edukativno-konsultantska kuća

PREDBILANSN E I PRIPREMNE RADNJE ZA SAČINJAVANJE

FINconsult

FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA I GODIŠNJEG OBRAČUNA

ZA 2022.GODINU
INVENTARISANJE KOD PRIVREDNIH DRUŠTAVA I
BUDŢETSKIH KORISNIKA
AKTULENOSTI IZ OBLASTI INDIREKTNIH POREZA
PRIMJENA NOVIH PROPISA

Visoka škola za finansije i računovodstvo FINra

Tuzla, 15.12.2022. godine
www.finconsult.ba
 edukativno-konsultantska kuća
FINconsult

UVODNI DIO
Prof.dr.sc. Ismet Kalić, OR

www.finconsult.ba
 Aktuelnosti FINconsult i FINra
 Edukacije za CR i OR (online edukacija 33. ciklus CR i 13. ciklus OR -
Prijave u toku.)
FINconsult

 Edukacija za vođenje poslovnih knjiga (38. ciklus novembar 2022. -

januar 2023., Sarajevo i Tuzla- Prijave u toku.)
 Međunarodno indeksirani naučno-stručni časopis “Poslovni
konsultant” , više stotina pretplatnika,
(10 izdanja utoku godine, 8 bodova KPE na pretplatu,
aktuleno 121 izdanje)
 Visoka škola za finansije i računovodstvo FINra - upisano više od 230
studenata u akademsku 2022/2023. godinu, novi studijski programi
u licenciranju: Ekološka poljoprivreda, Turizam, ugostiteljstvo i gastronomija,
te Savremeni menadţment i digitalno poslovanje.
www.finconsult.ba
 AKTUELNE IZMJENE PROPISA
od posljednjeg seminara (oktobar 2022.) do danas

Sluţbene novine FBiH

FINconsult

FEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA

1. Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o poreznoj rezidentnosti
(Ovaj Pravilnik je objavljen 09.11.2022. godine u Službenim novinama
Federacije BiH br.89/22, a stupio na snagu osmog dana od dana objavljivanja u
"Službenim novinama Federacije BiH".)
2. Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o dodjeljivanju
identifikacionih brojeva, registraciji i identifikaciji i evidencijama poreznih
obveznika na teritoriji Federacije Bosne i Hercegovine (Ovaj Pravilnik je
objavljen 09.11.2022. godine u Služnenim novinama Federacije BiH br.89/22, a
stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u "Službenim novinama
Federacije BiH".)

www.finconsult.ba
 AKTUELNE IZMJENE PROPISA
koje su se desile od posljednjeg seminara
(oktobar 2022.) do danas
Sluţbene novine FBiH
FEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA
FINconsult

3. Pravilnik o dodatnom računovodstvenom izvještaju za mikro privredna

društva – aneksu (Ovaj Pravilnik je objavljen 18.11.2022. godine u
Služnenim novinama Federacije BiH br.92/22, a stupa na snagu narednog dana
od dana objavljivanja u "Službenim novinama Federacije BiH", a
primjenjivat će se na finansijske izvještaje za 2022. godinu i dalje).

4. Pravilnik o dodatnom računovodstvenom izvještaju za mala, srednja i

velika privredna društva – aneksu (Ovaj Pravilnik je objavljen 18.11.2022.
godine u Služnenim novinama Federacije BiH br.92/22,a stupio na snagu
narednog dana od dana objavljivanja u "Službenim novinama Federacije BiH",
a primjenjivat će se na finansijske izvještaje za 2022. godinu i dalje).

www.finconsult.ba
 AKTUELNE IZMJENE PROPISA
koje su se desile od posljednjeg seminara
(oktobar 2022.) do danas
Sluţbene novine FBiH
FEDERALNO MINISTARSTVO FINANSIJA
FINconsult

5. Pravilnik o izmjenama pravilnika o načinu uplate, pripadnosti i

raspodjele javnih prihoda u Federaciji Bosne i Hercegovine (Ovaj
Pravilnik je objavljen 23.11.2022. godine u Služnenim novinama
Federacije BiH br.93/22, a stupio na snagu narednog dana od dana
objavljivanja u "Službenim novinama Federacije BiH", a primjenjuje se
od 01.12.2022. godine).
Izmjena računa ZZO:
-ZZO i R FBiH , ASA banka, 134-001-1110008-324
-ZZO ZHK, ASA banka, 134-001-1110009-197

www.finconsult.ba
 Cilj seminara:
FINconsult

Obnavljanje, proširenje i osavremenjavanje znanja i

vještina za provođenje predbilansnih i pripremnih radnji
za izradu finansijskih izvještaja i godišnjeg obračuna za
2022.godinu., provođenje inventarisanja kod privrednih
društava i budžetskih korisnika, aktulenosti iz oblasti
indirektnih poreza, te primjena novih propisa.

www.finconsult.ba
 Program seminara
Uvodni dio
1. Pripremne radnje godišnjeg obračuna privrednih društava za 2022. , predbilansne i kontrolne radnje
– propisi i standardi vs. praksa.
FINconsult

Predavač: Prof.dr.sc. Ismet Kalić, OR (10,00 – 11,00 sati )

