‫שאלה ‪1‬‬

‫סעיף ‪1‬‬
‫מאחר וזכות העובדים לימי חופשה היא קוגנטית‪ ,‬אין לכתבי הוויתור שלהם כל משמעות‪ ,‬ועל החברה ליצור הפרשה לימי‬
‫חופשה‪ .‬אי יצירת הפרשה‪ ,‬ככל שהיא מהותית‪ ,‬עשויה להוביל להסתייגות בדוח רו"ח המבקר בהתאם להוראות תקן ‪705‬‬
‫(להלן‪ :‬התקן) בסעיף ‪( .18.1.1‬התנהלות כזו אף עשויה לגרור בעקבותיה חשיפה לתביעות משפטיות‪ ,‬ומן הראוי שרואה‬
‫החשבון ישאל לחוות דעתם של היועצים המשפטיים של החברה בנידון‪).‬‬

‫בנוסף‪ ,‬קשייה הכספיים של החברה‪ ,‬בייחוד לאור העובדה שהביאו את החברה להתנהלות המנוגדת לחוקי העבודה‪ ,‬עשויים‬
‫להעלות סימן שאלה משמעותי על המשך קיומה כעסק חי‪ .‬על רואה החשבון לבחון ביסודיות את המשך קיומו של העסק כעסק‬
‫חי‪ ,‬ובמידה ומגיע למסקנה כי קיימים ספקות משמעותיים בנוגע להמשך קיומו של העסק כעסק חי –חובה עליו להוסיף הפניית‬
‫תשומת לב לנושא‪( .‬סעיף ‪ 11‬לתקן)‬

‫סעיף ‪2‬‬

‫עסקאות של בעלי שליטה למכירת אחזקותיהם למתחרים מהווים מידע שעשוי להיות מהותי לקוראי הדוחות‪ ,‬ולהבנת המבקר‬
‫את מצבו הכלכלי של העסק‪.‬‬

‫השפעה על תהליך הביקורת‪ :‬על המבקר להניח דעתו כי למו"מ אין השפעה על מצבה הכספי של החברה ועל תוצאות‬
‫פעולותיה‪ ,‬כגון‪ :‬ייפוי הדוחות לצורך המכירה‪ ,‬חיסול עסקי החברה‪ ,‬העברת קווי ייצור למתחרים וכו'‬

‫המבקר עשוי לקבל את המידע הדרוש לו מעיון במידע גלוי כגון פרוטוקולים של אסיפת בעלי המניות‪ ,‬אסיפות דירקטוריון‬
‫ועוד‪ .‬בהתאם להוראות סעיף ‪ ,18.2.1‬במידה והמבקר לא נקט נהלי ביקורת שחשבם לדרושים בהתאם לנסיבות לאור הגבלה‬
‫על ידי הלקוח‪ ,‬על המבקר להסתייג בחוות דעתו על הדוחות הכספיים‪.‬‬

‫סעיף ‪3‬‬

‫כעיקרון‪ ,‬כל עוד לא קיימת לחברה מחויבות בהווה הנובעת מאירועי עבר – לא חלה עליה חובה ליצור הפרשה לפי כללי‬
‫החשבונאות‪ .‬מאחר והמו"מ טרם הושלם‪ ,‬לחברה טרם נוצרה מחויבות בהווה והיא איננה חייבת ליצור התחייבות‪ .‬אולם‪ ,‬ייתכן‬
‫כי במצבה הנוכחי חייבת החברה ביצירת הפרשה בשל התחייבות תלויה‪.‬‬

‫השפעה על הביקורת‪ :‬על המבקר לבחון את מצבה של החברה מול עובדיה ואת התפתחות המו"מ‪ .‬באם יגיע המבקר למסקנה כי‬
‫חובה על החברה ליצור הפרשה או לתת גילוי בדוחותיה (מדין התחייבות תלויה) והחברה תעמוד על דעתה שלא לעשות כן‪,‬‬
‫ייאלץ המבקר לסייג את חוות דעתו בהתאם לאמור בסעיף ‪ 18‬לתקן‪.‬‬

‫סעיף ‪4‬‬

‫על המבקר לבחון האם נכללו פריטים אלו במסגרת המלאי במערכת הנהלת החשבונות של החברה‪ ,‬ולוודא כי החברה יצרה‬
‫הפרשה להחזרות בהתאם להוראות התקינה החשבונאית‪ ,‬וכי ערך השוק של המלאי שהוחזר נמדד בזהירות‪ .‬כמו כן רצוי‬
‫שהמבקר יבחן לעומק את טיבם של פריטי הדוגמה‪ ,‬את סיווגם בדוחות ואת השימוש שהחברה נוהגת לעשות בהם‪.‬‬

‫במידה והמבקר נוכח כי החברה מטפלת במלאי שברשותה בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים‪ ,‬לא יכלול המבקר הסתייגות‬
‫בחוות דעתו‪.‬‬

