‫]‪[1‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﻗﺳﻡ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﻛﻠﻳﺔ ﺍﻟﻌﻠﻭﻡ ﺍﻻﻗﺗﺻﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺗﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻭﻡ ﺍﻟﺗﺳﻳﻳﺭ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺭﺑﻲ ﺑﻥ ﻣﻬﻳﺩﻱ – ﺃﻡ ﺍﻟﺑﻭﺍﻗﻲ‬
‫ﺃﺳﺗﺎﺫ ﺍﻟﻣﻘﻳﺎﺱ‪ :‬ﺍﻟﺩﻛﺗﻭﺭ ﺻـــــــﺭﺍﻭﻱ‬
‫ﺍﻟﺳﻠﺳﻠﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻓﻲ ﻣﻘﻳﺎﺱ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫ﺍﻝﺳﻧﺔ ﺍﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻭﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﻣــــــــﺭﺍﺩ‬
‫ﻣﺎﺭﺱ ‪ 2020‬ﻡ‬ ‫ﺍﻟﺳﺩﺍﺳﻲ ﺍﻟﺳﺎﺩﺱ‬ ‫ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺟﺎﻣﻌﻳﺔ‪ 2019 :‬ﻡ ‪ 2020/‬ﻡ‬
‫ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﻘﻳﺎﺱ‪:‬‬
‫ﺇﻋﻁﺎء ﺍﻟﻁﻠﺑﺔ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻣﻔﺎﻫﻳﻡ ﺍﻷﺳﺎﺳﻳﺔ ﻭﺍﻟﺗﻘﻧﻳﺎﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻷﻛﺛﺭ ﺃﻫﻣﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ )ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ(‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻳﺳﻣﺢ ﻟﻬﻡ ﺑﺎﻟﺣﺻﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﻬﺟﻳﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻧﻭﻉ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺑﻣﺎ ﻳﺗﻭﺍﻓﻕ ﻣﻊ ﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ‬
‫ﺍﻟﺩﻭﻟﻳﺔ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ )‪ (International Standards on Auditing: ISA‬ﻭﺍﻟﺗﻲ ﻳﺣﺩﺩﻫﺎ ﺍﻻﺗﺣﺎﺩ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ‪(La Fédération internationale des comptables, International Federation of‬‬
‫)‪ ، Accountants: IFAC‬ﻭﺭﺑﻁ ﺫﻟﻙ ﺑﺎﻟﻘﻭﺍﻧﻳﻥ ﺍﻟﺳﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻣﻔﻌﻭﻝ ﻓﻲ ﺑﻼﺩﻧﺎ )ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻡ ﻣﻬﻧﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ( ﻭﺧﺻﻭﺻﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻣﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 29‬ﺟﻭﺍﻥ ‪2010‬ﻡ ﻭﺍﻟﺗﺭﺳﺎﻧﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻳﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺭﺍﻓﻘﺗﻪ‬
‫ﺑﻌﺩ ﺻﺩﻭﺭﻩ‪.‬‬
‫ﻣﺣﺗﻭﻯ ﺍﻟﻣﻘﻳﺎﺱ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻫﻭ ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺗﻧﺎﻣﻳﺔ ﺑﺳﺭﻋﺔ‪ ،‬ﻣﺭﺗﺑﻁﺔ ﺑﺎﻟﺣﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺟﻌﻝ ﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﺃﻛﺛﺭ ﻣﻭﺛﻭﻗﻳﺔ ﻟﻸﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻟﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺗﺳﻳﻳﺭ ﺍﻟﻳﻭﻣﻲ ﻟﻠﺷﺭﻛﺔ )ﺃﻱ ﺍﻟﻁﺎﻗﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ( ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﻣﻔﺎﻫﻳﻡ ﺍﻷﺳﺎﺳﻳﺔ‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻣﻘﻳﺎﺱ ﻫﻲ ﺗﻘﻧﻳﺔ ﺟﺩﺍ )ﻛﺎﻟﺗﻌﺎﺭﻳﻑ‪ ،‬ﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﺧﺎﻁﺭ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪...‬ﺇﻟﺦ(‪.‬‬
‫ﻭﺗﺗﻡ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺍﻻﻧﺗﻘﺎﺋﻳﺔ ﺍﻟﻣﻧﺗﻅﻣﺔ )‪ (structurée‬ﺍﻟﺗﺻﺎﻋﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻳﺟﻌﻝ ﻣﻥ‬
‫ﺍﻟﻣﻣﻛﻥ ﺑﻠﻭﻍ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﻧﺗﻘﺎﻝ ﻣﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺧﺎﺹ‪.‬‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺳﺗﺟﺭﻱ ﻭﻓﻕ ﻣﺭﺍﺣﻝ ﺭﺋﻳﺳﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ‪ :‬ﺍﻟﻭﻋﻲ ﻭﺍﻟﺗﻭﺟﻳﻪ ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ‪ ،‬ﺗﻘﻳﻳﻡ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﻭﻭﺿﻊ ﺇﺳﺗﺭﺍﺗﻳﺟﻳﺔ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﺗﻧﻔﻳﺫ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﻟﻣﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺿﻊ ﺍﻟﻠﻣﺳﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺧﻳﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻭﺻﻳﺎﻏﺔ ﺍﻟﺗﻘﺎﺭﻳﺭ ﺍﻟﻧﻬﺎﺋﻳﺔ ﺍﻟﺧﺎﺹ ﺑﻬﺫﻩ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺭﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﻣﻘﻳﺎﺱ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ‪Le programme du module d'audit financier‬‬ ‫‪U‬‬

‫‪ .1‬ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﻼﺋﻣﺔ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺔ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﺗﺻﻭﺭﻱ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻭﻅﺎﺋﻑ ﺍﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪...‬ﺇﻟﺦ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻣﻧﻬﺟﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺍﻷﻭﻟﻳﺔ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻣﺭﺍﺣﻝ ﺍﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻣﻬﺎﻡ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻭﻣﻬﻧﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺗﻘﻧﻳﺎﺕ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻧﻳﺎﺕ ﺍﻟﺗﻘﻳﻳﻡ ﻟﻠﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻣﻼﺣﻅﺎﺕ ﺍﻟﻣﺎﺩﻳﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺄﻛﻳﺩ ﺍﻟﻐﻳﺭ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻻﺳﺗﺑﻳﺎﻥ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﺩﻓﺎﺗﺭ ﺍﻟﺗﺣﻠﻳﻠﻳﺔ؛‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺗﻘﻧﻳﺎﺕ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﻟﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫҉ ﻭﷲ ﻫﻭ ﺍﻟﻣﻌﻳﻥ ﻓﻲ ﺇﺗﻣﺎﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺑﺭﻧﺎﻣﺞ ҉‬

‫]‪[2‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺿﺭﺓ ﺭﻗﻡ ‪ : 01‬ﻣﺩﺧﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻳﻌﻧﻲ ﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺳﻼﻣﺔ ﺳﻳﺭ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﻓﻕ ﺍﻷﻧﻅﻣﺔ ﻭﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﻭﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻣﺗﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻳﻬﺎ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻫﻭ ﻣﺟﻣﻭﻋﺔ ﺍﻟﻣﺑﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻷﺳﺎﻟﻳﺏ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﻣﻛﻥ ﺑﻭﺍﺳﻁﺗﻬﺎ ﺍﻟﻘﻳﺎﻡ‬
‫ﺑﻔﺣﺹ ﺍﻧﺗﻘﺎﺩﻱ ﻣﻧﻅﻡ ﻷﻧﻅﻣﺔ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺗﺭ ﻭﺍﻟﺳﺟﻼﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﺷﺭﻛﺔ ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺑﻬﺩﻑ ﺇﺑﺩﺍء ﺭﺃﻱ ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﻳﺩ ﻋﻥ ﻣﺩﻯ ﺗﻌﺑﻳﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺧﺗﺎﻣﻳﺔ ﻋﻥ ﻧﺗﻳﺟﺔ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻣﻥ ﺭﺑﺢ ﺃ ﻭﺧﺳﺎﺭﺓ ﻭﻋﻥ ﺍﻟﻣﺭﻛﺯ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ )ﺍﻟﻭﺿﻌﻳﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ( ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺗﺭﺓ ﻣﺣﺩﺩﺓ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺗﻌﻧﻲ ﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺻﺣﺔ ﺃﻱ ﻋﻣﻝ ﻣﻥ ﺍﻷﻋﻣﺎﻝ ﻭﺫﻟﻙ ﺑﻔﺣﺻﻪ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺩﺭﺍﺳﺗﻪ‪ .‬ﻟﻛﻥ ﻫﻧﺎﻙ‬
‫ﻓﺭﻉ ﻣﻥ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺳﻣﻰ ﻋﺎﺩﺓ ﺑﺎﺳﻡ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﻛﺗﺳﺏ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻛﻠﻣﺔ ﻣﻌﻧﻰ ﺧﺎﺹ‪ ،‬ﻫﻭ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﻬﻧﺔ ﺍﻟﻣﺳﻣﺎﺓ ﺑﻬﺫﺍ ﺍﻻﺳﻡ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻟﻔﻥ ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﺗﺳﺗﺧﺩﻣﻪ ﻓﻲ ﺃﺩﺍء ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻹﻧﺟﻠﻳﺯﻳﺔ‪ ،(Financial Audit) :‬ﻭﺑﺎﻟﻔﺭﻧﺳﻳﺔ )‪ (Audit Financier‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻭﻟﻛﻧﻪ ﺗﺧﺻﺹ ﻣﺳﺗﻘﻝ ﺑﺫﺍﺗﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻳﻭﺟﺩ ﻋﻠﻰ ﻧﻭﻋﺎﻥ ﺃﺳﺎﺳﻳﺎﻥ‪ :‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻭﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬
‫ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻥ ﻣﻬﺎﻡ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺳﺗﻣﺩ ﻣﻬﻧﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ ﻣﻥ ﺣﺎﺟﺔ ﺍﻹﻧﺳﺎﻥ ﻟﻠﺗﺣﻘﻕ ﻣﻥ ﺻﺣﺔ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣﺩ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﺑﺎﻟﺷﺭﻛﺔ ﻓﻲ ﺍﺗﺧﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺭﺳﻡ ﺍﻟﺳﻳﺎﺳﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻛﻠﻣﺔ ﺗﺩﻗﻳﻕ )‪ (Auditing‬ﻣﺷﺗﻘﺔ ﻣﻥ ﻛﻠﻣﺔ ﻻﺗﻳﻧﻳﺔ ‪ Audire‬ﻭﺍﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ ﺍﻻﺳﺗﻣﺎﻉ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻧﺳﻳﺔ‬
‫)‪ ،(écouter‬ﻭﺍﻟﻔﻌﻝ ﻓﻲ ﺍﻹﻧﺟﻠﻳﺯﻳﺔ ﻫﻭ )‪ (to audit‬ﻭﻳﺗﺭﺟﻡ ﺍﻟﻔﻌﻝ ﺍﻟﺳﺎﺑﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ" ﻓﺣﺹ‪ ،‬ﺭﺍﻗﺏ‪ ،‬ﻓﺗﺵ"‬
‫ﺃﻭ ﺗﻘﺎﺑﻠﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺭﻧﺳﻳﺔ ﺍﻷﻓﻌﺎﻝ )‪.(vérifier, surveiller, inspecter‬‬
‫ﻭﻳﺿﻁﺭ ﺃﺻﺣﺎﺏ ﺍﻟﺷﺭﻛﺎﺕ ﺍﻻﻗﺗﺻﺎﺩﻳﺔ ﺩﺍﺋﻣﺎ ﺇﻟﻰ ﻣﻣﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﻋﻠﻳﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻳﺭﺗﻛﺯ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻋﻠﻰ ﻓﺣﺹ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻪ ﺍﻟﻣﻬﻧﻳﻳﻥ ﺍﻟﻣﺳﺗﻘﻠﻳﻥ ﺣﻭﻝ ﻛﻳﻔﻳﺔ ﻣﻣﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﺗﺳﺟﻳﻝ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺻﺣﺔ‬
‫ﻣﺎ ﻫﻭ ﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻭﺿﻌﺕ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻟﻳﻥ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻣﻘﺎﺭﻧﺗﻬﺎ ﺑﻣﺣﺩﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺗﻘﻳﻳﻡ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺫﻟﻙ ﺍﻟﻧﺷﺎﻁ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺗﺑﺭ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺑﺩﻭﻥ ﺃﻱ ﺃﺷﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﺍﻟﻧﻭﻉ ﺍﻷﻛﺛﺭ ﺷﻳﻭﻋﺎ ﻭﻗﺩﻣﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻡ ﺗﻭﺳﻳﻊ ﻧﺷﺎﻁ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻟﻳﺷﻣﻝ ﺟﻣﻳﻊ ﺟﻭﺍﻧﺏ ﻋﻣﻝ ﺍﻟﺷﺭﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻟﻳﺻﺑﺢ ﻟﺩﻳﻧﺎ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺻﻧﺎﻋﻲ‪...‬ﺇﻟﺦ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻛﻣﻔﻬﻭﻡ ﻓﻳﻣﻛﻥ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻫﻧﺎﻙ ﻋﺩﺩ ﻣﻌﺗﺑﺭ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﻌﺎﺭﻳﻑ ﻧﻭﺭﺩ ﻣﺎ ﻧﺭﺍﻩ ﻛﺎﻓﻳﺎ‬
‫ﻟﺗﺑﺳﻳﻁ ﺍﻟﻘﺿﻳﺔ ﻭﺗﻭﺿﻳﺢ ﺍﻟﺭﺅﻳﺔ ‪ :‬ﻓﻬﻧﺎﻙ ﻣﻥ ﻳﺭﻯ ﻭﺑﻛﻝ ﺑﺳﺎﻁﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﺎ ﻫﻭ ﺇﻻ‪" :‬ﻓﺣﺹ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ‬
‫ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﺩﻯ ﻣﺻﺩﺍﻗﻳﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺻﺣﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﻭﻓﺎء‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺣﺹ ﻳﺟﺭﻳﻪ ﻣﻬﻧﻲ ﻣﺳﺗﻘﻝ ﻳﺩﻋﻰ‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ"‪.‬‬
‫ﻭﺃﻣﺎ ﺍﻟﺟﻣﻌﻳﺔ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﺍﻷﻣﺭﻳﻛﻳﺔ ﺫﻫﺑﺕ ﺇﻟﻰ ﺃﺑﻌﺩ ﻣﻥ ﺫﻟﻙ ﻭﻋﺭﻓﺕ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ‪" :‬ﻋﻣﻠﻳﺔ‬
‫ﻣﻧﻅﻣﺔ ﻭﻣﻧﻬﺟﻳﺔ ﻟﺟﻣﻊ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺋﻥ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠﻕ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ﺍﻷﻧﺷﻁﺔ ﻭﺍﻷﺣﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺗﺻﺎﺩﻳﺔ ﻭﺗﻘﻳﻳﻣﻬﺎ ﺑﺷﻛﻝ‬
‫ﻣﻭﺿﻭﻋﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺗﺣﺩﻳﺩ ﻣﺩﻯ ﺍﻟﺗﻭﺍﻓﻕ ﻭﺍﻟﺗﻁﺎﺑﻕ ﺑﻳﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﻣﻘﺭﺭﺓ ﻭﺗﻭﺻﻳﻝ ﺫﻟﻙ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﺔ"‪.‬‬
‫]‪[3‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﻭﻋﺭﻓﻪ ﻛﺫﻟﻙ ﺁﺧﺭﻭﻥ ﺑﺄﻧﻪ‪" :‬ﺍﺧﺗﺑﺎﺭ ﺗﻘﻧﻲ ﺻﺎﺭﻡ ﻭﺑﻧﺎء ﺑﺄﺳﻠﻭﺏ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﻣﻬﻧﻲ ﻣﺅﻫﻝ ﻭﻣﺳﺗﻘﻝ‪،‬‬
‫ﺑﻐﻳﺔ ﺇﻋﻁﺎء ﺭﺃﻱ ﻣﻌﻠﻝ ﻋﻠﻰ ﻧﻭﻋﻳﺔ ﻭﻣﺻﺩﺍﻗﻳﺔ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﻣﻘﺩﻣﺔ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺩﻯ‬
