Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 227

Kapitel V

Dokumentation

A. Introduktion
5.1. Dette kapitel giver vejledning, som skatteforvaltningerne skal tage i betragtning
ved udvikling af regler og/eller procedurer for dokumentation, der skal indhentes fra
skatteydere i forbindelse med en transfer pricing-forespørgsel eller risikovurdering. Den
giver også vejledning til at hjælpe skatteydere med at identificere dokumentation, der
ville være mest nyttig til at vise, at deres transaktioner opfylder armslængdeprincippet
og dermed til at løse problemer med transfer pricing og lette skatteundersøgelser.

5.2. Da kapitel V i disse retningslinjer blev vedtaget i 1995, havde skattemyndigheder

og skatteydere mindre erfaring med at oprette og bruge transfer pricing-dokumentation.
Det foregående sprog i vejledningens kapitel V lagde vægt på behovet for rimelighed i
dokumentationsprocessen set fra både skatteydernes og skatteforvaltningernes
perspektiv, samt ønsket om et større samarbejde mellem skattemyndighederne og
skatteyderne. i at løse dokumentationsspørgsmål for at undgå for store
dokumentationsoverholdelsesbyrder og samtidig sørge for tilstrækkelig information til
at anvende armslængdeprincippet pålideligt. Det tidligere sprog i kapitel V indeholdt
ikke en liste over dokumenter, der skulle inkluderes i en transfer pricing
dokumentationspakke, og det gav heller ikke klar vejledning med hensyn til
sammenhængen mellem processen til dokumentation af transfer pricing, administration
af sanktioner og byrden vedr. bevis.

5.3. Siden da har mange jurisdiktioner vedtaget regler for transfer pricing
dokumentation, og udbredelsen af disse krav, kombineret med en kraftig stigning i
omfanget og kompleksiteten af international koncernintern handel og den øgede kontrol
af transfer pricing-spørgsmål fra skattemyndighedernes side, har resulteret i en
betydelig øgede overholdelsesomkostninger for skatteyderne. Ikke desto mindre har
skattemyndighederne ofte fundet, at dokumentation for transfer pricing er mindre end
fuldt ud informativ og ikke tilstrækkelig til deres skattehåndhævelse og
risikovurderingsbehov.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

228 – Kapitel V: Dokumentation

5.4. Den følgende diskussion identificerer tre formål med regler for transfer pricing
dokumentation. Diskussionen giver også vejledning i udviklingen af sådanne regler,
så overholdelse af transfer pricing er mere ligetil og mere konsistent mellem
jurisdiktioner, samtidig med at skatteforvaltningerne får mere fokuseret og nyttig
information til transfer pricing risikovurderinger og revisioner. En vigtig overordnet
overvejelse i forbindelse med udviklingen af sådanne regler er at balancere nytten
af dataene for skattemyndighederne til risikovurdering af transfer pricing og andre
formål med eventuelle øgede overholdelsesbyrder, der pålægges skatteyderne. I
den forbindelse bemærkes det, at klare og bredt vedtagne dokumentationsregler
kan reducere overholdelsesomkostninger, som ellers kunne opstå i en transfer
pricing-tvist.

B. Mål for transfer pricing dokumentationskrav

5.5. Tre formål med transfer pricing dokumentation er:

1. at sikre, at skatteydere tager passende hensyn til transfer pricing-krav ved
fastsættelsen af priser og andre betingelser for transaktioner mellem
associerede virksomheder og ved indberetning af indtægter fra sådanne
transaktioner i deres selvangivelser; 2. at give skattemyndighederne de
oplysninger, der er nødvendige for at foretage en informeret risikovurdering af
transfer pricing; og 3. at give skatteadministrationer nyttige oplysninger til
at anvende til at udføre en passende grundig revision af transfer pricing-praksis
for skattepligtige enheder i deres jurisdiktion, selvom det kan være
nødvendigt at supplere dokumentationen med yderligere oplysninger,
efterhånden som revisionen skrider frem.

5.6. Hvert af disse mål bør overvejes ved udformningen af passende indenlandske
transfer pricing-dokumentationskrav. Det er vigtigt, at skatteyderne skal omhyggeligt
vurdere, på eller før tidspunktet for indgivelse af en selvangivelse, deres egen
overholdelse af de gældende regler for transfer pricing. Det er også vigtigt, at
skattemyndighederne kan få adgang til de oplysninger, de har brug for til at foretage
en risikovurdering af transfer pricing for at træffe en informeret beslutning om,
hvorvidt der skal udføres en revision. Derudover er det vigtigt, at skattemyndighederne
rettidigt kan få adgang til eller kræve alle yderligere oplysninger, der er nødvendige
for at gennemføre en omfattende revision, når beslutningen om at gennemføre en
sådan revision er truffet.

B.1. Skatteyders vurdering af dennes overholdelse af armslængden

princip
5.7. Ved at kræve, at skatteyderne formulerer overbevisende, konsekvente og
overbevisende transfer pricing-positioner, kan transfer pricing-dokumentation
bidrage til at sikre, at der skabes en overholdelseskultur. Velforberedt dokumentation vil give

