MÉRLEGÉRTÉK MEGHATÁROZÁSA, MÉRLEG

ÖSSZEÁLLÍTÁSA, NYITÁS UTÁNI

RENDEZŐTÉTELEK

I. Feladatok gyakorlása
1. feladat
A) Ingatlanok bruttó értéke: 100 000 E Ft
ebből
a telek bruttó értéke: 5 000 E Ft
az épületek bruttó értéke: 95 000 E Ft

lineáris leírási kulcs: 100% ÷ 20 év = 5%/év

Épületek bruttó értéke: 95 000 E Ft
- maradványérték: 10 000 E Ft
Amortizációs alap: 85 000 E Ft

A halmozott értékcsökkenést 3 év és 3 hónapra kell kiszámítani.

1 évre jutó terv szerinti értékcsökkenés: 85 000 E Ft × 0,05 = 4 250 E Ft/év
3 hónapra jutó terv szerinti értékcsökkenés: 4 250 E Ft ÷ 12 × 3 = 1 062,5 E Ft
3 évre jutó terv szerinti értékcsökkenés: 4 250 E Ft × 3 év = 12 750,0 E Ft
Halmozott értékcsökkenés: 13 812,5 E Ft
Mérlegérték: 100 000 E Ft – 13 812,5 = 86 188 E Ft

A/II./1. Ingatlanok és vagyoni értékű jogok 86 188

A/II./7. Tárgy eszközök értékhelyesbítése 350

B) Bruttó érték: 300 000 E Ft

- Halmozott értékcsökkenés: 38 000 E Ft
- Terven felüli értékcsökkenés: 2 000 E Ft
Mérlegérték: 260 000 E Ft

A/II./1. Ingatlanok és vagyoni értékű jogok 260 000

1
C) A személyautó előzetesen felszámított áfája nem levonható, ezáltal része a bekerülési
értéknek, azaz a bruttó értéknek.

Bruttó érték: 12 000 E Ft × 1,27 = 15 240 E Ft

- maradványérték: 240 E Ft
Amortizációs alap: 15 000 E Ft

1 km-re jutó terv szerinti értékcsökkenés: 15 000 E Ft ÷ 400 000 km = 37,5 Ft/km
Halmozott értékcsökkenés: (400 000 – 150 000) km × 37,5 Ft/km = 9 375 E Ft
Mérlegérték: 15 240 E Ft – 9 375 E Ft = 5 865 E Ft
A/II./2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 5 865

D) Bruttó érték: 19 050 E Ft ÷ 1,27 = 15 000 E Ft

- maradványérték: 1 000 E Ft
Amortizációs alap: 14 000 E Ft

Halmozott értékcsökkenés: 14 000 E Ft ÷ 650 000 km × 390 000 km = 8 400 E Ft

Mérlegérték: 15 000 E Ft – 8 400 E Ft = 6 600 E Ft

A/II./2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 6 600

E) Bruttó érték: 38 100 E Ft ÷ 1,27 = 30 000 E Ft

- maradványérték: 3 000 E Ft
Amortizációs alap: 27 000 E Ft

„1 évre” jutó értékcsökkenés: 27 000 E Ft ÷ 5 = 5 400 E Ft/ év lenne.

4 évre jutó értékcsökkenés szorzószámokkal:
= (1,6 + 1,2 + 1 + 0,7) × 5 400 E Ft = 24 300 E Ft
2 hónapra jutó értékcsökkenés:
= 5 400 E Ft × 0,5 × 2/12 = 450 E Ft
Halmozott értékcsökkenés:
= 24 300 E Ft + 450 E Ft = 24 750 E Ft
Mérlegérték: 30 000 E Ft – 24 750 E Ft = 5 250 E Ft
A/II./2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 5 250

2
F) Kiskereskedelmi áruk tényleges beszerzési ára: 3 000 E Ft
Saját göngyölegek tényleges beszerzési ára:
= 40 db × (1 800 Ft/db + 50 Ft/db) = 74 E Ft
Idegen göngyölegek tényleges beszerzési ára:
= 55 db × 3 556 Ft/db ÷ 1,27 = 154 E Ft
Áruk mérlegértéke: 3 228 E Ft
B/I./5. Áruk 3 228

2. feladat
A. Költségvetési befizetési kötelezettségek és azok teljesítése
Számla
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Összeg
Tartozik Követel
1. Kötelezettségek (KBK) előírása 561/564 463 5 000 000
2. Pénzügyi rendezés (KBK teljesítése) 464 384 4 800 000
Nyitás utáni rendezés
3. 463 464 4 800 000
(464. KBK teljesítésének átvezetése)
4. Különbözet pénzügyi rendezése 464 384 200 000

