تدقيق بليدة مع تمارين واجوبة

‫قسم علوم‪ :‬املالية واحملاسبة‬
‫دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب‬
‫( موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة )‬
‫من إعداد ‪:‬‬
‫مروة بوقدوم‬
‫السنة اجلامعية‪0200/0202 :‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم‬
‫مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب‬ ‫التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان ‪-‬‬
‫جامعة البليدة ‪0‬‬
‫دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة‬
‫‪ .2‬مقدمة‪:‬‬
‫ظهر مفهوم التدقيق املايل واحملاسيب منذ القدم وشهد عدة تطورات‪،‬‬
‫أمهها تزامن مع ظهور الثورة الصناعية وكرب حجم املؤسسات الذي نتج عنه‬
‫ضرورة فصل امللكية عن التسيري‪ ،‬والذي صاحبه احلاجة امللحة ملراقب‬
‫حيادي خارجي من أجل إضفاء نوع من الشفافية واملصداقية حول صحة‬
‫املركز املايل للمؤسسة‪.‬‬
‫وقد أوكلت هذه املهمة للمدقق املايل واحملاسيب الذي أصبح تعيينه‬
‫لزاما على كل شركات املسامهة‪ ،‬من أجل محاية مصاحل املسامهني وحقوقهم‬
‫وخمتلف األطراف املستخدمة لتقريره سواء كانت داخلية أم خارجية‪.‬‬
‫ويعترب تقرير التدقيق املايل واحملاسيب حوصلة لنشاط املدقق داخل‬

‫املؤسسة خالل السنة املالية‪ ،‬والذي تطلب إعداده السري وفق خطة‬
‫منهجية منظمة توضع يف بداية املهمة‪ ،‬كما يتعني على املدقق املايل‬
‫واحملاسيب أثناء ممارسة مهامه وإعداد تقريره بذل العناية املهنية الالزمة‬
‫واإللتزام مباجاء يف معايري التدقيق الدولية واحمللية‪.‬‬
‫وللتفصيل أكثر جاءت هذه املطبوعة متضمنة حماضرات حول‬
‫التدقيق املايل واحملاسيب‪ ،‬موجهة لطلبة السنة الثالثة ليسانس ختصص‬
‫حماسبة ومالية‪ ،‬قسم العلوم املالية واحملاسبة‪.‬‬
‫‪-2-‬‬
‫كما أهنا جاءت متماشية مع ماينص عليه املقرر الدراسي الوزاري‪،‬‬

‫والذي يتضمن مايلي‪:‬‬
‫السداسي‪ :‬السادس‬
‫وحدة التعليم‪ :‬منهجية‬
‫املادة‪ :‬التدقيق املايل واحملاسيب‬
‫املعامل‪2 :‬‬
‫الرصيد‪3 :‬‬
‫أهداف التعليم‪:‬‬
‫اهلدف من هذا املقياس هو متكني الطالب من معرفة مسمى التدقيق‬
‫وأنواعه سواء الداخلي أو اخلارجي‪ ،‬ومهام املدقق حسب صيغ التدقيق‬
‫املتعارف عليها‪ ،‬واألنظمة املطبقة ابجلزائر يف هذا اجملال‪.‬‬
‫املعارف املسبقة‪:‬‬
‫‪ -‬احملاسبة؛‬
‫‪ -‬القانون التجاري‪.‬‬
‫حمتوى املادة‪:‬‬
‫‪ .1‬مفهوم وتنظيم عام ملهمة التدقيق؛‬
‫‪ .2‬األهداف العامة للتدقيق احملاسيب واملايل ( مالءمة املعلومات‬
‫احملاسبية واملالية‪ ،‬اإلطار التصوري‪ ،‬الوظائف املختلفة‪....‬إخل )؛‬
‫‪-3-‬‬
‫‪ .3‬منهجية التدقيق احملاسيب واملايل ( املقاربة األولية للتدقيق واملراجعة‪،‬‬

‫املراحل املختلفة ملهام املدقق ومهنة التدقيق)؛‬
‫‪ .4‬تقنيات التدقيق احملاسيب واملايل ( تقنيات التقييم للمراقبة الداخلية‪،‬‬
‫املالحظات املادية‪ ،‬أتكيد الغري‪ ،‬االستبيان‪ ،‬الدفاتر التحليلية‪،‬‬
‫استخدام تقنيات االعالم اآليل يف التدقيق واملراجعة)‪.‬‬
‫طريقة التقييم‪ :‬مراقبة مستمرة‪ +‬إمتحان‪.‬‬
‫‪-4-‬‬
‫‪ .0‬الفهرس‪:‬‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪ 1‬مقدمة‪2 .........................................‬‬
‫‪ 2‬الفهرس‪5 ........................................‬‬
‫‪ .3‬اإلطار الفكري ملهنة التدقيق املايل واحملاسيب ‪9 ...‬‬
‫‪ 1 .3‬أسباب ظهور مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪9 .....‬‬
‫‪ 2.3‬التطور التارخيي ملهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪12 .....‬‬
‫‪ 3.3‬مفهوم‪ ،‬مراحل وأنواع التدقيق املايل واحملاسيب‪11 ....‬‬
‫‪ 4.3‬أمهية وأهداف التدقيق املايل واحملاسيب‪25 ...........‬‬
‫‪ 5.3‬فروض ومبادئ التدقيق املايل واحملاسيب‪29 ..........‬‬
‫‪ .4‬معايري مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪33 .............‬‬
‫‪ 1.4‬معايري التدقيق املتعارف عليها‪33 ..................‬‬
‫‪ 2.4‬معايري التدقيق املايل واحملاسيب الدولية‪47 ...........‬‬
‫‪ 3.4‬املعايري اجلزائرية للتدقيق املايل واحملاسيب‪53 ..........‬‬
‫‪-5-‬‬
‫‪ .5‬منهجية التدقيق املايل واحملاسيب‪13 .................‬‬

‫‪ 1.5‬اكتساب معرفة عامة حول املؤسسة‪13 .............‬‬
‫‪ 2.5‬فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية‪15 .............‬‬
‫‪ 3.5‬فحص احلساابت والقوائم املالية‪................‬‬
‫‪18‬‬
‫‪ .1‬تقنيات التدقيق املايل واحملاسيب‪.................‬‬
‫‪71‬‬
‫‪ 1.1‬اإلستبيان‪....................................‬‬
‫‪71‬‬
‫‪ 2.1‬امللخص التذكريي‪............................‬‬
‫‪77‬‬
‫‪ 3.1‬التقرير الوصفي‪...............................‬‬
‫‪77‬‬
‫‪ 4.1‬خرائط التدفق‪................................‬‬
‫‪78‬‬
‫‪ 5.1‬فحص النظام احملاسيب‪.........................‬‬
‫‪79‬‬
‫‪ .7‬تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪...................‬‬
‫‪79‬‬
‫‪ 1.7‬مفهوم تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪.............‬‬
‫‪88‬‬
‫‪ 2.7‬أنواع تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪..............‬‬
‫‪81‬‬
‫‪ 3.7‬عناصر تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪............‬‬
‫‪84‬‬
‫‪-6-‬‬
‫‪ .8‬قواعد سلوك وآداب مهنة التدقيق املايل واحملاسيب ‪87‬‬

‫‪ 1.8‬مبادئ مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪88 .............‬‬
‫‪ 2.8‬قواعد مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪89 .............‬‬
‫‪ 3.8‬تفسري قواعد السلوك املهين‪91 ....................‬‬
‫‪ 4.8‬أهداف قواعد السلوك املهين‪94 ...................‬‬
‫‪ .9‬تقييم نظام الرقابة الداخلية ومسؤولية املدقق عنه ‪95‬‬
‫‪ 1.9‬اهلدف من تقييم نظام الرقابة الداخلية‪95 ..........‬‬
‫‪ 2.9‬مراحل تقييم نظام الرقابة الداخلية‪91 ..............‬‬
‫‪ 3.9‬مسؤولية املدقق جتاه نظام الرقابة الداخلية‪99 .......‬‬
‫‪ .22‬التدقيق الداخلي‪188 ............................‬‬
‫‪ 1.18‬مفهوم التدقيق واملدقق الداخلي‪188 ..............‬‬
‫‪ 2.18‬العناصر والقواعد األساسية ملفهوم التدقيق‬
‫الداخلي‪182 ..........................................‬‬
‫‪ 3.18‬أمهية وأهداف التدقيق الداخلي‪184 ...............‬‬
‫‪ 4.18‬أنواع التدقيق الداخلي واخلدمات اليت يقدمها‪185 ..‬‬
‫‪-7-‬‬
‫‪ 5.18‬سلطات ومسؤوليات التدقيق الداخلي‪118 ........‬‬

‫‪ 1.18‬املعايري املهنية للتدقيق الداخلي‪111 ...............‬‬
‫‪ .22‬التدقيق املايل واحملاسيب يف ظل استخدام‬
‫تقنيات اإلعالم اآليل‪114 ..............................‬‬
‫‪ 1.11‬مفهوم التدقيق املايل واحملاسيب يف ظل استخدام‬
‫تقنيات اإلعالم اآليل‪114 ...............................‬‬
‫‪ 2.11‬أهداف التدقيق يف ظل استخدام تقنيات‬
‫اإلعالم اآليل‪117 ......................................‬‬
‫‪ 3.11‬خصائص التدقيق يف ظل استخدام تقنيات‬
‫اإلعالم اآليل‪119 ......................................‬‬
‫‪ 4.11‬متطلبات أتهيل املدقق يف ظل التشغيل‬
‫اإللكرتوين للبياانت‪128 ................................‬‬
‫‪ 5.11‬مداخل التدقيق يف ظل استخدام تكنولوجيا‬
‫اإلعالم اآليل‪122 ......................................‬‬
‫‪ 1.11‬آاثر استخدام تقنيات اإلعالم اآليل يف التدقيق‪124 .‬‬
‫‪ .20‬أسئلة نظرية وتطبيقات‪125 .......................‬‬
‫‪ .21‬أجوبة األسئلة ودراسات احلاالت التطبيقية‪138 ....‬‬
‫‪-8-‬‬
‫‪ .21‬خامتة‪148 .......................................‬‬
‫‪ .15‬قائمة املراجع‪141 ................................‬‬
‫‪.1‬اإلطار الفكري ملهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫لدراسة أي موضوع البد من حتديد اإلطار الفكري بعناية‪ ،‬والذي‬
‫ميثل اخلطوط العريضة ملسارات العمل املمكنة واليت تقدم النهج املفضل‬
‫لفكرة أو موضوع ما‪ ،‬فاإلطار الفكري للتدقيق املايل واحملاسيب ميثل البعد‬
‫الفكري التجريدي واللغة اخلاصة اليت يتخاطب ويتواصل ويتفاهم من‬
‫خالهلا األطراف املعنية بشؤون مراقبة املؤسسات‪ ،‬سواء كانوا مالك‪،‬‬
‫مسريون‪ ،‬موظفني‪ ،‬مهنيني‪....‬إخل‪ ،‬والواقع أنه الميكن أن نتصور جناح‬
‫أهداف التدقيق احملاسيب مامل يستند على فكر ووعي نظري قابل للتطور‪.‬‬
‫واستنادا إىل الدراسات والبحوث ذات العالقة ابلتدقيق احملاسيب‬
‫ميكن أن نقول أن اإلطار الفكري له يتضمن أسباب ظهوره والنظرايت‬
‫املفسرة له‪ ،‬تطوره‪ ،‬تعريفه‪ ،‬أهدافه‪ ،‬أمهيته‪ ،‬فروضه ومبادئه‪ ،‬وسيتم من‬
‫خالل هذا احملور التطرق لإلطار الفكري للتدقيق املايل واحملاسيب‪.‬‬
‫‪ 2 .1‬أسباب ظهور وتطور مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫‪-9-‬‬
‫ترجع احلاجة إىل وجود مهنة التدقيق لعدة أسباب‪ ،‬وفيمايلي سيتم‬
‫‪1‬‬
‫تقدمي أسباب ظهور وتطور مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫‪ 2.112.‬إنفصال امللكية عن التسيري‪:‬‬
‫يعترب الفصل بني امللكية والتسيري من العوامل االساسية لظهور نظرية‬
‫الوكالة‪ ،‬كما أن التوسع الكبري الذي عرفته املؤسسات االقتصادية خصوصا‬
‫يف ظل العوملة والنمو االقتصادي املتزايد‪ ،‬اقتضى أن توكل إدارهتا إىل‬
‫مديرين حمرتفني‪ ،‬وهذا ما اجنر عنه مشكلة عالقات الوكالة بني األطراف‬
‫املتعاقدة يف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ 0.2.1‬اإلهنيارات املؤسسية‪:‬‬
‫شهد العامل العديد من اإلهنيارات املؤسسية كاهنيار شركة "انرون‬
‫للطاقة"‪ ،‬وشركة "آرثر أندرسون" وشركة "وورلد كوم لالتصاالت" وشركة"‬
‫ابرمااليت لألغذية"‪ ،‬واليت كان هلا ومايزال األثر البالغ على اقتصادايت‬
‫الدول اليت تنتمي هلا تلك املؤسسات‪ .‬ويتم إرجاع أسباب هذه اإلهنيارات‬
‫إىل إساءة استخدام السلطة وسوء اإلدارة‪ ،‬مادفع ابجلمهور العام إىل‬
‫الضغط على املشرعني الختاذ اإلجراءات الكفيلة حلماية مصاحلهم‪ ،‬ولعدم‬
‫تكرار ماحدث سعت العديد من الدول يف مقدمتها الوالايت املتحدة‬
‫‪ 1‬عمر علي عبد الصمد‪ ،‬بتصرف‪ ،‬حماضرات يف التدقيق احملاسيب‪ ،‬مقدمة لطلبة الليسانس واملاسرت‪ ،‬ختصص مالية‬
‫وحماسبة‪ ،‬حماسبة مالية‪ ،‬مالية املؤسسة‪ ،‬جامعة املدية‪ ،2818/2817 ،‬ص ‪.19 -15‬‬
‫‪- 01 -‬‬
‫األمريكية إىل إصدار تشريعات وقوانني من بينها قانون " ساربنس اوكسلي"‬
‫سنة ‪ 2882‬والذي على إثره مت إحداث تغيريات جوهرية على بيئة‬
‫األعمال بشكل عام وبيئة مهنة احملاسبة والتدقيق بشكل خاص‪.‬‬
‫‪ 1.2.1‬األزمات املالية‪:‬‬
‫شكل تكرار األزمات املالية خالل التسعينات ظاهرة مثرية للقلق‪،‬‬
‫ويرجع ذلك إىل أن أاثرها السلبية كانت حادة وخطرية هددت اإلستقرار‬
‫االقتصادي والسياسي للدولة املعنية‪ ،‬إضافة إىل انتشار هذه اآلاثر لتشمل‬
‫دوال أخرى انمية نتيجة االنفتاح االقتصادي واملايل الذي تشهده هذه‬
‫الدول والندماجها يف املنظمة العاملية للتجارة‪.‬‬
‫وأكدت تقارير خمتلفة لصندوق النقد الدويل أن أكثر من ‪% 58‬‬
‫من تلك األزمات حدثت يف الدول النامية وذات األسواق الناشئة على‬
‫اخلصوص‪ ،‬ممايؤكد احلاجة إىل إعادة النظر يف النظام االقتصادي واملايل‬
‫ابإلضافة إىل حتسني مستوى اإلدارة والرقابة على املؤسسات اليت تعمل يف‬
‫تلك الدول‪.‬‬
‫‪ 1.2.1‬ظهور العوملة اإلقتصادية‪:‬‬
‫ماشهده العامل من حترير القتصادايت السوق وماتبعه من حترير‬
‫لألسواق املالية الذي ترتب عليه تزايد انفصال رؤوس األموال والتوسع يف‬
‫حجم املؤسسات وانفصال امللكية عن اإلدارة‪ ،‬ماأدى إىل ضرورة االستعانة‬
‫‪- 00 -‬‬
‫آبليات جديدة للرقابة من خالل إطار تنظيمي يضمن محاية رؤوس‬

‫األموال‪.‬‬
‫‪ 3.2.1‬انتشار الفساد املايل واإلداري‪:‬‬
‫عند احلديث عن الفساد املايل واإلداري يف املؤسسات‪ ،‬جيب علينا‬
‫أن نالحظ أن آاثر هذا الفساد التقتصر على املؤسسات وحدها‪ ،‬بل‬
‫تتعداها لتصل إىل مسعة الدولة العاملة فيها هذه املؤسسات‪ ،‬فالفساد يعين‬
‫سوء استعمال أو سوء استخدام املنصب أو السلطة للحصول على‬
‫مكسب مادي أو قوة أو نفوذ على حساب اآلخرين‪ ،‬أو القواعد واللوائح‬
‫القائمة‪.‬‬
‫‪ 3.2.1‬التوجه حنو التخصص‪:‬‬
‫التوجه حنو اخلوصصة استدعى وضع معايري تكفل سالمة أوضاع‬
‫املؤسسات العامة حمل التخصيص‪ ،‬كما أن جناح عملية اخلوصصة يتطلب‬
‫اتباع أسلوب سليم يف ذلك مدعم ابصالحات سياسية واقتصادية لتحقيق‬
‫أكرب قدر ممكن من الشفافية واملساءلة‪ ،‬واحلفاظ على حقوق أصحاب‬
‫املصاحل‪.‬‬
‫‪ 0.1‬التطور التارخيي ملهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫ظهرت احلاجة للتدقيق لدى احلكومات حيث تدل الواثئق التارخيية على أن‬
‫حكومات قدماء املصريني واليوانن كانت تستخدم املدققني للتأكد من صحة‬
‫‪- 02 -‬‬
‫احلساابت العامة وكان املدقق آنذاك يستمع إىل القيود املثبتة يف الدفاتر والسجالت‪،‬‬
‫وهكذا جند كلمة تدقيق(مراجعة) ‪ audit‬مشتقة من الكلمة الالتينية ‪audire‬‬
‫‪2‬‬
‫ومعناها يستمع‪.‬‬
‫وقد عرف تطور مهنة التدقيق املايل واحملاسيب عدة مراحل نلخصها‬
‫يف اآليت‪:‬‬
‫‪2.2.1‬املرحلة ماقبل ‪2322‬م ‪:‬‬
‫مل يظهر التدقيق إال بعد ظهور احملاسبة‪ ،‬حيث كانت تتم يف هذا العهد‬
‫عن طريق االستماع‪ ،‬كان املدقق يستمع إىل القائمني على تسجيل العمليات‬
‫املالية املثبتة يف السجالت احلكومية وهو اجملال الذي كان يتم فيه تفويض‬
‫السلطات وحيتاج إىل التدقيق والتفتيش‪ .‬وقد كان الغرض األساسي للتدقيق يف‬
‫هذه املرحلة هو حماولة تفادي الوقوع يف الغش والتالعب واالختالس‪ ،‬كما‬
‫كان يتم التدقيق على أساس الفحص التفصيلي لكل العمليات‪.‬‬
‫وتدل الواثئق التارخيية على أنه خالل األلفية الثانية قبل ميالد املسيح‬
‫(عليه السالم) قد أقر السوماريون أنه من املهم أن يكون يف نظام املعلومات‬
‫طريقة واضحة لالتصال بني من ينتج املعلومة ومن يستخدمها كما ظهر‬
‫عندهم كذلك قانون حامورايب الذي مل يكن فقط جمرد جمموعة من القوانني‬
‫‪ 2‬ميلود زيد اخلري‪ ،‬ايسني غفافلية‪ ،‬التدقيق بني احلوكمة وأخالقيات املهنة ‪ ،‬امللتقى الوطين الرابع حول"أتهيل مهنة‬
‫التدقيق ملواجهة االزمات املالية و املشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات" ‪28‬ـ‪ 21‬نوفمرب ‪ ،2813‬ص ‪. 2‬‬
‫‪- 03 -‬‬
‫التجارية واالجتماعية‪ ،‬بل كان يفرض ضرورة وجود خمطط حماسيب ودليل‬
‫للمحاسبة يتضمن إجراءات تسجيل الصفقات‪.‬‬
‫وقد ظهر يف وقت الحق عند الرومان وألول مرة نظام حلماية‬
‫احملاسبة العمومية للحد من اختالس األموال‪ ،‬ومتثل يف فصل املسؤوليات‬
‫بني املراقبني الذين يرخصون اإليرادات والنفقات ووزير املالية الذي يسري‬
‫األموال‪ ،‬حيث يقوم بتحصيل اإليرادات وتسديد النفقات‪.‬‬
‫وقد كان للصينيني اترخيا طويال يف تطوير ممارسات التسيري اجليد مبا‬
‫فيها التدقيق كوسيلة رقابة‪ ،‬حيث أنه يف القرن الثاين عشر وضع يف الصني‬
‫نظام الرقابة املتبادلة وذلك ابلفصل بني الوظائف‪.‬‬
‫يف القرن اخلامس عشر ظهرت يف ايطاليا أول دراسة حول احملاسبة من طرف‬
‫االيطايل (‪)Lucas‬يف‪ ،1494‬حيث طور علم احملاسبة إبتباع نظام القيد‬
‫‪3‬‬
‫املزدوج وظهور اجلرد املادي ومبدأ الرقابة السطحية‪.‬‬
‫‪ 0.2.1‬املرحلة من ‪2322‬م إىل ‪2832‬م‪:‬‬
‫يف هذه الفرتة اتسع استخدام التدقيق ليشمل النشاط الصناعي الذي‬
‫ظهر بظهور الثورة الصناعية وظلت أغراض التدقيق تتجه حنو اكتشاف‬
‫‪3‬شريقي عمر‪ ،‬التنظيم املهين للمراجعة"دراسة مقارنة بني اجلزائر و تونس واململكة املغربية" ‪،‬أطروحة مقدمة لنيل شهادة‬
‫دكتوراه علوم يف العلوم االقتصادية" كلية العلوم االقتصادية و التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة سطيف ‪ 2811 ،1‬ـ‬
‫‪،2812‬ص ‪ ،5‬ص ‪.1‬‬
‫‪- 04 -‬‬
‫االختالسات والتالعب وازدادت أمهية ذلك بسبب انفصال ملكية رأس املال‬
‫عن اإلدارة وكانت القاعدة هي الفحص املفصل لألحداث املالية‪.‬‬
‫إال أن هناك تغريات جوهرية يف اجتاهات التدقيق قد حتققت خالل‬

‫هذه الفرتة فأوال كان اعرتاف عام بضرورة وجود نظام حماسيب منتظم لغرض‬
‫الدقة يف التقرير ومنع التالعب واالختالس‪ ،‬واثين تغري هام كان القبول‬
‫العام للحاجة إىل استعراض مستقل للحساابت سواء املشروعات الكبرية أو‬
‫‪4‬‬
‫الصغرية‪.‬‬
‫‪ 1.2.1‬املرحلة من ‪2832‬م إىل ‪2923‬م‪:‬‬
‫إن النمو االقتصادي الكبري الذي شهدته هذه الفرتة خاصة بعد‬
‫انطالق الثورة الصناعية يف اململكة املتحدة واالنفصال التام والنهائي بني‬
‫امللكية واإلدارة‪ ،‬وظهور احلاجة ملالكي املؤسسات واملشاريع ملن حيافظ على‬
‫أمواهلم خاصة بعد ظهور قانون الشركات الربيطاين سنة ‪ 1912‬الذي أقر‬
‫ضرورة استعمال مدققي احلساابت لتدقيق شركات املسامهة‪.‬‬
‫فبعد كل هذه التطورات أصبح اجملال مفتوحا للتدقيق حىت تربز‬
‫‪5‬‬
‫كمهنة ونشاط مهم اليستهان به خاصة بعد تدعيمها بقوانني‪.‬‬
‫‪ 4‬عبد الفتاح الصحن‪ ،‬مبادئ وأسس املراجعة علما وعمال‪ ،‬مؤسسة شباب اجلامعة‪ ،‬اإلسكندرية‪،1993 ،‬ص‪.1‬‬
‫‪5‬حمي الدين حممود عمر‪ ،‬مراجعة احلساابت بني املعايري العامة و املعايري الدولية"دراسة مقارنة‪،‬حالة اجلزائر"مذكرة تدخل‬
‫ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري‪ ،‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬املركز اجلامعي‬
‫املدية‪2887،‬ـ‪ ،2888‬ص ‪ ،4‬ص ‪.5‬‬
‫‪- 05 -‬‬
‫‪ 1.1‬مفهوم‪ ،‬مراحل وأنواع التدقيق املايل واحملاسيب‬

‫من خالل احملور التايل سيتم تقدمي مفهوم التدقيق املايل واحملاسيب‬
‫والشخص املمارس هلذه املهنة‪ ،‬إضافة إىل أنواعا وخمتلف مراحلها‪.‬‬
‫‪ 2.1.1‬مفهوم التدقيق واملدقق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫للتدقيق املايل واحملاسيب العديد من التعاريف اليت رغم اختالف‬
‫صياغتها إال أن هلا تصب يف نفس املعىن‪ ،‬ومن بني تلك التعريفات مايلي‪:‬‬
‫يقصد ابلتدقيق املايل واحملاسيب فحص أنظمة الرقابة الداخلية‬
‫والبياانت واملستندات واحلساابت والدفاتر اخلاصة ابملؤسسة حتت‬
‫التدقيق فحصا انتقاداي منظما بقصد اخلروج برأي فين حمايد عن مدى‬
‫داللة القوائم املالية عن الوضع املايل للمؤسسة يف هناية فرتة زمنية معلومة‬
‫‪6‬‬
‫ومدى تصويره لنتائج أعماله من ربح أوخسارة عن تلك الفرتة‪.‬‬
‫والتدقيق املايل واحملاسيب هو ذلك التدقيق الذي يدخل يف إطار‬

‫مهمة ذلك الشخص احملرتف احملايد أي اخلارجي عن املؤسسة‪ ،‬قصد إبداء‬
‫‪6‬رحال مسية ومداحي حممد‪ ،‬مهنة املراجعة بني سلوكيات وآداب العمل وإشكالية التخطيط و اإلشراف‪ ،‬امللتقى الوطين‬
‫حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة عمار ثليجي‪،‬‬
‫األغواط‪28 ،‬ـ‪ 21‬نوفمرب ‪ ،2813‬ص ‪.4‬‬
‫‪- 06 -‬‬
‫‪7‬‬
‫الرأي واملصادقة عن مدى شرعية وصدق احلساابت‪.‬‬
‫والتدقيق ميثل عملية فحص جملموعة من املعلومات تقوم على‬

‫االستقصاء‪ ،‬هبدف التحقق من سالمة القوائم املالية وذلك وفقا جملموعة‬
‫من املعايري املوضوعة تعكس احتياجات مستخدمي تلك القوائم مع ضرورة‬
‫إيصال هذا الرأي إىل األطراف املعنية ملعاونتها يف احلكم على مدى جودة‬
‫‪8‬‬
‫ونوعية هذه املعلومات وحتديد مدى االعتماد على تلك القوائم‪.‬‬
‫كما يعرف التدقيق على أنه فحص انقد يسمح ابلتأكد من أن‬
‫املعلومات اليت تنتجها املؤسسة صحيحة وواقعية‪ ،‬فالتدقيق يتضمن كل‬
‫عمليات الفحص اليت يقوم هبا مهين كفء خارجي ومستقل هبدف اإلدالء‬
‫برأي فين حمايد عن مدى اعتمادية وسالمة وشفافية القوائم املالية السنوية‬
‫‪9‬‬
‫وأساس امليزانية وجدول حساابت النتائج‪.‬‬
‫أما ابلنسبة ملدقق احلساابت فيعرف حسب املادة ‪ 22‬من القانون‬

‫‪ 81/18‬على أنه كل شخص ميارس بصفة عادية‪ ،‬ابمسه اخلاص وحتت‬
‫‪ 7‬عائشة كداتسة‪ ،‬دراسة مقارنة بني ا مليثاق األخالقي ملهنة مراجعة احلساابت لدى كل من هيئة احملاسبة واملراجعة‬
‫للمؤسسات املالية اإلسالمية واهليئة الدولية للمراجعة‪ ،‬جملة األحباث اإلقتصادية‪ ،‬العدد ‪ ،12‬جامعة البليدة ‪ ،2‬جوان‬
‫‪ ،2815‬ص ‪.287‬‬
‫‪ 8‬عبد الفتاح الصحن وآخرون‪ ،‬أسس املراجعة‪ ،‬الدار اجلامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2888،‬ص‪.17‬‬
‫‪ 9‬زاهره عاطف سواد‪ ،‬مراجعة احلساابت والتدقيق‪ ،‬دار الراية للنشر والتوزيع‪ ،‬ط‪ ،1‬عمان‪ ،2889 ،‬ص ‪.17‬‬
‫‪- 07 -‬‬
‫مسؤوليته مهمة املصادقة على صحة حساابت الشركة واهليئات وانتظامها‬

‫‪10‬‬
‫ومطابقتها ألحكام التشريع املعمول به‪.‬‬
‫وتتمثل مهام املدقق يف املهام الدائمة واملهام اخلاصة اليت ميكن‬
‫‪11‬‬
‫تلخيصها يف الشكل املوايل‪:‬‬
‫‪10‬‬
‫‪Loi N° 10-01 Relative Aux Professions D’expert Comptable, De‬‬
‫‪Commissaire Aux Comptes Et De Comptable Agree , Republique‬‬
‫‪Algerienne.democratique.populaire ,page.6,‬‬
‫‪http://www.cnc.dz/fichier_regle/44.pdf.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪Gérard le jeune, jean pierre emmerich, audit et commissariat aux‬‬
‫‪comptes, Guliano éditeur,paris,2007, page 33.‬‬
‫‪- 08 -‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)2‬مهام املدقق املايل واحملاسيب‬
‫مهام املدقق املايل واحملاسيب‬
‫مهام دائمة‬ ‫تدخالت حيددها‬ ‫مهام خاصة‬

‫القانون واللوائح‬
‫مهمة عامة‬
‫ـ املراجعة؛‬ ‫ـ تبعا لعمليات‬ ‫إمكانية تعيني‬

‫ـ التحقق من‬ ‫خاصة تقررها‬ ‫مدقق حساابت‬
‫معلومات‬ ‫املؤسسة؛‬ ‫لتنفيذ مهمات‬
‫حمددة‪.‬‬ ‫ـ تبعا ألحداث‬ ‫حمددة‪.‬‬
‫حتدث يف املؤسسة‪.‬‬
‫‪Source: Gérard le jeune, jean pierre emmerich ,2007, page‬‬

‫‪33.‬‬
‫‪ 0.1.1‬أنواع التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫هناك أنواع متعددة من التدقيق ختتلف ابختالف الزاوية اليت ينظر‬
‫إىل عملية التدقيق من خالهلا‪ ،‬ولكن مستوايت األداء اليت حتكم مجيع‬
‫األنواع واحدة وبوجه عام يصنف التدقيق حسب وجهات النظر املختلفة‬
‫إىل مايلي‪:‬‬
‫‪ 2.0.1.1‬من حيث نطاق عملية التدقيق‪:‬‬
‫‪- 09 -‬‬
‫وهو ينقسم إىل‪:‬‬

‫‪.2.2.0.1.1‬التدقيق الكامل (التفصيلي)‪:‬‬
‫هنا يقوم املدقق بفحص القيود واملستندات والسجالت قصد‬
‫التوصل لفحص القيود وغريها بنسبة ‪ %188‬وقد يكون التدقيق كامل‬
‫‪12‬‬
‫اختباري إبتباع أسلوب العينة واالختبار‪.‬‬
‫‪ .0.2.0.1.1‬التدقيق اجلزئي‪:‬‬
‫وهو التدقيق الذي يقتصر فيه عمل املدقق على بعض العمليات‬
‫املعنية‪ ،‬أي أن التدقيق يتضمن وضع قيود على النطاق أو اجملال‪ ،‬و يراعي‬
‫أن اجلهة اليت تعني املدقق هي اليت حتدد العمليات املطلوب تدقيقها على‬
‫سبيل احلصر‪ ،‬ويف هذه احلالة تنحصر مسؤولية املدقق يف جمال أو نطاق أو‬
‫حدود املدقق املكلف هبا‪ ،‬ولذلك يتطلب األمر هنا وجود اتفاق كتايب‬
‫(رسالة ارتباط) يبني حدود التدقيق واهلدف منه‪ ،‬كي ال ينسب إليه‬
‫التقصري يف القيام بشيء مل ينص عليه يف االتفاق‪.‬‬
‫ومن العرض املتقدم ميكن التوصل إىل أن متدقيق املؤسسات سواء‬