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 229

skattemyndighederne har en vis sikkerhed for, at skatteyderen har analyseret

de positioner, den rapporterer om selvangivelser, har overvejet de tilgængelige
sammenlignelige data og har nået konsistente transfer pricing-positioner.
Samtidige dokumentationskrav vil desuden bidrage til at sikre integriteten af
skatteydernes holdninger og afholde skatteyderne fra at udvikle begrundelser
for deres holdninger i efterhånden.
5.8. Dette overholdelsesmål kan understøttes på to vigtige måder.
For det første kan skattemyndighederne kræve, at kravene til transfer pricing-
dokumentation er opfyldt på et samtidig grundlag. Dette vil betyde, at dokumentationen
vil blive udarbejdet på tidspunktet for transaktionen eller under alle omstændigheder
senest på tidspunktet for udfyldelse og indgivelse af selvangivelsen for det
regnskabsår, hvor transaktionen finder sted. Den anden måde at tilskynde til
overholdelse er at etablere bødeordninger for transfer pricing på en måde, der skal
belønne rettidig og nøjagtig udarbejdelse af transfer pricing-dokumentation og skabe
incitamenter til rettidig, omhyggelig overvejelse af skatteydernes transfer pricing-
positioner. Dokumentationskrav og bødebestemmelser omhandles mere detaljeret i
afsnit D nedenfor.
5.9. Mens skatteyderne ideelt set vil bruge transfer pricing-dokumentation som
en mulighed for at formulere et gennemtænkt grundlag for deres transfer pricing-
politikker, og derved opfylde et vigtigt mål for sådanne krav, spørgsmål som
omkostninger, tidsbegrænsninger og konkurrerende krav om opmærksomhed fra
relevante personale kan nogle gange underminere disse mål. Det er derfor vigtigt for
jurisdiktioner at holde dokumentationskravene rimelige og fokuserede på væsentlige
transaktioner for at sikre opmærksom opmærksomhed på de vigtigste forhold.

B.2. Transfer pricing risikovurdering 5.10.

Effektiv risikoidentifikation og -vurdering udgør et væsentligt tidligt trin i
processen med at udvælge passende sager til internprisrevision eller forespørgsler
og i at fokusere sådanne revisioner på de vigtigste spørgsmål. Fordi skatteforvaltninger
opererer med begrænsede ressourcer, er det vigtigt for dem at vurdere nøjagtigt,
allerede i begyndelsen af en eventuel revision, om en skatteyders transfer pricing-
ordninger berettiger til en dybdegående gennemgang og en forpligtelse af betydelige
skattehåndhævelsesressourcer . Især med hensyn til transfer pricing- spørgsmål
(som generelt er komplekse og faktatunge), bliver effektiv risikovurdering en væsentlig
forudsætning for en fokuseret og ressourceeffektiv revision. OECD Forum for Tax
Administration har udviklet en række værktøjer til at hjælpe skattemyndighederne
med at udføre sådanne risikovurderinger.
5.11. En korrekt vurdering af transfer pricing-risikoen fra skatteforvaltningens side
kræver adgang til tilstrækkelig, relevant og pålidelig information på et tidligt tidspunkt.
Selvom der er mange kilder til relevant information, er transfer pricing-dokumentation
en vigtig kilde til sådanne oplysninger.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

230 – Kapitel V: Dokumentation

5.12. Der er en række forskellige værktøjer og informationskilder, der bruges

til at identificere og evaluere transfer pricing risici for skatteydere og
transaktioner, herunder transfer pricing formularer (skal indsendes til den årlige
selvangivelse), transfer pricing obligatoriske spørgeskemaer med fokus på
særlige risikoområder, generelt transfer pricing dokumentationskrav, der
identificerer de nødvendige beviser for at påvise skatteyderens overholdelse af
armslængdeprincippet, og samarbejdsdrøftelser mellem skatteforvaltninger og
skatteydere. Hvert af værktøjerne og informationskilderne ser ud til at svare til
den samme grundlæggende observation: der er behov for, at skatteforvaltningen
har let adgang til relevante oplysninger på et tidligt tidspunkt for at muliggøre
en nøjagtig og informeret risikovurdering af transfer pricing.
At sikre, at en risikovurdering af høj kvalitet for transfer pricing kan udføres
effektivt og med den rigtige slags pålidelige oplysninger, bør være en vigtig
overvejelse ved udformningen af regler for transfer pricing-dokumentation.

B.3. Transfer pricing revision

5.13. Et tredje formål med transfer pricing-dokumentation er at give
skattemyndighederne nyttige oplysninger, som de kan bruge til at gennemføre
en grundig transfer pricing-revision. Intern pricing revisionssager har en tendens
til at være faktaintensive. De involverer ofte vanskelige evalueringer af
sammenligneligheden af flere transaktioner og markeder. De kan kræve
detaljeret overvejelse af finansielle, faktuelle og andre brancheoplysninger.
Tilgængeligheden af tilstrækkelige oplysninger fra en række forskellige kilder
under revisionen er afgørende for at lette en skatteforvaltnings velordnede
undersøgelse af skatteyderens kontrollerede transaktioner med tilknyttede
virksomheder og håndhævelse af de gældende regler for transfer pricing.
5.14. I situationer, hvor en korrekt transfer pricing risikovurdering tyder på, at
en grundig transfer pricing revision er berettiget med hensyn til et eller flere
forhold, er det klart sådan, at skatteforvaltningen skal have mulighed for inden
for en rimelig frist at opnå alle de relevante dokumenter og oplysninger i
skatteyderens besiddelse. Dette omfatter oplysninger om skatteyderens drift
og funktioner, relevante oplysninger om drift , funktioner og økonomiske
resultater i tilknyttede virksomheder, som skatteyderen har indgået kontrollerede
transaktioner med, oplysninger om potentielle sammenlignelige forhold,
herunder interne sammenlignelige, samt dokumenter vedrørende driften og
økonomiske resultater. af potentielt sammenlignelige ukontrollerede
transaktioner og uafhængige parter. I det omfang sådanne oplysninger er
inkluderet i transfer pricing-dokumentationen, kan særlige informations- og
dokumentfremstillingsprocedurer potentielt undgås. Det skal dog erkendes, at
det ville være urimeligt byrdefuldt og ineffektivt for transfer pricing-dokumentation
at forsøge at forudse alle de oplysninger, der muligvis er nødvendige for en
fuldstændig revision. Der vil derfor uundgåeligt opstå situationer, hvor
skattemyndighederne ikke ønsker at indhente oplysninger

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 231

inkluderet i dokumentationspakken. En skatteforvaltnings adgang til oplysninger bør

således ikke være begrænset til eller af den dokumentationspakke, der er påberåbt
i en transfer pricing-risikovurdering. Hvor en jurisdiktion kræver, at bestemte
oplysninger opbevares til revision af afregningspriser, bør sådanne krav balancere
skatteforvaltningens behov for oplysninger og overholdelsesbyrderne for skatteyderne.
5.15.
Det kan ofte være tilfældet, at de dokumenter og andre oplysninger, der
kræves til en transfer pricing-revision, vil være i besiddelse af andre medlemmer af
MNE-gruppen end det lokale datterselskab, der undersøges. Ofte vil de nødvendige
dokumenter være placeret uden for den jurisdiktion, hvis skatteforvaltning udfører
revisionen. Det er derfor vigtigt, at skatteforvaltningen direkte eller gennem
informationsdeling, såsom udveksling af informationsmekanismer, er i stand til at
indhente oplysninger, der rækker ud over jurisdiktionens grænser.

