Professional Documents
Culture Documents
المحور الخامس لمقياس المحاسبة العامة 02
المحور الخامس لمقياس المحاسبة العامة 02
تهدف أعمال نهاية السنة الى تحديد نتيجة الدورة للمؤسسة وفق نشاطها الفعلي ،وتحديد المركز المالي للمؤسسة
من خالل حصر األصول والخصوم الفعلية وتحديد قيمتها الحقيقية ،كما تشمل أعمال نهاية السنة العمليات الموالية :1
-الجرد أو المادي أو الفعلي :ويقصد به اإلحصاء المادي لعناصر أصول المؤسسة (تثبيتات ،مخزونات ،مدينين)
-تسوية الحسابات في نهاية السنة :حتى تتحمل كل دورة أعبائها وتستفيد من نواتجها الفعلية وتظهر األصول بقيمتها
الحقيقية ،فإننا في نهاية السنة نقوم بتسوية حسابات األعباء والنواتج كما نقوم بتسجيل كل انخفاض أو نقص في قيمة
األصول( وهو ما يعرف بتكوين أقساط االهتالك وخسائر عن القيمة (المؤونات) ..؛
-اعداد ميزان المراجعة بهدف التأكد من صحة حسابات دفتر األستاذ وتطابقها مع اليومية وتيسير عملية إعداد الوثائق
الملخصة؛
-إعداد الكشوف المالية المحددة في(ن.م.م ) والمتمثلة في :الميزانية ،جدول حساب النتائج ،جدول سيولة الخزينة،
يمكن التعرف على كيفية تحديد وحساب اهتالك التثبيتات من خالل ما يلي:
-1تعريف
عمال ﲟبدﺃ ﺍﳊيطة ﻭﺍﳊﺬﺭ ،فإنه يقع على عاتق ﺍﳌؤسسة ﲟناسبة كل عملية جرﺩ ،ﺇثباﺕ ﺍالهتالﻙ ﺍلسنوﻱ لكل
عنصر من عناصر ﺍلتثبيتاﺕ بهدف ﺇﻇهاﺭ ﺍلصوﺭﺓ ﺍلصاﺩقة لعناصر ﺫمة المؤسسة .ﻭﳝثل ﺍالهتالﻙ تدهوﺭ ﺃﻭ نقص ﰲ
قيمة ﺍلتثبيتاﺕ نتيجة الستعماﳍا ،تقادمها ﺃﻭ ﺍستهالﻙ ﺍﳌنافع ﺍالقتصاﺩية ﺍﳌرتبطة بها ،كا أن قسﻂ ﺍإلهتالﻙ عﺐﺀ تتحمله
ﺍﳌؤسسة سنويا يقتطع من ﺍألﺭباﺡ ﺇﺫﺍ ﲢققت لتتمكن ﺍﳌؤسسة من ﲡديد عناصرﺍلتثبيتاﺕ ﺍلقابلة لﻺهتالﻙ وهي كما
يلي:1
-2معدالت االﻫﺘﻼك
ﲣتلف معدالﺕ ﺍهتالﻙ عناصرﺍلتثبيتاﺕ باختالﻑ هﺬﻩ ﺍلعناصر ﻭعموما ﳝكـن عرﺽ معدالﺕ ﺍهتالﻙ بعﺾ
يقﻀي ﺍلنظاﻡ ﺍﶈاسﱯ ﺍﳌاﱄ بأﻥ تهتلك ﺍلتثبيتاﺕ ﺍﳌعنوية على ﺃساﺱ مدﺓ نفعيتها ﺍلﱵ ال ﳚﺐ ﺃﻥ تتجاﻭﺯ ﰲ كل
-تعتﱪ ﺃقساﻁﺍإلهتالﻙ ﺍﶈسوبة على عناصرﺍلتثبيتاﺕ اعباء تسجل في الجانﺐ المدين ح 66/مخصصات االهتالكات
ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول غير xxx 660
-ﳛسﺐ قسﻂ ﺍالهتالﻙ ﻭيسجل ﳏاسبيا حﱴ ﰲ حالة ﱂ تحقق ﺍﳌؤسسة نتائج ﺍﳚابية(ﺭبﺢ) ،ويرمز له بالرمز a؛
-قسﻂ االهتالك السنوي = تكلفة عنصر التثبيت × معدل االهتالك × المدة ()02/02؛
-ﺍلقيمة ﺍلقابلة لالهتالﻙ :تتمثل ﰲ ﺍلقيمة ﺍإلﲨالية لألصل ﺃﻭ ﺍلقيمة ﺍلﱵ ﺃﺩﺭﺝ بها ضمن عناصر ﺍلﺬمة ،ويرمز لها
بالرمز Va؛
-قسﻂﺍالهتالﻙ ﺍلسنوﻱ :هو ﺍﳌبلﻎ ﺍلﺬﻱ يهتلك كل سنة من قيمة ﺍلقيمة ﺍإلﲨالية؛
-ﺍالهتالﻙ ﺍﳌترﺍكﻢ :ﳎموﻉ ﺃقساﻁﺍالهتالﻙ ﺍﳌثبتة ﳏاسبيا حﱴ سنة معينة ،ويرمز لها بالرمز 𝑎 ∑؛
-ﳐطﻂ ﺍالهتالﻙ :ﺍﳌؤسسة يتمثل ﰲ جدﻭﻝ تقديرﻱ يتﻢ ﺇعدﺍﺩﻩ عند ﺩخوﻝ ﺍألصل لﺬمة المؤسسة ﻭيتﻀمن توﺯيع
-القيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية :ﲤثل ﰲ كل سنة ﺍلفرﻕ بﲔ ﺍلقيمة ﺍإلﲨالية ﻭﳎموﻉﺍإلهتالكاﺕ ﺍﳌترﺍكمة ﻭخساﺭﺓ ﺍلقيمة،
القيمة المحاسبية الصافية = تكلفة الحيازة – مجموع االﻫﺘﻼكات المﺘراكة – خسارة القيمة
مﻼﺣﻈة :اثبات ﳐصص ﳋساﺭﺓ ﰲ ﺍلقيمة نتيجة ﺍﳌقاﺭنة بﲔ ﺍلقيمة ﺍﳊالية ألحد عناصر ﺍلتثبيتاﺕ ﻭقيمتها ﺍﶈاسبية
يؤﺩﻱ ﺇﱃ تغيﲑ ﰲ قاعدﺓ حساﺏ ﺃقساﻁ ﺍإلهتالﻙ ﳍﺬﺍ ﺍألصل للفترﺓ ﺍﳌتبقية.
