edukativno-konsultantska kuća

FINconsult

INVENTARISANJE – POPIS IMOVINE I OBAVEZA,

TE USKLAĐIVANJE POTRAŢIVANJA I OBAVEZA
KOD PRIVREDNIH DRUŠTAVA I BUDŢETSKIH
KORISNIKA SA 31.12.2022.GODINE

Hurić Almira,dipl.ecc., Ovlašteni revizor

 Pravni osnov
Zakon o računovodstvu i reviziji u Federaciji Bosne i
Hercegovine („Službene novine FBH“ broj: 15/21) – član 21
FINconsult

do 23
Popis imovine i obaveza predstavlja pripremnu radnju za
sastavljanje finansijskih izvještaja.
Popisom se utvrĎuje stvarno stanje i vrši usporedba stvarnog
stanja sa knjigovodstvenim, te utvrĎuju razlike u odnosu na
stvarno stanje s ciljem pružanja fer i pouzdanog pregleda
imovine, obaveza, kapitala i novačnog toka, promjene
glavnice, te dobiti i gubitka za godinu za koju se
sastavljaju finansijski izvještaji.
 Obaveza vršenja popisa
U skladu sa članom 21. ZRR pravno lice dužno je da na početku
poslovanja, kao i najmanje jednom godišnje sa stanjem na dan
FINconsult

kada se završava poslovna godina ili neki drugi obračunski period,

odreĎen u skladu sa ZRR, izvrši popis imovine i obaveza sa ciljem
da se utvrdi njihovo stvarno stanje, te da se u poslovnim knjigama
izvrši usklaĎivanje knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem.
Sva pravna lica u smislu ZRR FBiH kao i pravna lica i dijelovi tih
pravnih lica koja obavljaju poslove u inostranstvu, ako stranim
propisima za pravna lica i njihove dijelove nije propisana obaveza
posebnog voĎenja knjigovodstva, kao i podnošenja i revizije
finansijskih izvještaja, su dužna popisati imovinu i obaveze
najmanje jednom u toku godine, a najkasnije do kraja tekuće
poslovne godine.
 Obaveza vršenja popisa
Pravno lice kod kojeg se nalaze tuĎa sredstva, dužno je ta
sredstva popisati posebno za svako pravno lice kojemu ta imovina
FINconsult

pripada i dostaviti im po jedan primjerak popisnih lista na kojima

su ta sredstva popisana. Kod pravnih lica čija su ta sredstva, ove
se popisne liste uključuju u njihovu dokumentaciju o popisu.
Popis imovine i obaveza tokom poslovne godine obavlja se i u
slučajevima:
– promjene cijena proizvoda i robe,
– statusnih promjena u skladu sa propisom o privrednim društvima - spajanje,
pripajanje ili dijeljenje,
– otvaranja stečajnog postupka ili pokretanja postupka likvidacije.
U slučajevima statusnih promjena popis se provodi pod datumom nastanka statusne ili
druge promjene. Pravna lica koja su predmet statusnih ili drugih promjena izraĎuju
finansijske izvještaje za period od 1. januara do datuma statusne ili druge promjene.
 Obaveza vršenja popisa
Popis se obavlja tokom godine i zbog primopredaje dužnosti i ne
oslobađa pravno lice od popisa sredstava i obaveza sa stanjem
FINconsult

na dan 31. decembra tekuće godine.

Pravna lica u stečaju i likvidaciji nisu obveznici popisa sa stanjem
na dan 31. decembra. Ova pravna lica provode popis imovine i
obaveza na dan otvaranja stečajnog postupka, odnosno
pokretanja postupka likvidacije.
Izuzetno, pravno lice može svojim aktom predvidjeti duže periode
za popisivanje materijala u knjižnicama, kao što su: knjige,
fotografije, filmovi, arhivska graĎa i sl., s tim da ti periodi ne mogu
biti duži od pet godina.
 Obaveza vršenja popisa
Popis imovine i obaveza kao instrument kontrole provodi se na
kraju poslovne godine utvrĎivanjem stvarnog stanja imovine i
FINconsult

obaveza, jer popis pokazuje koliko nečega stvarno ima, a

knjigovodstveno stanje koliko bi nečega trebalo biti. Popis mora
odraţavati stvarno stanje i stoga se ne moţe provoditi
prepisivanjem stanja iz knjigovodstvenih evidencija.
Prema tome, popis može biti: redovan, vanredan, potpun i
djelomičan, s tim da popis koji se provodi krajem svake godine tj.
sa stanjem na dan 31.12. tekuće godine je potpun i redovan
popis.
Popis može obuhvatiti svu imovinu i obaveze – potpun popis ili dio
sredstava i obaveza – djelomičan popis.
Organizacija i priprema za provođenje godišnjeg popisa

Članom 22. ZRR FBiH predviĎeno je da se internim općim aktom i

Odlukom o popisu utvrĎuje postupak provoĎenja popisa imovine i
FINconsult

obaveza (odreĎivanje komisije, način i rokovi popisa, način

usklaĎivanja knjigovodstvenog stanja sa stvarnim stanjem).
Za provoĎenje popisa imovine i obaveza u pravnom licu formiraju
se komisije za popis.
Pri utvrđivanju sastava pojedinih komisija za popis treba
voditi računa da lica koja su materijalno ili finansijski
zadužena za sredstva koja se popisuju i njihovi neposredni
rukovodioci ne mogu biti određeni u komisiju za popis tih
sredstava.
Organizacija i priprema za provođenje godišnjeg popisa

Organizacijom popisa rukovode uprava društva, direktor ili druga

ovlašteno lice, neovisno od knjigovodstva i poslova rukovanja
FINconsult

materijalnim i novčanim sredstvima u skladu sa normativnim

aktima.
Organizacijom popisa treba obuhvatiti slijedeće:
– Donošenje odluke o popisu
– Imenovanje komisije za popis
– Izrada plana popisa
– Donošenje uputa za provoĎenje popisa
– OdreĎivanje roka početka i završetka popisa.
Odlukom se odreĎuje da organizacijom popisa rukovodi centralna
popisna komisija koja koordinira rad svih popisnih komisija ili posebno
ovlašteno lice neovisno o rukovanju materijalnim i novčanim sredstvima.
Organizacija i priprema za provođenje godišnjeg popisa

Popis imovine i obaveza sastoji se od slijedećih aktivnosti:

– UtvrĎivanje i upisivanje stvarnog količinskog stanja u popisne liste
FINconsult

– Upis cijena i utvrĎivanje vrijednosti u popisnim listama

– Upisivanje knjigovodstvenog stanja u popisne liste
– UtvrĎivanje inventurnih razlika (viškova ili manjkova)
– Izrada izvještaja o popisu imovine i obaveza.
Trajanje popisa ovisi o veličini i djelatnosti preduzeća, vrsti i
količini sredstva, lokaciji sredstava, načinu skladištenja, načinu
rukovanja, broju zaposlenih i mogućnosti formiranja potrebnog
broja komisija.
Organizacija i priprema za provođenje godišnjeg popisa

U slučaju kada je vrijeme popisa imovine i obaveza prije 31.

decembra, Komisija za popis je dužna na osnovu knjigovodstvenih
FINconsult

isprava naknadno unijeti u popisne liste podatke o promjenama

koje su nastale izmeĎu dana popisa i 31. decembra tekuće godine
te izvršiti usklaĎivanje i sravnjenje knjigovodstvenog i stvarnog
stanja sa 31. decembrom tekuće godine.
Podatke iz knjigovodstva u popisne liste ne unose lica koja
rade u knjigovodstvu, nego popisna komisija.
Na kraju popisa popisna komisija sastavlja izvještaj, utvrĎuje
viškove i manjkove i dostavlja ga na razmatranje tijelu nadležnom
za razmatranje rezultata popisa za odlučivanje o popisu, u roku
utvrđenom internim općim aktom, odnosno odlukom o
popisu, a najkasnije 45 dana od dana isteka poslovne godine.
Organizacija i priprema za provođenje godišnjeg popisa

Prije samog provoĎenja popisa potrebno je izvršiti odreĎene

pripreme za popis imovine i obaveza:
FINconsult

– Osigurati smještaj i čuvanje sredstva od pristupa trećih lica

– Provjeriti da li su sva sredstva označena inventurnim brojevima radi lakše
identifikacije
– Pregledano složiti sredstva, grupisati ih u srodne vrste
– Razvrstati imovinu na vlastitu i tuĎu, na zastarjelu kao i onu kojoj je istekao
rok upotrebe, na upotrebljivu i neupotrebljivu (oštećenu) imovinu, radi bržeg
i efikasnijeg popisa, procjene stanja i utvrĎivanja vrijednosti takve imovine
te unošenja u posebne popisne liste
– Popis izvršiti u vrijeme obustavljenog kretanja imovine
– Prikupiti reverse za sredstva kojima su zadužena pojedina lica
Organizacija i priprema za provođenje godišnjeg popisa