C. En tre-trins tilgang til transfer pricing dokumentation

5.16. For at nå de mål, der er beskrevet i afsnit B, bør jurisdiktioner anvende en
standardiseret tilgang til transfer pricing-dokumentation.
Dette afsnit beskriver en struktur i tre niveauer, der består af (i) en masterfil, der
indeholder standardiseret information, der er relevant for alle MNE-gruppemedlemmer;
(ii) en lokal fil, der specifikt henviser til den lokale skatteyders væsentlige
transaktioner; og (iii) en land-for-land-rapport indeholdende visse oplysninger
vedrørende den globale fordeling af MNE-gruppens indkomst og betalte skatter
sammen med visse indikatorer for placeringen af økonomisk aktivitet i MNE-gruppen.
5.17. Denne tilgang til transfer pricing-dokumentation vil give skatteadministrationer
relevante og pålidelige oplysninger til at udføre en effektiv og robust transfer pricing-
risikovurderingsanalyse. Det vil også udgøre en platform, hvorpå de oplysninger, der
er nødvendige for en revision, kan udvikles og give skatteyderne et middel og et
incitament til meningsfuldt at overveje og beskrive deres overholdelse af
armslængdeprincippet i væsentlige transaktioner.

C.1. Master fil

5.18. Masterfilen skal give et overblik over MNE-koncernens virksomhed, herunder
arten af dens globale forretningsaktiviteter, dens overordnede transfer pricing-
politikker og dens globale fordeling af indkomst og økonomisk aktivitet for at hjælpe
skattemyndighederne med at vurdere tilstedeværelsen af betydelige overførsler
prisfastsættelsesrisiko. Generelt er hovedfilen beregnet til at give et overblik på højt
niveau for at placere MNE-gruppens praksis for transfer pricing i deres globale
økonomiske, juridiske, finansielle og skattemæssige kontekst. Det er ikke hensigten
at kræve udtømmende lister over detaljer (f.eks. en oversigt over hvert patent, der ejes af medlemmer

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

232 – Kapitel V: Dokumentation

fra MNE-gruppen), da dette ville være både unødvendigt byrdefuldt og ikke i

overensstemmelse med målene for masterfilen. Ved udarbejdelsen af masterfilen,
herunder lister over vigtige aftaler, immaterielle aktiver og transaktioner, bør
skatteyderne anvende forsigtig forretningsmæssig dømmekraft til at bestemme
det passende detaljeringsniveau for de leverede oplysninger, idet der tages
hensyn til formålet med masterfilen om at give skatteadministrationerne en høj-
niveau overblik over MNE-gruppens globale operationer og politikker. Når kravene
til masterfilen fuldt ud kan opfyldes ved specifikke krydshenvisninger til andre
eksisterende dokumenter, bør sådanne krydshenvisninger sammen med kopier
af de relevante dokumenter anses for at opfylde det relevante krav. Med henblik
på fremstilling af masterfilen anses information for at være vigtig, hvis udeladelse
heraf ville påvirke pålideligheden af transfer pricing-resultaterne.
5.19. De oplysninger, der kræves i masterfilen, giver et "blueprint" af MNE-
gruppen og indeholder relevante oplysninger, der kan opdeles i fem kategorier:
a) MNE-gruppens organisationsstruktur; b) en beskrivelse af MNE-koncernens
virksomhed eller virksomheder; c) MNE-koncernens immaterielle aktiver; d) MNE-
koncernens koncerninterne finansielle aktiviteter; og e) MNE-koncernens
finansielle og skattemæssige positioner.
5,20. Skatteyderne bør præsentere oplysningerne i masterfilen for MNE-koncernen
som helhed. Organisering af de oplysninger, der præsenteres efter branche, er
dog tilladt, hvis det er velbegrundet af kendsgerningerne, f.eks. hvor MNE-
koncernens struktur er sådan, at nogle væsentlige forretningsområder opererer
stort set uafhængigt eller er nyligt erhvervet. Hvor branchepræsentation anvendes,
skal man sørge for, at centraliserede koncernfunktioner og transaktioner mellem
forretningsområder er korrekt beskrevet i masterfilen. Selv hvor branchepræsentation
er valgt, bør hele masterfilen bestående af alle forretningsområder være
tilgængelig for hver jurisdiktion for at sikre, at der gives et passende overblik over
MNE-gruppens globale forretning.

5.21. Bilag I til kapitel V i disse retningslinjer angiver de oplysninger, der skal
medtages i masterfilen.

C.2. Lokal fil

5.22. I modsætning til masterfilen, som giver et overblik på højt niveau som
beskrevet i afsnit 5.18, giver den lokale fil mere detaljerede oplysninger
vedrørende specifikke koncerninterne transaktioner. De oplysninger, der kræves
i den lokale fil, supplerer masterfilen og hjælper med at opfylde formålet om at
sikre, at skatteyderen har overholdt armslængdeprincippet i sine væsentlige
transfer pricing-positioner, der berører en specifik jurisdiktion. Den lokale fil
fokuserer på oplysninger, der er relevante for transfer pricing-analysen relateret
til transaktioner, der finder sted mellem et lokalt tilknyttet selskab og associerede
virksomheder i forskellige jurisdiktioner, og som er væsentlige i sammenhængen

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 233

af jurisdiktionens skattesystem. Sådanne oplysninger vil omfatte relevante

finansielle oplysninger om disse specifikke transaktioner, en
sammenlignelighedsanalyse og udvælgelse og anvendelse af den mest passende
transfer pricing-metode. Hvor et krav i den lokale fil fuldt ud kan opfyldes ved en
specifik krydshenvisning til oplysninger indeholdt i masterfilen, bør en sådan
krydshenvisning være tilstrækkelig.
5,23. Bilag II til kapitel V i disse retningslinjer angiver de oplysninger, der skal
medtages i den lokale fil.