1-3أسلوب االﻫﺘﻼك الخطي :يطبق هﺬا األسلوب على ﺍألصوﻝ ﺍلثابتة(ﺍﳌعنوية وﺍلعينية) ﻭيتمثل ﺍالهتالﻙ ﻭفق
هﺬا األسلوب ﰲ ﺍلتوﺯيع ﺍﳌتساﻭﻱ ألقساﻁ ﺍإلهتالﻙ على ﺃساﺱ مدﺓ ﺍالستعماﻝ ،ويسجل القيد ﳏاسبيا كما يلي:1
ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول غير xxx 660
xxx 26Xالجارية
مﺜال:
الحل:
مﻼﺣﻈة :اذاكان تاريﺢ اقتناء التثبيت ليس في بداية السنة ،فان حساب قسﻂ االهتالك السنوي للسنة األولى سيكون
على أساس أشهر استعماله من السنة ،وقسﻂ السنة األخيرة سيكون مكمل لقسﻂ السنة األولى ويحسﺐ كما يلي:
5
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
-2-3أسلوب االﻫﺘﻼك المﺘناقص :وهو األسلوب الواردة في قانون الﻀرائﺐ المباشرة ،وتعالج محاسبيا كما
يلي:1
C×t ='tحيث Cهو المعامل ويكون كما يلي: -معدل االهتالك السنوي
-في سنة م ا إذا أصبﺢ قسﻂ االهتالك تبعا لالهتالك المتناقص أقل من قسﻂ االهتالك المتناقص ،فإننا نتحول إلى
مﺜال:
الحل:
أشهر
6أشهر
بالنسبة للسنتين 2004و 2005تﻢ حساب القسﻂ باالهتالك الخطي معتبرين قيمة التثبيت 10368والفترة
المتبقية 0.4سنة .ألن 4147,2 =aبالقسﻂ المتناقص وهي أقل من 6912 =aبالقسﻂ الثابت لﺬا نتحول الى
القسﻂ الثابت والتسجيل المحاسبي بنفس تسجيل القسﻂ الثابت مع مراعاة قيمة القسﻂ في كل سنة.
-3-3أسلوب القسط المﺘزايد :حسﺐ هﺬا األسلوب فان القسﻂ السنوي 𝑁 ∑ a =Va× 'n/حيث 'nهو
ترتيﺐ السنة
𝑁 ∑= 15=1+2+3+4+5
الحل
7
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
أقساط االهتالك السنوي على شكل متتالية حسابية أساسها 4000وحدها األول .4000
والتسجيل المحاسبي ألقساط االهنالك السنوية تسجل بنفس طريقة أسلوبي األقساط الثابتة والمتناقصة
-4-3أسلوب االﻫﺘﻼك تبعا لحجم اإلنﺘاج :وهو أحد األساليﺐ التي نص عليها (ن.م.م) ويتطلﺐ تقدير حجﻢ
اإلنتاج المقدر للتجهيزات خالل كل فترةاستخدامها ،ولنرمز له ب ( ) Pولنرمز لحجﻢ اإلنتاج الفعلي السنوي ب (Pr
) ،وعليه يكون قسﻂ االهتالك السنوي .) Pr(× c= aويسجل محاسبيا كما في المثال الموالي:1
والخاص بمعدات ثمن شرائها ،61111وفترة استخدامها 4سنوات ،لنفترض أن حجﻢ االنتاج التقديري خالل
4سنوات هو 021111وحدة تامة الصنع ،وقد كان االنتاج الفعلي ل 4سنوات كما يلي:
االهتالك
والتسجيل المحاسبي ألقساط االهنالك السنوية تسجل بنفس طريقة األساليﺐ السابقة.
