‫اإلرشادات التطبيقية للمعيار الدولي للتقرير املالي‬

‫للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم‬

‫القسم‬
‫قائمة املركز املالي‬ ‫)‪(4‬‬
 ‫مقدمة‬

‫أعــد هــذه اإلرشــادات التطبيقيــة مجموعــة مــن املستشــارين برعايــة مــن الهيئــة الســعودية للمحاســبني‬
‫القانونيــن‪ ،‬وال تعــد هــذه اإلرشــادات بديـ ً‬
‫ـا عــن املعاييــر املعتمــدة‪ ،‬حيــث لــم تخضــع إلجــراءات إعتمــاد‬

‫املعاييــر وال تغطــي كافــة متطلبــات املعاييــر‪ ،‬ومــع بــذل اجلهــد املعتــاد يف إعدادهــا‪ ،‬إال أن الهيئــة ال تضمــن‬

‫خلوهــا مــن األخطــاء‪ ،‬وال تتحمــل أي مســؤولية عــن أي خطــأ أو قصــور قــد يــرد يف هــذه اإلرشــادات ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫● نطاق القسم‪:‬‬ ‫ ‬
‫يحــدد القســم الرابــع يف املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم البنــود الواجــب عرضهــا‬ ‫ ‬
‫يف قائمــة املركــز املالــي وكيفيــة عرضهــا حيــث تعــرض قائمــة املركــز املالــي (األصــول وااللتزامــات وحقــوق امللكيــة) كمــا هــي يف‬
‫تاريــخ محــدد يف نهايــة فتــرة التقريــر ويتــم عــرض االختالفــات عــن املعاييــر الســعودية بهــذا الدليــل علــى خمــس مراحــل كاآلتــي‪:‬‬
‫‪ .1‬جدول يوضح االختالفات يف عرض وتصنيف املجموعات الفرعية لألصول‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ .2‬جدول يوضح االختالفات يف عرض وتصنيف املجموعات الفرعية لاللتزامات‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ .3‬جدول يوضح االختالفات يف عرض وتصنيف املجموعات الفرعية حلقوق امللكية‪.‬‬ ‫ ‬
‫‪ .4‬عــرض التغيــرات الهامــة يف العــرض والواجــب أخذهــا يف االعتبــار بعــد فصلهــا مــن جــداول املقارنــة (كمــا ورد يف‬ ‫ ‬
‫رابعــاً) ومــع األخــذ يف االعتبــار إضافــات الهيئــة علــى فقــرات القســم الرابــع باملعيــار الدولــي‪.‬‬
‫‪ .5‬ملخص ملا يجب على املنشأة عمله للتحول كما ورد يف خامساً‪.‬‬ ‫ ‬

‫أوالً‪ :‬االختالفــات يف عــرض األصــول وتصنيفهــا بقائمــة املركــز املالــي بــن املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة‬
‫ومتوســطة احلجــم ومعيــار العــرض واإلفصــاح العــام الســعودي‪:‬‬

‫ما هي األمور الرئيسية الواجب استخالصها من هذا القسم عند التحول للمعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة‬
‫ومتوسطة احلجم؟‬

‫ترتيب البنود الرئيسية الواجب عرضها بقائمة املركز املالي ومتييز املتداول وغير املتداول‬

‫ما هو احلد األدنى من البنود الواجب عرضه والذي يتطلبه هذا القسم بقائمة املركز املالي؟‬

‫ماهي البنود التي تستلزم تصنيفات فرعية تعرض باملركز املالي أو االيضاحات؟‬

‫‪3‬‬
 ‫اإلرشادات التطبيقية للمعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم‬

‫املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت‬ ‫املعيار السعودي‬ ‫نطاق التعديل‬