‫كان كامل أو جزئي يتوقف على اإللزام القانوين هلذه املؤسسات وعالقاهتا‬
‫‪12‬أمحد قايد نور الدين وبروبة سهام‪ ،‬أتهيل مهنة التدقيق يف اجلزائر يف ظل تطبيق النظام احملاسيب املايل‪ ،‬امللتقى الوطين‬
‫حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة عمار ثليجي‪،‬‬
‫األغواط‪28،‬ـ‪ 21‬نوفمرب ‪ ،2813‬ص‪.3‬‬
‫‪- 21 -‬‬
‫ابملالك ولذلك فإن الشركات املسامهة تتبع التدقيق الكامل بينما شركات‬
‫األشخاص واملؤسسات الفردية فإ ن ذلك يتوقف على طبيعة االتفاق‬
‫‪13‬‬
‫وعقد الشركة (األشخاص) لتحديد طبيعة التدقيق وحدودها‪.‬‬
‫‪ 0.0.1.1‬من حيث درجة االلتزام بعملية التدقيق‪:‬‬
‫‪ .2.0.0.1.1‬تدقيق إلزامي‪:‬‬
‫وهو التدقيق الذي نص القانون على وجوب القيام به‪ ،‬أي التدقيق‬
‫الذي تلتزم فيه املؤسسات وفقا للقانون السائد(قانون الشركات‪ ،‬قوانني‬
‫الضرائب‪ ،‬قانون االستثمار) ومن مث يرتتب عن عدم القيام بذلك التدقيق‬
‫وقوع املؤسسة املخالفة حتت طائلة العقوابت املقررة‪.‬‬
‫‪ .0.0.0.1.1‬تدقيق اختياري‪:‬‬
‫وهو ذلك الذي يتم دون إلزام قانوين بل بطلب من جملس اإلدارة‬
‫واملسامهون قصد االطمئنان على احلالة املالية للمؤسسة وأن املعلومات‬
‫احملاسبية الناجتة عن النظام احملاسيب وعن نتائج األعمال واملركز املايل ذات‬
‫‪14‬‬
‫مصداقية وعدالة‪.‬‬
‫‪ 1.0.1.1‬من حيث الوقت الذي تتم فيه عملية التدقيق‪:‬‬
‫‪13‬بن خيلف أمال‪ ،‬املراجعة اخلارجية يف اجلزائر‪،‬رسالة مقدمة ضمن متطلبات لنيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة اجلزائر‪ ،2882،‬ص‪ ،27‬ص ‪. 28‬‬
‫‪ 14‬كمال الدين الدهراوي وحممد السيد سرااي‪ ،‬دراسات متقدمة يف احملاسبة واملراجعة‪ ،‬املكتب اجلامعي احلديث‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪ ،2881،‬ص‪.188‬‬
‫‪- 20 -‬‬
‫‪ .2.1.0.1.1‬تدقيق هنائي‪:‬‬
‫يكلف املدقق ابلقيام مبثل هذا النوع بعد إهناء الفرتة املالية املطلوب‬
‫تدقيقها‪ ،‬وبعد إجراء التسوايت وحتضري احلساابت اخلتامية وقائمة املركز‬
‫املايل‪ ،‬ويف ذلك ضمان لعدم حدوث أي تعديل يف البياانت بعد تدقيقها‬
‫ألن احلساابت تكون قد أقفلت مسبقا‪.‬‬
‫‪ .0.1.0.1.1‬التدقيق املستمر‪:‬‬
‫هو التدقيق الذي يتم على مدار السنة املالية وغالبا ما تتم وفقا‬
‫لربانمج زمين حمدد مسبقا‪ ،‬مع ضرورة إجراء تدقيق آخر بعد إقفال‬
‫‪15‬‬
‫احلساابت للتحقق من التسوايت الضرورية إلعداد التقارير املالية النهائية‪.‬‬
‫‪ 1.0.1.1‬من حيث درجة الشمول ومدى املسؤولية يف التنفيذ‪:‬‬
‫‪ .2.1.0.1.1‬تدقيق عادي‪:‬‬
‫ويعين هذا النوع من فحص البياانت املثبتة ابلسجالت والدفاتر‪،‬‬
‫والتأكد من صحة القوائم املالية ومدى داللتها لنتيجة األعمال واملركز املايل‬
‫‪16‬‬
‫وإبداء رأي املدقق الفين احملايد حول ذلك‪.‬‬
‫‪ 3.0.1.1‬من حيث زاوية القائم ابلتدقيق‪:‬‬
‫‪ 15‬لقليطي األخضر‪ ،‬مراجعة احلساابت وواقع املمارسة املهنية يف اجلزائر‪ ،‬مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري‬
‫يف علوم التسيري‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة احلاج خلضر‪ ،‬ابتنة‪2888،‬ـ‪،2889‬‬
‫ص ‪،24‬ص ‪.25‬‬
‫‪16‬خالد أمني عبد هللا‪ ،‬علم تدقيق احلساابت " الناحية النظرية والتطبيقية"‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬األردن‪ ،2888 ،‬ص‪.31‬‬
‫‪- 22 -‬‬
‫‪ .2.3.0.1.1‬تدقيق خارجي‪:‬‬
‫هو الفحص اإلنتقادي احملايد لدفاتر وسجالت املؤسسة ومستنداهتا‬
‫بواسطة شخص خارجي مبوجب عقد يتقاضى عنه أتعاب تبعا لنوعية‬
‫الفحص املطلوب منه‪ ،‬وذلك هبدف إبداء الرأي الفين احملايد عن صدق‬
‫وعدالة التقارير املالية للمؤسسة خالل فرتة معينة‪ 17 ،‬ويشمل هذا النوع‬
‫من التدقيق عدة أنواع من التدقيق اخلارجي (قانوين‪ ،‬اختياري‪ ،‬تدقيق مايل‪،‬‬
‫‪18‬‬
‫تدقيق العمليات)‪.‬‬
‫‪ .0.3.0.1.1‬تدقيق داخلي‪:‬‬
‫هو نشاط تقوميي مستقل يف املؤسسة لتدقيق كل العمليات خلدمة‬
‫اإلدارة‪ 19،‬والتدقيق الداخلي عبارة عن نشاط مستقل داخل املؤسسة‬
‫يهدف إىل التأكد من دقة وفاعلية األنظمة والتعليمات واإلجراءات املطبقة‬
‫‪20‬‬
‫داخلها وتزويد اإلدارة بتقارير عن أي احنرافات أو نقاط ضعف‪.‬‬
‫‪ 17‬أمحد حلمي مجعة‪ ،‬املدخل احلديث لتدقيق احلساابت‪ ،‬دار صفاء للنشر و التوزيع‪،‬األردن‪، 2888 ،‬ص‪.11‬‬
‫‪ 18‬سفري حممد ورزقي إمساعيل‪ ،‬مسؤولية ودور املراجع اخلارجي يف سياق تطبيق النظام احملاسيب املايل ‪،‬امللتقى الوطين‬
‫حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر‪، ،‬جامعة الوادي‪،‬‬
‫‪.‬‬
‫‪85‬ـ‪ ،2813/85/81‬ص ‪3‬‬
‫‪ 19‬نبيه توفيق املرعي‪ ،‬دور جلنة التدقيق يف حتسني وظيفة التدقيق الداخلي يف شركات التأمني األردنية‪،‬م ذكرة تدخل ضمن‬
‫متطلبات نيل شهادة املاجستري‪،‬كلية الدراسات االقتصادية واإلدارية واملالية‪،‬جامعة جدرا‪ ،‬األردن‪ ،2889،‬ص ‪.48‬‬
‫‪20‬عزيزة بن مسينة وطبين مرمي‪ ،‬حوكمة الشركات ودورها يف تفعيل نظام الرقابة على شركات التأمني التعاوين‪ ،‬امللتقى‬
‫الدويل السابع حول الصناعة التأمينية‪،‬الواقع العملي وأفاق التطويرـ جتارب الدول ـ ‪،‬جامعة حسيبة بن بوعليي الشلف‪،‬‬
‫‪ 83‬و ‪ 84‬ديسمرب ‪ ،2812‬ص ‪9‬‬
‫‪- 23 -‬‬
‫‪ .1.1.1‬مراحل التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫‪21‬‬
‫ترتكز مهنة التدقيق املايل واحملاسيب على املراحل التالية‪:‬‬
‫‪ 2.1.1.1‬الفحص‪:‬‬
‫الفحص هو عملية فنية متكن املدقق من التأكد واالطمئنان عن‬
‫صحة وسالمة العمليات املالية املسجلة يف الدفاتر والسجالت احملاسبية‪،‬‬
‫والتأكد من جدية املستندات الداخلية واخلارجية‪ ،‬اليت مت على اساسها‬
‫التسجيل يف الدفاتر احملاسبية‪.‬‬
‫‪ 0.1.1.1‬التحقيق‪:‬‬
‫يقصد به التحقق من وجود األصول وملكيتها والقيم املسجلة يف‬
‫القوائم املالية‪ ،‬حىت يتمكن املدقق من التأكد واالطمئنان على صالحية‬
‫وعدالة القوائم اخلتامية‪ ،‬ومن مث إبداء رأيه الفين احملايد على ثقة‪ ،‬وذلك‬
‫على ضوء جمموعة من أدلة اإلثبات والقرائن واملعايري املهنية املتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ 1.1.1.1‬التقييم‪:‬‬
‫يقصد ابلتقييم تقييم األصول واخلصوم الذي تتضمنها قائمة املركز‬
‫املايل يف ظل األسس والسياسات وأدلة وقرائن اإلثبات املوثوق فيها حىت‬
‫يطمئن املدقق إىل صالحة وسالمة عمليات التقييم‪.‬‬
‫‪ 21‬حممد فضل مسعد وخالد راغب اخلطيب‪ ،‬دراسة متعمقة يف تدقيق احلساابت‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار كنوز املعرفة العلمية‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،2889 ،‬ص ‪ ،18‬ص ‪.19‬‬
‫‪- 24 -‬‬
‫‪ .1.1.1.1‬التقرير‪:‬‬
‫يقصد ابلتقرير بلورة نتائج الفحص والتحقيق والتقييم واإلفصاح‬
‫عنهما بطريقة فنية حمايدة‪ ،‬لتوضيح مدة دقة وعدالة نتيجة األعمال واملركز‬
‫املايل يف هناية فرتة مالية معينة للمؤسسة حمل التدقيق‪.‬‬
‫‪ 1.1‬أمهية وأهداف التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫للتدقيق املايل واحملاسيب أمهية كبرية وأهداف متعددة‪ ،‬سنتحدث‬
‫عنها يف مايلي‪:‬‬
‫‪ 2.1.1‬أمهية التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫تعد مهنة التدقيق املايل واحملاسيب مهمة جدا ومفيدة ألهنا تعزز‬
‫مصداقية املعلومات املالية املعروضة يف القوائم املالية وذلك نتيجة التحقق‬
‫واالختبار والفحص الذي يقوم به مدقق احلساابت‪22.‬وهتدف هذه املهنة إىل‬
‫خدمة عدة طوائف تستخدم القوائم املالية وتعتمدها يف اختاذ قراراهتا ورسم‬
‫‪23‬‬
‫سياساهتا‪ ،‬هذه الطوائف ميكن تصنيفها إىل أربعة أصناف‪:‬‬
‫‪ 22‬سارة بودرابلة حدة وشهرزاد بودرابلة‪ ،‬مهنة التدقيق بني الفشل وإعادة الثقة‪ ،‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة‬
‫التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪،‬جامعة عمار ثليجي‪ ،‬األغواط‪ 28،‬وـ‪21‬‬
‫نوفمرب‪ ،2813‬ص ‪.3‬‬
‫‪23‬بوحفص رواين‪ ،‬تنظيم مهنة التدقيق يف اجلزائر على ضوء القانون ‪ ،81/18‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة‬
‫التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪،‬جامعةعمارثليجي األغواط ‪28 ،‬ـ‪ 21‬نوفمرب‬
‫‪ ،2813‬ص‪،3‬ص‪.4‬‬
‫‪- 25 -‬‬
‫ـ ـ ـ املستثمرون‪ :‬يف ظل انفصال امللكية عن التسيري‪ ،‬وذلك ملراقبة تصرفات‬

‫إدارة املؤسسة وإيصال املعلومات إىل املستثمرين يف املؤسسة لالطمئنان‬
‫على أمواهلم‪.‬‬
‫ـ ـ ـ إدارة املؤسسة‪ :‬تعتمد على بياانت مدقق احلساابت احملايد واملستقل‪ ،‬مما‬
‫يزيد الثقة فيها وابلتايل تزيد درجة االعتماد عليها‪ ،‬كما أهنا وسيلة إلثبات‬
‫أن إدارة املؤسسة قد مارست أعماهلا بنجاح مما يؤدي إىل إعادة انتخاب‬
‫وجتديد أعضاء جملس اإلدارة لفرتة أخرى وكذلك زايدة مكافآهتم‪.‬‬
‫ـ ـ البنوك واملؤسسات املالية‪ :‬قبل أن توافق البنوك على منح القروض فإهنا‬
‫تقوم بفحص وحتليل املركز املايل ونتيجة األعمال لتلك املؤسسات‪ ،‬وذلك‬
‫لضمان قدرهتا على سداد تلك القروض مع فوائدها يف املواعيد احملددة‪.‬‬
‫ـ ـ ـ أجهزة احلكومة‪ :‬تعتمد على البياانت اليت تصدرها املؤسسات يف العديد‬
‫من األغراض‪ ،‬منها مراقبة النشاط االقتصادي أو رسم السياسات‬
‫االقتصادية للدولة أو فرض ضرائب وال ميكن للدولة القيام بتلك األعمال‬
‫دون بياانت موثوق فيها ومعتمدة من جهات حمايدة‪.‬‬
‫‪ 0.1.1‬أهداف التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫تنقسم أهداف التدقيق املايل واحملاسيب إىل أهداف تقليدية وأهداف‬
‫حديثة وكلية تتمثل فيمايلي‪:‬‬
‫‪ 2.0.1.1‬األهداف احلديثة والتقليدية للتدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫‪- 26 -‬‬
‫تعددت أهداف مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪ ،‬حيث يف البداية كان‬

‫‪24‬‬
‫هلا أهداف تقليدية تتمثل فيمايلي‪:‬‬
‫ـ ـ التأكد من صحة ودقة البياانت املالية املثبتة يف دفاتر وسجالت‬

‫املؤسسة؛‬
‫ـ ـ ـ اخلروج برأي فين حمايد حول مطابقة القوائم املالية ملا هو مقيد‬
‫ابلدفاتر ؛‬
‫ـ ـ ـ اكتشاف ما قد يكون ابلدفاتر والسجالت من أخطاء وغش؛‬
‫ـ ـ ـ تقليل فرص األخطاء والغش عن طريق زايرات حمافظ احلساابت‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫وقد أضيفت أهداف عديدة للتدقيق املايل واحملاسيب يف الوقت‬
‫‪25‬‬
‫احلديث نذكر منها مايلي‪:‬‬
‫ـ ـ مراقبة اخلطط ومتابعة تنفيذها والتعرف على ما حققته من أهداف‪،‬‬

‫ودراسة األسباب اليت حالت دون الوصول إىل األهداف احملددة؛‬
‫ـ ـ تقييم نتائج األعمال ابلنسبة إىل ما كان مستهدفا منها؛‬
‫‪ 24‬انصر مراد وحممد عجيلة‪ ،‬مهنة التدقيق يف ظل النظام احملاسيب املايل اجلزائري‪ ،‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة‬
‫التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة عمار ثليجي األغواط‪ 28 ،‬و ‪21‬‬
‫نوفمرب‪ ،2813‬ص ‪.7‬‬
‫‪25‬عمر شريقي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪- 27 -‬‬
‫ـ ـ ـ القضاء على اإلسراف من خالل حتقيق أقصى كفاية إنتاجية ممكنة‬

‫يف مجيع نواحي النشاط؛‬
‫ـ ـ ـ ختفيض خطر التدقيق ؛‬
‫ـ ـ ـ حتقيق أقصى قدر من الرفاهية ألفراد اجملتمع‪.‬‬
‫وينص املعيار الدويل للتدقيق ( ‪ )ISA‬رقم (‪ )288‬الصادر عن اإلحتاد‬

‫الدويل للمحاسبني (‪ )IFAC‬على مايلي ‪" :‬اهلدف من تدقيق البياانت‬
‫املالية هو متكني مدقق احلساابت من إبداء رأيه فيما إذا كانت البياانت‬
‫املالية قد أعدت من كافة النواحي األساسية وفقا إلطار تقارير مالية‬
‫حمددة"‪ .‬ومن العرض السابق ومن حمتوى املعيار الدويل‪ ،‬خنلص إىل أن‬
‫اهلدف الرئيسي لتدقيق احلساابت يف الوقت احلايل هو إبداء الرأي الفين‬
‫احملايد عما إذا كانت القوائم املالية تعرب بصورة صادقة وعادلة عن املركز‬
‫املايل للمؤسسة ونتائج األعمال عن تلك الفرتة‪ ،‬وأن رأي مدقق احلساابت‬
‫يعتمد على مدى احرتام املؤسسة لإلطار العام الذي أعدت البياانت املالية‬
‫على أساسه‪.‬‬
‫‪ 0.0.1.1‬األهداف الكلية للتدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫حسب املعيار الدويل رقم ‪ 288‬فإنه لدى إجراء عملية تدقيق‬

‫للبياانت املاليةـ تتلخص األهداف الكلية للتدقيق فيمايلي‪:‬‬
‫‪- 28 -‬‬
‫‪ -‬احلصول على أتكيد معقول حول ماإذا كانت البياانت املالية ككل‬
‫خالية من األخطاء اجلوهرية‪ ،‬سواء كانت انمجة عن احتيال أو خطأ مما‬
‫ميكن املدقق من التعبري عن رأي حول ماإذا كانت البياانت املالية معدة من‬
‫كافة النواحي اهلامة وفقا إلطار معمول به إلعداد التقارير املالية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلبالغ عن البياانت املالية‪ ،‬واالتصال بشأهنا حسبما تقتضي معايري‬
‫التدقيق الدولية وفقا للنتائج اليت توصل إليها املدقق‪.‬‬
‫يف مجيع احلاالت اليت الميكن فيها احلصول على أتكيد معقول واليت يكون‬
‫فيها التعبري عن رأي متحفظ يف تقرير املدقق غري كاف يف الظروف القائمة‬
‫ألهداف اإلبالغ إىل مستخدمي البياانت املالية املستهدفني‪ ،‬تقتضي‬
‫معايري التدقيق الدولية أبن يقوم املدقق حبجب رأي معني أو اإلنسحاب‬
‫من العملية‪ ،‬حيث يكون اإلنسحاب ممكنا مبوجب القانون أو النظام‬
‫‪26‬‬
‫املعمول به‪.‬‬
‫‪ 3.1‬فروض ومبادئ التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫كسائر املهن للتدقيق املايل واحملاسيب مبادئ وفروض سيتم التطرق‬
‫إليها يف مايلي‪:‬‬
‫‪ 26‬الفقرة ‪ 11‬و‪ 12‬من معيار التدقيق الدويل ‪ ،288‬األهداف العامة للمدقق املستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا ملعايري‬
‫التدقيق الدولية ‪ ،‬إصدارات املعايري الدولية لرقابة اجلودة والتدقيق واملراجعة وعمليات التأكيد األخرى واخلدمات ذات‬
‫العالقة‪ ،‬اجلزء األول‪.www.ifac.org ،‬‬
‫‪- 29 -‬‬
‫‪ 2.3.1‬فروض التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫‪27‬‬
‫تتمثل فروض مهنة التدقيق املايل واحملاسيب يف مايلي‪:‬‬
‫ـ ـ قابلية البياانت املالية للفحص؛‬

‫ـ ـ عدم وجود تعارض حتمي بني مصلحة كل من تدقيق احلساابت‬
‫واإلدارة؛‬
‫ـ ـ ـ خلو القوائم املالية وأية معلومات أخرى تقدم للفحص من أية أخطاء‬
‫غري عادية أو تواطؤية؛‬
‫ـ ـ وجود نظام سليم للرقابة الداخلية يبعد احتمال حدوث األخطاء؛‬
‫ـ ـ التطبيق املناسب ملبادئ احملاسبةيؤدي إىل سالمة متثيل القوائم املالية‬
‫للمركز املايل ونتائج األعمال؛‬
‫ـ ـ ـ العناصر واملفردات الصحيحة يف املاضي سوف تكون كذلك يف‬
‫املستقبل ما مل يوجد دليل عكس ذلك؛‬
‫ـ ـ عند مزاولة تدقيق احلساابت لعمله فيما يتعلق إببداء الرأي عن القوائم‬
‫املالية‪ ،‬فهو يقوم بعمله بصفته هذه فقط؛‬
‫ـ ـ ـ يفرض املركز املهين ملدقق احلساابت التزامات مهنية تتناسب وهذا املركز‪.‬‬
‫‪27‬حممد مسري الصبان وعبد هللا هالل‪ ،‬األسس العلمية والعملية ملراجعة احلساابت‪ ،‬الدار اجلامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪،‬‬
‫‪ ،1998‬ص ‪ 29‬ـ ص ‪.35‬‬
‫‪- 31 -‬‬
‫‪ 0.3.1‬مبادئ التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫املبدأ عبارة عن نتائج أو تعميمات مشتقة من مفاهيم عملية تدقيق‬
‫احلساابت‪ ،‬واليت تقوم على عدة مبادئ تنقسم إىل جمموعتني حسب أركان‬
‫هذه العملية وهي‪ :‬املبادئ املرتبطة بركن الفحص والتحقيق والتقرير‪.‬‬
‫‪ 2.0.3.1‬املبادئ املرتبطة بركن الفحص والتحقيق‪:‬‬
‫‪28‬‬
‫وتتمثل هذه املبادئ يف مايلي‪:‬‬
‫ـ ـ مبدأ تكامل اإلدراك الرقايب ‪ :‬يقصد به املعرفة الكاملة بطبيعة‬
‫أحداث املؤسسة وآاثرها الفعلية واحملتملة على املؤسسة وعالقتها‬
‫ابألطراف األخرى من جانب‪ ،‬ومعرفة وحتديد احتياجات خمتلف األطراف‬
‫املستفيدة من املعلومات احملاسبية من جانب آخر؛‬
‫ـ ـ مبدأ الشمول يف مدى الفحص االختياري‪ :‬الفحص جيب أن يشمل مجيع‬
‫أهداف املؤسسة سواء الرئيسية أو الفرعية‪ ،‬إضافة إىل خمتلف التقارير املالية‬
‫املعدة بواسطة املؤسسةحسب األمهية النسبية هلا ؛‬
‫ـ ـ مبدأ املوضوعية يف الفحص‪ :‬ويعين استبعاد احلكم والتقرير الشخصي‬
‫أثناء عملية الفحص‪ ،‬ويتحقق ذلك عن طريق الرجوع واالستناد إىل العدد‬
‫الكايف من أدلة وقرائن اإلثبات اليت تدعم رأي مدقق احلساابت وتؤيده‪،‬‬
‫‪ 28‬أمحد حلمي مجعة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ ،23‬ص‪.24‬‬
‫‪- 30 -‬‬
‫خاصة إذا تعلق األمر ابلعناصر ذات األمهية الكبرية نسبيا‪ ،‬واليت يكون‬
‫احتمال حدوث اخلطأ فيها كبريا نسبيا ؛‬
‫ـ ـ مبدأ فحص مدى الكفاية اإلنسانية‪ :‬يشري هذا املبدأ إىل وجوب‬
‫فحص ا لكفاية اإلنسانية والكفاية اإلنتاجية يف املؤسسة‪ ،‬نظرا ألهنا‬
‫تساهم حلد كبري يف تكوين الرأي الصحيح لدى مدقق احلساابت عن‬
‫أحداث املؤسسة‪ ،‬وهذه الكفاية هي مؤشر للمناخ السلوكي للمؤسسة‬
‫والذي هو عبارة عن تعبري على ما حتتويه املؤسسة من نظام للقيادة‬
‫والسلطة واحلوافز واالتصال واملشاركة‪.‬‬
‫‪ 0.0.3.1‬املبادئ املرتبطة بركن التقرير‪:‬‬
‫‪29‬‬
‫وتتمثل فيمايلي‪:‬‬
‫ـ ـ مبدأ كفاية االتصال‪ :‬من أجل حتقيق األهداف من عملية تدقيق‬
‫احلساابت جيب على التقرير أن يكون أداة لنقل العمليات االقتصادية‬
‫للمؤسسة جلميع العاملني وبصورة صحيحة؛‬
‫ـ ـ ـ مبدأ اإلفصاح‪ :‬جيب على مدقق احلساابت أن يقوم ابإلفصاح عن كل‬
‫املعلومات اليت من شأهنا أن تساعد املؤسسة على حتقيق أهدافها وخاصة‬
‫كشف األخطاء والغش وجوانب الضعف يف أنظمة الرقابة الداخلية؛‬
‫‪29‬مجال عمورة وفايز سايج‪ ،‬التدقيق على أتمني السوق املايل يف ظل األزمات املالية‪ ،‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل‬
‫مهنة التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة عمار ثليجي‪ ،‬األغواط‪28 ،‬‬
‫و‪ 21‬نوفمرب ‪ ،2813‬ص ‪.3‬‬
‫‪- 32 -‬‬
‫ـ ـ مبدأ اإلنصاف‪ :‬جيب أن يكون التقرير فيه املعلومات جلميع األطراف ذات‬
‫املصلحة ابملؤسسة دون متييز؛‬
‫ـ ـ مبدأ السببية‪ :‬جيب أن حيتوي التقرير على تفسري كل التصرفات غري العادية‬
‫اليت تواجه مدقق احلساابت‪.‬‬
‫‪.1‬معايري مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫معايري التدقيق املايل واحملاسيب هي مقاييس واضحة من خالهلا يتم‬
‫تقييم عملية التدقيق واحلكم على جدواها‪ ،‬وفيمايلي سيتم تقدمي معايري‬
‫التدقيق املتعارف عليها إىل جانب املعايري الدولية واجلزائرية للتدقيق‪.‬‬
‫‪ 2.1‬معايري التدقيق املتعارف عليها (‪:)GAAS‬‬
‫ظهرت معايري التدقيق املايل واحملاسيب يف الوالايت املتحدة األمريكية‬
‫يف أوائل اخلمسينيات‪ ،‬حيث شكل املعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني‬
‫(‪ )AICPA‬جلنة تسمى "جلنة إجراءات التدقيق" وذلك هبدف وضع‬
‫وصياغة تلك املعايري‪ ،‬وهي يف حد ذاهتا تنقسم إىل ثالث جمموعات‬
‫رئيسية‪ ،‬يطلق عليها "املعايري املتعارف عليها " وهي‪:‬‬
‫‪ 2.2.1‬املعايري العامة أو الشخصية‪:‬‬

‫وتتعلق ابلشخص حيث ترتبط بتكوين الشخص للقائم بعملية‬
‫التدقيق‪ ،‬ويقصد هبا اخلدمات املهنية اليت ينبغي أن تقدم على درجة من‬
‫‪- 33 -‬‬
‫الكفاءة املهنية بواسطة شخص أو أشخاص مؤهلني‪30 ،‬وتتضمن املعايري‬

‫اآلتية‪:‬‬
‫‪ 2.2.2.1‬معيار الكفاءة‪:‬‬
‫يقصد هبذا املعيار أن يتوفر مدقق احلساابت على التأهيل العلمي‬
‫والعملي‪ ،‬الذي يعترب ضروري للقيام مبهنة التدقيق‪ ،‬غري أن املعايري الدولية‬
‫‪31‬‬
‫مل حتدد معيارا خاصا ابلكفاءة‪.‬‬
‫ولتحديد معيار الكفاءة البد من حتديد القدر املناسب من التأهيل‬
‫‪32‬‬
‫العلمي والتأهيل العملي‪:‬‬
‫‪ 2.2.2.2.1‬التأهيل العلمي ( الفين)‪:‬‬
‫وهو أن يكون لدى املدقق مؤهال جامعيا يف احملاسبة والتدقيق‪،‬‬
‫وكذلك احلصول على قدر كاف من جوانب املعرفة املرتبطة ابلعلوم األخرى‬
‫اليت متكنه من إبداء الرأي وتقدمي النصح فيما يعرض عليه خالل عملية‬
‫‪30‬عبد الكرمي مقراين وعمر قمان‪ ،‬أمهية اإلصالحات املتعلقة مبهنة التدقيق يف اإلشراف و املراقبة يف جتسيد تطبيق النظام‬
‫احملاسيب املايل‪ ،‬امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة واملعايري الدولية للمراجعة (‬
‫‪ " ) Isa‬التحدي "‪ ،‬جامعة البليدة‪ 13 ،‬و ‪ 14‬ديسمرب ‪ ،2811‬ص ‪.1‬‬
‫‪31‬حممد حويل ومنصور بن أعمارة‪ ،‬معايري املراجعة الدولية‪ ،‬امللتقى العلمي الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف‬
‫مواجهةاملعايريالدوليةللمحاسبةو املعايريالدوليةللمراجعة ( ‪ " ) Isa‬التحدي "‪،‬جامعةالبليدة‪ 13 ،‬و ‪ 14‬ديسمرب‬
‫‪ ،2811‬ص ‪.11‬‬
‫‪ 32‬غسان فالحة املطارنة‪ ،‬تدقيق احلساابت املعاصر " الناحية النظرية"‪ ،‬الطبعة‪ ،2‬دار املسرية للنشر والتوزيع والطباعة‪،‬‬
‫عمان‪ ،2889 ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪- 34 -‬‬
‫التدقيق‪ .‬فمثال جيب على مدقق احلساابت أن يكون ملما ابجلوانب‬

‫السلوكية واإلدارة وغريها مثل اإلقتصاد واإلحصاء‪ ،‬واليكفي التأهيل‬
‫العلمي الذي حيصل عليه مدقق احلساابت خالل سنوات الدراسة وإمنا‬
‫يتطلب األمر منه متابعة مايستجد من معلومات وعلوم مرتبطة بعمله‬
‫وكذلك زايدة معرفته الفنية عن مايستجد يف احملاسبة والتدقيق وتعديل‬
‫املعايري‪.‬‬
‫‪ 0.2.2.2.1‬التأهيل العملي ( اخلربة املهنية)‪:‬‬
‫مهنة التدقيق كأي مهنة أخرى حتتاج إىل التدريب العلمي والتمرن‬
‫عن طريق املمارسة‪ ،‬مبعىن أنه جيب على الشخص الذي يرغب يف أن‬
‫يكون مدققا قضاء فرتة من الزمن للتدريب العملي ومعرفة أصول املهنة‬
‫كغريها من املهن مثل ( احملاماة‪ ،‬اهلندسة‪ ،‬الطب) حتت إشراف شخص‬
‫مهين ذو خربة‪.‬‬
‫‪ 0.2.2.1‬معيار احلياد أو االستقالل‪:‬‬
‫ويعين هذا املعيار أنه على مدقق احلساابت أن يكون مستقال يف‬
‫شخصيته وتفكريه يف كل مايتعلق إبجراءات العمل‪33،‬وجيب أن يبدو أيضا‬
‫‪33‬حسني أمحد دحدوح وحسني يوسف القاضي‪ ،‬مراجعة احلساابت املتقدمة " اإلطار النظري واإلجراءات العملية "‪،‬‬
‫اجلزء األول‪ ،‬دار الثقافة للنشر والتوزيع‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬عمان‪ ،2889 ،‬ص ‪.14‬‬
‫‪- 35 -‬‬
‫يف نظر املستخدمني للتقارير اليت يصدر بشأهنا رأيه الفين أنه مستقل وغري‬
‫متحيز فاستقاللية مدقق احلساابت هي اليت تعطي لرأيه قيمة وابلتايل ختلق‬
‫الطلب على خدمات املهنة‪.‬‬
‫وتعرف استقاللية مدقق احلساابت على أهنا " حمافظة املدقق على‬
‫احلياد يف كل مايتعلق بعملية التدقيق حىت يتمكن من غعطاء رأي فين‬
‫‪34‬‬
‫حمايد حول البياانت املالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫وجيسد استقالل مدقق احلساابت يف جمالني ‪:‬‬
‫ـ ـ اإلستقالل املادي‪ :‬أي عدم وجود مصلحة مادية للمدقق أو أحد أسرته‬
‫تربطه مع املؤسسة اليت يقوم بتدقيقها ؛‬
‫ـ ـ اإلستقالل الذهين‪ :‬من خالل عدم تعرض مدقق احلساابت ألي ضغوط‬
‫أو تدخل من جانب إدارة املؤسسة‪.‬‬
‫‪36‬‬
‫ويتحقق استقالل املدقق وفقا لثالث مستوايت هي‪:‬‬
‫‪ -‬االستقالل يف برجمة أعمال التدقيق؛‬
‫‪34‬‬
‫حممد قريتلي وعبد القادر بوعزة‪ ،‬أثر اإلمداد الرقايب للتدقيق الداخلي على فعالية التدقيق احملاسيب‪ ،‬جملة البشائر‬
‫االقتصادية‪ ،‬اجمللد ‪ ،7‬العدد ‪ ،2‬جامعة بشار‪ ،‬أوت ‪ ،2821‬ص ‪.137‬‬
‫‪35‬هاللدرمحونوعائشة نساب‪ ،‬عوامل إخفاق املدقق اخلارجي يف الكشف املبكر عن ممارسات احملاسبة اإلبداعية‪ ،‬جملة‬
‫األحباث اإلقتصادية‪ ،‬العدد ‪ ،13‬جامعة البليدة ‪ ،2‬ديسمرب ‪ ،2815‬ص ‪.241‬‬
‫‪ 36‬مسامح خمتار ومسري لقويرة‪ ،‬مسامهة التخصص املهين للمدقق اخلارجي يف حتسني جودة التدقيق‪ ،‬جملة اإلقتصاد‬
‫الصناعي‪ ،‬العدد ‪ ،12‬جامعة ابتنة‪ ،‬جوان ‪ ،2817‬ص ‪.447‬‬
‫‪- 36 -‬‬
‫‪ -‬استقاللية التحقيق وأداء أعمال التدقيق؛‬

‫‪ -‬االستقالل يف إعداد التقرير وحرية إبداء الرأي بنهاية أعمال التدقيق‪.‬‬
‫‪ 1.2.2.1‬معيار العناية املهنية‪:‬‬
‫إن توفر الكفاءة واإلستقاللية لدى مدقق احلساابت غري كاف‪ ،‬إذ‬
‫للقيام مبهمته على أحسن وجه وإعطاء الرأي الصحيح حول شرعية‬
‫وصدق احلساابت عليه مراعاة معايري أخرى متعلقة أبعماله‪ ،‬وهي مقاييس‬
‫يستند إليها من أجل تقييم العمل الذي قام به‪ 37،‬حيث جيب على مدقق‬
‫احلساابت بذل العناية املهنية أو املعقولة أثناء أتدية مهمته وعند إعداد‬
‫‪38‬‬
‫تقريره‪.‬‬
‫ويقصد ابلعناية املهنية أن يقوم املدقق ببذل العناية املهنية واجلهود‬

‫املمكنة واملناسبة من بداية عملية التدقيق إىل غاية اإلنتهاء منها‪ ،‬إنطالقا‬
‫من كون أن املدقق البد أن يفي ابملعيارين السابقني املتعلقني ابلتأهيل‬
‫العلمي والعملي واالستقالل يف أداء مهمته‪.‬‬
‫‪37‬حممد بوتني‪ ،‬املراجعة ومراقبة احلساابت من النظرية إىل التطبيق‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪ ،2883 ،‬ص‬
‫‪.27‬‬
‫‪38‬خالد اخلطيب وخليل الرفاعي‪ ،‬علم تدقيق احلساابت النظري والعملي‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار البداية واملستقبل للنشر‬
‫والتوزيع ‪ ،‬عمان‪ ،2889 ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪- 37 -‬‬
‫كما أن قياس درجة العناية املهنية للمدقق بغية حتديد مسؤوليته‬

‫املهنية اجتاه رأيه الفين احملايد حول املعلومات املالية واحملاسبية الناجتة عن‬
‫النظام املولد هلا‪ ،‬تكون من خالل حتديد وآداء االختبارات املطلوبة والالزمة‬
‫وحمتوى وشكل التقرير الناتج عن عملية الفحص للبياانت والسجالت‬
‫احملاسبية‪ .‬وميكن حتديد شروط عامة جيب توافرها يف املدقق بغية الوصول‬
‫إىل العناية املهنية املطلوبة‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪ -‬حماولة احلصول على أنواع املعرفة املتاحة بغية التنبؤ ابألخطاء غري‬
‫املنتظرة؛‬
‫‪ -‬أخذ بعني اإلعتبار الظروف غري العادية يف برانمج التدقيق من أجل‬
‫احلذر عند فحص العناصر املرتبطة هبا؛‬
‫‪ -‬التقييم العميق لنظام الرقابة الداخلية بغية حتديد مواطن القوة والضعف‪،‬‬
‫الذي قد يستغل حلدوث تالعبات وغش والمينع حدوث أخطاء؛‬
‫‪ -‬العمل على إزالة الشكوك أو االتفسارات املتعلقة ابملفردات ذات‬
‫األمهية يف إبداء الرأي؛‬
‫‪39‬‬
‫‪ -‬العمل ابستمرار من أجل تطوير جمال خربته املهنية‪.‬‬
‫‪ 39‬مسعود صديقي وطواهر حممد التهامي‪ ،‬املراجعة وتدقيق احلساابت "اإلطار النظري واملمارسة التطبيقية"‪ ،‬الطبعة ‪،3‬‬
‫ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪ ،2885 ،‬ص ‪ ،42‬ص ‪.43‬‬
‫‪- 38 -‬‬
‫‪ 0.2.1‬معايري العمل امليداين‪:‬‬

‫ومتثل ابالرشادات الالزمة لعمل مجيع أدلة االثبااتت الفعلية وهي‬
‫تتعلق ابالشراف والتخطيط‪ ،‬تقومي نظام الرقابة الداخلية وكتابة صالحية‬
‫أدلة االثبات‪40.‬وهذا املعيار ينقسم إىل‪:‬‬
‫‪ 2.0.2.1‬معيار التخطيط واإلشراف‪:‬‬
‫جيب أن ختطط خطوات العمل امليداين ختطيطا مناسبا وكافيا وجيب‬
‫أن يتم اإلشراف على أعمال املساعدين بطريقة مناسبة وفعالة‪41،‬األمر‬
‫الذي يتطلب من مدقق احلساابت الفهم الكايف للنظام احملاسيب املعتمد يف‬
‫املؤسسة حىت يتمكن من تقدير املخاطر‪ ،‬وأن يفهم طبيعة القوانني‬
‫والسياسات اإلدارية لكي يرتب اإلجراءات ابلشكل الذي ميكنه من‬
‫‪42‬‬
‫احلصول على األدلة الكافية اليت تدعم رأيه‪.‬‬
‫‪40‬رافد عبيد النواس‪ ،‬أثر حوكمة الشركات على جودة أداء مراقب احلساابت "منوذج مقرتح يف ظل األزمات اإلقتصادية‬
‫العاملية "‪،‬جملة احملاسب للعلوم احملاسبية والتدقيقية‪ ،‬العدد ‪ ،45‬اجمللد ‪ ،23‬العراق‪ ،‬سبتمرب ‪ ،2811‬ص ‪.18‬‬
‫‪41‬مسعود صديقي‪ ،‬دور املراجعة يف إسرتاتيجية التأهيل اإلداري للمؤسسة اإلقتصادية اجلزائرية‪ ،‬جملة الباحث‪ ،‬العدد ‪،1‬‬
‫ورقلة‪ ،2882 ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪ 42‬زايد هاشم السقا‪ ،‬متطلبات التدقيق البيئي يف ضوء معايري التدقيق املقبولة قبوال عاما‪ ،‬جملة جامعة األنبار للعلوم‬
‫اإلقتصادية واإلدارية‪ ،‬اجمللد ‪ ،4‬العدد ‪ ،7‬جامعة املوصل‪ ،2811 ،‬ص ‪.384‬‬
‫‪- 39 -‬‬
‫وتعرف عملية التخطيط أبهنا وضع اسرتاتيجية عامة وطرائق تفصيلية‬

‫لطبيعة وتوقيت ونطاق عملية التدقيق املتوقعة‪ ،‬إذ خيطط املدقق إلجرائها‬
‫بطريقة كفؤة وابلتوقيت املطلوب‪.‬‬
‫كما تعد مرحلة التخطيط أهم مرحلة من مراحل عملية التدقيق‬
‫ألهنا تعني املدقق يف وضع منهجية عمل تفصيلية للمستلزمات واألدلة‬
‫‪43‬‬
‫الواجب توافرها خالل مراحل عملية التدقيق الالحقة‪.‬‬
‫‪ 0.0.2.1‬معيار دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫جيب دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية بشكل مفصل وواف حىت‬
‫ميكن مدقق احلساابت تقرير اإلعتماد عليه‪ ،‬وحتديد نوعية اإلختبارات‬
‫‪44‬‬
‫الالزمة عند تطبيق إجراءات التدقيق‪.‬‬
‫فضعف أو قوة نظام الرقابة الداخلية الحيدد فقط طبيعة أدلة التدقيق‪،‬‬
‫وإمنا حيدد مدى الفحص املطلوب لتلك األدلة والوقت املناسب للقيام‬
‫إبجراءات التدقيق واإلجراءات اليت ينبغي الرتكيز عليها بدرجة كافية أكثر من‬
‫غريها‪ .‬واستمرار املدقق يف فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية ضروري‬
‫ليتمكن من اإلملام ابإلجراءات واألساليب املستخدمة وإىل املدى الذي يزيل‬
‫‪ 43‬سامي جبار عنرب وموفق عبد احلسني حممد‪ ،‬جودة التدقيق ابعتماد الذكاء االصطناعي‪ ،‬جملة دراسات حماسبية‬
‫ومالية‪ ،‬اجمللد ‪ ،11‬العدد ‪ ،34‬جامعة بغداد‪ ،2811 ،‬ص ‪.37‬‬
‫‪ 44‬طواهر حممد التهامي ومسعود صديقي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.38‬‬
‫‪- 41 -‬‬
‫أي شك أو تساؤل يف ذهنه عن مدى فعاليته وكفاءته‪ ،‬ومير تقييم نظام‬

