‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ‪3‬‬

‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ‬

‫اﻟﺪرس‪ :‬اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻣﻮﺟﻪ ﻟﻄﻠﺒﺔ اﻟﺴﻨﺔ أوﻟﻰ ﻣﺎﺳﺘﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺑﻌﺪ‬

‫إﻋﺪاد‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻗﺪي ﻋﺒﺪ اﻟﻤﺠﻴﺪ‬

‫اﻟﻤﻮﺳﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ‪2017-2016‬‬

 ‫اﻟﻤﻘﻄﻊ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻔﻨﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة‪1‬‬

‫رﻏﻢ أن ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺟﻮاﻧﺐ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﺘﺸﺎﺑﻜﺔ ﳍﺎ؛ إﻻ أن ﲦﺔ ﺟﺎﻧﺒﺎ ﻓﻨﻴﺎ‬
‫ﳛﻜﻢ ﻓﺮﺿﻬﺎ وﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ وﳛﺪد ﻣﺮاﺣﻠﻬﺎ وإﺟﺮاءا‪‬ﺎ‪ .‬وﻫﻜﺬا ﳒﺪ ﺑﺄن ﲢﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳝﺮ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺣﻞ ﻫﻲ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ -‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻳﻌﱪ وﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﳎﻤﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﱵ ‪‬ﺪف إﱃ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﲢﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﳍﺎ واﻟﺸﺨﺺ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘﻜﻠﻴﻒ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ .‬و‪‬ﺬا ﻳﺸﻤﻞ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳉﻮاﻧﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺧﺘﻴﺎر أﺳﺎس ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬أي اﻟﺸﻲء اﻟﺬي ﻳﺘﻢ إﺧﻀﺎﻋﻪ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻫﻞ ﻫﻮ اﻷﻓﺮاد‪ ،‬اﻟﺜﺮوة‪،‬‬
‫اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬اﻟﻨﺸﺎط أو اﳌﻨﺘﺞ؟ وﺑﺎﻟﺘﺎي ﻳﻌﱪ ﻋﻦ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﺬي ﳜﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ؛ وﻣﻨﻪ ﺗﺴﺘﻤﺪ ﻣﺼﺪرﻫﺎ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ .‬ﻟﻘﺪ ﻛﺎن أول ﻋﻨﺼﺮ اﻗﺘﺼﺎدي ﺧﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻢ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن‪ ،‬ﰲ‬
‫ﺻﻮرة ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺮؤوس اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﳑﻮل ﺑﺼﻔﺘﻪ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻛﻤﻮاﻃﻦ ﻳﻘﻴﻢ ﰲ إﻗﻠﻴﻢ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻟﻘﺪ ﻋﺮﻓﺖ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﻟﻘﺪﳝﺔ )اﻟﻴﻮﻧﺎن‪ ،‬اﻟﺮوﻣﺎن( ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﺣﱴ ﰲ اﻟﻌﻬﺪ اﻹﺳﻼﻣﻲ ﰎ ﻓﺮض ﻫﺬا اﻟﻨﻮع‬
‫ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﻠﻤﲔ ﰲ ﺻﻮرة زﻛﺎة اﻟﻔﻄﺮ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻏﲑ اﳌﺴﻠﻤﲔ ﰲ ﺻﻮرة ﺟﺰﻳﺔ‪ .‬وﻻزاﻟﺖ ﺑﻌﺾ‬
‫ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻛﺮﺳﻢ اﳌﻐﺎدرة اﻟﺬي ﺗﻔﺮﺿﻪ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻠﺪان ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻐﺎدرة‬
‫أﻗﺎﻟﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺘﺴﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬أﺑﺮزﻫﺎ‪:‬‬