‫الصغيرة ومتوسطة احلجم‬ ‫للعرض واإلفصاح العام‬
‫القسم الرابع‬
‫ال يوفــر هــذا القســم ترتي ًبــا معينًــا تعــرض‬ ‫ترتيــب البنــود وشــكل تبــرز املجموعــات اآلتيــة لألصــول وحســب الترتيــب يف‬
‫بــه البنــود وإمنــا يوفــر األمــور التــي يجــب‬ ‫العــرض يف صلــب صلــب قائمــة املركــز املالــي‪:‬‬
‫عرضهــا منفصلــة بقائمــة املركــز املالــي‪،‬‬ ‫قائمــة املركــز املالــي‪ :‬أ‪ -‬األصول املتداولة‬
‫وذلــك عندمــا يكــون حجــم وطبيعــة البنــد أو‬ ‫ب‪ -‬االستثمارات واألصول املالية‬ ‫أوالً‪ :‬بنود األصول‬
‫مجموعــة البنــود مــن املالئــم فصلهــا لزيــادة‬ ‫ج‪ -‬األصول الثابتة‬
‫فهــم املســتخدم‪ ،‬أو حينمــا يكــون تعديــل‬ ‫د‪ -‬األصول غير امللموسة‬
‫الوصــف والترتيــب أو التجميــع وفقـاً لطبيعــة‬ ‫(فقرة ‪ 593‬من املعيار)‬
‫املنشــأة ومعامالتهــا مبــا يعــزز فهــم القوائــم‬ ‫أيضــا بحيــث‬ ‫كمــا تبــرز مجموعــات اخلصــوم وترتــب ً‬
‫املاليــة‬ ‫تعــرض أوالً اخلصــوم املتداولــة ثــم اخلصــوم غيــر‬
‫فقرة ‪ 9 .4‬من القسم الرابع‪.‬‬ ‫(فقــرة ‪)594‬‬ ‫املتداولــة‪.‬‬
‫ومع ذلك تطلب القسم الفصل لآلتي‪-:‬‬ ‫وبالرغــم أنــه ليــس فر ًقــا جوهر ًّيــا فلــم يكــن هنــاك‬
‫كحــد أدنــى‪ ،‬يجــب أن تشــمل قائمــة املركــز‬ ‫مطلــب يوضــح مبعيــار العــرض واإلفصــاح العــام ح ـ ًّدا‬
‫املالــي بنــو ًدا كاآلتــي‪:‬‬ ‫أدنــى يعــرض ضمــن املتــداول وغيــر املتــداول كتصنيفات‬
‫(‪ )1‬النقد‪.‬‬ ‫رئيســية‪ ،‬ولكــن اكتفــى املعيــار بتقــدمي أمثلــة علــى تلــك‬
‫(‪ )2‬املبالــغ املســتحقة مــن املدينــن التجاريني‬ ‫البنــود الواجــب فصلهــا‪.‬‬
‫وغيرهم‬ ‫وتتمثــل البنــود الواجــب فصلهــا باألصــول املتداولــة‬
‫(‪ )3‬األصــول املاليــة (باســتثناء املبالــغ‬ ‫كمــا ورد بفقــرة ‪ 597‬والنمــوذج اإلرشــادي باملعاييــر‬
‫املوضحــة يف (‪.))12( ،)11( ،)2( ،)1‬‬ ‫الســعودية‪-:‬‬
‫(‪ )4‬املخزون‪.‬‬ ‫‪ -‬النقد‬
‫(‪ )5‬العقارات واآلالت واملعدات‪.‬‬ ‫‪ -‬االستثمارات املؤقتة‬
‫(‪ )6‬العقــارات االســتثمارية املســجلة بالتكلفة‬ ‫‪ -‬مدينون‬
‫ناقصــا ُم َج َّمــع االســتهالك والهبوط‪.‬‬‫ً‬ ‫‪ -‬املخزون السلعي‬
‫(‪ )7‬العقــارات االســتثمارية املســجلة بالقيمــة‬ ‫‪ -‬مصروفات مدفوعة مقد ًما‬
‫العادلــة مــن خــال الربــح أو اخلســارة‪.‬‬ ‫كمــا ينبغــي يف البنــود املهمــة يف كل مجموعــة الفصــل‬
‫(‪ )8‬األصول غير امللموسة‪.‬‬ ‫بــن البنــود النقديــة والبنــود غيــر النقديــة يف صلــب‬
‫(‪ )9‬األصــول احليويــة املســجلة بالتكلفــة‬ ‫قائمــة املركــز املالــي أو يف اإليضاحــات املتعلقــة بهــا‪.‬‬
‫مطروحــا منهــا ُم َج َّمــع االســتهالك‬ ‫ً‬ ‫كمــا يجــب الفصــل بــن البنــود التــي تخضــع ملقاييــس‬
‫والهبوط‪ .‬‬ ‫محاســبية مختلفــة‪.‬‬
‫يجــب إبــراز األصــول غيــر املتداولــة يف صلــب قائمــة‬
‫املركــز املالــي وفقــاً لطبيعتهــا العامــة حتــت العناويــن‬
‫التاليــة‪:‬‬
‫(أ) استثمارات وأصول مالية‪.‬‬
‫(ب) أصول ثابتة‪.‬‬
‫(ج) أصول غير ملموسة‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت‬ ‫املعيار السعودي‬ ‫نطاق التعديل‬
‫الصغيرة ومتوسطة احلجم‬ ‫للعرض واإلفصاح العام‬
‫القسم الرابع‬
‫(‪ )10‬األصــول احليويــة املســجلة بالقيمــة‬ ‫(‪ )8‬األصول غير امللموسة‪.‬‬
‫مطروحــا منهــا العادلــة مــن خــال الربــح أو اخلســارة‪.‬‬ ‫ً‬ ‫(‪ )9‬األصــول احليويــة املســجلة بالتكلفــة‬
‫(‪ )11‬االستثمارات يف املنشآت الزميلة‪.‬‬ ‫ُم َج َّمــع االســتهالك والهبــوط‪.‬‬
‫(‪ )10‬األصــول احليويــة املســجلة بالقيمــة العادلــة مــن (‪ )12‬االســتثمارات يف منشــآت تخضــع‬
‫لســيطرة مشــتركة‪.‬‬ ‫خــال الربــح أو اخلســارة‪.‬‬
‫(‪ )13‬أصول الضريبة احلالية‪.‬‬ ‫(‪ )11‬االستثمارات يف املنشآت الزميلة‪.‬‬
‫(‪ )14‬أصــول الضريبــة املؤجلــة (يجــب‬ ‫(‪ )12‬االستثمارات يف منشآت تخضع‬
‫تصنيفهــا بغيــر املتداولــة ‪ -‬دائ ًمــا)‪.‬‬
‫(‪ )15‬احلصــة غيــر املســيطرة‪ ،‬املعروضــة‬
‫ضمــن حقــوق امللكيــة للمنشــأة األم‪.‬‬
‫َّ‬
‫بــاك‬ ‫(‪ )16‬حقــوق امللكيــة اخلاصــة ِ ُ‬
‫املنشــأة األم‪.‬‬
‫‪ -‬وفقـ ًا جلــدول املقارنــة بأعــاه يتضــح أن بعــض بنــود األصــول بقائمــة املركــز املالــي ســيعاد تصنيفهــا نظــر ًا لوجــود أقســام باملعيــار‬
‫الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم ال يوجــد مقابــل لهــا باملعاييــر الســعودية كآالتــي‪-:‬‬
‫√ يعــاد تصنيــف العقــارات االســتثمارية باألصــول غيــر املتداولــة ويتــم فصلهــا عــن العقــارات واآلالت واملعــدات ‪(-‬األصــول‬
