد‪ ،‬ﺗطﺑﯾق اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.2007 ،‬‬

‫‪.5‬ﻋﺎرف ﻣﻧور ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن اﻟﺳﻌﺎﯾدة و آﺧرون ‪ ،‬دور اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺣل اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻘﺎﻧون ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل اﻷردﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد‬
‫اﻟﻌﺷرون‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ‪ ،‬اﻷردن‪.‬‬

‫‪6.‬ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط ﻋﻠﻲ ﺟﺎﺳم‪ ،‬ﺣق اﻹطﻼع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻣوظﻔﻲ اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫اﻟﻌراﻗﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟراﻓدﯾن ﻟﻠﺣﻘوق‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد‪ ،11‬اﻟﻌدد ‪ ،11‬اﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2009‬اﻟﻌراق ‪.‬‬

‫‪.7‬ﻋﺑد اﻟرزاق أﺣﻣد اﻟﺷﯾﺑﺎن‪ ،‬إﺟراءات اﻟﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت‪ ،‬ﻣﻘﺎل ﻣﻧﺷور‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺟﯾﻬﺎن اﻟﺳﻠﯾﻣﺎﻧﯾﺔ ﻣﻧﺷور ﻓﻲ اﻟﻣوﻗﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ‪ WWW.iasj.net:‬وﺗم‬
‫زﯾﺎرة اﻟﻣوﻗﻊ ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪2017/1/1 :‬‬

‫‪.8‬ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز أﻣﻘران‪ ،‬ﻋن ﻋرﯾﺿﺔ رﻓﻊ اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ‬
‫ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.2003 ،‬‬

‫‪.9‬ﻋﺑﯾد رﯾم‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾن اﻟﺟزاﺋري واﻟﻣﻐرﺑﻲ )دراﺳﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ(‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﻔﻛر‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ‪ ،‬ﺑﺳﻛرة‪.‬‬

‫ﻛرﯾﺑﻲ زوﺑﯾدة‪ ،‬اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺳﺑب رﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد‬ ‫‪.10‬‬
‫‪ ،07‬اﻟﺳﻧﺔ ‪.2005‬‬

‫‪243‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫ﻛورﻏﻠﻲ ﻣﻘداد‪ ،‬اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻹداري‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪.2002‬‬ ‫‪.11‬‬

‫ﻣﺣﻣد اﻟطﺎﻫر رﺣﺎل ‪ ،‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و ﻣدى ﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺟﻧﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺣوث و‬ ‫‪.12‬‬
‫اﻟدراﺳﺎت اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪،2015 ، 11‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻛﯾﻛدة‪.‬‬

‫ﻣﻘداد ﻛورﻏﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻹداري‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪.2002 ،‬‬

‫اﻟﻣذﻛرات واﻟرﺳﺎﺋل اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬أﺣﻣد ﻗﯾﻠش ‪ ،‬اﻟﻣﻧظوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﯾن إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻧﺎزع و ﺣرﻛﯾﺔ اﻟﺗﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة‬
‫اﻟدﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺧﺎص ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣﺳن اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق ‪ ،‬ﻋﯾن اﻟﺷق ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺑﯾﺿﺎء ‪،‬‬
‫‪.2001/2000‬‬

‫‪ .2‬إﻟﯾﺎس واﺿﺢ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪ ،‬ﻣذﻛرة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران اﻟﺳﻧﺔ ‪.2004‬‬

‫‪ .3‬ﺑرﺑﯾﺢ ﻣﺣﻲ اﻟدﯾن‪ ،‬اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران‪2014/2013 ،‬‬

