第一章 財務報導之觀念架構

1
 1
財務報導的基本概念

• 會計是一套商業語言
• 財務報告是用共通的文字以及數字來描述經濟現象 內部使用者(internal users)
 管理當局 (management)
 財務主管 (financial manager)
報導個體  主計長 (controller)
經濟活動與事項 利害關係人  人力資源部門 (human resource)
(企業)
? 溝通
外部使用者(external users)
會計資訊的使用者
 投資人 (investors)
 員工 (employees)
 貸款人 (lenders)
 供應商 (supplier)
 客戶 (customers)
 政府 (governments)
 查帳人員 (auditors)
2
 2
財務報導的基本概念
• 不同使用者所需會計資訊不盡相同

管理會計 財務會計
(Managerial Accounting) (Financial Accounting)
主要目的 協助經理人的事前規劃、進度 提供企業內部與外部人士有關企業
控制與事後評估的各項管理職 整體的財務報告資訊，協助其投資
能 與授信決策
資訊範圍 整體企業及部門別的會計資訊 整體企業的會計資訊
成本/數量分析報告
資訊型態 偏重質性資料 多屬量化資料
主要使用者 以內部人士為主 以外部人士為主
權威性的根據 因應內部的需求 依據IFRSs的相關規定
3
 3
財務報導的基本概念

傳遞重要的財務資訊

報導個體 會計資訊 權益投資人

財務報導(financial reporting)
(企業) 使用者 債權人

I. 基本財務報表
 資產負債表 (財務狀況表) 有用的資訊?
 綜合損益表
 現金流量表 有效的
 權益變動表 經濟決策?
II. 揭露

一般用途的財務報表
(general-purpose financial statement)
4
 PART 01

觀念架構之簡介
I n t ro d u c t i o n of c o n c e p t u a l f r a m e w o r k
5
 觀念架構
「觀念架構」並非會計準則，而是制訂會計準則的準則；國際會計
準則理事會(International Accounting Standards Board, IASB)以此架構
權衡各種會計處理之選項、檢討會計準則之成效。

• IFRSs與觀念架構之間的關係

觀念(Concept) 原則(Principles) 規定(Rules) 6

觀念架構之目的

「財務報導之觀念架構」（觀念架構）說明一般用途財務報導之目的及觀念。
 「觀念架構」之目的在於：
a. 協助國際會計準則理事會（IASB）制定以一致之觀念為基礎之國際財務報
導準則（以下簡稱「準則」）；
b. 當特定交易或其他事項無準則可適用或準則允許作會計政策選擇時，協助
編製者訂定一致之會計政策；及
c. 協助各方了解及解讀「準則」。

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財務會計觀念架構之基本概念
國際會計準則的觀念架構包括以下內容
Chapter 1: 一般用途財務報導之目的 (The Objective of General Purpose Financial
Reporting)
Chapter 2: 有用財務資訊的品質特性(Qualitative Characteristics of Useful Financial
Information)
Chapter 3: 財務報表及報導個體 (Financial Statements and the Reporting Entity)
Chapter 4: 財務報表之要素 (The Elements of Financial Statements)
Chapter 5: 認列及除列 (Recognition and Derecognition)
Chapter 6: 衡量 (Measurement)
Chapter 7: 表達與揭露 (Presentation and Disclosure)
Chapter 8: 資本觀念及資本維持觀念 (Concepts of Capital and Capital Maintenance)
8
 觀念架構之地位

「觀念架構」並非一準則。「觀念架構」之任何內容不推翻
任何準則或某一準則之任何規定。

9
• 觀念架構本身並不是會計準則

問題：一旦發生觀念架構與會計準則之規範有所衝突時，必須優先適用
_______ ?

10
 PART 02

一般用途財務報導之目的
The objective of general purpose financial reporting
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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

簡介

一般用途財務報導之目的構成「觀念架構」之基礎。
此目的可有邏輯地引伸出「觀念架構」之其他層面：有用財務資訊之
品質特性與成本限制、報導個體觀念、財務報表之要素、認列與除
列、衡量及表達與揭露。

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 一般用途財務報導之目的
FASB→ Standard Financial Accounting Concepts(SFAC) No.8

簡介

一般用途財務報導之目的構成「觀念架構」之基礎。
本「觀念架構」之其他層面（報導個體觀念、有用財務資訊之品
質特性及限制、財務報表之要素、認列、衡量、表達與揭露）自
此目的邏輯地引伸出來。

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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

一般用途財務報導之目的、有用性及限制 1.2

 一般用途財務報導之目的，係提供對現有及潛在之投資者、貸款人及其他
債權人於作成有關提供資源予個體之決策時有用之報導個體之財務資訊。
 主要使用者：現有及潛在之投資者、貸款人及其他債權人。
 個別主要使用者有不同（及可能衝突）之資訊需求及期望。IASB（於發展
「準則」時）會尋求提供符合最多數主要使用者需求之資訊組合。惟著重
於共同資訊需求並不妨礙報導個體納入對特定部分之主要使用者最有用之
額外資訊。
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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

一般用途財務報導之目的、有用性及限制 1.2

 一般用途財務報導之目的，係提供對現有及潛在之投資者、貸款人及其他債
權人於作成有關提供資源予個體之決策時有用之報導個體之財務資訊。
 該等有關提供資源予個體之決策，涉及對下列各項之決策：
a. 買入、賣出或持有權益及債務工具；
b. 提供或結清貸款及其他形式之授信；或
c. 對影響個體經濟資源之使用的管理階層行動，行使表決或影響之權利。

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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

一般用途財務報導之目的、有用性及限制 1.3

 此等決策取決於現有及潛在之投資者、貸款人及其他債權人預期之報酬，
例如股利、本金與利息之支付或市價之上漲。投資者、貸款人及其他債權
人有關報酬之預期取決於其對個體未來淨現金流入之金額、時點及不確定
性（展望）之評估，以及其對管理階層之個體經濟資源託管責任之評估。