Prije samog provoĎenja popisa potrebno je izvršiti odreĎene

pripreme za popis imovine i obaveza:
FINconsult

– Pripremiti dokumentaciju o imovini koja pripada preduzeću, a data je drugim

na korištenje, čuvanje, obradu, doradu, preradu ili servisiranje ili se nalazi
na putu ili sl.
– Prikupiti podatke o lokaciji pojedinih sredstava
– Prikupiti dokumentaciju o vlasništvu, dokumentaciji za unajmljena sredstva,
dokumentaciju za sredstva data u najam ili na posudbu i sl.
– Provesti usaglašavanje potraživanja i obaveza sa poslovnim partnerima i
provesti potrebno usklaĎivanje u poslovnim knjigama
– Osigurati komisijama potrebna sredstva i uslove za rad.
Organizacija i priprema za provođenje godišnjeg popisa

Član 23. ZRR obaveza usaglašavanja međusobnih potraţivanja i

obaveze (konfirmacija salda). Kao dokaz postojanja odreĎenog stanja
FINconsult

potraživanja i obaveza koriste se knjigovodstveni podaci pravnih lica koji

se unose i potvrĎuju odgovarajućom knjigovodstvenom ispravom -
obrazac izvod otvorenih stavki.
Povjerilac je dužan da, prije sastavljanja finansijskih izvještaja, dostavi
dužniku spisak nenaplaćenih računa i potraživanja po drugim osnovama.
Duţnik, primalac konfirmacije je dužan pošiljaocu, povjeriocu ili
njegovom revizoru odgovoriti na konfirmaciju u roku od osam dana.
Stanje obaveza i potraživanja se utvrđuje na dan 31. decembra
tekuće godine.
Pravna lica su dužna u bilješkama obrazložiti pojedinačna stanja
sumnjivih i spornih potraživanja, te planirati aktivnosti i način rješavanja
istih.
 Komisije za popis

Komisija se mora pridržavati internih akata i uputstava o

provoĎenju popisa koja su donijela nadležna tijela i organi.
FINconsult

 Jasna uputstva o popisu pojedine vrste sredstva i obaveza –

 utvrđivanju količine, vrste i vrijednosti imovine i obaveza,
 procjeni upotrebne vrijednosti sredstva,
 načinu popunjavanja popisnih listi za određena sredstva i obaveze i o
sastavljanju izvještaja o izvršenom popisu.
Svojim potpisom popisna komisija ovjerava i potvrđuje da su
tačno utvrdili stvarno stanje imovine i obaveza.
Popisna komisija mora biti upoznata sa značajem pravilnog
vršenja popisa i odgovornosti koja proizilazi iz popisa članova
komisije, te posljedicama koje slijede za slučaj neobavljanja ili
nesavjesnog obavljanja popisa.
 Zadaci komisije za popis

UtvrĎivanje vrste sredstava

UtvrĎivanje količine sredstva mjerenjem, vaganjem, brojanjem i
FINconsult

kubiciranjem
UtvrĎivanje vrijednosti sredstva na osnovu knjigovodstvene
vrijednosti
Upisivanje popisom utvrĎenog stanja u popisne liste
Unos u posebne popisne liste zastarjelih, nekurentnih i
neupotrebljivih sredstva
Unos u posebne popisne liste tuĎih sredstva
Upisivanje u popisne liste promjena os dana popisa do kraja
godine
 Zadaci komisije za popis

Unos u popisne liste knjigovodstvenog stanja radi usaglašavanja

sa stvarnim stanjem utvrĎenim popisom
FINconsult

UtvrĎivanje naturalnih razlika, odnosno viškova i manjkova izmeĎu

stvarnog stanja utvrĎenog popisom i knjigovodstvenog stanja, te
utvrĎivanje razloga tih razlika
Sačiniti i blagovremeno predati izvještaj o izvršenom popisu u
kojem treba dati prijedlog za postupanje s utvrĎenim viškovima i
manjkovima.
Popisne liste moraju imati rekapitulaciju po pojedinim vrstama
sredstava u okviru sintetičkih konta. Popunjene popisne liste
potpisuju članovi komisije za popis i lice koje rukuje popisanom
imovinom i obavezama. Sve navedene aktivnosti obavljaju
članovi popisne komisije.
 Odgovornost

Uprava pravnog lica/društva odgovorna je za:

– Zaštitu imovine od otuĎenja
FINconsult

– Neovlašteno i neučinkovito korištenje

– Postojanje odgovarajućih evidencija
– Nadzor
– Zakonitost i objektivnost finansijskih izvještaja.
Komisija za popis odgovorna je za:
– Blagovremeno izvršenje popisa
– Pravilno i tačno sastavljanje popisnih listi
– Tačnost popisom utvrĎenog stanja sredstva i obaveza
– Tačnost inventurnih razlika, odnosno viškova i manjkova i blagovremeno
sastavljanje i dostavljanje izvještaja o izvršenom popisu.
 Popis sredstva i obaveza
FINconsult
Ne može završiti unutar jednog dana
Dan kada se sredstva i obaveze
stvarno fizički popisuju razlikuje od
dana s kojim se vrši popis.
• Ako se popis izvršava prije 31.12. tada se stanje izvršeno
popisom:
• Uvećava za sve ulaze ( nabavke, povrati, primljeni
pokloni i sl.) u razdoblju od dana popisa do kraja godine
• Umanjuje za sve izlaze (utroške, otuĎenja, prodaju, date
poklone i sl.) u razdoblju od dana popisa do kraja
godine.
• Ako se popis izvršava nakon 31.12. tada se stanje
utvrĎeno popisom:
• Umanjuje za sve ulaze ( nabavke, povrati, primljeni
pokloni i sl.) u razdoblju od dana popisa do kraja godine
• Uvećava za sve izlaze (utroške, otuĎenja, prodaju, date
poklone i sl.) u razdoblju od dana popisa do kraja
godine.
 Popis dugotrajne imovine

dugotrajnu nematerijalnu imovinu - provjerom opravdanosti

iskazanih izdataka i postojanja imovine u poslovnim knjigama na
FINconsult

osnovu stvarne i vjerodostojne dokumentacije,

dugotrajnu materijalnu imovinu - vrši se odvojeno za vlastita i za
tuĎa sredstva, kao i za vlastita sredstva kod drugih
dugotrajnu finansijsku imovinu - obavlja se popisom udjela i
dionica, vlastitih dionica, te ostalih vrijednosnih papira, uvidom u
ugovore, izvode i ostalu dokumentaciju za depozite i kaucije, date
najmove i kredite te ostalu finansijsku imovinu iskazanu u
poslovnim knjigama. i
dugotrajna potraživanja.
Prije popisa potrebno je uskladiti analitičku i sintetičku
evidenciju
 Popis kratkotrajne imovine

Popis i procjena kratkotrajne imovine obuhvata:

– zalihe,
FINconsult

– potraživanja,
– kratkotrajna finansijska ulaganja i
– novac u bankama i blagajni.
Popis zaliha treba obuhvatiti sve zalihe i potvrdu fizičkog
postojanja u poslovnim prostorijama preduzeća ili kod drugih,
posjedovanje vlastite ili tuĎe zalihe i procjenu njihove upotrebne
vrijednosti.
Sirovine i materijal koji se izdati u proces proizvodnje, a koji
do dana popisa odnosno do 31.12. nisu utrošeni, trebaju se
iskazati u posebnim popisnim listama.
 Popis kratkotrajne imovine

Zalihe kojima je istekao rok upotrebe, zastarjele, nekurentne,

zalihe sa niskim obrtom, neupotrebljive i zalihe ispod standardne
FINconsult

kvalitete trebaju se ponovo procijeniti i utvrditi nova, niža

vrijednost kako se u poslovnim knjigama ne bi iskazivala fiktivna
imovina. Ove zalihe se iskazuju na posebnim popisnim listama, a
u poslovnim knjigama provodi se vrijednosno usklaĎivanje na teret
rashoda perioda.
Popis proizvodnje u toku koja u trenutku provoĎenja popisa još
nije dovršena i čiji se proces dovršenja nastavlja u slijedećem
obračunskom periodu obavlja se fizičkim popisom, odnosno
mjerenjem, brojanjem, vaganjem i sl., te se provjerava obračun
stepena dovršenosti i njena upotrebna vrijednost.
 Popis kratkotrajne imovine

