1

Reagálási fok

REAGÁLÁSI FOK – TERVEZETT KTG. MEGHAT.

Reagálási fok: 1%-os ktgnövekedéshez hány %-os volumennöv. jár

FA: c) Egy vállalkozás üzemi költségének a költségjellemzője a munkaóra, a reagálási foka 0,6.
A bázis időszakban 8 320 eFt volt a költség, amelyhez 6 400 munkaóra kapcsolódott.
A tárgyidőszakra 5 600 gépóra munkaóra felhasználását tervezték a cégnél.
Feladat:
c1) Határozza meg a tárgyidőszakra tervezett költséget!
c2) Elemezze a tárgy és bázis időszaki üzemi költség eltérését (szövegesen is), amennyiben a
tárgyidőszakban a tényleges költség 7 000 eFt lett!
c1)
Ktgjellemző (mó) változása: Munkaóra t1/t0 5 600 / 6 400 = 0,875 → – 12,5%
Tervezett üzemi ktg.: (Ktg t0 * 1+reagálási fok*(ktgjellemző vált.)) 8 320 * (1 + 0,6 * (-0,125))
= 7 696 eFt
Teljes költségeltérés: (Ktg t1 – t0) 7 000 – 8 320 = – 1 320 eFt
Indokolt költségeltérés: (Tervezett üzemi ktg – Ktg t0) 7 696 – 8 320 = – 624 eFt)
Egyéb költségeltérés: (Ktg t1-tervezett üzemi ktg.)7 000 – 7 696 = – 696 eFt

Az üzemi költség összesen 1 320 eFt-tal csökkent, amelyből a munkaóra (mint

költségjellemző) csökkenésével 624 eFt csökkenés lenne magyarázható, viszont további 696
eFt-os csökkenést más tényezők (költségjellemzőn kívüliek) okoztak.

2
ROI

ROI mutató tényezőire bontása

1) Teljes ROI eltérés: ROI t1-t0

1/a) Forgási seb.vált. hatása: (Forg.seb t1-t0)*ROI t0

1/b) ÁB arányos jöv. vált. hatása: (Árbevétel arányos adózott eredmény t1-t0)*Eszköz forg. seb. t1

ROI

3
ROI

4
MÉRLEGSOR – FI/száll/áruk

5
6
Mérlegsor – Fi/KT

7
Mérlegsor -FI_ Áruk

8
Mérlegsor – FI - Anyag

9
10
Mérlegsor – FI - Anyag

11
Mérlegsor – FI - KT

12
Mérlegsor – FI - Áruk

13
Mérlegsor – FI - Anyagok

14
Mérlegsor – FI - TE

15
16
Mérlegsor – FI - TE

17
Mérlegsor – FI - KT

18
Mérlegsor – FI - Hitelek

19
Fedezeti összeg elemzés – Átlagos fedezeti hányad

Fedezeti összeg elemzés

Fedezeti összeget kell elemeznem a Fedezeti hányad segítségével.

Fedezeti összeg változása= Fö t1-t0

3 ható tényezőtől függ:

1)Volumenvált. hatása (értékesített menny. növelte vagy csökkentette a Fö-et): Fö 1;0-Fö 0;0

2)Árváltozás hatása (Eladási egységárak növekedése/csökkenése következtében a Fö nőtt/csökkent): ÁB 1;1-ÁB 1;0

3)Önktg.vált. hatása (Értékesítés fajlagos önktg. növelte/csökkentette a Fö-t.): Önktg. 0;0-Önktg. 1;0 (fordított mutató)

Volumenvált. hatására ható tényezők:

1)Tiszta volumenvált. hatása (Tisztán az értékesített menny.nek átlagos növekedése/csökkenése…Ft-tal járult hozzá a Fö
növ-hez/csökk-hez): (ÁB 1;0-ÁB 0;0)*Fh0;0

