‫مدخل دلراسة القانون اجلبايئ‬

‫د خادل مربويك‬

‫‪1‬‬
 ‫تقدمي عام‬

‫القانون اجلبايئ فرع من فروع القانون العام ‪ ,‬تنسحب قواعده وضوابطه إىل مجموع العمليات املالية‬
‫املتعلق‪55‬ة ابملوارد واملتحص‪55‬الت ‪,‬وال‪55‬يت تس هتدف ت‪5‬أمني م‪55‬داخيل للخزين‪55‬ة العمومي‪55‬ة لغاي‪55‬ة إش باع‬
‫احلاجيات العمومية ‪ .‬ويعترب هدا الصنف من القوانني أح‪55‬د جتلي‪55‬ات ومظه‪55‬ر من مظ‪55‬اهر التح‪55‬ديث‬
‫اذلي عرفته ادلوةل من‪55‬د الق‪55‬رن ‪ , 17‬فقب‪55‬ل ه‪55‬دا الت‪55‬ارخي مل يكن من املستس‪55‬اغ احلديث عن ق‪5‬انون‬

‫‪2‬‬
‫جب‪55‬ايئ مبعن‪55‬اه احلديث ‪ ,‬وإ منا عن جباايت وف‪55‬روض مالي‪55‬ة يمت اقتطاعه‪55‬ا دون أن تك‪55‬ون خاض‪55‬عة‬
‫لسلطة القانون املطلقة ‪ ,‬اترة عن طريق اإلكراه واإلجب‪5‬ار ‪ ,‬واترة أخ‪5‬رى مغلف‪5‬ة مبق‪5‬والت تهنل من‬
‫نظرية احلق اإللهي مصوغاهتا ‪.‬‬
‫إق‪55‬رار ض‪55‬وابط وقواع‪55‬د م‪55‬ؤطرة للنش‪55‬اط املايل العم‪55‬ويم بلكيت‪55‬ه ‪ ,‬ويف اجلانب املتعل‪55‬ق ابجلباايت‬
‫خاصة ‪, ,‬إجناز حيسب لدلوةل احلديثة ال‪55‬يت قطعت م‪55‬ع لك املق‪55‬والت املؤسس‪55‬ة عىل س‪55‬لطة القه‪55‬ر‬
‫واإلكراه اجملسدة يف خشص احلامك ‪ ,‬والسلطة ادلينية ‪ ,‬وعوضهتا إب قرار مسو القانون وسلطة الشعب‬
‫‪ ,‬ولعل الشعار اذلي رفع يف إجنلرتا الق‪55‬رن ‪ 17‬وأمرياك الق‪55‬رن ‪ 18‬أحس‪55‬ن جتس يد للقطيع‪55‬ة ال‪55‬يت‬
‫حدثت عىل مستوى التصورات والبنيات الفكري‪5‬ة ا ِملؤسس‪5‬ة للعالق‪5‬ة بني احلامك واحملك‪5‬وم ‪ ,‬فث‪5‬وار‬
‫إجنل ‪55‬رتا وأمرياك تش ‪55‬بثوا بش ‪55‬عار " ال رضيبة ب ‪55‬دون متثي ‪55‬ل "‪no taxation without‬‬
‫‪ "  représentation‬وجعل‪555‬وا من‪555‬ه مفت‪555‬اح العالق‪555‬ة اجلدي‪555‬د بني امللكي‪555‬ة والربملان ‪ 1‬وادلي‬
‫سيكرس انتصار الربملان عىل امللكية ‪ ,‬والتأسيس ملا يصطلح‪ 5‬عىل تسميته يف األدبيات ادلستورية‬
‫ابمللكية الربملانية ‪.‬‬
‫دراس‪55‬ة الق‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ تط‪55‬رح العدي‪55‬د من الص‪55‬عوابت‪ ,‬ت‪5‬أيت من كوهنا غ‪55‬ري قابةل للحرص من حيث‬
‫جمالها ‪ ,‬فالقانون اجلبايئ إضافة إىل ك‪55‬ون موض‪55‬وعه األسايس ض‪5‬امن م‪5‬وارد للخزين‪5‬ة العمومي‪55‬ة ‪ ,‬ع‪55‬رب‬
‫حتديد األوعية الرضيبية واألسعار وطرق التحصيل ‪ ,‬يشلك نوعا من العالقة تمتزي بكوهنا عالق‪55‬ات‬
‫سلطة ‪ ,‬ولعل هدا ما جعل البعض يصف هدا الصنف من الق‪55‬وانني بكون‪55‬ه ق‪5‬انون س‪55‬لطة وابلت‪55‬ايل‬
‫ونظرا لهده الصفة ‪ ,‬فالقانون اجلبايئ يطرح إشاكالت ال ميكن اخزتالها يف األبع‪55‬اد التقني‪55‬ة والقانوني‪55‬ة‬
‫الرصفة ‪ ,‬بل تتج‪55‬اوز مقتض‪55‬ياهتا ه‪5‬دا اجملال ‪ ,‬لتص‪55‬بح‪ 5‬م‪5‬ؤطرة لعالق‪55‬ة بني إدارة رضيبية ابمتيازاهتا‬
‫املعروفة ‪ ,‬وخاضع مباكنته املتواضعة يف مواهجة هده األخرية ‪ ,‬هدا إضافة إىل كون الق‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ‬
‫هل انعاكسات عىل ذمة املل‪5‬زم ‪ ,‬فالرضيبة ابقتطاعه‪55‬ا جلزء من ث‪55‬روة املل‪5‬زم تعت‪55‬رب ت‪55‬دخال يف إح‪55‬دى‬
‫اجملاالت اخلاص‪55‬ة للم‪55‬واطن واملقص‪55‬ود ماهل وأمالك‪55‬ه‪ ,‬وه‪55‬ده األخ‪55‬رية تعت‪55‬رب ذات قدس ية برصحي‬
‫األمر كان معكوسا" في المستعمرات" اإلنجليزية –أمريكا‪ -‬حيث تم رفع الشعار في وجه البرلمان اإلنجليزي ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪3‬‬
‫املواثيق ادلولية وأحاكم ادلستور ‪ ,‬وهدا األمر جيعل من القانون اجلبايئ ‪ ,‬قانوان دو أبعاد سياسية‪5‬‬
‫واجامتعية واقتصادية ‪ ,‬وابلتايل فصياغته وبناؤه تفرض األخذ بعني الاعتبار لك هده األبعاد ‪.‬‬
‫الق ‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ خض‪55‬ع لتط‪55‬ور‪ 5‬معل‪55‬وم ‪ ,‬وف‪55‬رض مبفاهميه ‪ ,‬وبنيان‪55‬ه ‪ ,‬وأدوات‪55‬ه‪ ,‬وتقنيات‪55‬ه وج‪55‬وده‬
‫كص‪55‬نف ‪ ,‬إن مل نق‪55‬ل ممتزي داخ‪55‬ل أص‪55‬ناف الق ‪5‬انون األخ‪55‬رى ‪ ,‬فعىل األرحج ق ‪5‬انون خبصوص‪55‬يات‬
‫ومزيات ال جند لها نظريا يف ابيق فروع القانون األخ‪55‬رى ‪ .‬دلكل س نحاول من خالل ه‪55‬دا املدخل‬
‫دراس ‪55‬ة معظم النق‪55‬اط واحملاور الرئيس‪55‬ة للق‪55‬انون اجلب‪55‬ايئ ‪ ,‬وف‪55‬ق التوزي ‪55‬ع الت ‪55‬ايل ‪ ,‬يف حمور أول‬
‫س نتناول الش ‪55‬ق الت ‪55‬ارخيي واملف ‪55‬اهميي ‪ ,‬ويف احملور الث ‪55‬اين الش ‪55‬ق املتعل ‪55‬ق بلك م ‪55‬ا ه ‪55‬و ق‪55‬انوين‬
‫وسنخصصه‪ 5‬للقانون اجلبايئ املغريب من خالل البنية واملرتكزات ‪ ,‬ويف حمور اثلث اجلوانب التقنية‬
‫والفني‪55‬ة نرص‪55‬د في‪55‬ه معلي‪55‬ات رب‪55‬ط الرضيبة وحتدي‪55‬د الوع‪55‬اء وط‪55‬رق التحص‪55‬يل ‪ ,‬ويف حمور أخ‪55‬ري‬
‫املنازعات النامجة عن الفرض الرضييب‬

