CERINTE CAIET DE PRACTICA CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE $I LICHIDARE STUDIUL DE CAZ 1: FUZIUNEA Punctul de plecare al studiului de caz il reprezinti cele trei balante prezentate in anexé. I. PRIMA CERINTA: SOCIETATEA ALBINA SRL ABSOARBE SOCIETATEA ALBATROSUL SRL Metoda aleasa: EVALUAREA GLOBALA, ZALBINA SRL este platitoare de impozit pe profit, inregistrata in scop de TVA. @ ALBATROSUL SRL este platitoare de impozit veniturile microintreprinderii incepand cu data de 01.01.2020, in trecut fiind plititoare de impozit pe profit. ALBATROSUL SRL este inregistrata in scop de TVA si are salariag INFORMATI ALBATROSUL SRL: Y Capital subscris varsat este imparit in $00,000 parti sociale. “Rezervele din reevaluare sunt aferente reevaluarii unui teren agricol. Reevaluarea s-a efectuat in perioada cnd societatea era plititoare de impezit pe profit. Rezervele din reevaluare nu au fost impozitate cand societatea era platitoare de impozit pe profit. Din totalul rezervelor legale 200,000 lei au fost deduse la determinarea impozitului pe profit cind societatea a fost platitoare de impozit pe profit. Y Produsele finite reprezinta 250 tone faina de grau x 3.209,3 lei/tona. ¥ Produsele agricole reprezinti S00 tone griu (cod NC 1001) x 1.320,26 lei/tona, ¥ Din totalul furnizorilor, 200,000 euro x 5 lei/euro 000.000 lei reprezinta furnizori in valuta. ¥ Din totalul clientilor, 100,000 euro x 4,8 lei/euro = 480,000 lei reprezinta clienti in valuta. ¥ Conturi la bainci in valuté: 100,000 euro x 4,8 lei/euro Informafii ALBINA SRL: Y Capital subscris varsat este impartit in 300.000 parti sociale. ¥ Alte titluri imobilizate reprezinta 500,000 parji sociale definute la MARA SRL achizitionate cu 5 lei/actiune, ALBINA detine la MARA 8% din cepitalul social. ¥ Conturi la banei in valut: 500,000 euro x 5 lei/euro CERINTE: 1) Se procedeazi la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, conform prevederilor OMEFP nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind viganizmea yi efectuauea inventaieti® elementelur de uatua activelor, datuiiilor yi 4capitalurilor proprii. Rezultatele inventarierii efectuate cu aceasti ocazie le veti inregistra in contabilitatea societitilor, potrivit reglementirilor contabile aplicabile, Rezultatele inventarierii rman Ia latitudinea dumneavoastra, Trebuie sa aveti in vedere cate 3 aspecte diferite faya de situafia inifiala la fiecare societate in parte. OBSERVATIE: 1. Daca cele 6 aspecte vor fi identice si vor conduce la aceleasi sume cu ale colegilor dumneavoastra proiectul va fi respins! 2. Aspectele fiscale ale inventarierii raman la latitudinea dumneavoastra. dar vor trebui prezentate in protocolul de predare-primire! 2) in conformitate cu prevederile art. 28 alin. (1*) din Legea contabilititii, fiecare societate are obligatia si intocmeascd situafii finaneiare cu ocazia fuziunii. Veti intocmi situafiile financiare pentru ambele societiti. 3) ATENTIE! Pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati: © societatea absorbanta inregistreaz un plus de valoare pe seama elementelor neidentificabile G societatea absorbiti inregistreaza un plus de valoare la terenuri si unul la constructii Plusurile si minusurile de valoare ramiin 1a latitudinea dumneavoastra. OBSERVATIE: Daca sumele sunt identice cu ale colegilor dumneavoastr’ proiectul va fi 4) Veti intocmi proiectul de comerciale 31/1990: 1M fundamentarea si conditiile fuziunii - ATENTIE!; EZ conditiile alocarii de actiuni la societatea absorbant; data de la care actiunile sau parfile sociale prevazute dau detinatorilor dreptul de a