Fiscalitat

Tema 9
Dipòsits bancaris
2019
FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

ÍNDEX
FITXA DEL PRODUCTE.................................................................................................... 3
TRACTAMENT EN L'IRPF 4
SUPÒSIT GENERAL ................................................................................................... 4
Rendiments íntegres ..................................................................................... 4
Rendiment net .............................................................................................. 5
Tipus de gravamen ....................................................................................... 5
Pagaments a compte .................................................................................. 5
SUPÒSITS ESPECIALS ................................................................................................ 6
Comptes de residents en moneda estrangera .........................................6
Imposicions a termini .................................................................................... 7
Dipòsits referenciats, assegurats i estructurats ........................................... 7
Eurodipòsits ................................................................................................... 8
ALTRES IMPOSTOS ........................................................................................................ 9

© Tea Cegos, S.A. 2019 2

FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

FITXA DEL PRODUCTE

Descripció

Forma tradicional de captació de l'estalvi, instrumentada en un contracte de

dipòsit que origina l'obertura d'un compte en el qual es registren els moviments de
fons.

Tipus

Comptes corrents, comptes d'estalvi, comptes d'alta remuneració, comptes

financers, imposicions a termini, dipòsits referenciats, assegurats, estructurats i
eurodipòsits.

Característiques

 Producte d'àmplia difusió.

 Màxima seguretat.

 Disponibilitat (encara que pot haver-hi penalitzacions per disposar

d'imposicions a termini fix abans del venciment).

 Operativitat i associació amb productes i serveis molt diversos

(domiciliacions, transferències, avançaments de la nòmina, targetes de
crèdit i dèbit, préstecs, assegurances...).

Perfil del client

Qualsevol persona física o jurídica és client potencial dels dipòsits bancaris, ja que
aquests s'utilitzen com a comptes operatius o com a comptes associats.

© Tea Cegos, S.A. 2019 3

FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

Fiscalitat

Estan subjectes a:

 L'IRPF, pel rendiment obtingut per les persones físiques.

 L'Impost de societats, pel rendiment obtingut per les persones jurídiques i

altres entitats.

 L'Impost sobre la Renda de No Residents, pel rendiment obtingut per les

persones físiques o jurídiques no residents a Espanya.

 L'Impost sobre Successions i Donacions, per l'adquisició lucrativa (gratuïta)

de la titularitat per persones físiques.

TRACTAMENT DE L'IRPF

SUPÒSIT GENERAL

Els interessos dels dipòsits constitueixen rendiments del capital mobiliari, que formen
part de la renda de l'estalvi i, per tant, s'integren a la base imposable de l'estalvi de
l'IRPF. La tributació es realitza l'any que els interessos resulten exigibles o l'any del
cobrament si és anterior.

RENDIMENTS ÍNTEGRES

Si els interessos es perceben en diners, que és l'habitual, l'import total és el rendiment

íntegre del capital mobiliari.

No obstant això, en determinats casos els interessos o una part d'aquests es

perceben com a retribucions en espècie, és a dir, en forma de béns o drets que les
entitats financeres ofereixen com ara regals, assegurances, etcètera, vinculats a la
contractació d'un dipòsit, a la realització d'una determinada imposició o al
manteniment de cert saldo. En aquests casos, constitueix el rendiment íntegre el
valor de mercat del bé o del dret incrementat en l'ingrés a compte, tret que aquest
hagi estat repercutit (cobrat) al perceptor.

© Tea Cegos, S.A. 2019 4

FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

RENDIMENT NET

Com que no hi ha despeses deduïbles (les despeses de manteniment o els interessos

negatius no són deduïbles), els rendiments íntegres són, a la pràctica, el rendiment
net.

Rendiment íntegre = Rendiment net.

TIPUS DE GRAVAMEN

Els rendiments formen part de la base imposable de l'estalvi i, per tant, estan
sotmesos als tipus de gravamen de la base liquidable de l'estalvi.

Exemple:

Vicente Sánchez ha estat titular d'una imposició a termini fix que en l'exercici
present ha liquidat 1.200 EUR d'interessos bruts, una vegada arribat el
venciment als 36 mesos.

Rendiment íntegre ............................................................. 1.200 EUR

Rendiment net ................................................................. 1.200 EUR
Retenció a compte ................................................................ 228 EUR
Líquid percebut ..................................................................... ... 972 EUR

La retenció a compte ascendeix al 19 % del rendiment net

(19 % d'1 200) = ................................ 228 EUR

PAGAMENTS A COMPTE

El percentatge de retenció o d'ingrés a compte és el 19 %. La base sobre la qual

s'aplica la retenció és el rendiment íntegre, en el seu cas. Per la seva banda, per a
les retribucions en espècie, la base sobre la qual s'aplica l'ingrés a compte és el valor
de mercat del bé o del dret percebut incrementat en l'ingrés a compte (tret que
s'hagi repercutit al perceptor de la renda), que es considera que és igual al cost
d'adquisició augmentat en un 20 %.