2)Összetétel vált.hatása (Ha +, akkor a termelés összetétele eltolódott a magasabb Fh-ú termékek felé, az értékesítés
összetétele kedvezően változott. / Ha -, akkor az értékesítés összetétele eltolódott az alacsonyabb Fh-ú termékek felé, az
értékesítés összetétele kedvezőtlenül változott): ÁB 1;0*(Fh1;0-Fh0;0)

20
Utólagos nagyvonalú elemzés – láncmódszer – fh.
Fiktív - Tárgy bázis
Tárgyidőszak
Megnevezés Bázis időszak időszak
0;0 1;0 1;1

Árbevétel (eFt) (q*p) t.időszaki ÁB/T.súlyú

(ÁB) árindex

#Bázis kvetlen önkg. *

Értékesítés elsz. kvetlen
értékesítés
önktg-e (q*ö)
volumenindexe
Fedezeti összeg (fö) (eFt) ÁB- ÁB-
ÁB-Ért.elsz.kvetlen
ÁB-Ért.elsz.kvetlen Ért.elsz.kvetlen Ért.elsz.kvetl
önkt.
önkt.) Brutt ó eredmény önkt. en önkt.
Fedezeti hányad (fh)
fö/ÁB fö/ÁB fö/ÁB
fö/ÁB

T.súlyú árindex q1*p1/q1*p0

#Értékesítés
volumenindex Fiktív ÁB/Bázis ÁB

Elemzés:
Fedezeti összeg vált. (fö) fö t1-föt0
elemei

Volumenvált. hatása Fiktív Bruttó eredmény-Bázis Bruttó eredm.

Árváltozás hatása Tárgyidőszaki ÁB - Fiktív ÁB
Önktg.vált. Hatása Tárgyidőszaki kvetlen ktg. - Fiktív kvetlen ktg. --> ford.mutató

Volumenvált. hatása
részei
Tiszta volumenvált.hatása (Fiktív ÁB - Bázis ÁB)*Fh0
Összetétel vált.hatás Fiktív ÁB*(fh1;0-fh0;0)

Szöveges értékelés:

Fedezeti összeg (+)

A vállalkozás fedezeti összege összesen …Ft-tal nőtt,(+) a következő tényezőknek köszönhetően:

Az értékesített mennyiség növekedése miatt …Ft (volumenvált)(+) nőtt a fedezeti összeg

Tisztán az értékesítés mennyiségének (változatlan összetétel melletti) átlagos növekedése ….Ft-tal járult hozzá a fedezeti
összeg növekedéséhez. (tiszta volumen)(+)

Az értékesítés összetétele kedvezően változott (eltolódott a magasabb fh-ú termékek felé) ami miatt a fedezeti összeg …Ft-
tal nőtt (összetételvált.)(+)

Az eladási egységárak növekedése következtében a fedezeti összeg …Ft-tal emelkedett (árvált.hatás)(+)

Az értékesítés fajlagos önktgének növekedése a fedezeti összeget …Ft-tal csökkentette (ha -) (Önktg.vált hatása)(-)

Fedezeti összeg (-)

21
A vállalkozás fedezeti összege összesen …Ft-tal csökkent,(-) a következő tényezőknek köszönhetően:

Az értékesített mennyiség növekedése miatt …Ft (volumenvált)(+) nőtt a fedezeti összeg

Tisztán az értékesítés mennyiségének (változatlan összetétel melletti) átlagos növekedése ….Ft-tal járult hozzá a fedezeti
összeg növekedéséhez. (tiszta volumen)(+)

Az értékesítés összetétele kedvezőtlenül változott (eltolódott az alacsonyabb fh-ú termékek felé) ami miatt a fedezeti összeg
…Ft-tal csökkent (összetételvált.)(-)

Az eladási egységárak növekedése következtében a fedezeti összeg …Ft-tal emelkedett (árvált.hatás)(+)

Az értékesítés fajlagos önktgének növekedése a fedezeti összeget …Ft-tal csökkentette (ha -) (Önktg.vált hatása)(-)