‫‪ .4‬ﺑﺷﯾر ﻣﺣﻣد‪ ،‬إﺟراءات اﻟﺧﺻوﻣﺔ أﻣﺎم ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة دﻛﺗوراﻩ اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ ﻓرع اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪ ،‬دون ﺳﻧﺔ ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﺑن ﻣداح ﻣﻘداد‪ ،‬ﻣﺧﺗﺎري ﻋﺑد اﻟﺑﺎﺳط‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻟﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﺣد ﻣن‬
‫اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻬد اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻘﻠﯾﻌﺔ‪.1996 ،‬‬

‫‪ .6‬ﺟﻠول ﻗواﺟﻲ ﺑﻠﺣول و آﺧرون‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة اﻟﺗﺧرج ﻟﻧﯾل إﺟﺎزة اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ‬
‫ﻟﻠﻘﺿﺎء‪ ،‬اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻘﺿﺎء‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2005/2002 ،‬‬

‫‪ .7‬ﺟﻬرة آﺳﯾﺎ‪ ،‬ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدراﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﻌﻬد اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﻠﯾﻌﺔ ‪.1996 ،1992‬‬

‫‪ .8‬ﺣواس ﺻﻼح ‪،‬اﻟﺗوﺟﻪ اﻟﺟدﯾد ﻧﺣو ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪.2008،‬‬

‫‪244‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .9‬ﺧرﺷﻲ إﻟﻬﺎم‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق واﻟﻌﻠوم اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳطﯾف‪.2004 ،‬‬

‫‪ .10‬زﻋزوﻋﺔ ﻓﺎطﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة‬
‫اﻟدﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺑﻲ ﺑﻛر ﺑﻠﻘﺎﯾد‪ ،‬ﺗﻠﻣﺳﺎن‪.2013/2012 ،‬‬

‫‪ .11‬زﻛري ﻓوزﯾﺔ‪ ،‬إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران‪.2012/2011 ،‬‬

‫‪ .12‬ﺳﻠﯾﻣﺎن ﻋﻧﺗﯾر‪ ،‬دور اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪" ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ اﻟوادي‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﻛﺟزء ﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟوادي‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ ‪.2012 ،2011‬‬

‫‪ .13‬طورش ﺑﺗﺎﺗﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺧﺎص‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪.2012-2011 ،‬‬

‫‪ .14‬ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز أﻣﻘران‪ ،‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬ﻓرع اﻹدارة واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣث ﻟﻧﯾل‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪.2002 ،2001 ،‬‬

‫‪ .15‬ﻋﺑد اﷲ ﻋﻠﻲ ﻓﻬد اﻟﻌﺟﻣﻲ‪ ،‬دور اﻟﻘراﺋن ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣدﻧﻲ " دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون اﻷردﻧﻲ‬
‫واﻟﻛوﯾﺗﻲ"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻣﻘدﻣﺔ ﻻﺳﺗﻛﻣﺎل اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺧﺎص‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط‪ ،‬اﻟﻌراق‪.2011 ،‬‬

‫‪ .16‬ﻋﻠﯾﺎن ﻣﺎﻟك‪ ،‬اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟدﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓرع اﻹدارة واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪.2009 ،2008 ،‬‬

‫‪ .17‬ﻋﻣﺎري أﻣﯾن‪ ،‬ﺣﻣﺎﻧﻲ ﻧﺎﺻر‪ ،‬ﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻧﻬﺎﯾﺔ‬
‫اﻟدراﺳﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدات اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪.2005 ،2000 ،‬‬

‫‪ .18‬ﻗﺣﻣوش ﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬دور اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫اﻟﺿراﺋب ﺑوﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‪-‬اﻟﺟزاﺋر ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﻣﺗدة ‪ ،(2010/2009‬ﻣذﻛرة ﻣﻛﻣﻠﺔ ﻟﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺟﺑﺎﯾﺔ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻدي ﻣرﺑﺎح‪ ،‬ورﻗﻠﺔ‪.2012/2011 ،‬‬

‫‪245‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .19‬ﻗﺳﺎﯾﺳﯾﺔ ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻣواد اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص إدارة وﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻣﺣﻣد ﺑوﻗرة‪ ،‬ﺑوﻣرداس‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2012-2011،‬‬