‫‪ :‬احملور األول القانون اجلبايئ األصول ‪ ,‬النشأة ‪ ,‬واملفاهمي املؤسسة‬

‫ق ‪5 5‬انون اجلباي‪55 5‬ة دو أص‪55 5‬ول انلكوسكس ‪5 5‬ونية ‪ ,‬وتعت‪55 5‬رب إجنل‪55 5‬رتا بدل نش ‪5 5‬أة ه‪55 5‬دا الص‪55 5‬نف‪ 5‬من‬
‫القوانني ‪,‬واملؤسسات املالي‪55‬ة مبعناه‪55‬ا العرصي ‪ ,‬وه‪55‬دا اليع‪55‬ين غي‪55‬اب أنظم‪55‬ة رضيبية يف ابيق أرض‬
‫املعم‪55‬ور ‪ ,‬فالت‪55‬ارخي يش‪55‬هد عىل أن الاقتطاع‪55‬ات اجلبائي‪55‬ة ع‪55‬رفت ق‪55‬دميا ‪ ,‬لكن وج‪55‬ود الاقتط‪55‬اع ال‬
‫يستقمي دليال للحديث عن قانون جبايئ ‪ ,‬فظهور هدا األخري مرتبط أساس‪55‬ا إبقرار ‪ -‬مب‪55‬دأ القب‪55‬ول‬
‫ابخلضوع للرضيبة – ‪ le consentement a l impôt‬ومببدأ ‪ -‬ال رضيبة بدون متثيلية ‪-‬‬
‫‪. no taxation without représentation‬‬
‫القانون اجلبايئ دو أصول إجنلزيية‬

‫‪4‬‬
‫ارتبطت نشأة القانون اجلبايئ ابجنلرتا ‪ ,‬حيث شلك موضوع فرض اقتطاعات رضيبية عىل أم‪55‬وال‬
‫األف‪55‬راد حمور الرصاع بني املؤسس‪55‬ة امللكي‪55‬ة والربملان الاجنل‪55‬زيي ‪ ,‬ومن املعل‪55‬وم أن نفق‪55‬ات املكل‬
‫ابعتباره‪55‬ا متأتي‪5‬ة‪ 5‬من م‪55‬وارد ادلومني املليك فهي مل تكن مث‪55‬ار ج‪55‬دال وال رصاع ‪ ,‬فاملكل هل حري‪55‬ة‬
‫الترصف يف ه‪55‬ده األم‪55‬وال دون اس‪55‬تئذان أي هجة اكنت‪ ,‬وله‪55‬ذا ال ناكد نع‪55‬رث عىل نق‪55‬اش ح‪55‬ول‬
‫مرشوعية العمليات املالية ال‪5‬يت اكنت تمت عىل ه‪55‬دا املس توى ‪ .‬احلديث ح‪55‬ول مرشوعية الترصف‬
‫انطرحت يف اجنلرتا ملا دفعت احلاجة إىل فرض اقتطاعات لمتوي‪55‬ل نفق‪55‬ات اس تثنائية هتم ابألس‪55‬اس‬
‫امحلالت العسكرية ‪,‬اض‪55‬طرت املكل ش‪5‬ارل األول ونظ‪55‬را لع‪5‬دم كفاي‪55‬ة م‪5‬داخيل ادلومني املليك إىل‬
‫فرض رضائب عىل أموال الشعب الاجنلزيي دون املرور ع‪55‬رب الربملان‪ ,‬متحاش يا طلب إذن ه‪55‬دا‬
‫األخري ‪ ,‬ملا يف دكل من مساس ابملنظور السائد انداك وادلي اكن يعترب لك ت‪55‬دخل لن‪55‬واب وممثيل‬
‫األمة يف الشؤون املالية وسلطة املكل مساس بسيادة املكل اليت اكن يسمتدها من هللا ‪ -‬فهو ظ‪55‬ل‬
‫هللا يف األرض‪ -‬أمام هدا الواقع اسمتر املكل يف الاقتطاع وعىل الرمغ من الرفض ادلي ووجه ب‪55‬ه‬
‫سواء من قبل الربملان ودافعي الرضائب ‪ ,‬وأمام عدم الاستجابة لطلبات املكل املزتاي‪55‬دة ‪ ,‬اض‪55‬طر‬
‫ه‪55‬دا األخ‪55‬ري إىل اس تدعاء الربملان س نة ‪ 1628‬واس‪55‬تئدانه بش‪5‬أن ف‪55‬رض رضائب جدي‪55‬دة ‪ ,‬فق‪55‬ام‬
‫الربملان مبنح املكل ش‪55‬ارل اإلذن ابلقي‪55‬ام بعملي‪55‬ات الاقتط‪55‬اع لكن برشط قب‪55‬ول التوقي‪5‬ع‪ 5‬عىل وثيق‪55‬ة‬
‫احلقوق ‪ petition of rights‬املمكةل لوثيقة املاكنااكرطا‪ magnacarta 1215‬واليت أقرت بصفة‬
‫مطلقة وواحضة اشرتاط الرتخيص واإلدن للك ف‪55‬رض رضييب من قب‪55‬ل الربملان ‪ ,‬األم‪55‬ر لن يق‪55‬ف‬
‫عند هدا احلد ‪ ,‬بل مت استدعاء الربملان للم‪55‬رة الثاني‪55‬ة س نة ‪ 1629‬وأع‪55‬اد ه‪55‬دا األخ‪55‬ري التأكي‪55‬د عىل‬
‫مس ‪5‬أةل اإلذن ‪ ,‬جمددا ترخيص‪55‬ه للمكل بف‪55‬رض رضائب واقتطاع‪55‬ات جدي‪55‬دة ‪ , 2‬وهبدا اس تطاع‬
‫الربملان ترسيخ أسبقية استئذان امللكي‪55‬ة ملمثيل الش‪55‬عب حاةل حاج‪55‬ة امللكي‪55‬ة إىل م‪55‬وارد تقتط‪55‬ع من‬
‫أموال الشعب ‪.‬‬

‫تكريس" دورية اإلدن والترخيص للقيام بعمليات مالية ‪ ,‬نجد لهدا األمر تجسيدا في سنوية التصديق على قوانين المالية السنوية ‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪5‬‬
‫امللكي‪5‬ة يف إجنل‪5‬رتا اكنت تعي جي‪5‬دا أن املث‪55‬ول أم‪55‬ام الربملان واس‪5‬تئذانه يش‪5‬أن الف‪5‬روض الرضيبية ‪,‬‬
‫يشلك تدخال سافرا يف السيادة‪ 5‬امللكية ‪,‬وانتقاصا من ماكنهتا وقدسيهتا املسمتدة من تربيرات دينية‬
‫‪ ,‬جتعل من املكل صاحب السيادة املطلقة اليت ال يقبل التنازل عهنا أو اقتساهما م‪55‬ع الربملان ‪ ,‬أم‪55‬ام‬
‫ه‪55‬دا الوض‪55‬ع وادلي اكن ين‪55‬ئب ابمضحالل الس‪55‬لطة امللكي‪55‬ة ‪ ,‬سيتحاىش املكل ممثيل الش‪55‬عب ملدة‬
‫تصل لعرش س نوات إىل غاي‪55‬ة س نة ‪ , 1640‬وس يقوم إبجب‪55‬ار الش‪55‬عب عىل أداء الرضائب قرسا‬
‫مستعمال لك أشاكل السلطة والقهر ‪ ,‬مما أدى إىل اندالع احلرب األهلية سنة ‪ 1642‬واليت دارت‬
‫رحاه‪55 5‬ا بني جيش املكل ش‪55 5‬ارل املدعوم من قب‪55 5‬ل النبالء والاكثولي ‪5 5‬ك‪ 5‬واإلقط‪55 5‬اعيني ‪ ,‬وجيش‬
‫كرومويل املشلك من الربملانيني واحلرفيني وصغار املالك املعتنقني للمذهب الربوتستانيت ‪,‬‬

