Porezi

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik1

Još o PDV-u - sadržaj

obrasca PDV i nastanak
porezne obveze
Iza nas su tri mjeseca primjene novih odredbi Zakona i Pravilnika o PDV-u, ali su i nadalje
prisutne dvojbe poreznih obveznika kod popunjavanja prijave poreza na dodanu vrijednost
te u određivanju nastanka oporezivog događaja u transakcijama stjecanja dobara unutar EU.
Što je sadržaj obrasca PDV i kako se popunjava te kako pravilno odrediti nastanak oporezivog
događaja, autorica pojašnjava u nastavku ovog članka.

1
Autorica je ovlašteni porezni savjetnik s odobrenjem za rad Ministra financija Republike Hrvatske.

„„ p orezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik,

1. Sadržaj prijave poreza na dodanu
vrijednost - Obrazac PDV
Sukladno odredbama članka 85. Zakona o PDV-u (Narodne novine
broj 73/13) te Uputi za popunjavanje prijave PDV-a (Obrazac PDV)
Porezne uprave - Središnji ured ( Klasa. 41019/13-01/208. UrBroj:
513-07-21-01/13-1 od 17. lipnja 2013. godine), porezni obveznik
mora za obračunsko razdoblje utvrditi obvezu PDV-a i iskazati je u
prijavi PDV-a - Obrazac PDV, u kojoj se navode svi podaci potrebni za
obračunavanje PDV-a odnosno:
„„ ukupnu vrijednost oporezivih transakcija i iznos PDV-a i pret-
poreza po stopama PDV-a, te
„„ ukupnu vrijednost oslobođenih transakcija i transakcija koje
ne podliježu oporezivanju.
Prijavu PDV-a obvezna je podnijeti i:
„„ osoba koja je obvezna platiti PDV umjesto poreznog obveznika
koji nema sjedište u Republici Hrvatskoj,
„„ pravna osoba koja nije porezni obveznik i obvezna je platiti
PDV na stjecanje dobara unutar Europske unije,
„„ osoba koja je registrirana za potrebe PDV-a i stječe novo prije-
vozno sredstvo, te
10 / 2013
čija ostala stjecanja nisu predmet oporezivanja PDV-om, a koji
unutar Europske unije stječe dobra koja podliježu trošarinama.
Prijava PDV-a predaje se elektroničkim putem do 20-og dana u
mjesecu koji slijedi po završetku obračunskog razdoblja (mjeseca
ili tromjesečja) nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema sjedištu
odnosno prebivalištu ili uobičajenom boravištu poreznog obveznika.
Porezni obveznici koji obavljaju transakcije unutar Europske unije
ne mogu biti tromjesečni obveznici, već isključivo mjesečni obvezni-
ci PDV-a, te su tromjesečni porezni obveznici koji počinju obavljati
transakcije unutar Europske unije tijekom tromjesečja, obvezni za
svaki mjesec tog tromjesečja podnijeti mjesečnu prijavu PDV-a.
Tako primjerice, ako tromjesečni obveznik PDV-a 2. studenoga 2013.
godine obavi transakciju unutar Europske unije, odmah postaje mje-
sečni obveznik PDV-a, što znači da je obvezan podnijeti prijavu PDV-
a za mjesec studeni i prosinac, ali i za mjesec listopad s time da za
onaj mjesec u kojem je imao transakcije unutar EU treba podnijeti i
Zbirnu prijavu također do 20 u mjesecu. Stjecatelji dobara ili prima-
telji usluga kojima je dodijeljen PDV identifikacijski broj, a koji nisu
upisani u registar obveznika PDV-a podnose prijavu PDV-a za ono
obračunsko razdoblje u kojem su imali takve transakcije.
Sadržaj prijave poreza na dodanu vrijednost - Obrazac PDV, vidljiv
je iz pregleda u nastavku.
73
Porezi Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV
i nastanak porezne obveze

Pregled 1. Sadržaj Prijave PDV-a - Obrazac PDV

Obrazac PDV
Knjiga Stupac Opis
I. TRANSAKCIJE KOJE NE PODLIJEŽU OPO- Iskazuju se podaci o obavljenim transakcijama u obračunskom razdoblju koje ne podliježu oporezivanju te transakcija-
REZIVANJU I OSLOBOĐENE - UKUPNO (1. ma koje su oslobođene PDV-a.
+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.)
1. ISPORUKE U RH ZA KOJE PDV I-RA 7 Unose se podaci o obavljenim isporukama dobara i usluga u tuzemstvu kod kojih dolazi do prijenosa porezne obveze
OBRAČUNAVA PRIMATELJ na poreznog obveznika primatelja isporuke, odnosno za koje je porezni obveznik primatelj isporuke obvezan platiti
(tuzemni prijenos porezne obveze) PDV u skladu s člankom 75. stavkom 3. Zakona o PDV-u.
2. ISPORUKE DOBARA OBAVLJENE U I-RA 8 Unose se podaci o obavljenim isporukama dobara iz članka 13. stavka 3. i 4. Zakona o PDV-u koja preveze ili otpremi
DRUGIM DRŽAVAMA ČLANICAMA porezni obveznik isporučitelj ili druga osoba za njegov račun iz Republike Hrvatske u drugu državu članicu u kojoj je
nastala obveza za obračun PDV-a jer je porezni obveznik isporučitelj prešao prag isporuke koji je propisala ta država
članica ili je odustao od praga isporuke u toj državi članici (isporuka na daljinu).
Ovdje se upisuju i isporuke dobara putem sustava za prirodni plin, električnu energiju, grijanje ili hlađenje iz članka
15. Zakona o PDV-u.
Iznos pragova isporuke pojedinih država članica može se provjeriti na linku: http://ec.europa.eu/taxation_customs/
resources/documents/taxation/vat/traders/_community/vat_in_EC_annex.pdf.
3. ISPORUKE DOBARA UNUTAR EU I-RA 9 Unose se podaci o isporukama dobara unutar Europske unije iz članka 41. stavka 1. Zakona o PDV-u, odnosno
podaci o oslobođenim isporukama dobara poreznim obveznicima registriranima za potrebe PDV-a u drugim državama
članicama.
Ovdje se unose se i podaci o isporukama dobara iz članka 7. stavka 5. Zakona o PDV-u, odnosno premještanje
dobara koja su dio poslovne imovine poreznog obveznika koje obavi porezni obveznik, a što se smatra isporukom
dobara u druge države članice Europske unije.
Unose se podaci o isporukama u okviru trostranog posla iz članka 10. Zakona o PDV-u.
Unosi se i vrijednost isporuke dobara u druge države članice Europske unije u okviru carinskih postupaka 42 i 63
odnosno vrijednost oslobođene isporuke dobara u druge države članice, koja su iz trećeg područja ili treće zemlje
uvezena u Republiku Hrvatsku uz primjenu oslobođenja od plaćanja PDV-a.
Važno:
Podaci o ovim isporukama iskazuju se i u Zbirnoj prijavi - Obrazac ZP.
Vrijednost isporuka iskazanih u ovom rednom broju ne može biti manja od zbroja vrijednosti isporuka iskazanih u
Zbirnoj prijavi u polju (15), (16) i (17).
4. OBAVLJENE USLUGE UNUTAR EU I-RA 10 Unose se podaci o obavljenim uslugama iz članka 17. stavka 1. Zakona o PDV-u za koje je primatelj iz druge države
članice Europske unije obvezan obračunati i platiti PDV u svojoj državi članici u skladu s člankom 196. Direktive
Vijeća 2006/112/EZ (PDV je dužan plaćati svaki porezni obveznik, ili pravna osoba koja nije porezni obveznik a
registrirana je za potrebe PDV-a, kojemu se pružaju usluge iz članka 44., ako te usluge pruža porezni obveznik koji nije
osnovan na području te države članice).
Važno:
Ove usluge iskazuju se i u Zbirnoj prijavi - Obrazac ZP.
Vrijednost obavljenih usluga iskazanih na ovom rednom broju mora biti jednaka zbroju vrijednosti obavljenih usluga iz
polja (18) Zbirne prijave.
5. OBAVLJENE USLUGE OSOBAMA I-RA 11 Unose se podaci o obavljenim uslugama iz članka 17. stavka 1. za koje je primatelj usluga obvezan obračunati i
BEZ SJEDIŠTA U RH platiti PDV u skladu s člankom 194. Direktive Vijeća 2006/112/EZ (ako oporezivu isporuku dobara ili pružanje usluga
obavlja porezni obveznik koji nije osnovan u državi članici u kojoj treba platiti porez, države članice mogu predvidjeti
da osoba koja je dužna platiti PDV bude osoba kojoj se isporučuju ta dobra ili pružaju te usluge).
Podaci o ovim uslugama ne iskazuju se u Zbirnoj prijavi - Obrazac ZP.
Ovdje se upisuju i podaci o obavljenim uslugama iz članka 19. do 25. Zakona o PDV-u (usluge u vezi s nekretninama,
usluge prijevoza, usluge u kulturi i njima slične usluge, pomoćne usluge u prijevozu i usluge u vezi s pokretnim
dobrima).
6. SASTAVLJANJE I POSTAVLJANJE I-RA 12 Unose se podaci o obavljenim uslugama iz članka 13. stavka 10. Zakona o PDV-u odnosno o isporukama dobara koja
DOBARA U DRUGOJ DRŽAVI se sastavljaju ili postavljaju, koje su obavljene u drugoj državi članici u kojoj nastaje obveza za obračun PDV-a.
ČLANICI EU
7. ISPORUKE NOVIH PRIJEVOZNIH I-RA 13 Unose se podaci o obavljenim isporukama novih prijevoznih sredstava u druge države članice Europske unije u
SREDSTAVA U EU smislu članka 41. stavka 1. točke b) Zakona o PDV-u (PDV-a su oslobođene isporuke novih prijevoznih sredstava koja
prodavatelj, kupac ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu poreznom
obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, čija stjecanja dobara unutar Europske unije nisu predmet
oporezivanja PDV-om ili bilo kojoj drugoj osobi koja nije porezni obveznik).
8. TUZEMNE ISPORUKE I-RA 14 Unose se podaci o obavljenenim isporukama u tuzemstvu koje su oslobo ene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza
prema
lanku 39., 40. i 114. Zakona o PDV-u (oslobo enja za odre ene djelatnosti od javnog interesa, za ostale djelatnosti te isporuka, stjecanje unutar EU i uvoz investicijskog zlata, kao i usluge
posrednika ako posreduju u isporuci zlata za svog nalogodavca).