‫• أ‪‬ﺎ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص دون ﻣﺮاﻋﺎة ﻗﺪرا‪‬ﻢ اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﻻ ﺗﺮاﻋﻲ اﻟﺘﻄﻮر اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻌﺎت؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﺿﺌﻴﻠﺔ اﳊﺼﻴﻠﺔ؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﻻ ﳝﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻛﺄداة ﻟﻠﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻧﺘﻴﺠﺔ ﳍﺬﻩ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬ﳒﺪ أن ﻣﻜﺎﻧﺘﻬﺎ ﺗﺮاﺟﻌﺖ ﰲ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة‪ .‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﳒﺪ ﺑﻌﺾ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت‬
‫ﲢﺘﻔﻆ ‪‬ﺎ ﻣﻦ ﺑﺎب إﺷﻌﺎر اﳌﻮاﻃﻦ ﲟﻮاﻃﻨﺘﻪ ودورﻩ اﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺜﺎﱐ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻬﻮ رأﺳﺎﳌﺎل‪ .‬وﻳﻄﺮح ﺗﻌﺮﻳﻒ رأﺳﺎﳌﺎل‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺎت ﻋﺪﻳﺪة؛ ﻓﻬﻮ إن ﻛﺎن ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻳﻌﱪ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺪاﺋﻤﺔ اﻟﱵ ﻳﺆدي اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ إﱃ‬
‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻣﺎ ﻓﺘﺊ ﻳﺄﺧﺬ أﺷﻜﺎﻻ ﺟﺪﻳﺪة ﻣﺘﻄﻮرة ﻣﺜﻞ رأﺳﺎﳌﺎل اﻟﺒﺸﺮي‪ ،‬رأﺳﺎﳌﺎل‬
‫اﻟﻔﻜﺮي‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻄﺮح ﺻﻌﻮﺑﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮﻩ وﺗﻘﻴﻴﻤﻪ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻤﻴﺰ رأﺳﺎﳌﺎل ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬أﺑﺮزﻫﺎ‪:‬‬

‫• اﻟﺜﺒﺎت اﻟﻨﺴﱯ‪ ،‬وﻋﺪم اﻟﺘﺠﺪد ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم؛‬
‫• أن ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺰﻳﺎدة واﻟﻨﻘﺼﺎن‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻸﺣﻮال واﻟﻈﺮوف‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل أن ﺗﺄﺧﺬ ﺷﻜﻠﲔ‪:‬‬

