‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬

‫‪/8602‬‬
‫النظام المحاسبي المالي في ظل اختالف ممارسات المحاسبة بين المرجعيتين الفرنسية واألنجلوسكسونية‬
‫‪Financial accounting system in light of the different accounting practices between‬‬
‫‪French and Anglo-Saxon‬‬
‫‪2‬‬
‫أ‪ /‬ياسين بشير‬ ‫‪1‬‬
‫أ‪ /‬المعتز باهلل منادي‬
‫‪1‬جامعة فرحات عباس – سطيف ‪ 1-‬الجزائر‬
‫‪ 2‬جامعة‪ :‬فرحات عباس – سطيف ‪ - 1‬الجزائر‬

‫تاريخ االستالم ‪12-06-2018 :‬؛ تاريخ المراجعة ‪ :21-11-2018‬؛ تاريخ القبول ‪:3122/23/36‬‬

‫ملخص‪:‬‬
‫معا َيت احمالسبة الدولية (‪ )IAS/IFRS‬السددراك‬ ‫من خالل تقريب نظامها احمالسيب اداليل من‬ ‫سعت اجلزائر‬
‫النقائص اليت كانت موجودة يف ادلخطط احمالسيب الو ٍطت‪ ،‬ومس‪GG‬ايرة ال‪GG‬دغَتات احالص‪GG‬لة يف رالل احمالس‪GG‬بة يف العام‪GG‬ل‪ ،‬وانطالقا من اجل‪GG‬دل‬
‫الواسع حول ادلف‪GG‬اىيم اجلدي‪GG‬دة اليت أتى هبا النظ‪GG‬ام احمالس‪G‬يب اداليل وخلفي‪GG‬دها النظري‪GG‬ة‪ ،‬ف‪GG‬إن ى‪GG‬ذه الورقة البحثية هت‪GG‬دف إىل دراسة ومعرفة اخللفية‬
‫الفكرية للنظام احمالسيب اداليل وأىم شليزاهتا‪ ،‬وقد خلص البحث إىل أن النظ‪GG‬ام احمالس‪GG‬يب اداليل ىو م‪GG‬زيج بُت ادلرجعي‪G‬دُت الفرنس‪GG‬ية واألصللوسكس‪GG‬ونية‪،‬‬
‫ألن فيو شليزات ادلرجعية الفرنسية من‬
‫االقداصادية والسياسية والثقافية للجزائر‪ ،‬وفيو شليزات ادلرجعية‬ ‫حيث الشكل والذي فرضدو اخالصائص‬
‫األصللوسكسونية من حيث ادلضمون كاإلطار‪ G‬الداصوري للمحاسبة اداللية‪.‬‬
‫مرجعية معايَت احمالسبة‬ ‫ادلرجعية األصللوسكسونية‪،‬‬ ‫ادلرجعية الفرنسية‪G،‬‬ ‫ادلمارسات احمالسبية‪،‬‬ ‫كلمات المفتاحية‪:‬‬
‫الدولية )‪ ،(IAS/IFRS‬احمالسبة اجلزائرية‪.‬‬
‫‪M4- M42‬‬ ‫‪JEL‬‬ ‫تصنيف‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪Algeria has been seeking to harmonize its Financial Accounting System to the‬‬
‫‪International Accounting Standards (IAS/IFRS) in order to reduce the deficiencies that‬‬
‫‪existed in the national accounting plan and to accompany the changes of accounting in‬‬
‫‪the world. And based on the big debate about the new concepts which Financial‬‬
‫‪Accounting System had given, this research paper aims at studying the theoretical‬‬
‫‪background of the previous system. This research found that the financial accounting‬‬
‫‪system is a combination of French (continental) and Anglo-Saxon references, because it‬‬

‫دكدوراه‪elmouatez@gmail.com ،‬‬ ‫‪ 1‬طالب‬

‫‪yacine19bech1@hotmail.fr‬‬
‫‪2‬‬
‫دكدوراه‪ ،‬طالب‬
‫‪1‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪/8602‬‬
‫‪contained the specifications of the continental reference in form which imposed by the‬‬
‫‪economic, political and cultural characteristics of Algeria, and the specifications of the‬‬
‫‪Anglo-Saxon reference in content as the conceptual framework of financial accounting as‬‬
‫‪well.‬‬
‫‪Keywords: Accounting practices, French (Continental) Reference, Anglo-Saxon‬‬
‫‪Reference, (IAS/IFRS) Reference, Algerian Accounting‬‬
‫‪Classification JEL‬‬ ‫‪M4- M42‬‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫(القارية)‬ ‫الفرنسية‬ ‫تنوع ادلرجعيات احمالسبية الدولية‪ ،‬اليت أعلها ادلرجعية‬ ‫إن تعدد األنظمة احمالسبية ناتج عن‬
‫السياسية‬
‫القانونية‪ ،‬االجدماعية‪،‬‬ ‫يرجع ىذا الدنوع ألسباب سلدلفة منها الثقافية‪،‬‬ ‫وادلرجعية األصللوسكسونية‪.‬‬
‫واالقداصادية وغَتىا‪ ،‬ولكل منهما خاصائص دتيزه عن اآلخر‪ .‬ونظرا للطلب ادلدزايد دلسدعملي‪ G‬ادلعلومة احمالسبية‬
‫لزيادة مسدوى اإلفاصاح وتوحيد قواعد الدطبيق العملي احمالسبية‪ ،‬جلعل ادلعلومة احمالسبية أكثر مالءمة وموثوقية‬
‫زالولة لدقريب‬
‫(‪ ،)IAS/IFRS‬يف‬ ‫ادلعايَت احمالسبية الدولية‪G‬‬ ‫ظهرت مرجعية ثالثة ىي مرجعية‬ ‫وقابلية للمقارنة‪،‬‬
‫وتوفيق ومن مث توحيد ادلمارسات والقواعد احمالسبية ادلطبقة يف األنظمة احمالسبية الدولية‪ ،‬لدا َصت ادلعلومة احمالسبية‬
‫واداللية أكثر تناسقا‪ ،‬وتاصبح القوائم‪ G‬اداللية صاحلة للمقارنة من فًتة ألخرى‪ ،‬من منشأة ألخرى ومن دولة ألخ‪GG‬رى‪ .‬مل تكن اجلزائر يف من‪GG‬أى‬
‫عن ىذا الدوجو‪ G‬العادلي ضلو مرجعية ادلعايَت احمالسبية الدولية خاصوصا يف ظل ما يسمى بالعودلة احمالسبية‪ ،‬فسايرت زالسبدها ىذا ال‪GG‬دوجو؛‬
‫فبعد أن ك‪GG‬انت تعدمد على ادلخطط احمالس‪GG‬يب ال‪GG‬و ٍطت‪ ،‬تبنت النظ‪GG‬ام احمالس‪GG‬يب ادالي‪GG‬ل‪ ،‬لددماشى‪ G‬مع ال‪GG‬دوجهات‪ G‬االقداص‪GG‬ادية واالجدماعية اليت‬
‫عرفدها‪ ،‬وأيضا لوضع النظام احمالسيب يف خدمة‬
‫األىداف ادلسطرة يف ىذه الدوجهات‪.‬‬
‫مع بداية تطبيق النظام احمالسيب اداليل ادلسدوحى أساسا من ادلعايَت احمالسبية الدولية ذات ادلرجعية األصللوسكسونية‪ ،‬عرف ذلك الكثَت من ادلشاكل‬
‫واالصعوبات خاصوصا منها الثقافية واجلبائية‪ ،‬لدمي‪ G‬ز مفاىيمو وماصطلحاتو عما كان‬
‫عليو ادلخطط احمالسيب الو ٍطت ذو ادلرجعية الفرنسية‪ .‬ما يقودنا إىل الدساؤل‪:‬‬
‫في ظل اختالف الممارسة المحاسبية وتوجه الجزائر نحو المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬هل اعتمد‬
‫فقط في النظام المحاسبي المالي على المرجعية األنجلوسكسونية‬
‫وإللجابة على ىذا الدساؤل ؽلكن تقسيمو إىل السؤالُت الفرعيُت الداليُت‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪/8602‬‬ ‫تبنت كليا ادلرجعية األصللوسكسونية‬ ‫‪ -‬ىل يف اعدماد اجلزائر للنظام احمالسيب اداليل‬

‫‪3‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪/8602‬‬
‫‪ -‬ىل ختلت اجلزائر يف النظام احمالسيب اداليل حقا عن ادلرجعية الفرنسية‬
‫هدف البحث‪ :‬إن‬
‫فك‪G‬رة ى‪G‬ذه الورقة البحثية تنبع من اجل‪G‬دل الواسع ال‪GG‬ذي دار بُت الف‪GG‬اعلُت األساس‪G‬يُت يف حقل احمالس‪G‬بة اجلزائري‪G‬ة ح‪GG‬ول ادالص‪GG‬طلحات وادلف‪GG‬اىيم‬
‫اجلدي‪GG‬دة اليت اعدم‪GG‬دىا النظ‪GG‬ام احمالس‪GG‬يب اداليل انطالقا من أى‪GG‬دافو‪ G‬حىت القواعد‪ G‬احمالس‪GG‬بية ادلدبعة في‪GG‬و‪ ،‬وم‪GG‬دى اس‪GG‬دطاعة بيئة احمالس‪GG‬بة اجلزائرية‬
‫ال‪GG‬دوافق معه‪GG‬ا‪ .‬فده‪GG‬دف ى‪GG‬ذه الورقة البحثية إىل ال‪GG‬دعرف على اخللفية الفكرية والنظرية للنظ‪G‬ام احمالس‪G‬يب اداليل وأىم ش‪G‬ليزاتو وخاصائاصو وأس‪G‬باب‬
‫اعدماده‪ .‬عرب الدطرق أوال إىل اخدالفات‪ G‬شالرس‪GG‬ات احمالس‪GG‬بة وال‪GG‬دوافق ال‪GG‬دويل‪ ،‬مث دراسة ادلرجعي‪GG‬ات احمالس‪GG‬بية يف العامل وخاصائاص‪GG‬ها‪ ،‬وأخَتا‬
‫النظام احمالسيب اداليل‬
‫يف ظل شالرسات احمالسبة للمرجعيات الدولية‪.‬‬
‫اختالفات ممارسات المحاسبة والتوافق الدولي‪:‬‬ ‫‪1.‬‬

‫‪ 1.1.‬أهم االختالفات الموجودة في ممارسات المحاسبة‪:‬‬

‫إن تغَت النظم احمالسبية من دولة إىل أخرى ومساح النظام احمالسيب الواحد بدطبيق عدة قواعد زالسبية؛ تسبب يف‬
‫االخدالف يف حتقق اإليراد‪ ،‬االخدالف يف حتميل‬
‫شالرسات احمالسبة‪ .‬فمن بينها‪:‬‬ ‫وقوع اخدالفات عدة يف‬
‫ادالصاريف‪ ،‬االخدالف يف طرق العرض واإلفاصاح واالخدالف يف طرق القياس وغَتىا‪.‬‬
‫إن أ وىل االخدالفات ىي اخدالف ادالصطلحات وادلفاىيم احمالسبية‪ .‬فباإلضافة إىل االخدالف الناتج عن اللغة‪ ،‬ىناك اخدالفا ناتج عن اس‪GG‬دعمال‬
‫ماصطلحات ومفاىيم زالسبية دون غَتىا‪ ،‬فمث‪GG‬ال ق‪GG‬انون الش‪GG‬ركات اإلص‪GG‬لليزي ؽل‪GG‬يز بُت االح‪GG‬دياطي وادلخاص‪G‬ص‪ ،‬على أس‪GG‬اس أن ادلخاصص‬
‫عبئ على الربح‪ ،‬فال ؽلكن الوصول إىل الربح دون أخذه بعُت االعدبار‪ ،‬يف حُت أن االح‪GG‬دياطي ىو ع‪GG‬دم توزيع ج‪GG‬زء من ال‪GG‬ربح‬
‫لددمكن الشركات من مواجهة مشكالهتا اداللية احملدملة‪ .‬وصلد أن أدبيات احمالس‪G‬بة خت‪G‬الف ذلك يف الكثَت من األحي‪G‬ان‪ ،‬فش‪G‬ركات ال‪G‬دأ ُمت‪G‬‬
‫تسدخدم ماصطلح االحدياطي للدعبَت عن األعباء اليت تواجو الشركة مبا يشبو ادلخاصاصات‪ G‬كاحدياطي األخطار السارية‪ ،‬أو االحدياطي‬
‫الشركات األمريكية اليت تسدعمل ماصطلح االحدياطي الدحميلي كبديل‬ ‫احلسايب‪ ،‬أو كما ىو معمول بو يف‬
‫‪1‬‬
‫للمخاصاصات أحيانا‪.‬‬