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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

一般用途財務報導之目的、有用性及限制 1.4

 為作此評估，財務報告使用者需要下列項目之資訊：
a. 個體之經濟資源、對個體之請求權及該等資源與請求權之變動；及
b. 個體之管理階層與治理單位如何有效率且有效果地履行其使用個體經濟
資源之責任。

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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

報導個體之經濟資源、對個體之請求權及該等資源與請求權之變動之資訊 1.12

 一般用途財務報告提供報導個體之財務狀況之資訊，亦即個體之經濟資
源與對報導個體之請求權之資訊。財務報告亦提供改變報導個體經濟資
源與請求權之交易及其他事項之影響之資訊。

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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

報導個體之經濟資源、對個體之請求權及該等資源與請求權之變動之資訊 1.13

 報導個體之經濟資源與請求權之性質及金額之資訊有助於使用者辨認報導
個體之財務優勢及劣勢。該等資訊有助於使用者評估報導個體之流動性(指在
考量近期內的財務承諾之後，個體在近期內可動用的現金情況。)及償債能力(指於負債

到期日有清償的能力。) 、額外籌資之需求，以及取得該資金之可能程度。該等

資訊亦有助於使用者評估管理階層之個體經濟資源託管責任。
經理人是否善盡其託管責任的資訊
[善盡保護之責，不使毀損滅失或減值]
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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

報導個體之經濟資源、對個體之請求權及該等資源與請求權之變動之資訊 1.15

 報導個體經濟資源與請求權之變動導因於該個體之財務績效及諸如發行
債務或權益工具之其他事項或交易。
 為適當評估報導個體未來淨現金流入之展望及管理階層之個體經濟資源
託管責任二者，使用者需能辨認該兩類型之變動。

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 一般用途財務報導之目的
IASB→ Conceptual Framework for Financial Reporting 2018

報導個體之經濟資源、對個體之請求權及該等資源與請求權之變動之資訊

 應計會計於交易與其他事項及情況對報導個體經濟資源與請求權發生影響之期
間描述該等影響，即使其所導致之現金收取及支付發生於不同期間。(1.17)
 報導個體某期間之現金流量之資訊亦有助於使用者評估個體產生未來淨現金流
入之能力及評估管理階層之個體經濟資源託管責任。(1.20)
 報導個體之經濟資源與請求權亦可能因財務績效以外之原因（諸如發行債務或
權益工具）而改變。(1.21)

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一般用途財務報導的目的

財務報導的使用者關心：報導個體(企業)的經濟資源、請求權以及這些經濟資
源與請求權的變化
• 經濟資源(economic resources)→資源的稀少性+有用性
• 經濟資源的價值並非一成不變，資源掌握者/擁有者的知識、技術、財務和管
理能力，以及外在市場條件等因素都深切影響著經濟資源的價值
• 請求權(claims)→依據法律，某人可以向報導個體(企業)要求一定行為(往往
為經濟資源的分配)的權利

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一般用途財務報導的目的
財務報導的使用者關心：報導個體(企業)的經濟資源、請求權以及這些經濟資
源與請求權的變化
經濟資源與請求權
• 財務報告→提供(a)報導個體的經濟資源，(b)對報導個體的請求權，(c)影響
前述經濟資源與請求權變化的交易(transactions)、其他事項(events)與情況
(conditions)之資訊。
• 這些資訊可以協助使用者評估企業的流動性、償債能力、籌資需求(舉債+增
資)與獲取資金的能力(特定時點經濟資源與請求權的存量分析)及經濟資源與
請求權的變化(流量的分析)
• 請求權的順位與金額等資訊，則有助於使用者去預測企業如何與對其現有請
求權者，進行未來現金流量的分配。 23
一般用途財務報導的目的
報導個體之經濟資源與對報導個體請求權之變動—財務狀況之變動
原因：
• 由財務績效所導致(主要源於營業活動)→讓使用者了解報導個體(企業)運用經濟
資源的成效，其中運用成效的水準有助於評估管理階層履行責任的良窳，而運
用經濟資源成效的波動性(variability)與組成成分(components)則有助於評估未
來企業產生現金流量的不確定性(uncertainty)。
• 綜合損益表 vs. 現金流量表
• 非由財務績效所導致(主要源於籌資活動)→增加借款(舉債)、償還負債、發行股
份(增資)、買回庫藏股(若註銷→減資)或對股東之支付等。
• 權益變動表
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 一般用途財務報導的目的

財務績效的記錄方式
優 • 應計基礎會計：於報導個體之經濟資源以及請求權「發生影響」時，進行記
錄與報導
• 現金基礎會計：陳述報導個體係如何取得以及支用現金
• 無論採用應計基礎會計或是現金基礎會計，其所產生的會計資訊，都有助於
使用者評估企業過去以及未來的績效

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練習題
• 甲公司(一家服務業)平日的會計記錄係採用應計基礎(accrual basis)，該公司於20X1年的服
務收入為$148,000，總費用為$52,800。20X1年1月1日及12月31日，公司資產負債表中的相
關帳戶餘額如下：
20X1年1月1日 20X1年12月31日
應收帳款 $ 9,250 $15,927
預收服務收入 2,840 4,111
應計費用 3,435 2,108
預付費用 1,917 3,232
試作：
計算20X1年現金基礎之下的本期損益。
• 解:
收入=148,000+(9,250-15,927)+(4,111-2,840)=142,594
費用=52,800+(3,435-2,108)+(3,232-1,917)=55,442
本期損益=142,594-55,442=87,152
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 PART 03

有用財務資訊之品質特性
Qualitative characteristics of useful financial information
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 有用財務資訊之品質特性