22
Fedezeti összeg elemzés – Fedezeti hányad

23
Fedezeti összeg elemzés – Láncmódszeres felbontás

Fiktív 1;0
Bázis bázis
Megnevezés
időszak szintű Tárgyidős
0;0 tárgy zak (1;1)

ÁB (eft) - - -
Ért.kvetlen
önktg.( eFt) - - -
Fedezeti
összeg (eFt) - - -
Fedezeti Összeg - láncmódszer

24
Értékesítés volumenindexe: Fiktív ÁB-Bázis ÁB

Fiktív Ért.elsz.kvetlen önktg: Bázis önkg*Ért.volumenindex

1)Fedezeti összeg vált: Tárgyidőszaki Fedezeti összeg-Bázis időszaki fedezeti összeg

1/a)Volumenvált. hatása: Fiktív fedezeti összeg-Bázis fedezeti összeg

1/b)Árváltozás hatása: Tárgyidőszaki ÁB-Fiktív ÁB

1/c)Önktg.vált.hatása: Tárgyidószaki kvetlen önktg-Fiktív kvetlen önktg (fordított mutató)

Értelmezés

A vállalkozás fedezeti összege összesen …Ft-tal nőtt,(+) a következő tényezőknek köszönhetően:

Az értékesített mennyiség növekedése miatt …Ft (volumenvált)(+) nőtt a fedezeti összeg

Az eladási egységár növekedése következtében a fedezeti összeg …Ft-tal nőtt.

Az értékesítés fajlagos önktg-ének növekedése a fedezeti összeget ….Ft-tal csökkentette

Bér esetén

Bázis bérktg, Tárgy bérktg. kiszámítása

1)Teljes ktgeltérés meghat: Tárgy-bázis bérktg.

1/a) Volumenhatás: (termelt menny t1-t0)*fajlagos munkaerőfelh.t0*órabért0

1/b)Fajlagos hatás: Termelt menny.t1*(Fajlagos munkaerőfelh. t1-t0)*órabért0

1/c)Tarifális hatás: Termelt menny.t1*fajlagos munkaerőfelh.t1*(Órabért1-t0)

Értelmezés

A bérktg összesen …Ft-tal nőtt,(+) a következő tényezőknek köszönhetően:

Az termelt mennyiség növekedése miatt …Ft (volumenvált)(+) nőtt a bérktg. összeg

Az órabérek növekedése növelte a bérktg-et a Tarifális hatás

A fajlagos munkaerő felhasználás hatékonyságának javulása a bérköltséget ….Ft-tal csökkentette (fajlagos hatás)

25
Fedezeti összeg elemzés – Gyártmánykarakterisztika módszere

Gyártmány-karakterisztika módszere

Megnevezés
Bázis időszak Fiktív 1;0 bázis Tárgyidőszak
0;0 szintű tárgy (1;1)
ÁB (qa) 254 800 264 700 281 000
Ért.kvetlen ktg.( qö) 147 600 154 400 154 200
Fedezeti összeg ÁB-
Ért.kvetlen ktg. 107 200 110 300 126 800
Gépóra (n) 61 600 61 400 59 300
Gépórára jutó
fedezet (s) 1,740259740 1,796416938 2,138279933

Elemzése:

1)Fedezeti összeg vált (fö) Fö1-Fö0

1/a) Volumenvált. hatása: Fö 1;0-Fö0

1/b) Árváltozás hatása: ÁB t1-ÁB 1;0

26
1/c) Önktgváltozás hatása: Ért.kvetlen önktg t1-Ért.kvetlen önktg 1;0

2) Volumenváltozás hatása Fö 1;0-Fö0

2/a) Tiszta volumenvált hatása: (Gépóra (n)1;0-Gépóra(n)0;0)*Gépórára jutó fedezet(s)0;0

2/b) Összetételhatás vált. Gépóra(n)1;0*(Gépórára jutó fedezet(s)1;0-Gépórára jutó fedezet(s)0;0)

Elemzése:

A vállalkozás fedezeti összege összesen …Ft-tal nőtt,(+) a következő tényezőknek köszönhetően:

Az értékesített mennyiség növekedése miatt …Ft (volumenvált)(+) nőtt a fedezeti összeg

Tisztán az értékesítés mennyiségének (változatlan összetétel melletti) átlagos növekedése ….Ft-tal járult hozzá a fedezeti összeg
növekedéséhez. (tiszta volumen)(+)

Az értékesítés összetétele kedvezően változott (eltolódott a magasabb gépórára jutó fedezetű termékek felé) ami miatt a fedezeti összeg …
Ft-tal nőtt (összetételvált.)(+)

Az eladási egységárak növekedése következtében a fedezeti összeg …Ft-tal emelkedett (árvált.hatás)(+)

Az értékesítés fajlagos önktgének növekedése/csökkenése a fedezeti összeget …Ft-tal csökkentette (ha -)/növelte, ha + (Önktg.vált hatása)(-)

27
28
29
Fedezeti összeg elemzés – Láncmódszeres felbontás

30
Fedezeti összeg - Láncmódszer

31
Bérktg. alakulásának elemzése – Átlagos ktg.hányad

Bérktg.elemzése - Átlagos ktghányad módszer

32
 Terv Tény
Megnevezés kaspó váza kaspó váza
Termelt menny. Db 20 30 21 32 63 000 160 000 223 000
Fajlagos munkaóra felh. (mó/db) 0,6 0,8 0,55 0,75 60 000 150 000 210 000
Órabér Ft/óra 2 000 2 000 2 400 2 400
Késztermék elad.ára (Ft/db) 3 000 5 000 3 200 5 000

bérktg.alakulása Terv Tényleges

kaspó váza Összesen kaspó váza Összesen Eltérések
Bérktg.: Termelt menny*fajlagos
munkaóra felh.*órabér 24 000 48 000 72 000 27 720 57 600 85 320
Teljes ktg.eltérés (Bérkt t1-Bérktgt0) 13 320
Volumenhatás ((Termelt menny.t1-t0)*Fajlagos munkaóra t0*Órabért0) + ((Termelt menny. t1-t0)*Fajlagos munkaóra t0*Órabért0)
Fajlagos hatás Termelt meny.t1*(Fajlagos munkaóra t1-Fajlagos munkaóra t0)*órabér t0 + (Termelt menny.t1*(Fajlagos munkaóra t1-t0)*órabér t0
Tarifális hatás Termelt meny.t1*Fajlagos munkaóra t1*(órabér t1 -órabér t0)
Bázis ktghányad Bérktg t0/(Termelt menny.t0*Készt.eladár t0
Fiktív ktghányad (Bérktg t0+Volumenhatás)/(Termelt menny.t1*KT elad.ára t0)
Volumenhatás
Tiszta volumenvált.hatása ((Termelt menny t1*KT elad.ár t0) - (Termelt menny t0*KT elad.ár t0))*Bázis ktg.hányad
Összetételvált.hatása ((Termelt menny t1*KT elad.ár t0) - (Fiktív ktg.hányad-Bázis ktghányad)

Elemzés:

Nőtt A Bérktg összesen …ft-tal emelkedett (teljes ktg.eltérés) az alábbi tényezőknek köszönhetően:

A termelt menny. növekedése miatt (volumenhatás) …Ft-tal nőtt a bérktg:

Tisztán a termelés mennyiségének (változatlan összetétel mellett) átlagos növekedése …Ft-tal emelte a bérktg-et. (tiszta
volumenvált.hatása)

A termelés összetételének változása (eltolódott a termelés az alacsonyabb bérktg.hányadú termékek felé) miatt a bérktg …Ft-tal csökkent
(Összetétel vált.hatása - előjel)

A fajlagos munkaerőfelhasználásban bekövetkezett hatékonyság javulás …Ft-tal csökkentette bérktg-et (kedvezően) (Fajlagos hatá -)