B. Költségvetési kiutalási igények és azok teljesítése

Számla
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Összeg
Tartozik Követel
1. Követelések (KKI) előírása 362* 471 / 96 700 000
2. Pénzügyi rendezés (KKI teljesítése) 384 363 440 000
Nyitás utáni rendezés
3. 363 362 440 000
(KKI teljesítésének átvezetése)
4. Különbözet pénzügyi rendezése 384 363 260 000
* Pl.: táppénz 2/3-a, odaítélt állami támogatás

C. ÁFA számlák és azok egyenlegének pénzügyi rendezése

Számla
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Összeg
Tartozik Követel
Novemberi áfa pénzügyi rendezése
1. 468 384 200 000
466. > 467.: visszaigényelendő áfa: 200 E Ft
Nyitó rendező tétel
2. (A 466. szla T egyenlegének átvezetése: 468 466 4 100 000
1 800 000 Ft + 2 300 000 Ft)

3
 Nyitó rendező tétel
3. (A 467. szla K egyenlegének átvezetése: 467 468 4 500 000
1 600 000 Ft + 2 900 000 Ft)
Novemberi Decemberi áfa pénzügyi
468 384
4. rendezése 600 000
384 468
466. < 467.: befizetendő áfa: 600 E Ft

3. feladat
362.: 5 600 E Ft Te.
363.: 5 800 E Ft Ke.
463.: 11 500 E Ft Ke.
464.: 11 200 E Ft Te.
466.: 6 300 E Ft Te.
467.: 5 800 E Ft Ke.
468.: K 2 200 E Ft Ke.

A. feladatrész megoldása
Számla
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Összeg
Tartozik Követel
KKI – KKIT nyitó rendező tétel
1. 363 362 5 800 000
(363. KKIT átvezetése)
KBK – KBKT nyitó rendező tétel
463 464 11 200 000
(464. KBKT átvezetése)
Előzetesen felszámított ÁFA nyitó rendező
468 466 6 300 000
tétele (466. átvezetése)
Fizetendő ÁFA nyitó rendező tétele
467 468 5 800 000
(467. átvezetése)
KKI – KKIT pénzügyi rendezés
2. (Igény < Teljesítés: a különbözetet vissza kell 363 384 200 000
fizetnie a vállalkozásnak)
KBK – KBKT pénzügyi rendezés
(Kötelezettség > Teljesítés: a különbözetet be 464 384 300 000
kell fizetnie a vállalkozásnak)
ÁFA pénzügyi rendezés
(Összevont Te. < Összevont Ke.: a 468 384 2 700 000
különbözetet be kell fizetni)

4
B. feladatrész megoldása
Számla
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Összeg
Tartozik Követel
KKI – KKIT nyitó rendező tétel
1. 363 362 3 300 000
(363. KKIT átvezetése)
KBK – KBKT nyitó rendező tétel
463 464 5 900 000
(464. KBKT átvezetése)
Előzetesen felszámított ÁFA nyitó rendező
468 466 6 300 000
tétele (466. átvezetése)
Fizetendő ÁFA nyitó rendező tétele
467 468 7 100 000
(467. átvezetése)
KKI – KKIT pénzügyi rendezés
2. (Igény > Teljesítés: a különbözetet megkapja 384 363 100 000
a vállalkozás)
KBK – KBKT pénzügyi rendezés
(Kötelezettség < Teljesítés: a különbözetet 384 464 200 000
visszakapja a vállalkozás)
ÁFA pénzügyi rendezés
(Összevont Te. > Összevont Ke.: a 384 468 100 000
különbözetet megkapja a vállalkozás)

4. feladat
A) és B) Rövid lejáratú kötelezettségek, Egyéb RLK és Egyéb követelések
Rövid lejáratú kötelezettségek
Számlaszám Összeg (E Ft) Egyéb RLK (X)
451. 290
453. 500
454. 1 800
458. 550
463./464. 1 750 – 1 540 = 210 X
469. 530 X
471. 4 360 X
473. 1 540 X
Összesen: 9 780