‫ﺍﺣﺗﺭﺍﻡ ﺍﻟﻭﺍﺟﺑﺎﺕ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﻓﻲ ﻛﻝ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺩﻯ ﺍﺣﺗﺭﺍﻡ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻧﻳﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺑﺎﺩﺉ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﺍﻟﻣﻌﻣﻭﻝ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺻﻭﺭﺓ ﺍﻟﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﻭﺟﻭﺩﺍﺕ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻭﺿﻌﻳﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ"‪.‬‬
‫ﻭﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﺗﻡ ﺗﻘﺩﻳﻣﻪ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﻌﺎﺭﻳﻑ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﺫﻫﺑﺕ ﺇﻟﻳﻪ ﺍﻟﺟﻣﻌﻳﺔ ﺍﻷﻣﺭﻳﻛﻳﺔ‪ ،‬ﻳﻣﻛﻥ ﺇﺑﺭﺍﺯ ﻣﻣﻳﺯﺍﺕ‬
‫ﻭﺻﻔﺎﺕ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻛﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﻣﻧﺗﻅﻣﺔ ﻭﻣﻧﻬﺟﻳﺔ ﻭﻫﺫﺍ ﻳﻌﻧﻲ ﺍﻋﺗﻣﺎﺩ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺗﺧﻁﻳﻁ ﺍﻟﻣﺳﺑﻕ ﻭﻭﺿﻊ ﺑﺭﻧﺎﻣﺞ‬
‫ﻟﻌﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ؛‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺗﻣﺩ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻊ ﻭﺗﻘﺩﻳﻡ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺋﻥ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺗﻘﻭﻳﻡ ﺑﺷﻛﻝ ﻣﻭﺿﻭﻋﻲ ﻳﺩﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺗﻣﺎﺩ ﺑﺷﻛﻝ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺣﻛﻡ ﺍﻟﺷﺧﺻﻲ ﻟﻠﻣﺩﻗﻕ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺷﺧﺹ ﻣﻬﻧﻲ ﻣﺅﻫﻝ ﻭﻣﺳﺗﻘﻝ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻭﺻﻳﻝ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺗﻘﺭﻳﺭ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻣﺎ ﺟﻣﻬﻭﺭ ﺍﻷﻛﺎﺩﻳﻣﻳﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﻬﻧﻳﻳﻥ ﺍﻟﺟﺯﺍﺋﺭﻳﻳﻥ ﻓﻳﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺳﺎﺗﻬﻡ ﻭﺃﺑﺣﺎﺛﻬﻡ ﺗﺄﺛﻳﺭ ﺍﻟﻣﺩﺭﺳﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻧﺳﻳﺔ ﻟﺫﻟﻙ ﻓﺈﻥ ﻣﺻﻑ ﺍﻟﺧﺑﺭﺍء ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ﺍﻟﻣﻌﺗﻣﺩﻳﻥ ﺍﻟﻔﺭﻧﺳﻲ ﻳﻌﺭﻑ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ‪:‬‬
‫"ﻓﺣﺹ ﻣﻥ ﻣﻬﻧﻲ ﻣﺅﻫﻝ ﻭﻣﺳﺗﻘﻝ ﻹﺑﺩﺍء ﺭﺃﻱ ﺣﻭﻝ ﺍﻧﺗﻅﺎﻡ ﻭﻣﺻﺩﺍﻗﻳﺔ ﺍﻟﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ ﻭﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‬
‫ﻣﺎ"‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﺗﻌﺭﻳﻑ ﻳﻁﻐﻰ ﻛﺛﻳﺭﺍ ﻓﻲ ﺍﻟﺟﺯﺍﺋﺭ ﻭﻳﻌﺗﻣﺩ ﻓﻲ ﻛﺛﻳﺭ ﻣﻥ ﺍﻟﺣﺎﻻﺕ‪.‬‬
‫ﻓﺭﺿﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻁﺑﻳﻌﺔ ﻭﻧﻭﻋﻳﺔ ﺍﻟﻣﺷﺎﻛﻝ ﻭﺗﻧﻭﻋﻬﺎ ﻭﺍﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﺑﺻﺩﺩ ﺍﻟﺣﻝ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺟﻌﻝ ﻭﺿﻊ‬
‫ﻣﺟﻣﻭﻋﺔ ﻣﻥ ﺍﻟﻔﺭﺿﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛﻝ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻧﻅﺭﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻳﻣﻛﻥ ﺍﻟﺭﺟﻭﻉ ﺇﻟﻳﻪ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺃﻣﺭﺍ‬
‫ﺿﺭﻭﺭﻳﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻔﺭﺿﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺗﺗﻣﺛﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻧﺎﺻﺭ ﺍﻟﺗﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺑﻳﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﺣﺹ؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﻭﺟﻭﺩ ﻟﺗﻌﺎﺭﺽ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﺑﻳﻥ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ؛‬
‫‪ -‬ﺧﻠﻭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻷﺧﺭﻯ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻘﺩﻡ ﻟﻠﻔﺣﺹ ﻣﻥ ﺃﺧﻁﺎء ﻣﺎﺩﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺟﻭﺩ ﻧﻅﺎﻡ ﻟﻠﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﺳﻠﻳﻡ ﻳﺑﻌﺩ ﺍﺣﺗﻣﺎﻝ ﺣﺩﻭ ﺙ ﺃﺧﻁﺎء؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻕ ﺍﻟﻣﻧﺎﺳﺏ ﻟﻠﻣﺑﺎﺩﺉ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻳﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻗﻭﺍﺋﻡ ﻣﺎﻟﻳﺔ ﺳﻠﻳﻣﺔ ﻭﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺍﻟﺗﻌﺑﻳﺭ ﺍﻟﺻﺣﻳﺢ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻟﻣﺭﻛﺯ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﻧﺗﺎﺋﺞ ﺃﻋﻣﺎﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻧﺎﺻﺭ ﻭﺍﻟﻣﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧﺕ ﺻﺣﻳﺣﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺎﺿﻲ ﺗﺑﻘﻰ ﻛﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻝ ﺇﻟﻰ ﻭﺟﻭﺩ ﺩﻟﻳﻝ‬
‫ﻳﻌﺑﺭ ﻋﻛﺱ ﺫﻟﻙ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻳﻘﻭﻡ ﻓﻘﻁ ﺑﺈﺑﺩﺍء ﺍﻟﺭﺃﻱ ﻋﻥ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻣﻬﻧﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺗﺗﻧﺎﺳﺏ ﻣﻊ ﻣﺭﻛﺯﻩ‪.‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪:‬‬
‫]‪[4‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﻟﻘﺩ ﺻﺎﺣﺏ ﺗﻁﻭﺭ ﻣﻬﻧﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺗﻁﻭﺭﺍ ﻓﻲ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﻏﺎﻳﺎﺗﻬﺎ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻁﺭﻕ ﻭﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ ﻭﺍﻟﻭﺳﺎﺋﻝ‬
‫ﻭﺗﻘﻧﻳﺎﺕ ﺍﻟﺗﺣﻘﻕ ﻭﺍﻟﻔﺣﺹ ﻭﻛﺫﻟﻙ ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﺍﻟﺣﺎﺟﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻻﻋﺗﻣﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﻘﺑﻠﻳﺔ‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﻟﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻣﻥ ﺩﻭﺭ ﻭﻗﺎﺋﻲ ﻓﻌﺎﻝ ﻓﻲ ﻣﻧﻊ ﺣﺩﻭﺙ ﺍﻷﺧﻁﺎء ﻭﺗﺭﻳﺢ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻭﺗﺧﻔﺽ ﺗﻛﺎﻟﻳﻑ ﺍﻟﺗﺩﺧﻝ ﻭﺗﻁﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﺭ ﺑﻣﺭﺍﺣﻝ ﻳﻠﺧﺻﻬﺎ ﺍﻟﺑﻌﺽ ﻓﻳﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﺑﻝ ﻋﺎﻡ ‪ :1900‬ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻛﺗﺷﺎﻑ ﺍﻟﺗﻼﻋﺏ ﻭﺍﻻﺧﺗﻼﺱ ﻭﺍﻷﺧﻁﺎء‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻛﺎﻥ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺗﻔﺻﻳﻠﻲ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﺭﺣﻠﺔ ﻟﻡ ﻳﻛﻥ ﻫﻧﺎﻙ ﺍﻫﺗﻣﺎﻡ ﺑﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻥ ‪ 1905‬ﺣﺗﻰ ‪ :1940‬ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﺭﺣﻠﺔ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺗﺣﺩﻳﺩ ﻣﺩﻯ ﺳﻼﻣﺔ ﺍﻟﻣﺭﻛﺯ‬
‫ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺻﺣﺗﻪ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻛﺗﺷﺎﻑ ﺍﻟﺗﻼﻋﺏ ﻭﺍﻷﺧﻁﺎء‪ ،‬ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻛﺎﻧﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﺭﺣﻠﺔ ﺑﺩﺍﻳﺔ ﺍﻻﻫﺗﻣﺎﻡ‬
‫ﺑﺎﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ؛‬
‫‪ 1940 -‬ﻣﻥ ‪ : 1960‬ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺗﺣﺩﻳﺩ ﻣﺩﻯ ﺳﻼﻣﺔ ﺍﻟﻣﺭﻛﺯ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﺗﻡ ﺍﻟﺗﺣﻭﻝ ﻧﺣﻭ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻻﺧﺗﺑﺎﺭﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻳﻌﺗﻣﺩ ﻋﻠﻰ ﻣﺗﺎﻧﺔ ﻭﻗﻭﺓ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺩﺍﻳﺔ ﻣﻥ ‪ :1960‬ﺗﻌﺩﺩﺕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻟﺗﺷﻣﻝ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬ﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺍﻟﺧﻁﻁ ﻭﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻧﻔﻳﺫﻫﺎ ﻭﺍﻟﺗﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺣﻘﻘﺗﻪ ﻣﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ‪ ،‬ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻷﺳﺑﺎﺏ ﺍﻟﺗﻲ ﺣﺎﻟﺕ‬
‫ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻭﺻﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻣﺣﺩﺩﺓ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻳﻳﻡ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺍﻷﻋﻣﺎﻝ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﺇﻟﻰ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﻣﺳﺗﻬﺩﻓﺎ ﻣﻧﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺍﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺳﺭﺍﻑ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺗﺣﻘﻳﻕ ﺃﻗﺻﻰ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﺇﻧﺗﺎﺟﻳﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﻳﻊ ﻧﻭﺍﺣﻲ ﺍﻟﻧﺷﺎﻁ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺣﻘﻳﻕ ﺃﻗﺻﻰ ﻗﺩﺭ ﻣﻥ ﺍﻟﺭﻓﺎﻫﻳﺔ ﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻣﻼﺣﻅ ﺃﻥ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ ﺷﻘﻳﻥ ﺃﺳﺎﺳﻳﻳﻥ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻭﻝ ﻳﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﻣﻧﻊ ﻭﻗﻭﻉ ﺍﻷﺧﻁﺎء ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺑﻠﻳﺔ ﻭﺍﻟﺫﺍﺗﻳﺔ ﻭﺃﻣﺎ ﺍﻟﺷﻕ ﺍﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻣﻬﻣﺗﻪ ﻟﻳﺳﺕ ﺍﻛﺗﺷﺎﻑ ﺍﻟﻐﺵ ﻭﺍﻷﺧﻁﺎء ﻓﺣﺳﺏ ﻭﺇﻧﻣﺎ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺃﺳﺑﺎﺏ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺗﺗﻛﺭﺭ ﺗﻠﻙ‬ ‫ﺍﻷﺧﻁﺎء ﻭﺍﻟﻐﺵ ﻋﻧﺩ ﻗﻳﺎﻡ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺑﻣﻬﻣﺗﻪ ﻭﺇﻋﻁﺎء ﺗﻭﺟﻳﻪ ﺍﺳﺗﺷﺎﺭﻱ ﻟﺗﺣﺳﻳﻥ ﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺣﺗﻰ ﻻ‬
‫ﺍﻷﺧﻁﺎء ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻣﻭﻣﺎ ﻳﻣﻛﻥ ﺍﻟﻘﻭﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻳﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺗﺣﻘﻕ ﻣﻥ ﺑﻌﺽ ﺍﻷﻣﻭﺭ ﻧﻭﺟﺯ‬
‫ﺃﻫﻣﻬﺎ ﻓﻳﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺃﻥ ﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺳﻠﻳﻡ ﻭﺍﻟﺿﺑﻁ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻛﻑء ﻭﺍﻟﺳﺟﻼﺕ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻷﻋﻣﺎﻝ ﺍﻟﻣﻧﺷﺎﺓ ﻭﻣﺎ ﻳﻧﺹ‬
‫ﻋﻠﻳﻪ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ؛‬
‫‪ ‬ﺃﻥ ﺍﻟﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ ﻭﺟﺩﻭﻝ ﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺃﻭ ﺃﻳﺔ ﺑﻳﺎﻧﺎﺕ ﺧﺗﺎﻣﻳﺔ ﺃﺧﺭﻯ ﺗﺗﻔﻕ ﻣﻊ ﺍﻟﺳﺟﻼﺕ ﻭﻣﻁﺎﺑﻘﺔ ﻟﻬﺎ؛‬
‫ﺑﻬﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻳﻣﺔ‬ ‫‪ ‬ﺃﻥ ﺍﻟﻣﻧﺷﺄﺓ ﺗﻣﻠﻙ ﻛﺎﻓﺔ ﺃﺻﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻅﻬﺭ‬
‫ﺍﻟﺻﺣﻳﺣﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺃﻥ ﺍﻟﺧﺻﻭﻡ ﺍﻟﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ ﺗﻅﻬﺭ ﺑﻘﻳﻣﺗﻬﺎ ﺍﻟﺣﻘﻳﻘﻳﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺃﻥ ﺍﻟﻣﻧﺷﺄﺓ ﻗﺩ ﺍﻟﺗﺯﻣﺕ ﺑﺎﻟﻣﺗﻁﻠﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻳﺔ ﻛﺎﻓﺔ )ﻣﺛﻼ ﻭﺟﻭﺏ ﻗﻳﺎﻡ ﺍﻟﻣﻧﺷﺄﺓ ﺑﻌﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺟﺭﺩ ﻣﺭﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺳﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻝ(‪.‬‬
‫ﺃﻧﻭﺍﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪:‬‬
‫ﻳﻣﻛﻥ ﻋﺭﺽ ﻭﺗﺻﻧﻳﻑ ﻭﺗﺑﻭﻳﺏ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﻥ ﺯﻭﺍﻳﺎ ﻣﺗﻌﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻧﺣﻭ ﺍﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻ‪ /‬ﺗﺑﻭﻳﺏ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﺣﺩﻭﺩﻩ‪ :‬ﻳﻣﻛﻥ ﺃﻥ ﻧﻣﻳﺯ ﺑﻳﻥ ﻧﻭﻋﻳﻥ‪:‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻛﺎﻣﻝ‪.‬‬
‫]‪[5‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﺏ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺟﺯﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻳﺎ‪ /‬ﺗﺑﻭﻳﺏ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﻣﺩﻯ ﺍﻟﻔﺣﺹ‪ :‬ﻧﻣﻳﺯ ﺑﻳﻥ‪:‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺗﻔﺻﻳﻠﻲ؛‬
‫ﺏ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻻﺧﺗﺑﺎﺭﻱ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﺗﺑﻭﻳﺏ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﻣﺩﻯ ﺍﻟﺗﻭﻗﻳﺕ‪ :‬ﻳﻣﻛﻥ ﺃﻥ ﻧﻣﻳﺯ ﺑﻳﻥ‪:‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻧﻬﺎﺋﻲ؛‬
‫ﺏ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺳﺗﻣﺭ‪.‬‬
‫ﺭﺍﺑﻌﺎ‪ /‬ﺗﺑﻭﻳﺏ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﺍﻹﻟﺯﺍﻡ‪ :‬ﺃﻱ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﺍﻹﻟﺯﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻲ ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﻣﻳﺯ ﺑﻳﻥ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻹﻟﺯﺍﻣﻲ؛‬
‫ﺏ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻏﻳﺭ ﺍﻹﻟﺯﺍﻣﻲ )ﺍﻻﺧﺗﻳﺎﺭﻱ( ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ /‬ﺗﺑﻭﻳﺏ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﺍﻻﺳﺗﻘﻼﻝ‪ :‬ﻳﻘﺳﻡ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺣﺳﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ﺇﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ؛‬