© Tea Cegos, S.A. 2019 5

FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

Ara, suposem que l'entitat bancària ha premiat al senyor Vicente Sánchez per
mantenir un determinat saldo durant sis mesos. El premi consisteix en un equip de
música el cost d'adquisició del qual per a l'entitat ha estat de 240 EUR. En aquest
cas, la base de càlcul per aplicar l'ingrés a compte serà de 288 EUR (240 + 20 % de
240).

Cost d'adquisició ...........................................................240,00 EUR

Base de càlcul ...............................................................288,00 EUR
Ingrés a compte del 19 % .............................................54,72 EUR
Rendiment íntegre ........................................................342,72 EUR

En l'exemple anterior, el contribuent hauria de computar com a rendiment íntegre

(que equival al rendiment net en no haver-hi despeses deduïbles) la quantitat de
342,72 EUR.

Ara bé, si l'entitat bancària comunica directament al contribuent el valor de mercat

(base de càlcul) i resta l'ingrés a compte d'un altre dipòsit, el contribuent haurà de
declarar aquest valor de mercat sense increments en l'ingrés a compte perquè li ha
estat cobrat.

Generalment el contribuent tributa, per tant, al moment de cobrar els interessos o

premis (en diners o en espècie) mitjançant la retenció o l'ingrés a compte;
posteriorment ajusta l'impost que correspongui pagar en el període de la
declaració de l'IRPF.

SUPÒSITS ESPECIALS

COMPTES DE RESIDENTS EN MONEDA ESTRANGERA

Els comptes en moneda estrangera de residents a Espanya presenten les

particularitats següents:

 El rendiment i la base de càlcul del pagament a compte es calculen a partir

del tipus de canvi de la moneda vigent quan siguin exigibles els interessos,
sigui quina sigui la data de cobrament.

 Les diferències que es produeixen pels diferents tipus de canvi de la divisa en

el moment de la imposició del capital i en el moment de la conversió tributen
com a guany o pèrdua patrimonial, tret que s'hagi pactat o assegurat per
l'entitat financera un tipus de canvi aplicable en el moment de la conversió,
en aquest cas la quantitat que s'aboni per aquest concepte tindrà la
consideració de rendiment del capital mobiliari.

© Tea Cegos, S.A. 2019 6

FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

IMPOSICIONS A TERMINI
En les imposicions a termini se solen pactar interessos condicionats al manteniment
de la inversió durant un termini mínim de temps. En cas de cancel·lació anticipada
del dipòsit se solen aplicar comissions de penalització.

Si es redueixen els interessos que s'han de percebre, es generarà un rendiment del

capital mobiliari inferior al previst inicialment. Si la penalització suposa una reducció
del capital aportat, aquesta reducció tributarà com a rendiment negatiu del
capital mobiliari.

DIPÒSITS REFERENCIATS, ASSEGURATS I ESTRUCTURATS

Els dipòsits referenciats són imposicions a termini (normalment un termini superior a

un any) que garanteixen la devolució del capital dipositat, a més d'un possible
interès fix (dipòsits assegurats), una rendibilitat variable vinculada a l'evolució d'un
actiu (per exemple, la cotització d'una acció) o d'un índex de referència
(generalment un índex borsari).

En els dipòsits estructurats (Contractes Financers Atípics) no es garanteix la

devolució de tot el capital dipositat. Sol oferir-se una rendibilitat fixa garantida
superior a la del mercat i la devolució del capital està condicionada al fet que
l'actiu subjacent (normalment accions) o l'índex evolucioni favorablement a partir
de cert valor. En cas contrari, el titular rebrà els actius que s'hagin adquirit amb el
capital dipositat.

 Si al venciment pactat l'actiu o l'índex ha evolucionat favorablement, es

recupera el capital dipositat i s'obté la rendibilitat acordada, que tributa com
a rendiment del cabdal mobiliari a la base imposable de l'estalvi subjecte a
retenció o ingrés a compte.

 Si al venciment l'actiu o l'índex ha evolucionat desfavorablement i es va

pactar la recuperació de només una part del capital dipositat, per la part del
capital dipositat no recuperat es produeix un rendiment del capital negatiu.

 Si al venciment l'actiu ha evolucionat desfavorablement i l'entitat financera

té l'opció de lliurar un nombre d'actius, cal tenir en compte que:

- L'adjudicació dels actius no generarà renda per al contribuent.