2. Pripremne i kontrolne aktivnosti na sačinjavanju finansijskih izvještaja na novim obrascima za 2022.
Predavač: Doc.dr.sc.Edin Glogić, OR (11,00– 12,10 sati)
pauza (12,10-12,30)
3. Nova Odluka o popisu akciznih proizvoda, specifičnosti plaćanja indirektnih poreza, prava i obaveze
poreznih obveznika indirektnih poreza u postupku kontrole, te druge aktuelnosti iz oblasti indirektnih
poreza
Predavač: Dr.sc. Milica Vidović, CR, UIO BiH (12,30– 13,45 sati)

4. Inventarisanje – popis imovine i obaveza, te usklađivanje potraživanja i obaveza kod privrednih

društava i budžetskih korisnika sa 31.12.2022., i Pripremne radnje godišnjeg obračuna budžeta za
2022. u FBiH, te druge aktuelnosti iz oblasti direktnih poreza, granskih ugovora i novih propisa
Predavač: Almira Hurić, OR , Elvira Ribić, CR (13,45– 14,30 sati )

5. Pripreme za godišnji obračun pravnih lica, te pripreme za obračun poreza na dobit, poreza na dohodak
i poreza na imovinu za 2022. u Brčko distriktu BiH – specifičnosti obračunskog perioda, te ostale
aktulenosti u primjeni novih propisa u Brčko distriktu BiH
www.finconsult.ba Predavač: Mr.sc. Asmir Mujanović, OR (14,30– 15,30 sati )
 edukativno-konsultantska kuća
FINconsult

PREDBILANSNE I PRIPREMNE RADNJE

GODIŠNJEG OBRAČUNA ZA 2022.
-propisi, standardi i praksa-

Prof.dr.sc. Ismet Kalić,OR

www.finconsult.ba
 Uvod

 Obračunski period 2022. godine je obilježila primjena novog Kontnog okvira, koji je
u primjeni od 01.01.2022. Računovodstvena profesija se bavila problematikom
FINconsult

prelaska sa starog na novi Kontni okvir i praktičnom primjenom novih konta.

 Kako se bliži kraj obračunskog perioda 2022. , sve više su aktuelne pripreme za
izradu finansijskih izvještaja na novim obrascima finansijskih izvještaja za mikro, te
mala, srednja i velika preduzeća, koji će se primjeniti za obračunski period
01.01.-31.12.2022.

 Novi propisi relevantni za računovodstvenu profesiju su donešeni u malom broju u

ovom obračunskom periodu. Ključni razlog tome što je obračunski period 2022.
izborna godina u Bosni i Hercegovini, te se politika, odnosno zakonodavna i izvršna
vlast bavila više novim izborom nego novim propisima koji bi unaprijedili poslovni
ambijent i porezno okruženje naše države.

www.finconsult.ba
  Novi propisi: Od novih propisa vrijedne pomena su izmjene Pravilnika o primjeni
Zakona o PDV, koji je donio značajne promjene kod obračuna PDV prilikom prometa
nezavršenih graĎevinskih objekata.
FINconsult

 Ni u ovog godini nisu usvojena dva esencijalna zakona: Zakon o porezu na dohodak i
Zakon o doprinosima, na čije se usvajanje čeka više od šest godina.

 Pripremne radnje godišnjeg obračuna za 2022. podrazumijevaju provoĎenje

predbilansnih radnji i godišnjeg popisa imovine i obaveza na dan 31.12.2022.

 Poseban značaj se pridaje kontrolnim postupcima na računima imovine, kapitala,

obaveza, te na računima prihoda i rashoda, zbog primjene novog Analitičkog kontnog
plana u 2022.
 Naša profesija je intenzivno radila na prelasku sa starog na novi Analitički kontni plan
koji je u primjeni od 01.01.2022.
www.finconsult.ba
 Svrha provođenja pripremnih radnji
 Obezbijediti uslove da knjigovodstvena evidencija o:
FINconsult

 imovini,
 obavezama
 kapitalu i
 rezultatima poslovanja,

bude usaglašena sa stvarnim stanjem i poslovnim

događajima koji su se desili u toku obračunskog
perioda (01.01.-31.12.2022.), kako bi se stvorila
adekvatna osnova za izradu finansijskih izvještaja na
fer i istinitoj osnovi, na novim obrascima za mikro, te
mala, srednja i velika preduzeća.
www.finconsult.ba
 Pripremne radnje obuhvataju aktivnosti:

Planiranje, organiziranje i provoĎenje godišnjeg popisa imovine

i obaveza na dan 31.12.2022.
FINconsult

ProvoĎenje postupka usaglašavanja potraživanja i obaveza

na dan 31.12.2022.

Kontrola dokumentovanosti i ispravnosti knjigovodstvene evidencije

(knjiženja) o promjenama na imovini i obavezama, prihodima i
rashodima u periodu 01.01 - 31.12. 2022.