‫املفاهمي‬
‫سنناقش يف هدا احملور أمه املفاهمي املؤسس‪55‬ة للق‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ ‪,‬ف‪55‬إدا اكنت الرضيبة تش‪55‬لك املفه‪55‬وم‬
‫املركزي داخل هدا احلقل القانوين ‪,‬فهدا اليعين أن الرضيبة يه املورد الوحيد لدلوةل ‪ ,‬فإضافة إىل‬
‫هده األخرية هناك موارد أخرى شبهية نص علهيا املرشع ‪ ,‬لكن قبل اخلوض يف ه‪55‬ده األخ‪55‬رية ال‬
‫بد من حتديد طبيعة هدا الصنف من القوانني ‪.‬‬
‫طبيعة وجمال القانون اجلبايئ‬
‫القانون اجلبايئ بداية صنف من القوانني ال‪55‬يت تنظم وتض‪55‬بط‪ 5‬العملي‪55‬ات املالي‪55‬ة املتعلق‪55‬ة مبوارد ادلوةل‬
‫واألشخاص املعنوية العامة األخرى ‪ ,‬واليت تس هتدف أساس‪55‬ا ت‪5‬أمني م‪55‬داخيل للخزين‪55‬ة العمومي‪55‬ة ‪,‬‬
‫وابعتباره‪55‬ا قواع‪55‬د قانوني‪55‬ة فهي ك‪55‬ذكل جمردة ومعومي ‪5‬ة‪ 5‬وإ لزامي‪55‬ة ‪ ,‬وابلت‪55‬اليي تنطب‪55‬ق علهيا نفس‬
‫مواصفات القاعدة القانونية ويرتتب عىل خرقها إيقاع جزاء ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫لكن هدا الصنف من القوانني هل مواصفات أخرى جتعل منه صنفا مستقال أوال عن قواعد القانون‬
‫اخلاص ‪ ,‬عىل اعتبار أن قواع‪55‬ده تنس‪55‬حب إىل ن‪55‬وع حمدد من العالق‪55‬ات ‪ -‬عالق‪55‬ات س‪55‬لطة ‪ , -‬و‬
‫متنحه متزيا وخصوصية يف عالقته مع األصناف األخرى من القوانني املندرجة يف إطار القانون العام‬
‫‪.‬‬
‫حماوةل لتعريف القانون اجلبايئ‬
‫التعريفات اليت تناولت‪ 5‬موض‪5‬وع الق‪5‬انون اجلب‪5‬ايئ تت‪5‬أرحج بني تعري‪5‬ف تق‪5‬ين ق‪5‬انوين رصف ‪ ,‬وآخ‪5‬ر‬
‫يزنع إىل تأسيس تعريفه عىل خصوصية هدا الصنف‪ 5‬من القوانني ‪.‬‬
‫حسب التعريف القانوين ‪" ,‬القانون اجلبايئ ف‪55‬رع من ف‪55‬روع الق‪5‬انون الع‪55‬ام يتض‪55‬من مجموع القواع‪55‬د‬
‫القانونية املتعلقة ابجلباية "‪ .‬ويف تعريف آخر " القانون اجلبايئ مجموعة من القواع‪55‬د القانوني‪55‬ة املتعلق‪55‬ة‬
‫ابلرضيبة من حيث اإلحداث وكيفي‪5‬ة الاحتس‪5‬اب والاس تخالص وك‪5‬دا الزناع‪5‬ات ال‪5‬يت تظه‪5‬ر بني‬
‫امللزمني واإلدارة الرضيبية "‪.‬‬
‫املالحظ أن هده التعريفات لكها ترحج اجلانب التقين والقانوين الرصف وختزتل الق ‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ يف‬
‫القواعد املؤطرة للعمليات املالية يف جانهبا املتعلق ابلطرق والكيفيات املعمتدة يف التأس‪55‬يس للف‪55‬رض‬
‫الرضييب وط‪55‬رق ف‪55‬رض واحتس‪55‬اب واس تخالص وفض الزناع‪55‬ات الرضيبية ‪.‬أكي‪55‬د أن اجلباايت‬
‫مبختلف أشاكلها شأن خيضع لتأطري قانوين كثيف وحضور البعد الق‪5‬انوين تبع‪55‬ا دلكل مس‪5‬أةل تف‪55‬رض‬
‫نفسها بشلك كبري ‪ ,‬دكل أن الصبغة القانونية مسأةل محمودة ‪ ,‬بل رشط للحديث عن قانون جبايئ ‪,‬‬
‫فلك فرض أو تلكيف معويم ال ميكن أن يكون مرشوعا إال يف إطار قوانني و ترشيعات ‪ ,‬وتعت‪55‬رب‬
‫هده املسأةل جوهرية لهدا مت تكريسها عىل مستوى‪ 5‬أمسى القوانني ومهنا املواثيق العاملية وادلس‪55‬اتري‬
‫‪.3‬‬

‫‪ 3‬المادة ‪ 39‬من الدستور المغربي ‪ " 2011‬على الجميع أن يتحمل ‪ ,‬كل على قدر استطاعته ‪ ,‬التكاليف العمومية ‪ ,‬التي للقانون وحده إحداثها‬
‫وتوزيعها ‪ ,‬وفق اإلجراءات المنصوص عليها في هدا القانون "‬