74 10 / 2013
 Porezi
Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik

Obrazac PDV
Knjiga Stupac Opis
9. IZVOZNE ISPORUKE I-RA 15 Unose se podaci o obavljenenom izvozu dobara u treće zemlje, te obavljene usluge prijevoza i sve druge otpremne
usluge u vezi s izvozom dobara, koje su prema odredbama članka 45. stavka 1. Zakon o PDV-u oslobođene PDV-a s
pravom na odbitak pretporeza .
Izvoznim isporukama smatraju se isporuke naručiteljima sa sjedištem u inozemstvu (primateljima) za koje postoje
carinske deklaracije o obavljenom izvoznom carinjenju i koje su naplaćene u skladu s posebnim propisima.
10. I-RA 16 Unose se podaci o obavljenim isporukama iz članka 43., 46., 47., 48., 49., 51., 52., 53., 54. i 56. Zakona o PDV-u
OSTALA OSLOBOĐENJA koje su oslobođene PDV-a s pravom na odbitak pretporeza (oslobođenja za određene usluge prijevoza, kod obavljanja
usluga na pokretnoj imovini, u vezi s međunarodnim prijevozom, za određene isporuke koje su izjednačene s izvozom,
za usluge posredovanja, za transakcije koje se odnose na međunarodnu trgovinu).
Unose i podaci o isporukama dobara na brodovima, u zrakoplovima i vlakovima iz članka 14. Zakona o PDV-u.
II. OPOREZIVE TRANSAKCIJE - UKUPNO (1.+ I-RA 17,18 Iskazuju se podaci o ukupno obavljenim oporezivim transakcijama (poreznim osnovicama) i iznosima PDV-a.
2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+9.+10.+11.+ 19,20 Unose se podaci o svim izdanim računima, uključujući i isporuke dobara i usluga obavljene u neposlovne svrhe (izu-
12.+13.+14.) zimanje dobara i usluga) iz članka 7. stavka 3. i članka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u, te nezaračunanim isporukama
1. ISPORUKE DOBARA I USLUGA U oporezivim po stopi 5% i 10%.
RH PO STOPI 5% Unose se podaci o svim izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene ili nisu, što znači da se tu unose
podaci o obavljenim i zaračunanim isporukama kao i podaci o izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene.
To su podaci o izlaznim računima za redovne isporuke iz članka 4. stavka 1. točke 1. i stavka 3. Zakona o PDV-u (ispo-
ruke dobara u tuzemstvu uz naknadu i obavljene usluge u tuzemstvu uz naknadu), kao i podaci o nezaračunanim
isporukama za koje porezni obveznik podatke osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava
u svome knjigovodstvu ili izvanknjigovodstvenoj evidenciji.
Također se unose i podaci o primljenim predujmovima.
2. ISPORUKE DOBARA I USLUGA U
RH PO STOPI 10%
3. ISPORUKE DOBARA I USLUGA U I-RA 21,22 Unose se podaci o svim izdanim računima, uključujući i isporuke dobara i usluga obavljene u neposlovne svrhe (izu-
RH PO STOPI 25% zimanje dobara i usluga) iz članka 7. stavka 3. i članka 8. stavka 3. Zakona o PDV-u, te nezaračunanim isporukama
oporezivim po stopi 25%.
Unose se podaci o svim izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene ili nisu, što znači da se tu unose
podaci o obavljenim i zaračunanim isporukama kao i podaci o izdanim računima bez obzira jesu li isporuke obavljene.
Ovdje se unose i podaci o isporukama koje podliježu posebnom postupku oporezivanja marže, podaci o posebnom
postupku oporezivanja putničkih agencija, podaci o posebnom postupku za prodaju putem javne dražbe, te podaci
o posebnom postupku oporezivanja investicijskog zlata ako je porezni obveznik primijenio redovni postupak oporezi-
vanja.
U posebnim postupcima kao porezna osnovica upisuje se samo ostvarena razlika u cijeni.
Podaci koji se ovdje upisuju predstavljaju za to razdoblje osim zbroja iznosa iz stupaca 21, odnosno 22 Knjige izdanih
(izlaznih) računa za redovne isporuke, i zbroj iznosa iz stupaca 10 odnosno 11 iz Evidencije o prodanim dobrima na
koja se primjenjuje posebni postupak oporezivanja marža (obrazac PDV-MI), kao i podaci o nezaračunanim isporuka-
ma za koje porezni obveznik podatke osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u svome
knjigovodstvu ili izvanknjigovodstvenoj evidenciji.
Također se unose i podaci o primljenim predujmovima.
Unose se i podaci o iznosu PDV-a na vlastitu potrošnju na 30% odnosno 100% iznosa troška amortizacije za osobne
automobile ili druga sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih koji
obračunavaju i plaćaju poduzetnici koji su koristili pravo na odbitak pretporeza pri nabavi tih dobara nabavljenih do
31.12.2009. (podaci o izračunu vlastite potrošnje osiguravaju se na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih
isprava iz knjigovodstva ili izvanknjigovodstvene evidencije).
Također se ovdje unose i podaci o ranije obavljenim isporukama koje su bile oporezive po stopi 22% i 23%.

Zahvaljujemo na vašem povjerenju!