Kod popisa zaliha gotovih proizvoda popisuje se fizičko stanje

zaliha na skladištu, te procjenjuje njihova upotrebna vrijednost s
FINconsult

obzirom na zahtjeve tržišta i kupaca. Potrebno je na osnovu

dokumentacije popisati i zalihe na putu, a to znači sve zalihe koje
su prodane pri kraju poslovne godine za koje nema dokaza da ih
je kupac preuzeo. Potrebno je izvršiti i popis zaliha gotovih
proizvoda u tuĎem skladištu, proizvode u prodavnici i proizvode u
doradi, obradi i manipulaciji.
Popis zalihe trgovačke robe pravi se na isti način kao i zalihe
materijala. U posebne popisne liste upisuje se trgovačka roba koja
nije u vlasništvu preduzeća, roba data u komisiju, roba u doradi,
preradi i manipulaciji.
 Popis kratkotrajne imovine

Popis potraživanja i obaveza provodi se upisivanjem u popisne liste

podataka iz analitičkih evidencija kupaca i dobavljača nakon što su
FINconsult

provedena sva knjiženja i eventualna uskalĎivanja s poslovnim

partnerima.
Pored provjere mogućnosti naplate kod popisa potraţivanja i
realnosti dospjeća obaveza zbog zastare, potrebno je izvršiti
slijedeće provjere:
– Da li za sva potraživanja i obaveze postoji pravni osnov nastanka
– Da li su zasnovane na ugovorima i pokrivene instrumentima plaćanja
– Da li su usklaĎene potraživanja i obaveze (IOS)
– Da li je za potraživanja i obaveze protekao rok naplate i plaćanje
– Da li su ispitani razlozi zbog kojih naplata i plaćanje nisu obavljeni u roku
– Da li je pokrenut postupak za naplatu potraživanja za koja je protekao rok naplate
– Da li su potraživanja i obaveze iskazane u stranoj valuti prema srednjem tečaju
Centralne banke BiH.
 Popis kratkotrajne imovine

Potraţivanja i obaveze koje nisu zasnovane na vjerodostojnoj

dokumentaciji ili je ista nepotpuna, moraju se iskazati u posebnim
FINconsult

popisnim listama. Na posebnim listama iskazuju se i sva sumnjiva i

sporna potraţivanja.
U izvještaju o popisu potraživanja i obaveza komisija treba dati komentar
o ažurnosti i urednosti u ispostavljanju knjigovodstvenih isprava na
kojima su zasnovana potraživanjna i obaveze, te njihovom urednom i
ažurnom knjigovodstvenom evidentiranju.

Popis novčanih sredstava i vrijednosnih papira obavlja se

brojanjem i unosi u posebne popisne liste.
 Izvještaj o izvršenom popisu

Izvještaj o izvršenom popisu završni dio popisa upravi ili drugom

ovlaštenom licu prilog: popisne liste
FINconsult

Izvještaj komisije treba da sadrži:

– Prijedlog knjiženja inventurnih razlika
– Stvarne podatke o nastalom kalu, rasturu, kvaru i lomu i razliku u odnosu na dozvoljeni
– Podatke o količini škarta
– Prijedlog za ispravku vrijednosti i trajan otpis pojedinih sredstava,
– Mišljenje o poduzetim mjerama za naplatu dospjelih a nenaplaćenih potraživanja i
prijedlog za ispravku vrijednosti potraživanja i trajan otpis,
– Mišljenje o poduzetim mjerama za plaćanje dospjelih a neplaćenih obaveza i prijedlog
za otpis obaveza za koje je nastala zastara
– Prijedloge o odgovornim licima za utvrĎene inventurne razlike
– Mišljenje radnika koji rukuju materijalnim i novčanim sredstvima utvrĎenim inventurnim
razlikama
– Ostala zapažanja u pogledu organizacije i kontrole nad imovinom i obavezama.
 Izvještaj o izvršenom popisu
FINconsult

Popisna komisija dostavlja izvještaj o obavljenom popisu

na razmatranje tijelu nadleţnom za razmatranje rezultata
popisa za odlučivanje o popisu, u roku utvrđenom internim
općim aktom, odnosno odlukom o popisu, a najkasnije 45
dana od dana isteka poslovne godine.
 Evidentiranje popisnih razlika, PDV i manjak

U slučaju kada je donesena odluka da se odgovorno lice tereti za

manjak, tada je to lice dužno platiti manjak, a za pravno lice nastaje
FINconsult

obaveza plaćanja poreza na dodatnu vrijednost.

Manjak po osnovu kala, rastura, kvara i loma utvrĎen odlukom pravnog
lica, a najviše do visine utvrĎene Pravilnikom o primjeni Zakona o porezu
na dodanu vrijednost ili ako odreĎeni normativ nije propisan, do visine
utvrĎene prema normativu obveznika ne podliježe oporezivanju.
Dopušteni normativ gubitka izražen je u postotcima od prodanih količina
proizvoda u obračunskom periodu (za veleprodaju se priznaje 50% od
utvrĎenih normativa gubitka za maloprodaju).
Za dobra koja nisu obuhvaćena normativom rashoda utvrĎena
Pravilnikom, količina rashoda se utvrĎuje prema normativu obveznika.
 Evidentiranje popisnih razlika, PDV i manjak

Manjak uzrokovan višom silom, gdje se pod višom silom podrazumijeva

manjak dobara nastao uslijed elementarnih nepogoda (poplava, požar,
FINconsult

zemljotres, ratna razaranja). Da bi se manjak nastao višom silom

mogao priznati kao neoporeziv potrebno je da za to postoji zapisnik
nadležnog organa o pričinjenoj šteti.
Na rashod nastao zbog isteka roka trajanja dobara ne plaća se PDV,
pod uslovom da je rok trajanja utisnut na ambalaži proizvoda ili je na
drugi način odreĎen od strane proizvoĎača, a pri uništenju navedenih
dobara prisutan predstavnik Sanitarne inspekcije.
Manjak na teret odgovornog lica (predstavlja porezno nepriznat rashod).
Manjak iznad visine kala, rastura, kvara i loma utvrĎene Pravilnikom koji
se knjiži na teret pravnog lica i predstavlja porezno nepriznati rashod.
 PRIMJER 1.

UtvrĎen je manjak materijala od 100,00 KM, a stopa PDV-a je 17 %.

FINconsult

a) na teret pravnog lica

Red. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1 Manjkovi materijala 5761 117,00
Materijal 1010 100,00
PDV po osnovu utvrđenih manjkova
na teret pravnog lica 4721 17,00
Za knjiženje manjka na teret pravnog
lica
 PRIMJER 1.

b) na teret odgovornog licana teret pravnog lica

Red. Opis Konto Iznos
FINconsult

br. Duguje Potražuje

1 Potraživanja od zaposlenih za manjak 2323 117,00
Manjkovi materijala 5761 100,00
PDV po osnovu utvrđenih
manjkova na teret odgovornog lica 4721 17,00
Prihodi od prodanog materijala 6590 100,00
Materijal u vlastitom skladištu 1010 100,00
Za knjiženje manjka na teret
odgovornog lica
 PRIMJER 2.

UtvrĎen je višak materijala od 100,00 KM.

FINconsult

Red. Opis Konto Iznos

br. Duguje Potražuje
1 Materijal u vlastitom skladištu 1010 100,00
Viškovi materijala 6761 100,00
Za viškove materijala
 PRIMJER 3.

UtvrĎen je manjak opreme sljedeće knjigovodstvene vrijednosti:

– nabavna vrijednost 10.000,00 KM
FINconsult

– ispravka vrijednosti 4.500,00 KM.

