Komentar je objavljen 28. 5. 2013.

Komentar o poreskom tretmanu poklona za 8.

mart

Povodom Osmog marta - Dana žena, privredni subjekti svojim zaposlenim ženama, kao i svojim
penzionerkama ili poslovnim partnerkama i sl., daju poklone u robi (u obliku poklon-čestitki, vaučera za
turističko putovanje, ulaznica za pozorišne i druge predstave) ili u gotovom novcu. Navedena davanja
nisu predviđena Zakonom o radu ("Sl. glasnik RS", br. 24/2005, 61/2005 i 54/2009 - u daljem tekstu:
Zakon), pa je poslodavcima ostavljena mogućnost da ovo darivanje regulišu svojim opštim aktom ili
ugovorom o radu.
Kad je reč o poreskom tretmanu poklona za Dan žena, treba reći da se, prema članu 105. stav 3.
Zakona, zaradom smatraju sva primanja iz radnog odnosa, osim:
1) naknade troškova zaposlenog u vezi s radom iz člana 118. tač. 1. do 4. Zakona (prevoz, smeštaj,
dnevnice);
2) drugih primanja iz člana 119. Zakona (otpremnina pri odlasku u penziju, naknada troškova
pogrebnih usluga, naknada štete zbog povrede na radu ili profesionalnog oboljenja);
3) drugih primanja iz člana 120. Zakona (jubilarna nagrada, solidarna pomoć).
Prema tome, pokloni koji se iz sredstava poslodavca daju zaposlenim ženama za Osmi mart u
bilo kom obliku, tretiraju se kao neto zarade koje treba prevesti u bruto iznose radi obračunavanja
poreskih obaveza. Stoga ističemo sledeće:
1) ako je reč o novčanoj isplati iz sredstava poslodavca, isplata ima karakter zarade i podleže obavezi
plaćanja doprinosa za obavezno socijalno osiguranje i poreza na zarade;
2) ukoliko se zaposlenim ženama pokloni daju u robi, u obliku poklon-čestitki ili kupovinom vaučera
za turističko putovanje, takvi pokloni se smatraju zaradom u smislu propisa o radnim odnosima i podležu
plaćanju doprinosa za obavezno socijalno osiguranje i poreza na zarade;
3) kada se pokloni daju u novčanom obliku iz sredstava sindikata koja su prikupljena iz sindikalne
članarine, ne plaćaju se nikakve poreske obaveze.
Isplata poklona za Dan žena u javnim preduzećima vezana je za ograničenje mase zarada u ovim
preduzećima. Pošto je u ovim preduzećima masa sredstava za isplatu zarada u toku kalendarske godine
ograničena (u visini utvrđenoj programom poslovanja javnog preduzeća), davanje povodom Dana žena
tereti masu sredstava za zarade, tj. umanjuje ograničenu masu sredstava za zarade za iznos sredstava na
ime poklona za Osmi mart koji se daju zaposlenim ženama, izuzev ako programom javnog preduzeća, na
koji je saglasnost dao osnivač, nije predviđen u masi sredstava za tekuću kalendarsku godinu i taj iznos
za poklone. Naime, najcelishodnije je da se sredstva za ove namene koriste iz sindikalne članarine, ako
preduzeće za to ima mogućnost.