- Quan es transmetin els actius, s'obtindrà un guany o pèrdua de

patrimoni per la diferència entre el valor de transmissió i el valor

© Tea Cegos, S.A. 2019 7

FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

d'adquisició dels actius, sent aquest últim igual a l'import del capital
dipositat inicialment.

D'acord amb la Directiva sobre Mercats d'Instruments Financers (MIFID)

aquest producte només és adequat per a aquells clients amb alts
coneixements financers i amb un "perfil invasor" arriscat.

EURODIPÒSITS

Els eurodipòsits són dipòsits oberts a sucursals d'entitats de crèdit situades a països
estrangers.

Els interessos dels eurodipòsits tributen com a rendiments del capital mobiliari i
s'integren a la base imposable de l'estalvi, però no són objecte de retenció a
compte.

© Tea Cegos, S.A. 2019 8

FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

ALTRES IMPOSTOS

Impost de societats

Els interessos s'integren en el compte de pèrdues i

Rendiments guanys, com a ingrés financer, d'acord amb el
principi de la meritació.

Tributa al tipus general.

Tipus de gravamen Existeixen tipus de gravamen especials para
determinades entitats o situacions.

Retenció a compte del 19 % sobre els rendiments

Pagaments a compte
íntegres.

Impost sobre la Renda de No Residents (sense establiment permanent)

Per a l'exempció fiscal dels interessos de dipòsits (vista

i termini) de “no residents”, cada titular, persona física
o entitat, ha de subscriure en el moment d'obertura
Exempcions del dipòsit la “declaració de residència fiscal”, que el
titular ha de renovar cada dos anys. Així doncs, amb
la “declaració de residència fiscal” en vigor, els
interessos dels dipòsits no tributen.

Està formada pels interessos íntegres, sense possibilitat

Base imposable
d'aplicar reduccions.

En general és el 19 %, excepte el que puguin disposar

Tipus de gravamen
alguns Convenis Internacionals de Doble Imposició.

En general, la retenció coincideix amb el tipus de

Pagaments a compte
gravamen.

© Tea Cegos, S.A. 2019 9

FISCALITAT
Impost sobre Successions i Donacions
Base imposable
Tipus de gravamen
Responsabilitat
subsidiària de l'impost
© Tea Cegos, S.A. 2019
Tema 9. Dipòsits bancaris
Formen part de la base imposable els saldos en els
dipòsits bancaris que es transmeten, en la data de la
meritació de l'impost.
Segons l'escala de gravamen de l'impost.
Algunes comunitats autònomes han modificat
l'escala de gravamen estatal, a més d'introduir
importants deduccions i bonificacions.
Són responsables subsidiaris del pagament de
l'impost:
 En la transmissió mortis causa de dipòsits,
garanties o comptes corrents, les entitats
financeres, intermediaris o persones que lliurin el
metàl·lic o els valors dipositats, o retornin les
garanties constituïdes.
 En la transmissió de valors mobiliaris que
integren l'herència, els mediadors que hagin
intervingut en aquesta transmissió.
 En l'entrega de quantitats als beneficiaris
designats en els contractes, les entitats
d'assegurances que les satisfacin.
 El funcionari que autoritzi el canvi de
subjecte passiu en els registres fiscals, sense
exigir prèviament la justificació del
pagament de l'impost.
Els anteriors supòsits no impliquen responsabilitat
quan es produeixin amb la finalitat exclusiva de lliurar
fons per fer front al pagament del propi impost de
Successions i Donacions, i la quantitat lliurada es
formalitzi en un xec bancari expedit a nom de
l'Administració corresponent.
Sense perjudici de l'anteriorment exposat, els
subjectes assenyalats en els tres primers apartats
poden incórrer en responsabilitat solidària quan les
seves conductes siguin constitutives d'infracció
tributària.
10
FISCALITAT Tema 9. Dipòsits bancaris

Nou Impost sobre Dipòsits de les Entitats de Crèdit

 La Llei 16/2012 crea l'Impost sobre els dipòsits en les entitats de crèdit, a
l'efecte de l'1 de gener de 2013.

 En aquest impost, el fet imposable el constitueix el manteniment de fons

de tercers que comportin l'obligació de restitució.

 És aplicable en tot el territori espanyol.

 Estan exempts el Banc d'Espanya, el Banc Europeu d'Inversions, el Banc

Central Europeu i l'Institut Oficial de Crèdit.

 Són contribuents de l'impost les entitats de crèdit i les sucursals en territori

espanyol entitats estrangeres.

 El tipus de gravamen és del 0,03%. A partir de 01/01/2014

 L'impost s'exigirà per als períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener
de 2013.

© Tea Cegos, S.A. 2019 11