‫‪1‬حسُت القاضي‪ ،‬مأمون محدان‪ ،‬المحاسبة الدولية ومعاييرها‪ ،‬دار الثقافة‪ G‬للنشر والدوزيع‪ G،‬عمان‪ ،‬ط‪ ،1‬إ‪ ،2008 ،1‬ص ‪22.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪/8602‬‬
‫القاص‪G‬ت منو يعد‬
‫القاص‪G‬ت األج‪G‬ل‪ ،‬ألن َ‬
‫أما عند احلديث عن اإليراد‪ ،‬أمجع احمالسبون على أن اإليراد يدحقق بالبيع سواء النقدي منو أو َ‬
‫مضمون الدحاصيل بدرجة كبَتة‪ ،‬إال أن شالرسات احمالسبة تشهد الكثَت من النماذج اليت أثارت اجل‪GG‬دل يف ت‪GG‬وقيت االعًت‪GG‬اف‪ G‬ب‪GG‬و‪ ،‬ك‪GG‬البيع‬
‫بالدقسيط الذي يكون فيو سعر البيع النقدي أقل من س‪G‬عر ال‪GG‬بيع بالدقس‪G‬يط وأك‪G‬رب من تكلفة ادلن‪GG‬دجات‪ ،‬ف وجد أنو منهم من يس‪G‬جل عملية ال‪G‬بيع‬

‫بسعر البيع بالدقسيط وآخر بسعر‬

‫البيع النقدي وآخر بسعر الدكلفة إىل غاية احالصول على كامل األقساط‪ ،‬فيخدلف بذلك الربح من فئة إىل أخرى؛‬
‫األمر الذي أوجد فريقان‪ ،‬األول منهما ال يعًتف باألرباح إال بعد اسديفاء تكلفة ادلندج من األقساط‪ ،‬والثاين‬
‫يعًتف باألرباح كل عام حسب نسبة األرباح من األقساط إىل الدكلفة‪.‬‬
‫كذلك بالنسبة للبيع الدأ َجتي فادلبلغ الذي يسجل بو األصل ادلباع منهم من يعدربه سعر الدكلفة إىل غاية‬
‫الدحاصيل النقدي لسعر البيع احلقيقي وعندىا ي عًتف بالربح‪ ،‬ومنهم من يقي ده بثمن البيع احلقيقي وال ي دخل فيو‬
‫‪1‬‬
‫الفوائد الناجتة عنو‪ ،‬ومنهم من ي سجلو بسعر البيع مبا يف ذلك الفوائد الناجتة عنو‪.‬‬
‫ويف ما ؼلص حتميل ادالصاريف فنالحظ أن اىدالك األصول الطويلة األجل مثال ؼلدلف من دولة إىل أخرى‪،‬‬
‫بسبب اخدالف طرق االىدالك وتعددىا‪ ،‬وتعدد األسس ادلعدمد عليها يف اخديار األسلوب األمثل الىدالك أصل‬
‫معُت دون آخر؛ ضف إىل ذلك وجود أنظمة زالسبية تسمح باالىدالك‪ G‬ادلعجل أللصول من أجل مساعدة‬
‫ادلنشآت على اسدبدال أصوذال دلواكبة الدطورات الدكنولوجية‪ G‬ادلدسارعة‪ ،‬وأنظمة أخرى ال تسمح بذلك‪ .‬زد على‬
‫ذلك تعدد طرق تقييم ادلخزونات‪ ،‬الذي يؤدي الخدالف الن‪G‬دائج‪ .‬ما ياص‪GG‬عب عملية ادلقارن‪G‬ة‪ .‬وإذا ذىبنا إىل ط‪GG‬رق‬
‫عرض القوائم‪ G‬اداللية‪ ،‬فمنذ ظهور ادليزانية العمومية كنديجة لنظام القيد ادلزدوج وىي على شكل احلرف )‪ (T‬االلت ٍيت؛ إال أن تط‪GG‬ور زالس‪GG‬بة‬
‫الدكاليف واحمالسبة اإلدارية أدى بكثَت من ادلنشآت إىل تطوير شكل‬
‫ادليزانية العمومية لد ع‪GG‬رض على ش‪GG‬كل تقرير مايل مبا ؼل‪GG‬دم أى‪GG‬داف ال‪GG‬دحليل ادالي‪GG‬ل‪ .‬وأىم اخ‪GG‬دالفات‬
‫شالرسات احمالسبة ىي طرق القياس احمالسيب‪ ،‬فالنظام احمالسيب الدقلي‪G‬دي ك‪G‬ان يعدمد على أس‪G‬اس الدكلفة الدارؼلي‪GG‬ة‪ ،‬لكنو ب‪GG‬دأ ي‪GG‬دغَت مع تغَت‬
‫الظروف االقداصادية‪ ،‬فدطورت أسس القياس والدقييم لداصبح أقرب دتثيال‬
‫الدقليدية للمحاسبة‬ ‫أن أ سس القياس اليت اعدمدهتا النظريات‬ ‫للواقع من أساس الدكلفة الدارؼلية‪ ،‬فبال رغم من‬
‫اسدندت على الدحقق والدليل ادلوضوعي؛ إال أن النظريات احلديثة للمحاسبة اعدمدت على مبادئ أخرى يف‬

‫‪5‬‬
‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪/8602‬‬ ‫‪1‬ادلرجع السابق‪ G،‬ص ‪15.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪/8602‬‬
‫الدقييم مبا ؼلدم الظروف‪ G‬االقداصادية‪ .‬ولكن مع ذلك صلد أن األنظمة احمالسبية لكثَت من الدول ال تزال حتافظ على أس‪GG‬اس الدكلفة الدارؼلية‬
‫يف القياس كفرنسا وأدالنيا‪ ،‬مع تعديلها أحيانا للدخلص‪ G‬من اآلثار الدضخمية للقوة الشرائية للنقد بواسطة عمليات إعادة الدقييم االلحقة‪ .‬وىو ما‬
‫يدل أن ىذه القيم ليست قيم اسدبدالية وال ىي‬
‫‪1‬‬
‫تكلفة تارؼلية ما ياصعب يف عملية ادلقارنة نديجة الخدالف الندائج ادلدحاصل عليها‪.‬‬
‫‪ 2.1.‬التوافق الدولي والتوحيد المحاسبي‪:‬‬
‫يعود االىدمام لدطوير زالسبة موحدة إىل سبعينيات القرن العشرين أللسباب الدالية‪:‬‬
‫‪ -‬تضاعف ادلعامالت الدجارية بُت شركات األعمال الدولية؛‬
‫‪ -‬تضاعف وتطور وتنوع الشركات الدولية؛‬
‫‪ -‬تضاعف االسدثمارات بُت سلدلف الدول واالحدمال الكبَت إىل زيادهتا مسدقبال؛‬
‫‪ -‬زيادة احالجة إىل معا َيت موحدة لدكون أساسا اللسًتشاد هبا يف العمليات الدجارية؛‬
‫‪ -‬تطور مفهوم الدضخم الذي أصبح من الواجب مراعاتو يف شالرسات احمالسبة احلديثة؛‬
‫‪ -‬زيادة الدبادالت بالعملة االصعبة بُت سلدلف دول العامل والشركات الدولية؛‬
‫‪ -‬ظهور ادلنظمات احمالسبية الدولية وإشراكها يف عملية وضع القواعد وادلعا َيت احمالسبية‪.‬‬
‫الدنسيق بينها‬
‫عرب سلدلف دول العامل يزداد‪ ،‬بغية‬ ‫شالرسات احمالسبة‬ ‫ىذه األسباب جعلت االىدمام بدقريب‬
‫وادلنظمات ادلهنية احمالسبية ادلخدلفة لدقريب قواعد وتطبيقات احمالسبة‪ ،‬وتقليل االخدالفات لدكون عملية ادلقارنة‬
‫أكثر سهولة‪ .‬إن‬
‫الدوافق احمالسيب )‪ (Harmonisation‬ىو ماصطلح يسدعمل يف احمالسبة الدولية‪ ،‬يقاصد بو الدنس‪G‬يق بُت القواع‪G‬د احمالس‪G‬بية ادلخدلفة بُت ال‪G‬دول‬
‫للدخفيف من االخدالفات يف شالرسات احمالسبة‪ 2.‬لذلك‪ G‬فقد عرف الدوافق احمالسيب بأنو "تطبيق معايَت زالسبية سلدلفة بطرق معينة بدال من‬
‫معيار واحد للجميع‪ ،‬وبعبارة أخرى فالدوافق ىو عملية زي‪G‬ادة انس‪G‬جام النظم احمالس‪G‬بية ادلوج‪G‬ودة يف ال‪G‬دول ادلخدلفة يف العام‪G‬ل‪ ،‬وذلك عن‬
‫طريق الدخلص من ادلمارسات غَت‬

‫ص ادلرجع‪ ،‬نفس‪.25 2 1‬‬

‫‪Stephan BRUN, IAS / IFRS: Les Normes Internationales‬‬
‫‪d'Information Financière, Gualino Éditeur, Paris, 2006, P19.‬‬
‫‪7‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫الضرورية ادلوجودة بينها‪ "1.‬لذلك‪ G‬يدضمن الدوافق احمالسيب الدوفيق بُت وجهات النظر ادلخدلفة‪ ،‬فما ىو إذا إال عملية اإلنقاص‪ G‬من الدطبيقات‬
‫ادلخدلفة والدقليل منها‪ .‬وي عد الدوافق أيضا زالولة جلمع األنظمة احمالسبية ادلخدلفة‬

‫مرتب يعطي ندائج مدوافقة ومدناسقة‪،‬‬ ‫مع بعضها فهي عملية مزج شالرسات احمالسبة ادلدنوعة يف ىيكل منهجي‬
‫فدشدمل على اخديار ومقارنة األنظمة احمالسبية لغرض مالحظة ومعرفة نقاط االتفاق واالخدالف‪ ،‬مث بعد ذلك‬
‫وىذا ما ي ٍعت أن الدوفيق احمالسيب كان قد ظهر إىل الوجود‪ G‬قبل‬ ‫‪2‬‬
‫العمل على مجع تلك األنظمة مع بعضها‪.‬‬
‫الدوحيد احمالسيب )‪ ،(Normalisation‬الذي ىو بدوره ي ٍعت اسدبدال كل ادلعايَت أو القواعد احمالسبية مبعيار أو‬
‫قاعدة زالسبية‪ G‬واحدة‪ ،‬وىو يدل أن اإلجراءات احمالسبية ادلطبقة غلب أن تكون نفسها يف كل الدول‪ ،‬لذلك ىو‬
‫مدناسقة‬
‫تكون فيها كل شالرسات احمالسبة‬ ‫ىو احاللة اليت‬ ‫ومنو فالدوحيد احمالسيب‬ ‫زلل اندقاد من كثَت منها‪.‬‬
‫ومدجانسة دون تباين أو اخدالفات‪ ،‬وىو بذلك الدماثل يف كل مبادئ وشالرسات احمالسبة‪ .‬ىناك من يرى أن‬
‫الدوحيد ىو فرض رلموعة من القواعد‪ G‬ادلوحدة واالصارمة‪ ،‬أي مبعٌت الثبات يف الدبويب والدسجيل‬
‫وادالصطلحات والقياس‪ 3.‬لذلك ىو يهدف إىل‪:‬‬
‫‪ -‬حتسُت القواعد‪ G‬احمالسبية مع األخذ يف احلسبان الظروف‪ G‬االقداصادية السائدة عند إعداد القوائم‪ G‬اداللية؛‬
‫‪ -‬الفهم اجليد للمعلومة احمالسبية واداللية؛‬
‫‪ -‬تسهيل عمليات توحيد وإدماج احلسابات‪ .‬وسهولة عملية ادلقارنة للمعلومات احمالسبية واداللية زمنيا وبينيا‪.‬‬
‫والشكل الدايل يوضح الدطور‪ G‬الز ٍمت لعمليات الدوافق‪ G‬والدوحيد الدويل وخاصائص كل مرحلة‪:‬‬