Isplata u gotovom novcu i robi ženama zaposlenim kod poslodavca

U članu 120. Zakona propisano je da poslodavac može svojim opštim aktom ili ugovorom o radu da
utvrdi pravo zaposlenih na druga primanja, tj. da može odgovarajućim aktom (odlukom) da uredi
davanje poklona zaposlenim ženama povodom Osmog marta. Ako poslodavac zaposlenim ženama za
ovaj praznik daje gotov novac ili poklone u robi, onda takva isplata, kao što smo pomenuli, ima karakter
zarade, pa se u tom slučaju obračunavaju i plaćaju i porez i doprinosi kao na redovnu zaradu. Dakle,
plaćaju se: porez po stopi od 12%, doprinos za obavezno socijalno osiguranje po stopi od 17,90% na
teret zaposlenog i po stopi od 17,90% na teret poslodavca i doprinos komorama. Prilikom davanja
poklona u robi, porez i doprinosi na zarade obračunavaju se na ukupnu cenu u koju je uključen PDV.
Pogledajmo mogućne slučajeve obračuna.
Pošto davanje u novcu ili robi povodom Dana žena ima karakter zarade, to utiče i na obračun tog
davanja. Naime, mora se primeniti propisana najniža osnovica za obračun doprinosa za socijalno
osiguranje. Zato preporučujemo da se isplata povodom Dana žena, odnosno vrednost poklona,
obračuna zajedno sa zaradom za februar, a ne da se isplati kao akontacija zarade za mart. U ovom
slučaju se zaposlenim ženama obračunavaju ukupna primanja i poreske obaveze, kako redovne zarade,
tako i dela zarade po osnovu Osmog marta. Na primer, ako je bruto zarada zaposlene za februar
40.000 dinara, a poklon za ovaj praznik je isplaćen u neto u iznosu od 5.000 dinara, neophodno je ovaj
iznos prevesti u bruto i sabrati ga sa zaradom. Vrednost neto isplate poklona prevodi se u bruto putem
formule: bruto = (5.000 : 0,701) = 7.132,67. Ovaj bruto iznos se sabira s bruto zaradom i ukupan iznos
od 47.132,67 dinara (40.000 + 7.132,67) unosi se pod rednim brojem 1 Obrasca PP OD i on čini
osnovicu za obračun doprinosa i poreza (posle poreskog umanjenja za 8.776 dinara).
Ako se, međutim, isplata za Osmi mart vrši kao akontacija zarade za mart, treba imati u vidu da će se
doprinosi u tom slučaju sigurno obračunati na najnižu osnovicu doprinosa, koja trenutno bruto iznosi
21.216 dinara (ako je iznos bruto isplate niži od 21.216 dinara). u tom slučaju, posebno treba imati u
vidu način primene poreskog umanjenja, u skladu s Pravilnikom o načinu i postupku obračunavanja
poreza na zarade u slučaju umanjenja poreske osnovice ("Sl. glasnik RS", br. 116/2006 i 37/2007 - u
daljem tekstu: Pravilnik). Prema članu 3. Pravilnika, neoporezivi iznos se obračunava u punom
iznosu prilikom isplate prvog dela zarade kod poslodavca. Kad je iznos prvog dela zarade manji
od neoporezivog iznosa, prilikom isplate narednog dela odnosno narednih delova zarade kod
poslodavca za taj mesec izvršiće se umanjenje zarade za iznos razlike između punog
neoporezivog iznosa i iznosa umanjenja zarade iskorišćenog pri isplati prvog dela. Prema tome,
pošto poresko umanjenje iznosi 8.776 dinara, obračun poklona za Osmi mart, kao akontacije zarade za
mart, može izgledati ovako:
1) ako je poslodavac utvrdio bruto iznos isplate, za iznos isplate do 8.776 dinara neće se obračunati
porez, već samo doprinosi na iznos najniže osnovice od 21.216 dinara, ali ukoliko je bruto iznos isplate
