‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬

‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫املقطع السادس ‪ :‬احملور الثالث‪ :‬احملاسبة يف القطاع الفالحي‪:‬‬

‫" مدخل عام للمحاسبة يف القطاع الفالحي "‬

‫سوؼ نتطرؽ يف ىذا ادلقطع إذل زلاسبة القطاع الفالحي ابعتباره أحد القطاعات اإلسًتاتيجية ابلنسبة للدولة‪ ،‬و‬
‫ما تتميز بو من خصوصيات عن القطاعات األخرى‪ .‬وفق متطلبات التشريع اجلزائري من خالؿ القانوف رقم‬
‫‪ 16-08‬ادلؤرخ يف ‪ 03‬أوت ‪ 2008‬ادلتضمن التوجو الفالحي‪ .‬و ادلعيار احملاسيب الدورل لإلبالغ ‪IAS 41‬‬
‫"الزراعة"‪.‬‬

‫الكفاءات املستهدفة‪:‬‬
‫نسعى من خالؿ ىذا ادلقطع إذل دتكني الطالب من‪:‬‬
‫‪ ‬التعرؼ على اخلصوصيات و ادلعامالت اليت يتميز هبا القطاع‪ ،‬و ما حيكم ذالك من قوانني و أنظمة و‬
‫تعليمات‪.‬‬
‫‪ ‬دتكني الطالب من إستيعاب و فهم ادلعاجلات احملاسبية اخلاصة ابلقطاع‪.‬‬
‫‪ ‬ربط ادلعاجلات احملاسبية بواقع العمل يف اجلزائر‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬
 ‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫‪ .1‬تعريف النشاط الفالحي‪:‬‬

‫سوؼ نركز يف تعريفنا للنشاط الفالحي من خالؿ تركيزان على‪:‬‬

‫‪ 45‬من القانوف ‪ ،16-08‬الصادر يف ‪03‬‬ ‫‪ ‬عرؼ ادلشرع اجلزائري النشاط الفالحي من خالؿ ادلادة‬
‫أوت ‪ ،2008‬يتضمن التوجو الفالحي‪:‬‬

‫نص ادلادة ‪ " 45‬تعترب ذات طبيعة فالحية يف مفهوـ ىذا القانوف‪ ،‬كل النشاطات اليت تتعلق ابلتحكم و‬
‫ابستغالؿ دورة بيولوجية ذات طابع نبايت أو حيواين‪ ،‬اليت تشكل مرحلة أو عدة مراحل ضرورية لسريورة‬
‫ىذه الدورة‪ ،‬و كذلك األنشطة اليت جتري على إمتداد عمل اإلنتاج و السيما منها ختزين ادلواد النباتية أو‬
‫احليوانية و توضيبها و حتليلها و تسويقها عندما تكوف ىذه ادلواد متأتية حصراً من ادلستثمرة"‪.‬‬

‫‪ ‬عرؼ ادلعيار احملاسيب الدورل ‪ " IAS 41‬الزراعة"‪ :‬النشاط الفالحي ىو قياـ ادلؤسسة إبدارة التحوؿ‬
‫البيولوجي لألصوؿ البيولوجية لتصبح زلاصيل زراعية هبدؼ البيع أو زايدة قيمة األصوؿ البيولوجية من‬
‫خالؿ النمو أو التسمني أو غريىا"‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬
 ‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫‪ .2‬أشكال (أنواع) األنشطة الفالحية‪:‬‬

‫تنقسم األنشطة الفالحية إذل ثالثة أنواع‪ :‬األنشطة النباتية‪ ،‬األنشطة احليوانية‪ ،‬األنشطة الصناعية الغذائية‪:‬‬

‫‪ .1.2‬األنشطة النباتية‪:‬‬

‫يتمثل ىذا النشاط يف األعماؿ اليت هتدؼ إذل احلصوؿ على ادلنتجات الزراعية‪ ،‬من خالؿ إستصالح األراضي‬
‫الزراعية‪ ،‬و حرثها‪ ،‬و فالحتها للحصوؿ على ادلنتجات الزراعية لغرض تسويقها و بيعها‪.‬‬

