‫ﻗﺎﻧﻮن‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﺪوﻟﺔ اﻹﻣــــــﺎرات اﻟﻌــــﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﺘﺤـــــﺪة‬
‫وﻓﻖ أﺣﺪث اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﺑﺎﻟﻤﺮﺳﻮم ﺑﻘﺎﻧﻮن اﺗﺤﺎدي رﻗﻢ ‪ 28‬ﻟﺴﻨﺔ ‪2021‬‬
‫واﻟﻼﺋﺤﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﺑﻘﺮار ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻮزراء رﻗﻢ ‪ 51‬ﻟﺴﻨﺔ ‪2021‬‬

‫ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ ﻟﺪوﻟﺔ اﻹﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة )‪(23‬‬

‫اﻟﻨﺴﺨﺔ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ‬
‫اﻹﺻﺪار اﻷول‬
‫‪ 1443‬ﻫـ‪ 2021 - .‬م‬
 ‫قانون‬
‫اإلجراءات الضريبية‬
‫لدولــــة اإلمــــــارات العـــــــربية المتحـــــدة‬
‫وفق أحدث التعديالت بالمرسوم بقانون اتحادي رقم ‪ 28‬لسنة ‪2021‬‬
‫والالئحة التنفيذية المعدلة بقرار مجلس الوزراء رقم ‪ 51‬لسنة ‪2021‬‬

‫من إصدارات‪:‬‬
‫دار نرش معهد ديب القضايئ‬

‫سلسلة التشريعات والقوانين لدولة اإلمارات العربية المتحدة (‪)23‬‬

‫النسخة اإللكترونية‬
‫اإلصدار األول‬
‫‪ 1443‬هـ‪ 2021 - .‬م‬
 ‫العمل به‬ ‫النرش يف الجريدة الرسمية‬ ‫الصدور‬ ‫الترشيع‬ ‫م‬
‫عُ مل به بعد (‪ )30‬يوماً من‬ ‫العدد (‪ )616‬ملحق‬ ‫‪ 11‬يونيو‬ ‫قانون اتحادي رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2017‬يف شأن‬
‫‪1‬‬
‫تاريخ نرشه‪.‬‬ ‫‪ 17‬يونيو ‪.2017‬‬ ‫‪.2017‬‬ ‫اإلجراءات الرضيبية‪.‬‬

‫عُ مل به اعتباراً من ‪ 1‬نوفمرب‬

‫مرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )28‬لسنة‬
‫مسيرة قانون‬
‫اإلجراءات الضريبية‬
‫العدد (‪ )712‬ملحق‬ ‫‪ 16‬سبتمرب‬ ‫‪ 2021‬بتعديل بعض أحكام القانون‬
‫‪2‬‬
‫‪.2021‬‬ ‫‪ 26‬سبتمرب ‪.2021‬‬ ‫‪.2021‬‬ ‫االتحادي رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2017‬يف شأن‬
‫اإلجراءات الرضيبية‪.‬‬
‫قرار مجلس الوزراء رقم (‪ )36‬لسنة ‪2017‬‬
‫عُ مل به من تاريخ صدوره‪.‬‬
‫عدد (‪)622‬‬
‫‪ 28‬سبتمرب ‪.2017‬‬
‫‪ 24‬سبتمرب‬
‫‪2017‬‬
‫يف شأن الالئحة التنفيذية للقانون االتحادي‬
‫رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2017‬بشأن اإلجراءات‬
‫‪3‬‬ ‫لدولة اإلمارات العربية المتحدة‬
‫الرضيبية‪.‬‬
‫قرار مجلس الوزراء رقم (‪ )51‬لسنة ‪2021‬‬
‫بتعديل بعض أحكام قرار مجلس الوزراء‬
‫العدد (‪)702‬‬ ‫‪ 28‬أبريل‬
‫عُ مل به من تاريخ صدوره‪.‬‬ ‫رقم (‪ )36‬لسنة ‪ 2017‬يف شأن الالئحة‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 15‬مايو ‪.2021‬‬ ‫‪.2021‬‬
‫التنفيذية للقانون االتحادي رقم (‪ )7‬لسنة‬
‫‪ 2017‬بشأن اإلجراءات الرضيبية‪.‬‬
 ‫إدارة املعرفة والنرش ‪ -‬معهد ديب القضايئ‪.‬‬
‫بطاقة فهرسة أثناء النرش‪.‬‬

‫قانون اإلجراءات الرضيبية لدولة اإلمارات العربية وفق أحدث التعديالت باملرسوم‬
‫بقانون اتحادي رقم ‪ 28‬لسنة ‪ 2021‬والالئحة التنفيذية املعدلة بقرار مجلس الوزراء‬
‫رقم ‪ 51‬لسنة ‪ / 2021‬إعداد معهد ديب القضايئ‪ -.‬ديب‪ :‬املعهد‪.2021 ،‬‬
‫تقديم‬ ‫‪ 70‬ص‪( - .‬سلسلة الترشيعات والقوانني لدولة اإلمارات العربية املتحدة ؛ ‪.)23‬‬

‫اإلجراءات الرضيبية‪.‬‬
‫لقد أصبح الترشيع يف العرص الحديث يحتل مكانة‬
‫مرموقة يف إطار مصادر القانون‪ ،‬فأغلب املجتمعات‬
‫املتطورة تعتمد عليه‪ .‬فهو املصدر األصيل العام للقاعدة‬ ‫النسخة اإللكرتونية‬
‫القانونية‪ ،‬إذ إن القايض يتعني عليه أن يلجأ إليه أوالً‬ ‫اإلصدار األول‬
‫للوصول إىل القاعدة التي تحكم النزاع‪ ،‬فال ميكنه أن‬ ‫‪ 2021‬م ‪ 1443 -‬هـ‬
‫يعدل عنه إىل باقي املصادر األخرى إال يف حالة عدم‬
‫وجود قاعدة فيه أو إذا أحال هو عىل مصدر آخر‪.‬‬
‫ونحن يف معهد ديب القضايئ ارتأينا أن تكون لنا بصمة‬ ‫جميع حقوق النرش © محفوظة ملعهد ديب القضايئ‬
‫مؤثرة يف الترشيع وخدمة القانونيني والعدليني كافة‬
‫يف الدولة وخارجها فيام يتعلق بالبحث القانوين من‬
‫خالل إعداد تلك الترشيعات يف حلة متميزة وعملية‬ ‫ال يجوز طبع هذا الكتاب أو جزء منه أو حفظه آلياً أو نقله بأية وسيلة إلكرتونية أو غري‬
‫يف الوقت ذاته‪ ،‬وتعكس رؤية املعهد ورسالته باعتباره‬ ‫إلكرتونية إال بإذن مكتوب من املعهد‪.‬‬
‫مركزاً إقليمياً للتميز العديل والقانوين‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الفهرس‬
‫الفهرس‬ ‫الفهرس‬

‫قرار مجلس الوزراء رقم (‪ )36‬لسنة ‪ 2017‬في شأن الالئحة التنفيذية‬ ‫‪8‬‬ ‫قانون اتحادي رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2017‬في شأن اإلجراءات الضريبية‪.‬‬
‫‪41‬‬ ‫للقانون االتحادي رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2017‬بشأن اإلجراءات الضريبية‬ ‫‪10‬‬ ‫الباب األول‪ :‬التعاريف ونطاق تطبيق القانون‪.‬‬
‫‪42‬‬ ‫الباب األول‪ :‬تعاريف‪.‬‬ ‫‪13‬‬ ‫الباب الثاني‪ :‬االلتزامات الضريبية‪.‬‬
‫‪45‬‬ ‫الباب الثاني‪ :‬مسك السجالت المحاسبية والدفاتر التجارية‪.‬‬ ‫‪13‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬مسك السجالت المحاسبية والدفاتر التجارية‪.‬‬
‫‪48‬‬ ‫الباب الثالث‪ :‬التسجيل وإلغاء التسجيل لألغراض الضريبية‪.‬‬ ‫‪14‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬التسجيل الضريبي‪.‬‬
‫‪50‬‬ ‫الباب الرابع‪ :‬االلتزامات الضريبية‪.‬‬ ‫‪15‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬االلتزامات الضريبية‪.‬‬
‫‪51‬‬ ‫الباب الخامس‪ :‬التصريح الطوعي‪.‬‬ ‫‪16‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬التصريح الطوعي‪.‬‬
‫‪52‬‬ ‫الباب السادس‪ :‬التبليغات الضريبية‪.‬‬ ‫‪17‬‬ ‫الباب الثالث‪ :‬اإلجراءات الضريبية‪.‬‬
‫‪54‬‬ ‫الباب السابع‪ :‬الوكالء الضريبيون‪.‬‬ ‫‪17‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬التبليغ‪.‬‬
‫‪57‬‬ ‫الباب الثامن‪ :‬عمليات التدقيق الضريبي‪.‬‬ ‫‪17‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬الوكيل الضريبي‪.‬‬
‫‪63‬‬ ‫الباب التاسع‪ :‬تقييم الضريبة وتقييم الغرامات اإلدارية‪.‬‬ ‫‪19‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬التدقيق الضريبي‪.‬‬
‫‪65‬‬ ‫الباب العاشر‪ :‬استرداد الضريبة‪.‬‬ ‫‪22‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬التقييم الضريبي وتقييم الغرامات اإلدارية‪.‬‬
‫‪66‬‬ ‫الباب الحادي عشر‪ :‬حاالت اإلفالس‪.‬‬ ‫‪22‬‬ ‫الفصل الخامس‪ :‬العقوبات‪.‬‬
‫‪67‬‬ ‫الباب الثاني عشر‪ :‬اإلفصاح عن المعلومات‪.‬‬ ‫‪27‬‬ ‫الباب الرابع‪ :‬االعتراض‪.‬‬
‫‪69‬‬ ‫الباب الثالث عشر‪ :‬التخفيض أو اإلعفاء من الغرامات اإلدارية‪.‬‬ ‫‪27‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬طلب إعادة النظر‪.‬‬
‫‪27‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬االعتراض المقدم إلى اللجنة‪.‬‬
‫‪30‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الطعن أمام المحاكم‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫الباب الخامس‪ :‬استرداد الضريبة وتحصيلها‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬استرداد الضريبة‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬تحصيل الضريبة‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬سداد وتحصيل الضريبة والغرامات اإلدارية في حاالت خاصة‪.‬‬
‫‪36‬‬ ‫الباب السادس‪ :‬أحكام عامة‪.‬‬
‫‪36‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬السرية‪.‬‬
‫‪37‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬المدد ومرور الزمن‪.‬‬
‫‪39‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬أحكام ختامية‪.‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )1‬لسنة ‪ ،2011‬يف شأن اإليرادات العامة للدولة‪،‬‬ ‫قانون اتحادي رقم (‪ )7‬لسنة ‪2017‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )6‬لسنة ‪ ،2012‬بشأن تنظيم مهنة الرتجمة‪،‬‬ ‫(((‬
‫في شأن اإلجراءات الضريبية‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )12‬لسنة ‪ ،2014‬بشأن تنظيم مهنة مدققي الحسابات‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )2‬لسنة ‪ ،2015‬يف شأن الرشكات التجارية‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل املرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )9‬لسنة ‪ ،2016‬بشأن اإلفالس‪،‬‬ ‫رئيس دولة اإلمارات العربية املتحدة‪،‬‬ ‫نحن خليفة بن زايد آل نهيان‬
‫ ‪−‬وعىل املرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )13‬لسنة ‪ ،2016‬بشأن إنشاء الهيئة االتحادية‬ ‫ ‪−‬بعد االطالع عىل الدستور‪،‬‬
‫للرضائب‪،‬‬ ‫ ‪ −‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )1‬لسنة ‪ ،1972‬بشأن اختصاصات الوزارات وصالحيات‬
‫ ‪−‬وبنا ًء عىل ما عرضه وزير املالية وموافقة مجلس الوزراء واملجلس الوطني االتحادي‪،‬‬ ‫الوزراء‪ ،‬وتعديالته‪،‬‬
‫وتصديق املجلس األعىل لالتحاد‪،‬‬ ‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )5‬لسنة ‪ ،1975‬يف شأن السجل التجاري‪،‬‬
‫أصدرنا القانون اآليت‪:‬‬ ‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )11‬لسنة ‪ ،1981‬يف شأن فرض رضيبة جمركية اتحادية‬
‫عىل الواردات من التبغ ومشتقاته‪ ،‬وتعديالته‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )5‬لسنة ‪ ،1985‬بإصدار قانون املعامالت املدنية‪،‬‬
‫وتعديالته‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )3‬لسنة ‪ ،1987‬بإصدار قانون العقوبات‪ ،‬وتعديالته‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )10‬لسنة ‪ ،1992‬بإصدار قانون اإلثبات يف املعامالت‬
‫املدنية والتجارية‪ ،‬وتعديالته‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )11‬لسنة ‪ ،1992‬بإصدار قانون اإلجراءات املدنية‪،‬‬
‫وتعديالته‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )35‬لسنة ‪ ،1992‬بإصدار قانون اإلجراءات الجزائية‪،‬‬
‫وتعديالته‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )18‬لسنة ‪ ،1993‬بإصدار قانون املعامالت التجارية‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )17‬لسنة ‪ ،2004‬يف شأن مكافحة التسرت التجاري‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )1‬لسنة ‪ ،2006‬يف شأن املعامالت والتجارة اإللكرتونية‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل املرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )11‬لسنة ‪ ،2008‬بشأن املوارد البرشية يف الحكومة‬
‫االتحادية‪ ،‬وتعديالته‪،‬‬

‫((( نرش يف الجريدة الرسمية عدد ‪( 616‬ملحق) – بتاريخ ‪2017/06/12‬م‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الفرتة الرضيبية‪ :‬املدة الزمنية املحددة التي يجب احتساب وسداد الرضيبة املستحقة الدفع‬ ‫الباب األول‬
‫عنها‪.‬‬
‫التسجيل الرضيبي‪ :‬إجراء يقوم مبوجبه الخاضع للرضيبة أو ممثله القانوين بالتسجيل‬ ‫التعاريف ونطاق تطبيق القانون‬
‫لغايات الرضيبة يف الهيئة‪.‬‬
‫رقم التسجيل الرضيبي‪ :‬رقم خاص تقوم الهيئة بإصداره لكل شخص يتم تسجيله لغايات‬ ‫المادة (‪)1‬‬
‫الرضيبة‪.‬‬ ‫التعاريف‬
‫املسجل‪ :‬الخاضع للرضيبة الحاصل عىل رقم تسجيل رضيبي‪.‬‬ ‫ّ‬ ‫يف تطبيق أحكام هذا القانون ُيقصد بالكلامت والعبارات التالية املعاين املوضحة قرين كل‬
‫املمثل القانوين‪ :‬املدير بالنسبة لرشكة ما‪ ،‬أو الويل أو الويص أو القيم بالنسبة لفاقدي األهلية‬ ‫منها ما مل يقض سياق النص بغري ذلك‪:‬‬
‫املعي من قبل املحكمة بالنسبة للرشكة التي تكون يف حالة‬ ‫وناقصيها أو أمني التفليسة ّ‬ ‫الدولة‪ :‬اإلمارات العربية املتحدة‪.‬‬
‫إفالس‪ ،‬أو أي شخص تم تعيينه قانوناً لتمثيل شخص آخر‪.‬‬ ‫الوزير‪ :‬وزير املالية‪.‬‬
‫الرضيبة املستحقة‪ :‬الرضيبة التي تحتسب وتفرض مبقتىض أحكام أي قانون رضيبي‪.‬‬ ‫الهيئة‪ :‬الهيئة االتحادية للرضائب‪.‬‬
‫حل موعد سدادها للهيئة‪.‬‬ ‫الرضيبة املستحقة الدفع‪ :‬الرضيبة التي ّ‬ ‫املدير العام‪ :‬مدير عام الهيئة‪.‬‬
‫الغرامات اإلدارية‪ :‬مبالغ مالية تفرض عىل الشخص من قبل الهيئة ملخالفته أحكام هذا‬ ‫اللجنة‪ :‬لجنة فض املنازعات الرضيبية‪.‬‬
‫القانون أو القانون الرضيبي‪.‬‬ ‫املحكمة املختصة‪ :‬املحكمة االتحادية التي يقع ضمن اختصاصها املقر الرئييس للهيئة أو‬
‫الرضيبة القابلة لالسرتداد‪ :‬املبالغ التي تم دفعها وميكن للهيئة ردها أو جزء منها لدافع‬ ‫أحد فروعها‪.‬‬
‫الرضيبة بنا ًء عىل القانون الرضيبي الخاص بها أو طلب استخدامها يف سداد مستحقات أو‬ ‫الرضيبة‪ :‬كل رضيبة اتحادية تناط إدارتها وتحصيلها وتنفيذها بالهيئة‪.‬‬
‫غرامات إدارية أو ترحيلها للفرتات الرضيبية القادمة بنا ًء عىل نوع االسرتداد‪ ،‬وفقاً للقانون‬ ‫القانون الرضيبي‪ :‬أي قانون اتحادي تفرض مبوجبه رضيبة اتحادية‪.‬‬
‫الرضيبي‪.‬‬ ‫الشخص‪ :‬الشخص الطبيعي أو االعتباري‪.‬‬
‫التقييم الرضيبي‪ :‬قرار صادر عن الهيئة يتعلق بالرضيبة املستحقة الدفع أو الرضيبة القابلة‬ ‫األعامل‪ :‬أي نشاط ميارس بانتظام واستمرارية واستقاللية من قبل أي شخص ويف أي مكان‪،‬‬
‫لالسرتداد‪.‬‬ ‫كالنشاط الصناعي أو التجاري أو الزراعي أو املهني أو الحريف أو الخدمي أو أنشطة التنقيب‬
‫تقييم الغرامات اإلدارية‪ :‬قرار صادر عن الهيئة بشأن الغرامات اإلدارية املستحقة‪.‬‬ ‫أو ما يتعلق باستعامل املمتلكات املادية أو غري املادية‪.‬‬
‫التبليغ‪ :‬إخطار الشخص املعني أو وكيله الرضيبي أو ممثله القانوين بالقرارات الصادرة عن‬ ‫الخاضع للرضيبة‪ :‬الشخص الذي يخضع للرضيبة مبوجب أحكام القانون الرضيبي املعني‪.‬‬
‫الهيئة وفقاً للوسائل املنصوص عليها يف هذا القانون والئحته التنفيذية‪.‬‬ ‫دافع الرضيبة‪ :‬أي شخص ملزم بدفع الرضيبة يف الدولة مبوجب القانون الرضيبي سواء كان‬
‫الترصيح الطوعي‪ :‬منوذج معد من الهيئة يخطر مبوجبه دافع الرضيبة الهيئة عن أي خطأ‬ ‫خاضعاً للرضيبة أو مستهلكاً نهائياً‪.‬‬
‫أو سهو وارد يف اإلقرار الرضيبي أو يف التقييم الرضيبي أو يف طلب اسرتداد الرضيبة‪ ،‬وذلك‬ ‫اإلقرار الرضيبي‪ :‬املعلومات والبيانات املحددة لغايات الرضيبة التي يقدمها الخاضع‬
‫وفقاً ألحكام القانون الرضيبي‪.‬‬ ‫للرضيبة‪ ،‬وفقاً للنموذج املعد من الهيئة‪.‬‬
‫السجل‪ :‬سجل الوكالء الرضيبيني‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الباب الثاني‬ ‫مسجل لدى الهيئة يف السجل يوكل عن شخص آخر لغايات‬ ‫الوكيل الرضيبي‪ :‬أي شخص ّ‬
‫متثيله لدى الهيئة ومساعدته يف القيام بالتزاماته الرضيبية ومامرسة حقوقه الرضيبية‬
‫االلتزامات الضريبية‬ ‫املرتبطة‪.‬‬
‫التدقيق الرضيبي‪ :‬إجراء تقوم به الهيئة لفحص السجالت التجارية أو أية معلومات أو‬
‫الفصل األول‬ ‫بيانات متعلقة بشخص ميارس األعامل‪.‬‬
‫مدقق الرضائب‪ :‬أي من موظفي الهيئة الذي تم تعيينه كمدقق رضائب‪.‬‬
‫مسك السجالت المحاسبية والدفاتر التجارية‬ ‫التهرب الرضيبي‪ :‬استخدام وسائل غري قانونية ينتج عنها تخفيض مقدار الرضيبة املستحقة‬
‫أو عدم دفعها أو اسرتداد لرضيبة مل يكن له حق اسرتدادها وفقاً ألي قانون رضيبي‪.‬‬
‫المادة (‪)4‬‬
‫مسك السجالت‬ ‫المادة (‪)2‬‬
‫عىل كل شخص يقوم بأية أعامل أن ميسك سجالت أعامله املحاسبية والدفاتر التجارية وأية‬ ‫نطاق تطبيق القانون‬
‫معلومات متعلقة بالرضيبة يحددها القانون الرضيبي وأن يحتفظ بها وفقاً للضوابط التي‬ ‫ترسي أحكام هذا القانون عىل اإلجراءات الرضيبية املتعلقة بإدارة وتحصيل وتنفيذ الرضائب‬
‫تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬ ‫من قبل الهيئة‪.‬‬