‫‪7‬‬
‫التعري ‪55‬ف الق‪55‬انوين عىل أمهيت ‪55‬ه ال يس ‪55‬عفنا يف فهم ومتي ‪55‬زي الق‪55‬انون اجلب ‪55‬ايئ عن أص ‪55‬ناف الق‪55‬انون‬
‫األخرى ‪ ,‬كام أن اإلغ‪55‬راق والرتك‪55‬زي عىل اجلانب الش‪55‬لكي ال يفي‪55‬دان ك‪55‬ذكل يف الاق‪55‬رتاب أك‪55‬رث من‬
‫خصوصيات هدا القانون ‪ ,‬دلا اكن لزاما البحث عن تعريفات أخرى تربز الطبيعة اخلاص‪55‬ة للق‪5‬انون‬
‫اجلبايئ تتجاوز اجلانب الشالكين وتعمتد حمددات أخرى لتأسيس تعريفها ‪.‬‬
‫القانون اجلبايئ ق‪5‬انون س‪55‬لطة قواع‪55‬د الق‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ ختتل‪55‬ف ج‪55‬ذراي عن قواع‪55‬د الق‪5‬انون اخلاص ‪,‬‬
‫وحس‪55‬ب العمي‪55‬د ‪ -‬ل‪55‬ويس ترواتاب ‪ louis trotabas-‬الق‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ ف‪55‬رع من ف‪55‬روع الق‪5‬انون‬
‫الع ‪55‬ام ‪ ,‬يتض ‪55‬من مجموع ‪55‬ة من القواع ‪55‬د الوض ‪55‬عية ‪ - positives -‬املنظم ‪55‬ة للعالق ‪55‬ة بني ادلوةل‬
‫واخلاضعني ‪ ,‬وينظم حقوق الادارة الرضيبية وامتيازات وسلطات ممارسهتا ‪.‬‬
‫القانون اجلبايئ حسب هدا التعريف يضيف‪ 5‬إىل الق‪5‬انون اجلب‪55‬ايئ خاص‪55‬ية أخ‪55‬رى ال ناكد جندها يف‬
‫التعريفات السابقة ‪ ,‬فإض‪5‬افة إىل تض‪5‬من الق‪5‬انون اجلب‪5‬ايئ جملموع‪5‬ة من القواع‪5‬د القانوني‪5‬ة ذات الط‪5‬ابع‪5‬‬
‫التقين ‪ ,‬فهو ابأل ساس يؤطر العالقة اليت تربط بني ادلوةل واخلاضعني للفرض الرضييب ‪ ,‬واحلديث‬
‫عن ادلوةل كطرف يف ه‪5‬ده العالق‪5‬ة هل دالالت جتع‪5‬ل من قواع‪5‬د الق‪5‬انون اجلب‪5‬ايئ قواع‪5‬د ممتزية عن‬
‫القواع‪55‬د ال‪55‬يت حتمك العالق‪55‬ات بني اخلواص ‪ ,‬ف‪55‬إدا اكنت ه‪55‬ده األخ‪55‬رية مبني‪55‬ة عىل مب‪55‬دأ س‪55‬لطان‬
‫اإلرادة ‪ ,‬وحرية التعاقد ‪ ,‬فإننا عىل خالف دكل جند خاص‪55‬ية الالمس‪55‬اواة يه احلارضة يف العالق‪55‬ة‬
‫بني ادلوةل ودافعي الرضائب ‪ ,‬وهدا األمر هل انعاكسات مجة عىل طبيعة الترشيعات الرضيبية ال‪55‬يت‬
‫تتسم ابالكراه ‪ ,‬و القانون اجلبايئ يف حد ذاته ‪.‬‬
‫ومن بني متظهرات دكل اعامتد مصطلح اخلاض‪5‬ع أثن‪5‬اء احلديث عن داف‪5‬ع الرضيبة ‪ ,‬وه‪5‬دا م‪5‬ا ميكن‬
‫رصده يف العديد من الترشيعات اجلبائي‪55‬ة ‪ ,‬مهنا الترشيع الرضييب املغ‪55‬ريب حيث يس تعمل‪ 5‬املرشع‬
‫املغ‪55‬ريب يف املدون‪55‬ة العام‪55‬ة للرضائب لف‪55‬ظ اخلاض‪55‬ع لتوص‪55‬يف دافعي الرضائب ‪ ,‬مما ي‪55‬رتمج الطبيع‪55‬ة‬
‫اخلاصة لهده القواعد اليت ال ميكن بأي حال من األحوال اعتباره‪55‬ا جمرد قواع‪55‬د قانوني‪55‬ة عادي‪55‬ة ‪ ,‬كام‬
‫س‪55‬ار عىل دكل التعري‪55‬ف الق ‪5‬انوين ‪ ,‬حفىت ادلس تور‪ 5‬املغ‪55‬ريب يف املادة ‪ 39‬يص‪55‬ف املس‪55‬اهامت ال‪55‬يت‬

‫‪8‬‬
‫يدفعها األشخاص املفروضة علهيم الرضيبة ابلتاكليف‪ , 5‬والفرق واحض بني احلديث عن املس‪55‬امهة ال‬
‫واخلضوع ‪.‬‬
‫الطابع السلطوي للقانون اجلبايئ هو تعبري عن سيادة ادلوةل ‪ ,‬وهمام اس تعمل من مف‪55‬اهمي ق‪55‬د تب‪55‬دو‬
‫لطيفة مقارنة بلفظ اخلضوع و التلكيف‪ ’ 5‬من قبيل‪ -‬املسامه ‪ - le contribuable -‬فاألمر ال‬
‫يغري من الطبيعة املمتزية للفرض الرضييب والقواعد املؤطرة لهدا األخري ‪,‬‬

‫الرضيبة واملفاهمي املشاهبة‬

‫تشلك الرضيبة املفهوم املركزي داخل القانون اجلبايئ وهدا ال يعين بأي حال من األحوال اقتص‪55‬ار‬
‫موارد اخلزينة العمومية عىل موارد هدا النوع من الاقتطاع‪55‬ات ‪ ,‬ب‪55‬ل هن‪55‬اك أص‪55‬ناف أخ‪55‬رى تلج‪5‬أ‬
‫إلهيا األشخاص املعنوية العامة لتأمني مواردها املالية ‪.‬‬
‫وابلرجوع إىل املادة ‪ 11‬من الق‪55‬انون التنظميي لق ‪55‬وانني املالي ‪55‬ة ‪ 4‬ميكن رص‪55‬د م ‪55‬دى تع ‪55‬دد م ‪55‬وارد‬
‫ادلوةل ‪ ,‬فإض‪55‬افة إىل الرضائب هن‪55‬اك أش‪55‬اكل أخ‪55‬رى من املوارد ‪ ,‬جتع‪55‬ل من الرضيبة عىل أمهيهتا‬
‫صنف‪ 5‬داخل مجموعة من املصادر المتويلية للخزينة العمومي‪55‬ة ‪ ,‬ولع‪55‬ل ه‪55‬دا م‪55‬ا يف‪55‬رض ب‪55‬دءا حتدي‪55‬د‬
‫طبيعة هدا املفهوم ‪.‬‬

‫‪ 4‬المادة ‪ 11‬من القانون التنظيمي" لقوانين المالية رقم ‪ 130.13‬الصادر بتاريخ ‪ 2‬يونيو" ‪ 2015‬رقم الجريدة الرسمية ‪6370‬‬
‫" تشتمل موارد الدولة على ‪:‬‬
‫‪-‬ا لضرائب والرسوم ‪,‬‬
‫‪ -‬حصيلة الغرامات ‪,‬‬
‫‪-‬ا ألجور عن الخدمات المقدمة ‪ ,‬واألتاوى ‪,‬‬
‫‪-‬أ موال المساعدة والهبات" والوصايا ‪,‬‬
‫‪ -‬دخول أمالك الدولة ‪,‬‬
‫‪ -‬حصيلة بيع المنقوالت والعقارات ‪,‬‬
‫‪ -‬حصيلة االستغالالت واألتاوى وحصص األرباح وكدلك الموارد والمساهمات المالية المتأتية من المؤسسات العمومية والمقاوالت العمومية ‪,‬‬
‫‪ -‬المبالغ المرجعة من القروض والتسبيقات" والفوائد المترتبة عليها ‪,‬‬
‫‪ -‬حصيلة االقتراضات ‪,‬‬
‫‪ -‬الحصائل المختلفة ‪,‬‬
‫تحدث األجرة عن الخدمات المقدمة من لدن الدولة بمرسوم يتخد باقتراح من الوزير المعني باألمر" والوزير المكلف بالمالية ‪" .‬‬