‫ادلميز ذلذا النشاط أنو يتعامل مع رلموعة من العوامل الطبيعية اليت يكوف ذلا أتثري مباشر على كمية ادلنتوج و‬
‫جودتو مثل‪ :‬الًتبة‪ ،‬و العوامل اجلوية‪ ،‬إضافة إذل أىم عامل و ىو العامل البشري و كذالك ادلستلزمات ادلادية من‬
‫اآلالت و ادلعدات‪ ،‬و البذور و األمسدة‪.‬‬

‫تنقسم ادلنتجات النباتية إذل احملاصيل و ادلنتجات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬احملاصيل احلقلية (منتجات احلقول)‪ :‬ادلتكونة من احملاصيل النباتية يف شكل حبوب‪ :‬كالقمح‪ ،‬الشعري‪،‬‬
‫الذرة‪ ،‬األرز‪ .‬و اخلضروات‪ :‬كاطماطم‪ ،‬البطاطة‪ ،‬اجلزر‪ ،‬الفلفل‪................‬إخل‪.‬‬
‫إف ىذه احملاصيل النباتية ال ميكن إعتبارىا أصوؿ اثبتة (تثبيتات) ابلنسبة للمزرعة‪ ،‬و ذلك ألف دورة‬
‫حياهتا يف احلقوؿ ال تتجاوز السنة ( ‪ 12‬شهر)‪ ،‬فبعض ىذه احملاصيل ال تتجاوز فًتة شهر أو ‪ 02‬شهر‬
‫أو ‪ 03‬أشهر‪ ،‬حىت يصبح منتوج اتـ صاحل للتسويق و اإلستهالؾ‪.‬‬

‫‪ ‬حماصيل الفواكه (األشجار املثمرة)‪ :‬ىذه ادلنتجات ختتلف عن النوع األوؿ من احملاصيل النباتية‪ ،‬كوهنا‬
‫تبقى لألكثر من سنة يف ادلزرعة قبل أف تُثمر وىي حتتاج إذل رأس ماؿ اثبت كبري‪ ،‬بل أف أغلبها يستغرؽ‬
‫فًتة زمنية ما بني ( ‪03‬سنوات إذل ‪ 05‬سنوات)‪ ،‬حىت تصبح الشجرة ُمثمرة مثل أشجار‪ :‬الزيتوف‪،‬‬
‫العنب‪ ،‬الرماف‪ ،‬النخيل‪........،‬إخل‪ ،‬ىذا النوع من األشجار يعد من األصوؿ الثابتة للمزرعة و ىي دتر‬
‫بثالثة مراحل‪ :‬مرحلة التكوين أو اإلنشاء‪ ،‬مرحلة اإلنتاج‪ ،‬مرحلة التدىور‪.‬‬

‫‪3‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬
 ‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫‪ .2.2‬األنشطة احليوانية‪:‬‬

‫يتمثل ىذا النشاط يف تربية احليواانت بشىت أنواعها و الدواجن و األمساؾ‪ ،‬و ذلك بغرض بيعها كمنتجات هنائية‬
‫أو إلعادة إنتاج حيواانت تستخدـ بدورىا كأصوؿ منتجة‪ ،‬أو تسويق ادلنتجات اليت تنتجها ‪،‬كاحلليب و البيض‬
‫مثالً‪ ،‬كذلك يشمل ىذا النشاط تربية النحل و بعض احلشرات اإلقتصادية (مثل‪ :‬الديداف‪....‬إخل)‪.‬‬

‫من ادلالحظ على أف ىذا النشاط يتعامل مع كائنات حية ختتلف عن احملاصيل احلقلية و ادلنتجات الزراعية‬
‫األخرى‪.‬‬

‫‪ .3.2‬األنشطة الصناعية الغذائية‪:‬‬

‫يعترب ىذا النشاط اثنوي‪ ،‬ألنو يقوـ على حتويل احملاصيل الزراعية إذل منتجات غذائية‪ ،‬أو منتجات نسيجية‪ ،‬أو‬
‫غريىا من الصناعات التحويلية‪ ،‬حيث تتميز ىذه الصناعات ابعتمادىا أساساً على منتجات النشاط الزراعي‪ ،‬و‬
‫منتجات النشاط احليواين‪.‬‬

