Fiscalité des entreprises

Licence professionnelle :

Management des Entreprises Agricoles & Agroalimentaires

Réalisé par : Sous l’encadrement de :

LAHCEN AMARI Pr. SAID LAGHRIBI

Année Universitaire : 2022-2023

 Sommaire
INTRODUCTION……………………………………………………………………………………………………………….….….2
I-les sources du droit fiscal marocain……………………………………………………………………………………………..…….3

II-Classification des impôts……………………………………………………………………………………………………….….………3

III-La technique fiscale……………………………………………………………………………………………………………….………. 4

CHAPITRE I : LA Taxe Sur La Valeur Ajouter ………………………………..……..4

1-Définition …………………………………………………………………………………………………………………………………………………….………4

2-Le Champ D’application………………………………………………………………………………………………………………………….…………….4

4-La base d’imposition et le fait générateur…………………………………………………………………………………………………………….5

5-Taux et Modalités de déduction de la TVA…………………………………………………………………………………………..…………….…6

Chapitre II : L’impôt sur le revenu …………………………………..……………….10

1-Définition…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….10

2-La territorialité ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………10

3-Champs d’application ………………………………………………………………………………………………………..……………………………….11

4-La Base imposable et calcul de l’impôt ……………………………………………………………………………………………………………….11

A-Revenus salariaux et assimilés……………………………………………………………………………………………..…………………………….12

B-Revenu Professionnels …………………………………………………………………………………………….…………………………………………14

C-Revenus Agricoles………………………………………………………………………………………………………….…………………………………..16

D-Revenus & Profits Fonciers…………………………………………………………………………………………………………………………………17

E-Revenus des capitaux Mobiliers………………………………………………………………………………………..………………………………..19

F-Profits des Capitaux Mobiliers …………………………………………………………………………………….………………………………………19

Chapitre III : Impôt sur les sociétés (IS)……………………………..………………20

1-Définition ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………20

2-Champ d’application……………………………………………………………………………………………………………………………………………20

3-Territorialité de l’impôt sur les sociétés……………………………………………………………………………………………………………….20

4-Les exonérations …………………………………………………………………………………………………….…………………………………………..20

5-La base imposable……………………………………………………………………………………………………………………….………………………21

6- L’analyse : Produits & Charges…………………………………………………………………………………………………………………………….22

7-Calcul et paiement de l’IS…………………………………………………………………………………………………………………………………….23

Bibliographie………………………………………………………………………………………………………………….………………….28

1
INTRODUCTION

À première vue, la fiscalité dans les pays du monde entier apparaît comme un
texte réglementaire et législatif complexe à appréhender.

Cette compréhension nécessite des connaissances juridiques, économiques et

comptables, bâties sur une cohérence globale et logique : les connaissances des
fiscalistes.

C'est une technologie qui gère l'ensemble des impôts et la relation entre l'État et
les contribuables, et qui interpelle tous les agents économiques, producteurs et
consommateurs, tout comme les chercheurs dans les domaines du droit, de la
finance et de la gestion.

En effet, le domaine de la fiscalité est composé de plusieurs disciplines, dont le

droit fiscal en tant que branche juridique du droit commercial, les finances publiques,
et les procédés techniques de gestion des entreprises, notamment la gestion
financière.

La fiscalité n'est pas une discipline abstraite, il s'agit de maîtriser les principes
fondamentaux tout en sachant les appliquer tout en répondant aux différentes
questions que peut se poser un contribuable.

2
I-LES SOURCES DU DROIT FISCAL MAROCAIN
La constitution : La Loi est la principale source du droit fiscal. L'article 17 de la Constitution affirme cette
suprématie.
La loi de finances : Chaque année, le Parlement vote une loi de finances qui définit les recettes fiscales de la
nation, qui indique également de nouvelles dispositions fiscales structurelles ou conjoncturelles résultant
des choix politiques du gouvernement.
La jurisprudence : il s’agit des jugements rendus en matière fiscale par les juridictions compétentes et qui
concernent le plus souvent la contestation par le contribuable d’une interprétation de la loi par la doctrine
administrative (instruction, circulaire...).
La doctrine : Elle regroupe l’ensemble des écrits et interprétations des personnes du domaine fiscal
(professeurs, analystes, avocats, juges, intellectuels) ainsi que les commentaires des textes de la loi et les
modalités de leur application (instructions, circulaires, notes, réponses du gouvernement aux questions
posées au parlement).
Les sources internationales : Le Maroc, dans le cadre du mouvement tendant à éliminer le phénomène de
double imposition en tant qu’obstacle sérieux au commerce et aux investissements internationaux, a pu
signer au fil du temps des conventions de non double imposition avec plusieurs pays.

II-CLASSIFICATION DES IMPÔTS

CLASSIFICATION DES IMPÔTS

Economique Administartive

impôt sur les

impôt sur la
bénéfices et impôt directe impôt indirecte
consommation
revenus

IS & IR TVA IS & IR TVA

3
III-LA TECHNIQUE FISCALE
1-Champ d’application
Trois éléments permettent de déterminer l’impôt : l’opération imposable, la personne imposable et la
territorialité de l’opération (Maroc).
2-L’Assiette : L'imposition consiste à

• Rechercher la matière imposable.

