प्रबंधन लेखांकन

प्रबंधन निर्णय लेने के लिए उपकरण के रूप में लेखांकन सूचना

प्रबंधन लेखांकन या प्रबंधकीय लेखांकन संगठनों के भीतर प्रबंधकों के लिए लेखांकन जानकारी के उन प्रावधानों

तथा उपयोग से संबंधित है, जो उन्हें सुविज्ञ प्रबंधन निर्णयों को लेने के लिए एक आधार प्रदान करता है जो उन्हें

उनके प्रबंधन तथा नियंत्रण कार्यों को बेहतर तरीके से करने की अनुमति देगा।

परिभाषा

चार्टर्ड इंस्टिट्यूट ऑफ़ मैनेजमेंट एकाउन्टेंट्स (सीआईएमए) के अनुसार, प्रबंधन लेखांकन "प्रबंधन द्वारा किसी

निकाय के भीतर योजना बनाने, आंकलन करने तथा नियंत्रण के लिए इस्तेमाल की जाने वाली जानकारी की

पहचान, माप, संचय, विश्लेषण, तैयारी, व्याख्या और संचार की प्रक्रिया तथा अपने संसाधनों के उचित उपयोग

और जवाबदेही को सुनिश्चित करना है। प्रबंधन लेखांकन में शेयरधारकों, कर्जदाताओं, नियामक एजेंसियों और

कर अधिकारियों जैसे गैर-प्रबंधन समूहों के लिए वित्तीय रिपोर्ट की तैयारी" भी शामिल है (सीआईएमए

आधिकारिक शब्दावली)। दी अमेरिकन इंस्टिट्यूट ऑफ़ सर्टिफाइड पब्लिक एकाउन्टेंट्स (एआइसीपीइ) के

अनुसार, अभ्यास के रूप में प्रबंधन लेखांकन का विस्तार निम्नलिखित तीन क्षेत्रों तक है:

रणनीतिक प्रबन्धन - संगठन में प्रबंधन लेखाकार की भूमिका का एक रणनीतिक भागीदार के रूप में संवर्धन

करना।
प्रदर्शन प्रबन्धन-व्यापारिक निर्णय-निर्माण और संगठन के प्रदर्शन के प्रबंधन के लिए अभ्यास का विकास करना।

जोखिम प्रबन्धन-प्रबंधन और संगठन के उद्देश्यों की उपलब्धि के लिए पहचान करने, मापने और जोखिमों की

रिपोर्टिंग करने के लिए रूपरेखा और अभ्‍यासों के लिए योगदान करना।

द इस्‍टिच्‍यूट ऑफ सर्टिफायड मैनेजमेंट एकाउंटेंट्स (ICMA) के अनुसार, "एक प्रबंधन लेखाकार अपने ज्ञान

और कु शलता को वित्तीय और अन्य निर्णय उन्मुख जानकारी की तैयारी और प्रस्तुति करे इस प्रकार लागू करता

है कि प्रबंधन को नीतियों के निर्माण और उपक्रम की कार्रवाई की योजना और नियंत्रण में सहायता प्राप्त हो."

इसलिए प्रबंधन लेखाकारों को लेखाकारों के बीच "मान-रचनाकारों के रूप में देखा जाता है। वे व्‍यवसाय के

ऐतिहासिक रिकॉर्डिंग और अनुपालन (scorekeeping) के आयामों की तुलना में दूरदर्शिता और संगठन के

भविष्‍य को प्रभावित करने वाले निर्णयों को लेने में अधिक रूचि लेते हैं। इसलिए प्रबंधन लेखा ज्ञान और संगठन

के अंदर विविध क्षेत्रों और कार्यों से प्राप्त किया जा सकता है, जैसे, सूचना प्रबंधन, कोष, दक्षता लेखा परीक्षा,

विपणन, मूल्यांकन, मूल्य निर्धारण, रसद, आदि।

पारम्परिक बनाम नवोन्‍मेषी अभ्यास

1980 के दशक के उत्तरार्ध में, लेखांकन पेशेवरों और शिक्षकों की इस आधार पर व्‍यापक आलोचना की गई

कि व्‍यावसायिक वातावरण में तीव्र परिवर्तनों के बावजूद, प्रबंधन लेखांकन अभ्‍यासों ने (और इससे भी आगे,

लेखांकन के छात्रों को पढ़ाया गया पाठ्यक्रम) पिछले 60 सालों में थोड़ा परिवर्तन किया था। व्‍यावसायिक लेखा

संस्थानों ने शायद इससे डर कर कि प्रबंधन लेखाकार तेजी से व्यापार संगठनों में ज़रूरत से ज़्यादा के रूप में

देखे जाएंगें, बाद में प्रिबंधन लेखांकनों के लिए अधिक नवोन्‍मेष कु शलता सेट के विकास के लिए पर्याप्त संसाधनों

को समर्पित किया।

'पारंपरिक और नवोन्‍मेष' प्रबंधन लेखांकन अभ्‍यासों के बीच अंतर को लागत नियंत्रण तकनीकों के लिए संदर्भ

द्वारा रेखांकित किया जा सकता है। लागत लेखा प्रबंधन लेखांकन में कें द्रीय पद्धति है और परंपरागत रूप से,

प्रबंधन लेखाकारों की प्रमुख तकनीक भिन्‍नता विश्लेषण, था, जो कच्‍चे माल और उत्पादन अवधि के दौरान

