Professional Documents
Culture Documents
TM 11. Pajak Internasional
TM 11. Pajak Internasional
Agenda
Pajak Internasional
2
PAJAK INTERNASIONAL
Pajak Internasional
• Pemenuhan ketentuan perpajakan yang terkait dengan luar
negeri
• PPh pasal 24
• PPh pasal 26
• Perencanaan pajak dalam konteks transaksi di luar negeri
• Penentuan jurisdiksi pemajakan
• Transfer pricing
• Perjanjian penghindaran pajak berganda
FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TRANSAKSI
INTERNASIONAL
• Teknologi Informasi
• Transportasi
• Globalisasi (FTA, EPA & Other Multilateral Co-operation)
• Tingkat Ketergantungan
• Isu klasik Pajak Internasional
• Transfer Pricing
• Double Taxation
• Harmful Tax Competition
• Electronic Commerce
• Special Purpose Vehicle & Tax Haven Countries
• Isu Terkini Pajak Internasional
• Treaty Shopping
• Contract Manufacturing
• Beneficial Owner
• Mutual Agreement Procedure versus Tax Arbitration
ASPEK INTERNASIONAL DALAM UU PPh
1. Subjek Pajak
2. Objek Pajak
3. BUT & Kantor Perwakilan Dagang Asing
4. SAAR
a. Related Party
b. Arm’s Length Price
c. Controlled Foreign Company
5. Pemotongan PPh Pasal 21/26
6. Kredit Pajak Luar Negeri & Sumber Penghasilan
SUBJEK PAJAK
1. Domicile Principle
2. Quantitative Test or Qualitative Test
3. Incorporation
4. Effective Management
Note:
a. Scope of tax obligations
b. Double taxation due to dual resident cannot be avoided
OBJEK PAJAK
Note:
a. Withholding Tax on Certain Income
b. Double taxation on the same income cannot be avoided
BENTUK USAHA TETAP & KANTOR PERWAKILAN
DAGANG ASING
Note:
a. KPDA deem tax 0,44 %
b. How if there is tax treaty?
KREDIT PAJAK LUAR NEGERI & SUMBER
PENGHASILAN
Note:
a. To avoid any double taxation
TAX TREATY
1. Beneficial Owner
2. W/H atas Penghapusan Utang LN
3. Deem Purchase Rule
4. Deem Sale of Share Rule
5. World Wide Employment Rule
Special Purpose Company
BVI Ltd
DN
Bank A PT X
Bank A memiliki
asset kredit atas Merupakan penjualan asset
PT X kredit kepada PT X
PASAL 18 AYAT (3c)
24-Nov-22 14
Conduit/Dummy Company
US Co. & UK Co.
menjual saham
US Co. memiliki 50%
US Co. BVI Ltd. yg
saham BVI Ltd.
dimilikinya kepada
PT X
BVI Ltd
Merupakan penjualan
kepemilikan atas PT PMA Y
kepada PT X
24-Nov-22 15
PASAL 18 AYAT (3d)
24-Nov-22 16
Meminimalkan Penghindaran Pajak
Keluarga A X Co Terdapat
hubungan
Pembayaran tunjangan istimewa
keluarga antara X Co
dengan PT X
LN
Pembayaran
Management
fee /royalti /dll Penghasilan A
DN
di Indonesia
adalah
A PT X pembayaran
gaji +
Pembayaran Gaji pembayaran
tunjangan
keluarga
17
Comparability Analysis
• Faktor-faktor yang menentukan perbandingan:
• Karakteristik Barang dan Jasa.
• Analisis fungsional atas kegiatan usaha yang dilakukan, risiko
yang ditanggung, dan aktiva yang dipergunakan dalam
kegiatan usaha.
• Syarat-syarat yang tercantum dalam kontrak (e.g. cara
pembayaran, jangka waktu pembayaran, volume penjualan,
jaminan yang diberikan).
• Lingkungan ekonomi (e.g. geografi, kompetisi bisnis,
permintaan, penawaran, regulasi pemerintah, dan produk
pengganti).
• Strategi bisnis yang dijalankan perusahaan (e.g.
pengembangan produk baru dan penetrasi pasar).
Transfer Pricing Methods
Methods
Transactional
Comparable Resale Cost plus Net Profit split
Uncontrolled Price Margin method
price Method
(CUP) (RPM)
Resale Price
Cost Plus
Method
Transactional
Net Margin Profit Split
Least Preferred Method
Selection of Methods - OECD Guidelines
EITHER
Profit Split TNMM
OECD Guidelines tentang TP Methods
X Y A B
Independent Independent
Related Party Related Party
Party Party
Independent
Tested Party Tested Party
Party
X Y A B
Independent Independent Independent
Party Party Party
produk sama, ada penambahan value produk sama, ada penambahan value
oleh tested distributor, membandingkan oleh tested distributor, membandingkan
gross margin X dengan gross margin Y gross margin A dengan gross margin B
X Y A B
Independent Independent
Related Party Related Party
Party Party
Routine
Return
Profit Split Method (PSM)-Contribution
Tested Party
keseluruhan
Total profit
Related Party
Related Party
Related Party
Transactional Net Margin Method (TNNM)
Independent
Related Party Tested Party Related Party
Party
Independent
Tested Party Tested Party
Party
X Y A B
Cost 110 A C
150
Associated 180
160 Enterprise
(distributor)
B
D
Independent
Enterprise Independent
distributor buyer
35
PERJANJIAN PENGHINDARAN
PAJAK BERGANDA
POKOK-POKOK BAHASAN
37
KEDUDUKAN HUKUM P3B
38
KEDUDUKAN HUKUM P3B
Monistic Principle:
Hukum internasional dan Hukum nasional menjadi hukum
domestik dan Hukum Nasional tunduk kepada Hukum
Internasional (”doctrine of incorporation”),
Treaty yang telah disepakati dapat segera diberlakukan (”self
executing”),
Treaty secara otomatis menjadi bagian hukum domestik,
Tidak perlu diundang-undangkan
Negara-negara yang menerapkan, seperti: Perancis, Jepang,
Luxemburg, Belanda, Portugal, Spanyol, Switzerland.