‫‪1‬أ ُمت السيد أمحد لطفي‪ ،‬إعداد وعرض القوائم المالية في ضوء معايير المحاسبة‪ ،‬الدار اجالمعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،2008 ،‬ص ‪29.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪2‬زلمد سامل الدينوري‪" ،‬رسالة ماجسدَت"‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬جامعة باتنة‪ ،2009 ،‬ص ‪44.‬‬
‫‪3‬أ ُمت السيد أمحد لطفي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪29.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫شكل رقم ‪ (01):‬التطور الزمني لعمليات التوافق والتوحيد الدولي وخصائص كل مرحلة‪:‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪1989‬‬ ‫‪1960‬‬
‫واحدة‬ ‫أقل عددا‬ ‫كثَتة‬ ‫االخديار احمالسيب‬

‫وحيدة وعادلية‬ ‫أكثر إلزامية ودقة‬ ‫أقل إلزامية ودقة‬ ‫القواعد‬

‫اخالصائص‬
‫موحدة‬ ‫االصالبة‬ ‫إمكانية ادلقارنة‬ ‫سلدلفة‬

‫الدعيَت‬ ‫الدوحيد‬ ‫الدوافق‬ ‫ادلراحل‬

‫ادالصدر‪:‬‬
‫‪Elena BARBU, "40 Ans De Recherche En‬‬ ‫‪Harmonisation Comptable‬‬
‫‪International", au cite http://pagesperso-range.fr/celine.chatelin/congresAFC2004/fichierpdf/‬‬
‫‪livret%20des%20resumes.pdf, le 01/11/2016, P: 4‬‬
‫‪ 3.1 .‬ضرورة وأهداف وفوائد التوافق الدولي‪:‬‬
‫بسبب‬ ‫اسدوجب توفيق القواعد احمالسبية؛‬ ‫إن تكامل وترابط أسواق ادالل العادلية كان العناصر األساسي الذي‬
‫صعوبة مقارنة ادلعلومات‪ G‬اداللية للشركات بينيا وزمانيا‪ ،‬وادلسدوى العايل نوعا ما أللحكام الشخاصية عند إعداد احلسابات‪ ،‬ضف إىل ذلك‬
‫ادلعلومة احمالسبية غَت مقبولة وغَت مفهومة يف كل أسواق ادالل العادلية كون ادالصطلحات‬
‫‪1‬‬
‫اداللية غَت مدجانسة ما صلم عنو نقص يف شفافية ادلعلومة احمالسبية أو ضعف نوعيدها‪.‬‬
‫وحسب إنثوفن)‪ Einthoven(2‬فإن عملية الدوافق احمالسيب تدور حول النقاط الثالث الدالية‪:‬‬
‫‪ -‬حتديد تعاريف موحدة للمفاىيم وادالصطلحات احمالسبية؛‬
‫‪ -‬توفَت معايَت إلحاصاء وحساب ومعاجلة ادلعلومة احمالسبية؛‬
‫‪ -‬إعداد احلسابات واجلداول اخلدامية وادللخاصة أللحداث اداللية خالل الدورة‪ G‬احمالسبية‪.‬‬
‫من ىنا نفهم أن دوافع إغالد‪ G‬توافق دويل زالسيب‪ ،‬يهدف إىل تطوير إجراءات وقواعد‪ G‬زالسبية تسمح بـ‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة شفافية ادلعلومة احمالسبية ادلفاصح عنها يف القوائم اداللية للشركات ادلدرجة يف البورصة؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Samir MEROUANI, Le Projet Du Nouveau Système Comptable‬‬
‫‪Financier Algérien, Anticiper Et Préparer Le Passage Du PCN 1975Aux‬‬
‫‪Normes IFRS,"Mémoire de Magistère", École Supérieure de Commerce. Alger, non‬‬
‫‪publier, 2007, p35.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Ibid, P 36.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫فادلقارنة هتدف لدقييم األداء اداليل‬ ‫بينيا‪:‬‬ ‫سلدلفة‬ ‫جنسيات‬ ‫‪ -‬إمكانية مقارنة القوائم اداللية للشركات من‬
‫للشركات ومنو تقييم البدائل االسدثمارية ادلداحة‪ ،‬األمر الذي يوفر حرية تنقل األموال بُت الدول؛ ‪ -‬زيادة ثقة ادلسدثمرين يف‬
‫ادلعلومة احمالسبية واداللية‪ :‬كوهنم ؽلدلكون قوائم مالية ذات موثوقية عالية تساعدىم‬
‫يف عملية اختاذ القرارات االقداصادية‪ ،‬ودتكن احملللُت ادالليُت من فهم جيد وموضوعي للقوائم اداللية؛‬
‫‪ -‬إغالد حلول للمشاكل احمالسبية اليت تواجو األنظمة احمالسبية احمللية‪ :‬فالكثَت من الدول النامية ال توجد هبا منظمات زالسبية ومهنية وال‬
‫حىت ىيئات سلداصة بإنداج قواعد وإجراءات العمل احمالسيب‪ ،‬فدوجهها ضلو‬
‫الدوافق‪ G‬الدويل سيساعدىا يف حل مشاكلها احمالسبية احمللية‪ ،‬ما يسمح ذال بدوفَت الوقت واجلهد وادالل؛ ‪ -‬يوفر الدوافق الدويل‬
‫للشركات خاصة ادلدعددة اجلنسيات الوقت واجلهد ادلبذول يف توحيد قوائمها اداللية اليت‬
‫كانت تعدىا وفق شالرسات ومبادئ زالسبية زللية تكون غالبا سلدلفة من دولة إىل أخرى؛‬
‫احمالسبة الدولية تقوم مبراجعة‬
‫‪ -‬تسهيل عملية تدقيق ومراجعة احلسابات‪ :‬ألن الكثَت من مؤسسات‬
‫حسابات الشركات مدعددة اجلنسيات‪ ،‬فدواجهها مشكلة اخدالف ادلعا َيت والقواعد احمالسبية من دولة ألخرى ما غلربىا على‬
‫إغالد برامج خاصة بكل دولة‪ ،‬وتأىيل احمالسبُت على كل نظام زالسيب‪ ،‬ما يرفع من‬
‫تكلفة تدقيقها‪ ،‬وبالدايل فالدوافق احمالسيب سيسهل عملية الددقيق وادلراجعة ويقلل من تكلفدها؛‬
‫‪ -‬تسهيل عملية الدخول إىل البورصة يف كافة أضالء العامل ما يسمح بدوفَت ماصادر دتويل أخرى للشركات‪1‬؛ ‪ -‬رفع مسدوى مهنة‬
‫احمالسبة يف دول العامل ادلخدلفة‪ ،‬حيث أن الدول اليت توجد هبا أنظمة زالسبية ضعيفة‬
‫وبدائية سوف حتفز على اختاذ اإلجراءات االلزمة لد ٍبت وتشغيل األنظمة احمالسبية الدولية؛‬
‫‪ -‬توفَت إمكانية الدجميع ادلرحلي للبيانات احمالسبية مبا ؼلدم احدياجات ادلسدويات االقداصادية‪ .‬ومنو فاذلدف من توفيق‬
‫ادلمارسات احمالسبية الدولية يكمن يف توفَت مفاىيم وقواعد وإجراءات زالسبية‬
‫موحدة ومطبقة يف مجيع الشركات وأسواق ادالل العادلية‪ .‬إن ال‪GG‬دوجو‬
‫إىل تقريب القواعد‪ G‬أو النظم احمالسبية يطرح إشكالية ادلرجعيات احمالسبية السائدة يف العامل‪ ،‬ألن ىذه ادلرجعيات لديها تاصورات ومفاىيم زالسبية‬
‫سلدلفة‪ ،‬فمثال ادلرجعية األصللوسكسونية تعدمد على احلقيقة االقداصادية‬
‫فدوفيق شالرسات‬ ‫تعدمد على ناصوص القوانُت ادلكدوبة‪ .‬لذلك‪G‬‬ ‫الفرنسية‬ ‫لبنود القوائم اداللية‪ ،‬يف حُت ادلرجعية‬

‫‪0‬‬
‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪1‬خالد مجال اجلعارات‪ ،‬معايير التقارير الدولية ‪ ،2002‬دار إثراء للنشر والدوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬ط ‪ ،2008 ،1‬ص ‪50.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫دراسة أوجو االخدالف والشبو بُت ادلرجعيدُت إلغالد نظام زالسيب موحد أو قواعد زالسبية‬ ‫احمالسبة يسدوجب‬
‫موحدة تلقى القبول العام من كل األنظمة احمالسبية والفاعلُت االقداصاديُت‪.‬‬
‫المرجعيات المحاسبية في العالم‪:‬‬ ‫‪2.‬‬

‫احمالسبة وفقا للمرجعية الفرنسية (أوروبا القارية أو النموذج االلت ٍيت) ىي‬
‫المرجعية الفرنسية (القارية‪):‬‬ ‫‪.1.2‬‬

‫زالسبة تدميز بداريخ طويل يرجع إىل القرن السابع عشر بفرنسا‪ ،‬وؽلدد رالل تطبيقها إىل دول غَت أوروبية على غرار‬
‫اجلزائر‪ ،‬ساحل العاج‪ ،‬الياب‪GG‬ان‪ .‬النظ‪GG‬ام‬
‫احمالسيب يف ىذه الدول ي ًشتك يف رلموعة من اخالصائص‪ ،‬ىذا ما غلعلنا أمام ظل‪G‬وذج زالس‪G‬يب‪ ،‬فه‪G‬ذه ال‪G‬دول ت‪G‬دميز رل‪G‬دمعاهتا بثقاف‪G‬ات‬
‫القانون ادلكدوب‪ ،‬الذي يركز على قوانُت ال تًتك اجمالل إىل أي ثغرات‪ ،‬لذا فأنظمدها‬
‫احمالسبية ىي قوانُت تسدعرض مجيع الدفاصيل اليت تدطرق إىل كل مراحل َست العملية احمالسبية‪.‬‬
‫يقوم على رلموعة كبَتة من ادلراحل والدعليمات والعروض ادلوحدة‬
‫وفق ىذه ادلرجعية‬ ‫بالدايل فالنظام احمالسيب‬
‫والرمسية‪ ،‬ورلموعة من القواعد احمالسبية اجالمدة واالصعبة الدغيَت‪ ،‬اليت ال تًتك أي رالل أللحكام الشخاصية نديجة لدغليب األثر القانوين على‬
‫احلقيقة االقداصادية أللحداث اداللية‪ ،‬وتكون الدولة فيو الفاعل الرئيس يف وضع القواعد‬
‫احمالسبية‪ ،‬واذليئات ادلهنية يف ىذه الدول دورىا ثانوي يدمثل يف االسدشارات اليت ت نشر على شكل آراء‪.‬‬
‫نظاما‬
‫ألنو يعدربىا‬ ‫واداللحظ كذلك أن القانون الضرييب لو تأثَت كبَت على ادلمارسة احمالسبية يف ىذه ادلرجعية‬
‫بدحديد األرباح اخالضعة للضريبة جعلو‬
‫القانون الضرييب‬ ‫لدحديد الوعاء الضرييب والرسوم ادلخدلفة؛ ألن اىدمام‬
‫يسعى للدأثَت على النظام احمالسيب من أجل تثبيت القواعد احمالس‪GG‬بية ادلدبعة يف تق‪GG‬ييم البن‪GG‬ود احمالس‪GG‬بية‪ ،‬وى‪GG‬ذا ما ن‪GG‬دج عنو الكثَت من ادلشاكل س‪G‬واء‬
‫على ادلسدوى احمالسيب أو ادلسدوى الضرييب‪ .‬فمثال ادالصاريف زالسبيا تطرح تبعا للنظام الض‪G‬رييب‪ ،‬أي أهنا تس‪G‬جل وت‪GG‬رتب وفقا للحس‪G‬ابات اليت‬
‫يقرىا القانون الضرييب‪ ،‬حىت وإن كان ذلك يؤثر على احلقيقة االقداصادية للماصروف‪ 1.‬ومن ىنا أصبحت احمالسبة وفق ادلرجعية الفرنسية وس‪GG‬يلة إثب‪GG‬ات‬
‫قانونية إضافة إىل كوهنا أداة حلساب الربح اخالضع للض‪GG‬ريبة‪ .‬وبال‪GG‬دايل فالفئة ادلس‪GG‬دهدفة من ادلعلومة احمالس‪GG‬بية ىنا ىي الدولة وأجهزهتا يف ادلق‪GG‬ام‬
‫األول‪ ،‬مث محاية ادلساعلُت وادلؤسسات اداللية ادلمولة للمشاريع االقداصادية ثانيا‪ .‬والدوحيد احمالسيب يف ىذه‬

‫‪1‬‬
‫‪Pascal BARNETO, Normes IAS \ IFRS Application Aux États‬‬

‫‪0‬‬
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
Financier, dunod, Paris, 2Edition, 2004, P 5.