 基本品質特性：
1. 財務資訊若要有用，必須攸關且忠實表述其所意圖表述者。
2. 攸關性及忠實表述係有用財務資訊之基本品質特性。
 強化性品質特性：
1. 可比性、可驗證性、時效性及可了解性係強化資訊（該等資訊係屬攸
關且提供其意圖表述者之忠實表述）之有用性之品質特性。
2. 強化性品質特性亦可能有助於判定在兩種方式中應採用何者以描述某
一現象，若該兩種方式均被認為提供同等攸關之資訊及該現象之同等
忠實表述。
28
有用財務資訊之品質特性
p.15
有用財務資訊之品質特性層級

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基本品質特性(1): 攸關性
• 若某項資訊能影響(含預測、確認或修正)使用者對於經濟決策的判斷，則為具攸
關性的資訊
事前(ex-ante) 事後(ex-post)

確認價值(confirmatory value) 預測價值(predictive value)

• 財務資訊是否具備攸關性，不會單純的只因使用者刻意不採用該資訊或已經從
其他管道取得相同的資訊，就直接宣稱該資訊不具攸關性。
30
 重大性(MA T E R IA L IT Y )
• 一旦某資訊之遺漏(mission)或誤述(misstatement)會影響使用者的經濟決策，則該
資訊為重大
• 「重大性」為資訊是否具攸關的構成要件
• 一般來說：重大性往往是屬於企業特定層面(entity-specific)的考量，且多視不同
的情況而定
 IASB無法為重大性的門檻(threshold)制定出一套統一的量化標準
• 實務上：金額高低(magnitude)； 性質(nature)
• 金額高低: (客觀)  其他條件不變之下，金額愈高就愈重大
企業規模愈大，則重大性的門檻亦愈高
• 性質: (主觀)  例: (a)新部門的營運結果，不論金額大小
(b)盈餘由虧轉盈、盈餘小幅成長、恰巧符合盈餘預測等
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 重大性－案例討論
• 大新與安心兩家食品企業近日爆發食安問題，遭衛生局分別開罰100萬及30萬，
兩家公司將此筆罰款列為當期損失。以下為兩家公司簡化後的財報資料:
大新 安心
營業收入 $10,000,000 $1,000,000
營業費用 6,000,000 600,000
罰款損失 1,000,000 300,000
本期淨利 $ 3,000,000 $ 100,000

• Discussion: 兩家企業有著相同的營業利潤率(40%)，若直接從金額的大小來評斷，
似乎會直覺的認為大新公司的罰款損失較為重大(因其罰款損失為安心公司的三
倍以上)，但仔細分析後發現，安心公司卻因為此一罰款，最終只獲得10%的淨
利率(遠低於大新公司的30%)。
• Implication~
32
基本品質特性(2): 忠實表述
係指會計數字或所描述之情形必須與所存在或發生的狀況一致或吻合。主要由於
使用者無時間或專業來評估資訊的實質內涵，故會計資訊必須忠實呈現公司的真
實情況

忠實表述的資訊，必須具備：完整性、保持中立，並能免於錯誤
 (a) 完整性(completeness): 所有對使用者決策有幫助的資訊均應完整提供，不完整的資
訊可能導致資訊錯誤或誤導，而無法協助使用者。
 (b)中立性(neutrality): 在資訊的選擇上不能偏袒或圖利特定利益團體，真實不偏的資訊
應優於一切之考量(不偏/不刻意操弄/不提供誘導性的資訊)
 (c)免於錯誤(free from error): 免於錯誤的資訊能更正確(忠實)的表達財務事項。
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基本品質特性(2): 忠實表述

審慎性(Prudence)
中立性係由審慎性之運用所支持。

審慎性：係指在具不確定性之情況下作判斷時謹慎之運用。審慎性之運用意指
不高估資產及收益，亦不低估負債及費損。同樣地，審慎性之運用不允許資產
或收益之低估，亦不允許負債或費損之高估。該等誤述會導致未來期間收益或
費損之高估或低估。

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基本品質特性(2): 忠實表述
討論「免於錯誤」時的一些重點:
• (1)經濟現象的描述沒有錯誤(errors)或遺漏(omissions)
• (2)對於產生資訊之方法的選擇(selection)與應用(application)沒有錯誤
• (3)免於錯誤是一個盡可能追求的理想，而不代表資訊在所有面向都完美正確
• (4)忠實表述本身並不必然帶來有用的資訊
• (5)估計所牽涉的不確定性愈高，在其他條件不變的情況下，該資訊(仍為最佳的可
取得資訊)的有用性愈低。當財務報導提供的資訊牽涉估計時，若能滿足以下條
件，則該資訊仍然是具備「免於錯誤」的品質特性: (a)清楚且明確指出該金額為
估計值，(b)解釋估計方法的性質、不確定性與所受的限制，(c)選擇適切的估計方
法並正確的採用
35
應用基本品質特性之程序

1 辨認一經濟現象，其資訊對報導個體財務資訊之使用者能有用。

2 辨認該現象之最攸關之資訊類型。

3 判定該資訊是否可得且其是否能提供該經濟現象之忠實表述。

4 [若能提供經濟現象之忠實表述]：則滿足基本品質特性之程序到此結束。
[若不能提供經濟現象之忠實表述]：則將此程序重複用於次一最攸關之
資訊類型。

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強化品質特性

• 滿足「基本品質特性」的前提下，應盡可能去極大化「強化品質特性」
• 當A、B兩種表達方式具備「同等的攸關且忠實表述」，「強化品質特性」
將可協助企業找出何者(A或B)為較佳的表達方式
• 對於不具備攸關性或者不具忠實表述的資訊，強化品質特性並無法使得
該等資訊變身為有用的資訊…
• 在考量強化品質特性時，四項特性之間並沒有必然的優先順序

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強化品質特性(1)

可比性 可驗證性 時效性 可了解性

2024
2021 2022 2023 2024 ….
櫻桃公司 藤木公司 永澤企業 丸尾企業
山田企業
比較

雖然前後期會計方法的一致性(consistency)，或者不同公司會計方法的統一性(uniformity)
有助於可比性的提升，但是可比性並不等同求守會計方法的一致性與統一性