‫الرقابة الداخلية بثالث خطوات رئيسية هي‪:‬‬
‫‪ -‬اإلملام ابلنظام املوضوع‪ :‬يتحقق عن طريق املتابعة واملالحظة واالطالع‬
‫واستخدام قائمة االستقصاء النموذجية لتحديد الكيفية اليت يعمل هبا‬
‫هذا النظام؛‬
‫‪ -‬حتديد مدى مالئمة ودقة اإلجراءات املوضوعة واملستخدمة ابملقارنة‬
‫ابلنموذج األمثل لتلك اإلجراءات مع أخذ ظروف واقع احلال يف‬
‫االعتبار؛‬
‫‪ -‬حتديد الكيفية اليت يسري عليها النظام فعال إذ قد يكون النظام سليما‬
‫نظراي ولكنه غري مطبق واقعيا‪ ،‬وميكن التأكد من ذلك ابتباع أسلوب‬
‫‪45‬‬
‫العينات اإلحصائية‪.‬‬
‫‪ 1.0.2.1‬معيار كفاية أدلة اإلثبات‪:‬‬
‫ويعين مجع أدلة اإلثبات وتقييمها‪ ،‬معناه البحث عن مستند كل قيد‬

‫حماسيب موجود يف احملاسبة‪46.‬وهو احلصول على قدر كاف من أدلة‬
‫‪47‬‬
‫اإلثبات من خالل الفحص واملالحظة واإلستفسارات واملصادقات‪.‬‬
‫‪ 45‬خالد اخلطيب وخليل الرفاعي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.78‬‬

‫‪46‬أمحد خليفة ومنال حسيين‪ ،‬مكانة معايري املراجعة الدولية يف اجلزائر‪ ،‬امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف‬
‫مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة واملعايري الدولية للمراجعة " التحدي "‪ ،‬جامعة البليدة‪ 13 ،‬و ‪ 14‬ديسمرب‬
‫‪،2811‬ص ‪.11‬‬
‫‪- 40 -‬‬
‫وهنا جيب املعاينة واملالحظة والتحرايت وإجراء املصادقات من اجل‬

‫التوصل إىل عناصر إثبات جديرة ابلثقة حىت يبين املدقق رأيه عليها‪ .‬وميكن‬
‫تقسيم هذه األدلة والرباهني إىل فئتني‪ :‬األوىل داخلية أي ماهو موجود‬
‫داخل املؤسسة مثل الدفاتر احملاسبية ومستندات القيود وغري ذلك من‬
‫الواثئق والثبواتت‪ .‬أما الفئة الثانية من األدلة فهي اخلارجية واليت تشمل‬
‫املصادقات على احلساابت من العمالء‪ ،‬وكشوفات احلساابت من البنوك‬
‫وحماضر االجتماعات جملالس اإلدارات واللجان املختلفة‪ ،‬وكذلك رسائل‬
‫احملامني وقوائم أسعار الشركات واملوردين وغري ذلك ممن هلم عالقة‬
‫ابملؤسسة‪ ،‬وجيب على األدلة والقرائن أن تكون مالئمة أي أن تكون‬
‫مرتبطة ارتباطا وثيقا ابلتدقيق من حيث املوضوع‪ ،‬وكذلك أن تكون كافية‬
‫‪48‬‬
‫وذلك يعتمد على تقديره الشخصي‪.‬‬
‫ومتثل طبيعة أدلة اإلثبات بكل ماميكن أن يؤثر على حكم وتقدير‬
‫مدقق احلساابت فيما يتعلق ابملعلومات املختلفة اليت مجعها وقيمها‪ ،‬واليت‬
‫جيب أن تكون موثوقة وكافية لغرض إبداء الرأي عن صدق وعدالة القوائم‬
‫املالية‪ ،‬وجيب على مدقق احلساابت احلصول على قدر كاف من األدلة أو‬
‫‪47‬أسامة عمر جعارة‪ ،‬أثر كفاءة املدقق اخلارجي يف اكتشاف ممارسات احملاسبة اإلبداعية وفقا ملعايري العمل امليداين‬
‫الدولية على مصداقية املعلومات احملاسبية‪ ،‬جملة العلوم اإلقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‪ ،‬العدد ‪ ،11‬جامعة املسيلة‪،‬‬
‫‪ ،2814‬ص ‪.24‬‬
‫‪ 48‬زهري احلدرب‪ ،‬علم تدقيق احلساابت‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار البداية انشرون وموزعون‪ ،‬عمان‪ ،2818 ،‬ص ‪.49‬‬
‫‪- 42 -‬‬
‫القرائن عن طريق الفحص املستندي واملالحظة واالستفسارات واملصادقات‬

‫وغريها كأساس إلبداء الرأس حول البياانت املالية‪.‬‬
‫وتنقسم أدلة اإلثبات يف التدقيق إىل قسمني رئيسيني مها‪:‬‬
‫‪ -‬البياانت احملاسبية األساسية‪ :‬وتشمل كافة بياانت ودفاتر اليومية‬

‫واألستاذ العام واملساعد‪ ،‬وكل السجالت الرمسية املختلفة للمؤسسة‬
‫كأوراق العمل اليت تبني ختصيص التكاليف ومذكرات تسوية البنك‪.‬‬
‫‪ -‬معلومات اإلثبات األخرى‪ :‬حيث أن البياانت احملاسبية وماتشمله من‬
‫سجالت التكفي لتكوين رأي سليم‪ ،‬وجيب أن يدعم مدقق احلساابت‬
‫البياانت املالية أبدلة إثبات أخرى مثل الشيكات ومستندات البيع‬
‫والشراء والعقود واملصادقات وأي مستندات أخرى مكتوبة‪ ،‬وكذلك‬
‫املعلومات اليت حيصل عليها من خالل االستفسارات واملالحظة‬
‫واإلجراءات التحليلية‪.‬‬
‫أما كفاية األدلة فهي يف حقيقة األمر تتعلق حبجم ونوعية األدلة اليت‬
‫يستعني هبا مدقق احلساابت إلبداء الرأي‪ ،‬ومل حيدد معيار التدقيق الدويل‬
‫رقم (‪ ) 588‬اخلاص أبدلة اإلثبات حجم األدلة اليت يستعني هبا مدقق‬
‫احلساابت لعملية ما‪ ،‬حيث أعطى احلرية له حبجم األدلة بناءا على خربته‬
‫وحكمه الشخصي‪ ،‬حيث أشارت الفقرة ‪ 9‬منه ( تتأثر موثوقية أدلة‬
‫‪- 43 -‬‬
‫التدقيق مبصدرها وبطبيعتها‪ ،‬وهي تعتمد على الظروف الفردية اليت ميكن‬
‫احلصول عليها‪ )....‬وقد تكون التعميمات التالية حول موثوقية أدلة‬
‫اإلثبات انفعة‪:‬‬
‫‪ -‬تكون أدلة التدقيق موثوقة أكثر عندما يتم احلصول عليها من مصادر‬
‫مستقلة خارج املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬أدلة التدقيق املنتجة داخليا موثوقة أكثر عندما تكون عناصر الرقابة ذات‬
‫العالقة املفروضة من قبل املؤسسة فعالة‪.‬‬
‫‪ -‬تكون أدلة التدقيق اليت حيصل عليها مدقق احلساابت مباشرة موثوقة‬
‫أكثر من أدلة التدقيق اليت مت احلصول عليها بشكل غري مباشر أو‬
‫ابالستدالل‪.‬‬
‫‪ -‬تكون أدلة التدقيق موثوقة أكثر عندما تكون موجودة يف شكل واثئقي‬
‫سواء كان ذلك ورقا أو يف واسطة إلكرتونية أو وسائط أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬أدلة التدقيق اليت توفرها الواثئق األصلية موثوقة أكثر من أدلة التدقيق‬
‫‪49‬‬
‫اليت توفرها النسخ املصورة أو الفاكسات‪.‬‬
‫‪ 49‬أسعد حممد علي وهاب الشمري وموفق عبد احلسني حممد‪ ،‬استخدام مراقيب احلساابت التقنيات احملوسبة لغرض‬
‫تدقيق البياانت املالية‪ ،‬جملة جامعة كربالء‪ ،‬اجمللد ‪ ،7‬العدد ‪ ،4‬جامعة كربالء‪ ،2889 ،‬ص ‪.327‬‬
‫‪- 44 -‬‬
‫‪ 1.2.1‬معايري إعداد التقرير‪:‬‬

‫يعترب تقرير مدقق احلساابت جوهر عملية التدقيق والذي يتم من‬
‫خالله توصيل نتائج عملية التدقيق إىل مستخدمي القوائم املالية‪ 50.‬وهي‬
‫تنقسم ألربعة معايري‪:‬‬
‫‪ 2.1.2.1‬معيار إبداء الرأي عن مدى تطبيق املبادئ احملاسبية عند‬

‫إعداد القوائم املالية‪:‬‬
‫تتصف املبادئ ابلقوة القانونية‪ ،‬فال حتظى البياانت احملاسبية املقدمة‬
‫من طرف املؤسسة ابلقبول إال إذا ثبت أن املبادئ احملاسبية مطبقة ابحلرف‬
‫الواحد‪ ،‬لذلك يقوم مدقق احلساابت إببداء رأيه فيها ويف مدى تطبيقها‬
‫‪51‬‬
‫من طرف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ 0.1.2.1‬معيار ثبات تطبيق املبادئ احملاسبية املتعارف عليها‪:‬‬
‫جيب أن يوضح التقرير ما إذا كانت هذه املبادئ قد طبقت خالل‬
‫‪52‬‬
‫الفرتة احلالية بنفس طريقة تطبيقها خالل الفرتة السابقة‪.‬‬
‫‪50‬حممد مسري الصبان وعبد الوهاب علي نصر‪ ،‬املراجعة اخلارجية " املفاهيم األساسية وآليات التطبيق"‪ ،‬الدار اجلامعية‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪ ،2882 ،‬ص ‪.49‬‬
‫‪51‬حممدبوتني‪،‬احملاسبة العامة للمؤسسة‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪،1999 ،‬ص‪.34‬‬
‫‪ 52‬أمحد زغدار وأمحد حممد خملوف‪ ،‬مدى التوافق بني املعايري الدولية للمراجعة الداخلية وإجراءات املراجعة يف البنوك‬
‫األردنية ‪ ،‬امللتقى الوطين حول مهنة التدقيق يف اجلزائر " الواقع واألفاق "‪ ،‬جامعة سكيكدة‪ 11 ،‬و ‪ 12‬أكتوبر‬
‫‪ ،2818‬ص ‪.9‬‬
‫‪- 45 -‬‬
‫‪ 1.1.2.1‬معيار اإلفصاح الكايف‪:‬‬

‫يقضي هذا املعيار أبن يتضمن تقرير مدقق احلساابت ما يشري إىل‬
‫أن اإلفصاح يف القوائم املالية يعترب كافيا بدرجة معقولة‪ ،‬إال إذا تضمن‬
‫التقرير عبارة تفيد العكس‪ ،‬وهذا املعيار يؤكد مسؤولية مدقق احلساابت يف‬
‫إقرار احتواء القوائم املالية على احلقائق اهلامة واملعلومات اليت تعترب ضرورية‬
‫‪53‬‬
‫ملستخدميها‪.‬‬
‫‪ 1.1.2.1‬معيار إبداء الرأي يف القوائم املالية كوحدة واحدة‪:‬‬
‫يتضمن التقرير رأي مدقق احلساابت يف القوائم املالية كوحدة‬
‫واحدة‪ ،‬وفيما إذا كانت امليزانية تعرب بصورة صادقة عن املركز املايل احلقيقي‬
‫للمؤسسة يف هناية الدورة‪ ،‬وأن حساب األرابح واخلسائر يعرب بشكل سليم‬
‫عن نتيجة أعمال املؤسسة للدورة اخلاضعة للتدقيق‪ ،‬أما إذا مل يتمكن مدقق‬
‫احلساابت من إبداء رأيه يف القوائم املالية فيجب عليه أن يعطي رأاي‬
‫عكسيا أو ميتنع كلية عن إبداء رأيه مع إيضاح األسباب اليت أدت إىل‬
‫‪54‬‬
‫ذلك‪.‬‬
‫‪ 53‬خالد راغب اخلطيب وخليل حممود الرفاعي‪ ،‬األصول العلمية لتدقيق احلساابت‪ ،‬دار املستقبل للنشر‪ ،‬األردن‪،‬‬
‫‪ ،1988‬ص ‪.72‬‬
‫‪54‬خالد راغب اخلطيب وخليل حممود الرفاعي‪ ،‬األصول العلمية لتدقيق لتدقيق احلساابت‪ ،‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص‪.72‬‬
‫‪- 46 -‬‬
‫‪ 0.1‬معايري التدقيق املايل واحملاسيب الدولية (‪:)isa‬‬

‫فيمايلي سيتم التطرق إىل مفهوم معايري التدقيق املايل واحملاسيب‬
‫وتبويبها واهليئة املسؤولة عن إصدارها‪.‬‬
‫‪ 2.0.1‬مفهوم معايري التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫لقد وردت العديد من التعاريف فيما خيص معايري التدقيق املايل‬
‫واحملاسيب‪ ،‬ومن بينها مايلي‪:‬‬
‫تعرف معايري التدقيق على أهنا اإلطار العام الذي من خالله يقوم‬
‫املدقق بعمله‪ ،‬وان خمالفته له تعرضه للمسؤولية واملساءلة من قبل اهليئات‬
‫املختصة‪.‬‬
‫كما عرفها أفني أرينز وجيمس لوبك على أهنا إرشادات عامة‬
‫ملساعدة املدققني على تنفيذ مسؤولياهتم املهنية عند تنفيد مسؤوليتهم املهنية‬
‫عند تدقيق القوائم املالية التارخيية‪ ،‬وهي تشتمل على اعتبارات اجلودة املهنية‬
‫مثل الكفاءة واحلياد ومتطلبات التقرير وأدلة التدقيق‪.‬‬
‫وتعرف أيضا على أهنا أمناط السلوك املهين اليت جيب على املدقق‬
‫القيام هبا عند تنفيذه ملهمته‪ ،‬وتعرب عن املستوى املعقول من العناية املهنية‬
‫‪55‬‬
‫ومتعارف عليها بني أعضاء املهنة‪.‬‬
‫‪ 55‬سامي زايدي وآخرون‪ ،‬منهجية التدقيق يف ظل معايري التدقيق الدولية‪ ،‬جملة العلوم اإلدارية واملالية‪ ،‬اجمللد ‪ ،4‬العدد‬
‫‪ ،1‬جامعة الوادي‪ ،2828 ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪- 47 -‬‬
‫‪56‬‬
‫هناك عدة أسباب لوجود معايري التدقيق املايل واحملاسيب منها‪:‬‬
‫‪ -‬احلاجة للحكم على عمل مدقق احلساابت وجودته؛‬
‫‪ -‬حتديد اإلطار العام لعملية التدقيق أثناء أتدية املهمة؛‬
‫‪ -‬احلاجة ألن يكون هناك نظرية للتدقيق؛‬
‫‪ -‬رغبة املنظمات املهنية تقليل التفاوت يف األحكام الشخصية‬
‫للمدققني؛‬
‫‪ -‬تعد معايري التدقيق وسيلة لتقييم األداء املهين للمدققني‪.‬‬
‫‪ 0.0.1‬إصدار معايري التدقيق الدولية واهليئة املسؤولة عن إصدارها‪:‬‬
‫يف سنة ‪ 1977‬أتسس اإلحتاد الدويل للمحاسبني (‪)IFAC‬‬
‫لتعزيز مهنة احملاسبة يف مجيع أحناء العامل‪ ،‬حيث أنشأ االحتاد جمموعة من‬
‫اجملالس واللجان املنبثقة عنه لوضع املعايري واملبادئ التوجيهية الدولية‪ .‬من‬
‫بني هذه اللجان جلنة ممارسات التدقيق الدولية (‪ )IAPC‬واليت كلفت‬
‫مبوضوع ونطاق تدقيق القوائم املالية‪ ،‬رسائل اإللتزام‪ ،‬توجهات التدقيق‬
‫العام‪ ،‬ويف سنة ‪ 1991‬مت ترميز املبادئ التوجيهية للجنة ممارسات التدقيق‬
‫الدولية (‪ )IAPC‬كمعايري تدقيق دولية (‪ ،)ISA‬ويف سنة ‪ 2881‬مت‬
‫إعادة تشكيل هذه اللجنة لتصبح جملس معايري التدقيق والتأكيد الدويل‬
‫‪56‬عمر إقبال توفيق املشهداين‪ ،‬تدقيق التحكم املؤسسايت يف ظل معايري التدقيق املتعارف عليها‪،‬جملة أداء املؤسسات‬
‫اجلزائرية‪ ،‬العدد ‪ ،2813 ،2813/82‬ص ‪.242‬‬
‫‪- 48 -‬‬
‫(‪ ،)IAASB‬ويف سنة ‪ 2884‬بدأ جملس معايري التدقيق الدويل‬

‫(‪ )IAASB‬يف مشروع (‪ )CLARITY‬وهو برانمج لتحسني وضوح‬
‫معايري التدقيق الدولية‪ ،‬وإىل غاية يومنا هذا جملس معايري التدقيق والتأكيد‬
‫الدويل (‪ )IAASB‬هو املكلف إبصدار تعديل وتوضيح معايري التدقيق‬
‫‪57‬‬
‫الدولية‪.‬‬
‫‪ 1.0.1‬هيكل تبويب املعايري الدولية للتدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫نظرا ألمهية مهنة التدقيق وابألخص يف إضفاء املزيد من املصداقية‬
‫على البياانت املالية‪ ،‬فقد بدأ التفكري جداي يف توفري قواعد وأصول ممارسة‬
‫مكتوبة هلذه املهنة حبيث يسهل الرجوع إليها واإلحتكام إىل قواعدها‬
‫وأصول ممارستها حيثما لزم‪ .‬وقد مت وضع قواعد وأصول ممارسة مكتوبة‬
‫ملهنة التدقيق ميكن الرجوع إليها وااللتزام أبحكامها‪ ،‬ومل يكن وضع هذه‬
‫القواعد أمرا سهال وبقى التوفيق صعبا بني ماسبق من املعاجلات املوجودة‬
‫املتباينة واملتضاربة إىل أن خرجت إىل الوجود اللجنة الدولية ملهنة التدقيق‪،‬‬
‫وهي إحدى جلان اإلحتاد الدويل للمحاسبني‪ ،‬وكان من أهدافها الرئيسية‬
‫حتسني جودة ووحدة ممارسة املهنة يف العامل من خالل مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬إصدار معايري دولية للتدقيق واخلدمات ذات العالقة؛‬
‫‪ 57‬رضا جاوحدو وإميان خاليفية‪ ،‬التدقيق اخلارجي يف اجلزائر بني منظور معايري التدقيق الدولية ومعايري التدقيق اجلزائرية‪،‬‬
‫جملة معارف‪ ،‬اجمللد ‪ ،14‬العدد ‪ ،1‬جامعة البويرة‪ ،‬جوان ‪ ،2819‬ص ‪.413‬‬
‫‪- 49 -‬‬
‫‪ -‬إصدار إرشادات على تطبيق املعايري الدولية للتدقيق؛‬

‫‪ -‬تنمية دعم املعايري الدولية للتدقيق واخلدمات ذات العالقة من قبل‬
‫‪58‬‬
‫املشرعني وأسواق األوراق املالية‪.‬‬
‫ويف اجلدول املوايل سيتم عرض هيكل تبويب املعايري الدولية للتدقيق‪:‬‬
‫اجلدول رقم (‪ :)2‬هيكل تبويب املعايري الدولية للتدقيق‬
‫عنوان املعيار‬ ‫التبويب‬

‫أمور متهيدية‬ ‫‪199 – 1‬‬
‫املبادئ العامة واملسؤوليات‬ ‫‪299 – 288‬‬
‫األهداف العامة للمدقق املستقل وإجراء عملية التدقيق وفقا ملعايري التدقيق‬ ‫‪288‬‬
‫الدولية‬
‫املوافقة على شروط التكليف ابلتدقيق‬ ‫‪218‬‬
‫رقابة اجلودة لتدقيق البياانت املالية‬ ‫‪228‬‬
‫واثئق التدقيق‬ ‫‪238‬‬
‫مسؤوليات املدقق املتعلقة ابالحتيال يف عملية تدقيق البياانت املالية‬ ‫‪248‬‬
‫مراعاة القوانني واألنظمة عند تدقيق البياانت املالية‬ ‫‪258‬‬
‫االتصال مع أولئك املكلفني ابحلوكمة‬ ‫‪218‬‬
‫‪ 58‬إصدارات املعايري الدولية لرقابة اجلودة والتدقيق واملراجعة وعمليات التأكيد األخرى واخلدمات ذات العالقة‪ ،‬اجلزء‬
‫‪،2815،1‬ص‪،5‬‬
‫‪https://www.ascajordan.org/UpLoadFiles/Audit%202015/Audit%2C%2020‬‬
‫‪ ،15%20I.pdf‬اتريخ اإلطالع‪ ،2821/82/28 :‬ساعة اإلطالع‪.15:88 :‬‬
‫‪- 51 -‬‬
‫اإلبالغ عن نواحي القصور يف الرقابة الداخلية للمكلفني ابحلوكمة واإلدارة‬ ‫‪215‬‬

‫تقييم اخلطر واإلستجابة يف تقدير األخطاء‬ ‫‪499 – 388‬‬
‫التخطيط لتدقيق البياانت املالية‬ ‫‪388‬‬
‫( املعدل) حتديد وتقييم خماطر اخلطأ اجلوهري من خالل فهم املنشأة‬ ‫‪315‬‬
‫وبيئتها‬
‫االمهية النسبية يف ختطيط وأداء عملية التدقيق‬ ‫‪320‬‬
‫استجابة املدقق للمخاطر املقيمة‬ ‫‪330‬‬
‫اعتبارات التدقيق املتعلقة ابملنشآت اليت تستعمل مؤسسات خدمية‬ ‫‪402‬‬
‫تقييم البياانت اخلاطئة احملددة خالل عملية التدقيق‬ ‫‪450‬‬
‫أدلة التدقيق‬ ‫‪599 – 588‬‬
‫أدلة التدقيق‬ ‫‪500‬‬
‫أدلة التدقيق – اعتبارات حمددة لبنود خمتارة‬ ‫‪501‬‬
‫املصادقات اخلارجية‬ ‫‪505‬‬
‫عمليات التدقيق األولية – األرصدة االفتتاحية‬ ‫‪510‬‬
‫اإلجراءات التحليلية‬ ‫‪520‬‬
‫أخذ عينات التدقيق‬ ‫‪530‬‬
‫تدقيق التقديرات احملاسبية‪ ،‬مبا يف ذلك التقديرات احملاسبية للقيمة العادلة‬ ‫‪540‬‬
‫واإلفصاحات ذات العالقة‬
‫األطراف ذات العالقة‬ ‫‪550‬‬
‫األحداث الالحقة‬ ‫‪560‬‬
‫املنشأة املستمرة‬ ‫‪570‬‬
‫اإلقرارات اخلطية‬ ‫‪580‬‬
‫اإلستفادة من عمل آخرين‬ ‫‪199 – 188‬‬
‫اإلعتبارات اخلاصة – عمليات تدقيق البياانت املالية للمجموعة ( مبايف‬ ‫‪600‬‬
‫‪- 50 -‬‬
‫ذلك عمل مدققي العنصر)‬

‫استخدام عمل املدققني الداخليني ( املعدل سنة ‪)2813‬‬ ‫‪610‬‬
‫استعمال عمل مدقق خبري‬ ‫‪620‬‬
‫نتائج وتقارير التدقيق‬ ‫‪799 – 788‬‬
‫تكوين رأي وإعداد التقارير حول البياانت املالية‬ ‫‪700‬‬
‫التعديالت على الرأي الوارد يف تقرير املدقق املستقل‬ ‫‪705‬‬
‫فقرات التأكيد والفقرات األخرى يف تقرير املدقق املستقل‬ ‫‪706‬‬
‫املعلومات املقارنة – األرقام املقابلة والبياانت املالية املقارنة‬ ‫‪710‬‬
‫مسؤوليات املدقق املتعلقة ابملعلومات األخرى يف املستندات اليت حتتوي‬ ‫‪720‬‬
‫على بياانت مالية مدققة‬
‫اجملاالت املتخصصة‬ ‫‪899 – 888‬‬
‫االعتبارات اخلاصة‪ -‬عمليات تدقيق البياانت املالية املعدة وفقا ألطر‬ ‫‪800‬‬
‫األهداف اخلاصة‬
‫االعتبارات اخلاصة ‪ -‬عمليات تدقيق بياانت مالية مفردة ومكوانت أو‬ ‫‪805‬‬
‫حساابت أو بنود حمددة يف بيان مايل‬
‫عمليات إعداد التقارير حول البياانت املالية امللخصة‬ ‫‪810‬‬
‫البياانت الدولية ملهنة التدقيق‬ ‫‪1000 -1100‬‬
‫إجراءات املصادقة املتبادلة بني املصارف‬ ‫‪1888‬‬
‫العالقة بني املشرفني على املصارف واملدققني اخلارجيني‬ ‫‪1884‬‬
‫اعتبارات خاصة عند تدقيق املنشآت الصغرية‬ ‫‪1885‬‬
‫تدقيق البياانت املالية للبنوك‬ ‫‪1881‬‬
‫اعتبارات األمور البيئية عند تدقيق البياانت املالية‬ ‫‪1818‬‬
‫تدقيق األدوات املالية املشتقة‬ ‫‪1812‬‬
‫التجارة اإللكرتونية – األثر يف تدقيق البياانت املالية‬ ‫‪1813‬‬
‫‪- 52 -‬‬
‫تقدمي التقارير من قبل املدققني حول االمتثال للمعايري الدولية لتقدمي‬ ‫‪1814‬‬
‫التقارير املالية‬
‫املعايري الدولية لعمليات التدقيق‬ ‫‪2199 –2888‬‬
‫عمليات تدقيق البياانت املالية‬ ‫‪2488‬‬
‫املعايري الدولية لعمليات التأكيد الدولية‬ ‫‪3199 -3888‬‬
‫تنطبق على مجيع عمليات التأكيد‬ ‫‪3399 – 3888‬‬
‫عمليات التأكيد ابستثناء عمليات تدقيق املعلومات املالية التارخيية‬ ‫‪ 3888‬املعدل‬
‫املعايري احملددة موضوع البحث‬ ‫‪3199 – 3488‬‬
‫فحص املعلومات املالية املستقبلية‬ ‫‪3488‬‬
‫اخلدمات ذات العالقة‬ ‫‪4199 -4888‬‬
‫عمليات أداء اإلجراءات املتفق عليها فيما يتعلق ابملعلومات املالية‬ ‫‪4488‬‬
‫عمليات إعداد املعلومات املالية‬ ‫‪4418‬‬
‫بياانت ممارسة اخلدمات ذات العالقة الدولية‬ ‫‪4999 -4788‬‬
‫املصدر‪ :‬ابالعتماد على منشورات اإلحتاد الدويل للمحاسبني‪،‬‬
‫‪https://www.ascajordan.org/UpLoadFiles/Audit%202015/Audit%2C%202015‬‬
‫‪.%20I.pdf‬‬
‫‪ 1.1‬املعايري اجلزائرية للتدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫إن اهليئة املخولة إبصدار املعايري اجلزائرية للتدقيق هي اجمللس الوطين‬

‫للمحاسبة‪ ،‬حيث أن معايري التدقيق اجلزائرية حديثة النشأة وهذا يف سعي‬
‫الدولة اجلزائرية لوضع إطار للتدقيق ذو طابع دويل‪ ،‬ولقد مت إصدار أول‬
‫أربعة معايري جزائرية للتدقيق يف ‪ 2811/82/84‬وآخر أربعة معايري‬
‫‪- 53 -‬‬
‫صدرت يف ‪ 2818/11/24‬وإىل غاية اآلن أصدر اجمللس الوطين‬

‫‪59‬‬
‫للمحاسبة ‪ 11‬معيار جزائري للتدقيق إىل حني إصدار معايري أخرى‪.‬‬
‫وسيتم يف مايلي تقدمي معايري التدقيق اجلزائرية واليت مت إصدارها من‬
‫‪60‬‬
‫قبل جملس احملاسبة وفق أربع إصدارات‪ ،‬ويف مايلي أهم ماجاء فيها‪:‬‬
‫‪ 2.1.1‬اإلصدار األول ملعايري التدقيق اجلزائرية‪:‬‬
‫مت إصدار أول أربعة معايري تدقيق جزائرية وفقا للمقرر ‪ 882‬املؤرخ‬
‫يف ‪ 84‬فيفري ‪ 2811‬والصادر عن جملس احملاسبة‪ ،‬وقد تضمن هذا‬
‫اإلصدار املعايري التالية‪:‬‬
‫‪ 2.2.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪( 022‬اتفاق حول أحكام‬
‫مهمة التدقيق)‪:‬‬
‫يعاجل املعيار اجلزائري للتدقيق رقم ‪ 218‬واجبات املدقق لالتفاق مع‬
‫اإلدارة وعند االقتضاء مع األشخاص القائمني على احلكم يف املؤسسة‬
‫حول أحكام مهمة التدقيق‪.‬‬
‫خيص املعيار كل مهام تدقيق الكشوف املالية التارخيية الكلية أو‬
‫اجلزئية وكذلك املهام امللحقة‪ ،‬مع وجود بعض اخلصائص فيما خيص‬
‫التدقيقات املتكررة أو تدقيقات الكياانت الصغرية‬
‫‪ 59‬إميان خاليفية ورضا جاوحدو‪ ،‬بتصرف‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.414‬‬
‫‪ 60‬جملس احملاسبة‪ ،‬املعايري اجلزائرية للتدقيق‪ ،.http://www.cnc.dz/reglement.asp ،‬اتريخ اإلطالع‪:‬‬
‫‪ ،2821/82/28‬ساعة اإلطالع‪.14:38 :‬‬
‫‪- 54 -‬‬
‫‪ 0.2.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪(323‬التأكيدات اخلارجية)‪:‬‬

‫يعاجل املعيار اجلزائري للتدقيق ‪ 585‬استعمال املدقق إلجراءات‬
‫التأكيد اخلارجية هبدف احلصول على أدلة مثبتة‪.‬‬
‫‪ 1.2.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪(332‬األحداث الالحقة)‪:‬‬
‫يتطرق هذا املعيار إىل التزامات املدقق اجتاه األحداث الالحقة‬
‫إلقفال احلساابت يف إطار تدقيق الكشوف املالية‪.‬‬
‫‪ 1.2.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪(382‬التصرحيات الكتابية)‪:‬‬
‫يعاجل املعيار اجلزائري رقم ‪ 588‬إلزامية حتصل املدقق على‬
‫التصرحيات الكتابية من طرف اإلدارة يف إطار مراجعة الكشوف املالية‪.‬‬
‫الواجبات املطلوبة يف املعايري اجلزائرية للتدقيق األخرى واملتعلقة ابلتصرحيات‬
‫الكتابية التقيد تطبيق هذا املعيار‪.‬‬
‫‪ 0.1.1‬اإلصدار الثاين ملعايري التدقيق اجلزائرية‪:‬‬
‫مت إصدار أربعة معايري تدقيق جزائرية من خالل اإلصدار الثاين‬
‫جمللس احملاسبة وفقا للمقرر ‪ ،158‬املؤرخ يف ‪ 82‬نوفمرب ‪ ،2811‬وقد‬
‫تضمن هذا اإلصدار املعايري التالية‪:‬‬
‫‪ 2.0.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪ ( 322‬العناصر املقنعة)‪:‬‬
‫يوضح معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪" 588‬العناصر املقنعة" يف إطار‬
‫تدقيق الكشوف املالية‪ ،‬ويعاجل واجبات املدقق فيما يتعلق بتصور ووضع‬
‫‪- 55 -‬‬
‫حيز التنفيذ إجراءات التدقيق قصد احلصول على عناصر مقنعة كافية‬
‫ومناسبة توصل إىل نتائج معقولة يستند عليها لتأسيس رأيه‪.‬‬
‫ويطبق هذا املعيار على مجيع العناصر املقنعة اجملمعة أثناء التدقيق‪.‬‬
‫تعاجل معايري جزائرية أخرى للتدقيق‪:‬‬
‫جوانب معينة للتدقيق ( املعيار ‪ ،315‬املعيار ‪.)581‬‬ ‫‪-‬‬
‫عناصر مقنعة يتم مجعها لعالقتها مبواضيع معينة ( املعيار ‪.)578‬‬ ‫‪-‬‬
‫إجراءات خاصة جلمع العناصر املقنعة ( املعيار ‪.)528‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقدير مدى كفاية ومالئمة العناصر املقنعة اجملمعة ( املعيار ‪288‬‬ ‫‪-‬‬
‫واملعيار ‪.)338‬‬
‫‪ 0.0.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪ ( 122‬ختطيط تدقيق‬
‫الكشوف املالية)‪:‬‬
‫يدرس املعيار اجلزائري للتدقيق ‪ 388‬إلتزامات املدقق فيما خيص‬
‫التخطيط لتدقيق الكشوف املالية‪ ،‬خيص هذا املعيار التدقيقات املتكررة‪.‬‬
‫تعاجل على حدا املسائل اإلضافية اليت جيب أخذها بعني االعتبار يف إطار‬
‫مهمة التدقيق األولية‪.‬‬
‫‪ 1.0.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪ ( 322‬مهام التدقيق األولية –‬
‫األرصدة االفتتاحية)‪:‬‬
‫‪- 56 -‬‬
‫يعاجل هذا املعيار واجبات املدقق فيما خيص األرصدة االفتتاحية يف‬
‫إطار مهمة التدقيق األولية‪ ،‬وتتضمن األرصدة اإلفتتاحية أيضا املبالغ‬
‫الواردة يف الكشوف املالية‪ ،‬العناصر املوجودة يف بداية الفرتة واليت على‬
‫أساسها جيب تقدمي معلومات‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫الطرق احملاسبية يف عرض حساابت السنوات السابقة‪ :‬االحتماالت‬
‫وااللتزامات املسجلة خاصة خارج امليزانية‪.‬‬
‫مهمة التدقيق األولية هي املهمة اليت تتسم فيها الكشوف املالية‬
‫للفرتة السابقة أبهنا‪:‬‬
‫مل تكن موضوع تدقيق؛ أو‬ ‫‪-‬‬
‫مت تدقيقها من طرف املدقق السابق " السالف"‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تضاف إىل الواجبات املطلوبة يف هذا املعيار تلك املذكورة يف معايري‬
‫التدقيق اجلزائرية ‪ 388‬و ‪.718‬‬
‫‪ 4.2.3.4‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪ ( 722‬أتسيس الرأي وتقرير‬

‫التدقيق للكشوف املالية)‪:‬‬
‫يعاجل املعيار اجلزائري رقم ‪ 788‬مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬التزام املدقق بتشكيل رأي حول الكشوف املالية؛‬
‫‪- 57 -‬‬
‫‪ -‬شكل ومضمون تقرير املدقق عندما يتم التدقيق وفق املعايري اجلزائرية‬
‫للتدقيق ويكون قد أدى إىل صياغة رأي غري معدل‪.‬‬
‫الرأي الغري معدل هو ذلك الذي عرب عنه املدقق حني خلص إىل أن إعداد‬
‫الكشوف املالية يف كل جوانبها املهمة قد مت وفق املرجع احملاسيب املطبق‪.‬‬
‫‪ 1.1.1‬اإلصدار الثالث ملعايري التدقيق اجلزائرية‪:‬‬

‫مت إصدار أربعة معايري تدقيق جزائرية من خالل اإلصدار الثالث‬
‫جمللس احملاسبة وفقا للمقرر ‪ ،23‬املؤرخ يف ‪ 15‬مارس ‪ ،2817‬وقد‬
‫‪ 2.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪( 302‬اإلجراءات التحليلية)‪:‬‬
‫يعاجل املعيار رقم ‪ 528‬مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬استخدام املدقق لإلجراءات التحليلية ابعتبارها مراقبة مادية يف‬
‫جوهرها؛‬
‫‪ -‬إلزامية أداء املدقق إلجراءات حتليلية مثبتة أثناء استعراض تناسق جممل‬
‫احلساابت الذي يتم يف هناية التدقيق‪.‬‬
‫تسمح اإلجراءات التحليلية املوضوعة حيز التنفيذ أثناء التعرف على‬
‫الكيان وحميطه العتبارها إجراءات لتقييم املخاطر( اليت يعاجلها املعيار‬
‫‪ )315‬بتحديد العمليات أو األحداث الغري اعتيادية قصد تعيني‬
‫‪- 58 -‬‬
‫الواجبات املطلوبة وكيفية تطبيق رزانمة وامتداد إجراءات التدقيق اليت‬

‫ستؤدى كرد على تلك املخاطر‪.‬‬
‫اإلجراءات التحليلية هي تقنية مراقبة تتمثل يف تقدير املعلومات‬
‫املالية من خالل ترابطها مع معلومات مالية أخرى ومعلومات غري مالية‬
‫صادرة أو غري صادرة عن احلساابت‪.‬‬
‫تتضمن اإلجراءات التحليلية مقارانت مع معطيات سابقة أو‬

‫تقديرية للكيان أو لكياانت مشاهبة‪ ،‬وذلك ابستخدام طرق بسيطة أو‬
‫معقدة وهذا ابللجوء إىل تقنيات إحصائية مت استحداثها لتحديد وحتليل‬
‫التغريات اهلامة أو االجتاهات الغري متوقعة‪.‬‬
‫‪ 0.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪( 372‬استمرارية االستغالل)‪:‬‬