Provjeru knjiženja na novim kontima i usaglašavanje obračunatih i

uplaćenih poreza, doprinosa i naknada, za period 01.01 - 31.12.2022.
www.finconsult.ba
  Kontrola preknjiženja početnog stanja sa 01.01.2022. na nova konta
predviĎena novim Analitičkim kontnim planom (uz poštivanje načela
FINconsult

Identiteta bilansa).
 Kontrola knjiženja transakcija u kojima se pojavljuju nova konta.
 Usaglašenosti iznosa izmeĎu povezanih konta- korespodentnih konta
(npr: računi stalnih sredstava u pripremi (015 i 025) sa izvršenim nabavkama i osnovnim
računima dugoročnih sredstava, prelazni žiro-računi, konta nabavke i zaliha).
blagajna prelazni Ž-R transakcioni računi
 Kontrola blagajničkog poslovanja i poštivanja blagajničkog maksimuma
 Dekompozicija aktivno - pasivnih računa (kupci-dobavljači)
 Knjiženja pretplata kupaca kao obaveza i knjiženje pretplata
dobavljačima kao avans- iskazanih na dan 31.12.2022. godine
 Testiranje vrijednosti imovine na umanjenje vrijednosti (MRS 36-Umanjenje
vrijednosti sredstava).
www.finconsult.ba
 1. PREDBILANSNE RADNJE

 Zadatak računovodstva je da u pripremnim radnjama i aktivnostima obezbijedi:

FINconsult

1) Usaglašenost analitičkih evidencija sa sintetičkom evidencijom u Glavnoj knjizi

2) Obezbijedi sve potrebne podatke popisnim komisijama
3) Konačan obračun i knjiženje amortizacije za 2022.
4) ProvoĎenje postupka konfirmacije potraživanja i obaveza
5) Kontrolni postupci:
 Kontrolni postupci prenosa početnog stanja sa 01.01.2022. , sa starih na
nova konta
 Kontrolni postupci na računima imovine, kapitala i obaveza, koja uključuje
i kontrolu primjene novih konta
 Kontrolni postupci na računima rashoda i prihoda, koja uključuje i kontrolu
primjene novih konta.
www.finconsult.ba
  Praksa pokazuje da se uvijek pokažu odreĎene greške pri knjiženju i
nedostatak odreĎene dokumentacije, a posebno je to izraženo u ovom
FINconsult

obračunskom periodu zbog primjene novog Analitičkog kontnog plana.

 Primjena MeĎunarodnih računovodstvenih standarda (MRS) i

MeĎunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (MSFI), kao i
MeĎunarodnog standarda finansijskog izvještavanja za mala i srednja
preduzeća (MSFI za MSP), te primjene svih relevantih propisa,
posebno esencijalog propisa Zakona o računovodstvu i reviziji.

 Poštivanje računovodstvenih politika i drugih odredbi usvojenih u

Pravilniku o računovodstvu svakog poslovnog subjekta, koji je trebao
biti usvojen u skladu sa novim Zakonom o računovodstvu i reviziji.
www.finconsult.ba
 2. Kontrolni postupci prenosa početnog stanja sa 01.01.2022. sa
starog na novi Analitički kontni plan

Novi Pravilnik o kontnom okviru i sadrţaju konta za

FINconsult

privredna društva objavljen je u Sluţbenim novinama FBiH,

br 81/21od 11.10.2021., koji se primjenjuje od 01.01.2022.
godine.

Usklađivanje Kontnog okvira sa odredbama MSFI:

 MSFI 9 - Finansijski instrumenti

 MSFI 15 - Prihodi od ugovora s kupcima

 MSFI 16 – Najmovi,

www.finconsult.ba
 kao i drugi MRS/MSFI 17
 Novi Kontni okvir u primjeni od 01.01.2022. je donio ključne izmjene koje se
odnose na:

 Nova korektivna konta po osnovu usklađivanja po fer vrijednosti, umanjenja

vrijednosti i ispravke vrijednosti (--6, --8 i -- 9)
FINconsult

 Sintetika 013 - Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima (prenesena na grupu 02 -

Nekretnine, postrojenja i oprema)

 Grupa 05 - Imovina s pravom korištenja (novo)

 Grupa 07 – Ostala dugoročna potraţivanja i imovina (Sintetika 070 i 071 –novo)

 Troškovi sticanja i izvršenja ugovora s kupcima

 Ugovorna imovina i ugovorne obaveze

18

 290- Gubitak iznad visine kapitala , vraćen na poziciju Kapitala-Akumulirani

gubitak iz ranijeg perioda
www.finconsult.ba
 Korektivna konta po osnovu usklađivanja po fer vrijednosti,
umanjenja vrijednosti i ispravke vrijednosti (--6, --8 i -- 9)

 Konta vrijednosnih usklađivanja i ispravke vrijednosti (obračun amortizacije) se

ne nalaze na pojedinim podgrupama sredstava, već na posebnoj sintetici --8 i --9
FINconsult

Nematerijalne imovina- grupa 01

01 - Nematerijalna imovina Preknjiţenja sa 01.01.2022.
010 - Kapitalizirana ulaganja u razvoj
011 - Koncesije, patenti, licence, zaštitni znakovi i druga prava
012 - Goodwill

014 - Ostala nematerijalna imovina

015 - Nematerijalna imovina u pripremi
017 - Avansi za nematerijalnu imovinu
018 - Vrijednosna usklađivanja nematerijalne imovine
po osnovu umanjenja vrijednosti
019 - Ispravka vrijednosti nematerijalne imovine Preknjiţenje sa starih konta ispravke: 010,011, 014
19

www.finconsult.ba
 Grupa 02 – Nekretnine, postrojenja i oprema

022 - Postrojenja i oprema (mašine) Preknjiţenja sa 01.01.2022.

028 - Vrijednosna usklađivanja nekretnina postrojenja i

FINconsult

opreme po osnovu umanjenja vrijednosti

0280 - Vrijednosna usklađivanja nekretnina,

postrojenja i opreme koji se vode po trošku

0281 - Vrijednosna usklađivanja nekretnina,, postrojenja i

opreme koji se vode po modelu revalorizacije
a za koje nema postojećih revalorizacijskih rezervi

029 - Ispravka vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme

Preknjiţenje sa I.V. starih konta ispravke: 02, 05, 013

www.finconsult.ba
2
1

Grupa 03 – Ulaganja u investicijske nekretnine

03 - Ulaganja u investicijske nekretnine Preknjiţenja sa 01.01.2022.

