‫معيار المحاسبة الدولي ‪27‬‬

‫‪ ‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪27‬‬
‫القوائم المالية المنفصلة‬

‫الھدف‬

‫ھدف ھذا المعيار ھو تحديد متطلبات المحاسبة واإلفصاح عن االستثمارات في المنشآت التابعة‪ ،‬والمشروعات المشتركة‬ ‫‪1‬‬
‫والمنشآت الزميلة عندما تعد المنشأة قوائم مالية منفصلة‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يجب أن يُطبق ھذا المعيار عند المحاسبة عن االستثمارات في المنشآت التابعة والمشروعات المشتركة والمنشآت‬ ‫‪2‬‬
‫الزميلة وذلك عندما تختار المنشأة‪ ،‬أو تكون ُمطالبة بموجب لوائح محلية‪ ،‬أن تعرض قوائم مالية منفصلة‪.‬‬

‫ال يُحدد ھذا المعيار ماھية المنشآت التي تعد قوائم مالية منفصلة‪ .‬وھو ينطبق عندما تعد المنشأة قوائم مالية منفصلة تلتزم‬ ‫‪3‬‬
‫بالمعايير الدولية للتقرير المالي‪.‬‬

‫التعريفات‬

‫تستخدم المصطلحات التالية في ھذا المعيار بالمعاني ال ُمحددة‪:‬‬ ‫‪4‬‬

‫القوائم المالية الموحدة ھي القوائم المالية لمجموعة تُعرض فيھا األصول‪ ،‬وااللتزامات‪ ،‬وحقوق الملكية‪ ،‬والدخل‪،‬‬
‫والمصروفات‪ ،‬والتدفقات النقدية للمنشأة األم ومنشآتھا التابعة على أنھا لمنشأة اقتصادية واحدة‪.‬‬
‫القوائم المالية المنفصلة ھي المعروضة بواسطة المنشأة‪ ،‬والتي يمكن للمنشأة أن تختار فيھا‪ ،‬وفقا ً للمتطلبات في ھذا‬
‫المعيار‪ ،‬أن تحاسب عن استثماراتھا في المنشآت التابعة والمشاريع المشتركة والمنشآت الزميلة إما بالتكلفة‪ ،‬أوفقا ً للمعيار‬
‫الدولي للتقرير المالي ‪" 9‬األدوات المالية"‪ ،‬أو باستخدام طريقة حقوق الملكية كما ھو مبين في معيار المحاسبة الدولي ‪28‬‬
‫"االستثمارات في المنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة"‪.‬‬

‫عُرفت المصطلحات التالية في الملحق أ للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 10‬القوائم المالية الموحدة"‪ ،‬وفي الملحق أ‬ ‫‪5‬‬
‫للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 11‬الترتيبات المشتركة" وفي الفقرة ‪ 3‬من معيار المحاسبة الدولي ‪28‬‬
‫المنشأة الزميلة‬ ‫‪‬‬
‫السيطرة على منشأة مستثمر فيھا‬ ‫‪‬‬
‫المجموعة‬ ‫‪‬‬
‫المنشأة االستثمارية‬ ‫‪‬‬
‫السيطرة المشتركة‬ ‫‪‬‬
‫المشروع المشترك‬ ‫‪‬‬
‫المشارك في مشروع مشترك‬ ‫‪‬‬
‫المنشأة األم‬ ‫‪‬‬