participa Ja beneficii si orice conditii speciale care afecteazA acest drept; Data de schimb a actiunilor sau pactilor sociale $i cuantumul eventualelor plat @ cuantumul primei de fuziune june, in care vefi avea in vedere art, 241 din Legea societitilor 5) intre data depunerii proiectului de fuziune la Registrul Comertului si data intocmirii protocolului de predare-primire Societatea ALBATROSUL SRL efectueazi urmitoarele tranzacfii pe care le veti inregistra in contabilitate: © Vinde in profit 50 tone de grau unei persoane juridice tnregistrate In scopuri de TVA; Vinde in profit 100 tone de faina de grau unei persoane juridice inregistrate in scop de TVA; @ Incaseazi o creanfa clienti exprimata in valuta, astfel incdt sa rezulte un venit din diferente de curs valutar; 1 Pliteste o datorie fai de furnizori exprimat diferente de curs valutar; @ ATENTIE: Diferenta dintre 765 si 665 va fi pozitiva. in valuta, astfel incdt si rezulte o cheltuiala dinVe intocmi protocolul de predare- primire ATENTIE: Ceringe impuse de care veti fine cont: @ Absorbita nu achitd nici impozitul pe veniturile microintreprinderii, nici TVA, acestea fiind preluate de absorbanti, © Absorbanta va prelua elementele de natura activelor la valoarea brut & Rezervele din reevaluare si rezervele legale au fost impozitate la absorbit. ‘D) Pe haza pratacalulni de predare — pri absorbitei tranzactiile specifice fuziuni ire veti inregistra in cantahilitatea ahsarhantei gi a 8) Vefi intocmi bilangul dupa fuziune al absorbantei... pentru ci vom merge mai departe! NOTA: Dupi fuziune denumirea societatii rezultate este ALBINA SRL. 1. A DOUA CERINTA: SOCIETATEA ALBINA SRL ABSOARBE SOCIETATEA MARA RL —ATENTIE! ABSORBANTUL DETINE TITLURI LA ABSORBIT. Metoda aleasA: EVALUAREA GLOBALA, MARA SRL este platitoare de impozit pe profit, inregistrata in scop de TVA. Informatii MARA SRL: ¥ Capital subscris varsat este impart in 5.500.000 parti sociale. Y Rezervele din reevaluare sunt aferente reevalvarii unui teren agricol. Rezervele din reevaluare nu au fost impozitate. Y Rezervele legale au fost deduse la determinarea impozitului pe profit CERINTE: 1) So procedeasé Ia efectuarea inventarierii clementelor de natura activelor, datoriilor gi capitalurilor proprii, conform prevederilor Ordinului ministrului finanfelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Rezultatele inventarierii efectuate cu aceasti ocazie le veti inregistrea in contabilitatea societifilor, potrivit reglementarilor contabile aplicabile. Rezultatele inventarierii riman la latitudinea dumneavoastra. Trebuie sa aveti in vedere cite 3 nspeete diferite fnti de situatia initial’ la ficcare socictate in parte. OBSERVATIE: 1, Daci cele 6 aspecte vor fi identice si vor conduce la acelea dumneayoastra proiectul va fi respins! 2. Aspectele fiscale ale inventarierii raman la latitudinea dumneavoastra, dar vor trebui prezentate in protocolul de predare-primire, ume cu ale colegilor2) in conformitate cu prevederile art. 28 alin, (1*) din legea contabilitiii, obligayia sa intocmeasca situatii financiare cu ocazia fuzi pentru ambele societai. 3) ATENTIE! Pe baza eval efectuate de evaluatori autor & Societatea absorbanta inregistreazd un plus de valoare pe seama elementelor neidentificabile. © Societatea absorbitd inregistreazA un plus de valoare la terenuri si unul la construct Plus ile de valoare riman la loti le gi inea dumneavaastrs. OBSERVATI Daca sumele su lentice cu ale colegilor dumneavoastra proiectul va fi respins! 