Professional Documents
Culture Documents
9) 03.09.15 - VM 175.1 VƏ 176.4-Cü M.Ş.D.
9) 03.09.15 - VM 175.1 VƏ 176.4-Cü M.Ş.D.
9) 03.09.15 - VM 175.1 VƏ 176.4-Cü M.Ş.D.
Azərbaycan Respublikası
Konstitusiya Məhkəməsi Plenumunun
Q Ə RARI
3
göstərən sənədlərə müvafiq surətdə əvəzləşdirilməli olan verginin məbləği arasındakı
fərqdir.
Maddənin mətnindən və mahiyyətindən göründüyü kimi, hesabat dövrü ərzində
ödənilməli olan ƏDV-nin məbləğinin hesablanması üçün aşağıdakı göstəricilər
müəyyən edilməlidir:
● vergi tutulan dövriyyədən hesablanan verginin məbləği;
● elektron vergi hesab-fakturalara və ya idxalda ƏDV-nin ödənildiyini göstərən
sənədlərə müvafiq surətdə əvəzləşdirilməli olan verginin məbləği.
Hesabat dövrü ərzində bu iki göstərici arasındakı fərq ödənilməli ƏDV-nin
məbləğidir.
Vergi Məcəlləsinin 173.1-ci maddəsində vergi tutulan dövriyyədən hesablanan
verginin məbləği göstərilmişdir. Həmin maddəyə əsasən ƏDV-nin dərəcəsi hər vergi
tutulan əməliyyatın və hər vergi tutulan idxalın dəyərinin 18 faizidir.
Həmin Məcəllənin 175.1-ci maddəsinə görə bu maddədə başqa hallar nəzərdə
tutulmamışdırsa, əvəzləşdirilən ƏDV-nin məbləği vergi ödəyicisinə verilmiş elektron
vergi hesab-fakturaları üzrə nağdsız qaydada (mal, iş və xidmət təqdim edənin bank
hesabına birbaşa nağd qaydada ödənişlər istisna edilməklə) ödəmələr üzrə ƏDV-nin
depozit hesabına və bu hesab daxilində aparılan əməliyyatlarda ödənilən vergi
məbləği sayılır.
Göründüyü kimi, həmin maddədə iki növ ödəmələr nəzərdə tutulmuşdur:
- elektron vergi hesab-fakturaları üzrə nağdsız qaydada (mal, iş və xidmət
təqdim edənin bank hesabına birbaşa nağd qaydada ödənişlər istisna edilməklə)
ödəmələr;
- ƏDV-nin depozit hesabına və bu hesab daxilində aparılan əməliyyatlarda
ödənilən vergi.
Konstitusiya Məhkəməsinin Plenumu hesab edir ki, birinci halda söhbət ödəmə
əməliyyatlarının ƏDV-siz dəyərindən, ikinci halda isə ödənilmiş verginin
məbləğindən gedir.
Belə nəticəyə gələrkən Konstitusiya Məhkəməsinin Plenumu qanunverici
tərəfindən Vergi Məcəlləsinin 175.1-ci maddəsində edilmiş dəyişikliklərə əsaslanır.
Belə ki, həmin maddənin 1 yanvar 2003-cü il tarixədək qüvvədə olmuş
redaksiyasına əsasən əvəzləşdirilən ƏDV-nin məbləği vergi ödəyicisinə verilmiş
vergi hesab-fakturaları üzrə nağdsız qaydada ödənilmiş verginin məbləği sayılırdı. Bu
zaman yalnız ƏDV hissəsinin nağdsız qaydada ödənilməsi tələb olunurdu və
əməliyyatın ƏDV-siz dəyərinin hansı qaydada ödənilməsinə dair heç bir şərt mövcud
deyildi.
“Azərbaycan Respublikasının Vergi Məcəlləsinə əlavə və dəyişikliklər edilməsi
barədə” Azərbaycan Respublikasının 2003-cü il 28 noyabr tarixli 519-IIQD nömrəli
Qanununa əsasən Vergi Məcəlləsinin 175.1-ci maddəsində “nağdsız qaydada
4
ödənilmiş” sözləri “nağdsız qaydada (mal, iş və xidmət təqdim edənin bank hesabına
birbaşa nağd qaydada ödənişlər istisna edilməklə) aparılmış ödəmələrdə” sözləri ilə
əvəz edilmişdir. Bu dəyişiklik nəticəsində əvəzləşdirilən ƏDV-nin məbləği nağdsız
qaydada aparılmış ödəmələrdə verginin məbləği hesab olunmuşdur. Nəticədə,
əməliyyatın həm ƏDV-siz dəyərinin, həm də ƏDV hissəsinin nağdsız qaydada
ödənilməsi həmin verginin əvəzləşdirilməsinə hüquq vermişdir. “Mal, iş və xidmət
təqdim edənin bank hesabına birbaşa nağd qaydada ödənişlər” nağdsız qaydada
aparılmış ödəmələrin tərkibinə aid edilməmişdir. Beləliklə, “mal, iş və xidmət təqdim
edənin bank hesabına birbaşa nağd qaydada ödənişlər” aparıldığı halda ƏDV-nin
ödənilmə formasından asılı olmayaraq həmin verginin əvəzləşdirilməsi istisna
olunmuşdur.