5
 Egyéb követelések
Számlaszám Összeg (E Ft)
461. 460
466./467./468. 4 720 – 5 660 + 1 770 = 830
Összesen: 1 290

C) Nyitás utáni rendezőtételek és pénzügyi rendezések

Dátum Gazdasági esemény Tartozik Követel Összeg
01.01. Nyitás után rendezés
463 464 1 540 000
(464. KBK teljesítésének átvezetése)
Nyitás után rendezés (466. átvezetése) 468 466 4 720 000
Nyitás után rendezés (467. átvezetése) 467 468 5 660 000
02.15. Pénzügyi rendezés: Társasági adó 384 461 460 000
Pénzügyi rendezés: Költségvetési
464 384 210 000
befizetési kötelezettségek
Pénzügyi rendezés: ÁFA 384 468 830 000
Pénzügyi rendezés: TBK 473 384 1 540 000

5. feladat
A) és B) Rövid lejáratú kötelezettségek, Egyéb RLK és Egyéb követelések
Rövid lejáratú kötelezettségek
Összeg Egyéb RLK
Számlaszám
(E Ft) (X)
362./363. 134 – 113 = 21 X
452.* 1 200
451. 540
453. 180
454. 820
471. 920 X
473. 350 X
Összesen: 4 031
* A Beruházási és fejlesztési hitelek következő évi törlesztőrészlete.

6
C) Egyéb követelések
Egyéb követelések
Számlaszám Összeg (E Ft)
461. 1 118
463./464. 690 – 620 = 70
466./467./468. 680 – 1 550 + 980 = 110
469. 205
Összesen: 1 503

D) Nyitás utáni rendezőtételek

Dátum Gazdasági esemény T K Összeg
01.01. Nyitás utáni rendezés: 363. Kiutalási
363 362 134 000
igények teljesítése átvezetése
Nyitás utáni rendezés: 464.
Költségvetési befizetési kötelezettségek 463 464 690 000
teljesítése átvezetése
Nyitás után rendezés: 466. Előzetesen
468 466 680 000
felszámított áfa átvezetése
Nyitás utáni rendezés: 467. Fizetendő
467 468 980 000
áfa átvezetése

E) Pénzügyi teljesítések elszámolása

Dátum Gazdasági esemény T K Összeg
02.15. Pénzügyi rendezés: Kiutalási igények 363 384 21 000
Pénzügyi rendezés: Társasági adó 384 461 1 118 000
Pénzügyi rendezés: Költségvetéssel
384 464 70 000
szembeni kötelezettségek
Pénzügyi rendezés: ÁFA 384 468 110 000
Pénzügyi rendezés: Helyi adók 384 469 205 000
Pénzügyi rendezés: TBK 473 384 350 000

7
6. feladat
A) Egyéb követelések és Egyéb RLK
Egyéb követelések Egyéb RLK
Számlaszám Összeg (E Ft) Számlaszám Összeg (E Ft)
361. 178 462. 260
362./363. 350 – 210 = 140 471. 2 900
364. 48 472. 320
461. 650 479. 56
463./464. 850 – 789 = 61
150 – 230 + 720 =
466./467. 468.
640
469. 115
Összesen: 1 832 Összesen: 3 536

B) Nyitás utáni rendezőtételek elszámolása

Dátum Gazdasági esemény T K Összeg
01.01. Nyitás utáni rendezés: Költségvetési
363 362 210 000
kiutalási igények teljesítése átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Költségvetéssel
szembeni kötelezettségek teljesítése 463 464 850 000
átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Előzetesen
468 466 150 000
felszámított áfa átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Fizetendő áfa
467 468 230 000
átvezetése

C) Könyvelje el február 15-i dátummal a pénzügyi teljesítések elszámolását!

Dátum Gazdasági esemény T K Összeg
02.15. Pénzügyi teljesítés: Költségvetési
384 363 140 000
kiutalási igények
Pénzügyi teljesítés: Társasági adó 384 461 650 000
Pénzügyi teljesítés: Költségvetéssel
384 464 61 000
szembeni kötelezettségek
Pénzügyi teljesítés: ÁFA 384 468 640 000
Pénzügyi teljesítés: Helyi adók 384 469 115 000

8
II. Összefoglaló (vizsgatípusú) feladatok
1. feladat
A) Egyéb követelések és Egyéb RLK
Egyéb követelések Egyéb RLK
Számlaszám Összeg (E Ft) Számlaszám Összeg (E Ft)
361. 412 462. 320
– 360 + 980 – 120 =
362./363. 850 – 780 = 70 466./467./468.
500
364. 690 469. 450
461. 3 789 471. 4 980
463./464. 1 050 – 920 = 130 472. 560
Összesen 5 091 Összesen: 6 810

B) Nyitás utáni rendezés

Dátum Gazdasági esemény Tartozik Követel Összeg
01.01. Nyitás utáni rendezés: Költségvetési
363 362 780 000
kiutalási igények teljesítése átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Költségvetéssel
szembeni kötelezettségek teljesítése 463 464 1 050 000
átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Előzetesen
468 466 360 000
felszámított áfa átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Fizetendő áfa
467 468 980 000
átvezetése