‫ﺏ‪ .‬ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻭﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ )‪:(Audit interne et audit externe‬‬
‫ﻛﺛﻳﺭﺍ ﻣﺎ ﺗﺳﻌﻰ ﺍﻟﺷﺭﻛﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺣﺟﻡ ﺍﻟﻛﺑﻳﺭ ﺇﻟﻰ ﺗﻌﺯﻳﺯ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺧﺎﺹ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ‬
‫ﻁﺭﻳﻕ ﺇﻧﺷﺎء ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺗﺭﺗﺑﻁ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺧﻳﺭﺓ )ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ( ﺑﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺑﻐﻳﺔ ﺍﻟﻣﺣﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺗﻘﻼﻟﻳﺗﻬﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﻅﺎﺋﻑ ﻭﺍﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﺍﻷﺧﺭﻯ ﻓﻲ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺗﻣﺛﻝ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﺩﻳﺩ ﻭﻧﺷﺭ ﻭﺿﻣﺎﻥ ﺍﻟﺗﻁﺑﻳﻕ ﺍﻟﺻﺣﻳﺢ ﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﺩﺍﺧﻝ‬
‫ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺗﺑﺭ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻛﺄﺣﺩ ﺍﻹﻁﺎﺭﺍﺕ ﻭﻫﻭ ﺟﺯء ﻣﻥ ﻣﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻣﻘﺎﺑﻝ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ‬
‫ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ )ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﺗﻌﺎﻗﺩﻱ( ﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ ﺗﻡ ﺗﻛﻠﻳﻔﻪ ﻣﻥ ﻗﺑﻝ ﻫﻳﺋﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻛﻥ ﻣﺳﺗﻘﻝ ﻭﻏﻳﺭ ﻣﻭﻅﻑ ﺑﺎﻟﺷﺭﻛﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻧﺹ ﻣﺧﺗﻠﻑ ﺍﻟﺗﻭﺻﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﻬﻧﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺗﻧﺳﻳﻕ ﺑﻳﻥ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻪ ﻣﺭﺍﺟﻌﻭ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﻥ ﻭﺃﻋﻣﺎﻝ ﻣﺭﺍﺟﻌﻲ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﻳﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ )ﺃﻭ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ(‪:‬‬

‫ﻫﻭ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻬﺎ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﺍﻟﻣﺳﺗﻘﻝ‪ ،‬ﺑﻔﺣﺹ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺍﻟﺳﺟﻼﺕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‪ ،‬ﺑﻬﺩﻑ‬
‫ﺇﻋﻁﺎء ﺭﺃﻱ ﻋﻥ ﻣﺩﻯ ﻋﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﺗﺯﺍﻣﻬﺎ ﺑﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺍﻟﻣﻁﺑﻘﺔ ﻣﺛﻝ ﺍﻟﻣﺑﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻟﻣﻁﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (Le système comptable financier: SCF‬ﺃﻭ ﺍﻟﻣﺑﺎﺩﺉ ﺍﻟﺗﻲ ﺟﺎءﺕ‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﺗﻘﺎﺭﻳﺭ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻳﺔ )‪.(International Financial Reporting Standards: IFRS‬‬
‫ﻳﻘﻭﻡ ﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﺑﻭﺿﻊ ﺧﻁﺔ ﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺣﻳﺙ ﻳﺧﺗﺎﺭ ﻋﻳﻧﺔ ﻣﻣﺛﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﺣﻝ ﺍﻟﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭﻳﻘﻭﻡ ﺑﻔﺣﺻﻬﺎ ﻟﻠﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﻣﻁﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﻣﻌﻳﺎﺭ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺣﺩﺩ ﻳﺣﻛﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺣﻳﻥ ﻳﺣﺻﻝ‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻋﻠﻰ ﻗﻧﺎﻋﺔ ﻛﺎﻓﻳﺔ ﺑﺄﻥ ﻧﺳﺑﺔ ﺍﻟﺧﻁﺄ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻳﻧﺔ ﺿﺋﻳﻠﺔ ﻭﻏﻳﺭ ﻣﺎﺩﻳﺔ )ﻟﻳﺳﺕ ﻛﺑﻳﺭﺓ ﺍﻟﻣﺑﻠﻎ ﺃﻭ ﻻ ﺗﺅﺛﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺗﺧﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ(‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻳﻌﻁﻲ ﺭﺃﻳﺎ ﻳﻔﻳﺩ ﻣﺻﺎﺩﻗﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺗﻠﻙ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺻﺣﻳﺣﺔ ‪.‬‬
‫]‪[6‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻪ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﻣﻭﻅﻑ ﺿﻣﻥ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ ﻭﻳﻬﺩﻑ ﻟﺗﺯﻭﻳﺩﻫﺎ‬
‫ﺑﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﻻﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺑﺎ ﺗﻛﻭﻥ ﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻟﻼﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺩﺍﺧﻝ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ ﻭﻟﻳﺱ‬
‫ﺧﺎﺭﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻘﻭﻡ ﺍﻟﺷﺭﻛﺎﺕ ﺑﺗﻌﻳﻳﻥ ﻣﺩﻗﻕ ﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺃﻋﻣﺎﻝ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ﻭﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺯﺍﻣﻬﻡ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﺍﻟﻣﻘﺑﻭﻟﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻧﻬﺎﺋﻳﺔ ﺻﺣﻳﺣﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻳﻔﻳﺔ ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﻣﺳﺗﻘﻝ )ﻟﻳﺱ ﻣﻭﻅﻔﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ( ﺣﺗﻰ ﻳﻌﻁﻲ ﺭﺃﻳﺎ ﻣﺣﺎﻳﺩﺍ ﺣﻭﻝ ﻣﺩﻯ ﺻﺩﻕ‬
‫ﻭﻋﺩﺍﻟﺔ ﺍﻟﺑﻳﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‪ .‬ﻳﻘﻭﻡ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻋﺎﺩﺓ ﺑﺎﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻋﻠﻰ ‪ %100‬ﻣﻥ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺣﻳﺙ‬
‫ﻳﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻭﺟﻳﻪ ﺍﻟﻘﻳﻭﺩ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﻻﺣﺗﺳﺎﺏ ﻭﺻﺣﺔ ﺗﺻﻧﻳﻑ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻭﻏﻳﺭﻫﺎ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺍﻷﻏﻠﺏ ﻻ ﻳﺳﺗﻁﻳﻊ ﺗﺩﻗﻳﻕ ‪ %100‬ﻣﻥ ﺍﻟﻌﻣﻠﻳﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻣﺕ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺇﻧﻣﺎ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﺎﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺑﺎﺳﺗﺧﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﻌﻳﻧﺎﺕ )ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﺗﻡ ﺃﺧﺫ ﻋﻳﻧﺎﺕ ﺇﺣﺻﺎﺋﻳﺔ ﺗﻣﺛﻝ ﺍﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺑﻌﺩﺍﻟﺔ( ﻭﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬﻭ ﻳﺄﺧﺫ ﻋﻳﻧﺎﺕ ﻣﻥ ﺍﻟﻔﻭﺍﺗﻳﺭ‬
‫ﻭﺳﻧﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﺑﺽ ﻭﺍﻟﻘﻳﻭﺩ ﻭﻳﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺳﻼﻣﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺫﻟﻙ ﻳﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ ﺗﺗﺑﻊ ﺍﻟﻘﻭﺍﻧﻳﻥ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﺍﻟﺳﺎﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﻌﻣﻝ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺩﺭﺱ ﺍﻟﺛﺎﻟﺙ‪ :‬ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‪:‬‬

‫ﺳﻧﺗﻧﺎﻭﻝ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺻﻝ ﻣﻬﺎﻡ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻷﻧﻭﺍﻉ ﺍﻟﺛﻼﺛﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪،‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺃﻭﺟﻪ ﺍﻟﺗﺷﺎﺑﻪ ﻭﺍﻟﺧﻼﻑ ﺑﻳﻥ ﻣﺣﺎﻓﻅ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﺧﺑﻳﺭ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺏ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫﻭ ﻋﻠﻳﻪ‬
‫ﺍﻟﺣﺎﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺟﺯﺍﺋﺭ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻷﺩﺍء ﺍﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺑﻳﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻭﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‬ ‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ‬ ‫ﺃﻭﺟﻪ ﺍﻻﺧﺗﻼﻑ‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻣﻭﻅﻑ ﺑﺎﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻘﻝ ﻋﻥ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﻫﻭ ﻣﻛﻠﻑ ﺑﻣﻣﺎﺭﺳﺔ‬ ‫ﻣﻥ ﺟﻬﻪ ﺍﻟﻧﻅﺭﺓ‬
‫ﻭﻳﻌﻣﻝ ﺑﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﻟﻛﻧﻪ ﻣﺳﺗﻘﻝ ﻋﻥ‬
‫ﻣﻬﻧﺔ ﺣﺭﺓ ﻗﺎﻧﻭﻧﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻳﺔ‬
‫ﺑﻘﻳﺔ ﻭﻅﺎﺋﻑ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺳﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺗﺄﻛﻳﺩ ﺻﺣﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‬ ‫ﻳﻌﻣﻝ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻟﺻﺎﻟﺢ ﻣﺳﺅﻭﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ‪ ،‬ﻭﻛﺫﻟﻙ ﻟﺑﺎﻗﻲ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ‬ ‫ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻳﺎ ﻟﻠﺷﺭﻛﺔ‬
‫ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﺔ ﻛﺎﻟﺑﻧﻭﻙ‪ ،‬ﺍﻟﺯﺑﺎﺋﻥ‪،‬‬ ‫ﺍﻟﺟﻬﺔ ﺍﻟﻣﺳﺗﻔﻳﺩﺓ ﻭﺍﻟﻣﺳﺗﻭﻳﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻭﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫ﺍﻟﻣﻭﺭﺩﻳﻥ‪...‬ﺇﻟﺦ‪ ،‬ﺍﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﻳﻥ ﻣﻊ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺑﺷﻛﻝ ﻣﺑﺎﺷﺭ‪ ،‬ﻭﺳﺗﻔﻳﺩ ﺍﻟﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ‬ ‫ﻣﻧﻪ‬
‫ﻣﻧﻪ ﺑﺷﻛﻝ ﻏﻳﺭ ﻣﺑﺎﺷﺭ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻳﺳﺎﻋﺩ ﻣﻥ‬
‫ﺗﺣﺳﻳﻥ ﺃﺩﺍء ﻣﺅﺳﺳﺗﻬﻡ‪.‬‬
‫ﻫﺩﻓﻪ ﺍﻟﺭﺋﻳﺳﻲ ﻫﻭ ﺧﺩﻣﺔ ﺃﺻﺣﺎﺏ‬ ‫ﻫﺩﻓﻪ ﺍﻟﺭﺋﻳﺳﻲ ﻫﻭ ﺧﺩﻣﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻳﺎ‬
‫ﺍﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﺧﺻﻭﺻﺎ‬ ‫ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺍﻛﺗﺷﺎﻑ ﺍﻟﺛﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﻣﻭﺟﻭﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ ﻣﻧﻬﻡ‪ ،‬ﻋﻥ ﻁﺭﻳﻕ ﺇﺑﺩﺍء ﺭﺃﻱ‬ ‫ﺧﺻﻭﺻﺎ ﻓﻲ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪،‬‬ ‫ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻣﻧﻪ‬
‫ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﻳﺩ ﻓﻳﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺕ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﻌﻣﻝ ﻋﻠﻰ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﺧﻠﻝ ﻗﺑﻝ ﻭﻗﻭﻉ‬
‫ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﺔ ﻣﻁﺎﺑﻘﺔ ﻟﻭﺍﻗﻊ ﻧﺷﺎﻁﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺧﺎﻁﺭ ﺍﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺧﺗﺹ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺟﺎﻧﺏ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻕ ﺑﺎﻟﻘﻭﺍﺋﻡ‬ ‫ﻳﺷﻣﻝ ﺟﻣﻳﻊ ﻭﻅﺎﺋﻑ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﺑﻣﺧﺗﻠﻑ‬
‫ﻣﺟﺎﻝ ﺗﻁﺑﻳﻘﻪ‬
‫ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﻳﻣﺗﺩﺩ ﺇﻟﻰ ﻛﻝ ﻭﻅﺎﺋﻑ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‬ ‫ﺃﺑﻌﺎﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫]‪[7‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻣﺟﺎﻝ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻕ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻣﻭﺟﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻣﻥ ﺃﺟﻝ‬
‫ﺗﺄﻛﻳﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻬﻣﺔ ﻏﻳﺭ ﺩﺍﺋﻣﺔ ﺩﺍﺧﻝ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻛﻭﻥ‬
‫ﺑﻌﺩ ﺍﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ‬
‫ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﻣﻘﻔﻠﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﻳﺗﺩﺧﻝ ﻓﻲ ﺃﻗﺻﻰ ﺗﻘﺩﻳﺭ‬
‫ﺑﻌﺩ ‪ 30‬ﺃﻓﺭﻳﻝ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺅﻭﻝ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﺟﻣﻌﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺟﻬﺔ ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻝ ﺍﻟﻣﺩﻳﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ )ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻳﺎ( ﻭﺃﻣﺎﻡ ﻟﺟﻧﺔ‬
‫ﻣﻬﻣﺔ ﺩﺍﺋﻣﺔ ﺩﺍﺧﻝ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﻳﻌﻣﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻧﻔﻳﺫ ﺑﺭﻧﺎﻣﺞ ﻣﻌﺩ ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻣﻥ ﻁﺭﻓﻪ‬
‫ﻣﺩﺗﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻧﺳﻳﻕ ﻣﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻳﺎ ﻭﻟﺟﻧﺔ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺅﻭﻝ ﺃﻣﺎﻡ ﺭﺋﻳﺱ ﻣﺟﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣﺟﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬ ‫ﺃﻣﺎﻣﻬﺎ‬