‫الثابتــة) باملعيــار الســعودي (إن ســبق عرضهــا بهــذا التصنيــف)‪ -‬وبحيــث تعــرض بالقيمــة العادلــة مــن خــال الربــح أو اخلســارة‬
‫أوفــى حالــة التكلفــة واجلهــد غيــر املبرريــن لقيــاس القيمــة العادلــة تعــرض بالتكلفــة ناقصــا مجمــع االســتهالك والهبــوط (وفقـاً‬
‫لقســم ‪ - 17‬العقــارات واآلالت واملعــدات)‪.‬‬
‫√ يعــاد تصنيــف األصــول احليويــة باألصــول غيــر املتداولــة بحيــث تعــرض ببنــد مســتقل ووف ًقــا لطريقــة القيــاس إمــا مبدخــل‬
‫التكلفــة أو بالقيمــة العادلــة مــن خــال األربــاح واخلســائر‪.‬‬
‫√ إعــادة تصنيــف األصــول الضريبيــة املؤجلــة والناجتــة عــن تطبيــق متطلبــات قســم رقــم ‪« 29‬ضريبــة الدخــل» لتعــرض ضمــن‬
‫األصــول غيــر املتداولــة‪ ،‬حيــث أجــاز املعيــار الســعودي «ضريبــة الدخــل» عرضهــا باالصــول املتداولــة أو غيــر املتداولــة وفق ـاً‬
‫لطبيعــة تلــك األصــول التــي نشــأت عنهــا الفــروق املؤقتــة‪.‬‬
‫√ يتــم عــرض االســتثمارات يف منشــآت التــي تخضــع لســيطرة مشــتركه بشــكل منفصــل وفقـاً لقســم ‪ 15‬ولــم يكــن لهــذا القســم‬
‫معيــار مقابــل باملعاييــر الســعودية‪.‬‬
‫√ تٌصنــف األصــول املاليــة بحيــث يتــم عــرض النقديــة وبنــد املبالــغ املســتحقة مــن املدينــن التجاريــن وغيرهــم منفصلــن وتعــرض‬
‫باقــي البنــود مــن األصــول املاليــة بتصنيــف «األصــول املاليــة» وذلــك كمــا وصــف القســم كحــد أدنــى للعــرض وال يعــد ذلــك خالفــا‬
‫علــى مــا ورد بفقــرة ‪ 597‬مــن معيــار العــرض واإلفصــاح العــام بالنســبة لعــرض النقديــة واملدينــن التجاريــن ‪،‬وعلــى املنشــاة أن‬
‫تأخــذ باحلســبان متطلبــات قســمي ‪ 11‬و‪« 12‬األدوات املاليــة األساســية «و» املوضوعــات األخــرى لــأدوات املاليــة» فيمــا يتــم‬
‫تصنيفــه ضمــن « األصــول املاليــة « ‪،‬وقــد طلــب معيــار االســتثمارات املاليــة الســعودي عــرض االســتثمارات املاليــة بغــرض االجتــار‬
‫ضمــن بنــود األصــول املتداولــة‪ ،‬واالســتثمارات غيــر املتداولــة حتــت عنــوان أصــول و اســتثمارات ماليــة باألصــول غيــر املتداولــة‬
‫وعــرض االســتثمارات بالتكلفــة املســتنفذة باألصــول غيــر املتداولــة أو املتداولــة وفقـاً لطبيعــة كل ورقــة‪ ،‬يف حــن طلــب قســم ‪11‬‬
‫«األدوات املاليــة األساســية» تصنيــف وعــرض األصــول املاليــة ضمــن التصنيفــات التاليــة‪-:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ -‬التصنيف‪-:‬‬
‫• أصول مالية بالقيمة العادلة من خالل الربح واخلسارة‪.‬‬
‫• أدوات دين بالتكلفة املستنفذة‪.‬‬
‫• أدوات حقوق ملكية بالتكلفة محسو ًما منها هبوط القيمة‪.‬‬
‫• ارتباطات استالم القروض املقاسة بالتكلفة مطروحاً منها هبوط القيمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬العرض‪-:‬‬
‫تعــرض التصنيفــات الســابقة إمــا بصلــب املركــز املالــي أو باإليضاحــات‪ ،‬باإلضافــة إلــى أنــه لــم يكــن هنــاك معيــار مقابــل لــأدوات‬
‫املاليــة األخــرى باملعاييــر الســعودية ليشــمل بنــود املشــتقات ومحاســبة التحــوط؛ لذلــك فمــن املتوقــع أن تصنــف األصــول الناشــئة‬
‫عــن ذلــك وفقـاً لتصنيفاتهــا الــواردة باملعيــار الدولــي وباإليضاحــات أو بصلــب قائمــة املركــز املالــي (أنظــر فقــرات (‪ .41. 11‬أ)‬
‫و(‪ . 41 .11‬ج))‪.‬‬
‫اخلالصة ‪-:‬‬
‫ســيكون علــى املنشــأة إعــادة التصنيــف لبعــض البنــود عنــد عــرض األصــول بصلــب قائمــة املركــز املالــي‪ ،‬نظــراً لوجــود تصنيفــات‬
‫لــم يكــن لهــا مقابــل باملعاييــر الســعودية مثــل العقــارات االســتثمارية‪ ،‬األصــول احليويــة‪ ،‬ويجــب التأكــد مــن تصنيــف األصــول‬
‫الضريبيــة املؤجلــة كأصــول غيــر متداولــة‪ .‬وفيمــا يخــص االســتثمارات املاليــة والســابق عرضهــا وفقـاً ملعيــار االســتثمارات املاليــة‬
‫الســعودي فعلــى املنشــاة عــرض األصــول املاليــة وفق ـاً للتصنيفــات الــواردة بقســم‪« 11‬األدوات املاليــة األساســية» إمــا بصلــب‬
‫قائمــة املركــز املالــي أو باإليضاحــات ‪،‬كمــا عليهــا األخــذ باحلســبان بنــود قســم‪« 12‬املوضوعــات األخــرى لــأدوات املاليــة» والتــي‬
‫ال يوجــد لهــا مقابــل باملعاييــر الســعودية عنــد القيــام بذلــك التصنيــف‪.‬‬
‫ثانيــا‪ :‬االختالفــات يف عــرض وتصنيــف االلتزامــات بقائمــة املركــز املالــي بــن املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي‬ ‫ً‬