0
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫الدول يفرض وجود إطار زالسيب يعدمد على ما يسمى بادلخطط احمالسيب أو مدونة حسابات‪ ،‬ىذا ادلخط‪GG‬ط احمالس‪GG‬يب يض‪GG‬من‬
‫الدناسق يف قواعد‪ G‬الدسجيل احمالسيب أللحداث اداللية يف مجيع ادلنشآت‪ ،‬وػلدوي على رلموعة من احلس‪GG‬ابات اليت تس‪G‬مح بادلقارنة الس‪GG‬نوية‬
‫للحسابات أو ادلقارنة البينية بُت الشركة واألخرى‪ .‬وىو أيضا األمر‪ G‬الذي يسمح للمؤسسات االصغَتة وادلدوسطة ب‪GG‬دخفيض تك‪GG‬اليف تط‪GG‬وير س‪GG‬لطط‬
‫زالسيب خاص هبا‪ ،1‬ويسهل من عمليات الددقيق الداخلي‪ G‬للشركات‪ ،‬ىذا ادلخطط باص‪GG‬فة عامة يس‪GG‬مح بًت‪GG‬تيب عناصر ادليزانية وج‪GG‬دول حس‪GG‬ابات‬
‫الندائج على‬
‫حسب طبيع‪GG‬دها‪ .‬أما‬
‫يف ما ؼلص اإلط‪GG‬ار‪ G‬الداص‪GG‬وري للمحاس‪GG‬بة كما ىو معم‪GG‬ول بو يف ال‪GG‬دول األصللوسكس‪GG‬ونية‪ ،‬أين ي‪GG‬دم حتديد ادلف‪GG‬اىيم احمالس‪GG‬بية وط‪GG‬رق ال‪GG‬دقييم‬
‫ووظائف وأىداف‪ G‬احمالسبة فإن ادلرجعية الفرنسية ال دتلك مثل ىذا اإلطار‪ ،‬إال أنو يعدرب‬
‫موجودا ضمنيا نظرا لوجود رلموعة من ادلبادئ احمالسبية كمبدأ االسدمرارية‪ ،‬مبدأ الثبات يف إتباع النسق و‪...‬‬
‫احمالسبة األصللوسكسونية ظهرت يف بداية القرن الداسع عشر مع تطور‬
‫المرجعية األنجلوسكسونية‪:‬‬ ‫‪.2.2‬‬
‫‪2‬‬
‫أغلبهم أعضاء يف منظمة الكومنويلث‬
‫الثورة االصناعية‪ ،‬وىذا النموذج يطبق يف كثَت من الدول‪،‬‬
‫"‪ ،"Commonwealth‬نذكر منهم أسًتاليا‪ ،‬كن‪G‬دا‪ ،‬الوالي‪G‬ات ادلدح‪G‬دة األمريكي‪G‬ة‪ ،‬بريطاني‪G‬ا‪ G،‬إندونيس‪G‬يا وغَتى‪G‬ا‪ .‬إن ال‪GG‬دفريق بُت النم‪GG‬وذج‬
‫األصللوسكسوين والنموذج‪ G‬القاري يدضح يف رلموعة من اخالصائص اليت يدميز هبا النظام االقداصادي والقانوين والثق‪GG‬ايف يف كل دولة مطبقة‬
‫ألحد النموذجُت‪ .‬فعلى‪ G‬خالف ادلرجعية الفرنس‪G‬ية‪ ،‬ال‪G‬دول اليت تبنت ادلرجعية األصللوسكس‪GG‬ونية ت‪GG‬دميز بثقاف‪GG‬ات ذات تقالي‪GG‬د‪ ،‬فنظامها الق‪GG‬انوين يعدمد على‬
‫العرف بشكل كبَت‪ ،‬مبعٌت أن القوانُت اليت تنشر‪ G‬ىي عبارة عن مبادئ عامة‪ ،‬ويًتك اجمالل للقضاء لوضع األحكام القضائية على حسب‬
‫األعراف ادلوجودة يف اجملدمع‪ ،‬وىو احالل يف احمالسبة‪ .‬ىذه‬
‫الثقافة للدول األصللوسكسونية مسحت بظهور منظمات مهنية سلداصة يف احمالسبة‪ ،‬والقواعد احمالسبية فيها جترب‬
‫على الشفافية يف نشر ادلعلومة احمالسبية‪ ،‬فهي تًتك للمهنيُت مسؤولية تطوير القواعد واإلجراءات العامة للمحاسبة‪،‬‬
‫وتنظيم مهنة احمالسبة داخل الشركات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Samir MEROUANI, Op, Cit, P 29.‬‬
‫‪ 2‬عاصام زلمد البحياصي‪" ،‬قياس التنوع في النظم المحاسبية الدولية"‪ ،‬رللة‪ G‬اجالمعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬ع‪ ،2006 ،1‬ص ‪191.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫يف الدول األصللوسكسونية‪ ،‬النظام الضرييب واجلبائي ال يؤثر على شالرسات احمالسبة‪ ،‬فالنديجة اجلبائية حتسب بعيدا‬
‫عن النديجة احمالسبية‪ ،‬ما يربر وجود ازدواجية يف النظام احمالسيب‪ ،1‬األول مدخلو جبائي والثاين مايل‪ .‬إذن فالقواعد احمالسبية‬
‫يف النظام األصللوسكسوين هتدم بادلبادئ والفروض احمالسبية وكيفية عرض زلدوى القوائم‬
‫يهدم بكيفية َست احلسابات‬ ‫للمحاسبة‪ ،‬يف حُت أن النموذج القاري‬ ‫اداللية اليت تدكيف مع اإلطار الداصوري‬
‫واإلجراءات احمالسبية من مدخالت النظام احمالس‪GG‬يب إىل ادلعاجلة ومن مث ادلخرج‪GG‬ات‪ .‬إن النظ‪GG‬ام‬
‫احمالس‪GG‬يب األصللوسكس‪GG‬وين يركز أيضا على مفه‪GG‬وم االص‪GG‬ورة الوفي‪GG‬ة‪ ،‬فهي تس‪GG‬مح بالقي‪GG‬ام ب‪GG‬دطبيق قواعد زالس‪GG‬بية اس‪GG‬دثنائية من أجل إظه‪GG‬ار احلقيقة‬
‫االقداصادية للشركات‪ ،‬وىو ما يسمح بالكالم عن مبدأ زالسيب آخر ىو اجلوىر‬
‫‪2‬‬
‫فوق الشكل‪ ،‬أي إظهار احلقيقة االقداصادية للشركات أوىل من احًتام اجالنب القانوين للبنود احمالسبية‪.‬‬
‫تدميز الدول األصللوسكسونية بنظام اقداصادي حر‪ ،‬أين صلد أسواق مالية مدطورة تضمن دتويل االقداصاد ككل‪ ،‬وىذا ما غلعل ادلعلومة احمالسبية‬
‫توجو باخالصوص إىل ادلسدثمرين يف ىذه األسواق اداللية ألهنم يهدمون أساسا برحبية‬
‫الدوظيفات‪.‬‬
‫ولكون ادلعلومة احمالسبية موجهة إىل ادلسدثمرين أو سلطات البورصة يف شكل واضح وصادق يعرب عن الوضعية‬
‫االقداصادية واداللية للشركات‪ ،‬فإن ىذا ما يفسر تنوع القوائم اداللية وتنوع اإلفاصاح هبا‪ .‬وىو أيضا يفسر اىدمام‬
‫النظام احمالسيب األصللوسكسوين بالدوجو إىل زالسبة الدسيَت والنشر الدائم حلس‪GG‬اب الن‪GG‬دائج حسب طبيعة احلس‪GG‬ابات‪ .‬يف ىذه ادلرجعية أيضا ن‪GG‬ادرا ما‬
‫ص‪GG‬لد مدونة حس‪GG‬ابات‪ ،‬ف‪GG‬القوائم‪ G‬احمالس‪GG‬بية ليست ذال ش‪GG‬كل ق‪GG‬انوين‪ ،‬فهي رمس‪GG‬ية إذا ك‪GG‬انت ح ًتتم مب‪GG‬دأ االص‪GG‬ورة الوفية وتع‪GG‬رب عن احلقيقة‬
‫االقداصادية للشركات‪ .‬أيضا ال توجد فيها إلزامية تدقيق احلس‪G‬ابات قانوني‪G‬ا‪ ،‬ولكن الش‪G‬ركات تطلب ذلك دوريا ألجل أخذ آراء ادلخداص‪ ُG‬ت يف‬
‫احلسابات اليت نشرهتا‪ ،‬ىذا ما‬
‫غلعل الددقيق أداة مسدقلة يف خدمة االقداصاد‪ G‬احلر‪ .‬أخَتا ؽلكن‬
‫القول أن سن القواعد احمالسبية يف ىذه الدول يرتبط بالوضع والسياق االقداصادي ذال‪ ،‬على عكس ال‪GG‬دول اليت ت‪GG‬دبٌت ادلرجعية الفرنس‪GG‬ية‪ ،‬ألن‬
‫وضع القواعد احمالسبية يف الدول األصللوسكسونية يدم عن طريق ىيئات‬

‫‪1‬‬
‫‪Catherine MAILLET, Anne LE MANH, Les Normes Comptable‬‬
‫‪Internationales IAS/IFRS, Berti Edition, Alger, 2007, P11.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Pascal BARNETO, Op, Cit, P 05.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫مهنية سلداصة مسدقلة قانونيا عن الدولة‪ .‬ومبدأ االقداصاد احلر يؤثر على كل القواعد واإلجراءات احمالسبية ادلدبعة‪ ،‬ما‬
‫ندج عنو أن ادلعلومة احمالسبية موجهة خاصياصا إلشباع رغبات الفاعلُت أو ادلدعاملُت االقداصاديُت بالدرجة األوىل‪.‬‬
‫ت عدرب مرجعية ادلعا َيت احمالسبية الدولية مرجعية‬
‫مرجعية المعايير المحاسبية الدولية ‪(IAS/IFRS):‬‬ ‫‪.3.2‬‬