उपयोग किए गए श्रम के वास्‍तविक और बजट किए गए लागतों की तुलना के प्रति व्‍यवस्‍थित दृष्‍टिकोण है।

हालांकि भिन्‍नता विश्लेषण के कु छ प्रकारों का उपयोग अभी भी अधिकांश निर्माता फ़र्मों द्वारा किया जाता है। इन

दिनों यह नवोन्‍मेषी तकनीकों के संयोजन में उपयोग किए जाने को प्रवृत दिखाई देता है, जैसे जीवन चक्र लागत

विश्लेषण और गतिविधि-आधारित लागत, जो मष्तिष्‍क में आधुनिक व्‍यावसायिक वातावरण के निर्दिष्ट आयामों

के साथ डिजाइन किया गया है। जीवन चक्र लागत की मान्यता है कि किसी उत्पाद के निर्माण की लागत को
प्रभावित करने के प्रबंधकों की योग्यता तब व्‍यापक हो जाती है जब उत्पाद जब तक अपने जीवन चक्र के

डिजाइन की अवस्‍था में होता है (यानि, डिजाइन को अंतिम रूप दिए जाने और उत्पादन प्रारंभ होने के पहले),

क्‍योंकि उत्पाद डिज़ाइन में लघु परिवर्तन उत्‍पाद निर्माण की लागत में महत्‍वपूर्ण बचत का नेतृत्व कर सकता है।

गतिविधि-आधारित लागत (एबीसी) की मान्‍यता है कि, आधुनिक कारखानों में, अधिकांश निर्माण लागत

'गतिविधियों' के परिमाण द्वारा निर्धारित किए जाते हैं (अर्थात, प्रति माह चलने वाले उत्पादन की संख्‍या और

उत्पादन उपकरण आदर्श समय का परिमाण) और इसलिए, प्रभवी लागत नियंत्रण की कुं जी इन गतिविधियों की

कु शलता को अनुकू लित करना है। गतिविधि-आधारित लेखांकन कारण और प्रभाव लेखांकन के रूप में भी जाना

जाता है।

जीवन चक्र लागत और गतिविधि-आधारित लागत दोनों ही, विशिष्‍ट आधुनिक कारखाने में, यह मान्‍यता देते हैं

कि विघटनकारी घटनाओं से बचाव (जैसे मशीन की विफलता और गुणवत्ता नियंत्रण विफलताएं) कच्‍चे माल की

लागत को कम करने (उदाहरण के लिए) की तुलना में अधिक व्‍यापक महत्ता का है। गतिविधि-आधारित लागत

वाहक के रूप में प्रत्‍यक्ष श्रम का प्रभाव भी कम करता है और लागत को वहन करने वाली गतिविधियों के बजाय

ध्‍यान कें द्रित करता है, जैसे सेवा का प्रावधान या उत्पाद घटक का उत्पादन.

निगम के भीतर भूमिका

आज निगम में अन्य भूमिकाओं के अनुरूप, प्रबंधन लेखाकारों के पास दोहरे रिपोर्टिंग संबध हैं। रणनीतिक

भागीदार और निर्णय आधारित वित्तीय और कार्यकारी सूचना के प्रदाता के रूप में, प्रबंधन लेखाकार व्‍
यावसायिक टीम के प्रबंधन और उसी समय निगम के वित्तीय संगठन के संबंधों और जिम्मेदारियों को रिपोर्ट

करने के लिए जिम्‍मेदार है।

गतिविधियों के प्रबंधन लेखाकार पूर्वानुमान और योजना, भिन्‍न विश्‍लेषण के प्रदर्शन, समेत व्‍यवसाय में लागत

की निगरानी और समीक्षा वह हैं जिन्‍हें वित्त और व्‍यावसायिक टीम दोनों की दोहरी जिम्‍मेदारी है। ऐसे कार्यों के

उदाहरण, जहां जिम्‍मेदारी व्‍यावसायिक प्रबंधन टीम बनाम कॉरपोरेट वित्त विभाग के लिए अधिक अर्थपूर्ण हो

सकता है, वे हैं, नए उत्पाद लागत का विकास, कार्यवाहियों का शोध, व्‍यावसायिक वाहक मैट्रिक्स, विक्रय

प्रबंधन स्‍कोरकार्ड और क्‍लाएंट लाभदायिकता विश्‍लेषण है इसके विपरीत, कु छ वित्तीय रिपोर्ट की तैयारी, स्रोत

व्‍यवस्‍था के वित्तीय आंकडों के सामंजस्‍य, जोखिम और नियामक रिपोर्टिंग कॉरपोरेट वित्त टीम के लिए अधिक

उपयोगी होंगे क्‍योंकि वे निगम के सभी खंडों की एकीकृ त निश्‍चित वित्तीय जानकारी के साथ परिवर्तित होते हैं।

लेखांकन और वित्त कै रियर मार्ग की प्रगति को देखते हुए एक व्‍यापक दृश्‍य यह माना जाता है कि वित्तीय

लेखांकन प्रबंधन लेखांकन के लिए एक महत्‍वपूर्ण कदम है। मूल्य सृजन की धारणा के अनुरूप, प्रबंधन लेखाकार

कठिन वित्तीय लेखांकन को अनुपालन और ऐतिहासिक प्रयास से अधिक होने पर भी व्‍यवसाय की सफलता को

वहन करने में मदद करते हैं।

वैसे निगमों में, जो अपने अधिकांश लाभों को सूचना अर्थव्वस्था से संचालित करते हैं, जैसे बैंक, प्रकाशन गृहों,