4) Veti intocmi proiectul de fuziune, in care veti avea in vedere art 241 din legea Societatilor comerciale 31/1990: fundamentarea si condifiile fuziunii, conditiile alocarii de actiuni la societatea absorbant; data de la care acfiunile sau partile sociale prevazute dau detinitorilor dreptul de a participa la beneficit si orice conditu speciale care afecteaz& acest drept; rata de schimb a actiunilor sau parjilor sociale si cuantumul eventualelor plafi in numerar; @ cuantumul primei de fuziune. 5) Veti intocmi protocolul de predare- primire ATENTIE: Cerinte impuse de care veti tine cont: © Absorhanta va prelua elementele de natura activelor la valoarea brut © Rezervele din reevaluare si rezervele legale nu au fost impozitate la absorbit, ca atare vor fi preluate de absorbant. @ Pe bara protocolului de predare — ps absorbitei tranzactiile specifice fuziuni veti iuregistra in contabilitatea absorbants 7) Veti intocmi bilantul dupa fuziune al absorbantei. STUDIUL DE CAZ 2: DIVIZAREA Punctul de plecare al studiului de caz il reprezinti cele trei balanfe prezentate in anexa, I, PRIMA CERINTA: SOCIETATEA ALBATROSUL SRL SE DIVIZEAZA FARA INCETAREA EXISTENTEI ACESTEIA. Metoda aleasi: EVALUAREA GLOBALA.Societatea ALBATROSUL SRL se izeazi prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii societifii ALBINA SRL, care este deja constituita © ALBATROSUL SRL este plititoare de impozit veniturile microintreprinderii incepand cu data de 01.01.2020, in trecut find plititoare de impozit pe profit. ALBATROSUL SRL este inregistrata in scop de TVA si are salariati. @ALBINA SRL este plititoare de impozit pe profit, inregistraté in scop de TVA. INFORMATI ALBATROSUL SRI: Y Capital subscris varsat este impartit in 800,000 parti sociale. ¥ Rezervele din reevaluare sunt aferente reevaludiii unui teren agricol. Reevaluarea s-a efectuat in perioada cand societatea era platitoare de impozit pe profit. Rezervele din reevaluare nu au fost impozitate cénd societatea era platitoare de impozit pe profit. Y Din totalul rezervelor legale 200,000 lei au fost deduse la determinarea impozitului pe profit cénd societatea a fost platitoare de impozit pe profit. Y Clienti incerti sau in litigiu care: © Client A = 357,000 lei. in urm cu un an end societatea era plititoare de impozit pe profit asupra clientului A s-a deschis procedura falimentului. Cota TVA 19%. © Client B = 595.000 lei. Clientul B a fost inclus in categoria clientilor incerti in urma cu un an cand societatea era platitoare de impozit pe profit intrucat creanta nu fusese incasata intr- © perioada care a depisit 270 de zile. La momentul respectiv probabilitatea de neincasare a clientului fusese estimati la 40%. Creanjele nu sunt garantate de alt& persoand si sunt datorate de citre o persoand care nu este afiliata contribuabilului ¥ Ajustiri pentru deprecierea creanfelor ~ clienti > 357,000 lei pentru client A > 238,000 lei pentru client B Informagii ALBINA SRL: ¥ Capital subscris varsat este impéirtit in 300.000 parti sociale. Y Rezervele legale au fost deduse la determinarea impozitului pe profit. CERINTE: 1) Se procedeaza la efectuarea inventarierii clementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, conform prevederilor OMEFP nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, Rezultatele inventarierii efectuate cu aceasti ocazie le veti inregistra in ietitilor, potrivit reglementailor contabile aplicabile, Rezultatele inventarierii riman la latitudinea dumneavoastra. Trebuie sa aveti in vedere cite 3 aspecte diferite fata de situafia inifiala la fiecare societate in parte.OBSERVATIE: 1, Dacd cele 6 aspecte vor fi identice si vor conduce Ia aceleasi sume cu ale colegilor dumneavoastra proiectul va fi respins! 