‫סעיף ‪5‬‬

‫על המבקר להתייחס בזהירות לחשד החמור שהועלה בפניו‪ .‬העובדה כי המכתב אנונימי וכי לא צוינו בו שמות נוספים מלבד‬
‫שמו של המנהל מפחיתה את רמת אמינותו של המכתב‪.‬‬

‫עם זאת‪ ,‬על המבקר להעביר את החשדות שהובאו בפניו לדירקטוריון‪ ,‬לתאם עמם את עיכוב חוות דעתו על הדוחות הכספיים‪,‬‬
‫ולבצע חקירה מעמיקה‪ .‬על המבקר לנסות לאתר ספקים פיקטיביים‪ ,‬תנועות בלתי תקינות בחשבון הבנק של החברה וכדומה‪.‬‬

‫במידה והבדיקות תאמתנה את האמור במכתב‪ ,‬והדוחות תוקנו בהתאם‪ ,‬על המבקר לשקול הפניית תשומת לב לנושא במסגרת‬
‫דוח המבקר‪.‬‬
‫במידה ובדיקות אימתו את הכתוב במכתב‪ ,‬אולם הדוחות לא תוקנו כנדרש‪ ,‬על המבקר לשקול להסתייג בחוות הדעת שלו על‬
‫הדוחות הכספיים‪( .‬על המבקר להסתייג גם אם לא מדובר בסכומים שהם מהותיים לחברה‪ ,‬שכן מעילת מנהל היא מהותית‬
‫מטבעה‪ ).‬או אף להימנע ממתן חוות דעת על דוחותיה של החברה‪.‬‬

‫סעיף ‪6‬‬

‫חוסר ההתאמה בין דוחות החברה לבין המידע שסופק למס ערך מוסף עלול להעיד על התנהלות בלתי חוקית של החברה‪,‬‬
‫החושפת אותה לקנסות ולסנקציות אחרות‪ .‬כמו כן‪ ,‬עובדה זו מטילה ספק בנוגע לסביבת הבקרה הנוגה בארגון ועל אמינות‬
‫הנהלתה‪.‬‬

‫על המבקר לברר מול הנהלת החברה את פשר ההפרשים‪ ,‬שכן ייתכן שהם נובעים מהשוני בין בסיסי הדיווח (הדיווח למע"מ‬
‫על בסיס מזומן בעוד הדוחות הכספיים נערכים על בסיס מצטבר) או לחליפין מהשוני בין כללי חשבונאות לכללי מע"מ‪.‬‬

‫במידה ויתברר כי ההפרשים אינם תקינים‪ ,‬על המבקר לציור קשא עם יועציה המשפטיים של החברה ולברר מהו הסיכון‬
‫המשפטי אליו חשופה החברה‪ ,‬וכן להעריך מחדש את סיכוני הביקורת לאור ההתנהלות הבלתי תקנית‪ .‬במקרה כזה‪ ,‬ובמידה‬
‫ולא ניתנה בדוחות הצגה על השפעתו האפשרית של ההפרש‪ ,‬על המבקר לשקול להסתייג בחוות דעתו‪.‬‬

‫סעיף ‪7‬‬

‫הגדרת המושג "הוצאות מראש" מתייחסות להוצאות ששולם עליהן אולם טרם הופקו ההטבות הכלכליות בגינן‪ .‬הוצאות שטרם‬
‫הופקו ההטבות הכלכליות בגינן‪ ,‬וכן טרם שולמו עד מועד הדיווח – אין לרשום אותן כלל בדוחות הכספיים‪.‬‬

‫על רואה החשבון לוודא כי החברה לא רשמה סכומים אלו בשנת ‪ .2017‬במידה והחברה לא תתקן את דוחותיה‪ ,‬על המבקר‬
‫לשקול להסתייג בחוות דעתו באם מדובר בסכומים מהותיים לחברה‪.‬‬

‫סעיף ‪8‬‬

‫לפי החוק‪ ,‬דירקטוריון החברה רשאי להחליא את מי הוא מייפה לחתום על הדוחות הכספיים‪ ,‬ובלבד שייחתמו על ידי דירקטור‬
‫אחד לפחות‪ ,‬כך שייתכן שרואה החשבון יוכל להסתפק בחתימתו של דירקטור אחר של החברה‪ .‬בכל מקרה‪ ,‬בחתימתו של‬
‫חשב החברה אין די לאישור הדוחות‪.‬‬

‫(בנוסף‪ ,‬אי המעורבות של יו"ר הדירקטוריון בניהול החברה עלול לפתוח פתח לאי סדרים ולמעילות)‪ .‬סירובו המודגש של‬
‫יו"ר הדירקטוריון עלול לנבוע מחוסר רצון לשאת באחריות לאי סדרים בדוחות החברה‪ ,‬ולהעלות חשש כבד לנכונות הדוחות‪.‬‬

‫רואה החשבון לא יחווה דעתו על הדוחות כל עוד לא נחתמו ואושרו כנדרש‪.‬‬