Napomena: Nabavka opreme izvršena je 15.08.2019.god. Kada se stalna sredstva isknjižavaju
vrši se konačan obračun amortizacije.
Osnovica za PDV = 10.000,00 KM – (10.000,00 KM x 2 god. x 20%)
= 6.000,00 KM PDV = 6.000 x 17 % = 1.020,00 KM
a) na teret odgovornog lica
Red. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1 Potraživanja od zaposlenih za manjak 2323 6.520,00
Ispravka vrijednosti opreme
(po osnovu amortizacije) 0228 4.500,00
Oprema 0220 10.000,00
PDV po osnovu utvrđenih
manjkova na teret odgovornog lica 4722 1.020,00
Za zaduženje radnika za manjak
opreme
 Primjer 4. Svođenje zaliha robe na trţišne cijene

U trgovini na veliko komisija je u toku popisa utvrdila da je u protekloj godini

pao promet proizvoda „X“ za 50 % u odnosu na prethodnu godinu. Broj
FINconsult

proizvoda „X“ po popisu je 10 kom po prodajnoj cijeni od 1.500,00 KM bez

PDV-a, sa maržom od 25%. Komisija smatra da je dizajn navedenog
proizvoda prevaziĎen, pa predlaže sniženje prodajne cijene za 50%, tj.
utvrĎivanje cijene od 750,00 KM. Na osnovu izvještaja komisije nadležno
tijelo donosi odluku o utvrĎivanju nove cijene proizvoda u iznosu od 750,00
KM, pri čemu se iznos otpisa iznad uračunate marže evidentira u
knjigovodstvu na teret rashoda.
 Primjer 4. Svođenje zaliha robe na trţišne cijene

Elementi kalkulacije Prodajna Smanjenje

Stara cijena Nova cijena vrijednosti
FINconsult

Prodajna cijena 1.500,00 750,00 -750,00

Marža 25% 300,00 300,00
Nabavna vrijednost 1.200,00 -450,00

Red. Opis Konto Iznos

br. Duguje Potražuje
1 Roba u skladištu 1320 -750,00
Ukalkulisana RUC 1370 -300,00
Gubici od umanjenja vrijednosti robe
u skladištu 5853 450,00
Za vrijednosno usklađivanje robe
 Primjer 5. Manjkovi do utvrđenog normativom

Popisom je utvrĎen manjak robe u trgovini na veliko 20 kg po veleprodajnoj vrijednosti od

2.000,00 sa ukalkulisanom razlikom u cijeni od 400,00 KM bez PDV-a. Dopušteni rastur
prema normativu je 15 kg u vrijednosti od 1.200,00 KM.
FINconsult

Dopušteni rastur u knjigovodstvu se evidentira na teret rashoda poduzeća. Na prekomjerni

rastur odnosno manjak od 5 kg u vrijednosti od 400,00 KM obračunat je PDV po stopi od
17% u iznosu od 68,00 KM.
Prekomjerni manjak tereti rashode poduzeća.
Red. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1 Prekomjerni iznos kala, rastura, kvara
i loma 5796 1.668,00
Ukalkulisana RUC 1370 400,00
Roba u skladištu 1320 2.000,00
PDV po osnovu utvrđenih
manjkova na teret pravnog lica 4721 68,00
Za prekomjerni iznos kala, rastura,
kvara i loma
 Primjer 6. Oštećenja robe uslijed više sile

Radi poplave oštećena je roba koja nije za daljnju prodaju u vrijednosti od

1.100,00 KM bez PDV. Zaračunata razlika u cijeni je 100,00 KM. Pribavljen
FINconsult

je zapisnik nadležnog organa.

Red. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1 Rashodi nastali uslijed više sile 5799 1.000,00
Ukalkulisana RUC 1370 100,00
Roba u skladištu 1320 1.100,00
Za oštećenje robe uslijed više sile
 Primjer 7. Otpis zastarjelih zaliha

Uprava društva donijela je odluku o otpisu zastarjelih zaliha robe u prodavnici

čiji je rok upotrebe istekao:
FINconsult

– nabavna cijena 1.500,00 KM

– razlika u cijeni 500,00 KM
– PDV 340,00 KM
– prodajna cijena 2.340,00 KM.
Pri uništenju dobara prisutan je bio predstavnik Sanitarne inspekcije o čemu je sačinio zapisnik.

Red. Opis Konto Iznos

br. Duguje Potražuje
1 Gubici od umanjenja vrijednosti robe
u prodavnici 5854 1.500,00
Ukalkulisana RUC 1370 500,00
Ukalkulisani PDV 138 340,00
Roba u prodavnici 1330 2.340,00
Za otpis robe zbog isteka roka
upotrebe
 Primjer 8. Manjak robe u prodavnici

UtvrĎen je manjak robe u prodavnici na teret odgovornog lica gdje je:

– nabavna cijena 4.000,00 KM
FINconsult

– razlika u cijeni (25%) 1.000,00 KM

– obračunati PDV (5.000,00 x 17%) 850,00 KM.
Red. Opis Konto Iznos
br. Duguje Potražuje
1 Potraživanja od zaposlenih za manjak 2323 5.680,00
Manjkovi robe 576 4.000,00
Ukalkulisana RUC 1370 1.000,00
Ukalkulisani PDV 138 850,00
Roba u prodavnicama 1330 5.850,00
Prihodi od prodaje robe 601 5.000,00
PDV po osnovu utvrđenog manjka na
teret odgovornog lica 4722 680,00
Za manjak robe u prodavnici
 Predbilansne radnje i završna knjiţenja
budţeta
 Predbilansne radnje i završna knjiženja →Izrada godišnjih izvještaja
FINconsult

 Najmanje jednom godišnje usklaĎuju stanje sredstava i njihovih izvora

iskazanih u knjigovodstvu sa stvarnim stanjem utvrĎenim popisom (i kod
drugih promjena).
 Redovnim popisom se obuhvata popis stalnih sredstava u obliku stvari,
prava i razgraničenja, novčanih sredstava, plemenitih metala,
potraživanja, zaliha, kratkoročnih i dugoročnih obaveza, kapitala, mjenica
i garancija.
 Usaglašavanje potraživanja i obaveza sa stanjem na dan 31.12. Dužnik
je dužan odgovoriti pošiljaocu u roku od 8 (osam) dana od dana prijema
IOS-a.
  Obračun ispravke vrijednosti u budžetima vrši primjenom Nomenklature
stalnih sredstava za amortizaciju („Službene novine FBiH“ broj: 2/95) na
FINconsult

teret izvora sredstava.

 Komisiju za popis odreĎuje ovlašteni predstavnik budžetskog korisnika
 Komisija je obavezna sastaviti izvještaj o obavljenom popisu, sa
prijedlogom o rashodu, otpisu, te načinu likvidiranja i knjiženja
eventualnih razlika.
 Ovlašteni predstavnik budžetskog korisnika, nakon što razmotri izvještaj
komisije za popis, odlučuje o:
 načinu likvidacije utvrĎenih manjkova,
 načinu knjiženja utvrĎenih viškova,
 visini otpisa nenaplativih i zastarjelih potraživanja
 rashodovanju stalnih sredstava i sitnog inventara.
  Ako su za nastale manjkove, oštećenja imovine, za nenaplativa
potraživanja i slično odgovorni službenici ili namještenici, odlučit će o
mjerama koje treba protiv njih poduzeti.
FINconsult

 Promjene vrijednosti i popisne razlike stalnih sredstava evidentiraju preko

konta izvora sredstava, kao i obračun amortizacije, a ne preko prihoda i
rashoda, što znači da se i popisne razlike (neotpisana vrijednost kod
viškova ili manjkova stalnih sredstava) evidentira na teret odnosno u
korist trajnih izvora (konta klase 5).
 Specifičnost evidentiranja je i kod zaliha materijala i sitnog inventara, pri
čemu se u cjelini otpisuju na teret rashoda u trenutku njihove nabavke
(preko konta ispravke vrijednosti), tako da naknadne promjene na tim
sredstvima iziskuju samo evidenciona knjiženja na kontima zaliha i
kontima ispravke vrijednosti, s tim da se, u slučaju utvrĎenog manjka na
teret odgovornog lica, iskazuju potraživanja i prihodi po tom osnovu.
 PRIMJERI KNJŢENJA U BUDŢETU

Višak stalnih sredstava

Duguje 01 (za nabavnu vrijednost)
FINconsult

Potražuje 0119 (za ispravku vrijednosti)

Potražuje 511111 (za neotpisanu vrijednost)
(prema prijedlogu popisne komisije nakon provedene odluke rukovodioca)
Manjak stalnih sredstava
Duguje 0119 (za ispravku vrijednosti)
Duguje 511111 (za neotpisanu vrijednost)
(ili duguje 131321 za neotpisanu vrijednost na teret odgovornog lica)
Potražuje 01 (za nabavnu vrijednost)
 Višak i manjak novčanih sredstava
Za utvrđene viškove novčanih sredstava:
Duguje 111...
FINconsult