2. Aspectele fiscale ale inventarierii rman la latitudinea dumneavoastt4, dar vor trebui prezentate in protocolul de predare-primire. 2) in conformitate cu prevederile art, 28 alin. (1) din Legea contabilitatii, fiecare societate are obligatia si intocmeasca situatii financiare cu ocazia fuziunii. Veti intocmi situatiile financiare pentru ambele societii. 3) Pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizat societatea ALBATROSUL SRL inregistreazi un plus de valoare la terenuri si unul la constructi H societatea ALBINA inregistreaza un plus de valoare pe seama elementelor neidentificabile. Plusurile si minusurile de valoare rman la latitudinea dumneavoastra. ‘OBSERVATIE: Daci sumele sunt ides cu ale colegilor dumneavoastra proiectul va fi respins! 4) Veti intoemi proiectul de divizare, in care vefi avea in vedere art 241 din Legea societitilor comerciale 31/1990) fundamentarea si conditiile divizirii; XZ conditiile alocarii de actiuni sau parti sociale la societatea ALBINA; data de la care actiunile sau partile sociale prevaizute dau detinatorilor dreptul de a participa la beneficii si orice conditii speciale care afecteazi acest drept; rata de schimb a actiunilor sau partilor sociale si cuantumul eventualelor plati in numerar; © cuantumul prime’ de fuziune. '5) intre data depunern protectulu de divizare Ja Kegistrul Comertulut 51 data intocmirn protocolulut de predare-primire Societatea ALBATROSUL SRL efectueaz urmatoarele tranzacfii pe care le veti inregistra in contabilitate. Vinde in profit toate marfurile unei persoane juridice inregistrate in scop de TVA; © Dupa vanzarea marfurilor, printr-o factura ulterioard, primeste de la furnizorul de la care le-a achizitionat o reducere comerciala. Furnizorul este o persoand juridicd inregistrata in scop de TVA; @ incaseaza toata creanta de la clientul incert B; 6) Veti intocmi protocolul de predare- primire ATENTIE: Cerinte impuse de care veti tine cont ALBINA SRL va prolua integral toronurile, constructiile gi echipamentele tehnologice 6ALBINA SRL va prelua elementele de natura activelor la valoarea brut Rezervele din reevaluare si rezervele legale au fost impozitate la ALBATROSUL SRL. © Divizarea se realizeaza in interesul asociatilor. 7) Pe baza protocolului de predare — primire veti inregistra in contabilitatea celor doud ietati tranzactiile specifice divizarii. 8) Vefi intocmi bilanful dupa divizare al celor doud societi{i... pentru ci vom merge mai departe! I A DOUA CERINTA: DUPA INTOCMIREA BILANTULUI REZULTAT iN URMA DIVIZARI| SOCIETATEA ALBINA SRL SE DIVIZEAZA FARA iNCETAREA EXISTENTEI ACESTEIA. Metoda aleasi: EVALUAREA GLOBALA. Societatea ALBINA SRL se divizeazd prin cedarea a 40% din elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii societitii MARA SRL, care este deja constituit’ MARA SRL este plititoare de impozit pe profit, inregistratd in scop de TVA. Informagii MARA SRL: Capital subscris varsat este imparti in 5.500.000 parti sociale. CERINTE: 1) Se procedeaza la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datorulor $1 capitalurilor proprii, conform prevederilor OMFP nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Rezultatele inventarierii efectuate cu aceasti ocazie le veti inregistr: contabilitatea societitilor, potrivit reglementilor contabile aplicabile. Rezultatele inventarieri rimén la latitudinea dumneavoastra. Trebuie sa aveti in vedere cite 3 aspecte diferite fata de situafia inifiaka la fiecare societate in parte. OBSERVATIE: 1. Dack cele 6 aspecte vor fi identice si vor con dumneavoastra proiectul va fi respin: 2. Aspectele fiscale ale inventarierii raman la latitudinea dumneavoastra, dar vor trebui prezentate in protocolul de predare-primire. ce Ia aceleasi sume 2) in conformitate cu prevederile art, 28 alin. (1") din Legea contabilitatii, fiecare societate are obligatia sa intocmeasca situafii financiare cu ocazia fuziunii, Vefi intocmi situafiile financiare pentru ambele societati. 3) Pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati: D societatea ALBINA SRL inregistreaza un plus de valoare la terenuri si unul la constructii: 7societatea MARA inregistreaza un plus de valoare pe seama elementelor neidentificabile Plusurile si minusui de valoare raman Ia latitudinea dumneavoastra. OBSERVATIE: Daca sumele sunt identice cu ale colegilor dumneavoastra proiectul va fi respi 4) Veti intoemi proiectul de comerciale 31/1990: fundamentarea si conditiile divizarii; condifiile alocdrii de acfiuni sau parti sociale la societatea ALBINA; data de la care actiunile sau partile sociale prevazute dau detinatorilor dreptul de a participa Ja beneficii si orice conditii speciale care afecteaza acest drept; rata de schimb a actiunilor sau parfilor sociale si cuantumul eventualelor plati in numerar; cuantumul primei de fuziune. izare, in care vefi avea in vedere art. 241 din Legea societatilor eg ag 5) Veti intoc protocolul de predare- primire Ceringe impuse de care veti fine cont: HI MARA SRL va prelua integral terenurile, constructiile si datorile fata de furnizori. @ MARA SRL va prelua elementele de natura activelor la valoarea brutd. @ Rezervele legale nu au fost impozitate la ALBINA SRL, astfel incdt se vor reconstitui la MARA SRL. \4 MiSoctetatea MARA emite acttunt pentru ALBINA corespunzitor valorit patrimoniului transfert. 6) Pe baza protocolului de predare — primire veti inregistra in contabilitatea celor dou societai tranzactiile specifice divizitrii, 7) Veti intocmi bilangul dupa divizare al celor dou societiifi. STUDIUL DE CAZ 3: LICHIDAREA Societatea AGRICOLA SRL este plititoare de impozit veniturile microintreprinderii incepdnd cu data de 01.01.2020, in trecut find plititoare de impozit pe profit. AGRICOLA SRL este inregictrath in ccop de TVA gi nu are calariati AGRICOLA SRL are doi asociaji persoane fizice - Popescu care define 40% din capitalul social si Tonescu care detine 60% din capitalul social Firma intenfioneaza sa inceapa procedura lichidarii voluntare. Cei doi asociati incep s& igi pund intebari in legiturd cu sumele nete pe care le-ar putea castiga gi va cer parerea in legitura cu urmatoarele scenariiScenariul 1 Scenariul 2 Scenariul 3 Popescu se retrage din firma. Ulterior retragerii asociatului ‘Niciun asociat nu se retrage din firma. ‘Niciun asociat nu se retage din firma, firma incepe —_procedura lichidarii voluntare si o| Firma incepe _—_procedura | Firma —incepe _—_procedura finalizeazi in cursul anului | lichidarii voluntare si | lichidarii_volumtare in cursul 2020. finalizeaz’ ip cursul anului | anului 2020 gi o finalizeaz’ in 2020 cursul anului 2021. La finalul analizei va trebui si ii sfituifi pe cei doi asociati care varianti le este mai avantajoasit Situafia pe care eci doi asocingi v-o prezinti spre analizi Ia sfirsitul trimestrului IIT este urmitoarea: ‘Conturi Sume (lei) Capital subscris virsat (ct. 1012) impéirtit in 800.000 actiuni 3.000.000 Rezerve din reevaluare (ct 105), aferente reeveluarii terenului agricol. Reevaluared 50.000, s-a efectuat in perioada cand societatea era platitoare de impozit pe profit. Rezervel din reevaluae nu au fost impucitae cand sucieiates era platiwuare de impozit