‫التأثير المھم‬ ‫‪‬‬

‫المنشأة التابعة‬ ‫‪‬‬

‫القوائم المالية المنفصلة ھي تلك التي تُعرض باإلضافة إلى القوائم المالية الموحدة أو باإلضافة إلى القوائم المالية للمستثمر‬ ‫‪6‬‬
‫الذي ال يملك استثمارات في منشآت تابعة ولكن له استثمارات في منشآت زميلة أو مشروعات مشتركة التي يطلب معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪ 28‬المحاسبة عن االستثمارات في المنشآت الزميلة أو المشروعات المشتركة باستخدام طريقة حقوق‬
‫الملكية‪ ،‬بخالف الظروف ال ُمحددة في الفقرتين ‪8‬ـ‪8‬أ‪.‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪27‬‬
‫‪ ‬‬
‫القوائم المالية للمنشأة التي ليس لھا ملكية في منشأة تابعة أو زميلة أو مشروع مشترك ليست قوائم مالية منفصلة‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫يمكن للمنشأة التي تُعفى من التوحيد وفقا ً للفقرة ‪)4‬أ( من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬أو من تطبيق طريقة حقوق‬ ‫‪8‬‬
‫الملكية وفقا ً للفقرة ‪ 17‬من معيار المحاسبة الدولي ‪) 28‬ال ُمعدل في ‪ ،(2011‬أن تعرض قوائم مالية منفصلة على أنھا‬
‫قوائمھا المالية الوحيدة‪.‬‬

‫تعرض المنشأة االستثمارية القوائم المالية المنفصلة على أنھا قوائمھا المالية الوحيدة عندما تكون ُمطالبة في جميع أجزاء‬ ‫‪8‬أ‬
‫الفترة الحالية وجميع فترات المقارنة المعروضة أن تطبق االستثناء من التوحيد لجميع منشآتھا التابعة وفقا ً للفقرة ‪ 31‬من‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪.،10‬‬

‫‪ ‬إعداد القوائم المالية المنفصلة‬

‫يجب أن تُعد القوائم المالية المنفصلة وفقا ً لجميع المعايير الدولية للتقرير المالي التي تنطبق عليھا‪ ،‬باستثناء ما ھو‬ ‫‪9‬‬
‫منصوص عليه في الفقرة ‪.10‬‬
‫عندما تعد المنشأة قوائم مالية منفصلة‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تحاسب عن االستثمارات في المنشآت التابعة‪،‬‬ ‫‪10‬‬
‫والمشروعات المشتركة والمنشآت الزميلة إما‪:‬‬
‫بالتكلفة‪ ،‬أو‬ ‫)أ (‬
‫وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،9‬أو‬ ‫)ب (‬
‫باستخدام طريقة حقوق الملكية كما ھي مبينة في معيار المحاسبة الدولي ‪28‬‬ ‫)ج(‬
‫يجب على المنشأة أن تطبق المحاسبة نفسھا عن كل صنف استثمارات‪ .‬االستثمارات التي تمت المحاسبة عنھا بالتكلفة أو‬
‫طريقة حقوق الملكية يجب أن تتم المحاسبة عنھا وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 5‬األصول غير المتداولة ال ُمحتفظ‬
‫بھا للبيع والعمليات غير المستمرة" عندما تُصنف على أنھا ُمحتفظ بھا للبيع أو للتوزيع )أو عندما تُدرج ضمن مجموعة‬
‫استبعاد ُمصنفة على أنھا ُمحتفظ بھا للبيع أو للتوزيع(‪ .‬وفي مثل ھذه الظروف ال يتم تغيير قياس االستثمارات المحاسب‬
‫عنھا وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪.9‬‬

‫عندما تختار المنشأة‪ ،‬وفقا ً للفقرة ‪ 18‬من معيار المحاسبة الدولي ‪) 28‬ال ُمعدل في ‪ ،(2011‬أن تقيس استثماراتھا في‬ ‫‪11‬‬
‫منشآت زميلة أو مشروعات مشتركة بالقيمة العادلة ضمن الربح أو الخسارة وفقا ً للمعيار الدولي للقرير المالي‪ ،9‬فإنه‬
‫يجب عليھا – أيضا – أن تحاسب عن تلك االستثمارات بالطريقة نفسھا في قوائمھا المالية المنفصلة‪.‬‬