030 - Ulaganja u vlastito zemljište
FINconsult

031 - Ulaganja u unajmljeno zemljište

032 - Ulaganja u vlastite građevinske objekte

033 - Ulaganja u unajmljene građevinske objekte

035 - Investicijske nekretnine u pripremi

036 - Vrijednosna usklađivanja ulaganja u investicijske nekretnine

po osnovu promjene fer vrijednosti

037 - Avansi za investicijske nekretnine

038 - Vrijednosna usklađivanja ulaganja u investicijske nekretnine

po osnovu umanjenja vrijednosti

039 - Ispravka vrijednosti ulaganja u investicijske nekretnine Preknjiţenje sa I.V. starog konta 03

www.finconsult.ba
2

Grupa 04 – Biološka imovina

2

04 - Biološka imovina Preknjiţenja sa 01.01.2022.

FINconsult

040 - Šume
041 - Višegodišnji zasadi
042 - Osnovno stado
045 - Biološka imovina u pripremi

046 - Vrijednosna usklađivanja biološke imovine

po osnovu promjene fer vrijednosti
047 - Avansi za biološku imovinu
048 - Vrijednosna usklađivanja biološke imovine
po osnovu umanjenja vrijednosti
049 - Ispravka vrijednosti biološke imovine Preknjiţenje sa starog konta 04

www.finconsult.ba
 Podrupa 013 - Ulaganja na tuĎim stalnim sredstvima
(prenesena na grupu 02 - Nekretnine, postrojenja i oprema)

02 - Nekretnine, postrojenja i oprema Preknjiţenja sa 01.01.2022.

FINconsult

020 - Zemljište
0200 - Vlastito zemljište
0201 - Ulaganja u tuđe zemljište Prenijeti sa konta 013

021 - Građevinski objekti

0210 - Vlastiti građevinski objekti
0211 - Ulaganja u tuđe građevinske obj. Prenijeti sa konta 013

0212- Stam. zgrade i stanovi Prenijeti sa konta 026 - Stambene zgrade i stanovi

www.finconsult.ba
2
4

Grupa 05 – Imovina s pravom korištenja

05 - Imovina s pravom korištenja Preknjiţenja sa 01.01.2022.

FINconsult

050 – Zemljište Prenijeti sa konta 020

051 - Građevinski objekti Prenijeti sa konta 021

052 - Postrojenja i oprema (mašine) Prenijeti sa konta 022

053 - Nematerijalna imovina Prenijeti sa grupe 01

059 - Ispravka vrijednosti imovine s pravom korištenja Prenijeti sa konta 01 i 02

Napomena: Sredstava sa 05 - Ostala (specifična) stalna sredstva (staro) se

preknjiţavaju na sintetiku 026 - Ostala dugoročna materijalna imovina (novo).
www.finconsult.ba
 PREKNJIŢENJE KOD NAJMOPRIMCA SREDSTAVA SA PRAVOM
KORIŠTENJA SA 01.01.2022.-NAJAM POSLOVNOG PROSTORA
 Preknjiženja salda iskazanih na dan 31.12.2021. godine starih na nova konta sa
stanjem na dan 01.01.2022.:
FINconsult

Naziv konta staro konto novo konto

1. Imovina s pravom korištenja-poslovni prostor 0211 0510

2. Ispravka vrijednosti imovine s pravom korištenja-najam 0128 0591

3. Dugorične obaveze po osnovu najma 4191 4161

4. Kratkoročne obaveze po osnovu najma 4311 4261

www.finconsult.ba
 Grupa 07 – Ostala dugoročna potraživanja i imovina

07 - Ostala dugoročna potraţivanja i imovina

070 - Ostala dugoročna imovina po osnovu ugovora sa kupcima - dodatni troškovi sticanja ugovora
FINconsult

0700 – Dodatni troškovi sticanja ugovora koji ne bi nastali da ugovor nije stečen
0701 – Dodatni troškovi sticanja ugovora koje izričito snosi kupac

071 - Ostala dugoročna imovina po osnovu ugovora sa kupcima - troškovi izvršenja ugovora
0710 – Kapitalizirani troškovi direktnog rada nastali prilikom izvršenja ugovora s kupcem
0711 – Kapitalizirani troškovi direktnog materijala nastali prilikom izvršenja ugovora s kupcem
0712 – Kapitalizirani troškovi koji se direktno odnose na ugovor i ugovorene aktivnosti
0713 – Kapitalizirani troškovi koje prema ugovoru izričito snosi kupac

078 - Ostala dugoročna potraţivanja i imovina

079 - Ispravka vrijednosti dugoročnih potraţivanja i imovine
0791 - Ispravka vrijednosti dugoročne imovine po osnovu ugovora sa kupcima
07910 – Ispravka vrijednosti ostale dugoročne imovine po osnovu ugovora s kupcima – dodatni troškovi sticanja ugovora 56

07911 – Ispravka vrijednosti ostale dugoročne imovine po osnovu ugovora s kupcima – troškovi izvršenja ugovora

www.finconsult.ba
2
7
Grupa 35 – Gubitak

Preknjiţenje gubitka iznad visine kapitala sa 01.01.2022.