veći od 8.776 dinara, porez će se obračunati na iznos preko 8.776 dinara, a doprinosi na iznos najniže
osnovice (naravno, ako je isplata manja od 21.216 dinara);
2) ukoliko je poslodavac utvrdio neto iznos isplate, takođe ga mora utvrditi u bruto iznosu, ali ga radi
konkretne metodologije prevođenja u bruto iznos najpre mora uporediti s neto iznosom bruto najniže
osnovice doprinosa od 21.216 dinara, koji iznosi 15.925,54 dinara; stoga, ako je neto iznos isplate
manji od 15.925,54 dinara, može se preporučiti metodologija obračuna s neto na bruto, koja se sastoji u
sledećem:
a) najpre se utvrdi neto iznos davanja (isplate);
b) na taj neto iznos doda se iznos doprinosa obračunat na najnižu osnovicu;
c) od ovako utvrđenog zbira oduzima se preračunata poreska olakšica od 1.053,12 dinara i razlika se
deli sa 0,88 radi utvrđivanja bruto iznosa (u koji je uključen i porez po stopi od 12%);
d) na ovako utvrđen bruto iznos obračunavaju se pripadajuće poreske obaveze.
Formula prema kojoj se obezbeđuje unapred utvrđen neto iznos isplate svakoj zaposlenoj ženi i
pravilan obračun poreskih obaveza i bruto iznosa izgleda ovako:
B = ((N + D) - 1.053,12) : 0,88
gde su:
B - bruto iznos isplate svakoj zaposlenoj ženi;
N - neto iznos koji dobija zaposlena;
D - obračunati doprinosi za socijalno osiguranje iz bruto zarade na najnižu osnovicu doprinosa, koji
iznose 3.797,66 dinara;
0,88 - koeficijent za prevođenje u bruto iznos, u kome je sadržana poreska stopa od 12% ((100 -
12) : 100).
 Na primer, ako poslodavac daje svakoj ženi poklon u vrednosti od neto 8.000 dinara, u vidu
akontacije zarade za mart, obračun ima sledeći tok:
Red.
Opis Iznos
broj
1. Neto iznos za isplatu 8.000,00
2. Neto iznos najniže osnovice 15.925,54
3. Osnovica za doprinose - bruto najniža osnovica 21.216,00
4. Obračunati doprinosi na najnižu osnovicu (17,90% na red. br. 3) 3.797,66
5. Bruto iznos isplate ((8.000 + 3.797,66) - 1.053,12) : 0,88 12.209,70
6. Poresko umanjenje 8.776,00
7. Porez ((12.209,70 - 8.776) x 12%) 412,04
8. Neto za isplatu (red. br. 5 - red. br. 4 - red. br. 7) = red. br. 1 8.000,00
9. Doprinosi na teret poslodavca (17,90% na red. br. 3) 3.797,66
10. Doprinos komorama 8,00
Ovakav obračun isplaćenog poklona poslodavci moraju da vrše uvek kada ta isplata predstavlja
akontaciju zarade za mart i kada je niža od najniže osnovice doprinosa. Da je u ovom slučaju neto
isplata 16.000 dinara, ona bruto iznosi 21.322,23 dinara - dakle veća je od najniže osnovice, pa se
doprinosi obračunavaju na iznos te isplate, a porez, po odbitku poreskog umanjenja od 8.776 dinara,
obračunava se na osnovicu od 12.546,23 dinara.
U pogledu obaveze plaćanja poreza na zarade i doprinosa na samostalno primanje po osnovu
poklona u vidu martovske akontacije kod poslodavca, nije od značaja da li se to primanje ostvaruje u
novcu ili robi. Poslodavac može poklon da učini u vidu gotovinske isplate novčanih sredstava, davanjem
poklon-čestitke, novčanog bona, plaćanjem turističkog putovanja i sl., ali, nezavisno od oblika u kome je
učinjen poklon, to primanje ima tretman zarade i podleže plaćanju poreza i doprinosa. Kao i prilikom
isplate zarade, podnose se: zbirna poreska prijava na Obrascu PP OPJ, Specifikacija uz poresku prijavu
i Obrazac PP OD (o obračunatim i plaćenim doprinosima).