दूरसंचार कं पनियां और सुरक्षा संविदाकार, सूचना तकनीक लागत अनियंत्रित व्‍यय के ऐसे महत्‍वपूर्ण स्रोत हैं जो

आकार में प्राय: कु ल क्षतिपूर्ति लागत और संपत्ति संबंधी लागतों के बाद सबसे व्‍यापक कॉरपोरेट लागत हैं। ऐसे
संगठनों में प्रबंधन लेखांकन का कार्य सूचना तकनीक विभाग सूचना तकनीक लागत पारदर्शिता के साथ निकटता

से कार्य करना है।

एक वैकल्पिक दृश्य

प्रबंधन लेखांकन का एक अत्यंत अल्‍प अभिव्‍यक्त वैकल्‍पिक विचार यह है कि संगठनों में यह न तो तटस्‍थ या

सौम्य प्रभाव है, बल्‍कि निगरानी के माध्‍यम से प्रबंधन नियंत्रण के लिए तंत्र है। यह विचार विशेष रूप से प्रबंधन

नियंत्रण सिद्धांत के संदर्भ में प्रबंधन लेखांकन का पता लगाता है। भिन्‍न रूप से कहा जाए तो, प्रबंधन लेखांकन

सूचना वह तंत्र है जिसका उपयोग प्रबंधकों द्वारा संगठन में अपने नियंत्रण कार्यों को सरल बनाने के लिए संगठन

के संपूर्ण आंतरिक संरचना के परिदृश्‍य के वाहन के रूप में उपयोग किया जाता है।

विशिष्ट अवधारणाएं

ग्रेंज्प्लान्कोस्तेंरेच्नुंग जीपीके (Grenzplankostenrechnung (GPK)) एक जर्मन लागत पद्धति है, जो

1940 और 1950 के दशक के उत्तरार्ध में विकसित, किसी उत्पाद या सेवा के लिए प्रबंधकीय लागतों को

कै से परिकलित और असाइन किया जाता है, के लिए अनुरूप और परिशुद्ध अनुप्रयोग प्रदान करने के लिए

डिजाइन किया गया है। ग्रेंज्प्लान्कोस्तेंरेच्नुंग (Grenzplankostenrechnung) शब्द, जिसे अक्सर

जीपीके (GPK) कहा जाता है, को श्रेष्‍ठ रूप में या तो आंशिक नियोजित लागत लेखा या लचीला विश्ल्‍ोषण

लागत नियोजन और लेखांकन के रूप में अनुवाद किया गया है जीपीके (GPK) की उत्‍पत्ति का श्रेय एक
ऑटोमेटिव इंजिनियर हंस जॉर्ज प्‍लॉट और एक शिक्षाविद वूफगैंग किल्‍गर को है, जो लागत लेखांकन सूचना को

शुद्ध और उन्‍नत करने के लिए डिजाइन किए गए जारी पद्धति को पहचानने और वितरित करने के पास्‍परिक लक्ष्‍

य के प्रति कार्यरत हैं। GPK लागत लेखांकन की पाठ्यपुस्‍तकों में प्रकाशित किया गया है, विशेष रूप से,

Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnun और जर्मन-भाषी

विश्‍वविद्यालयों में आज पढ़ाया जाता है।

कमजोर लेखांकन (कमजोर उद्यम के लिए लेखांकन)

1990 के मध्‍य से उत्तरार्ध में, कमजोर उद्यम (टोयोटा उत्पादन प्रणाली के तत्वों को क्रियान्‍वित कर रही

कं पनियां) में लेखांकन के बारे में कई पुस्‍तकें लिखी गईं। कमजोर लेखांकन शब्द इसी अवधि के दौरान गूंजा. इन

पुस्‍तकों ने यह विरोध किया कि पारंपरिक लेखांकन पद्धतियां व्‍यापक उत्पादन के लिए बेहतर अनुकू ल हैं और

अच्‍छे व्‍यावसायिक अभ्‍यासों में समय पर निर्माण और सेवाओं का समर्थन या माप नहीं करती हैं। डियरबॉर्न,

एमआई (Dearborn MI) में 2005 के दौरान कमजोर लेखा शिखर सम्मेलन एक शीर्ष बिंदु पर पहुंच गया।

320 व्‍यक्तियों ने इसमें भाग लिया और कमजोर उद्यम में लेखांकन के नए दृष्‍टिकोण की विशेषताओं पर चर्चा

की। 520 व्यक्तियों ने 2006 में 2 सरे वार्षिक सम्मेलन में भाग लिया।

संसाधन उपभोग लेखांकन (RCA)

संसाधन उपभोग लेखांकन मूल रूप से एक गतिशील, पूर्ण एकीकृ त, सिद्धांत-आधारित और व्‍यापक प्रबंधन

लेखांकन दृष्‍टिकोण है जो प्रबंधकों को उद्यम अनुकू लन के लिए निर्णय समर्थन सूचना प्रदान करता है। आरसीए
(RCA) 2000 के आसपास एक प्रबंधन लेखांकन दृष्टिकोण के रूप में उभरा और बाद में दिसंबर 2001 में

कॉस्‍ट मैनेजमेंट सेक्‍शनआरसीए इटरेस्‍ट ग्रुप (Cost Management Section RCA interest

group) में उन्नत विनिर्माण के लिए इंटरनेशनल- कं सोर्टियम-सीएएम-1 (CAM-I) में एक विकसित हुआ। व्‍