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強化品質特性(2)

可比性 可驗證性 時效性 可了解性

由多位獨立的衡量者，採用相同的衡量方法，對同一事項加以衡量，
可獲得相同的結果(達成共識)

 達成共識不必然等同於全然贊同
 透過可驗證性的強化，可以支持讓使用者更加相信資訊係忠實表述

39

39
 強化性品質特性—可驗證性

可驗證性：已充分了解且獨立之不同觀察者能達成某一特定描述為忠實表述之
共識（雖未必完全同意）。可驗證性有助於向使用者確保資訊忠實表述其所意
圖表述之經濟現象。

驗證可為直接或間接。
直接驗證：意指透過直接觀察以驗證金額或其他表述。例如：藉由盤點現金。
間接驗證：意指核對某一模式、公式或其他技術之輸入值，並使用相同方法重
新計算產出。例如：藉由核對輸入值（數量及成本）並以相同成本流動假設
（例如：使用先進先出法）重新計算期末存貨，以驗證存貨之帳面金額。

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強化品質特性(3)

可比性 可驗證性 時效性 可了解性

愈及時的資訊愈有可能影響使用者的決策(攸關性)，所以有用性也愈高。

過去已經提供的資料一定不具備時效性?

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強化品質特性(4)

可比性 可驗證性 時效性 可了解性

財務報表資訊應以簡潔、清楚的方式加以呈現，以便使用者易於了解

資訊是否對決策者的決策有用，取決於決策人是否能了解該資訊，故「可瞭
解性」為財務報表的重要品質，會計人員應儘可能使會計資訊易於被人了解，
而使用者也應對商業和經濟活動有合理的認知，並願意用心研讀財務報表，
如此財務資訊才能發揮其最大功能

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 強化性品質特性之應用

強化性品質特性應儘可能予以最大化。惟若資訊不攸關或未提供其所意圖表述
者之忠實表述，該等強化性品質特性（無論個別或作為一組）無法使資訊有用。

強化性品質特性之應用係一反覆之程序（非遵循指定之順序）。有時，可能須
削弱某一強化性品質特性以最大化另一品質特性。
例如：推延適用某一新準則而造成可比性之暫時降低，以改善較長期間之攸關
性或忠實表述，可能係屬值得。適當之揭露可能部分彌補不可比性。

43
財務報導的基本假設
• 繼續經營假設(going concerns assumption)
大部分的會計方法皆假設企業個體會繼續存在(長期存在)
A.若未假設長期存在，則成本原則的適用性相當有限 (在清算的情形下資產應按清算價值評價)
B.只有在假設企業個體可以存續一段長期時間，折舊和攤銷政策才屬合理與適當。
C.若未長期存在，則資產與負債區分流動和非流動則不具任何意義

雖然目前IFRS的觀念架構僅明確指出「繼續經營」是編製財務報表的基本假設，但是在
IFRS舊版的觀念架構中，曾指出「應計基礎」也是編製財務報表的假設之一
除此之外，FASB觀念公報中的基本假設(basic assumption)，除繼續經營假設之外，尚有:
企業個體(economic entity)
會計期間(periodicity)
貨幣單位(monetary unit)
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 A. 可了解性 E. 重大性 I. 確認價值
練習題 B. 攸關性
C. 免於錯誤
F. 忠實表述
G. 預測價值
J. 完整性
K. 時效性
D. 可比性 H. 中立性 L. 可驗證性

• 請依據以下各小題之文字說明或常見的會計實務，列出其所對應的品質特性代號
____(1)協助決策者對未來事件之可能結果作合理預測。
____(2)不同會計人員對於一項交易的處理方式能達成共識。
____(3)透過今年的財務資訊可修正或確認之前的預期。
____(4)免於錯誤和偏差，並能忠實表述。
____(5)不同期間和不同公司間比較時必備的特性。
____(6)在高度通貨膨脹時，採用一般購買力衡量損益。
____(7)漏報或誤報會影響決策。
____(8)主要營業收入單獨表達，雜項收入則彙總表達。
____(9)每年一慣地採用先進先出法衡量存貨成本。
____(10)會計報告盡可能不用艱深的術語。
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 PART 04

財務報表及報導個體
F i n a n c i a l s t a te m e n t s a n d t h e re p o r t i n g e n t i t y
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一般用途財務報表

 3.1 A particular form of general purpose financial reports that

provide information about economic resources of the reporting
entity, claims against the entity, and changes in those resources and
claims, that meet the definitions of the elements of financial
statements.

 一般用途財務報表係一特定格式之一般用途財務報告，用以提供符合財務
報表要素之定義之報導個體之經濟資源、對個體之請求權，以及該等資源
與請求權之變動之資訊。

47
財務報表的目的及範圍
IFRS
 3.2 財務報表之目的，係提供對財務報表使用者評估報導個體未來淨現金
流入之展望及評估管理階層之個體經濟資源託管責任有用之報導個體資產、
負債、權益、 收益及費損之財務資訊。
 3.3 該等資訊之提供係:
(a) 於財務狀況表中認列資產、負債及權益
(b) 於財務績效表中認列收益及費損
(c) 於其他報表及附註中列報與揭露下列項目之資訊:
(i) 已認列之資產、負債、權益、收益及費損，包括其性質及源自該等
已認列資產及負債之風險之資訊
(ii)未認列之資產及負債，包括其性質及源自該等資產及負債之風險之
資訊
(iii) 現金流量
(iv) 權益請求權持有人之投入及對權益請求權持有人之分配
(v) 估計所列報或揭露之金額時使用之方法、假設及判斷，以及該等
48
方法、 假設及判斷之變動。
報導期間

IFRS
 3.4 財務報表係就一特定期間(報導期間)所編製並提供下列資訊:
(a) 於報導期間結束日或報導期間內存在之資產及負債(包括未認列之資產及
負債)，以及權益;及
(b) 報導期間之收益及費損。