‫ﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻘﻁ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻷﺩﺍء ﻭﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﻧﻁﺎﻕ ﻋﻣﻠﻪ‬

‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺑﻳﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻭﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﻫﻲ ﻧﻭﻉ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺗﻣﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻌﻣﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻳﻳﻡ ﻣﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻳﺔ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻔﺣﺹ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺗﺣﻠﻳﻝ ﻭﺍﻟﺗﺷﺧﻳﺹ ﻟﻠﺑﻳﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﻭﺟﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺗﺳﺟﻳﻼﺕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﺃﻳﺿﺎ ﻣﻥ‬
‫ﺻﺣﺔ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺳﻧﻭﻳﺔ ﻟﻠﻛﺷﻭﻑ‬
‫ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺗﻘﻳﻳﻡ ﻣﺩﻯ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﻣﺩﻯ ﺳﻼﻣﺔ ﺍﻟﻭﺿﻌﻳﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﺩﺍﺧﻝ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻣﻥ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺍﻧﺗﻅﺎﻡ ﻭﺻﺣﺔ ﺍﻟﺗﺳﺟﻳﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻓﺎﺗﺭ ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﺔ ﺑﺫﻟﻙ‬
‫)ﺧﺻﻭﺻﺎ ﺍﻟﻳﻭﻣﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ(؛‬
‫‪-‬ﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﺩﺉ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺳﺎﺭﻱ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﺑﻬﺎ )ﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺟﻣﻳﻊ ﺍﻟﻧﺻﻭﺹ ﺍﻟﻣﺭﺍﻓﻘﺔ ﻟﻪ ﻣﻥ‬
‫ﺃﺟﻝ ﺗﺳﻬﻳﻝ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺗﻁﺑﻳﻘﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﺟﺯﺍﺋﺭ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﺣﺎﻟﻲ(؛‬
‫‪-‬ﺍﻟﻌﻣﻝ ﺑﻛﻝ ﺟﺩﻳﺔ ﻣﻥ ﺃﺟﻝ ﺍﻛﺗﺷﺎﻑ ﺍﻟﻐﺵ‬
‫ﻭﺍﻷﺧﻁﺎء؛‬
‫‪-‬ﺇﺛﺑﺎﺕ ﺃﻥ ﺍﻟﻭﺿﻌﻳﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻥ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻣﺣﻝ ﺍﻟﻔﺣﺹ ﺗﻌﻛﺱ‬
‫ﺍﻟﻭﺿﻌﻳﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺣﻘﻳﻘﻳﺔ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ‬
‫ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﺔ ﺑﺫﻟﻙ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ‬ ‫ﺃﻭﺟﻪ ﺍﻻﺧﺗﻼﻑ‬
‫ﻭﻅﻳﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺩﺍﺧﻝ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﻫﻲ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺩﻳﻡ ﺍﻟﻧﺳﺏ ﺍﻟﻣﻘﺑﻭﻟﺔ‬
‫ﻟﻼﻧﺣﺭﺍﻓﺎﺕ ﻭﻳﻁﺑﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻧﻭﻉ ﻣﻥ‬ ‫ﺍﻟﻣﻔﻬﻭﻡ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻓﻲ ﺟﻣﻳﻊ ﻭﻅﺎﺋﻑ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺎﺕ‬
‫ﻭﺑﺻﻔﺔ ﺩﺍﺋﻣﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﻘﻳﻳﻡ ﻣﺩﻯ ﻓﻌﺎﻟﻳﺔ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ؛‬
‫‪-‬ﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﻣﺩﻯ ﺍﺣﺗﺭﺍﻡ ﺗﻧﻔﻳﺫ‬
‫ﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ ﺍﻟﻣﻭﺿﻭﻋﺔ ﺩﺍﺧﻝ‬
‫ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ؛‬
‫‪-‬ﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﻣﺩﻯ ﺳﻼﻣﺔ ﺍﻟﻣﻭﺟﻭﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﻣﻥ ﺻﺣﺔ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﻭﺟﻭﺩﺓ‬
‫ﺩﺍﺧﻝ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ؛‬
‫‪-‬ﻣﺳﺎﻋﺩﺓ ﻣﻭﻅﻔﻲ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻣﻣﺎﺭﺳﺔ‬ ‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺎﺗﻬﻡ ﺑﻛﻝ ﻓﻌﺎﻟﻳﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻳﻕ‬
‫ﺗﻘﺩﻳﻡ ﺍﻟﺗﺷﺧﻳﺹ ﻭﺍﻟﺗﺣﻠﻳﻝ ﻭﺍﻟﻧﺻﺢ‬
‫ﻟﻛﻲ ﻳﺗﻡ ﺗﻧﻔﻲﺫ ﺍﻟﻣﻬﺎﻡ ﺑﺎﻟﺷﻛﻝ ﺍﻟﻣﻁﻠﻭﺏ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﺑﻐﻳﺔ ﺗﻘﻭﻳﻡ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ‪.‬‬
 ‫]‪[8‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﺍﻷﻧﻭﺍﻉ ﺍﻟﺛﻼﺛﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺻﺎﺩﻑ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻳﺟﺏ ﺍﻟﺗﻔﺭﻳﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﺑﻳﻥ ﺛﻼﺛﺔ ﺃﻧﻭﺍﻉ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻳﺔ )‪ :(l'Audit légal‬ﺃﻱ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﻔﺭﺿﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ‪ ،‬ﻭﺗﺗﻣﺛﻝ ﻓﻲ ﺃﻋﻣﺎﻝ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﺳﻧﻭﻳﺔ ﺍﻹﺟﺑﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻬﺎ ﻣﺣﺎﻓﻅ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎ ﺕ )‪(Le Commissaire Aux comptes: CAC‬؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﺧﺗﻳﺎﺭﻳﺔ )‪ :(L'Audit contractuel‬ﺍﻟﺗﻲ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻬﺎ ﻣﺣﺗﺭﻑ ﺑﻁﻠﺏ ﻣﻥ‬
‫ﺃﺣﺩ ﻣﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﺔ ﺍﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﺍﻟﺗﻲ ﻳﻣﻛﻥ ﺗﺟﺩﻳﺩﻫﺎ ﺳﻧﻭﻳﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺧﺑﺭﺓ ﺍﻟﻘﺿﺎﺋﻳﺔ )‪ :(Expertise judiciaire‬ﺍﻟﺗﻲ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﻬﺎ ﻣﺣﺗﺭﻑ ﺧﺎﺭﺟﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﺑﻁﻠﺏ ﻣﻥ‬
‫ﺍﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﺍﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺇﻗﻠﻳﻣﻳﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻣﺧﺗﻠﻑ ﺃﻧﻭﺍﻉ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﺳﻭﺍء ﻛﺎﻧﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺧﺑﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻘﺿﺎﺋﻳﺔ )ﻓﺭﻭﻕ ﻳﻣﻛﻥ ﺣﺻﺭﻫﺎ ﻭﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺟﺩﻭﻝ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﺗﺎﻟﻲ(‪:‬‬
‫ﺧﺑﺭﺓ ﻗﺿﺎﺋﻳﺔ‬ ‫ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‬ ‫ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ‬ ‫ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﻗﺎﻧﻭﻧﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﻣﻣﻳﺯﺍﺕ‬
‫ﺗﺣﺩﺩ ﺑﻛﻝ ﺩﻗﺔ ﻣﻥ‬ ‫ﻭﻅﻳﻔﺔ ﺩﺍﺋﻣﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻣﺅﺳﺳﺎﺕ ﺫﺍ ﺕ ﻁﺎﺑﻊ‬
‫ﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ‬ ‫ﻁﺑﻳﻌﺔ ﺍﻟﻭﻅﻳﻔﺔ‬
‫ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬ ‫ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‬ ‫ﻋﻣﻭﻣﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺩﻳﺭﻳﺔ‬
‫ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﻣﻥ ﻁﺭ ﻑ ﻣﺟﻠﺱ‬
‫ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺃﻭ ﻣﺟﻠﺱ‬ ‫ﺍﻟﺗﻌﻳﻳﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺇﻋﻼﻡ ﺍﻟﻌﺩﺍﻟﺔ‬
‫ﻭﺇﺭﺷﺎﺩﻫﺎ ﺣﻭﻝ‬ ‫ﺍﻟﻣﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻣﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺭﻋﻳﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬ ‫ﺷﺭﻋﻳﺔ ﻭﺻﺩﻕ‬ ‫ﺍﻟﻬﺩﻑ‬
‫ﻭﺻﺩﻕ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﺗﻘﺩﻳﻡ‬ ‫ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﻣﺅﺷﺭﺍﺕ ﺑﺎﻷﺭﻗﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻣﻬﻣﺔ ﻅﺭﻓﻳﺔ ﻳﺣﺩﺩ‬ ‫ﻣﻬﻣﺔ ﺗﺣﺩﺩﻫﺎ‬ ‫ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺣﺩﺩﺓ ﺣﺳﺏ‬ ‫ﻣﻬﻣﺔ ﺩﺍﺋﻣﺔ ﺗﻐﻁﻲ ﻣﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﺧﻝ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ﻣﺟﺎﻟﻬﺎ‬ ‫ﺍﻟﻣﺩﻳﺭﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﺗﻌﻳﻳﻥ ﺍﻟﺷﺭﻋﻳﺔ‬
‫ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺧﺿﻭﻉ‬
‫ﺗﺎﻣﺔ ﺗﺟﺎﻩ ﺟﻣﻳﻊ‬ ‫ﺗﺎﻣﺔ ﺗﺟﺎﻩ ﻣﺟﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺳﻠﻣﻳﺎ ﻭﻭﻅﻳﻔﻳﺎ ﺇﻻ‬ ‫ﺗﺎﻣﺔ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﺍﻟﻣﺑﺩﺃ‬ ‫ﺍﻻﺳﺗﻘﻼﻟﻳﺔ‬
‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ‬ ‫ﻭﺍﻟﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ‬
‫ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻳﺣﺗﺭﻡ ﻣﺑﺩﺋﻳﺎ ﻟﻛﻥ ﻟﻪ‬
‫ﺗﺩﺧﻝ ﻣﺑﺎﺷﺭ ﻓﻲ‬ ‫ﺍﻟﺣﻕ ﻓﻲ ﺗﻘﺩﻳﻡ‬ ‫ﻣﺑﺩﺃ ﻋﺩﻡ ﺍﻟﺗﺩﺧﻝ‬
‫ﻳﻧﺑﻐﻲ ﺍﺣﺗﺭﺍﻣﻪ‬ ‫ﻳﺟﺏ ﺍﺣﺗﺭﺍﻣﻪ ﺗﻣﺎﻣﺎ‬
‫ﺍﻟﺗﺳﻳﻳﺭ‬ ‫ﺇﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻝ‬ ‫ﻓﻲ ﺍﻟﺗﺳﻳﻳﺭ‬
‫ﺍﻟﺗﺳﻳﻳﺭ‬
‫ﻣﺟﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺟﻣﻌﻳﺎﺕ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ﺍﻟﻣﻛﻠﻑ‬ ‫ﺍﻟﻣﺩﻳﺭﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻳﺭﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ )ﻋﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﻍ‪.‬‬ ‫ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺍﻟﺗﻘﺎﺭﻳﺭ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﺿﻳﺔ‬ ‫ﻣﺟﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﻋﺎﺩﻳﺔ(‬
‫ﺍﻟﺗﺳﺟﻳﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺻﻑ‬ ‫ﺍﻟﺗﺳﺟﻳﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺻﻑ‬
‫ﺍﻟﺗﺳﺟﻳﻝ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﻁﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑﺭﺍء‬ ‫ﺍﻟﻭﻁﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑﺭﺍء‬
‫ﺧﺑﺭﺍء ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ‬ ‫ﺷﺭﻭﻁ ﻣﻣﺎﺭﺳﺔ‬
‫ﺃﺟﻳﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ‪ ،‬ﺃﻭ‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ‬
‫ﻟﺩﻯ ﻣﺟﻠﺱ ﺍﻟﻘﺿﺎء‬ ‫ﺍﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﺍﻟﻐﺭﻓﺔ ﺍﻟﻭﻁﻧﻳﺔ‬ ‫ﺍﻟﻭﻁﻧﻳﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓﻅﻲ‬
‫ﺍﻟﻣﺧﺗﺹ ﺇﻗﻠﻳﻣﻳﺎ‬
‫ﻟﻣﺣﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﻧﻌﻡ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻡ‬ ‫ﺇﺧﺑﺎﺭ ﺍﻟﻣﺣﻛﻣﺔ‬
 ‫]‪[9‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﻣﺩﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺟﻧﺎﺋﻳﺔ‪ ،‬ﺗﺄﺩﻳﺑﻳﺔ ﺣﺳﺏ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻌﻣﻝ‪ .‬ﻣﺩﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺟﻧﺎﺋﻳﺔ‪ ،‬ﺗﺄﺩﻳﺑﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﺩﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺟﻧﺎﺋﻳﺔ‪ ،‬ﺗﺄﺩﻳﺑﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺔ‬
‫ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‬ ‫ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻥ ﻁﺭ ﻑ ﺍﻟﻘﺿﺎء‬
‫ﺗﻁﺑﻳﻕ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﻌﻣﻝ‪.‬‬ ‫ﻣﺣﺩﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻘﺩ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺗﺳﺭﻳﺢ‬
‫ﺍﻟﻣﺷﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻣﻠﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﻌﺩ ﻁﻠﺏ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻗﺗﺭﺍﺡ ﻣﻥ ﺍﻟﺧﺑﻳﺭ‬
‫ﺃﺟﺭﺓ‪.‬‬ ‫ﻣﺣﺩﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻌﻘﺩ‪.‬‬ ‫ﻗﺎﻧﻭﻥ ﺭﺳﻣﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﻷﺗﻌﺎﺏ‬
‫ﻭﻳﻭﺍﻓﻕ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪.‬‬
‫ﺗﻘﻳﻳﻡ ﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ‪،‬‬ ‫ﺗﻘﻳﻳﻡ ﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ‪،‬‬ ‫ﺗﻘﻳﻳﻡ ﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ‪،‬‬
‫ﻁﺭﻳﻘﺔ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ‬
‫ﺗﻘﻳﻳﻡ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺗﻘﻳﻳﻡ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‬ ‫ﺗﻘﻳﻳﻡ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‬
‫ﻭﺣﺎﺟﺔ ﺍﻟﺧﺑﺭﺓ‬ ‫ﻁﺭﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻣﻝ‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺿﺎﺋﻳﺔ ﺍﻟﻣﻁﻠﻭﺑﺔ‬
‫ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪...‬ﺇﻟﺦ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪...‬ﺇﻟﺦ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪...‬ﺇﻟﺦ‪.‬‬
‫ﺳﻳﻛﻭﻥ ﺍﻫﺗﻣﺎﻣﻧﺎ ﻣﻭﺟﻪ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻧﻭﻋﻳﻥ ﺍﻷﻭﻟﻳﻳﻥ )ﺃﻱ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻻﺧﺗﻳﺎﺭﻳﺔ(‪ ،‬ﻷﻧﻬﻣﺎ ﻳﺷﺗﺭﻛﺎﻥ ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﻣﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﺭﻋﻳﺔ ﻭﺻﺩﻕ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻭﺍﺟﺏ ﺃﻥ ﺗﻛﻭﻥ‬
‫ﻣﺩﻋﻣﺔ ﺑﺄﺩﻟﺔ ﻭﻗﺭﺍﺋﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻣﻘﺻﻭﺩ ﺑﺷﺭﻋﻳﺔ ﻭﺻﺩﻕ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬
‫ﻳﺗﺄﻛﺩ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻣﻬﻣﺗﻪ ﻣﻥ ﺗﻭﻓﺭ ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﺗﻭﻓﺭ ﺍﻟﻣﻔﻬﻭﻣﻳﻥ )ﺍﻟﺷﺭﻋﻳﺔ ﻭﺍﻟﺻﺩﻕ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻡ ﺗﺩﻗﻳﻘﻬﺎ(‪ ،‬ﻓﻣﺎ ﺍﻟﻣﻘﺻﻭﺩ ﻣﻥ ﻛﻝ ﻣﻧﻬﻣﺎ؟‬
‫‪ /1‬ﺍﻟﻣﻘﺻﻭﺩ ﺑﺷﺭﻋﻳﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﻭﻟﻳﻬﺎ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﻔﺣﺹ ﺍﻻﻧﺗﻘﺎﺩﻱ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺧﻣﺳﺔ )ﺍﻟﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟﺩﻭﻝ ﺗﻐﻳﺭﺍﺕ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻭﺍﻝ‪ ،‬ﺟﺩﻭﻝ ﺗﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺧﺯﻳﻧﺔ ﻭﺍﻟﻣﻼﺣﻕ(‪ ،‬ﻭﺍﻟﺟﺩﺍﻭﻝ ﺍﻻﺧﺗﻳﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺗﻔﺻﻳﻠﻳﺔ ﺍﻟﻣﻠﺣﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﻭﺍﻟﻣﻔﺳﺭﺓ ﻟﻣﺣﺗﻭﻳﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻱ ﺍﻟﺟﺩﺍﻭﻝ ﺍﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ ﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﺍﻟﺟﺯﺍﺋﺭﻱ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻛﻝ ﺍﻟﺟﺩﺍﻭﻝ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﺍﻷﺧﺭﻯ ﻭﺍﻟﺟﺩﺍﻭﻝ ﺍﻟﻣﺣﺗﻣﻝ ﺃﻥ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺗﻘﺎﺭﻳﺭ ﻣﺟﻠﺱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ ﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺗﻭﻓﺭ ﺍﻟﺷﺭﻋﻳﺔ ﻳﻌﻧﻲ‪" :‬ﺇﺛﺑﺎﺕ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺫﻛﺭ ﻗﺩ ﺗﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺣﺳﺏ ﺍﻟﻘﻭﺍﻧﻳﻥ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻣﻌﻣﻭﻝ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺟﺎﻝ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﻳﺎﺏ ﺍﻟﻘﻭﺍﻧﻳﻥ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺷﺗﺭﻁ ﺍﺣﺗﺭﺍﻡ ﻗﻭﺍﻋﺩ‬
‫ﻭﻣﺑﺎﺩﺉ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺍﻟﻣﺗﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﺷﺭﻛﺎﺕ ﺍﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ"‪.‬‬
‫‪ /2‬ﺍﻟﻣﻘﺻﻭﺩ ﺑﺻﺩﻕ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻻﺣﺗﻣﺎﻝ ﻓﻲ ﻋﻠﻡ ﺍﻹﺣﺻﺎء ﺃﺻﻐﺭ ﻣﻥ ﺍﻟﻭﺍﺣﺩ ﺩﺍﺋﻣﺎ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺕ ﺍﻟﻧﺳﺑﺔ ﺗﺳﺎﻭﻱ ﺍﻟﻭﺍﺣﺩ ﻓﺈﻧﻪ ﻟﻡ‬
‫ﻳﺻﺑﺢ ﻫﻧﺎﻙ ﺍﺣﺗﻣﺎﻝ ﺑﻝ ﻳﻘﻳﻧﺎ ﺭﻳﺎﺿﻳﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺣﻘﻳﻘﺔ ﺍﻟﻣﻁﻠﻘﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻳﻪ‪ ،‬ﻣﺎﺩﺍﻡ ﺃﻧﻪ ﻻ ﻳﻣﻛﻥ ﺍﻟﻭﺻﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺣﻘﻳﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﻣﻁﻠﻘﺔ ﻓﻳﻔﺿﻝ ﺍﺳﺗﻌﻣﺎﻝ ﻋﺑﺎﺭﺓ ﺻﺩﻕ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺑﺩﻻ ﻣﻥ ﺣﻘﻳﻘﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ ﺍﻟﺻﺣﺔ ﺍﻟﻣﻁﻠﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻭ ﺍﻷﻣﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻳﺗﻌﺫﺭ ﺍﻟﻭﺻﻭﻝ ﺇﻟﻳﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ‪.‬‬
‫ﺑﺗﻌﺑﻳﺭ ﺁﺧﺭ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺻﺣﺔ ﺍﻟﻣﻁﻠﻘﺔ ﺃﻱ ﺍﻟﺣﻘﻳﻘﺔ ﺗﻌﻧﻲ ﺃﻥ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻗﺩ ﻓﺣﺹ ﻛﻝ ﺍﻟﻌﻣﻠﻳﺎﺕ ﻭﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ‬
‫ﻋﺩﻡ ﻭﺟﻭﺩ ﺃﻱ ﺧﻁﺄ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﻣﺳﺗﺣﻳﻝ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺎﺕ ﺍﻟﻛﺑﻳﺭﺓ ﻭﺍﻟﻣﺗﻭﺳﻁﺔ‪ ،‬ﻓﻛﻳﻑ ﻳﻣﻛﻥ ﻟﻪ ﺍﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ‬
‫ﺣﻘﻳﻘﺔ ﺁﻻﻑ ﺍﻟﻣﺧﺯﻭﻧﺎﺕ ﺃﺣﻳﺎﻧﺎ؟‬
‫ﻓﺎﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻣﺿﻁﺭ ﺃﻥ ﻳﺗﺑﻊ ﻓﻧﻳﺎﺕ ﺍﻟﺳﺑﺭ ﻭﻳﺩﺭﺱ ﺍﻟﻌﻳﻧﺔ ﺍﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ﺍﻹﺣﺻﺎﺋﻲ‪ .‬ﻭﺗﻁﺑﻳﻘﺎ ﻟﻣﺑﺩﺃ‬
‫ﺍﻟﺣﻳﻁﺔ ﻭﺍﻟﺣﺫﺭ‪ ،‬ﻳﻛﻭﻥ ﻫﻧﺎﻙ ﺗﻛﻭﻳﻥ ﻣﺅﻭﻧﺎﺕ ﻟﻣﻭﺍﺟﻬﺔ ﻣﺧﺎﻁﺭ ﺍﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻝ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺣﺎﻟﺔ ﻻ ﻳﻣﻛﻥ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻊ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻣﺅﻭﻧﺔ ﺍﻟﻣﻛﻭﻧﺔ ﺗﻣﺛﻝ ﺍﻟﺣﻘﻳﻘﺔ‪ ،‬ﺑﻝ ﻗﻭﻟﻪ‪ ،‬ﺑﻌﺩ ﻣﺭﺍﺟﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻧﺭﻯ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺻﺎﺩﻗﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻷﺧﻁﺎﺭ ﻗﺩ‬
‫ﺣﺩﺩﺕ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻭﺿﻭﻋﻳﺔ‪.‬‬
‫]‪[10‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﺑﺩﺃ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ )ﺍﻟﻣﺭﺍﺣﻝ ﺍﻟﻌﻣﻠﻳﺔ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ(‪:‬‬
‫ﻗﺑﻭﻝ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻭﺗﺧﻁﻳﻁ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪:‬‬
‫ﻗﺑﻝ ﺃﻥ ﻳﻘﻭﻡ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺑﺗﺧﻁﻳﻁ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﻻ ﺑﺩ ﺃﻥ ﺗﺗﻭﻓﺭ ﻟﺩﻳﻪ ﺍﻟﻧﻳﺔ ﺍﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣﻥ ﺃﺟﻝ ﻟﻠﻘﻳﺎﻡ ﺑﻬﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻌﻣﻠﻳﺔ ﻭﺍﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﺑﻭﻝ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﻟﻛﻲ ﻳﻛﻭﻥ ﻛﺫﻟﻙ ﻻ ﺑﺩ ﻣﻥ ﺃﻥ ﻳﺗﻭﻓﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻣﻧﺎﺳﺏ ﻟﺗﺧﻁﻳﻁ‬
‫ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﺃﻱ ﻣﻌﺭﻓﺗﻪ ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ ﻗﺑﻝ ﻭﻗﺕ ﻛﺎﻑ‪.‬‬
‫‪ /‬ﺍﻟﻣﻘﺻﻭﺩ ﺑﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪:‬‬
‫ﺃﻱ ﺃﻧﺷﻁﺔ ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺃﻭ ﻣﻬﺎﻡ ﺃﻭ ﺃﻋﻣﺎﻝ ﺗﺩﻗﻳﻕ ﻣﺣﺩﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻣﻥ ﺍﻷﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻣﺎﺕ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ :‬ﻋﻣﻠﻳﺔ‬
‫ﺗﺩﻗﻳﻕ ﺩﺍﺧﻠﻲ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﻘﻳﻳﻡ ﺍﻟﺫﺍﺗﻲ ﻟﻠﺭﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺗﻘﺻﻲ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻳﺎﺕ ﺍﻻﺣﺗﻳﺎﻝ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻘﺩﻳﻡ ﺍﺳﺗﺷﺎﺭﺓ‪ .‬ﻭﻳﻣﻛﻥ‬
‫ﺃﻥ ﺗﺷﻣﻝ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺃﻋﻣﺎﻻ ﺃﻭ ﺃﻧﺷﻁﺔ ﻣﺗﻌﺩﺩﺓ ﻟﺗﺣﻘﻳﻕ ﻣﺟﻣﻭﻋﺔ ﻣﺣﺩﺩﺓ ﻣﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺩﻓﺗﺭ ﺍﻟﺷﺭﻭﻁ‪:‬‬
‫ﺩﻓﺗﺭ ﺍﻟﺷﺭﻭﻁ ﻫﻭ ﻋﻘﺩ ﺭﺳﻣﻲ ﻳﺣﺩﺩ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﻣﻥ ﻧﺷﺎﻁ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﻭﺻﻼﺣﻳﺎﺗﻪ ﻭﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺎﺗﻪ‪،‬‬
‫ﻭﻳﺣﺩﺩ ﺩﻓﺗﺭ ﺍﻟﺷﺭﻭﻁ ﻣﻭﻗﻊ ﻧﺷﺎﻁ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺧﻭﻝ ﺍﻻﻁﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺳﺟﻼﺕ‬
‫ﻭﺍﻻﺗﺻﺎﻝ ﺑﺎﻟﻣﻭﻅﻔﻳﻥ ﻭﺍﻟﻭﺻﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺕ ﺍﻟﻣﺎﺩﻳﺔ ﺑﻣﺎ ﻳﻣﻛﻥ ﻣﻥ ﺃﺩﺍء ﻣﻬﻣﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻧﻭﻉ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻳﺣﺩﺩ ﻧﻁﺎﻕ ﺃﻧﺷﻁﺗﻪ‪.‬‬
‫‪ /2‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻧﺎﻭﻳﻥ ﻋﺭﻳﺿﺔ ﻳﺿﻌﻬﺎ ﺍﻟﻣﺩﻗﻘﻭﻥ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﻭﻥ ﺗﺣﺩﺩ ﺍﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺍﻟﻣﺭﺟﻭ ﺗﺣﻘﻳﻘﻬﺎ ﻣﻥ ﻭﺭﺍء ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺧﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺗﻣﻬﻳﺩﻳﺔ‪ :‬ﻫﻧﺎﻙ ﺍﻟﻛﺛﻳﺭ ﻣﻥ ﺍﻟﺧﻁﻭﺍﺕ ﻳﺗﻌﻳﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻣﺭﺍﻋﺎﺗﻬﺎ ﻗﺑﻝ ﺍﻟﺷﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺗﻧﻔﻳﺫ‬
‫ﺇﺟﺭﺍءﺍﺕ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻳﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺗﺣﻘﻕ ﻣﻥ ﺻﺣﺔ ﺗﻌﻳﻳﻧﻪ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﺑﺎﻟﺗﺄﻛﺩ ﻣﻥ ﺇﻣﺿﺎء ﻣﺣﺿﺭ ﺗﻌﻳﻧﻪ؛‬
‫ﺍﻻﺗﺻﺎﻝ ﺑﺎﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺳﺎﺑﻕ‪:‬‬
‫ﻭﻫﻲ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﻣﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺳﻠﻭﻙ ﺍﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬ﻓﻳﺗﺣﺭﻯ ﻣﻧﻪ ﺳﺑﺏ ﻋﺩﻡ ﺗﺟﺩﻳﺩ ﻋﻬﺩﺗﻪ ﺃﻭ ﻋﺯﻟﻪ ﺃﻭ ﺍﺳﺗﻘﺎﻟﺗﻪ‪،‬‬
‫ﻓﻘﺩ ﻳﺟﺩ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﺑﺭﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺳﺑﺎﺏ ﻣﺎ ﻳﻣﻧﻌﻪ ﻛﻣﻬﻧﻲ ﻣﺣﺎﻳﺩ ﻣﻥ ﻗﺑﻭﻝ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﻣﻌﺭﻭﺿﺔ ﻋﻠﻳﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺣﺻﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺭﻓﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻭﻝ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ /1‬ﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺧﻁﻭﺓ ﻳﺗﻁﻠﻊ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻣﻥ ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺛﺎﺋﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻳﺳﻣﺢ ﻟﻪ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﻌﺭﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺣﻳﻁﻬﺎ ﻭﻣﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﻧﻳﻥ ﻭﺍﻟﺗﻧﻅﻳﻣﺎﺕ ﺍﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻁﺎﻉ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻛﺗﺏ ﺣﻭﻟﻪ ﻭﺧﺻﻭﺻﻳﺎﺗﻪ ﻭﺣﻭﻝ ﻧﺷﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻳﻣﻛﻧﻪ ﻣﻥ ﺍﺳﺗﺧﺭﺍﺝ ﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﺎ ﺑﻳﻥ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﻣﻲ ﺇﻟﻰ ﻧﻔﺱ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‪.‬‬
‫‪ /2‬ﺍﻻﺗﺻﺎﻻﺕ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺗﻌﺭﻑ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺧﻁﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻟﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺳﻳﺭﻳﻥ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠﻑ ﺍﻟﻭﻅﺎﺋﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻭﻳﺟﺭﻱ ﺣﻭﺍﺭﺍﺕ ﻣﻌﻬﻡ‪ ،‬ﻭﺧﺻﻭﺻﺎ ﺳﻳﺭﻛﺯ ﻋﻠﻰ ﻣﻥ ﺳﻳﺷﺗﻐﻝ ﻣﻌﻬﻡ ﺧﻼﻝ ﻓﺗﺭﺓ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺃﻛﺛﺭ‬
‫ﻣﻥ ﻏﻳﺭﻫﻡ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﺯﻳﺎﺭﺍﺕ ﻣﻳﺩﺍﻧﻳﺔ ﻳﺗﻌﺭﻑ ﻣﻥ ﺧﻼﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺣﺩﺍﺕ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﻣﺧﺗﻠﻑ ﻓﺭﻭﻋﻬﺎ‬
‫ﻭﻧﺷﺎﻁﺎﺗﻬﺎ‪ .‬ﻭﻋﻠﻳﻪ ﺃﻥ ﻳﻐﺗﻧﻡ ﺍﻟﻔﺭﺻﺔ ﻭﺍﻻﺳﺗﻔﺎﺩﺓ ﻣﻥ ﻫﺫﻩ ﺯﻳﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻣﻳﺩﺍﻧﻳﺔ ﻓﻘﺩ ﻳﺗﻌﺫﺭ ﻋﻠﻳﻪ ﺗﻛﺭﺍﺭﺍﻫﺎ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬
‫‪ /3‬ﺍﻧﻁﻼﻕ ﺍﻷﺷﻐﺎﻝ‪:‬‬
‫]‪[11‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﺑﻌﺩﻣﺎ ﺣﺻﻝ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻧﻅﺭﺓ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻭﻛﺎﻣﻠﺔ ﺣﻭﻝ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺩ ﻗﻁﻊ ﻣﺧﺗﻠﻑ‬
‫ﺍﻟﺧﻁﻭﺍﺕ ﻭﺟﻣﻊ ﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺗﺗﺻﻑ ﺑﺎﻟﺩﻳﻣﻭﻣﺔ ﻧﺳﺑﻳﺎ ﻓﻲ ﻣﻠﻑ ﻫﻭ ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺋﻡ‪ ،‬ﺍﻟﺫﻱ ﺳﺑﻘﺕ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻳﻪ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻳﻣﻛﻧﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﺭﺣﻠﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻧﻅﺭ ﻓﻲ ﺑﺭﻧﺎﻣﺞ ﺗﺩﺧﻠﻪ ﺍﻟﻣﺳﻁﺭ‪.‬‬
‫‪ /4‬ﻭﺿﻊ ﺑﺭﻧﺎﻣﺞ ﻋﻣﻝ ﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻳﺟﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﺩﻗﻘﻳﻥ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻳﻲﻥ ﻭﺿﻊ ﻭﺗﻭﺛﻳﻕ ﺑﺭﺍﻣﺞ ﻋﻣﻝ ﻟﺗﺣﻘﻳﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻹﺷﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻌﻧﻰ ﺍﻹﺷﺭﺍﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻫﻭ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻟﻌﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﺗﻘﺳﻳﻣﻪ ﻟﻠﻣﻬﺎﻡ ﺑﻳﻥ ﺃﻋﺿﺎء ﻓﺭﻳﻘﻪ‬
‫ﻛﻝ ﺣﺳﺏ ﺧﺑﺭﺗﻪ ﻭﻛﻔﺎءﺗﻪ ﻭﺗﺧﺻﺻﻪ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺗﻔﻭﻳﺽ ﺍﻟﺳﻠﻁﺔ ﻟﻬﻡ ﺃﻭ ﺇﻧﺟﺎﺯ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣﻥ ﻁﺭﻓﻬﻡ‪ ،‬ﺑﻝ‬