C.3. Land-for-land-rapport
5,24. Land-for-land-rapporten kræver aggregerede skattejurisdiktionsdækkende
oplysninger vedrørende den globale fordeling af indkomsten, de betalte skatter
og visse indikatorer for placeringen af økonomisk aktivitet blandt skattejurisdiktioner,
hvor MNE-gruppen opererer. Rapporten kræver også en fortegnelse over alle de
konstituerende enheder, for hvilke der indberettes finansielle oplysninger, inklusive
skattejurisdiktionen for stiftelsen, hvor den er forskellig fra den skattejurisdiktion,
hvor bopælen er beliggende, samt arten af de vigtigste forretningsaktiviteter, der
udføres af den pågældende konstituerende enhed .
5,25. Land-for-land-rapporten vil være nyttig til risikovurderinger på højt niveau af
transfer pricing. Den kan også bruges af skattemyndigheder til at vurdere andre
BEPS-relaterede risici og, hvor det er relevant, til økonomiske og statistiske
analyser. Oplysningerne i land-for-land-rapporten bør dog ikke bruges som en
erstatning for en detaljeret transfer pricing-analyse af individuelle transaktioner og
priser baseret på en fuld funktionel analyse og en komplet
sammenlignelighedsanalyse. Oplysningerne i land-for-land-rapporten udgør i sig
selv ikke afgørende bevis for, at overførselspriser er eller ikke er passende. Den
bør ikke bruges af skattemyndigheder til at foreslå justeringer af transfer pricing
baseret på en global formel indkomstfordeling.

5,26. Bilag III til kapitel V i disse retningslinjer indeholder en modelskabelon til
land-for-land-rapporten sammen med dens ledsagende instruktioner.

D. Overholdelsesproblemer

D.1. Samtidig dokumentation 5.27. Hver

skatteyder bør bestræbe sig på at bestemme overførselspriser til skattemæssige
formål i overensstemmelse med armslængdeprincippet, baseret på oplysninger,
der med rimelighed er tilgængelige på transaktionstidspunktet. En skatteyder bør
således normalt overveje, om dens transfer pricing er passende skattemæssigt,
før prisfastsættelsen

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

234 – Kapitel V: Dokumentation

bekræfte armslængdekarakteren af dets økonomiske resultater på tidspunktet for indgivelsen

af selvangivelsen.

5,28. Skatteydere bør ikke forventes at pådrage sig uforholdsmæssigt høje omkostninger og
byrder i forbindelse med udarbejdelse af dokumentation. Derfor bør skattemyndighederne
afveje anmodninger om dokumentation mod de forventede omkostninger og administrative
byrder for skatteyderne ved at oprette den. Hvis en skatteyder med rimelighed under
hensyntagen til principperne i disse retningslinjer godtgør, at der enten ikke findes
sammenlignelige data, eller at omkostningerne ved at lokalisere de sammenlignelige data ville
være uforholdsmæssigt høje i forhold til de omhandlede beløb, bør skatteyderen ikke pålægges
omkostninger ved at søge efter sådanne data.

D.2. Tidsramme
5,29. Praksis med hensyn til tidspunktet for udarbejdelsen af dokumentationen er forskellig
mellem jurisdiktioner. Nogle jurisdiktioner kræver, at oplysningerne er afsluttet, inden
selvangivelsen indgives. Andre kræver, at dokumentation er på plads, når revisionen
påbegyndes. Der er også forskellige i praksis med hensyn til mængden af tid, som skatteyderne
får til at svare på specifikke skattemyndigheders anmodninger om dokumentation og andre
revisionsrelaterede oplysninger . Disse forskelle i tidskravene til at give oplysninger kan øge
skatteydernes vanskeligheder med at prioritere og give de rigtige oplysninger til
skatteforvaltningerne på det rigtige tidspunkt.

5.30. Den bedste praksis er at kræve, at den lokale fil færdiggøres senest på forfaldsdatoen
for indgivelse af selvangivelsen for det pågældende regnskabsår.
Masterfilen bør gennemgås og om nødvendigt opdateres inden forfaldsdatoen for selvangivelsen
for MNE-koncernens ultimative forælder. I jurisdiktioner, der følger politikker for revision af
transaktioner, som de finder sted under samarbejdsprogrammer, kan det være nødvendigt, at
visse oplysninger gives forud for indgivelsen af selvangivelsen.

5,31. Med hensyn til land-for-land-rapporten anerkendes det, at endelige lovpligtige regnskaber
og andre finansielle oplysninger, der kan være relevante for de land-for-land-data, der er
beskrevet i bilag III, i nogle tilfælde ikke kan færdiggøres før efter forfaldsdagen. dato for
selvangivelser i nogle jurisdiktioner for et givet regnskabsår. Under de givne omstændigheder
kan datoen for færdiggørelsen af land-for-land-rapporten beskrevet i bilag III til kapitel V i disse
retningslinjer forlænges til et år efter den sidste dag i regnskabsåret for det ultimative
moderselskab til den multinationale koncern.

D.3. Væsentlighed
5,32. Ikke alle transaktioner, der finder sted mellem associerede virksomheder, er tilstrækkeligt
væsentlige til at kræve fuld dokumentation i den lokale fil. Skatteforvaltningerne har en interesse
i at se de vigtigste oplysninger

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 235

samtidig med at de også har en interesse i at se, at multinationale koncerner ikke

er så overvældet af compliancekrav, at de undlader at overveje og dokumentere
de vigtigste punkter. Jurisdiktionskrav til dokumentation for transfer pricing baseret
på bilag II til kapitel V i disse retningslinjer bør således omfatte specifikke
væsentlighedstærskler, der tager hensyn til størrelsen og arten af den lokale
økonomi, MNE-gruppens betydning i den økonomi, og størrelsen og karakteren af
lokale driftsenheder, ud over den samlede størrelse og karakter af MNE-koncernen.