• Déterminer la base d ’imposition.
3-la liquidation de l’impôt : Liquider l’impôt consiste à déterminer son montant en appliquant un tarif (ou un
taux) à une base d’imposition.
4-le paiement de l’impôt : L’impôt est réglé à la caisse de l’Etat

• Soit après envoi d’un avis d ’imposition.

• Soit spontanément.

CHAPITRE I : LA Taxe Sur La Valeur Ajouter

1-Définition
La taxe sur la valeur ajouter est un impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales
réalisées sur le Territoire national.

2-LE CHAMP D’APPLICATION

2.1-Territorialité
Une opération est réputée faite au Maroc :

• S’il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au
Maroc.
• S’il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou
l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.
2.2-Opérations imposables : Opérations obligatoirement imposables
Les opérations commerciales, industrielles, artisanales, professions libérales, importations. (Achats TTC,
ventes TTC).
2.3-Opérations imposables : Opérations imposables par option
• Peuvent demander l’option ; les commerçants et prestataires de services pour leur chiffre d’affaires à l’export.
Les petits prestataires et fabricants, les revendeurs en l’état.

4
3-LES OPERATIONS EXONEREES
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont
exonérées par le législateur pour diverses raisons.

LES OPERATIONS EXONEREES

Avec droit à déduction : Sans droit à déduction :

-Exportations
- Produits de première nécessité
-les Engrais et certains matériels
- les livres, les films…
agricoles
-voiture de tourisme
- Opérations de construction de
mosquées… -cadeaux publicitaire
- Les produits placés sous le -frais de mission, réception, …
régime suspensif

Le régime suspensif (Article 94 du CGI) : est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices
des produits et services, qui peuvent être autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les matières
premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations.
3.3-Les opérations hors champ d’application
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :

- Des opérations à caractère civil.

- Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …

Remarque :

✓ La location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ
d'application de la TVA, par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une
opération à caractère commercial et par conséquent imposable à la TVA.
✓ Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et
services.

4-La base d’imposition et le fait générateur

➢ La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend :

1- Pour les ventes : le chiffre est le montant des ventes.

2- Pour les importateurs : est le montant des marchandises, produits ou articles importés.

2- Pour les travaux immobiliers : c’est le montant du marché, mémoires ou factures de travaux exécutés.
3- Pour les opérations de promotion immobilière : c’est le montant du prix de cession de l’ouvrage diminué du
prix du terrain actualisé par référence aux coefficients.
4- Pour les opérations de lotissement, c’est le coût des travaux d’aménagement et de viabilisation.
5
 ➢ Le fait générateur
Est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du redevable envers le Trésor publique, C’est le
moment exigibilité de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes :

L’entreprise

Régime d’encaissement Régime des débits (Régime

(Régime de droit commun) optionnel)

Le fait générateur de la TVA

Le fait générateur de la TVA
est constitué par "
constitué par l'inscription du
l'encaissement total ou
montant concerné au débit
partiel du prix des m/ses,
d'un compte.
des travaux ou des services

Achats Ventes Achats Ventes

TVA TVA TVA TVA

Récupérable Facturée Récupérable Facturée

Montant Montant Montant Montant

décaissé encaissé décaissé Total

5-Taux et Modalités de déduction de la TVA

5.1-Taux de la TVA

Eléments Taux
Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les biens et services non
soumis aux taux réduits et non exonérés. 20%
Exemples :
-Abonnement internet
-Les frais liés au Péage des autoroutes Article
-Le loyer… 98

6
-L'eau livrée aux réseaux de distribution publique
-La location de compteurs d'eau et d'électricité 7%
-Les produits pharmaceutiques
-Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques
-Les fournitures scolaires Article
-Le sucre raffiné ou aggloméré 99
-Lait en poudre
-La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique"
-Les conserves de sardines
-Le savon de ménage (en morceaux ou en pain)

-Les opérations d’hébergement et de restauration

-Les prestations fournies par les exploitants de cafés
-Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme 10%
-Le sel de cuisine (gemme ou marin)
-Le riz usiné
-Les pâtes alimentaires Article
-les chauffe-eaux solaires
99
-L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures
gazeux (butane, propane)
-Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les
personnes visées à l’article 89
-Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche
maritime.
Avec droit à déduction :
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale 14%
-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion
des opérations de transport ferroviaire
-l’énergie électrique
Sans droit à déduction : Article
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier 99
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances.

5.2-Déduction de la TVA
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de
la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats.

TVA théorique(M) = TVA Facturée(M) – TVA récupérable sur charge(M) – TVA

récupérable sur immobilisation(M) – Crédit de TVA(M-1)

TVA Facturée > TVA récupérable sur charge TVA due

TVA Facturée < TVA récupérable sur charge Crédit de TVA

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 Les trois cas de déduction :
1 er cas : La déduction totale
➢ Totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA.
2ème cas : La déduction nulle
➢ Nulle si l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA.
3ème cas : La déduction partielle (dans ce cas on parle de la prorata)

Définition du prorata
Il existe différentes activités de TVA qu'une entreprise peut exercer. Ainsi, une entreprise peut exercer
simultanément les activités suivantes :
• Activité taxable.
• Activité exonérée avec droit de déduction.
• Activité exonérée sans droit de déduction.
• Activité hors Champ d’application de la TVA.