Poreski tretman isplata ženama koje nisu zaposlene kod poslodavca

Na isplate ženama koje nisu zaposlene kod poslodavca ili su penzionerke, u skladu sa odredbama
člana 85. Zakona o porezu na dohodak građana, porez se plaća po stopi od 20% na osnovicu umanjenu
za iznos normiranih troškova od 20%. Kada je reč o poreskom tretmanu prihoda po osnovu poklona,
nije značajno da li se taj poklon ostvaruje u novcu ili u robi. Iznos poklona koji se isplaćuje u novcu ili
maloprodajna cena (s PDV-om) množi se s koeficijentom 1,19047619 da bi se dobio bruto iznos.
Primer
Poslodavac je doneo odluku da penzionerkama koje su bile u radnom odnosu kod poslodavca isplati
iznos od po 3.500 dinara. Obračun izgleda ovako:
1) iznos koji se penzionerkama isplaćuje na ruke 3.500 dinara
2) koeficijent za preračun 1,19047619
3) bruto iznos 4.166,67 dinara
4) normirani troškovi (red. br. 3 x 20%) 833,33 dinara
5) oporeziv prihod (red. br. 3 - red. br. 4) 3.333,34 dinara
6) porez na dohodak (red. br. 5 x 20%) 666,67 dinara
7) neto iznos (red. br. 3 - red. br. 6) 3.500 dinara

Prilikom isplate popunjavaju se Obrazac PP OPJ-8 i Specifikacija uz poresku prijavu, a porez na

druge prihode uplaćuje se na račun 840-711191843-30.

Ugostiteljske usluge povodom proslave Dana žena

 Ako poslodavac odluči da zaposlenim ženama i penzionerkama (bivšim zaposlenim), povodom
proslave Dana žena, priredi zajednički ručak u ugostiteljskom objektu, u tom slučaju trošak, ukoliko je
to uređeno odgovarajućim opštim aktom u skladu s računovodstvenim propisima, ima tretman troškova
reprezentacije. Naravno, ovi izdaci moraju biti dokumentovani.
Prema mišljenju Ministarstva finansija i ekonomije broj 414-00-118/2002-04, od 22. aprila 2002.
godine, troškovi po osnovu ugostiteljskih usluga povodom proslava odnosno obeležavanja jubileja ili
drugih značajnih datuma preduzeća ili državnih i republičkih praznika (ručak ili večera za zaposlene,
penzionere ili poslovne partnere) mogu imati karakter troškova reprezentacije, pod uslovom da je to
uređeno odgovarajućim opštim aktom u skladu s računovodstvenim propisima. Podrazumeva se da
izdaci po tom osnovu moraju biti verodostojni i nesporni. Oni ne predstavljaju zaradu niti drugo primanje
zaposlenih i ne podležu plaćanju poreza na dohodak građana.

Pokloni za Dan žena nabavljeni iz sredstava sindikalne članarine

Povodom Osmog marta, zaposlenim ženama se, na osnovu odluke sindikata, iz sredstava sindikalne
članarine mogu nabavljati pokloni bez plaćanja poreza i doprinosa, s obzirom na to da se sindikalna
članarina izdvaja iz zarada na koje su već plaćeni porez i doprinosi. Pokloni se ne oporezuju bez obzira
na to da li se daju ženama koje su u radnom odnosu (zaposlene) kod davaoca poklona ili nisu. ako se,
međutim, pokloni daju iz sredstava sindikata ostvarenih mimo sindikalne članarine (na primer, iz
sredstava koja je sindikatu preneo poslodavac sa svog tekućeg računa kao pomoć ili sl.), davanje takvih
poklona podleže obavezi plaćanja poreza i doprinosa na isti način kao što je objašnjeno za davanje
poklona iz sredstava poslodavca. Prilikom davanja poklona iz sredstava sindikalne članarine potrebno je
da iz dokumentacije koja dokazuje izvor tih sredstava nedvosmisleno proizilazi da je reč o sredstvima
prikupljenim od sindikalne članarine ili drugih izvora sredstava na koja su prethodno plaćeni porez i
doprinosi, a ne o sredstvima poslodavca prenetim sindikalnoj organizaciji.
Dajemo primer odluke direktora o isplati poklona povodom Dana žena.