Vergi Məcəlləsinin 175.1-ci maddəsinə edilmiş sonuncu dəyişikliklər isə
(Azərbaycan Respublikasının 2007-ci il 6 noyabr tarixli 472-IIIQD nömrəli Qanunu;
Azərbaycan Respublikasının 2009-cu il 19 iyun tarixli 835-IIIQD nömrəli Qanunu)
vergi tutulan əməliyyatın ƏDV-siz dəyərinin ödənilməsi qaydası ilə bağlı
olmamışdır.
Beləliklə, Vergi Məcəlləsinin 175.1-ci maddəsinin qüvvədə olan redaksiyasında
əvəzləşdirilən ƏDV-nin müəyyən edilməsi məqsədləri üçün mal, iş və xidmət təqdim
edənin bank hesabına birbaşa nağd qaydada ödənişlərin aparıldığı hallar istisna
edilmişdir.
Göstərilənləri nəzərə alaraq, Konstitusiya Məhkəməsinin Plenumu belə bir
nəticəyə gəlir ki, Vergi Məcəlləsinin 175.1-ci maddəsinin “nağdsız qaydada
ödəmələr” müddəası təqdim edilmiş malların, görülmüş işlərin və ya göstərilmiş
xidmətlərin ƏDV-siz dəyərinin nağdsız qaydada (mal, iş və xidmət təqdim edənin
bank hesabına birbaşa nağd qaydada ödənişlər istisna edilməklə) ödənilməsini
nəzərdə tutur.
Vergi Məcəlləsinin 176.4-cü maddəsinə müvafiq olaraq ƏDV-nin ödəyiciləri
olmayan alıcılara pərakəndə mal göndərildikdə və ya xidmət göstərildikdə, elektron
vergi hesab-fakturası əvəzinə qəbz və ya çek verilə bilər. Qəbzlər, çeklər, müəyyən
edilmiş qaydada tərtib edilməyən elektron vergi hesab-fakturaları, nağd aparılan
əməliyyatların rəsmiləşdirildiyi sənədlər bu Məcəllənin 175-ci maddəsinin
məqsədləri üçün verginin əvəzləşdirilməsinə əsas vermir və bu Məcəllənin digər
maddələrində göstərilən müddəalardan asılı olmayaraq aparılan əvəzləşdirilmə
etibarsız hesab edilir.
Bu maddə ƏDV-nin ödənilməsini təsdiq edən, lakin vergi məbləğinin
əvəzləşdirilməsinə əsas verməyən sənədləri müəyyən edir. Bunlara ƏDV-nin
ödəyiciləri olmayan alıcılara pərakəndə mal göndərildikdə və ya xidmət göstərildikdə
verilmiş qəbz və ya çeklər; müəyyən edilmiş qaydada tərtib edilməyən elektron vergi
5
hesab-fakturaları; nağd aparılan əməliyyatların rəsmiləşdirildiyi sənədlər aid
edilmişdir.
Göründüyü kimi, alıcının ƏDV məqsədləri üçün qeydiyyatda olub-
olmamasından asılı olmayaraq ƏDV-nin əvəzləşdirilməsinə hüquq verməyən
sənədlər, o cümlədən “nağd aparılan əməliyyatların rəsmiləşdirildiyi sənədlər” ƏDV-
nin əvəzləşdirilməsinə əsas vermir.
Göstərilənlərə əsasən Konstitusiya Məhkəməsinin Plenumu hesab edir ki, Vergi
Məcəlləsinin 176.4-cü maddəsinin “nağd aparılan əməliyyatlar” müddəası təqdim
edilmiş malların, görülmüş işlərin və ya göstərilmiş xidmətlərin istər ƏDV-siz
dəyərinin, istərsə də ƏDV-nin məbləğinin nağd qaydada ödənildiyi əməliyyatları
ehtiva edir. Bu zaman təqdim edilmiş malın, görülmüş işin və ya göstərilmiş xidmətin
ƏDV-siz dəyəri və ya ƏDV-nin məbləği nağd qaydada ödənildikdə, aparılan
əvəzləşdirmə etibarsız hesab edilir.