 3.5 為協助財務報表使用者辨認並評估變動及趨勢，財務報表亦提供至少前
一報導期間之比較資訊。

49
報導期間
IFRS
 3.6 可能之未來交易及其他可能之未來事項之資訊(前瞻性資訊)係包含於財
務報表中，若該等資訊:
(a) 與個體於報導期間結束日或報導期間內存在之資產或負債(包括未認列之
資產或負債)或權益有關，或與個體於報導期間之收益或費損有關;且
(b) 對財務報表使用者係屬有用。
例如，若資產或負債係藉由估計未來現金流量衡量，該等估計未來現金流量
之資訊可能有助於財務報表使用者了解所報導之衡量數。財務報表通常未提
供其他類型之前瞻性資訊，例如管理階層對報導個體之預期及策略之解釋性
資料。
 3.7 財務報表包含報導期間結束日後發生之交易及其他事項之資訊，若提供
該等資訊對符合財務報表之目的係屬必要。

50
財務報表所採取之觀點

IFRS
 3.8 財務報表提供從報導個體整體之觀點所見之交易及其他事項之資訊，而
非從個體之現有或潛在之投資者、貸款人或其他債權人之任何特定群組之
觀點。
提供財報個體整體之觀點，不僅可避免造成須提供不同財報使用者不同財報
的高成本，亦可避免使用者對財報疑惑及破壞信心。

51
報導個體
IFRS
 3.10 A reporting entity is an entity that is required, or chooses, to
prepare financial statements. A reporting entity can be a single entity
or a portion of an entity or can comprise more than one entity. A
reporting entity is not necessarily a legal entity.
 3.10 報導個體係須編製或選擇編製財務報表之個體。報導個體可為單一個
體或個體之一部分或可由超過一個之個體所組成。報導個體不必然為法律
個體。

52
 報導個體
IFRS 3.11 3.12

合併財務報表 未合併財務報表 聯合財務報表

Consolidated Unconsolidated Combined Financial
Financial statements Financial statements statements

• 有時一個體(母公司) • 若僅以母公司為報導 • 若報導個體由兩個以

對另一個體(子公司) 個體，則該報導個體 上之個體所組成，但
具有控制。若報導個 之財務報表稱為「未 該等個體並非全以母
體由母公司及其子公 合併財務報表」 子公司關係相連結，
司所組成，則該報導 則該報導個體之財務
個體之財務報表稱為 報表稱為 「聯合財務
「合併財務報表」 報表」
53
報導個體之界線

IFRS
 3.13 決定一報導個體之適當界限可能係屬困難，若:
(a)該報導個體並非法律個體;且
(b)該報導個體並非僅由以母子公司關係相連結之法律個體所組成。
 3.14 於此等情況下，決定報導個體之界限係基於報導個體財務報表之主要
使用者之資訊需求。該等使用者需要忠實表述所意圖表述者之攸關資訊。
 忠實表述要求:
(a) 報導個體之界限不包含一組武斷或不完整之經濟活動;
(b) 報導個體之界限內所納入之該組經濟活動可產生中立資訊;並
(c) 對如何決定報導個體之界限及何者構成報導個體提供描述。

54
合併財務報表
IFRS
 3.15 合併財務報表提供母公司及其子公司(作為單一報導個體)之資產、負債、
權益、收益及費損之資訊。該等資訊對母公司現有及潛在之投資者、貸款
人及其他債權人於評估母公司未來淨現金流入之展望時有用。此係因母公
司之淨現金流入包括來自其子公司對母公司之分配，且該等分配取決於子
公司之淨現金流入。
 3.16 合併財務報表並非旨在提供任何特定子公司之資產、負債、權益、收
益及費損之單獨資訊。子公司本身之財務報表旨在提供該等資訊。

55
未合併財務報表

IFRS
 3.17 未合併財務報表旨在提供母公司(而非其子公司)之資產、負債、權益、
收益及費損之資訊。該等資訊會對母公司現有及潛在之投資者、貸款人及
其他債權人有用，因:
(a) 對母公司之請求權通常並未給予該請求權之持有人對子公司之請求權;及
(b) 於某些轄區，法律上可分配予母公司之權益請求權持有人之金額取決
於母公司可分配之準備。
另一方式係於合併財務報表之附註中提供僅母公司之部分或全部之資產
、負債、 權益、收益及費損之資訊。
 3.18 未合併財務報表所提供之資訊通常不足以符合母公司現有及潛在之投
資者、 貸款人及其他債權人之資訊需求。據此，當須編製合併財務報表
時，未合併財務報表無法取代合併財務報表。儘管如此，母公司除合併財
務報表外可能尚須編製或選擇編製未合併財務報表。
56
 PART 05

財務報表要素
T H E E L E M E N T S O F F I N A N C I A L S TAT E M E N T S
57
財務報導之要素 - I F R S ( 2 0 1 8 )

財務狀況(Financial position)
▪ 資產(Assets)
▪ 負債(Liabilities)
▪ 權益(Equity)
財務績效(Financial performance)
▪ 收益(Income)
▪ 費損(Expenses)
58
 財務報導之要素 - I F R S ( 2 0 1 8 )
資產(Assets)

2010 2018

A resource controlled by A present economic resource

the entity as a result of controlled by the entity as a
past events and from result of past events.
which future economic
benefits are expected to
flow to the entity.
59
財務報表的要素

資產 2010…
係指企業所控制(擁有)的資源，該資源是由
過去交易事項所產生，且具有未來經濟效益
負債 （預期未來可產生經濟效益之流入）
2018…
權益 資產係指因過去事項而由個體所控制(controlled)之現時經濟資源

資源: 不必然具實體形式，無形資產也係公司所可以控制的資源
收益
控制: 基於經濟實質重於法律形式，故所有權並非唯一的考量因
素，如「融資租賃」(使用權資產) 也為公司的資產之一
費損
60
 財務報導之要素 - I F R S ( 2 0 1 8 )
負債(Liabilities)