Potražuje 721231

Za utvrđene manjkove novčanih sredstava, na teret

odgovornog lica:
Duguje 131321
Potražuje 111...
 Višak materijala i inventara
Za utvrĎene viškove popisom:
FINconsult

Duguje 21...,22...
Potražuje 211911
Manjkovi materijala i inventara na teret odgovornog lica
211911/21...,22... za isknjiženje manjka utvrĎenog popisom
Duguje 131321 za ukupno potraživanje na teret odgovornog lica
Potražuje 721231 za vrijednost utvrĎenog manjka na teret
odgovornog lica
(za vrijednost materija i inventara su već terećeni rashodi kod njihove nabavke)
 edukativno-konsultantska kuća
FINconsult

PRIPREME GODIŠNJEG OBRAČUNA BUDŢETA

U FEDERACIJI BiH
 Godišnji finansijski izvještaji

 Godišnji finansijski izvještaji su izvještaji koji se podnose po isteku svake

budžetske, fiskalne i kalendarske godine, za cijelu budžetsku i fiskalnu
FINconsult

godinu.
 Osim izvještaja i obrazaca koji se podnose nadležnim ministarstvima,
službama i drugim organima ili tijelima u budžetskoj hijerarhiji, pojedini
obrasci godišnjih izvještaja se podnose i drugim nadležnim organima, za
statističke i informativne potrebe.
 Godišnji finansijski izvještaji moraju biti ovjereni potpisom i
pečatom certificiranog računovođe, potpisani od strane ovlaštenog
predstavnika budţetskog korisnika i ovjereni pečatom budţetskog
korisnika - podnosioca.
 Predbilansne radnje i završna knjiţenja

 Predbilansne radnje i završna knjiženja →Izrada godišnjih izvještaja

FINconsult

 Završne provjere su naročito važne kod obračunavanja i knjiženja prihoda

i rashoda izvještajnog perioda (na kontima klasa 6 i 7), kao i kod
evidentiranja kapitalnih i finansijskih transakcija (kako na redovnim
kontima, tako i na paralelnim kontima memorandumske evidencije na
klasi 8).
 Na kraju fiskalne godine poslovne knjige se zaključuju i povezuju, a
dnevnik i glavnu knjigu potpisuje i ovjerava ovlašteni predstavnik
budžetskog korisnika ili lice koje on ovlasti.
 Usaglašavanje povezanih konta

 Osim na kraju godine usaglašavanje je potrebno vršiti i u toku godine

(najmanje prije periodičnih izvještaja, pa i kontinuirano u toku godine),
FINconsult

kako bi se na vrijeme signalizirala odreĎena neslaganja, propuštena ili

pogrešna knjiženja i sl.
 Usaglašavanje se vrši i provjerava uporeĎivanjem slijedećih konta npr.:
1. 011000 – Stalna sredstva DUGUJE
sa 511111 – Izvori stalnih sredstava POTRAŽUJE
i 581111 – Revalorizacija stalnih sredstava POTRAŽUJE
(ako se efekti revalorizacije knjiže na ovaj konto)
2. 111214 – Izdvojena sredstva rezervi DUGUJE
sa 531100 – Izvori sredstava rezervi POTRAŽUJE
 Usaglašavanja prihoda

 Prihodi izvještajnog perioda →svi oni i samo oni prihodi koji se odnose
na taj period →modificirana akrualna osnova (eng. Modified accrual
FINconsult

basis):
– mjerljivi (što podrazumijeva da ih je moguće vrijednosno izraziti, a što najčešće nije
problemu praksi) i
– raspoloživi, tj. samo ako su i ostvareni (naplaćeni ili pristigli na drugi način) unutar
obračunskog perioda, kako bi se mogli koristiti za plaćanje obaveza.
 Princip naplaćenosti prihoda znači da kao prihod izvještajnog perioda ne
mogu biti iskazani prihodi koji nisu naplaćeni u tom periodu, ali ni u kom
slučaju ne znači da se kao prihodi izvještajnog perioda mogu iskazati i oni
prihodi koji su naplaćeni unaprijed, a koji se odnose na buduće
obračunske periode.
 Usaglašavanja prihoda

a) Izvršiti knjiženja svih prihoda koji se odnose na period za koji se podnosi

izvještaj,
FINconsult

b) Provjeriti pravilnost knjiženja i vremenskog razgraničavanja onih prihoda

koji su fakturisani i naplaćeni u toku izvještajnog perioda a koji se (u
cjelini ili djelimično) odnose na period nakon onoga za koji se podnosi
izvještaj i
c) Izvršiti kontrolu pravilnosti i potpunosti knjiženja svih ostalih prihoda koji
se odnose na izvještajni period.
 Usaglašavanje rashoda

 Rashodi izvještajnog perioda →svi oni i samo oni prihodi koji se odnose
na taj period →modificirana akrualna osnova (eng. Modified accrual
FINconsult

basis):
– kao rashodi nekog perioda iskazuju sve one stavke za koje je obaveza plaćanja
nastala u tom periodu, bez obzira na to kada se vrši samo plaćanje (potpuno
identična punoj akrualnoj računovodstvenoj osnovi koja važi za profitni sektor).
 Po istom principu pripadnosti obračunskom periodu koji vrijedi i kod
prihoda, obaveze koje se odnose na neke naredne periode se neće
iskazivati kao rashodi perioda u kome su nastale, nego kao odloženi
rashodi budućih obračunskih perioda na koje se i odnose.
 Usaglašavanje rashoda

1. Izvršiti obračun i knjiženja svih rashoda (uključujući i plaće, naknade

plaća, obaveze po osnovu plaća, primljene proizvode i usluge i sve
FINconsult

druge rashode i obaveze) koji se odnose na izvještajni period,

2. Knjižiti fakture dobavljača koje su stigle nakon 31. 12. (ali do roka za
izradu izvještaja), pa i one nastale rashode za koje još nisu stigle
fakture, a koji se odnose na isporučenu robu i izvršene usluge do
posljednjeg dana perioda za koji se sačinjava izvještaj,
3. Provjeriti pravilnost knjiženja i razgraničenja fakturisanih rashoda (po
osnovu usluga i dr), koje se (djelimično ili u cijelosti) odnose na period
nakon onog za koji se podnosi izvještaj,
4. Izvršiti kontrolu pravilnosti i potpunosti knjiženja svih ostalih rashoda koji
se odnose na period za koji se podnosi izvještaj.
 edukativno-konsultantska kuća
FINconsult

Granski kolektivni ugovori u primjeni na nivou u

FBiH
 Kolektivno ugovaranje

 U skladu sa članom 13. Zakona o radu Kolektivni ugovor može se

zaključiti kao opći, granski i pojedinačni (kod poslodavca).
FINconsult

 Ako postoji interes Federacije, Federalni ministar može proširiti primjenu

općeg i granskog kolektivnog ugovora i na druge poslodavce koji nisu
članovi udruženja poslodavaca – strane kolektivnog ugovora, za koje se
ocijeni da postoji opravdani interes radi ostvarivanja ekonomske i
socijalne politike u Federaciji u cilju obezbjeĎenja jednakih uvjeta rada.
 Federalno ministarstvo za rad i socijalnu politiku: registar kolektivnih
ugovora u FBiH https://fmrsp.gov.ba/?page_id=4651
 Udruženja poslodavaca u FBiH http://www.upfbih.ba/kolektivni-ugovori
 Kolektivno ugovaranje

1. Kolektivni ugovor za službenike organa uprave i sudske vlasti u FBiH

(„Službene novine FBiH“ broj: 5/22 od 21.01.2022. godine;
FINconsult

2. Kolektivni ugovor za područje telekomunikacija u FBiH („Službene

novine FBiH“ broj: 8/21 od 29.01.2021. godine);
3. Granski kolektivni ugovor elektroprivedne djelatnosti u FBiH („Službene
novine FBiH“ broj: 12/21 od 12.02.2021. godine);
4. Kolektivni ugovor za područje djelatnosti poštanskog saobraćaja
(„Službene novine FBiH“ broj: 33/21 od 28.04.2021. godine);
5. Kolektivni ugovor o pravima i obavezama poslodavaca i radnika za
djelatnost proizvodnje i prerade metala u FBiH („Službene novine FBiH“
broj: 63/21 od 11.08.2021. godine);
 Kolektivno ugovaranje