Væsentlighedsmål kan betragtes i relative termer (f.eks. transaktioner, der ikke

overstiger en procentdel af omsætningen eller en procentdel af omkostningerne)
eller i absolutte tal (f.eks. transaktioner, der ikke overstiger et bestemt fast beløb).
Individuelle jurisdiktioner bør etablere deres egne væsentlighedsstandarder til
lokale filformål baseret på lokale forhold. Væsentlighedsstandarderne bør være
objektive standarder, som er almindeligt forstået og accepteret i kommerciel
praksis. Se afsnit 5.18 for de væsentlighedsstandarder, der gælder for udfyldelse
af masterfilen.
5,33. En række jurisdiktioner har i deres regler for transfer pricing-dokumentation
indført forenklingsforanstaltninger, som fritager små og mellemstore virksomheder
(SMV'er) fra transfer pricing-dokumentationskrav eller begrænser de oplysninger,
der kræves af sådanne virksomheder. For ikke at pålægge skatteyderne
omkostninger og byrder, der er uforholdsmæssigt store i forhold til
omstændighederne, anbefales det ikke at kræve, at SMV'er fremlægger den
mængde dokumentation, der kan forventes fra større virksomheder.
SMV'er bør dog være forpligtet til at give oplysninger og dokumenter om deres
væsentlige grænseoverskridende transaktioner efter en specifik anmodning fra
skatteforvaltningen i løbet af en skatteundersøgelse eller med henblik på vurdering
af interne afregningspriser.
5,34. Med henblik på bilag III til kapitel V i disse retningslinjer bør land-for-land-
rapporten omfatte alle skattejurisdiktioner, hvori MNE-koncernen har en
skattemæssigt hjemmehørende enhed, uanset størrelsen af forretningsaktiviteter i
den pågældende skattejurisdiktion.

D.4. Opbevaring af dokumenter

5.35. Skatteydere bør ikke være forpligtet til at opbevare dokumenter ud over en
rimelig periode, der er i overensstemmelse med kravene i national lovgivning på
enten moderselskabs- eller lokal enhedsniveau. Men til tider kan materialer og
oplysninger, der kræves i dokumentationspakken (masterfil, lokal fil og land-for-
land-rapport) være relevante for en forespørgsel om transfer pricing for et
efterfølgende år, som ikke er forældet, for eksempel hvor skatteydere frivilligt
opbevarer sådanne registreringer i relation til langsigtede kontrakter eller for at
afgøre, om sammenlignelighedsstandarder vedrørende anvendelsen af en transfer
pricing- metode i det efterfølgende år er opfyldt. Skatteforvaltningen bør tage fat

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

236 – Kapitel V: Dokumentation

være opmærksom på vanskelighederne med at finde dokumenter for tidligere år og

bør begrænse sådanne anmodninger til tilfælde, hvor de i forbindelse med den
undersøgte transaktion har god grund til at gennemgå de pågældende dokumenter.
5,36. Fordi skatteforvaltningens ultimative interesse ville være tilgodeset, hvis de
nødvendige dokumenter blev fremlagt rettidigt efter anmodning fra skatteforvaltningen
i forbindelse med en undersøgelse, den måde, hvorpå dokumentationen opbevares –
enten i papirform, elektronisk form eller på anden vis. system – bør være efter
skatteyderens skøn, forudsat at relevante oplysninger straks kan stilles til rådighed
for skatteforvaltningen i den form, der er specificeret af de lokale regler og praksis i
hver jurisdiktion.

D.5. Hyppighed af dokumentationsopdateringer

5,37. Det anbefales, at dokumentation for transfer pricing periodisk gennemgås
for at afgøre, om funktionelle og økonomiske analyser stadig er nøjagtige og relevante
og for at bekræfte gyldigheden af den anvendte transfer pricing-metode. Generelt bør
masterfilen, den lokale fil og land-for-land-rapporten gennemgås og opdateres årligt.
Det erkendes dog, at forretningsbeskrivelser, funktionsanalyser og beskrivelser af
sammenlignelige i mange situationer ikke kan ændre sig væsentligt fra år til år.

5,38. For at forenkle overholdelsesbyrderne for skatteyderne kan skattemyndighederne,

så længe driftsbetingelserne forbliver uændrede, bestemme, at søgningerne i
databaser efter sammenlignelige stoffer, der understøtter en del af den lokale fil, skal
opdateres hvert tredje år frem for årligt. Finansielle data for de sammenlignelige
virksomheder bør ikke desto mindre opdateres hvert år for at anvende
armslængdeprincippet pålideligt.

D.6. Sprog
5,39. Nødvendigheden af at levere dokumentation på lokalt sprog kan udgøre en
komplicerende faktor med hensyn til overholdelse af transfer pricing i det omfang, der
kan være involveret betydelig tid og omkostninger ved at oversætte dokumenter. Det
sprog, som transfer pricing-dokumentation skal indsendes på, bør være fastlagt i
henhold til lokal lovgivning. Jurisdiktioner opfordres til at tillade indlevering af transfer
pricing-dokumentation på almindeligt anvendte sprog, hvor det ikke vil kompromittere
dokumenternes anvendelighed. Hvor skattemyndighederne mener, at oversættelse af
dokumenter er nødvendig, bør de fremsætte specifikke anmodninger om oversættelse
og give tilstrækkelig tid til at gøre en sådan oversættelse så behagelig som muligt.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 237

D.7. Straffe
5,40. Mange jurisdiktioner har vedtaget dokumentationsrelaterede sanktioner for at sikre
effektiv drift af transfer pricing dokumentationskrav.
De er designet til at gøre manglende overholdelse dyrere end overholdelse.
Straffeordninger er underlagt lovene i hver enkelt jurisdiktion.
Praksis mellem jurisdiktioner med hensyn til transfer pricing dokumentationsrelaterede
sanktioner varierer meget. Eksistensen af forskellige lokale sanktionsordninger i
forskellige jurisdiktioner kan påvirke kvaliteten af skatteydernes overholdelse, således at
skatteyderne kan blive drevet til at favorisere en jurisdiktion frem for en anden i deres
overholdelsespraksis.