2010 2018

A present obligation of the A present obligation of the entity

entity arising from past events, to transfer an economic resource
the settlement of which is as a result of past events.
expected to result in an outflow
from the entity of resources
embodying economic benefits.
61
財務報表的要素

資產
2010…
負債 企業現存的義務(現時義務)，該義務是由過去交易事項所產生，
且預期未來清償時將造成經濟資源之流出
2018…
權益 負債係指個體因過去事項而須移轉經濟資源之現時義務

收益 預期交易的未來承諾(future commitment)→非為公司的負債
已簽約的不可取消協議→係屬公司的負債
費損 藉由估計方式所衡量的負債→屬負債準備(provision)(IAS 37):
如除役成本(除役成本負債準備)、產品保固(產品售後服務保證負債)等 62
財務報表的要素

資產

負債
資產扣除負債後的差額，又稱為剩餘權利(residual interest)
企業之資產應優先清償負債，剩餘部分才歸於業主
權益
權益請求權係指對個體之資產減除其所有負債後之剩餘權利之請求權。
收益 換言之，其係不符合負債定義之對個體之請求權。

與公司的市值(market value)無關
費損 可再細分為: 股本、資本公積(股本溢價)、保留盈餘、其他權益
63
 財務報導之要素 - I F R S ( 2 0 1 8 )

收益(Income)
收益係指造成權益增加之資產增加或負債減少，但不包含與權益請求權持
有人之投入有關者。

費損(Expenses)
費損係指造成權益減少之資產減少或負債增加，但不包含與對權益請求權
持有人之分配有關者。

64
財務報表的要素

資產

負債

權益 →收益(income)收入(revenue)+利益(gains)
指會計期間內經濟效益的增加，以資產流入、資產增值
收益
或負債減少等方式而增加權益，但不包括業主投資而增加的權益。

利益可以是已實現的(如處分資產利益)、也可以是未實現的
費損 (如透過損益按公允價值衡量之金融資產的評價損益)
65
財務報表的要素

資產

負債

權益

收益
→費損費用(expenses)+損失(losses)
會計期間內經濟效益的減少，以資產流出、資產消耗
或負債增加等方式而減少權益，但不包括分配給業主而減少的權益。
費損
損失亦包含已實現的損失及未實現損失 66
練習題
• 請依據下列各要素相關的說明，對應填入相關的要素代號。
(代號：資產(A)、負債(L)、權益(E)、收益(REV)、費損(EXP))

____ (1)由於過去的交易所產生的移轉經濟資源給他人的義務。

____ (2)具有服務潛能獲未來經濟效益的項目。

____ (3)從個體資產中減除其負債後的剩餘權益。

____ (4)分配給業主以外的資產消耗或流出。

____ (5)業主投資以外的資產流入或增值。

67
 PART 06

認列與除列
Recognition and derecognition
68
 認列程序-IFRS(2018)

何謂認列程序(The Recognition Process)

 認列係指將符合任一財務報表要素(資產、負債、權益、收益或費損)定義之項
目納入財務狀況表或財務績效表中之程序。

 認列涉及於該等報表之一報表中以文字及貨幣金額描述該項目(單獨或與其他項
目彙總)，並將該金額計入該報表之一項或多項總計中。

 資產、負債或權益認列於財務狀況表之金額稱為其「帳面金額」。
69
 認列程序-IFRS(2018)

認列連結各要素、財務
狀況表及財務績效表。

70
 認列程序-IFRS(2018)

各報表因一項目(或其帳面金額之變動)之認列須有一個或多個其他項目(或一個或多
個其他項目之帳面金額之變動)之認列或除列而連結。
例如：

A.收益之認列係隨下列事項同時發生：
 資產之原始認列或資產帳面金額之增加。
 負債之除列或負債帳面金額之減少。

B.費損之認列係隨下列事項同時發生
 負債之原始認列或負債帳面金額之增加;或
 資產之除列或資產帳面金額之減少。
71
 認列條件-IFRS(2018)

何謂認列條件(Recognition Criteria)

 僅有符合資產、負債或權益定義之項目被認列於財務狀況表中。同樣地，僅有符合收益或費損
定義之項目被認列於財務績效表中。惟並非符合該等要素定義之所有項目皆被認列。

 僅於一資產或負債之認列及任何所導致之收益、費損或權益變動提供有用資訊予財務報表使用
者時，始認列該資產或負債，亦即提供:
(a)該資產或負債及任何所導致之收益、費損或權益變動之攸關資訊(Relevant Information)
(b)該資產或負債及任何所導致之收益、費損或權益變動之忠實表述(Faithful Representation)

72
認列條件-IFRS(2018)
認列條件(Recognition Criteria)
Relevance
whether recognition of an item
results in relevant information
may be affected by, for example
 low probability of a flow of
economic benefits
 existence uncertainty
Faithful
Representation
whether recognition of an item
results in a faithful representation
may be affected by, for example
 measurement uncertainty
 recognition inconsistency
(accounting mismatch)
 presentation and disclosure
73
 認列條件-IFRS(2018)

攸關性(Relevance)
資產、負債、權益、收益及費損之資訊對財務報表使用者係屬攸關。惟認列一
特定資產或負債及任何所導致之收益、費損或權益之變動可能不必然提供攸關
資訊。下列即可能屬此種情況，例如:
(a)資產或負債是否存在並不確定(existence uncertainty)(存在不確定性)
(b)資產或負債存在,惟經濟效益流入或流出之可能性為低
(low probability of a flow of economic benefits)

74
 認列條件-IFRS(2018)

忠實表述(Faithful
Representation)
若特定資產或負債之認列不僅提供該資產或負債及任何所導致之收益、費損或
權益變動之攸關資訊，亦提供其忠實表述，該認列係屬適當。
可能影響忠實表述的情況為
(a)受與該資產或負債相關之衡量不確定性(measurement uncertainty)之程度
(b)其他因素。例如：表達與揭露(presentation and disclosure)、
認列不一致(recognition inconsistency)