profit. Rezerve legale (ct 1061), din care 200.000 lei au fost deduse la determinared 1.000.000 impozitului pe profit cand societatea a fost platitoare de impozit pe profit Allte rezerve (ct 1068) 316.122 Rezultatul reportat reprezentind profitul nerepartizat sau pierderea neacoperiti (ct| 1.600.000 1171) Profit sau picrdere (et 121) 7.000.000 ‘Terenuri agricole (ct. 2111) 2.900.000 Construcfit vechi (et 212) 800.000 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalajii de lucru) (ct. 2131) 4.000.000 reprezentind masini i utilaje agricole “Amortizaroa constructor (et. 2812) 35.000 ‘Amortizarea instalafiilor si mijloacelor de transport (ct. 2813) 1.333.333 Produse finite (ct 345), reprezentand 250 tone fiind de grau x 3.209,3 lei/ton’ 802.325 Produse reziduale (et 346), reprezentind trata de gréu 35.000 Produse agricole (ct. 347), reprezentind 500 tone grau (cod NC 1001) x 1.32026 660.130 lei/tona Fumizori (ct, 401) reprezentind furnizori in valut& 1,000,000 euro x 5 Tei/euro 5.000.000 9Fumizori de imobilizari (ct. 404) 2,880,000 Cliengi (ct. 4711) reprezentiind clienfi in valuti 300,000 euro x 4,8 Tei/euro 2.400.000 Clienti incerti sau in litigiu (ct. 4118), din care: 952,000 Client A = 357,000 lei. in urma cu un an cand societatea era plititoare dé impozit pe profit asupra clientului A s-a deschis procedura falimentului. Cot TVA 19%, AGRICOLA nu a ajustat TVA. © Client B= 595.000 lei. Clientul B a fost inclus in categoria clientilor incerti in lurma cu un an cand societatea era platitoare de impozit pe profit intruca creanfa nu fusese incasaté intt-o perioadi care a depisit 270 de zile. momentul respectiv probabilitatea de neincasare a clientului fusese estimat a 40%. Creantele nu sunt garantate de alt& persoana si sunt datorate de catrel © persoana care nu este afiliata contribuabilului ‘Ajustiri pentru deprecierea creanfelor — clienti (ct. 491), din care 595.000 357.000 lei pentru client A @ 238.000 lei pentru client B ‘Conturi la banci in lei ct 5121) 3,600,000) Conturi la binci in valuta: (5124) 600,000 eurox 4,8 lei/euro 2,880,000) (CERINTE: Veti avea in vedere ca rezultatul lichidarii sa fie un profit. Chelt la latitudinea dumneavoastr Pentru comparabilitate in toate scenariile prejurile de vanzare pe care le vefi alege vor fi identice. © Toate activele se vand unei persoane juridice inregistrate in scop de TVA. in cazul clientului A procedura falimentului este incheiat& si creanta devine irecuperabila. in cazul clientului B creanta este incasata integral @ in cazul incasirii clientilor in valut/ plitii fumizarilor in valuta, cursul de schimb valutar la data incasdrii/platii raméne la latitudinea dumneavoastra. @ In cazurile in care lichidarea este finalizata in cursul anului 2021 tranzactile pe care le vefi avea in vedere in acest an vor fi > Vanzarea integrala a tuturor stocurilor. © Tranzactiile leyate de client. © Plata integral a furnizorilor in valuta © Tot in acest caz cursul de schimb valutar la sfarsitul anului 2020 riméne la latitudinea dumneavoastra. ile privind lichidarea raman © in toate cazurile veti: > Caleula, contabiliza si pkiti impozitele specifice. > intocmi bilanqul contabil inainte de efectuarea partajului, > Prezenta inregistrarile contabile privind operatiunile de partaj. 