‫إذا كانت المنشأة األم ُمطالبة‪ ،‬وفقا ً للفقرة ‪ 31‬من المعيار الدولي للقرير المالي ‪ ،10‬بأن تقيس استثمارھا في منشأة تابعة‬ ‫‪11‬أ‬
‫بالقيمة العادلة ضمن الربح أو الخسارة وفقا ُ للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،9‬فإنه يجب عليھا – أيضا – أن تحاسب عن‬
‫استثمارھا بالطريقة نفسھا في قوائمھا المالية المنفصلة‪.‬‬
‫عندما تتوقف المنشأة األم عن أن تكون منشأة استثمارية‪ ،‬أو تصبح منشأة استثمارية‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تحاسب عن‬ ‫‪11‬ب‬
‫التغيير من التاريخ الذي حدث فيه تغيير الوضعية‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫عندما تتوقف المنشأة عن أن تكون منشأة استثمارية‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة المحاسبة عن االستثمارات في‬ ‫)أ(‬
‫المنشأة التابعة وفقا ً للفقرة ‪ .10‬ويجب أن يكون تاريخ التغير في الوضعية ھو التاريخ المفترض لإلقتناء‪ .‬يجب‬
‫أن تظھر القيمة العادلة للمنشأة التابعة في التاريخ المفترض لإلقتناء العوض المفترض المحول عند المحاسبة‬
‫عن االستثمارات وفقا ً للفقرة ‪:10‬‬
‫]حذفت[‬ ‫)‪(1‬‬
‫]حذفت[‬ ‫)‪(2‬‬
‫عندما تصبح المنشأة منشأة استثمارية‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تحاسب عن االستثمار في المنشأة التابعة بالقيمة‬ ‫)ب(‬
‫العادلة ضمن الربح أو الخسارة وفقا للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ .9‬ويجب أن يُثبت الفرق بين المبلغ الدفتري‬
‫السابق للمنشأة التابعة وقيمتھا العادلة في تاريخ تغيير وضعية المنشأة المستثمرة على أنه مكسب أو خسارة‬
‫ضمن الربح أو الخسارة‪ .‬ويجب أن يُعالج المبلغ المجمع ألي تعديل للقيمة العادلة‪ ،‬وال ُمثبت – سابقا ً – ضمن‬
‫الدخل الشامل اآلخر فيما يتعلق بھذه المنشآت التابعة‪ ،‬كما لو أن المنشأة االستثمارية قد استبعدت ھذه المنشآت‬
‫التابعة في تاريخ تغيير الوضعية‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪27‬‬
‫‪ ‬‬
‫يتم إثبات توزيعات األرباح من منشأة تابعة أو مشروع مشترك أو منشأة زميلة في القوائم المالية المنفصلة للمنشأة‬ ‫‪12‬‬
‫عند نشوء حق المنشأة في استالم الدفعات‪ .‬يتم إثبات توزيعات األرباح في الربح أو الخسارة إال إذا إختارت المنشأة‬
‫استخدام طريقة حقوق الملكية التي يتم فيھا إثبات توزيعات األرباح كتخفيض من المبلغ الدفتري لالستثمار‪.‬‬

‫عندما تعيد المنشأة األم تنظيم ھيكل مجموعتھا من خالل إنشاء منشأة جديدة على أنھا المنشأة األم لھا بطريقة تستوفي‬ ‫‪13‬‬
‫الضوابط التالية‪:‬‬
‫تكتسب المنشأة األم الجديدة السيطرة على المنشأة األم األصلية عن طريق إصدار أدوات حقوق ملكية في مقابل‬ ‫)أ(‬
‫أدوات حقوق الملكية القائمة للمنشأة األم األصلية؛ و‬
‫تكون أصول والتزامات المجموعة الجديدة والمجموعة األصلية ھي ذاتھا – مباشرةً – قبل إعادة التنظيم‬ ‫)ب(‬
‫وبعدھا؛ و‬
‫مالك المنشأة األم األصلية قبل إعادة التنظيم لھم نفس الحصص المطلقة والنسبية في صافي أصول المجموعة‬ ‫)ج(‬
‫األصلية والمجموعة الجديدة – مباشرةً – قبل إعادة التنظيم وبعدھا‪،‬‬
‫وتحاسب المنشأة األم الجديدة‪ ،‬في قوائمھا المالية المنفصلة‪ ،‬عن استثمارھا في المنشأة األم األصلية وفقا ً للفقرة ‪) 10‬أ(‪،‬‬
‫فإنه يجب على المنشأة األم الجديدة أن تقيس التكلفة بالمبلغ الدفتري لنصيبھا من بنود حقوق الملكية الظاھرة في القوائم‬
‫المالية المنفصلة للمنشأة األم األصلية في تاريخ إعادة التنظيم‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫بالمثل‪ ،‬قد تنشئ المنشأة التي لم تكن منشأة أُ ﱠما ً منشأة جديدة على أنھا المنشأة األم لھا بطريقة تستوفي الضوابط الواردة‬ ‫‪14‬‬
‫في الفقرة ‪ .13‬تنطبق المتطلبات الواردة في الفقرة ‪ – 13‬بنفس القدر – على مثل حاالت إعادة التنظيم تلك‪ .‬وفي مثل ھذه‬
‫الحاالت‪ ،‬فإن اإلشارات إلى "المنشأة األم األصلية" و"المجموعة األصلية" ھي إشارات إلى "المنشأة األصلية"‪.‬‬