75
 認列之成本限制-IFRS(2018)

成本限制(Cost Constrains)

如同成本限制其他財務報導之決策，其亦限制認列之決策。認列資產或負債
具有成本。
財務報表編製者於取得資產或負債之攸關衡量數時發生成本。
財務報表使用者亦於分析及解讀所提供資訊時發生成本。
一資產或負債被認列，若藉由認列所提供予財務報表使用者之資訊之效益可
能對提供及使用該等資訊之成本之合理性提供依據。於某些情況下，認列之
成本可能超過其效益。

76
 除列-IFRS(2018)

何謂除列(Derecognition)

除列係指將一項已認列資產或負債之全部或部分自個體之財務狀況表中移除。
除列通常於該項目不再符合資產或負債之定義時發生：

 資產：除列通常於個體喪失對該已認列資產之全部或部分之控制時發生。

 負債：除列通常於個體對該已認列負債之全部或部分不再具有現時義務時
發生。
77
 除列-IFRS(2018)

除列之會計規定主旨在忠實表述下列兩者：

 於導致除列之交易或其他事項後所保留之任何資產或負債(包含作為該交
易或其他事項之一部分而取得、發生或創造之任何資產或負債)。

 因該交易或其他事項，個體之資產及負債之變動。

78
PART 07

衡量
Measurement
79
 衡量

 認列於財務報表之要素係以貨幣形式量化。此需要衡量基礎之選擇。
 有用財務資訊之品質特性與成本限制之考量可能導致對不同之資產、負債、
收益及費損選擇不同之衡量基礎。
 衡量基礎所提供之資訊須對財務報表使用者有用，因此，對一項資產或負
債及相關收益與費損選擇衡量基礎時，考量之因素為所提供資訊之攸關性
及忠實表述。

80
 衡量基礎—歷史成本

 歷史成本衡量數使用源自（至少一部分源自）產生資產、負債及相關收益
與費損之交易或其他事項之價格之資訊，提供該等資產、負債及相關收益
與費損之貨幣性資訊。

 歷史成本與現時價值不同，除與資產減損或負債成為虧損性有關之變動
外，歷史成本並不反映價值之變動。

81
 衡量基礎—現時價值

 現時價值衡量數使用為反映衡量日情況所更新之資訊，以提供
資產、負債及相關收益與費損之貨幣性資訊。

 現時價值(current value)衡量基礎包括：
1. 公允價值(fair value)

2. 資產之使用價值(value in use)及負債之履約價值(fulfilment value)

3. 現時成本(current cost)

82
 衡量基礎—現時價值：公允價值

 定義：公允價值係指於衡量日，市場參與者間在有秩序之交易中出售某一
資產所能收取或移轉某一負債所需支付之價格。
 公允價值反映市場參與者（個體所進入之市場中之參與者）之觀點。
 因公允價值並非源自產生資產或負債之交易或其他事項之價格，於取得資
產時公允價值不因所發生之交易成本而增加，且於發生或承擔負債時公允
價值不因所發生之交易成本而減少。此外，公允價值並不反映最終處分資
產或移轉或清償負債將發生之交易成本。因此用公允價值衡量時，不論取
得或處分，均不考慮交易成本。
83
 衡量基礎—現時價值：使用價值及履約價值

 使用價值係指個體預期源自使用資產及最終處分之現金流量（或其他經濟效益）
之現值。履約價值係指個體預期隨其履行負債有義務移轉之現金（或其他經濟
資源）之現值。
 因使用價值及履約價值係以未來現金流量為基礎，該等價值並不包含取得資產
或承擔負債所發生之交易成本。惟使用價值及履約價值包含個體預期最終處分
資產或履行負債所發生任何交易成本之現值。
 使用價值及履約價值係從個體特定之觀點(entity-specific)，而非從市場參與
者之觀點

84
 衡量基礎—現時價值：現時成本

 資產之現時成本係約當資產於衡量日之成本，包含於衡量日將支付之對價加上
於該日將發生之交易成本。負債之現時成本係就約當負債於衡量日將收取之對
價減除於該日將發生之交易成本。
 如同歷史成本，現時成本係進入價值，其反映在個體將取得資產或發生負債之
市場中之價格。然而，現時成本與歷史成本不同，現時成本係反映衡量日之情
況。

85
 選擇衡量基礎時考量之因素

Factors to consider in selecting a measurement basis

Relevance Faithful representation

Relevance of information provided by Whether a measurement basis can provide
a measurement basis is affected by: a faithful representation is affected by:

characteristics of the asset or liability measurement inconsistency

contribution to future cash flows measurement uncertainty

Cost constraint
86
 資產之公允價值衡量
1. 公允價值衡量之重點在於模擬市場參與者之觀點，而非企業自身資產的特
定價值。
2. 折現率必須考量市場對資產價值所評估之風險和不確定性。
3. 當特定資產在特定年限內擁有好幾種可能之現金流量，則應使用預期的現
金流量（個別現金流量×期望機率），而非單一最可能的現金流量。
 負債之公允價值衡量
1. 負債衡量最攸關之因素是折現率需與企業之信用程度連結
2. 負債之原始帳面價值與企業之信用程度有關
87
財務報表要素的衡量
財務報表要素的衡量基礎

衡量基礎 資產 負債
歷史成本 取得當時所支付的對價(如現金 交換義務時所收取之金額，或於正
或所給予對價的公允價值) 常營運下履行該義務之預期現金流
出(如應付所得稅)
現時(重置)成本 資產負債表日(取得後)假設取得 資產負債表日(取得後)若清償該負
相同或類似資產所應支付的代 債所應支付的金額(不須折現)
價
變現(清償)價值 在正常情況下，假設在資產負 在正常情況下，若於資產負債表日(
債表日處分該資產能獲取之金 取得後)清償該負債所應支付的金額
額 (不須折現)
現值 在正常情況下，運用該資產所 在正常情況下，清償該負債之所有
產生之預期現金流量的現值 預期現金流出的現值(折現至資產負
債表日) 88
 PART 08