‫يعاجل هذا املعيار التزامات املدقق يف تدقيق الكشوف املالية املتعلقة‬
‫بتطبيق اإلدارة لفرضية استمرارية االستغالل يف إعداد الكشوف املالية‪.‬‬
‫‪ 1.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪( 322‬استخدام أعمال‬
‫املدققني الداخليني)‪:‬‬
‫يعاجل املعيار اجلزائري ‪ 118‬شروط وفرصة انتفاع املدقق اخلارجي‬
‫من أعمال التدقيق الداخلي إذا تبني له طبقا ألحكام املعيار ‪ 315‬أن‬
‫وظيفة التدقيق الداخلي إبمكاهنا أن تكون ذات داللة للقيام مبهمته‪.‬‬
‫‪- 59 -‬‬
‫اليعاجل هذا املعيار احلاالت اليت يقدم فيها األعضاء الفرديني للتدقيق‬
‫الداخلي املساعدة املباشرة للمدقق اخلارجي يف أداء إجراءات التدقيق‪.‬‬
‫‪ 1.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪( 302‬استخدام أعمال خبري‬
‫معني من طرف املدقق)‪:‬‬
‫يعاجل هذا املعيار واجبات املدقق عندما يستعني خببري خيتاره للقيام‬
‫مبراقبة خاصة تتطلب خربة يف ميدان آخر غري احملاسبة والتدقيق‪.‬‬
‫اليعاجل هذا املعيار احلاالت عندما‪:‬‬
‫يتكون الفريق املكلف ابملهمة من عضو‪ ،‬أو حتصل على رأي من‬
‫شخص طبيعي أو من هيأة هلا خربة يف جمال متخصص يف احملاسبة أو‬
‫التدقيق‪ ،‬واليت متت معاجلتها يف املعيار ‪228‬؛ أويستخدم املدقق أعماال‬
‫لشخص طبيعي أو هليأة هلا خربة يف ميدان آخر غري احملاسبة أو التدقيق‪،‬‬
‫تستغل من طرف الكيان ملساعدته يف إعداد كشوفه املالية ( خبري معني من‬
‫طرف اإلدارة)‪ ،‬اليت متت معاجلتها يف املعيار ‪.588‬‬
‫اخلبري املعني من طرف املدقق هو شخص طبيعي أو هيأة ذوي خربة‬
‫يف ميدان آخر غري احملاسبة أو التدقيق‪ ،‬واليت تستخدم أعماهلم يف هذا‬
‫امليدان من طرف املدقق ملساعدته يف مجع العناصر املقنعة الكافية واملالئمة‪.‬‬
‫‪ 1.1.1‬اإلصدار الرابع ملعايري التدقيق اجلزائرية‪:‬‬
‫‪- 61 -‬‬
‫مت إصدار أربعة معايري تدقيق جزائرية من خالل اإلصدار الرابع‬

‫جمللس احملاسبة وفقا للمقرر ‪ ،77‬املؤرخ يف ‪ 24‬سبتمرب ‪ ،2818‬وقد‬
‫‪ 2.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪( 012‬واثئق التدقيق)‪:‬‬
‫يعاجل املعيار ‪ 238‬املسؤولية اليت تقع على عاتق املدقق إلعداد‬
‫واثئق تدقيق الكشوف املالية‪.‬‬
‫التبطل واجبات التوثيق اخلاصة املذكورة يف املعايري اجلزائرية للتدقيق األخرى‬
‫تطبيق هذا املعيار‪.‬‬
‫من جهة أخرى ميكن للنصوص التشريعية والقانونية أن تفرض واجبات‬
‫توثيق إضافية‪.‬‬
‫‪ 0.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪ ( 322‬العناصر املقنعة –‬
‫اعتبارات خاصة)‪:‬‬
‫يعاجل هذا املعيار مدى اعتبار املدقق عند حصوله على عناصر‬
‫مقنعة كافية ومناسبة وفقا للمعايري ‪ 388‬و ‪ ،588‬وكذلك املعايري اجلزائرية‬
‫للتدقيق األخرى املعنية‪ ،‬وهذا فيما خيص جوانب حمددة متس املخزوانت‬
‫والقضااي واملزاعات اليت تلزم الكيان واملعلومات القطاعية يف إطار تدقيق‬
‫الكشوف املالية‪.‬‬
‫‪ 1.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪ ( 312‬السرب يف التدقيق)‪:‬‬
‫‪- 60 -‬‬
‫يطبق املعيار اجلزائري ‪ 538‬عندما يقرر املدقق استخدام السرب يف‬

‫التدقيق إلجناز إجراءات التدقيق‪ ،‬ويعاجل هذا املعيار طريقة استخدام السرب‬
‫اإلحصائي والغري إحصائي لتحديد واختيار عينة ما‪ ،‬ووضع فحوص‬
‫إلجراءات اإلختيار ومراجعات تفصيلية وتقييم نتائج السرب‪.‬‬
‫يتمم املعيار ‪ 538‬املعيار اجلزائري ‪ 588‬الذي يعاجل واجبات‬
‫املدقق يف إطار حتديد واجناز إجراءات التدقيق املوجهة إىل مجع العناصر‬
‫املقنعة الكافية واملالئمة اليت متكنه من خالصات معقولة واليت يؤسس‬
‫عليها رأيه‪.‬‬
‫يضع املعيار اجلزائري للتدقيق ‪ 588‬يف متناول املدقق كيفيات التطبيق على‬
‫الوسائل واليت يعد السرب يف التدقيق جزءا منها‪ ،‬وهذا قصد اختيار العناصر‬
‫اليت سيتم اختبارها‪.‬‬
‫‪ 1.1.1.1‬معيار التدقيق اجلزائري رقم ‪ ( 312‬تدقيق التقديرات‬
‫احملاسبية مبا فيها التقديرات احملاسبية للقيمة احلقيقية واملعلومات الواردة‬
‫املتعلقة به)‪:‬‬
‫يعاجل املعيار اجلزائري للتدقيق رقم ‪ 548‬واجبات املدقق املرتبطة‬
‫ابلتقديرات احملاسبية‪ ،‬مبا فيها التقديرات احملاسبية للقيمة احلقيقية‬
‫واملعلومات الواردة املتعلقة هبا يف إطار تدقيق الكشوف املالية‪ ،‬وتتضمن‬
‫‪- 62 -‬‬
‫الواجبات املطلوبة اليت ختص االختالالت املتعلقة ابلتقديرات احملاسبية‬

‫الفردية وتقدم مؤشرات حتيز حمتملة أدخلتها اإلدارة‪.‬‬
‫وحتديدا‪ ،‬يطور هذا املعيار الكيفية اليت من خالهلا تطبق املعايري‬
‫‪ 315‬و ‪ 338‬ومعايري أخرى التقديرات احملاسبية‪.‬‬
‫‪.5‬منهجية التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫من أجل ضمان السري احلسن لعملية التدقيق املايل واحملاسيب ألي‬
‫مؤسسة يقوم املدقق ابتباع منهجية منظمة للتأكد من صدق وشرعية‬
‫احلساابت السنوية هلذه املؤسسة‪ ،‬وفيمايلي سيتم تقدمي خمتلف مراحل هذه‬
‫املنهجية‪.‬‬
‫‪ 2.3‬اكتساب معرفة عامة حول املؤسسة‪:‬‬
‫يقوم مدقق احلساابت قبل البدأ يف مهمة التدقيق املايل واحملاسيب‬
‫جب مع ما أمكنه من معلومات تقنية وقانونية‪ ،‬ضريبية‪ ،‬جتارية‪ ،‬اجتماعية‪،‬‬
‫حول املؤسسة حمل التدقيق وبيئتها‪ ،‬وذلك من خالل اإلتصال مبدققي‬
‫احلساابت السابقني والقيام إبجراء مقابالت مع العاملني يف املؤسسة إضافة‬
‫إىل املتعاملني اخلارجيني‪ ،‬ويساعد فهم املؤسسة وبيئتها وإطار التقرير املايل‬
‫املنطبق املدقق يف فهم األحداث واحلاالت ذات الصلة ابملؤسسة‪ ،‬ويف‬
‫معرفة الكيفية اليت تؤثر هبا عوامل اخلطر املالزم على قابلية احتواء اإلقرارات‬
‫على التحريف عند إعداد القوائم املالية وفقا إلطار التقرير املايل املنطبق‬
‫‪- 63 -‬‬
‫ودرجة ذلك التأثري‪ .‬وتضع هذه املعلومات إطارا مرجعيا يقوم املدقق يف‬
‫حدوده ابلتعرف على خماطر التحريف اجلوهري وتقييمها‪ ،‬ويساعد هذا‬
‫اإلطار املرجعي أيضا املدقق يف التخطيط للتدقيق وممارسة احلكم املهين‬
‫ونزعة الشط املهين طوال املهمة‪ 61.‬وميكن تلخيص مراحل هذه اخلطوة‬
‫‪62‬‬
‫فيمايلي‪:‬‬
‫‪1.1.5‬األشغال األولية‪:‬‬
‫األشغال األولية هي خطوة يطلع املدقق من خالهلا على الواثئق‬
‫اخلارجية عن املؤسسة‪ ،‬مما يسمح له ابلتعرف على حميطها والقوانني‬
‫والتنظيمات اخلاصة ابلقطاع‪ ،‬وماكتب حوله وخصوصياته وحول مهنة‬
‫املؤسسة أحياان مما ميكنه من استخراج معايري املقارنة بني مؤسسات‬
‫القطاع‪.‬‬
‫‪ 0.2.3‬االتصاالت األوىل‪:‬‬
‫‪ 61‬الفقرة ‪ 58‬أ‪ ،‬من معيار التدقيق ‪ 315‬املعدل سنة ‪ ،2819‬التعرف على خماطر التحريف اجلوهري وتقييمها‪ ،‬ترمجة‬
‫اهليئة السعودية للمحاسبني القانونيني‪ ،‬ص ‪،21‬‬
‫‪https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-315_Full-‬‬
‫‪Standard_ar_secure.pdf‬‬
‫‪ 62‬حممد بوتني‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.18‬‬
‫‪- 64 -‬‬
‫يتعرف مدقق احلساابت من خالل هذه اخلطوة على املسؤولني‬

‫ومسريي خمتلف املصاحل‪ ،‬وجيري حوارا معهم ومع من سيشتغل معهم أكثر‬
‫من غريهم أثناء أدائه للمهمة‪.‬‬
‫كما يقوم بزايرات ميدانية يتعرف من خالهلا على أماكن املؤسسة‪،‬‬
‫نشاطاهتا ووحداهتا‪ ،‬وعليه أن يغتنم الفرصة واالستفادة من زايرة العمل هذه‬
‫فقد يتعذر عليه تكرارها‪.‬‬
‫‪ 1.2.3‬انطالق األشغال‪:‬‬
‫حيصل مدقق احلساابت على نظرة عامة شاملة وكاملة حول‬
‫املؤسسة بعد قطع خمتلف اخلطوات‪ ،‬ومجع معلومات تتصف ابلدميومة‬
‫نسبيا يف ملف هو امللف الدائم‪ ،‬كما ميكنه يف هناية هذه املرحلة إعادة‬
‫النظر يف برانمج تدخله املسطر‪.‬‬
‫‪ 0.3‬فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫يقوم مدقق احلساابت يف مرحلة فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫بتقييم مدى قدرة األنظمة واإلجراءات املوجودة ابملؤسسة على إعطاء قوائم‬
‫مالية موثوق فيها‪ ،‬ويسمح له ذلك بتحديد مدى االعتماد على نظام‬
‫الرقابة الداخلية وحتديد خماطر األخطاء يف معاجلة املعطيات‪ ،‬وابلتايل حتديد‬
‫نطاق وتوقيت وإجراءات التدقيق وبرانمج العمل بصفة عامة‪.‬‬
‫‪- 65 -‬‬
‫كما يقوم مدقق احلساابت بتقييم نظام الرقابة الداخلية للتأكد من‬
‫نوعية وفعالية وكفاية األنظمة وأنشطة الرقابة املوضوعة من طرف املسريين‬
‫واملطبقة من طرف املوظفني يف املؤسسة‪ ،‬ويهدف مدقق احلساابت من هذا‬
‫التقييم إىل التحكم يف املعلومات املالية واحملاسبية وحتديد نطاق جمال تدخله‬
‫يف فحص القوائم املالية واحملاسبية‪ ،‬فإذا تيقن أنه ميكن اإلعتماد على نظام‬
‫الرقابة الداخلية فإن عملية تدقيق احلساابت متس عينة ضئيلة‪ ،‬أما إذا قدر‬
‫أنه الميكن اإلعتماد عليه فإن عمليات التدقيق تزداد توسعا للتمكن من‬
‫‪63‬‬
‫إعطاء توصيات ونتائج واقعية‪.‬‬
‫وميكن إجياز خطوات تقييم إجراءات نظام الرقابة الداخلية ألي مؤسسة‬
‫‪64‬‬
‫‪ 2.0.3‬مجع اإلجراءات‪:‬‬
‫يتعرف املدقق على نظام الرقابة الداخلية من خالل مجعه‬
‫لإلجراءات املكتوبة وغري املكتوبة وتدوينه مللخصات هلا‪ ،‬مع رمسه خلرائط‬
‫التتابع ورسوم بيانية للواثئق املستعملة واملعلومات املتدفقة عنها واملصاحل‬
‫املعنية هبا‪ ،‬كما ميكن استعمال استمارات مفتوحة تتضمن أسئلة تكون‬
‫اإلجابة عنها شرحا لكل جوانب العملية‪.‬‬
‫‪ 63‬شريقي عمر‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.88‬‬

‫‪ 64‬عمر علي عبد الصمد‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.94‬‬
‫‪- 66 -‬‬
‫‪ 0.0.3‬اختبارات الفهم‪:‬‬
‫حياول املدقق أثناء هذه اخلطوة فهم النظام املتبع‪ ،‬وعليه أن يتأكد‬
‫من أنه فهمه وذلك عن طريق قيامه ابختبارات الفهم والتطابق‪ ،‬أي يتأكد‬
‫من أنه فهم كل أجزائها وأحسن تلخيصه هلا بعد تتبعه لعملياهتا‪ ،‬إن هذا‬
‫االختبار ذو أمهية حمدودة اهلدف من ورائه أتكد املدقق من أن اإلجراء‬
‫موجود ومفهوم وأنه أحسن تلخيصه‪ ،‬وليس اهلدف منه التأكد من حسن‬
‫تطبيقه‪.‬‬
‫‪ 1.0.3‬التقييم األويل لنظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫ابالعتماد على اخلطوتني السابقتني‪ ،‬يتمكن املدقق من إعطاء تقييم‬
‫أويل لنظام الرقابة الداخلية ابستخراجه –مبدئيا‪ -‬لنقاط القوة (ضماانت‬
‫تسمح ابلتسجيل اجليد للعمليات)‪ ،‬ونقاط الضعف ( عيوب يرتتب عنها‬
‫خطر ارتكاب أخطاء وتزوير )‪ .‬ويستعمل يف هذه اخلطوة غالبا استمارات‬
‫مغلقة تتضمن أسئلة يكون اجلواب عليها إما " نعم" أو "ال"‪ ،‬وعليه‬
‫يستطيع املدق يف هناية هذه اخلطوة حتديد نقاط قوة النظام ونقاط ضعفه‬
‫وذلك من حيث التصور‪ ،‬أي من الناحية النظرية للنظام حمل الدراسة‪.‬‬
‫‪ 1.0.3‬اختبارات اإلستمرارية‪:‬‬
‫من خالل هذا النوع من االختبارات يتأكد املدقق من أن نقاط‬
‫القوة املتوصل إليها يف التقييم األويل للنظام نقاط قوة فعال أي مطبقة يف‬
‫‪- 67 -‬‬
‫الواقع وبصفة مستمرة ودائمة‪ ،‬إن اختبارات االستمرارية ذات أمهية قصوى‬
‫مقارنة ابختبارات الفهم والتطابق ألهنا تسمح للمدقق أبن يكون على يقني‬
‫أبن اإلجراءات اليت راقبها مطبقة ابستمرار وال حتمل خلال‪.‬‬
‫‪ 3.0.3‬التقييم النهائي للرقابة الداخلية‪:‬‬
‫ابالعتماد على املراحل السابقة يتمكن املدقق من الوقوف على‬
‫ضعف النظام وسوء سريه‪ ،‬وهذا عند اكتشاف سوء أو عدم التطبيق لنقاط‬
‫القوة‪ ،‬هذا ابإلضافة إىل نقاط الضعف اليت توصل إليها عند تقييمه األويل‬
‫لنظام الرقابة الداخلية‪ ،‬ويقوم حبوصلة ذلك يف وثيقة شاملة مبينا آاثر ذلك‬
‫على املعلومات املالية والتشغيلية مع تقدمي اقرتاحات قصد حتسني‬
‫اإلجراءات وتكون عادة يف شكل تقرير حول نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ 1.3‬فحص احلساابت والقوائم املالية‪:‬‬
‫يعد فحص احلساابت والقوائم املالية املرحلة األخرية من مراحل‬
‫تدقيق احلساابت‪ ،‬فبعد التقييم النهائي لنظام الرقابة الداخلية يعاد النظر يف‬
‫برانمج التدخل خبذف أجزاء منه يف حالة سالمة النظام‪ ،‬ويف حالة وجود‬
‫نقاط ضعف يتم إضافة أجزاء أخرى واختبارات مدعمة‪ ،‬ومتر هذه املرحلة‬
‫‪65‬‬
‫عرب ثالثة خطوات‪ ،‬سيتم التطرق إليها يف مايلي‪:‬‬
‫‪ 65‬حممد بوتني‪ ،‬املراجعة ومراقبة احلساابت من النظرية إىل التطبيق‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ – 51‬ص ‪.53‬‬
‫‪- 68 -‬‬
‫‪ 2.1.3‬حتديد آاثر تقييم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬

‫إن التقييم النهائي للنظام سيؤدي إىل تسهيل أو تعقيد املهمة‪ ،‬أي‬
‫يؤدي إىل توسيع أو تضييق برامج التدخل النموذجية املسطرة‪ .‬فالنظام‬
‫اجليد يعفي مدقق احلساابت من املراقبة املباشر ولشمولية وحقيقة‬
‫التسجيالت‪ ،‬كما أن النظام املليء ابلعيوب‪ ،‬خاصة الناحية النظرية أو‬
‫التصورية له قد يؤدي به إىل استحالة القيام بفحص احلساابت وإعطاء رأي‬
‫حوهلا‪.‬‬
‫‪ 0.1.3‬اختبارات السراينية والتطابق‪:‬‬
‫يسمح هذا النوع من االختبارات للمتدخل ابلتحقق أوال من جتانس‬
‫وتطابق (أو عدمه) املعلومات احملاسبية واملعلومات يف امليدان‪.‬‬
‫تتم اختبارات التطابق والتجانس عن طريق االطالع على املعلومات‬
‫احملاسبية وكذا القيام بتدقيق قياسية من سنة إىل أخرى‪ ،‬حيث تدخل كل‬
‫هذه الفحوص يف إطار التدقيق التحليلي‪.‬‬
‫أما اختبارات السراينية للتسجيالت واألرصدة فتتم هي األخرى‬

‫ابالعتماد على مصادر خمتلفة نذكر منها‪ :‬الرجوع إىل الواثئق الداخلية‬
‫كالفواتري والسندات‪ ،‬وإرسال طلبات املصادقة للمتعاملني مع املؤسسة‪،‬‬
‫واملشاهدة امليدانية‪.‬‬
‫‪- 69 -‬‬
‫كما يشار إىل أنه كلما كانت الواثئق آتية من مصادر خارجية كلما‬
‫كانت قوية يف مثل هذه اإلختبارات‪ ،‬إال أن تقييم نظام الرقابة الداخلية‬
‫الذي قام به املراقب يف املرحلة الثانية من مراحل التدقيق‪ ،‬قد يعطي للواثئق‬
‫الداخلية يف حالة وجودها‪ ،‬درجة ثقة ومصداقية معتربة يعتمد عليها‬
‫لتحديد طبيعة وحجم االختبارات اليت ينبغي أن جترى على احلساابت‪.‬‬
‫‪ 1.1.3‬إهناء عملية التدقيق‪:‬‬
‫على مدقق احلساابت إصدار رأيه حول املعلومات املالية وذلك‬
‫إلهناء مهمة التدقيق‪ ،‬وعليه قبل اإلدالء هبذا الرأي النهائي املدعم ابألدلة‬
‫االطالع على الطرق احملاسبية املختارة واملتبعة من طرف املؤسسة ومدى‬
‫احرتام مبادئ احملاسبة املتعارف عليها‪ ،‬كما عليه فحص األحداث ما بعد‬
‫امليزانية‪ ،‬فقد تكون هناك أحداث مهمة هلا عالقة مباشرة أو غري مباشرة‬
‫بعمليات وحمتوى القوائم املالية للدورة اليت خضعت للمراقبة‪ ،‬وأحداث‬
‫مؤثرة على حياة ومستقبل املؤسسة‪ .‬وعليه تدقيق أوراق عمله اليت متثل‬
‫القاعدة لكتابة التقرير للتأكد من حمتواها للمرة األخرية‪ ،‬والتأكد كذلك من‬
‫أن األشغال املربجمة قد مت إجنازها كما جيب‪ ،‬وأن حمتوى أوراق العمل كايف‬
‫لتربير الرأي النهائي للمدقق ومل يبق للمتدخل يف هناية هذه املرحلة إال أن‬
‫خيتتم ويديل هبذا الرأي‪.‬‬
‫‪- 71 -‬‬
‫‪ .3‬تقنيات التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫يستعني املدقق املايل واحملاسيب ببعض التقنيات أثناء أداء مهمته‬
‫الرقابية داخل املؤسسات‪ ،‬ومن بني هذه التقنيات مايلي‪:‬‬
‫‪2.3‬اإلستبيان‪:‬‬
‫حيث ميكن للمدقق من خالل ذلك أن يتوصل إىل مجيع البياانت‬
‫بطريقة منتظمة عن النظام املطبق للرقابة الداخلية‪ ،‬فيقوم مثال إبعداد قائمة‬
‫استقصاء مكتوبة تتضمن أقساما مستقلة لكل نوع من أنشطة املؤسسة‬
‫وعملياته كاملبيعات‪ ،‬املشرتايت‪ ،‬املخازن‪ ،‬األجور‪ ،‬العمليات النقدية‪،‬‬
‫املقبوضات‪ ،‬املدفوعات‪.....‬إخل‪ ،‬ويقوم بصياغة أسئلة هذه القائمة مبهارة‬
‫وحنكة حبيث يستطيع من حتليله لإلجاابت اليت يتلقاها من العاملني‬
‫ابملؤسسة عن هذه االستفسارات أن يتوصل إىل حكم مالئم عن نظام‬
‫‪66‬‬
‫الرقابة الداخلية للمؤسسة‪.‬‬
‫ويتم تصميم هذه القائمة أبن تكون ابإلجابة إما (نعم) أو (ال) أو‬
‫يطبق أو اليطبق‪ ،‬حيث إن اإلجابة نعم أو يطبق تشري إىل قوة نظام الرقابة‬
‫‪ 66‬امساعيل حنيش‪ ،‬أمهية التدقيق الداخلي يف تقييم نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬جملة دراسات اقتصادية‪ ،‬اجمللد‪ ،‬العدد‪،3‬‬
‫جامعة اجللفة‪ ،‬جويلية ‪ ،2828‬ص ‪.88‬‬
‫‪- 70 -‬‬
‫الداخلية واإلجابة ال أو ال يطبق تشري إىل ضعف النظام‪ ،‬وجيب على‬

‫‪67‬‬
‫املدقق عند وضعه لألسئلة مراعاة النواحي اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬جيب على مدقق احلساابت أن يذكر يف بداية القائمة وقبل عرض‬
‫األسئلة ان كتابة اسم املستجيب او املستهدف ( اختياري ) منعا‬
‫لالحراج‪ ،‬ويف حالة عدم معرفة اإلجابة على سؤال ما يرتك دون‬
‫إجابة وذلك لتيسري اجراء عملية حتليل نتائج االستقصاء على مدقق‬
‫احلساابت ‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون األسئلة شاملة جلميع عناصر النشاط والعمليات اليت متارسها‬
‫اجلهة املطلوب تدقيقها‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون األسئلة مصاغة بلغة سهلة وبسيطة ومفهومة لكل من تقدم‬
‫إليه اإلجابة عليها من العاملني يف هذه اجلهة‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون األسئلة خمتصرة حبيث ال تبعث على امللل لكل من جييب‬
‫عليها‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون األسئلة مباشرة لكل عملية أو نشاط من األنشطة‪.‬‬
‫‪ 67‬أسعد حممد علي عبد الوهاب‪ ،‬التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت املالية‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار اليازوري العلمية للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،2811 ،‬ص ‪.47‬‬
‫‪- 72 -‬‬
‫‪ -‬أن توضع األسئلة يف شكل جمموعات متجانسة‪ ،‬فمنها ما يتعلق‬

‫ابملشرتايت ومنها ما يتعلق ابملبيعات أو الرواتب واألجور أو األصول‬
‫أو اخلصوم وهكذا‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية إعادة صياغة بعض األسئلة يف موضع آخر من جمموعة‬
‫األسئلة الختبار مدى دقة وصدق اإلجابة على السؤال األصلي املعاد‬
‫صياغته‪.‬‬
‫‪ -‬يرتك جمال يف آخر القائمة ليبدي فيه من جييب على األسئلة رأيه حبرية‬
‫على شكل مالحظات عامة يدوهنا بنفسه‪.‬‬
‫وفيمايلي مناذج قائمة استبيان لبعض أوجه النشاط املايل اخلاص‬

‫‪68‬‬
‫جبمع معلومات عن نظام الرقابة الداخلية لكل من‪:‬‬
‫املدفوعات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املبيعات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أوراق القبض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أوراق الدفع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 68‬يوسف حممد اجلربوع‪ ،‬مراجعة احلساابت بني النظرية والتطبيق‪ ،‬الوراق للنشر والتوزيع‪،‬األردن‪ ،2887،‬ص ‪ -117‬ص‬
‫‪.128‬‬
‫‪- 73 -‬‬
‫اجلدول(‪ :)0‬منوذج استبيان خاص جبمع معلومات عن نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫مالحظات‬ ‫غري مالئم‬ ‫نعم ال‬ ‫الرقم األسئلة‬
‫املدفوعات‬
‫هل تتم مجيع املدفوعات ابستثناء املبالغ‬ ‫‪2‬‬
‫الصغرية بواسطة شيكات؟‬
‫هل حيظر على املسؤولني عند توقيع الشيكات‬ ‫‪0‬‬
‫أداء الوظائف التالية‪:‬‬
‫إعداد مذكرات تسوية حساابت البنوك؟‬
‫استالم النقدية من العمالء؟‬
‫إعداد كشوف األجور؟‬
‫واخلصومات‬ ‫املعدومة‬ ‫اعتماد الديون‬
‫واملسموحات؟‬
‫إمساك دفرت األستاذ العام؟‬
‫القيد يف دفرت يومية املشرتايت؟‬
‫الرتحيل إىل دفرت أستاذ مساعد الدائنني؟‬
‫هل حددت إدارة املؤسسة املوظفني الذين هلم‬ ‫‪1‬‬
‫سلطة التوقيع على الشيكات؟‬
‫هل يتطلب األمر وجود توقيعني خمتلفني على‬ ‫‪1‬‬
‫الشيك؟‬
‫هل حتفظ دفاتر الشيكات الغري مستعملة يف‬ ‫‪3‬‬
‫مكان أمني يف عهدة موظف مسؤول؟‬
‫إذا كان األمر كذلك‪ ،‬هل حيظر على هذا‬ ‫‪3‬‬
‫املوظف التوقيع على الشيكات؟‬
‫هل تعطي املؤسسة حق التوقيع على الشيكات‬ ‫‪7‬‬
‫‪- 74 -‬‬
‫ملوظفني ال عالقة هلم ابلقيد ابلدفاتر احملاسبية؟‬

‫هل الشيكات مرقمة ترقيما مسلسال؟‬ ‫‪8‬‬
‫هل هناك حظر بتحرير شيكات حلاملها؟‬ ‫‪9‬‬
‫هل هناك حظر بتحرير شيكات على بياض؟‬ ‫‪22‬‬
‫هل حتفظ الشيكات امللغاة يف ملف خاص؟‬ ‫‪22‬‬
‫هل ترفق املستندات املؤيدة للصرف مع‬ ‫‪20‬‬
‫الشيك عند تقدميه للمسؤول عند التوقيع؟‬
‫هل يقوم املوظف املسؤول عن توقيع الشيك‬ ‫‪21‬‬
‫بفحص املستندات املؤيدة للصرف قبل التوقيع‬
‫على الشيك؟‬
‫وهل يقوم ابلتأشري على مستندات الصرف‬ ‫‪21‬‬
‫مجيعها مبا يفيد حترير الشيك؟‬
‫املبيعات‬
‫هل ختضع طلبات العمالء للفحص اوملوافقة من قبل‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫قسم املبيعات أو أوامر البيع؟‬
‫قسم االئتمان؟‬
‫هل تستخدم إخطارات تفيد شحن البضاعة‬ ‫‪0‬‬
‫اليت حتمل أرقاما مسلسلة مسبقا؟‬
‫هل يتم فحص الفواتري بقصد التحقق من‬ ‫‪1‬‬
‫دقة‪:‬‬
‫الكميات الواردة هبا؟‬
‫األسعار املستخدمة؟‬
‫العمليات احلسابية؟‬
‫شروط البيع؟‬
‫‪- 75 -‬‬
‫هل تعاجل العناصر املردودة بصورة واضحة عن‬ ‫‪1‬‬

‫طريق قسم االستالم؟‬
‫هل يتم تلخيص الفواتري وتبويبها بواسطة قسم‬ ‫‪3‬‬
‫آخر غري قسم احلساابت‬
‫هل ميكن مطابقة ربط وحدات املبيعات مع‬ ‫‪3‬‬
‫وحدات املشرتايت" أواإلنتاج" واملخزون‪.‬‬
‫أوراق القبض‬
‫هل تقوم املؤسسة مبطابقة أوراق القبض‬ ‫‪2‬‬
‫املستحقة على العمالء معهم دوراي؟‬
‫هل خيضع احلصول على أوراق القبض‬ ‫‪0‬‬
‫وجتديدها لسلطة مسؤول معني يف املؤسسة؟‬
‫هل يكون االحتفاظ أبوراق القبض لدى‬ ‫‪1‬‬
‫شخص مستقل عن أمني الصندوق والذين‬
‫يسجلون يف الدفاتر؟‬
‫هل يتم مطابقة احلساابت التحليلية دوراي مع‬ ‫‪1‬‬
‫حساابت الرقابة؟‬
‫أوراق الدفع‬
‫هل يتم إعداد االقرتاض من جملس اإلدارة؟‬ ‫‪2‬‬
‫هل هناك سياسة معينة خاصة بتنظيم‬ ‫‪0‬‬
‫االقرتاض عن طريق التوقيع على أوراق الدفع؟‬
‫هل حيدد األشخاص الذين يكون من حقهم‬ ‫‪1‬‬
‫االقرتاض بوضوح يف قرارات جملس اإلدارة؟‬
‫املصدر‪ :‬يوسف حممد اجلربوع‪ ،2887 ،‬ص ‪ -117‬ص ‪.128‬‬
‫‪- 76 -‬‬
‫‪ 0.3‬امللخص التذكريي‪:‬‬
‫يف ظل هذه الطريقة يقوم املدقق إبعداد ملخص كتايب حيدد فيه‬
‫ابلتفصيل اإلجراءات والوسائل الواجب توافرها يف النظام السليم للرقابة‬
‫الداخلية‪ ،‬بغية اإلسرتشاد به لتقييم نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة‬
‫موضوع التدقيق‪ ،‬فعند إعداده جيب على املدقق أن ال يغفل أي نقطة‬
‫أساسية من بني النقاط اليت ميتاز هبا أي نظام سليم للرقابة الداخلية‪ ،‬وبعد‬
‫ذلك يقوم املدقق مبقارنة حمتوايت املذكرة مع اإجلراءات املعمول هبا يف‬
‫املؤسسة‪ ،‬فإذا وجد عدم إتباع إجراءات معينة يعترب ذلك ضعف يف‬
‫النظام‪ ،‬أما إذا وجد عكس ذلك يعتربها نقطة قوة يف نظام الرقابة‬
‫الداخلية‪.69‬‬
‫‪ 1.3‬التقرير الوصفي‪:‬‬
‫تعتمد هذه الطريقة على أن يقوم املدقق أو مساعدوه بوضع تقرير‬
‫يصف النواحي املتكاملة للرقابة الداخلية يف املؤسسة حتت الفحص‪،‬‬
‫ويتضمن هذا التقرير مثال‪ :‬تدفق العمليات‪ ،‬طرق تنفيذ العمل‪ ،‬ترتيب‬
‫السجالت‪ ،‬تنظيم الدفاتر‪ ،‬تقسيم املسؤوليات‪ ،‬تقسيم اإلجراءات‪.‬‬
‫‪ 69‬رواين بوحفص‪ ،‬التدقيق املايل واحملاسيب " دروس نظرية "‪ ،‬مطبوعة دروس منشورة مقدمة لطلبة احملاسبة والتدقيق‪،‬‬
‫جامعة غرداية‪ ،2818/2817 ،‬ص ‪.43‬‬
‫‪- 77 -‬‬
‫فعلى سبيل املثال‪ ،‬عند تقييم املدقق لعناصر الرقابة الداخلية للنقدية يقوم‬
‫بفحص وشرح النقاط اخلاصة بتحصيل النقدية على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ -‬إعداد سجل لتسجيل النقدية الواردة والشيكات للمقارنة مبا‬
‫يسجله أمني اخلزينة‪.‬‬
‫‪ -‬من يقوم بتسجيل هذه النقدية واألعمال األخرى اليت يتوالها‪.‬‬
‫‪ -‬سرعة تسجيل النقدية الواردة وإيداعها كاملة ابلبنك‪.‬‬
‫‪ -‬استخدام دفرت إيصاالت مسلسل الرتقيم لتحرير استالم النقدية‬
‫الواردة‪.‬‬
‫وحيتوي هذا التقرير على الوصف الكامل للبنود موضوع الرقابة مع‬
‫التعريف ابملوظف الذي يقوم ابلعمل وطريقة تنفيذ العمل‪ ،‬وبعد االنتهاء‬
‫من إعداد هذا التقرير يتمكن املدقق من تقسيم اإلجراءات املتبعة يف الرقابة‬
‫‪70‬‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫‪ 1.3‬خرائط التدفق‪:‬‬
‫يساعد استخدام خرائط التدفق بصفة خاصة يف فهم تسلسل‬
‫العالقات بني أوجه النشاط وما يتعلق هبا من مستندات أخرى كنظام‬
‫‪ 70‬مرمي بلمقدم وفتحي بلذغم‪ ،‬التدقيق الداخلي أداة لتقييم نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬جملة البشائر االقتصادية‪ ،‬اجمللد ‪،5‬‬
‫العدد‪ ،1‬جامعة بشار‪ ،‬ماي ‪ ،2819‬ص ‪.1883‬‬
‫‪- 78 -‬‬
‫الرقابة الداخلية‪ ،‬وتتميز هذه الطريقة أبهنا توضح سري العمليات بني أجزاء‬
‫‪71‬‬
‫النظام‪ ،‬أما عيوهبا فهي صعوبة رسم اخلرائط‪.‬‬
‫‪ 3.3‬فحص النظام احملاسيب‪:‬‬
‫حيصل مدقق احلساابت على قائمة ابلسجالت احملاسبية وأمساء‬

‫املسؤولني عن مسكها وتدقيقها وقائمة اثنية بطبيعة املستندات والدورة‬
‫املستندية‪...‬إخل‪ ،‬ومن تلك القوائم يستطيع احلكم على درجة متانة نظام‬
‫الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫وتتميز هذه الطريقة أبهنا تركز على الظروف اخلاصة بكل مشروع‬
‫‪72‬‬
‫ويعاب عليها أهنا قد تصبح مطولة يف املؤسسات‪.‬‬
‫‪ .7‬تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫يعد تقرير التدقيق املايل واحملاسيب آخر خطوة يقوم هبا املدقق عند‬
‫آداء مهمته الرقابية داخل املؤسسة‪ ،‬وهذا التقرير هو حوصلة رأي املدقق‬
‫حول مااطلع عليه أثناء نشاطه‪ ،‬وفيمايلي سيتم تقدمي مفهوم هذا التقرير‪،‬‬
‫أنواعه وحمتواه‪...‬‬
‫‪ 71‬علي بن قطيب‪ ،‬دور التدقيق احملاسيب يف ظل املعاجلة االلكرتونية للبياانت يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية‪،‬‬
‫أطروحة دكتوراه‪ ،‬ختصص بنوك مالية وحماسبة‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬جامعة املسيلة‪ ،2817/2811 ،‬ص ‪.55‬‬
‫‪72‬‬
‫أسعد حممد علي وهاب‪ ،‬التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت املالية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.49‬‬
‫‪- 79 -‬‬
‫‪ 2.7‬مفهوم تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫تقرير مدقق احلساابت هو املرحلة النهائية لعمل مدقق احلساابت‬
‫الذي يكون قد امتد لفرتة زمنية‪ ،‬ختتلف ابختالف حجم املؤسسة اخلاضعة‬
‫للتدقيق‪ ،‬وهو عبارة عن بيان مكتوب موجه إىل اهليئة العامة للمؤسسة‪،‬‬
‫يعرب به املدقق عن رأيه احملايد املستقل بناء على ماقام به من فحص‬
‫وإجراءات وتدقيق للبياانت واملستندات املالية والسجالت والدفاتر احملاسبية‬
‫ومدى مطابقتها ملا جاء يف بياانت نتائج األعمال لتلك املؤسسة خالل‬
‫السنة املالية موضوع التدقيق‪ ،‬ويوضح هذا التقرير مدى تعبري نتائج أعمال‬
‫‪73‬‬
‫املؤسسة عن األرابح (اخلسائر) احلقيقية واملركز املايل للمؤسسة‪.‬‬
‫كما يعرف تقرير التدقيق على أنه وثيقة صادرة عن مدققي‬
‫احلساابت املستقلني‪ ،‬واليت يعربون فيها عن آرائهم فيما يتعلق حبالة الشؤون‬
‫املالية للمؤسسة‪ ،‬وهو يوفر املطابقة فيما يتعلق حبقيقة أن البياانت املالية‬
‫تتوافق مع مبادئ احملاسبة املقبولة عموما أو ال‪ ،‬ويتم نشر تقرير التدقيق مع‬
‫التقرير السنوي للمؤسسة‪ ،‬ويتم إعداده وفقا للشكل القياسي وفقا ملاتنص‬
‫‪74‬‬
‫عليه املبادئ املقبولة عموما‪.‬‬
‫‪ 73‬زهري احلدرب‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ ،75‬ص ‪.71‬‬