‫• ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل ﰲ ﺣﺪ ذاﺗﻪ ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮﻫﺎ ﻣﻨﺨﻔﻀﺎ ﳝﻜﻦ دﻓﻌﻪ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺟﻢ ﻋﻦ‬
‫رأﺳﺎﳌﺎل‪ .‬وﻳﻜﻮن اﻟﻮﻋﺎء ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ رأﺳﺎﳌﺎل؛‬
‫• ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل ﲝﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮﻫﺎ ﻣﺮﺗﻔﻌﺎ وﻳﺆدي إﱃ اﻹﻧﻘﺎص واﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ رأﺳﺎﳌﺎل‪ .‬وﻻ‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ إﻻ ﰲ ﺣﺎﻻت ﻧﺎدرة ﻛﺎﳊﺮوب واﻷزﻣﺎت اﻟﺸﺪﻳﺪة‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ رأﺳﺎﳌﺎل ﻣﻮﺿﻮع ﺟﺪال وﺧﻼف ﺑﲔ ﻣﺆدﻳﻬﺎ وﺧﺼﻮﻣﻬﺎ‪ .‬ﻳﻄﺮح اﳌﺪاﻓﻌﻮن ﻋﻨﻬﺎ اﳊﺠﺞ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• أ‪‬ﺎ ﺗﺆدي إﱃ دﻓﻊ اﻷﺻﻮل اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ إﱃ ﻗﻨﻮات اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي؛‬
‫• أن رأﺳﺎﳌﺎل ﺳﻬﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻛﻮﻋﺎء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﻷﻧﻪ ﻳﺼﻌﺐ إﺧﻔﺎء رأﺳﺎﳌﺎل؛‬
‫• ﻳﺘﻀﻤﻦ وﻋﺎؤﻫﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻻﺗﺼﻞ إﻟﻴﻬﺎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺜﻞ اﻷراﺿﻲ‪ ،‬اﻟﻌﻘﺎرات‪......‬؛‬
‫• أ‪‬ﺎ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﻔﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻮل اﻟﱵ ﺗﻔﻠﺖ ﻣﻦ اﳋﻀﻮع ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ) اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻌﻘﺎري‬
‫ﻣﺜﻼ(‪.‬‬
‫وﻳﻨﻈﺮ إﻟﻴﻬﺎ ﺧﺼﻮﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ أ‪‬ﺎ‪:‬‬
‫• ﻫﺪم ﳉﺰء ﻣﻦ اﳌﻘﺪرة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻼد ﻷ‪‬ﺎ ﺗﻌﺮﻗﻞ اﻻدﺧﺎر؛‬
‫• ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮ رأﺳﺎﳌﺎل ﻟﺘﺄﺛﺮ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺑﺎﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﱵ ﻳﺼﻌﺐ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴﻬﺎ؛‬
‫• إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ إﻓﻼت ﺑﻌﺾ أﻧﻮاع اﻷﺻﻮل اﻟﺮأﲰﺎﻟﻴﺔ )اﻷﺻﻮل اﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻣﺜﻼ( ﻣﻦ اﳋﻀﻮع ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﺬي ﻳﻌﺘﱪ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻬﻮ اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬إذ ﻳﻌﱪ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻦ ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻋﻮاﻣﻞ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫أو ﻋﻮاﺋﺪ ﺗﻮﻇﻴﻒ اﻷﺻﻮل اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﲢﻮﻳﻼت ﻣﻦ دون ﻣﻘﺎﺑﻞ‪ .‬وﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﺘﻤﻴﺰ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪:‬‬
‫• اﻟﺪورﻳﺔ واﻻﻧﺘﻈﺎم؛ إذ ﻳﺘﻢ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﰲ ﻣﻮاﻋﻴﺪ ﳏﺪدة وﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﺎﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻮارد ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻣﺴﺘﻘﺮة‪ .‬إﻻ أﻧﻪ ﰲ اﳌﻘﺎﺑﻞ ﻻﺑﺪ أن ﻧﺸﲑ إﱃ ﺗﻨﺎﻣﻲ اﻟﺪﺧﻮل اﻟﻌﺮﺿﻴﺔ‬
‫ﰲ ا‪‬ﺘﻤﻌﺎت اﳌﻌﺎﺻﺮة )ﺟﻮاﺋﺰ ﻋﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺴﺎﺑﻘﺎت‪ ،‬ﻳﻨﺎﺻﻴﺐ‪ ،‬دﺧﻮل ﻣﻀﺎرﺑﺎت‪....‬إﱁ(؛‬
‫• ﺛﺒﺎت اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﺼﺪر اﻟﺪﺧﻞ رأﲰﺎﻻ أو ﻋﻤﻼ أو ﳘﺎ ﻣﻌﺎ‪ .‬وﻫﺬا ﻻ ﻳﻌﲏ دوام اﳌﺼﺪر‪،‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻳﻌﲏ اﺳﺘﻘﺮارﻩ واﺳﺘﻤﺮارﻩ ﳌﺪة ﻃﻮﻳﻠﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ زاد اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻧﺘﻴﺠﺔ ارﺗﻔﺎع اﻟﺪﺧﻮل‪ -‬ﺧﺎﺻﺔ ﰲ اﻟﺪول اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ -‬ﻣﻦ ﺟﻬﺔ؛‬
‫وﻟﻜﻮن اﻟﺪﺧﻮل أﻛﺜﺮ ﺗﻌﺒﲑا ﻣﻦ ﻏﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ ﻧﻈﺎﻣﲔ‪:‬‬