‫المادة (‪)5‬‬ ‫المادة (‪)3‬‬

‫اللغة‬ ‫أهداف القانون‬
‫ ‪1.‬عىل كل شخص أن يقدم اإلقرار الرضيبي والبيانات واملعلومات والسجالت واملستندات‬ ‫يهدف هذا القانون إىل تحقيق ما يأيت‪:‬‬
‫املتعلقة بالرضيبة التي يتوجب عليه تقدميها للهيئة باللغة العربية وفقاً ملا تحدده‬ ‫ ‪1.‬تنظيم الحقوق وااللتزامات املتبادلة بني الهيئة ودافع الرضيبة وأي شخص آخر يتعامل‬
‫أحكام القانون الرضيبي‪.‬‬ ‫مع الهيئة‪.‬‬
‫ ‪2.‬للهيئة قبول البيانات واملعلومات والسجالت واملستندات املتعلقة بالرضيبة بأية لغة‬ ‫ ‪2.‬تنظيم اإلجراءات والقواعد املشرتكة التي تطبق عىل كافة القوانني الرضيبية يف الدولة‪.‬‬
‫أخرى عىل أن يلتزم الشخص بتزويد الهيئة بنسخة مرتجمة ألي منها إىل اللغة العربية‬
‫عىل نفقته ومسؤوليته يف حال تم طلب ذلك‪ ،‬ووفقاً ملا تحدده الالئحة التنفيذية لهذا‬
‫القانون‪.‬‬

‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫االلتزامات الضريبية‬
‫المادة (‪)8‬‬
‫إعداد وتقديم اإلقرار الضريبي‬
‫ ‪1.‬عىل كل خاضع للرضيبة أن يقوم مبا يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أإعداد اإلقرار الرضيبي عن كل فرتة رضيبية لكل رضيبة خالل املدة التي تم‬
‫التسجيل فيها وفقاً للقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬بتقديم اإلقرار الرضيبي للهيئة وفقاً ألحكام هذا القانون والقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬جسداد أي رضيبة مستحقة الدفع وفقاً ملا تم تحديده يف اإلقرار الرضيبي أو أي‬
‫تقييم رضيبي خالل املهلة الزمنية املحددة يف هذا القانون والقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪2.‬يعترب أي إقرار رضيبي غري مكتمل يتم تسليمه للهيئة غري مقبول من قبلها‪ ،‬إذا مل‬
‫يتضمن البيانات األساسية التي يحددها القانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪3.‬كل خاضع للرضيبة مسؤول عن صحة ما ورد من معلومات وبيانات يف اإلقرار الرضيبي‬
‫املتعلق به وأية مراسالت من قبله مع الهيئة‪.‬‬
‫ ‪4.‬عىل كل دافع للرضيبة القيام بسداد أية غرامات إدارية مقررة خالل املدة الزمنية‬
‫املحددة يف هذا القانون والقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ترخيص‪ ،‬وذلك خالل مدة أقصاها (‪ )20‬عرشين يوم عمل من تاريخ إصدار الرتخيص‬
‫المادة (‪)9‬‬
‫تحديد الضريبة المستحقة الدفع عند السداد‬
‫ ‪1.‬عىل الخاضع للرضيبة عند سداده ألي مبلغ للهيئة أن يحدد نوع الرضيبة والفرتة‬
‫الرضيبية التي تخص ذلك املبلغ‪ ،‬وتقوم الهيئة بتخصيص املبلغ الذي تم سداده وفقاً‬
‫لذلك‪.‬‬
‫ ‪2.‬إذا قام الخاضع للرضيبة بسداد أي مبلغ دون تحديد نوع الرضيبة أو الفرتة الرضيبية‪،‬‬
‫يحق للهيئة تخصيص املبلغ أو جزءاً منه وفقاً لآللية التي تحددها الالئحة التنفيذية‬
‫لهذا القانون‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫الفصل الثاني‬
‫التسجيل الضريبي‬
‫المادة (‪)6‬‬
‫التسجيل الضريبي وإلغاؤه وتعديل بياناته‬
‫ ‪1.‬عىل الخاضع للرضيبة غري املسجل أو أي شخص آخر يحق له التسجيل أن يتقدم بطلب‬
‫التسجيل وفقاً لألحكام الواردة لذلك يف القانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪2.‬عىل املسجل أن يقوم مبا يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أأن يدرج رقم التسجيل الرضيبي الخاص به يف كل مراسالته وتعامالته مع الهيئة‬
‫أو مع الغري وفقاً ألحكام القانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬بأن يخطر الهيئة وفقاً للنموذج املعد من قبلها بوقوع أية حالة قد تتطلب تعديل‬
‫املعلومات الخاصة بسجله الرضيبي املحفوظ لدى الهيئة‪ ،‬وذلك خالل (‪)20‬‬
‫عرشين يوم عمل من تاريخ وقوع تلك الحالة‪.‬‬
‫ ‪.‬جأن يتقدم بطلب إلغاء تسجيله وفقاً لألحكام الواردة لذلك يف القانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪3.‬تحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون إجراءات التسجيل الرضيبي وإلغائه وتعديل‬
‫بياناته لدى الهيئة‪.‬‬
‫ ‪4.‬تلتزم الجهات الحكومية املعنية مبنح تراخيص األعامل بإخطار الهيئة عند منحها ألي‬
‫ووفقاً ملا تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫المادة (‪)7‬‬
‫الممثل القانوني‬
‫عىل أي شخص يتم تعيينه ممث ًال قانونياً عن الخاضع للرضيبة أو عن أمواله أو عن تركته أن‬
‫يبلغ الهيئة خالل (‪ )20‬عرشين يوم عمل من تاريخ التعيني‪ ،‬طبقاً لإلجراءات التي تحددها‬
‫الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫‪14‬‬
 ‫الباب الثالث‬ ‫ ‪3.‬إذا قام الخاضع للرضيبة بسداد مبلغ أكرب من قيمة الرضيبة املستحقة الدفع‪ ،‬فإنه‬
‫يحق للهيئة تخصيص الفارق لفرتة رضيبية الحقة ما مل يقم الخاضع للرضيبة بطلب‬
‫اإلجراءات الضريبية‬ ‫اسرتداده وفقاً ألحكام هذا القانون‪.‬‬
‫ ‪4.‬إذا قام الخاضع للرضيبة بسداد مبلغ أقل من قيمة الرضيبة املستحقة الدفع‪ ،‬تطبق‬
‫الفصل األول‬ ‫األحكام الواردة يف الفصل الرابع من الباب الثالث من هذا القانون‪.‬‬
‫التبليغ‬ ‫الفصل الرابع‬

‫المادة (‪)11‬‬
‫التصريح الطوعي‬
‫طرق التبليغ‬
‫ ‪1.‬تقوم الهيئة بتبليغ الشخص بأية قرارات أو إجراءات عن طريق العنوان املبني يف‬ ‫المادة (‪)10‬‬
‫املراسالت بني الهيئة وذلك الشخص‪.‬‬ ‫ ‪1.‬إذا تبني للخاضع للرضيبة أن اإلقرار الرضيبي املقدم من قبله للهيئة أو التقييم الرضيبي‬
‫ ‪2.‬تقوم الهيئة بتبليغ الخاضع للرضيبة عن طريق العنوان املبني يف اإلقرار الرضيبي ما مل‬ ‫املرسل له من الهيئة غري صحيح مام أدى إىل احتساب الرضيبة املستحقة الدفع وفقاً‬
‫يتم إبالغ الهيئة بأن العنوان قد تم تغيريه من قبل الخاضع للرضيبة أو ممثله القانوين‬ ‫للقانون الرضيبي بأقل مام يجب‪ ،‬فعليه يف هذه الحالة أن يطلب تصحيح هذا اإلقرار‬
‫أو وكيله‪.‬‬ ‫بتقديم الترصيح الطوعي خالل املدة التي تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫ ‪3.‬يف جميع الحاالت‪ ،‬يعترب الشخص أنه قد تم تبليغه بأي قرار وقد تلقى أية مراسالت‬ ‫ ‪2.‬إذا تبني لدافع الرضيبة أن طلب اسرتداد الرضيبة املقدم من قبله للهيئة غري صحيح‪،‬‬
‫إذا تبني أن الهيئة أرسلت تبليغاً ومراسالت وفقاً للبندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من هذه املادة‪.‬‬ ‫مام أدى إىل احتساب مبلغ االسرتداد الذي كان يحق له اسرتداده وفقاً للقانون الرضيبي‬
‫ ‪4.‬تحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون الوسائل التي يتم من خاللها التبليغ واملراسالت‪.‬‬ ‫بأكرث مام يجب‪ ،‬فعليه يف هذه الحالة أن يطلب تصحيح طلب اسرتداد الرضيبة بتقديم‬
‫الترصيح الطوعي خالل املدة التي تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫الفصل الثاني‬ ‫ ‪3.‬إذا تبني للخاضع للرضيبة أن اإلقرار الرضيبي املقدم من قبله للهيئة أو التقييم الرضيبي‬
‫املرسل له من الهيئة غري صحيح مام أدى إىل احتساب الرضيبة املستحقة الدفع وفقاً‬
‫الوكيل الضريبي‬ ‫للقانون الرضيبي بأكرث مام يجب‪ ،‬فإنه يجوز له يف هذه الحالة أن يطلب تصحيح هذا‬
‫اإلقرار بتقديم الترصيح الطوعي‪.‬‬
‫المادة (‪)12‬‬ ‫ ‪4.‬إذا تبني لدافع الرضيبة أن طلب اسرتداد الرضيبة املقدم من قبله للهيئة غري صحيح‬
‫سجل الوكالء الضريبيين‬ ‫مام أدى إىل احتساب مبلغ االسرتداد الذي كان يحق له اسرتداده وفقاً للقانون الرضيبي‬
‫ينشأ يف الهيئة سجل الوكالء الرضيبيني‪ ،‬ويكون لكل وكيل رضيبي ملف يودع به كل ما‬ ‫بأقل مام يجب‪ ،‬فيجوز له يف هذه الحالة أن يطلب تصحيح طلب اسرتداد الرضيبة‬
‫يتعلق بشؤون مامرسته للمهنة‪.‬‬ ‫بتقديم الترصيح الطوعي‪.‬‬

‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫المادة (‪)16‬‬
‫سجالت الشخص لدى الوكيل الضريبي‬
‫ ‪1.‬عىل الوكيل الرضيبي‪ ،‬بنا ًء عىل طلب الهيئة‪ ،‬أن يزودها بكافة املعلومات والوثائق‬
‫والسجالت والبيانات املطلوبة ألي شخص يقوم بتمثيله‪.‬‬
‫ ‪2.‬للهيئة أن تطلع عىل سجالت أي شخص موجودة لدى وكيله الرضيبي وأن تعتمد عليها‬
‫لغرض التدقيق الرضيبي حتى بعد انتهاء الوكالة أو عزل الوكيل الرضيبي‪.‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫التدقيق الضريبي‬
‫المادة (‪)17‬‬
‫حق الهيئة في القيام بالتدقيق الضريبي‬
‫ ‪1.‬للهيئة القيام بالتدقيق الرضيبي عىل أي شخص للتأكد من مدى التزامه باألحكام‬
‫الواردة يف هذا القانون والقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪2.‬للهيئة القيام بالتدقيق الرضيبي يف مقر الهيئة أو مكان عمل الشخص الخاضع للتدقيق‬
‫أو أي مكان آخر ميارس فيه هذا الشخص األعامل أو يقوم بتخزين السلع أو بحفظ‬
‫السجالت فيه‪.‬‬
‫ ‪3.‬إذا قررت الهيئة القيام بالتدقيق الرضيبي يف مكان عمل الشخص الخاضع للتدقيق أو‬
‫أي مكان آخر ميارس فيه أعامله أو يخزن فيه السلع أو يحفظ فيه السجالت‪ ،‬فعىل‬
‫الهيئة إبالغه قبل (‪ )5‬خمسة أيام عمل عىل األقل قبل القيام بعملية التدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪4.‬استثناء مام ورد يف البند (‪ )3‬من هذه املادة‪ ،‬يحق ملدقق الرضائب الدخول إىل أي‬
‫مكان ميارس فيه الشخص الخاضع للتدقيق أعامله أو حيث يتم تخزين السلع أو‬
‫حفظ السجالت فيه‪ ،‬وحسب األحوال يتم إغالقه بشكل مؤقت من أجل إجراء عملية‬
‫التدقيق الرضيبي ملدة ال تجاوز (‪ )72‬اثنني وسبعني ساعة دون تبليغ مسبق يف إحدى‬
‫الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪19‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫المادة (‪)13‬‬
‫تسجيل الوكالء الضريبيين‬
‫ال يجوز ألي شخص أن يزاول مهنة الوكيل الرضيبي يف الدولة إال بعد القيد يف السجل‪،‬‬
‫والحصول عىل ترخيص بذلك من وزارة االقتصاد والسلطة املحلية املختصة‪.‬‬
‫المادة (‪)14‬‬
‫شروط القيد في السجل‬
‫ ‪1.‬يشرتط يف من يقيد بالسجل ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أأن يكون حسن السرية والسلوك‪ ،‬ومل يسبق الحكم عليه يف جناية أو جنحة مخلة‬
‫بالرشف أو األمانة‪ ،‬وإن كان قد رد إليه اعتباره‪.‬‬
‫ ‪.‬بأن يكون حاص ًال عىل مؤهل معتمد من إحدى الجامعات أو املعاهد املعرتف بها‬
‫يفيد تخصصه وخربة عملية وفقاً ملا تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫ ‪.‬جأن يكون الئقاً صحياً ألداء واجبات مهنته‪.‬‬
‫ ‪.‬دأن يكون لديه عقد تأمني ضد املسؤولية عن األخطاء املهنية‪.‬‬
‫ ‪2.‬عىل الوكيل الرضيبي إخطار الهيئة مبدة توقفه عن مامرسة مهنته كوكيل رضيبي إذا‬
‫قام لديه مانع‪ ،‬ويكون له طلب إعادة مامرسته عند زوال ذلك املانع‪.‬‬
‫ ‪3.‬تحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون إجراءات تسجيل الوكيل الرضيبي يف السجل‪،‬‬
‫وحقوقه والتزاماته أمام الهيئة والشخص‪.‬‬
‫المادة (‪)15‬‬
‫تعيين الوكيل الضريبي‬
‫ ‪1.‬للشخص أن يعني وكي ًال رضيبياً للترصف باسمه وبالنيابة عنه أمام الهيئة بخصوص‬
‫شؤونه الرضيبية دون اإلخالل مبسؤولية ذلك الشخص أمام الهيئة‪.‬‬
‫ ‪2.‬ال يجوز للهيئة أن تتعامل مع أي وكيل رضيبي بخصوص أي شخص إذا قام هذا‬
‫الشخص بإبالغ الهيئة بانتهاء الوكالة أو عزل الوكيل الرضيبي‪.‬‬
‫‪18‬‬
 ‫المادة (‪)19‬‬
‫أوقات التدقيق الضريبي‬
‫تجرى عملية التدقيق الرضيبي خالل أوقات الدوام الرسمي للهيئة‪ ،‬ويجوز بقرار من املدير‬
‫العام يف حالة الرضورة إجراء التدقيق استثنائياً خارج هذه األوقات‪.‬‬
‫فيه التدقيق الرضيبي بشكل مؤقت قد يتسبب يف عرقلة إجراء التدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫المادة (‪)20‬‬
‫ظهور معلومات جديدة بعد التدقيق الضريبي‬
‫للهيئة التدقيق عىل أي مسألة تم تدقيقها يف السابق إذا ظهرت معلومات جديدة قد تؤثر‬
‫عىل نتيجة عملية التدقيق الرضيبي‪ ،‬عىل أن ترسي عليها إجراءات التدقيق الرضيبي وفقاً‬
‫ألحكام هذا القانون والئحته التنفيذية‪.‬‬
‫المادة (‪)21‬‬
‫التعاون أثناء التدقيق الضريبي‬
‫عىل أي شخص يخضع لعملية التدقيق الرضيبي أو وكيله الرضيبي أو من ميثله قانوناً أن‬
‫يقدم كافة التسهيالت واملساعدة املمكنة ملدقق الرضائب لتمكينه من أداء عمله‪.‬‬
‫المادة (‪)22‬‬
‫حقوق الخاضع للتدقيق الضريبي‬
‫يحق للشخص الخاضع للتدقيق الرضيبي ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪1.‬الطلب من مدققي الرضائب إبراز بطاقات التعريف الوظيفية‪.‬‬
‫ ‪2.‬الحصول عىل نسخة من التبليغ بالتدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪3.‬حضور عملية التدقيق الرضيبي التي تتم خارج الهيئة‪.‬‬
‫ ‪4.‬الحصول عىل نسخ من أي مستندات ورقية أو رقمية أصلية يتم حجزها أو الحصول‬
‫عليها من قبل الهيئة عند التدقيق الرضيبي‪ ،‬وفقاً ملا تحدده الالئحة التنفيذية لهذا‬
‫القانون‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫ ‪.‬أإذا كانت للهيئة أسباب جدية تدعو إىل االعتقاد بأن الشخص الخاضع للتدقيق‬
‫الرضيبي يشارك أو متورط يف التهرب الرضيبي فيام يتعلق بهذا الشخص أو شخص‬
‫آخر‪.‬‬
‫ ‪.‬بإذا كانت للهيئة أسباب جدية تدعو إىل االعتقاد بأن عدم إغالق املكان الذي يقام‬
‫ ‪.‬جإذا قام الشخص الذي تم تبليغه مسبقاً بالتدقيق الرضيبي وفقاً للبند (‪ )3‬من‬
‫هذه املادة بالرشوع يف منع مدقق الرضائب من الدخول إىل املكان الذي سيقام‬
‫فيه التدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪5.‬يف جميع الحاالت املنصوص عليها يف البند (‪ )4‬من هذه املادة عىل مدقق الرضائب‬
‫الحصول مسبقاً عىل موافقة كتابية من املدير العام‪ ،‬كام يجب الحصول عىل إذن من‬
‫النيابة العامة يف حال كان املكان املقرر الدخول إليه هو مكان سكن‪.‬‬
‫ ‪6.‬يجب إعادة فتح األماكن التي تم إغالقها مبوجب هذه املادة بعد انقضاء مدة (‪)72‬‬
‫اثنني وسبعني ساعة ما مل تحصل الهيئة عىل إذن من النيابة العامة يجيز متديد فرتة‬
‫اإلغالق ملدة مامثلة قبل انقضاء مدة (‪ )72‬اثنني وسبعني ساعة السابقة‪.‬‬
‫ ‪7.‬ال تحرك الدعوى الجزائية إال بنا ًء عىل طلب املدير العام‪.‬‬
‫ ‪8.‬تحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون اإلجراءات الالزمة املتعلقة بالتدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫المادة (‪)18‬‬
‫حق الهيئة في الحصول على السجالت األصلية‬
‫أو صور عنها أثناء التدقيق الضريبي‬
‫ملدقق الرضائب أثناء إجراء التدقيق الرضيبي‪ ،‬الحصول عىل السجالت األصلية أو صور‬
‫عنها وأخذ عينات من البضائع أو األجهزة أو غريها من األصول من املكان الذي ميارس فيه‬
‫الشخص الخاضع للتدقيق الرضيبي أعامله أو التي يف حوزته أو حجزها وفقاً للضوابط التي‬
‫تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫‪20‬‬
 ‫ ‪2.‬للهيئة إصدار تقييم رضيبي بطريقة تقديرية إذا تع ّذر تحديد الرضيبة التي تعترب‬
‫مستحقة الدفع أو الرضيبة القابلة لالسرتداد ومل تكن مستحقة االسرتداد حسب‬
‫األحوال‪.‬‬
‫ ‪3.‬عىل الهيئة تعديل التقييم الرضيبي الذي تم بطريقة تقديرية بنا ًء عىل معلومات‬
‫جديدة ظهرت يف وقت الحق من إصداره‪ ،‬وعليها تبليغ الشخص املعني بهذه‬
‫التعديالت خالل (‪ )5‬خمسة أيام عمل من تاريخ التعديل‪.‬‬
‫ ‪4.‬تحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون املعلومات أو البيانات التي يجب أن يتضمنها‬
‫التقييم الرضيبي‪.‬‬
‫المادة (‪)25‬‬
‫تقييم الغرامات اإلدارية‬
‫ ‪1.‬عىل الهيئة إصدار تقييم الغرامات اإلدارية للشخص وتبليغه به خالل (‪ )5‬خمسة أيام‬
‫عمل وذلك يف أي من املخالفات اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬أعدم قيام الشخص الذي ميارس األعامل بحفظ السجالت املطلوبة وغريها من‬
‫املعلومات املحددة يف هذا القانون والقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬بعدم قيام الشخص الذي ميارس األعامل بتقديم البيانات والسجالت واملستندات‬
‫املتعلقة بالرضيبة باللغة العربية إىل الهيئة عند الطلب‪.‬‬
‫ ‪.‬جعدم قيام الخاضع للرضيبة بتقديم طلب التسجيل خالل املهلة املحددة بالقانون‬
‫الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬دعدم قيام املسجل بتقديم طلب إلغاء التسجيل خالل املهلة املحددة بالقانون‬
‫الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬هعدم قيام املسجل بإبالغ الهيئة بأي حالة قد تتطلب تعديل املعلومات الخاصة‬
‫بسجله الرضيبي املحفوظ لدى الهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬وعدم قيام املمثل القانوين عن الخاضع للرضيبة باإلبالغ عن تعيينه ممث ًال قانونياً له‬
‫خالل املواعيد املحددة‪ ،‬عىل أن تكون الغرامات يف هذه الحالة من أموال املمثل‬
‫القانوين الخاصة‪.‬‬
‫ ‪.‬زعدم قيام املمثل القانوين عن الخاضع للرضيبة بتقديم اإلقرار الرضيبي خالل‬
‫‪23‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫المادة (‪)23‬‬
‫التبليغ عن نتائج التدقيق الضريبي‬
‫ ‪1.‬عىل الهيئة إبالغ الشخص الخاضع للتدقيق الرضيبي بالنتيجة النهائية‪ ،‬خالل املدة‬
‫ووفقاً لإلجراءات التي تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫ ‪2.‬للخاضع للتدقيق الرضيبي االطالع والحصول عىل املستندات والبيانات التي استندت‬
‫إليها الهيئة يف تقدير الرضيبة املستحقة وفقاً للضوابط التي تحددها الالئحة التنفيذية‬
‫لهذا القانون‪.‬‬
‫الفصل الرابع‬
‫التقييم الضريبي وتقييم الغرامات اإلدارية‬
‫المادة (‪)24‬‬
‫التقييم الضريبي‬
‫ ‪1.‬عىل الهيئة إصدار تقييم رضيبي لتحديد قيمة الرضيبة املستحقة الدفع وتبليغه‬
‫للخاضع للرضيبة خالل (‪ )5‬خمسة أيام عمل من تاريخ إصداره وذلك يف أي من‬
‫الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬أعدم قيام الخاضع للرضيبة بالتقدم للتسجيل خالل املهلة املحددة بالقانون‬
‫الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬بعدم قيام املسجل بتقديم اإلقرار الرضيبي خالل املهلة املحددة بالقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬جعدم قيام املسجل بسداد الرضيبة املبينة أنها الرضيبة مستحقة الدفع يف اإلقرار‬
‫الرضيبي الذي تم تقدميه خالل املدة املحددة بالقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬دقيام الخاضع للرضيبة بتقديم إقرار رضيبي غري صحيح‪.‬‬
‫ ‪.‬هعدم قيام املسجل باحتساب الرضيبة نيابة عن شخص آخر عندما يكون ملزماً‬
‫بذلك وفقاً للقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬وإذا كان هناك نقص يف الرضيبة املستحقة الدفع نتيجة تهرب الشخص من الرضيبة‬
‫أو نتيجة تهرب رضيبي كان متواطئاً فيه‪.‬‬
‫‪22‬‬
 ‫الفصل الخامس‬
‫العقوبات‬
‫ ‪.‬طعدم قيام الخاضع للرضيبة بسداد الرضيبة املبينة أنها الرضيبة مستحقة الدفع‬
‫المادة (‪)26‬‬
‫عقوبات التهرب الضريبي‬
‫ ‪1.‬دون اإلخالل بأية عقوبة أشد ينص عليها أي قانون آخر‪ ،‬يعاقب بالحبس والغرامة التي‬
‫ال تجاوز (‪ )5‬خمسة أضعاف مقدار الرضيبة التي تم التهرب منها أو بإحدى هاتني‬
‫العقوبتني‪ ،‬ك ًال من‪:‬‬
‫ ‪.‬أالخاضع للرضيبة الذي قام باالمتناع عمداً عن سداد أية رضيبة مستحقة الدفع‬
‫أو غرامات إدارية‪.‬‬
‫ً‬
‫ ‪.‬بالخاضع للرضيبة الذي قام عمدا بتخفيض القيمة الفعلية ألعامله أو بعدم ضم‬
‫أعامله املرتبطة وذلك بقصد عدم الوصول إىل حد التسجيل املطلوب‪.‬‬
‫ ‪.‬جالشخص الذي قام بفرض وتحصيل مبالغ من عمالئه مدعياً أنها رضيبة دون أن‬
‫يكون مسج ًال‪.‬‬
‫ ‪.‬دالشخص الذي قام عمداً بتقديم معلومات وبيانات خاطئة ووثائق غري صحيحة‬
‫للهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬هالشخص الذي قام عمداً بإخفاء أو إتالف وثائق أو مواد أخرى ملزم بحفظها‬
‫وتوفريها للهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬والشخص الذي قام برسقة أو إساءة استخدام أو التسبب يف إتالف وثائق أو مواد‬
‫ ‪3.‬يصدر مجلس الوزراء قرارا يحدد مبوجبه الغرامات اإلدارية لكل من املخالفات الواردة‬
‫أخرى يف حوزة الهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬زالشخص الذي قام مبنع أو عرقلة موظفي الهيئة من القيام بواجباتهم‪.‬‬
‫ ‪.‬حالشخص الذي قام عمداً بتخفيض الرضيبة املستحقة الدفع من خالل التهرب‬
‫الرضيبي أو التواطؤ يف التهرب الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪2.‬ال يرتتب عىل توقيع أية عقوبة مبقتىض أحكام هذا القانون أو أي قانون آخر إعفاء أي‬
‫شخص من مسؤولية سداد الرضيبة املستحقة الدفع أو الغرامات اإلدارية وفقاً ألحكام‬
‫هذا القانون أو أي قانون رضيبي‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫املواعيد املحددة‪ ،‬عىل أن تكون الغرامات يف هذه الحالة من أموال املمثل القانوين‬
‫الخاصة‪.‬‬
‫ ‪.‬حعدم قيام املسجل بتقديم اإلقرار الرضيبي خالل املهلة املحددة بالقانون الرضيبي‪.‬‬
‫يف اإلقرار الرضيبي الذي تم تقدميه أو التقييم الرضيبي الذي تم تبليغه به خالل‬
‫املهلة املحددة بالقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬يقيام املسجل بتقديم إقرار رضيبي غري صحيح‪.‬‬
‫ ‪.‬كقيام((( الشخص بترصيح طوعي عن أخطاء يف اإلقرار الرضيبي أو التقييم الرضيبي‬
‫أو طلب اسرتداد الرضيبة وفقاً للبندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من املادة (‪ )10‬من هذا القانون‪.‬‬
‫ ‪.‬لعدم قيام دافع الرضيبة بترصيح طوعي عن خطأ يف اإلقرار الرضيبي أو التقييم‬
‫الرضيبي أو طلب اسرتداد الرضيبة وفقاً للبندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من املادة (‪ )10‬من‬
‫هذا القانون قبل تبليغه بقيام الهيئة بالتدقيق الرضيبي عليه‪.‬‬
‫ ‪.‬معدم قيام الشخص الذي ميارس األعامل بتقديم التسهيالت ملدقق الرضائب‬
‫باملخالفة ألحكام املادة (‪ )21‬من هذا القانون‪.‬‬
‫ ‪.‬نعدم قيام املسجل باحتساب الرضيبة نيابة عن شخص آخر عندما يكون الخاضع‬
‫للرضيبة املسجل ملزماً بذلك وفقاً للقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬سأية مخالفة أخرى يصدر بها قرار من مجلس الوزراء‪.‬‬
‫ ‪2.‬تحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون املعلومات والبيانات التي يجب أن يتضمنها‬
‫تقييم الغرامات اإلدارية‪.‬‬
‫ً‬
‫يف البند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬عىل أال تقل الغرامة اإلدارية عن (‪ )500‬خمسامئة‬
‫درهم ألية مخالفة وال تجاوز (‪ )3‬ثالثة أضعاف مقدار الرضيبة التي تم إصدار تقييم‬
‫الغرامات اإلدارية بشأنها‪.‬‬
‫ ‪4.‬ال يرتتب عىل توقيع أي غرامة إدارية مبقتىض أحكام هذا القانون أو أي قانون آخر‬
‫إعفاء أي شخص من مسؤولية سداد الرضيبة املستحقة وفقاً ألحكام هذا القانون أو‬
‫القانون الرضيبي‪.‬‬
‫((( هكذا وردت يف األصل‪ ،‬ونرى صحتها «عدم قيام»‪.‬‬
‫‪24‬‬
 ‫الباب الرابع‬ ‫ ‪3.‬تطبق املحكمة املختصة عقوبات التهرب الرضيبي عىل أي شخص ثبت اشرتاكه مبارشة‬
‫أو متسبباً للتهرب الرضيبي وفقاً للقانون االتحادي رقم (‪ )3‬لسنة ‪ 1987‬املشار إليه‪.‬‬
‫االعتراض‬ ‫ ‪4.‬دون اإلخالل مبا ورد يف البند (‪ )2‬من هذه املادة‪ ،‬إذا ثبت قيام شخص باالشرتاك مبارشة‬
‫أو بالتسبب للتهرب الرضيبي وفقاً للبند (‪ )3‬من هذه املادة‪ ،‬فإنه يكون مسؤوالً‬
‫الفصل األول‬ ‫بالتكافل والتضامن مع الشخص الذي ساعده عن سداد الرضيبة مستحقة الدفع‬
‫والغرامات اإلدارية وفقاً ألحكام هذا القانون وأي قانون رضيبي آخر‪.‬‬
‫طلب إعادة النظر‬

‫المادة (‪)27‬‬
‫(((‬

‫إجراءات طلب إعادة النظر‬

‫ ‪1.‬ألي شخص التقدم إىل الهيئة بطلب إلعادة النظر يف أيّ قرار أو جزء منه صدر عنها‬
‫بشأنه‪ ،‬عىل أن يكون الطلب مسبباً ومستوفياً للرشوط املقررة خالل (‪ )40‬أربعني يوم‬
‫عمل من تاريخ تبليغه القرار‪.‬‬
‫ ‪2.‬تقوم الهيئة بدراسة طلب إعادة النظر والبت فيه بقرار مسبب خالل (‪ )40‬أربعني‬
‫يوم عمل من تاريخ استالم الطلب‪ ،‬وتبليغ مقدم الطلب بقرارها خالل (‪ )5‬خمسة أيام‬
‫عمل من تاريخ صدور القرار‪.‬‬

‫الفصل الثاني‬
‫االعتراض المقدم إلى اللجنة‬

‫المادة (‪)28‬‬
‫لجنة فض المنازعات الضريبية‬
‫ ‪1.‬تشكل لجنة دامئة أو أكرث تسمى “لجنة فض املنازعات الرضيبية” برئاسة أحد أعضاء‬

‫((( استبدلت املادة (‪ )27‬باملرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )28‬لسنة ‪ - 2021‬نرش بالجريدة الرسمية عدد (‪ )712‬ملحق ‪ -‬بتاريخ ‪.2021/09/29‬‬