‫‪9‬‬
‫تعريف الرضيبة ‪ :‬ال ناكد جند تعريف‪5‬ا ملفه‪5‬وم الرضيبة مؤسس‪5‬ا عىل ق‪5‬انون أو نص ترشيعي ‪ ,‬مفن‬
‫خالل تفحصنا خملتلف القوانني املنظمة للشأن اجلبايئ سواء عىل مستوى املدونة العامة للرضائب ‪,‬‬
‫والقوانني اجلبائية احمللية‪ ,‬نلحظ غيااب اتم‪55‬ا لتعري‪55‬ف الرضيبة ‪ ,‬واألم‪55‬ر ينطب‪55‬ق ك‪55‬ذكل عىل الق‪5‬انون‬
‫التنظميي للاملية اذلي و إن معل عىل التفص‪5‬يل يف خمتل‪5‬ف املوارد املالي‪55‬ة لدلوةل فإن‪55‬ه حتاىش تعري‪55‬ف‬
‫هده األخرية ‪.‬‬
‫وأم‪55‬ام ه‪55‬دا الف‪55‬راغ التع‪55‬ريفي ‪ ,‬فال من‪55‬اص من اللج‪55‬وء إىل الفق‪55‬ه والاجهتاد القض‪55‬ايئ للبحث عن‬
‫تعريف للرضيبة ‪ ,‬ومن أشهر التعريفات اليت تناولت‪ 5‬هدا املفهوم ‪ ,‬تعريف الفقيه ‪ -‬جاستون جزي‬
‫‪- gaston jeze‬اذلي يعت ‪55‬رب " الرضيبة اقتط ‪55‬اع نق ‪55‬دي إجب ‪55‬اري هنايئ دون مقاب ‪55‬ل لتغطي‪55‬ة‪5‬‬
‫التاكليف‪ 5‬العمومية "‬
‫ه‪55‬دا التعري‪55‬ف حيوي مجي‪55‬ع العنارص األساس ية املكون‪55‬ة ملفه‪55‬وم الرضيبة ‪ ,‬فالرضيبة مبل‪55‬غ من املال‬
‫يقتط ‪5‬ع‪ 5‬من أم‪55‬وال اخلاض‪55‬عني لت ‪5‬أمني وتغطي‪55‬ة التاكليف امللق‪55‬اة عىل ادلوةل لغاي‪55‬ة إش باع احلاجي‪55‬ات‬
‫العمومية ‪ ,‬وال يشرتط مقابل مبارش عن األداءات اليت يتحملها األشخاص ‪.‬‬
‫لكن إن اكن هدا التعريف موضوع‪ 5‬اتفاق غالبي‪55‬ة الفق‪55‬ه ‪ ,‬ومعمتد يف ج‪55‬ل األدبي‪55‬ات القانوني‪5‬ة املعني‪5‬ة‬
‫ابجلباي‪55‬ة ‪ ,‬فإن‪55‬ه حيي‪55‬ل إىل منط من الت‪55‬دبري املاليي مرتب‪55‬ط ابملالي‪55‬ة الالكس يكية ‪ ,‬ال‪55‬يت اكنت حترص‬
‫وظيفة الرضيبة يف أدوار حمدودة ويه تكل املتعلقة بتغطية التاكليف‪ 5‬العمومية ‪ ,‬وابلتايل اكن لزام‪55‬ا‬
‫إحقام األدوار املس تحدثة للرضيبة يف تعري‪55‬ف ه‪55‬دا املفه‪55‬وم وال‪55‬يت تأخ‪55‬د بعني الاعتب‪55‬ار معطي‪55‬ات‬
‫تتجاوز البعد املاليي ‪.‬‬
‫" الرضيبة ‪ ,‬اقتطاع جربي هنايئ ‪ ,‬يقوم بدفعه امللزم دون مقابل ‪ ,‬مع األخد بعني الاعتب‪55‬ار الق‪55‬درة‬
‫التلكيفية لتغطية احلاجيات العمومية "‬
‫ميكن من خالل هدا التعريف حتديد أمه خصائص الرضيبة ويه ‪:‬‬

‫‪10‬‬
‫الط‪55‬ابع النق‪55‬دي للرضيبة ‪ :‬بداي‪55‬ة ال ب‪55‬د من اإلق‪55‬رار ابس تحاةل اعامتد وس‪55‬ائل األداء العيني‪55‬ة ‪ ,‬ه‪55‬ده‬
‫األخرية مرتبطة بمنط اقتصادي مل يصل إىل مرحةل تعممي وس‪55‬ائل حديث‪55‬ة للتب‪55‬ادل من مضهنا النق‪55‬د ‪,‬‬
‫وابلت‪55‬ايل فق‪55‬د اكن وج‪55‬وده منحرصا يف أألنظم‪55‬ة اإلقطاعي‪55‬ة ‪,‬حيث اكنت الرضيبة ت‪55‬ؤدى عين‪55‬ا عن‬
‫طريق تقدمي احملاصيل والامثر واملاشية ‪ ...‬أو عن طريق ما يس‪55‬مى ابلس‪55‬خرة وال‪55‬يت يمت من خالله‪55‬ا‬
‫إجبار املدين ابلقيام بأعامل و أشغال إلبراء ذمته املالية ‪.‬‬
‫وإ ذا اكن الطابع‪ 5‬النقدي للرضيبة يعد عنرصا أساسيا يف تعري‪55‬ف الرضيبة ‪ ,‬فال ب‪55‬د من اإلق‪55‬رار أن‬
‫اعامتد النق‪55‬د كوس يةل لأل داء أص‪55‬بح ه‪55‬و اآلخ‪55‬ر يف طريق‪55‬ه إىل ال‪55‬زوال م‪55‬ع تط‪55‬ور وس‪55‬ائل األداء‬
‫احلديث‪55‬ة ‪ ,‬وحس‪55‬ب املادة ‪ 20‬من مدون‪55‬ة حتص‪55‬يل ادليون العمومي‪55‬ة " ت‪55‬ؤدى الرضائب والرس‪55‬وم‬
‫وادليون العمومية األخرى إما نقدا أو بواس‪55‬طة تس‪55‬لمي ش يك عن طري‪55‬ق حتوي‪55‬ل ‪ ,‬أو ادلفع لفائ‪55‬دة‬
‫حساب مفتوح يف إمس امللكف ابلتحصيل أو يأي وسيةل أخرى لأل داء منصوص علهيا يف الق‪55‬وانني‬
‫اجلاري هبا العمل ‪.5 "....‬‬
‫تعممي األداء اإللكرتوين يؤكد التطور ادلي شهدته وسائل األداء ‪ 6‬لكن يبقى أنه عىل ال‪55‬رمغ من لك‬
‫دكل ‪ ,‬فالرضيبة يف آخ ‪55‬ر املط ‪55‬اف مبل ‪55‬غ من األم ‪55‬وال ال تنتفي طبيعهتا النقدي ‪55‬ة س ‪55‬واء متت تأديهتا‬
‫بوسيةل الشيك أو التحويل أو إلكرتونيا ‪.‬‬
‫الط‪55‬ابع اإلجب‪5‬اري للرضيبة ‪ :‬األداء الرضييب ليس أم‪5‬را اختياراي ب‪5‬ل ف‪5‬رض ي‪55‬ؤدى رض‪55‬ائيا ‪ ,‬وحاةل‬
‫الامتناع عن األداء ميكن لإل دارة‪ 5‬الرضيبة اللجوء إىل مساطر جربية الس تخالص ديوهنا ‪ ,‬فادلوةل‬
‫بوسائلها القهرية ميكهنا دفع املدين إىل أداء ما يف دمته من ديون رضيبية وإ ن اقتىض األم‪55‬ر احلج‪55‬ز‬
‫عىل ممتلاكت‪55‬ه وبيعه‪55‬ا وختص‪55‬يص م‪55‬ا يمت احلص‪55‬ول علي‪55‬ه من أم‪55‬وال لتغطي‪5‬ة‪ 5‬ادليون الرضيبية ‪ ,‬ه‪55‬ده‬

‫‪ 5‬مدونة تحصيل الديون العمومية صادر في ‪/13‬مايو‪ 2000/‬قانون رقم ‪. 15-97‬‬

‫‪ 6‬ابتداءا من فاتح يناير سنة ‪ 2017‬أصبحت المقوالت" والشركات ملزمة باعتماد اإلقرار واألداء اإللكتروني فيما يخص الضريبة على الشركات‬
‫والضريبة على القيمة المضافة والضريبة على الدخل وفق مقتضيات قانون مالية سنة ‪ . 2017‬بالنسبة للضريبة على الدخل المفروضة على‬
‫األشخاص الذاتيين الحاصلين على مداخيل غير المداخيل المهنية أصبحوا كذلك مجبرين على اإلقرار بمداخليهم وأدائها إلكترونيا" ابتداءا من فاح‬
‫يناير ‪ 2018‬وفق ما تم التنصيص عليه في قانون مالية سنة ‪. 2018‬‬