Beberapa negara mensyaratkan prosedur formal di tingkat
eksekutif, contoh: Indonesia, Austria, Belgia, Jerman, USA.
KEDUDUKAN HUKUM P3B
Dualistic Principle:
Hukum internasional terpisah dari Hukum nasional,
Agar dapat diberlakukan Treaty harus dijadikan hukum
domestik terlebih dulu melalui proses legislasi
(”doctrine of transformation”),
Beberapa negara yang menerapkan: Australia, Canada,
Denmark, India, Israel, New Zealand, Norwegia,
Swedia, UK
PROSES PEMBERLAKUAN P3B
Negosiasi Indonesia
Negara X
Contoh-contoh SKD
BUKAN SKD
SKEMA PENERAPAN P3B
Indonesia Negara X
Relief-at-source:
SKD Request
Jika Gagal
For MAP
DJP
Refund
Application
Pasal 17 (2) UU KUP
PMK-190/PMK.03/2007
Tax Office
Request
For MAP
Pengertian:
• Apabila WP dikenakan atau akan dikenakan pajak tidak
sesuai dengan P3B, ia dapat meminta Kantor Pajak-nya
untuk melakukan konsultasi dengan Kantor Pajak dari
negara mitra P3B.
• Para Pejabat yang Berwenang berkonsultasi untuk
menyelesaikan masalah WP dan berusaha menghilangkan
pajak berganda.
Prosedur bagi WP Indonesia mengacu kepada SE Dirjen Pajak
No.SE-05/PJ.10/1995.
STRUKTUR P3B-OECD MODEL
66
Penelitian Pajak
67
Klasifikasi Penelitian Pajak
68
Klasifikasi Penelitian Pajak
69
Klasifikasi Penelitian Pajak
70
Klasifikasi Penelitian Pajak
71
Metodologi Penelitian Pajak
• Coyne (2010)
• Analitis
• Archival / empiris
• Eksperimental
• Metode lainnya
• Klasifikasi lain
• teoritis, normatif
• Behavioral / judgement and decision making
• Review / deskriptif
• Survey; studi lapangan
72
Research in Taxation
Methodology Top Accounting Journal & Taxation
• Experimental market • The Journal of American Taxation
• Behavioral /judgment and Association (JATA)
decision making – 40% • Journal of Accounting Review (JAR)
• Analythical • The Accounting Review (TAR)
• Empirical – 50% • Journal of Accounting and Economic
Classification
Tax Policy research effectiveness of policy to achieve
the goals
Tax planning research respond on tax rule
Complience Research
73
Tax Research
74
Research in Tax Planning
75
Home Country Tax System
Characteristics
and Corporate Tax Avoidance:
International Evidence
Calls for eliminating differences between accounting earnings and taxable income in
the US have been debated extensively. Proponents of increased book-tax conformity
argue that tax compliance will increase and earnings quality will improve. Opponents
argue that earnings quality will decline. We examine whether the level of required
book-tax conformity affects earnings persistence and the association between
earnings and future cash flows. We develop a comprehensive book-tax conformity
measure and find that earnings have lower persistence and a lower association with
future cash flows when conformity is higher. Our evidence suggests that increased
book-tax conformity may reduce earnings quality.
Book Tax Confirmity
Home country tax system Characteristics and corporate tax avoidance:
international Evidence, T.J. Atwood, Michael S. Drake, James N. Myers Linda
A. Myers, The Accounting Review, ol 87, No 6 (2012) pp.1831-1860
Berdomisili di
Probabilitas pemeriksaan pajak yang Negara Low
tinggi meningkatkan kualitas akrual dan
Enforcement
posisi pajak perusahaan publik kurang
agresif (Slemrod, 2004) Vs
Berdomisili di
Menyusul peningkatan penegakan
Negara Strong
hukum perpajakan di Rusia, Enforcement
pembayaran pajak meningkat,
perdagangan dengan pihak terkait
dibatasi dan entitas tax haven
ditinggalkan (Desai, 2007)
Pengukuran Tax Avoidance
(Dyreng, 2008)
Model Tax Avoidance
Pengukuran Required Tax-Book Conformity (BTaxC) :
(Atwood et al. 2010)
87