‫‪27‬‬ ‫‪26‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫المادة (‪)31‬‬ ‫السلطة القضائية وعضوية خبريين من املقيدين بجدول الخرباء الرضيبيني يصدر‬
‫إجراءات اللجنة‬ ‫بتعيينهم قرار من وزير العدل بالتنسيق مع الوزير‪.‬‬
‫ ‪1.‬تقوم اللجنة بدراسة االعرتاض املقدم إليها والبت فيه خالل (‪ )20‬عرشين يوم عمل‬ ‫ ‪2.‬يصدر قرار من مجلس الوزراء بنظام عمل اللجنة ومكافآت أعضائها واإلجراءات املتبعة‬
‫من تاريخ استالم االعرتاض‪.‬‬ ‫لديها‪.‬‬
‫ ‪2.‬للجنة متديد أجل البت يف االعرتاض ملدة ال تزيد عىل (‪ )20‬عرشين يوم عمل إضافية‬
‫بعد انتهاء املدة الواردة يف البند (‪ )1‬من هذه املادة إذا رأت أسباباً معقولة لغايات‬ ‫المادة (‪)29‬‬
‫البت يف االعرتاض‪.‬‬ ‫اختصاصات اللجنة‬
‫ ‪3.‬تقوم اللجنة بإبالغ مقدم االعرتاض بالقرار الصادر عنها خالل (‪ )5‬خمسة أيام عمل‬ ‫تختص اللجنة مبا يأيت‪:‬‬
‫من تاريخ صدوره‪.‬‬ ‫ ‪1.‬البت يف االعرتاضات املقدمة عىل قرارات الهيئة بشأن طلبات إعادة النظر‪.‬‬
‫ ‪4.‬يعترب قرار اللجنة نهائياً يف شأن االعرتاض إذا كان مجموع الرضيبة املستحقة والغرامات‬ ‫ ‪2.‬البت يف طلبات إعادة النظر التي قدمت للهيئة ومل تتخذ بشأنها قراراً وفقاً ألحكام‬
‫اإلدارية املحددة مبوجبه ال يجاوز (‪ )100,000‬مائة ألف درهم‪.‬‬ ‫هذا القانون‪.‬‬
‫ ‪5.‬يف جميع األحوال ال تقبل دعاوى املنازعات الرضيبية أمام املحكمة املختصة إذا مل يتم‬ ‫ ‪3.‬أية اختصاصات أخرى تكلف بها اللجنة من قبل مجلس الوزراء‪.‬‬
‫االعرتاض أمام اللجنة ابتدا ًء‪.‬‬
‫المادة (‪)30‬‬ ‫(((‬

‫المادة (‪)32‬‬
‫(((‬
‫إجراءات تقديم االعتراض وحاالت عدم قبوله‬
‫تنفيذ قرارات اللجنة‬ ‫ ‪1.‬يقدم االعرتاض عىل قرار الهيئة يف شأن طلب إعادة النظر خالل (‪ )40‬أربعني يوم عمل‬
‫ ‪1.‬تعد القرارات النهائية الصادرة من اللجنة يف املنازعات التي ال تزيد قيمتها عن‬ ‫من تاريخ التبليغ بقرار الهيئة‪.‬‬
‫(‪ )100,000‬مائة ألف درهم سنداً تنفيذياً‪.‬‬ ‫ ‪2.‬ال يقبل االعرتاض املقدم للجنة يف الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫ ‪2.‬تعد القرارات النهائية للمنازعات التي تزيد قيمتها عن (‪ )100,000‬مائة ألف درهم‬ ‫ ‪.‬أإذا مل يتم تقديم طلب إعادة النظر ابتدا ًء للهيئة‪.‬‬
‫سنداً تنفيذياً إذا مل يتم الطعن عليها أمام املحكمة املختصة خالل مدة (‪ )40‬أربعني‬ ‫ ‪.‬بإذا مل يتم سداد الرضيبة املرتبطة باالعرتاض‪.‬‬
‫يوم عمل من تاريخ التبليغ بنتيجة االعرتاض‪.‬‬ ‫ ‪.‬جإذا مل يتم تقديم االعرتاض خالل الفرتة املحددة يف البند (‪ )1‬من هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪3.‬يتم تنفيذ قرارات اللجنة النهائية التي تتمتع بقوة السند التنفيذي من قبل قايض‬
‫التنفيذ لدى املحكمة املختصة وفقاً ألحكام القانون االتحادي رقم (‪ )11‬لسنة ‪1992‬‬
‫املشار إليه‪.‬‬

‫((( استبدلت املادة (‪ )32‬باملرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )28‬لسنة ‪ - 2021‬نرش بالجريدة الرسمية عدد (‪ )712‬ملحق ‪ -‬بتاريخ ‪.2021/09/29‬‬ ‫((( استبدلت املادة (‪ )30‬باملرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )28‬لسنة ‪ - 2021‬نرش بالجريدة الرسمية عدد (‪ )712‬ملحق ‪ -‬بتاريخ ‪.2021/09/29‬‬

‫‪29‬‬ ‫‪28‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫ ‪.‬بعدم تقديم الشخص ما يفيد سداد الرضيبة للهيئة وفقاً لقرار اللجنة‪ ،‬أو ملا‬ ‫ً‬
‫مكررا)‬ ‫المادة (‪32‬‬
‫(((‬

‫حكمت به املحكمة بحسب األحوال‪.‬‬ ‫إجراءات خاصة لالعتراض والطعن‬

‫ ‪.‬جعدم تقديم الشخص ما يفيد سداد نسبة ال تقل عن (‪ )%50‬من قيمة الغرامات‬ ‫استثنا ًء من أحكام املواد (‪ )29‬و(‪ )30‬و(‪ )31‬و(‪ )32‬و(‪ )33‬من هذا القانون‪ ،‬يصدر مجلس‬
‫اإلدارية املقررة وفقاً لقرار اللجنة‪ ،‬أو ملا حكمت به املحكمة بحسب األحوال‪ ،‬من‬ ‫الوزراء ‪-‬بنا ًء عىل اقرتاح الوزير‪ -‬قراراً باعتامد آلية بديلة لالعرتاض والطعن إذا كان أطراف‬
‫خالل السداد نقداً للهيئة أو بتقديم ضامن بنيك معتمد لصالح الهيئة‪.‬‬ ‫النزاع أيّ من الجهات الحكومية االتحادية أو املحلية املحددة يف ذلك القرار‪ ،‬وإىل حني‬
‫ ‪3.‬ملجلس الوزراء ‪-‬بناء عىل اقرتاح الوزير‪ -‬إجراء أية تعديالت عىل النسبة املنصوص عليها‬ ‫صدور قرار مجلس الوزراء والعمل به‪ ،‬ترسي األحكام املنصوص عليها يف هذا القانون يف‬
‫يف الفقرة (ج) من البند (‪ )2‬من هذه املادة‪.‬‬ ‫شأن اعرتاض أو طعن الجهات الحكومية االتحادية واملحلية املتعلقة باملنازعات الرضيبية‪.‬‬

‫الفصل الثالث‬
‫الطعن أمام المحاكم‬

‫المادة (‪)33‬‬
‫(((‬

‫إجراءات الطعن أمام المحاكم‬

‫ ‪1.‬دون اإلخالل بأحكام املادتني (‪ )32‬و(‪ )32‬مكرراً من هذا القانون‪ ،‬للهيئة وللشخص‬
‫بحسب األحوال الطعن عىل قرار اللجنة أمام املحكمة املختصة خالل (‪ )40‬أربعني‬
‫يوم عمل من تاريخ تبليغ الهيئة أو الشخص بحسب األحوال بقرار اللجنة‪ ،‬يف الحالتني‬
‫اآلتيتني‪:‬‬
‫ ‪.‬أاالعرتاض عىل قرار اللجنة بشكل كيل أو جزيئ‪.‬‬
‫ً‬
‫ ‪.‬بعدم صدور قرار من اللجنة بشأن اعرتاض مقدم لها وفقا ألحكام هذا القانون‪.‬‬
‫ ‪2.‬تحكم املحكمة املختصة بعدم قبول الطعن ضد الهيئة يف الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬أتوافر حالة من حاالت عدم قبول االعرتاض لدى اللجنة‪ ،‬املنصوص عليها يف البند‬
‫(‪ )2‬من املادة (‪ )30‬من هذا القانون‪.‬‬

‫((( أضيفت املادة (‪ 32‬مكرراً) باملرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )28‬لسنة ‪ - 2021‬نرش بالجريدة الرسمية عدد (‪ )712‬ملحق ‪ -‬بتاريخ‬
‫‪.2021/09/29‬‬
‫((( استبدلت املادة (‪ )33‬باملرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )28‬لسنة ‪ - 2021‬نرش بالجريدة الرسمية عدد (‪ )712‬ملحق ‪ -‬بتاريخ ‪.2021/09/29‬‬

‫‪31‬‬ ‫‪30‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الفصل الثاني‬ ‫الباب الخامس‬
‫تحصيل الضريبة‬ ‫استرداد الضريبة وتحصيلها‬

‫المادة (‪)36‬‬ ‫الفصل األول‬

‫تحصيل الضريبة المستحقة الدفع والغرامات اإلدارية‬
‫إذا تخلف الخاضع للرضيبة عن سداد الرضيبة املستحقة الدفع أو الغرامات اإلدارية خالل‬ ‫استرداد الضريبة‬
‫املهل املحددة يف هذا القانون والقانون الرضيبي تتخذ اإلجراءات اآلتية‪:‬‬
‫ ‪1.‬توجه الهيئة للخاضع للرضيبة إخطاراً لسداد الرضيبة املستحقة الدفع والغرامات‬ ‫المادة (‪)34‬‬
‫اإلدارية املرتتبة خالل (‪ )20‬عرشين يوم عمل من تاريخ تبليغه‪.‬‬ ‫طلب استرداد الضريبة‬
‫ ‪2.‬يف حال تخلف الخاضع للرضيبة عن السداد بعد إخطاره وفقاً للبند (‪ )1‬من هذه‬ ‫يحق لدافع الرضيبة تقديم طلب اسرتداد أية رضيبة قام بسدادها وذلك إذا كان يحق له‬
‫املادة يصدر املدير العام قراراً بإلزام الخاضع للرضيبة بدفع الرضيبة املستحقة الدفع‬ ‫اسرتدادها وفقاً للقانون الرضيبي وتبني أن املبلغ الذي قام بسداده تجاوز الرضيبة املستحقة‬
‫والغرامات اإلدارية‪ ،‬ويبلغ خالل (‪ )5‬خمسة أيام عمل من تاريخ صدور القرار مرفقاً‬ ‫الدفع والغرامات اإلدارية‪ ،‬وفقاً لإلجراءات التي تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫به التقييم الرضيبي وتقييم الغرامات اإلدارية‪.‬‬
‫ ‪3.‬يعترب قرار املدير العام بشأن التقييم الرضيبي وتقييم الغرامات اإلدارية سنداً تنفيذياً‬ ‫المادة (‪)35‬‬
‫لغايات التنفيذ بواسطة قايض التنفيذ لدى املحكمة املختصة‪.‬‬ ‫إجراءات رد الضريبة‬
‫ ‪1.‬عىل الهيئة أن تقوم بإجراء مقاصة بني املبلغ املطلوب إعادته مع أي رضيبة أخرى‬
‫الفصل الثالث‬ ‫مستحقة الدفع أو غرامات إدارية من دافع الرضيبة املتقدم بطلب االسرتداد وفقاً‬
‫لإلقرار الرضيبي أو التقييم الرضيبي الصادر عن الهيئة قبل إعادة أي مبلغ خاص‬
‫سداد وتحصيل الضريبة والغرامات اإلدارية‬ ‫برضيبة معينة‪.‬‬
‫في حاالت خاصة‬ ‫ ‪2.‬للهيئة عدم إعادة املبالغ الواردة يف البند (‪ )1‬من هذه املادة إذا تبني لها أن هناك مبالغ‬
‫رضيبية أخرى متنازع عليها مستحقة الدفع تتعلق بذلك الشخص أو مبوجب قرار من‬
‫املحكمة املختصة‪.‬‬
‫المادة (‪)37‬‬ ‫ ‪3.‬تقوم الهيئة بإعادة الرضيبة مبوجب هذه املادة وفقاً لإلجراءات والضوابط التي‬
‫التزامات الممثل القانوني‬ ‫تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫عىل املمثل القانوين االستمرار يف تقديم اإلقرارات الرضيبية الالزمة للهيئة عن الخاضع‬
‫للرضيبة‪.‬‬

‫‪33‬‬ ‫‪32‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫المادة (‪)40‬‬ ‫المادة (‪)38‬‬
‫سداد الضريبة في حالة اإلفالس‬ ‫مسؤولية سداد الضريبة في حال الشراكة‬
‫ ‪1.‬عىل أمني التفليسة املعني مخاطبة الهيئة إلبالغه بالرضيبة املستحقة أو برغبتها‬ ‫إذا اشرتك عدة أشخاص يف أعامل ال تتمتع بالشخصية االعتبارية املستقلة‪ ،‬يكون كل منهم‬
‫بالتدقيق الرضيبي للفرتة أو الفرتات الرضيبية املحددة‪.‬‬ ‫مسؤوالً أمام الهيئة بالتكافل والتضامن عن الرضيبة املستحقة الدفع والغرامات اإلدارية‬
‫ ‪2.‬عىل الهيئة إبالغ أمني التفليسة مبقدار الرضيبة املستحقة أو بالتدقيق الرضيبي خالل‬ ‫عن تلك األعامل‪.‬‬
‫(‪ )20‬عرشين يوم عمل التالية لوصول إخطار وكيل التفليسة إليها‪.‬‬
‫ ‪3.‬ألمني التفليسة التظلم واالعرتاض والطعن عىل تقدير الهيئة أو سداد الرضيبة املستحقة‪.‬‬ ‫المادة (‪)39‬‬
‫ ‪4.‬تحدد الالئحة التنفيذية إجراءات مخاطبة الهيئة والتظلم واالعرتاض وسداد الرضيبة‬ ‫سداد الضريبة والغرامات اإلدارية في حاالت خاصة‬
‫املستحقة‪.‬‬ ‫ ‪1.‬تسدد الرضيبة املستحقة الدفع يف حاالت الوفاة عىل النحو اآليت‪:‬‬
‫ ‪.‬أبالنسبة للرضيبة املستحقة الدفع عىل الشخص الطبيعي قبل تاريخ وفاته‪ ،‬تسدد‬
‫من قيمة عنارص الرتكة أو من الدخل الناتج عنها قبل توزيعها عىل الورثة أو‬
‫املوىص لهم‪.‬‬
‫ ‪.‬بإذا تبني بعد توزيع الرتكة وجود رضيبة مستحقة الدفع مل يتم سدادها‪ ،‬يتم‬
‫الرجوع عىل الورثة واملوىص لهم كل بحدود نصيبه يف الرتكة لسداد الرضيبة‬
‫املستحقة الدفع‪ ،‬وذلك ما مل يكن قد تم الحصول عىل شهادة براءة ذمة من‬
‫الهيئة ملمثل الرتكة أو ألي من الورثة‪.‬‬
‫ ‪2.‬تسدد الرضيبة املستحقة الدفع والغرامات اإلدارية عىل الخاضع للرضيبة ناقص األهلية‬
‫أو الغائب أو املفقود أو غري املعروف محل إقامته ومن يف حكمهم‪ ،‬من قبل من ميثله‬
‫قانوناً‪ ،‬وذلك من أموال وأمالك الخاضع للرضيبة‪.‬‬
‫ ‪3.‬تسدد الرضيبة املستحقة الدفع والغرامات اإلدارية عىل الخاضع للرضيبة فاقد األهلية‬
‫من قبل من ميثله قانوناً وذلك من أموال وأمالك الخاضع للرضيبة‪.‬‬

‫‪35‬‬ ‫‪34‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الفصل الثاني‬ ‫الباب السادس‬
‫المدد ومرور الزمن‬ ‫أحكام عامة‬

‫المادة (‪)42‬‬ ‫الفصل األول‬

‫التقادم‬
‫ ‪1.‬باستثناء حاالت ثبوت التهرب الرضيبي أو عدم التسجيل الرضيبي‪ ،‬ال يجوز للهيئة‬
‫إجراء تقييم رضيبي بعد مرور (‪ )5‬خمس سنوات من نهاية الفرتة الرضيبية ذات‬
‫الصلة‪.‬‬
‫ ‪2.‬يف حالة ثبوت التهرب الرضيبي‪ ،‬يجوز للهيئة إجراء تقييم رضيبي خالل (‪ )15‬خمسة‬
‫عرش سنة من نهاية الفرتة الرضيبية التي وقع خاللها التهرب الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪3.‬يف حالة عدم التسجيل الرضيبي‪ ،‬يجوز للهيئة إجراء تقييم رضيبي خالل (‪ )15‬خمسة‬
‫عرش سنة من التاريخ الذي كان يتوجب فيه عىل الخاضع للرضيبة القيام بالتسجيل‬
‫الرضيبي‪.‬‬
‫املوظفني املخولني من قبل مجلس إدارة الهيئة‪ ،‬وذلك وفقاً لالئحة التنفيذية لهذا‬
‫المادة (‪)43‬‬
‫حق الهيئة بالمطالبة‬
‫الرضيبة املستحقة الدفع والغرامات اإلدارية التي تم تبليغ الخاضع للرضيبة بها ال تسقط‬
‫مبرور الزمن ويجوز للهيئة املطالبة بها يف أي وقت‪.‬‬
‫ ‪4.‬يلتزم كل من حصل عىل معلومات وفقاً ألحكام هذا القانون‪ ،‬بعدم إفشاء أو استعامل‬
‫المادة (‪)44‬‬
‫مدة االلتزامات الضريبية‬
‫ما مل تحدد مدة زمنية خاصة للقيام بأي التزام أو أي إجراء آخر يف هذا القانون أو القانون‬
‫الرضيبي‪ ،‬متنح الهيئة الخاضع للرضيبة مدة لهذه الغاية تتناسب مع طبيعة االلتزام أو‬
‫اإلجراء ال تقل عن (‪ )5‬خمسة أيام عمل وال تزيد عىل (‪ )40‬أربعني يوم عمل من تاريخ‬
‫الواقعة التي أدّت إىل نشوء االلتزام أو القيام باإلجراء‪.‬‬
‫السرية‬
‫المادة (‪)41‬‬
‫السرية المهنية‬
‫ ‪1.‬يلتزم موظفو الهيئة بعدم اإلفصاح عن املعلومات التي حصلوا أو اطلعوا عليها بصفتهم‬
‫الوظيفية أو بسببها أثناء خدمتهم إال بناء عىل ما يتم تحديده أو تعريفه وفقاً لالئحة‬
‫التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫ ‪2.‬ويف جميع األحوال املبينة يف البند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬ال يجوز اإلفصاح إال بعد موافقة‬
‫القانون‪.‬‬
‫ ‪3.‬يلتزم موظفو الهيئة بعد انتهاء خدماتهم بالحفاظ عىل الرسية املهنية وعدم اإلفصاح‬
‫عن املعلومات التي حصلوا أو اطلعوا عليها بصفتهم الوظيفية أو بسببها‪ ،‬إال بناء عىل‬
‫طلب من السلطات القضائية ووفقاً ملا تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون‪.‬‬
‫املعلومات إال للغاية التي من أجلها حصل عليها‪ ،‬وذلك دون اإلخالل باملسؤولية املرتتبة‬
‫عىل ذلك عند االقتضاء‪.‬‬
‫ ‪5.‬يصدر مجلس إدارة الهيئة اللوائح والتعليامت الخاصة بتنظيم اإلجراءات الداخلية‬
‫لحامية رسية املعلومات يف الهيئة‪ ،‬والتزامات الوكيل الرضيبي يف هذا الشأن‪.‬‬