‫‪11‬‬
‫األخرية اليت تعترب ذات أسبقية عىل سائر ادليون األخرى ‪ ,‬وحسب املادة ‪ 39‬من مدونة حتصيل‬
‫ادليون العمومية " تبارش إجراءات التحصيل اجلربي لدليون العمومية حسب الرتتيب التايل ‪:‬‬
‫اإلندار‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬البيع‬
‫‪ -‬احلجز‬
‫وميكن أيض‪55‬ا اللج‪55‬وء إىل اإلك‪55‬راه الب‪55‬دين لتحص‪55‬يل الرضائب والرس‪55‬وم وادليون العمومي‪55‬ة األخ‪55‬رى‬
‫وفق الرشوط املنصوص علهيا يف املواد ‪ 76‬و‪. 7 "... 83‬‬
‫الطابع اجلربي للرضيبة جيد سنده يف كونه تعبري عن سيادة‪ 5‬ادلوةل ‪ ,‬وع‪55‬دم ق‪55‬درة ادلوةل عىل ت‪5‬أمني‬
‫األداء الرضييب يشلك مسا هبيبة ادلوةل ووجود هدا الكيان ‪.‬‬
‫الرضيبة ت‪55‬دفع ب‪55‬دون مقاب‪55‬ل ‪ :‬الرضيبة ت‪55‬دفع لتغطي ‪5‬ة‪ 5‬الاحتياج‪55‬ات العمومي‪55‬ة ‪ ,‬واملقاب‪55‬ل هن‪55‬ا ه‪55‬و‬
‫املصلحة العامة ‪ ,‬واإلشباع ابلتايل مرتبط حباجيات غري خمصصة ‪.‬‬
‫احلديث عن غي‪55‬اب املقاب‪55‬ل يقص‪55‬د ب‪55‬ه املقاب‪55‬ل املبارش والف‪55‬وري ‪ ,‬أي أن متحص‪55‬الت الرضيبة ال‬
‫ختصص لتلبية حاجة متعلقة بدافع الرضيبة ‪ ,‬بل ختصص لتغطية‪ 5‬مجمل تاكليف ونفق‪55‬ات ادلوةل ‪ ,‬وال‬
‫يسعنا هنا سوى التذكري مببدأ الشمول اذلي يعد أحد املبادئ األساس ية ا ِمل‪55‬ؤطرة ملزياني‪55‬ة ادلوةل ‪,‬‬
‫وابلضبط‪ 5‬قاعدة عدم التخصيص حيث يشدد املرشع يف الفق‪55‬رة األوىل من املادة ‪ 8‬ق ‪5‬انون تنظميي‬
‫لق ‪55 5‬وانني املالي ‪55 5‬ة عىل أن ‪55 5‬ه " يبارش قبض مبل ‪55 5‬غ احلص ‪55 5‬ائل باكمهل دون مقاص ‪55 5‬ة بني املداخيل‬
‫‪8‬‬
‫والنفقات ‪.‬ويرصد مجموع املداخيل لتنفيذ‪ 5‬مجموع النفقات ‪" .‬‬
‫الطابع الهنايئ للرضيبة ‪ :‬مبجرد دفع أقساط الرضيبة تصبح مبالغها مستحقة للخزينة العمومية ‪ ,‬وال‬
‫ميكن املطاب‪555‬ة ابس‪555‬رتجاعها ‪ ,‬إال يف ح‪555‬االت مكن فهيا املرشع اخلاض‪555‬ع للرضيبة منازع‪555‬ة الادارة‬
‫المرجع السابق ‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫القانون التنظيمي" لقانون المالية رقم ‪ 130-13‬مرجع سابق ‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪12‬‬
‫الرضيبية بشأن مرشوعيهتا ‪ ,‬ويتعل‪55‬ق األم‪55‬ر ابملطالب‪55‬ات واإلس‪55‬قاط و اإلس‪55‬رتداد ال‪55‬يت نظمهتا املواد‬
‫من ‪ 235‬إىل ‪ 319‬من املدونة العامة للرضائب ‪. 9‬‬
‫الرضيبة واملفاهمي املشاهبة ‪:‬‬
‫اخلصائص املتحدث عهتا أثناء تعريف الرضيبة جندها حارضة يف أص‪55‬ناف أخ‪55‬رى من الاقتطاع‪55‬ات‬
‫جتع ‪55‬ل مهنا فروض ‪55‬ا أق ‪55‬رب إىل مفه ‪55‬وم الرضيبة ‪ ,‬حبمك أهنا تس تجيب ألغلب مواص ‪55‬فات ه ‪55‬ده‬
‫األخرية ‪.,‬‬
‫ومن بني هده الاقتطاعات هناك الرسوم والرسوم شبه الرضيبية واملساهامت الاجامتعية ‪.‬‬
‫الرضيبة والرسوم ‪:‬‬

‫المدونة العامة للضرائب ‪ ,‬مرجع سابق ‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المحور الثاني ‪ :‬بنية القانون الجبائي المغربي‬
‫القانون اجلبايئ مبعناه احلديث مل يكن معروفا ابملغرب اىل غاية بداايت القرن ‪ 20‬وادلي مت نكريس‬
‫قواعده من طرف ادلول املستعمرة ‪ ،‬وما اكن سائدا قبل هدا الت‪55‬ارخي نظ‪55‬ام جب‪55‬ايئ تقلي‪55‬دي غ‪55‬ري‬
‫متجانس تتعايش فيه الاقتطاعات ذات الطابع ادليين مع تكل ذات الطابع‪ 5‬الس يادي ‪,‬وحامت ال ميكن‬
‫وصف هدا اخلليط بقانون جبايئ وإ منا ميكن نعته بنظام‪ 5‬جبايئ تقليدي يساير طبيعة ادلوةل انداك ‪.‬‬
‫وميكن تلخيص أمه الف‪55‬روض ال‪55‬يت اكنت تقتط‪55‬ع من أم‪55‬وال اخلاض‪55‬عني يف ص‪55‬نفني أوالهام رضائب‬
‫دينية واثنهيام رضائب سيادية ‪.‬‬
‫اجلباايت دات األصل الرشعي ادليين‬

‫‪14‬‬
‫الزاكة ‪ :‬فريضة إس‪55‬المية ‪ ,‬وركن من أراكن الاس‪55‬الم ‪ ,‬مت إقراره‪55‬ا برصحي النص الق‪55‬رآين ‪ ,‬من بني‬
‫خصائصها أهنا إجبارية إذ جاء يف قوهل تع‪5‬اىل " خ‪5‬د من أم‪5‬واهلم ص‪5‬دقة تطه‪5‬رمه وت‪5‬زكهيم هبا وص‪5‬ل‬
‫علهيم إن صالتك سكن هلم وهللا مسيع علمي "‪ 10‬ويف آية أخرى "وأقميوا الصالة‪ 5‬وأتوا الزاكة " ‪.11‬‬
‫وتفرض الزاكة عىل املسلمني ‪ ,‬ويه واجب‪55‬ة عىل لك مس‪55‬مل دون اش‪55‬رتاط البل‪55‬وغ والعق‪55‬ل ‪ ,‬حبيث‬
‫ميكن للويل أن يؤدهيا نيابة عن الصغري أو غري العاقل ‪ ,‬كام أن هدا الفرض يقع عىل نصاب من املال‬
‫خمصوص ومرشوع ‪ ,‬يمت تأديته بعد مرور حول من الزمن أي سنة ‪ ,‬وبأنصبة‪ 5‬وأسعار حمددة ‪.‬‬
‫وع‪55‬اء الزاكة يش‪55‬مل لك األم‪55‬وال س‪55‬واء اكنت مش‪55‬لكة من دخ‪55‬ول أو رأس‪55‬امل ‪ ,‬وابلت‪55‬ايل فهي متس‬
‫رأس املال س‪555‬واء اكن ث‪555‬روة حيواني‪555‬ة ‪ ,‬أو نقدي‪555‬ة ‪ ,‬أو دخ‪555‬وال مكث‪555‬ال ال‪555‬زرع و الامثر ون‪555‬واجت‬
‫املس تغالت ‪ ,‬وك‪55‬دا م‪55‬ا يكس به العام‪55‬ل من أج‪55‬ر عن مزاوةل معل أو همن‪55‬ة ‪ ....‬هك‪55‬ذا فاألوعي‪55‬ة‬
‫املفروض‪55‬ة علهيا الزاكة تتس‪55‬ع لتش‪55‬مل أم‪55‬وال األغني‪55‬اء ‪,‬م‪55‬ع اش‪55‬رتاطات حمددة يف الق‪55‬رآن والس نة‬
‫والفق ‪55‬ه ‪ ,‬ويه إلزامي ‪55‬ة وليس ‪55‬ت تربع ‪55‬ا من أحصاهبا أو إحس ‪55‬اان ‪ ,‬وق ‪55‬د اكن عامل ووالة ادلوةل يف‬
‫اإلسالم يقومون جببايهتا يف البقاع املسلمة ‪.‬‬
‫فرض الزاكة اسمتر مند دخ‪5‬ول الاس‪5‬الم املغ‪5‬رب إىل غاي‪5‬ة الق‪5‬رن ‪ , 19‬حيث حلت حمله‪5‬ا رضيبة‬
‫الرتتيب اليت أسست لنظام جبايئ حديث ‪ ,‬وأص‪5‬بح أداء الزاكة متوقف‪5‬ا فق‪5‬ط عىل ال‪5‬وازع ادليين‬