Az órabér növekedése …Ft-tal növelte a bérktg-et (Tarifális hatás +)

Csökkent Bérktg összesen …ft-tal CSÖKKENT (teljes ktg.eltérés) az alábbi tényezőknek köszönhetően:

A termelt menny. CSÖKK miatt (volumenhatás) …Ft-tal CSÖKK a bérktg:

Tisztán a termelés mennyiségének (változatlan összetétel mellett) átlagos CSÖKK …Ft-tal CSÖKK a bérktg-et. (tiszta volumenvált.hatása)

A termelés összetételének változása (eltolódott a termelés az alacsonyabb bérktg.hányadú termékek felé) miatt a bérktg …Ft-tal csökkent
(Összetétel vált.hatása - előjel)

A fajlagos munkaerőfelhasználásban bekövetkezett hatékonyság javulás …Ft-tal csökkentette bérktg-et (kedvezően) (Fajlagos hatá -)

Az órabér növekedése …Ft-tal növelte a bérktg-et (Tarifális hatás +)

A anyagktg összesen …ft-tal csökkent (teljes ktg.eltérés) az alábbi tényezőknek köszönhetően:

A termelt menny. növekedése miatt (volumenhatás) …Ft-tal nőtt a agktg:

Tisztán a termelés mennyiségének (változatlan összetétel mellett) átlagos növekedése …Ft-tal emelte a agktg-et. (tiszta
volumenvált.hatása)

33
A termelés összetételének változása (eltolódott a termelés az alacsonyabb agktg.hányadú termékek felé) miatt a agktg …Ft-tal csökkent
(Összetétel vált.hatása - előjel)

A fajlagos agfelhasználásban bekövetkezett hatékonyság javulás …Ft-tal csökkentette agktg-et (kedvezően) (Fajlagos hatás -)

Az ag beszerzési árának növekedése …Ft-tal növelte a agktg-et (Tarifális hatás +)

34
Fedezeti összeg elemzés – Átlagos fedezeti hányad

35
Anyagktg elemzése – Átlagos ktghányad

36
Bérköltség elemzése - Láncmódszer

Fedezeti összeg elemzése – Fedezeti hányad módszer

37
Bérktg. elemzés – Átlagos költséghányad

38
Bérktg. elemzés - Láncmódszer

39
Fedezeti ponthoz tartozó ÁB

40
Fedezeti ponthoz tartozó ÁB.

Lépések:

Fedezeti ponthoz tartozó sorok kiszámítása:

a) pont számítása: érték. menny.nek vált.: Alapeset ért.eredménye/alapeset fedezeti összeg=%

1) Fedezeti ponthoz tartozó ÁB és Kvetlen ktg*%
2) Fedezeti pontban az Ért. eredménye=0

ÁB növelése 2 tényező változtatásától függ: (Ktg-ek nem csökkenthetők)

b) pont számítása:

A tervezett eredmény növelése (alap+növekmény) az eladási ár vagy értékesítési mennyiség

növelésével érhető el.

Eladási ár növelése oszlop:

Értékesítés eredménye sor=alap eredmény+növekmény

41
Eladási ár növekmény mértéke: (+eredménnyel növelt eladási ár-alap elad.ár)/alap elad.ár = %

Ezzel a %-kal szorzom az alap eladási árat, a többi érték változatlan marad,azaz:

N.áb=(Alap áb*eladási ár növekmény mértéke %)=alap+növekmény

Értékesített menny.növelése oszlop:

Értékesített mennyiség növelés mértéke: az eladási ár növelése oszlopból indulunk ki. Itt szereplő
(Fedezeti összeg-Alap fedezeti összeg)/alap fedezeti összeg=%

Hatással van az áb-re és ért.kvetlen ktgekre is, ezért az alap áb és ért. kvetlen ktgét is szorozni kell az
értékesített mennyiség növelés mértékének %-val

Eredmény változása: növelt eredmény/alap eredmény=%

eladási ár növelés esetén: eredmény vált%*eladási ár növelés mértéke %

értékesített mennyiség növelése esetén: eredményvált % * ért.menny.növelés mértéke %