‫ﻫﻭ ﻣﻁﺎﻟﺏ ﺑﺎﻻﻁﻼﻉ ﺍﻟﻣﺳﺗﻣﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻋﻣﺎﻝ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﻘﻭﻣﻭﻥ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎﺭﻩ ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻝ ﺍﻷﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﻣﺷﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﺻﻔﺔ ﻟﺩﻭﺭ ﺷﺧﺹ ﻓﻲ ﻣﻧﺻﺏ ﺭﻓﻳﻊ ﺍﻟﻣﺳﺗﻭﻯ‪ ،‬ﻣﺳﺅﻭﻝ ﻋﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻧﺷﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻧﺣﻭ ﻓﻌﺎﻝ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﺷﺭﻭﻁ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﻭﺍﻟﻌﻧﺎﺻﺭ ﺍﻹﻟﺯﺍﻣﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫ﻟﻣﻣﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭﻳﻛﻭﻥ ﻟﺩﻯ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﺃﻭ ﺍﻷﺷﺧﺎﺹ ﺍﻵﺧﺭﻳﻥ ﺍﻟﺗﺎﺑﻌﻳﻥ ﻟﻪ ﺍﻟﺷﻬﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺅﻫﻼﺕ ﺍﻟﻣﻬﻧﻳﺔ ﺍﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘﻳﺎﻡ ﺑﻬﺫﻩ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺿﺭﺓ ﺍﻟﺭﺍﺑﻌﺔ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ )ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ(‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑﺭ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺧﺭﻳﻁ ﺓ ﺍﻟﻁﺭﻳﻕ ﻟﻠﻌﻣﻝ ﺍﻟﺫﻱ ﺳﻳﻘﻭﻡ ﺑﻪ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻥ ﺃﺟﻝ ﺗﺩﻗﻳﻕ‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻟﻠﺷﺭﻛﺔ ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﺔ ﺑﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺗﺷﻣﻝ ﻛﻝ ﺍﻟﺟﻭﺍﻧﺏ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺫﺍ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻳﺳﺗﻠﺯﻡ ﻣﻥ‬
‫ﻣﻭﺍﺭﺩ ﻣﺎﺩﻳﺔ ﻭﺑﺷﺭﻳﺔ ﻟﻠﻘﻳﺎﻡ ﺑﻪ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺳﺎﻟﺔ ﻻ ﺗﺗﺭﻙ ﻧﻘﻁﺔ ﺻﻐﻳﺭﺓ ﺃﻭ ﻛﺑﻳﺭﺓ ﻣﻬﻣﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺇﻻ‬
‫ﻭﺗﻁﺭﻗﺕ ﻟﻪ‪.‬‬
‫ﻣﺣﺗﻭﻯ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺣﻛﺎﻡ ﺍﻷﺳﺎﺳﻳﺔ ﻟﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﺗﺩﻭﻥ ﻛﻝ ﺷﺭﻭﻁ ﺍﻟﻘﻳﺎﻡ ﺏﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻓﻲ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﻭﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﺗﺗﺿﻣﻥ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻫﺩﻑ ﻭﻧﻁﺎﻕ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﺍﻟﻣﺗﺿﻣﻥ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﻣﻧﻬﺎ ﺍﻝﻣﺭﺟﻊ ﺍﻟﺗﺷﺭﻳﻊﻱ ﺍﻟﻣﻁﺑﻕ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻘﻭﺍﻧﻳﻥ ﺍﻟﺳﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻣﻔﻌﻭﻝ ﻭﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ )ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ( ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺗﺟﺎﻩ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺭﻱﻑ ﺍﻟﻣﺭﺟﻊ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺍﻟﻣﻁﺑﻕ ﻋﻧﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺷﻛﻝ ﻭﺍﻟﻣﺿﻣﻭﻥ ﺍﻟﻣﻘﺭﺭ ﺍﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ ﻓﻲ ﻛﻝ ﺗﻘﺭﻳﺭ ﻣﻘﺩﻡ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺭﻓﺔ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺣﺳﺎﺏ ﺍﻟﺗﻌﻭﻳﺿﺎﺕ ﻭﻛﻳﻔﻳﺔ ﺍﻟﺩﻓﻊ؛‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻣﺧﻁﻁ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﻭﻛﻳﻔﻳﺔ ﺗﻧﻔﻳﺫ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻧﻅﺭﺍ ﻟﻠﺣﺩﻭﺩ ﺍﻟﻣﺭﺗﺑﻁﺔ ﺑﺎﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻭﻣﺟﺎﻝ ﺗﻁﺑﻳﻘﻪ )ﻣﻥ ﺣﻳﺕ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻳﺗﺩﺧﻝ‬
‫ﺑﻌﺩ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﻗﺑﻝ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﺟﻣﻌﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ‪ ،‬ﻭﻣﻥ ﺣﻳﺙ ﻣﺟﺎﻝ ﺗﻁﺑﻳﻘﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺷﻣﻝ‬
‫ﻓﻘﻁ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ(‪ ،‬ﻭﻛﺫﻟﻙ ﺗﻠﻙ ﺍﻟﺣﺩﻭﺩ ﺍﻟﻣﺭﺗﺑﻁﺔ ﺑﺎﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻭﺟﺩ ﺧﻁﺭ ﻻ ﻳﻣﻛﻥ‬
‫]‪[12‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﺗﻔﺎﺩﻳﻪ ﻣﺭﺗﺑﻁ ﺑﻌﺩﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻛﺷﻑ ﻭﺟﻭﺩ ﺍﺧﺗﻼﻻﺕ ﻣﻌﺗﺑﺭﺓ ﻓﻲ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﺣﺗﻰ ﻟﻭ‬
‫ﺗﻡ ﺍﻟﺗﺧﻁﻳﻁ ﻟﻠﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺧﺎﺭﺟﻲ ﻭﺗﻧﻔﻳﺫﻩ ﺑﺎﻟﺷﻛﻝ ﺍﻟﺻﺣﻳﺢ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺟﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻳﺎ ﺗﻘﺩﻳﻡ ﺗﺻﺭﻳﺣﺎﺕ ﻛﺗﺎﺑﻳﺔ ﻟﺗﺑﺭﻳﺭ ﺍﻟﻌﻧﺎﺻﺭ ﺍﻟﻣﻛﻭﻧﺔ ﻟﻠﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺗﺄﻛﻳﺩﺍﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻘﻭﻡ ﻋﻠﻳﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺟﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻥ ﺗﻘﺩﻡ ﻣﺷﺭﻭﻉ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﻛﻝ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﺿﺭﻭﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻗﺕ‬
‫ﺍﻟﻣﻧﺎﺳﺏ ﻟﻠﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺗﻰ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻪ ﺑﺈﺗﻣﺎﻡ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﻓﻕ ﺍﻟﺭﺯﻧﺎﻣﺔ ﺍﻟﻣﻘﺗﺭﺣﺔ ﻣﻧﻪ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺟﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺑﺎﻷﻓﻌﺎﻝ ﺍﻟﺗﻲ ﻗﺩ ﺗﺅﺛﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺍﻟﺗﻲ ﻗﺩ ﺗﻌﻠﻡ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻔﺗﺭﺓ ﺍﻟﻣﻣﺗﺩﺓ ﺑﻳﻥ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﻘﺭﻳﺭ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻣﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻥ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺭﻯ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻁﺭﺃﺕ ﺍﻟﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﺗﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﺗﺣﺗﻭﻱ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻧﻘﺎﻁ ﺍﻟﺗﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺣﻛﺎﻡ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺷﺎﺭﻛﺔ ﻣﺩﻗﻘﻳﻥ ﺁﺧﺭﻳﻥ ﺃﻭ ﺧﺑﺭﺍء؛‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺣﻛﺎﻡ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺷﺭﺍﻙ ﻣﺩﻗﻘﻳﻥ ﺩﺍﺧﻠﻳﻳﻥ ﺃﻭ ﻣﺳﺗﺧﺩﻣﻲ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺣﻛﺎﻡ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﺟﺏ ﺍﺗﺧﺎﺫﻫﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﺳﺎﺑﻕ‪ ،‬ﻭﻋﻧﺩ ﺍﻻﻗﺗﺿﺎء ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻷﻭﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻘﺎﺕ ﺍﻟﻣﺗﻛﺭﺭﺓ‪:‬‬
‫ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﺗﺗﻡ ﺍﻟﻣﺻﺎﺩﻗﺔ ﻣﻥ ﺍﻟﻁﺭﻓﻳﻥ ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﻳﻥ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻷﻭﻟﻳﺔ ﺍﻟﻣﻌﺩﺓ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻗﺑﻝ ﺍﻟﺷﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﺃﻋﻣﺎﻝ ﺍﻟﻔﺣﺹ ﻭﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪.‬‬
‫ﻳﺣﺩﺩ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺃﺛﻧﺎء ﺗﺄﺩﻳﺔ ﻣﻬﻣﺗﻪ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻥ ﺍﻟﺿﺭﻭﺭﻱ ﺗﺫﻛﻳﺭ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﺑﻣﺣﺗﻭﻯ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺻﻳﺎﻏﺗﻪ ﺍ‪ ،‬ﻻﺳﻳﻣﺎ ﻋﻧﺩ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺟﻭﺩ ﻣﺅﺷﺭﺍﺕ ﺗﻅﻬﺭ ﺳﻭء ﺗﻘﺩﻳﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺣﻳﺎﻝ ﻁﺑﻳﻌﺔ ﻭﻧﻁﺎﻕ ﺗﺩﺧﻼﺕ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻭﺍﺟﻬﺔ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻟﻣﺷﺎﻛﻝ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﺩﻯ ﻣﺑﺎﺷﺭﺗﻪ ﻷﻋﻣﺎﻟﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺣﺩﻭﺙ ﺗﻐﻳﻳﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻳﺋﺔ ﺍﻟﻣﺳﻳﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺎﺋﻣﻳﻥ ﻋﻠﻰ ﺗﺳﻳﻳﺭ ﺷﺅﻭﻧﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻼﺣﻅﺔ ﺗﻁﻭﺭ ﻓﻲ ﻁﺑﻳﻌﺔ ﻭﺃﻫﻣﻳﺔ ﻧﺷﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻭﻗﻭﻉ ﺣﺩﺙ ﺃﻭ ﻁﻠﺏ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻳﺗﻁﻠﺏ ﻭﺍﺟﺑﺎﺕ ﺇﺿﺎﻓﻳﺔ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻅﺔ‪ :‬ﺗﺩﻣﺞ ﺍﻟﻌﻧﺎﺻﺭ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻣﺕ ﻣﺭﺍﺟﻌﺗﻬﺎ ﺇﻣﺎ ﻓﻲ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﺟﺩﻳﺩﺓ ﺗﻌﻭﺽ ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﺩﺭﺝ ﺿﻣﻥ‬
‫ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻛﻣﻳﻠﻳﺔ ﻟﻠﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺩﻳﻝ ﺃﺣﻛﺎﻡ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺟﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺃﻥ ﻻ ﻳﻘﺑﻝ ﺗﻌﺩﻳﻝ ﺃﺣﻛﺎﻡ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻳﻛﻥ ﻫﻧﺎﻙ ﺳﺑﺏ ﻣﻌﻘﻭﻝ ﻟﻔﻌﻝ ﺫﻟﻙ‪.‬‬
‫ﻣﺛﻼ‪ :‬ﻻ ﻳﻣﻛﻥ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺃﻥ ﺗﻁﻠﺏ ﺗﺣﺩﻳﺩ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻬﺩﻑ ﻣﻥ ﺫﻟﻙ ﻫﻭ ﺗﺟﻧﺏ ﺍﻟﺣﺻﻭﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺭﺃﻱ ﻣﻊ ﺍﻟﺗﺣﻔﻅ ﺣﻭﻝ ﺟﻭﺍﻧﺏ ﻣﻌﻳﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺑﻝ ﺍﻧﺗﻬﺎء ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻁﺎﻟﺏ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺑﺗﻌﺩﻳﻝ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺇﻟﻰ ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻘﻭﺩ ﺇﻟﻰ ﻣﺳﺗﻭﻯ‬
‫ﺗﺄﻣﻳﻥ ﺃﻗﻝ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻋﻠﻳﻪ ﺗﺣﺩﻳﺩ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻧﺎﻙ ﺳﺑﺏ ﻣﻌﻘﻭﻝ ﻳﺳﺗﺩﻋﻲ ﺫﻟﻙ ﻣﻊ ﺗﻘﺩﻳﺭ ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻧﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺗﻧﻅﻳﻣﻳﺔ ﺍﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﻭﺍﻓﻕ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺩﻳﻝ ﺃﺣﻛﺎﻡ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺇﻟﻰ ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺣﺩﺩﺓ ﺃﻭ ﺧﺩﻣﺔ ﻣﺭﺗﺑﻁﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻳﺟﺏ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺧﻳﺭ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺿﻊ ﺃﺣﻛﺎﻡ ﺟﺩﻳﺩﺓ ﻭﺗﺿﻣﻳﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺃﻭ ﺗﺣﺕ ﺃﻱ ﺷﻛﻝ ﺁﺧﺭ ﻣﻧﺎﺳﺏ‬
‫ﻟﻼﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻛﺗﺎﺑﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻅﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺗﻘﺭﻳﺭ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻻ ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﻳﺣﻳﻝ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻷﺻﻠﻳﺔ ﻛﻣﺭﺟﻊ ﺃﻭ ﺃﻥ ﻳﺫﻛﺭ ﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ ﺍﻟﻣﺗﺧﺫﺓ‬
‫ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﺗﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺧﻳﺭﺓ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺕ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺟﺩﻳﺩﺓ ﻣﻌﻧﻳﺔ ﺑﻬﺫﻩ ﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺇﺫﺍ ﺗﻌﺫﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻗﺑﻭﻝ ﺗﻌﺩﻳﻝ ﺃﺣﻛﺎﻡ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﻟﻡ ﺗﺭﺧﺹ ﻟﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻣﻬﻣﺗﻪ‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺟﺏ ﻋﻠﻳﻪ‪:‬‬
‫]‪[13‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺗﻘﺎﻟﺔ ﻣﻥ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺇﺫﺍ ﺳﻣﺢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ﺃﻭ ﺍﻟﺗﻧﻅﻳﻡ ﺍﻟﻣﻁﺑﻕ ﺑﺫﻟﻙ؛‬

‫‪ -‬ﺗﺣﺩﻳﺩ ﻭﺟﻭﺩ ﺃﻱ ﻧﻭﻉ ﻣﻥ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ‪ ،‬ﺗﻌﺎﻗﺩﻱ ﺃﻭ ﺷﻛﻝ ﺁﺧﺭ‪ ،‬ﻭﺇﺑﻼﻍ ﺁﺛﺎﺭ ﺫﻟﻙ ﻟﻸﻁﺭﺍﻑ ﺍﻵﺧﺭﻳﻥ ‪،‬‬
‫ﻣﺛﻝ ﺍﻷﺷﺧﺎﺹ ﺍﻟﻘﺎﺋﻣﻳﻥ ﻋﻠﻰ ﺗﺳﻳﻳﺭ ﺷﺅﻭﻥ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻣﺎﻟﻛﻳﻥ ﺃﻭ ﺳﻠﻁﺎﺕ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺻﻭﺻﻳﺎﺕ ﺃﺧﺭﻯ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻘﺎﺕ ﺍﻟﻣﺷﺗﺭﻛﺔ‪ ،‬ﺣﻳﺙ ﺗﻣﻧﺢ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﻣﺩﻗﻘﻳﻥ ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺅﻻء ﺇﻣﺎ ﻳﻘﻭﻣﻭﻥ ﺑﺈﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺷﺗﺭﻛﺔ ﺃﻭ ﻋﺩﺓ ﺭﺳﺎﺋﻝ ﻓﺭﺩﻳﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﻣﺷﺗﺭﻛﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺧﻳﺭﺓ ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﺗﺣﺩﺩ ﺑﺩﻗﺔ ﺗﻭﺯﻳﻊ ﺍﻷﻋﻣﺎﻝ ﺑﻳﻥ‬
‫ﺍﻟﻣﺩﻗﻘﻳﻥ ﻭﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ ﺍﻷﺗﻌﺎﺏ ﺍﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻛﻝ ﻭﺍﺣﺩ ﻣﻧﻬﻡ ‪.‬‬