‫قائمة بذاهتا رغم أهنا تندمي إىل النموذج األصللوسكسوين‪ .‬ظهرت ىذه ادلرجعية يف الثلث األخَت من القرن العشرين‬
‫حُت أ نشئت جلنة معايَت احمالسبة الدولية )‪(IASC‬‬
‫سنة ‪ ،1973‬باتفاق حاصل بُت ادلنظمات ادلهنية لدول أسًتاليا‪ ،‬كندا‪ ،‬فرنسا‪ ،‬أدالنيا‪ ،‬اليابان‪ ،‬ادلكسيك‪ ،‬ىولندا‪ ،‬ادلملكة ادلدحدة‪ ،‬إيرلندا والوالي‪GG‬ات‬
‫ادلدحدة األمريكية‪ .‬تغَت امسها فيما بعد‪ ،‬شهر أفريل عام ‪ 2001‬إىل رللس‬
‫معايَت احمالسبة الدولية )‪ ،(IASB‬بعدما مت إعادة ىيكلة اللجنة وإعطاء أكثر صالحية واسدقاللية وأعلية للمجلس‪ ،‬فأصبح أعض‪GG‬اء اجمللس ليس‪GG‬وا‬
‫شلثلُت لبلداهنم؛ وتغَتت بذلك تسمية ادلعا َيت من معا َيت احمالسبة الدولية )‪ (IAS‬إىل معايَت الدقارير اداللية الدولية )‪ ،(IFRS‬فدحول اىدمام اجمللس‬
‫من ادلعايَت اليت هتدم بالقواعد احمالسبية إىل ادلعايَت اليت هتدم بادلعلومة اداللية وإعداد القوائم اداللية‪ 1.‬لذا فإن معايَت احمالسبة الدولية‬
‫)‪ (IAS/IFRS‬موجهة أساسا‬
‫للشركات ادلدعددة اجلنسيات أو الشركات العادلية ادلدرجة يف البورص‪GG‬ة‪ .‬رللس مع‪GG‬ايَت‬
‫احمالسبة الدولية ىو منظمة خاصة غَت حكومية ذات طابع غَت رح‪GG‬بي‪ ،‬مس‪GG‬دقلة وتعمل للماص‪GG‬لحة الدولي‪GG‬ة‪ ،‬فادلع‪GG‬ايَت اليت تاص‪GG‬در عنها‬
‫ليست ذال إلزامية الدطبيق يف أي دولة كانت‪ ،‬وال ؽلكن ألي دولة أن تفرض عليها إصدار معايَت تدطرق إىل كيفية حساب األرب‪GG‬اح‪ G‬اخالض‪GG‬عة‬
‫للض‪GG‬ريبة وقيمة الض‪GG‬رائب الناجتة عنه‪GG‬ا‪ ،‬فمث‪GG‬ال ي‪GG‬ف اجلزائر س‪GG‬واء اس‪GG‬دعملنا ادلع‪GG‬ايَت االص‪GG‬ادرة عن اجمللس أم ال‪ ،‬أو اس‪GG‬دعملنا ادلخطط‬
‫احمالسيب اداليل أم ال‪ ،‬فإن قواعد‪G‬‬
‫حساب الضرائب على األرباح أو الرسوم تدحدد وفقا دال ينص عليو القانون الضرييب وليس القانون احمالسيب‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ومن بُت إغالبيات مرجعية ادلعايَت احمالسبية الدولية )‪ (IAS/IFRS‬نذكر‪:‬‬
‫باحمالسبة يف العامل‪ ،‬مثل بورصات‬
‫ذال بالنوعية العالية من سلدلف األطراف‪ G‬ادلهدمة‬ ‫‪ -‬ىذه ادلرجعية معًتف‬
‫القيم‪ ،‬معدي احلسابات‪ ،‬احملللون ادالليون‪ ،‬مندجي القواعد احمالسبية وطنيا أو زلليا وغَتىم؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Smail‬‬ ‫‪OULD‬‬ ‫‪AMER,‬‬ ‫‪" la‬‬
‫‪normalisation comptable en Algérie,‬‬
‫‪présentation de nouveau system comptable et financier", revue des sciences‬‬
‫‪économique et de gestion, université Ferhat Abbas, Sétif, Algérie, N 10, 2010, p 29.‬‬

‫‪0‬‬
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
2
Catherine MAILLET, Anne LE MANH, Op, Cit, P 12.

0
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪ -‬يدميز نظام عمل رللس )‪ (IASB‬بادلرونة‪ ،‬ما يسمح بدغيَت وحتسُت وأحيانا تكميل ادلعايَت االصادرة عنو يف‬
‫الك َثت من اجلزئيات إذا كانت ىذه األخَتة مربىن عليها منطقيا من معدي احلسابات وبورصات‪ G‬القيم؛‬
‫غلب أن تعكس بدقة احلقيقة االقداصادية للشركات ما‬
‫ألن معايَت احمالسبة الدولية (‪)IAS/IFRS‬‬
‫يسدوجب حتسينها وتطويرىا باسدمرار‪ ،‬وألن العامل يدغَت بسرعة فعلى ىذه ادلعا َيت أن تدماشى وتدكيف مع‬
‫ىذه احلركية أو الديناميكية االقداصادي ادلدسارعة‪1‬؛‬
‫‪ -‬مبا أن اجمللس ىو منظمة خاصة فإنو ال يندمي إىل أي دولة وىو ػلدوي على عضوية أكثر من مئة دولة‪،‬‬
‫لذلك فإن ادلعايَت االصادرة عنو ىي يف خدمة أىداف احمالسبة وليست يف خدمة أعضائو‪.‬‬
‫‪ 3 .‬النظام المحاسبي المالي في ظل ممارسات المحاسبة للمرجعيات الدولية‪:‬‬
‫‪ 1.3.‬تطور ممارسات المحاسبة الجزائرية في ظل المرجعيات الدولية‪:‬‬
‫ورثت اجلزائر عقب اسدقالذال عن االسدعمار الفرنسي رلموعة من القوانُت اليت اعدربهتا غنائم حرب‪ ،‬من بينها‬
‫ادلخطط احمالسيب العام )‪ (PCG‬الفرنسي لسنة‪ ،1957‬مبوجب القانون رقم ‪ 157/62‬ادلؤرخ يف ‪ 31‬ديسمرب ‪1962‬؛‬
‫من ىذه النقطة بدأ الدوجو ض‪GG‬لو ادلرجعية الفرنس‪GG‬ية (القاري‪GG‬ة‪ ).‬ك‪GG‬ان ادلخطط‬
‫احمالسيب العام مسدعمال يف كافة ادلنشآت اجلزائرية على شكل سلطط زالس‪GG‬يب و ٍطت‪ ،‬لكنو مل يكن يق‪GG‬دم ادلعلوم‪GG‬ات احمالس‪GG‬بية الكافية اليت‬
‫ك‪GG‬ان ػل‪GG‬داجها مس‪GG‬دعملوىا‪ ،‬ما أوجب تع‪GG‬ديلو لي‪GG‬دوافق مع النظ‪GG‬ام االقداص‪GG‬ادي والسياسي ادل‪GG‬دبع من اجلزائر بعد االس‪GG‬دقالل‪.‬ألن ى‪GG‬ذا ادلخطط‬
‫يسدجيب دلدطلبات النظام االقداصادي احلر الذي يدأثر بعوامل السوق‪ ،‬وليس لنظام اقداصادي موجو كالذي تبندو اجلزائر‪ ،2‬إضافة اىل‬
‫ليدماشى مع الدعليمة الرابعة األوربية‪ .‬فأصبح بالنسبة للجزائر ادلخطط احمالسيب الع‪GG‬ام يع رب عن‬ ‫سنة ‪1971‬‬ ‫أن ىذا ادلخطط ع دل يف فرنسا‬

‫رلموعة من النقائص اليت التدماشى مع االقداصاد ادلوجو‪ ،‬فالقوائم اداللية ادلعدة‪ G‬وفقو حتداج جملموعة من الدعديالت‪G‬‬

‫‪1‬زلمد رمزي جودي‪" ،‬إصالح النظام المحاسبي الجزائري للتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية"‪ ،‬رللة‪ G‬أحباث اقداصادية وإدارية‪ G،‬جامعة زلمد خيضر‪،‬‬
‫بسكر‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬العدد السادس‪ ،2009 ،‬ص ‪75. - 74‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Samir MEROUANI, Op, Cit, P 57.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫حىت تفي بالغرض وحتقق األىداف ادلرجوة منها‪1.‬ىنا بدأت (اجلزائر) تفكر يف توفيق نظامها احمالسيب مع األنظمة‬
‫احمالسبية ادلشاهبة ذال يف ال‪GG‬دوجو االقداص‪GG‬ادي لكن مع مراع‪GG‬اة ظ‪GG‬روف اقداص‪GG‬ادىا اخالص‪ .‬يف احلقيقة‬
‫كانت أوىل زالوالت تعديل ادلخطط احمالسيب العام‪ G‬سنة ‪ ،1969‬عن طريق إنشاء ىيئة تعمل على تطوير سلطط زالس‪GG‬يب‪ G‬جدي‪GG‬د‪ ،‬فك‪GG‬ان ق‪GG‬انون‬
‫اداللية لسنة ‪ 1970‬يلزم تطبيق ىذا ادلخطط مع بداية سنة ‪ 1971.‬لكن ىذا‬
‫تاريخ إنشاء اجمللس األعلى لدقنيات احمالسبة‬ ‫‪1972 05‬‬ ‫ادلشروع مل يرى النور‪ .‬يف السياق نفسو‪ ،‬يوم‬
‫ماي‬
‫)‪ ،(CSTC‬أعطى وزير اداللية أمرا باسددراك كل النقائص ادلوجودة يف أي وسيلة أوتقنية تساعد على الدس َيت ورثت‬

‫من العهد االسدعماري‪ ،‬دتاشيا مع ادلسعى الذي تبندو اجلزائر وىو االقداصاد‪ G‬ادلوجو اإل ًشتاكي‪.‬‬
‫أقرت وزارة اداللية بضعف ادلخطط احمالسيب العام وزلدوديدو يف مسايرة الدغَتات احالصلة يف االقداصاد اجلزائري‪ ،‬فأمرت بدطويره وإغالد‬
‫بديل جيد وفعال يدماشى واالقداصاد ادلوجو‪ ،‬عن طريق االسدفادة من جتارب الدول اليت‬
‫ادلخطط احمالسيب دلنظمة الدول اإلفريقية وادللغاش وادلوريس‬ ‫تبنت االقداصاد ادلوجو قبل اجلزائر كدراسة‬
‫وتشيكسلوفاكيا ‪()OCAM.‬‬
‫يف ىذا اإلطار‪ G‬كلف وزير اداللية اجمللس األعلى‪ G‬لدقنيات احمالسبة مبهمة تطوير سلطط و ٍطت زالسيب يدماشى‬
‫والظروف االقداصادية للجزائر؛ وإصالح نظام احمالسبة العمومية (احلكومية) أيضا‪.‬كان من بُت األمور اذالمة‬
‫الواجب األخذ هبا يف تطوير سلطط زالسيب جديد ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تطوير سلطط زالسيب يدماشى ويدكيف مع الظروف االقداصادية يف اجلزائر؛‬
‫‪ -‬تثبيت وتبسيط ادالصطلحات احمالسبية وحتديد قواعد إعداد القوائم اداللية؛‬
‫‪ -‬األخذ يف احلسبان مسدعملي‪ G‬ادلعلومة احمالسبية كالبنوك ومراكز الدخطيط وغَتىم؛‬
‫‪ -‬تزويد احمالسبة الوطنية مبعلومات سهلة الدجميع وواضحة ومفيدة‪ ،‬دتكن من عمليات اإلحاصاء والدنبؤ؛ ‪ -‬تطوير سلطط زالسيب‬
‫و ٍطت يساعد ادلنشآت اجلزائرية على حساب الدكاليف واإليرادات‪ ،‬حبيث تعدرب‬
‫كوسيلة مساعدة يف الدسيَت واختاذ القرارات الرشيدة‪.‬‬

‫‪The New Financial Accounting System in Algeria; The Horizons‬‬

‫سليمان‪ ،‬سفيان‪and the " 1‬‬
‫"‪،Challenges‬ادللدقى الدويل األول‪ G‬حول‪ :‬النظام احمالسيب اداليل اجلديد يف ظل معايَت احمالسبة الدوية جتارب‪ ،‬تطبيقات وآفاق‪ ،‬ادلركز‪ G‬اجالمعي الوادي‪G،‬‬

‫‪0‬‬
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
5. ‫ ص‬،2010 ،‫اجلزائر‬

Les plans comptables de l'Organisation Commune Africaine, Malgache et Mauricienne et Tchécoslovaque.