Pretplatite se na časopis RAČUNOVODSTVO i POREZI u praksi

10 / 2013 75
Porezi
4. PRIMLJENE ISPORUKE U RH ZA
KOJE PDV OBRAČUNAVA PRIMA-
TELJ (tuzemni prijenos porezne
obveze)
5. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU
PO STOPI 5%
6. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU
PO STOPI 10%
7. STJECANJE DOBARA UNUTAR EU
PO STOPI 25%
8. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO
STOPI 5%
9. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO
STOPI 10%
10. PRIMLJENE USLUGE IZ EU PO
STOPI 25%
11. PRIMLJENE ISPORUKE DOBARA I
USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIKA
BEZ SJEDIŠTA U RH PO STOPI 10%
12. PRIMLJENE ISPORUKE DOBARA I
USLUGA OD POREZNIH OBVEZNIKA
BEZ SJEDIŠTA U RH PO STOPI 25%
13. NAKNADNO OSLOBOĐENJE
IZVOZA U OKVIRU OSOBNOG
PUTNIČKOG PROMETA
14. OBRAČUNANI PDV PRI UVOZU
76
Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV
i nastanak porezne obveze
Obrazac PDV
Knjiga Stupac Opis
I-RA 21,22 Iskazuje se vrijednost primljenih isporuka u tuzemstvu kod kojih je došlo do prijenosa porezne obveze na primatelja
I-RA isporuke, pa je primatelj obvezan prema članku 75. stavku 3. Zakona o PDV-u obračunati i platiti PDV (građevinske
usluge, usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem,rekonstrukcijom ili uklanjanjem građevina, uključujući usluge
popravka i čišćenja, ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja građevinske usluge, ispruke rabljenog materijala
17,18 i onoga koji se u istom stanju ne može ponovno upotrijebiti, otpada, industrijskog i neindustrijskog otpada, reciklaž-
nog otpada, djelomično obrađenog otpada, te dobara i usluga propisanih pravilnikom, sporuka nekretnina kada se
isporučitelj odlučio za oporezivanje (od 01.01.2015.), isporuka nekretnina u postupku ovrhe, te prijenos dozvola za
19,20 emisije stakleničkih plinova).
Ukoliko postoji pravo na pretporez tada podatak sa ovog rednog broja mora biti jednak vrijednosti iskazanoj na red-
nom broju III.2. - Pretporez od primljenih isporuka u RH za koje PDV obračunava primatelj(tuzemni prijenos porezne
obveze).
U suprotnom podatak sa ovog rednog broja veći je od vrijednosti iskazane na rednom broju III.2. - Pretporez od
primljenih isporuka u RH za koje PDV obračunava primatelj(tuzemni prijenos porezne obveze).
Upisuje se vrijednost stečenih dobara unutar Europske unije iz članka 4. stavka 1. točke 2., članka 7. stavka 3. i 4. i
članka 9. stavka 4. Zakona o PDV-u i pripadajući iznos PDV-a na stjecanje iz drugih država članica po stopi 5%, 10%
i 25%.
To su podaci koji se upisuju iz posebne evidencije za stjecanje dobara unutar EU.
Podaci iz ovih rednih brojeva moraju biti jednaki podacima iskazanim pod rednim brojem III.3. - Pretporez od stjecanja
dobara unutar EU.
Ukoliko se radi o primjerice nabavi novog osobnog automobila, iskazuje se obveza PDV-a te su tada iznosi iz rednih
brojeva II.5., II.6. i II.7. veći od od rednog broj III.3.
Važno:
Ovo stjecanje dobara iskazuje se i u Prijavi za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske
unije - Obrazac PDV-S.
Zbroj rednih brojeva II.5., II.6. i II.7 može biti jednak ili manji od zbroja stečenih dobara iskazanih u polju (13) Prijave
za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije
I-RA 21,22 Upisuje se vrijednost primljene usluge iz druge države članice i iznos PDV-a po stopi 5%, 10% i 25% koji porezni
obveznik primatelj treba obračunati i platiti u skladu s odredbama članka 75. stavka 1. točke 6. Zakona o PDV-u
17,18 (prijenos porezne obveze - reverse charge).
To su podaci koji se upisuju iz posebne evidencije za primljene usluge unutar EU.
Podaci iz ovih rednih brojeva moraju biti jednaki podacima iskazanim pod rednim brojem III.4. - Pretporez od primlje-
19,20 nih usluga unutar EU.
Ako se ne može priznati potraživanje za pretporez tada su iznosi rednih brojeva II.8., II.9. i II.10. veći od od rednog
broj III.4.
Važno:
Ove usluge iskazuju se i u Prijavi za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije -
Obrazac PDV-S.
Zbroj rednih brojeva II.8., II.9. i II.10 mora biti jednak zbroju vrijednosti primljenih usluga iskazanih u polju (14) Prijave
za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije
I-RA 21,22 Upisuje se vrijednost isporuka koje poreznom obvezniku obavi porezni obveznik koji nema sjedište u Republici Hrvat-
skoj (porezni obveznici sa sjedištem u državama članicama Europske unije i u trećim zemljama), a za koju je porezni
19,20 obveznik primatelj usluge obvezan obračunati i platiti PDV po stopi 10% i 25% u skladu s člankom 75. stavkom 2.
Zakona o PDV-u (prijenos porezne obveze - reverse charge).
Načelno, podaci iz ovih rednih brojeva moraju biti jednaki podacima iskazanim pod rednim brojem III.5. - Pretporez od
primljenih isporuka dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH.
Ako se ne može priznati potraživanje za pretporez tada su iznosi rednih brojeva II.11. i II.12. veći od od rednog broj
III.5.
21,22
I-RA Upisuju se podaci o naknadnim oslobođenjima izvoza u okviru osobnog putničkog prometa (članak 45. stavak 2.
Zakona o PDV-u).
Podaci se upisuju iz evidencije PDV-F.
I-RA 17,18 Iskazuju se podaci o vrijednosti vrijednosti uvezenih dobara i obračunanom PDV-u pri uvozu u smislu članka 76.
19,20 stavka 8. Zakona o PDV-u (smatra se da je PDV pri uvozu plaćen ako ga porezni obveznik, koji ima pravo na odbitak
21,22 pretporeza u cijelosti, iskaže kao obvezu u prijavi PDV-a, a za takav način obračunavanja i plaćanja PDV-a poreznom
obvezniku izdat će se rješenje).
Važno:
Za sada se ovaj redni broj ne popunjava, ali će po objavi posebnog Pravilnika podatak ovog sa ovog rednog broja
morati biti jednak rednom broju III.6. - Pretporez pri uvozu.
10 / 2013