‫‪ .20‬ﻟﻛﺣل ﻋﺎﺋﺷﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ أﻣﺎم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣن أﺟل ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة‬
‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ إطﺎر ﻣدرﺳﺔ اﻟدﻛﺗوراﻩ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪. 2015/2014،‬‬

‫‪ .21‬ﻟوﻧﯾس ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب ‪ ،‬اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣث ﻟﻧﯾل‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ‪.2001‬‬

‫‪ .22‬ﻣﺟدى ﻧﺑﯾل‪ ،‬ﻣﺣﻣود ﺷرﻋب‪ ،‬اﻣﺗﯾﺎزات اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫اﻟﻔﻠﺳطﯾﻧﻲ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ اﺳﺗﻛﻣﺎﻻ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت درﺟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ‬
‫اﻟدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻧﺟﺎح اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻧﺎﺑﻠس‪ ،‬ﻓﻠﺳطﯾن ‪.2006‬‬

‫‪ .23‬ﻣﺣﻣد ﻣﻌﺎذ ﻣﺣﻣد أدﯾب اﻟدوس‪ ،‬دور اﻟﻣدﻗق اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﺳورﯾﺔ ) دراﺳﺔ‬
‫ﻣﯾداﻧﯾﺔ (‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل درﺟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق ‪.2014،‬‬

‫‪ .24‬واﺿﺢ إﻟﯾﺎس ‪ ،‬اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪ ،‬ﻣذﻛرة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻫران‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ ‪.2004‬‬

‫اﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺳﻔﯾﺎن اﻟﺑرﺟﻲ‪ ،‬ﻣﻌﺿﻠﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻧزاﻋﺎت اﻟﺗوظﯾف اﻹﺟﺑﺎري ‪ ،‬ﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﯾوﻣﻲ ‪ 03‬و‬
‫‪ 04‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ، 2002‬اﻟﻣﻧظم ﺑﺗوﻧس ﻣن طرف اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﺗوﻧﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪،‬ﻣداﺧﻠﺔ ﻣﻧﺷورة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣوﻗﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ)‪،( http :www.profiscal.com‬ﺗم زﯾﺎرة اﻟﻣوﻗﻊ ﻓﻲ ‪.2017/05/23‬‬

‫‪ .2‬وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم‪ ،‬ﻧﺣو إطﺎر ﻣﻔﺗوح ﻟﺗﻔﻌﯾل آﻟﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺣد ﻣن آﺛﺎر اﻷزﻣﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟدوﻟﻲ واﻹﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪ ،‬أﯾﺎم ‪21-20‬‬
‫أﻛﺗوﺑر ‪.2009‬‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺿرات‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺟﻧﺎدي ﺟﯾﻼﻟﻲ‪ ،‬اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرة أﻟﻘﯾت ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻣوظﻔﻲ أﻣﺎﻧﺔ اﻟﺿﺑط ﻟدى‬
‫ﻣﺟﻠس ﻗﺿﺎء ﺑرج ﺑوﻋرﯾﺞ‪ ،‬ﯾوم ‪.2006/02/28‬‬

‫‪246‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪ .2‬ﻗﺎﺷﻲ ﯾوﺳف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿرات ﻓﻲ ﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣطﺑوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟطﻠﺑﺔ اﻟﺳﻧﺔ أوﻟﻰ ﻣﺎﺳﺗر‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑوﯾرة‪ ،‬اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪.2015/2014‬‬

‫اﻟﻘ اررات اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻗرار اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ رﻗم ‪ 39681‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪.1985/02/23‬‬

‫‪ .2‬ﻗرار اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 1993/07/07‬ﺗﺣت رﻗم ‪ ،97774‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،1994‬ﻋدد ‪.02‬‬