مﻼﺣﻈة :إذا كان للتثبيت العيني قيمة متبقية فإن أساس حساب قسﻂ االهتالك يساوي قيمة األصل الصافية أي
سعر أوتكلفة اإلنتاج ناقصا القيمة المتبقية للتثبيت ( ونعني بها سعر البيع الصافي المتوقع تحقيقه من بيع التثبيت في
يمكن التعرف على خسائر القيمة في عناصر أصول المؤسسة من خالل ما يلي:
-1تعريف
على العكس من ﺍإلهتالﻙ ﺍلﺬﻱ ﳝثل ﺍلتدهوﺭ ﰲ قيمة بعﺾ عناصر ﺍلتثبيتاﺕ(المعنوية والعينية) ألسباﺏ غﲑ قابلة
لالنتفاﺀ ﰲ ﺍﳌستقبل نتيجة ﺍالستعماﻝ ﺃﻭ ﺍلتقاﺩﻡ ،فان ﳐصصاﺕ ﺍﳋساﺭﺓ ﰲ ﺍلقيمة تتعلق بكل عناصر ﺍألصوﻝ(ﺍلتثبيتاﺕ،
ﺍﳌخزﻭناﺕ ،ﺍﳊقوﻕ ﻭسندﺍﺕ ﺍﳌساﳘة ﻭﺍلتوﻇيف ) ويتجسد ﺍالهتماﻡ بهﺬﻩ ﺍﳌخصصاﺕ من خالل ﺍلعملفي نهاية كل
-البحث عن مؤشر ﺩﺍخلي ﺃﻭ خاﺭجي يدﻝ على تأثر قيمة ﺍألصوﻝ ﻭتدهوﺭها؛
-ﺇعاﺩﺓ ﺍلنظر ﻭتعديل مبلﻎ ﺍلتدهوﺭ ﰲ ﺍلسنوﺍﺕ ﺍلالحقة حسﺐ تطور المؤشر ﺇما بالزياﺩﺓ ،ﺍلتخفيﺾ ﺃﻭﺍإللغاﺀ.
تسجل ﳐصصاﺕ ﺍﳋسائر ﰲ ﺍلقيﻢ وﺍإلهتالكاﺕ بالنسبة للتثبيتاﺕ ﺍلقابلة لالهتالك محاسبيا بشكل منفصل
ﻭلكنها ﳚﺐ ﺃﻥ تظهر ﳎتمعة ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية للعنصر ﺍﳌثبت ﰲ ﺍﳌيزﺍنية (ﲡمع ﰲ ﺍﳌيزﺍنية ﰲ نفس ﺍﳋانة) ،كما
تتﻢ معاﳉة ﳐصصاﺕ الخسارة في القيمة بنفس ﺍلطريقة المعتمدة ﰲ ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لﻺ هتالكاﺕ معﺍختالﻑ ﰲﺃﺭقاﻡ
بعﺾ ﺍﳊساباﺕ ،ﲝيث تعتﱪ ﳐصصاﺕ ﺍﳋساﺭﺓ ﰲ ﺍلقيمة ﺍﶈسوبة على عناصر ﺍلتثبيتاﺕ ﺃعباﺀ تسجل في الجانﺐ
المدين ل ح 66/ﳐصصاﺕ االهتالكات والمؤونات ﻭخسائر القيمة مقابل استعمال ح 22 /خسائر القيمة عن
ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول غير xxx 681
ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر الموضوعة تحت xxx 685
:1هوام جمعة ،تقنيات المحاسبة المعمقة ،الجزء الثاني ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ،2116 ،ص.020:
10
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
يقع على ﺍﳌؤسسة ﰲ نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ ( أثناء ﺍﳉرﺩ ﻭﺩﻭﻥ ﺍإلخالﻝ بقاعدﺓ حساﺏ ﻭﺍثباﺕ ﺍإلهتالكاﺕ) ﻭﺍجﺐ
ﺍلتأكد ﳑاﺇﺫﺍ كاﻥ بالنسبة لكل عنصر من عناصر ﺍلتثبيتاﺕ ﺍﳌعنوية ﻭﺍلعينية مؤشرﺍ ﺩﺍخلي ﺃﻭ خاﺭجييوحي بإمكانية
11
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
كما يجﺐ على ﺍﳌؤسسة ﺍلقياﻡ ﰲ نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ بتحديد قيمة ﺍالسترجاﻉ لألصل إلعاﺩﺓ تعدي ـ ـ ـ ـل حساﺏ
-ﰲ حالة ﺍﺭتفاﻉ قيمة ﺍلتدهوﺭ :ﺇعاﺩﺓ ﲣصيص مبلﻎ ﺇضاﰲ ﻭيسجل ﺍلقيد ﺍﶈاسﱯ بنفس طريقة تكوين ﺍﳌخصص؛
-ﰲ حالة ﺍﳔفاﺽ قيمة ﺍلتدهوﺭ ﺃﻭ ﺯﻭﺍﻝ مﱪﺭﻩ :الغاء المخصص باستعمال ح 060 /استرجاعات االستغالل عن
خسائر القيمة والمؤونات -األصول غير الجارية -وتسجل محاسبيا كما يلي:
غير الجارية-
يقع على ﺍﳌؤسسة ﰲ نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ ﺃثناﺀ ﺍﳉرﺩ ﻭﺍجﺐ ﺍلتأكد ﳑا ﺇﺫﺍ كاﻥ هناﻙ بالنسبة لكل عنصر من عناصر