Le prorata de déduction vient pour régler ce problème, en effet le prorata est un pourcentage de
déduction des charges communes.

Calcule de prorata
CA imposable TTC2021 + (CA E. A. D. D + TVA Fictive) 2021
𝑝𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎2022 =
Numérateur + CA hors champ2021 + CA E. S. D. D2021
La régularisation de la TVA :
La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une
régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti. La régularisation se traduit généralement par un
reversement de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être
opérée dans les cas suivants :

➢ La cession d'une immobilisation

➢ Le changement du prorata dans le temps
➢ La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA La réception
➢ D’une facture d'avoir

Liquidation et recouvrement :
Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise
doit procéder au calcul de la TVA Due La déclaration de la TVA due se réaliser suivant le régime
d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, deux régimes d'imposition sont prévus pour la
déclaration et le paiement de la TVA suivant l'importance du CA réalisé par l'entreprise.

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 Déclaration

Mensuelle Trimestrielle

Ce régime est obligatoire pour les

Ce régime est obligatoire pour les
entreprises dont :
entreprises dont :
➢ C.A (n-1) ≥ 1.000.000 dh
➢ C.A (n-1) < 1.000.000 dh
➢ Les personnes n’ayant pas
d’établissement au Maroc

Règle de calcul TVA-TTC-HT

➢ Montant de la TVA = Montant HT * Taux de TVA
➢ Montant TTC = Montant HT + Montant de TVA
➢ Montant TTC = Montant HT + (Montant HT * Taux de de TVA)
➢ Montant TTC = montant HT * (1 + Taux de TVA)
➢ Montant HT = Montant TTC / (1 + Taux de de TVA)

Application
L’entreprise SOMATEC est une SA soumise (à la TVA 20%, régime d’encaissement) a réalisé au
mois de Mars les opérations suivantes :
– Ventes au comptant (chèque ) 240 000 TTC ;
– Une vente payée en espèces : 22 000 HT ;
– Vente à crédit : 79 000 HT ;
– Achats au comptant (chèques ) : 185 000
– Un achat de MP payé en espèces : 16 000 DH HT
– Achats à crédit (L.C ) : 121 000
– Achat d’un matériel de production amortissable : 24 000 DH HT (chèque )
– Achat d’une voiture de transport de personne : 17 000 DH HT.
Travail à faire : Calculer la TVA due au titre du mois de mars 2014.

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Solution :
Tableau de la TVA facturée :

Date Élément HT TTC Taux TVA

Avril - Ventes au comptant 200 000 240 000 20% 40 000
- vente en espèces 22 000 26 400 20% 4400

Total 44 400
Tableau de la TVA récupérable :

Date Élément HT TTC Taux TVA TVA récup

Avril - Achats au 154 185 000 20% 30 833,33 30 833,33
comptant 166,67 19 200 20% 3 200 1 600
- Un achat de MP 16 000
payé en espèces 28 800 20% 4 800 4 800
- d’un matériel de 24 000
production
Total 37 233,33

On a :

TVA due = TVA facture de M – (TVA récupérable sur charges de M +TVA récupérable
sur immobilisations de M)
Donc : TVA due = 49 733,33 – 37 233,33 = 12 500 DH.

Chapitre II : L’impôt sur le revenu

1-Définition
-L’impôt sur Les revenus (L’IR). Est un impôt direct qui frappe le revenu global des personnes

Physiques et de certains de leur groupement (société de personne).

-L’IR est impôt général, personnalisé et a taux progressif qui porté sur le revenu global des personnes
assujettie dans les limites territoriales marocaine.

- L’impôt sur le revenu est un impôt direct annuel et déclaratif qui porte sur tous les revenus.

2-La territorialité
L’IR vise le revenu global de source marocaine et étrangère, pour les personnes résidentes et sur le revenu
de source marocaine pour les personnes non résidentes.

Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc

Revenus de sources Imposable à L’IR Imposable à L’IR
marocaines
Revenus de sources Imposable à L’IR Non imposable à L’IR
10
étrangères
3-Champs d’application
-L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile. Les
revenus imposables sont ceux réalisées par des personnes résidentes ou non-résidents, selon les règles de
territorialité.

a-Les Revenus imposables b-Les Personnes imposable c-Les personnes exonérées

-La Loi Fiscale distingue 5 Types
des revenus imposables à L’IR :
➢ Les Revenus Salariaux ;
➢ Les Revenus
Professionnels ;
➢ Les Revenus agricole ;
➢ Les Revenus et Profits
fonciers ;
➢ Les revenus et profits de
capitaux mobiliers
L’IR ne concerne en principe
que les personnes physiques,
mais il peut aussi concerner les
groupements de personnes
physiques qu’n’ont pas opté
pour L’IS. Il s’agit des :
➢ Sociétés en nom collectif
(S.N .C) ;
➢ Sociétés en commandités
simples (S.C.S) ;
➢ Sociétés en Participation
(S.P) ;
➢ Sociétés de fait ;
-Les revenus des sources
étrangères des ambassadeurs
et des agents diplomatiques
des consules et des agents
consulaires sont exonérés
Sous réserve de réciprocité.
-Les sociétés agricoles
réalisant :
un CA annule < 5000 000dhs
- Les entreprises exportatrices
pendant les 5 premiers
Exercices d’exportation.