FINconsult

350 - Gubitak ranijih perioda Preknjiţenje sa 1.1.2022.

3500 – Gubitak iz ranijeg perida do visine kapitala

3501 – Gubitak iz ranijeg perioda iznad visine kapitala sa Konta 290

351 - Gubitak izvještajnog perioda

3510 – Gubitak tekuće godine do visine kapitala

3511 – Gubitak tekuće godine iznad visine kapitala

Napomena: Promjene su posljedica ukidanja Gubitka iznad visine kapitala na

kontu 290 u aktivi, te je i gubitak iznad visine kapitala u pasivi (Ukupan gubitak).
www.finconsult.ba
 3. Kontrolni postupci na IMOVINI

 Na klasi 0 - DUGOROČNA IMOVINA, kontrolu provesti u pogledu

pravilnog vrednovanja NV nabavljene dugoročne imovine i
FINconsult

odgovarajućih konta na kojima se knjiži ta imovina.

 Propusti u praksi: Nepravilno formiranje NV stalnih sredstava

(neobuhvatanje svih izdataka vezanih za nabavku stalnih sredstava i
dovoĎenje stalnog sredstva u funkcionalno stanje, odnosno
upotrebu)
 Uzroci propusta:
a) nekorištenje konta u pripremi stalnih sredstava: 015 i 025
b) nedonošenje odluke o stavljanju u upotrebu stalnih sredstava
www.finconsult.ba
  Kod kontrolnih postupaka knjiženja na Klasi 1. - Zalihe i dugoročna imovina
namijenjena prodaji,
 Vrednovanje zaliha u skladu sa MRS 2 – Zalihe, kontrola oštećenih, djelimično ili
FINconsult

potpuno neupotrebljivih i zastarjelih zaliha -propusti u praksi kod vrednovanja zaliha

(po NV i neto utrţivoj vrijednosti)
Napomena: MRS 2 – Zalihe, se i u dobrom dijelu nepoštuje u praksi bh. preduzeća.
 Posebnu pažnju posvetiti kontroli evidentiranja na grupi konta 14 - Dugoročna
imovina namijenjena prodaji i imovina poslovanja koje se obustavlja, (iskazuju se
nematerijalna i materijalna stalna sredstva koja su na osnovu odluke o prodaji
prenesena sa konta korištenih sredstava, kao i sredstva poslovanja koje se
obustavlja, u skladu sa MSFI 5.)
 Klasa 2 - Gotovina, kratkoročna potraživanja i kratkoročni plasmani, iziskuje
posebne kontrolne postupke u vezi sa kontima novčanih sredstava (Ž-R, blagajna,
računi biznis kartice) i kupcima odnosno potraživanjima od kupaca.
 Napomena: Primjena MSFI 9- finansijski instrumenti, očekivani kreditni gubici
www.finconsult.ba na kupcima i ulaganjima, odnosno finansijskoj imovini.
  MSFI 9-Finansijski instrumenti, zahtijeva od subjekta da priznaje gubitak
od umanjenja na osnovu očekivanih kreditnih gubitaka tokom vijeka
FINconsult

trajanja finansijskog instrumenta na svaki datum izvještavanja.

 Može se zaključiti da svaki subjekt mora oblikovati model procjene

očekivanih kreditnih gubitaka za potraţivanja od kupaca.

 Oblikovanje modela je dodatno usložnjeno u uslovima ekonomske krize i

izražene inflacije, te da procjenu očekivanih kreditnih gubitaka potraţivanja
od kupaca treba prilagoditi povećanim rizicima.

Subjekti koji nemaju problema u naplati potraţivanja i procjenjuje da ih

neće imati ni ubuduće, mogu izostaviti umanjenje vrijednosti potraţivanja od
kupaca za ona potraţivanja kojima dospijeće nije prekoračeno (vaţno)
www.finconsult.ba
 Primjer br.1: Privredno društvo je imalo ukupna potraživanja od kupaca u
iznosu od 500.000 KM sa 31.12.2021. godine. Na bazi iskustva preduzeće ima
FINconsult

definisano matricu za određivanje ispravke potraživanja:

Vrijeme Nedospjelo u roku Od roka Od 31-60 dana Od 61-90 dana Preko 90 dana
plaćanja plaćanja do
30 dana

Stopa nenaplate 0,5% 1,0 % 2,0% 4,0% 10%

Struktura ukupnih potraživanja od 500.000 KM je bila sljedeća:

Nije dospjelo 200.000 1.000 KM

Do 30 dana 100.000 1.000 KM
31-60 dana 60.000 1.200 KM
61-90 dana 40.000 1.600 KM
www.finconsult.ba preko 90 dana 100.000 10.000 KM
UKUPNO 500.000 14.800 KM
  Godinu dana kasnije, na dan 31.12.2022. godine sa ukupnim potraživanjima od
660.000 KM, kompanija revidira svoje procjene rizika naplativosti potraživanja i dolazi
FINconsult

do sljedećeg pregleda starosne strukture potraživanja, uz povećanje stope ispravke

vrijednosti potraživanja od kupaca zbog pogoršanja uslova naplate:

Nije dospjelo 200.000 1% 2.000 KM

Do 30 dana 100.000 2% 2.000 KM
31-60 dana 100.000 3% 3.000 KM
61-90 dana 160.000 5% 8.000 KM
preko 90 dana 100.000 15% 15.000 KM
UKUPNO 660.000 - 30.000 KM

www.finconsult.ba
  Razliku u obračunatim kreditnim gubicima od potraživanja od kupaca za
2022. godinu u iznosu od 15.200 KM (30.000-14.800), potrebno je proknjižiti
FINconsult

na sljedeći način sa 31.12.2022.:

5780 - Očekivani kreditni gubici 15.200 KM (D)

2190 - Ispravka vrijednosti potraživanja 15.200 KM (P)
Za očekivane kreditne gubitke po osnovu potraživanja od kupaca za 2022.