‫للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم واملعيــار الســعودي للعــرض واإلفصــاح العــام‪-:‬‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت‬ ‫املعيار السعودي‬
‫نطاق التعديل‬
‫الصغيرة ومتوسطة احلجم‬ ‫للعرض واإلفصاح العام‬
‫ترتيب البنود وشكل ٭ يجب فصل وإبراز اخلصوم املتداولة يف مجموعات كحد أدنى‪ ،‬يجب أن تشمل قائمة املركز‬
‫املالي البنود اآلتية‪:‬‬ ‫رئيسية يف صلب قائمة املركز املالي حتت عناوين‬ ‫العرض يف صلب‬
‫(‪ )1‬املبالغ الواجبة السداد للدائنني‬ ‫قائمة املركز املالي‪ :‬مستقلة حسب نوعيتها‪ .‬على سبيل املثال‪:‬‬
‫التجاريني وغيرهم‪.‬‬ ‫ثان ًيا‪ :‬بنود االلتزامات ‪ -‬قروض مصرفية‪.‬‬
‫(‪ )2‬االلتزامات املالية (باستثناء املبالغ‬ ‫‪ -‬موردون‪.‬‬
‫املوضحة يف (‪ )1‬و(‪.))5‬‬ ‫‪ -‬مصروفات مستحقة‪.‬‬
‫(‪ )3‬التزامات الضريبة احلالية‪.‬‬ ‫‪ -‬قروض مستحقة‪.‬‬
‫(‪ )4‬التزامات الضريبة املؤجلة (يجب‬ ‫‪ -‬توزيعات أرباح مستحقة‪ ،‬إيرادات مؤجلة‪.‬‬
‫‪ -‬اجلزء مستحق السداد من القروض طويلة األجل‪ .‬تصنيفها بالبنود غير املتداولة ‪ -‬دائ ًما)‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت‬ ‫املعيار السعودي‬
‫نطاق التعديل‬
‫الصغيرة ومتوسطة احلجم‬ ‫للعرض واإلفصاح العام‬
‫٭ كمــا مت عــرض بالنمــوذج االرشــادي لقائمــة املركــز (‪ )5‬املخصصات‪.‬‬
‫(‪ )6‬احلصــة غيــر املســيطرة‪ ،‬املعروضــة‬ ‫املالــي باخلصــوم املتداولــة بالبنــود اآلتيــة‪-:‬‬
‫ضمــن حقــوق امللكيــة للمنشــأة األم ‪( .‬تعــرض‬ ‫‪ -‬أوراق الدفع‪.‬‬
‫بشــكل منفصــل ‪ -‬عــن حصــة حقــوق امللكيــة‬ ‫‪ -‬دائنون‪.‬‬
‫اخلاصــة مبــاك املنشــأة األم)‪.‬‬ ‫‪ -‬مصروفات مستحقة‪.‬‬
‫(‪ )7‬حقــوق امللكيــة اخلاصــة مبــاك املنشــأة‬ ‫‪ -‬توزيعات أرباح مستحقة‪.‬‬
‫األم‪.‬‬ ‫‪ -‬قسط مستحق من قرض طويل األجل‪.‬‬
‫‪ -‬مخصص زكاة‪.‬‬
‫٭ يجــب فصــل وإبــراز املجموعــات الرئيســية مــن يتــم اإلفصــاح عــن املبالــغ املســتحقة‬
‫اخلصــوم غيــر املتداولــة حســب نوعيتهــا علــى ســبيل واخلاصــة بأعضــاء مجلــس اإلدارة وكبــار‬
‫املوظفــن ألغــراض اإلفصــاح الــذي يوضحــه‬ ‫املثــال‪:‬‬
‫قســم اإلفصــاح عــن الطــرف ذي العالقــة‬ ‫‪ -‬القروض طويلة األجل‪.‬‬
‫(قســم ‪ )33‬وقــد نــص املعيــار الدولــي يف‬ ‫‪ -‬وااللتزامات األخرى غير املتداولة‪ .‬‬
‫فقــرة ‪ 11/4‬علــى عــرض األرصــدة اخلاصــة‬ ‫(الفقرة ‪)606‬‬ ‫‪--------‬‬
‫٭ كمــا تطلــب املعيــار ضــرورة إظهــار البنــود اآلتيــة يف باألطــراف ذوى العالقــة بشــكل منفصــل‬
‫صلــب قائمــة املركــز املالــي أو اإليضاحــات املتعلقــة بهــا‪ :‬إمــا بصلــب القائمــة أو باإليضاحــات وقــد‬
‫‪ -‬املبالــغ املســتحقة الســداد ألعضــاء مجلــس اإلدارة ورد مــا يتقاضــاه كبــار املوظفــن والشــروط‬
‫أو كبــار املوظفــن أو املســاهمني أو أصحــاب املنشــأة‪ .‬واحملــددات املتعلقــة باإلفصــاح عــن األرصــدة‬
‫‪ -‬املبالــغ املســتحقة للشــركات التابعــة التــي لــم توحــد بقســم «اإلفصاحــات عــن الطــرف ذي‬
‫قوائمهــا املاليــة ‪ -‬ســواء أكانــت مبوجــب قــرض أو علــى العالقــة»‬
‫القسم ‪.33‬‬ ‫حســاب أو غيــر ذلــك‪.‬‬
‫‪ -‬املبالــغ املســتحقة للشــركة القابضــة والشــركات‬
‫التابعــة‪.‬‬
‫‪ -‬سواء أكانت مبوجب قرض أو حساب أو غير ذلك‪.‬‬
‫كمــا يجــب إبــراز االلتزامــات املضمونــة إمــا بقائمــة‬
‫املركــز املالــي أو اإليضاحــات املرتبطــة بااللتزامــات أو‬
‫األصــول الضامنــة لتلــك االلتزامــات‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫‪ -‬وفقـ ًا جلــدول املقارنــة فــإن بعــض بنــود االلتزامــات بقائمــة املركــز املالــي قــد يعــاد تصنيفهــا نظـ ًـرا لوجود أقســام‬
‫باملعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم ال يوجــد لهــا مقابــل باملعاييــر الســعودية‬
‫كاآلتي‪-:‬‬
‫√ يعــرض بصلــب قائمــة املركــز املالــى أو باإليضاحــات األخــرى التصنيفــات الفرعيــة ملخصصــات منافــع املوظفــن واملخصصــات‬
‫األخــرى وتشــمل منافــع املوظفــن تلــك املنافــع التــي يتــم إثباتهــا وفق ـاً لنطــاق قســم ‪« 28‬منافــع املوظــف» والــذى حــدد ضوابــط‬
‫تعريــف منافــع املوظفــن قصيــرة األجــل وبعــد انتهــاء فتــرة التوظيــف (أنظــر فقــرات ‪ )٩،٤،٢،١‬يف قســم ‪ ،28‬وهــذا القســم لــم يكــن‬
‫لــه مقابــل باملعيــار الســعودي‪ ،‬ووفقــا للمعاييــر الســعودية مت تكويــن مخصــص باملدفوعــات (غيــر املخصومــة) التــي متثــل مكافــأة‬
‫تــرك اخلدمــة وذلــك حتــت تصنيــف «مخصــص تــرك اخلدمــة» وفقـاً لتعريــف املخصصــات كمــا ورد مبعيــار العــرض واإلفصــاح‬