5,41. Dokumentationsrelaterede sanktioner, der pålægges for manglende overholdelse

af transfer pricing-dokumentationskrav eller manglende rettidig indsendelse af påkrævede
oplysninger, er normalt civile (eller administrative) monetære sanktioner.
Disse dokumentationsrelaterede bøder er baseret på et fast beløb, der kan vurderes for
hvert dokument, der mangler eller for hvert regnskabsår, der er under revision, eller
beregnet som en procentdel af den relaterede skattemæssige undervurdering, som i
sidste ende er bestemt, en procentdel af den relaterede justering af indkomsten, eller
som en procentdel af beløbet for de grænseoverskridende transaktioner, der ikke er dokumenteret.

5,42. Man skal passe på ikke at pålægge en skatteyder en dokumentationsrelateret straf

for manglende indsendelse af data, som MNE-koncernen ikke havde adgang til.
En beslutning om ikke at pålægge dokumentationsmæssige bøder betyder dog ikke, at
der ikke kan foretages indkomstreguleringer, hvor priserne ikke er i overensstemmelse
med armslængdeprincippet. At standpunkter er fuldt dokumenterede betyder ikke
nødvendigvis, at skatteyderens standpunkter er korrekte. Desuden er en påstand fra en
lokal enhed om, at andre gruppemedlemmer er ansvarlige for overholdelse af transfer
pricing, ikke en tilstrækkelig grund til, at den pågældende enhed undlader at levere den
nødvendige dokumentation, og en sådan påstand bør heller ikke forhindre pålæggelse af
dokumentationsrelaterede sanktioner for manglende overholdelse med
dokumentationsregler, hvor de nødvendige oplysninger ikke fremkommer.

5,43. En anden måde for jurisdiktioner at tilskynde skatteydere til at opfylde kravene til
transfer pricing-dokumentation er ved at designe overholdelsesincitamenter såsom
strafbeskyttelse eller et skift i bevisbyrden. Hvor dokumentationen opfylder kravene og
indsendes rettidigt, kan skatteyderen fritages for skattemæssige sanktioner eller
pålægges en lavere bødesats, hvis der foretages og opretholdes en transfer pricing-
justering, uanset fremlæggelsen af dokumentation. I nogle jurisdiktioner, hvor skatteyderen
bærer bevisbyrden vedrørende transfer pricing-spørgsmål, tilbyder en flytning af
bevisbyrden til skatteforvaltningens side, hvor tilstrækkelig dokumentation fremlægges
rettidigt, en anden foranstaltning, der kunne bruges til at skabe et incitament til overførsel
overholdelse af prisdokumentation.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

238 – Kapitel V: Dokumentation

D.8. Fortrolighed
5,44. Skattemyndighederne bør tage alle rimelige skridt for at sikre, at der ikke er nogen
offentlig offentliggørelse af fortrolige oplysninger (forretningshemmeligheder,
videnskabelige hemmeligheder osv.) og andre kommercielt følsomme oplysninger
indeholdt i dokumentationspakken (masterfil, lokal fil og land-for-land) Rapport).
Skattemyndighederne bør også forsikre skatteyderne om, at oplysningerne i transfer
pricing-dokumentationen forbliver fortrolige. I tilfælde , hvor videregivelse er påkrævet i
offentlige retssager eller retsafgørelser, bør der gøres alt for at sikre, at fortroligheden
opretholdes, og at oplysninger kun videregives i det omfang, det er nødvendigt.

5,45. Confidentiality and Information Security Management Toolkit (2020) produceret af

Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes giver
vejledning til jurisdiktioner for at sikre, at deres retlige rammer for fortroligheden af
skatteyderoplysninger er tilstrækkelige og beskytter fortroligheden og den passende brug
af oplysninger udvekslet i henhold til en international udvekslingsaftale.

D.9. Andre spørgsmål

5,46. Kravet om at bruge de mest pålidelige oplysninger vil normalt, men ikke altid,
kræve brug af lokale sammenlignelige frem for brugen af regionale sammenlignelige,
hvor sådanne lokale sammenlignelige er rimeligt tilgængelige. Brugen af regionale
sammenlignelige værdier i transfer pricing-dokumentation udarbejdet for jurisdiktioner i
samme geografiske region i situationer, hvor passende lokale sammenlignelige data er
tilgængelige, vil i nogle tilfælde ikke være i overensstemmelse med forpligtelsen til at
stole på de mest pålidelige oplysninger. Mens forenklingsfordelene ved at begrænse
antallet af sammenlignelige søgninger, som en virksomhed skal foretage, er indlysende,
og væsentlighed og complianceomkostninger er relevante faktorer at overveje, bør et
ønske om at forenkle overholdelsesprocesser ikke gå så langt som at undergrave
overholdelsen af kravet om bruge den mest pålidelige tilgængelige information.
Se afsnit 1.132-1.133 om markedsforskelle og multijurisdiktionsanalyser for yderligere
detaljer om, hvornår lokale sammenlignelige produkter er at foretrække.
5,47. Det anbefales ikke, især på stadiet af transfer pricing-risikovurdering, at kræve,
at transfer pricing-dokumentationen skal være certificeret af en ekstern revisor eller
anden tredjepart. Tilsvarende anbefales obligatorisk brug af konsulentfirmaer til at
udarbejde transfer pricing-dokumentation.

E. Implementering

5,48. Dette afsnit indeholder vejledning til at sikre en effektiv og ensartet implementering
af transfer pricing-dokumentationskrav, og især land-for-land-rapportering.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 239

E.1. Masterfil og lokal fil

5,49. Det anbefales, at masterfilen og lokale filelementer i transfer pricing-
dokumentationsstandarden implementeres i hver jurisdiktion gennem lokal
lovgivning eller administrative procedurer, og at masterfilen og den lokale fil
indgives direkte til skattemyndighederne i hver relevant jurisdiktion som krævet
af disse administrationer. Med hensyn til den lokale fil og masterfilen bør
fortrolighed og den konsekvente brug af standarderne indeholdt i bilag I og
bilag II til kapitel V i disse retningslinjer tages i betragtning af jurisdiktioner, når
disse elementer indføres i lokal lovgivning eller administrative procedurer.