‫يوضح اجلدوؿ أسفلو أمثلة عن األصوؿ البيولوجية (النباتية أو احليوانية) ادلستعملة يف األنشطة الزراعية‪ ،‬و احملاصيل‬
‫و ادلنتجات النامجة عنها و ادلستعملة يف أنشطة الصناعات الغذائية (التحويلية)‪.‬‬

‫اجلدوؿ رقم (‪ :)01‬أمثلة عن األنشطة البيولوجية‪:‬‬

‫منتجات الصناعات الغذائية‬ ‫احملاصيل و املنتجات الزراعية‬ ‫األصول البيولوجية (النباتية‪ ،‬احليوانية)‬
‫خشب‬ ‫جذوع األشجار‬ ‫أشجار غابية‬
‫فواكو (عنب‪ ،‬تفاح‪ ،‬دتور‪...‬اخل) عصائر‪ ،‬فواكو رلففة‪،‬‬ ‫أشجار مثمرة‬
‫مستخلصات التمور‬
‫خيوط مغزولة‪ ،‬سجاد‬ ‫الصوؼ‬ ‫األغناـ‬
‫جنب‬ ‫حليب‬ ‫مواشي ألباف (أبقار‪ ،‬معز‪ ،‬الناقة‪)..‬‬
‫ادلصدر‪ :‬من إعداد أستاذ ادلقياس‪.‬‬

‫‪ .3‬طبيعة و خصائص النشاط الفالحي‪:‬‬

‫‪4‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬
 ‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫يتميز النشاط الفالحي خبصائص دتيزه عن ابقي القطاعات األخرى و اليت نلخصها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ .1.3‬تعدد املنتجات الزراعية‪:‬‬

‫ميكن أف تقوـ الوحدة الزراعية إبنتاج عدة منتوجات زراعية من أصل واحد‪ :‬فمثالً‪ :‬تربية األبقار يف ادلزرعة‪ :‬ينج‬
‫عنو اللحوـ‪ ،‬و األلباف‪ ،‬و اجللود‪ ،‬و قد أدت ىذه الظاىرة إذل خلق مشكلة التكاليف ادلشًتكة شلا يتطلب إجياد‬
‫أسس علمية صحيحة لتحديد حصة كل منتج‪.‬‬

‫‪ .2.3‬مومسية اإلنتاج الزراعي‪:‬‬

‫تتميز الغالبية العظمى من احملاصيل الزراعية مبومسية اإلنتاج (الشتاء‪ ،‬الربيع‪ ،‬اخلريف‪ ،‬الصيف)‪ ،‬مبا ينعكس على‬
‫حجم العمل احملاسيب يف كل موسم‪ .‬وتؤدي ىذه اخلاصية إذل مومسية الدخل‪.‬‬

‫‪ .3.3‬الفارق الزمين بني العملية اإلنتاجية و االنتاج ذاته‪:‬‬

‫إف فًتة اإلنتظار يف القطاع الزراعي بني بدء التشغيل لعوامل اإلنتاج و بني احلصوؿ على ادلنتوج النهائي طويلة‪،‬‬
‫فالقمح مثالً ال يثمر قبل أربعة ( ‪ )04‬أشهر‪ ،‬و القطن قبل تسعة ( ‪ )09‬أشهر‪ ،‬أي أف دورة اإلنتاج الزراعي‬
‫طويلة نوعا ما بسبب مومسية ادلنتوج‪ ،‬عكس االنتاج الصناعي الذي تكوف دورتو قصرية ألهنا خاضعة دلتطلبات‬
‫السوؽ (العرض و الطلب)‪ .‬يف حني أف ادلزارع ال ينتج لسوؽ حاضرة بل لسوؽ مستقبلية فهو ال يعلم كيف‬
‫ستكوف حالة العرض و الطلب و األسعار قبل نضوج زلصولو‪.‬‬