‫‪ .3‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ اﻟﺻﺎدر ﻓﻲ ‪ ،2000/10/23‬ﻗﺿﯾﺔ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺿراﺋب ﻟوﻻﯾﺔ ﻣﯾﻠﺔ ﺿد ﺷرﻛﺔ‬
‫اﻟﺗﺿﺎﻣن ﻹﻧﺗﺎج اﻟﺑﻼط‪ ،‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻗرار ﻏﯾر ﻣﻧﺷور‪ ،‬ﻓﻬرس ‪.656‬‬

‫‪ .4‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 163903‬ﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2001/02/19‬ﻗرار ﻏﯾر ﻣﻧﺷور أﺷﯾر إﻟﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل‬
‫ﺑرﺑﯾﺢ ﻣﺣﻲ اﻟدﯾن‪.‬‬

‫‪ .5‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 163903‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2001/02/19‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ .6‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪،‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 2001/07/30‬اﻟﻘرار رﻗم ‪ ،001987‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬ﻋدد‬
‫ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.2003 ،‬‬

‫‪- .7‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 001987‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2001/07/30‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫اﻟﺛﺎﻧﻲ‪.2002 ،‬‬

‫‪ .8‬ﻗرار ‪ 5722‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2002/10/15‬اﻟﻣﻧﺷور ﻓﻲ ﻣﺟﻠﺔﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬ﻋدد ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت‬

‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.2003 ،‬‬

‫‪- .9‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 9381‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 2003/09/16‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬

‫‪ - .10‬ﻗ ارر ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 11327‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 2004/02/17‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬

‫‪ - .11‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 009719‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 2004/12/21‬اﻟﻐرﻓﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬

‫‪ .12‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ ‪ 11888‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ،2004‬ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺳﺎﺑﻊ‪.2005 ،‬‬

‫‪- .13‬ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم ‪ 19806‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪.2005/09/20‬‬

‫‪247‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

.2010 ،65 ‫ اﻟﻌدد‬،‫ ﻧﺷرة اﻟﻘﺿﺎة‬،2006/01/24 ‫ اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬23580 ‫ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‬- .14

‫ اﻟﻌدد‬،‫ ﻣﺟﻠﺔ ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ‬2008/06/11 ‫ اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬42819 ‫ ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم‬- .15
.2009 ،‫اﻟﺗﺎﺳﻊ‬

.‫ ﻏﯾر ﻣﻧﺷور‬2011/12/15 ‫ اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬064698 ‫ ﻗرار ﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﺔ رﻗم‬.16

‫ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬-II
Livres et littérature:
1. Claude Laurent , Contrôle fiscale la vérification de comptabilité,
Bayeusaines, Paris , 1995.
2. Colin, Ggervaise, M.Rossetti, Fiscalité Pratique, Librairie va Bert ,
septembre 1994 ; Paris.
3. Collet Martin, Procédure fiscales, (contrôle, contentieux et recouvrement de
l’impôt), édition puf, Paris, 2011.
4. Collet Martin, Procédure fiscales, contrôle, contentieux et recouvrement de
l’impôt, presses univeritaires de France, 1ère édition, Paris, 2011.
eme
5. Couiskrstabas et jean marie cotteret, droit fixal, 4 édition, 1980.
6. Couveaux. La preuve en matière d’impôts directs, Edition Juridiques et
Scientifiques Bru scelles 1970.
7. Daneilricherlsprocéaluresfixalespress universitaire de France, 1er édition,
décembre 1990.
8. Daniel Gutmann, L’abus de droit et encordement, l’Ecole de droit de la
Sorbonne, Revue droit et patrimoine, N° 205, Aout 2011.
9. Jacques Groxlaude, Philipe Marchessou, Procédures fiscales, Dalloz,
5ème, édition, 2009.
10. Jean Louis Goepp, « La gestion du risque fiscal », paris, édition, guolion,
2001, p53. Ministre des finances, calendrier fiscal, direction de la
législation fiscal sous direction des relations publiques et de l’information,
Algérie édition 2004.