4-La Base imposable et calcul de l’impôt :

-L’IR est calculé sur la base du revenu global imposable. Ce dernier est composé de la somme des
revenus nets catégoriels du redevable, somme sur laquelle sont opérées les déductions sur revenus
constituées de charge dites à caractère social.

Revenu Global imposbal(RGI):

Sommes des revenus nets catégoriels

Revenu Global Net imposabl(RNGI):

RGI-Deduction sur le revenu

IR Brut:
(RNGI*Taux)-somme à déduire

IR net:
IR brut -Déduction sur ’impôt

11
Avec :

Déductions sur Revenu Déductions sur impôt

Ce Sont des charges supportées par l’assujettie et
qui bénéficient de l’exonération de L’IR il s’agit des :
-Dons versées à des organismes, associations ou
établissement œuvrant dans un but d’intérêt
général et habilités par l’Etat à les recevoir, et ce
dans la limite de 0,2 % du CA donateur quand ils
sont octroyés au Œuvres sociales des institutions
privées et publiques.
-Intérêts de Prêt pour L’acquisition ou la
construction d’un logement destiné à l’habitation
principale de l’intéressé, sans que la déduction ne
dépasse 10% du RGI
-Cotisation ou primes versées au titre des contrats
d’assurance retraite dans la limite de 6% de RGI
-Les charges de famille :
Les déductions pour famille à charge sont d’hâteur
de 360dhs par personnes à charge et par an dans
les limites de six personnes, soit une déduction
maximale annule de 360*6=2 160dh
-Les Crédits d’impôts :
La déduction des différents prélèvements opère à la
source sur les revenus du contribuable et non
libératoire de l’IR.
-L’impôt étranger :
-Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit
des pensions de source étrangère, bénéficie d’une
récupération de 80% du montant de l’impôt dû sur
les transferts au titre des pensions de étrangers
-De même, le revenu perçus de l’étranger et qui
sont imposé dans le payé origine, l’impôt subi est
déductible de l’IR marocain dans la limite de la
fraction de cet impôt correspondant aux revenus
étrangers

A-Revenus salariaux et assimilés

Le Calcule de L’IR salarial nécessite le passage par les étapes suivantes :

SBG SBI SNI IR Brut IR Net

Salaire de base globale (SBG)

-Salaire brut Global (SBG) = Salaire de base + heures supplémentaires + primes + indemnités +
avantages + gratification.

• Salaire de base = Nombre d’heures normales * taux horaire normal

- 44 heures hebdomadaires
-192 heures par mois
• Heures supplémentaires = taux horaire normal*Nbre d’heures suppl.*(1+taux de majoration)
Taux de majoration :
Le Jour d’un jour Ouvrable (Entre 6 à 21h) 25%
La nuit d’un jour Ouvrable (Entre 21 à 6h) 50%
Le Jour d’un jour Férié (Entre 6 à 21h) 50%
La nuit d’un jour Férié (Entre 21 à 6h) 100%

• Allocations familiales
300 DH pour les premiers enfants et pour les 4ème, 5ème, 6ème 36 DH.
12
 • Primes :
Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés à titre d’aide et
de motivation. Exemple Prime d’assiduité, de présente, de treizième mois…
Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives

Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supplémentaires) * taux

Durés de services Taux

Après 2 ans de service 5%
Après 5 ans de service 10 %
Après 12 ans de service 15%
Après 20 ans de service 20%
Après 25 ans de service 25%

-Salaire brut imposable (SBI) = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés

Eléments Exonérés :
Toutes les indemnités versées au salarié justifiées et destinées à couvrir les frais engagés dans
l’exercice de la fonction ou de l’emploi (indemnité journalière de maladies, d’accident ou de maternité,
indemnité de déplacement, de représentation, de transport et pour l’utilisation de voiture personnelle
lors de l’accomplissement de sa fonction).
-Salaire Net imposable (SNI) = Salaire brut imposable SBI) - Eléments Déductibles

Les déductions :

Obligatoire
-CNSS : 4.48% x SBI
(plafonné à 6000 Dhs
soit 257,40 Dhs par
mois
-IPE : 0,19% SBI
(plafonné à 6000 Dhs s
soit 11,40 Dhs par
mois
AMO : 2,26% x SBI (non
plafonné).
Frais Professionnels : (SBI
– Avantages) x 20 %
Plafonnés à 2500 Dhs/ mois
(soit 30 000 dhs/an)
Facultative
CIMR : SBI x Taux
(plafonées à 6% du SBI)
Assurances : % x SBI (dans la
limite du plafond prévu dans le
contrat)
Remboursement de l’emprunt
contracté en vue de l’acquisition ou la
construction de logements
Condition de déduction :
La valeur du principal et intérêt au prêt
obtenu pour l’acquisition d’un
logement économique (l’habitation
principale). Est considéré comme
économique le logement dont la
superficie ne dépasse pas 100 m² et le
prix de vente HT n’excède pas la valeur
de 250 000 Dhs..
-La valeur des intérêts du prêt pour
acquisition de l’habitation principal à
condition qu’elle ne dépasse pas 10 %
du salaire net imposable
13
-Impôt sur le Revenu Brut (IR brut) = (SNI*taux) - Somme à déduire
Barème mensuel
Tranches de revenu en Taux Somme
DH À
Déduire
0 – 2 500 Exonérée 0
2 501 – 4 166,66 10% 250
4 166,67 – 5 000 20% 666,67
5 001 – 6 666,66 30% 1166,67
6 666,67- 15 000 34% 1433,33
Plus de 15 000 38% 2 033.33

