Professional Documents
Culture Documents
المحاضرة الثالثة
المحاضرة الثالثة
تقوم المشروعات بعدد من العملٌات المالٌة الالزمة لمزاولة النشاط المرخص لها ,وتشتمل هذه
االحداث االقتصادٌة (العملٌات المالٌة) على عملٌات بداٌة النشاط التجاري وتتعلق براس المال
الالزم للمشروع ,وعملٌات شراء اآلالت والمعدات واالدوات المكتبٌة ,وعملٌات تحصٌل
اٌراد الخدمات واٌضا عملٌات دفع المصروفات الالزمة لمزاولة النشاط التجاري وفٌما ٌلً
امثلة لبعض العملٌات المالٌة فً المشروعات الخدمٌة .
مثال :فً 2112/1/1ابتدأ خالد نشاطه التجاري براس مال وقدره ( )511111خمسمائة الف
دٌنار .
هذه العملٌة المالٌة تمثل عملٌة بداٌة النشاط لها طرفان احدهما النقدٌة ( الصندوق او البنك)
والطرف الثانً (راس المال) وٌمكن وضع هذه العملٌة بعد تحلٌلها الى طرفٌن فً شكل معادلة
محاسبٌة (معادلة المركز المالً)كما ٌلً :
الحظ ان جوهر مٌكانٌكٌة المحاسبة من حٌث تحلٌل العملٌات المالٌة وتسجٌلها بالدفاتر ٌعتمد
على المعادلة المحاسبٌة او معادلة المركز المالً وٌترتب على ذلك ان الجانب االٌمن للمعادلة
ٌمثل ممتلكات المشروع بٌنما الجانب االٌسر ٌمثل حقوق الملكٌة على المشروع .
حٌث ان راس المال ٌعتبر حق اصحاب المشروع وهو فً نفس الوقت التزام على المشروع
لصاحبه.
وهذا ٌتماشى مع تحلٌل هذه العملٌة مع فرض الشخصٌة المستقلة او الوحدة االقتصادٌة المستقلة
حٌث ان المشروع ٌعتبر مستقال عن صاحبه.
فً ضوء ما سبق ٌمكن بٌان المركز المالً للمشروع فً بداٌة 2112كما ٌلً :
500000 500000
1
الحظ هنا ان ممتلكات المشروع ( )500000موجودة بخزٌنة المشروع او البنك تساوي ما على
المشروع لصاحبه راس المال (حقوق المالك )مبلغ . 500000كما ٌالحظ اثر عملٌة بداٌة
النشاط التجاري على معادلة المركز المالً حٌث حدثت زٌادة فً النقدٌة قدرها 500000
ٌقابلها زٌادة فً راس المال 500000وٌترتب على ذلك وجود توازن مستمر فً المعادلة
المحاسبٌة( معادلة المٌزانٌة ) بمعنى ان الجانب االٌمن ٌساوي الجانب االٌسر بعد كل عملٌة
مالٌة.
بعد ان تم تحدٌد االحداث االقتصادٌة ( العملٌات المالٌة ) وتحلٌلها الى طرفٌن ,تأتً مرحلة
اخرى مهمة وهً مرحلة تحدٌد الطرف المدٌن والطرف الدائن لكل عملٌة مالٌة .وتبدو اهمٌة
هذه المرحلة فً ان التسجٌل بالدفاتر المحاسبٌة ٌتم وفقا لطرٌقة القٌد المزدوج والتً تقضً
بان لكل عملٌة مالٌة لها طرفان احدهما مدٌن واالخر دائن وهذان الطرفان دائما متساوٌان .
وتبدو القاعدة العامة لتحدٌد الطرف المدٌن والطرف الدائن كما ٌلً :
ان هناك خمسة عناصر اساسٌة تمثل حجر الزاوٌة بالنسبة للمحاسبة ,تمثل الثالثة -1
عناصر االولى المعادلة المحاسبٌة او معادلة المركز المالً وهً:
االصول = الخصوم +حقوق المالك
الحظ الفرق بٌن االصول من ناحٌة وبٌن كل من الخصوم وحقوق المالك من ناحٌة -2
اخرى حٌث تتم معاملة الخصوم مثل حقوق المالك بالنسبة لتحدٌد الطرف المدٌن
والطرف الدائن.
الحظ اٌضا الفرق بٌن المصروفات وبٌن االٌرادات ولماذا المصروفات تجعل مدٌنة -3
بٌنما االٌرادات تجعل دائنة .