ﺍألصوﻝ ﺍألخرﻯ غﲑ ﺍلتثبيتاﺕ ﺍﳌعنوية ﻭﺍلعينية مؤشرﺍ ﺩﺍخلي ﺃﻭ خاﺭجي يوحي بإمكانية تدهوﺭ ﰲ قيمة هﺬﻩ ﺍألصوﻝ
مثل:
-ﺍﳌخزﻭناﺕ؛
12
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
-ﺍﳊقوﻕ؛
xxx ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول الجارية 664
ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر المالية ( تثبيتات مالية) xxx 666
xxx 296ح /خسائر القيمة عن المساهمات والحقوق المرتبطة بالمساهمات ( تثبيتات مالية)
كما يجﺐ على المؤسسة كﺬلك القيام في نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ بتحديد قيمة ﺍالسترجاﻉ لألصل إلعاﺩﺓ تعديل حساﺏ
:1هوام جمعة ،تقنيات المحاسبة المعمقة وفقا للنﻈام المحاسبي المالي والمعايير المحاسبية الدولية ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر2100 ،
ص.004:
13
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
ﺃما ﰲ حالة ﺍﳔفاﺽ ﺃﻭ ﺇلغاﺀ ﺍﳌخصص فإنه ﳚﺐ ترصيد ح 22 /خسائر القيمة ،واسترجاع جزء أو كل المخصص
باستعمال ح 064 /استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول الجارية و /أو ح 666 /استرجاعات
xxx الجارية
14
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
عند فقدﺍﻥ ﺍﳌؤسسة ألﻱ عنصر من عناصر ﺍلتثبيتاﺕ نتيجة ( ﺍلبيع ،ﺍإلعفاﺀ ،ﺍإلتالﻑ ﺍلتهدﱘ ﺃﻭ االتالف) ﻭجﺐ
عليها ﺍلقياﻡ بشطﺐ هﺬﺍ ﺍلعنصر من حساباتها (حساباﺕ المجموعة ﺍلثانية) ﻭﺇقفاﳍا حﱴ ال تظهر ضمن عناصر ﺫمة
ﺍﳌؤسسة ،ﻭتتمثل عملية ﺍلشطﺐ ﰲ ترصيد ح 2x /ﺍلعنصر ﺍﳌثبت ،وح 26 /ﺇهتالﻙﺍلتثبيتاﺕ ،ح 22 /خسائر ﺍلقيﻢ
عن التثبيتات .ﰲ حالة ﺍلبيع يتﻢ ﲢديد ﺯياﺩﺓ ﺃﻭ نقصاﻥ ﺍلقيمة عن خرﻭﺝ ﺍلتثبيتاﺕ من خالﻝ ﺍلفرﻕ بﲔ سعر ﺍلتناﺯﻝ
ﻭﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية لألصل ﻭيتﻢ ﺍسترجاﻉ ﺍﳌخصص ﳋساﺭﺓ ﺍلقيمة لزﻭﺍﻝ مﱪﺭﻩ يسترجع باستعماﻝ ح060/
ﺍسترجاعاﺕ ﺍالستغالﻝ عن خسائر ﺍلقيمة والمؤونات بترصيد ح 22 /خسائر ﺍلقيﻢ عن التثبيتات ،وعندها تكوﻥ ﺍﳌؤسسة
ﺍلوضعية ﺍلثانية :سعر ﺍلبيع(سعر ﺍلتناﺯﻝ )أكبر من ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية( فائﺾ قيمة ح)042/؛
ﺍلوضعية ﺍلثالثة :سعر ﺍلبيع(سعر ﺍلتناﺯﻝ )أقل من ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية( ناقص قيمة ح.)642/
-1-2ﺍلﺘسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلﺘناﺯﻝ عند ﲢقق ﺭبﺢ نﺘيجة ﺍلبيع :تسجل كما في القيد الموالي:
مﺜال:
:1عاشور كتوش ،المحاسبة المعمقة ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ،2110 ،ص.050 :
16
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
بتاريﺦ 2112 /10/14قامت المؤسسة بالتنازل عن برنامج لالعالم االلي بقيمة 51111دج بشيك ،وكانت
تكلفة حيازته 61111دج وقسﻂ االهتالك السنوي 06111دج ،واالهتالك المتراكﻢ حتى 2116/02/00قيمته
42111دج.