यावहारिक के स अध्‍ययन और अन्‍य शोध के माध्‍यम से सावधानी पूर्वक दृषटिकोण को अगले सात सालों तक

परिशुद्ध और सत्‍यापित करने में व्‍यतीत करने के बाद, रूचि रखने वाले शिक्षाविदों और अभ्‍यासकारों के एक

समूह ने सार्वजनिक सुलभता के लिए RCA को परिचित कराने के लिए आरसीए इंस्‍टीच्‍यूट (RCA

Institute) की स्‍थापना की और अनुशासित अभ्‍यासों को प्रोत्‍साहित करने के द्वारा प्रबंधन लेखांकन ज्ञान के

मानक को उजागर किया।

हस्तान्तरण मूल्य निर्धारण

प्रबंधन लेखांकन विभिन्न उद्योगों में उपयोग किया गया लागू अनुशासन है। उद्योग पर आधारित विशिष्‍ट कार्य और

पालन किए गए सिद्धांत भिन्न हो सकते हैं। बैंकिं ग में प्रबंधन लेखांकन सिद्धांत विशेषीकृ त हैं, लेकिन उपयोग किए

गए कु छ सामान्य बुनियादी अवधारणाएं नहीं हैं कि उद्योग निर्माण आधारित या सेवा उन्‍मुख है या नहीं। उदाहरण

के लिए, हस्तांतरण मूल्य निर्धारण विनिर्माण में उपयोग किया एक अवधारणा है, लेकिन यह बैंकिं ग में भी लागू

होता है। यह एक मौलिक सिद्धांत है जो विभिन्न व्यावसायिक इकाइयों को मूल्य और राजस्व प्राप्ती में उपयोग

किया जाता है। आवश्‍यक रूप से, बैंकिं ग में हस्तांतरण मूल्य निर्धारण विभिन्न कोष स्रोतों और उद्यम के उपयोग

के लिए बैंक ब्‍याज दर जोखिम को असाइन करने की विधि है। इस प्रकार, बैंक का कॉर्पोरेट कोष विभाग बैंक
द्वारा ग्राहकों को कर्ज देते पर बैंक के संसाधनों के उपयोग के लिए व्‍यावसायिक इकाइयों के लिए धन देने पर शुल्‍

क लेगा। राजकोष विभाग भी उन व्यवसायिक इकाइयों के लिए ऋण के लिए धन देगा जो बैंक में जमाएं

(संसाधन) लाते हैं। हालांकि धन हस्तांतरण मूल्य निर्धारण प्रक्रिया मुख्य रूप से विभिन्‍न बैंकिं ग इकाइयों के

कर्जों और जमाओं पर लागू होते होने योग्‍य है, यह पूर्व सक्रियता व्‍यावसायिक खंड की सभी सभी परिसंपत्तियों

और देनदारियों लागू होती है। एक बार मूल्य निर्धारण हस्तांतरण के लागू होने और किसी भी अन्य प्रबंधन

लेखांकन प्रविष्टियों या समायोजनों को (जो आम तौर पर ज्ञापन खाते हैं और कानूनी निकाय परिणामों को

शामिल नहीं करते हैं) बही में दर्ज होने के बाद, व्यापार इकाइयां खंड के उन वित्तीय परिणामों को देने में सक्षम

होती हैं जो प्रदर्शन के मूल्‍यांकन के लिए आंतरिक और बाहरी उपयोगकर्ताओं द्वारा उपयोग की जाती हैं।

संसाधन और सतत जानकारी

चालू रखने और प्रबंधन लेखांकन में एक ज्ञान आधार को बनाने के लिए जारी रखने के लिए कई तरीके हैं।

प्रमाणित प्रबंधन लेखाकारों (CMAS) की आवश्‍यकता प्रत्‍येक साल जारी शिक्षा को प्राप्त करने के लिए हैं जो

प्रमाणित सार्वजनिक लेखाकार के समान है। एक कं पनी के पास कॉरपोरेट के स्‍वामित्‍व वाले पुस्‍तकालय में

उपयोग के लिए उपलब्ध शोध और प्रशिक्षण सामग्री हो सकती है। यह उन 'फॉर्च्यून 500' कं पनियों में अधिक

सामान्‍य है जिनके पास इस प्रकार के प्रशिक्षण माध्‍यम को धन देने के लिए संसाधन हैं। वहाँ भी कई पत्रिकाओं,

ऑन लाइन आलेख और उपलब्ध ब्लॉग्स हैं। लागत प्रबंधन (Cost Management) और इंस्‍टीच्‍यूट

ऑफ मैनेजमेंट एकाउंटिंग(आईएमए) (Institute of Management Accounting) के साइट ऐसे

स्रोत हैं जो प्रबंधन लेखंकन त्रैमासिक और सामरिक वित्त प्रकाशनों को शामिल करते हैं। वास्‍तव में, प्रबंधन

लेखांकन की आवश्‍यकता प्रत्येक संगठन को है।

वित्तीय बनाम प्रबंधन लेखांकन

प्रबंधन लेखांकन जानकारी वित्तीय लेखा जानकारी से कई मायनों में भिन्न होती है:

 जबकि शेयरधारक, लेनदार और सार्वजनिक नियामक सार्वजनिक रूप से रिपोर्ट की गई वित्तीय लेखा,

सूचना का उपयोग करते हैं, के वल संगठन के भीतर प्रबंधक ही सामान्य रूप से गोपनीय प्रबंधन

लेखांकन जानकारी का उपयोग करते हैं

 जबकि वित्तीय लेखा जानकारी ऐतिहासिक है, प्रबंधन लेखांकन जानकारी प्राथमिक रूप से अग्रगामी

