2.

BALANCE DE SITUACIÓN

2.1. El inventario
El inventario es el documento en el que se hace con una fecha determinada una relación detallada de los
bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio de la empresa.

El inventario, como documento, consta de tres partes:

1. Encabezamiento
2. Cuerpo
3. Pie o certificación

Libro de Inventarios

En este documento «Libro de Inventarios» se describen todos los elementos del Activo (Inmovilizado), el
momento de su compra, la amortización realizada, es decir el importe que se detrae de los beneficios de la
empresa anualmente para poder reponer dicho elemento una vez que ha finalizado su vida útil.

Los inventarios se pueden clasificar según:

La extensión:

• Generales: incluyen todo el patrimonio.

• Parciales: detallan solo uno o varios elementos patrimoniales.

El momento en que se realizan:

• Inicial: al comienzo de la empresa.

• Periódico: en fechas determinadas.

• Final del ejercicio: realizado al final del ejercicio económico.

• Liquidación o cierre del negocio.

• De intervención: en caso de suspensión de pagos o quiebra.

Se suele realizar un inventario al inicio y otro al cierre de cada ejercicio (31 de diciembre normalmente,
aunque algunas empresas cierran sus ejercicios en otras fechas del año).

El inventario de la empresa se puede realizar de dos maneras:

1. Inventario físico
Consiste en el recuento físico de la mercancía del almacén.

2. Inventario permanente
Mediante algún programa informático se tienen controladas las existencias cada vez que entren o
salgan del almacén.

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2.2. El balance de situación

El balance de situación es el estado contable que refleja la situación del patrimonio de la empresa en un
determinado momento, separando los elementos de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Para su elaboración
se adopta se clasifican las partidas en «Corrientes» y «No Corrientes». A continuación, se explicarán
estos conceptos:

1. Los Activos Corrientes comprenden los Activos vinculados al ciclo normal de explotación que la
empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. También entran en este
grupo los Activos financieros mantenidos para negociar y el efectivo u otros Activos líquidos
equivalentes
Se considera ciclo normal de explotación en una empresa su ciclo durante un año.

2. Los Activos No Corrientes serán todos aquellos que no puedan clasificarse como Corrientes.

3. Los Pasivos Corrientes comprenden las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación, las
obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo (1 año); los
Pasivos financieros como mantenidos para negociar (por ejemplo, bonos con vencimiento inferior al
año).

4. Los Pasivos No Corrientes serán todos aquellos que no se puedan clasificar como Corrientes.

5. El Patrimonio Neto comprende tanto el capital social aportado por los propietarios de la empresa,
así como los beneficios no distribuidos, entre otras partidas.

El balance de situación se estructura de la siguiente forma: Activo Corriente, Activo No Corriente,

Patrimonio Neto, Pasivo Corriente, y Pasivo No Corriente.

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2.3. La estructura del balance de situación

MASAS PATRIMONIALES

Como vemos el balance de situación se compone de dos grandes masas patrimoniales:

Activo

Las masas patrimoniales del Activo son:

• Activo No Corriente. Son aquellos Activos que permanecerán en la empresa más de 12 meses.
Hay de dos tipos:

▪ Inmovilizado material.

▪ Inmovilizado intangible.

• Activo Corriente. Son aquellos Activos que permanecen en la empresa menos de 12 meses.
Hay varios tipos:

▪ Existencias.

▪ Realizable.

▪ Disponible.

Pasivo

Las masas patrimoniales del Pasivo son:

• Pasivo No Corriente. Está compuesto de las fuentes de financiación propia de la empresa y fuentes
de financiación ajenas a largo plazo.

• Pasivo Corriente. Son las deudas con vencimiento inferior a 12 meses.

Patrimonio Neto

• Patrimonio Neto: Son los capitales propios: beneficios no repartidos, capital social, etc.

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2.4. Situaciones patrimoniales

Antes de analizar las diversas situaciones patrimoniales, es necesario diferenciar entre estas cinco masas
patrimoniales:

1 Activo No Corriente o Fijo

2 Activo Corriente o Circulante

3 Fondos propios o Patrimonio Neto

4 Pasivo No Corriente

5 Pasivo Corriente.

La representación gráfica de estas masas patrimoniales es la siguiente:

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Veamos algunas situaciones patrimoniales:

• Situación de máxima estabilidad.

Es la que se produce cuando todo el Activo está financiado por recursos propios y la empresa no
posee deudas.

ANC es el Activo No Corriente

AC es el Activo Corriente
PN es el Patrimonio Neto

• Situación normal

El Activo está financiado por recursos propios (capital y reservas) y recursos ajenos (Pasivo),
aunque la proporción de recursos propios es mayor que la de recursos ajenos.

P es el Pasivo

• Situación de quiebra técnica

En las que las deudas contraídas con terceros son mayores que el valor contable de los Activos de
la empresa. Implicará que los fondos propios sean negativos debido a los resultados negativos.

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PNC es el Pasivo No Corriente

Los fondos propios negativos figuran en el Activo con signo positivo.

• Situación de suspensión de pagos técnica

Si el importe del Pasivo Corriente (las deudas a pagar en el plazo de un año) supera el importe del
Activo Corriente (importe de las partidas que se convertirán en dinero en el plazo de un año):

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2.5. La cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos
del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al Patrimonio Neto.

Ingresos: la cuenta de pérdidas y ganancias agrupa ingresos de la empresa por diversos conceptos:

• Importe neto de la cifra de negocios

• Otros ingresos de explotación

• Ingresos financieros.

Gastos: los gastos registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias tienen diversos orígenes:

• Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

• Trabajos realizados por la empresa para su Activo

• Aprovisionamientos

• Gastos de personal

• Otros gastos de explotación

• Amortización del inmovilizado

• Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras

• Deterioro de valor y resultado por enajenaciones del inmovilizado

• Diferencias de cambio

• Deterioro de valor y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

• Impuestos sobre beneficios.