‫العام‪.‬‬
‫√ بالرغــم مــن وجــود معيــار مقابــل باملعاييــر الســعودية لقســم رقــم ‪« 29‬ضريبــة الدخــل» إال انــه يلــزم إعــادة تصنيــف االلتزامــات‬
‫الضريبيــة املؤجلــة الناجتــة عــن تطبيــق قســم ‪ 29‬بحيــث تعــرض ضمــن االلتزامــات غيــر املتداولــة‪.‬‬
‫√ إعــادة تصنيــف االلتزامــات املاليــة (كلمــا تطلــب األمــر ) بحيــث تعــرض املبالــغ واجبــة الســداد للدائنــن التجاريــن ببنــد‬
‫منفصــل (لــم يختلــف ذلــك عــن معيــار العــرض واإلفصــاح الســعودي ) يف حــن أنــه قــد يشــمل تصنيــف « االلتزامــات املاليــة» بنــود‬
‫لــم تتناولهــا املعاييــر الســعودية لعــدم وجــود معيــار مقابــل لقســم ‪« 12‬موضوعــات أخــرى لــأدوات املاليــة» والــذي يتنــاول احملاســبة‬
‫عــن التحــوط‪ ،‬وقــد أوضــح قســم ‪ 11‬األدوات املاليــة األساســية فقــرة ( ‪ )41‬تصنيفــن لاللتزامــات املاليــة وهمــا‪ -:‬االلتزامــات‬
‫املاليــة املقاســة بالقيمــة العادلــة مــن خــال الربــح أو اخلســارة‪ ،‬و االلتزامــات املاليــة املقاســة بالتكلفــة املســتنفدة ويتــم عرضهمــا‬
‫إمــا بصلــب قائمــة املركــز املالــي أو باإليضاحــات‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫ثالثــ ًا‪ :‬االختالفــات يف عــرض وتصنيــف حقــوق امللكيــة بقائمــة املركــز املالــي بــن املعيــار الدولــي للمنشــآت‬
‫الصغيــرة ومتوســطة احلجــم واملعيــار الســعودي للعــرض واإلفصــاح العــام‪-:‬‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت‬ ‫املعيار السعودي‬
‫نطاق التعديل‬
‫الصغيرة ومتوسطة احلجم‬ ‫للعرض واإلفصاح العام‬
‫بنود حقوق يجــب تفصيــل حقــوق أصحــاب رأس المــال وفقــاً ٭ يجــب علــى املنشــأة التــي لديهــا أســهم رأس‬
‫مــال أن تفصــح ع ّمــا يلــي‪ ،‬إمــا يف قائمــة املركــز‬ ‫للمجموعــات الرئيســية اآلتيــة‪:‬‬ ‫امللكية‬
‫أ ‪ -‬رأس المــال المدفــوع‪ :‬يشــمل رأس المــال المدفــوع املالــي‪ ،‬أو يف اإليضاحــات‪:‬‬
‫مــا اســتثمره المالكــون مقابــل حقــوق الملكيــة (األســهم (أ) لكل فئة ألسهم رأس املال‪:‬‬
‫فــي حالــة الشــركات المســاهمة) التــي أصدرتهــا الوحــدة (‪ )1‬عدد األسهم املصرح بها‪.‬‬
‫المحاســبية وال تــزال قائمــة‪ .‬ويجــب الفصــل بيــن البنــود (‪ )2‬عــدد األســهم املصــدرة واملدفوعــة بالكامــل‪،‬‬
‫التــي تحتــوي عليهــا هــذه المجموعــة وفقـاً لحقــوق الملكيــة واملصــدرة التــي لــم تدفــع بالكامــل‪.‬‬
‫(‪ )3‬القيمة االســمية للســهم‪ ،‬أو أن األســهم ليس‬ ‫المختلفــة‪.‬‬
‫ب ‪ -‬المنــح الرأســمالية‪ :‬تشــمل المنــح الرأســمالية لهــا قيمة اســمية‪.‬‬
‫المســاهمات الرأســمالية التــي حصلــت عليهــا الوحــدة (‪ )4‬مطابقــة عــدد األســهم القائمــة يف بدايــة‬
‫ونهايــة الفتــرة‪ .‬وال يلــزم عــرض هــذه املطابقــة‬ ‫المحاســبية مــن غيــر أصحــاب رأس المــال‪.‬‬
‫ج‪ -‬االحتياطيــات النظاميــة أو األربــاح املُبْ َقــاة املخصصــة‪ :‬للفتــرات الســابقة‪.‬‬
‫يجــب أن تشــمل االحتياطــات أو األربــاح املُبْ َقــاة املخصصــة (‪ )5‬احلقــوق واالمتيــازات والقيــود املرتبطــة‬
‫قيمــة األربــاح املبقــاة التــي مت جتنيبهــا وفقــاً ملــا يقضــي بتلــك الفئــة‪ ،‬مبــا يف ذلــك القيــود علــى توزيــع‬
‫بــه قانــون الشــركات أو يــراه مــن أســباب‪ .‬ويجــب فصــل األربــاح وتســديد رأس املــال‪.‬‬
‫البنــود التــي تشــملها هــذه املجموعــة مــن حقــوق أصحــاب (‪ )6‬أســهم يف املنشــأة محتفــظ بهــا مــن قبــل‬
‫رأس املــال كبنــد مســتقل وفقـاً لألســباب التــي مت تخصيــص املنشــأة‪ ،‬أو منشــآتها التابعــة أو الزميلــة‪.‬‬
‫(‪ )7‬أســهم محتفــظ بهــا إلصدارهــا مبوجــب‬ ‫األربــاح املبقــاة علــى أساســها‪.‬‬
‫د ‪ -‬األربــاح املبقــاة غيــر املخصصــة‪ :‬يجــب أن تشــمل خيــارات وعقــود لبيــع أســهم‪ ،‬مبــا يف ذلــك‬
‫األربــاح املبقــاة غيــر املخصصــة قيمــة األربــاح املبقــاة الشــروط واملبالــغ‪.‬‬
‫القابلــة للتوزيــع علــى أصحــاب رأس املــال دون أيــة قيــود‪( .‬ب) وصف كل احتياطي ضمن حقوق امللكية‪.‬‬
‫(فقرة ‪)12. 4‬‬ ‫(الفقــرة ‪)609‬‬
‫٭ كمــا يجــب علــى املنشــأة التــي ليــس لهــا أســهم‬
‫رأس مــال‪ ،‬مثــل شــركة التضامــن أو الوقــف‪ ،‬أن‬
‫تفصــح عــن معلومــات معادلــة لتلــك املطلوبــة‬
‫مبوجــب الفقــرة ‪ 12/4‬مــع إظهــار التغيــرات‬
‫خــال الفتــرة يف كل صنــف حلقــوق امللكيــة‪،‬‬
‫واحلقــوق واالمتيــازات والقيــود املرتبطــة بــكل‬
‫صنــف حلقــوق امللكيــة‬
‫(فقرة ‪)13. 4‬‬