‫اإلفصاح‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق جميع المعايير الدولية للتقرير المالي التي تنطبق عليھا عند توفير اإلفصاحات في قوائمھا‬ ‫‪15‬‬
‫المالية المنفصلة‪ ،‬بما في ذلك المتطلبات الواردة في الفقرتين ‪16‬و‪.17‬‬

‫عندما تختار المنشأة األم‪ ،‬وفقا ً للفقرة ‪)4‬أ( من المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬أال تعد قوائم مالية موحدة وتعد‪،‬‬ ‫‪16‬‬
‫بدالً من ذلك‪ ،‬قوائم مالية منفصلة‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح في تلك القوائم المالية المنفصلة عن‪:‬‬
‫حقيقة أن القوائم المالية ھي قوائم مالية منفصلة؛ وأنه قد تم استخدام اإلعفاء من التوحيد‪ ،‬واالسم والمقر الرئيس‬ ‫)أ(‬
‫)والبلد الذي تأسست فيه‪ ،‬إذا كان مختلفا( ألعمال المنشأة التي تم إعداد قوائمھا المالية الموحدة التي تلتزم بالمعايير‬
‫الدولية للتقرير المالي لالستخدام العام؛ والعنوان الذي يمكن منه الحصول على ھذه القوائم المالية الموحدة‪.‬‬
‫قائمة باالستثمارات المھمة في المنشآت التابعة‪ ،‬والمشروعات المشتركة والمنشآت الزميلة‪ ،‬تتضمن‪:‬‬ ‫)ب(‬
‫أسماء تلك المنشآت المستثمر فيھا‪.‬‬ ‫)‪( 1‬‬
‫المقر الرئيس )والبلد الذي تأسست فيه‪ ،‬إذا كان مختلفا( ألعمال تلك المنشآت المستثمر فيھا‪.‬‬ ‫)‪( 2‬‬
‫نسبة حصة ملكيتھا )ونسبتھا في حقوق التصويت‪ ،‬إذا كانت مختلفة( ال ُمحتفظ بھا في تلك المنشآت‬ ‫)‪( 3‬‬
‫المستثمر فيھا‪.‬‬
‫وصف للطريقة ال ُمستخدمة في المحاسبة عن االستثمارات المذكورة في البند )ب(‪.‬‬ ‫)ج (‬

‫عندما تُ ِع ّد المنشأة استثمارية التي ھي منشأة أُ ﱞم )بخالف المنشأة األم المشمولة في الفقرة ‪ ،(16‬قوائم مالية منفصلة‬ ‫‪16‬أ‬
‫على أنھا قوائمھا المالية الوحيدة‪ ،‬وفقا ً للفقرة ‪8‬أ‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة‪ .‬كما يجب على المنشأة‬
‫االستثمارية أيضا أن تعرض اإلفصاحات المتعلقة بالمنشآت االستثمارية المطلوبة بموجب المعيار الدولي للتقرير‬
‫المالي ‪" 12‬اإلفصاح عن الحصص في المنشآت األخرى"‪.‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪27‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ 17‬عندما تُ ِعد المنشأة األم )بخالف المنشأة األم المشمولة في الفقرات ‪16‬ـ ‪16‬أ( أو المنشأة المستثمرة التي لھا سيطرة‬
‫مشتركة‪ ،‬أو تأثير مھم‪ ،‬على منشأة مستثمر فيھا‪ ،‬قوائم مالية منفصلة‪ ،‬فإنه يجب على المنشأة األم أو المنشأة المستثمرة‬
‫أن تُع ّرف القوائم المالية المعدة وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،10‬أو المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 11‬أو معيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪) 28‬ال ُمعدل في ‪ (2011‬التي تتعلق بھا‪ .‬يجب على المنشأة األم أو المنشأة المستثمرة أيضا أن تفصح‬
‫في قوائمھا المالية المنفصلة عن‪:‬‬