C) Pénzügyi teljesítések elszámolása

Dátum Gazdasági esemény Tartozik Követel Összeg
02.15. Pénzügyi teljesítés: Költségvetési
384 363 70 000
kiutalási igények
Pénzügyi teljesítés: Társasági adó 384 461 3 789 000
Pénzügyi teljesítés: SZJA 462 384 320 000
Pénzügyi teljesítés: Költségvetéssel
384 464 130 000
szembeni kötelezettségek
Pénzügyi teljesítés: ÁFA 468 384 500 000
Pénzügyi teljesítés: Helyi adók 469 384 450 000

9
2. feladat
A) Egyéb követelések és Egyéb RLK
Egyéb követelések Egyéb RLK
Számlaszám Összeg (E Ft) Számlaszám Összeg (E Ft)
361. 440
362./363. 670 – 550 = 120
364. 342
461. 890
465 – 582 + 195
466./467./468.
= 78
Összesen: 1 870 Összesen: 0

B) Nyitás utáni rendezés

Dátum Gazdasági esemény Tartozik Követel Összeg
01.01. Nyitás utáni rendezés: Költségvetési
363 362 550 000
kiutalási igények teljesítése átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Előzetesen
468 466 465 000
felszámított áfa átvezetése
Nyitás utáni rendezés: Fizetendő áfa
467 468 582 000
átvezetése

C) Pénzügyi teljesítések elszámolása

Dátum Gazdasági esemény Tartozik Követel Összeg
02.15. Pénzügyi rendezés: Költségvetési
384 363 120 000
kiutalási igények
Pénzügyi rendezés: Társasági adó 384 461 890 000
Pénzügyi rendezés: ÁFA 384 468 78 000

10
3. feladat
Saját tőke: Jegyzett tőke: 22 000 E Ft
Eredménytartalék: – 2 600 E Ft
Adózott eredmény: 1 680 E Ft
Összesen: 21 080 E Ft

Hosszú lejáratú kötelezettségek:

Hosszú lejáratra kapott kölcsönök: 3 600 – 800 = 2 800 E Ft
Beruházási és fejlesztési hitelek: 8 150 – 1 000 = 7 150 E Ft
Összesen: 9 950 E Ft

Rövid lejáratú kötelezettségek:

Hosszú lejáratra kapott kölcsönök következő évi törlesztőrészlete:
→ Rövid lejáratra kapott kölcsönökhöz sorolandó: 800 E Ft
Beruházási és fejlesztési hitelek következő évi törlesztőrészlete:
→ Rövid lejáratú hitelekhez sorolandó: 1 000 E Ft
Rövid lejáratú hitelek: 350 E Ft
Szállítók: 3 950 E Ft
(Társasági adó → Egyéb követelés!)
Költségvetési befizetési kötelezettségek és teljesítése számlák (463./464.) összevont
egyenlege (K): 3 598 – 2 684 = 914 E Ft
ÁFA számlák (466./467./468.) összevont egyenlege (K):
- 3 269 + 4 698 – 85 = 1 344 E Ft
Jövedelemelszámolás: 2 700 E Ft
Társadalombiztosítási kötelezettség: 590 E Ft
Összesen: 11 648 E Ft

Mérleg- Előző
Mérlegsor megnevezése Tárgyév (E Ft)
sor év
I. Jegyzett tőke 22 000
IV. Eredménytartalék - 2 600
VII. Adózott eredmény 1 680
D. Saját tőke 21 080
II. Hosszú lejáratú kötelezettségek 9 950
III. Rövid lejáratú kötelezettségek 11 648
F. Kötelezettségek 21 598
G. Passzív időbeli elhatárolás 240
Források összesen 42 918

11
4. feladat
A/I. Immateriális javak mérlegértéke:
Számlaszám E Ft
113. 320
114. 580
117. 34
118. - 15
119. - 97
351. (!) 35 (Immateriális javakra adott előlegek)
Összesen: 857

A/II. Tárgyi eszközök mérlegértéke:

Számlaszám E Ft
123. 18 000
127. 1 200
128. - 450
129. - 2 600
131. 24 000
137. 1 600
139. - 6 900
161 2 900
352. (!) 490 (Beruházásokra adott előlegek)
Összesen: 38 240

A/III. Befektetett pénzügyi eszközök mérlegértéke:

Az Egyéb tartósan adott kölcsönök következő évben esedékes törlesztőrészlete (150 E
Ft) a Követelések közé sorolandó.
Számlaszám E Ft
194.: 4 500 – 150 = 4 350
199. - 870
Összesen: 3 480

A) A. Befektetett eszközök mérlegértéke:

Immateriális javak: 857 E Ft
Tárgyi eszközök: 38 240 E Ft
Befektetett püi eszközök: 3 480 E Ft
Összesen: 42 577 E Ft

12
B) B/I. Készletek mérlegértéke:
Számlaszám EFt
211. 3 900
227. 250
353. (!) 65 (Készletekre adott előlegek)
Összesen: 4 215

C) B/II. Követelések mérlegértéke:

Számlaszám E Ft
311. 4 000
194. Egyéb tartósan adott kölcsönök
következő évi törlesztőrészlete:
(!) 150
341. 300 (kiváltott követelés értéken: kamat nélkül!)
Összesen: 4 450

D) D/VI. Értékelési tartalék mérlegértéke:

Az Értékelési tartalék értéke megegyezik az Értékhelyesbítések összegével.
Számlaszám E Ft
117. 34
127. 1 200
137. 1 600
Összesen: 2 834

5. feladat
A/I. Immateriális javak:
355 (114.) + 12 (117.) – 44 (119.) + 35 (351.) = 358 E Ft
A/II. Tárgyi eszközök:
20 600 (123.) – 550 (128.) – 3 600 (129.) + 9 000 (131.) + 1 200 (137.) – 2 950 (139.)
+ 960 (161.) – 40 (168.) + 120 (352.) = 24 740 E Ft
A. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK: 358 + 24 740 = 25 098 E Ft

B/I. Készletek:
1 650 (211.) + 2 900 (264.) – 650 (265.) + 250 (281.) – 40 (288.) + 390 (353.) =
4 500 E Ft
B/II. Követelések:
2 800 (311.) + 40 (341.) + 28 (461.) + 5 (463./464.) = 2 873 E Ft
B/IV. Pénzeszközök:
730 (381.) + 3 150 (384.) – 352 (389.) = 3 528 E Ft
B. FORGÓESZKÖZÖK: 4 500 + 2 873 + 3 528 = 10 901 E Ft

13
C. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK: 5 E Ft
(váltókamat tárgyévre jutó kamata)

ÖSSZES ESZKÖZ: 25 098 + 10 901 + 5 = 36 004 E Ft

F/II. Hosszú lejáratú kötelezettségek:

(441.) 3 600 – 500 = 3 100 E Ft
(444.) 2 450 – 450 = 2 000 E Ft
„maradék” HLK = 5 100 E Ft

F/III. Rövid lejáratú kötelezettségek:

500 (441.) + 450 (444.) + 190 (452.) + 1 450 (454.) + (– 460 + 560 – 12 =) 88
(466./467./468.) + 2 900 (471.) + 512 (479.) = 6 090 E Ft

F. KÖTELEZETTSÉGEK: 5 100 + 6 090 = 11 190 E Ft

ÖSSZES FORRÁS = ÖSSZES ESZKÖZ = 36 004 E Ft

D. SAJÁT TŐKE = 36 004 – 11 190 = 24 814 E Ft

D/IV. Eredménytartalék: - 68 E Ft
D/VI. Értékelési tartalék: 12 (117.) + 1 200 (137.) = 1 212 E Ft
D/VII. Adózott eredmény: - 420 E Ft

D/I. Jegyzett tőke (?) = 24 814 – (-) 68 – 1 212 – (-) 420 = 24 090 E Ft

Mérleg, 2018. 12.31. (adatok ezer forintban)

Tétel megnevezés Tárgyév
A. Befektetett eszközök 25 098
I. Immateriális javak 358
II. Tárgyi eszközök 24 740
III. Befektetett pénzügyi eszközök 0
B. Forgóeszközök 10 901
I. Készletek 4 500
II. Követelések 2 873
III. Értékpapírok 0
IV. Pénzeszközök 3 528
C. Aktív időbeli elhatárolások 5
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 36 004

14
 Tétel megnevezés Tárgyév
D. Saját tőke 24 814
I. Jegyzett tőke 24 090
IV. Eredménytartalék - 68
VI. Értékelési tartalék 1 212
VII. Adózott eredmény - 420
C. Céltartalékok 0
F. Kötelezettségek 11 190
II. Hosszú lejáratú kötelezettségek 5 100
III. Rövid lejáratú kötelezettségek 6 090
G. Passzív időbeli elhatárolások 0
FORRÁSOK ÖSSZESEN 36 004

15