‫‪ .4.3‬تداخل األنشطة الزراعية مع بعضها البعض‪:‬‬

‫فمخرجات بعض األنشطة الزراعية ميكن أف تكوف مدخالت ألنشطة زراعية أخرى‪ ،‬شلا يتطلب وجود نظاـ‬
‫زلاسيب فعاؿ قادر على حساب تكاليف كل نشاط زراعي يف ادلؤسسة‪ .‬مثل (نشاط زراعة ادلشتالت –يعترب مادة‬
‫أولية ابلنسبة لعملية الغرس‪ ،-‬بعض ادلنتجات الزراعية اليت ميكن حتويلها إذل أعالؼ للمواشي مثل‪ :‬الشعري‪ ،‬الذرة‪،‬‬
‫نواة التمر‪.............‬اخل)‪.‬‬

‫‪ .5.3‬إرتباط النشاط الزراعي لطبيعة و صعوبة تقدير اإلنتاج الزراعي مسبقاًا‪:‬‬

‫‪5‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬
 ‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫تعترب الظروؼ ادلناخية (احلرارة‪ ،‬الرطوبة‪ ،‬األمطار‪ ،‬الرايح‪....،‬إخل)‪ ،‬و العوامل الوابئية (اإلصابة ابآلفات ادلرضية‪،‬‬
‫األمراض ادلعدية‪ ،‬األمراض الفطرية‪ ،‬و احلشرات الضارة‪.....،‬اخل)‪ ،‬مؤثر كبري على األنشطة الزراعية سواء كانت‬
‫أنشطة إنتاج حيواين أو أنشطة إنتاج نبايت‪ ،‬و من الصعوبة التنبؤ هبذه العوامل و كذلك صعوبة التحكم فيها‪ ،‬شلا‬
‫يؤثر على صعوبة تقدير الكميات ادلنتجة مسبقاً‪.‬‬

‫‪ .6.3‬ضخامة رأس مال املستثمر يف الزراعة‪:‬‬

‫‪ %75‬من رأس ماؿ ادلستثمر‪ ،‬و‬ ‫تتميز األنشطة الزراعية إبرتفاع نسبة التثبيتات هبا و اليت قد تصل إذل نسبة‬
‫تتمثل ىذه االستثمارات يف األراضي و ادلباين ( سلازف‪ ،‬زلطات للتفريغ‪ ،‬غرؼ للتربيد)‪ ،‬اآلالت و ادلعدات‬
‫الزراعية‪ ،‬كما تشمل التثبيتات على أصوؿ اثبتة حي كادلواشي و األغناـ و الدواجن‪ ،‬ادلقتناة لغرض إستغالذلا يف‬
‫العملية اإلنتاجية و ليس لغرض البيع‪ ،‬و يًتتب على ذلك إرتفاع نسبة التكاليف الثابتة يف ادلستثمرات الزراعية‪ ،‬و‬
‫إخنفاض التكاليف ادلتغرية‪ ،‬ىذا ما يستلزـ على ادلزارعني أف يتوجهوا إذل تنويع نشاطاهتم الزراعية‪.‬‬

‫‪ .7.3‬التغيري يف تبويب عناصر األصول البيولوجية‪:‬‬

‫يتم تبويب األصوؿ البيولوجية إذل أصوؿ غري متداولة (تثبيتات)‪ ،‬و أصوؿ متداولة‪ ،‬حسب اذلدؼ (الغرض) من‬
‫إقتنائها‪ :‬فماشية الًتبية و األلباف تبوب كتثبيتات (أصوؿ غري متداولة) كوهنا تساىم يف العملية اإلنتاجية داخل‬
‫ادلزرعة (إنتاج ماشية جديدة –التكاثر‪،-‬إنتاج منتجات اتمة‪ :‬ألباف‪ ،‬الصوؼ‪....،‬اخل)‪ ،‬أما ماشية التسمني فتبوب‬
‫كأصوؿ متداولة‪ ،‬ألف اذلدؼ منها ادلتاجرة لتحقيق أرابح (بيعها على حاذلا‪ ،‬أو بيعها كلحوـ طازجة)‪ .‬و عليو‬
‫ميكن إختاذ قرار تغيري الغرض األساسي من إقتناء األصل الزراعي شلا يتطلب تغري أسلوب عرض األصل ادلعين يف‬
‫ادليزانية‪.‬‬