‫حقيقة أن القوائم المالية ھي قوائم مالية منفصلة وأسباب إعداد ھذه القوائم إذا لم تكن مطلوبة بموجب النظام‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫قائمة باالستثمارات المھمة في المنشآت التابعة‪ ،‬والمشروعات المشتركة والمنشآت الزميلة‪ ،‬تتضمن‪:‬‬ ‫)ب(‬
‫أسماء تلك المنشآت المستثمر فيھا‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫المقر الرئيس )والبلد الذي تأسست فيه‪ ،‬إذا كان مختلفا( ألعمال تلك المنشآت المستثمر فيھا‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫نسبة حصة ملكيتھا )ونسبتھا في حقوق التصويت‪ ،‬إذا كانت مختلفة( ال ُمحتفظ بھا في تلك المنشآت‬ ‫)‪(3‬‬
‫المستثمر فيھا‪.‬‬

‫وصف للطريقة المستخدمة في المحاسبة عن االستثمارات المذكورة في البند )ب(‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬تاريخ السريان والتحول‬

‫يجب على المنشأة أن تطبق ھذا المعيار على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2013‬أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق‬ ‫‪18‬‬
‫األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة المعيار على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تفصح عن تلك الحقيقة وأن تطبق المعيار الدولي‬
‫للتقرير المالي ‪ ،10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،11‬والمعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 12‬ومعيار المحاسبة الدولي‬
‫‪) 28‬ال ُمعدل في ‪ (2011‬في الوقت نفسه‪.‬‬

‫ع ّدل "المنشــآت االستثمــارية" )التعديالت على المعيار الدولــي للتقرير المالي ‪ ،10‬والمعيار الدولي للتقرير المالي‬ ‫‪18‬أ‬
‫‪ 12‬ومعيار المحاسبة الدولي ‪ ،(28‬ال ُمصدر في أكتوبر ‪ ،2012‬الفقرات ‪ ،5‬و‪ ،6‬و‪ 17‬و‪ 18‬وأضاف الفقرات ‪8‬أ‪ ،‬و‪11‬أ‬
‫– ‪11‬ب‪ ،‬و‪16‬أ و‪18‬ب – ‪18‬ط‪ .‬ويجب على المنشأة أن تطبق تلك التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في ‪1‬‬
‫يناير ‪ 2014‬أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة تلك التعديالت على فترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن‬
‫تفصح عن تلك الحقيقة وأن تطبق جميع التعديالت ال ًمتضمنة في "المنشآت االستثمارية" في الوقت نفسه‪.‬‬

‫في تاريخ التطبيق األولي لـتعديالت "المنشآت االستثمارية" )والذي‪ ،‬ألغراض ھذا المعيار الدولي للتقرير المالي‪ ،‬يكون‬ ‫‪18‬ب‬
‫بداية فترة التقرير السنوية التي تُطبق لھا ھذه التعديالت ألول مرة(‪ ،‬إذا خلصت المنشأة األم إلى أنھا منشأة استثمارية‪،‬‬
‫فإنه يجب عليھا أن تطبق الفقرات ‪18‬ج –‪18‬ط على استثمارھا في المنشأة التابعة‪.‬‬