‫‪9‬‬
‫رابعـ ًا ‪ -‬كيــف ســيترتب علــى التحــول إلــى املعيــار الدولــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم إعــادة تصنيــف‬
‫أو اختــاف يف عــرض األصــول وااللتزامــات؟‬

‫‪ - 1/4‬ما هي الضوابط اخلاصة بفصل أو جتميع بنود مشابهه بقائمة املركز املالي نتيجة التحول إلى املعيار الدولي‬
‫للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم؟‬

‫ال يحــدد هــذا املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم الترتيــب أو الشــكل الــذي تُعــرض بــه البنــود‪.‬‬
‫كاف‪ -‬لتبريــر العــرض ‪-‬بشــكل‬ ‫وتوفــر الفقــرة ‪- 2 .4‬فقــط‪ -‬قائمــة بالبنــود التــي تختلــف يف طبيعتهــا‪ ،‬أو وظيفتهــا ‪-‬بشــكل ٍ‬
‫منفصــل‪ -‬يف قائمــة املركــز املالــي‪ .‬وإضافــة إلــى ذلــك‪:‬‬
‫• تُــدرج بنــود مســتقلة‪ ،‬عندمــا يكــون حجــم‪ ،‬أو طبيعــة‪ ،‬أو وظيفــة بنــد أو جتميــع لبنــود متشــابهة يجعــل العــرض ‪-‬بشــكل منفصــل‪-‬‬
‫مالئ ًمــا لفهــم املركــز املالي للمنشــأة‪.‬‬
‫• ميكــن تعديــل الوصــف املســتخدم للبنــود أو لتجميــع البنــود املتشــابهة‪ ،‬وترتيبهــا‪ ،‬وفق ـاً لطبيعــة املنشــأة ومعامالتهــا‪ ،‬وذلــك‬
‫لتوفيــر املعلومــات التــي تعــد مالئمــة لفهــم املركــز املالــي للمنشــأة‪.‬‬