‫• ﻧﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺮوع اﻟﺪﺧﻞ ‪ :Impôt cédulaire‬ﲝﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻓﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ‬
‫ﺻﻨﻒ ﻣﻦ أﺻﻨﺎف اﻟﺪﺧﻞ ﺗﻨﺴﺠﻢ وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬا اﻟﺪﺧﻞ اﳌﺘﺤﻘﻖ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ ﻣﺼﺎدر اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬وﻫﺬا‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﻜﻴﻴﻒ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻹﺧﻀﺎع اﻟﻀﺮﻳﱯ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺴﻤﺢ ذﻟﻚ ﺑﺈﺧﻀﺎع اﻟﺪﺧﻮل ﺻﻌﺒﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫إﱃ ﺿﺮاﺋﺐ ﺟﺰاﻓﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﺴﻤﺢ ذﻟﻚ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻣﻌﺪﻻت ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﻣﻦ ﺻﻨﻒ إﱃ ﺻﻨﻒ آﺧﺮ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻮل‪.‬‬
‫وﻳﺴﺎﻫﻢ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﰲ ﲣﻔﻴﻒ اﻟﻀﻐﻂ اﻟﻨﻔﺴﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﻓﺮاد؛ إذ ﻻ ﻳﺸﻌﺮون ﲝﺠﻢ ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻌﻮﻧﻪ ﻣﻦ ﺿﺮاﺋﺐ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﲡﺰﺋﺔ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳌﻔﺮوض ﻋﻠﻴﻬﻢ؛‬

‫• ﻧﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﺪﺧﻞ ‪ :Impôt sur le Revenu Global‬ﰲ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﺗﻔﺮض‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ واﺣﺪة ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﺪﺧﻮل اﳌﺘﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻮاﺣﺪ‪ .‬وﺗﻨﺴﺠﻢ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻊ ﻣﺒﺪأ‬
‫ﺷﺨﺼﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ؛ ذﻟﻚ أن ﳎﻤﻮع ﻳﻌﱪ ﺑﺸﻜﻞ أﻓﻀﻞ ﻋﻦ اﳌﻘﺪرة اﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل‪.‬‬

‫ﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﺪﺧﻞ ﺑﺎﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﲢﻘﻖ وﻓﻮرات ﰲ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﱯ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋﻦ ﺗﻌﺪد اﻹدارات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻻﻛﺘﻔﺎء ﺑﻌﺪد ﳏﺪود ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔﲔ‪ .‬وﺗﺘﺠﻪ اﻟﺪول ﰲ ﻇﻞ إﺻﻼح‬
‫أﻧﻈﻤﺘﻬﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ إﱃ اﻋﺘﻤﺎد ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﻟﻤﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﺗﻌﱪ اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ اﳊﺪث‬
‫)اﻟﻮاﻗﻌﺔ( اﻟﺬي ﲟﻮﺟﺒﻪ ﻳﺘﻢ إﻧﺸﺎء اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﱯ؛ أي اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﳝﻜﻦ ﻓﻴﻪ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ إﻟﺰام اﻷﻓﺮاد‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻠﻰ ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﺎدة اﻟﱵ ﰎ اﺧﺘﻴﺎرﻫﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻓﻖ ﻣﺒﺪأ اﳌﻼءﻣﺔ ﰲ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻮن اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ إﻣﺎ ﺗﺼﺮﻓﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ أو وﺿﻌﻴﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻓﻤﺜﻼ ﰲ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪،‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أو ﺗﺎرﻳﺦ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﺴﻌﺮ ) ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﳋﺪﻣﺎت( ﺣﺪﺛﺎ ﻣﻨﺸﺌﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﳜﻀﻊ اﺧﺘﻴﺎر‬
‫اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪‬ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرات‪:‬‬
‫• ﺿﻤﺎن اﻟﻮﻓﺮة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﲑاﻋﻰ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻻﻗﺘﻄﺎع أﻛﱪ ﻣﺒﻠﻎ ﳑﻜﻦ دون اﻟﺘﺄﺛﲑ اﻟﺴﻠﱯ ﻋﻠﻰ اﳌﻤﻮل؛‬
‫• ﲢﻘﻴﻖ اﻷﻫﺪاف اﳌﺘﻮﺧﺎة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬وﻫﺬا ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﺣﺪود ﻫﺬﻩ اﳌﺎدة ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎد ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎدﻩ ﺣﱴ ﻻ ﳜﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﻓﻠﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻀﺮﻳﱯ – ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﺜﻼ‪ -‬ﻳﺴﻤﺢ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮﻳﱯ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎد ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎﺳﱯ ) اﶈﺴﻮب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻔﺮق ﺑﲔ اﻷﺻﻮل واﳋﺼﻮم( اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫• اﳋﺴﺎﺋﺮ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺎﻟﱰﺗﻴﺐ إﱃ اﻟﺴﻨﻮات اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ إﱃ ﻏﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ اﳌﻮاﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﺠﺰ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪2010‬؛‬
‫• اﳉﺰء ﻏﲑ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﳌﻬﻨﻴﺔ واﳌﻘﺪرة ﺑـ ‪%30‬‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻓﺎﺋﺾ ﻧﺎﺟﻢ ﻋﻦ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ وﲤﺖ ﺣﻴﺎز‪‬ﺎ ﳌﺪة ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻓﻤﺎدون‪ ،‬وﺑـ ‪ %65‬ﰲ‬
‫ﺣﺎل ﺣﻴﺎز‪‬ﺎ ﳌﺪة ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات‪.‬‬