‫‪74‬‬
‫‪Niti Gupta, audit report format, https://www.educba.com/audit-report-‬‬
‫‪format/, consulted the 10/03/2022 , at 16:00.‬‬
‫‪- 81 -‬‬
‫‪ 0.7‬أنواع تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫تتمثل أنواع التقارير اليت يبدي هبا مدقق احلساابت رأيه عن صحة‬
‫الوضع املايل للمؤسسة يف مايلي‪:‬‬
‫‪ 2.0.7‬تقرير رأي غري متحفظ‪:‬‬
‫يقوم مدقق احلساابت بعدم إيراد حتفظات أو مالحظات يف تقريره‪،‬‬
‫‪75‬‬
‫وبذلك يعترب التقرير نظيفا أو غري متحفظ‪ ،‬وذلك بتوافر الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عندما التكون هناك قيود على نطاق الفحص الذي قام به‪.‬‬
‫‪ -‬عندما التوجد لديه مالحظات هامة عن‪:‬‬
‫‪ -‬صدق وعدالة القوائم املالية‪ ،‬ودقة تعبريها عن نتائج أعمال املؤسسة‬
‫ومركزه املايل‪.‬‬
‫‪ -‬تطبيق املؤسسة للمبادئ احملاسبية املتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -‬تطبيق هذه املبادئ بصورة منتظمة‪.‬‬
‫‪ -‬كتابة اإلفصاح يف القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬عدم وجود خمالفات لقانون الشركات أو النظام الداخلي‪.‬‬
‫‪ 0.0.7‬تقرير رأي متحفظ‪:‬‬
‫ويصدر هذا الرأي عند وجود بعض التحفظات من مالحظات‬
‫واعرتاضات‪ ،‬وهنا البد من ذكر موضوع التحفظ وأسبابه وأثره على القوائم‬
‫‪ 75‬خالد اخلطيب وخليل الرفاعي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.181‬‬
‫‪- 80 -‬‬
‫املالية إن أمكن‪ .‬أما إذا كان التحفظ من األمهية مبكان حبيث يؤثر على‬
‫صحة البياانت إىل درجة كبرية فالبد من اإلمتناع عن إبداء الرأي‪ ،‬أو‬
‫إعطاء رأي معاكس إذا ماتكونت لدى املدقق قناعة أبن ذلك التحفظ‬
‫جيعل القوائم املالية غري ممثلة لواقع املؤسسة‪.‬‬
‫ويذكر التحفظ عادة يف فقرة وسيطة بني فقريت النطاق والرأي‪،‬‬
‫وتقسم التحفظات إىل ثالثة أقسام‪:‬‬
‫‪ -‬التحفظات اليت هتدف إىل حتديد مسؤولية املدقق‪ ،‬ومثال ذلك مايقرره‬
‫املدقق عادة من أنه اعتمد حساابت الفروع‪ ،‬مع أنه مل يقم بزايرهتا‬
‫شخصيا‪ ،‬أو مل تصل إليه ردود املصادقات من املدينني‪.‬‬
‫‪ -‬التحفظات اليت تفصح عن اختالف رأيه مع اإلدارة واليت غالبا ماتشري‬
‫إىل خمالفة املؤسسة للمبادئ احملاسبية املتعارف عليها‪ ،‬مثل عدم كفاية‬
‫خمصصات االستهالكات أو خمصصات الديون املشكوك فيها‪.‬‬
‫‪ -‬التحفظات اليت تشري إىل خمالفات لقانون الشركات أو لنظام املؤسسة‬
‫‪76‬‬
‫الداخلي‪.‬‬
‫‪ 1.0.7‬التقرير السليب‪:‬‬
‫‪ 76‬خالد أمني عبد هللا‪ ،‬علم تدقيق احلساابت " الناحية النظرية والعملية"‪ ،‬الطبعة ‪ ،5‬دار وائل للنشر‪،‬األردن‪،2818 ،‬‬
‫ص ‪.95‬‬
‫‪- 82 -‬‬
‫على املدقق أن يعرب عن رأي سليب حينما خيلص املدقق بعد أن‬
‫حيصل على أدلة تدقيق كافية ومالئمة أن التحريفات سواء كانت بشكل‬
‫‪77‬‬
‫فردي أو ككل‪ ،‬هي هامة وواسعة النطاق ابلنسبة للقوائم املالية‪.‬‬
‫‪ 1.0.7‬اإلمتناع عن إبداء الرأي‪:‬‬
‫يتم إصدار تقرير ميتنع فيه املدقق عن غبداء رايه يف حالة عدم مقدرة‬
‫املدقق على اإلقتناع بصدق القوائم املالية كوحدة‪ ،‬وقد ترجع ضرورة‬
‫اإلمتناع عن الرأي إىل وجود حدود على جمال التدقيق‪ ،‬أو عدم حياد‬
‫عالقة املدقق ابلعميل وفقا ملا يقرره ميثاق سلوك املهنة‪ ،‬وكلتا احلالتان‬
‫متنعان املدقق من إبداء رأيه عن القوائم املالية كوحدة‪ ،‬ويكون أمام املدقق‬
‫أيضا اختيار –لكنه ليس متطلبا‪ -‬المتناعه عن إبداء الرأي بسبب مشكلة‬
‫تتعلق ابلقدرة على االستمرار‪.‬‬
‫ويتميز التقرير الذي يتم فيه االمتناع عن إبداء الرأي عن التقرير الذي يتم‬
‫فيه إصدار رأي سليب يف أن النوع األول يتم القيام يه عندما التتوافر‬
‫للمدقق املعرفة الكافية‪ ،‬بينما يتم القيام ابلنوع األخري عندما تتوافر للمدقق‬
‫معرفة بعدم عدالة القوائم املالية‪.‬‬
‫‪77‬‬
‫عبد القادر قادري‪ ،‬دراسة مقارنة بني معايري التدقيق الدولية ومعايري التدقيق اجلزائرية يف كيفية إعداد تقرير التدقيق‪،‬‬
‫جملة الدراسات االقتصادية املعمقة‪ ،‬العدد‪ ،2‬جامعة مستغامن‪ ،‬ماي ‪ ،2811‬ص ‪.58‬‬
‫‪- 83 -‬‬
‫ويتم استخدام هذين النوعني من التقرير يف ظل احلاالت اليت تتسم ابألمهية‬

‫‪78‬‬
‫النسبية الشديدة‪.‬‬
‫‪ 1.7‬عناصر تقرير التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫أوضح املعيار الدويل رقم ‪ 788‬املعدل العناصر االساسية لتقرير‬
‫املدقق على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 2.1.7‬عنوان التقرير‪:‬‬
‫ينبغي أن حيتوي التقرير على العنوان املناسب‪ ،‬ويفضل استخدام‬
‫اصطالح (تقرير مدقق مستقل) يف العنوان‪ ،‬وذلك لتمييز تقرير املدقق عن‬
‫التقارير اليت قد تصدر عن اآلخرين‪ ،‬مثل الصادرة عن موظفي املؤسسة أو‬
‫‪79‬‬
‫عن جملس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ 0.1.7‬اجلهة اليت يوجه إليها التقرير‪:‬‬
‫جيب أن يوجه التقرير إىل اجلهة اليت قامت ابلتعاقد مع املدقق‪ ،‬مثل اجلمعية‬
‫‪80‬‬
‫العامة للمسامهني أو جملس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ 1.1.7‬الفقرة التمهيدية‪:‬‬
‫‪ 78‬ألفني أرينز وجيمس لوبك‪ ،‬ترمجة حممد حممد عبد القادر الديسطي‪ ،‬املراجعة مدخل متكامل‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬دار‬
‫املريخ للنشر‪ ،‬السعودية‪ ،2889 ،‬ص ‪.74‬‬
‫‪ 79‬حسني أمحد دحدوح وحسني يوسف القاضي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.113‬‬
‫‪ 80‬سفيان رايس ونور الدين زعيبط‪ ،‬أمهية احملتوى املعلومايت لتقرير التدقيق اخلارجي يف تقليص فجوة التوقعات‪ ،‬جملة‬
‫الدراسات املالية واحملاسبية واإلدارية‪ ،‬اجمللد ‪ ،8‬العدد ‪ ،1‬جامعة أم البواقي‪ ،‬مارس ‪ ،2821‬ص ‪.411‬‬
‫‪- 84 -‬‬
‫‪81‬‬
‫وينبغي أن حتتوي على‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أن حيدد تقرير تدقيق البياانت املالية للمؤسسة اخلاضعة للتدقيق‬
‫والفرتة اليت تغطيها البياانت املالية املدقق فيها؛‬
‫‪ -‬جيب ان يتضمن التقرير بياان أبن اعداد البياانت املالية هي من مسؤولية‬
‫اإلدارة‪ ،‬وتصرحيا أبن مسؤولية املدقق هي ابداء الراي ابلبياانت املالية‬
‫استناداً على عملية الفحص والتحقيق؛‬
‫‪ -‬البياانت املالية هي عرض من اإلدارة‪ ،‬حيث ان اعداد مثل هذه‬
‫البياانت يتطلب قيام اإلدارة بعمل تقديرات واجتهادات حماسبية مهمة‪،‬‬
‫وكذلك حتديد املبادئ والطرق احملاسبية املتبعة يف اعداد البياانت املالية‪،‬‬
‫وتوضيح ان مسؤولية املدقق هي تدقيق هذه البياانت املالية بغرض ابداء‬
‫الرأي‪.‬‬
‫‪ 1.1.7‬مسؤولية اإلدارة عن البياانت املالية‪:‬‬
‫جيب أن يوضح املدقق رأيه‪ ،‬أن اإلدارة مسؤولية اإلدارة عن االعداد‬
‫والعرض العادل للبياانت املالية حسب إطار التقارير املالية املطبق وان‬
‫املسؤولية تشتمل على‪:‬‬
‫‪81‬‬
‫نفس املرجع السابق‪ ،‬ص‪.412‬‬
‫‪- 85 -‬‬
‫‪ -‬التصميم والتنفيذ واحملافظة على الرقابة الداخلية اخلاصة ابإلعداد‬

‫والعرض العادل للبياانت املالية اخلالية من األخطاء اجلوهرية سواء بسبب‬
‫االحتيال أو اخلطأ؛‬
‫‪ -‬اختيار وتطبيق السياسات احملاسبية اهلامة؛‬
‫‪-‬عمل تقديرات حماسبية معقولة يف ظل الظروف العامة‪.82‬‬
‫‪ 3.1.7‬مسؤولية املدقق‪:‬‬
‫جتدر اإلشارة يف هذه الفقرة أن تقرير التدقيق هو ابداء رأي حول‬
‫البياانت املالية‪ ،‬كذلك جيب أن يوضح املدقق أن العملية متت وفق ما‬
‫تقتضيه معايري التدقيق الدولية أو احمللية‪ ،‬كما جيب أن يوضح أن هذه‬
‫املعايري تتطلب أن ميتثل املدقق للمتطلبات األخالقية واملهنية‪ ،‬وأن على‬
‫املدقق ختطيط وأداء التدقيق للحصول على أتكيد معقول بشأن ما إذا‬
‫‪83‬‬
‫كانت البياانت املالية خالية من األخطاء اجلوهرية‪.‬‬
‫‪ 3.1.7‬فقرة الرأي‪:‬‬
‫تعرب هذه الفقرة عن النتيجة النهائية اليت توصل إليها املدقق بناءا‬
‫على تدقيقه‪ ،‬وهذه الفقرة تعترب مهمة للعاية ألهنا تصور للقارئ رأي املدقق‬
‫‪84‬‬
‫يف جممله عن القوائم املالية كوحدة واحدة‪.‬‬
‫‪ 82‬سفيان رايس ونور الدين زعيبط‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.412‬‬
‫‪ 83‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.412‬‬
‫‪ 84‬السيد أمحد السقا ومدثر طه أبو اخلري‪ ،‬مشاكل معاصرة يف املراجعة‪ ،‬جامعة طنطا‪ ،‬مصر‪ ،‬دون سنة‪ ،‬ص ‪.151‬‬
‫‪- 86 -‬‬
‫‪ 7.1.7‬اتريخ التقرير‪:‬‬
‫على املدقق أتريخ تقرير التدقيق بوضع اتريخ اليكون سابقا لتاريخ‬
‫مجعه العناصر املقنعة الكافية واملالئمة لتأسيس رأيه حول الكشوف‬
‫‪85‬‬
‫املالية‪.‬‬
‫‪ 8.1.7‬عنوان املدقق‪:‬‬
‫جيب أن يشري تقرير املدقق إىل العنوان الذي ميارس فيه املدقق‬
‫‪86‬‬
‫نشاطه‪.‬‬
‫‪ 9.1.7‬توقيع املدقق‪:‬‬
‫وهو يعين أن يقوم املدقق يف هناية تقريره ابلتوقيع ابمسه اخلاص‪.‬‬
‫‪ .8‬قواعد سلوك وآداب مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬
‫تسعى اجلهات املسؤولة عن تنظيم مهنة التدقيق إىل رفع مستوى‬
‫املهنة وإكساهبا ثقة اجملتمع‪ ،‬ويف سبيل ذلك قامت إبصدار جمموعة من‬
‫القواعد السلوكية اليت حتكم عمل الدقق‪ .‬وتنقسم هذه القواعد السلوكية إىل‬
‫قسمني مها املبادئ والقواعد‪ ،‬وحمور اهتمام هذه املبادئ والقواعد القيم‬
‫‪ 85‬اجمللس الوطين للمحاسبة‪ ،‬املعيار اجلزائري للتدقيق ‪ ،788‬ص‪،4‬‬

‫‪ ،http://www.cnc.dz/reglement.asp‬اتريخ اإلطالع‪ ،2822/82/13 :‬ساعة اإلطالع‪.12:88 :‬‬
‫‪ 86‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪- 87 -‬‬
‫األخالقية مثل األمانة واملوضوعية والتفاين يف أداء العمل‪ .‬وتتمثل هذه‬

‫‪87‬‬
‫القواعد واملبادئ يف مايلي‪:‬‬
‫‪ 2.8‬املبادئ‪:‬‬
‫تعترب املبادئ اإلطار العام الذي حيكم إعداد القواعد‪ ،‬وتشمل ستة‬
‫مبادئ كمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬املسؤولية‪ :‬يعترب املدقق مسؤوال جتاه اجلهات املستفيدة من خدماته‬

‫وجتاه اجملتمع ككل‪.‬‬
‫‪ -‬مصلحة اجملتمع‪ :‬جيب على املدقق عند أداء عمله احملافظة على‬
‫مصلحة اجملتمع‪ ،‬مبعىن آخر تقدمي مصلحة اجملتمع على أي مصاحل‬
‫أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬األمانة واالستقامة‪ :‬جيب أن يكون املدقق نزيها وعفيفا وصادقا مبا‬
‫اليتعارض مع سرية املعلومات اخلاصة بعمالئه وعدم اإلخالل‬
‫مبصلحة اجملتمع ألغراض شخصية‪.‬‬
‫‪ 87‬اإلدارة العامة لتصميم وتطوير املناهج‪ ،‬حماسبة " مراجعة ومراقبة داخلية"‪ ،‬املؤسسة العامة للتعليم الفين والتدريب‬
‫املهين‪ ،‬دون سنة‪ ،‬اململكة العربية السعودية‪ -24 ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪- 88 -‬‬
‫‪ -‬املوضوعية واالستقاللية‪ :‬ينبغي على املدقق أن يكون حمايدا ويتمتع‬

‫ابستقالل فكري وأن اليكون له مصاحل متعارضة‪ ،‬كما جيب عليه أن‬
‫يبتعد عن أي عالقات تؤثر على موضوعيته واستقالله‪.‬‬
‫‪ -‬العناية املهنية الواجبة‪ :‬ينبغي على املدقق أن يلتزم بقواعد سلوك‬
‫وآداب املهنة عند حتديد نطاق وطبيعة اخلدمات اليت سيقدمها‬
‫لعمالئه‪.‬‬
‫‪ 0.8‬القواعد‪:‬‬
‫تعترب القواعد الصفات السلوكية اليت ينبغي على املدقق التحلي هبا عند‬
‫أداءه عمله وعند تعامله مع الغري‪ ،‬وتشمل القواعد مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬االستقالل‪ :‬يعترب االستقالل مفقودا عند تدقيق حساابت‬

‫املؤسسات اليت يكون فيها املدقق شريكا أو قريبا ألحد املؤسسني‬
‫أو أحد أعضاء جملس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬األمانة واالستقامة‪ :‬جيب على املدقق أن يكون عادال وأن يتحلى‬
‫ابلنزاهة والصدق والعفة واملوضوعية وأن يتجرد من املصاحل‬
‫الشخصية‪.‬‬
‫‪ -‬االلتزام ابملعايري‪ :‬جيب على املدقق عندما يقدم أاي من خدماته‬
‫املهنية أن يلتزم مبعايري املهنة اليت حتكم تلك اخلدمات‪.‬‬
‫‪- 89 -‬‬
‫‪ -‬املعايري العامة‪ :‬جيب على املدقق االلتزام جبميع املعايري املهنية‬

‫وتفسرياهتا اليت تصدر من اجلهات املنظمة للمهنة‪.‬‬
‫‪ -‬معايري احملاسبة‪ :‬جيب على املدقق عند إبداء رأيه بعدالة القوائم‬
‫املالية أن يتأكد من مدى توافق هذه القوائم مع مبادئ احملاسبة‬
‫املتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ -‬خدمات الزكاة والضريبة‪ :‬جيب على املدقق الذي يقوم إبعداد أو‬
‫يساعد يف إعداد إقرار الزكاة والضريبة لعمالئه أن خيطر العميل‬
‫أبن املسؤولية عن حمتوايت اإلقرار تقع بصفة أساسية على‬
‫العميل‪.‬‬
‫‪ -‬السرية‪ :‬الجيوز للمدقق إفشاء أسرار عمالئه‪ ،‬والاستخدام‬
‫املعلومات اليت اطلع عليها ملصلحته إال مبوافقة العميل‪.‬‬
‫‪ -‬األتعاب‪ :‬جيب أن تتناسب األتعاب اليت حيصل عليها املدقق‬
‫مقابل اخلدمات اليت يقدمها مع اجلهد والوقت املبذول‪.‬‬
‫‪ -‬املنافسة على األتعاب‪ :‬جيب على املدقق عدم مفاوضة العمالء‬
‫للحصول على عمل يقوم به مدقق آخر‪.‬‬
‫‪ -‬السلوك احلسن‪ :‬ينبغي على املدقق االبتعاد عن األعمال اليت‬
‫تسيء لسمعته ومسعة املهنة‪.‬‬
‫‪- 91 -‬‬
‫‪ -‬العموالت‪ :‬الجيوز للمدقق دفع عموالت مقابل احلصول على‬

‫عمالء أو قبول هدااي له أو ألحد أعضاء فريق التدقيق‪ ،‬كما حيظر‬
‫عليه قبول العمالت مقابل نصحه للغري بشراء منتجات أحد‬
‫العمالء‪.‬‬
‫‪ -‬مزاولة األعمال األخرى‪ :‬جيوز للمدقق مزاولة أي أعمال‬
‫التتعارض مع قواعد سلوك وآداب املهنة شريطة أن تكون هذه‬
‫األعمال من األنشطة االقتصادية غري املهنية ( مثل متلك األوراق‬
‫املالية) ولكن الميارس اإلدارة‪ ،‬ومن حقه كذلك مزاولة األعمال‬
‫املهنية ( مثل االستشارات املالية) على أال جيمع بينها والقيام‬
‫بتدقيق احلساابت لعميل واحد يف نفس الوقت‪.‬‬
‫‪ 1.7‬تفسري قواعد السلوك املهين‪:‬‬
‫قامت جلنة إعادة صياغة دليل آداب وسلوك املهنة إبضافة جزء‬
‫اثلث للدليل أطلق عليه تفسريات القواعد‪ ،‬يهدف إىل تفسري وتوضيح‬
‫تطبيقات ونطاق اتباع هذه القواعد وسوف يتم التطرق إىل تفسري بعض‬
‫‪88‬‬
‫هذه القواعد على النحو التايل‪:‬‬
‫‪ 88‬غسان فالح املطارنة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ -13‬ص‪.15‬‬
‫‪- 90 -‬‬
‫‪ -‬التنبؤات‪ :‬تنص القاعدة الثانية عشر على أنه الجيوز أن يقرن‬

‫املدقق امسه بتقرير لألرابح املرتقبة‪ .‬وكما هو معروف أن احملللني‬
‫املاليني واملستخدمني للقوائم املالية يقوموا بتنبؤات مالية وموازانت‬
‫تقديرية‪ ،‬كذلك تستخدم هذه التنبؤات والتقديرات من قبل‬
‫العديد من الشركات للقيام بعملية التخطيط‪ ،‬وكما هو معروف‬
‫فإن املدقق جيب عليه عدم إبداء رأيه يف قابلية التقديرات للتحقق‪،‬‬
‫وإذا أقرن امسه أبي تنبؤات فيجب عليه اإلفصاح عن مصدر تلك‬
‫املعلومات وأن يفصح أنه اليشهد بقابلية هذه التنبؤات للتحقق‪.‬‬
‫‪ -‬األتعاب ابلنتائج‪ :‬تنص القاعدة الثالثة عشر على أنه الجيوز‬
‫للمدقق أن يقدم خدمته مقابل أجر يتوقف على النتائج‪ ،‬يعين‬
‫ذلك أنه الجيب توقيع العقد بني املدقق والعميل على أن حتدد‬
‫األتعاب وفقا للنتائج اليت سوف يتم احلصول عليها‪.‬‬
‫‪ -‬احملافظة على أسرار العميل‪ :‬تنص القاعدة السادسة عشر على أن‬
‫حيافظ املدقق على أسرار العميل‪ ،‬وأن اليبوح أبي معلومات إال‬
‫إبذن العميل‪ ،‬وذلك استنادا إىل أن العميل الحيصل أثناء عملية‬
‫التدقيق على الكثري من املستندات والواثئق اليت تتصف ابلسرية‬
‫حبسب طبيعة عمله‪.‬‬
‫‪- 92 -‬‬
‫‪ -‬مسؤولية املدقق جتاه زمالئه‪ :‬تنص القاعدة الرابعة عشر واليت‬

‫الجتيز للمدقق أن يعرض مباشرة أو غري مباشرة استخدام موظف‬
‫يعمل يف خدمة زميل له دون اعالمه بذلك‪ ،‬وهذا يعترب اخالل‬
‫بقواعد السلوك املهين الواجب على مدقق احلساابت االلتزام هبا‪،‬‬
‫كذلك الحيوز للمدقق أن يقدم خدمة مهنية ألحد عمالء زميل‬
‫له‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعالن عن اخلدمات‪ :‬تنص القاعدة التاسعة على أنه الجيوز‬
‫ملدقق احلساابت أن يعلن عن خدماته املهنية‪ ،‬وذلك حفاظا على‬
‫كرامة املهنة واحرتامها‪ ،‬كون مسعة املدقق ومكتبه ميكن أن تصل‬
‫إىل اجلميع عن طريق العمالء أنفسهم واخلدمة اجليدة اليت يقدمها‬
‫هلم ورضى العمالء عنها‪.‬‬
‫‪ -‬اجلمع بني مهنة التدقيق ومهن أخرى‪ :‬تنص القاعدة احلادية عشر‬
‫على عدم جواز مجع املدقق بني عمله كمدقق حساابت وأي‬
‫مهنة أو جتارة أخرى‪ ،‬واهلدف من هذه القاعدة أن ازدواجية عمل‬
‫املدقق رمبا يؤدي إىل تضارب املصاحل عند أداء املدقق للخدمات‬
‫املهنية‪.‬‬
‫‪ -‬الشكل القانوين‪ :‬تنص القاعدة األوىل على جواز أن تعرف‬
‫مؤسسة مجيع أعضائها زمالء يف مجعية ابسم حماسبون قانونيون‬
‫‪- 93 -‬‬
‫معتمدون‪ ،‬ومن املمكن أن أيخذ مكتب التدقيق شكل املشروع‬

‫الفردي أو شركة تضامن‪.‬‬
‫‪ 1.7‬أهداف قواعد السلوك املهين‪:‬‬
‫‪89‬‬
‫هتدف قواعد السلوك املهين إىل حتقيق جمموعة من األغراض أمهها‪:‬‬
‫‪ -‬رفع مستوى مهنة احملاسبة والتدقيق واحملافظة على كرامتها وتدعيم‬
‫التقدم الذي أحرزته بني غريها من املهن احلرة األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬تنمية روح التعاون بني احملاسبني واملدققني ورعاية مصاحلهم املادية‬
‫واألدبية واملعنوية‪.‬‬
‫‪ -‬تدعيم وتكملة النصوص القانونية واألحكام اليت وضعها املشرع‬
‫لتوفري مبدأي الكفاية يف التأهيل العلمي والعملي للمدقق وحياده‬
‫يف عمله والشروط اليت يسنها إلمكان االشتغال ابملهنة‪.‬‬
‫‪ -‬بث الطمأنينة والثقة يف نفوس مجهور املعنيني خبدمات احملاسبني‬
‫واملدققني من العمالء وغريهم من الفئات املتعددة‪ ،‬أبهنم‬
‫سيحافظون فيما يقدمونه من خدمات ومايؤدونه من أعمال توكل‬
‫إليهم على التزام معايري فنية ومستوايت علمية ومهنية رفيعة‪.‬‬
‫‪ 89‬حسني أمحد دحدوح وحسني يوسف القاضي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.77‬‬
‫‪- 94 -‬‬
‫‪ .9‬تقييم نظام الرقابة الداخلية ومسؤولية املدقق جتاهه‪:‬‬

‫نظرا لألمهية البالغة لنظام الرقابة الداخلية يف تدقيق حساابت‬
‫املؤسسة للكشف عن صدق وشرعية القوائم املالية‪ ،‬فإن مدقق احلساابت‬
‫ملزم بتقييم هذا النظام عرب مراحل سيتم التطرق إليها فيمايلي‪:‬‬
‫‪ 2.9‬اهلدف من تقييم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫أوضحت كتاابت احملاسبني واملدققني وما تصدره اهليئات املهنية من‬
‫معايري وآراء أبن أهداف مدقق احلساابت من دراسة تقييم نظام الرقابة‬
‫‪90‬‬
‫الداخلية ميكن حصرها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬إستخدام نتائج دراسة وتقييم أنظمة الرقابة الداخلية كأساس لتحديد‬
‫مدى اإلعتماد ودرجة الثقة يف خمرجات النظام احملاسيب املطبق داخل‬
‫املؤسسة‪ .‬فكلما زادت درجة الثقة يف هذا النظام كلما كان ذلك‬
‫سببا يف زايدة اإلعتماد على القوائم املالية وما حتتوي عليه من بياانت‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعتماد على نتائج دراسة وتقييم أنظمة الرقابة الداخلية يف حتديد‬
‫حجم اإلختبارات ونوعية إجراءات التدقيق الالزمة‪ .‬فلقد أصبح‬
‫التدقيق يف الوقت احلايل يعتمد على أسلوب املعاينة بدال من الفحص‬
‫الشامل جلميع العمليات‪ ،‬ومن مث فإن حتديد حجم العينة يعتمد بصورة‬
‫‪90‬حممد مسري الصبان‪،‬فتحي رزق السوافريي‪ ،‬الرقابة واملراجعة الداخلية‪،‬مدخل نظري تطبيقي‪ ،‬الدار اجلامعية للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬اإلسكندرية‪، 1991 ،‬ص‪ ،41‬ص‪.47‬‬
‫‪- 95 -‬‬
‫كبرية على مدى قوة نظام الرقابة الداخلية املطبق‪ ،‬فكلما زادت فعاليته‬
‫كلما زاد ختفيض حجم اإلختبارات والعكس صحيح‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية إعداد تقرير بنتائج تقييم نظام الرقابة الداخلية يشتمل على‬
‫نقاط القوة والضعف يف النظام‪ ،‬إضافة إىل جمموعة من التوصيات‬
‫هبدف حتسني وتدعيم النظام ومعاجلة نواحي الضعف إن وجدت‪.‬‬
‫‪ 0.9‬مراحل تقييم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫تقييم نظام الرقابة الداخلية مير عرب خمتلف املراحل اليت يتبعها مدقق‬
‫احلساابت لوضع تقريره عن عملية التقييم‪ ،‬وتتمثل يف اخلطوات التالية ‪:‬‬
‫‪ 2.0.9‬تنظيم عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫قبل البدء يف عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية جيب على مدقق‬
‫احلساابت االختيار بني عدة طرق‪ ،‬وجيب املالحظة أن عملية االختيار‬
‫هذه تعتمد على طبيعة وحجم املؤسسة والنشاط الذي تزاوله وميكن ملدقق‬
‫احلساابت تنظيم عملية التقييم تبعا إلحدى الطرق الثالثة (الدورات‪،‬‬
‫وحدات النشاط وبنود القوائم املالية)‪.91‬‬
‫‪ 0.0.9‬مجع املعلومات واحلقائق حول النظام‪:‬‬
‫تتمثل هذه اخلطوة يف تكوين نظرة شاملة حول نظام الرقابة‬
‫الداخلية يف املؤسسة ومجيع النواحي املرتبطة به وكيفية تشغيله‪ ،‬وبعبارة‬
‫‪91‬إدريس عبد السالم اشتيوي ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪- 96 -‬‬
‫أخرى هذه اخلطوة تعين مجع املعلومات‪ ،‬اخلرائط التنظيمية‪ ،‬دليل‬

‫اإلجراءات وخرائط التدفق داخل املؤسسة‪ ،‬وهذه احلقائق واملعلومات‬
‫يتحصل عليها مدقق احلساابت من مصادر متعددة من بينها التقرير‬
‫الوصفي‪ ،‬خرائط التدفق‪ ،‬قوائم األسئلة‪ ،‬ويضاف إىل ذلك مالحظات‬
‫‪92‬‬
‫مدقق احلساابت ومناقشة مع العاملني يف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ 1.0.9‬وصف النظام والتأكد من وجوده‪:‬‬
‫إن وصف النظام مير أوال بفهم مسار كل العمليات اليت تقوم هبا‬
‫املؤسسة‪ ،‬وهبذا الشأن فإن مدقق احلساابت ميكنه أن يستعمل خمتلف‬
‫الوسائل اليت جيدها متاحة على مستوى املؤسسة (إجراءات مكتوبة‪،‬‬
‫مطبوعات مسجلة‪ ،‬إستجواب املسؤولني‪ ،‬ملفات املراجعني‬
‫السابقني‪...،‬اخل‪ ).‬وجيب أن حيتوي الوصف على التعبري الوايف للعمليات‬
‫منذ صدورها وحىت استقرارها النهائي‪ ،‬ويعرب عن هذا إما بنقاط أو‬
‫مبنحنيات السري‪ ،‬وعلى مدقق احلساابت أن يتحقق من مطابقة وصف‬
‫النظام مع احلقيقة على الواقع وهذا ما يسمح له من جتنب متابعة أعماله‬
‫على أساس خاطئ‪ ،‬ابإلضافة إىل التأكد من أن اإلجراءات املكتوبة مطبقة‬
‫من طرف العمال‪.‬‬
‫‪92‬حممد مسري الصبان‪ ،‬األصول العلمية للمراجعة بني النظرية واملمارسة‪ ،‬الدار اجلامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،1991 ،‬ص‬
‫‪.235‬‬
‫‪- 97 -‬‬
‫‪ 1.0.9‬فحص عمل النظام‪:‬‬

‫يقوم مدقق احلساابت يف هذه اخلطوة ابختيار التنفيذ الفعلي لنظام‬
‫الرقابة الداخلية والتأكد من أن تشغيله يتم وفق ما هو حمدد‪ ،‬وابلتايل يعمل‬
‫مدقق احلساابت يف هذه اخلطوة على التعرف على التشغيل الفعلي هلذا‬
‫النظام ومدى متاشيه مع احلقائق اليت توصل إليها يف اخلطوات السابقة‪،‬‬
‫وتشمل هذه اخلطوة (فحص عمل النظام) على نقطتني هامتني‪:‬‬
‫‪ -‬جمموعة من اختبارات مدى االلتزام‪.‬‬
‫‪ -‬مراعاة التوقيت املناسب لالختبارات‪.‬‬
‫فيما يتعلق ابلنقطة األوىل يعتمد مدقق احلساابت على اختيار كيفية‬
‫تشغيل أنظمة الرقابة الداخلية ودرجة إدراك العاملني لواجباهتم واملسؤوليات‬
‫املوكلة إليهم‪ ،‬والتأكد من أن إجراءات الرقابة الداخلية قد مت تطبيقها كما هو‬
‫خمطط هلا يف النظام املوضوع‪ ،‬أما الثانية فيقصد هبا أن االختبارات تكون‬
‫‪93‬‬
‫أثناء فرتة الدراسة‪.‬‬
‫‪ 3.0.9‬التقييم الفعلي لنظام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫بعد قيام مدقق احلساابت جبمع املعلومات عن تصميم نظام الرقابة‬
‫الداخلية وفحص طريقة تشغيله‪ ،‬ينتقل إىل احلكم على مدى فاعلية وكفاءة‬
‫‪ 93‬حممد مسري الصبان‪ ،‬األصول العلمية للمراجعة بني النظرية واملمارسة‪ ،‬مرجع سق ذكره‪ ،‬ص‪.235‬‬
‫‪- 98 -‬‬
‫نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة‪ ،‬والذي سيؤثر على إجراءات التدقيق اليت‬
‫يقوم هبا مدقق احلساابت من أجل إعداد التقرير الذي يتضمن إبداء الرأي‬
‫حول صحة وسالمة القوائم املالية‪ ،‬ومن خالل هذه اخلطة يقوم مدقق‬
‫احلساابت إببراز نقاط القوة ونقاط الضعف يف النظام‪ ،‬مع إبراز جمموعة‬
‫االقرتاحات والتوضيحات لتحسني هذه األنظمة ومعاجلة الضعف فيها إىل‬
‫غري ذلك من العمليات املختلفة اليت يرى مدقق احلساابت أن هلا ابلغ األثر‬
‫على عدالة القوائم املالية ومتثيلها للمركز املايل ونتائج أعمال املؤسسة‪.‬‬
‫ونتيجة هلذا التقييم العملي يقوم مدقق احلساابت إبعداد تقرير خاص بنظم‬
‫الرقابة الداخلية يبني فيه كافة نواحي الضعف والعيوب يف اإلجراءات‬
‫املختلفة إن وجدت‪ ،‬مع توضيح التوصيات واإلرشادات اليت من شاهنا أن‬
‫تالقي هذه العيوب ونقاط الضعف يف نظام الرقابة الداخلية‪ .‬وكنتيجة هنائية‬
‫لتقييم هذا النظام يقوم مدقق احلساابت إبعداد برانمج التدقيق للعمليات‬
‫‪94‬‬
‫املختلفة وفقا ملا أسفرت عليه عملية التقييم‪.‬‬
‫‪ 1.9‬مسؤولية املدقق جتاه نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬

‫ليس من مسؤولية املدقق وضع نظام للرقابة الداخلية أو احملافظة‬
‫على النظام إن وجد‪ ،‬وإمنا هي من مسؤولية إدارة املؤسسة‪ ،‬ولكن ينبغي‬
‫‪94‬إدريس عبد السالم اشتيوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪ -73‬ص ‪.75‬‬
‫‪- 99 -‬‬
‫على املدقق دراسة وتقييم النظام ومن مث إبالغ اإلدارة بنقاط القوة‬
‫والضعف يف النظام‪ .‬كما ينبغي عليه أن يوصي إدارة املؤسسة اليت اليوجد‬
‫لديها نظام للرقابة الداخلية أن تتبىن نظام سليم ومتكامل للرقابة الداخلية‬
‫ملساعدهتا يف عملية اإلشراف واملتابعة جلميع أنشطة املؤسسة‪.‬‬
‫ويعترب نظام الرقابة الداخلية إن وجد نقطة بداية عمل املدقق‪ ،‬حيث‬
‫يقوم املدقق بدراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة هبدف الوقوف‬
‫على نقاط القوة والضعف يف النظام‪ ،‬وهذا التقييم يعترب األساس الذي‬
‫يعتمد عليه املدقق عند إعداد برانمج التدقيق وحتديد االختبارات وحجم‬
‫العينات املراد فحصها‪ .‬وكلما كان نظام الرقابة الداخلية يؤدي إىل اخنفاض‬
‫حجم العينة املراد فحصها وبذلك تقل تكلفة التدقيق‪ ،‬يف حني ان ضعف‬
‫‪95‬‬
‫النظام سيؤدي إىل زايدة حجم العينة مما يزيد من تكلفة التدقيق‪.‬‬
‫‪ .22‬التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي هو نوع من أنواع التدقيق املايل واحملاسيب‪ ،‬يقوم‬
‫آبداءه شخص مستقل نسبيا داخل املؤسسة‪ ،‬يقدم هلا النصح واإلرشاد من‬
‫أجل حتسني عملياهتا وتصحيح األخطاء‪.‬‬
‫‪2.22‬مفهوم التدقيق واملدقق الداخلي‪:‬‬
‫‪ 95‬اإلدارة العامة لتصميم وتطوير املناهج‪ ،‬حماسبة " مراجعة ومراقبة داخلية"‪ ،‬املؤسسة العامة للتعليم الفين والتدريب‬
‫املهين‪ ،‬اململكة العربية السعودية‪ ،‬دون سنة‪ ،‬ص ‪.47‬‬
‫‪- 011 -‬‬