248
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

11. Louis tratabaset et jean marie cotteret, droit fixalgénéral,France paris,

dallsz, quatrième édition, 1980.
12. Philippe Augé, droit Fiscal général, édition ellipses paris, 2002.
13. Stéphane Buffa, Céline gainent, optimisation fiscale de la politique
éthique des entreprises, Association pour le développement de
l’enseignement et de la recherche sur la responsabilité sociale de
l’entreprise, Paris, 2008.
Les codes :
Code de Procédures fiscales, Berti Edition, 2ème Edition, Alger, 2002, Art 18.
Journal Officiel n° 83 :Loi 03-22 du 4 dhou el kaada 1424 correspondant au 28
décembre 2003 portant loi de Finances pour 2004 art 2.
Mémoires:
Denideni Yahia, « Le contentieux fiscal » , contribution au séminaire sur le
contentieux fiscal, institut supérieur de gestion et de planification, Alger, 29-30 et
31 mai 2004.
Feriel Kamoun , la preuve en droit fiscal, mémoire pour l’obtention du diplôme
d’étude approfondies droit des affaires université de Sfax, Tunisie, faculté de
droit, année universitaire 2001-2002.
Rahmoun Djawida, Vérification de comptabilité dans une entreprise de production,
mémoire de fin de étude, institut de sciences commerciales, université d’Oran,
1997.
Les instruction et circulaires :
Guide du vérificateur de comptabilité, DGI, Alger-Edition 2001.
Articles :
Ghanemi A., « Le contentieux fiscal en algerie », Revue du conseil d’Etat,
Numéro spécial : Le contenieux fiscal, 2007.

249
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪250‬‬
‫اﻟﻣﻠﺧـــص‬

‫اﻟﻣﻠﺧص‬

‫ﺗﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﺣد اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻷﻛﺛر أﻫﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾدﯾن اﻟﻧظري واﻟﻌﻣﻠﻲ‬
‫وذﻟك ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ واﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺳم ﺑﻬﺎ اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدﻋﺎوى اﻷﺧرى‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔإﻟﻰ اﻟﺗﻔﺎوت واﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟذي ﯾطﺑﻊ اﻟﻣراﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﻠﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻛطرﻓﯾن ﻓﻲ اﻟﺧﺻوﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻋدة ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗوﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت وﺗﺳﯾﯾرﻩ ﺑﯾن طرﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﺿﻣن ﻧوع ﻣن اﻟﻣﺳﺎواة واﻟﻌداﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛطرف ﺿﻌﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪،‬ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺻﺎﺣﺑﺔ ﺳﻠطﺔ وﺳﯾﺎدة ﻣزودة ﺑﺄﻫم اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻹﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺎﻧﻬﺎ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﺷﺗﻰ اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة ﻣن ﻗﺑﻠﻬﺎ واﻟﺿﻐط ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻣراﻗﺑﺗﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﺿﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ دﻓﻊ وﺗﺣﺻﯾل‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻟﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻣﺎﺗﺷﻛل ﻫذﻩ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ إﺣدى اﻷوﺟﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﻣس اﻟﺣﻘوق وﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺗﺧرق ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻛرﺳﺔ ﻟﻠﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻛﻔوﻟﺔ ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻪ‬

‫أﺧذ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺑﻘﺎﻋدة ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌبء اﻹﺛﺑﺎت وﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘﺳﯾﻣﻪ ﺑﯾن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫واﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﺗﺷﻣل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻛﺗﺗﺑﻬﺎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫واﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺳﺧر ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺷﻣوﻟﯾﺗﻬﺎ وﺻﺣﺗﻬﺎ وأﺑﻌد ﻣن ذﻟك ﻗﺎم أﯾﺿﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻧص ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ واﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎﺗﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣرﻛ از ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬وﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻛﺈﺟراءان أوﻟﯾﺎن ﯾﺳﺑﻘﺎن اﻟﺧﺑرة ﯾﻠﺟﺄ اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري إﻟﻰ ﺗﻧﻔﯾذﻫﻣﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺑﯾن ﻟﻪ ﻣن ﻣﻠف اﻟﻧزاع أن‬
‫وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر ﻛﺎﻓﯾﺔ‬

‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾق‪ ،‬ﺣﻘﺎﻹطﻼع‪ ،‬طﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺿﯾﺢ واﻟﺗﺑرﯾر‪ ،‬اﻟﺗﻘوﯾم اﻷﺣﺎدي‪ ،‬اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‪ ،‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪251‬‬
‫اﻟﻣﻠﺧـــص‬

Abstract

Evidence in tax matters is considered as one of the most important

subjects, both theoretically and practically, due to specificity of the tax suit in
comparison with the other types of suits on the one hand, and on the other hand
due to the disparity characterizing the legal positions that may have the taxpayer
and the tax administration as parts to the suit. To that effect, the Algerian
legislator has adopted many standards in order to divide evidence liability
between both tax relationship parts and to reach homogeneity between the
taxpayer in his capacity of weakest party, and the tax administration as a party
having full authority, sovereignty, privileges and power to restrain the taxpayer
and to compel him to pay his revenue claims for collection, thing which may
affect the taxpayer rights and interests and infringes the rules made for his
protection. The Algerian legislator has adopted a general rule in matter of
evidence liability sharing between the taxpayer and the tax administration, in a
manner to ensure that the various tax statements prepared by the taxpayer are
accurate. The Algerian legislator has stipulated proofs and evidence means
specific to tax law, focusing on further survey and audit verification as preliminary
procedures before expertise that shall be implemented by the administrative judge
each time he see that evidence means used by the parts are insufficient.

Key words

Tax statement, accuracy, accounting survey, detailed survey, tax position, further
survey, audit verification, information right, clarification and justification requests,
unilateral assessment, accounting means, non accounting means.

252
‫اﻟﻣﻠﺧـــص‬

Résumé

Le sujet de preuve en matière fiscale est considéré comme étant l'un des
sujets les plus important sur le plan théorique et pratique vu la spécificité du
procès fiscal par rapport aux autres types de procès d'une part, et d'autre part vu
la disparité caractérisant les positions légales que le contribuable et
l'administration fiscale peuvent avoir en qualité de parties au procès fiscal. A cet
effet, le législateur algérien a adopté plusieurs normes visant à partager la
responsabilité de preuve entre le contribuable en tant que partie impuissante et
l'administration fiscale en tant que partie jouissant de l'autorité, la souveraineté et
les pouvoirs nécessaires afin de le pousser à s'acquitter des ses créances
fiscales, chose qui peut affecter les droits et les intérêts du contribuable et porter
atteinte aux règles consacrées à sa protection. Le législateur algérien a adopté
une règle générale relative au partage de la responsabilité en matière de preuve,
englobant les différentes déclarations fiscales établies par le contribuable et les
mécanismes de contrôle et d'audit que possède l'administration fiscale à l'effet de
s'assurer de son exactitude. Le législateur algérien a stipulé les moyens de
preuves spécifiques au droit fiscal, en mettant l'accent sur l'enquête
supplémentaire et l'audit d'enquête en tant que deux mesures préliminaires dont
le juge administratif devrait avoir recours s'il constate d'après le dossier du procès
que les moyens de preuve fournis par les parties sont insuffisant.

Mots clés

Déclaration fiscale, présomption d'exactitude, enquête comptable, enquête

approfondie, situation fiscale, enquête supplémentaire, audit d'enquête, droit au
contrôle, demandes de clarifications et de justification, moyens comptables,
moyens non comptables.