E.2. Land-for-land-rapport

E.2.1. Timing: Hvornår skal kravet om land-for-land-

rapportering begynde?
5,50. Det anbefales, at de første land-for-land-rapporter skal indgives for MNE-
regnskabsår, der begynder den 1. januar 2016 eller senere. Det erkendes dog,
at nogle jurisdiktioner kan have brug for tid til at følge deres særlige nationale
lovgivningsproces for at foretage nødvendige justeringer af loven. For at hjælpe
jurisdiktioner med at udarbejde rettidig lovgivning er der udviklet modellovgivning,
der kræver, at de ultimative moderenheder for multinationale koncerner skal
indsende land-for-land-rapporten i deres bopælsjurisdiktion (se bilag IV til
kapitel V i disse retningslinjer). Jurisdiktioner vil være i stand til at tilpasse
denne modellovgivning til deres egne retssystemer. I betragtning af anbefalingen
i afsnit 5.31 om, at multinationale virksomheder tillades et år fra udgangen af
det regnskabsår, som land-for-land-rapporten vedrører, til at udarbejde og
indsende land-for-land-rapporten, betyder denne anbefaling, at den første land-
for-land-rapport -Landerapporter skal indgives senest den 31. december 2017.
For multinationale virksomheder med et regnskabsår, der slutter på en anden
dato end den 31. december, skal de første land-for-land-rapporter indgives
senere i 2018, tolv måneder efter afslutningen af det relevante MNE-regnskabsår
og vil rapportere om MNE-gruppens første regnskabsår, der begynder efter 1. januar 2016.
Det følger af denne anbefaling, at de jurisdiktioner, der deltager i OECD/G20
BEPS-projektet, er enige om, at de ikke vil kræve indsendelse af en land- for-
land-rapport baseret på den nye skabelon for MNE-regnskabsår, der begynder
før 1. januar 2016. MNE-regnskabsåret vedrører den konsoliderede
regnskabsperiode til regnskabsmæssige formål og ikke til skatteår eller til de
enkelte datterselskabers regnskabsperioder.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

240 – Kapitel V: Dokumentation

E.2.2. Hvilke multinationale grupper skal være forpligtet til at indsende Country-by
Landerapport?
5,51. Det anbefales, at alle multinationale grupper skal indsende land-for-land-
rapporten hvert år undtagen som følger.

5,52. Der vil være en undtagelse fra det generelle krav om registrering for
multinationale koncerner med en årlig konsolideret koncernomsætning i det
umiddelbart foregående regnskabsår på mindre end EUR 750 mio. eller et næsten
tilsvarende beløb i indenlandsk valuta pr. januar 2015. Hvis f.eks. MNE, der fører sine
finansielle regnskaber på kalenderårsbasis, har 625 mio. EUR i konsolideret
koncernomsætning for sit 2015-kalenderår, og det ville ikke være forpligtet til at
indsende land-for-land-rapporten i nogen jurisdiktion med hensyn til dets regnskabsår,
der slutter 31. december 2016.

5,53. Det menes, at undtagelsen beskrevet i punkt 52, som giver en tærskel på 750
mio. EUR, vil udelukke ca. 85 til 90 % af multinationale koncerner fra kravet om at
indgive land-for-land-rapporten, men at land-for-land-rapporten Landerapporten vil
ikke desto mindre blive indsendt af multinationale koncerner, der kontrollerer ca. 90
% af virksomhedens indtægter. Den foreskrevne fritagelsestærskel repræsenterer
derfor en passende afvejning af indberetningsbyrde og fordele for skattemyndighederne.

5,54. Det er hensigten med de jurisdiktioner, der deltager i OECD/G20 BEPS-projektet,

at genoverveje passendeheden af den gældende indtægtstærskel beskrevet i det
foregående afsnit i forbindelse med deres 2020- gennemgang af implementeringen af
den nye standard, herunder om yderligere eller andre data skal rapporteret.

5,55. Det vurderes, at der ikke bør vedtages nogen undtagelser fra indgivelse af land-
for-land-rapporten bortset fra de undtagelser, der er skitseret i dette afsnit. Der bør
navnlig ikke gives særlige branchefritagelser, ingen generel undtagelse for
investeringsfonde, og der bør ikke gives nogen undtagelse for ikke-virksomhedsselskaber
eller ikke-offentlige virksomheder. Uanset denne konklusion bør multinationale
koncerner med indkomst fra international transport eller transport på indre vandveje,
som er omfattet af traktatbestemmelser, der er specifikke for sådanne indkomster, og
i henhold til hvilke beskatningsrettighederne på sådanne indkomster udelukkende
tildeles én jurisdiktion, inkludere de nødvendige oplysninger af land-for-land-
rapportskabelonen med hensyn til sådanne indkomster kun mod navnet på den
jurisdiktion, hvortil de relevante traktatbestemmelser tildeler disse beskatningsrettigheder.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 241

E.2.3. Nødvendige betingelser, der understøtter opnåelsen og

brugen af land-for-land-rapporten
5,56. Følgende betingelser understøtter opnåelsen og brugen af land-for-land-
rapporten.

Fortrolighed 5.57.
Jurisdiktioner bør have på plads og håndhæve juridisk beskyttelse af
fortroligheden af de rapporterede oplysninger. Sådanne beskyttelser vil bevare
fortroligheden af land-for-land-rapporten i et omfang, der mindst svarer til den
beskyttelse, der ville gælde, hvis sådanne oplysninger blev leveret til
jurisdiktionen i henhold til bestemmelserne i den multilaterale konvention om
gensidig administrativ bistand i skattesager, en Tax Information Exchange
Agreement (TIEA) eller en skattetraktat, der opfylder den internationalt aftalte
standard for information efter anmodning, som gennemgået af Global Forum on
Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes . Sådanne
beskyttelser omfatter begrænsning af brugen af oplysninger, regler om de
personer, som oplysningerne må videregives til, ordre public mv.