42
Fedezeti pont - ÁB

43
Fedezeti ponthoz tartozó ÁB- Eladási ár, sem ért. menny.nem csökk

44
Fedezeti ponthoz tartozó ÁB – Eladási ár és Fix ktg nem csökk.

45
Fedezeti ponthoz tartozó ÁB
Egy termelő vállalkozás forgalmi költséges eredménykimutatásából az alábbi kivonatot
ismerjük:
Értékesítés nettó árbevétele 48 000 MFt
Értékesítés közvetlen költségei 30 000 MFt
Értékesítés közvetett költségei (fix ktg.) 12 000 MFt

Feladat:
c) Határozza meg a vállalkozás fedezeti ponthoz tartozó árbevételét!

Fedezeti
Alapeset
pont
Értékesítés nettó árbevétele 48 000 32 000
Értékesítés közvetlen költségei 30 000 20 000
Fedezeti összeg 18 000 12 000
Értékesítés közvetett költségei 12 000 12 000
Értékesítés eredménye 6 000 0
2,5 pont 2,5 pont

Értékesítés mennyiségének változása 12 000 / 18 000 = 66,67 % → – 33,33 % (1 pont)

Árbevétel és Értékesítés közvetlen költségei is ugyanilyen mértékben változnak.
Fedezeti ponthoz tartozó árbevétel: 48 000 * 66,67 % = 32 000 MFt (1 pont)

OPTIMÁLIS TERMÉK ÖSSZETÉTEL

Elérhető Bruttó eredmény (fedezeti összeg):

nyúl 33 800 * 400 + bárány 10 000 * 350 + tojás 3 000 * 130 = 17 410 eFt (4 pont)

46
Optimális termékösszetétel

47
Fedezeti pont – ÁB – Mínuszos eredmény
Eladási ár és fix ktg. nem változtatható

a)pont számítása: Ért.közvetett ktg-ei/Fedezeti összeg= %

Fedezeti ponthoz tartozó áb= Alapeset Ért. áb*a) pont %-val

Ért. kvetlen ktg-ei: alapeset ért.kvetlen ktg*a)pont %-val

b)pont: Mennyiség növelése oszlop:

48
Optimális termékösszetétel

49
Optimális termékösszetétel

Lépések:

1) Fajlagos fedezet meghat.: eladási ár Ft/db-Kvetlen ktg. Ft/db

2) Szűk erőforrásra jutó fedezet meghat: Fajlagos fedezet/fajlagos agfelhaszn. (Ft/kg)
3) Jövedelmezőségi rangsor meghat: szűk erőforrásra jutó fedezet alapján

50
Szűk erőforrás szétosztása:

1) Lekötött megrendelésekhez szükséges ag kiszámítása: lekötött menny.*fajlagos agfelhasz.

2) Összes rendelkezésre álló anyag – lekötött megr.hez kapcs.ó agfelh.= Maradék(szétosztható)
anyag
3) Rendelkezésre álló anyag szétosztása az optimális terméksorrend alapján
(Eladható mennyiségből le kell vonni a szerződéssel lekötött mennyiséget (hiszen erre már a
számoltunk ag felhasználást mikor a szűk erőforrást felosztottuk) + tervezett állomány
változást )* agfelhasználással
Minden termékre kiszámolni.
4) Ha már nem elegendő az anyag, akkor ki kell számolni, hogy a még rendelkezésre álló
anyagból hány db terméket lehet előállítani. anyag kg/fajlagos anyagfelhasználás.
5) Értékesített mennyiség meghat: Szerződéssel lekötött menny. + tervezett negatív áll. vált.
6) Elérhető Bruttó eredmény (fedezeti összeg) meghat.
Értékesítési menny. * fajlagos fedezeti összeggel (fajlagos elad.ár-fajlagos kvetlen ktg.)

51
52
Optimális termékösszetétel

53