253
 ‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫إﻫداء‬
‫اﻟﺷﻛر‬
‫‪1‬‬ ‫ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫اﻟﺑﺎب اﻷول‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟﺷﻛوى اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ) اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟوﻻﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‬
‫‪،‬ﻣدﯾرﯾﺎت ﻛﺑرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت(‬
‫‪8‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻧﻣودﺟﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪9‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪9‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف وأﺷﻛﺎل اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪10‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪13‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬أﺷﻛﺎل اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪14‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪16‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪17‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪19‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺷروط اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪20‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺷروط اﻹﺟراﺋﯾﺔ‬
‫‪20‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬آﺟﺎل اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪22‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻠزﻣﯾن ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪24‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪26‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺷروط اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دور و طﺑﯾﻌﺔ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬دور اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪30‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟدور اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪:‬اﻟدور اﻟﻧظري‬
‫‪34‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬طﺑﯾﻌﺔ ﻗرﯾﻧﺔ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪34‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪:‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪38‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫‪44‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﺗطﺑﯾﻘﺎت أﻫم اﻟﻘراﺋن ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪44‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﻘراﺋن اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن رﻓض اﻹدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫‪254‬‬
‫‪45‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻗرﯾﻧﺔ إﺧﻔﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺟزء ﻣن أرﺑﺎﺣﻪ وﻣداﺧﯾﻠﻪ‬
‫‪48‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻹﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪49‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪49‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻛوﺳﯾﻠﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪50‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﺣق اﻹطﻼع‬
‫‪50‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻹدارات و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫‪51‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺿﻣﺎن اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﻲ و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾر اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋن اﻟﺑطﺎﻟﺔ‬
‫‪52‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻟﺑﻧوك و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬﺎ‬
‫‪54‬‬ ‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪55‬‬ ‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ‪ :‬ﺣق اﻹطﻼع ﻟدى اﻟوﺳﯾط و اﻟﻐﯾر و ﻫﯾﺋﺎت اﻷرﺷﯾف‬
‫‪58‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺟزاءات اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻧد ﻋرﻗﻠﺔ ﺣق اﻹطﻼع‬
‫‪59‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺣق اﻹطﻼع‬
‫‪59‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬اﻹﺧﺗﺻﺎص اﻟزﻣﺎﻧﻲ ﻷﻋوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع‬
‫‪61‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻣدى اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻹﻟﺗزام ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺣق اﻹطﻼع و ﻗﺎﻋدة اﻟﺳرﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫‪67‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪67‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪67‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪70‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬طﻠب اﻟﺗوﺿﯾﺢ‬
‫‪72‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬طﻠب اﻟﺗﺑرﯾر‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻟدى إﺳﺗﺧدام اﻟوﺳﺎﺋل ﻏﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪79‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪79‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪80‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪80‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪88‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪92‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪93‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪95‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪96‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﺿرورة إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق‬

‫‪255‬‬
‫‪97‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪:‬اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪97‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬ﻣﺿﻣون اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪98‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث ‪:‬ﺳﯾر وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪98‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﺳﯾر اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻣق ﻓﻲ ﻣﺟﻣل اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪103‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳب اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‬
‫‪104‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪.‬‬
‫‪107‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪111‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻷول‬
‫‪114‬‬ ‫اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت أﺛﻧﺎء اﻟدﻋوى اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ أﻣﺎم اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫‪116‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻷول ‪ :‬ﺗﻣﯾز دور اﻟﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ وﺳﺎﺋل اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪117‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ و ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪118‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫‪118‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﻧطﺎق اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫‪118‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل اﻟﺣﻛم‬
‫‪122‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬إﻋطﺎء اﻟﻣﺳؤول اﻟﻣؤﻫل وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻗﺑل ﺻدور اﻟﺣﻛم‬
‫‪125‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬إﻋﻣﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫‪125‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻧﻔﯾد اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹﺿﺎﻓﻲ‬
‫‪127‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬دور اﻟﻣرﻛز اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻸطراف ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪130‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪131‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺣﺎﻻت ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق و ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري‬
‫‪131‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﺣﺎﻻت ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪136‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﻘدﯾر اﻟﻘﺎﺿﻲ اﻹداري ﻟﻣدى ﺗﺣﻘق ﻣﺑدأ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻋﻧد إﻋﻣﺎل ﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق ﻓﻲ اﻟدﻋوى اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪139‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬إﻋﻣﺎل و ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪140‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬إﻋﻣﺎل ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪144‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪151‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و وظﯾﻔﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪152‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪152‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺧﺑرة‬