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik
III. OBRAČUNANI PRETPOREZ - UKUPNO
(1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.)
1. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH
ISPORUKA U TUZEMSTVU
2. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH
ISPORUKA U RH ZA KOJE PDV
OBRAČUNAVA PRIMATELJ
(tuzemni prijenos porezne obveze)
3. PRETPOREZ OD STJECANJA
DOBARA UNUTAR EU
4. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH
USLUGA IZ EU
5. PRETPOREZ OD PRIMLJENIH
ISPORUKA DOBARA I USLUGA
OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ
SJEDIŠTA U RH
6. PRETPOREZ PRI UVOZU
7. ISPRAVCI PRETPOREZA
2. Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a
Kada nastaje oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a uređeno je odredbama članka 29. do 32. Zakona o PDV-u, te odredbama članka
36. do 40. Pravilnika o PDV-u.
Prema odredbi članka 29. Zakona o PDV-u:
„„ „oporezivi događaj“ je događaj na temelju kojeg su ispunjeni pravni uvjeti potrebni za nastanak obveze obračuna PDV-a, a
10 / 2013
Porezi
Obrazac PDV
Knjiga Stupac Opis
Iskazuje se ukupna vrijednost primljenih isporuka i obračunani pretporez u primljenim isporukama dobara i usluga.
U-RA 6,11,12 Upisuju se podaci o pretporezu sadržanom u primljenim računima od drugih poreznih obveznika za koje su izdani
7,13,14 računi prema članku 79. i 80. Zakona o PDV-u (obvezni sadržaj računa i računi na papiru i računi u elektroničkom obli-
8,15,16 ku), po kojima se može odbiti pretporez prema članku 58. stavka 1. Zakona o PDV-u (pravo na odbitak pretporeza).
Ovdje se unose i podaci o pretporezu po danim predujmovima.
U slučaju kada se ulazni pretporez dijeli na dio koji se može odbiti i dio koji se ne može odbiti, tada se iskazuje
razmjerni dio porezne osnovice.
Također se ovdje unose i naknadni ispravci pretporeza koji se odnose na razdoblje u kojem se primjenjivala stopa
PDV-a 22% ili 23%.
U-RA Upisuju se podaci o vrijednosti primljene isporuke i pretporezu što ga je primatelj isporuke obračunava PDV teme-
8,15,16 ljem članka 75. stavka 3. Zakona o PDV-u i koji se može odbiti prema članku 58. stavka 1. Zakona o PDV-u (pravo na
odbitak pretporeza).
Podatak sa ovog rednog broja može biti jednak ili manji od vrijednosti iskazane na rednom broju II.4. - Primljene
isporuke u RH za koje PDV obračunava primatelj (tuzemni prijenos porezne obveze).
Moguće je da je podatak sa ovog rednog broja veći od vrijednosti iskazane na rednom broju II.4. - Primljene isporuke
u RH za koje PDV obračunava primatelj(tuzemni prijenos porezne obveze) u slučaju naknadnog priznavanja pretporeza
po osnovi naknadne ovjere građevinske situacije.
U-RA 6,11,12 Upisuju se podaci o vrijednosti stečenih dobara unutar Europske unije (stjecanje dobara) i iznosu PDV-a što ga je
7,13,14 porezni obveznik primatelj obračunao na takvo stjecanje dobara i koji se može odbiti temeljem članka 58. stavka 3.
8,15,16 Zakona o PDV-u.
Iznos u ovom rednom broju mora biti manji ili jednak iznosima iz rednih brojeva II.5., II.6. i II.7. - Stjecanje dobara
unutar EU.
U-RA 6,11,12 Unose se podaci o vrijednosti primljenih usluga od poreznih obveznika iz drugih država članica, kao i o iznosu PDV-a
7,13,14 koji porezni obveznik primatelj treba obračunati u skladu s odredbom članka 75. stavka 1. točka 6. Zakona o PDV-u
8,15,16 i kojeg može odbiti temeljem članka 58. stavka 2. Zakona o PDV-u.
Iznos u ovom rednom broju mora biti manji ili jednak iznosima iz rednih brojeva II.8., II.9. i II.10. - Primljene usluge iz
EU.
U-RA 7,13,14 Unose se podaci o vrijednosti primljenih isporuka dobara i usluga od poreznih obveznika koji nemaju sjedište u
8,15,16 Republici Hrvatskoj (porezni obveznici sa sjedištem u državama članicama Europske unije i u trećim zemljama, kao
i o iznosu PDV-a koji porezni obveznik primatelj treba obračunati u skladu s odredbom članka 75. stavka 2. Zakona o
PDV-u i može odbiti temeljem članka 58. stavka 2. Zakona o PDV-u.
Ovdje se unose i podaci o iznosu PDV-a obračunatog u okviru trostranih poslova iz članka 10. stavka 4. Zakona o
PDV-u.
Isto tako, ovdje se upisuju i podaci o PDV-u po osnovi ino usluga (iz EU i iz trećih zemalja) koje su primljene do
30.06.2013., a za koje je PDV plaćen nakon 30.06.2013. na poseban uplatni računa 1228.
Iznos na ovom rednom broju mora biti veći ili jednak iznosima iz rednih brojeva II.11. i II.12. - Primljene isporuke
dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH.
U-RA 6,11,12 Upisuju se podaci o vrijednosti uvezenih dobara i obračunanom iznosu PDV-a koji porezni obveznik može odbiti u
7,13,14 skladu s člankom 58. stavkom 2. Zakona o PDV-u.
8,15,16
Upisuju se podaci o ispravcima odbitka pretporeza iz članka 63., 64. i 65. Zakona o PDV-u (ako je odbitak pretporeza
viši ili niži od onoga na koji je porezni obveznik imao pravo, ako se nakon podnošenja prijave PDV-a promjene čimbe-
nici na temelju kojih je utvrđen iznos odbitka pretporeza, ispravak odbitka pretporeza kod gospodarskih dobara).
Ako porezni obveznik ima podatak na ovom rednom broju, obvezan je uz prijavu PDV-a priložiti obračun iz kojega
je vidljiv ukupan pretporez, iskorišteno (neiskorišteno) pravo na odbitak pretporeza i iznos smanjenja (povećanja)
pretporeza.
Ako porezni obveznik prema obračunu iskaže obvezu poreza u obrascu na ovom rednom broju iskazuje podatak s
predznakom minus (-).
Kad se radi o pravu na povrat dijela pretporeza tada se u obrascu na ovom rednom broju iskazuje podatak s predzna-
kom plus (+).
77
Porezi Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV
i nastanak porezne obveze
„„ „ obveza obračuna PDV-a“ nastaje u trenutku kada Porezna
uprava temeljem odredbi Zakona o PDV-u ima pravo potraži-
vati PDV od osobe koja ga je obvezna platiti, iako je vrijeme
plaćanja PDV-a odgođeno.
Navedeno znači:
„„ da oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaju kada
su dobra isporučena ili usluge obavljene (članak 30. stavak
1. Zakona o PDV-u), pri čemu
„„ obveza obračuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi
događaj, a
„„ utvrđena obveza PDV-a se iskazuje istekom obračunskog
razdoblja u kojem je obavljena isporuka dobara ili su usluge
obavljene (članak 36. stavak 2. Pravilnika o PDV-u).
Ako je oporezivi događaj nastao, a nije izdan račun obveza obra-
čuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi događaj tj. kada su
dobra isporučena ili usluge obavljene, osim za isporuke unutar
Europske unije oslobođene PDV-a prema članku 41. Zakona i pre-
mještanje dobara u drugu državu članicu radi obavljanja gospodar-
ske djelatnosti (članak 30. stavak 6. Zakona i članak 36. stavak 3.
Pravilnika).
Kad porezni obveznik sa sjedištem u drugoj državi članici obavi
usluge tuzemnom poreznom obvezniku, oporezivi događaj i obveza
obračuna PDV-a nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem
su usluge obavljene (članak 40. stavak 4. Pravilnika).
Iako se odredba članka 30. stavak 1. Zakona o PDV-u primijenjuje
na većinu isporuka dobara i usluga, ipak članak 30. stavak 2. do 9.
i članak 139. stavak 1. (obveza PDV-a prema naplaćenoj naknadi)
Zakona o PDV-u propisuju primjenu ovog pravila za specifične ispo-
ruke, kako je to pojašnjeno u nastavku.
2.1. Kontinuirane isporuke
Odredbama članka 30. stavak 2., 3. i 4. Zakon o PDV-u propisano
je da u slučaju kontinuiranih isporuka dobara, osim onih iz članka 7.
stavka 2. točke b) Zakona o PDV-u, i kontinuiranog obavljanja uslu-
ga, oporezivi događaj nastaje:
1) U slučaju kontinuiranih isporuka dobara ili usluga za koje se
kontinuirano izdaju računi ili se kontinuirano obavljaju plaća-
nja, kao što su isporuke prirodnog plina, vode, telekomunika-
cijskih usluga, električne energije i druge slične transakcije,
kao i kod zakupa ili najma dobara na određeno vrijeme, sma-
trat će se da je isporuka dobara ili usluga obavljena i da je
nastao oporezivi događaj po isteku razdoblja na koja se takvi
računi ili plaćanja odnose (članak 30. stavak 2. Zakona o PDV-
u).
Primjer 1 – usluga smještaja u hotelu
Gost je boravio u hotelu u razdoblju 28.9. - 10.10.2013. go-
dine.
Porezna obveza za uslugu smještaja nastala je 10.10.2013.
godine i iskazati će se u poreznoj prijavi za 10/2013.
Ova usluga nije kontinuirana, jer se proteže kroz 2 obračunska
razdoblja te porezna obveza nastaje istekom mjeseca listopada
(oporezivi je događaj nastao odnosno usluga je obavljena kada
je završeno njezino korištenje), po proteku drugog obračunskog
razdoblja i podnosi se porezna prijava do 20. studenog 2013.
godine.
www.racunovodstvo-porezi.hr
78
Primjer 2 – usluga najma
Porezni obveznik je iznajmio poslovni prostor najmoprimcu za
razdoblje od 12 mjeseci od 1.7.2013. do 30.06.2014. godine, te
je ugovoreno je tromjesečno plaćanje (10.9.2013., 10.12.2013.,
10.03.2014., 10.6.2014.).
Porezna obveza za uslugu iznajmljivanja nastaje svaki mjesec,
jer se usluga obavlja stalno/kontinuirano pa porezna obveza na-
staje po proteku svakog obračunskog razdoblja – svaki mjesec.
S tim u vezi, Pravilnik o PDV-u odredbama uređenim člankom 36.
stavak 5. i 7., propisuje:
„„ § da u graditeljskoj djelatnosti obveza obračuna PDV-a
nastaje istekom obračunskog razdoblja u kojem je ovjerena si-
tuacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane
nadzornog tijela, pri čemu se smatra, ako nadzorno tijelo ne
ispostavi i ne ovjeri obračunsku situaciju, da je porezna obve-
za nastala u onom dijelu u kojem su radovi obavljeni najkasnije
istekom obračunskog razdoblja koje slijedi nakon razdoblja u
kojem je ispostavljena obračunska situacija (članak 36. sta-
vak 5. Pravilnika);
Primjer 3 – građevinske usluge
Izvođač građevinskih radova izdao je građevinsku situaciju
25.08.2013. godine, te je ista ovjerena od strane nadzora tek
08.10.2013. godine.
Porezna obveza nastala je istekom mjeseca rujna, odnosno
istekom obračunskog razdoblja koje slijedi nakon razdoblja u
kojem je ispostavljena obračunska situacija (mjesec kolovoz).
Navedeno znači da porezni obveznik, primatelj građevin-
ske usluge zbog tuzemnog prijenosa porezne obveze (članak
75. stavak 3. točka a) Zakona o PDV-u), poreznu obvezu mora
iskazati u poreznoj prijavi za obračunsko razdoblje 09/13, koje
slijedi nakon razdoblja 08/13 u kojem je obračunska situacija
ispostavljena, i podnijeti je do 20.10.2013. godine, ali bez pri-
znavanja pretporeza.
Da je situacija ovjerena u kolovozu 2013., obveza bi nastala
istekom mjeseca kolovoza i ušla bi u poreznu prijavu za mjesec
kolovoz koja se podnosila do 20. rujna.
Da je situacija ovjerena u rujnu 2013. porezna bi obveza isto
nastala istekom mjeseca rujna uz podnošenje porezne prijave
do 20. listopada 2013..
Pretporez će porezni obveznik, primatelj građevinske usluge
u tuzemstvu, moći priznati tek u obračunskom razdoblju ovjere
situacije odnosno u 10/13, jer se sukladno odredbi članka 133.
stavak 2. Pravilnika o PDV-u, u graditeljskoj djelatnosti pretpo-
rez može odbiti u obračunskom razdoblju u kojem je ovjerena
situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane
nadzornog tijela.
„„ d a kod financijskog leasinga ili najma predmeta dugotrajne
imovine, kod kojeg primatelj leasinga snosi troškove amor-
tizacije i može steći pravo vlasništva nad tim predmetom, ob-
veza obračuna PDV-a za ukupnu vrijednost leasinga ili najma
nastaje istekom obračunskog razdoblja u kome je isporučeno
dobro – predmet najma (članak 36. stavak 7. Pravilnika);
10 / 2013

Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik
Primjer 4. – najam stroja
Porezni obveznik „A“ je 11.7.2013. godine poreznom obvezniku
„B“ dao u najam stroj uz ugovorenu godišnju najamninu od neto
12.000 kuna. Prema ugovoru nakon posljednje rate porezni ob-
veznik „B“ postaje vlasnikom stroja.
Obzirom da se ovdje radi o isporuci dobra, a ne o pravom na-
jmu, porezna obveza nastaje istekom obračunskog razdoblja u
kome je isporučeno dobro odnosno porezna obveza nastaje iste-
kom mjeseca srpnja, a poreznu prijavu je potrebno podnijeti do
20. kolovoza. 2013. godine.
„„ d a kod operativnog leasinga ili najma kod kojeg davatelj
leasinga snosi troškove amortizacije predmeta leasinga i pri-
matelj leasinga nema opciju kupnje, obveza obračuna PDV-a
nastaje za dio najamnine koji se odnosi na obračunsko razdo-
blje odnosno u visini jedne mjesečne rate, pri čemu se rate,
ako nisu utvrđene za obračunska razdoblja već za neka druga
razdoblja, preračunavaju za obračunska razdoblja (članak 36.
stavak 7. Pravilnika).
Primjer 5. – operativni leasing
Porezni obveznik „A“ je dana 11.7.2013. poreznom obvezniku „B“
dao u najam stroj uz ugovorenu godišnju najamninu od neto 12.000
kuna. Prema ugovoru nakon isteka ugovorenog roka najma pore-
zni obveznik „B“ je obvezan poreznom obvezniku „B“ vratiti stroj.
Porezna obveza nastaje istekom svakog mjeseca, jer se radi o
operativnom najmu i ne dolazi prijenosa vlasništva.
2) Ako je oslobođena isporuka unutar EU (ili se takvom smatra)
kontinuirana isporuka dobara u razdoblju duljem od jed-
nog kalendarskog mjeseca, smatra se da je takva isporuka
obavljena te da je oporezivi događaj nastao istekom svakog
kalendarskog mjeseca sve dok ne završi isporučivanje
(članak 30. stavak 3. Zakona o PDV-u).
3) Usluge za koje je primatelj usluga obvezan platiti PDV prema
članku 75. stavak 1. točka 6. Zakona o PDV-u, a koje se kon-
tinuirano obavljaju u razdoblju duljem od godinu dana i za
koje u tom razdoblju nisu izdani računi ili obavljeno plaća-
nje smatraju se obavljenima istekom svake kalendarske
godine, sve dok se ne obustavi obavljanje tih usluga (članak
30. stavak 4. Zakona o PDV-u).
S tim u vezi, Pravilnik o PDV-u odredbom uređenom člankom 36.
stavak 4., propisuje da su usluge obavljene u trenutku završetka
njihovog korištenja, te:
„„ ako se usluga obavlja stalno (kontinuirano) kroz više obra-
čunskih razdoblja, obveza obračuna PDV-a nastaje po proteku
svakog obračunskog razdoblja, bez obzira je li usluga zaraču-
nana ili nije, a
„„ ako porezni obveznik ugovori plaćanje usluge koje ovisi o isho-
du sudskog postupka PDV se obračunava u trenutku naplate.
2.2. Primljeni predujmovi
Člankom 30. stavak 5. Zakona o PDV-u propisano je da za primlje-
ne predujmove obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku primitka
predujma, a člankom 37. Pravilnika propisano je da je za nastanak
oporezivog događaja bitan trenutak naplate predujma, a ne trenutak
isporuke dobara ili obavljanja usluga.
Međutim, člankom 38. Pravilnika propisano je da ako porezni ob-
veznik izvrši plaćanje prije stjecanja dobara unutar Europske Unije,
10 / 2013
Porezi
ne nastaje obveza obračuna PDV-a, a ako porezni obveznik primi
predujam prije nego što obavi isporuku dobara unutar Europske uni-
je prema uvjetima iz članka 41. Zakona, ne nastaje obveza obračuna
PDV-a. Na identičan se način primjenjuju pravila za predujmove u
vezi s uslugama unutar Europske unije.
Također, člankom 39. Pravilnika propisano je da ako porezni ob-
veznik unaprijed izvrši ili primi plaćanje u vezi s uvozom ili izvozom
dobara ne nastaje obveza obračuna PDV-a.
Primjer 6. - predujam
Porezni obveznik „A“ primio je od kupca 6.9.2013. predujam za
buduću isporuku dobara oporezivih po stopi od 25%.
Obveza izdavanja računa i obračuna PDV-a nastaje 6.9.2013.
i unosi se u Obrazac PDV za 09/2013. i podnosi do 20.10.2013.
godine.
2.2. Isporuka dobara ili usluga je
obavljena, a nije izdan račun
Odredbom članka 30. stavak 6. Zakona o PDV-u, propisano je da
ako je isporuka dobara ili usluga obavljena, a nije izdan račun,
obveza obračuna PDV-a nastaje kada je nastao oporezivi doga-
đaj, tj u onom obračunskom razdoblju u kojem je obavljena isporuka
dobara ili su obavljene usluge.
Primjer 7. – isporuka dobra za koju nije izdan račun
Porezni obveznik „A“ iz RH isporučio je 15. 09. 2013. dobro
kupcu poreznom obvezniku iz RH, ali kupcu nije izdan račun.
Obveza izdavanja računa i obračuna PDV-a nastaje 15.09.2013.
i unosi se u Obrazac PDV za 09/2013. i podnosi do 20.10.2013.
godine.
2.3. Korištenje dobara za privatne
potrebe
Prema članku 30. stavku 7. Zakona o PDV-u, i članku 40. stavak
1., 2., i 3. Pravilnika, obveza obračuna PDV-a za isporuke dobara iz
članka 7. stavka 3. i 8. Zakona o PDV-u (isporuka dobara za privatne
potrebe i zadržavanje dobara nakon što porezni obveznik prestane
obavljati gospodarsku djelatnost) kao i kod usluga iz članka 8. stavka
3. Zakona o PDV-u (isporuka usluga za privatne potrebe) nastaje u
obračunskom razdoblju kada je nastao oporezivi događaj, odnosno:
1) kod isporuke dobara za privatne potrebe, oporezivi događaj
nastaje u trenutku kada su dobra stvarno izuzeta iz poslovne
imovine poreznog obveznika za njegove privatne potrebe ili za
privatne potrebe njegovih zaposlenika, ako raspolažu njima
bez naknade ili ih općenito koriste u druge svrhe osim za po-
trebe obavljanja djelatnosti poreznog obveznika;
2) za dobra iz članka 7. stavak 8. Zakona o PDV-u koja porezni
obveznik ili njegov slijednik zadrži nakon prestanka obavljanja
djelatnosti obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku kada
porezni obveznik prestane obavljati svoju gospodarsku djelat-
nost;
3) kod isporuke usluga za privatne potrebe, oporezivi događaj
nastaje u trenutku kada porezni obveznik bez naknade obavi
usluge za svoje privatne potrebe ili privatne potrebe svojih
zaposlenika ili općenito u druge svrhe osim za potrebe obav-
ljanja svoje djelatnosti.
79
Porezi Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV
i nastanak porezne obveze
Primjer 8. – isporuka dobara zaposlenicima
Porezni obveznik „A“ je 18.9.2013. isporučio svojim zaposleni-