है [7] [ स्व-प्रकाशित स्रोत? ] ;

 जबकि वित्तीय लेखा जानकारी के स-आधारित है, प्रबंधन लेखांकन जानकारी सामान्य निर्णय लेने का

समर्थन करने के लिए अमूर्तता की डिग्री के साथ मॉडल-आधारित है

 जबकि वित्तीय लेखा जानकारी की गणना सामान्य वित्तीय लेखा मानकों के संदर्भ में की जाती है, प्रबंधन

लेखांकन जानकारी की गणना प्रबंधकों की आवश्यकताओं के संदर्भ में की जाती है, अक्सर प्रबंधन

सूचना प्रणाली का उपयोग करते हुए ।

पारंपरिक बनाम अभिनव प्रथाएं

 प्रबंधकीय लागत समय रेखा [8] लेखक ए वैन डेर मेरवे द्वारा अनुमति के साथ प्रयोग किया जाता है।

कॉपीराइट 2011, सभी अधिकार संरक्षित।

  प्रबंधन लेखाकार संस्थान 2011 वार्षिक सम्मेलन में प्रस्तुत प्रबंधकीय लागत दृष्टिकोण के दृश्य

समयरेखा (साइडबार देखें) के साथ पारंपरिक और अभिनव लेखांकन प्रथाओं के बीच अंतर को चित्रित

किया गया है ।

 पारंपरिक मानक लागत (TSC), लागत लेखांकन में उपयोग की जाती है , 1920 के दशक की है

और आज प्रचलित प्रबंधन लेखांकन में एक कें द्रीय विधि है क्योंकि इसका उपयोग आय विवरण और

बैलेंस शीट लाइन आइटम जैसे कि लागत के  मूल्यांकन के लिए वित्तीय विवरण रिपोर्टिंग के लिए किया

जाता है। बेचा गया माल (COGS) और इन्वेंट्री वैल्यूएशन। पारंपरिक मानक लागत को आम तौर पर

स्वीकृ त लेखा सिद्धांतों (जीएएपी यूएस) का पालन करना चाहिए और वास्तव में प्रबंधन लेखाकारों के

लिए समाधान प्रदान करने के बजाय वित्तीय लेखांकन आवश्यकताओं का जवाब देने के साथ खुद को

अधिक संरेखित करता है। पारंपरिक दृष्टिकोण के वल उत्पादन या बिक्री की मात्रा के संदर्भ में लागत

व्यवहार को परिभाषित करके खुद को सीमित करते हैं।

1980 के दशक के उत्तरार्ध में, लेखांकन व्यवसायियों और शिक्षकों की इस आधार पर भारी आलोचना की गई

कि व्यावसायिक वातावरण में आमूल परिवर्तन के बावजूद, प्रबंधन लेखांकन प्रथाओं (और इससे भी अधिक,

लेखांकन छात्रों को पढ़ाया जाने वाला पाठ्यक्रम) पिछले 60 वर्षों में थोड़ा बदल गया था। १९९३ में, लेखा

शिक्षा परिवर्तन आयोग वक्तव्य संख्या ४ [९] संकाय सदस्यों को कार्यस्थल में लेखांकन के वास्तविक अभ्यास

के बारे में अपने ज्ञान का विस्तार करने के लिए कहता है। [१०] पेशेवर लेखा संस्थान, शायद इस डर से कि
प्रबंधन लेखाकारों को व्यावसायिक संगठनों में तेजी से अनावश्यक के रूप में देखा जाएगा, बाद में प्रबंधन

लेखाकारों के लिए निर्धारित एक अधिक नवीन कौशल के विकास के लिए काफी संसाधन समर्पित किए।

प्रसरण विश्लेषण एक उत्पादन अवधि के दौरान उपयोग किए गए कच्चे माल और श्रम की वास्तविक और बजटीय

लागत की तुलना करने के लिए एक व्यवस्थित दृष्टिकोण है। जबकि कु छ प्रकार के विचरण विश्लेषण अभी भी

अधिकांश निर्माण फर्मों द्वारा उपयोग किए जाते हैं, आजकल इसका उपयोग नवीन तकनीकों जैसे कि जीवन चक्र

लागत विश्लेषण और गतिविधि-आधारित लागत के संयोजन के साथ किया जाता है , जो कि आधुनिक

कारोबारी माहौल के विशिष्ट पहलुओं को ध्यान में रखते हुए तैयार किए गए हैं। . जीवन-चक्र की लागत यह

मानती है कि किसी उत्पाद के निर्माण की लागत को प्रभावित करने की प्रबंधकों की क्षमता अपने सबसे बड़े स्तर

पर होती है जब उत्पाद अभी भी अपने उत्पाद जीवन-चक्र के डिजाइन चरण में होता है (यानी, डिजाइन को

अंतिम रूप देने और उत्पादन शुरू होने से पहले), चूंकि उत्पाद डिजाइन में छोटे बदलावों से उत्पादों के निर्माण

की लागत में महत्वपूर्ण बचत हो सकती है।

लेखांकन का सैद्धांतिक आधार

लेखा पुस्तकों को तैयार करने तथा बनाएँ के लिए कु छ नियम एवं सिद्धांत विकसित किये गय है। इन नियम

/सिद्धांत को अवधरणाएँ एवं परिपाटियाँ वर्गो में बाँटा जा सकता है। लेखांकन अभिलेखों को तैयार करने एवं