-سعر التنازل 51111دج أكبر من القيمة المحاسبية الصافية 21111دج وبالتالي فائﺾ في القيمة ح.042/
تنازلت المؤسسة بتاريﺦ 2101/10/01عن تثبيتات عينية بقيمة 041111دج بشيك ،تكلفة حيازتها
-فرق القيمة عن التنازل50000 - =400000-350000 :دج وبالتلي ناقص في القيمة ح.652 /
511111 ح /اهتالك تثبيتات عينية ( متراكﻢ الى تاريﺦ التنازل) 260
51111 ح /خسائر القيمة عن التثبيتات العينية 220
041111 ح /البنك 402
41111 ح /ناقص القيمة الناتج عن التنازل عن التثبيتات 642
611111 ح /التثبيت العيني 20
17
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
مﺜال:
في 2116/16/24حازت المؤسسة معدات صناعية بقيمة 611111دج تهتلك في 4سنوات ،وبتاريﺦ
وبتاريﺦ 2110/02/00مكنت عملية اختبار التدهور من مالحظة خسارة محتملة بقيمة 01111دج،
2116/02/00بعد عملية اعادة اختبار التدهور تبين امكانية استرجاع جزء من مخصص خسارة القيمة:
المطلوب:
الحل:
19
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
ان االهتالك المتراكﻢ بتاريﺦ 2100/02/00بقيمة 401111دج ناقصة بقيمة 01111دج عن القيمة األصلية
قسﻂ االهتالك
20
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
مﻼﺣﻈة :إﻥ قاعدﺓ ﺍإلهتالﻙ ﺍﳉديدﺓ VNCﺃكﱪ من ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية ﺍلوﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﳐطﻂ ﺍإلهتالﻙ ﺍألﻭﱄ
( ) 011.111ﻭﲟا ﺃنه ال ﳝكن ﺍعتماﺩ قاعدﺓ ﺇهتالﻙ بعد ﺍﳌرﺍجعة ﺃكﱪ من ﺍلقيمة ﺍلصافية قبل ﺍﳌرﺍجعة ،سنقوﻡ باسترجاﻉ
ﺍلفرﻕ ﺍﳌكمل فقط ( ،)41111 =241111 -01111لﺬلك نعيد الحساب كما يلي:
مخطط االﻫﺘﻼك بعد المراجعة ﺣسب الفرضية الﺜانية( اسﺘرجاع 04444بدل )04444
ع ص
21
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
ان االهتالك المتراكﻢ بتاريﺦ 2100/02/00بقيمة 461111دج ناقصة بقيمة 21111دج عن القيمة األصلية
قسﻂ االهتالك
-3المعالجة المحاسبية لفائض القيمة الناتج عﻦ عملية الﺘنازل عﻦ األصول في ﺣالة اعادة اسﺘﺜماره
22
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
تخﻀع ﺍألﺭباﺡ ﺍلﱵ ﲢققها ﺍﳌؤسسة نتيجة تناﺯﳍا عن بعﺾ عناصر ﺍلتثبيتاﺕ للﻀريبة ،ﺇال ﺃنه وبهدف تشجيع
ﺍﳌؤسسة على ﲡديد ﺃﻭ تعويﺾاستثماراتها فإﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍلﻀرﺍئﺐ تعفي هﺬﻩ ﺍألﺭباﺡ من ﺍلﻀريبة ﻭهﺬﺍ حسﺐ ﺍلشرﻭﻁ
ﺍلتالية:1
ﺃﻥ يتﻢ ﺍستثماﺭ ﺍلفائﺾ ﰲ مدﺓ ﺃقصاها ثالﺙ سنوﺍﺕ ﺍبتدﺍﺀ من نهاية السنة ﺍلﱵ ﰎ فيها ﺍلتناﺯﻝ؛
ﲟجرﺩ ﺍاللتزﺍﻡ ﳛوﻝ ﺭصيد ﺍلفائﺾ للجانﺐ الدائن ح050 /ـ فائﺾ ﺍلقيمة ﺍﳌعاﺩ استثمارﻩ؛
مبلﻎ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد = سعر ﺍلشرﺍﺀ لالستثماﺭ ﺍﳌتناﺯﻝ عنه +ﺯياﺩﺓ ﺍلقيمة(ﺍلفائﺾ)؛
ﺇهتالﻙ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد = سعر شرﺍﺀ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد -زيادة القيمة ( الفائﺾ).
مﺜال :في سنة 2110باعت المؤسسة معدات نقل ب 241111دج وكانت تكلفة حيازتها 421111دج ،القيمة
الباقية 001111دج ،مع العلﻢ أن المؤسسة استوفت كل الشروط القانونية العادة استثمار الفائﺾ واعفائه من الﻀريبة.
هناﻙ ثالﺙ حاالﺕ ﳌعاﳉة فائﺾ ﺍلقيمة ﺍلوﺍجﺐ ﺇعاﺩﺓ ﺍستثماﺭﻩ علما ﺃﻥ مبلﻎ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد يساﻭﻱ
:1هوام جمعة ،تقنيات المحاسبة المعمقة ،الجزء األول ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ،2111 ،ص.006:
23
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
مﺜال عﻦ الحالة الﺜانية :قامت ﺍﳌؤسسة بتاﺭيﺦ 2116/10/01بشرﺍﺀ معدﺍﺕ نقل جديدﺓ ﲟبلﻎ 541.111ﺩﺝ،
ﻭعليه ﻭﲟا ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة ﱂ تستثمر ﺍﳌبلﻎ ﺍلوﺍجﺐ استثمارﻩ كامال فإﻥ فائﺾ ﺍلقيمة لن يعفى بالكامل ﻭسيدمج ﺍلفرﻕ ﰲ
كامال في حالة استثمار مبلﻎ 611111دج 61111 المؤسسة تستفيد من اعفاء مبلﻎ
في حالة استثمار مبلﻎ 541111دج X المؤسسة تستفيد من اعفاء مبلﻎ
)(80000×450000
=𝑋 دج= 60000
600000
قاعدة اهتالك االستثمار الجديد = سعر شراء االستثمار الجديد -زيادة القيمة( الفائﺾ).