6. Kolektivni ugovor o izmjenama i dopunama Kolektivnog ugovora o

pravima i obavezama poslodavaca i radnika za djelatnost proizvodnje i
FINconsult

prerade metala u FBiH („Službene novine FBiH“ broj: 87/22 od

02.11.2022.godine);
7. Kolektivni ugovor za djelatnost drvne i papirne industrije u FBiH
(„Službene novine FBiH“ broj: 77/21 od 29.09.2021. godine);
8. Kolektivni ugovor o pravima i obavezama poslodavaca i radnika za
djelatnost graĎevinarstva u FBiH („Službene novine FBiH“ broj: 80/21 od
08.10.2021. godine);
9. Kolektivni ugovor o pravima i obavezama poslodavaca i radnika za
djelatnost trgovine u FBiH („Službene novine FBiH“ broj: 85/21 od
22.10.2021. godine);
 Kolektivno ugovaranje

10. Kolektivni ugovor željezničara za teritoriju FBiH („Službene novine FBiH“

broj: 16/21 od 02.03.2021. godine);
FINconsult

11. Kolektivni ugovor o pravima i obavezama poslodavaca i radnika u oblasti

cestovnog prometa za teritoriju FBiH („Službene novine FBiH“ broj:
103/21 od 22.12.2021. godine);
12. Kolektivni ugovor o pravima i obavezama poslodavaca i radnika u oblasti
rudarstva u FBiH („Službene novine FBiH“ broj: 39/22 od 25.05.2022.
godine).
Federalni ministar rada i socijalne politike je donio odluke o proširenoj
primjeni za četiri granska kolektivna ugovora i to za djelatnost trgovine,
graĎevinarstva, cestovni promet i drvnu i papirnu industriju („Službene
novine FBiH“ broj: 53/22) i djelatnost proizvodnje i prerade metala
(„Službene novine FBiH“ broj: 57/22).
 Primjena kolektivnih ugovora

Primjena principa povoljnijeg prava za radnika kod odluka o proširivanju

primjene KU:
FINconsult

• ako kolektivni ugovori propisuju povoljnija prava za radnika u odnosu na

pravilnik o radu ili drugi interni akt poslodavca, onda se odredbe tog
kolektivnog ugovora primjenjuju od momenta stupanja na snagu odluke,
tj. od 7. 7., odnosno 22. 7. 2022.godine;
• meĎutim, ako odredbe pravilnika o radu ili drugog internog akta
poslodavca propisuju povoljnija prava u odnosu na kolektivni ugovor,
onda se odredbe tog kolektivnog ugovora neće primjenjivati sve dok se
pravilnik o radu ili drugi interni akti ne izmjene.
 Primjena kolektivnih ugovora
Jedno od prava koje je zagarantovano granskim kolektivnim
ugovorima je i pravo na najnižu plaću, odnosno najnižu
FINconsult

satnicu.
U 2022. godini, nakon stupanja na snagu granskih
kolektivnih ugovora, donesena je i Odluka Vlade FBiH o
najnižoj plaći za 2022.godinu koja iznosi 543,00 KM.
Dilema: da li primijeniti Odluku Vlade FBiH ili odredbe
kolektivnih ugovora koje propisuju najnižu satnicu?
Primjena povoljnijeg prava: ako je za radnika povoljnija Odluka Vlade FBiH o
najnižoj plaći, onda će se primijeniti taj iznos, kao što je to npr. za djelatnost
trgovine. S druge strane, ako kolektivni ugovor propisuje povoljnije pravo (npr.
djelatnost proizvodnje i prerade metala) onda će se primijeniti odredbe tog
kolektivnog ugovora.
 Neto plaće/najniţe satnice po KU
Koeficijent
Djelatnost Najniţa plaća / satnica sloţenosti
poslova
Vrijednost osnovice i boda vršiće se u pregovorima između Vlade FBiH, vlada kantona,
FINconsult

Organi uprave i
gradonačelnika, općinskih načelnika s jedne strane (u daljem tekstu poslodavac) i nema
sudske vlasti
reprezentativnog sindikata s druge strane
Radnik će svoja prava iz radnog odnosa ostvarivati po postupku i na način utvrđen
Telekomunikacija Zakonom o radu, ovim ugovorom, pojedinačnim kolektivnim ugovorom kod Poslodavca i/ili nema
sporazumom Poslodavca i Sindikata i pravilnikom o radu kod Poslodavca.
Najniža satnica prije oporezivanja ne može biti manja od 2,72 KM. Izuzetno, ukoliko se
Elektroprivreda ostvari pozitivno poslovanje, moguće je izvršiti korekciju satnice ukoliko se o tome postigne 1,00 - 5,40
sporazum između reprezentativnog sindikata kod poslodavca i uprave društva.

Poštanksi saobraćaj Najniža neto satnica prije oporezivanja ne može biti manja od 2,60 KM. 1,00 - 5,05

Prerada i proizvodnja 4,40 KM prije oporezivanja, a u izuzetnim slučajevima ne niže od 25% utvrđene najniže
nema
metala satnice

Drvna i papirna 2,90 KM prije oporezivanja, a u izuzetnim slučajevima ne niže od 2,31 KM prije
nema
industrija oporezivanja

3,25 KM prije oporezivanja, a u izuzetnim slučajevima ne niže od 2,50 KM prije

Građevinarstvo nema
oporezivanja
 Neto plaće/najniţe satnice po KU

Koeficijent
Djelatnost Najniţa plaća / satnica sloţenosti
FINconsult

poslova
2,90 KM prije oporezivanja, a u izuzetnim slučajevima ne niže od 2,32 KM prije
Trgovina nema
oporezivanja

Utvrđuje se
Najniža satnica u toku implementacije ovog Kolektivnog ugovora ne može biti manja od 2,42
Ţeljeznica Pravilnikom o
KM.
radu u

2,90 KM prije oporezivanja, a u izuzetnim slučajevima ne niže od 2,03 KM prije

Cestovni promet nema
oporezivanja

Najniža neto satnica ne može biti manja od 2,70 KM uz linearnu isplatu svakom radniku na
Rudarstvo mjesečnom nivou u neto iznosu od 230 KM proporcionalno izrađenim satima u tom 1,00-4,00
mjesecu.
 Ostale naknade radnicima po KU
Dodatna primanja radnika regulišu se kolektivnim
ugovorama iz područja djelatnosti, pojedinačnim - na nivou
FINconsult

poslodavca, zatim pravilnicima o radu i ugovorima o radu.

Nesumnjivo je da će poslodavac imati obavezu radniku
isplatiti odreĎeno dodatno primanje SAMO kada su ona
propisana i utvrĎena kolektivnim ugovorom, pravilnikom o
radu, ugovorom o radu ili ih poslodavac priznaje svojom
internom odlukom.
Ako je nekim propisom ili internim aktom utvrĎeno pravo radnika, bez da je
utvrĎena i visina, to za radnika ne predstavlja osnov za sudsku zaštitu. Sve
dok se i visina ne utvrdi ne bi postojala obaveza isplate za poslodavca,
odnosno, u slučaju sudskog spora, sud ne bi imao ovlaštenje da sam propiše
visinu ovog primanja ako to već nije utvrĎeno internim aktima.
 Topil obrok po KU
U svim kolektivnim ugovorima u FBiH propisano je da je
poslodavac dužan da obezbijedi radniku ishranu i to za
FINconsult

dane koje je proveo na radu.

Ako poslodavac ne obezbijedi ishranu, onda se isplaćuje
naknada za topli obrok, čija visina zavisi od djelatnosti i
kreće se u rasponu od 0,5% prosječne neto plaće, prema
posljednjim objavljenim podacima Federalnog zavoda za
statistiku u cestovnom prometu i proizvodnji i preradi metala
do 14,00 KM po izraĎenom danu u oblasti rudarstva.
Kolektivni ugovor za djelatnost trgovine propisuje da ovo pravo ne ostvaruju
radnici koji rade kraće od 6 sati dnevno, isplaćuje na račun radnika, tj. da nije
moguća isplata ove naknade u gotovini.
 Regres po KU
Pravo na regres je pravo koje se veže za korištenje
godišnjeg odmora.
FINconsult

Trgovina: Radnik moţe ostvariti regres za korištenje godišnjeg

odmora do visine neoporezivog dijela, pod uslovom da
poslodavac nije prethodnu poslovnu godinu poslovao sa
gubitkom.
Građevinarstvo: Radnik ima pravo na regres za korištenje
godišnjeg odmora pod uslovom da poslodavac nije prethodnu
godinu završio sa gubitkom.
Drvna i papirna industrija: Radnik moţe ostvariti pravo na
regres za korištenje godišnjeg odmora najviše do visine
neoporezivog dijela, pod uslovom da poslodavac prethodnu
poslovnu godinu nije poslovao sa gubitkom.
 Regres po KU
Prerada i proizvodnja metala: Radnik ima pravo na regres za
korištenje godišnjeg odmora u skladu sa pojedinačnim
kolektivnim ugovorom, pravilnikom o radu ili ugovorom o radu
FINconsult

ako poslodavac nije obavezan donositi pravilnik o radu.