रखने के यह आधार है। इसमें हम विभिन्न अवधारणाओं, उनके अर्थ एवं उनके महत्व को पढेग़े।

व्यवसायिक लेन-देना का हिसाब रखने का इतिहास बहतु पुराना हैं समय-समय पर अलग-अलग देशों में

विद्वान लेखापालकों ने लेखांकन के क्षेत्र में अनेक प्रथाओं एवं परम्पराओं को जन्म दिया है। तथा अपने-अपने

ज्ञान, प्रयोगों व अनुभावों के आधार पर लेखांकन सिद्धांतों को प्रतिपादित भी किया है। किन्तु ये सिद्धांत

विश्वव्यापी नहीं है। यही कारण है कि आज भी व्यावसायक सौदों का हिसाब रखे की विधियों का भिन्नता है

किन्तु फिर भी लेने-देनों का लेखांकन करने के लिए अनेक तर्क संगत ऐसे विचार है जिन्है। बिना प्रमाण के ही

स्वीकार कर लिया गया है।

अत: लेखांकन की मान्यताओं का लेखांकन की अवधारणाओं से तात्पर्य विभिन्न व्यावसायिक सौदा को

लिखने हेतु व्यक्त किये गए तर्क संगत विचारों से है जिन्हें बिना प्रमाण के ही स्वीकार कर लिया गया है।

इ.एल. कोलहर के शब्दों में, कोई निश्चित विचार जो क्रमबद्धीकरण का कार्य करता है, अवधारणा कहलाता

है।
उपरोक्त विवेचन के आधार पर यह कहा जा सकता है कि लेखांकन की मान्यताओं या अवधारणों में

व्यावसायिक लेन-देनों का लेखांकन करने के लिए उन सभी स्वीकृ त तथ्यों, विचारों तथा कल्पनाओं को

शामिल किया जाता है जिनसे लेखांकन सिद्धांतों को प्रतिपादित करना संभव हुआ है। लेखांकन की प्रमुख

मान्यताओं का वर्णन निम्नानुसार है।

अर्थ एवं व्यावसायिक इकाई अवधारणा

आइए एक उदाहरण लें। भारत में एक मूलभूत नियम हे जिसे सभी को पालन करना होता है और वह है कि

प्रत्येक व्यक्ति को सड़क पर अपने बाँए ओर चलना है अथवा अपने वाहन को चलाना है। इसी प्रकार से कु छ

नियम हैं जिनका एक लेखांकार को व्यावसायिक लेने देनों के अभिलेखन एवं खातों को बनाते समय पालन करना

होता है। इन्हें हम लेखांकन अवधारणा कह सकते हें अत: हम कह सकते हैं।

लेखांकन अवधारणा से अभिप्राय उन मूलभूत परिकल्पनाओं एवं नियमों तथा सिद्धांतों से है जो व्यवसायिक लेने

देना एवं अभिलेखन एवं खाते तैयार करने का आधार होते है ।

मुख्य उदद्ेश्य लेखांकन अभिलेखों में एकरूपता एवं समरूपता बनाए रखना है । यह अवधरणाएँ को वर्षो के

अनुभव से विकसित किया गया है, इसलिए यह सार्वभौमिक नियम है। नीचे विभिन्न लेखांकन अवधारणाएँ दी गई

है। जिनका आगें के अनुभावों में वर्णन किया गया है।

1. * व्यावसायिक इकाई अवधारणा

2. * मुद्रा माप अवधारणा

3. * चालू व्यापार अवधारणा

4. * लेखांकन अवधि अवधारणा

5. * लेखांकन लागत अवधारणा

6. * द्विपक्षीय अवधारणा

7. * वसूल अवधारणा

8. * उपार्जन अवधारणा

9. * मिलान अवधारणा
व्यावसायिक इकाई अवधारणा

इस अवधारणा के अनुसार लेखांकन के लिए भी व्यावसायिक इकाई एवं इसका स्वामी दो पृथक स्वतन्त्र इकाई।

अत: व्यवसाय एवं इसके स्वामी के व्यक्तिगत लेन-देन अलग-अलग होते हैं। उदाहरण के लिए जब भी स्वामी

व्यवसाय में से रोकड़/वस्तुओं को अपने निजी प्रयोग के लिए ले लाता हैं तो इसे व्यवसाय का व्यय नहीं माना

जाता। अत: लेखांकन अभिलेखों को व्यावसायिक इकाई की दृष्टि से लेखांकन पुस्तकों में लिखा जाता है न कि

उस व्यक्ति की दृष्टि से जो उस व्यवसाय का स्वामी है । यह अवधारणा लेखांकन का आधार है। आइए एक

उदाहरण लें। माना श्री साहू ने 1,00,000 रू. का माल खरीदा, 20,000 रू. का फर्नीचर खरीदा तथा

30,000 य. का यन्त्र एवं मशीने खरीदें 10,000 रू. उसके पास रोकड़ है। यह व्यवसाय की परिसंपत्तियाँ

है न कि स्वामी की। व्यावसायिक इकाई की अवधारणा के अनुसार 1,00,000 रू. की राशि व्यवसाय की

पूँजी अर्थात् व्यवसाय पर स्वामी के प्रति देनदारी मानी जाएगी।

माना वह 5000 रू. नकद तथा 5000 रू. की वस्तुएँ व्यापार से घरेलु खर्चे के लिए ले जाता है। स्वामी