‫اجلزية ‪ :‬عدم كفاية موارد الزاكة لتغطية‪ 5‬حاجيات ادلوةل اإلس‪55‬المية ‪ ,‬ووج‪55‬ود أش‪55‬خاص آخ‪55‬رون‬
‫ال يستجيبون‪ 5‬لرشط التدين بدين اإلسالم ومع تعاظم وظائفه‪55‬ا ونفقاهتا ‪ ,‬أدى إىل إق‪55‬رار ف‪55‬روض‬
‫رضيبية أخ‪55‬رى تق‪55‬ع عىل غ‪55‬ري املس‪55‬لمني‪, ‬واجلزي‪55‬ة اقتط‪55‬اع يق‪55‬ع عىل األش‪55‬خاص املتواج‪55‬دين ب‪5‬أرض‬
‫اإلسالم تفرض علهيم سنواي مقابل حامية حقوقهم ووجودمه ‪ ,‬وقد مت فرضها عىل أهل ادلمة بغي‪55‬ة‬
‫ترغيهبم يف الاسالم ’ حبيث تسقط مبجرد اعتناق ادلاينة اإلسالمية ‪.‬‬
‫سورة التوبة اآلية ‪103‬‬ ‫‪10‬‬

‫سورة النور اآلية ‪56‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪15‬‬
‫فرضت اجلزية ابملغرب مند بداايت القرن ‪ 9‬امليالدي واسمترت يف الوج‪55‬ود إىل أن ان‪5‬دثرت يه‬
‫األخرى لتحل حملها عطااي أخرى متنح للسلطان يف األعياد ادلينية من قبيل مايسمى ابلهدية ‪.‬‬
‫اخلراج و هو اقتطاع يفرض عىل األرايض اليت فتحه‪55‬ا اإلس‪55‬الم وال‪55‬يت بقيت يف ملكي‪55‬ة أحصاهبا ‪,‬‬
‫وتفرض عىل األرايض كيفام اكنت مزروعة أو غري مزروعة ‪ ,‬ويه رضيبة عقاري‪55‬ة تتجس‪55‬د يف مبل‪5‬غ‪5‬‬
‫من املال أو احملاصيل يفرض عىل مستغل األرض سنواي مقابل الاسمترار يف اس تغالل األرض ‪,‬‬
‫ويعترب اخلراج فرضا جبائيا عىل غري املسلمني يوازي ما يفرض من زاكة عىل املسلمني ‪.‬‬
‫هدا النوع من الاقتطاع اختفى ليحل حمهل اقتطاع آخر يسمى ابلنايبة ‪.‬‬

‫اجلباايت ذات األصل السيادي‬

‫ه‪55‬ده الف‪5‬روض ال تس‪5‬تند عىل أس‪5‬اس رشعي أو دي‪55‬ين ب‪5‬ل يه اقتطاع‪55‬ات تق‪55‬ع عىل أم‪5‬وال األف‪5‬راد‬
‫وامجلاع‪55‬ات من قبائ‪55‬ل و عش‪55‬ائر لفائ‪55‬دة الس‪55‬لطان وتمت جبايهتا كره‪55‬ا ابللجوء إىل أس‪55‬اليب‪ 5‬قهري‪55‬ة‬
‫وجربي‪55‬ة ال ت‪55‬رتك للم‪55‬دين س‪55‬وى خي‪55‬ار األداء ‪ ,‬ومن أمثةل دكل جلوء الس‪55‬لطان ملا يس‪55‬مى ابحلركة‬
‫لتحصيل‪ 5‬املوارد املمتثةل يف األموال واحملاصيل لتغطية نفقات إدارة اخملزن وجتهزي اجليوش ‪.‬‬
‫ومن أمثةل الاقتطاعات السيادية‪ 5‬هناك ما يسمى‬
‫املون ‪55‬ة والس ‪55‬خرة عب ‪55‬ارة عن اقتطاع ‪55‬ات يمت فرض ‪55‬ها عىل أعض ‪55‬اء القبيةل لتغطي ‪55‬ة املص‪555‬اريف‬
‫والاحتياجات املتعلقة ب‪5‬أعوان الس‪55‬لطان إىل غاي‪55‬ة اس تكامل امله‪55‬ام ال‪55‬يت أرس‪55‬لوا ملزاولهتا من قبي‪55‬ل‬
‫الاعامل املتعلقة ابجلباية ‪ .‬وتؤدى عينا أو نقدا ‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫احلرك‪55‬ة وتتعل‪55‬ق ابملص‪55‬اريف ال‪55‬يت تغطى بف‪55‬روض تمت تأديهتا من ط‪55‬رف القبائ‪55‬ل لمتوي‪55‬ل امحلالت‬
‫العسكرية اليت يقوم هبا السلطان ‪.‬‬
‫الغرام‪55‬ة ويه عقوب‪55‬ة مالي‪55‬ة تأدهيا القبيةل حاةل وق‪55‬وع جرمية ‪,‬أو لك معل من ش ‪5‬أنه املس‪55‬اس هبيب‪55‬ة‬
‫اخملزن ‪,‬من قبيل المترد عىل األع‪55‬وان وأوام‪55‬رمه وع‪55‬دم الامتث‪55‬ال ‪ ,‬أو نتيج‪55‬ة ارتاكب معل ج‪55‬ريم ‪,‬‬
‫ويه مبثابة عقاب جامعي لكون الرضر حلق جبهاز اخملزن ‪.‬‬
‫ادلعرية ويه عقوبة مالية خشصية ‪ ,‬عىل عكس الغرامة يؤدهيا مرتكب العمل اجلريم ‪.‬‬