En la cuenta de pérdidas y ganancias se distinguen dos categorías:

• Operaciones continuadas: desglose entre explotación y financiero.

▪ Resultado de explotación = Ingresos por ventas – Gastos de explotación.

▪ Resultado financiero = Ingresos financieros – Gastos financieros.
▪ Resultado antes de impuestos.
▪ Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas.

• Operaciones interrumpidas: vinculadas a los Activos que poseen esa característica.

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2.6. El estado de cambios en el Patrimonio Neto

El estado de cambios en el Patrimonio Neto refleja las variaciones que se producen en el Patrimonio Neto
de la empresa.

Tiene dos partes:

1. Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el Patrimonio Neto derivados
de los resultados obtenidos por la empresa durante el ejercicio, y los ingresos y gastos que no
tienen una repercusión a corto plazo en el Patrimonio Neto de la empresa, sino que le afectarán en
un futuro.

2. Estado total de cambios en el Patrimonio Neto, informa de todos los cambios habidos en el
Patrimonio Neto derivados de: resume los ingresos y gastos del documento anterior, y además
refleja las variaciones que se han producido a consecuencia de aportaciones de patrimonio
realizadas por los socios o propietarios, también puede recoger otras variaciones en el patrimonio
como las que se pueden producir a consecuencia de cambios en los criterios contables y las
correcciones de errores.

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2.7. El estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los Activos monetarios
representativos de efectivo y otros Activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por
actividades (explotación, inversión o financiación), e indicando la variación neta de efectivo que se ha
producido en el ejercicio (durante el último año).

El efectivo comprende tanto la tesorería de caja, como los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos
financieros que sean convertibles en efectivo y que, en el momento de su adquisición, su vencimiento no
fuera superior a tres meses.

Clasificación de los flujos de efectivo por actividades:

1. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación son ocasionados por la

actividad principal fuente de ingresos de la empresa, así como por otras actividades que no puedan
ser calificadas como de inversión o financiación.

2. Flujos de efectivo por actividades de inversión son los pagos que tienen su origen en la
adquisición de Activos No Corrientes, así como los cobros procedentes de su enajenación o de su
amortización al vencimiento.

3. Flujos de efectivo por actividades de financiación comprenden los cobros procedentes de la

venta de títulos emitidos por la empresa (bonos, obligaciones emitidos por la empresa), o de
recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros.

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2. BALANCE DE SITUACIÓN

2.8. La memoria
La memoria recoge toda la información histórica de la empresa. Completa, amplia y comenta la información
de las Cuentas Anuales, así como los acontecimientos más relevantes ocurridos en la empresa con los
elementos patrimoniales durante un determinado periodo.

La memoria abreviada debe contener los siguientes apartados:

1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
8. Fondos propios
9. Situación fiscal
10. Ingresos y Gastos
11. Subvenciones, donaciones y legados
12. Operaciones con partes vinculadas
13. Otra información.

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IDEAS CLAVE
• El inventario es el documento en el que se hace con una fecha determinada una relación detallada
de los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio de la empresa.

• El inventario de la empresa se puede realizar de dos maneras:

o Inventario físico. Consiste en el recuento físico de la mercancía del almacén.
o Inventario permanente. Mediante algún programa informático se tienen controladas las
existencias cada vez que entren o salgan del almacén.

• El balance de situación es el estado contable que refleja la situación del patrimonio de la empresa
en un determinado momento, separando los elementos de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Para
su elaboración se clasifican las partidas en «Corrientes» y «No Corrientes».
o Los Activos Corrientes comprenden los Activos vinculados al ciclo normal de explotación
que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo.
o Los Activos No Corrientes serán todos aquellos que no puedan clasificarse como
Corrientes.
o Los Pasivos Corrientes comprenden las obligaciones vinculadas al ciclo normal de
explotación.
o Los Pasivos No Corrientes serán todos aquellos que no se puedan clasificar como
Corrientes.
o El Patrimonio Neto comprende tanto el capital social aportado por los propietarios de la
empresa, así como los beneficios no distribuidos, entre otras partidas.

• El balance de situación se compone de las siguientes masas patrimoniales:

o Activo:
▪ Activo No Corriente
▪ Activo Corriente
o Pasivo:
▪ Pasivo No Corriente
▪ Pasivo Corriente
o Patrimonio Neto.

• Los capitales permanentes (capital, más reservas, más deudas a medio y largo plazo), no sólo han
de financiar elementos del Inmovilizado, sino también parte del Activo Corriente. A la parte del
Activo Corriente que se financia con capitales permanentes se le denomina fondo de maniobra.

• La cuenta de pérdidas y ganancias sólo recoge los ingresos y gastos del periodo (del año en
curso), si los ingresos y gastos afectan a los beneficios o pérdidas de la empresa a un plazo más
largo, se registrarán en el estado de cambios del Patrimonio Neto.

• El estado de cambios del Patrimonio Neto refleja las variaciones que se producen en el
Patrimonio Neto de la empresa. Tiene dos partes:
o La primera, denominada estado de ingresos y gastos reconocidos
o La segunda, denominada estado total de cambios en el Patrimonio Neto.

• El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los Activos monetarios
representativos de efectivo y otros Activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por
actividades (explotación, inversión o financiación), e indicando la variación neta de efectivo que se
ha producido en el ejercicio (durante el último año).

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• La memoria recoge toda la información histórica de la empresa. Completa, amplía y comenta la
información de las cuentas anuales, así como los acontecimientos más relevantes ocurridos en la
empresa con los elementos patrimoniales durante un determinado periodo.

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