‫إﻻ أن اﻟﻘﺎﻧﻮن ﰲ اﳌﻘﺎﺑﻞ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﲞﺼﻢ ﺑﻌﺾ اﻷﻋﺒﺎء‪ ،‬ﲟﻌﲎ أﻧﻪ ﳚﺐ إﻋﺎدة إدﻣﺎﺟﻬﺎ ﰲ اﻟﺮﺑﺢ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫وﻫﺬﻩ اﻷﻋﺒﺎء ﻏﲑ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺤﺴﻢ ﻫﻲ‪:‬‬
‫• ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻻﺳﺘﻘﺒﺎل واﻻﺣﺘﻔﺎﻻت اﻟﱵ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﺴﻘﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﶈﺪد ﲟﻮﺟﺐ ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫• اﻟﻐﺮاﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ؛‬
‫• اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺰاﺋﺪ ﻋﻦ اﻷﺳﺎس اﳌﺴﻤﻮح اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻟﻠﺴﻴﺎرات اﻟﺴﻴﺎﺣﻴﺔ )‪ 800000‬دج ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪(2004‬؛‬
‫• اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ؛ﻣﺒﻠﻎ اﻹﺷﻬﺎر اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﻟﻜﻔﺎﻟﺔ واﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﳌﺘﺠﺎوزة ﻟﻠﺴﻘﻒ اﶈﺪد )‪ 6000000‬دج‬
‫ﻛﺤﺪ أﻗﺼﻰ‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.(2004‬‬
 ‫وﻳﻌﲏ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى ﺗﻘﺪﻳﺮ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻤﻴﺎ ﲤﻬﻴﺪا ﳊﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬وﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻜﻤﻲ ﻟﻠﻤﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﺑﺈﻗﺮار ﻣﻦ اﳌﻤﻮل أو ﺑﺘﺒﻠﻴﻎ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻐﲑ‪.‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ :‬ﳝﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ ﻫﺬا اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ وﻓﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪ ،‬ﻫﻲ‪:‬‬
‫• أﺳﻠﻮب اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪ :‬وﻓﻖ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﻨﺘﺎج ﻣﻘﺪار ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ داﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﺮوة اﻟﺸﺨﺺ أو دﺧﻠﻪ؛ ﻛﺎﻋﺘﺒﺎر ﻋﺪد‬
‫اﻟﻨﻮاﻓﺬ واﻷﺑﻮاب أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﳚﺎرﻳﺔ ﻟﻠﺴﻜﻦ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﺛﺮاء اﻟﺸﺨﺺ‪ .‬إﻻ أن ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب رﻏﻢ ﺳﻬﻮﻟﺘﻪ‪،‬‬
‫ﺑﺴﺎﻃﺘﻪ‪،‬وﺿﻮﺣﻪ وﳏﺎﻓﻈﺘﻪ ﻋﻠﻰ أﺳﺮار اﳊﻴﺎة اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮل‪ ،‬ﺗﻄﺮح ﻣﺸﻜﻼت ﻋﺪﻳﺪة؛ ﻣﻨﻬﺎ ﺿﻌﻒ‬
‫اﳌﺮدودﻳﺔ‪ .‬وﳝﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻏﲑ ﻋﺎدﻟﺔ ﻷﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎك ﺑﺎﻟﻀﺮورة ارﺗﺒﺎط ﺑﲔ ﺑﻌﺾ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬ﰒ أن‬
‫ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ أﻧﻮاع اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ ﻣﻈﺎﻫﺮ ﺧﺎرﺟﻴﺔ ) دﺧﻞ اﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﺪﻳﻮن‪ ،‬ﺗﻌﻮﻳﻀﺎت‬
‫اﻟﺘﺄﻣﲔ‪ .(.....‬وﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﺤﻘﻴﻘﺔ‪ .‬وﳍﺬا ﰎ اﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻦ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬وأﺻﺒﺢ‬
‫ﻻ ﻳﻌﺘﻤﺪ إﻻ ﰲ ﺣﺪود اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻟﻠﻤﺮاﻗﺒﺔ واﻻﺳﺘﺌﻨﺎس‪.‬‬