 Ukoliko bi u model uključili više mogućih scenarija, sa vjerovatnoćom

njihovog dešavanja u budućnosti, dobili bi i primjerenije rezultate
očekivanih kreditnih gubitaka na potraţivanjima od kupaca.
www.finconsult.ba
  Primjena MSFI 9, iako je obavezna i u privrednim društvima, nije naišla na
dosljednu primjenu, posebno zbog činjenicu da umanjenje potraživanja u
FINconsult

skladu sa očekivanim kreditnim gubicima nije porezno priznat rashod u

skladu sa vaţećim Zakonom o porezu na dobit.

 Iznos ispravke vrijednosti potraživanja od kupaca koji se dobije po modelu

očekivanih kreditnih gubitaka, ne mora biti u cjelosti porezno nepriznat.

 U tim potraživanjima na kojima se vrši ispravaka, može biti i potraživanja

koja zadovoljavaju uslove propisane Zakonom o porezu na dobit, da su
starija od 12 mjeseci ili utužena ili da je pokrenut postupak prinudne naplate
ili stečajni postupak, IOS ne stariji od 6 mj., te su kao takva porezno
priznata.

www.finconsult.ba
  Kod kontrolnih postupaka blagajničkog poslovanja izdvajamo
sljedeće:
FINconsult

1) UtvrĎivanje blagajničkog maksimuma (odluka, način utvrĎivanja)

2) Održavanje – popuna blagajničkog maksimuma
3) Isplate iz blagajne (dopuštene isplate)
4) Dokumentovanost isplata iz blagajne (kompletnost dokumentacije)
5) Uplate u blagajnu i polog pazara
6) Blagajnički dnevnik (blagajnička evidencija)

Napomena: Balagajna je u prioritetu inspekcijske kontrole.

www.finconsult.ba
 4. Kontrolni postupci na računima KAPITALA I OBAVEZA

Kontrolni postupci na Klasi 3 - Kapital, obuhvataju provjeru pravilnog

evidentiranja kapitala:
FINconsult

1) osnovni kapital, (usaglašen sa rješenjem Suda kod kojeg je

registrovan)
2) rezerve (emisiona premija, zakonske i statutarne rezerve)
3) revalorizacione rezerve
4) nerasporeĎena dobit, (akumulirana - zadržana i nerasporeĎena dobit
ranijih perioda, dobit tekućeg obračunskog perioda)
5) Ukupni gubitak, gubitak tekuće i gubitak iz ranijih godina, do visine i
iznad visine kapitala (kapital može imati negativan predznak zbog ovog
elementa),
6) otkupljene vlastite dionice i udjeli.
www.finconsult.ba
  Grupa konta 33 - Revalorizacione rezerve -Na kontima sintetike
FINconsult

330 - Revalorizacijske rezerve za nekretnine, postrojenja i opremu, i

nematerijalnu imovinu iskazuju se efekti promjene fer vrijednosti
nekretnina, postrojenja i opreme, i nematerijalne imovine,
vrednovanih po modelu revalorizacije.

Problemi u praksi: Nekompletiranost dokumentacije za knjiženje,

nepravilno knjiženje (procjene sudskih vještaka, komisija, rješenja
suda i sl.)

www.finconsult.ba
  Klasa 4 - Obaveze, rezervisanja i razgraničenja:
FINconsult

 Kontrola na kontima grupe 40 - Dugoročna rezervisanja i

razgraničenja i odložene porezne obaveze,
 Podrazumijeva provjeru da li se pravilno iskazuju dugoročna
rezervisanja za troškove i rizike koji se priznaju i vrijednuju u skladu
sa MRS 37 - Rezervisanja, nepredvidive obaveze i nepredvidiva
imovina, i drugim relevantnim MRS/MSFI i usvojenom
računovodstvenom politikom preduzeća, te poreznim propisima
(Zakon o porezu na dobit).

www.finconsult.ba
  Pored provjere osnovanosti knjiženja rezervisanja i upotrebe adekvatnih
konta, porebno je provjeriti i kompletnost dokumentacije na osnovu koje je
FINconsult

izvršeno knjiženje rezervisanja, kao što su:

 odluka o rezervisanju (ukoliko postoji osnov za formiranje rezervisanja,
direktor društva donosi odluku o visini rezervisanja-ima ograničenje do 4%-
rezervisanja po garantnim rokovima, kao i o dužini perioda za koji se vrši
rezervisanje),
 prateća dokumentacija (ugovori o gradnji -prodaji, izdate fakture za prodata
dobra na koja se daje garancija, procjene vrijednosti rezervisanja od strane
stručno kompetentih osoba-komisije, odluke o ukidanju rezervisanja i sl).
Često se u praksi napravi greška u knjiženju: stvarni troškovi se iskazuju
ponovo kao rashodi (umjesto da se knjiže na kontima rezervisanja),
nezatvaranje rezervisanja, .
www.finconsult.ba
 5. Kontrolni postupci na računima rashoda i prihoda

 Klasa 5- Rashodi, knjiţenje na novim kontima

 Kontrolni postupci rashoda podrazumijevaju ispravnost knjiženja i
FINconsult

upotrebe odgovarajućih računa troškova i rashoda.