‫‪- 2/4‬التغيرات يف العرض للمجموعات الرئيسية وترتيبها بقائمة املركز املالي‪-:‬‬

‫واضحــا يف عــرض األصــول‪ ،‬بحيــث يتــم ترتيــب األصــول املتداولــة أوالً‬ ‫ً‬ ‫√ أوضــح املعيــار الســعودي يف فقــرة ‪ 593‬ترتي ًبــا‬
‫ثــم االســتثمارات واألصــول املاليــة فاألصــول الثابتــة وأخي ـ ًرا األصــول غيــر امللموســة‪ ،‬وأوضــح املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي‬
‫للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم يف فقــرة ‪ 9/4‬أن الترتيــب يف العــرض يتــم وفق ـاً لطبيعــة ومعامــات املنشــأة ووف ًقــا ملــا‬
‫يعــزز الفهــم لقــارئ القوائــم املاليــة‪.‬‬
‫√ لذلــك فــإن ترتيــب العــرض مــن املتوقــع أن يختلــف يف بعــض أنــواع مــن املنشــآت بنــا ًء علــى أهميــة تلــك األصــول‪ ،‬ووف ًقــا‬
‫لطبيعــة كل منشــأة‪ ،‬لتعزيــز فهــم مســتخدمي القوائــم‪ ،‬وحيــث إن ذلــك هــو املبــدأ فغال ًبــا مــا يتــم بــدء العــرض بقائمــة املركــز‬
‫املالــي باألصــول غيــر املتداولــة ثــم املتداولــة فحقــوق امللكيــة ثــم االلتزامــات غيــر املتداولــة فااللتزامــات املتداولــة‪ ،‬وفقـاً لطبيعــة‬
‫أنشــطة تلــك املنشــآت واهتمامــات القــارئ (فعلــى ســبيل املثــال‪ :‬باملنشــآت الصناعيــة والعقاريــة واخلدميــة التــي تســتخدم أصولهــا‬
‫غيــر املتداولــة بشــكل رئيســي كأصــول منتجــة يتســق العــرض الســابق مــع طبيعــة املنشــأة وأهميــة تلــك األصــول كأصــول منتجــة‬
‫لإليــراد‪ ،‬بينمــا يختلــف العــرض باملؤسســات املاليــة (صناديــق االســتثمار‪ ،‬البنــوك ‪ )...‬تب ًعــا لدرجــة األصــول األكثــر ســيولة أوالً‬
‫واملســتخدمة كأصــول رئيســية‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ -3/4‬هنــاك تغيــرات يف العــرض (وفقـ ًا ملــا أضافتــه الهيئــة الســعودية للمحاســبني القانونيــن إلــى هــذا القســم وفقراتــه) ال بــد‬
‫مــن أخذهــا باالعتبــار‪:‬‬

‫هدفــت الهيئــة الســعودية للمحاســبني القانونيــن إلــى تعزيــز تفهــم القــارئ وتقــدمي مزيــد مــن اإلفصاحــات‬
‫لتعزيــر تفهــم مســتخدمي القوائــم املاليــة وفقــ ًا ملعطيــات البيئــة االقتصاديــة باململكــة كاآلتــي‪-:‬‬
‫► تفصيــل حســابات املدينــن بحيــث توضــح طبيعــة التمويــل الــذي نشــأت عنــه وشــروطه العامــة (علــى ســبيل املثــال أرصــدة‬
‫كاف ميكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن أنــواع حســابات‬ ‫مدينــن ناجتــة مــن متويــل تقليــدي‪ ،‬متويــل مرابحــة)‪ ،‬مــع إفصــاح ٍ‬
‫املدينــن املختلفــة‪.‬‬
‫► يتــم تفصيــل اإلفصــاح عــن األصــول املاليــة (متضمنــة النقــد‪ ،‬واالســتثمارات) وفق ـ ًا لطبيعتهــا وشــروطها العامــة وذلــك كمــا‬
‫يلــي‪:‬‬
‫• النقد‪.‬‬
‫كاف ميكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن معــادالت‬ ‫• معــادالت النقــد‪ ،‬مفصلــة وفق ـاً لطبيعتهــا وشــروطها العامــة‪ ،‬مــع إفصــاح ِ‬
‫النقــد املختلفــة‪.‬‬
‫• الودائــع ِلَ َجـ ٍـل‪ ،‬مفصلــة وفق ـاً لطبيعتهــا وشــروطها العامــة (علــى ســبيل املثــال ودائــع تقليديــة‪ ،‬وودائــع مرابحــة)‪ ،‬مــع إفصــاح‬
‫كاف ميكــن املســتفيدين مــن التفرقــة بــن الودائــع ِلَ َجـ ٍـل املختلفــة‪.‬‬ ‫ٍ‬
‫كاف‬‫• املبالــغ املســتحقة‪ ،‬مفصلــة وفقـاً لطبيعتهــا وشــروطها العامــة (علــى ســبيل املثــال إقــراض تقليــدي ومرابحــة)‪ ،‬مــع إفصــاح ِ‬
‫ميكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن املبالــغ حتــت التحصيــل املختلفــة‪.‬‬
‫ــظ وصناديــق اســتثمارية‪ ،‬مــع تفصيــل‬ ‫• االســتثمارات يف األســهم‪ ،‬مفصلــة إلــى اســتثمارات مباشــرة‪ ،‬واســتثمارات يف َم َحافِ َ‬
‫لألنــواع املختلفــة لتلــك احملافــظ والصناديــق (علــى ســبيل املثــال صناديــق متوافقــة مــع الشــريعة‪ ،‬وصناديــق غيــر متوافقــة‪،‬‬
‫وفق ـاً للتصنيــف الصــادر مــن مديــر الصنــدوق)‪ ،‬مــع إفصاحــات كافيــة متكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن األنــواع املختلفــة‬
‫لالســتثمارات‪.‬‬
‫• اإلفصــاح عــن االســتثمارات يف الســندات باســتقالل عــن الصكــوك‪ ،‬مــع تفصيــل لــكل منهــا وفقـاً لطبيعتهــا وشــروطها العامــة‪،‬‬
‫مــع إفصاحــات كافيــة متكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن األنــواع املختلفــة للســندات والصكــوك‪.‬‬
‫► يتــم تفصيــل اإلفصــاح عــن االلتزامــات املاليــة (متضمنــة الســحب علــى املكشــوف واملورديــن التجاريــن‬
‫وااللتزامــات املاليــة األخــرى) وفقــ ًا لطبيعتهــا وشــروطها العامــة كمــا يلــي‪:‬‬
‫‪ .i‬حســابات الســحب علــى املكشــوف‪ ،‬مفصلــة حســب طبيعتهــا وشــروطها العامــة (علــى ســبيل املثــال تقليــدي أو تَ ـ َو ُّرق)‪ ،‬مــع‬
‫إفصاحــات كافيــة متكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن األنــواع املختلفــة للســحب علــى املكشــوف‪ .‬ويجــب توفيــر هــذا اإلفصــاح‬
‫حتــى لــو مت التعامــل مــع الســحب علــى املكشــوف علــى أنــه ضمــن إدارة النقــد ومعــادالت النقــد‪.‬‬
‫‪ .ii‬املبالــغ واجبــة الســداد‪ ،‬مفصلــة حســب طبيعتهــا وشــروطها العامــة (علــى ســبيل املثــال بنــوك دائنــة بقــروض تقليديــة‪ ،‬أو تــو ُّرق‪،‬‬
‫مورديــن جتاريــن علــى أســاس تقليــدي أو مرابحــة)‪ ،‬مــع إفصاحــات كافيــة متكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن األنــواع املختلفــة‬
‫حلســابات الدائنــن‪.‬‬
‫‪ .iii‬اإلفصــاح عــن الســندات باســتقالل عــن الصكــوك‪ ،‬مــع تفصيــل لــكل منهــا وفقـاً لطبيعتهــا وشــروطها العامــة‪ ،‬مــع إفصاحــات‬