ٌمكن تعرٌف االصول بانها ممتلكات للمشروع وقد تكون (ملموسة او غٌر ملموسة ) -4
وقد تكون (طوٌلة االجل او قصٌرة االجل) وقد تكون ( بغرض االستعمال او بغرض
البٌع).وفٌما ٌلً اهم حسابات االصول ( :النقدٌة ,المدٌنون ,اوراق القبض (دٌن
للمشروع بموجب كمبٌالة او سند اذنً ) ,اثاث ,السٌارات ,اجهزة مكتبٌة ,بضاعة
....الخ)
2
ٌمكن تعرٌف الخصوم بانها التزامات على المشروع للغٌر قد تكون (طوٌلة االجل او -5
قصٌرة االجل ) .وفٌما ٌلً اهم حسابات الخصوم :الدائنون ,اوراق الدفع ( دٌن على
المشروع بموجب كمبٌالة او سند) القروض (من المصارف او من الغٌر).
ٌمكن تعرٌف حقوق المالك بانها الباقً من االصول بعد طرح الخصوم ,اي تعنً ان -6
حقوق المالك تساوي ( االصول – الخصوم) وتشتمل حسابات حقوق المالك على :
راس المال واي زٌادة فً راس المال ,االرباح المبقاة او صافً الدخل غٌر الموزع.
ٌمكن تعرٌف المصروفات بانها مبالغ دفعت او ستدفع للحصول على خدمات من الغٌر -7
ومن امثلة حسابات المصروفات :مصروف االجور والرواتب ,مصروف االٌجار ,
مصروف الماء والكهرباء ,مصروفات االنتقاالت وغٌرها وهذه المصروفات تمثل
نقصا فً حقوق المالك( تدفقات نقدٌة خارجة ,صادرة ).
ٌمكن تعرٌف االٌرادات بانها مبالغ حصلت او سوف تحصل نظٌر تقدٌم خدمات للغٌر -8
من امثلة حسابات االٌرادات :اٌراد خدمات ,اٌراد عمولة سمسرة ,اٌراد فوائد بنكٌة
وغٌرها ,وهذه االٌرادات تمثل زٌادة فً حقوق المالك (تدفقات نقدٌة داخلة ,واردة).
المٌزانٌة هً قائمة تبٌن الوضع المالً للمشروع فً لحظة معٌنة وعند دراسة قائمة المركز
المالً (المٌزانٌة ) نالحظ بانها تظهر على النحو التالً:
تظهر بالطرف االٌمن (المدٌن ) الموجودات او( االصول) ,وهً العناصر التً ٌملكها
المشروع ,وغالبا ما ٌتم ترتٌبها بحسب السٌولة من االضعف لألقوى ,علما بان
السٌولة هً امكانٌة تحوٌل العنصر الى نقدٌة .
وتظهر بالطرف االٌسر (الدائن ) الخصوم او (االلتزامات ) وهً الدٌون المترتبة على
الشركة للغٌر ,وغالبا ما ٌتم ترتٌبها بحسب االستحقاق من االبعد لألقرب.
وتشكل هذه القائمة معادلة ٌطلق علٌها معادلة المركز المالً او معادلة المٌزانٌة :
وتبقى هذه المعادلة متوازنة دوما بعد كل عملٌة ,وقد ٌكون للعملٌات تأثٌر على احد
اطراف المعادلة او على الطرفٌن معا لذلك ٌمكن تقسٌم العملٌات الى مجموعات :
فً هذه الحالة ٌبقى مجموع االصول ثابتا لكن تتغٌر قٌم عناصر االصول فٌزٌد احدها
وٌنقص االخر وبنفس القٌمة ,وفٌما ٌلً بعض االمثلة للتوضٌح :
امثلة :
3
شراء بضاعة نقدا بمبلغ 10000عشرة االف دٌنار
فً هذه الحالة زادت اوراق الدفع بمبلغ 6000وانخفض رصٌد الدائنون بمبلغ
6000
-4عمليات تؤثر على حقوق الملكية :
ٌوجد اربعة انواع من العملٌات التً تؤثر على حقوق الملكٌة .
أ -قٌام صاحب المشروع باستثمار اموال جدٌدة :
عندما ٌقوم صاحب المشروع باستثمار اموال جدٌدة (نقدا او عٌنا) فً المشروع
فان هذا ٌؤدي الى زٌادة االصول من جهة وبالمقابل زٌادة راس المال الذي ٌعتبر
عنصرا اساسٌا فً حقوق الملكٌة.
نالحظ ان اطراف العالقة فً جهتٌن مختلفتٌن لذلك ٌزداد الطرفٌن بنفس القٌمة
لكً تبقى المعادلة متوازنة.
4
ب -مسحوبات صاحب المشروع:
قد ٌقوم صاحب المشروع بسحب اصول نقدٌة او عٌنٌة فً المشروع الستعماله
الشخصً ,وفً هذه الحالة فان كال من االصول وحقوق الملكٌة تنقص بالقٌمة
نفسها ,وبما ان المسحوبات الشخصٌة تؤدي الى خفض حقوق الملكٌة لذلك ٌمكن
تسجٌلها فً حساب راس المال لكن ٌفضل تسجٌلها فً حساب مستقل هو حساب
المسحوبات الذي تسجل فٌه كل المبالغ التً سحبها صاحب المشروع الستعماله
الخاص.