‫• أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳉﺰاﰲ‪ :‬ﰲ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﺮاﺋﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺪاﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺪار اﻟﺜﺮوة أو اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬ووﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف ﺑﲔ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب وأﺳﻠﻮب اﳌﻈﺎﻫﺮ‬
‫اﳋﺎرﺟﻴﺔ ﻫﻮ أﻧﻪ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﺜﺮوة أو اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻛﺄن ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﺰراﻋﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺘﻮﺳﻂ إﻧﺘﺎج اﳍﻜﺘﺎر‪ ،‬أو اﻋﺘﺒﺎر أن دﺧﻞ اﳌﺰارع ﻣﺴﺎو‬
‫ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻻﳚﺎرﻳﺔ ﻟﻸراﺿﻲ اﻟﺰراﻋﻴﺔ اﻟﱵ ﻳﺴﺘﻐﻠﻬﺎ‪ .‬وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﺪم دﻗﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻨﺎﺟﻢ ﻋﻦ اﳉﺰاف ﳒﺪ اﳌﺸﺮع ﻗﺪ‬
‫ﺣﺼﺮ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﰲ ﻧﻄﺎق ﳏﺪود‪ ،‬ﻛﺤﺎﻟﺔ اﻟﺘﺠﺎر اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺘﻮﻓﺮون ﻋﻠﻰ دﻓﺎﺗﺮ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫• أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳌﺒﺎﺷﺮ‪:‬ﰲ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب‪ ،‬ﺗﻘﻮم اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﲟﻌﺮﻓﺔ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺳﻮاء ﲟﻌﺎﻳﻨﺘﻬﺎ أو ﺑﺎﻟﺘﺤﺮي ﻋﻨﻬﺎ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ‪ .‬وﺧﻮﻓﺎ ﻣﻦ وﻗﻮع اﻟﺘﻌﺴﻒ ﻣﻨﺢ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ‬
‫ﺣﻖ اﻟﻄﻌﻦ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻹدارة‪ .‬إﻻ أن ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﳚﻌﻞ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺘﺪﺧﻞ ﰲ اﻟﺸﺆون‬
‫اﳋﺎﺻﺔ واﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ؛ وﻫﺬا ﻣﺎ ﺟﻌﻞ اﳌﺸﺮع ﰲ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﻳﻠﺰم اﳌﻤﻮﻟﲔ ﲟﺴﻚ دﻓﺎﺗﺮ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﲤﻜﻦ ﻣﻦ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ وﺿﻌﻴﺘﻬﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو ﺗﻘﺪﳝﻬﻢ ﻹﻗﺮارات ﺑﻮﺿﻌﻴﺘﻬﻢ ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﺈﻗﺮار اﻟﻤﻤﻮل‪ :‬ﻳﻘﻮم ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب – وﻫﻮ اﻟﺴﺎﺋﺪ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ اﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎم‬
‫اﳌﻤﻮل أو اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﺼﺮﻳﺢ وﻓﻖ ﳕﺎذج إدارﻳﺔ ﳏﺪدة ﺑﻮﺿﻌﻴﺘﻪ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﶈﺪدة ﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ؛‬
‫وذﻟﻚ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ اﻓﱰاض ﺣﺴﻦ اﻟﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى ﻟﻜﻮ‪‬ﻢ أﻛﺜﺮ ﻣﻌﺮﻓﺔ ودﻗﺔ ﲟﺎ‬
‫ﳝﻠﻜﻮن‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﳎﺎل اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬ﺣﻘﻮق اﳉﻤﺎرك‪.‬‬
‫وﻳﺒﻘﻰ ﻟﻺدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﳊﻖ ﰲ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت ﺳﻮاء ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت واﻟﺘﺤﺮﻳﺎت أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫اﳊﻮار ﻣﻊ اﳌﻤﻮﻟﲔ‪.‬‬