‫‪11‬‬
 ‫كافيــة متكــن املســتفيدين مــن التفريــق بــن األنــواع املختلفــة للســندات والصكــوك‪.‬‬
‫(فقرة ‪)11 .4‬‬

‫‪ - 4/4‬االختالفات يف البنود الواجب عرضها إما يف صلب قائمه املركز املالي أو باإليضاحات‪-:‬‬

‫► وفقــ ًا للمعيــار الســعودي للعــرض واإلفصــاح العــام فقــد متــت اإلشــارة إلــى أمثلــة للمجموعــات الرئيســية املدرجــة‬
‫ضمــن األصــول املتداولــة وغيــر املتداولــة واخلصــوم املتداولــة وغيــر املتداولــة الواجــب عرضهــا ‪ ،‬وكمــا تطلبــت املعاييــر اخلاصــة‬
‫ببعــض البنــود مثــل املخــزون واألصــول الثابتــة عــرض تصنيفــات فرعيــة لــكل بنــد‪ ،‬مبــا ال يشــكل فر ًقــا جوهر ًّيــا يف عــرض البنــود‬
‫وتصنيفاتهــا عــن املعيــار الدولــي إال مبقتضــى احلــال يف حــاالت البنــود التــي مت إعــادة تصنيفهــا أو إثباتهــا نظـ ًرا لوجــود أقســام‬
‫باملعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم ليــس لهــا معاييــر مقابلــة باملعاييــر الســعودية (أمثلــة‪:‬‬
‫العقــارات االســتثمارية (قســم ‪ )16‬واملشــروعات املشتركة(قســم ‪ ،)15‬املوضوعــات األخــرى لــأدوات املاليــة (قســم ‪.))12‬‬
‫► ووفقً ــا للمعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم (فقــرة ‪ 11/4‬مــن القســم الرابــع)‬
‫فقــد متــت اإلشــارة إلــى البنــود التــي تعــرض لهــا تصنيفــات فرعيــة إمــا بصلــب قائمــة املركــز املالــي أو باإليضاحــات‪ ،‬وتكــون تلــك‬
‫البنــود وتصنيفاتهــا علــى النحــو اآلتــي‪-:‬‬
‫أ‪ -‬العقــارات واآلالت واملعــدات يف التصنيفــات التــي تناســب املنشــأة (اآلالت ‪ ،‬األثــاث ‪ ،‬األراضــي ‪ ،‬املبانــي) ومبــا يوائــم طبيعــة‬
‫النشــاط وأيضـاً غالبـاً مــا يبحــث ذلــك يف ضــوء السياســة التــي تفصــح عنهــا املنشــأة ضمــن ملخــص السياســات املهمــة التــي تلــي‬
‫القوائــم‬
‫ب‪ -‬املخزون وتصنيفاته الفرعي والتي تشمل‪-:‬‬
‫(‪ )1‬احملتفظ به لغرض البيع يف السياق العادي لألعمال‪.‬‬
‫(‪ )2‬يف مرحلة اإلنتاج لغرض البيع‪.‬‬
‫(‪ )3‬يف شكل مواد خام أو مهمات تستخدم يف مرحلة اإلنتاج أو يف تقدمي اخلدمات‪.‬‬
‫ج‪ -‬املبالــغ املســتحقة للمدينــن التجاريــن أو املســتحقة للدائنــن التجاريــن وفقـ ًا لتصنيفاتهــا مــع فصــل تلك املرتبطة باملســتحق‬
‫إلــى أو علــى األطــراف ذات العالقــة وأيضـاً الدخــل املســتحق الــذي لــم يصــدر فواتيــر عنــه أو الدخــل املؤجــل‪.‬‬
‫د‪ -‬فصــل مخصصــات منافــع املوظفــن واملخصصــات األخــرى وعرضهــا إمــا بصلــب قائمــة املركــز املالــي أو بالتصنيفــات الفرعيــة‬
‫باإليضاحات‪.‬‬
‫ه‪ -‬فئــات حقــوق امللكيــة مثــل رأس املــال املدفــوع‪ ،‬وعــاوة اإلصــدار‪ ،‬واألربــاح املُبْ َقــاة وبنــود الدخــل واملصــروف التــي‪ ،‬كمــا هــو‬
‫مطلــوب مبوجــب هــذا املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي أن تُثبــت ضمــن الدخــل الشــامل اآلخــر وتعــرض بشــكل منفصــل يف حقــوق‬
‫امللكيــة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫مالحظات هامة‪:‬‬
‫► كمــا يتضــح ممــا ورد ســابقاً‪ ،‬ال يوجــد اختالفــات جوهريــة بــن املعيــار الســعودي واملعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت‬
‫الصغيــرة ومتوســطة احلجــم إال أن متطلــب العــرض لبنــود بعينهــا بصلــب القائمــة أو باإليضاحــات بــات ضرور ًّيــا يف املعيــار‬
‫الدولــي للبنــود احملــددة بأعــاه يف (أوالً وثانيـاً) ‪-‬جــداول املقارنــة الــواردة بهــذا القســم مــن اإلرشــادات التطبيقيــة‪ ،-‬وعلى املنشــأة‬
‫األخــذ يف احلســبان مــا ورد مبتطلبــات العــرض باألقســام األخــرى بعــد مراعــاة مــا ورد بهــذا القســم كحــد أدنــى ومراعــاة الفــروق‬
‫الناجتــة عــن األقســام التــي لــم يكــن لهــا مقابــا باملعيــار الســعودي‪.‬‬
‫► إن إضافــة بنــود إضافيــة بصلــب املركــز املالــي‪ ،‬وعرضهــا منفصلـ ًة عــن باقــي البنــود والــذي يعتمــد علــى األهميــة النســبية‬
‫للبنــد ســواء الكميــة أو النوعيــة يف ضــوء النشــاط وفهــم القــارئ واهتماماتــه يف ظــل املعيــار الســعودي أصبــح يتــم وفقـاً لضوابــط‬
‫فقــرة ‪ 10. 4‬باملعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم والتــي حــددت الضوابــط اآلتيــة لفصــل البنــد‬
‫وعرضــه كبنــد إضــايف بصلــب املركــز املالــي‪-:‬‬
‫(أ) مبالغ وطبيعة وسيولة األصول‪.‬‬
‫(ب) وظيفة األصول داخل املنشأة‪.‬‬
‫(ج) مبالغ وطبيعة وتوقيت استحقاق االلتزامات‪.‬‬
‫وهــو مــا يعنــي إمــكان عــرض بنــود إضافيــة منفصلــة عــن بنــود رئيســية أو تصنيفــات فرعيــة باملركــز املالــي أو باإليضاحــات‬
‫اعتمــا ًدا علــى نطــاق أوســع مــن احملــددات‪ ،‬وذلــك لتعزيــز فهــم القــارئ عامــة وليــس لتخفيــض حيــز العــرض التفصيلــي باملركــز‬
‫املالــي‪.‬‬
‫خامس ـ ًا ‪ -‬ملخــص األمــور الواجــب أخذهــا يف االعتبــار مــن قبــل املنشــأة عنــد التحــول للمعيــار الدولــي للتقريــر‬
‫املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم‪:‬‬
‫‪ -1‬علــى املنشــأة أن تأخــذ يف احلســبان الترتيــب يف عــرض البنــود بقائمــة املركــز املالــي والــذي قــد يختلــف عــن املعيــار الســعودي‬
‫للعــرض واإلفصــاح العــام‪ ،‬حيــث إن املعيــار الدولــي يعتمــد علــى طبيعــة املنشــأة وأهميــة الترتيــب وأولوياتــه ومبــا يعــزز فهــم قــارئ‬
‫القوائــم فيمكــن أن يختلــف ترتيــب البنــود ببعــض املنشــآت وفقـاً لطبيعتهــا علــى ســبيل املثــال‪ -:‬البــدء باألصــول األقــل ســيولة يف‬
‫املنشــآت التــي تعتمــد علــى األصــول غيــر املتداولــة كأصــول رئيســية منتجــه لإليــراد ومبــا يعنــي عــرض األصــول األقــل ســيولة‬
‫أوالً (غيــر املتداولــة)‪.‬‬
‫‪ -2‬علــى املنشــأة أن تأخــذ يف احلســبان أن هنــاك تصنيفــات جديــدة لألصــول مثــل األصــول احليويــة والعقــارات االســتثمارية‬
‫باألصــول غيــر املتداولــة ‪،‬وأن األصــول وااللتزامــات الضريبيــة املؤجلــة يجــب أن تُصنــف وفق ـاً للمعيــار الدولــي للتقريــر املالــي‬
‫للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم باألصــول و االلتزامــات غيــر املتداولــة (علــى الترتيــب) ‪،‬وأن األصــول وااللتزامــات املاليــة‬
‫بخــاف املدينــن والعمــاء التجاريــن والدائنــن واملورديــن التجاريــن تتطلــب التصنيــف وفقـاً ألقســام األدوات املاليــة (‪)12 ، 11‬‬
‫باملعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم مــع مالحظــة أن هنــاك بنــود لــم يكــن لهــا مقابــل باملعاييــر‬
‫الســعودية كمــا ورد يف ( قســم ‪ : 12‬املوضوعــات األخــرى لــأدوات املاليــة )‪.‬‬
‫‪ -3‬علــى املنشــأة يف حالــة الرغبــة يف إضافــة بنــود إضافيــة عــن احلــد األدنــى املطلــوب عرضــه بقائمــة املركــز املالــي الرجــوع إلــى‬
‫مــا ورد بفقــرة املالحظــات الهامــة أعــاه وكمــا ورد بفقــرة ‪ 10/4‬باملعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة‬
‫احلجــم وبحيــث يتــم الفصــل مبــا يعــزز تفهــم البنــد مبــا يعنــي ضمنـاً الرجــوع لألهميــة النســبية كميـاً ونوعيـاً إضافــة إلــى طبيعــة‬

‫‪13‬‬
 ‫وســيولة البنــد ووظيفــة األصــل‪.‬‬
‫‪ -4‬علــى املنشــأة أن تتبــع الضوابــط احملــددة بعــرض البنــود الرئيســية وترتيبهــا وفقـاً لطبيعــة املنشــأة والتحقــق مــن عــرض البنــود‬
‫املطلــوب عرضهــا كحــد أدنــى بصلــب قائمــة املركــز املالــي‪.‬‬
‫‪ -5‬علــى املنشــاة يف حالــة إعــادة التصنيــف وتعديــل السياســات احملاســبية نظــرا للتحــول للمعيــار الدولــي للتقريــر املالــي‬
‫للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم أن يتــم اإلفصــاح وفقـاً ملتطلبــات قســم ‪ « 35‬التحــول إلــى املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي‬
‫للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم «‪ .‬كمــا ســيرد ذلــك تفصي ـ ً‬
‫ا يف قســم ‪.35‬‬
‫‪ -6‬علــى املنشــأة االمتثــال لعــرض اإليضاحــات والعــرض اإلضــايف الــذي حــددت الهيئــة ضوابطــه يف فقــرة (‪ )4،9‬مــن حيــث‬
‫طبيعــة التمويــل ومــا إذا كان يتــم التمويــل باتفاقيــات تــو ُّرق أو مرابحــات أو قــروض وبدرجــة التفصيــل الكافيــة مبــا يعــزز تفهــم‬
‫القــارئ عــن هــذا التمويــل‪.‬‬

‫‪14‬‬