Cestovni promet: Poslodavac moţe radniku obračunati i isplatiti
regres za korištenje godišnjeg odmora u visini do 50% prosječne
neto plaće svih zaposlenih ostvarene kod poslodavca u
prethodnoj godini, ali najviše do visine neoporezivog dijela, pod
uslovom da poslodavac nije prethodnu godinu završio sa
gubitkom i da obračun i isplata regresa neće dovesti do gubitka u
poslovanju u tekućoj poslovnoj godini. Visina regresa može se isplatiti
i u manjem iznosu ako bi isplata iste bila veća od 50% dobiti poslodavca
ostvarene u prethodnoj godini. U slučaju korekcije iznosa regresa, smanjenje
visine regresa se vrši proporcionalno raspoloživom iznosu.
 Otpremnina prilikom odlaska u penziju po
KU
Dodatno primanje radnika koje se ureĎuje kolektivnim ugovorima
i internim aktima poslodavca.
FINconsult

Trgovina: Ne može biti utvrĎena u manjem iznosu od tri

minimalne plaće u FBiH.
Građevinarstvo: Radnik ima pravo na otpremninu, a visina i
način isplate otpremnine utvrĎuje se pravilnikom o radu i
ugovorom o radu.
Drvna i papirna industrija:
– jedna prosječna plaća u FBiH ispaćena u prethodnoj godini, za radnika
koji je radio kod tog poslodavca od 1 do 5 godina;
– dvije prosječne plaće u FBiH ispaćene u prethodnoj godini, za radnika koji
je radio kod tog poslodavca tog poslodavca od 5 do 10 godina;
– tri prosječne plaće u FBiH ispaćene u prethodnoj godini, za radnika koji je
radio kod tog poslodavca tog poslodavca duže od 10 godina.
 Otpremnina prilikom odlaska u penziju po
KU
Prerada i proizvodnja metala: Najmanje tri prosječne plate u
FBiH, prema posljednjim objavljenim podacima Federalnog
zavoda za statistiku, ili tri prosječne plaće svih radnika kod
FINconsult

poslodavca iz mjeseca koji prethodi mjesecu u kojem je radnik

stekao uslove za penziju, ako je to za radnika povoljnije.
Cestovni promet: Najviše tri (3) prosječne plaće ostvarene u
FBiH u prethodnoj godini prije sticanja prava na penziju prema
objavljenim podacima Federalnog zavoda za statistiku ili
prosječne plaće radnika ukoliko je to povoljnije za njega.
 Minuli rad po KU
Dodatno primanje radnika kojim se uvećava osnovna plaća
radnika, po osnovu ostvarenih godina staža.
FINconsult

Uvećava samo osnovna plaća, a ne i dio plaće po osnovu

radnog učinka, uvećanja za prekovremeni, noćni rad itd, izuzev
ako poslodavac tako nije propisao ili ne primjenjuje povoljnije
pravo.
Godine staža koje se uzimaju su najčešće one koje su ostvarene
kod trenutnog poslodavca sa kojim radnik ima zaključen ugovor
o radu. U principu stopa minulog staža kreće se od najmanje
0,4% do 0,6% za svaku godinu radnog staža kod tog
poslodavca, s tim da ukupno povećanje po ovom osnovu ne
može biti veće od 20% od osnovne plaće.
 edukativno-konsultantska kuća
FINconsult

Zaključivanje ugovora bez zasnivanja radnog

odnosa sa direktorom i naknada - porezni
tretman
 UVOD
Zakonom o privrednim društvima („Službene novine FBiH“,
broj: 81/15 i 75/21) načelno je propisano da društvo zastupa
FINconsult

uprava.
Upravu čine osobe koje su osnivačkim aktom ili statutom
društva, u skladu sa zakonom, ovlaštene da vode poslovanje
društva.
U Zakonu o privrednim društvima, propisano je da uprava
dioničkog društva organizuje rad i rukovodi poslovanjem,
zastupa i predstavlja dioničko društvo i odgovara za zakonitost
poslovanja.
Upravu dioničkog društva čini direktor, ili direktor i jedan ili više
izvršnih direktora. Postupak izbora, razrješenja, sastav i način
odlučivanja uprave dioničkog društva se ureĎuje statutom
 Kod društva sa ograničenom odgovornošću, članom 339.
FINconsult

Zakona o privrednim društvima je propisano da poslovanje

društva vodi i društvo zastupa uprava.
Upravu čine jedna ili više osoba, koje ne moraju biti članovi
društva, imenovanih na način i za period utvrĎen osnivačkim
aktom ili statutom društva.
 Direktor po ZOR
U skladu sa članom 27. stav (1) Zakona o radu („Službene
FINconsult

novine Federacije BiH“, br. 26/16, 89/18 i 44/22) propisano

je da predsjednik i članovi uprave, odnosno poslovodni
organ drugog naziva (direktor) može poslovodnu funkciju
obavljati u radnom odnosu ili bez radnog odnosa, u skladu
sa pravilnikom o radu.
U stavu (5) istog člana pojašnjeno je da ako direktor obavlja
poslovodnu funkciju bez radnog odnosa, prava, obaveze i
odgovornosti se ureĎuju ugovorom, u skladu sa općim
aktom poslodavca.
 Direktor po ZOR
U Zakonu o radu iz 2016. godine posebno je ureĎen radno-
pravni status direktora i drugih članova uprave, što ranije
nije bio slučaj, a posebno u dijelu mogućnosti da
FINconsult

predsjednik i članovi uprave, odnosno poslovodnog organa

drugog naziva (za koje se koristi termin direktor) tu
poslovodnu funkciju mogu obavljati sa i bez
zaključivanja radnog odnosa, što će se regulisati internim
aktima, odnosno pravilnikom o radu poslodavca.
U slučaju kada direktor nije u radnom odnosu, meĎusobna
prava i obaveze izmeĎu direktora i poslodavca se regulišu
ugovorom (menadžerski ugovor), iako Zakon o radu faktički
ne poznaje institut menadžerskog ugovora.
 Direktor po ZOR
Bez razlike da li se radi o direktoru sa kojim se zasniva
radni odnos ili direktoru bez zasnivanja radnog odnosa,
FINconsult

što znači da se na njega ne odnose odredbe u vezi sa:

– radnim vremenom,
– odmorima,
– zaštitom radnika,
– plaćom, kao i
– prestankom radnog odnosa.
 Direktor bez zasnivanja radnog odnosa
Često se u praksi se postavlja i pitanje mogućnosti da
direktor bude angažovan samo po ugovoru bez zasnivanja
FINconsult

radnog odnosa, bez da je istovremeno osiguran po nekom

drugom osnovu, npr. da se radi o licu koje je penzioner ili
licu koje je angažovano po ugovoru o radu kod drugog
poslodavca.
Imajući u vidu da članom 27. Zakona o radu mogućnost
zaključivanja ugovora bez zasnivanja radnog odnosa sa
direktorom nije uslovljena obaveznim osiguranjem po
drugom osnovu, formalno, nema smetnje da direktor bude
angažovan u samo jednom pravnom licu, po ugovoru bez
zasnivanja radnog odnosa.
 Direktor bez zasnivanja radnog odnosa
Kada je u pitanju mogućnost zaključivanja ugovora bez
zasnivanja radnog odnosa sa direktorom, pitanje koje se
FINconsult