‫عرف معهد املدققني الداخليني (‪ )IAA‬التدقيق الداخلي أبنه‬

‫نشاط أتكيدي استشاري مستقل وموضوعي مصمم إلضافة قيمة‬
‫للمؤسسة لتحسني عملياهتا‪ ،‬وهو يساعد املؤسسة على حتقيق أهدافها‬
‫إبجياد منهج منظم وصارم لتقييم وحتسني كفاءة عمليات إدارة اخلطر‪،‬‬
‫‪96‬‬
‫الرقابة وحوكمة الشركات‪.‬‬
‫ويعرف أيضا على أنه نشاط مستقل وموضوعي مينح للمؤسسة‬

‫الضمان حول درجة التحكم يف عملياهتا ويقدم هلا النصائح واإلرشادات‬
‫اليت تسمح بتحسينها‪ ،‬وهو بذلك يساهم يف خلق القيمة املضافة هلا‪،‬‬
‫وابلتايل يساعد املؤسسة على حتقيق أهدافها من خالل التقييم الدائم‬
‫وبشكل منهجي لعمليات إدارة املخاطر والرقابة واحلوكمة‪ ،‬وذلك بتقدمي‬
‫‪97‬‬
‫االقرتاحات اليت تساعدها على الرفع من فعاليتها‪.‬‬
‫‪96‬‬
‫‪Spencer pickett, the essential Handbook of internal auditing, published by‬‬
‫‪john wiley & sons ltd, England, 2005, Page 109.‬‬
‫‪ 97‬امساعيل بوغازي ومليكة تومي‪ ،‬مسامهة وظيفة التدقيق الداخلي يف تقييم نظام الرقابة الداخلية وحتسني عمليات إدارة‬
‫املخاطر لغرض تفعيل احلوكمة‪ ،‬جملة الباحث اإلقتصادي‪ ،‬اجمللد ‪ ،1‬العدد ‪ ،1‬جامعة سكيكدة‪ ،‬جوان ‪ ،2818‬ص‬
‫‪.371‬‬
‫‪- 010 -‬‬

‫كما يعرف على أنه وظيفة مستقلة داخل املؤسسة مهمتها التقييم‬
‫‪98‬‬
‫الدوري لعملياهتا املالية‪.‬‬
‫أما املدقق الداخلي هو شخص مهين مؤهل يتم اختياره من قبل‬

‫جملس اإلدارة‪ ،‬يشغل وظيفته حبيث يقوم ابلتحقق والتأكد من أن مجيع‬
‫األنظمة واإلجراءات تتم وفق ماهو خمطط له‪ ،‬كما يقوم بتحليل وتصحيح‬
‫األخطاء واإلحنرافات ابإلضافة إىل اكتشاف الغش والتالعب الذي ميكن‬
‫أن حيدث سواء بقصد أو عن غري قصد‪ ،‬كما يقوم إبعداد تقرير مفصل‬
‫حول األحداث والعمليات ابإلضافة إىل إبداء رأيه حول مدى صحة‬
‫‪99‬‬
‫وفعالية األنظمة واللوائح والسياسات وتقدمي توصيات على أثرها‪.‬‬
‫‪ 0.22‬العناصر والقواعد األساسية ملفهوم التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫تتمثل العناصر والقواعد األساسية ملفهوم التدقيق الداخلي‬

‫‪100‬‬
‫‪98‬‬
‫‪Mohamed benladghem et autres, l’audit interne valeur ajoutée au‬‬
‫‪commissariat aux comptes, revue du les cahiers du mecas, n°12 , université‬‬
‫‪de tlemcen, juin2016 , Page 184.‬‬
‫‪ 99‬مروة مويسي‪ ،‬إدراك أمهية إدارة التدقيق الداخلي يف احلد من املخاطر‪ ،‬جملة اقتصادايت األعمال والتجارة‪ ،‬العدد ‪،3‬‬
‫جامعة املسيلة‪ ،‬أوت ‪ ،2817‬ص ‪.259‬‬
‫‪ 100‬إيهاب نظمي إبراهيم‪ ،‬التدقيق القائم على خماطر األعمال حداثة وتطور‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬مكتب اجملتمع العريب للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،2889 ،‬ص ‪ ،21‬ص ‪.22‬‬
‫‪- 012 -‬‬

‫‪ -‬يعترب جزءا من عمليات املؤسسة وليست عمليات مضافة لإلجراءات‬

‫االعتيادية‪ ،‬حيث يتم التعامل معها كجزء من العمليات وليس كجزء‬
‫إضايف يعيق العمليات‪ ،‬وتعترب إجراءات مكملة للعمليات اليت تتم‬
‫داخل املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬يتأثر التدقيق الداخلي أبفراد املؤسسة سواء كانوا أعضاء يف جملس‬
‫اإلدارة وهم اجلهة اليت تقوم إبصدار التوجيهات ووضع االسرتاتيجيات‬
‫والسياسات العامة‪ ،‬أو اإلدارة العامة واألفراد يف املؤسسة‪ ،‬حيث أهنم‬
‫يقومون بتنفيذ السياسات والتوجيهات الصادرة عن جملس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬يقوم بتزويد جملس اإلدارة واإلدارة العليا بتأكيد معقول‪ ،‬وليس مؤكد‬
‫متاما حول حتقيق األهداف ألنه تتوفر إمكانية لوجود عيوب يف نظام‬
‫الرقابة الداخلية‪ ،‬وقد الميكنه من اكتشاف االحنرافات كذلك ألنه‬
‫يوجد بعض اجلوانب قليلة األمهية‪ ،‬قد اليتم مشوهلا ضمن نظام الرقابة‬
‫وفقا ملبدأ الكلفة واملنفعة‪ ،‬إضافة إىل إمكانية اخرتاق نظام الرقابة‬
‫الداخلية يف حال وجود تواطؤ بني موظفني اثنني أو أكثر‪ ،‬هذا إضافة‬
‫إىل وجود إمكانية جتاوز نظام الرقابة الداخلية من قبل اإلدارة ذاهتا‪.‬‬
‫‪ -‬يساعد املؤسسة يف حتقيق أهدافها على اخنالف أنواعها ومستوايهتا‪.‬‬
‫‪- 013 -‬‬

‫‪ 1.22‬أمهية وأهداف التدقيق الداخلي‪:‬‬

‫تتمثل أمهية التدقيق الداخلي وأهدافه فيمايلي‪:‬‬
‫‪ 2.1.22‬أمهية التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫تعترب وظيفة التدقيق الداخلي من أهم الوظائف اليت تتميز هبا‬

‫الشركات احلديثة حيث أشار بعض الباحثني إىل أن سنة واحدة من‬
‫التدقيق الداخلي توازي عمل ثالث سنوات من التدقيق اخلارجي‪ ،‬ومما‬
‫الشك فيه أن أمهية التدقيق الداخلي تكمن يف مدى قدرة هذه الوظيفة‬
‫على إضافة القيمة‪ ،‬حيث نص التعريف الذي وضعه معهد املدققني‬
‫الداخليني بوضوح على أن قيمة التدقيق الداخلي بدوره االستشاري وكذا‬
‫التأميين يهدف ابألساس إىل إضافة القيمة املضافة للمؤسسة‪ ،‬حبيث وضعه‬
‫املعهد كهدف هنائي واسرتاتيجي لوظيفة التدقيق الداخلي‪ ،‬وأشار املعهد‬
‫إىل إضافة القيمة يتم من خالل حتسني وزايدة فرص اجناز أهداف املنظمة‬
‫‪101‬‬
‫وحتسني اإلجراءات والعمليات وختفيض املخاطر إىل مستوايت مقبولة‪.‬‬
‫‪ 0.1.22‬أهداف التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫‪ 101‬جناة مشالل‪ ،‬تقييم أثر التدقيق الداخ لي على فاعلية وكفاءة نظام الرقابة الداخلية يف ظل نظم املعلومات احملاسبية‪،‬‬
‫جملة املالية واألسواق‪ ،‬جامعة مستغامن‪ ،2811 ،‬ص ‪.117‬‬
‫‪- 014 -‬‬

‫‪102‬‬
‫تتمثل أهداف التدقيق الداخلي يف اآليت‪:‬‬
‫‪ -‬متابعة تنفيذ اخلطط والسياسات املرسومة وتقييمها؛‬

‫‪ -‬التحقق من قيم األصول ومطابقتها مع الدفاتر؛‬
‫‪ -‬التحقق من صحة ودقة البياانت واملعلومات احملاسبية وحتليلها؛‬
‫‪ -‬رفع الكفاءة عن طريق التدريب مع مراعاة التزام املوظفني ابلسياسات‬
‫واإلجراءات املرسومة‪.‬‬
‫فوظيفة التدقيق الداخلي تعترب وقائية من خالل محايتها ألموال‬

‫املؤسسة واخلطط اإلدارية من اإلحنراف‪ ،‬وتعترب كذلك إنشائية من خالل‬
‫التحسينات والتعديالت الالومة على اإلجراءات اإلدارية والرقابية ملسايرة‬
‫التطورات احلديثة‪.‬‬
‫‪ 1.22‬أنواع التدقيق الداخلي واخلدمات اليت يقدمها‪:‬‬

‫فيمايلي سيتم تناول خمتلف أنواع التدقيق الداخلي واخلدمات اليت‬
‫يقدمها‪.‬‬
‫‪ 2.1.22‬أنواع التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫‪ 102‬عمر ديلمي‪ ،‬دور التدقيق الداخلي يف حتسني نظام الرقابة الداخلية وإدارة املخاطر يف ظل متطلبات حوكمة‬
‫الشركات‪ ،‬جملة العلوم االقتصادية وعلوم التسيري‪ ،‬اجمللد ‪ ،21‬العدد ‪ ،1‬جامعة سطيف ‪ ،1‬ديسمرب ‪ ،2821‬ص‬
‫‪.182‬‬
‫‪- 015 -‬‬

‫ينقسم التدقيق الداخلي إىل ثالثة أنواع تتمثل فيمايلي‪:‬‬

‫‪ 2.2.1.22‬التدقيق الداخلي املايل‪:‬‬
‫يعرف التدقيق الداخلي املايل أبنه‪ :‬الفحص املنتظم للعمليات املالية‬
‫والقوائم والسجالت احملاسبية املتعلقة هبا لتحديد مدى االلتزام ابملبادئ‬
‫احملاسبية املتعارف عليها والسياسات اإلدارية وأية متطلبات أخرى موضوعة‬
‫مسبقا‪.‬‬
‫وعليه‪ ،‬ميكن اعتبار أن التدقيق الداخلي املايل أداة هامة متكن‬
‫اإلدارة من ضمان دقة البياانت احملاسبية واملالية واحلفاظ على األصول‬
‫واملوجودات من عمليات التالعب واالختالس‪.‬‬
‫وختضع كافة عمليات التدقيق املايل واملستندي إىل‪:‬‬
‫‪ -‬التأكد من أن عملية الصرف تتم وفقا ملا تنص عليه اللوائح والقواعد‬
‫والتعليمات املعمول هبا؛‬
‫‪ -‬التأكد من سالمة إجراءات الصرف؛‬
‫‪ -‬املراجعة املستندية لعملية الصرف؛‬
‫‪- 016 -‬‬

‫‪ -‬التأكد من عدم احتمال تكرار الصرف من خالل الصرف ابملستند‬

‫‪103‬‬
‫األصلي‪.‬‬
‫‪ 0.2.1.22‬التدقيق الداخلي التشغيلي‪:‬‬

‫ويقصد به التدقيق الشامل للوظائف املختلفة داخل املؤسسة للتأكد‬
‫من كفاءة وفاعلية ومالئمة هذه الوظائف من خالل حتليل اهلياكل‬
‫التنظيمية وتقييم مدى كفاءة األساليب األخرى املتبعة للحكم على مدى‬
‫‪104‬‬
‫حتقيق أهداف املؤسسة من خالل هذه الوظائف‪.‬‬
‫‪ 1.2.1.22‬التدقيق الداخلي ألغراض خاصة‪:‬‬
‫يتعلق هذا النوع ابلتدقيق الذي يقوم به املدقق الداخلي حسب ما‬
‫يستحدث من موضوعات تكفله اإلدارة العليا للقيام هبا‪ ،‬ويتفق من حيث‬
‫األسلوب أو النطاق مع النوعني السابقني‪ ،‬ولكنه خيتلف من انحية‬
‫التوقيت إذ أنه غالبا مايكون فجائيا وغري مدرج ضمن خطة التدقيق‬
‫الداخلي والذي يشمل عمليات التفتيش الفجائية هبدف اكتشاف الغش‬
‫‪105‬‬
‫أو الفساد‪.‬‬
‫‪ 103‬حممد العيد وآخرون‪ ،‬دور وظيفة التدقيق الداخلي يف تقييم نظم الرقابة الداخلية وتدعيم الكفاءة والفاعلية للمؤسسة‬
‫االقتصادية‪ ،‬جملة االقتصاد وإدارة األعمال‪ ،‬العدد ‪ ،14‬جامعة أدرار‪ ،‬جوان ‪ ،2815‬ص ‪.239‬‬
‫‪ 104‬إبراهيم إيهاب نظمي‪ ،‬التدقيق القائم على خماطر األعمال حداثة وتطور‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬مكتبة اجملتمع العريب للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،2889 ،‬ص ‪.23‬‬
‫‪ 105‬حممد العيد وآخرون‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.248‬‬
‫‪- 017 -‬‬

‫‪ 0.1.22‬اخلدمات اليت يقدمها التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫يقوم التدقيق الداخلي مبساعدة اإلدارة يف حتمل مسؤولياهتا بتقدمي‬

‫‪106‬‬
‫اخلدمات التالية‪:‬‬
‫‪ 2.0.1.22‬حتديد كفاءة وفعالية نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة‪:‬‬

‫تقوم اإلدارة ابلتخطيط والتنظيم واإلشراف بطريقة توفر ضمان‬
‫معقول أبن األهداف والغاايت سوف يتم حتقيقها‪ .‬وهناك أتثري معقول أبن‬
‫األهداف املنشودة سوف يتم حتقيقها ولذلك فإن مجيع أنظمة وعمليات‬
‫وأنشطة املؤسسة خاضعة لتقييم التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ 0.0.1.22‬قابلية املعلومات لإلعتماد عليها‪:‬‬
‫جيب أن تكون املعلومات املالية والتشغيلية املقدمة لإلدارة دقيقة‪،‬‬
‫كاملة ومفيدة وأن تكون قدمت يف الوقت املناسب‪ ،‬حىت ميكن لإلدارة‬
‫االعتماد عليها يف اختاذ القرارات املناسبة‪.‬‬
‫‪ 1.0.1.22‬محاية األصول‪:‬‬
‫يؤكد املدقق الداخلي على ضرورة حبث اخلسائر الناجتة عن السرقة‬
‫واحلريق‪ ،‬والتصرفات غري القانونية يف ممتلكات املؤسسة‪ ،‬ولذلك فإن الرقابة‬
‫‪ 106‬خلف هللا عبد هللا الواردات‪ ،‬التدقيق الداخلي بني النظرية والتطبيق" وفقا ملعايري التدقيق الداخلي الدولية"‪ ،‬الطبعة‬
‫‪ ،1‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،2881 ،‬ص ‪ -39‬ص‪.41‬‬
‫‪- 018 -‬‬

‫التشغيلية اجليدة متنع سوء استخدام األصول ومحاية األصول من املخاطر‬

‫احملتملة وذلك من خالل التأمني عليها ضد هذه املخاطر‪.‬‬
‫‪ 1.0.1.22‬اإللتزام ابلسياسات واإلجراءات املوضوعية‪:‬‬

‫يتحقق التدقيق الداخلي من أن منتسيب املؤسسة يقومون مبا هو‬
‫مطلوب القيام به من اتباع السياسات واخلطط واإلجراءات واألنظمة‬
‫والتعليمات‪ .‬ويف حالة عدم التزام املوظفني بذلك فعلى املدقق حتديد‬
‫أسباب ذلك‪ ،‬إذ قد تكون اإلجراءات خاطئة والميكن تطبيقها‪ ،‬وليس‬
‫املسؤول عن ذلك موظف فقط‪ ،‬كما جيب عليه حتديد التكلفة الناجتة‬
‫واملخاطر النامجة عن عدم اإللتزام‪ ،‬وماهي الطرق اليت حتقق التزام العاملني‬
‫ابإلجراءات والسياسات احملددة‪.‬‬
‫‪ 3.0.1.22‬الوصول إىل األهداف والغاايت‪:‬‬
‫يتم وضع األهداف والغاايت وإجراءات الرقابة من قبل اإلدارة‪،‬‬
‫ويقوم املدقق الداخلي بتحديد فيما إذا كانت متوافقة مع أهداف وغاايت‬
‫املؤسسة‪.‬‬
‫‪ 3.0.1.22‬حتديد مواطن اخلطر‪:‬‬
‫على املدقق الداخلي حتديد املناطق واألنشطة اليت تتضمن خماطرة‬
‫عالية‪ ،‬وإعالم اإلدارة عنها لتحديد فيما إذا تطلب األمر إخضاعها‬
‫للتدقيق‪.‬‬
‫‪- 019 -‬‬

‫‪ 7.0.1.22‬منع واكتشاف الغش واالحتيال‪:‬‬

‫تقع مسؤولية منع الغش واالحتيال على إدارة املؤسسة‪ ،‬وعلى املدقق‬
‫فحص وتقييم كفاية وفعالية اإلجراءات املطبقة من قبل اإلدارة للحيلولة‬
‫دون وقوع الغش‪ ،‬وليس من مسؤوليته اكتشاف الغش ولكن عليه أن‬
‫يكون لديه معرفة كافية بطرق واحتماالت الغش ليكون قادرا على حتديد‬
‫أماكن الغش واالحتيال‪.‬‬
‫‪ 8.0.1.22‬الشك املهين‪:‬‬
‫جيب على املدقق الداخلي أن خيطط وينفذ أعمال التدقيق ابعتبار‬
‫الشك املهين‪ ،‬إذ الجيب على املدقق افرتاض عدم األمانة للجهات اخلاضعة‬
‫للتدقيق‪ ،‬كما ليس له افرتاض األمانة املطلقة‪.‬‬
‫‪ 3.22‬سلطات ومسؤوليات التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫من املعروف أن املدقق الداخلي موظف ابملنشأة اتبع إلدارة مستقلة‬
‫ويتم تعيينه وحتديد أتعابه مبعرفة اإلدارة‪ ،‬ومن مث جيب أن يقوم بعمله لصاحل‬
‫املؤسسة ويف حدود أهدافها‪ .‬وهذا مبعىن أنه جيب على املدقق الداخلي أن‬
‫يتمتع بقدر من االستقالل كمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أال يفهم االستقالل أبنه مطلق فيجب أن يشوبه تعاون وذلك‬
‫فإن إدارة التدقيق تتبع اإلدارة العليا أو املراقب العام حىت تتوفر هلا‬
‫احلرية الكافية واحلياد الكامل يف إبداء مالحظاهتا دون أتثري أو ضغط‪.‬‬
‫‪- 001 -‬‬

‫‪ -‬تكون هلا سلطة التدخل وتدقيق أعمال اإلدارات األخرى بدون سلطة‬
‫توجيه انذار أو لفت نظر املوظفني أو حىت إبداء النقد هلم‪.‬‬
‫‪ -‬أال جيمع املدقق الداخلي إىل جانب اختصاصه وظائف تنفيذية يف‬
‫املؤسسة حىت الحيايب نفسه والحيل حمل موظف غائب يف أي‬
‫‪107‬‬
‫قسم‪.‬‬
‫‪ 3.22‬املعايري املهنية للتدقيق الداخلي‪:‬‬
‫الشك أن وجود معايري مهنية للتدقيق الداخلي يعود ابلفائدة على‬
‫املدقق اخلارجي الذي يستفيد من تقرير املدقق الداخلي عن األعمال اليت‬
‫قام هبا خالل الفرتة‪ ،‬وكذلك فإن مثل هذه املعايري فيها الكثري من الفائدة‬
‫يف رفع الوعي املايل للمجتمع املايل بصورة عامة‪.‬‬
‫وإن تشتت عمليات التدقيق الداخلي بسبب ظروف املؤسسة‬

‫وحاجاهتا جتعل مسألة وضع معايري هلا صعبة للغاية‪ ،‬إال أن تركيز التدقيق‬
‫الداخل ي على تقومي فعالية الرقابة الداخلية وإدارة املخاطر جيعل وضع هذه‬
‫املعايري أكثر وضوحا‪.‬‬
‫وميكن تقسيم املعايري املهنية للتدقيق الداخلي إىل القسمني التاليني‪:‬‬
‫‪ 107‬خالد املعتصم وكمال عبد السالم علي‪ ،‬أصول علم املراجعة‪ ،‬دون انشر‪ ،‬مصر‪ ،2883 ،‬ص ‪.284‬‬
‫‪- 000 -‬‬

‫‪ .2.3.22‬معايري الصفات العامة‪:‬‬

‫وهي جمموعة املعايري اليت حتدد الصفات الواجب توافرها يف كل من‬
‫إدارة التدقيق الداخلي يف املؤسسة‪ ،‬والقائمني مبمارسة أنشطة التدقيق‬
‫الداخلي فيها‪.‬‬
‫‪ .0.3.22‬معايري األداء‪:‬‬
‫حتدد جمموعة معايري األداء طبيعة خدمات التدقيق الداخلي‪ ،‬وتوفر‬
‫‪108‬‬
‫معايري للجودة ميكن على أساسها تقييم أداء هذه اخلدمات‪.‬‬
‫وسيتم عرض املعايري اليت تدرج حتت كل جمموعة يف مايلي‪:‬‬
‫اجملموعة األوىل‪ :‬وحتوي هذه اجملموعة على أربعة معايري تتمثل فيمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬أهداف ومسؤوليات وصالحيات التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ -‬االستقاللية واملوضوعية‪.‬‬
‫‪ -‬الكفاية وبذل العناية املهنية الواجبة‪.‬‬
‫‪ -‬برانمج ضبط اجلودة وتطوير عملية التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫اجملموعة الثانية‪ :‬وحتتوي هذه اجملموعة على سبع معايري تتمثل فيمايلي‪:‬‬
‫‪ -‬إدارة أنشطة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪108‬أمحد قايد نور الدين‪ ،‬التدقيق احملاسيب وفقا للمعايري الدولية‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار اجلنان للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪،‬‬
‫‪ ،2815‬ص ‪.127‬‬
‫‪- 002 -‬‬

‫‪ -‬طبيعة العمل‪.‬‬
‫‪ -‬ختطيط عملية التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ -‬توصيل نتائج التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة تنفيذ التوصيات‪.‬‬
‫‪ -‬مستوى املخاطر املقبولة بعد تنفيذ التوصيات‪.‬‬
‫وتكمن أمهية معايري التدقيق الداخلي يف أهنا تعترب ضرورية ابلنسبة‬

‫للمدققني الداخليني كوهنا تضع املبادئ األساسية واليت ينتظر منهم أن‬
‫يلتزموا هبا عند ممارستهم ملهامهم حبيث حيققون اهلدف من وجودهم‪ ،‬كما‬
‫تعترب معايري التدقيق الداخلي ضرورية ابلنسبة لإلدارة‪ ،‬إذ أن وجود معايري‬
‫مهنية يلتزم هبا املدققني سيمكن اإلدارة من االعتماد على التقارير املقدمة‬
‫هلا من قبلهم عند أدائهم لوظائفهم يف املؤسسة‪ ،‬كما أن وجود معايري‬
‫تدقيق يلتزم هبا املدققني الداخليني أمر ضروري ابلنسبة للمدقق اخلارجي‬
‫‪109‬‬
‫ألهنا تطمئنه على متانة وكفاءة عمل املدققني الداخليني‪.‬‬
‫‪ 109‬صفية خيلف وسايج جبور علي‪ ،‬متطلبات حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق السليم حلوكمة‬
‫الشركات‪ ،‬جملة حبوث اإلدارة واإلقتصاد‪ ،‬اجمللد ‪ ،1‬العدد‪ ،2‬جامعة اجللفة‪ ،‬جوان ‪ ،2819‬ص ‪ ،93‬ص ‪.94‬‬
‫‪- 003 -‬‬

‫‪ .22‬التدقيق املايل واحملاسيب يف ظل استخدام تقنيات اإلعالم اآليل‪:‬‬

‫خالل هذا احملور سيتم التطرق إىل خمتلف املفاهيم املتعلقة ابستخدام‬
‫التدقيق املايل واحملاسيب يف ظل استخدام تقنيات اإلعالم اآليل‪.‬‬
‫‪ 2.22‬مفهوم التدقيق املايل واحملاسيب يف ظل استخدام تقنيات اإلعالم‬
‫اآليل‪:‬‬
‫يقصد ابلتدقيق اإللكرتوين عملية فحص وتقييم نظم تشغيل‬
‫املعلومات اآللية والعمليات غري اآللية املرتبطة هبا والتفاعل فيمابينها‪،‬‬
‫هبدف تقدمي أتكيد معقول ابن ضوابط الرقابة الداخلية حتقق متطلبات‬
‫تكنولوجيا املعلومات‪ .‬كمايعرف أبنه عملية مجع وتقييم لتحديد فيما إذا‬
‫كان استخدام احلاسب يساهم يف حفظ محاية أصول املؤسسة ويؤكد‬
‫سالمة بياانهتا وحيقق أهدافها بفاعلية ويستخدم مواردها بكفاءة‪.‬‬
‫وبناءا على ماسبق فإن هدف التدقيق يف ظل التشغيل اإللكرتوين‬
‫للبياانت جيب أن يرتكز على التحقق من وجود‪:‬‬
‫‪ -‬نظم معلومات حماسبية إلكرتونية مالئمة توفر املعلومات إلعداد‬
‫القوائم والتقارير السليمة بكفاءة عالية‪.‬‬
‫‪- 004 -‬‬

‫‪ -‬نظام فعال للراقابة الداخلية مينع حدوث األخطاء واملخالفات أو‬

‫‪110‬‬
‫يقللها إىل حدها األدىن‪.‬‬
‫من خالل هذا املفهوم تتضح عدة عناصر مرتبطة مبفهوم التدقيق املايل‬
‫‪111‬‬
‫واحملاسيب يتم تلخيصها يف مايلي‪:‬‬
‫‪ 2.2.22‬التدقيق عملية منظمة‪:‬‬
‫وذلك ألنه نشاط ذو هيكل مرن يتم من خالل جمموعة من‬
‫اخلطوات املنطقية واملتتابعة‪ ،‬تبدأ بقبول التكليف واستكشاف بيئة التدقيق‬
‫وتنتهي ببلورة نتائجه وإعداد التقرير وإبداء الرأي‪ .‬ومن الصعب يف ظل‬
‫تدقيق نظم املعلومات املستخدمة للحاسب أن يتم التدقيق من خالل تتابع‬
‫للخطوات كما هو احلال إذا مت تدقيق حساابت العميل‪ ،‬حيث يتم تشغيل‬
‫النظام احملاسيب يدواي ألن مدقق احلساابت يف ظل استخدام احلاسب‬
‫اليستطيع مالحظة تشغيل العمليات ماداي أو حمتوى امللفات‪.‬‬
‫وكنتيجة لذلك‪ ،‬فإن املدخل العشوائي غري املخطط للتدقيق يف ظل‬
‫احلاسب قد ينتج عن عدم فحص عمليات أو مراحل معينة من النظام‬
‫وامللفات اخلاصة هبا‪.‬‬
‫‪ 110‬أمحد قايد نور الدين وحممد ملني علون‪ ،‬أثر استخدام أنظمة التشغيل االكرتوين للبياانت احملاسبية على التدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬جملة الباحث اإلقتصادي‪ ،‬العدد ‪ ،3‬جامعة سكيكدة‪ ،‬جوان ‪ ،2815‬ص ‪.111‬‬
‫‪ 111‬أمحد حممد نور وآخرون‪ ،‬دراسات متقدمة يف مراجعة احلساابت‪ ،‬الدار اجلامعية‪ ،‬مصر‪ ،2887 ،‬ص ‪- 319‬‬
‫‪.321‬‬
‫‪- 005 -‬‬

‫‪ 0.2.22‬مجع وتقييم األدلة‪:‬‬

‫عادة مايهتم املدقق يف ظل احلاسب ابلنتائج املرتبطة بكل من‬
‫االعتماد على هيكل الرقابة الداخلية وامللفات الناجتة عن تشغيل احلاسب‪،‬‬
‫وسيتم مجع األدلة من خالل اختبارات مدى االلتزام لتحديد ماإذا كان‬
‫هيكل الرقابة الداخلية يعمل كما مت تصميمه‪ ،‬وكذلك من خالل‬
‫االختبارات اجلوهرية للتفاصيل لتحديد ماإذا كانت حمتةايت ملفات‬
‫احلاسب توضح مبادالت وعمليات مؤسسة العميل بصورة سليمة‪.‬‬
‫‪ 1.2.22‬حتديد مدى متشي مزاعم اإلدارة مع املعايري القائمة‪:‬‬
‫تتضمن عملية التدقيق حتديد مدى متشي املزاعم اليت تتضمنها‬
‫القوائم املالية ملؤسسة العميل مع املبادئ واملعايري احملاسبية‪ ،‬والختتلف هذه‬
‫العملية يف حالة التدقيق يف ظل استخدام احلاسب‪ ،‬وإن كانت ستكون‬
‫أكثر صعوبة وتعقيدا‪ ،‬ويعترب حتديد مدى متشي النتائج مع املعايري القائمة‬
‫يف ظل استخدام احلاسب عملية معقدة بسبب أن هيكل الرقابة الداخلية‬
‫سيكون أكثر تعقيدا‪ ،‬وألنه من الصعب على املدقق حتديد ماإذا كانت‬
‫برامج وملفات احلاسب املقدمة له هي نفسها املستخدمة فعال أم أهنا جمرد‬
‫نسخ مزيفة اليستخدمها العميل فعال يف تشغيل النظام‪.‬‬
‫‪ 1.2.22‬توصيل النتائج ملستخدميها‪:‬‬
‫‪- 006 -‬‬

‫يعترب مدقق احلساابت مسؤوال عن توصيل نتائج التدقيق إىل‬

‫مستخدمي القوائم املالية وتقريره‪ ،‬خاصة املسامهون سواء كان يقوم ابلتدقيق‬
‫يف ظل احلاسب أو يف ظل التشغيل اليدوي لنظام املعلومات احملاسيب‪،‬‬
‫ولكن مستخدمي نتائج التدقيق يف ظل احلاسب يشملون أيضا أعضاء‬
‫فريق التدقيق الذين يلزمهم مجع نتائج تدقيق احلاسب مع نتائج اجلوانب‬
‫األخرى للتدقيق‪ ،‬كما يعترب العميل من مستخدمي نتائج التدقيق يف هذه‬
‫احلالة‪.‬‬
‫مماسبق يتم استخالص أن مفهوم التدقيق يف ظل احلاسب الخيتلف‬
‫عنه يف ظل التشغيل اليدوي لنظام املعلومات احملاسيب بصفة عامة‪ ،‬وإن‬
‫كان استخدام العميل للحاسب يف تشغيل النظام احملاسيب يؤثر ابلضرورة‬
‫على تتابع خطوات عملية التدقيق‪ ،‬ومجع وتقييم األدلة‪ ،‬وحتديد مدى‬
‫متشي النتائج مع املعايري القائمة‪ ،‬وأخريا توصيل نتائج التدقيق ملستخدميها‬
‫املعنيني هبا‪ ،‬حيث تصبح هذه العمليات أكثر صعوبة وتعقيدا‪.‬‬
‫‪ 0.22‬أهداف التدقيق يف ظل استخدام تقنيات اإلعالم اآليل‪:‬‬

‫إن أهداف املدقق التتغري يف حالة تدقيق البياانت يدواي أو‬
‫ابستخدام احلاسوب‪ ،‬إال أن املفاهيم األساسية للتدقيق سواء فيما يتعلق‬
‫مبعايري التدقيق املتعارف عليها أو قواعد السلوك املهين او املسؤولية القانونية‬
‫للمدقق‪ ،‬الختتلف بنوعية تشغيل البياانت‪ ،‬وإمنا يكمن االختالف يف طرق‬
‫‪- 007 -‬‬

‫وإجراءات التدقيق املستخدمة إذ يستطيع املدقق استعمال اإلجراءات‬

‫التقليدية للتدقيق أو طرق التدقيق بواسطة احلاسوب‪ ،‬أو استعمال‬
‫الطريقتني معا لغرض احلصول على األدلة الكافية لعملية التدقيق‪.‬‬
‫إن الغرض من التدقيق اإللكرتوين هو تدقيق وتقييم الرقابة الداخلية‬
‫اليت حتمي النظام لذا على املدقق عند إجراء التدقيق أن يتحقق من استيفاء‬
‫الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬وجود تدابري احتياطية حلماية جهاز احلاسوب والربامج‪ ،‬االتصاالت‬
‫والبياانت من الوصول غري املفوض والتعديل أو التخريب؛‬
‫‪ -‬إعداد الربامج وشرائها مبوجب تفويض من قبل اإلدارة؛‬
‫‪ -‬إجراء تعديالت على الربانمج مبوافقة اإلدارة؛‬
‫‪ -‬التحقق من معاجلة املعامالت‪ ،‬امللفات والتقارير من سجالت احلاسب‬
‫أبهنا دقيقة وكاملة دون أي نقص؛‬
‫‪ -‬التعامل مع البياانت األصلية وفقا لسياسات اإلدارة املعتمدة؛‬
‫‪ -‬التحقق أبن ملفات بياانت احلاسب اإللكرتوين دقيقة‪ ،‬كاملة‬
‫‪112‬‬
‫وموثوقة‪.‬‬
‫‪ 112‬صفية خيلف وحممد طرشي‪ ،‬دور التدقيق االلكرتوين يف حتسني جودة ممارسة مهنة التدقيق الداخلي وأثرها على‬
‫تعظيم القيمة لألطراف املستفيدة من حوكمة الشركات‪ ،‬جملة البشائر اإلقتصادية‪ ،‬اجمللد ‪ ،1‬العدد ‪ ،2‬جامعة بشار‪،‬‬
‫ديسمرب ‪ ،2828‬ص ‪.718‬‬
‫‪- 008 -‬‬

‫‪ 1.22‬خصائص التدقيق يف ظل استخدام تقنيات اإلعالم اآليل‪:‬‬

‫ألجهزة احلاسب اآليل خصائص وقدرات معينة قد حتمل يف طياهتا‬
‫‪113‬‬
‫أمهية ملدقق احلساابت حيث تتمثل هذه اخلصائص يف مايلي‪:‬‬
‫‪1.3.11‬األداء املنظم واملستمر‪:‬‬
‫تتمثل تلك القدرات يف قيامها ابألداء املطلوب بصورة متكرة وفقا‬
‫ملا مت برجمته عليها‪ ،‬وكنتيجة لذلك وابفرتاض أنه متت برجمة تلك احلاسبات‬
‫بصورة سليمة‪ ،‬فإن تلك النظم تكون أكثر دقة وقابلية العتماد املدققني‬
‫عليها من النظم اليدوية‪ ،‬ويالحظ أنه يف حالة عدم برجمة احلاسب اآليل‬
‫بطريقة سليمة فإنه سوف يقوم بتوليد بياانت غري صحيحة وذلك بصورة‬
‫مستمرة ومتكررة‪.‬‬
‫‪2.3.11‬سجالت مفصلة‪:‬‬
‫للحاسب اآليل القدرة على حفظ سجالت مفصلة وحديثة جلميع‬
‫املعامالت‪ ،‬وميكن للمدقق أن يقوم ابسرتجاع أي من السجالت بصورة‬
‫سهلة وسريعة‪.‬‬
‫‪ 3.3.11‬حتديث احلساابت وامللفات بصورة فورية ويف الوقت نفسه‪:‬‬
‫‪ 113‬سارة موالي مصطفى‪ ،‬أثر تطبيق تكنولوجيا املعلومات على حتقيق جودة التدقيق وخماطر استخدامها‪ ،‬جملة أرصاد‬
‫للدراسات االقتصادية واإلدارية‪ ،‬اجمللد ‪ ،2‬العدد ‪ ،1‬جامعة سكيكدة‪ ،‬جوام ‪،2819‬ص ‪ ،7‬ص‪.8‬‬
‫‪- 009 -‬‬