Impôt sur le Revenu Net (IR Net) = IR brut – Charges de famille

➢ 30 dirhams par personne à charge (6personnes à charges dont l’épouse). Toutefois, le montant total des
réductions pour charge de famille ne peut pas dépasser 180 Dhs Par mois.

B-Revenu Professionnels
Définition

Revenu professionnel est un revenu ou des profits réalisés par des particuliers ou des entreprises
(société de personnes, SCS, SNS, SP, SF) soumis à l’IR.
Les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l’exercice :

• Des professions commerciales, industrielles et artisanales.

• Des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens. On
entend par :
➢ Promoteur immobilier : toute personne qui procède ou fait procéder à l’édification d’un ou de
plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalité ou en partie.
➢ Lotisseur de terrains : toute personne qui procédé à des travaux d’aménagement ou de viabilisation
de terrains à bâtir en vue de leur vente en totalité ou par lot, quel que soit leur mode d’acquisition.
➢ Marchand de biens : toute personne qui réalise des ventes d’immeubles bâtis et/ou non bâtis
acquis à titre onéreux ou par donation.
• D’une profession libérale.

Base d’imposition des revenus professionnels

Le bénéfice des sociétés non passables de l’impôt sur les sociétés est déterminé :
• Obligatoirement selon le régime du résultat net réel prévu à l’article 33, en ce qui
concerne les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple et les sociétés en
participation.
• Sur option, et sous les conditions définies aux articles 39 et 41 pour le régime du résultat
net simplifié ou celui du régime de la contribution professionnelle unique en ce qui concerne
les indivisions et les sociétés de fait.

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Régimes de détermination du revenu net professionnel

Régime du résultat net réel

Elle imposées au RNR : SNC, SCS, les sociétés de participation, lorsqu’elles n’ont pas opté pour IS.
Détermination du résultat net réel
Résultat fiscale Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

Application de barème annuel

Montant de l’IR
Cotisation minimal Taux de CM : - 0,5%
- 0,25%
Le même traitement de l‘IS (voir l’IS page20)

Régime du résultat net simplifié

C’est le mémé principe du résultat net réel mais à l'exclusion des provisions et amortissements et du déficit
reportable.
Régime de l’auto-entrepreneur

CA annuel encaissé ne doit pas dépasser :

- 500.000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales.

- 200.000 DH pour les prestataires de services.

-Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la législation en vigueur.

Régime de la contribution professionnelle unique

Les personnes physiques dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la
contribution professionnelle unique sont soumises à l’impôt sur le revenu selon le taux suivant :

Revenu Taux

Inférieure au égale à 30.000 dh Exonérée

De 30.001 à 50.000 10%

De 50.001 à 60.000 20%

De 60.001 à 80.000 30%

De 80.001 à 180.000 34%

Plus de 180.000 38%

15
Sur la base du chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque
catégorie de professions.

Conditions d’application

CA annuel réalisé ne doit pas dépasser :

- 2.000.000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales.

- 500.000 dh pour les prestataires de services et les professions libérales

C-Revenus Agricoles
Il s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre Il s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des
exploitations agricoles et de toute autres exploitations agricoles et de toute autre activité de nature
agricole non soumise à la taxe professionnelle.

Régimes d’imposition

Régimes d’imposition

Régime du résultat net réel Régime du bénéfice forfaitaire

-Les exploitations agricoles ayant

la forme de sociétés imposables à -Bénéfice afférent aux terres de
IR, en l’occurrence ; les SNC, SCS, culture et aux plantations régulières.
SP, et ce quel que soit quel que
-bénéfice afférent aux arbres fruitiers
soit le montant du CA.
et forestiers
-Les exploitants individuels dont le
CA annuel est supérieur à
2000.000dh

Exonération et imposition au taux réduit

Exonération permanente

Sont totalement exonérés d’IR à titre permanent, les contribuables réalisant des Revenus agricoles et dont le
CA :

➢ 35.000.000dh, entre le 1/01/2014 et le 31/12/2015

➢ 20.000.000dh, entre le 1/01/2016 et le 31/12/2017
➢ 10.000.000dh, entre le 1/01/2018 et le 31/12/2019
➢ 5.000.000dh, à partir du 1er janvier 2020.
16
NB : lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice donné est inférieur à 5 000000 dh,
l’exonération précitée n’est accordée que lorsque ledit CA est resté inférieur à ce montant pendant
trois exercices consécutifs.
Imposition au taux réduit

Les détenteurs de Revenus agricoles bénéficient de l’application du taux réduit de 20% pendant une période
de cinq exercices, L’application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d’imposition. Ce taux est
un taux plafond, c'est-à-dire que le Revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux
est inférieur à 20%.