द्वारा व्यवसाय में से रोकड़ /माल को ले जाना उसका निजी व्यव है। यह व्यवसाय नहीं है। इसे आहरण कहते हैं।

इस प्रकार व्यावसायिक इकाई की अवध् ाारणा यह कहती है कि व्यवसाय और उसके स्वामी अपने लिएअथवा

अपने परिवार के लिए व्यवसाय में से कोई खर्च करता है। तो इसे व्यवसाय का खर्च नहीं बल्कि स्वामी का खर्च

माना जाएगा तथा इसे आहरण के रूप में दिखाता एगा।

महत्व
नीचे दिए गए बिन्दु व्यावसायिक इकाई की अवधारणा के महत्व पर प्रकाश डालते है : यह अवधारणा व्यवसाय

के लाभ के निर्धारण में सहायक होती है। क्योकि व्यवसाय में के वल खर्चों एवं आगम का ही लेखा किया जाता है

तथा सभी निजी एवं व्यक्तिगत खर्चों की अनदेखी की जाती है । 

1. यह अवधारणा लेखाकारों पर स्वामी की निजी/व्यक्तिगत लेन देना के अभिलेखन पर रोक लगाती है । 

2. यह व्यापारिक दृष्टि से व्यावसायिक लेन-देनों के लेखा करने एवं सूचना देने के कार्य को आसान बनाती

है।

3. यह लेखांकन, अवधारणों परिपाटियों एवं सिद्धांतों के लिए आधार का कार्य करती है।

प्रबंधकीय लेखांकन का क्षेत्र

वर्तमान समय मे प्रबन्धकीय लेखांकन या लेखाविधि का क्षेत्र काफी व्यापक हो गया है। इसके अंतर्गत

व्यावसायिक क्रियाओं के सभी पहलुओं की भूत व वर्तमान की गतिविधियों का अध्ययन किया जाता है। यह

प्रबन्धकों को अनेक तरह की सूचनाएं उपलब्ध कराती है, ताकि प्रबन्धकीय समस्याओं का सुलझाया जा

सके । साथ ही भविष्य के संबंध मे पूर्वानुमान किया जा सके । प्रबन्धकीय लेखांकन मे लेखांकन सूचनाओं को

इस प्रकार संकलित व व्यवस्थित किया जाता है कि प्रबंधकों को नीतियां निर्धारित करने या महत्वपूर्ण निर्णय

लेने तथा दिन-प्रतिदिन के कार्यों को अधिकतम कु शलतापूर्वक संचालित करने मे आवश्यक सहायता एवं

मार्गदर्शन प्राप्त हो सके ।

प्रबंधकीय लेखांकन की सीमाएं

सामान्यतः प्रबंधकीय लेखांकन मे प्रयोग की जाने वाली तकनीकों एवं विधियों को प्रबन्धकीय लेखांकन के

क्षेत्र मे सम्मिलित किया जाता है। प्रबन्धकीय लेखांकन के क्षेत्र के अंतर्गत निम्म विषयों का समावेश किया

जाता है--

1. दैनिक लेखांकन

इसे वित्तीय लेखांकन भी कहा जाता है। इसके अंतर्गत दिन-प्रतिदिन के किये जाने वाले लेखांकन व्यवहार

आते है जिनकी सहायता से अंतिम खाते तैयार किये जाते है। इन लेखों से प्रबंधक तब तक व्यावहारिक लाभ

नही उठा सकते, जब तक कि इन लेखों द्वारा मासिक, त्रैमासिक या अर्द्धवार्षिक प्रतिवेदन तैयार न किये जायें

जिससे व्यय, लाभ आदि पर नियंत्रण रखा जा सके ।

2. उत्तरदायित्व लेखांकन

उत्तरदायित्व लेखांकन मे लागत सूचनाओं को इस प्रकार प्रस्तुत किया जाता है ताकि सम्बंधित कर्मचारियों

को उनके कार्य हेतु उत्तरदायी ठहराया जा सके , ताकि उन सूचनाओं तथा प्रतिवेदनों की सहायता से

प्रबन्धक उत्पादन के सभी स्तरों पर नियंत्रण रखने मे सफल हो सके ।

3. आंतरिक अंके क्षण

आंतरिक अंके क्षण के द्वारा विभिन्न विभागों तथा अधिकारियों के क्रियाकलापों की आंतरिक जांच की जाती है

जो अंतिम अंके क्षण के पूर्व ही कर ली जाती है ताकि व्यवसाय से संबंधित लक्ष्य एवं अप्राप्त लक्ष्य की

जानकारी प्राप्त हो सके और अप्राप्त लक्ष्यों की प्राप्ति के लिये आवश्यक कदम उठाये जा सकें ।

4. विकास लेखांकन

विकास लेखांकन के अंतर्गत व्ययों को नियंत्रित किया जाता है तथा उनभे यथासंभव कमी करने का प्रयत्न

किया जाता है ताकि लाभ अधिकतम हो सके ।

5. निर्णय लेखांकन

निर्णय लेखांकन, लेखांकन की कोई अगल प्रमाली नही है बव

बल्कि एक प्रक्रिया है जिसमे किसी संस्था के प्रबन्धक लाभों को अधिकतम व हानियों को न्यूनतम करने के

लिए लेखांकन सूचना का प्रयोग करते है।

6. लागत लेखाविधि

लागत लेखाविधि से विभिन्न उत्पादों की लागत ज्ञात की जाती है। इसमे विभिन्न उपकार्यों, विधियों की लागत