‫ميكن استخدام اإلمكاانت اهلائلة اليت تتمتع هبا احلساابت اآللية يف‬
‫حتديث عدد معني من احلساابت أو امللفات بوقت واحد‪.‬‬
‫وهناك العديد من املنافع املستمدة من استخدام تكنولوجيا‬
‫املعلومات وذلك لتحقيق فعالية وكفاءة العمليات وأدائها مثل‪:‬‬
‫‪ -‬حتسني الوقتية من حيث توفري املعلومات يف الوقت املناسب وزايدة‬
‫الدقة يف املعلومات؛‬
‫‪ -‬تسهيل التحليل اإلضايف للمعلومات واليت تؤدي إىل زايدة جودة‬
‫املعلومات مما يساعد اإلدارة على اختاذ القرارات اإلدارية السليمة‬
‫بصورة حتقق االستغالل األمثل للموارد؛‬
‫‪ -‬ختفيض اخلطر الذي حييط إبجراءات الرقابة؛‬
‫‪ -‬حتسني أساليب الرقابة والفصل بني املهام؛‬
‫‪ -‬إمكانية تشغيل قدر هائل من املعامالت يف وقت قصري وبتكلفة‬
‫منخفضة‪.‬‬
‫‪ 1.22‬متطلبات أتهيل املدقق يف ظل التشغيل اإللكرتوين للبياانت‪:‬‬
‫حىت يتحكم املدقق يف عملية التدقيق يف ظل التشغيل االلكرتوين للنظام‬
‫احملاسيب من طرف املؤسسات خاصة يف ظل التوسع املتزايد يف هذا‬
‫‪- 021 -‬‬

‫االستخدام‪ ،‬فعليه االستجابة هلاته التغريات‪ ،‬من هنا جيب أن يكون لديه‬
‫‪114‬‬
‫املعرفة واخلربة مبايلي‪:‬‬
‫‪ -‬املعرفة التامة لطبيعة احلاسبات اإللكرتونية والربجميات والتقنيات الذكية‬
‫ونظم تشغيلها؛‬
‫‪ -‬املعرفة التامة بلغات احلاسبات االلكرتونية املتاحة واملطبقة يف الواقع‬
‫العملي واليت تستخدم يف تشغيل الربامج والربجميات؛‬
‫‪ -‬املعرفة التامة بربامج الكمبيوتر اليت تستخدمها املؤسسات يف تشغيل‬
‫النظم احملاسبية ومعرفة آلية تدقيقها؛‬
‫‪ -‬املشاركة يف وضع برامج الكمبيوتر اخلاصة ابملؤسسة أو تقوميها وبيان‬
‫مواطن الضبط الداخلي والتحكم الذايت لالستفادة من ذلك يف عملية‬
‫التدقيق؛‬
‫‪ -‬املعرفة التامة إبمكانيات برامج التدقيق احلديثة ابستخدام احلاسبات‬
‫اإللكرتونية ودراسة جدوى استخدامها يف عملية التدقيق؛‬
‫‪ -‬اإلملام ابألساليب الرايضية واإلحصائية املتاحة واليت ميكن االستفادة‬
‫منها يف عملية التدقيق واليت أصبحت سهلة بعد استخدام احلاسبات‬
‫اإللكرتونية؛‬
‫‪ 114‬نور الدين زحويف وعمر زمالة‪ ،‬نظم أتهيل املدقق اخلارجي يف ظل التشغيل االلكرتوين للبياانت احملاسبية‪ ،‬جملة‬
‫احملاسبة‪ ،‬التدقيق واملالية‪ ،‬العدد ‪ ،2‬جامعة مخيس مليانة‪ ،2819 ،‬ص ‪.48‬‬
‫‪- 020 -‬‬

‫‪ -‬اإلملام التام بنظم املعلومات املتكاملة وشبكات املعلومات اخلاصة‬

‫احمللية واإلقليمية والدولية‪.‬‬
‫‪ 3.22‬مداخل التدقيق يف ظل استخدام تكنولوجيا اإلعالم اآليل‪:‬‬
‫هناك ثالثة مداخل خمتلفة ملدى استخدام تكنولوجيا املعلومات يف‬
‫‪115‬‬
‫عملية تدقيق احلساابت‪ ،‬وميكن التعرض إليها فيمايلي‪:‬‬
‫‪ 2.3.22‬التدقيق حول احلاسوب‪:‬‬
‫يقوم التدقيق حول احلاسوب على اهتمام وتدقيق املدقق‬
‫للمدخالت واملخرجات فقط‪ ،‬دون النظر إىل ماجيري داخل احلاسوب من‬
‫عمليات تشغيل البياانت‪ ،‬ابفرتاض أن أنظمة الرقابة على التشغيل فعالة‪.‬‬
‫ويعد هذا املدخل من أبسط مداخل التدقيق اإللكرتوين والحيتاج لتكاليف‬
‫عالية‪ ،‬كما أنه الحيتاج خلربات ومهارات عالية ابحلاسوب‪ ،‬إال أنه اليعد‬
‫فعا ال يف ظل ازدايد اعتماد املؤسسات على استخدام األنظمة احملوسبة‪،‬‬
‫وتعقد طرق تشغيل ومعاجلة البياانت‪ ،‬وتنوع طرق االحتيال وعدم مقدرة‬
‫هذا املدخل على ضبطها‪.‬‬
‫‪ 0.3.22‬التدقيق خالل احلاسوب‪:‬‬
‫يف هذا املدخل فإن إجراءات التدقيق تشمل التدقيق على عملية‬
‫تشغيل البياانت داخل احلاسوب ابإلضافة إىل تدقيق املدخالت‬
‫‪ 115‬صفية خيلف وحممد طرشي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ص ‪.719‬‬
‫‪- 022 -‬‬

‫واملخرجات‪ ،‬حيث يقوم املدقق ابلتأكد من صحة إدخال وتشغيل البياانت‬

‫لدى العميل وصحة املخرجات‪.‬‬
‫‪ 1.3.22‬التدقيق ابستخدام احلاسوب‪:‬‬
‫ويف هذا املدخل يستخدم املدقق مبعاجلة بعض الربامج املساعدة‪،‬‬
‫واليت بعضها حيتاج إىل مهارة وخربة يف جمال احلاسوب‪ ،‬هذه الطرق هي‪:‬‬
‫‪ 1.3.5.11‬منهج احملاكاة املتوازية‪:‬‬
‫يف هذه الطريقة يقوم املدقق مبعاجلة عينات من بياانت املؤسسة‬
‫الفعلية ابستخدام برامج مشاهبة لتلك اليت يستخدمها العميل‪ ،‬مث يقوم‬
‫مبقارنة نتائجه مع نتائج العميل‪ ،‬لكن البد أن يتوخى احلذر يف اختيار‬
‫العينات اليت تكون ممثلة لبياانت املؤسسة‪.‬‬
‫‪ 2.3.5.11‬البياانت االختبارية‪:‬‬
‫يهدف هذا املدخل إىل التأكد من أن التشغيل بربامج العميل يتم‬
‫بصورة سليمة‪ ،‬لذا يقوم إبعداد بياانت ومهية ومن مث يقوم إبدخاهلا على‬
‫نظام العميل ليتأكد من معاجلتها بطريقة سليمة‪.‬‬
‫‪ 3.3.5.11‬برامج التدقيق‪:‬‬
‫وهي برامج هتدف إىل مساعدة املدقق يف عمله‪ ،‬وتنقسم إىل برامج‬
‫التدقيق اخلاصة وهي اليت ختدم يف القيام ببعض مهام التدقيق مبايتوافق‬
‫ونظام العميل‪ ،‬ويتم إعدادها مبساعدة خرباء يف هذا اجملال‪ ،‬أو برامج تدقيق‬
‫‪- 023 -‬‬

‫عامة وهي اليت الختص تطبيق أو عميل معني‪ ،‬وإمنا تعد بشكل عام‬
‫ملساعدة املدقق وقد تستخدم يف العديد من التطبيقات‪.‬‬
‫‪ 3.22‬آاثر استخدام تقنيات اإلعالم اآليل يف التدقيق‪:‬‬
‫بعد تطور أنظمة احلاسوب وتطبيقاته‪ ،‬أدى النقل االلكرتوين‬
‫للبياانت إىل بعض القلق لدى مدققي احلساابت ابن البياانت ابستخدام‬
‫احلاسوب ستلغي مسار التدقيق‪ ،‬ورغم وجود اإلمكانية التقنية لتصميم‬
‫نظام معلومات ال يرتك أي مسار للتدقيق إال أن نظاما كهذا لن يكون‬
‫عمليا أو مرغواب فيه‪ ،‬فوجود مسار تدقيق كايف هو أمر ضروري‪ ،‬وللسماح‬
‫إبعادة بناء امللف يف حالة حدوث أخطاء يف إرسال ومعاجلة البياانت عند‬
‫حدوث خطا يف احلاسوب‪ ،‬وبناء على ما تقدم جيب على مدقق‬
‫احلساابت ان يتجنب خماطر الرقابة الداخلية يف بيئة احملاسبة االلكرتونية‬
‫واليت تتمثل ابآليت‪:‬‬
‫‪ -‬أخطاء املوظفني واملربجمني (معد الربامج‪ ،‬مشغل األجهزة‪ ،‬مستخدم‬
‫النظام‪ ،‬املوظفني)‪.‬‬
‫‪ -‬خلل األجهزة والربامج ( الربامج‪ ،‬الصيانة‪ ،‬األجهزة)‪.‬‬
‫‪ -‬الغش والتالعب (مصادرة امللفات‪ ،‬التجسس‪ ،‬تعديل الربامج‪،‬‬
‫الفريوسات)‪.‬‬
‫‪ -‬خلل خطوط االتصال ( خطوط الكهرابء)‪.‬‬
‫‪- 024 -‬‬

‫‪116‬‬
‫‪ -‬الكوارث الطبيعية ( زالزل‪ ،‬حرائق‪ ،‬فياضاانت)‪.‬‬
‫‪ .20‬أسئلة نظرية وتطبيقات‪:‬‬
‫فيمايلي مت اختيار جمموعة أسئلة شاملة للمحاور اليت جاءت هبا املطبوعة‪،‬‬
‫حتوي جانب نظري وجانب تطبيقي على شكل مناذج إمتحاانت‪.‬‬
‫‪ .2.20‬النموذج األول‪:‬‬
‫‪ 2.2.20‬أسئلة نظرية‪:‬‬
‫أجب عمايلي بصفة خمتصرة‪:‬‬
‫س‪ .1‬أذكر النظرية اليت على إثرها ظهرت مهنة التدقيق وعرفها‪.‬‬
‫س‪ .2‬ماذا أضافت األهداف احلديثة للتدقيق ابلنسبة لألهداف التقليدية؟‬
‫س‪ .3‬فيما تتمثل مبادئ التدقيق املايل واحملاسيب؟‬
‫س‪ .4‬هل تعترب مهنة املدقق احملاسيب مكملة ملهنة احملاسب املايل‪ ،‬وكيف‬
‫ذلك؟‬
‫‪ .0.2.20‬دراسة حالة تطبيقية‪:‬‬
‫بعد تراجع النتائج املالية احملققة من طرف مؤسسة النور إلنتاج املعجنات‬
‫خالل سنيت ‪ 2828‬و‪ ،2821‬استعان مالكها مبدقق حساابت خارجي‬
‫من أجل مراجعة الوضعية املالية وحتسينها‪ ،‬واإلطمئنان على اجلانب‬
‫‪ 116‬أسعد حممد علي عبد الوهاب‪ ،‬التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت املالية‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار اليازوري العلمية للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،2811 ،‬ص ‪ ،41‬ص ‪.42‬‬
‫‪- 025 -‬‬

‫التسيريي فيها‪ ،‬واكتشاف األخطاء والغش إن وجد يف العمليات املالية‪،‬‬

‫مع العلم أن املؤسسة ليس لديها وظيفة تدقيق داخلي‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬هل يعترب قرار املؤسسة لالستعانة مبدقق خارجي من أجل حتسني‬
‫وضعيتها املالية قرارا يف حمله؟ وماهو القرار الصائب إن مل يكن كذلك؟‬
‫‪ .2‬هل من واجب مدقق احلساابت اخلارجي اكتشاف األخطاء والغش‬
‫يف العمليات املالية كما اشرتط مالك املؤسسة؟‬
‫‪ .3‬هل يؤثر عدم وجود مدقق داخلي يف املؤسسة على النتائج احملققة‬
‫وعلى جودة عمل املدقق اخلارجي؟‬
‫‪ .0.20‬النموذج الثاين‪:‬‬
‫‪.2.0.20‬أسئلة نظرية‪:‬‬
‫س‪ .1‬ماهي اهليئة املكلفة إبصدار وتعديل وتوضيح معايري التدقيق الدولية؟‬
‫س‪ .2‬أين ظهرت معايري التدقيق املتعارف عليها أول مرة‪ ،‬وماهي اللجنة‬
‫اليت كلفت إبصدارها؟‬
‫س‪ .3‬ملاذا أطلق على املعايري الشخصية املتعارف عليها يف التدقيق ابملعايري‬
‫العامة؟‬
‫س‪ .4‬من هي اهليئة املخولة إبصدار معايري التدقيق احمللية يف اجلزائر؟‬
‫‪- 026 -‬‬

‫س‪ .5‬كم معيار تدقيق جزائري مت إصداره حىت اآلن؟ أذكرها‪.‬‬

‫‪.0.0.20‬دراسة حالة تطبيقية‪:‬‬
‫نظرا لضخامة العمليات املالية اليت تقوم هبا مؤسسة السالم لألشغال‬
‫العمومية وتعددها‪ ،‬قام أحد مسيريها ابالتصال أبحد األقرابء لديه مكتب‬
‫تدقيق حساابت من أجل تدقيق العمليات املالية للمؤسسة‪ ،‬حيث مت قبول‬
‫املهمة والتفاوض على األعباء والعالوات‪.‬‬
‫وقد قام املدقق اخلارجي الرئيسي بتوزيع العمل على فريقه املتكون من‬
‫مدققني ذوي خربة وآخرين مبتدئني‪ ،‬إضافة إىل أنه أوكل بعض املهام‬
‫كإعداد التقارير اخلاصة بنظام الرقابة الداخلية جملموعة طلبة ماسرت مرتبصني‬
‫لديه ابملكتب‪.‬‬
‫وقد كانت اخلطة كمايلي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تقييم نظام الرقابة الداخلية من خالل اعداد استبياانت وتوزيعها على‬
‫العمال من طرف مساعديه؛‬
‫اثنيا‪ :‬إعداد تقرير حول نقاط القوة والضعف املسجلة يف نظام الرقابة‬
‫الداخلية ابالعتماد على نتائج االستبياانت من خالل الطلبة املرتبصني؛‬
‫اثلثا‪ :‬فحص احلساابت من خالل حضور مساعديه لعملية اجلرد املادي‪،‬‬
‫والتأكد من مطابقة احلساابت ملا جاء يف قائمة املركز املايل‪ ،‬والتأكد من‬
‫صحة هذه احلساابت؛‬
‫‪- 027 -‬‬

‫رابعا‪ :‬استعانة مدقق احلساابت على تقارير الطلبة ومساعديه يف بناء رأيه‬
‫حول صحة احلساابت يف قائمة املركز املايل‪ ،‬واليت أقر بصحتها يف تقريره‬
‫النهائي‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬ابالعتماد على مانصت عليه معايري التدقيق املتعارف عليها‪ ،‬قدم‬
‫مالحظاتك حول مدى احرتام مدقق احلساابت ملا جاء فيها‪.‬‬
‫‪ .1.20‬النموذج الثالث‪:‬‬
‫‪ .2.1.20‬أسئلة نظرية‪:‬‬
‫س‪ .1‬أذكر أنواع أوراق العمل اليت على مدقق احلساابت مجعها؟‬
‫س‪ .2‬أذكر مراحل عملية التدقيق املايل واحملاسيب؟‬
‫س‪ .3‬فيما تتمثل تقنيات التدقيق املايل واحملاسيب‪ ،‬وأيها أفضل؟‬
‫س‪ .4‬ماهي أنواع تقرير التدقيق املايل واحملاسيب؟‬
‫س‪ .5‬من هو املسؤول عن إعداد القوائم املالية يف املؤسسة؟‬
‫س‪ .1‬هل ميكن االستغناء عن فحص حساابت املؤسسة إذا مل يتم‬
‫اكتشاف نقاط ضعف عند تقييم نظام الرقابة الداخلية؟‬
‫‪ .0.1.20‬دراسة حالة تطبيقية‪:‬‬
‫قدم رأيك حول احلاالت التالية بصفتك مدقق حساابت‪:‬‬
‫‪- 028 -‬‬

‫‪ -1‬حضور مدقق احلساابت جلميع اجتماعات اجلمعية العامة واإلدارة‪،‬‬

‫إضافة إىل حصوله على كافة املعلومات اليت طلبها‪ ،‬وصادف عمله وجود‬
‫أخطاء يف التسجيالت احملاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬رفض املؤسسة حضور مدقق احلساابت لإلجتماعات اإلدارية واجلرد‬
‫الفعلي‪ ،‬إضافة إىل عدم توفري الواثئق املطلوبة له‪.‬‬
‫‪ -3‬عند إجراء عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية وجد مدقق احلساابت‬
‫نقاط قوة إضافة إىل عديد من نقاط الضعف‪.‬‬
‫‪ -4‬عند قيامه بفحص حساابت املؤسسة صادف مدقق احلساابت العديد‬
‫من العمليات املالية الغري مثبتة مستنداي إضافة إىل فروقات كثرية يف‬
‫احلساابت مع ماهو مسجل دفرتاي‪.‬‬
‫‪ -5‬عند حضور حمافظ احلساابت لعملية اجلرد املادي صادف عدم وجود‬
‫عدد كبري من األصول املسجلة دفرتاي‪.‬‬
‫‪- 029 -‬‬

‫‪ .21‬أجوبة األسئلة ودراسات احلاالت التطبيقية‪:‬‬

‫‪.2.21‬أجوبة النموذج األول‪:‬‬
‫‪ .2.2.21‬أجوبة األسئلة النظرية‪:‬‬
‫ج‪ .1‬ظهرت مهنة التدقيق على إثر ظهور نظرية الوكالة‪ ،‬واليت تعرف على‬
‫أهنا تعاقد بني عدة أطراف يوكل فيه املالك أو يفوض أطراف آخرين من‬
‫أجل تنفيذ املهام‪ ،‬وابلتفويض تصبح هلم سلطة القرار‪.‬‬
‫ج‪ .2‬نص املعيار الدويل للتدقيق رقم ‪ 288‬على أن اهلدف الرئيسي من‬
‫تدقيق البياانت املالية هو إبداء الرأي الفين احملايد عما إذا كانت القوائم‬
‫املالية تعرب بصورة صادقة وعادلة عن املركز املايل للمؤسسة ونتائج األعمال‬
‫عن تلك الفرتة‪ .‬وفيمايلي سيتم توضيح االختالف بني األهداف احلديثة‬
‫للتدقيق واألهداف التقليدية‪:‬‬
‫األهداف التقليدية‬ ‫األهداف احلديثة‬
‫ـ ـ مراقبة اخلطط ومتابعة تنفيذها والتعرف‬ ‫‪ -‬التأكد من صحة ودقة البياانت املالية‬
‫على ما حققته من أهداف‪ ،‬ودراسة‬ ‫املثبتة يف دفاتر وسجالت املؤسسة؛‬
‫األسباب اليت حالت دون الوصول إىل‬ ‫ـ ـ ـ اخلروج برأي فين حمايد حول مطابقة‬
‫األهداف احملددة؛‬ ‫القوائم املالية ملا هو مقيد ابلدفاتر ؛‬
‫ـ ـ تقييم نتائج األعمال ابلنسبة إىل ما كان‬ ‫ـ ـ ـ اكتشاف ما قد يكون ابلدفاتر‬
‫مستهدفا منها؛‬ ‫والسجالت من أخطاء وغش؛‬
‫ـ ـ القضاء على اإلسراف من خالل حتقيق‬ ‫ـ ـ ـ تقليل فرص األخطاء والغش عن طريق‬
‫أقصى كفاية إنتاجية ممكنة يف مجيع نواحي‬ ‫زايرات حمافظ احلساابت للمؤسسة‪.‬‬
‫‪- 031 -‬‬

‫النشاط؛‬
‫ـ ـ ختفيض خطر التدقيق ؛‬
‫ـ ـ حتقيق أقصى قدر من الرفاهية ألفراد‬
‫اجملتمع‪.‬‬
‫ج‪ .3‬تقوم مهنة التدقيق املايل واحملاسيب على عدة مبادئ تنقسم إىل‬
‫جمموعتني حسب أركان هذه العملية وهي‪ :‬املبادئ املرتبطة بركن الفحص‬
‫والتحقيق والتقرير‪ ،‬وتتمثل هذه املبادئ فيمايلي‪:‬‬
‫املبادئ املرتبطة بركن التقرير‬ ‫املبادئ املرتبطة بركن الفحص والتحقيق‬
‫ـ ـ مبدأ كفاية االتصال؛‬ ‫ـ ـ مبدأ تكامل اإلدراك الرقايب ؛‬
‫ـ ـ مبدأ اإلفصاح؛‬ ‫ـ ـ مبدأ الشمول يف مدى الفحص االختياري؛‬
‫ـ ـ مبدأ اإلنصاف؛‬ ‫ـ ـ مبدأ املوضوعية يف الفحص‬
‫ـ ـ مبدأ السببية‪.‬‬ ‫ـ ـ مبدأ فحص مدى الكفاية اإلنسانية‪.‬‬
‫ج‪ .4‬نعم‪ ،‬تعترب مهنة املدقق احملاسيب مكملة ملهنة احملاسب املايل يف إنتاج‬
‫قوائم مالية واإلفصاح عنها بصورة صادقة‪ ،‬حيث يقوم احملاسب املايل جبمع‬
‫املعلومات وتبويبها من أجل إعداد قوائم مالية لتقدميها للمسريين وأصحاب‬
‫املصاحل‪ ،‬الذين ابمكاهنم استخدامها مبوثوقية بعد أن يتم املصادقة عليها من‬
‫طرف مدقق احلساابت‪.‬‬
‫‪- 030 -‬‬

‫‪ .0.2.21‬أجوبة دراسة احلالة التطبيقية‪:‬‬

‫ج‪ .1‬يعترب قرار املؤسسة لالستعانة مبدقق خارجي من أجل حتسني‬
‫الوضعية املالية قرار يف غري حمله‪ ،‬ألن دور املدقق اخلارجي هو إبداء الرأي‬
‫حول صدق وشرعية احلساابت املالية وليس له دخل يف حتسني الوضعية‬
‫املالية والتسيريية فيها‪ ،‬وعليه على مالك املؤسسة االستعانة ابلتدقيق‬
‫اإلداري‪.‬‬
‫ج‪ .2‬ليس من واجب مدقق احلساابت اكتشاف األخطاء والغش‪ ،‬بل‬
‫دوره إبداء الرأي حول صدق احلساابت وشرعيتها بعد فحصها وفق‬
‫منهجية منظمة ابستخدام أدوات الفحص حيث قد يكتشف األخطاء‬
‫والغش لكن ليس ابلضرورة‪ ،‬ويف حالة اكتشافها جيب عليه اإلبالغ عنها‪.‬‬
‫ج‪ . 3‬صحيح أن وجود وظيفة التدقيق الداخلي يف املؤسسة من عدمها هو‬
‫قرار اختياري وليس إلزامي‪ ،‬لكن عدم وجودها يؤثر على جودة رقابة نظام‬
‫الرقابة الداخلية‪ ،‬كما يؤثر على عمل املدقق اخلارجي من حيث نطاق‬
‫التدخل‪ ،‬إذ أن املدقق اخلارجي يستعني يف عمله على النتائج املتوصل إليها‬
‫من عملية التدقيق الداخلي‪ ،‬لكن ذلك اليعين ابلضرورة التأثري على جودة‬
‫نتائج التدقيق اخلارجي‪.‬‬
‫‪- 032 -‬‬

‫‪ .0.21‬أجوبة النموذج الثاين‪:‬‬

‫‪ .2.0.21‬أجوبة األسئلة النظرية‪:‬‬
‫ج‪ . 1‬جلنة معايري التدقيق الدولية هي اهليئة املهنية املختصة يف إصدار‪،‬‬
‫تبويب وشرح وتعديل املعايري الدولية للتدقيق‪ ،‬وحاليا يقوم جملس معايري‬
‫التدقيق والتأكيد الدولية بذلك (‪.)IAASB‬‬
‫ج‪ .2‬ظهرت معايري التدقيق املايل واحملاسيب يف الوالايت املتحدة األمريكية‬
‫يف أوائل اخلمسينيات‪ ،‬حيث شكل املعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني‬
‫(‪ )AICPA‬جلنة تسمى "جلنة إجراءات التدقيق" وذلك هبدف وضع‬
‫وصياغة تلك املعايري‪ ،‬وهي يف حد ذاهتا تنقسم إىل ثالث جمموعات‬
‫رئيسية‪ ،‬يطلق عليها "املعايري املتعارف عليها "‪.‬‬
‫ج‪ . 3‬مسيت املعايري الشخصية ابملعايري العامة‪ ،‬ألن عدم توفر أحد هذه‬
‫املعايري يعين عدم القدرة على تطبيق املعايري األخرى وابلتايل أداء مهمة‬
‫التدقيق‪ ،‬حيث إن مل يتوفر عنصر الكفاءة والتأهيل العلمي مثال يف شخص‬
‫املدقق فالميكنه القيام بتقييم نظام الرقابة الداخلية وفحص احلساابت‬
‫وإعداد التقرير‪.‬‬
‫ج‪ .4‬إن اهليئة املخولة إبصدار املعايري اجلزائرية للتدقيق هي اجمللس الوطين‬
‫للمحاسبة‪.‬‬
‫‪- 033 -‬‬

‫ج‪ .5‬مت إصدار أول أربعة معايري جزائرية للتدقيق يف ‪2811/82/84‬‬

‫وآخر أربعة معايري صدرت يف ‪ 2818/11/24‬وإىل غاية اآلن أصدر‬
‫اجمللس الوطين للمحاسبة ‪ 11‬معيار جزائري للتدقيق إىل حني إصدار‬
‫معايري أخرى‪ ،‬وفيمايلي تلك املعايري‪:‬‬
‫اإلصدار الرابع‬ ‫اإلصدار الثالث‬ ‫اإلصدار الثاين‬ ‫اإلصدار األول‬

‫‪ -‬املعيار ‪238‬‬ ‫‪-‬املعيار ‪528‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪588‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪218‬‬
‫‪ -‬املعيار ‪581‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪578‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪388‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪585‬‬
‫‪ -‬املعيار ‪538‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪118‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪518‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪518‬‬
‫‪ -‬املعيار ‪548‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪128‬‬ ‫‪ -‬املعيار‪788‬‬ ‫‪ -‬املعيار ‪588‬‬
‫‪.0.0.21‬حل دراسة احلالة التطبيقية‪:‬‬

‫مت مالحظة أن املسريين هم من قاموا بتعيني حمافظ احلساابت‪ ،‬مع العلم أن‬
‫اجلمعية العامة للمسامهني هي املخول الوحيد بذلك‪ ،‬إضافة إىل أنه‬
‫ابلرجوع إىل مانصت عليه معايري التدقيق املتعارف عليها مت مالحظة عدم‬
‫احرتام حمافظ احلساابت للمعايري التالية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬املعايري الشخصية‬
‫‪ -‬مت مالحظة أن مدقق احلساابت يستعني يف عمله على مدقيني مبتدئني‬
‫غري أكفاء لتدقيق املؤسسات الكربى‪ ،‬إضافة إىل أنه يستعني ابلطلبة‬
‫‪- 034 -‬‬

‫يف القيام مبهام جوهرية‪ ،‬وهذا مايتعارض مع ماجاء يف املعيار األول‬

‫للمعايري الشخصية اخلاص ابلتأهيل ابلكفاءة‪.‬‬
‫‪ -‬مت مالحظة أن معيار احلياد أو االستقالل غري متوفر‪ ،‬إذ أن مدقق‬
‫احلساابت مت تعيينه ابلوصاية من طرف أحد أقرابئه‪ ،‬وهذا ماالجيب أن‬
‫يكون إذ أنه يف القانون اجلزائري مت تصنيفها كأحد أهم حاالت املوانع‬
‫والتنايف‪ ،‬كما مت مالحظة عدم استقالل مدقق احلساابت ماداي من‬
‫حيث تلقيه لعالوات وهي ماتعترب رشوة للتأثري على نتائج تقييمه‬
‫للوضعية املالية‪.‬‬
‫‪ -‬مدقق احلساابت مل يلتزم مبعيار العناية املهنية الالزمة‪ ،‬إذ لوحظ أن‬
‫مدقق احلساابت اعتمد فقط على تقارير مساعديه والطلبة يف بناء رأيه‬
‫حول صحة القوائم املالية ومل يعتمد حىت على تقرير املدقق الداخلي يف‬
‫تقييم نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬بل على االستبياانت اليت مت توزيعها على‬
‫املوظفني‪.‬‬
‫اثنيا‪ :‬معايري العمل امليداين‬
‫‪ -‬لوحظ أن مدقق احلساابت مل يقم ابحرتام معيار التخطيط واإلشراف‪،‬‬
‫إذ أنه قام بوضع خطة غري مناسبة وغري كافية لتدقيق املؤسسة‪ ،‬حيث‬
‫أنه مل يكلف نفسه عناء مجع معلومات حول املؤسسة وحضور اجلرد‪،‬‬
‫ومل يقم ابإلطالع على السياسات اإلدارية وفهم األنظمة احملاسبية‬
‫‪- 035 -‬‬

‫املعمول هبا‪ ،...‬إضافة إىل أنه مل حيدد يف خطته مدة التدخل وتوقيته‬
‫ونطاق العمل‪ ،‬كما مل يقم ابإلشراف على عمل الطلبة ومساعديه‬
‫ومراجعة تقاريرهم‪.‬‬
‫‪ -‬جيب دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية بشكل مفصل وواف حىت‬
‫ميكن مدقق احلساابت تقرير اإلعتماد عليه‪ ،‬وحتديد نوعية اإلختبارات‬
‫الالزمة عند تطبيق إجراءات التدقيق وهذا مامت مالحظة عدم توفره‪ ،‬إذ‬
‫مت االعتماد على توزيع قائمة استقصاء من أجل اإلملام ابلنظام املوضوع‬
‫دون املتابعة واملالحظة واالعتماد على تقارير املدقق الداخلي‪ ،‬كما أنه مل‬
‫يتم التأكد من تطبيق نقاط القوة اليت مت استخالصها من هذا التقييم‪.‬‬
‫‪ -‬مت مالحظة أنه مل يتم احرتام معيار كفاية أدلة االثبات من خالل‬
‫احلصول على القدر الكايف من أدلة اإلثبات من خالل الفحص‬
‫واملالحظة واإلستفسارات واملصادقات‪ ،‬سواء كانت هذه األدلة داخلية‬
‫حيث مت تكليف مساعديه ابملهمة مع العلم أن بعض مساعديه‬
‫التتوفر فيهم الكفاءة الالزمة‪ ،‬واألدلة اخلارجية املتمثلة يف املصادقات‬
‫على احلساابت من طرف العمالء واملوردين وكشوفات حساابت‬
‫البنوك‪ ، ....‬واليت لوحظ أنه مل يتم حماولة مجعها بتاات واالكتفاء ابألدلة‬
‫الداخلية اليت مت مجعها من طرف مساعديه‪.‬‬
‫‪- 036 -‬‬

‫اثلثا‪ :‬معايري إعداد التقرير‬

‫‪ -‬مت مالحظة عدم احرتام مدقق احلساابت ملاجاء يف املعيار اخلاص‬
‫إببداء الرأي حول مدى تطبيق املبادئ احملاسبية وثباهتا‪.‬‬
‫‪ -‬مل يتم اإلشارة إىل ماإذا كان اإلفصاح يف القوائم املالية كافيا بدرجة‬
‫معقولة‪ ،‬إذ مت اإلشارة إىل فحص قائمة املركز املايل فقط ومل يتم‬
‫اإلشارة إىل فحص القوائم األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬كما مت مالحظة أن مدقق احلساابت قام ابالعتماد على نتائج وتقارير‬
‫الطلبة ومساعديه يف إعداد تقريره‪ ،‬والذي أبدى رأيه فيه بناء على‬
‫نتائجهم وأقر بصحة املركز املايل للمؤسسة دون اإلشراف أو مراجعة‬
‫عملهم ومل يبدي بذلك أي حتفظات‪.‬‬
‫‪ .1.21‬حل النموذج الثالث‪:‬‬
‫‪ .2.1.21‬حل األسئلة النظرية‪:‬‬
‫ج‪ . 1‬تتمثل أوراق العمل اليت على املدقق مجعها أثناء القيام مبهامه يف‬
‫امللف الدائم وامللف اجلاري‪ ،‬حيث يعرف امللف الدائم على أنه امللفات‬
‫والواثئق اليت حتتوي معلومات دائمة ومستمرة نسبيا من سنة ألخرى‪،‬‬
‫ويكون شكل ومضمون هذا امللف متوقف على خصائص املؤسسة املراقبة‬
‫والنظام الداخلي ملكتب حمافظ احلساابت‪.‬‬
‫‪- 037 -‬‬

‫أما امللف اجلاري فهو عكس امللف الدائم جتديده حمتمل‪ ،‬ويتضمن كل‬
‫العناصر املرتبطة ابملهمة واليت اليتجاوز استعماهلا نشاط املراقبة‪ ،‬وجيب أن‬
‫حيوي هذا امللف جمموعة األعمال املنفذة واملنهجية املتبعة لتنفيذ املهمة‬
‫وامللخص وعناصر املعلومات اليت مسحت للمدقق إبداء رأيه حول شرعية‬
‫ومصداقية احلساابت السنوية‪.‬‬
‫ج‪ .2‬من أجل ضمان السري احلسن لعملية التدقيق املايل واحملاسيب ألي‬
‫مؤسسة يقوم املدقق ابتباع منهجية منظمة للتأكد من صدق وشرعية‬
‫احلساابت السنوية هلذه املؤسسة‪ ،‬وفيمايلي هذه اخلطوات‪:‬‬
‫‪ -‬اكتساب معرفة عامة حول املؤسسة؛‬
‫‪ -‬فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية؛‬
‫‪ -‬فحص احلساابت والقوائم املالية؛‬
‫‪ -‬إعداد التقرير النهائي‪.‬‬
‫ج‪ .3‬يستعني املدقق املايل واحملاسيب ببعض التقنيات أثناء أداء مهمته‬
‫الرقابية داخل املؤسسات‪ ،‬ومن بني هذه التقنيات مايلي‪:‬‬
‫االستبيان‪ ،‬امللخص التذكريي‪ ،‬التقرير الوصفي‪ ،‬خرائط التدفق‪ ،‬فحص‬
‫النظام احملاسيب‪.‬‬
‫التوجد تقنية أفضل من األخرى لكن االستبيان هو التقنية األكثر‬
‫استخداما‪.‬‬
‫‪- 038 -‬‬

‫ج‪ .4‬تتمثل أنواع التقارير اليت يبدي هبا مدقق احلساابت رأيه عن صحة‬
‫الوضع املايل للمؤسسة يف مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬تقرير رأي غري متحفظ؛‬
‫‪ -‬تقرير رأي متحفظ؛‬
‫‪ -‬التقرير السليب؛‬
‫‪ -‬اإلمتناع عن إبداء الرأي‪.‬‬
‫ج‪ .5‬إدارة املؤسسة هي اليت تقوم ابعداد القوائم املالية‪ ،‬حيث أهنا من‬
‫يقوم ابختاذ خمتلف القرارات التسيريية واليت يرتمجها احملاسب املايل يف‬
‫معلومات مالية على شكل قوائم مالية‪ ،‬ومنه حماسب املؤسسة ينتج املعلومة‬
‫احملاسبية بينما إدارة املؤسسة املسؤولة عن القوائم املالية‪.‬‬
‫ج‪ .1‬الميكن االستغناء عن فحص حساابت املؤسسة إذا اشتمل تقييم‬
‫نظام الرقابة الداخلية على نقاط قوة فقط‪ ،‬إذ الميكن للمدقق إبداء رأيه‬
‫حول شرعية وصدق احلساابت دون املعاينة والفحص املباشر حلساابت‬
‫املؤسسة‪ ،‬كما أن نظام الرقابة الداخلية اليكتشف بعض األخطاء‬
‫والتصرفات غري القانونية‪.‬‬
‫‪ .0.1.21‬حل دراسة احلالة التطبيقية‪:‬‬
‫يقدم مدقق احلساابت رأيه كمايلي‪:‬‬
‫احلالة األوىل‪ :‬يبدي مدقق احلساابت رأيه حول صحة احلساابت‪.‬‬
‫‪- 039 -‬‬