‫‪ .8.3‬إختالف الدورة احملاسبية عن الدورة الزراعية‪:‬‬

‫تعترب ىذه اخلاصية من أىم اخلصائص اليت تنعكس على العمل احملاسيب‪ ،‬إذ أف الفًتة الزراعية مرتبطة بدورة اإلنتاج‬
‫الزراعي اليت قد تكوف فصلية أو مومسية‪ ،‬حسب نوع ادلنتوج‪ ،‬أما الدورة احملاسبية (ادلالية) فتكوف مرتبطة بتاريخ‬
‫إعداد القوائم ادلالية اخلتامية يف هناية السنة ادلالية ( ‪ /12/31‬من كل سنة)‪.‬‬

‫‪6‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬
 ‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫لتوفيق للجميع‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬

‫املراجع‪:‬‬

‫‪ ‬قانوف ‪ 16-08‬مؤرخ يف أوؿ شعباف عاـ ‪ 1429‬ادلوافق لػ ‪ 03‬غشت سنة ‪ ،2008‬يتضمن التوجو‬
‫الفالحي‪ .‬الصادر ابجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ‪ /‬العدد ‪ 46‬بتاريخ ‪ 08‬شعباف عاـ ‪1429‬‬

‫‪7‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬
 ‫‪2023 -2022‬‬ ‫جامعة التكوين املتواصل ‪-UFC-‬‬ ‫ماسرت عن بعد‬
‫أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‬ ‫املقياس ‪ :‬املحاسبة القطاعية‬ ‫ختصص‪ :‬حماسبة‬

‫ادلوافق ‪ 10‬غشت‪.2008‬‬
‫‪ ‬خالد مجاؿ اجلعارات‪ ،‬ادلعايري الدولية إلعداد التقارير ادلالية الدولية ‪( ،‬ط‪ ،1‬ج‪ ،1‬عماف –األردف‪:-‬‬
‫دار صفاء للنشر و التوزيع) ‪.2017 ،‬‬
‫‪ ‬دمحم أبو نصار‪ ،‬مجعة محيدات‪ - ،‬معايري احملاسبة و اإلبالغ ادلارل الدولية – اجلوانب النظرية و العملية ‪،‬‬
‫ط‪ ،3‬عماف –األردف‪ :-‬دار وائل للنشر‪.2014 ،‬‬
‫‪ ‬قانوف رقم ‪ 11-07‬مؤرخ يف ‪ 15‬ذي القعدة عاـ ‪ 1428‬ادلوافق ‪ 25‬نوفمرب ‪ ،2007‬يتضمن‬
‫النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬الصادر ابجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ‪ /‬العدد ‪ 74‬بتاريخ ‪ 15‬ذي القعدة‬
‫عاـ ‪ 1428‬ادلوافق ‪ 25‬نوفمرب‪.2007‬‬
‫‪ ‬مرسوـ تنفيذي رقم ‪ 156 -08‬مؤرخ يف ‪ 20‬مجاد األوذل عاـ ‪ 1429‬ادلوفق ‪ 26‬مايو ‪،2008‬‬
‫يتضمن تطبيق أحكاـ القانوف رقم ‪ 11 -07‬ادلؤرخ يف ‪ 15‬ذي القعدة عاـ ‪ 1428‬ادلوافق ‪25‬‬
‫نوفمرب ‪ ،2007‬ادلتضمن النظاـ احملاسيب ادلارل‪ ،‬الصادر ابجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ‪ /‬العدد‬
‫‪ 27‬بتاريخ ‪ 22‬مجادى األوذل عاـ ‪ 1429‬ادلوافق ‪ 28‬مايو ‪.2008‬‬

‫‪8‬‬ ‫حماضرات يف احملاسبة القطاعية‪ :‬املقطع السادس ‪ :‬من إعداد‪ :‬أ‪.‬بن الصاحل بومجعة‪.‬‬