‫‪37‬‬ ‫‪36‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الفصل الثالث‬ ‫المادة (‪)45‬‬
‫احتساب المدد الزمنية‬
‫أحكام ختامية‬ ‫يف جميع األحوال‪ ،‬يراعى يف احتساب املدد الزمنية تطبيق القواعد اآلتية‪:‬‬
‫ ‪1.‬ال يدخل ضمن املدة يوم التبليغ أو يوم حصول الواقعة التي نشأت املدة بسببها‪.‬‬
‫المادة (‪)48‬‬ ‫ ‪2.‬إذا صادف آخر يوم يف املدة يوم عطلة رسمية متدد املدة إىل أول يوم عمل يليه‪.‬‬
‫إثبات صحة البيانات‬
‫يقع عبء إثبات صحة اإلقرار الرضيبي عىل الخاضع للرضيبة‪ ،‬ويقع عبء اإلثبات يف حاالت‬ ‫المادة (‪)46‬‬ ‫(((‬

‫التهرب الرضيبي عىل عاتق الهيئة‪.‬‬ ‫ضوابط تقسيط الغرامات اإلدارية واإلعفاء منها وردها‬
‫إذا قامت الهيئة بتوقيع أو تحصيل غرامة إدارية من أي شخص ملخالفته أحكام هذا القانون‬
‫المادة (‪)49‬‬ ‫أو القانون الرضيبي‪ ،‬جاز للجنة املنصوص عليها يف الفقرة الثانية من هذه املادة‪ ،‬وبنا ًء عىل‬
‫تضارب المصالح‬ ‫عرض املدير العام‪ ،‬أن ُتصدر قراراً باملوافقة عىل تقسيط مبلغ الغرامة أو اإلعفاء منها كلياً أو‬
‫يحظر عىل كل موظف يف الهيئة القيام أو املشاركة بأية إجراءات رضيبية تتعلق بأي شخص‬ ‫جزئياً أو ردها كلها أو بعضها‪ ،‬وذلك وفقاً للضوابط واإلجراءات التي تصدر بقرار من مجلس‬
‫يف الحاالت اآلتية‪:‬‬ ‫الوزراء بنا ًء عىل اقرتاح الوزير‪.‬‬
‫ ‪1.‬وجود صلة قرابة حتى الدرجة الرابعة بني املوظف وذلك الشخص‪.‬‬ ‫ً‬
‫ُيصدر رئيس مجلس إدارة الهيئة قرارا بتشكيل اللجنة املنصوص عليها بالفقرة األوىل من‬
‫ ‪2.‬وجود مصلحة مشرتكة بني املوظف وذلك الشخص أو بني أحد أقربائهام حتى الدرجة‬ ‫هذه املادة برئاسته أو برئاسة نائبه وعضوية اثنني من اعضاء املجلس‪ ،‬و ُيبني القرار الصادر‬
‫الثالثة‪.‬‬ ‫بتشكيل اللجنة نظام عملها وطريقة عقد اجتامعاتها‪.‬‬
‫ ‪3.‬إذا قرر املدير العام عدم قيام املوظف بأية إجراءات رضيبية تتعلق بذلك الشخص‬
‫لوجود أي حالة من حاالت تضارب املصالح‪.‬‬ ‫المادة (‪)47‬‬
‫التقويم‬
‫المادة (‪)50‬‬ ‫تحسب املدد واملواعيد املنصوص عليها يف هذا القانون والقانون الرضيبي بالتقويم امليالدي‪.‬‬
‫الضبطية القضائية‬
‫يكون للمدير العام ومدققي الرضائب الذين يصدر بتحديدهم قرار من وزير العدل باالتفاق‬
‫مع الوزير صفة مأموري الضبط القضايئ يف إثبات ما يقع من مخالفات ألحكام هذا القانون‬
‫أو القانون الرضيبي أو القرارات الصادرة تنفيذاً لهام‪.‬‬

‫((( استبدلت املادة (‪ )46‬باملرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )28‬لسنة ‪ - 2021‬نرش بالجريدة الرسمية عدد (‪ )712‬ملحق ‪ -‬بتاريخ ‪.2021/09/29‬‬

‫‪39‬‬ ‫‪38‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫قرار مجلس الوزراء رقم (‪ )36‬لسنة ‪2017‬‬ ‫المادة (‪)51‬‬
‫في شأن الالئحة التنفيذية للقانون االتحادي‬ ‫رسوم الهيئة‬
‫تحدد بقرار من مجلس الوزراء بنا ًء عىل اقرتاح الوزير الرسوم املستحقة تنفيذاً ألحكام هذا‬
‫(((‬
‫رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2017‬بشأن اإلجراءات الضريبية‬
‫القانون والئحته التنفيذية‪.‬‬

‫مجلس الوزراء‪:‬‬ ‫المادة (‪)52‬‬

‫ ‪−‬بعد االطالع عىل الدستور‪،‬‬ ‫إلغاء الحكم المخالف‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )1‬لسنة ‪ ،1972‬بشأن اختصاصات الوزارات وصالحيات‬ ‫يلغى كل حكم يخالف أو يتعارض مع أحكام هذا القانون‪.‬‬
‫الوزراء وتعديالته‪،‬‬
‫ ‪−‬وعىل املرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )13‬لسنة ‪ ،2016‬يف شأن إنشاء الهيئة االتحادية‬ ‫المادة (‪)53‬‬
‫للرضائب‪،‬‬ ‫الالئحة التنفيذية‬
‫ ‪−‬وعىل القانون االتحادي رقم (‪ )7‬لسنة ‪ ،2017‬بشأن اإلجراءات الرضيبية‪،‬‬ ‫يصدر مجلس الوزراء بناء عىل اقرتاح الوزير الالئحة التنفيذية لهذا القانون خالل ستة أشهر‬
‫ ‪−‬وبناء عىل ما عرضه وزير املالية‪ ،‬وموافقة مجلس الوزراء‪،‬‬ ‫من تاريخ صدوره‪.‬‬
‫ق ّرر‪:‬‬
‫المادة (‪)54‬‬
‫نشر القانون والعمل به‬
‫ُينرش هذا القانون يف الجريدة الرسمية‪ ،‬و ُيعمل به بعد (‪ )30‬ثالثني يوماً من تاريخ نرشه‪.‬‬

‫خليفة بن زايد آل نهيان‬

‫رئيس دولة اإلمارات العربية املتحدة‬

‫صدر عنا يف قرص الرئاسة بأبوظبي‪:‬‬

‫بتاريخ‪ 16 :‬رمضان ‪1438‬ه‪.‬‬
‫املوافق‪ 11 :‬يونيو ‪2017‬م‪.‬‬

‫((( نرش يف الجريدة الرسمية عدد ‪ – 622‬بتاريخ ‪2017/09/28‬م‪.‬‬

‫‪41‬‬ ‫‪40‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫التسجيل الرضيبي‪ :‬إجراء يقوم مبوجبه الخاضع للرضيبة أو ممثله القانوين بالتسجيل‬ ‫الباب األول‬
‫لغايات الرضيبة يف الهيئة‪.‬‬
‫رقم التسجيل الرضيبي‪ :‬رقم خاص تقوم الهيئة بإصداره لكل شخص يتم تسجيله لغايات‬ ‫المادة (‪)1‬‬
‫الرضيبة‪.‬‬ ‫التعاريف‬
‫املسجل‪ :‬الخاضع للرضيبة الحاصل عىل رقم تسجيل رضيبي‪.‬‬ ‫يف تطبيق أحكام هذا القرار‪ُ ،‬يقصد بالكلامت والعبارات التالية املعاين املوضحة قرين كل‬
‫املمثل القانوين‪ :‬املدير بالنسبة لرشكة ما أو الويل أو الويص أو القيم بالنسبة لفاقدي األهلية‬ ‫يقض سياق النص بغري ذلك‪:‬‬ ‫منها ما مل ِ‬
‫وناقصيها أو أمني التفليسة املعني من قبل املحكمة بالنسبة للرشكة التي تكون يف حالة‬ ‫الدولة‪ :‬اإلمارات العربية املتحدة‪.‬‬
‫إفالس‪ ،‬أو أي شخص تم تعيينه قانوناً لتمثيل شخص آخر‪.‬‬ ‫الهيئة‪ :‬الهيئة االتحادية للرضائب‪.‬‬
‫الرضيبة املستحقة‪ :‬الرضيبة التي تحتسب وتفرض مبقتىض أحكام القانون الرضيبي‪.‬‬ ‫مجلس اإلدارة‪ :‬مجلس إدارة الهيئة‪.‬‬
‫حل موعد سدادها للهيئة‪.‬‬ ‫الرضيبة املستحقة الدفع‪ :‬الرضيبة التي ّ‬ ‫املدير العام‪ :‬مدير عام الهيئة‪.‬‬
‫الغرامات اإلدارية‪ :‬مبالغ مالية تفرض عىل الشخص من قبل الهيئة ملخالفته أحكام القانون‬ ‫املحكمة املختصة‪ :‬املحكمة االتحادية التي يقع ضمن اختصاصها املقر الرئييس للهيئة أو‬
‫أو القانون الرضيبي‪.‬‬ ‫أحد فروعها‪.‬‬
‫الرضيبة القابلة لالسرتداد‪ :‬املبالغ التي تم دفعها وميكن للهيئة ردها أو جزء منها لدافع‬ ‫الرضيبة‪ :‬كل رضيبة اتحادية تناط إدارتها وتحصيلها وتنفيذها بالهيئة‪.‬‬
‫الرضيبة‪ ،‬بنا ًء عىل القانون الرضيبي الخاص بها أو طلب استخدامها يف سداد مستحقات أو‬ ‫القانون الرضيبي‪ :‬أيّ قانون اتحادي تفرض مبوجبه رضيبة اتحادية‪.‬‬
‫غرامات إدارية أو ترحيلها للفرتات الرضيبية القادمة بنا ًء عىل نوع االسرتداد‪ ،‬وفقاً للقانون‬ ‫الشخص‪ :‬الشخص الطبيعي أو االعتباري‪.‬‬
‫الرضيبي‪.‬‬ ‫األعامل‪ :‬أي نشاط ميارس بانتظام واستمرارية واستقاللية من قبل أي شخص ويف أي مكان‪،‬‬
‫التقييم الرضيبي‪ :‬قرار صادر عن الهيئة يتعلق بالرضيبة املستحقة الدفع أو الرضيبة القابلة‬ ‫كالنشاط الصناعي أو التجاري أو الزراعي أو املهني أو الحريف أو الخدمي أو أنشطة التنقيب‬
‫لالسرتداد‪.‬‬ ‫أو ما يتعلق باستعامل املمتلكات املادية أو غري املادية‪.‬‬
‫تقييم الغرامات اإلدارية‪ :‬قرار صادر عن الهيئة بشأن الغرامات اإلدارية املستحقة‪.‬‬ ‫املقر‪ :‬مكان عمل الشخص الخاضع للتدقيق الرضيبي‪ ،‬أو أي مكان آخر ميارس فيه أعامله‪،‬‬
‫التبليغ‪ :‬إخطار الشخص املعني أو وكيله الرضيبي أو ممثله القانوين بالقرارات الصادرة عن‬ ‫أو يقوم بتخزين السلع أو حفظ السجالت فيه‪.‬‬
‫الهيئة‪ ،‬وفقاً للوسائل املنصوص عليها يف القانون وهذا القرار‪.‬‬ ‫الشخص‪ :‬الشخص الطبيعي أو االعتباري‪.‬‬
‫الترصيح الطوعي‪ :‬منوذج معد من الهيئة يخطر مبوجبه دافع الرضيبة الهيئة عن أي خطأ‬ ‫الخاضع للرضيبة‪ :‬الشخص الذي يخضع للرضيبة مبوجب أحكام القانون الرضيبي املعني‪.‬‬
‫أو سهو وارد يف اإلقرار الرضيبي أو يف التقييم الرضيبي أو يف طلب اسرتداد الرضيبة‪ ،‬وذلك‬ ‫دافع الرضيبة‪ :‬أي شخص ملزم بدفع الرضيبة يف الدولة مبوجب القانون الرضيبي سواء كان‬
‫وفقاً ألحكام القانون الرضيبي‪.‬‬ ‫خاضعاً للرضيبة أو مستهلكاً نهائياً‪.‬‬
‫السجل‪ :‬سجل الوكالء الرضيبيني‪.‬‬ ‫اإلقرار الرضيبي‪ :‬املعلومات والبيانات املحددة لغايات الرضيبة التي يقدمها الخاضع‬
‫مسجل لدى الهيئة يف السجل يوكل عن شخص آخر لغايات‬ ‫الوكيل الرضيبي‪ :‬أي شخص ّ‬ ‫للرضيبة‪ ،‬وفقاً للنموذج املعد من الهيئة‪.‬‬
‫متثيله لدى الهيئة‪ ،‬ومساعدته يف القيام بالتزاماته الرضيبية ومامرسة حقوقه الرضيبية‬ ‫الفرتة الرضيبية‪ :‬املدة الزمنية املحددة التي يجب احتساب وسداد الرضيبة املستحقة الدفع‬
‫املرتبطة‪.‬‬ ‫عنها‪.‬‬

‫‪43‬‬ ‫‪42‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الباب الثاني‬ ‫التدقيق الرضيبي‪ :‬إجراء تقوم به الهيئة لفحص السجالت التجارية أو أية معلومات أو‬
‫بيانات متعلقة بشخص ميارس األعامل‪.‬‬
‫مسك السجالت المحاسبية والدفاتر التجارية‬ ‫مدقق الرضائب‪ :‬أي من موظفي الهيئة الذي تم تعيينه كمدقق رضائب‪.‬‬
‫املستندات‪ :‬املستندات األصلية أو ُنسخ عنها‪ ،‬والتي تتعلق مبزاولة الشخص لألعامل‪ ،‬وتشكل‬
‫المادة (‪)2‬‬ ‫جزءاً من سجالت الشخص القانونية‪.‬‬
‫مسك السجالت المحاسبية والدفاتر التجارية‬ ‫األصول‪ :‬األصول امللموسة مبا فيها اآلالت واألجهزة والبضائع وغريها‪ ،‬التي تعتربها الهيئة‬
‫ ‪1.‬تشمل السجالت املحاسبية والدفاتر التجارية ما يأيت‪:‬‬ ‫مملوكة أو مؤجرة أو مستخدمة ألغراض مرتبطة مبزاولة األعامل من قبل أي شخص‪.‬‬
‫ ‪.‬أالدفاتر املحاسبية فيام يتعلق بتلك األعامل‪ ،‬والتي تتضمن قيود املدفوعات‬ ‫القانون‪ :‬القانون االتحادي رقم (‪ )7‬لسنة ‪ 2017‬بشأن اإلجراءات الرضيبية‪.‬‬
‫واملقبوضات واملشرتيات واملبيعات واإليرادات واملرصوفات‪ ،‬وأيّ أعامل وأيّ أمور‬
‫مفروضة مبوجب القانون الرضيبي أو أيّ قانون آخر معمول به‪ ،‬ومن ذلك‪:‬‬
‫ ‪1.‬امليزانية العمومية وحسابات األرباح والخسائر‪.‬‬
‫ ‪2.‬سجالت الرواتب واألجور‪.‬‬
‫ ‪3.‬سجالت األصول الثابتة‪.‬‬
‫ ‪4.‬سجالت وحساب املخزون (املتضمنة الكميات والقيم) املمسوكة يف نهاية‬
‫أي فرتة رضيبية ذات صلة‪ ،‬وجميع سجالت جرد املخزون الخاصة بكشوفات‬
‫املخزون‪.‬‬
‫ ‪.‬بالسجالت اإلضافية عىل النحو الذي يقتضيه القانون الرضيبي والئحته التنفيذية‪.‬‬
‫ ‪2.‬باإلضافة إىل السجالت املحاسبية والدفاتر التجارية املشار إليها يف البند (‪ )1‬من هذه‬
‫املادة‪ ،‬للهيئة أن تطلب أيّ معلومات أخرى من أجل التأكد من االلتزام الرضيبي‬
‫للشخص من خالل سلسلة مستندية قابلة للتدقيق مبا يف ذلك مسؤوليته عن التسجيل‬
‫لغايات الرضيبة‪.‬‬

‫المادة (‪)3‬‬
‫فترة حفظ السجالت‬
‫ ‪1.‬يجب عىل كل شخص يقوم مبسك وحفظ أيّ من السجالت املشار إليها يف املادة (‪)2‬‬
‫من هذا القرار‪ ،‬أن يحتفظ بها عىل نحو ُي ّكن الهيئة أو أي موظف مخ ّول من ِقبلها من‬
‫التأكد من االلتزامات الرضيبية املفروضة عىل الشخص املعني كام يأيت‪:‬‬