‫ورﻏﻢ ﻛﻮن ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻳﺴﻤﺢ ﲟﻌﺮﻓﺔ دﻗﻴﻘﺔ ﻟﻠﻤﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻳﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﳌﻤﻮل اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺑﻌﻤﻞ ﻣﻌﻘﺪ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ أﻋﺒﺎء إﺿﺎﻓﻴﺔ ) ﻣﻜﺎﻓﺂت اﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬أﺗﻌﺎب ﻣﻨﺪوﰊ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ (.....‬وﺿﻐﻮط ﻧﻔﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ أن وﺟﻮد ﳕﺎذج ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﲏ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻣﺼﺪاﻗﻴﺘﻬﺎ ﻣﺎ ﱂ ﺗﻜﻦ ﻟﺪى اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻜﻔﺎءة‬
‫واﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﳌﺮاﻗﺒﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﻮﻟﺪ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﻋﺪم اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﺑﲔ اﳌﻤﻮﻟﲔ ﺗﺒﻌﺎ ﳌﺪى ﺻﺮاﻣﺔ أو ﺳﻬﻮﻟﺔ أﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻌﻬﻢ‪.‬‬

‫ت‪ -‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻹﺑﻼغ ﻣﻦ اﻟﻐﻴﺮ‪ :‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﺳﻮاء ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺪق ﺗﺼﺮﳛﺎت‬
‫اﳌﻤﻮﻟﲔ أو ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ .‬وﻳﺸﱰط ﰲ ﻫﺬا اﻟﻐﲑ أن ﺗﻜﻮن ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺮﺑﻄﻪ واﳌﻤﻮل؛ ﻛﺤﺎل أرﺑﺎب‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻊ اﻷﺟﺮاء ﻋﻨﺪ اﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪ ،‬أو ﲡﺎر اﳉﻤﻠﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺒﻠﻴﻐﻬﻢ اﻹدارة اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﲟﺒﻴﻌﺎ‪‬ﻢ ﻟﺘﺠﺎر اﻟﺘﺠﺰﺋﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻴﺰة ﻫﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻫﻮ أن اﻟﻐﲑ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻪ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﰲ إﺧﻔﺎء ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﺎدة اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