حققت منشاة تجارٌة ارباح (باعت شركة الهالل بضاعة تكلفتها 30000بمبلغ
)50000فان هذه العملٌة تؤدي الى زٌادة االصول وبالمقابل الى زٌادة حقوق الملكٌة .
المصروفات هً المبالغ التً تحملتها المنشاة فً سبٌل الحصول على االٌرادات ( دفع
اٌجار المحل ,دفع رواتب العمال ,مصروف الكهرباء ) اما الخسائر فتقع لعدة اسباب منها بٌع
بضاعة بخسارة (سعر البٌع اقل من التكلفة ) وتؤدي هذه العملٌات الى انقاص قٌمة االصول
وبالمقابل الى انخفاض فً حقوق الملكٌة .
مالحظة :عندما ٌقوم صاحب المشروع بدفع مصروف الكهرباء نقدا فان ذلك ٌؤدي الى
انخفاض النقدٌة فً الصندوق وبالمقابل انخفاض فً حقوق الملكٌة .
لكن قد تؤدي المصروفات فً بعض الحاالت الى انخفاض فً حقوق الملكٌة وزٌادة فً
االلتزامات وهذا طبٌعً الن طرفً العالقة فً جهة واحدة ,فاذا تأخر صاحب المشروع
فً تسدٌد رواتب واجور العمال سجلت مع االلتزامات مما ٌؤدي الى زٌادتها وبالمقابل
تنخفض حقوق الملكٌة .
العملية االولى :ابتدأ عبد السالم اعماله التجارٌة فً 2111/1/1بان اودع فً البنك مبلغ
1000000ملٌون دٌنار من امواله الخاصة الستثمارها فً المشروع.
تؤدي هذه العملٌة الى زٌادة االصول (البنك) وزٌادة حقوق الملكٌة (راس المال ) بالقٌمة
نفسها وعلٌه تظهر المٌزانٌة كما ٌلً.
المٌزانٌة
5
العملية الثانية:
فً 2111/1/3سحب عبد السالم مبلغ 200000مئتا الف دٌنار من البنك واودعها فً
الصندوق.
تؤثر هذه العملٌة فقط على االصول فٌزٌد اصل ( الصندوق ) وٌنقص اصل (البنك ) وبنفس
القٌمة لتظهر المٌزانٌة على النحو التالً:
المٌزانٌة
العملية الثالثة:
فً 2111/1/5اشترى عبد السالم اثاث بمبلغ 100000مائة الف دٌنار وسدد قٌمته بشٌك
,اٌضا تؤدي هذه العملٌة الى زٌادة اصل (االثاث ) وانخفاض اصل( البنك ) وبنفس القٌمة
لتصبح المٌزانٌة بالشكل التالً:
المٌزانٌة
فً 2111/1/7اشترى عبد السالم بضاعة على الحساب من المورد خالد بمبلغ 300000
ثالثمائة الف دٌنار تؤثر هذه العملٌة على االصول (البضاعة ) وعلى التزامات (الدائنون)
وتؤدي الى زٌادة الطرفٌن بنفس القٌمة ,فتصبح المٌزانٌة بهذا الشكل.
المٌزانٌة
6
العملية الخامسة:
فً 2111/1/11دفع عبد السالم اٌجار المحل عن عام 2111بمبلغ 40000اربعون الف
دٌنار سددت نقدا.
تؤدي هذه العملٌة الى انخفاض فً االصول ( الصندوق ) وانخفاض فً حقوق الملكٌة وبنفس
القٌمة .تكون المٌزانٌة بالشكل التالً:
المٌزانٌة
العملية السادسة:
فً 2111/ 1/15باع عبد السالم بضاعة تكلفتها 100000مائة الف دٌنار بمبلغ 150000
نقدا.
المٌزانٌة
7
العملية السابعة:
فً 2111/1/21سدد عبد السالم نصف االلتزامات المترتبة علٌه بشٌك على المصرف.
تؤدي هذه العملٌة الى نقص االصول (البنك ) وبالمقابل نقص االلتزامات او المطلوبات
(الدائنون ) وبنفس القٌمة .لتصبح المٌزانٌة بهذا الشكل.
المٌزانٌة
العملية الثامنة:
فً 2111/1/25قام عبد السالم بسحب مبلغ 10000عشرة االف من الصندوق الستخدامه
الشخصً .
تؤدي هذه العملٌة الى انخفاض االصول (الصندوق) وبالمقابل انخفاض حقوق الملكٌة وبنفس
القٌمة .فتظهر لنا المٌزانٌة بالشكل التالً:
المٌزانٌة
8