‫في تاريخ التطبيق األولي‪ ،‬يجب على المنشأة االستثمارية التي قاست – سابقا – استثمارھا في منشأة تابعة بالتكلفة أن‬ ‫‪18‬ج‬
‫تقيس ذلك االستثمار بالقيمة العادلة ضمن الربح أو الخسارة كما لو أن متطلبات ھذا المعيار الدولي للتقرير المالي‬
‫كانت دائما مفعلة‪ .‬ويجب على المنشاة االستثمارية أن تعدل – بأثر رجعي – الفترة السنوية السابقة – مباشرةً – لتاريخ‬
‫التطبيق األولي ويجب أن تعدل األرباح المبقاة في بداية الفترة السابقة – مباشرةً – ألي فرق بين‪:‬‬
‫المبلغ الدفتري السابق لالستثمار؛ و‬ ‫)أ (‬
‫القيمة العادلة الستثمار المنشأة المستثمرة في المنشأة التابعة‪.‬‬ ‫)ب (‬

‫في تاريخ التطبيق األولي‪ ،‬يجب على المنشأة االستثمارية التي قاست – سابقا – استثمارھا في منشأة تابعة بالقيمة العادلة‬ ‫‪18‬د‬
‫ضمن الدخل الشامل اآلخر أن تستمر في قياس ھذا االستثمار بالقيمة العادلة‪ .‬ويجب أن يُحول المبلغ المجمع ألي تعديل‬
‫للقيمة العادلة‪ُ ،‬مثبت – سابقا ً – ضمن الدخل الشامل اآلخر‪ ،‬إلى األرباح المبقاة في بداية الفترة السنوية السابقة –‬
‫مباشرةً – لتاريخ التطبيق األولي‪.‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪4‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
 ‫معيار المحاسبة الدولي ‪27‬‬
‫‪ ‬‬
‫في تاريخ التطبيق األولي‪ ،‬ال يجوز للمنشأة االستثمارية أن تُجري تعديالت على المحاسبة السابقة عن حصة في منشأة‬ ‫‪18‬ھـ‬
‫تابعة والتي اختارت – سابقا ً – أن تقيسھا بالقيمة العادلة ضمن الربح أو الخسارة وفقا ً للمعيار الدولي للتقرير المالي‬
‫‪ ،9‬وكما ھو مسموح به في الفقرة ‪.10‬‬

‫قبل التاريخ الذي يُتبنى فيه المعيار الدولي للتقرير المالي ‪" 13‬قياس القيمة العادلة"‪ ،‬يجب على المنشأة االستثمارية أن‬ ‫‪18‬و‬
‫تستخدم مبالغ القيمة العادلة التي تم التقرير عنھا – سابقا ً – للمنشآت المستثمرة أو لإلدارة إذا كانت تلك المبالغ تمثل‬
‫المبلغ الذي كان سيتم مقابله مبادلة االستثمار بين أطراف على قدر من المعرفة‪ ،‬والرغبة في التعامل في معاملة على‬
‫أساس التنافس الحر في تاريخ التقويم‪.‬‬

‫إذا كــان قياس االستثمار في المنشأة التابعــة وفقا ً للفقرات ‪18‬ج ـ ‪18‬و‪ ،‬غير عملي )كما عُرف في معيار المحاسبة‬ ‫‪18‬ز‬
‫الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"( فإنه يجب على المنشأة االستثمارية‬
‫أن تطبق متطلبات ھذا المعيار الدولي للتقرير المالي في بداية أبكر فترة يكون من الممكن فيھا – عمليا ً – تطبيق‬
‫الفقرات ‪18‬ج ـ ‪18‬و‪ ،‬والتي يمكن أن تكون الفترة الحالية‪ .‬يجب على المنشأة المستثمرة أن تعدل – بأثر رجعي –‬
‫الفترة السنوية السابقة – مباشرةً – لتاريخ التطبيق األولي‪ ،‬ما لم تكن بداية أبكر فترة يكون من الممكن لھا – عمليا ً –‬
‫تطبيق ھذه الفقرة ھي الفترة الحالية‪ .‬وعندما يكون التاريخ‪ ،‬الذي فيه يكون ممكنا ً – عمليا ً – للمنشأة المستثمرة أن تقيس‬
‫القيمة العادلة للمنشأة التابعة‪ ،‬أبكر من بداية الفترة السابقة – مباشرةً – فإنه يجب على المنشأة المستثمرة أن تعدل‬
‫حقوق الملكية في بداية القترة السابقة – مباشرةً –ألي فرق بين‪:‬‬
‫المبلغ الدفتري السابق لالستثمار؛ و‬ ‫)أ(‬
‫القيمة العادلة الستثمار المنشأة المستثمرة في المنشأة التابعة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫عندما تكون أبكر فترة يكون من الممكن لھا – عمليا ً – تطبيق ھذه الفقرة ھي الفترة الحالية‪ ،‬فإنه يجب أن يُثبت التعديل‬
‫لحقوق الملكية في بداية الفترة الحالية‪.‬‬