表達與揭露
P re s e n t a t i o n a n d d i s c l o s u re
89
表達與揭露

IFRS
 7.1 報導個體藉由於其財務報表中列報及揭露資訊，以溝通其資產、負債、
權益、收益及費損之資訊。
 7.2 財務報表資訊之有效溝通使該等資訊更攸關，且有助於個體之資產、負
債、權益、收益及費損之忠實表述。其亦強化財務報表資訊之可了解性及
可比性。
財務報表資訊之有效溝通須:
(a) 聚焦於表達與揭露之目的及原則，而非聚焦於規則;
(b) 以歸集類似項目及區分非類似項目之方式分類資訊;及
(c) 以不致因不必要細節或過度彙總而模糊之方式彙總資訊。

90
表達與揭露之目的與原則
IFRS
 表達與揭露之目的：協助財務報表資訊之有效溝通。
 7.4 為協助財務報表資訊之有效溝通，於「準則」中制定表達與揭露之規定
時，需在下列二者間取得平衡：
(a) 給予個體提供忠實表述該個體之資產、負債、權益、收益及費損之攸
關資訊之彈性；及
(b) 規定對一報導個體之各期間及對單一報導期間之各個體二者皆可比之
資訊。
 7.6 財務報表之有效溝通亦可藉由考量下列原則而被支持：
(a) 個體特定資訊較標準化之描述更為有用；及
(b) 資訊於財務報表不同部分之重複通常不必要，且會使財務報表較不具
可了解性。

91
分類、互抵、彙總

 分類係指就表達與揭露之目的，對資產、負債、權益、收益或費損以共同
特性為基礎予以歸類。將非類似之資產、負債、權益、收益或費損分成一
類會模糊攸關資訊、降低可了解性及可比性，且可能無法提供其所意圖表
述者之忠實表述。
例如：將一資產或負債分離為流動及非流動組成部分並將該等組成部分分
別分類可能係屬適當。
 當個體將資產及負債二者認列及衡量為分別之科目單位，但將該等資產及
負債於財務狀況表中歸集為單一淨額時發生互抵。互抵將非類似項目分成
一類，且因而通常並不適當。
 彙總係指具有共同特性且包含於同一分類之資產、負債、權益、收益或費
損之加總。彙總藉由彙集大量之細節而使資訊更為有用。惟彙總隱藏某些
細節，因此需找出平衡，俾使攸關資訊不致因大量不重大之細節或因過度
彙總而模糊。
92
 損益及其他綜合損益

損益表
 損益表係個體於報導期間之財務績效之資訊之主要來源。
 「損益」可係一單獨報表或單一財務績效表(statement of financial
performance)中單獨一節兩者。
 原則上所有收益及費損係分類並納入損益表中。
其他綜合損益
 理事會制定「準則」時可能於例外情況下決定，源自資產或負債之現時價值變動
之收益或費損係納入其他綜合損益中，當如此作會導致損益表提供更攸關之資
訊，或提供個體於該期間之財務績效之更忠實表述時。

93
 損益及其他綜合損益

重分類(入損益)
 原則上，於一期間納入其他綜合損益中之收益及費損將於未來期間自其他綜合
損益重分類至損益表，當如此作導致損益表提供更攸關之資訊，或提供個體未
來期間財務績效之更忠實表述時。
 惟若例如未有明確基礎以辨認重分類將具有該結果之期間或應重分類之金額，
理事會可能於制定「準則」時決議納入其他綜合損益中之收益及費損後續不重
分類。

94
 PART 09

資本觀念及資本維持觀念
Concept of capital and capital maintenance
95
資本觀念-IFRS(2018)

資本觀念(Concept of capital)

 大多數個體編製財務報表時條採取財務資本觀念。
 財務資本觀念：資本與個體之淨資產或權益同義。
 實物資本觀念：資本被視為以每日產出單位為基
礎之個體生產能力。

96
資本與資本維持 (綜合損益之衡量)
p.47
• 資本維持的所得觀點
• 期初資本: $1,000,000；期末資本: $1,200,000
• 若本期有額外投資$200,000；分配盈餘$100,000
• 資本的概念
• 財務資本(financial capital) vs.實物資本(physical capital)
• 財務資本
• 與資本、淨資產與權益有相同的意義
• 投資的金額(invested money)[名目資本]及投資的購買力(invested purchase
power)[一般購買力]
• 實物資本
• 資本代表產出或者營運的能力，利潤則為實物資本的增加
97
資本與資本維持

• 絕大部分的財務報表係採取財務資本的概念來進行編製，故所強調的是
名目投資及對投資資本購買力的維持

• 例: 期初以$100,000購買機器一部，期末機器的現時成本(重置成本)為$120,000
→利益(盈餘)為??

• 投資資本購買力維持: 若上例的期間中，一般物價上漲5%，則利益為何??

• 實物資本的觀念: 上述機器的年產量為10,000件，期末為了維持與期初相同的
10,000件產量，須花$120,000購買該機器，機器增值$20,000，但營運能力並未增
加，故當期並無利益，$20,000為資本維持調整數
98
 另例

問題：某公司成立時，股東投入$100,000資金，公司全數用於購買存
貨，每單位$10，購買10,000單位。今年公司以每單位$15出售所有商
品。年底時商品存貨每單位市價$12，公司再購入12,500單位存貨。兩種
資本維持下，年底淨利分別為多少？

財務資本維持(名目) 實物資本維持
營業收入 $150,000 $150,000
營業成本 100,000 100,000
資本維持調整 - 20,000
會計損益 $50,000 $30,000
99
Thanks

100