D-Revenus & Profits Fonciers

Revenus fonciers
Il s’agit des revenus provenant de Il s’agit des revenus provenant de la location à l’ la location à l’état nu des
immeubles bâtis et non état nu des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature
(revenus fonciers urbains), ainsi que des revenus provenant de la location des propriétaires agricoles y
compris les constructions et le matériel y affectés.
-10% : pour les revenus fonciers bruts imposables revenus fonciers bruts imposables ‹ 120.000 DH
-15% : pour les revenus fonciers bruts imposables revenus fonciers bruts imposables › 120.000 DH
Les Revenus fonciers exclus du champ d’application de L’IR
➢ Leurs ascendants (parents) et descendants (enfants) pour leur habitation qu’elle soit principale ou
secondaire,
➢ Administration de l’Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics,
➢ Associations reconnues d’utilité public (but non lucratif).
Les Revenus fonciers exonérés de l’impôt
Lorsque leur montant annuel imposable ≤ 30.000dh. Lorsque le contribuable dispose de plusieurs revenus
fonciers dont le montant annuel imposable est › 30.000dh, il est tenu de procéder à la déclaration de ces
revenus et au paiement spontané de l’impôt correspondant.
Détermination du Revenu foncier imposable
RF Brut = total des loyers perçus par le propriétaire
RF brut imposable = RFU brut + dépenses à la charge du propriétaire mais supporté par le locataire
- dépenses à la charge du locataire mais supportées par le propriétaire
Profits Fonciers
Les profits fonciers sont considérés comme profits fonciers pour l’application de l’impôt sur le
revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion de :

• La vente d’immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels immobiliers portant sur
de tels immeubles ;
• L’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique. 17
• L’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers.
 • La cession à titre onéreux ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales nominatives
émises par les sociétés, à objet immobilier, réputées fiscalement transparentes au sens de
l’article 3-3°.
• La cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales des sociétés
à prépondérance immobilière.
Frais d’acquisition :
Droit d’enregistrement et de timbre, les droits d’immatriculation et de courtage, les dépenses
d’investissements réalisés, les intérêts payés…

Sont évalué forfaitairement à 15% du prix du prix d’acquisition.

Frais de cession :
Frais d’annonce publicitaires et de courtage, les frais d’établissement d’actes à la charge du vendeur,
les indemnités d’éviction versées éventuellement aux locataires…
Exonération de l’impôt
Profits réalisés dont le montant total ne ≤ 140.000 DH
Profit réalisé sur la cession d’un immeuble occupé à titre d’habitation principale depuis au moins 6ans par
son propriétaire.
Des cessions à titre gratuit (donations) de biens immeubles entre descendants et ascendants ,
Profit réalisé sur la cession d’un logement social occupé par son propriétaire à titre d’habitation principale
depuis au moins 4ans.
Profit réalisé à l’occasion de l’apport par une personne physique de biens immeubles à l’actif d’une société.

Détermination du profit foncier et revenu imposable

Profit net imposable = (prix de cession – frais de cession) – (frais d’acquisition + prix d’acquisition +
dépenses d’investissement + intérêts)
➢ Le taux d’impôt des profits fonciers est fixé à 20% libératoire de l’IR.
➢ Le montant de l’impôt ne peut être inférieur à 3% de prix cession.
Impôt sur le revenu= Profit net imposable × 20%
Cotisation minimale = prix de cession × 3%

18
Revenus et profits des capitaux mobiliers
E-Revenus des capitaux Mobiliers

Revenus fixes : *Les revenus de placement fixe (Les obligations …)

*Indépendant de risque
Retenue à La source :

RCM *30% lorsque le bénéficie ne décliner pas son identité fiscale.

*20% lorsque le bénéficie décliner son identité fiscale.

Revenus variables :
*Produits des actions et autres revenus assimiler
* Ces revenus supportent une Retenue à la source au taux
de 15% libératoire de L’IR.

F-Profits des Capitaux Mobiliers

Profits nets imposables L’IR du=PNI*Taux

Avec :

1- PNI= [Prix de cession – Frais de Cession] - [(Prix d’acquisition + Frais d’acquisition]

Les Frais de Cessions et d’acquisitions sont généralement les frais de commissions

2-L’IR du = Profits nets imposables * taux

Taux :

15% : Pour les profits nets résultants de cessions des actions cotées en bourses.
20% : Pour les profits nets résultants de cessions d’obligations et autres titres de créances
ainsi que les actions non cotées en bourse.

19
Chapitre III : Impôt sur les sociétés (IS)
1-Définition

L'impôt sur Société est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à l'ensemble des Produits,
Bénéfices et Revenus des Sociétés de capitaux et autre Personne Morale, et Par Option

2-Champ d’application

➢ Personnes soumises à l’IS : - Les sociétés des capitaux (SA, SCA) ;

-SARL ;

-la société civile ;

-les société de personne l’un des associés est une personne morale.