‫‪256‬‬
‫‪155‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪155‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪156‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻹﺧﺗﯾﺎري ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪157‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺗﺑﻌﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪157‬‬ ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻧﺳﺑﻲ ﻟﻠﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪158‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧﺑراء و ردﻫم‬
‫‪158‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﻧدب اﻟﺧﺑراء‬
‫‪161‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻧﺣﯾﺔ و إﺳﺗﺑدال اﻟﺧﺑراء‬
‫‪166‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪166‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑﯾر‬
‫‪167‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻘرﯾر ورد اﻟﺧﺑﯾر‬
‫‪170‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬إرﺳﺎل ﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺑرة‬
‫‪174‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬دور ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ و اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪174‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬إرﺟﺎع اﻟدﻋوى إﻟﻰ اﻟﺟدول‬
‫‪176‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬إﺳﺗﺑﻌﺎد رأي اﻟﺧﺑﯾر‬
‫‪180‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻣﯾز ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪181‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪ :‬ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻔرض اﻹﻋﺗراﺿﻲ و اﻵﺣﺎدي ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪181‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬أﺛر اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪181‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬ﻧطﺎق اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫‪186‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫‪186‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫‪187‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻣﺣﺗوى اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم اﻹﻋﺗراﺿﻲ‬
‫‪189‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬إﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪192‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬أﺛر اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪193‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪194‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪198‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬إﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ اﻵﺣﺎدي‬
‫‪203‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪204‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬

‫‪257‬‬
‫‪206‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪207‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪208‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﻧطﺎق إﻋﻣﺎل اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪210‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﺷﻛﻠﯾﺎت اﻟواﺟب إﺣﺗراﻣﻬﺎ ﻋﻧد إﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ‬
‫‪212‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻔرض اﻹﻋﺗراﺿﻲ و اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻋن ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪213‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬أﺛر ﻧظﺎم إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋﻠﻰ ﺗوزﯾﻊ ﻋبء اﻹﺛﺑﺎت و إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎزﻋﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪213‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول ‪ :‬اﻟﺗﺻرﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﺄﻟوﻓﺔ ) اﻟﺳﻠوﻛﺎت ﻏﯾر ﻣﻌﺗﺎدة (‬
‫‪214‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺻروﻓﺔ‬
‫‪217‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬إﻗﺎﻣﺔ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟرﯾوع واﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ و اﻟﻣﻬن اﻟﻣزاوﻟﺔ‬
‫‪218‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻌﺳف اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪218‬‬ ‫أوﻻ ‪ :‬ﻣﺟﺎﻻت و ﻧطﺎق إﻗﺎﻣﺔ اﻷدﻟﺔ و ﻋﺑﺋﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﺗﺣﻘق اﻟﺗﻌﺳف‬
‫‪220‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻣدى ﻧﺟﺎح اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﺗﺣﻘق اﻟﺗﻌﺳف‬
‫‪223‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣق اﻟرد و اﻹﺟﺎﺑﺔ‬
‫‪224‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺣق اﻟرد اﻟﺻرﯾﺢ‬
‫‪228‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺳﻛوت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪231‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪234‬‬ ‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‬
‫‪240‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر و اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪255‬‬ ‫اﻟﻣﻠﺧص‬
‫‪258‬‬ ‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪258‬‬