24
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة عن األصول غير 02111 660
مﺜال عﻦ الحالة الﺜالﺜة :ﰲ حالة عدﻡ ﺍستثماﺭ فائﺾ ﺍلقيمة كليا ﺃﻭ جزئيا فإنه ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ﺍلقياﻡ بإﺩماﺝ
-تقيﻢ البﻀاعة والمواد واللوازم بتكلفة الشراء التي تشمل سعر الشراء مضافا إليه مصاريف النقل والرسوم الجمركية وبصفة
عامة جميع المصاريف المدفوعة للغير إليصال هﺬﻩ المنتجات إلى المؤسسة؛
-تقيﻢ المنتجات الوسيطة والمنتجات واألشغال قيد التنفيﺬ والمنتجات التامة الصنع بتكلفة اإلنتاج ،التي تشمل تكلفة
شراء المواد واللوازم الداخلة في الصنع م ضافا اليها كل التكاليف المباشرة وغير المباشرة األخرى التي تحملتها المؤسسة
-1-4تسوية ﺣسابات المخزون في نهاية السنة :تتﻢ هﺬﻩ التسوية بمعالجة الفرق العدي وغير العدي بين الجرد
في حالة تطبيق الجرد الدائﻢ واذا ما تبين في نهاية السنة أن الجرد المادي كان مغايرا للجرد المحاسبي (ونعني
بﺬلك رصيد الحساب ) وفي حالة اعتبار الفارق بين الجردين فارقا عاديا ،فإن تسوية هﺬا الفارق تتﻢ كما يلي:
ﺣالة الجرد المادي أكبر مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون :يتﻢ تسوية هﺬﻩ الحالة كما في القيد الموالي:
ﺣالة الجرد المادي أقل مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون :تتﻢ تسوية الفارق بقيد معاكس للقيد السابق كما
يلي:
في حالة اعتبار الفارق بين الجرد المادي والمحاسبي فارق غير عادي ( غير مبرر) يتﻢ تسويته كما يلي:
ﺣالة الجرد المادي أكبر مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون :يتﻢ تسوية هﺬﻩ الحالة كما في القيد الموالي:
ﺣالة الجرد المادي أقل مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون :يتﻢ تسوية هﺬﻩ الحالة كما في القيد الموالي:
27
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
-2-4المعالجة المحاسبية لخسائر القيمة عﻦ المخزونات :في نهاية السنة وإذا كان سعر البيع لبعﺾ عناصر
المخزون أقل من تكلفة شرائها أو تكلفة انتاجها ،على المؤسسة أن تكون مؤونة تعرف بخسائر قيمة المخزون ،إن هدف
هﺬﻩ المؤونة(خسائر القيمة) هو تغطية أي خسارة قد تتحقق إذا ما تﻢ في السنة الموالية بيع المخزون المعني بسعر يقل
يتﻢ تكوين الخسارة بجعل ح 664 /مخصصات االهتالكات وخسائر القيمة والمؤونات عن األصول الجارية
مدينا و ح 02 /خسائر قيمة المخزون أو أحد فروعه دائنا ،وتسجل محاسبيا كما يلي:
بعد بيع البﻀاعة أو المنتجات التي كونت ألجلها خسارة القيمة فانه يتﻢ ترصيد هﺬﻩ المؤونة (خسارة القيمة)
بجعل ح 02 /خسائر قيمة المخزون مدينا وح /المخزون المعني دائنا ،وتسجل محاسبيا كما يلي:
مﺜال:
29
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
الحل:
0411 ح /مخصصات االهتالكات وخسائر القيمة والمؤونات عن األصول الجارية 664
064نسترجع 4دج ويصبﺢ السعر 44دج وتسجل نفس قيود الفاتورة واالخراج عادي
30
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
064نسترجع كل الخسارة ألن البيع =التكلفةن ونسجل نفس قيود الفاتورة والتسليﻢ
411 ح /مخصصات االهتالكات وخسائر القيمة والمؤونات عن األصول الجارية 664
411 021ح /خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع( 41و×( 041=))04 -41نطرح منها خسارة
ﰲ حالة ما ﺇﺫﺍ تبﲔ للمؤسسة مؤشرﺍﺕ توحي بإمكانية تعثر بعﺾ ﺍﳌدينﲔ عن سدﺍﺩ ﺍلديوﻥ ﺍﳌترتبة عليهﻢ،
عندها ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ترصيد ح 500 /الزبائن بواسطة ح 506 /زبائن مشكوك فيهﻢ ،وتسجل محاسبيا كما يلي:1
-1-0تسجيل الديون المشكوك في تحصيلها :تسجل بترصيد ح 500 /الزبائن بجعله دائنا ويقابله ح506 /
xxx ح /مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر المالية 666
-3-0عند ﲣفيض ﳐصص خساﺭﺓ ﺍلقيمة ﺃﻭ الﻐائ :تسجل بترصيد ح 520 /خسائر القيمة عن حسابات
الزبائن بجعله مدينا ويقابله ح 064 /استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول الجارية كما في القيد
الموالي:
xxx ح /استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول الجارية 064
-4-0ﰲ ﺣالة ﺍسﺘحالة ﲢصيل ﺍﳊقوﻕ :ﰲ هﺬﻩ ﺍﳊالة تتحمل ﺍﳌؤسسة قيمة ﺍﳊقوﻕ ﺍلﱵ ﺍستحاﻝ ﲢصيلها
كأعباﺀ للتحصيل ﻭتسجل ﰲ ح 645 /خسائر عن ﺍﳊقوﻕ غﲑ ﺍلقابلة للتحصيل باﳌبلﻎ ﺩﻭﻥ ﺍلرسﻢ على ﺍلقيمة
ﺍﳌﻀافة( ) HTمع ﺍسترجاﻉ ﺍلرسوﻡ على ﺍلقيمة ﺍﳌﻀافة ﺇﺫﺍ ﺩفعت (حسﺐ ﺍلتنظيﻢ ﺍﳌعموﻝ به ﰲ مصلحة ﺍلﻀرﺍئﺐ).