ज्ञात करने के लिए वित्तीय आँकड़ों का प्रयोग किया जाता है।

7. नियंत्रण लेखांकन
नियंत्रण लेखांकन से व्यावसायिक गतिविधियों पर नियंत्रण रखने मे काफी सहायता मिलती है।

8. पूनर्मूल्यांकन लेखांकन

इस लेखांकन के अंतर्गत स्थायी संपत्तियों का लेखा प्रतिस्थापन मूल्य पर किया जाता है, लागत मूल्य पर

नही। इस लेखांकन विधि से प्रबन्ध को निर्णय लेने मे काफी मदद मिलती है।

9. कर लेखाविधि

वर्तमान जटिल कर प्रणाली मे कर नियोजन प्रबन्धकीय लेखांकन का एक महत्वपूर्ण अंग बन गया है। कर

दायित्व की गणना करने के लिए आय विवरण-पत्र तैयार किये जाते है।

10. समंकों का अनुविन्यास

प्रबन्धकीय लेखांकन का मुख्य उद्देश्य वित्तीय सूचनाओं को प्रबंध के समक्ष इस प्रकार प्रस्तुत करना है ताकि

उन्हें आसानी से समझा जा सके । प्रबन्धकीय लेखापाल विभिन्न वित्तीय विवरणों का अनुविन्यास करता है

जिससे संस्था की उपार्जन क्षमता की जानकारी होती है। समंकों का अनुविन्यास एक महत्वपूर्ण कार्य है। यदि

अनुविन्यास का कार्य सही नही हो सका तो लेखापाल द्वारा निकाले गये निष्कर्ष ही गलत हो जायेंगे।
नियोजन

यह पहले से ही यह निर्धारित करने का कार्य है कि क्या करना है, किस प्रकार तथा किसको करना है।

इसका अर्थ है उद्देश्यों को पहले से ही निश्चित करना एवं दक्षता से एवं प्रभावी ढंग से प्राप्त करने के लिए मार्ग

निर्धारित करना। सुहासिनी के संगठन का उद्देश्य है परंपरागत भारतीय हथकरघा एवं हस्तशिल्प की वस्तुओं

को खरीदकर उन्हें बेचना। वह बुने हुए वस्त्र, सजावट का सामान, परंपरागत भारतीय कपड़े से तैयार वस्त्र एवं

घरेलू सामान को बेचते हैं। सुहासिनी इनकी मात्र, इनके विभिन्न प्रकार, रंग एवं बनावट के संबंध में निर्णय

लेती है फिर विभिन्न आपूर्तिकर्ताओं से उनके क्रय अथवा उनके घर में तैयार कराने पर संसाधनों का आवंटन

करती है। नियोजन समस्याओें के पैदा होने से कोई रोक नहीं सकता लेकिन इनका पूर्वानुमान लगाया जा

सकता है तथा यह जब भी पैदा होते हैं तो इनको हल करने के लिए आकस्मिक योजनाएँ बना सकती हैं।
संगठन

यह निर्धारित योजना के क्रियान्वयन के लिए कार्य सौंपने, कार्यों को समूहों में बांटने, अधिकार निश्चित करने

एवं संसाधनों के आवंटन के कार्य का प्रबंधन करता है। एक बार संगठन के उद्देश्यों को पूरा करने के लिए

विशिष्ट योजना तैयार कर ली जाती है तो फिर संगठन योजना के क्रियान्वयन के लिए आवश्यक क्रियाओं एवं

संसाधनों की जांच करेगा। यह आवश्यक कार्यों एवं संसाधनों का निर्धारण करेगा। यह निर्णय लेता है कि किस

कार्य को कौन करेगा, इन्हें कहाँ किया जाएगा तथा कब किया जाएगा। संगठन में आवश्यक कार्यों को प्रबंध

के योग्य विभाग एवं कार्य इकाईयों में विभाजित किया जाता है एवं संगठन की अधिकार शृंखला में अधिकार

एवं विवरण देने के संबंधों का निर्धारण किया जाता है। संगठन के उचित तकनीक कार्य के पूरा करने एवं

प्रचालन की कार्य क्षमता एवं परिणामों की प्रभाव पूर्णता के संवर्धन में सहायता करते हैं। विभिन्न प्रकार के

व्यवसायों को कार्य की प्रकृ ति के अनुसार भिन्न-भिन्न ढाँचों की आवश्यकता होती है। इसके संबंध में आप

आगे के अध्यायों में और अधिक पढ़ेंगे।

निष्कर्ष

प्रबन्धकीय लेखांकन विभिन्न महत्वपूर्ण निर्णय लेने में सहायता पहुँचाता है। यह प्रबन्ध के लिए ऐसी सूचना

उपलब्ध कराता है। जिसपर वह अपने निर्णयों को आधारित करता है । ऐतिहासिक लागतों का भावी निर्णयों पर

पड़ने वाले संभावित प्रभाव को जानने के लिए इनका अध्ययन किया जाता है।

चार्टर्ड इंस्टिट्यूट ऑफ़ मैनेजमेंट एकाउन्टेंट्स (सीआईएमए) के अनुसार, प्रबंधन लेखांकन "प्रबंधन द्वारा किसी

निकाय के भीतर योजना बनाने, आंकलन करने तथा नियंत्रण के लिए इस्तेमाल की जाने वाली जानकारी की

पहचान, माप, संचय, विश्लेषण, तैयारी, व्याख्या और संचार की प्रक्रिया तथा अपने संसाधनों के उचित उपयोग

और जवाबदेही को सुनिश्चित करना है।