često postavlja je da li je upis direktora kao odgovornog lica

u sudskom registru preduslov za zaključivanje
„menadžerskog“ ugovora.
Shodno članu 23. Zakona o privrednim društvima, lica koja
čine upravu društva lica koja su ovlaštena za zastupanje i
kao takva se upisuju u registar društva, proizlazi da se sa
licima koja nisu upisana u sudski registar u pravilu ne bi
mogao zaključiti ugovor bez zasnivanja radnog odnosa (tzv.
menadžerski ugovor).
 Prilikom isplata naknade direktoru po ugovoru bez zasnivanja
radnog odnosa, isplatilac je dužan obračunati, obustaviti i
FINconsult

uplatiti:
– doprinose iz osnovice za zdravstveno osiguranje na teret
osiguranika po stopi od 4%, shodno članu 10a. stav 1. tačka 1.
Zakona o doprinosima,
– akontaciju poreza na dohodak po stopi od 10% od osnovice koju
čini bruto naknada umanjena za iznos doprinosa za osnovno
zdravstveno osiguranju
– doprinose na osnovicu za PIO/MIO na teret isplatioca primanja po
stopi od 6%, što je propisano članom 10a. stav 1. tačka 2. Zakona
o doprinosima,
– opća vodna naknada i naknada za zaštitu od prirodnih i drugih
nesreća (oboje po stopi od 0,5% od neto iznosa naknade).
 Direktor sa zasnivanjem radnog odnosa
U slučaju kada se sa direktorom, bilo da se radi o fizičkom
licu rezidentu ili nerezidentu Federacije BiH zaključi ugovor
FINconsult

o radu, u smislu propisa o porezu na dohodak, prihod koji

on ostvari, i to u bilo kojem obliku i bez obzira pod kojim
nazivom su isplaćena, ima karakter dohotka od
nesamostalne djelatnosti, u skladu sa članom 10. Zakona o
porezu na dohodak („Službene novine Federacije BiH“, br.
10/08, 9/10 i 65/13).
Pod prihodom od nesamostalne djelatnosti smatra se bruto
plaća koju zaposleniku isplaćuje poslodavac na osnovu
ugovora o radu, odnosno radnog odnosa ili daje u stvarima,
koristima, protuuslugama i/ili u vidu premija i drugih prihoda.
 Obaveza uplate „punih“ doprinosa po stopama iz člana 10.
Zakona o doprinosima („Službene novine FBiH“, br. 35/98,
FINconsult

54/00, 16/01, 37/01, 1/02, 17/06, 14/08, 91/15, 104/16,

34/18, 99/19 i 4/21):
– 31% iz ličnih primanja i drugih prihoda osiguranika i
– 10,5% na isplaćena lična primanja na teret poslodavca,
– opća vodna naknada i naknada za zaštitu od prirodnih i drugih
nesreća (oboje po stopi od 0,5% od neto iznosa naknade).
 edukativno-konsultantska kuća
FINconsult

Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o

poreznoj rezidentnosti
 UVOD
Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o poreznoj
rezidentnosti („Službene novine FBiH”, broj: 89/22) stupio
FINconsult

na snagu 17.11.2022.godine
Obrasci iz člana 1. st. (2) Pravilnika zamjenjuju se novim
obrascima :
– Zahtjev za izdavanje potvrde o rezidentnosti fizičkih lica (Obrazac
ZCOR – 101), Potvrda o rezidentnosti fizičkih lica (Obrazac COR-
102), Zahtjev za izdavanje potvrde o rezidentnosti pravnih lica
(Obrazac ZCOR- 103), Potvrda o rezidentnosti pravnih lica
(Obrazac COR-104), Upitnik za utvrĎivanje rezidentnosti (Obrazac
UCOR-105), Potvrda o oporezivom dohotku (Obrazac CTP-106),
Potvrda o oporezivom prihodu (Obrazac CTP-107), Potvrda o
nerezidentnosti fizičkih lica (Obrazac CON-108) i Potvrda o
nerezidentnosti pravnih lica (Obrazac CON-109)
 UVOD
Uputstva iz člana 1. st. (3) Pravilnika zamjenjuju se novim
Uputstvima:
FINconsult

– Uputstva i to: Anex 1. Uputstvo o popunjavanju Zahtjeva za

izdavanje potvrde o rezidentnosti fizičkih lica (Obrazac ZCOR –
101), Anex 2. Uputstvo o popunjavanju Zahtjeva za izdavanje
potvrde o rezidentnosti pravnih lica (Obrazac ZCOR – 103), Anex
3. Uputstvo za popunjavanje Potvrde o nerezidentnosti fizičkih lica
(Obrazac CON 108) i Anex 4. Uputstvo za popunjavanje Potvrde o
nerezidentnosti pravnih lica (Obrazac CON 109)
 Zahtjev za izdavanje potvrde o
rezidentnosti fizičkih lica
U članu 18. stav (2) definiše da uz Zahtjev za izdavanje
potvrde o rezidentnosti fizička lica, koja predaju na Obrascu
FINconsult

ZCOR-101, dostavlja i sljedeće dokumente:

a) Godišnju prijavu poreza na dohodak (Obrazac GPD-1051) ukoliko
istu već nije dostavio Poreznoj upravi za prethodni porezni period
u odnosu na porezni period koji je naveden u Zahtjevu ili za
porezni period koji je naveden u Zahtjevu, a koji je istekao;
b) Potvrdu o plaćenom porezu u inostranstvu za dohodak (npr.
penzije, naknade za ishranu u toku rada, prevoz i sl.) koji nije
oporeziv prema Zakonu o porezu na dohodak, ukoliko je takav
dohodak ostvaren i/ili oporezovan u inostranstvu u prethodnom
poreznom periodu u odnosu na porezni period koji je naveden u
Zahtjevu ili za porezni period koji je naveden u Zahtjevu, a koji je
istekao;
 Zahtjev za izdavanje potvrde o
rezidentnosti fizičkih lica
c) kopiju lične karte (ili ekvivalenta) ili pasoša na kojem je
navedena adresa prebivališta ili boravišta, u slučaju kad
FINconsult

lice ima dvojno državljanstvo druge države;

d) Ugovor o radu ili ekvivalent tom ugovoru ukoliko
podnosilac Zahtjeva ima poslodavca van teritorije BiH, a
koji je važio ili važi u periodu za koji se podnosi Zahtjev;
e) popunjen Upitnik za utvrĎivanje rezidentnosti (Obrazac
UCOR-105) podnosilac Zahtjeva dostavlja u slučaju kada
ima dvojno državljanstvo ili ima zasnovan radni/poslovni
odnos sa poslodavcem u inostranstvu gdje i obavlja rad, ili
mu je supružnik ili partner u inostranstvu.
 Zahtjev za izdavanje potvrde o
rezidentnosti pravnih lica
U članu 19. stav (2) mijenja se i glasi:
FINconsult

"(2) Uz Zahtjev iz stava (1) ovog člana lice dostavlja i Prijavu

poreza na dobit (Obrazac P–801 ili PP-804) ukoliko istu već
nije dostavio Poreznoj upravi za prethodni porezni period u
odnosu na porezni period koji je naveden u Zahtjevu, izuzev
pravnih lica koja su novoosnovana u poreznom periodu za
koji se traži potvrda, ili za porezni period koji je naveden u
Zahtjevu, a koji je istekao."
 Potvrda o rezidentnosti

Član 20 stav (2) Potvrda o rezidentnosti se izdaje za jedan

porezni period, i može se izdati nakon isteka tog poreznog
FINconsult

perioda.
"(3) Potvrda o rezidentnosti može se izdati nakon isteka
poreznog perioda u svrhu ostvarivanja prava na povrat više
plaćenog poreza. (npr. "Potvrda o rezidentnosti za porezni
period 2021. godine" izdata u 2022. godini).
(4) Potvrda o rezidentosti može se izdati u toku poreznog
perioda u svrhu ostvarivanja prava na umanjenje porezne
obaveze ili izuzimanje od plaćanja poreza. (npr. "Potvrda o
rezidentnosti za porezni period 2022. godine" izdata u 2022.
godini)."
 Obrasci za utvrđivanja ili promjene
statusa rezidentnosti fizičkih lica
U članu 21. stav (4) riječ "Upitnicima" zamjenjuje se
riječju "obrascima".
FINconsult

(4) Na traženje Porezne uprave, porezni obveznik

dostavlja i vjerodostojne isprave navedene u
Upitnicima obrascima.
 Odlučivanje o rezidentnosti fizičkih lica

U članu 22. stav (8) u drugoj rečenici iza zagrade se

stavlja tačka, a preostali dio teksta briše se.
FINconsult

(8) Porezna uprava obavještava lice da uslijed nepotpunosti

podataka ne može izdati potvrdu o rezidentnosti ukoliko u
Godišnjoj prijavi poreza na dohodak (Obrazac GPD-1051),
nije sadržan dohodak, koji je oporeziv porezom na dohodak
prema Zakonu o porezu na dohodak. U obavijesti Porezna
uprava poziva lice da izvrši izmjenu Godišnje prijave poreza
na dohodak (Obrazac GPD-1051) za porezni period za koji
traži potvrdu o rezidentnosti.
 edukativno-konsultantska kuća
FINconsult

HVALA NA PAŢNJI
almira76@bih.net.ba