0
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪23‬‬ ‫يف ‪29‬أفريل ‪ 1975‬صدر األمر رقم ‪ 35-75‬الذي يعاجل نطاق تطبيق ادلخطط احمالسيب الو ٍطت )‪ ،(PCN‬ويف‬
‫‪ 1976.‬جدير بالذكر أن ىذا ادلخطط ػلدوي على مدونة‬
‫صدر أمر بدطبيقو ابدداء من جانفي‬ ‫‪1975‬‬ ‫جوان‬
‫حس ‪GG‬ابات كما ىو معم ‪GG‬ول بو يف ادلرجعية الفرنس ‪GG‬ية‪ .‬ع‪GG‬رف‬
‫م‪G‬اي ‪،1989‬‬ ‫رقم ‪ CE/DC/F/185/047/89‬ادلؤرخة ب‪G‬داريخ ‪24‬‬ ‫ادلخطط احمالسيب الو ٍطت أربع إضافات أساسية دتثلت يف الدورية‬
‫ادلدعلق مبحاسبة العمليات ذات العالقة باسدقاللية ادلنشأة من خالل تقسيم حس‪GG‬اب رأمس‪GG‬ال الش‪G‬ركة اىل "رأمس‪GG‬ال مس‪GG‬ددعى" وآخر‬
‫"رأمسال غَت مسددعى"‪ ،‬وحسابات الشركاء قسمت إىل "مساعالت نقدية" و"مساعالت غَت نقدية"‪ ،‬ومت إضافة حساب جديد يسمى‬
‫"الشركاء ادلغيبون (ادلفلسون")؛ والدورية رقم‬
‫ادلدعلقة مبحاسبة مساعلة العمال يف أرباح ادلنشأة‬ ‫‪1990 11‬‬ ‫بداريخ‬ ‫ادلؤرخة‬ ‫‪CE/DC/F/635 /046/90‬‬
‫مارس‬
‫الذي يعاجل‬
‫‪1995‬‬ ‫االصادر يف ‪ 02‬أكدوبر‬ ‫‪95/001‬‬ ‫وإتقان طرق الدسجيل احمالسبية ادلدعلقة هبا؛ والدوجيو رقم‬
‫زالسبة توزيع األرباح وزالسبة‪ G‬حسابات الشركاء وغَتىا‪...‬؛ والدوجيو رقم ‪ DGC/MF/581‬االصادر يف ‪ 21‬أفريل‬
‫فارق إع‪G‬ادة ال‪GG‬دقييم وط‪GG‬رق زالس‪GG‬بة‪ G‬ى‪G‬ذا الف‪G‬ارق‪ .‬إن ق‪GG‬انون ادلخطط‬ ‫باحلساب ‪15‬‬ ‫الذي نشر قائمة احلسابات ادلدعلقة‬ ‫‪1997‬‬

‫احمالسيب الو ٍطت‪ ،‬واإلضافات اليت تبعدو‪ ،‬تعطي االنطب‪GG‬اع أن احمالس‪GG‬بة يف اجلزائر تعدمد على ثقافة القانون ادلك‪GG‬دوب‪ ،‬ال‪GG‬ذي ال يًتك أي رالل‬
‫اللجدهاد‪ G‬احمالسيب‪ .‬كما أن من خاصائص ىذ ادلخطط االىدمام بطرق‬
‫َست احلسابات‪ ،‬وأولوية الشكل القانوين على اجلوىر االقداصادي‪ ،‬إضافة إىل وجود مدونة حسابات‪ ،‬وتوجيو‬
‫سلرجات النظام احمالسيب حلساب اجملمعات الكربى والضرائب الواجب دفعها‪ .‬يؤكد توجو النظام احمالسيب اجلزائري‬
‫ضلو ادلرجعية الفرنسية (القارية‪).‬‬
‫‪ 2.3 .‬اعتماد النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫بدأ الدف َكت يف تطوير ادلخطط احمالسيب الو ٍطت سنة ‪ 1987‬من خالل تناصيب وزارة اداللية جملموعة عمل قدمت سنة‬
‫قام اجمللس الو ٍطت للمحاسبة )‪ (CNC‬اجلزائ‪GG‬ري‪ ،‬وش‪GG‬لثلُت‬ ‫سنة ‪2001‬‬ ‫مشروع نظام زالسيب لكن دون نديجة ملموسة‪ .‬ويف‬ ‫‪1991‬‬

‫عن اخلرب‪GG‬اء احمالس‪G‬بُت اجلزائ‪GG‬ريُت‪ ،‬وش‪GG‬لثلُت عن اخلرب‪GG‬اء احمالس‪G‬بُت واجمللس ال‪GG‬و ٍطت حمالفظي احلس‪G‬ابات )‪ (CNCC‬الفرنس‪GG‬ي‪ ،‬بوضع مش‪GG‬روع نظ‪GG‬ام‬
‫زالسيب يدوافق مع معايَت احمالسة الدولية‪ ،1‬يف إطار برنامج مت دتويلو من‬

‫‪0‬‬
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
1
Nacer Eddine SADI, "Épistémologie de la normalisation comptable
dans les pays en transition à l’économie de marché
L’expérience d’un PED du Sud à ex-orientation

0
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫البنك الدويل‪ ،‬ومنذ ذلك الوقت بدأ الدف َكت اجلدي يف تطوير ادلخطط احمالسيب الو ٍطت‪ .‬وانطلقت فكرة الدوجو ضلو‬
‫ادلرجعية األصللوسكسونية ادلمثلة يف مرجعية معايَت احمالسبة الدولية ‪ (IAS/IFRS).‬وقد قامت وزارة‬
‫اداللية بدنظيم ملدقيات لدكوين ادلكونُت يف رالل معايَت احمالسبة الدولية )‪ (IAS/IFRS‬والدغَتات‬
‫‪ 2004‬و‪ ،2005‬األمر الذي يؤكد االىدمام مبرحعية‬ ‫‪،2003‬‬ ‫اليت سدطرأ على النظام احمالسيب اجلزائري سنوات‬
‫معايَت احمالسبة الدولية ‪(IAS/IFRS).‬‬
‫كان أمام اجلزائر ثالث خيارات لدطوير نظامها احمالسيب‪ ،‬أوذلم‪ G‬تكييف ادلخطط الو ٍطت احمالسيب مع معايَت احمالسبة‬
‫الدولية )‪ ،(IAS/IFRS‬وثانيهم ت ٍبت معايَت احمالسبة الدولية مباشرة‪ ،‬وآخرىم إنشاء سلطط و ٍطت زالسيب جديد‬
‫يدوافق مع معايَت احمالسبة الدولية‪ .‬ففضلت اجلزائر اخليار األخَت لعدة أسباب أعلها‪ G‬الدكاليف الباىظة لدكييف‬
‫ادلخطط احمالسيب الو ٍطت مع معايَت احمالسبة الدولي‪GG‬ة‪ ،‬وثقافة الق‪GG‬انون ادلك‪GG‬دوب اليت تف‪GG‬رض وضع س‪GG‬لطط زالس‪GG‬يب مبدونة حسابات‪ .‬وى‪G‬ذا ما ي ٍعت أن‬
‫ادلرجعية احمالسبية الفرنسية يف اجلزائر ال تزال قائمة رغم بداية الدوجو ضلو مرجعية معا َيت‬
‫احمالسبة الدولي‪GG‬ة‪ .‬يف‬
‫ق‪GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG‬ام رللس احلكومة مبناقشة ومراجعة مش‪GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG‬روع‬ ‫جويلية ‪2006‬‬ ‫‪12‬‬

‫َأ‬
‫ّويل لقانون نظام زالسيب مايل يدوافق ومعايَت احمالسبة الدولية‪ ،‬وأصبح ىذا ادلشروع ساري ادلفعول بعد سنة حيث نشر يف اجلريدة الرمسية‪.‬‬
‫و كل ف اجمللس األعلى للمحاسبة )‪ (CNC‬بوضع خطة عمل من أجل فهم معايَت احمالسبة الدولية‪ ،‬وتكوين مكونُت جدد فيها بغية‬
‫الدطبيق اجليد دلشروع النظام احملسيب اداليل‪ .‬يف ‪ 13‬ماي‬
‫‪ 2007‬صادق رللس الوزراء على مشروع النظام احمالسيب اداليل‪ ،‬و كلفت وزاريت الدعليم العايل والدكوين ادل ٍهت‪ G‬بالشروع يف إعادة صياغة‬
‫برامج الدكوين يف احمالسبة‪ ،‬ويف ‪ 25‬نوفمرب ‪ 2007‬صادق الربدالن على القانون رقم ‪ 07/11‬الذي أوضح ادالصطلحات وادلفاىيم األساسية‬
‫اليت غلب اإلعدماد عليها يف إعداد القوائم اداللية‪ ،‬وكذلك الفروض وادلبادئ احمالسبية واخالصائص النوعية للمعلومة اداللية واحمالسبية‪ ،1‬وتقرر‬
‫م‪G‬اي ‪ ،2008‬ادلكمل‬ ‫‪26‬‬ ‫االص‪G‬ادر يف‬ ‫‪156/08‬‬ ‫إال أن ادلرسوم الدنفي‪G‬ذي رقم‬ ‫‪،2009‬‬ ‫موعد االنط‪GG‬الق يف تط‪GG‬بيقو بداية من جانفي‬
‫وادلدمم لقانون‬
‫أرجأ بداية تطبيقو إىل‬ ‫_‪،‬‬ ‫‪07/11‬‬ ‫ادلدضمن تطبيق أحكام القانون السابق _ قانون رقم‬ ‫النظام احمالسيب اداليل‬

‫‪socialiste : l’Algérie", Communication Congrès AFC, Grenoble, France, 2012, sur le site‬‬
‫‪1‬‬
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
internet : http://hal.archives-ouvertes.fr/docs/00/69/10/22/PDF/512_Sadi.pdf. le 21/10/2016, p18.
1
Smail OULD AMER, Op, Cit, P 29.

1
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫يف ‪ 25‬مارس ‪2009‬‬ ‫جانفي ‪ ،2010‬نديجة نقص اخلربة لدى اجلزائر يف معايَت احمالسبة الدولية‪ .‬ليأيت القانون ادلؤرخ‬
‫ليحدد قواعد الدقييم واحمالسبة لبنود القوائم اداللية وكذلك زلدوياهتا‪ ،‬مرفوقا مبدونة احلسابات ذات األرقام الثالثة‪.‬‬
‫وؽلكن أن نوضح الدطور الز ٍمت لد ٍبت النظام احمالسيب اداليل يف الشكل الدايل‪:‬‬
‫شكل رقم‪ (02):‬التطور الزمني لتبني النظام المحاسبي المالي‬
‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬

‫إصدار قانون يبُت قواعد‬ ‫تكوين ادلكونُت يف رالل معايَت احمالسبة الدولية‬
‫بداية الدطبيق‬ ‫ادالصادقة على مشروع قانون نظام‬
‫الدقييم واحمالسبة وزلدوى‬
‫زالسيب مايل‬ ‫مناقشة رللس احلكومة مشروع نظام‬
‫الكشوف اداللية‬
‫إصدار مرسوم تنفيذي يبُت إرجاء تطبيق النظام‬ ‫ادالصدر‪ :‬من إعداد الزلبااسحيب ُثت‪.‬‬
‫اجلديد‬
‫إن إنش‪GG‬اء نظ‪GG‬ام زالس‪GG‬يب مايل باالس‪GG‬دناد إىل مع‪GG‬ايَت احمالس‪GG‬بية الدولية ي ربز جليا النية يف ال‪GG‬دوجو‪ G‬إىل مرجعية مع‪GG‬ايَت احمالس‪GG‬بة الدولية )‬
‫‪ ،(IAS/IFRS‬وىو ما يدل على الدوجو‪ G‬إىل ت ٍبت مفاىيم زالسبية أصللوسكسونية‪ ،‬وفق خاصائص‬
‫ادلرجعية الفرنسية (القارية) اليت تفرض وجود ق‪GG‬انون زالس‪GG‬يب مك‪GG‬دوب‪ .‬وهتدف اجلزائر‬
‫من خالل توفيق زالسبدها مع معا َيت احمالسبة الدولية السددراك النقائص اليت ك‪G‬انت موج‪G‬ودة ي‪G‬ف ادلخطط احمالس‪GG‬يب ال‪GG‬و ٍطت‪ ،‬وإغلد حل‪GG‬ول‬
‫مناسبة ذال‪ ،‬ومسايرة الدطورات احالصلة يف رالل احمالسبة يف العامل وتغَتات‬
‫البيئة االقداصادية يف اجلزائر‪ .‬وؽلكن‪ G‬أن نلخص ىذه األىداف يف‪:‬‬
‫‪ -‬إغالد حلول زالسبية للعمليات اليت مل يعاجلها ادلخطط احمالسيب الو ٍطت؛‬
‫‪ -‬مسايرة الدغَتات احالصلة يف االقداصاد اجلزائري اخالرج من االقداصاد ادلوجو ضلو االقداصاد احلر؛ ‪ -‬ت ٍبت تطبيق‬
‫ادلعايَت احمالسبية الدولية قاصد تقريب وتوفيق ادلمارسة احمالسبية يف اجلزائر‪ G‬من ادلمارسات الدولية‬
‫القائمة على ىذه ادلعا َيت ادالصادق عليها من كثَت من الدول؛‬
‫‪ -‬دت ُكت ادلؤسسات االقداصادية من تقدمي معلومات مالية تدميز باخالصائص النوعية والكمال والشفافية‪1‬؛‬
‫‪ -‬تسهل القواعد‪ G‬وادلمارسات احمالسبية؛‬
‫‪ -‬االسدجابة اللحدياجات ادلخدلفة دلسدعملي ادلعلومة احمالسبية من مسدثمرين ومقرضُت وموردين و‪...‬؛‬