Les sociétés assujetties sur option :

-Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques.
➢ Les sociétés exclues du champ d’application de l’IS :
-Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques ayant pas opté par l’IS.

3-Territorialité de l’impôt sur les sociétés :

Les sociétés qu’elles aient ou non leur siège au Maroc, sont imposables au titre
de l’ensemble des bénéfices ou revenus se rapportant aux biens qu’elles
possèdent, aux activités qu’elles exercent et aux opérations lucratives qu’elles
réalisent au Maroc.
4-Les exonérations :
❖ Personnes exclues du champ d’application
- les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au Maroc et
ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en participation.

- les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques.

- les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divisé en parts
sociales ou actions nominatives.

❖ Les exonérations
On distingue deux catégories d’exonérations : totales et partielles.
a-Les exonérations totales sont exonérées 100% de l’IS les entités suivantes :
• les associations sans but lucratif.

20
• Les coopératives (terme obligatoire de la comptabilité)
• Les sociétés qui se livrent à l’élevage du bétail.
b- les exonérations partielles de 50% bénéficient d’une exonération partielle de 50%
pendant les 5 premières années d’exploitation les sociétés suivantes :
• Les entreprises minières et artisanales.
• Les entreprises privées d’enseignement ou de formation professionnelle.
• Les entreprises installées dans les zones franches d’exportation bénéficient d’un
taux réduit de l’IS de 0.75% pendant les 15 premières d’années.
5-La base imposable
Base Imposable = Résultat Fiscal
Déterminé à partir du résultat comptable auquel on applique des corrections extra-
comptables tenant compte des règles fiscales différentes des règles comptables.

Corrections positives ou Corrections négatives ou

réintégrations déductions

Résultat comptable Résultat comptable

+ -
-Charges non déductibles -Produits non imposables

-Produits imposables non -Déficits fiscaux reportables

comptabilisés - Charges déductibles non
comptabilisées
Calcul de L’IS
- Résultat comptable = produits – charges
- Résultat fiscal brut = Résultat comptable + les charges non déductibles - les produits non
imposables
- Résultat fiscal net = Résultat fiscal brut - déficits des exercices antérieurs
- IS = Résultat fiscal net x le taux de l'IS

6- L’analyse : Produits & Charges

Le passage du résultat comptable au résultat fiscal constitue l'étape la plus important dans
l'établissement de l'impôt sur les sociétés. Ce passage suppose une analyse détaillée de
l'impossibilité des produits et de la déductibilité des charges.

21
6.1-Analyse fiscale des charges

6.1.1-Condition de déductibilité fiscale des charges

Pour que les charges soient déductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions
suivantes :

➢ Elles doivent se rattacher à la gestion de la société et être liées à l’exploitation.

➢ Elles doivent correspondre à une charge effective, et être et appuyées de pièces
justificatives.
➢ Les charges doivent être constatées à la comptabilité.
➢ Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de l’actif net (actif
brut - dettes). (Les charges ne doivent inclure les immobilisations).

6.1.2-charges non déductible

Principalement :
- Pénalités et amende
-paiement en espèces dans la limite de 5000 dh par jour par Frs /50000dh par mois par Frs.
-Dépenses non justifiées
-cadeaux publicitaire dans le prix unitaire et > 100dh qui ne portent pas le nom et signe ou
la marque de l’entreprise.
-Les avances versées sur commande,
-dons en argent ou en nature : -associations reconnues d'utilité publique sans limite,
-association d’intérêt général dans la limite de 2‰ de CA,

- œuvres sociales dans la limite de 2‰ de CA,

6.2-Analyse fiscale des produits

6.2.1-produits imposables

En plus du chiffre d’affaires, des produits accessoires qui sont normalement imposable,
certain produit financier et non courant présente certaines restrictions d’imposition. Il s’agit
essentiellement des plus-values sur cession d’élément d’actif et des produits de
participation.
6.2.2-produits non imposables

-les avances reçues,

-Les dividendes,

22
-Les produits reçues qui n’a pas rattacher à l’exercice (spécialisation des exercices)

7-Calcul et paiement de l’IS

IS = Résultat fiscal x Taux

Taux de l’IS

Barème de taux proportionnel selon le code général d’impôt 2022 :

Bénéfice net fiscal Taux

<= 300 000 DH 10%

300 001 DH à 1 000 000 DH 20%

>1 000 000 DH 31%

7.1-Calcul de la CM

La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser
même en l'absence de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que
soit le résultat fiscal de l'entreprise.

CM = [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers imposables +

Subventions & dons reçus] x taux

Le taux de CM :

-taux normal 0,5%

-taux spécifique 0,25%

Calcul de l’IS dû

Si L'IS théorique > La CM : L’IS dû = L’IS théorique

Si L'IS théorique < La CM : L’IS dû = La cotisation minimal ; (minimum 3 000 dh pour les
personnes morales et 1500 dh pour les personnes physiques.)

7.2-Paiement et régularisation de l'impôt

L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec
régularisation (Reliquat ou excédent), une fois que le résultat de l'exercice est définitivement
a connu.

23
La régularisation

Après la détermination de L'IS dû, ont procédé à des régularisations. Deux cas à distinguer :

1 er cas :

L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la différence constitue une dette envers l'Etat. Ce
reliquat doit être versé à l'Etat avant le 31 mars de l'exercice suivant.