‫النظام الرضييب املغريب من الرضيبة النوعية إىل الرتكيبية‬

‫النظام الرضييب املغريب مر بأطوار وعرف العديد من الاصالحات مند عه‪55‬د امحلاي‪55‬ة وإ ىل أواس‪55‬ط‬
‫الامثنينات وميكن حتقيهبا عىل الشلك التايل ‪:‬‬
‫الفرتة املرتاوحة بني س نة ‪ 1910‬و ‪ 1922‬مت فهيا تع‪5‬ويض اجلباايت ذات الط‪5‬ابع التقلي‪5‬دي وادليين‬
‫جبباايت ذات طابع‪ 5‬عرصي ‪.‬‬
‫الف ‪55 5‬رتة املرتاوحة بني س نة ‪ 1961‬و ‪ 1978‬متت فهيا الاستعاض‪5 5 5‬ة‪ 5‬عن الرضائب املبني ‪55 5‬ة عىل‬
‫مؤرشات ‪ impôts indiciaires‬برضائب نوعية أو حتليلية ‪.‬‬
‫الفرتة املرتاوحة بني سنة ‪ 1984‬و ‪ 1989‬القطع مع األنظمة النوعية واعامتد نظام رضييب تركييب ‪.‬‬
‫‪ -‬الف‪55‬رتة املرتاوح‪55‬ة بني س نة ‪ 1993‬و ‪ 1999‬إق‪55‬رار نظ‪55‬ام رضييب عىل القمي املنقوةل و أرابح‬
‫التوظيفات دات ادلخل الثابت ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫‪ -‬الفرتة املرتاوحة بني ‪ 1999‬و‪ 2009‬خصصت إلصالح رسوم التسجيل والمترب ‪ ,‬واملدونة‬
‫العامة للرضائب وجباايت امجلاعات احمللية‬
‫وق‪55‬د ش‪55‬لك الاص‪55‬الح الرضييب املعمتد س نة ‪ 1984‬أمه حمط‪55‬ة يف اترخي الاص‪55‬الح اجلب‪55‬ايئ ‪ ,‬إد مت‬
‫مبقتضاه قلب املهنجية املتبعة يف القوانني السابقة ‪ ,‬حيث أسس لنظ‪55‬ام رضييب أك‪55‬رث عقلن‪55‬ة وجتانس‬
‫من سابقيه ‪ ,‬وشلك يف اآلن نفسه نقةل من نظام نوعي اىل إىل نظام تركييب مهنيا نسبيا طابع التعدد‬
‫والتجزيء اذلي ط‪55‬ال الق‪55‬وانني الس‪55‬ابقة ‪ ,‬وك‪55‬دا ع‪55‬دم النجاع‪55‬ة املالي‪55‬ة واحلي‪55‬ف الاح‪55‬ق ابخلاض‪55‬عني‬
‫ألنظمة رضيبية متعددة ‪ ,‬وما أحلقته من غياب للعداةل الرضيبية ‪ ,‬ونقص يف املوارد ‪.‬‬
‫القطع مع الرضائب النوعية والتأسيس لنظام رضييب تركييب‬
‫يقصد ابلرضائب النوعية إخضاع لك ص‪55‬نف‪ 5‬من ادلخول لنظ‪55‬ام‪ 5‬رضييب خ‪55‬اص ب‪55‬ه ‪ ,‬وق‪55‬د س‪55‬ادت‬
‫ه‪55‬ده املقارب‪55‬ة م‪55‬دة غ‪55‬ري يس‪55‬رية من ال‪55‬زمن أثبت الواق‪55‬ع حمدوديهتا وتعق‪55‬دها وع‪55‬دم فاعليهتا ‪ ,‬له‪55‬دا‬
‫تصدى لها املرشع إبقرار قانون إطار رمق ‪ 3.83‬صدر سنة ‪12 1984‬ح‪5‬دد في‪5‬ه اخلط‪5‬وط العريض‪5‬ة‬
‫لالصالح‪ 5‬الرضييب ‪ ,‬من خالل معلية دمج للعديد من الاقتطاعات حتقيقا للتجانس والتبس يط‪ 5‬يف‬
‫املنظوم ‪55‬ة الرضيبية ‪ ,‬وهك ‪55‬دا حلت الرضيبة العام ‪55‬ة عىل ادلخل فامي خيص األش ‪55‬خاص الطبيع ‪55‬يني‬
‫حسب املادة ‪ 3‬من قانون الاطار‪ 13‬حمل الرضائب التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الاقتط‪55‬اع من املرتب‪55‬ات العام‪55‬ة واخلاص‪55‬ة واتعويض‪55‬ات واألج‪55‬ر واألج‪55‬ور ورواتب التقاع‪55‬د‬
‫والرواتب العمرية‬
‫‪ -‬الرضيبة احلرضية املفروضة عىل دخل العقارات املؤجرة ‪.‬‬
‫‪ -‬الرضيبة عىل األرابح املهنية ‪.‬‬
‫‪ -‬الرضيبة الفالحية ‪.‬‬
‫‪ 12‬تمت المصادقة على هدا القانون في دورة برلمانية استثنائية يوليوز ‪1983‬‬
‫‪ 13‬الظهير الشريف الصادر في ‪ 23‬أبريل سنة ‪ 1984‬بتنفيد" القانون رقم ‪ 3.83‬المتعلق بوضع إطار لإلصالح الضريبي ‪ ,‬الموافق علية من‬
‫طرف مجلس النواب بتاريخ ‪ 20‬دجنبر ‪ . 1982‬الجريدة الرسمية رقم ‪ 2( 3731‬ماي ‪. )1982‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ -‬املسامهة التمكيلية املفروضة عىل مجموع دخل األشخاص الطبيعيني ‪.‬‬
‫‪ -‬الرضيبة املفروضة عىل نتاج األسهم وحصص املش‪55‬اركة وأن‪55‬واع ادلخل الش‪55‬بهية بتكل ال‪55‬يت‬
‫حيصل علهيا أشخاص يقميون ابملغرب ويدلون هبويهتم إىل املؤسسة امللكفة بأداهئا ‪.‬‬
‫وستحل الرضيبة عىل الرشاكت ابلنسبة للرشاكت ‪ ,‬واألشخاص املعنويني حمل ‪:‬‬
‫‪ -‬الرضيبة عىل األرابح املهنية ‪ ,‬والرضيبة الفالحية ‪ ,‬والرضيبة احلرضية املفروضة عىل دخل‬
‫العقارات املؤجرة ‪.‬‬
‫‪ -‬الرضيبة عىل القمية املضافة ستعوض الرضيبة عىل املنتجات ‪ ,‬والرضيبة عىل اخلدمات‬
‫التخفي‪55‬ف من واق‪55‬ع التج‪55‬زيء و التش‪55‬تت اذلي عرفت‪55‬ه املنظوم‪55‬ة اجلبائي‪55‬ة يف املغ‪55‬رب ‪ ,‬لن‬
‫يقترص حسب واضعي قانون اإلطار عىل دمج الاقتطاع‪55‬ات الرضيبة ‪ ,‬ب‪55‬ل س‪55‬يتعزز إبقرار‬
‫العديد من التجدي‪5‬دات من بيهنا إح‪5‬داث س‪5‬مل فري‪5‬د لأل س‪5‬عار بش‪5‬لك تص‪5‬اعدي‪ 14‬وتوحي‪5‬د‬
‫احلد األدىن املعفى من الرضيبة ‪ 15‬وتعممي الاس‪55 5‬قاطات املرتتب‪55 5‬ة عن الاعب‪55 5‬اء العائلي‪55 5‬ة ‪,‬‬
‫وتوحي‪55‬د طريق‪55‬ة تطبيقه‪55‬ا همام اكن ن‪55‬وع ادلخل املفروض‪55‬ة علي‪55‬ه الرضيبة فامي خيص الرضيبة‬
‫العام‪55‬ة عىل ادلخل ‪ ,16‬ومن حيث التبس يط تق‪55‬رر العم‪55‬ل ابلترصحي الفري‪55‬د ‪17‬م‪55‬ع تض ‪5‬مينه‬
‫خمتلف ادلخول احملصل علهيا ‪ ,‬مهنيا بدكل نعدد التصارحي اليت اكن املل‪55‬زم جمربا عىل تق‪55‬دميها‬
‫دلى الادارة الرضيبية ‪,‬‬

‫المادة ‪ 4‬من قانون ‪. 3.83‬‬ ‫‪14‬‬

‫المادة ‪ 5‬من نفس القانون ‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫المادة ‪ 6‬من نفس القانون ‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫المادة ‪7‬‬ ‫‪17‬‬

‫‪19‬‬