‫‪ 1‬عاشور كدوش‪" ،‬متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد )‪ (IAS/IFRS‬في الجزائر"‪ ،‬رللة‪ G‬اقداصاديات مشال إفريقيا‪ ،‬جامعة حسيبة بن بوعلي‪،‬‬
‫الشلف‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬العدد السادس‪ ،2009 ،‬ص ‪295.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪ -‬دت ُكت عملية تقييم البنود احمالسبية على أساس السوق‪ ،‬وضمان مقروئية أفضل للحسابات بالنسبة‬
‫للمسدثمرين األجانب يف إطار عملية الشراكة‪.‬‬
‫النظام المحاسبي المالي والمرجعيات الدولية‪:‬‬ ‫‪3.3.‬‬

‫إن ت ٍبت نظام زالسيب مايل يدوافق مع مرجعية ادلعايَت احمالسبية الدولية كان ىو اخليار األمثل للجزائر دال تدمدع بو من‬
‫خاصائص ثقافية‪ ،‬اقداصادية وسياسية‪ .‬وسن ظهر يف ما يلي خاصائص النظام احمالسيب اداليل وادلرجعية ادلدبعة يف ذلك‪:‬‬
‫قام اجمللس الو ٍطت للمحاسبة بعدة أعمال من أجل وضع نظام‬
‫أ‪ .‬أعمال المجلس الوطني للمحاسبة‪:‬‬
‫زالسيب يدوافق مع ادلعايَت احمالسبية الدولية على غرار‪ - :‬وضع نظام‬
‫زالسيب يسدطيع تقريب ادلمارسات احمالسبية يف اجلزائر من ادلعايَت احمالسبية الدولية‪ ،‬وبذلك‬
‫توجهت اجلزائر إىل ادلرجعية األصللوسكسونية‪ ،1‬عن طريق حتقيق أىداف النظام احمالسيب اداليل من خالل‪:‬‬
‫‪ ‬تغطية نقائص ادلخطط الو ٍطت للمحاسبة‪ ،‬كاسدعمال القيمة العادلة يف تقييم األصول اداللية‪ ،‬تطبيق‬
‫االطلفاض يف القيمة بعد االىدالك‪ ،‬وىي مفاىيم مسدوحاة من مرجعية ادلعايَت احمالسبية الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬اسدعمال مدونة حسابات رغم أهنا غَت موجودة يف ادلعايَت احمالسبية الدولية‪ ،‬واليت ىي من شليزات‬
‫الفرنسية‪ ،2‬ومعاجلة احاللة اخالصة بادلؤسسات االصغَتة وادلدوسطة اليت تقوم مبسك زالسبة‬
‫ادلرجعية‬
‫مبسطة ال تعدمد على ادلعايَت احمالسبية الدولية؛‬
‫‪ -‬وضع إطار قانوين للنظام احمالسيب اداليل وفقا لثقافة القانون ادلكدوب يف اجلزائر وخاصائص ادلرجعية‬
‫الفرنسية‪ ،‬ليكون ىذا النظام ملزم الدطبيق‪ ،‬من خالل‪:‬‬
‫‪ ‬حتديد ىذا القانون نطاق تطبيق النظام‪ ،‬وادلفاىييم احمالسبية وطرق الدقييم واحمالسبة واعداد القوائم اداللية‬
‫وزلدوياهتا‪ ،3‬وىو ما يطلق عليو اإلطار الداصوري للمحاسبة اداللية يف ادلرجعية األصللوسكسونية؛‬
‫‪ ‬إصدار مرسوم تنفيذي من أجل إلزامية تطبيق النظام احمالسيب ويوضح كيفية ذلك‪.‬‬

‫‪1‬ادلرجع السابق‪ ،‬ص ‪291.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪NacerEddine SADI, Op, Cit, P 19.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Amel BENYEKHLEF, "Le système comptable algérien étude‬‬
‫‪comparative avec les pays de l’Europe de l’Est et les organismes de‬‬
‫‪1‬‬
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
normalisation comptable internationale", revue des chercheurs, université Kasdi
Merbah, Ouargla, Algérie, N 8, 2010, p 31.

1
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪ -‬اإلعداد لدطبيق النظام احمالسيب اداليل‪ :‬أشرف اجمللس الو ٍطت للمحاسبة على عمليات اإلعداد لدطبيق النظام احمالسيب اداليل للدوافق‪G‬‬
‫مع ادلعايَت احمالسبية الدولية عن طريق تسطَت عدة إجراءات نظرا ألن اجلزائر مل تكن دتلك إطارات مؤىلة ومكونة يف ىذا اجمالل‪،1‬‬
‫فالدخطيط للدوافق مع معايَت احمالسبة الدولية يسدوجب وضع أنظمة زالسبية على ثالث مسدويات‪ ،‬الشركات الكربى‪ ،‬ادلؤسسات‬
‫االصغَتة وادلدوسطة‬
‫وادلنشآت احلرفية‪ ،‬وختدلف ىذه ادلنشآت يف تطبيقها للمعايَت حسب الدطورات اليت وصلت إليها‪ ،‬ولدحقيق األىداف ادلرجوة من النظام‬
‫احمالسيب اداليل وتسهيل تطبيقو‪ ،‬قامت اجلزائر بدخاصيص ادلؤسسات‬
‫احمالسبة يف ىذا النوع من ادلنشآت‪ ،‬مبا ؼلدم‬ ‫االصغَتة وادلدوسطة بنظام احمالسبة ادلبسط يدوافق وأىداف‬
‫مسدعملي معلوماهتا احمالسبية‪.‬‬
‫ب‪.‬بيئة مهنة المحاسبة‪ :‬بعد أن أصبح النظام احمالسيب اداليل حيز الدطبيق تغَتت بيئة األعمال باصفة عامة‬
‫وبيئة احمالسبة اجلزائرية باصفة خاصة‪ ،‬فكان‪:‬‬
‫‪ -‬إعادة تكييف واقع العمل احمالسيب يف اجلزائر‪ :‬منذ إعادة ىيكلة ادلؤسسات يف اجلزائر نديجة لعوامل‬
‫اقداصادية واجدماعية وسياسية‪ ،‬أعيد ىيكلة ىيئات احمالسبة يف اجلزائر فأنشأت منها واحدة تابعة للدولة‪،‬‬
‫باصفدها ادلكلف بدطبيق النظام احمالسيب اداليل‪ ،‬وأخرى خاصة‪ ،‬عال اجمللس الو ٍطت للمحاسبة )‪(CNC‬‬
‫والدنسيقية الوطنية للخرباء احمالسبُت وزالفظي احلسابات واحمالسبُت ادلعدمدين‪ .‬وبذلك نالحظ أن احمالسبة يف اجلزائر تعدمد على‬
‫ادلرجعية الفرنسية من حيث ماصدر القواعد واإلجراءات احمالسبية ألن الدولة من‬
‫تاصدرىا‪ ،‬أما اذليئة الثانية ما ىي إىل ىيئة للدفاع عن حقوق احمالسبُت والعاملُت يف رالل احمالسبة؛ ‪ -‬إعادة تكييف مناىج‬
‫الددريس للدخاصص احمالسيب مع النظام احمالسيب اداليل‪ :‬ألن تدريس احمالسبة كان يدأثر بثبات العملية احمالسبية اليت اعدربت كدقنية أو لعبة‬
‫حسابات ووسيلة إثبات فقط حسب ادلرجعية الفرنسية‬
‫ادلعدمدة آنذاك‪ ،‬ولكن تدريس احمالسبة غلب أن يدميز بالدطور والدحرك‪ G‬لدربير القواعد‪ G‬احمالسبية ادلدبعة‪ ،‬لذلك أصبحت مقاييس‬
‫اداللية والدسيَت والدعريف بادلهنة احمالسبية تدرس للدكيف مع النظام احمالسيب اداليل‬
‫ادلسدمدة مفاىيمو من مرجعية ادلعايَت احمالسبية الدولية ‪(IAS/IFRS).‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Samir MEROUANI, Op, Cit, p (92;100).‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪ -‬سلرجات النظام احمالسيب اداليل‪ :‬يف ادلخطط احمالسيب الو ٍطت كانت سلرجات النظام مبوجب القانون موجهة دالصاحل الضرائب‪،‬‬
‫رغم الدطورات احالصلة يف االقداصاد اجلزائري الذي بدأ يدوجو نوعا ما إىل االقداصاد احلر‪ .‬ولكن وفق النظام احمالسيب اداليل فإن‬
‫سلرجات النظام احمالسيب موجهة باألساس إىل ادلسدثمر لددماشى‬
‫وادلرجعية األصللوسكسونية ادلعدمدة‪.‬‬
‫ج‪ .‬النظام المحاسبي المالي والقانون الجبائي‪ :‬إن تطبيق النظام احمالسيب اداليل اسدوجب إغالد‪ G‬آلية اللندقال‬
‫من النديجة احمالسبية إىل النديجة الضريبية‪ ،‬ألن ىذا النظام مل يعطي األولوية يف سلرجات النظام للماصاحل‬
‫‪1‬‬
‫الضريبية‪ ،‬ىذه اآللية تعدرب معقدة جدا‪ ،‬ما دفع ماصاحل الضرائب للقيام بـ‪:‬‬
‫‪ -‬احمالفظة على رابط بُت احمالسبة والضريبة‪ ،‬وأن تكون ادلعاجالت الضريبية أقل ما ؽلكن؛‬
‫‪ -‬إذا كانت ادلعاجلة احمالسبية ال مفر منها غلب أن تكون بسيطة وسهلة وزلدودة حلد كبَت؛‬
‫‪ -‬ضمان ثبات الوعاء‪ G‬اجلبائي على األقل على مسدوى االقداصاد‪ G‬الكلي‪.‬‬
‫ومن ىنا نسدنج أن احمالسبة يف اجلزائر ذات خلفية جبائية‪ ،2‬وأصبح على إدارة الضرائب أن تدعامل مع الشركات‬
‫من جهة ومع ادلهنة الضريبية من جهة أخرى‪ ،‬للدكيف مع ىذا النظام اداليل احمالسيب‪.‬‬
‫النديجة‬
‫معلومات يف مالحقها ختص‬ ‫على ادلنشآت اجلزائرية اإلفاصاح عن‬ ‫لذلك أوجب النظام احمالسيب اداليل‬
‫احمالسبية وعالقدها بالضريبة ادلبينة يف جدول حسابات الندائج‪ ،‬ما اسدوجب إغالد طريق عمل للمرور من النديجة احمالسبية إىل النديجة‬
‫الضريبية‪ ،‬وىي النديجة اليت حتسب على أساسها قيمة الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬وىناك‬
‫عدة عوامل ت و جد ىذا االخدالف بُت النديجدُت أعلها‪:‬‬
‫‪ -‬تقييم األصول واخالصوم على أساس القيمة العادلة يف تاريخ االقدناء‪ :‬رغم أن النظام الضرييب احاليل يعدمد يف تقييمو أللصول على الدكلفة‬
‫الدارؼلية‪ ،‬إال أن النظام احمالسيب اداليل طرح بديال آخر للدقييم وىو القيمة‬
‫العادلة‪ ،‬وىذا ما يطرح بعض ادلشاكل احمالسبية أمام ماصاحل الضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة ادلؤجلة‪ :‬من أجل االندقال من النديجة احمالسبية إىل النديجة الضريبية‪ ،‬وجد أن ىذا يسدغرق وقدا‪،‬‬
‫فأجرب النظام احمالسيب اداليل الشركات على الدفع مقدما أقساط للضريبة‪ ،‬تسمى الضريبة ادلؤجلة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Ibid, p 108.‬‬
‫‪2‬مدين بن بلغيث‪" ،‬إشكالية التوحيد المحاسبي _ تجربة الجزائر "_‪ ،‬رللة الباحث‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬العدد األول‪ ،2002 ،‬ص‬
‫‪.56‬‬
‫‪1‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫‪ -‬تغيَت القواعد احمالسبية يف الدقييم‪ :‬النظام احمالسيب اداليل يوجب اإلفاصاح عن كل تغيَت يف القواعد احمالسبية واألسباب اليت أدت إىل ذلك‪،‬‬
‫وغلب أن ي ظهر ىذا الدغيَت مباشرة يف جدول حسابات الندائج‪ ،‬وقد قبلت‬