 Kontrolni postupci na kontima grupe 501- Nabavna vrijednost prodate
robe, (usaglašenost sa kontima grupe 13- Roba)
 Kontrolni postupci na kontima grupe 51 - Materijalni troškovi, na kojima
se iskazuje nabavka i troškovi sirovina, materijala, goriva i energije,
rezervnih dijelova i sitnog inventara, podrazumijevaju kontrolu načina
knjiženja. (povezanost i usaglašenost sa kontima grupe 10 - Sirovine,
materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar)
 Kontrola konta: 595- Povećanje vrijednosti zaliha učinaka i
596- Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka, njihova razlika pokazuje
smanjenje ili povećanje zaliha u odnosu na početno stanje.
www.finconsult.ba
 5. Kontrolni postupci na računima rashoda i prihoda

 Klasa 6- Prihodi, knjiţenje na novim kontima

 Na kontima grupe 60 – 62, Prihodi od prodaje robe (60) iskazuju se
FINconsult

prihodi od prodaje robe i prihodi od prodaje nekretnina nabavljenih

radi dalje prodaje (kao roba), Prihodi od prodaje proizvoda (61) i
Prihodi od prodaje usluga (62).
 Kontrola ispravnosti knjiženja prihoda u skladu sa MSFI 15, za svaku
obavezu izvršenja po osnovu sklopljenog ugovora, privredno društvo
treba utvrditi ispunjava li obavezu izvršenja tokom vremena ili
obavezu izvršenja ispunjava u odreĎenom trenutku - u momentu
transakcije. Sve prihode dijelimo na:
1. Prihodi od prodaje priznati u momentu transakcije
2. Prihodi od prodaje priznati tokom vremena
www.finconsult.ba
 6. KONAČAN OBRAČUN I KNJIŢENJE
AMORTIZACIJE ZA 2022.

 Obračun amortizacije - računovodstveni i porezni aspekt

FINconsult

(propisane stope)

 Računovodstveni aspekt obračuna amortizacije podrazumijeva

tretiranje amortizacije u skladu sa odredbama MeĎunarodnih
računovodstevnih satandarda, MRS 16 - Nekretnine, postrojenja
i oprema, i MRS 38 - Nematerijalna sredstva, i drugih standarda.

 Porezni aspekt obračuna amortizacije podrazumijeva tretman

amortizacije u skladu sa odredbama Zakona o porezu na dobit i
Zakona o porezu na dohodak (samostalni preduzetnici).
 Razlike u visini poreznih stopa.
www.finconsult.ba
 7. KONTROLA UGOVORNE IMOVINE I UGOVORNIH OBAVEZA
Ugovorna imovina
 MSFI 15 razlikuje ugovornu imovinu od potraţivanja po osnovu toga da li je naplata
uslovljena nečim drugim osim protokom vremena.
FINconsult

 Kad prodavac izvrši obavezu prenosa robe ili usluge na kupca prije prije nego što naknada
dospije za plaćanje, prodavac priznaje potraţivanje od kupca.

 Kad prodavac obavi dio isporuke, ali prema ugovoru mora još nešto obaviti, prije nego što
kupcu može ispostaviti račun priznaje ugovornu imovinu, a ne potraţivanje.

 Kada je fakturisanje i naplata isporuke nečim uslovljena priznaje se ugovorna imovina, a

kada imamo bezuslovnu naplatu naknade imamo potraţivanja.

 Pri evidentiranju ugovorne imovine, zadovoljeni su uslovi za priznavanja prihoda , odnosno

kupac ima kontrolu nad dobrima ili uslugama. 43
 Na kontu 281 – Obračunati, nefakturisani prihodi, se evidentira ugovorna
imovina.
www.finconsult.ba
 Primjer knjiţenja ugovorne imovine: Knjiţenje ugovorne imovine kod
povezane isporuke usluga i priznavanje prihoda u trenutku transakcije

1. Prodavac je sklopio ugovor s kupcem o isporuci usluge Alfa po cijeni od 1.000 KM i

usluge Beta po cijeni od 1.000 KM.
FINconsult

2. Prema ugovoru zahtijeva se da prodavac uslugu Alfa isporuči odmah, a uslugu Beta
naknadno, s tim da plaćanje za isporuku usluge Alfa uslovljeno isporukom usluge
Beta (radi se o povezanim uslugama).
3. Prodavac je prema ugovoru naknadno ispunio obavezu sa isporukom usluge Beta
kupcu i stekao bezuslovno pravo na naplatu naknade za obje isporučene usluge, te je
ispostavio fakturu na iznos od 2.340 KM (sa PDV-om).