Konsistens
5,58. Jurisdiktioner bør gøre deres bedste for at vedtage et lovkrav om, at
multinationale koncerners ultimative moderenheder, der er hjemmehørende i
deres jurisdiktion, udarbejder og indsender land-for-land-rapporten, medmindre
de er undtaget som angivet i afsnit 5.52. Jurisdiktioner bør anvende
standardskabelonen i bilag III til kapitel V i disse retningslinjer. Med andre ord
vil ingen jurisdiktion under denne betingelse kræve, at land-for-land-rapporten
enten indeholder yderligere oplysninger, der ikke er indeholdt i bilag III, og den
vil heller ikke undlade at kræve indberetning af oplysninger, der er inkluderet i bilag III.

Korrekt brug 5.59.

Jurisdiktioner bør anvende oplysningerne i land- for-land-rapportskabelonen
korrekt i overensstemmelse med afsnit 5.25. Især vil jurisdiktioner forpligte sig
til at bruge land-for-land-rapporten til at vurdere risikoen for transfer pricing på
højt niveau. Jurisdiktioner kan også bruge land-for-land-rapporten til at vurdere
andre BEPS-relaterede risici. Jurisdiktioner bør ikke foreslå justeringer af nogen
skatteyders indkomst på grundlag af en indkomstallokeringsformel baseret på
data fra land-for-land-rapporten. De vil endvidere forpligte sig til, at hvis sådanne
justeringer baseret på land-for-land-rapportdata foretages af den lokale
skatteadministration i jurisdiktionen, vil jurisdiktionens kompetente myndighed
omgående indrømme justeringen i enhver relevant kompetent
myndighedsprocedure. Dette betyder dog ikke, at jurisdiktioner ville blive
forhindret i at bruge

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

242 – Kapitel V: Dokumentation

Land-for-land Rapportdata som grundlag for yderligere undersøgelser af MNE-

koncernens transfer pricing-ordninger eller andre skatteforhold i forbindelse med
en skatterevision.1

E.2.4. Rammen for regering-til-regering-mekanismer til udveksling

af land-for-land-rapporter og implementeringspakke

E.2.4.1. Ramme
5,60. Jurisdiktioner bør rettidigt kræve land-for-land-rapportering fra de ultimative
moderenheder for multinationale koncerner, der er hjemmehørende i deres
jurisdiktion og omhandlet i afsnit E.2.2, og udveksle disse oplysninger på
automatisk basis med de jurisdiktioner, hvor multinationale koncerner opererer,
og som opfylder betingelserne anført i afsnit E.2.3. Kun i tilfælde, hvor en
jurisdiktion undlader at give oplysninger til en jurisdiktion, der opfylder
betingelserne anført i afsnit E.2.3, fordi (a) den ikke har krævet land-for-land-
rapportering fra den ultimative moderenhed for sådanne multinationale grupper,
(b) nej aftalen om den kompetente myndighed er blevet aftalt rettidigt i henhold
til de gældende internationale aftaler i jurisdiktionen om udveksling af land-for-
land-rapporter, eller (c) det er blevet fastslået, at der er en manglende udveksling
af oplysningerne i praksis med en jurisdiktion efter at være blevet enige med
den pågældende jurisdiktion om at gøre det, vil en sekundær mekanisme blive
accepteret, alt efter hvad der er relevant, gennem lokal indgivelse eller gennem
indsendelse af land-for-lande- rapporter af et udpeget medlem af MNE-gruppen,
der handler i stedet for den ultimative moderenhed og automatisk udveksling af
disse rapporter af dens jurisdiktion af skattemæssigt hjemsted.

E.2.4.2. Implementeringspakke 5.61.

Bilag IV til kapitel V i disse retningslinjer indeholder en implementeringspakke
for regering-til-regering udveksling af land-for-land-rapporter, som omfatter:

1. Adgang til en gensidig aftaleprocedure (MAP) vil være tilgængelig, når regering-til-regering
udveksling af land-for-land-rapporter er baseret på bilaterale traktater. I tilfælde, hvor de
internationale aftaler, som regering-til-regering-udvekslingerne af land-for-land-rapporterne
er baseret på, ikke indeholder bestemmelser, der giver adgang til MAP, forpligter
jurisdiktionerne sig til i den kompetente myndighedsaftale, der skal udvikles en mekanisme
for kompetente myndigheder. myndighedsprocedurer til at drøfte med det formål at løse
sager med uønskede økonomiske udfald, herunder hvis sådanne sager opstår for enkelte
virksomheder.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022

Machine Translated by Google

Kapitel V: Dokumentation – 243

• Modellovgivning, der kræver, at den ultimative moderenhed af en

multinational koncern skal indsende land-for-land-rapporten i dens
bopælsjurisdiktion. Jurisdiktioner vil være i stand til at tilpasse denne
modellovgivning til deres egne retssystemer, hvor der er behov for
ændringer af gældende lovgivning. Nøgleelementer i sekundære
mekanismer er også blevet udviklet.
• Implementeringsordninger for automatisk udveksling af land- for-land-
rapporter i henhold til internationale aftaler, der inkorporerer
betingelserne i afsnit E.2.3. Sådanne gennemførelsesordninger omfatter
aftaler om kompetente myndigheder (CAA'er) baseret på eksisterende
internationale aftaler (den multilaterale konvention om gensidig
administrativ bistand i skattesager, bilaterale skatteaftaler og TIEA'er)
og inspireret af de eksisterende modeller udviklet af OECD i samarbejde
med G20-lande for automatisk udveksling af finansielle kontooplysninger.

5,62. Jurisdiktioner bestræber sig på at indføre national lovgivning efter behov

rettidigt. De opfordres også til at udvide dækningen af deres internationale
aftaler om udveksling af information. Implementeringen af pakken vil blive
overvåget løbende. Resultaterne af denne overvågning vil blive taget i
betragtning i 2020-revisionen.

OECD'S RETNINGSLINJER FOR OVERDRAGSPRISER © OECD 2022