‫ماصاحل الضرائب ذلك؛‬

‫الخاتمة‪:‬‬
‫عرفت احمالسبة يف اجلزائر منذ نشأهتا عديد الدغَتات‪ ،‬فبداية بادلخطط احمالسيب العام الفرنسي مث ادلخطط‬
‫احمالسيب الو ٍطت وصوال إىل النظام احمالسيب اداليل دتاشيا وادلعايَت احمالسبية الدولية‪ .‬فبعد االسدقالل ورثت اجلزائر عن االسدعمار الفرنسي رلموعة‬
‫من القوانُت اليت اسدعملدها لسد الفجوة القانونية احالصلة‪ ،‬من بينها ادلخطط احمالسيب‬
‫العام‪ ،‬من ىذه النقطة بدأ الدوجو ضلو ادلرجعية الفرنسية‪ .‬إن قانون‬
‫سنة ‪ 1975‬للمخطط احمالسيب الو ٍطت‪ ،‬وما تبعو من إضافات‪ ،‬يدل على أن احمالسبة يف اجلزائر‬
‫تعدمد على ثقافة القانون ادلكدوب‪ .‬لذلك من خاصائص ىذا القانون االىدمام بطرق َست احلسابات وأولوية‬
‫اجالنب القانوين على الظاىر االقداصادي‪ ،‬إضافة إىل وجود مدونة حسابات‪ ،‬وتوجيو سلرجات النظام احمالسيب حلساب اجملمعات الكربى‬
‫وحتديد الوعاء الضرييب‪ .‬وىذا تأكيد لدوجو النظام احمالسيب اجلزائري ضلو ادلرجعية‬
‫الفرنسية‪ .‬بعد‬
‫ظهور النظام احمالسيب اداليل سنة ‪ 2007‬وىو عبارة عن قانون زالسيب مسدوحى من ادلعايَت احمالسبية‬
‫ادلعايَت احمالسبية الدولية‪ ،‬وتبٍت مفاىيم‬ ‫نية اجلزائر يف الدوجو إىل مرجعية‬ ‫ز رب ي بوضوح‬ ‫الدولية (‪،)IAS/IFRS‬‬
‫زالسبية اصللوسكسونية لكن وفق خاصائص ادلرجعية القارية اليت تفرض وجود قانون زالسيب مكدوب‪.‬‬
‫الي ٍعت عدم وجود اخدالفات‬
‫ادلعايَت احمالسبية الدولية‬ ‫إن تقريب النظام احمالسيب اداليل من مرجعية‬
‫كاسدعمال مدونة احلسابات اليت ال وجود ذال يف ادلعا َيت احمالسبية الدولية‪ ،‬واليت ىي من شليزات ادلرجعية الفرنسية‪ .‬ومعاجلة احاللة اخالصة‬
‫بادلؤسسات االصغَتة وادلدوسطة اليت تقوم مبسك زالسبة مبسطة ال تسدند إىل معايَت احمالسبة‬
‫من حيث ماصدر القواعد واإلجراءات‬ ‫على ادلرجعية الفرنسية‬ ‫ونالحظ أن احمالسبة يف اجلزائر تعدمد‬ ‫الدولية‪.‬‬
‫احمالسبية ألن الدولة ىي من تاصدرىا عن طريق سن رلموعة من القوانُت‪ .‬حدد قانون‬
‫النظام احمالسيب اداليل نطاق تطبيق النظام‪ ،‬وادلفاىيم احمالسبية وطرق الدقييم واإلفاصاح وإعداد‬
‫القوائم اداللية وزلدوياهتا‪ ،‬وىو مبثابة اإلطار الداصوري للمحاسبة اداللية يف ادلرجعية األصللوسكسونية‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد ‪ 60‬العدد ‪10‬‬
‫إن سلرجات النظام احمالسيب اداليل موجهة باألساس إىل ادلسدثمر لددماشى ومرجعية ادلعايَت احمالسبية الدولية )‪ (IAS/IFRS‬ادلعدمدة وبالدايل‬
‫ادلرجعية األصللوسكسونية‪ .‬األمر الذي أوجد ازدواجية يف النظام احمالسيب‪ ،‬أحدىم‬
‫ؼلدم احدياجات ادلسدثمرين من ادلعلومة احمالسبية‪ ،‬والثاين خفي يهدف حلساب النديجة خلدمة ماصاحل الضرائب‪.‬‬
‫زد على ذلك‪ G‬تطبيق مبدأ أولوية احلقيقة االقداصادية على اجالنب القانوين أظهر عدة مفاىيم زالسبية‬
‫جديدة يف اجلزائر أعلها القيمة العادلة‪ ،‬الرفع من مسدوى اإلفاصاح وزيادة عدد القوائم اداللية وادلعلومات الواجب اإلفاصاح عنها يف‬
‫اداللحق‪ ،‬وظهور ماصطلح الضريبة ادلؤجلة يف الظرائب‪ ،‬وىذا ما ؽليز ادلرجعية األصللوسكسونية‬
‫عن ادلرجعية القارية‪.‬‬
‫ادلعا َيت احمالسبية الدولية‪G‬‬
‫أن النظام احمالسيب اداليل رغم توجهو إىل مرجعية‬ ‫ؽلكن القول‬ ‫شال سبق‬
‫)‪ ،(IAS/IFRS‬فهو يعدرب مزغال بُت ادلرجعيدُت الفرنسية واألصللوسكسونية‪ .‬ألن فيو خاصائص ادلرجعية الفرنسية من حيث الشكل وىذا ما تفرضو‬
‫ادلميزات االقداصادية والسياسية والثقافية للجزائر‪ ،‬وفيو خاصائص ادلرجعية‬
‫األصللوسكسونية من حيث ادلضمون كأىداف النظام احمالسيب وادلفاىيم ادلسدعملة فيو‪ .‬أخَتا‪ ،‬إن كون طبيعة‬
‫النظام احمالسيب يف اجلزائر تعدمد على ثقافة القانون ادلكدوب‪ G‬الذي كرسدو ادلرجعية‬
‫الفرنسية‪ ،‬فإنو غلب احلذر خالل تطبيق النظام احمالسيب اداليل وباألخص يف ادلسائل اليت عوجلت وفق مفاىيم‬
‫ادلرجعية األصللوسكسونية‪ .‬ودراسة خاصائص ىذه ادلرجعية األخَتة جيدا قبل الشروع يف موافقدها مع بيئة األعمال اجلزائرية‪ .‬كما ي سدحسن‬
‫الدكوين ادلدواصل للعامل البشري وفق ىذه ادلرجعية لدحقيق األىداف ادلرجوة من النظام‬
‫احمالسيب اداليل‪.‬‬
‫المراجع‪:‬‬
‫في ضوء معايير المحاسبة‪ ،‬الدار اجالمعية‪،‬‬
‫‪ 1 .‬أ ُمت السيد أمحد لطفي‪ ،‬إعداد وعرض القوائم المالية‬
‫‪2008.‬‬ ‫اإلسكندرية‪،‬‬
‫‪ 2.‬حسُت القاضي‪ ،‬مأمون محدان‪ ،‬المحاسبة الدولية ومعاييرها‪ ،‬دار الثقافة للنشر والدوزيع‪ G،‬عمان‪ ،‬ط‪،1‬‬
‫إ‪.2008 ،1‬‬
‫ط‪2008. ،1‬‬ ‫خالد مجال اجلعارات‪ ،‬معايير التقارير الدولية ‪ ،2002‬دار إثراء للنشر والدوزيع‪ G،‬عمان‪،‬‬ ‫‪3.‬‬

‫‪1‬‬
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬

The New Financial Accounting System

in Algeria; The " ،‫ سفيان سليمان‬4.
‫ النظام احمالسيب اداليل اجلديد يف ظل‬:‫ادللدقى الدويل األول حول‬،Challenges the and "Horizons
2010. ،‫ اجلزائر‬،‫ ادلركز اجالمعي الوادي‬،‫ تطبيقات وآفاق‬،‫معايَت احمالسبة الدوية جتارب‬
‫ رللة‬،"‫( في الجزائر‬IAS/IFRS) ‫ "متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد‬،‫ عاشور كدوش‬5.
2009. ،‫ العدد السادس‬،‫ اجلزائر‬،‫ الشلف‬،‫ جامعة حسيبة بن بوعلي‬،‫اقداصاديات مشال إفريقيا‬
،‫ غزة‬،‫ رللة اجالمعة اإلسالمية‬،"‫"قياس التنوع في النظم المحاسبية الدولية‬ ،‫عاصام زلمد البحياصي‬ 6.
.2006 ،1‫ع‬
،"‫ "إصالح النظام المحاسبي الجزائري للتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية‬،‫ زلمد رمزي جودي‬7.
2009. ،‫ العدد السادس‬،‫ اجلزائر‬،‫ بسكر‬،‫ جامعة زلمد خيضر‬،‫رللة أحباث اقداصادية وإدارية‬

‫قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر معايير‬ ،"‫ "رسالة ماجسدَت‬،‫ زلمد سامل الدينوري‬8 .
،‫ جامعة باتنة‬،‫المحاسبة الدولية‬
2009.
‫ جامعة قاصدي‬،‫ رللة الباحث‬،_" ‫ "إشكالية التوحيد المحاسبي _ تجربة الجزائر‬،‫ مدين بن بلغيث‬9.
2002. ،‫ العدد األول‬،‫ اجلزائر‬،‫ ورقلة‬،‫مرباح‬
10. BARBU Elena,"40 Ans De Recherche En Harmonisation
Comptable International", au cite :
http://pagesperso-range.fr/celine.chatelin/congresAFC2004/ fichierpdf/livret
%20des%20resumes.pdf. Le 01/11/2016.
11. BARNETO Pascal, Normes IAS \ IFRS Application Aux États
Financier, dunod, Paris, 2Edition, 2004.
12. BENYEKHLEF Amel, "Le système comptable algérien
étude comparative avec les pays de l’Europe de l’Est et
les organismes de normalisation comptable internationale",
revue des chercheurs, université Kasdi Merbah, Ouargla, Algérie, N 8,
2010.
13. BRUN Stephan, IAS / IFRS: Les Normes Internationales
d'Information Financière, Gualino Éditeur, Paris, 2006.
14. MAILLET Catherine, LE MANH Anne, Les Normes Comptable
Internationales IAS/IFRS, Berti Edition, Alger, 2007.
15. MEROUANI Samir, Le Projet Du Nouveau Système
Comptable Financier Algérien, Anticiper Et Préparer Le
1
10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
Passage Du PCN 1975 Aux Normes IFRS,"Mémoire de Magistère",
École Supérieure de Commerce. Alger, non publier, 2007.

1
 10 ‫ العدد‬60 ‫مجمة دفاتر بوادكس المجمد‬
16. OULD AMER Smail, "la normalisation comptable en Algérie,
présentation de nouveau system comptable et financier",
revue des sciences économique et de gestion, université Ferhat Abbas, Sétif,
Algérie, N 10, 2010.
NacerEddine, "Épistémologie de la normalisation
17. SADI
comptable dans les pays en transition à l’économie de
marché L’expérience d’un PED du Sud à ex-orientation
socialiste : l’Algérie", Communication Congrès AFC, Grenoble,
France, 2012, sur le site internet : http://hal.archives-ouvertes.fr/docs/00/69/10/22/
PDF/512_Sadi.pdf. le 21/10/2016.