‫احلالة الثانية‪ :‬مدقق احلساابت ميتنع عن إبداء رأيه يف هذه احلالة‪.‬‬

‫احلالة الثالثة‪ :‬يبدي مدقق احلساابت رأاي متحفظا يف هذه احلالة‪.‬‬
‫احلالة الرابعة‪ :‬حمافظ احلساابت يبدي رأاي سالبا يف هذه احلالة‪.‬‬
‫احلالة اخلامسة‪ :‬حمافظ احلساابت يبدي رأاي سالبا يف هذه احلالة‪.‬‬
‫‪ .21‬خامتة‪:‬‬
‫هذه املطبوعة هي جمموعة حماضرات خاصة مبقياس التدقيق املايل‬
‫واحملاسيب الذي يعترب أحد أهم املقاييس املدرسة لطالب السنة الثالثة‬
‫ليسانس ختصص حماسبة ومالية‪ ،‬مت التطرق فيها إىل الكثري من املفاهيم‬
‫اخلاصة ابلتدقيق‪ ،‬وقد جاءت هذه احملاضرات متوافقة مع الربانمج الدراسي‬
‫املسطر من طرف الوزارة واليت مت التطرق من خالهلا إىل اإلطار النظري‬
‫للتدقيق املايل واحملاسيب ومعايري التدقيق الدولية واحمللية‪ ،‬إضافة إىل شرح‬
‫تفصيلي ملختلف مراحل عملية التدقيق وأدواته‪ ،‬كما مت ختصيص حمور‬
‫للحديث عن التدقيق الداخلي وتقييم نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬إضافة إىل‬
‫التدقيق املايل واحملاسيب يف ظل أنظمة اإلعالم اآليل‪.‬‬
‫بطبيعة احلال يبقى جمال البحث واسعا خبصوص مقياس التدقيق‬
‫املايل واحملاسيب‪ ،‬وستكون حبول هللا لنا املزيد من األحباث حوله‪.‬‬
‫‪- 041 -‬‬

‫أي استفسار يرجى اإلتصال بكلية العلوم اإلقتصادية والعلوم‬

‫التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جلامعة لونيسي علي " البليدة‪."2‬‬
‫‪ .23‬قائمة املراجع‪:‬‬
‫املؤلفات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬إبراهيم إيهاب نظمي‪ ،‬التدقيق القائم على خماطر األعمال حداثة وتطور‪،‬‬
‫الطبعة ‪ ،1‬مكتبة اجملتمع العريب للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪.2889 ،‬‬
‫‪ -‬أمحد حلمي مجعة‪ ،‬املدخل احلديث لتدقيق احلساابت‪ ،‬دار صفاء للنشر‬
‫والتوزيع‪،‬األردن‪.2888 ،‬‬
‫‪ -‬أمحد مسري الصبان وعبد هللا هالل‪ ،‬األسس العلمية والعملية ملراجعة‬
‫احلساابت‪ ،‬الدار اجلامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪.1998 ،‬‬
‫‪ -‬أمحد قايد نور الدين‪ ،‬التدقيق احملاسيب وفقا للمعايري الدولية‪ ،‬الطبعة‬
‫األوىل‪ ،‬دار اجلنان للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪.2815 ،‬‬
‫‪ -‬أمحد حممد نور وآخرون‪ ،‬دراسات متقدمة يف مراجعة احلساابت‪ ،‬الدار‬
‫اجلامعية‪ ،‬مصر‪.2887 ،‬‬
‫‪ -‬اإلدارة العامة لتصميم وتطوير املناهج‪ ،‬حماسبة " مراجعة ومراقبة داخلية"‪،‬‬
‫املؤسسة العامة للتعليم الفين والتدريب املهين‪ ،‬اململكة العربية السعودية‪،‬‬
‫دون سنة‪.‬‬
‫‪- 040 -‬‬

‫‪ -‬أسعد حممد علي عبد الوهاب‪ ،‬التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت‬

‫املالية‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار اليازوري العلمية للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪.2811 ،‬‬
‫‪ -‬أسعد حممد علي عبد الوهاب‪ ،‬التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت‬
‫املالية‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار اليازوري العلمية للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪.2811 ،‬‬
‫‪ -‬ألفني أرينز وجيمس لوبك‪ ،‬ترمجة حممد حممد عبد القادر الديسطي‪،‬‬
‫املراجعة مدخل متكامل‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬دار املريخ للنشر‪ ،‬السعودية‪،‬‬
‫‪.2889‬‬
‫‪ -‬إيهاب نظمي إبراهيم‪ ،‬التدقيق القائم على خماطر األعمال حداثة وتطور‪،‬‬
‫الطبعة ‪ ،1‬مكتب اجملتمع العريب للنشر والتوزيع‪.2889 ،‬‬
‫‪ -‬حسني أمحد دحدوح وحسني يوسف القاضي‪ ،‬مراجعة احلساابت‬
‫املتقدمة " اإلطار النظري واإلجراءات العملية "‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬دار الثقافة‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬عمان‪.2889 ،‬‬
‫‪ -‬خالد اخلطيب وخليل الرفاعي‪ ،‬علم تدقيق احلساابت النظري والعملي‪،‬‬
‫الطبعة ‪ ،1‬دار البداية واملستقبل للنشر والتوزيع ‪ ،‬عمان‪.2889 ،‬‬
‫‪ -‬خالد املعتصم وكمال عبد السالم علي‪ ،‬أصول علم املراجعة‪ ،‬دون انشر‪،‬‬
‫مصر‪.2883 ،‬‬
‫‪ -‬خالد أمني عبد هللا‪ ،‬علم تدقيق احلساابت " الناحية النظرية والتطبيقية"‪،‬‬
‫دار وائل للنشر‪ ،‬األردن‪.2888 ،‬‬
‫‪- 042 -‬‬

‫‪ -‬خالد أمني عبد هللا‪ ،‬علم تدقيق احلساابت " الناحية النظرية والعملية"‪،‬‬
‫الطبعة ‪ ،5‬دار وائل للنشر‪،‬األردن‪.2818 ،‬‬
‫‪ -‬خالد راغب اخلطيب وخليل حممود الرفاعي‪ ،‬األصول العلمية لتدقيق‬
‫احلساابت‪ ،‬دار املستقبل للنشر‪ ،‬األردن‪.1988 ،‬‬
‫‪ -‬خلف هللا عبد هللا الواردات‪ ،‬التدقيق الداخلي بني النظرية والتطبيق" وفقا‬
‫ملعايري التدقيق الداخلي الدولية"‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬مؤسسة الوراق للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬األردن‪.2881 ،‬‬
‫‪ -‬زاهره عاطف سواد‪ ،‬مراجعة احلساابت والتدقيق‪ ،‬دار الراية للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬ط‪ ،1‬عمان‪.2889 ،‬‬
‫‪ -‬زهري احلدرب‪ ،‬علم تدقيق احلساابت‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار البداية انشرون‬
‫وموزعون‪ ،‬عمان‪.2818 ،‬‬
‫‪ -‬السيد أمحد السقا ومدثر طه أبو اخلري‪ ،‬مشاكل معاصرة يف املراجعة‪،‬‬
‫جامعة طنطا‪ ،‬مصر‪ ،‬دون سنة‪.‬‬
‫‪ -‬عبد الفتاح الصحن وآخرون‪ ،‬أسس املراجعة‪ ،‬الدار اجلامعية‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪.2888،‬‬
‫‪ -‬عبد الفتاح الصحن‪ ،‬مبادئ وأسس املراجعة علما وعمال‪ ،‬مؤسسة شباب‬
‫اجلامعة‪ ،‬اإلسكندرية‪.1993 ،‬‬
‫‪- 043 -‬‬

‫‪ -‬غسان فالحة املطارنة‪ ،‬تدقيق احلساابت املعاصر " الناحية النظرية"‪،‬‬

‫الطبعة‪ ،2‬دار املسرية للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬عمان‪.2889 ،‬‬
‫‪ -‬كمال الدين الدهراوي وحممد السيد سرااي‪ ،‬دراسات متقدمة يف احملاسبة‬
‫واملراجعة‪ ،‬املكتب اجلامعي احلديث‪ ،‬اإلسكندرية‪.2881،‬‬
‫‪ -‬حممد بوتني‪ ،‬املراجعة ومراقبة احلساابت من النظرية إىل التطبيق‪ ،‬ديوان‬
‫املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪.2883 ،‬‬
‫‪ -‬حممد مسري الصبان وعبد الوهاب علي نصر‪ ،‬املراجعة اخلارجية " املفاهيم‬
‫األساسية وآليات التطبيق"‪ ،‬الدار اجلامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪.2882 ،‬‬
‫‪ -‬حممد مسري الصبان‪ ،‬األصول العلمية للمراجعة بني النظرية واملمارسة‪،‬‬
‫الدار اجلامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪.1991 ،‬‬
‫‪ -‬حممد مسري الصبان‪،‬فتحي رزق السوافريي‪ ،‬الرقابة واملراجعة‬
‫الداخلية‪،‬مدخل نظري تطبيقي‪ ،‬الدار اجلامعية للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪.1991 ،‬‬
‫‪ -‬حممد فضل مسعد وخالد راغب اخلطيب‪ ،‬دراسة متعمقة يف تدقيق‬
‫احلساابت‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار كنوز املعرفة العلمية للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪،‬‬
‫‪.2889‬‬
‫‪ -‬حممدبوتني‪،‬احملاسبة العامة للمؤسسة‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪.1999‬‬
‫‪- 044 -‬‬

‫‪ -‬مسعود صديقي وطواهر حممد التهامي‪ ،‬املراجعة وتدقيق احلساابت‬

‫"اإلطار النظري واملمارسة التطبيقية"‪ ،‬الطبعة ‪ ،3‬ديوان املطبوعات‬
‫اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪.2885 ،‬‬
‫‪ -‬يوسف حممد اجلربوع‪ ،‬مراجعة احلساابت بني النظرية والتطبيق‪ ،‬الوراق‬
‫للنشر والتوزيع‪،‬األردن‪.2887،‬‬
‫األطروحات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬األخضر لقليطي‪ ،‬مراجعة احلساابت وواقع املمارسة املهنية يف اجلزائر‪،‬‬
‫مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري‪ ،‬كلية‬
‫العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة احلاج خلضر‪،‬‬
‫ابتنة‪/2888،‬ـ‪.2889‬‬
‫‪ -‬أمال بن خيلف‪ ،‬املراجعة اخلارجية يف اجلزائر‪،‬رسالة مقدمة ضمن‬
‫متطلبات لنيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬
‫وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة اجلزائر‪.2882،‬‬
‫‪ -‬شريقي عمر‪ ،‬التنظيم املهين للمراجعة"دراسة مقارنة بني اجلزائر و تونس‬
‫واململكة املغربية" ‪،‬أطروحة مقدمة لنيل شهادة دكتوراه علوم يف العلوم‬
‫االقتصادية" كلية العلوم االقتصادية و التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة‬
‫سطيف ‪ 2811 ،1‬ـ ‪.2812‬‬
‫‪- 045 -‬‬

‫‪ -‬علي بن قطيب‪ ،‬دور التدقيق احملاسيب يف ظل املعاجلة االلكرتونية للبياانت‬

‫يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ ،‬ختصص بنوك‬
‫مالية وحماسبة‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬جامعة املسيلة‪.2817/2811 ،‬‬
‫‪ -‬حمي الدين حممود عمر‪ ،‬مراجعة احلساابت بني املعايري العامة و املعايري‬
‫الدولية"دراسة مقارنة‪،‬حالة اجلزائر"مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل‬
‫شهادة املاجستري يف علوم التسيري‪ ،‬معهد العلوم االقتصادية والتجارية‬
‫وعلوم التسيري‪ ،‬املركز اجلامعي املدية‪/2887 ،‬ـ‪.2888‬‬
‫‪ -‬نبيه توفيق املرعي‪ ،‬دور جلنة التدقيق يف حتسني وظيفة التدقيق الداخلي يف‬
‫شركات التأمني األردنية‪،‬مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة‬
‫املاجستري‪،‬كلية الدراسات االقتصادية واإلدارية واملالية‪،‬جامعة جدرا‪،‬‬
‫األردن‪.2889،‬‬
‫‪ ‬املقاالت‪:‬‬
‫‪ -‬أمحد قايد نور الدين وحممد ملني علون‪ ،‬أثر استخدام أنظمة التشغيل‬
‫الباحث‬ ‫االكرتوين للبياانت احملاسبية على التدقيق الداخلي‪ ،‬جملة‬
‫اإلقتصادي‪ ،‬العدد ‪ ،3‬جامعة سكيكدة‪ ،‬جوان ‪.2815‬‬
‫‪ -‬أمحد قريتلي وعبد القادر بوعزة‪ ،‬أثر اإلمداد الرقايب للتدقيق الداخلي على‬
‫فعالية التدقيق احملاسيب‪ ،‬جملة البشائر االقتصادية‪ ،‬اجمللد ‪ ،7‬العدد ‪،2‬‬
‫جامعة بشار‪ ،‬أوت ‪.2821‬‬
‫‪- 046 -‬‬

‫‪ -‬أسامة عمر جعارة‪ ،‬أثر كفاءة املدقق اخلارجي يف اكتشاف ممارسات‬

‫احملاسبة اإلبداعية وفقا ملعايري العمل امليداين الدولية على مصداقية‬
‫املعلومات احملاسبية‪ ،‬جملة العلوم اإلقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‪،‬‬
‫العدد ‪ ،11‬جامعة املسيلة‪.2814 ،‬‬
‫‪ -‬أسعد حممد علي وهاب الشمري وموفق عبد احلسني حممد‪ ،‬استخدام‬
‫مراقيب احلساابت التقنيات احملوسبة لغرض تدقيق البياانت املالية‪ ،‬جملة‬
‫جامعة كربالء‪ ،‬اجمللد ‪ ،7‬العدد ‪ ،4‬جامعة كربالء‪.2889 ،‬‬
‫‪ -‬امساعيل بوغازي ومليكة تومي‪ ،‬مسامهة وظيفة التدقيق الداخلي يف تقييم‬
‫نظام الرقابة الداخلية وحتسني عمليات إدارة املخاطر لغرض تفعيل‬
‫احلوكمة‪ ،‬جملة الباحث اإلقتصادي‪ ،‬اجمللد ‪ ،1‬العدد ‪ ،1‬جامعة‬
‫سكيكدة‪ ،‬جوان ‪.2818‬‬
‫‪ -‬امساعيل حنيش‪ ،‬أمهية التدقيق الداخلي يف تقييم نظام الرقابة الداخلية‪،‬‬
‫جملة دراسات اقتصادية‪ ،‬اجمللد‪ ،‬العدد‪ ،3‬جامعة اجللفة‪ ،‬جويلية ‪.2828‬‬
‫‪ -‬رافد عبيد النواس‪ ،‬أثر حوكمة الشركات على جودة أداء مراقب‬
‫احلساابت "منوذج مقرتح يف ظل األزمات اإلقتصادية العاملية "‪،‬جملة‬
‫احملاسب للعلوم احملاسبية والتدقيقية‪ ،‬العدد ‪ ،45‬اجمللد ‪ ،23‬العراق‪،‬‬
‫سبتمرب ‪.2811‬‬
‫‪- 047 -‬‬

‫‪ -‬رضا جاوحدو وإميان خاليفية‪ ،‬التدقيق اخلارجي يف اجلزائر بني منظور‬

‫معايري التدقيق الدولية ومعايري التدقيق اجلزائرية‪ ،‬جملة معارف‪ ،‬اجمللد ‪،14‬‬
‫العدد ‪ ،1‬جامعة البويرة‪ ،‬جوان ‪.2819‬‬
‫‪ -‬رواين بوحفص‪ ،‬التدقيق املايل واحملاسيب " دروس نظرية"‪ ،‬مطبوعة دروس‬
‫منشورة مقدمة لطلبة احملاسبة والتدقيق‪ ،‬جامعة غرداية‪.2818/2817 ،‬‬
‫‪ -‬زايد هاشم السقا‪ ،‬متطلبات التدقيق البيئي يف ضوء معايري التدقيق املقبولة‬
‫قبوال عاما ‪ ،‬جملة جامعة األنبار للعلوم اإلقتصادية واإلدارية‪ ،‬اجمللد ‪،4‬‬
‫العدد ‪ ،7‬جامعة املوصل‪.2811 ،‬‬
‫‪ -‬سارة موالي مصطفى‪ ،‬أثر تطبيق تكنولوجيا املعلومات على حتقيق جودة‬
‫التدقيق وخماطر استخدامها‪ ،‬جملة أرصاد للدراسات االقتصادية واإلدارية‪،‬‬
‫اجمللد ‪ ،2‬العدد ‪ ،1‬جامعة سكيكدة‪ ،‬جوان ‪.2819‬‬
‫‪ -‬سامي جبار عنرب وموفق عبد احلسني حممد‪ ،‬جودة التدقيق ابعتماد‬
‫الذكاء االصطناعي‪ ،‬جملة دراسات حماسبية ومالية‪ ،‬اجمللد ‪ ،11‬العدد‬
‫‪ ،34‬جامعة بغداد‪.2811 ،‬‬
‫‪ -‬سامي زايدي وآخرون‪ ،‬منهجية التدقيق يف ظل معايري التدقيق الدولية‪،‬‬
‫جملة العلوم اإلدارية واملالية‪ ،‬اجمللد ‪ ،4‬العدد ‪ ،1‬جامعة الوادي‪.2828 ،‬‬
‫‪- 048 -‬‬

‫‪ -‬سفيان رايس ونور الدين زعيبط‪ ،‬أمهية احملتوى املعلومايت لتقرير التدقيق‬
‫اخلارجي يف تقليص فجوة التوقعات‪ ،‬جملة الدراسات املالية واحملاسبية‬
‫واإلدارية‪ ،‬اجمللد ‪ ،8‬العدد ‪ ،1‬جامعة أم البواقي‪ ،‬مارس ‪.2821‬‬
‫‪ -‬صفية خيلف وسايج جبور علي‪ ،‬متطلبات حتسني جودة التدقيق الداخلي‬
‫من أجل إرساء التطبيق السليم حلوكمة الشركات‪ ،‬جملة حبوث اإلدارة‬
‫واإلقتصاد‪ ،‬اجمللد ‪ ،1‬العدد‪ ،2‬جامعة اجللفة‪ ،‬جوان ‪.2819‬‬
‫‪ -‬صفية خيلف وحممد طرشي‪ ،‬دور التدقيق االلكرتوين يف حتسني جودة‬
‫ممارسة مهنة التدقيق الداخلي وأثرها على تعظيم القيمة لألطراف‬
‫املستفيدة من حوكمة الشركات‪ ،‬جملة البشائر اإلقتصادية‪ ،‬اجمللد ‪ ،1‬العدد‬
‫‪ ،2‬جامعة بشار‪ ،‬ديسمرب ‪.2828‬‬
‫‪ -‬عائشة كداتسة‪ ،‬دراسة مقارنة بني امليثاق األخالقي ملهنة مراجعة‬
‫احلساابت لدى كل من هيئة احملاسبة واملراجعة للمؤسسات املالية‬
‫اإلسالمية واهليئة الدولية للمراجعة‪ ،‬جملة األحباث اإلقتصادية‪ ،‬العدد ‪،12‬‬
‫جامعة البليدة ‪ ،2‬جوان ‪.2815‬‬
‫‪ -‬عبد القادر قادري‪ ،‬دراسة مقارنة بني معايري التدقيق الدولية ومعايري‬
‫التدقيق اجلزائرية يف كيفية إعداد تقرير التدقيق‪ ،‬جملة الدراسات االقتصادية‬
‫املعمقة‪ ،‬العدد‪ ،2‬جامعة مستغامن‪ ،‬ماي ‪.2811‬‬
‫‪- 049 -‬‬

‫‪ -‬عمر إقبال توفيق املشهداين‪ ،‬تدقيق التحكم املؤسسايت يف ظل معايري‬

‫التدقيق املتعارف عليها‪،‬جملة أداء املؤسسات اجلزائرية‪ ،‬العدد‬
‫‪.2813 ،2813/82‬‬
‫‪ -‬عمر ديلمي‪ ،‬دور التدقيق الداخلي يف حتسني نظام الرقابة الداخلية وإدارة‬
‫املخاطر يف ظل متطلبات حوكمة الشركات‪ ،‬جملة العلوم االقتصادية‬
‫وعلوم التسيري‪ ،‬اجمللد ‪ ،21‬العدد ‪ ،1‬جامعة سطيف ‪ ،1‬ديسمرب‬
‫‪.2821‬‬
‫‪ -‬عمر علي عبد الصمد‪ ،‬بتصرف‪ ،‬حماضرات يف التدقيق احملاسيب‪ ،‬مقدمة‬
‫لطلبة الليسانس واملاسرت‪ ،‬ختصص مالية وحماسبة‪ ،‬حماسبة مالية‪ ،‬مالية‬
‫املؤسسة‪ ،‬جامعة املدية‪.2818/2817 ،‬‬
‫‪ -‬حممد العيد وآخرون‪ ،‬دور وظيفة التدقيق الداخلي يف تقييم نظم الرقابة‬
‫الداخلية وتدعيم الكفاءة والفاعلية للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬جملة االقتصاد‬
‫وإدارة األعمال‪ ،‬العدد ‪ ،14‬جامعة أدرار‪ ،‬جوان ‪.2815‬‬
‫‪ -‬مروة مويسي‪ ،‬إدراك أمهية إدارة التدقيق الداخلي يف احلد من املخاطر‪،‬‬
‫جملة اقتصادايت األعمال والتجارة‪ ،‬العدد ‪ ،3‬جامعة املسيلة‪ ،‬أوت‬
‫‪.2817‬‬
‫‪- 051 -‬‬

‫‪ -‬مرمي بلمقدم وفتحي بلذغم‪ ،‬التدقيق الداخلي أداة لتقييم نظام الرقابة‬
‫الداخلية‪ ،‬جملة البشائر االقتصادية‪ ،‬اجمللد ‪ ،5‬العدد‪ ،1‬جامعة بشار‪،‬‬
‫ماي ‪.2819‬‬
‫‪ -‬مسامح خمتار ومسري لقويرة‪ ،‬مسامهة التخصص املهين للمدقق اخلارجي يف‬
‫حتسني جودة التدقيق‪ ،‬جملة اإلقتصاد الصناعي‪ ،‬العدد ‪ ،12‬جامعة ابتنة‪،‬‬
‫جوان ‪.2817‬‬
‫‪ -‬مسعود صديقي‪ ،‬دور املراجعة يف إسرتاتيجية التأهيل اإلداري للمؤسسة‬
‫اإلقتصادية اجلزائرية‪ ،‬جملة الباحث‪ ،‬العدد ‪ ،1‬ورقلة‪.2882 ،‬‬
‫‪ -‬جناة مشالل‪ ،‬تقييم أثر التدقيق الداخلي على فاعلية وكفاءة نظام الرقابة‬
‫الداخلية يف ظل نظم املعلومات احملاسبية‪ ،‬جملة املالية واألسواق‪ ،‬جامعة‬
‫مستغامن‪.2811 ،‬‬
‫‪ -‬نور الدين زحويف وعمر زمالة‪ ،‬نظم أتهيل املدقق اخلارجي يف ظل‬
‫التشغيل االلكرتوين للبياانت احملاسبية‪ ،‬جملة احملاسبة‪ ،‬التدقيق واملالية‪،‬‬
‫العدد ‪ ،2‬جامعة مخيس مليانة‪.2819 ،‬‬
‫‪ -‬هالل درمحون وعائشة نساب‪ ،‬عوامل إخفاق املدقق اخلارجي يف‬
‫الكشف املبكر عن ممارسات احملاسبة اإلبداعية‪ ،‬جملة األحباث‬
‫اإلقتصادية‪ ،‬العدد ‪ ،13‬جامعة البليدة ‪ ،2‬ديسمرب ‪.2815‬‬
‫‪- 050 -‬‬

‫املداخالت‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬أمحد خليفة ومنال حسيين‪ ،‬مكانة معايري املراجعة الدولية يف اجلزائر‪،‬‬
‫امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية‬
‫للمحاسبة واملعايري الدولية للمراجعة " التحدي "‪ ،‬جامعة البليدة‪13 ،‬‬
‫و ‪ 14‬ديسمرب ‪.2811‬‬
‫‪ -‬أمحد زغدار وأمحد حممد خملوف‪ ،‬مدى التوافق بني املعايري الدولية‬
‫للمراجعة الداخلية وإجراءات املراجعة يف البنوك األردنية‪ ،‬امللتقى الوطين‬
‫حول مهنة التدقيق يف اجلزائر " الواقع واألفاق "‪ ،‬جامعة سكيكدة‪11 ،‬‬
‫و ‪ 12‬أكتوبر ‪.2818‬‬
‫‪ -‬أمحد قايد نور الدين وبروبة سهام‪ ،‬أتهيل مهنة التدقيق يف اجلزائر يف ظل‬
‫تطبيق النظام احملاسيب املايل‪ ،‬امللتقى الوطين حول أتهيل مهنة التدقيق‬
‫ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة‬
‫عمار ثليجي‪ ،‬األغواط‪28،‬ـ‪ 21‬نوفمرب ‪.2813‬‬
‫‪ -‬بوحفص رواين‪ ،‬تنظيم مهنة التدقيق يف اجلزائر على ضوء القانون‬
‫‪ ،81/18‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة‬
‫األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪،‬جامعة عمار‬
‫ثليجي األغواط‪ 21-22 ،‬نوفمرب ‪.2813‬‬
‫‪- 052 -‬‬

‫‪ -‬مجال عمورة وفايز سايج‪ ،‬التدقيق على أتمني السوق املايل يف ظل‬
‫األزمات املالية‪ ،‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة‬
‫األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة عمار‬
‫ثليجي‪ ،‬األغواط‪ 28 ،‬و‪ 21‬نوفمرب ‪.2813‬‬
‫‪ -‬محد حويل ومنصور بن أعمارة‪ ،‬معايري املراجعة الدولية‪ ،‬امللتقى العلمي‬
‫الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة و‬
‫املعايريالدوليةللمراجعة ( ‪ " ) Isa‬التحدي "‪،‬جامعةالبليدة‪ 13 ،‬و ‪14‬‬
‫ديسمرب ‪.2811‬‬
‫‪ -‬رحال مسية ومداحي حممد‪ ،‬مهنة املراجعة بني سلوكيات وآداب العمل‬
‫وإشكالية التخطيط و اإلشراف‪ ،‬امللتقى الوطين حول أتهيل مهنة التدقيق‬
‫ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة‬
‫عمار ثليجي‪ ،‬األغواط‪28 ،‬ـ‪ 21‬نوفمرب ‪.2813‬‬
‫‪ -‬سارة بودرابلة حدة وشهرزاد بودرابلة‪ ،‬مهنة التدقيق بني الفشل وإعادة‬
‫الثقة‪ ،‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة األزمات‬
‫املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪،‬جامعة عمار ثليجي‪،‬‬
‫األغواط‪ 28،‬وـ‪ 21‬نوفمرب‪.2813‬‬
‫‪ -‬سفري حممد ورزقي إمساعيل‪ ،‬مسؤولية ودور املراجع اخلارجي يف سياق‬
‫تطبيق النظام احملاسيب املايل ‪،‬امللتقى الوطين حول واقع وآفاق النظام‬
‫‪- 053 -‬‬

‫احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر‪، ،‬جامعة‬

‫الوادي‪85 ،‬ـ‪.2813/85/81‬‬
‫‪ -‬عبد الكرمي مقراين وعمر قمان‪ ،‬أمهية اإلصالحات املتعلقة مبهنة التدقيق‬
‫يف اإلشراف و املراقبة يف جتسيد تطبيق النظام احملاسيب املايل‪ ،‬امللتقى‬
‫الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة‬
‫واملعايري الدولية للمراجعة ( ‪ " ) Isa‬التحدي "‪ ،‬جامعة البليدة‪ 13 ،‬و‬
‫‪ 14‬ديسمرب ‪.2811‬‬
‫‪ -‬عزيزة بن مسينة وطبين مرمي‪ ،‬حوكمة الشركات ودورها يف تفعيل نظام‬
‫الرقابة على شركات التأمني التعاوين‪ ،‬امللتقى الدويل السابع حول الصناعة‬
‫التأمينية‪،‬الواقع العملي وأفاق التطويرـ جتارب الدول ـ ‪،‬جامعة حسيبة بن‬
‫بوعليي الشلف‪ 83 ،‬و ‪ 84‬ديسمرب ‪.2812‬‬
‫‪ -‬ميلود زيد اخلري‪ ،‬ايسني غفافلية‪ ،‬التدقيق بني احلوكمة وأخالقيات املهنة‪،‬‬
‫امللتقى الوطين الرابع حول"أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة االزمات املالية و‬
‫املشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات" ‪28‬ـ‪ 21‬نوفمرب ‪.2813‬‬
‫‪ -‬انصر مراد وحممد عجيلة‪ ،‬مهنة التدقيق يف ظل النظام احملاسيب املايل‬
‫اجلزائري‪ ،‬امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة األزمات‬
‫املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات‪ ،‬جامعة عمار ثليجي‬
‫األغواط‪ 28 ،‬و ‪ 21‬نوفمرب‪.2813‬‬
‫‪- 054 -‬‬

‫مواقع االنرتنيت‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬اجمللس الوطين للمحاسبة‪ ،‬املعيار اجلزائري للتدقيق ‪،788‬‬
‫‪ ،http://www.cnc.dz/reglement.asp‬اتريخ اإلطالع‪:‬‬
‫‪ ،2822/82/13‬ساعة اإلطالع‪.12:88 :‬‬
‫‪ -‬إصدارات املعايري الدولية لرقابة اجلودة والتدقيق واملراجعة وعمليات‬
‫التأكيد األخرى واخلدمات ذات العالقة‪ ،‬اجلزء‪.2815 ،1‬‬
‫‪https://www.ascajordan.org/UpLoadFiles/Au‬‬
‫‪،dit%202015/Audit%2C%202015%20I.pdf‬‬
‫اتريخ اإلطالع‪ ،2821/82/28 :‬ساعة اإلطالع‪.15:88 :‬‬
‫‪ -‬جملس احملاسبة‪ ،‬املعايري اجلزائرية للتدقيق‪،‬‬
‫‪ ،.http://www.cnc.dz/reglement.asp‬اتريخ اإلطالع‪:‬‬
‫‪ ،2821/82/28‬ساعة اإلطالع‪.14:38 :‬‬
‫‪ -‬الفقرة ‪ 11‬و‪ 12‬من معيار التدقيق الدويل ‪ ،288‬األهداف العامة‬
‫للمدقق املستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا ملعايري التدقيق الدولية‪،‬‬
‫إصدارات املعايري الدولية لرقابة اجلودة والتدقيق واملراجعة وعمليات‬
‫التأكيد األخرى واخلدمات ذات العالقة‪ ،‬اجلزء األول‪،‬‬
‫‪.www.ifac.org‬‬
‫‪- 055 -‬‬

‫مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب‬ - ‫التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان‬
0 ‫جامعة البليدة‬
‫ التعرف‬،2819 ‫ املعدل سنة‬315 ‫ من معيار التدقيق‬،‫ أ‬58 ‫ الفقرة‬-

‫ ترمجة اهليئة السعودية‬،‫على خماطر التحريف اجلوهري وتقييمها‬
،‫للمحاسبني القانونيني‬
https://www.ifac.org/system/files/publications/
files/ISA-315_Full-Standard_ar_secure.pdf
:‫ املراجع ابللغة األجنبية‬
- Loi N° 10-01 Relative Aux Professions
D’expert Comptable, De Commissaire Aux
Comptes Et De Comptable Agree ,
Republique
Algerienne.democratique.populaire ,page.6,
http://www.cnc.dz/fichier_regle/44.pdf.
- Niti Gupta, audit report format,
https://www.educba.com/audit-report-
format/, consulted the 10/03/2022 , at 16:00.
- Gérard le jeune, jean pierre emmerich, audit
et commissariat aux comptes, Guliano
éditeur,paris,2007.
- 056 -
‫مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب‬ - ‫التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان‬
0 ‫جامعة البليدة‬
- Spencer pickett, the essential Handbook of

internal auditing, published by john wiley &
sons ltd, England, 2005.
- Mohamed benladghem et autres, l’audit
interne valeur ajoutée au commissariat aux
comptes, revue du les cahiers du mecas,
n°12 , université de tlemcen, juin2016 .
- 057 -

تدقيق بليدة مع تمارين واجوبة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

تدقيق بليدة مع تمارين واجوبة

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

تدقيق بليدة مع تمارين واجوبة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫قسم علوم‪ :‬املالية واحملاسبة‬

‫دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب‬

‫( موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة )‬

‫من إعداد ‪:‬‬

‫السنة اجلامعية‪0200/0202 :‬‬

‫ويعترب تقرير التدقيق املايل واحملاسيب حوصلة لنشاط املدقق داخل‬

‫كما أهنا جاءت متماشية مع ماينص عليه املقرر الدراسي الوزاري‪،‬‬

‫‪ .3‬منهجية التدقيق احملاسيب واملايل ( املقاربة األولية للتدقيق واملراجعة‪،‬‬

‫‪ .5‬منهجية التدقيق املايل واحملاسيب‪13 .................‬‬

‫‪ .8‬قواعد سلوك وآداب مهنة التدقيق املايل واحملاسيب ‪87‬‬

‫‪ 5.18‬سلطات ومسؤوليات التدقيق الداخلي‪118 ........‬‬

‫‪.1‬اإلطار الفكري ملهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫آبليات جديدة للرقابة من خالل إطار تنظيمي يضمن محاية رؤوس‬

‫إال أن هناك تغريات جوهرية يف اجتاهات التدقيق قد حتققت خالل‬

‫‪ 1.1‬مفهوم‪ ،‬مراحل وأنواع التدقيق املايل واحملاسيب‬

‫والتدقيق املايل واحملاسيب هو ذلك التدقيق الذي يدخل يف إطار‬

‫والتدقيق ميثل عملية فحص جملموعة من املعلومات تقوم على‬

‫أما ابلنسبة ملدقق احلساابت فيعرف حسب املادة ‪ 22‬من القانون‬

‫مسؤوليته مهمة املصادقة على صحة حساابت الشركة واهليئات وانتظامها‬

‫الشكل رقم (‪ :)2‬مهام املدقق املايل واحملاسيب‬

‫مهام املدقق املايل واحملاسيب‬

‫مهام دائمة‬ ‫تدخالت حيددها‬ ‫مهام خاصة‬

‫ـ املراجعة؛‬ ‫ـ تبعا لعمليات‬ ‫إمكانية تعيني‬

‫‪Source: Gérard le jeune, jean pierre emmerich ,2007, page‬‬

‫وهو ينقسم إىل‪:‬‬

‫ومن العرض املتقدم ميكن التوصل إىل أن متدقيق املؤسسات سواء‬

‫‪ .1.1.1‬مراحل التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫‪ 2.1.1‬أمهية التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫ـ ـ ـ املستثمرون‪ :‬يف ظل انفصال امللكية عن التسيري‪ ،‬وذلك ملراقبة تصرفات‬

‫‪ 0.1.1‬أهداف التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫تعددت أهداف مهنة التدقيق املايل واحملاسيب‪ ،‬حيث يف البداية كان‬

‫ـ ـ التأكد من صحة ودقة البياانت املالية املثبتة يف دفاتر وسجالت‬

‫ـ ـ مراقبة اخلطط ومتابعة تنفيذها والتعرف على ما حققته من أهداف‪،‬‬

‫ـ ـ ـ القضاء على اإلسراف من خالل حتقيق أقصى كفاية إنتاجية ممكنة‬

‫وينص املعيار الدويل للتدقيق ( ‪ )ISA‬رقم (‪ )288‬الصادر عن اإلحتاد‬

‫حسب املعيار الدويل رقم ‪ 288‬فإنه لدى إجراء عملية تدقيق‬

‫‪ 2.3.1‬فروض التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫ـ ـ قابلية البياانت املالية للفحص؛‬

‫‪ 0.3.1‬مبادئ التدقيق املايل واحملاسيب‪:‬‬

‫‪ 28‬أمحد حلمي مجعة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ ،23‬ص‪.24‬‬

‫‪ 2.2.1‬املعايري العامة أو الشخصية‪:‬‬

‫الكفاءة املهنية بواسطة شخص أو أشخاص مؤهلني‪30 ،‬وتتضمن املعايري‬

‫التدقيق‪ .‬فمثال جيب على مدقق احلساابت أن يكون ملما ابجلوانب‬

‫‪ -‬االستقالل يف برجمة أعمال التدقيق؛‬

‫‪ -‬استقاللية التحقيق وأداء أعمال التدقيق؛‬

‫ويقصد ابلعناية املهنية أن يقوم املدقق ببذل العناية املهنية واجلهود‬

‫كما أن قياس درجة العناية املهنية للمدقق بغية حتديد مسؤوليته‬

‫‪ 0.2.1‬معايري العمل امليداين‪:‬‬

‫وتعرف عملية التخطيط أبهنا وضع اسرتاتيجية عامة وطرائق تفصيلية‬

‫أي شك أو تساؤل يف ذهنه عن مدى فعاليته وكفاءته‪ ،‬ومير تقييم نظام‬

‫ويعين مجع أدلة اإلثبات وتقييمها‪ ،‬معناه البحث عن مستند كل قيد‬

‫‪ 45‬خالد اخلطيب وخليل الرفاعي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.78‬‬

‫وهنا جيب املعاينة واملالحظة والتحرايت وإجراء املصادقات من اجل‬

‫القرائن عن طريق الفحص املستندي واملالحظة واالستفسارات واملصادقات‬

‫‪ -‬البياانت احملاسبية األساسية‪ :‬وتشمل كافة بياانت ودفاتر اليومية‬

‫‪ 1.2.1‬معايري إعداد التقرير‪:‬‬

‫‪ 2.1.2.1‬معيار إبداء الرأي عن مدى تطبيق املبادئ احملاسبية عند‬

‫‪ 1.1.2.1‬معيار اإلفصاح الكايف‪:‬‬

‫‪ 0.1‬معايري التدقيق املايل واحملاسيب الدولية (‪:)isa‬‬