Napomena: Iznos od 2.340 KM (saPDV-om) dospijeva na naplatu nakon što prodavac

kupcu isporuči obije usluge. Kupac nema pravo na naknadu odnosno na potraživanje
44
nakon isporuke usluge Alfa nego je priznaje kao ugovornu imovinu.
www.finconsult.ba
 R.b. Opis Račun Svota

Duguje Potražuje
FINconsult

1. Obračunati, nefakturisani prihod 2818 1.170

Prihodi od prodaje usluge priznate u momentu transakcije 6211 1.000
Obaveze za PDV 470 170
-Za isporuku usluge Alfa i priznavanje ugovorne imovine-

2. Potraživanja od kupaca u zemlji 2110 2.340

Obračunati, nefakturisani prihod 2818 1.170
Prihodi od prodaje usluge priznate u momentu transakcije 6211 1.000
Obaveze za PDV 470 170
-Za ispostavljenu fakturu za usluge alfa i beta-

45
www.finconsult.ba
 Ugovorne obaveze
 U skladu sa MSFI 15 , obaveza subjekta da prenese robu ili usluge na kupca, za šta je od
kupca već primio naknadu ili je iznos naknade dospio za plaćanje, zove se ugovorna
obaveza.
FINconsult

 Subjekt treba prezentirati ugovor kao ugovornu obavezu kada se plaćanje izvrši ili dospije
za plaćanje.

 U ugovorne obaveze spadaju:

 Primljeni avansi (konto 434)
 Obaveze po programu lojalnosti kupaca (konto 435).

 Knjiženje primljenih avansa: Sa naplatom avansa Ž-R (duguje), 434 –Primljeni avansi
(potražuje) , sa ispostavljanjem fakture kupcu zadužuju se kupci za cijeli iznos i odobrava
prihod, a zatvara se konto 434 (duguje), sa Kupci (potražuje).
 Knjiženje Obaveze po programu lojalnosti kupaca: Konto Prihoda (duguje), a konto 435-
Obaveze po programu lojalnosti kupaca (potražuje). 46

www.finconsult.ba
  U skladu sa MSFI 15 ugovorne obaveza se pojavljuje i u slučajevima kad ugovori
sadrže promjenjivu naknadu.
FINconsult

 Iznos naknade može biti promjenjiv usljed: diskonta, rabata, povrata, kredita,
popusta na cijenu, poticaja, bonusa za uspješnost, kazni ili drugih sličnih
stavki.

 Obećana naknada takoĎer može biti promjenjiva ako pravo kupca na naknadu ovisi
od nastanka ili izostanka nekog budućeg dogaĎaja. Na primjer, iznos naknade je
promjenjiv ako je proizvod prodan s pravom na povrat ili ako je obećan fiksan iznos
kao bonus za uspješnost nakon postizanja odreĎenog cilja.

 Kako promjenjiva naknada tako i prihod može ovisiti o nastanku ili izostanku
nekog budućeg događaja.

 U tom slučaju razlika koja se pojavljuje između potraţivanja od kupaca

47 i
www.finconsult.ba
priznatog prihoda, knjiţi se kao ugovorna obaveza.
  Ugovorne obaveze, prema MSFI 15, predstavljaju ugovorene ili očekivane
popuste na cijeni u slučaju kada je njihovo ostvarenje „vrlo vjerovatno”. Ti se
FINconsult

popusti više ne smatraju naknadnim popustima nego odmah korigiraju prihod od

prodaje, jer se smatraju promjenjivom naknadom.

 Smisao smanjenja prihoda za očekivane popuste i evidentiranje ugovorne obaveze,

je u tome da se jednom priznati prihod više ne mijenja ili da se što manje
mijenja.

 Šta će se dogoditi ako subjekt ignoriše obavezu smanjenja prihoda u slučaju

kad je priznavanje popusta vrlo vjerovatno i nastavi priznavati sve popuste po
starom, odnosno naknadno?

U tom slučaju prihod će u jednom obračunskom razdoblju biti precijenjen.

www.finconsult.ba
 Primjer: Knjiţenje ugovorne obaveze u slučaju očekivanog popusta na količinu za
prodatu robu

Veleprodavac isporučuje robu maloprodavcu. Na temelju ugovora veleprodavac odobrava maloprodavcu

količinski popust od 12% na ukupnu vrijednost kupljene robe, kad kupac kumulativno kupi 100.000 KM i više
FINconsult

vrijednosti robe.
Prema ranijem iskustvu kupac je svake godine značajno premašio vrijednost od 100.000 KM kupljene robe. Zbog
toga je veleprodavac odlučio za 12% smanjiti prihod od svake prodaje tom kupcu i priznati ugovornu obavezu
za popuste na količinu.
Kupac je u prvoj narudžbi naručio 5.000 KM vrijednosti robe. Veleprodavac je ispostavio račun na iznos od 5.000
KM, plus 850,00 KM PDV-a. Veleprodavac je smanjio prihod za 12% što iznosi 600 KM (5.000 x 12%) i priznao
ugovornu obavezu za dodjelu popusta za buduće kupnje.

R.b. Opis Konto Iznos

Duguje Potražuje
1. Potraživanja od kupaca u zemlji za prodatu robu 2111 5.850
Prihodi od prodaje robe na veliko
(priznatih u momentu transakcije) 6010 4.400
Obaveze po osnovu programa dodjele popusta
za buduću kupovinu (ugovorna obaveza) 4350 600
Obveze za PDV po izdanim računima 4700 49 850
www.finconsult.ba
-Za izdatu fakturu za prodatu robu i smanjenje prihoda za ugovornu obavezu-
 Sarajevo
FINconsult

ul. Asima Ferhatovića br. 2

tel /fax: 033/204-769
E-mail: finconsult.sa@bih.net.ba

Tuzla
ul. Armije RBiH 15
tel /fax: 035/277-275
E-mail: finconsult@bih.net.ba

www.finconsult.ba