‫‪45‬‬ ‫‪44‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫تبقى متاحة خالل املدد الزمنية املشار إليها يف املادة (‪ )3‬من هذا القرار‪.‬‬ ‫ ‪.‬أملدة (‪ )5‬سنوات بعد انتهاء الفرتة الرضيبية التي تتعلق بها بالنسبة للخاضع‬
‫ ‪2.‬أن تكون محفوظة أو مخزنة يف شكل صورة ضوئية أو إلكرتونية‪ ،‬وميكن‬ ‫للرضيبة‪.‬‬
‫استخراج نسخة عنها ضمن مدة معقولة ومبا ُي ِّكن قراءتها بسهولة‪ ،‬وذلك‬ ‫ ‪.‬بملدة (‪ )5‬سنوات من انتهاء السنة امليالدية التي تم إنشاء املستند املعني خاللها‬
‫بنا ًء عىل طلب من الهيئة‪.‬‬ ‫بالنسبة للشخص غري الخاضع للرضيبة‪.‬‬
‫ ‪2.‬للهيئة وضع قواعد االحتفاظ باملعلومات الواردة يف السجالت املحاسبية والدفاتر‬ ‫ ‪.‬جللمدة التي يحددها القانون الرضيبي فيام يخص السجالت العقارية‪.‬‬
‫التجارية‪ ،‬وأن تحدد املتطلبات املناسبة لضامن توفر هذه املعلومات كام لو كانت تلك‬ ‫ ‪2.‬يجوز للهيئة وقبل انتهاء املدة املشار إليها يف الفقرة (أ) من البند (‪ )1‬من هذه املادة‪،‬‬
‫السجالت األصلية هي التي تم حفظها‪.‬‬ ‫أن تقوم بتبليغ الشخص باالحتفاظ بالسجالت ملدة إضافية ال تزيد عىل (‪ )4‬سنوات‪ ،‬يف‬
‫الحاالت التي تتطلب ذلك مبا فيها الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫المادة (‪)5‬‬ ‫ ‪.‬أإذا كانت االلتزامات الرضيبية للشخص محل نزاع بينه وبني الهيئة‪.‬‬
‫استخدام لغة غير اللغة العربية‬ ‫ ‪.‬بإذا كان الشخص خاضعاً لتدقيق رضيبي قيد التنفيذ ومل يتم االنتهاء منه بعد‪.‬‬
‫ ‪1.‬يقدم اإلقرار الرضيبي والبيانات واملعلومات والسجالت وأيّ مستندات أخرى تتعلق‬ ‫ ‪.‬جإذا أبلغت الهيئة الشخص عن عزمها بإجراء تدقيق رضيبي له‪ ،‬قبل انتهاء املدّة‬
‫بأية رضيبة إىل الهيئة باللغة العرب ّية وفقاً لآللية التي يحدّدها القانون الرضيبي‪.‬‬ ‫املشار إليها يف البند (‪ )1‬من هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪2.‬استثنا ًء من البند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬يجوز للهيئة قبول البيانات واملعلومات والسجالت‬ ‫فيتعي عليه االلتزام بأحكام الفقرة (ب) من البند‬ ‫ ‪3.‬إذا مل يعد الشخص خاضعاً للرضيبة‪ّ ،‬‬
‫وأي مستندات أخرى تتعلق بأي رضيبة يتم تقدميها للهيئة باللغة اإلنجليزية‪ ،‬وللهيئة‬ ‫(‪ )1‬من هذه املادة‪.‬‬
‫وفقاً لتقديرها أن تطلب من الشخص ترجمة بعضها أو جميعها إىل اللغة العربية‪.‬‬ ‫فيتعي عىل املمثل القانوين االحتفاظ‬ ‫ّ‬ ‫ ‪4.‬إذا بدأت إجراءات اإلفالس بالنسبة للشخص‪،‬‬
‫ ‪3.‬إذا كانت البيانات واملعلومات والسجالت وأي مستندات أخرى تتعلق بأي رضيبة‬ ‫بالسجالت ملدة (‪ )12‬شهراً اعتباراً من التاريخ الذي تنتهي فيه إجراءات اإلفالس‪.‬‬
‫صادرة بلغة أجنبية غري اإلنجليزية‪ ،‬فيجب عىل الشخص تقديم هذه املستندات للهيئة‬ ‫ ‪5.‬ألغراض البند (‪ )4‬من هذه املادة‪ ،‬يف حال طلبت الهيئة حفظ السجالت لفرتة أطول‪،‬‬
‫مرتجمة إىل اللغة العربية‪.‬‬ ‫فيجوز لها وضع اليد عىل هذه السجالت يف الوقت املتفق عليه مع املمثل القانوين‬
‫ ‪4.‬يكون الشخص الذي قدم أي ترجمة للبيانات واملعلومات والسجالت وأي مستندات‬ ‫املسؤول عن القيام بإجراءات التفليسة ذات الصلة‪.‬‬
‫أخرى تتعلق بأي رضيبة للهيئة‪ ،‬مسؤوالً عن دقة وصحة الرتجمة‪ ،‬كام يتح ّمل جميع‬
‫التكاليف املرتتبة عىل ذلك‪ ،‬وللهيئة الحق يف االعتامد عىل الرتجمة املقدمة‪.‬‬ ‫المادة (‪)4‬‬
‫كيفية حفظ السجالت المحاسبية والدفاتر التجارية‬
‫ ‪1.‬ما مل ينص القانون الرضيبي عىل خالف ذلك‪ ،‬يتحقق االلتزام بحفظ السجالت املحاسبية‬
‫والدفاتر التجارية بأي من الوسائل اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬أإنشاء السجل مع االحتفاظ باملستندات األصلية املؤيدة للقيود الواردة فيه‪.‬‬
‫ ‪.‬بإنشاء السجل مع االحتفاظ باملعلومات الواردة يف املستند األصيل‪ ،‬رشيطة‪:‬‬
‫ ‪1.‬أن تكون هذه املعلومات مطابقة للبيانات الواردة يف املستند األصيل‪ ،‬وأن‬

‫‪47‬‬ ‫‪46‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫ ‪.‬دتاريخ إصدار الرخصة التجارية‪.‬‬
‫املسجل لألعامل‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ ‪.‬هالعنوان‬
‫ ‪.‬ووصف ألنشطة األعامل‪.‬‬
‫ ‪.‬زتفاصيل ماليك األعامل واملدراء‪.‬‬
‫ ‪.‬حأي معلومات إضافية تطلبها الهيئة‪.‬‬
‫ ‪8.‬عىل أي شخص يتم تعيينه ممث ًال قانونياً‪ ،‬أن يقوم بإبالغ الهيئة عن تعيينه خالل (‪)20‬‬
‫يوم عمل من تاريخ تعيينه‪ ،‬ويكون اإلبالغ خطياً أو من خالل أي منوذج آخر تحدده‬
‫الهيئة‪ ،‬عىل أن يحتوي اإلبالغ ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أنوع التعيني‪.‬‬
‫ ‪.‬بمسؤوليات الشخص‪.‬‬
‫ ‪.‬جمدة التعيني‪ ،‬يف حال كانت محددة‪.‬‬
‫ ‪.‬داسم الخاضع للرضيبة‪ ،‬وعنوانه‪ ،‬ورقم تسجيله الرضيبي إن وجد‪ ،‬والذي ينوب‬
‫عنه املمثل القانوين‪.‬‬
‫ ‪.‬هاسم وعنوان املمثل القانوين‪.‬‬
‫ ‪.‬واألساس القانوين للتعيني‪.‬‬
‫ ‪9.‬عند تقديم أيّ إبالغ للهيئة وفقاً للبند (‪ )8‬من هذه املادة‪ ،‬فإنه يتعني إرفاق سند‬
‫إثبات تعيني املمثل القانوين‪ ،‬مثل تقديم نسخة عن املستند الذي ينص عىل األساس‬
‫القانوين للتعيني‪.‬‬
‫ ‪10.‬للهيئة طلب أي معلومات أخرى من مقدم الطلب فيام يخص تعيني املمثل القانوين‪،‬‬
‫ولها الحصول عىل معلومات تتعلق بالتعيني من أشخاص آخرين للتحقق من تفاصيل‬
‫ذلك التعيني‪.‬‬
‫ ‪11.‬عند قبول الهيئة لتعيني املمثل القانوين‪ ،‬تقوم الهيئة خالل (‪ )20‬يوم عمل من تاريخ‬
‫ ‪7.‬تقوم الجهة الحكومية املعنية مبنح تراخيص األعامل‪ ،‬بإخطار الهيئة خطيا أو من خالل‬
‫قبولها للتعيني بإبالغ املمثل القانوين بقبول التعيني‪.‬‬
‫‪49‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫الباب الثالث‬
‫التسجيل وإلغاء التسجيل لألغراض الضريبية‬
‫المادة (‪)6‬‬
‫إجراءات التسجيل الضريبي وإلغاؤه وتعديل بياناته‬
‫ُيتبع يف شأن التسجيل الرضيبي وإلغائه اإلجراءات اآلتية‪:‬‬
‫ ‪1.‬يقدّم طلب التسجيل الرضيبي من قبل الخاضع للرضيبة غري املسجل أو أي شخص آخر‬
‫يحق له التسجيل إىل الهيئة‪ ،‬وفقاً للنامذج املعتمدة لديها يف هذا الشأن‪.‬‬
‫ ‪2.‬يقدم طلب إلغاء التسجيل إىل الهيئة من ِقبل املسجل الذي يحق له أو ُيطلب منه‬
‫إلغاء التسجيل‪ ،‬وفقاً للنامذج املعتمدة لدى الهيئة يف هذا الشأن‪.‬‬
‫ ‪3.‬تقوم الهيئة بدراسة طلب التسجيل الرضيبي أو إلغائه‪ ،‬وفقاً للقواعد املعتمدة لديها‬
‫يف هذا الشأن‪.‬‬
‫ ‪4.‬يتم التسجيل الرضيبي أو إلغائه من خالل منح مقدم الطلب رقم التسجيل الرضيبي‬
‫أو إلغاء هذا الرقم أو إعادة تفعيل الرقم عند إعادة الهيئة تسجيل الشخص نفسه‬
‫بحسب األحوال‪.‬‬
‫ ‪5.‬تقوم الهيئة بإبالغ الشخص بتسجيله الرضيبي أو إلغاء تسجيله الرضيبي أو إعادة‬
‫تفعيله وفقاً لآللية املعتمدة لديها يف هذا الشأن‪.‬‬
‫ ‪6.‬عىل املسجل إبالغ الهيئة خالل (‪ )20‬يوم عمل بأي مام يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أأي تغيري يف اسم أو عنوان أو عقد تأسيس أو طبيعة العمل للمسجل‪.‬‬
‫ ‪.‬بأي تغيري يف العنوان الذي ميارس منه املسجل أي أعامل‪.‬‬
‫ً‬
‫النامذج التي تحددها الهيئة لهذا الغرض مبنحها أي ترخيص‪ ،‬وذلك خالل (‪ )20‬يوم‬
‫عمل من تاريخ إصدار الرتخيص‪ ،‬عىل أن يتضمن اإلخطار ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أاسم األعامل‪.‬‬
‫ ‪.‬بنوع الرخصة التجارية‪.‬‬
‫ ‪.‬جرقم الرخصة التجارية‪.‬‬
‫‪48‬‬
 ‫الباب الخامس‬ ‫الباب الرابع‬
‫التصريح الطوعي‬ ‫االلتزامات الضريبية‬

‫المادة (‪)8‬‬ ‫المادة (‪)7‬‬

‫النطاق الزمني للتصريح الطوعي للهيئة‬ ‫تخصيص المدفوعات غير المحددة‬
‫ ‪1.‬إذا تبني للخاضع للرضيبة أن اإلقرار الرضيبي املقدم من قبله للهيئة أو التقييم الرضيبي‬ ‫ ‪1.‬إذا قام الخاضع للرضيبة بسداد أي مبلغ للهيئة دون تحديد نوع الرضيبة أو الفرتة‬
‫املرسل له من الهيئة غري صحيح‪ ،‬مام أدى إىل احتساب الرضيبة املستحقة الدفع وفقاً‬ ‫الرضيبية التي ُسدد املبلغ عنها‪ ،‬فيجوز للهيئة تخصيص املبلغ املدفوع لتسوية أي‬
‫للقانون الرضيبي بأقل مام يجب مبا يزيد عن (‪ )10,000‬درهم‪ ،‬فعليه تقديم ترصيح‬ ‫ديون أو التزامات مستحقة للهيئة وبحسب األقدمية‪.‬‬
‫طوعي خالل (‪ )20‬يوم عمل من تاريخ علمه بالخطأ‪.‬‬ ‫ ‪2.‬إذا تجاوزت املدفوعات املستلمة من قبل الهيئة وفقاً للبند (‪ )1‬من هذه املادة‬
‫ ‪2.‬إذا تبني للخاضع للرضيبة أن اإلقرار الرضيبي املقدم من قبله للهيئة أو التقييم الرضيبي‬ ‫االلتزامات الحالية عىل الخاضع للرضيبة‪ ،‬فيحق للهيئة قيد هذا املبلغ الفائض كرصيد‬
‫املرسل له من الهيئة غري صحيح‪ ،‬مام أدى إىل احتساب الرضيبة املستحقة الدفع وفقاً‬ ‫دائن نظري التزامات الخاضع للرضيبة املستقبلية‪ ،‬ما مل يطلب الخاضع للرضيبة اسرتداد‬
‫للقانون الرضيبي بأقل مام يجب مبا ال يزيد عن (‪ )10,000‬درهم‪ ،‬فيجب عليه ما يأيت‪:‬‬ ‫املبلغ الفائض‪.‬‬
‫ ‪.‬أتصحيح الخطأ يف اإلقرار الرضيبي عن الفرتة الرضيبية التي يتم فيها اكتشاف‬ ‫ ‪3.‬تقوم الهيئة بإبالغ الخاضع للرضيبة بكيفية تخصيص املبالغ املدفوعة من قبله وفقاً‬
‫الخطأ‪ ،‬وذلك إذا كان عليه تقديم إقرار رضيبي للهيئة عن تلك الفرتة الرضيبية‪.‬‬ ‫للبند (‪ )1‬من هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪.‬بتقديم ترصيح طوعي خالل (‪ )20‬يوم عمل من تاريخ علمه بالخطأ‪ ،‬وذلك إذا مل‬
‫يكن هناك إقرار رضيبي ميكن من خالله تصحيح الخطأ وفقاً للفقرة (أ) من هذا‬
‫البند‪.‬‬
‫ ‪3.‬إذا تبني لدافع الرضيبة أن طلب اسرتداد الرضيبة املقدم من قبله للهيئة غري صحيح‪،‬‬
‫مام أدى إىل احتساب مبلغ االسرتداد الذي كان يحق له اسرتداده وفقاً للقانون الرضيبي‬
‫مبا يزيد عن القيمة الصحيحة‪ ،‬فعليه تقديم ترصيح طوعي للهيئة خالل (‪ )20‬يوم‬
‫عمل من تاريخ علمه بالخطأ‪ ،‬ما مل ينشأ الخطأ نتيجة إقرار رضيبي أو تقييم رضيبي‬
‫غري صحيح‪ ،‬فرياعى حكم البندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪4.‬ألغراض تنفيذ حكم هذه املادة‪ ،‬يجب تقديم الترصيح الطوعي وفقاً للنموذج الذي‬
‫تحدده الهيئة‪.‬‬

‫‪51‬‬ ‫‪50‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫ ‪2.‬عنوان الربيد اإللكرتوين لشخص يترصف لصالح الشخص املراد تبليغه أو من‬ ‫الباب السادس‬
‫ينوب عنه يف املوضوع ذي الصلة‪.‬‬
‫ ‪3.‬آخر عنوان بريد إلكرتوين متوفر لشخص يترصف لصالح الشخص املراد تبليغه‬ ‫التبليغات الضريبية‬
‫أو من ينوب عنه يف املوضوع ذي الصلة‪.‬‬
‫ ‪4.‬أي عنوان بريد إلكرتوين ألي شخص آخر‪ ،‬متى توافرت معه أسباب تدعو‬ ‫المادة (‪)9‬‬
‫لالعتقاد بأن ذلك الشخص االعتباري سوف يصله التبليغ من خالل ذلك‬ ‫وسائل التبليغ والمراسلة الصادرة عن الهيئة‬
‫الشخص‪.‬‬ ‫ ‪1.‬تقوم الهيئة بتنفيذ التبليغ من خالل إحدى الوسائل اآلتية‪:‬‬
‫ ‪4.‬ألغراض إصدار املراسالت مبوجب البندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من هذه املادة‪ ،‬فللهيئة التواصل‬ ‫ ‪.‬أالربيد‪.‬‬
‫مع أي ممن يأيت‪:‬‬ ‫ ‪.‬بالربيد املسجل‪.‬‬
‫ ‪.‬أالشخص املعني‪.‬‬ ‫ ‪.‬جالربيد اإللكرتوين عىل العنوان املحدد من قبل الشخص املراد تبليغه‪.‬‬
‫ ‪.‬بالوكيل الرضيبي أو املمثل القانوين للخاضع للرضيبة‪.‬‬ ‫ ‪.‬داللصق عىل مقر الخاضع للرضيبة‪.‬‬
‫ ‪.‬هأي وسيلة أخرى يتم االتفاق عليها بني الشخص والهيئة‪.‬‬
‫ ‪2.‬إذا رأت الهيئة أن تبليغ الشخص غري املسجل لدى الهيئة بالوسائل املشار إليها يف البند‬
‫(‪ )1‬من هذه املادة غري مجدي ألي من حاالت التبليغ املنصوص عليها يف املادة (‪)13‬‬
‫من هذا القرار‪ ،‬فيجوز تنفيذه من خالل لصق التبليغ بشكل مطبوع أو مكتوب يف‬
‫املقر الذي سيتم التدقيق الرضيبي فيه‪.‬‬
‫ ‪3.‬ألغراض البند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬للهيئة استخدام أي من عناوين االتصال التالية‬
‫للشخص‪ ،‬وفقاً لألحوال املذكورة‪:‬‬
‫ ‪.‬أيف حال التسليم عن طريق الربيد أو الربيد املسجل‪ :‬فيمكن استخدام العنوان‬
‫الذي حدده الشخص للهيئة أو العنوان الذي يستخدمه عاد ًة أو آخر مكان إقامة‬
‫أو أعامل معروف له‪.‬‬
‫ ‪.‬بيف حال الشخص الطبيعي‪ :‬فيمكن استخدام عنوان الربيد اإللكرتوين الذي حدّده‬
‫الشخص للهيئة أو آخر عنوان بريد إلكرتوين معروف له‪.‬‬
‫ ‪.‬جيف حال الشخص االعتباري‪ :‬فيكون استخدام عنوان الربيد اإللكرتوين‪ ،‬عىل الرتتيب‬
‫اآليت‪:‬‬
‫ ‪1.‬عنوان الربيد اإللكرتوين الذي تم توفريه للهيئة‪.‬‬