cima, za njihove privatne potrebe, dobra iz skladišta, a za koja je
prilikom nabave korišten pretporez.
Obveza izdavanja računa i obračuna PDV-a nastaje 18.09.2013.
i unosi se u Obrazac PDV za 09/2013. i podnosi do 20.10.2013.
godine.
2.4. Nastanak oporezivog događaja i
obveze obračuna poreza za isporuke
unutar EU-a koje su oslobođene
PDV-a
Odredbama članka 30. stavak 8. Zakona o PDV-u, propisano je
da se, kada se u skladu s odredbama članka 41. stavak 1. Zakona,
dobra otpremaju ili prevoze u državu članicu u kojoj nije započela
otprema ili prijevoz tih dobara ili kada porezni obveznik ta dobra pre-
mješta u drugu državu članicu radi obavljanja gospodarske djelatno-
sti, PDV obračunava u trenutku izdavanja računa ili po isteku roka iz
članka 78. stavka 4. Zakona, ako račun do tada nije izdan. Pri tome
je odredbom članka 30. stavak 9. Zakona o PDV-u uređeno da se
odredbe iz članka 30. stavka 3. koje se odnose na isporuke za koje
se kontinuirano izdaju računi ili se kontinuirano obavljaju plaćanja, i
stavka 5. koje se odnose na predujmove, ne primjenjuju na isporuke
dobara unutar EU-a iz članka 30. stavka 8. Zakona.
Primjer 9. – isporuka dobra u Mađarsku
Porezni obveznik „A“ isporučio je 5.9.2013. godine dobra po-
reznom obvezniku „B“ u Mađarsku. Dobra su mađarskom pore-
znom obvezniku „B“ DHL-om otpremljena 05.09.2013. godine.
Na računu, koji je izdan sa danom otpreme 05.09.2013. ispravno
su iskazani valjani PDV identifikacijski brojevi oba porezna ob-
veznika.
Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 5.9.2013.
godine.
Međutim, isporuka je oslobođena PDV-a, jer su zadovoljeni svi
uvjeti propisani odredbama članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u,
te se ona kao oslobođena isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporu-
ke dobara unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 09/2013. i
u polje (12) - Vrijednost isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac
ZP za 09/2013.
Primjer 10. – isporuka dobra u Mađarsku
Porezni obveznik „A“ isporučio je 5.9.2013. godine dobra po-
reznom obvezniku „B“ u Mađarsku. Dobra su mađarskom pore-
znom obvezniku „B“ DHL-om otpremljena 5.9.2013. godine. Iako
je imao valjani PDV identifikacijski broj kupca poreznog obve-
znika „B“, porezni obveznik „A“ za izvršenu isporuku nije izdao
račun.
Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 15.10.2013.
godine.
Isporuka je oslobođena PDV-a, jer su zadovoljeni svi uvjeti pro-
pisani odredbama članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u, te se
ona kao oslobođena isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporuke
dobara unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 10/2013. i u
polje (12) - Vrijednost isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac
ZP za 10/2013.
80
Primjer 11. – isporuka dobra u Mađarsku
Porezni obveznik „A“ isporučio je 5.9.2013. godine dobra po-
reznom obvezniku „B“ u Mađarsku. Dobra su mađarskom pore-
znom obvezniku „B“ DHL-om otpremljena 5.9.2013. godine. Na
računu, koji je izdan sa danom 5.10.2013. ispravno su iskazani
valjani PDV identifikacijski brojevi oba porezna obveznika.
Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 15.10.2013.
godine.
Isporuka je oslobođena PDV-a, jer su zadovoljeni svi uvjeti pro-
pisani odredbama članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u, te se
ona kao oslobođena isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporuke
dobara unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 10/2013. i u
polje (12) - Vrijednost isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac
ZP za 10/2013.
2.5. Nastanak oporezivog događaja i
obveze obračuna poreza za obavljene
i primljene usluge unutar EU-a
Kada se radi o nastanku obveze za obračun PDV-a prilikom obav-
ljanja usluga unutar EU, tada vrijedi temeljno načelo, propisano
odredbom članka 30. stavak 1. Zakona o PDV-u, da oporezivi doga-
đaj i obveza obračuna PDV-a nastaju kada su usluge obavljene, a što
znači da je nastanak obveze za obračun PDV-a jednak neovisno o
tome obavlja li se usluga kupcu u tuzemstvo ili u zemlje članice EU
odnosno treće zemlje.
Kada se radi o primljenim uslugama iz EU za koje je primatelj
usluga obvezan platiti PDV (prema članku 75. stavak 1. točka 6. Za-
kona), a koje se kontinuirano obavljaju u razdoblju duljem od godinu
dana i za koje u tom razdoblju nisu izdani računi ili nije obavljeno
plaćanje, tada se prema odredbi članka 30. stavak 4. Zakona o PDV-
u, te usluge smatraju obavljenima nakon isteka svake kalendarske
godine, sve dok se ne obustavi obavljanje tih usluga.
2.6. Nastanak oporezivog događaja i
obveza obračuna PDV-a na stjecanje
Nastanak oporezivog događaja i obveze PDV-a na stjecanje pro-
pisani su člankom 31. Zakona o PDV-u. Oporezivi događaj, prema
odredbi članka 31. stavak 1. Zakona o PDV-u, nastaje u trenutku
stjecanja dobara unutar Europske unije. Smatra se da je stjecanje
dobara unutar Europske unije obavljeno kada se isporuka sličnih do-
bara smatra obavljenom u tuzemstvu, a isporuka dobra je obavljena
onda kada je prenijeto pravo raspolaganja nad dobrima.
Obveza obračuna PDV-a kod stjecanja dobara unutar Europske
unije nastaje, prema odredbi članka 31. stavak 2. Zakona o PDV-
u, u trenutku izdavanja računa ili istekom roka iz članka 78. stavka
4. Zakona ako račun do tada nije izdan, kojom je propisano je da
se račun za isporuke dobara unutar EU mora izdati najkasnije
petnaestog dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao
oporezivi događaj za isporuke dobara obavljene u skladu s uvjetima
utvrđenim člankom 41. stavak 1. Zakona ili isporuke usluga za koje
je primatelj obvezan platiti PDV u skladu s člankom 196. Direktive
Vijeća 2006/112/EZ.
Navedeno je propisano iz razloga istovremenog izvještavanja i
kontrole, jer se ne mogu dopustiti odstupanja između trenutka na-
stanka obveze obračuna PDV-a na isporuku unutar EU oslobođenu
PDV-a i odgovarajućeg stjecanja unutar EU u drugoj državi članici.
Isporuka unutar EU koja je oslobođena poreza mora biti navedena u
zbirnoj prijavi u državi članici podrijetla, a stjecanje unutar EU mora
10 / 2013
 Porezi
Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik

biti navedeno u prijavi PDV-a (kao i u prijavi za stjecanja unutar EU). Zato je određen isti trenutak u kojem nastaje obveza obračuna poreza,
kako za isporuku unutar EU oslobođenu poreza, tako i za stjecanje unutar EU, odnosno 15. dan u mjesecu koji slijedi nakon nastanka opo-
rezivog događaja ili na datum računa – za cijeli iznos, ako je račun izdan prije 15-tog dana u mjesecu koji slijedi nakon nastanka oporezivog
događaja. Tako će se podaci koji se odnose na isti kalendarski mjesec naći u zbirnim prijavama ili prijavama poreza na obje strane.
Iz ovih odredbi proizlazi da obveza PDV-a na stjecanje nastaje izdavanjem računa ili u slučaju ako račun nije izdan, najkasnije 15-tog
dana u mjesecu nakon mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj - stjecanje.
Isto tako je potrebno voditi računa o odredbi članka 38. stavak 1. Pravilnika o PDV-u kojom je propisano, da ako porezni obveznik izvrši
plaćanje prije stjecanja dobara unutar Europske Unije, tada ne nastaje obveza obračuna PDV-a.
Člankom 68. stavak 3. točka 1. Zakona o PDV-u propisano je da porezni obveznici mogu odbiti PDV koji treba platiti na stjecanje dobara
unutar Europske unije prema članku 4. stavak 1. točka 2.a) i članku 9. stavak 3. i 4. Zakona o PDV-u, ali je uvjet za priznavanje pretporeza da
obveznik iznos obveze PDV-a, kao i sve podatke potrebne za obračun obveze PDV-a na stjecanje dobara unutar Europske unije iskaže u prijavi
PDV-a iz članka 85. stavka 1. ovoga Zakona i da ima odgovarajući račun izdan u skladu s odredbom članaka 78., 79., 80. i 81. Zakona, a kako
to propisuje članak 60. stavak 1. točka e) Zakona o PDV-u.
Člankom 58. stavak 4. točka 1. Zakona o PDV-u propisano je da pravo na odbitak pretporeza nemaju porezni obveznici koji u tuzemstvu
obavljaju oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza navedene u članku 39., 40 i 114. Zakona o PDV-u (oslobođenja za određene
djelatnosti od javnog interesa, oslobođenja za ostale djelatnosti, oslobođenje za isporuku, stjecanje unutar EU i uvoz investicijskog zlata). To
pravo na odbitak pretporeza za stjecanje unutar EU nemaju porezni obveznici iz takozvane „grupe trojice“ (tijela vlasti, mali porezni obveznici i
porezni obveznici koji obavljaju oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza). Oni u PDV prijavi iskazuju obvezu PDV-a na stjecanje,
međutim u dijelu porezne prijave u kojoj se iskazuje pravo na povrat PDV-a to pravo ne iskazuju.
Ako porezni obveznik koristi dobra i usluge koje su mu obavljene, djelomično za isporuke dobara i usluga za koje je dopušten odbitak pret-
poreza u skladu s odredbama Zakona i za obavljanje isporuka dobara i usluga za koje nije dopušten odbitak pretporeza, tada sukladno odredbi
članka 62. stavak 1. Zakona, može odbiti samo onaj dio pretporeza koji se odnosi na transakcije za koje je dopušten odbitak pretporeza, te tu
istu podjelu treba primijeniti i kod odbitka PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU.
Obveza podnošenja prijave za stjecanje dobara i primljene usluge (PDV-S obrazac) propisana je odredbama članka 86. Zakona. U prijavi za
stjecanje dobara i primljene usluge, porezni obveznik navodi sve podatke o vrijednosti stjecanja dobara, kao i o vrijednosti primljenih usluga
koje su mu obavili porezni obveznici sa sjedištem u drugoj državi članici. Prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica
Europske unije podnosi se do 20-og dana u mjesecu koji slijedi po završetku obračunskog razdoblja iz članka 84. stavak 2. Zakona o PDV-u.
U pregledu u nastavku dani su primjeri nastanka porezne obveze na stjecanje dobara unutar EU, obveze podnošenja porezne prijave te
priznavanja pretporeza.
Pregled 2: Primjeri nastanka porezne obveze na stjecanje unutar EU i priznavanje pretporeza
Nastanak porezne obveze na stjecanje dobara unutar EU
R. Nastanak obveze PDV-a
Datum stjecanja dobara Datum izdavanja računa Datum primitka računa Obrazac PDV Odbitak pretporeza
br. na stjecanje
nema odbitka pretporeza,
1. 10.07.2013. nije izdan nije primljen 15.08.2013. 08/2013
jer nema računa
napomena uz red. br. 1.:
kad račun nije primljen porezni obveznik i ne zna da je on izdan, ali njemu svejedno nastaje obveza poreza na stjecanje 15.08.2013. odnosno u roku od 15 dana po proteku obračunskog
razdoblja u kojem je obavljeno stjecanje i mora obvezu PDV-a na to stjecanje uvrstiti u poreznu prijavu za 08/2013, kao i u slučaju da je taj račun dobio bilo kojeg dana u razdoblju od 01.08.
do 15.08.2013. godine.
2. 10.07.2013. 13.07.2013. 19.07.2013. 13.07.2013. 07/2013 07/2013
3. 15.07.2013. 15.07.2013. 02.08.2013. 15.07.2013. 07/2013 07/2013
4. 24.07.2013. 31.07.2013. 05.08.2013. 31.07.2013. 07/2013 07/2013
5. 26.07.2013. 01.08.2013. 06.08.2013. 01.08.2013. 08/2013 08/2013
6. 31.07.2013. 20.08.2013. 01.09.2013. 15.08.2013. 08/2013 08/2013
7. 31.07.2013. 01.09.2013. 05.09.2013. 15.08.2013. 08/2013 09/2013
napomena uz red. br. 7..:
kao i u napomeni uz red. br. 1. porezni obveznik nije postupio sukladno odredbama članka 78. stavak 4. Zakona o PDV-u prema kojem se račun mora izdati najkasnije 15-tog dana u mjesecu
u kojem je nastao oporezivi događaj - stjecanje i mora obvezu PDV-a na to stjecanje uvrstiti u poreznu prijavu za 08/2013.
8. 13.10.2013. 28.08.2013. 29.08.2013. 13.10.2013. 10/13 10/13
napomena uz red.br.8.:
Račun je izdan prije obavljene isporuke odnosno stjecanja. Da bi nastala obveza poreza na stjecanje, prvo treba nastati oporezivi događaj, a to je stjecanje.
Stjecanje nastaje u trenutku kad je na primatelja prenijeto pravo raspolaganja (čl.9.st.1. ZPDV), a u tom se trenutku smatra i da je isporučitelj iz druge DČ obavio isporuku dobara unutar EU.
Ovdje isporučitelj nije obavio isporuku 28.08.2013. kad je izdao račun za isporuku, već 13.10.2013. kad je obavio isporuku odnosno kad je na stjecatelja prešlo pravo raspolaganja nad
dobrom.