‫عندما تستبعد المنشأة االستثمارية‪ ،‬أو تفقد السيطرة على استثمار في منشأة تابعة قبل تاريخ التطبيق األولي لـتعديالت‬ ‫‪18‬ح‬
‫"المنشآت االستثمارية"‪ ،‬فإن المنشأة االستثمارية غير ُمطالبة بأن تُجري تعديالت على المحاسبة السابقة عن ھذا‬
‫االستثمار‪.‬‬

‫برغم اإلشارات إلى الفترة السنوية السابقة – مباشرةً – لتاريخ التطبيق األولي )"الفترة السابقة – مباشرةً"( الواردة في‬ ‫‪18‬ط‬
‫الفقرات ‪18‬ج – ‪18‬ز‪ ،‬فإنه يمكن للمنشأة – أيضا – أن تعرض معلومات مقارنة معدلة ألي فترات معروضة أبكر‪،‬‬
‫ولكنھا غير ُمطالبة بأن تفعل ذلك‪ .‬وعندما تعرض المنشأة معلومات مقارنة معدلة ألي فترات أبكر‪ ،‬فإنه يجب أن تُقرأ‬
‫جميع اإلشارات الواردة في الفقرات ‪18‬ج – ‪18‬ز إلى "الفترة السابقة – مباشرةً" على أنھا إلى "أبكر فترة مقارنة‬
‫ُمعدلة معروضة"‪ .‬وعندما تعرض المنشأة معلومات مقارنة غير معدلة ألي فترات أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا أن تحدد –‬
‫بشكل واضح – المعلومات التي لم تُعدل‪ ،‬وأن تنص على أنھا أُعدت وفقا ألساس مختلف‪ ،‬وأن توضح ذلك األساس‪.‬‬

‫ع ّدلت "طريقة حقوق الملكية في القوائم المالية المنفصلة" )التعديالت في معيار المحاسبة الدولي ‪ (27‬الصادرة في‬ ‫‪18‬ي‬
‫أغسطس ‪ 2014‬الفقرات ‪ , 7 – 4‬و‪ , 10‬و‪11‬ب‪ ،‬و‪ .12‬يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديالت بأثر رجعي على‬
‫الفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪ 2016‬او بعده وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغيرات‬
‫في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪ .‬يسمح بالتطبيق قبل ھذا التاريخ‪ .‬إذا طبقت المنشأة تلك التعديالت على فترة أسبق‬
‫يجب عليھا االفصاح عن تلك الحقيقة‪.‬‬

‫اإلشارات إلى المعيار الدولي للتقرير المالي ‪9‬‬

‫إذا طبقت المنشأة ھذا المعيار‪ ،‬ولكن لم تطبق بعد المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ ،9‬فإنه يجب أن تقرأ أي إشارة إلى‬ ‫‪19‬‬
‫المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 9‬على أنھا إشارة إلى معيار المحاسبة الدولي ‪" 39‬األدوات المالية‪ :‬اإلثبات والقياس"‪.‬‬

‫سحب معيار المحاسبة الدولي ‪(2008) 27‬‬

‫اُصدر ھذا المعيار – بشكل متزامن – مع المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ .10‬ويحل ھذان المعياران الدوليان للتقرير‬ ‫‪20‬‬
‫المالي – معا ً – محل معيار المحاسبة الدولي ‪" 27‬القوائم المالية الموحدة والمنفصلة" )ال ُمعدل في ‪.(2008‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪5‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