‫‪53‬‬ ‫‪52‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫ ‪4.‬تقوم الهيئة بدراسة الطلبات املحالة إليها للقيد يف السجل‪ ،‬وعليها البت فيها خالل‬
‫(‪ )15‬يوم عمل من تاريخ استالم الطلب‪ ،‬واستثنا ًء من ذلك‪ ،‬إذا طلبت الهيئة معلومات‬
‫إضافية وفقاً للبند (‪ )3‬من هذه املادة‪ ،‬فعليها البت يف الطلب خالل (‪ )15‬يوم عمل‬
‫من تاريخ الحصول عىل تلك املعلومات‪.‬‬
‫ ‪5.‬إذا وافقت الهيئة عىل طلب القيد يف السجل‪ ،‬فيتم قيده خالل (‪ )5‬أيام عمل من تاريخ‬
‫املوافقة‪ ،‬أو أي تاريخ آخر تحدده الهيئة‪ ،‬وذلك بعد دفع الرسوم املقررة‪.‬‬
‫ ‪6.‬يجوز للهيئة رفض طلب قيد الشخص يف السجل يف أي من الحالتني اآلتيتني‪:‬‬
‫ ‪.‬أعدم استيفائه رشوط القيد املشار إليها يف البند (‪ )1‬من هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪.‬بإذا كان قيده يؤثر سلباً عىل نزاهة نظام الرضائب يف الدولة‪.‬‬
‫ ‪7.‬تقوم الهيئة بتبليغ الشخص بقبول طلب قيده يف السجل أو رفضه خالل (‪ )20‬يوم‬
‫عمل من تاريخ موافقة الهيئة عىل الطلب‪.‬‬
‫ ‪8.‬يكون قيد الشخص يف السجل ملدة ثالث سنوات من تاريخ القيد فيه‪ ،‬وعليه تجديد‬
‫قيده قبل انقضاء هذه املدة وفقاً لآللية التي تحددها الهيئة‪.‬‬
‫ ‪9.‬يجوز للهيئة شطب قيد الوكيل الرضيبي من السجل يف أي من الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬أإذا ثبت للهيئة بأنه ليس مؤه ًال ألن يكون وكي ًال رضيبياً‪.‬‬
‫ ‪.‬بإذا تبني للهيئة بأن استمرارية قيده يف السجل من شأنه أن يؤثر سلباً عىل نزاهة‬
‫النظام الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬جإذا ارتكب أية مخالفة جسيمة ألحكام القانون أو القانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪10.‬إذا تم شطب قيد الوكيل الرضيبي من السجل‪ ،‬فيجب عىل الهيئة إبالغه بقرار الشطب‬
‫خالل (‪ )5‬أيام عمل من تاريخ صدور القرار‪ ،‬مع ذكر األسباب التي تم االستناد إليها‬
‫يف هذا القرار‪.‬‬
‫ ‪11.‬إذا قام شخص بتعيني وكيل رضيبي للترصف باسمه وبالنيابة عنه‪ ،‬فعىل الوكيل‬
‫الرضيبي القيام مبا يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أمساعدة الشخص بخصوص شؤونه الرضيبية‪ ،‬وفقاً لالتفاق بني الشخص والوكيل‬
‫الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬باملحافظة عىل رس ّية أية معلومات حصل عليها يف سياق أداء مهامه كوكيل رضيبي‪،‬‬
‫وذلك دون اإلخالل بأي التزامات واردة يف القانون‪.‬‬
‫‪55‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫الباب السابع‬
‫الوكالء الضريبيون‬
‫المادة (‪)10‬‬
‫إجراءات قيد الوكيل الضريبي‬
‫في السجل وحقوقه والتزاماته‬
‫ ‪1.‬يشرتط ملن يطلب قيده يف السجل أن يستويف الرشوط اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬أأن يكون حسن السرية والسلوك‪ ،‬ومل يسبق الحكم عليه يف جناية أو جنحة مخلة‬
‫بالرشف أو األمانة‪ ،‬وإن كان قد رد إليه اعتباره‪.‬‬
‫ ‪.‬بالحصول عىل درجة البكالوريوس أو املاجستري عىل األقل املعتمدة يف مجال‬
‫الرضيبة أو املحاسبة أو القانون من مؤسسة تعليمية معرتف بها‪ ،‬أو الحصول عىل‬
‫درجة البكالوريوس يف مجال آخر‪ ،‬عىل أن يكون لديه شهادة معرتف بها من إحدى‬
‫الجمعيات الدولية املتخصصة يف مجال الرضيبة‪.‬‬
‫ ‪.‬جأن يكون لديه خربة عملية حديثة ملدة ال تقل عن ثالث سنوات يف مجال الرضائب‬
‫أو املحاسبة القانونية أو املحاماة‪ ،‬مع قدرة عىل التواصل شفهياً وكتابياً باللغتني‬
‫العربية واإلنجليزية‪.‬‬
‫ ‪.‬داجتياز أية اختبارات الستيفاء معايري التأهيل التي تحددها الهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬هأن يكون الئقاً صحياً ألداء واجبات مهنته‪.‬‬
‫ ‪.‬وأن يكون لديه عقد تأمني ضد املسؤولية عن األخطاء املهنية‪.‬‬
‫ ‪.‬زأن يزاول نشاطه من خالل شخص اعتباري مرخص من وزارة االقتصاد والسلطة‬
‫املحلية املختصة‪.‬‬
‫ ‪2.‬يجب عىل الشخص تقديم طلب القيد يف السجل للهيئة من خالل منوذج الطلب‬
‫املعتمد لدى الهيئة‪.‬‬
‫ ‪3.‬يجوز للهيئة أن تطلب معلومات إضافية من الشخص املتقدم بطلب القيد‪ ،‬وأن تطلب‬
‫مقابلة شخصية معه أو تستفرس عن املراجع املذكورة يف طلب التسجيل‪ ،‬وذلك قبل‬
‫املوافقة أو الرفض عىل قيده يف السجل كوكيل رضيبي‪.‬‬
‫‪54‬‬
 ‫الباب الثامن‬ ‫ ‪.‬جرفض املشاركة يف أي عمل أو خطة ميكن أن تؤدي إىل خرق أي قانون من قبل أي‬
‫شخص أو ميكن أن تؤثر سلباً عىل نزاهة النظام الرضيبي‪.‬‬
‫عمليات التدقيق الضريبي‬ ‫ ‪12.‬للوكيل الرضيبي خالل قيامه مبهامه‪ ،‬االعتامد عىل املعلومات التي حصل عليها من‬
‫الشخص‪ ،‬ما مل يكن لديه أسباب تدعو لالعتقاد بأن هذه املعلومات غري صحيحة‪.‬‬
‫المادة (‪)11‬‬
‫انتظام عمليات التدقيق الضريبي‬
‫ ‪1.‬يجب عىل الهيئة قبل قيامها باتخاذ قرارها بشأن التدقيق الرضيبي عىل الشخص أو‬
‫عدم القيام به‪ ،‬أن تراعي ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أأن يكون التدقيق الرضيبي رضورياً لحامية نزاهة النظام الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬بمسؤولية الشخص أو أي شخص مرتبط به باالمتثال للقانون والقانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬جاإليرادات الرضيبية املحتملة وأعباء االمتثال واألعباء اإلدارية لكل من الهيئة‬
‫والشخص الناتجة عن القيام بالتدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪2.‬إذا قررت الهيئة إعادة التدقيق عىل األعامل‪ ،‬فيجب عليها أن تأخذ بعني االعتبار نتائج‬
‫التدقيق الرضيبي السابق وأي معلومات أو بيانات جديدة من شأنها تغيري موقف‬
‫الهيئة‪.‬‬
‫ ‪3.‬عىل الرغم مام ورد يف البندين (‪ )1‬و(‪ )2‬من هذه املادة‪ ،‬فإنه ال يحق ألي شخص‬
‫االعرتاض عىل قرار الهيئة بإجراء التدقيق الرضيبي‪.‬‬

‫المادة (‪)12‬‬
‫حق القيام بالتدقيق الضريبي‬
‫ ‪1.‬يجوز للهيئة ألغراض إجراء التدقيق الرضيبي‪ ،‬فحص ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أاملق ّر‪.‬‬
‫ ‪.‬باملستندات املوجودة يف املق ّر‪.‬‬
‫ ‪.‬جاألصول املوجودة يف املق ّر‪.‬‬
‫ ‪.‬داألنظمة املحاسبية التي يستخدمها الخاضع للتدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪2.‬ألغراض تنفيذ حكم البند (‪ )4‬من املادة (‪ )17‬من القانون‪ ،‬فيجب عىل مدقق الرضائب‬
‫قبل قيامه بإجراء التدقيق الرضيبي الحصول عىل املوافقة الخطية املسبقة من املدير‬

‫‪57‬‬ ‫‪56‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫المادة (‪)14‬‬ ‫تم استخدام‬ ‫العام‪ ،‬إضاف ًة إىل إذن من النيابة العامة للدخول إىل الجزء من املق ّر‪ ،‬إذا ّ‬
‫سلطة حجز المستندات األصلية‬ ‫املق ّر أو جزء منه للسكن‪.‬‬
‫أو األصول واالحتفاظ بها أو نسخها‬ ‫ ‪3.‬ألغراض تنفيذ البند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬يجب عىل املستأجر الشاغل للمق ّر أو أيّ‬
‫ ‪1.‬إذا تم تقديم مستند أصيل إىل مدقق الرضائب أو تم فحصه من قبله خالل التدقيق‬ ‫شخص تعتربه الهيئة مسيطراً عليه يف حال غياب املستأجر الشاغل للمق ّر‪ ،‬تزويد الهيئة‬
‫الرضيبي‪ ،‬فيجوز ملدقق الرضائب ما يأيت‪:‬‬ ‫بكافة التسهيالت املعقولة الالزمة ملامرسة سلطاتها بفعالية مبوجب هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪.‬أأخذ نسخ عن املستند‪.‬‬
‫ ‪.‬بحجز املستند ملدة يحددها إلنجاز مهامه‪ ،‬أو أخذ نسخة منه خالل فرتة الحجز‪،‬‬ ‫المادة (‪)13‬‬
‫عىل أن يبلغ الشخص بذلك‪.‬‬ ‫اإلبالغ بالتدقيق‬
‫ ‪2.‬ألغراض املادة (‪ )12‬من هذا القرار‪ ،‬يجوز ملدقق الرضائب حجز أيّ أصل تم تقدميه له‬ ‫ ‪1.‬يجب أن يتضمن اإلبالغ ا ُملرسل من قبل الهيئة بالتدقيق الرضيبي‪ ،‬عىل العواقب‬
‫أو تم فحصه من قبله للمدد التي تحددها الهيئة‪ ،‬وذلك بهدف إمتام التدقيق الرضيبي‪.‬‬ ‫املحتملة التي ميكن أن تنجم عن إعاقة مامرسة مدقق الرضائب لعمله‪.‬‬
‫ ‪3.‬إذا تم حجز املستند وفقاً للبند (‪ )1‬من هذه املادة أو حجز األصل وفقاً للبند (‪ )2‬من‬ ‫ ‪2.‬يجب عىل مدقق الرضائب املكلف بإجراء تدقيق رضيبي وفقاً للبند (‪ )4‬من املادة‬
‫هذه املادة‪ ،‬فيجب عىل الهيئة أن تقدم سج ًال يتضمن ما تم حجزه خالل (‪ )10‬أيام‬ ‫(‪ )17‬من القانون‪ ،‬تقديم إبالغ كتايب يف بداية عملية التدقيق الرضيبي إىل من يأيت‪:‬‬
‫عمل من تاريخ الحجز ألي ممن يأيت‪:‬‬ ‫ ‪.‬أاملستأجر الشاغل للمقر إذا كان حارضاً وقت بدء عملية التدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬أمالك املستند أو األصل‪.‬‬ ‫ ‪.‬بالشخص الذي يظهر أنه هو املسؤول عن املق ّر يف حال وجوده‪ ،‬وغياب املستأجر‬
‫ ‪.‬باملستأجر الشاغل للمقر الذي تم به حجز املستند أو األصل‪.‬‬ ‫الشاغل للمق ّر‪.‬‬
‫ ‪.‬جالشخص الذي كان املستند أو األصل يف حيازته أو تحت سيطرته قبل الحجز‬ ‫ ‪.‬جاللصق يف مكان بارز وواضح يف املق ّر يف أيّ حالة أخرى‪.‬‬
‫مبارش ًة‪.‬‬ ‫ ‪3.‬يجوز ألي موظف لدى الهيئة مرافقة مدقق الرضائب إىل املقر‪ ،‬وذلك يف حال اعترب‬
‫ ‪4.‬يتضمن السجل املشار إليه يف البند (‪ )3‬من هذه املادة ما يأيت‪:‬‬ ‫مدقق الرضائب ذلك رضورياً لتمكينه من مامرسة سلطاته بفعالية وفقاً ألحكام هذا‬
‫ ‪.‬أالغاية من حجز املستند أو األصل‪.‬‬ ‫القرار‪.‬‬
‫ ‪.‬بطبيعة األصل أو املستند املحجوز‪.‬‬ ‫ ‪4.‬يجب عىل مدقق الرضائب الذي ميارس عملية التدقيق مبوجب إذن صادر عن النيابة‬
‫ ‪.‬جمكان تخزين األصل أو املستند وظروف التخزين‪.‬‬ ‫العامة وفقاً ألحكام املادة (‪ )12‬من هذا القرار‪ ،‬أن يربز املوافقة الصادرة من الهيئة‬
‫ ‪.‬داملدّة املتو ّقعة للحجز من قبل الهيئة‪.‬‬ ‫واإلذن الصادر من النيابة العامة باإلضافة إىل إثبات هويته كلام طلب منه ذلك‪.‬‬

‫‪59‬‬ ‫‪58‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫ ‪.‬بتصوير املستند أو نسخه ضوئياً أو تصوير األصل وتقديم الصورة الفوتوغرافية أو‬ ‫المادة (‪)15‬‬
‫النسخة الضوئية إىل الشخص املعني‪.‬‬ ‫سلطة وضع عالمات على‬
‫ ‪.‬جرفض الطلب إذا رأت أن القيام بذلك من شأنه أن يؤدي إىل اإلخالل بأي مام يأيت‪:‬‬ ‫األصول وتسجيل المعلومات‬
‫ ‪1.‬التدقيق الرضيبي‪.‬‬ ‫للهيئة القيام مبا يأيت‪:‬‬
‫ ‪2.‬تدقيق رضيبي متعلق بشخص آخر‪.‬‬ ‫ ‪1.‬وضع عالمات عىل األصول بهدف اإلشارة إىل خضوعها للمعاينة‪.‬‬
‫ ‪3.‬أي تحقيق متعلق بأي من املستندات أو األصول املطلوب االطالع عليها‪.‬‬ ‫ ‪2.‬الحصول عىل املعلومات املتعلقة باملقر واألصول واملستندات واألنظمة املحاسبية التي‬
‫ ‪4.‬أي إجراءات جنائية ذات صلة باملستند أو األصل املطلوب االطالع عليه‪.‬‬ ‫تم فحصها‪ ،‬وتسجيلها‪.‬‬

‫المادة (‪)17‬‬ ‫المادة (‪)16‬‬

‫نتيجة التدقيق‬
‫ ‪1.‬يتم تبليغ الشخص الخاضع للتدقيق الرضيبي بنتائج التدقيق الرضيبي خالل (‪ )10‬أيام‬
‫عمل من انتهاء التدقيق الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪2.‬يجوز للشخص الخاضع للتدقيق الرضيبي يف حال تبليغه بنتائج التدقيق الرضيبي وفقاً‬
‫للبند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬أن يطلب االطالع أو الحصول عىل املستندات والبيانات التي‬
‫استندت إليها الهيئة يف تقدير الرضيبة املستحقة‪ ،‬عىل أن يقدم طلب خطياً أو من‬
‫خالل النموذج التي تضعه الهيئة لهذا الغرض‪ ،‬بحيث يحدد فيه املستند أو املعلومات‬
‫املطلوب االطالع أو الحصول عليها‪ ،‬وذلك خالل (‪ )20‬يوم عمل من تاريخ تبليغه‬
‫بنتيجة التدقيق الرضيبي‪ ،‬وعىل الهيئة تزويده باملعلومات املطلوبة خالل (‪ )10‬أيام‬
‫عمل‪ ،‬عىل النحو اآليت‪:‬‬
‫ ‪.‬أنسخة ورقية أو إلكرتونية من املستند أو املعلومات املطلوبة‪.‬‬
‫ ‪.‬بنسخة أصلية من املستند أو املعلومات املطلوبة يف حال كانت هذه املستندات‬
‫أو املعلومات تعود للشخص الخاضع للتدقيق الرضيبي الذي قام بتقديم الطلب‪.‬‬
‫ ‪3.‬ال تلتزم الهيئة بتزويد ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أاملستندات أو املعلومات التي ميكن أن تكشف عن أي مراسالت داخلية أو قرارات‬
‫اتخذتها الهيئة‪.‬‬
‫تخص شخصاً آخر أو أشخاصاً آخرين‪.‬‬ ‫ ‪.‬بأي معلومات رس ّية ّ‬
‫ ‪.‬جأي مستندات أو معلومات ميكن أن تكون بحوزة الشخص الخاضع للتدقيق‬
‫تخزين المستندات واألصول‬
‫التي تم حجزها والسماح بالوصول إليها‬
‫ ‪1.‬تقوم الهيئة بحفظ وتخزين أية مستندات أو أصول تم حجزها مبوجب املادة (‪)14‬‬
‫من هذا القرار للمدة املطلوبة الستكامل التدقيق الرضيبي وفقاً للرشوط الواردة يف‬
‫البندين (‪ )2‬و(‪ )3‬من هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪2.‬تتم إعادة املستندات أو األصول التي تم حجزها واالحتفاظ بها إىل الشخص الذي تم‬
‫تقديم سجل إليه وفقاً ألحكام البند (‪ )3‬من املادة (‪ )14‬من هذا القرار يف أفضل حالة‬
‫ممكنة عملياً‪ ،‬وللهيئة التخلص من األصول املعرضة للتلف بطبيعتها وبالتايل فقدان‬
‫قيمتها وفق إجراءاتها الداخلية‪.‬‬
‫ ‪3.‬إذا كانت األصول قابلة للتلف‪ ،‬فللهيئة حق التخلص منها بعد (‪ )45‬يوم عمل من‬
‫حجزها وفقاً لإلجراءات التي تحددها الهيئة‪.‬‬
‫ ‪4.‬عىل الهيئة تبليغ مالك األصل بنيتها بالتخلص منه بالكامل أو جزء منه‪ ،‬ومنحه فرصة‬
‫السرتجاعه بالكامل أو بعض منه قبل (‪ )10‬أيام عمل من تخلصها منه وفقاً للبندين‬
‫(‪ )2‬أو (‪ )3‬من هذه املادة‪.‬‬
‫ ‪5.‬إذا قام الشخص الذي تم حجز األصل أو املستند منه بتقديم طلب لالطالع عليها‪،‬‬
‫فيجوز للهيئة‪:‬‬
‫ ‪.‬أالسامح للشخص الذي تقدّم بطلب االطالع عىل ذلك املستند أو األصل تحت‬
‫إرشاف الهيئة‪ ،‬بغرض نسخ املستند ضوئياً أو تصويره فوتوغرافياً أو تصوير األصل‪.‬‬