‫ﻋﻧﺩﻣﺎ ﻳﻛﻭﻥ ﻣﺩﻗﻕ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﺍﻟﺫﻱ ﻳﻘﻭﻡ ﺑﺈﻋﺩﺍﺩ ﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻣﺟﻣﻌﺔ ﺃﻭ ﻣﺩﻣﺟﺔ ﻩ ﻭ ﺃﻳﺿﺎ ﻣﺩﻗﻕ ﻣﺅﺳﺳﺔ‬
‫ﺃﺧﺭﻯ ﺃﻭ ﻋﺩﺓ ﻣﺅﺳﺳﺎﺕ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻧﻔﺱ ﺍﻟﻣﺟﻣﻊ‪ ،‬ﺳﻳﻘﺩﺭ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻳﻧﺑﻐﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺷﺗﺭﻛﺔ ﻟﻌﺩﺓ‬
‫ﻣﺅﺳﺳﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻋﻧﺩﻣﺎ ﻳﻘﻭﻡ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺑﺎﺧﺗﻳﺎﺭ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺷﺗﺭﻛﺔ‪ ،‬ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﻳﻁﻠﺏ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﺍﻷﻡ ﺍﻟﺗﺄﻛﻳﺩ ﺧﻁﻳﺎ‬
‫ﺃﻥ ﺟﻣﻳﻊ ﺍﻟﻔﺭﻭﻉ ﺍﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻗﺩ ﻭﺍﻓﻘﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺗﻭﻯ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻝ ﻓﻳﻣﺎ ﻳﺧﺻﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻣﻭﺫﺝ ﻋﻥ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻬﻣﺔ )ﺗﻛﻳﻳﻑ ﻭﻓﻕ ﻁﺑﻳﻌﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻭﻧﻳﺔ ﺃﻭ ﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ(‬

‫ﻣﺛﺎﻝ‪ :‬ﻧﻣﻭﺫﺝ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺣﺎﻓﻅﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺭﺃﺳﻳﺔ ﺍﻟﻣﻛﺗﺏ‪:‬‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻻﻋﺗﻣﺎﺩ ‪:‬‬
‫ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺗﺳﺟﻳﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺟﺩﻭﻝ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻌﻧﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻬﺎﺗﻑ‪ /‬ﺍﻟﻔﺎﻛﺱ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻣﻛﺎﻥ ﻭﺍﻟﺯﻣﺎﻥ‪:‬‬
‫ﻣﻭﺟﻪ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻛﻳﺎﻥ‬
‫ﺳﻳﺩﺓ‪/‬ﺳﻳﺩ‪،‬‬
‫ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻟﻘﻳﺎﻡ ﺑﻣﻬﻣﺔ ﺗﻌﺎﻗﺩﻳﺔ ﻣﻥ ﺃﺟﻝ ﺗﺩﻗﻳﻕ ﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻣﺅﺳﺳﺗﻛﻡ‪ ،‬ﺃﺅﻛﺩ ﺃﺩﻧﺎﻩ ﺍﻷﺣﻛﺎﻡ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻣﻬﻣﺗﻲ ﻷﺟﻝ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﻣﻣﺗﺩﺓ ﻣﻥ ﺷﻬﺭ ﺃﻓﺭﻳﻝ ﺇﻟﻰ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻋﻘﺩ ﺍﻟﺟﻣﻌﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ ‪.‬‬
‫‪ /1‬ﻫﺩﻑ ﻭﻧﻁﺎﻕ ﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﺳﺄﻗﻭﻡ ﺑﺈﺟﺭﺍء ﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻟﻣﺅﺳﺳﺗﻛﻡ ﺑﻬﺩﻑ ﺗﻘﺩﻳﻡ ﺭﺃﻱ ﺣﻭﻝ‬
‫ﺍﻧﺗﻅﺎﻡ ﻭﺻﺣﺔ ﻭﺍﻟﺻﻭﺭﺓ ﺍﻟﻣﻁﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻘﺩﻣﻬﺎ ﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺷﺭﻛﺗﻛﻡ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ﺍﻟﺗﺟﺎﺭﻱ‬
‫ﻭﺳﺗﺟﺳﺩﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﺑﺗﺣﺭﻳﺭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺭ ﺇﺑﺩﺍء ﺍﻟﺭﺃﻱ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺭ ﺧﺎﺻﺔ ﻛﻣﺎ ﻳﻧﺹ ﻩ‬
‫ﺍﻟﺟﺯﺍﺋﺭﻱ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻕ ﺑﻣﻬﻥ ﺍﻟﺧﺑﻳﺭ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺏ‪ ،‬ﻣﺣﺎﻓﻅ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺏ ﺍﻟﻣﻌﺗﻣﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻧﺻﻭﺹ ﺍﻟﻣﻧﺑﺛﻘﺔ ﻣﻧﻪ‪.‬‬
‫ﺳﺄﻗﻭﻡ ﺑﺈﺟﺭﺍء ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺍﻟﻣﻁﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺟﺯﺍﺋﺭ‪ .‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺗﺗﻁﻠﺏ‬
‫ﻭﺿﻊ ﺣﻳﺯ ﺍﻟﺗﻧﻔﻳﺫ ﺍﻟﻭﺍﺟﺑﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﺻﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺿﻣﺎﻥ ﻣﻌﻘﻭﻝ ﺑﻌﺩﻡ ﺍﺣﺗﻭﺍء ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﺧﺗﻼﻻﺕ ﻣﻌﺗﺑﺭﺓ‪.‬‬
‫ﺃﺫﻛﺭﻛﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻳﺗﻣﺛﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﻔﺣﺹ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺍﻝﺳﺑﺭ‪ ،‬ﻭﺟﻣﻊ ﺍﻟﻌﻧﺎﺻﺭ ﺍﻟﻣﻘﻧﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺑﺭﺭ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﻣﺣﺗﻭﺍﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺗﻣﺛﻝ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺃﻳﺿﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﻳﻳﻡ ﺍﻟﻣﺑﺎﺩﺉ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﺍﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻣﻁﺑﻘﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺗﻘﺩﻳﺭﺍﺕ ﺍﻟﻣﻌﺗﺑﺭﺓ ﺍﻟﻣﺗﺧﺫﺓ‬
‫ﻹﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻭﺗﻘﺩﻳﺭ ﻣﺣﺗﻭﻯ ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﻛﺫﻟﻙ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﻘﺩﻣﺔ‪.‬‬
‫]‪[14‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫‪ /2‬ﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺔ ﻣﺣﺎﻓﻅ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻳﺳﺗﻭﺟﺏ ﻋﻝﻳﺎ ﺃﻥ ﺃﺷﻳﺭ ﺃﻧﻪ ﻧﻅﺭﺍ ﻟﺗﻘﻧﻳﺎﺕ ﺍﻟﺳﺑﺭ ﻭﺣﺩﻭﺩ ﺃﺧﺭﻯ ﻣﺭﺗﺑﻁﺔ ﺑﺎﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻭﻛﺫﻟﻙ ﺗﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺳﻳﺭ ﻛﻝ ﻧﻅﺎﻡ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻭﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺩﺍﺧﻠﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺧﻁﺭ ﻋﺩﻡ ﺍﻛﺗﺷﺎﻑ ﺍﺧﺗﻼﻻﺕ ﻣﻌﺗﺑﺭﺓ ﻣﻭﺟﻭﺩ ‪ ،‬ﻛﺫﻟﻙ‬
‫ﺗﻠﻙ ﺍﻟﻣﻧﺑﺛﻘﺔ ﻋﻥ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﻟﻐﺵ ﺃﻭ ﻧﺗﻳﺟﺔ ﻟﻸﺧﻁﺎء‪ ،‬ﻻ ﻳﻣﻛﻥ ﺗﻔﺎﺩﻳﻪ ﻛﻠﻳﺎ‪ .‬ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻷﺳﺑﺎﺏ ﻻ ﻳﻣﻛﻧﻧﻲ ﻣﻧﺢ‬
‫ﺿﻣﺎﻥ ﺑﺄﻥ ﻛﻝ ﺍﻟﻧﻘﺎﺋﺹ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﺍﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﻧﺣﺭﺍﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻣﻌﺗﺑﺭﺓ‪ ،‬ﻳﻣﻛﻥ ﺗﺣﺩﻳﺩﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻧﺎ ﺃﺧﺿﻊ ﻟﻠﺳﺭ ﺍﻟﻣﻬﻧﻲ ﻁﺑﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎﻡ ﺍﻟﻣﺎﺩﺓ ﺭﻗﻡ ‪ 71‬ﻣﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ‪ 01-10‬ﺍﻟﻣﺫﻛﻭﺭ ﺃﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻭﻻ‬
‫ﻳﻣﻛﻥ ﺃﻥ ﺃﻋﻔﻰ ﻣﻧﻪ ﺇﻻ ﺿﻣﻥ ﺍﻟﺷﺭﻭﻁ ﺍﻟﻣﺣﺩﺩﺓ ﻣﻥ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻣﺎﺩﺓ ‪ 72‬ﻣﻥ ﻧﻔﺱ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ‪.‬‬
‫‪ /3‬ﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺔ ﺍﻟﻣﺳﻳﺭﻳﻥ ﺍﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻳﻳﻥ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺃﺫﻛﺭﻛﻡ ﺃﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﻭﻳﺔ ﻟﻣﺅﺳﺳﺗﻛﻡ ﻳﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻕ ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻟﻳﻥ ﺍﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻳﻳﻥ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺔ ﺗﺳﺗﻠﺯﻡ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﻳﻛﻭﻥ ﺍﻝﻣﺳﻙ ﺍﻝﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻟﻣﺑﺎﺩﺉ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﺍﻟﻣﻧﺻﻭﺹ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ‪11-07‬‬
‫ﺍﻟﻣﺅﺭﺥ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧﻭﻓﻣﺑﺭ ‪ 2007‬ﺍﻟﻣﺗﺿﻣﻥ ﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﻭﺍﻟﻧﺻﻭﺹ ﺍﻟﻣﻧﺑﺛﻘﺔ ﻋﻧﻪ؛‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﻧﻅﺎﻡ ﻣﺭﺍﻗﺑﺔ ﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﻣﻧﺎﺳﺏ ﻟﻧﺷﺎﻁ ﻣﺅﺳﺳﺗﻛﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻣﺳﻳﺭﻭﻥ ﺍﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻳﻭﻥ ﻣﻠﺯﻣﻭﻥ ﻛﺫﻟﻙ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﻓﻲ ﻣﺗﻧﺎﻭﻟﻲ ﻛﻝ ﺍﻟﻭﺛﺎﺋﻕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻛﻝ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﺿﺭﻭﺭﻳﺔ‬
‫ﻟﻘﻳﺎﻣﻲ ﺑﻣﻬﻣﺗﻲ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺣﺎﺿﺭ ﺟﻣﻌﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ ﻭﻣﺟﺎﻟﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺳﻣﺎﺡ ﻟﻲ ﺑﺎﻟﺗﻭﺍﺻﻝ ﺍﻟﺣﺭ ﻣﻊ ﺍﻟﻣﺳﺗﺧﺩﻣﻳﻥ ﻭ ﺍﻟﺫﻳﻥ ﺃﻋﺗﺑﺭ ﺃﻧﻪ ﻣﻥ ﺍﻟﺿﺭﻭﺭﻱ ﺍﻟﺗﻭﺍﺻﻝ ﻣﻌﻬﻡ‬
‫ﻟﻠﻭﺻﻭﻝ ﺇﻟﻰ ﺃﺩﻟﺔ ﻣﺛﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﻳﺭﺳﻝ ﺇﻟﻲ ﻣﺷﺭﻭﻉ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺳﻧﻭﻳﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺳﺗﻌﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﻫﻳﺋﺔ‬
‫ﺍﻟﺗﺳﻳﻳﺭ‪ 45 ،‬ﻳﻭﻣﺎ ﻗﺑﻝ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﻻﺟﺗﻣﺎﻉ ﺍﻟﻣﺧﺻﺹ ﻹﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻟﻛﻥ ﺳﺄﺗﺩﺧﻝ ﻣﺳﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻣﻥ ﺣﻳﻥ ﻵﺧﺭ‪ ،‬ﺣﻭﻝ ﺍﻟﻣﺷﺎﺭﻳﻊ ﺍﻟﺗﻲ ﺳﺗﻌﺩ ﻭﺗﻌﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻬﻳﺋﺎﺕ ﺍﻟﻣﺩﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺄﻛﻭﻥ ﻣﻣﺗﻧﺎ ﺑﺗﻠﻘﻲ ﺇﺭﺳﺎﻟﻛﻡ )ﻋﻠﻰ ﺳﺑﻳﻝ ﺍﻟﻣﺛﺎﻝ(‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺗﺩﻋﺎءﺍﺕ ﺍﻟﻣﺭﺳﻠﺔ ﻭﻓﻕ ﺍﻵﺟﺎﻝ ﺍﻟﻣﺣﺩﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ﺍﻟﺗﺟﺎﺭﻱ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻻﺗﻔﺎﻗﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﻧﻅﻣﺔ ﺍﻟﺟﺩﻳﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺷﻬﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻳﻠﻲ ﻋﻘﺩﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻻﺗﻔﺎﻗﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﻧﻅﻣﺔ ﻗﻳﺩ ﺍﻟﺗﻧﻔﻳﺫ ﻓﻲ ﺍﻟﺷﻬﺭ ﺍﻟﻣﻭﺍﻟﻲ ﻟﺗﺎﺭﻳﺦ ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ /4‬ﻣﺧﻁﻁ ﺍﻟﺗﺩﺧﻝ ﻭﺍﻟﻔﺭﻳﻕ ﺍﻟﻣﺧﺻﺹ ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺧﻁﻁ ﺍﻟﺗﺩﺧﻝ ﺍﻟﺧﺎﺹ ﻟﻣﻬﻣﺗﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻓﺭﻳﻝ‪:.......‬‬
‫ﻣﺎﻱ‪:........‬‬
‫ﺍﻟﺦ‪:...........‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻣﺧﻁﻁ ﺳﻳﻌﺎﺩ ﻛﻝ ﺍﻟﻧﻅﺭ ﻓﻳﻪ ﺑﺎﻟﺗﺷﺎﻭﺭ ﺍﻟﻭﺛﻳﻕ ﻣﻊ ﻣﺻﺎﻟﺣﻛﻡ‪ .‬ﺑﻳﺩ ﺃﻧﻧﻲ ﺃﻟﻔﺕ ﺍﻧﺗﺑﺎﻫﻛﻡ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﺣﺗﺭﺍﻡ ﺍﻟﺭﺯﻧﺎﻣﺔ ﻳﺗﻭﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻓﺗﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻛﻡ ﺗﻡ ﺇﻗﻔﺎﻟﻬﺎ ﻭﻋﺭﺿﻬﺎ ﻋﻠﻲ ﻓﻲ ﺍﻵﺟﺎﻝ ﺍﻟﻣﺗﻔﻕ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﻭﺍﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻲ ﺑﺎﻟﻘﻳﺎﻡ ﺑﻣﻬﻣﺗﻲ ﻓﻲ ﺍﻵﺟﺎﻝ ﺍﻟﻣﺣﺩﺩﺓ‪ .‬ﺃﺷﻳﺭ ﻓﺿﻼ ﻋﻥ ﺫﻟﻙ ﺃﻥ ﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺗﻁﻠﺏ ﺑﻌﺽ‬
‫ﺍﻟﻔﺣﻭﺻﺎﺕ ﻭﺍﻷﻋﻣﺎﻝ ﺍﻟﺧﺎﺻﺔ ‪.‬‬
‫ﺃﻋﺗﻣﺩ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺎﻭﻧﻛﻡ ﺍﻟﺗﺎﻡ ﻭﻛﺫﺍ ﻣﺳﺗﺧﺩﻣﻳﻛﻡ ﺣﺗﻰ ﻳﺗﺎﺡ ﻟﻲ ﺍﻟﺣﺻﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣﻭﻉ ﺍﻟﻭﺛﺎﺋﻕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﺿﺭﻭﺭﻳﺔ ﻓﻲ ﺍﻵﺟﺎﻝ ﺍﻟﻣﻌﻘﻭﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺳﻳﻛﻭﻥ ﺿﻣﻥ ﻣﺳﺅﻭﻟﻳﺗﻲ ﺿﻣﺎﻥ ﺧﺩﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﻧﻭﻋﻳﺔ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺗﺗﻡ ﻣﺳﺎﻋﺩﺗﻲ ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺗﻲ ﻣﻥ ﻁﺭﻑ‪ ) :‬ﺗﺣﺩﻳﺩ ﺍﻟﻬﻭﻳﺔ ‪،‬ﺍﻟﻣﺅﻫﻼﺕ ﺍﻟﻣﻬﻧﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﻣﺭﻛﺯ(‪.‬‬
‫ﻋﻧﺩ ﺍﻻﻗﺗﺿﺎء ﺳﻳﺗﻡ ﺍﻟﻠﺟﻭء ﺇﻟﻰ ﺃﺷﺧﺎﺹ ﻣﻥ ﺃﻫﻝ ﺍﻻﺧﺗﺻﺎﺹ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻣﺳﺎﻋﺩﺗﻲ ﻓﻲ ﺍﻧﺟﺎﺯ ﻣﻬﻣﺗﻲ‪.‬‬
‫]‪[15‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫‪ /5‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﻟﺗﺄﻛﻳﺩ‪:‬‬
‫ﺗﺟﻧﺑﺎ ﻟﻛﻝ ﺧﻁﺭ ﻧﺳﻳﺎﻥ ﻣﻌﻠﻭﻣﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﻭﺗﺄﻛﻳﺩ ﻋﺩﺩ ﻣﻥ ﺍﻟﺗﺻﺭﻳﺣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﺃﺛﻧﺎء ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﺳﺄﻁﻠﺏ‬
‫ﻣﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻧﺩ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺃﻋﻣﺎﻝ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺗﺄﻛﻳﺩ ‪.‬ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺳﺎﻟﺔ ﺳﺗﺳﻣﺢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺧﺻﻭﺹ ﺑﺈﻋﻁﺎء ﺿﻣﺎﻥ ﺃﻥ‬