10@ in unul din cazurile in care lichidarea este finalizata in cursul anului 2021, veti prezenta situafiile financiare specifice la sfirgitul anului 2020, Conditii generale de promovabilitate @ Stagiarul trebuie si faci dovada elaborarii propriului caietul de practica, In acest sens, trebuie sa ‘cunoasca in detaliu continutul caietului si sa faca o prezentare coerenta si legata a modului in care a raspuns cerintelor. & Caietul va fi prezentat in dosar de plastic cu o referentiere riguroasa a rezolvarilor @ Seva printa pe cat posibil f verso. @ Stagiarul nu trebuie sa aiba dificultati in a identifica in caietul de practica documentele si informatiile care sa ateste raspunsurile la cerinte. Nu se accepta partile incluse in caiet si care nu pot fi prezentate corespunzator de stagiar (de exemplu, cazurile de preluare a informatiilor din alte surse de tip "copy-paste”). NOTA: In rezolvarea caietului folositi rafionamentul profesional, justificind in mod ita in situatiile in care considerati ca exista tratamente corespunzitor alegerea fact alternative sau informatii lipsa sau necorelate. unzw. DOTDORFT TaTIOTS | DOTVSTT THOZINANA | TOF DOW [ DOOToOeT TIORIVIN [TZ DOOTHOUT [Dera99 FIOOMOV AGN | TPE aon wee [p00 000-009 FIVACIZARTASAGOR | FE OO OE OT [seecos 00°00F ALINTEaSAGOUd | SFE DOTOOOE aa DOT0OF ; THOASHVEL | FIRE AG TIN YOULVIVISNI'LIOWW OTTO ws DOO OTE YOULINALSNODLAOAW | ZIRE 000 soo OOO TIVIORIODIN WORT WOLTY TINY | SORE I DHT OSE AVA IMORT RATTEIL LWW | S9E OWNS I ‘00°006 TNOMSNVAL IG TOVOTAN | CEE OWT ieee Carvin | Tete “INISVIN) 49190 ]ONHALL ANA VdlHOS OOVTE [poooos DOO OET TH RISNOD, OO VOTST [ oooTa0e DOT OHOE TANS AT RAVIVNANV TENT, OOO [_DooT0c ‘00°00 FIVHOROSIN RAVZPIGONT ALT DODO vavoOT | DOOOFT REACT TS HOW DOODOFT navwOFT | DoOWTT TVENOERT TLV TAZTH I T¥ENOER TLV TAZT DOTS eros | DOW TAWIZTOALTV DOTVETD sovOTT | DOO OOF TIVOTTAAWIZTY 00000 novos | ARVINTVAGA NITAAWIZRT DOO VETTE ravoows | DTT TYSAIVA SROSAIS TWH Das was as ras DAS as aayunuap | 1069 vay SOULVATV vay ‘VANIIZad *T ZV dd TAGS YRANV exouyet 000°000°8. ‘000 0007F “INISVIA) SOIDOTONHAL a.LNANVaIH Or, 000°0007 z cOOOOST ‘0007008 THLOMWISNOD (000°000'S i CO OOTE ‘oar 006 THANSWAL aC AVIVNGNW TANNA, 00°06 on 008 ‘oONTO0L TIVAOROIAN AVA TMOWT aL 00°00) ‘000°00FT 00000071 TAMU IS LONE 000°006 | 000007 00°09" Tvdoday ALVA Tvnoday LVI Iza (000°005 000 009T a aAWazae aL 0000S'9 0000S TIVDTT IAAT (000°007 1 0000007 ion AAV IIWAgAY NIG AAW: 000" 0ST 1, 00009 ‘00°00 TVSHVA SIHDSANS WAldv Das a-as as as a as as Sajuinap Vuvi WNISTV SOULVATV VARIVZIAIG ' ZV AC TOIGAIS YXANV DOE DO OOS THTNIYSVO Tes DOVOR DO00UST VIIVIVA NI VONVE VT IAMINOD. Fels DOO 000009 00070009 TETNT VONVA VTTIMINOD Tels TOSS TINaTTO - WOTSINVaNO ivAsMtV Tor 300 00S SNVAV NIALVULSIORINI RINLNAA wr 000 0007 300 00F ‘O00 00TT WOTRIV IVS YYALVN 34 RIQLINSA Fd TALIZOAWT ver 00000: 000007 sSV Fler ‘0007000 TOO OOE 000007 SW TIer 00756 MOTT NI AVS LRISONT TENS TO BF 000000 TT Do DOF 00070008 TINaTTO 000008 FT | sor} | | | | TOO ORET 000 008 RVZTIGONT sa WOZININTvt ‘0007008 coo'oos TITNI SY) Cov o0s™ ‘OOS VIVIVA NI VONVE VT RININGD | PETS (00°00 OOOO 00009 THTNTVONVEVT RIDING | TES 0065 TINaTT) ~ YOTAINVARD | TOF VRIAIITUTG NULNAd PAVASAV ‘0000S SNVAV NI AIVULSIOAYNI PINLINEA | CLP ‘DON OTT ‘0000 YOTURIVTYS | FF 000700 VAN.LVN 3G RALINAA Bd TALZOMNT ‘00070051 DONE ‘007005 S8¥D 0007000" 00T00F 00DOE 3 waz AIT N WS TNS INST (0007000711 GOOOOTE ‘om OOFe TINS 00000881 DO OORT OORT TAYZTBONT Id RIOZINATT ‘0007008 DON OEFS 00°00 PIOZINADT ‘O0OE WOT VaWaL DRAG MUNAM PAIS ‘oonroR's WOOOOFT oa DOST PANRIWA | TLE ‘000"000"% cov 0ss 8099 TTOORIDY aSNGOad | FE ‘oorooce To 009 ome TIVNGIZRT ANON | 9FE ‘000005°07 Coo 00F SECO LIN aSNGOW | SPE 000007 DON 00F TET THOUNVUI AC TIN WOTULWTVISNI THORY | E18E ‘000700001 000009 0005S WOULIAISNOD TWORY | C18 0007009 DONE ‘ooo FIVAORIODAN ONT HOLY LORY | BORE ‘oanr000"s (00006 TAOASNVUL AT AVON | ETE GrvTo