2.7. Uvoz dobara

Sukladno odredbi članka 32. stavak 1. Zakona o PDV-u, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a pri uvozu dobara nastaje u trenutku
uvoza dobara. Pri tome je odredbom stavka 2. istog članka propisano da:
10 / 2013 81
Porezi Još o PDV-u - sadržaj obrasca PDV
i nastanak porezne obveze
„„ a ko se pri unosu dobara u Europsku uniju primjenjuje jedan od
postupaka iz članka 51. stavka 1. i članka 55. stavaka 2. i 3.
Zakona, ili
„„ postupak privremenog uvoza s potpunim oslobođenjem od
carine, ili
„„ postupak provoza strane robe, u skladu s carinskim propisi-
ma,
tada oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje kada do-
bra prestanu biti predmetom tih postupaka, pod kojima se podra-
zumijeva:
„„ postupak privremenog skladištenja,
„„ stavljanje u slobodna skladišta,
„„ stavljanje u slobodne zone,
„„ stavljanje u carinska skladišta,
„„ postupak oplemenjivanja u postupku unutarnje proizvodnje,
„„ privremeni uvoz,
„„ postupak oslobođenja od carine s potpunim oslobođenjem
od uvoznih carinskih pristojbi ili
„„ postupak provoza stranih dobara.
To primjerice znači, da kada se dobra prevoze iz trećeg područja i
na ulasku na područje Republike Hrvatske stave u postupak carin-
skog skladištenja, uvoz dobara je, u svrhu PDV-a, obavljen u Repu-
blici Hrvatskoj, ako su dobra u Hrvatskoj u trenutku kada prestanu
biti predmetom tog postupka (i kada nisu stavljena u neki drugi
postupak oslobođenja od carine).
Navedeno iz razloga što je, odredbom članka 32. stavak 3. Zakona,
propisano da ako uvezena dobra iz članka 32. stavak 2. Zakona pod-
liježu carini, poljoprivrednim pristojbama ili pristojbama s jednakim
učinkom koje su utvrđene u skladu sa zajedničkom politikom Europ-
ske unije, tada oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje
kada se ispune uvjeti za obračun i naplatu tih davanja. Također je
odredbom članka 32. stavak 4. Zakona propisano, da ako uvezena
dobra ne podliježu davanjima navedenima u članka 32. stavak 3.
Zakona, tada oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje u
trenutku kada bi prema carinskim propisima nastala obveza obraču-
na carine, da je propisana.
2.8. Ostale odredbe za nastanak
oporezivog događaja i obveze
obračuna PDV-a
Ostale odredbe Zakona i Pravilnika o PDV-u kojima je propisan na-
stanak oporezivog događaja i obveza obračuna PDV-a su:
„„ rok plaćanja, odgoda plaćanja ili kreditiranje ne utječu na na-
stanak obveze obračuna PDV-a (članak 36. stavak 6. Pravilni-
ka);
„„ ako se manjak dobara utvrdi popisom dobra, obveza obračuna
PDV-a nastaje u trenutku kada je manjak utvrđen (članak 36.
stavak 8. Pravilnika);
„„ kod promjene uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza iz
članka 64. stavka 1. Zakona obveza obračuna PDV-a nastaje
istekom obračunskog razdoblja u kojem su se promijenili uvje-
ti za odbitak pretporeza (članak 40. stavak 7. Pravilnika);
„„ pri zaračunavanju nevraćene povratne ambalaže obveza obra-
čuna PDV-a nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je am-
balaža bila zaračunana (članak 40. stavak 8. Pravilnika);
„„ ako se vodi evidencija o povratnoj ambalaži, u slučaju prekida
poslovne suradnje između dobavljača dobara u povratnoj am-
balaži i korisnika (zbog likvidacije, stečaja, uništenja povratne
ambalaže i slično) obveza obračuna PDV-a nastaje u obračun-
82
skom razdoblju u kojem je prekinuta poslovna suradnja, a po-
vratna ambalaža nije vraćena (članak 40. stavak 9. Pravilnika).
2.9. Nastanak porezne obveze kod
obveznika poreza na dohodak -
prema primljenim (naplaćenim
naknadama)
Odredbama članka 139. Zakona o PDV-u propisano je da porezni
obveznik koji je obveznik poreza na dohodak, PDV obračunava na
temelju primljene ili naplaćene naknade za isporučena dobra i obav-
ljene usluge, ali taj način obračuna može primjenjivati do 31. prosin-
ca 2014. godine.
Međutim, navedeno načelo blagajne se za obveznika poreza na
dohodak ne primjenjuje:
„„ na isporuke dobara unutar Europske unije,
„„ na stjecanje dobara unutar Europske unije,
„„ na isporuke ili premještanje dobara iz članka 30. stavaka 8. i 9.
Zakona,
„„ na usluge iz članka 17. stavak 1. Zakona, na koje se PDV plaća
prema mjestu sjedišta poreznog obveznika, i isporuke dobara,
za koje je primatelj obvezan platiti PDV prema odredbi članka
75. stavak 1. točka 6. i članku 75. stavcima 2. i 3. Zakona o
PDV-u,
„„ na građevinske usluge, isporuke rabljenog materijala, otpada,
nekretnina koje prodaje ovršenik u postupku ovrhe iz članka
75. stavak 3. Zakona, te
„„ u slučaju prijenosa ili unosa u društvo ukupne imovine kao
gospodarske cjeline na drugog poreznog obveznika iz članka
7. stavak 9. Zakona.
Drugim riječima, to znači, da porezni obveznik, obveznik poreza na
dohodak, kome je PDV zaračunat ili koji ga treba platiti, može odbiti
PDV u istom trenutku u kojem, temeljem članka 29. do 32. Zakona o
PDV-u, nastaje obveza obračuna PDV-a za osobu koja ga je obvezna
uplatiti u državni proračun temeljem članka 75. Zakona o PDV-u.
Primjer 12. – isporuka dobra u Austriju
Porezni obveznik trgovački obrt „Franjo“, obveznik poreza
na dohodak, isporučio je 16.9.2013. godine dobra poreznom
obvezniku „Josef“ u Austriju. Dobra su austrijskom poreznom
obvezniku „Josef“ DHL-om otpremljena 16.9.2013. godine. Na
računu, koji je izdan sa danom 16.09.2013. ispravno su iskazani
valjani PDV identifikacijski brojevi oba porezna obveznika.
Račun je plaćen 1.10.2013. godine.
Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 16.09.2013.
godine.
PDV na ovu isporuku nije obračunan, jer je isporuka oslobođe-
na PDV-a, budući su zadovoljeni svi uvjeti propisani odredbama
članka 41. stavak 1. Zakona o PDV-u, te se ona kao oslobođena
isporuka unosi u redni broj I.3. - Isporuke dobara unutar EU, po-
rezne prijave - Obrazac PDV za 09/2013. i u polje (12) - Vrijednost
isporuke dobara, Zbirne prijave - obrazac ZP za 09/2013.
10 / 2013
 Porezi
Ksenija Kramar, ovlašteni porezni savjetnik

Primjer 13. – stjecanje dobara iz Austrije
Poreznom obvezniku trgovačkom obrtu „Franjo“, koji je obve-
znik poreza na dohodak, isporučio je 16.09.2013. godine dobra
porezni obveznik „Josef“ iz Austrije. Dobra su hrvatskom pore-
znom obvezniku trgovačkom obrtu „Franjo“ isporučena putem
DHL-a te je stjecanje izvršeno na dan 17.9.2013. godine. Na
računu, koji je izdan sa danom 16.9.2013. ispravno su iskazani
valjani PDV identifikacijski brojevi oba porezna obveznika.
Račun je plaćen 14.10.2013. godine.
Obveza obračuna PDV-a za ovo oporezivo stjecanje nastala je
17.09.2013. godine.
Obračunani PDV na ovo oporezivo stjecanje, porezni obveznik
trgovački obrt „Franjo“ unosi u redni broj II.7. - Stjecanje dobara
unutar EU po stopi 25%, te ga obračunski plaća priznavanjem
pretporeza u rednom broju III.3. - Pretporez od stjecanja dobara
unutar EU, porezne prijave - Obrazac PDV za 09/2013. i u polje
(11) - Vrijednost stečenih dobara, Prijava za stjecanje dobara i
primljene usluge iz drugih država članica Europske unije - obra-
zac PDV-S za 09/2013.
Primjer 14. – isporuka dobra obveznika poreza na
dohodak
Porezni obveznik - trgovački obrt „Franjo“, obveznik poreza na
dohodak - isporučio je 20.09.2013. godine dobra poreznom ob-
vezniku „A“ iz Rijeke.
Račun je izdan 20.09.2013. godine te je plaćen 14.10.2013.
godine.
Obveza obračuna PDV-a za ovu isporuku nastala je 14.10.2013.
godine na dan kada je račun plaćen.
PDV na ovu isporuku unosi se u redni broj II.3. - Isporuke doba-
ra i usluga u RH po stopi 25%, porezne prijave - obrazac PDV za
10/2013. i podnosi se Poreznoj upravi do 20.11.2013. godine.

3. Zaključak
Umjesto zaključka nastavno se daje pregled nastanka oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a s poveznicom na odredbe Zakona i
Pravilnika o PDV-u.
Pregled 3: Nastanak oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a
Isporuka dobara / Obavljanje usluge Nastanak obveze obračuna PDV-a Zakon o PDV-u Pravilnik o PDV-u
Isporuka dobra kada su dobra isporučena
članak 30. stavak 1. članak 36. stavak 1. i 2.
Obavljena usluga kada su usluge obavljene
Isporuke dobara ili obavljanje usluga za koje se kontinuirano izdaju po proteku razdoblja na koje se takvi računi odnose ili po proteku
članak 30. stavak 2.
računi ili se kontinuirano obavljaju plaćanja razdoblja na koje se odnose plaćanja
Kontinuirane isporuke dobara u EU u razdoblju duljem od jednog
istekom svakoga kalendarskog mjeseca sve dok se ne završi
kalendarskog mjeseca te premještaj - obavljeno u skladu s čl. 41. članak 30. stavak 3. članak 36. stavak 4.
isporučivanje
st. 1. Zakona o PDV-u
Primljene usluge od poduzetnika izvan tuzemstva koje se kontinu-
istekom svake kalendarske godine sve dok se ne obustavi obavlja-
irano obavljaju dulje od godinu dana, a da nisu izdani računi ili nije članak 30. stavak 4.
nje tih usluga
obavljeno plaćanje
Primljeni predujam u trenutku primitka predujma članak 30. stavak 5. članak 37., 38. i 39.
Za privatne potrebe člana društva ili za privatne potrebe njegovih u trenutku nastanka oporezivog događaja – kada su dobra i usluge
članak 30. stavak 7. članak 40.
zaposlenika te prilikom prestanka obavljanja djelatnosti izuzeti i korišteni
Isporuke dobara u DČ u kojoj nije započela otprema ili prijevoz
u trenutku izdavanja računa, a ako račun nije izdan, tada 15. dana članak 30. stavak 8.
dobara te premještaj dobara za obavljanje djelatnosti - obavljeno u
po isteku mjeseca u kojemu je nastao oporezivi događaj članak 78. stavak 4.
skladu s čl. 41. st. 1. Zakona o PDV-u
Nije izdan račun, a dobro je isporučeno ili je usluga obavljena u trenutku kad je nastao oporezici događaj članak 30. stavak 6. članak 36. stavak 3.
u trenutku izdavanja računa ili ako račun nije izdan – najkasnije
članak 31.
Stjecanje dobara unutar EU 15. dana u mjesecu nakon mjeseca u kojemu je nastao oporezivi
članak 78. stavak 4.
događaj
Uvoz dobara u trenutku uvoza članak 32.

10 / 2013 83