‫ﻛﻝ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻻﺳﻳﻣﺎ ﺗﻠﻙ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻣﺅﺳﺳﺗﻛﻡ ﺍﺗﺟﺎﻩ ﺍﻟﻐﻳﺭ ﺃﻭ ﺍﻟﻣﻧﺎﺯﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺟﺎﺭﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻗﺩ ﺗﻡ ﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ ﺑﺷﻛﻝ ﺻﺣﻳﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺳﻧﻭﻳﺔ ﺃﻭ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﻳﻛﻥ ﺑﺎﻹﻣﻛﺎﻥ ﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻗﺩ ﺗﻡ ﺃﺧﺫﻫﺎ ﺑﻌﻳﻥ ﺍﻻﻋﺗﺑﺎﺭ ﻋﻧﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ /6‬ﺍﻷﺗﻌﺎﺏ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺩ ﺍﺗﻔﻘﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺩﻳﺩ ﺃﺗﻌﺎﺑﻲ ﺑـ‪...............‬ﺩﺝ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﺭﺳﻡ ﻭﺍﻟﻧﻔﻘﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﺭﺯﻧﺎﻣﺔ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﺈﻥ ﺃﺗﻌﺎﺑﻲ ﺳﺗﺗﻡ ﻓﻭﺗﺭﺗﻬﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫) ﻭﺿﻊ ﺭﺯﻧﺎﻣﺔ ﺍﻟﻔﻭﺗﺭﺓ ﻭﺍﻟﺩﻓﻊ(‬
‫ﺳﺄﻋﻠﻣﻛﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺣﻳﻥ ﻋﻥ ﻛﻝ ﺣﺩﺙ ﻗﺩ ﻳﺅﺛﺭ ﺑﺷﻛﻝ ﻣﻌﺗﺑﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﺗﻌﺎﺑﻲ ﻭﺳﻳﺅﺩﻱ‪ ،‬ﻋﻧﺩ ﺍﻻﻗﺗﺿﺎء‪ ،‬ﺇﻟﻰ‬
‫ﻣﺭﺍﺟﻌﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺃﺭﺟﻭ ﻣﻧﻛﻡ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻧﻣﻭﺫﺝ ﺍﻟﻣﺭﻓﻕ ﺑﺎﻟﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺧﺗﻭﻣﺎ ﺑﺈﻣﺿﺎﺋﻛﻡ ﻭﻣﻛﺗﻭﺏ ﻋﻠﻳﻪ ﺑﺧﻁ ﺍﻟﻳﺩ" ﻗﺭﺉ‬
‫ﻭﺗﻣﺕ ﺍﻟﻣﺻﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻳﻪ"‬
‫ﺗﻘﺑﻠﻭﺍ ﻣﻧﻲ‪ ،‬ﺳﻳﺩﺗﻲ‪/‬ﺳﻳﺩﻱ‪ ،‬ﺧﺎﻟﺹ ﻋﺑﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺗﻘﺩﻳﺭ ﻭﺍﻻﺣﺗﺭﺍﻡ‪.‬‬
‫ﻣﺣﺎﻓﻅ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺿﺭﺓ ﺍﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ :‬ﻣﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻌﻣﻝ‪:‬‬

‫ﺗﺳﻣﺢ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻣﻝ ﻟﻠﻣﺩﻗﻕ ﺑﺗﻧﻅﻳﻡ ﻧﺷﺎﻁﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻭﻛﺫﺍ ﺗﻭﻓﻳﺭ ﻣﺧﺗﻠﻑ ﺍﻷﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﺭﺍﺋﻥ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻪ‬
‫ﺑﺈﻋﺩﺍﺩ ﺭﺃﻳﻪ ﺍﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﺣﻭﻝ ﻣﺧﺭﺟﺎﺕ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻭﻳﻣﻛﻥ ﺍﻟﺗﻣﻳﻳﺯ ﺑﻳﻥ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺋﻡ‪:‬‬
‫ﻳﺷﻣﻝ ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺋﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺻﻔﺔ ﺍﻟﺩﻭﺍﻡ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺛﺎﺋﻕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻳﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﺍﻟﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎﻝ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﺗﻘﺗﺻﺭ ﻓﺎﺋﺩﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﻳﺔ ﻭﺍﺣﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻟﻛﻧﻪ ﻳﻔﻳﺩ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻳﺎﻡ ﺑﻌﻣﻠﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﻭﺍﺕ ﺍﻟﻣﻭﺍﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺋﻡ ﻳﺣﺗﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺗﻲ‬
‫ﻟﻬﺎ ﺃﻫﻣﻳﺔ ﻣﺳﺗﻣﺭﺓ ﻭﻳﺧﺗﻠﻑ ﻣﻥ ﻣﺅﺳﺳﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﺧﺭﻯ ﻭﻣﻥ ﻣﻛﺗﺏ ﺗﺩﻗﻳﻕ ﻵﺧﺭ‪ ،‬ﻭﻣﻥ ﺃﻣﺛﻠﺔ ﺍﻟﺑﻳﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺃﻫﻣﻳﺔ ﻣﺳﺗﻣﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻣﺣﻝ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺗﻲ ﻳﺟﺏ ﺃﻥ ﻳﺣﺗﻭﻱ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺩﺍﺋﻡ ﻣﺎ ﻳﺄﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ /1‬ﻋﻣﻭﻣﻳﺎﺕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺷﺗﻣﻝ ﻛﻝ ﻣﺎ ﻳﺗﻌﻠﻕ ﺑﻌﻘﻭﺩ ﺗﺄﺳﻳﺱ ﺍﻟﺷﺭﻛﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻲ ﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻧﺑﺫﺓ ﺗﺎﺭﻳﺧﻳﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﻁﺑﻳﻌﺔ ﺃﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻭﺍﻟﻣﻧﺗﺟﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻘﻭﻡ ﺑﺈﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﻭﺗﺳﻭﻳﻘﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺗﻧﻅﻳﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ ﻭﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺄﺳﻣﺎء ﺍﻟﻣﻭﻅﻔﻳﻥ ﺍﻟﺭﺋﻳﺳﻳﻳﻥ ﻭﺍﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻬﻡ؛‬
‫‪ /2‬ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﻣﺭﺍﻗﺑﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻝ ﺍﻟﺗﻘﺎﺭﻳﺭ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ ﻟﻠﺳﻧﻭﺍﺕ ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻘﺩﻳﻡ ﻭﺻﻑ ﻣﻔﺻﻝ ﻟﻣﻘﻭﻣﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﻭﻣﺩﻯ ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻡ ﺑﺈﺟﺭﺍءﺍﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗﻭﻯ ﺍﻟﻣﺩﻳﺭﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟﻭﻅﺎﺋﻑ‪...‬ﺇﻟﺦ (؛‬
‫‪ /3‬ﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ ﻭﻣﺎﻟﻳﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺣﺗﻭﻱ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﻧﺻﺭ ﻋﻠﻰ ﻛﻝ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻣﻥ ﻣﻭﺟﻭﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ ﻭﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻧﻭﺍﺗﺞ ﻭﺍﻷﻋﺑﺎء ﻭﺑﺭﺍﻣﺞ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ ﻟﺳﻧﻭﺍﺕ ﺍﻟﺛﻼﺙ ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺫﺍ ﺍﻟﻬﻳﻛﻝ ﺍﻟﺗﻧﻅﻳﻣﻲ ﻟﻠﻣﺻﺎﻟﺢ ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﺣﺟﻡ ﺍﻟﻌﻣﻠﻳﺎﺕ ﺑﺣﺳﺏ ﻁﺑﻳﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻁﺭﻕ ﻭﺇﺟﺭﺍءﺍﺕ ﺗﻘﻳﻳﻡ ﻭﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺛﻼﺙ ﺍﻷﺧﻳﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺳﻳﺎﺳﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺿﻌﻳﺔ ﺍﻟﺧﺯﻳﻧﺔ ﻭﺍﻟﺗﻣﻭﻳﻝ‪ ،‬ﺍﻟﻧﺳﺏ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻣﻌﻧﻰ؛‬
‫]‪[16‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫‪ /4‬ﺍﻟﺗﺣﺎﻟﻳﻝ ﺍﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻳﻛﻭﻥ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﻔﻳﺩ ﺃﻥ ﻳﺣﺗﻔﻅ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﻓﻲ ﻣﻠﻔﻪ ﺑﺑﻌﺽ ﺍﻟﺗﺣﺎﻟﻳﻝ ﺍﻟﻬﺎﻣﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺃﺟﺭﻳﺕ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺽ‬
‫ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺑﻐﻳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺳﻧﻭﺍﺕ ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻭﺃﺧﺫ ﻣﻌﻁﻳﺎﺕ ﺍﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺣﺎﻟﻳﺔ ﻛﺳﻧﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﺳﺗﺧﺩﻡ‬
‫ﺗﺣﺎﻟﻳﻝ ﺍﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺳﻬﻡ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺭﻭﺽ‪ ،‬ﺍﻻﻟﺗﺯﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺯﺑﺎﺋﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻣﺅﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻣﻭﺭﺩﻳﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻣﺧﺯﻭﻧﺎﺕ ﺇﻟﻰ ﻏﻳﺭﻫﺎ‬
‫ﻣﻥ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﺭﻯ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺃﻫﻣﻳﺗﻬﺎ ﺍﻧﻁﻼﻗﺎ ﻣﻥ ﻁﺑﻳﻌﺔ ﻧﺷﺎﻁ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﺍﻟﻣﻌﻧﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﻗﺎﻧﻭﻧﻳﺔ‪ ،‬ﺿﺭﻳﺑﻳﺔ ﻭﺍﺟﺗﻣﺎﻋﻳﺔ‪ :‬ﻛﺎﻟﻘﺎﻧﻭﻥ ﺍﻟﺗﺄﺳﻳﺳﻲ ﻭﻭﺛﺎﺋﻕ ﺃﺧﺭﻯ ﻗﺎﻧﻭﻧﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺭﺍﺭ ﺗﻌﻳﻳﻥ‬
‫ﻣﺣﺎﻓﻅ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﻭﺃﺩﻟﺔ ﺇﺛﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﻳﺎﻡ ﺑﺎﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺗﻌﻳﻳﻧﻪ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺍﻟﻣﺳﺎﻫﻣﻳﻥ ﻭﺣﺻﺔ ﻛﻝ‬
‫ﻭﺍﺣﺩ ﻣﻧﻬﻡ ﻓﻲ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻣﺎﻝ‪ ،‬ﻭﺛﻳﻘﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺿﺭﻳﺑﻲ ﻭﺍﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺿﺭ‬
‫ﺍﺟﺗﻣﺎﻉ ﻣﺟﺎﻟﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺟﻣﻌﻳﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺭ ﻣﺣﺎﻓﻅﻲ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺳﺎﺑﻘﻳﻥ ﺇﻥ ﻭﺟﺩﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻘﻭﺩ‬
‫ﺍﻟﻬﺎﻣﺔ ﻭﻭﺛﺎﺋﻕ ﺃﺧﺭﻯ ﻗﺎﻧﻭﻧﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺧﺻﻭﺻﻳﺎﺕ ﺍﻗﺗﺻﺎﺩﻳﺔ ﻭﺗﺟﺎﺭﻳﺔ‪ :‬ﻗﻁﺎﻉ ﺍﻟﻧﺷﺎﻁ‪ ،‬ﺷﺭﺡ ﻣﺧﺗﻠﻑ ﺍﻟﺩﻭﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻣﻭﻗﻊ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﻣﺟﻣﻊ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﺳﻭﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺯﺑﺎﺋﻥ ﻭﺍﻟﺳﻳﺎﺳﺔ ﺍﻟﺗﺟﺎﺭﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺕ ﺣﻭﻝ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺗﻳﺔ‪ :‬ﺧﺭﻳﻁﺔ ﺗﻧﻅﻳﻣﻳﺔ ﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﺍﻟﻣﻌﻠﻭﻣﺎﺗﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺗﺎﺩ ﻭﺍﻷﻧﻅﻣﺔ ﺍﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺑﺭﺍﻣﺞ ﻭﺍﻟﻭﺛﺎﺋﻕ ﺍﻟﻣﻁﺑﻭﻋﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺟﺎﺭﻱ‪:‬‬
‫ﻳﺣﺗﻭﻱ ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺟﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻳﻊ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ ﺍﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ ﺍﻟﺣﺎﻟﻳﺔ ﻣﺣﻝ ﺍﻟﻔﺣﺹ‪،‬‬
‫ﺑﺣﻳﺙ ﻳﻛﻭﻥ ﻫﻧﺎﻙ ﻣﻠﻑ ﻟﻛﻝ ﺳﻧﺔ ﻣﻥ ﺍﻟﺳﻧﻭﺍﺕ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺿﻡ ﺟﻣﻳﻊ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺫﻩ ﺍﻟﺳﻧﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻥ ﺍﻟﺑﻳﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﻳﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺍﻟﻣﻠﻑ ﺍﻟﺟﺎﺭﻱ ﻧﺫﻛﺭ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻣﺭﺍﺳﻼﺕ ﺑﻳﻥ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻭﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻣﺭﺍﺳﻼﺕ ﺍﻟﺗﻲ ﺗﻣﺕ ﻣﻊ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﺑﻧﻭﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻣﻭﺭﺩﻳﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺯﺑﺎﺋﻥ‪...‬ﺇﻟﺦ؛‬
‫‪ -‬ﺑﺭﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺟﻣﻳﻊ ﻣﻼﺣﻅﺎﺕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻭﺍﺳﺗﻔﺳﺎﺭﺍﺗﻪ ﺍﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄﺕ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻳﺎﻡ ﺑﻌﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﻔﺣﺹ ﻭﺭﺩﻭﺩ ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ‬
‫ﻋﻠﻳﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺟﺭﺍء ﺍﻟﺫﻱ ﺃﺗﺑﻊ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧﻘﺎﻁ ﺍﻟﺗﻲ ﺃﺛﻳﺭﺕ؛‬
‫‪ -‬ﺍﺳﺗﻣﺎﺭﺓ ﺍﻻﺳﺗﻘﺻﺎء ﺣﻭﻝ ﻧﻅﺎﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺩﺍﺧﻠﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺗﺳﻭﻳﺎﺕ ﺍﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺍﻟﺗﻲ ﺃﺟﺭﺍﻫﺎ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻛﺷﻭﻑ ﺍﻟﺗﺣﻠﻳﻠﻳﺔ ﺍﻟﺗﻔﺻﻳﻠﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺷﻣﻝ ﺗﺣﻠﻳﻼ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻﺭ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺏ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﺧﺳﺎﺋﺭ‬
‫ﻭﺑﻌﺽ ﻋﻧﺎﺻﺭ ﺍﻟﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻠﺧﺻﺎﺕ ﻟﻣﺣﺎﺿﺭ ﺟﻠﺳﺎﺕ ﻣﺟﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺃﺛﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻠﺧﺻﺎﺕ ﻟﻠﻌﻘﻭﺩ ﺍﻟﻣﻬﻣﺔ ﺍﻟﻣﺑﺭﻣﺔ ﻭﺍﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺃﺛﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ؛‬
‫‪ -‬ﻧﺳﺧﺔ ﻣﻥ ﺍﻟﻣﻳﺯﺍﻧﻳﺔ ﻭﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻧﺗﺎﺋﺞ؛‬
‫‪ -‬ﻧﺳﺧﺔ ﻣﻥ ﺗﻘﺭﻳﺭ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺋﻡ ﺍﻟﻣﺎﻟﻳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻣﺷﺎﻛﻝ ﺍﻟﺗﻲ ﺻﺎﺩﻓﺕ ﺍﻟﻣﺩﻗﻕ ﺃﺛﻧﺎء ﺃﺩﺍء ﻣﻬﻣﺗﻪ ‪.‬‬
‫]‪[17‬‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﻭﺭ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻟﻣﺎﻡ ﺑﻣﻭﺿﻭﻉ ﺍﻟﺗﺩﻗﻳﻕ‬

‫ﻭﻳﺟﺏ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺃﻧﻪ ﻳﺟﺏ ﺍﺗﺧﺎﺫ ﺍﻹﺟﺭﺍءﺍﺕ ﺍﻟﻛﺎﻓﻳﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﺣﻳﺙ‬
‫ﺗﺑﻘﻰ ﻓﻲ ﺣﻭﺯﺓ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻊ ﻟﻳﻼ ﻭﻧﻬﺎﺭﺍ ﺃﺛﻧﺎء ﺍﻟﻘﻳﺎﻡ ﺑﻌﻣﻠﻳﺔ ﺍﻟﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﻛﻭﻥ ﻫﻧﺎﻙ ﺃﻱ ﻓﺭﺻﺔ ﻟﻣﻭﻅﻔﻲ‬
‫ﺍﻟﻣﺅﺳﺳﺔ ﻟﻼﻁﻼﻉ ﻋﻠﻳﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺑﺙ ﺑﻣﺣﺗﻭﻳﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