‗‗
L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] +Reliquat

2 -ème cas :

L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La différence constitue une créance chez l'Etat.
Cet excédent doit être imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes.

‗‗
L’IS dû – [sommes des acomptes + Crédit d’impôt] -Excédent
Les acomptes provisionnels 2022 :

1 er Cas : reliquat 2 ème Cas : Excédent

1 er acompte = IS dû x taux + Reliquat ; 1 er acompte = IS dû x taux - Excédent = - X ; aucun

à payer avant le 31-03-2022 versement

2 ème acompte = IS dû x taux ; 2 ème acompte = IS dû x taux -X= A ;

à payer avant le 30-06-2022 à payer avant le 30-06-2021

3 ème acompte = IS dû x taux ; 3 ème acompte = IS dû x taux ;

à payer avant le 30-09-2022 à payer avant le 30-09-2021

4 ème acompte = IS dû x taux ; 4 ème acompte = IS dû x taux ;

à payer avant le 31-12-2022 à payer avant le 31-12-2021

Application :

La Société AMARI S.A.R.L crée en janvier 2008, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles
pour la décoration. Son Capital est entièrement libéré de 550 000dh. Elle est dirigée par M.
LAHCEN.

Au titre du 31/12/2022, la société a réalisé un bénéfice comptable de 375 830dh.

Dans les comptes de produits on relève notamment (en Dh HT) :

–Ventes de produits fabriqués : 12 250 000 dh 2.

–loyers de locaux non meubles : 300 000 dh 3.

–Dividendes perçus d’une société marocaine : 29 570 dh

Dans les comptes de charges on note notamment (en Dh) :

24
- Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC, il s’agit de 500
portefeuilles portant le signe de l’entreprise.

- Achat de fournitures de bureau : 16 397dh TTC réglé en espèces.

- Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci est
amortissable sur une durée de 4ans

- M. LAHCEN à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours de
2019. Taux de rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%.

- Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC, dont la tva
est de 20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de ce véhicule au taux de 20%, soit
une dotation de 70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)

- Des redevances de crédit-bail d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur

commercial. Valeur d’origine 430 000TTC. Montant des redevances 86 000 TTC durée du
contrat 5 ans. La voiture est amortie chez la société leasing sur 5 ans

T.A.F : Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2022 et procéder à sa

liquidation, sachant que les acomptes provisionnels versés au cours de 2021 sont de 160 000
dh.

Correction

-La détermination du résultat fiscal

Eléments R (+) D (-) Commentaire

Bénéfice comptable 375 830

Analyse des produits

Ventes de produits fabriques Produits imposables

Loyers de locaux Produits imposables

Dividendes 29 570 Abattement de 100% à

déduire

Analyse des charges

Cadeaux publicitaire 75 000 75 000/500= 150 dh TTC Puisque

150 > 100 Réintégration de 75
000 dhs TTC

Fournitures de bureau 12 230,33 Plafond : 4 166.67 par jour

(TVA20%) réintégration de : 16
397- 4 166.67 = 12 230,33

25
 Matériel d’informatique 24 000 6 000 -1er traitement : Il s’agit d’un
élément du bilan, à réintègre -
2ème traitement :

Déduction de : Dotation =24 000

* 25%= 6000 avec 25%=100/4ans

I.C.C.A 19 000 On a :

-Le capital est totalement libéré

-Capital> capital associer (550

000*55%)= 302 500> 200 000

-taux appliqué > taux autorisé

12%>2,5%

-Intérêts comptabilisée: 200

000*12%=24 000

- Intérêts fiscalement déductible

: 200 000*2,5%=5 000 dh

-réintégration de : 24 000-5
000=19 000

Redevance de leasing 20 000 1 er traitement :

-Réintégration de la tva Les

taxes afférentes à des
immobilisations données en
location par entreprise de
crédit-bail => Charge non
70 000 déductible

2 ème Traitement :

-Réintégration 70 000 dhs

Véhicule n’appartient à
l’entreprise

Redevance de crédit-bail 26 000 Réintégration de : (96 000) -

(300 000/5) =26 000

Total 622060,33 35 570

Résultat fiscal net 586490 ,33

-Calcul de L’IS théorique et la CM

IS Théorique = Résultat fiscal * taux IS =586490,33*20% = 117298,07dh

26
CM = (12 250 000 +300 000) 0,5% = 62750dh
IS > CM donc IS du = 117298,07dh
La régularisation

117298,07-160 000= -42701,93 dh Excédent

1 er acompte = (117298,07*25%) - 42701,93= -13378 dh aucun versement
2 ème acompte = (117298,07*25%) -13377,4125= 15948 dh à payer avant le 30-06-2023
3 ème acompte = 117298,07*25% =29325 dh à payer avant le 30-09-2023
4 ème acompte = 117298,07*25% =29325 dh à payer avant le 31-12-2023

27
Bibliographie
-CGI 2022.

- Les notes circulaires (717 Tome 1,2,3).

-La fiscalité de l’entreprise marocaine, AAOUID Brahim, 2014.

-Fiscalité de l’entreprise, MOUNIR Med, 2016

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