Odluka o isplati poklona

Na osnovu člana _____. _______________________________________________

(naziv opšteg akta)
kod poslodavca _______________________________________________________
(poslovno ime privrednog društva ili naziv ustanove)
i člana _____. _________________________________________________________,
(Kolektivnog ugovora ili Pravilnika o radu)
donosim

ODLUKU

1. Odobrava se, povodom Osmog marta - Dana žena, davanje poklona zaposlenim ženama i bivšim
zaposlenim ženama koje su u penziji, u pojedinačnom iznosu od __________ dinara.
2. Poklon se daje u obliku _______________ (navesti jedan od sledećih oblika: poklon čestitka,
gotov novac, vaučer za putovanje, određeni robni poklon ili drugi oblik).
3. Pokloni se uručuju 8. marta _______________ godine, ___________ (navesti način, npr. uz
manju svečanost i zakusku).
4. Za obezbeđivanje poklona i proslavu Dana žena izdvajaju se sredstva u ukupnom iznosu od
__________ dinara.
U _______________, dana ______________ godine
 Direktor

Poklon dobara iz poslovne imovine poslodavca

Kada poslodavac poklanja dobra iz svoje poslovne imovine (npr: proizvođač ili trgovac kožne
galanterije poklanja za 8. mart neki od tih proizvoda) dužan je da obračuna PDV, s obzirom na to da je
prilikom nabavke sirovine za proizvodnju proizvoda kožne galanterije, odnosno nabavke proizvoda
kožne galanterije za dalju prodaju koristio prethodni porez koji mu je bio zaračunat od strane obveznika
PDV-a - isporučioca tih dobara, s obzirom da je nabavku sirovina vršio za svrhe obavljanja delatnosti.
Osnovica na koju se obračunava PDV je cena koštanja odnosno nabavna cena tih ili sličnih dobara u
momentu kada se dobra poklanjaju.

Nisu moguće isplate povodom Dana žena u javnom sektoru

U javnom sektoru Srbije (npr. školstvo, zdravstvo, lokalna samouprava, državni organi itd.) zaključen
je veći broj posebnih kolektivnih ugovora koji predviđaju isplatu, odnosno davanja zaposlenima
povodom 8. marta - Dana žena. Zakonom o budžetu, međutim, već više godina takve isplate kod
direktnih i indirektnih korisnika budžeta nisu dozvoljene. Konkretno, za 2013. godinu, ova nemogućnost
proizilazi iz odredbi člana 15. Zakona o budžetu Republike Srbije za 2013. godinu ("Sl. glasnik RS", br.
114/2012), u čijem je stavu 1. definisano da se u skladu sa članom 2. tačka 31), članom 54. i članom
56. stav 4. Zakona o budžetskom sistemu, u budžetskoj 2013. godini neće vršiti obračun i isplata prema
Odluci o primeni Opšteg kolektivnog ugovora na sve poslodavce na teritoriji Republike Srbije i Aneksu
I Opšteg kolektivnog ugovora ("Sl. glasnik RS", broj 104/08), kao ni obračun i isplata božićnih,
godišnjih i drugih vrsta nagrada i bonusa predviđenih posebnim i pojedinačnim kolektivnim
ugovorima, za direktne i indirektne korisnike sredstava budžeta Republike Srbije, budžeta
lokalne vlasti i organizacija za obavezno socijalno osiguranje. Stavom 2. istog člana precizirano je
da se u 2013. godini ne mogu isplaćivati zaposlenima kod korisnika budžetskih sredstava nagrade i
bonusi koji prema međunarodnim kriterijumima predstavljaju nestandardne, odnosno netransparentne
oblike nagrada i bonusa (isplate u jednakim mesečnim iznosima za sve zaposlene i sl.).
Na osnovu ovih odredbi smatramo da korisnici budžetskih sredstava ni u 2013. godini ne mogu
isplaćivati nagrade povodom Dana žena, čak ni iz sopstvenih sredstava.

Komentar pripremila Redakcija