32
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
تتشكل مؤونة األعباء والمخاطر حتى تتمكن المؤسسة من مواجتها وتنقسﻢ هﺬﻩ األعباء والمخاطر الى ما يلي:
-غرامات؛
-1اثبات المؤونة
يسجل ﰲ نهاية كل سنة مبلﻎ ﺍﳌؤﻭنة ﰲح 04 /مؤﻭناﺕ األعباء ،ﻭتستمر ﺍﳌؤسسة عند ﺍلزياﺩﺓ وﺍلﱵ قد تترﺍﻭﺡ
لفترﺓ ﺃﺭبع ﺃﻭ ﲬس سنوﺍﺕ حسﺐ أهمية مبلﻎ المؤونة ،وتسجل محاسبيا كما في القيد الموالي:1
-2اسﺘعمال المؤونة
ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ﰲ كل ﺍألحوﺍﻝ ﺃﻥ تلغي ﺍﳌؤﻭنة ﺃثناﺀ ﺍلدﻭﺭﺓ ﺍلﱵ ﲢقق فيها ﺍلعﺐﺀ ﺃﻭ ﺍﳌخطر ﺍلﺬﻱ كونت
ألجله ،ﻭهنا تكوﻥ ﺍﳌؤسساﺕ ﺃماﻡ ثالثة ﻭضعياﺕ وهي كما يلي:1
ﺍلوضعيةﺍألﻭﱃ :تكلفة ﺍألعباﺀﺍﳌثبتة ﺃقل من قيمة ﺍﳌؤﻭنة ،يثبت ﺍلعﺐﺀ ﻭتسترجع ﺍﳌؤﻭنة ﻭال تتحمل ﺍلدﻭﺭﺓ العﺐء؛
ﺍلوضعيةﺍلثانية :تكلفة ﺍألعباﺀ ﺍﳌثبتة تساﻭﻱ قيمة ﺍﳌؤﻭنة ،يثبت العﺐء وتسترجع ﺍﳌؤﻭنة ﻭال تتحمل ﺍلدﻭﺭﺓالعﺐء؛
ﺍلوضعيةﺍلثالثة :تكلفة ﺍألعباﺀ ﺍﳌثبتة ﺃكﱪ من قيمة ﺍﳌؤﻭنة ،يثبت ﺍلعﺐﺀ ﻭتسترجع ﺍﳌؤﻭنة ﻭتتحمل ﺍلدﻭﺭﺓ ﺍلفاﺭﻕ.
خامسا :الﺘسويات
عمال ﲟبدﺃ ﺍستقاللية ﺍلدﻭﺭﺍﺕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﲢرﺹ ﺍﳌؤسسة على تسجيل ﺍلعملياﺕ ﺍلﱵ قامت بها ﰲ ﳏاسبة ﺍلدﻭﺭﺓ
ﺍلﱵ ﲤت فيها ﰒ ﳚﺐ ﺃﻥ تتبعها بعملية تسوية لربطها بالدﻭﺭﺓ ﺍلﱵ تعنيها لﺬلك يجﺐ ﺃﻥ تتحمل كل ﺩﻭﺭﺓ ﺍألعباﺀ
ﻭتستفيد من ﺍإليرﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌ رتبطة بها حﱴ ﻭلوحدثت قبل ﺃﻭ بعد ﺍلدﻭﺭﺓ .كما ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة قد تقوﻡ كﺬلك ببعﺾ
ﺍلعملياﺕ ﻭلكن ال تتمها خالﻝ ﺍلسنة كحالة ﺍستالﻡ فوﺍتﲑ مشترياﺕ ﺩﻭﻥ عناصر ﺍﳌخزﻭﻥ ﻭﲟا ﺃﻥ ح 06/من ﺍﳊساباﺕ
ﺍلوسيطة ﺍلﱵ ترصد ﻭجوبا ﰲ نهاية ﺍلدﻭﺭﺓ (ﺩليل على ﺇﲤاﻡ عملية ﺍلشرﺍﺀ) لﺬلك فإﻥ ﻇهوﺭﻩ ﰲ ميزﺍﻥ ﺍﳌرﺍجعة قبل ﺍﳉرﺩ
برصيد (مدين -ﺩﺍئن ) يتطلﺐ ﺍلقياﻡ بعملية تسوية ﺍلسنة ﻭﺫلك ضمن ﺃعماﻝ نهاية السنة .1
ﳑا يعﲏ ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة (ﺍلزبوﻥ) ﺃثبت فاتوﺭﺓ ﺍﳌشترياﺕ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ تستلﻢ عناصر المشتريات ،ﺃﻱ ﺃﻥ هﺬﻩ ﺍلعناصر
بقيت خاﺭﺝ ﺍﳌؤسسة ﺃﻭعند ﺍﳌوﺭﺩ ،ﻭبالتاﱄ البد من تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ ﳏاسبة ﺍلزبوﻥ باستعماﻝ ح00 /ـ ﳐزﻭﻥ
ﰲ الخارج مع ﺍإلشاﺭﺓ ﺃﻥ تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ ﳏاسبة ﺍﳌوﺭﺩ ﺇجرﺍئية ﻭليست ﳏاسبية(تقدﱘ خدمة ﺍلتخزين مثال،)...