‫‪61‬‬ ‫‪60‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الباب التاسع‬ ‫الرضيبي والذي قام بتقديم الطلب‪ ،‬ويف هذه الحال عىل الهيئة أن تز ّود الشخص‬
‫الخاضع للتدقيق الرضيبي باملعلومات الكافية التي تسمح له بتحديد املستندات‬
‫تقييم الضريبة وتقييم الغرامات اإلدارية‬ ‫واملعلومات املطلوبة‪.‬‬

‫المادة (‪)20‬‬ ‫المادة (‪)18‬‬

‫ً‬
‫ديونا مستحقة للهيئة‬ ‫اعتبار الضرائب‬ ‫التبليغ بتقديم معلومات أو مستندات‬
‫عندما يتم تقييم مبلغ الرضيبة أو الغرامة اإلدارية‪ ،‬ويبلغ بها شخص مبوجب القانون‬ ‫للهيئة القيام بتبليغ الشخص بتوفري أي معلومات أو إبراز أي مستندات تتعلق به أو بأي‬
‫الرضيبي‪ ،‬فإنه يصبح يف حكم الدين ا ُملستحق السداد للهيئة‪ ،‬وميكن تحصيله عىل ذلك‬ ‫شخص آخر‪ ،‬وذلك يف حال كانت تلك املستندات أو املعلومات رضورية وفق تقدير الهيئة‪.‬‬
‫األساس‪.‬‬
‫المادة (‪)19‬‬
‫المادة (‪)21‬‬ ‫االمتثال للتبليغات‬
‫التبليغ بالتقييم الضريبي أو تقييم الغرامات اإلدارية‬ ‫ ‪1.‬إذا تم إبالغ الشخص بتوفري معلومات أو تقديم مستندات‪ ،‬فيتعني عليه القيام بذلك‬
‫ ‪1.‬يجب أن يحتوي التبليغ بالتقييم الرضيبي عىل معلومات كافية حول التقييم الرضيبي‪،‬‬ ‫خالل الفرتة الزمنية وبالشكل والوسيلة التي تم تحديدها يف التبليغ‪.‬‬
‫وأن يتضمن عىل األقل ما يأيت‪:‬‬ ‫فيتعي عليه تقدميها‬
‫ّ‬ ‫ ‪2.‬إذا طلب من الشخص يف التبليغ بتوفري مستندات أو معلومات‪،‬‬
‫ ‪.‬أاسم الخاضع للرضيبة وعنوانه‪.‬‬ ‫يف أي من األماكن اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬برقم التسجيل الرضيبي الخاص بالخاضع للرضيبة‪ ،‬إن وجد‪.‬‬ ‫ ‪.‬أاملكان الذي يتم االتفاق عليه بني الشخص والهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬جالرقم املرجعي للتقييم الرضيبي‪.‬‬ ‫ ‪.‬باملكان الذي تحدده الهيئة عىل أن يكون مناسباً‪ ،‬برشط أال يكون مستخدماً حرصياً‬
‫ ‪.‬دنوع الرضيبة محل التقييم‪.‬‬ ‫كمكان للسكن‪.‬‬
‫ ‪.‬هملخص الرضيبة‪ ،‬ويتضمن‪ :‬تفاصيل الرضيبة املرصح عنها والتسويات التي متت‪.‬‬
‫ ‪.‬وأسباب التقييم الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪.‬زصايف مبلغ الرضيبة املستحق للهيئة أو الذي سيتم ردّه من قبلها‪.‬‬
‫ ‪.‬حموعد استحقاق دفع الرضيبة املستحقة وطريقة السداد‪.‬‬
‫ ‪2.‬يجب أن يحتوي التبليغ بتقييم الغرامات اإلدارية عىل معلومات كافية حول التقييم‬
‫الرضيبي‪ ،‬وأن يتضمن عىل األقل ما يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أاسم الشخص وعنوانه‪.‬‬
‫ ‪.‬برقم التسجيل الرضيبي للخاضع للرضيبة‪ ،‬إن وجد‪.‬‬
‫ ‪.‬جالرقم املرجعي لتقييم الغرامات اإلدارية‪.‬‬

‫‪63‬‬ ‫‪62‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الباب العاشر‬ ‫ ‪.‬دنوع الرضيبة محل تقييم الغرامات اإلدارية بشأنها‪.‬‬
‫ ‪.‬هاملخالفة التي استوجبت تقييم الغرامات اإلدارية‪.‬‬
‫استرداد الضريبة‬ ‫ ‪.‬وملخص الغرامات اإلدارية‪ ،‬ويتضمن‪ :‬املبلغ املفروض‪ ،‬ومبلغ الرضيبة التي تتعلق‬
‫به الغرامة اإلدارية املفروضة‪ ،‬وأي تخفيضات للغرامات اإلدارية‪.‬‬
‫المادة (‪)22‬‬ ‫ ‪.‬زإجاميل الغرامات اإلدارية املستحقة للهيئة‪.‬‬
‫إجراءات استرداد الضريبة‬ ‫ ‪.‬حموعد استحقاق دفع الغرامات اإلدارية املستحقة وطريقة السداد‪.‬‬
‫ ‪1.‬مع مراعاة أي رشوط أخرى واردة بالقانون الرضيبي‪ ،‬يجب عىل دافع الرضيبة تقديم‬
‫طلب االسرتداد وفقاً لآللية التي تحددها الهيئة‪.‬‬
‫ ‪2.‬يتعني عىل الهيئة خالل (‪ )20‬يوم عمل من تقديم طلب االسرتداد‪ ،‬دراسة الطلب‬
‫املقدم ثم الرد عىل مقدم الطلب إما باملوافقة عىل االسرتداد أو رفضه‪ ،‬وإذا كان لدى‬
‫الهيئة أسباب تتطلب دراسة طلب االسرتداد يف أكرث من (‪ )20‬يوم عمل‪ ،‬فيجب إبالغ‬
‫دافع الرضيبة بذلك‪.‬‬
‫ً‬
‫ ‪3.‬إذا وافقت الهيئة عىل طلب االسرتداد وفقا للبند (‪ )2‬من هذه املادة‪ ،‬فيتعني عليها‬
‫خالل (‪ )5‬أيام عمل رد املبلغ املطالب باسرتداده للشخص أو إبالغ الشخص بإجراء‬
‫مقاصة بني املبلغ املطلوب اسرتداده مع أي رضيبة أخرى أو غرامات إدارية مستحقة‬
‫الدفع أو إبالغ الشخص بتأجيل الرد إىل حني استالم أية إقرارات رضيبية حان موعد‬
‫تسليمها للهيئة ومل يتم استالمها‪ ،‬ويكون املبلغ الفائض يف هذه الحال متى وجد قاب ًال‬
‫للرد‪ ،‬مع مراعاة الرشوط الواردة يف القانون الرضيبي‪.‬‬
‫ ‪4.‬يتم رد املبلغ املطلوب اسرتداده إىل الشخص املستحق له من خالل الوسائل املعتمدة‬
‫لدى الهيئة‪.‬‬

‫‪65‬‬ ‫‪64‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الباب الثاني عشر‬ ‫الباب الحادي عشر‬
‫اإلفصاح عن المعلومات‬ ‫حاالت اإلفالس‬

‫المادة (‪)24‬‬ ‫المادة (‪)23‬‬

‫اإلفصاح عن المعلومات‬ ‫مسؤليات أمين التفليسة في حاالت إعالن اإلفالس‬
‫ ‪1.‬يجب عىل موظفي الهيئة واألشخاص الذين يتم تكليفهم من قبلها من أجل تنفيذ‬ ‫ ‪1.‬إذا خضعت أعامل أو جزء منها إلجراءات اإلفالس‪ ،‬فيتم تعيني شخص كأمني تفليسة‪،‬‬
‫أحكام القانون أو القانون الرضيبي‪ ،‬عدم اإلفصاح عن املعلومات التي يطلعون عليها‬ ‫وتتم معاملته عىل أنه ميثل ويقوم مبزاولة األعامل أو جزء من األعامل‪ ،‬وذلك إىل انتهاء‬
‫بحكم قيامهم بأعاملهم املكلفني بها‪ ،‬إال يف األحوال اآلتية‪:‬‬ ‫مدة تعيينه كأمني تفليسة وفقاً للمرسوم بقانون اتحادي رقم (‪ )9‬لسنة ‪ 2016‬بشأن‬
‫ ‪.‬أأن يكون اإلفصاح بنا ًء عىل قرار من السلطة القضائية‪ ،‬ألغراض دعوى مدنية أو‬ ‫اإلفالس‪.‬‬
‫جزائية أمام املحكمة املختصة يف أمر واقع ضمن نطاق عمل الهيئة‪.‬‬ ‫ ‪2.‬إذا قامت الهيئة بإبالغ أمني التفليسة املعني مبقدار الرضيبة املستحقة‪ ،‬فله طلب‬
‫ ‪.‬بأن يكون اإلفصاح لجهة حكومية مختصة بعد تحديدها بقرار من مجلس اإلدارة‪،‬‬ ‫مراجعة الرضيبة املستحقة‪ ،‬واالعرتاض عىل القرار وفقاً لألحكام والضوابط املنصوص‬
‫وذلك بإبرام مذكرة تنص عىل اإلفصاح‪ ،‬وتحديد االستخدام املسموح به للمعلومات‬ ‫عليها يف الباب الرابع من القانون‪.‬‬
‫املفصح عنها‪ ،‬واإلجراءات التي متت من أجل املراقبة واألمن والترصيح الالحق‬ ‫ً‬
‫ ‪3.‬يتعني عىل أمني التفليسة دفع الرضيبة املستحقة الدفع إىل الهيئة وفقا آللية سداد‬
‫ودقة املعلومات‪ ،‬مبا يف ذلك الوصول إىل هذه املعلومات من قبل األشخاص‪.‬‬ ‫الرضيبة املستحقة الدفع‪.‬‬
‫ ‪.‬جأن يكون اإلفصاح تنفيذاً التفاقيات أو معاهدات دولية‪.‬‬
‫ ‪.‬دأن يكون اإلفصاح متعلقاً بالشخص أو وكيله الرضيبي بنا ًء عىل طلب من أحدهام‬
‫بشأن ملفهم املوجود لدى الهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬هأن يكون اإلفصاح ألحد موظفي الهيئة املختصني‪ ،‬عىل أن يتم يف مكان وفقاً‬
‫للرشوط املتعلقة بالرسية‪ ،‬والتي مبوجبها تتوقع الهيئة من ذلك الشخص أن يؤدي‬
‫مهامه ووظيفته‪.‬‬
‫ ‪2.‬لغايات تنفيذ أحكام البند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬يقصد بـ “موظفي الهيئة” كل ممن‬
‫يأيت‪:‬‬
‫ ‪.‬أرئيس وأعضاء مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫ ‪.‬باملدير العام‪.‬‬
‫ ‪.‬جأيّ موظف لدى الهيئة‪.‬‬
‫ ‪3.‬لغايات تنفيذ أحكام هذه املادة‪ ،‬ملجلس اإلدارة تحديد ما يأيت‪:‬‬

‫‪67‬‬ ‫‪66‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
 ‫الباب الثالث عشر‬ ‫ ‪.‬أاألشخاص العاملني يف الهيئة الذين تسمح لهم وظائفهم باإلفصاح عن املعلومات‪،‬‬
‫وطبيعة أو فئة تلك املعلومات التي ُيسمح باإلفصاح عنها‪.‬‬
‫التخفيض أو اإلعفاء من الغرامات اإلدارية‬ ‫(((‬
‫ ‪.‬بالتاريخ الذي ُيسمح باإلفصاح به‪.‬‬

‫المادة (‪)26‬‬
‫(((‬
‫المادة (‪)25‬‬
‫التخفيض أو اإلعفاء من الغرامات اإلدارية‬ ‫اإلفصاح عن المعلومات بعد ترك الموظف عمله‬
‫ ‪1.‬للهيئة تخفيض الغرامات اإلدارية أو اإلعفاء منها أليّ شخص أو فئة ثبتت مخالفتهم‬ ‫إذا ترك املوظف عمله يف الهيئة‪ ،‬فإنه يبقى خاضعاً لذات التزامات الرسية املتعلقة‬
‫ألحكام القانون أو القانون الرضيبي‪ ،‬يف حال استيفاء الرشوط اآلتية‪:‬‬ ‫باملعلومات التي كانت بحوزته أو كان عىل علم بها عند أدائه لوظيفته يف الهيئة بصفته‬
‫ ‪.‬أوجود عذر تقبله الهيئة‪.‬‬ ‫مسؤوالً مختصاً‪ ،‬إال يف األحوال التي يصدر بها قرار من املحكمة املختصة أو النيابة العامة‬
‫ ‪.‬بتوافر األدلة التي تربر وجود العذر وقيام املخالفة بشأنه‪ ،‬والتي أدت إىل فرض‬ ‫يف الدولة باإلفصاح عن تلك املعلومات‪.‬‬
‫غرامات إدارية‪.‬‬
‫ ‪2.‬دون اإلخالل بأحكام البند (‪ )1‬من هذه املادة‪ ،‬ألي شخص أو فئة ثبتت مخالفتهم‬
‫ألحكام القانون أو القانون الرضيبي التقدم بطلب للهيئة لتخفيض الغرامات التي‬
‫قامت بفرضها أو اإلعفاء منها‪ ،‬وفقاً للضوابط اآلتية‪:‬‬
‫ ‪.‬أوجود عذر تقبله الهيئة‪.‬‬
‫ ‪.‬بتوافر األدلة التي تربر وجود العذر وقيام املخالفة بشأنه والتي أدت إىل فرض‬
‫غرامات إدارية‪.‬‬
‫ ‪.‬جإخطار الهيئة بطلب التخفيض أو اإلعفاء وفقاً لآللية التي تحددها‪ ،‬وذلك خالل‬
‫(‪ )40‬يوم عمل من زوال العذر املقبول‪.‬‬
‫ ‪.‬دأن يثبت الشخص قيامه بتصحيح مخالفته‪.‬‬
‫ ‪.‬هتقديم طلب إعفاء أو تخفيض للهيئة وفقاً للنموذج التي تحدده‪.‬‬
‫ ‪3.‬ال ُيعترب العذر مقبوالً‪ ،‬إذا ثبت أن قيام الشخص باملخالفة كان عمداً‪.‬‬
‫ ‪4.‬لغايات تنفيذ حكم الفقرة (أ) من البند (‪ )1‬والفقرة (أ) من البند (‪ )2‬من هذه املادة‪،‬‬
‫يكون قبول العذر بنا ًء عىل قرار من لجنة ثالثية يصدر بتشكيلها قرار من املدير العام‪،‬‬
‫وتختص هذه اللجنة بدراسة العذر وقبوله أو رفضه‪.‬‬

‫((( استبدلت املادة (‪ )26‬بقرار مجلس الوزراء رقم (‪ )51‬لسنة ‪ - 2021‬نرش يف الجريدة الرسمية عدد (‪ - )702‬بتاريخ ‪.2021/05/16‬‬ ‫((( هكذا وردت يف األصل بدون ترقيم ونرى صحته البند «ب»‬

‫‪69‬‬ ‫‪68‬‬
‫قانون اإلجراءات الضريبية والئحته التنفيذية‬
‫مالحظات‬ ‫ ‪5.‬تصدر الهيئة قرارها بتخفيض الغرامات اإلدارية أو اإلعفاء منها خالل (‪ )40‬يوم عمل‬
‫من تاريخ استالم الطلب إن وجد‪ ،‬ويتم إبالغ مقدم الطلب بذلك القرار خالل (‪)10‬‬
‫أيام عمل من تاريخ إصداره‪.‬‬

‫المادة (‪)27‬‬
‫إلغاء الحكم المخالف‬
‫ُيلغى كل حكم يخالف أو يتعارض مع أحكام هذا القرار‪.‬‬

‫المادة (‪)28‬‬
‫نشر القرار والعمل به‬
‫ُيعمل بهذا القرار من تاريخ صدوره‪ ،‬و ُينرش يف الجريدة الرسمية‪.‬‬

‫محمد بن راشد آل مكتوم‬

‫رئيس مجلس الوزراء‬

‫صدر عنا‪:‬‬
‫بتاريخ‪ 4 :‬محرم ‪ 1439‬هـ‪.‬‬
‫املوافق‪ 24 :‬سبتمرب ‪2017‬م‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫‪ 2021‬م‬
‫‪ 1443‬ﻫـ‬