بتاريﺦ N/02/00
ﳑا يعﲏ ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة (ﺍلزبوﻥ) استلمت عناصر المشتريات ﺩﻭﻥ ﺃﻥ تثبت محاسبيا فاتوﺭﺓ ﺍﳌشترياﺕ ،ﺃﻱ ﺃﻥ هﺬﻩ
ﺍلعناصر في حيازة المؤسسة دون فواتير ،ﻭبالتاﱄ البد من تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ ﳏاسبة ﺍلزبوﻥ باستعماﻝ ح516 /فواتير
قيد االستالم ،وفي محاسبة المورد باستعمال ح 506 /فواتير قيد االعداد ،وتسجل محاسبيا في نهاية الدورة كما يلي:
محاسبة الزبون
محاسبة المورد
مﻼﺣﻈة :اﻥ ﻇهور الرقﻢ 6ﰲ ﺍلرتبة ﺍلثالثة ألﻱ حساﺏ فهﺬﺍ يعني ﺃﻥ ﺍلعملية تأجلت.
36
المحور الخامس :أعمال نهاية السنة
ﻭتتعلق بالعمليات ﺍلﱵ ﻭجﺐ ﺩفع مبالغها خالﻝ ﺍلدﻭﺭﺓ ﻭلكنها ﱂ تتﻢ عند حلوﻝ تاﺭيﺦ 02/00كالتخفيﻀاﺕ
ﺍلﱵ ﲤنﺢ عاﺩﺓ ﰲ فاتوﺭﺓ ﺍستدﺭﺍكية(ﺍتفاﻕ بﲔ ﺍﳌوﺭﺩﻭﺍلزبوﻥ) ﻭﱂ يصدﺭ بشأنها ﺃية ﻭثيقة ،تتﻢ تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ
ﳏاسبة ﺍلزبوﻥ بترصيد حساﺏ ﺍﳌوﺭﺩ ﲟبلﻎ ﺍلتخفيﺾ ﺍلﺬﻱ منحه باستعمال ح 512 /ﺍﳌوﺭﺩين ﺍﳌدينﲔ ﲣفيﻀاﺕ
ستكتسﺐ مقابل ح 612 /ﲣفيﻀاﺕ ستكتسﺐ عن ﺍﳌشترياﺕ .ﺃما ﰲ ﳏاسبة المورد فيتﻢ ترصيد حساب الزبائن
بمقدار التخفيﺾ الممنوح باستعمال ح 502/الزبائن الدائنين تخفيﻀات ستمنﺢ مقابل ح 012 /تخفيﻀات ستمنﺢ،
محاسبة الزبون
محاسبة المورد:
ﻭتتعلق باألعباﺀ ﺍلﱵ ﲢملتها ﺍﳌؤسسة ﻭﺍإليرﺍﺩﺍﺕ ﺍلﱵ ﲢصلت خالﻝ ﺍلدﻭﺭﺓ ﻭلكنها ال ترتبﻂ بها كليا ﺃﻭ جزئيا،
لﺬلك وعمال ﲟبدﺃ ﺍستقاللية ﺍلدﻭﺭﺍﺕ يجﺐ أن يتﻢ في نهاية الدورة ﺇلغاﺀ ﺍلعﺐﺀ ﺍلﺬﻱ ال يرتبﻂ بالدﻭﺭﺓ ﺍﳌعﲏ بترصيد
حساﺏ ﺍلعﺐﺀ المعني وجعله دائنا مقابلح 566 /ﺃعباﺀ مثبتة مسبقا ،ﻭﰲ ﺍﳉهة ﺍﳌقابلة ﺇلغاﺀ ﺍإليرﺍﺩ ﺍلﺬﻱ ال يرتبﻂ
بالدﻭﺭﺓ بترصيد حساﺏ ﺍإليرﺍﺩ ﺍﳌعﲏ ﻭجعله مدينا مقابل ح560 /ايرادات مثبتة مسبقا .ﻭعند ﺍفتتاﺡ ﳏاسبة ﺍلدﻭﺭﺓ
عند ﲢقيق ل ﺍﳌؤسسة نتيجة ﺍﳚابية (ﺭبﺢ ) ﺇﺫﺍ كاﻥ هﺬﺍ ﺍلربﺢ خاضعا للﻀريبة ،ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ﲢميل ﺍلدﻭﺭﺓ
ﺍلﱵ ﲢقق فيها هﺬﺍ ﺍلربﺢ بعﺐﺀ ﺍلﻀريبة ﻭتتﻢ عملية ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ ﲜعلح 624/الﻀريبة على األرباح مدينا مقابل
ح 555/ﺍلدﻭلة ضرﺍئﺐ على النتائج ،ﻭعند تسوية ﺍلﻀريبة يرصد ﺍﳊساﺏ ﺍألخﲑ باستعماﻝ ﺃحد حساباﺕ ﺍﳋزينة،
-0تخصيص النﺘيجة
تخصص النتيجة المالية للمؤسسة سواء كانت بربﺢ أو خسارة كما يلي:2
-1-0في ﺣالة الربﺢ :ﳝكنﲣصيص نتيجة نشاﻁ ﺍﳌؤسسة(ﺍلشركاﺕ ﺍلتجاﺭية) في ﺍﲡاهﲔ جزﺀ يتﻢ
توﺯيعه(يستهلك) جزﺀ يتﻢ ﺍالحتفاﻅ به (ﺍحتياطاﺕ) ،وما تبقى منهما يرحل من جديد باستعماﻝح 00 /ترحيل من
-2-0في ﺣالة الخسارة :ترحل ﺍﳋسائر للسنة ﺍلقاﺩمة ألجل ﺍمتصاصها الحقا ﰲ حالة ﲢقق ﺃﺭباﺡ.
40