Konstitusiya Məhkəməsinin Plenumu həmçinin belə nəticəyə gəlir ki, Vergi
Məcəlləsinin 175.1 və 176.4-cü maddələrinin mənasına görə təqdim edilmiş malların,
görülmüş işlərin və ya göstərilmiş xidmətlərin ƏDV-siz dəyəri yalnız nağdsız
qaydada (mal, iş və xidmət təqdim edənin bank hesabına birbaşa nağd qaydada
ödənişlər istisna edilməklə) tam olaraq ödənildikdə, ƏDV-nin məbləği isə ƏDV-nin
depozit hesabına və bu hesab daxilində aparılan əməliyyatlarla ödənildikdə vergi
ödəyicisinə verilmiş elektron vergi hesab- fakturası üzrə ödənilmiş vergi məbləği
əvəzləşdirilən ƏDV-nin məbləği sayılır.
Konstitusiya Məhkəməsinin Plenumu Vergi Məcəlləsinin qeyd olunan
maddələrinin Nazirlər Kabinetinin 2007-ci il 30 dekabr tarixli Qərarı ilə təsdiq
edilmiş Qaydaların 1.4-cü bəndi baxımından şərhi ilə bağlı müraciətdə qaldırılan
məsələyə dair qeyd edir ki, bu Qaydalar “Azərbaycan Respublikasının Vergi
Məcəlləsinə əlavələr və dəyişikliklər edilməsi haqqında” Azərbaycan Respublikasının
2007-ci il 6 noyabr tarixli 472-IIIQD nömrəli Qanununun tətbiq edilməsi barədə”
Azərbaycan Respublikası Prezidentinin 2007-ci il 14 dekabr tarixli 675 nömrəli
Fərmanının icrasının təmin edilməsi ilə əlaqədar qəbul edilmişdir.
Həmin Qaydaların 1.4-cü bəndinin ilkin redaksiyasına əsasən malları (işləri,
xidmətləri) alan şəxs (bundan sonra – alıcı) tərəfindən vergi hesab-fakturalarında
göstərilən malların (işlərin, xidmətlərin) ƏDV-siz dəyəri həmin malları (işləri,
xidmətləri) təqdim edən şəxsin (bundan sonra – satıcı) bank hesabına, ƏDV-nin
məbləği isə ƏDV-nin depozit hesabına köçürülməlidir.
Daha sonra Nazirlər Kabinetinin 2008-ci il 16 fevral tarixli 47 nömrəli Qərarı ilə
Nazirlər Kabinetinin 2007-ci il 30 dekabr tarixli Qərarı ilə təsdiq edilmiş Qaydaların
1.4-cü bəndindən “bank” sözü çıxarılmışdır.
İlkin olaraq qeyd etmək lazımdır ki, Nazirlər Kabinetinin 2007-ci il 30 dekabr
tarixli 219 nömrəli Qərarı ilə müvafiq Qaydaların təsdiq edilməsindən bu Qaydalara
6
dəyişiklik edilməsi barədə 2008-ci il 16 fevral tarixli 47 nömrəli Qərarın qəbul
edildiyi tarixədək Vergi Məcəlləsinin 175.1-ci maddəsində hər hansı dəyişiklik
edilməmişdir. Başqa sözlə, əvəzləşdirilən ƏDV-nin müəyyən edilməsi ilə bağlı vergi
qanunvericiliyinin müddəaları olduğu kimi qüvvədə olmuş və hazırda da qüvvədədir.
Buna görə Nazirlər Kabinetinin 2008-ci il 16 fevral tarixli 47 nömrəli Qərarının qəbul
edilməsi əvəzləşdirilən ƏDV-nin müəyyən edilməsi qaydasını dəyişməmişdir.
Bundan başqa nəzərə alınmalıdır ki, qanunverici Konstitusiyanın 94-cü
maddəsində öz əksini tapmış məsələləri tənzimləyərkən, onların ən mühüm və əsaslı
xarakter daşıyan tərəflərini müəyyən etməklə artıq qanunvericilik qaydasında
nizamlanmış normaları konkretləşdirmək və həyata keçirmək məqsədilə müvafiq icra
hakimiyyəti orqanına qaydalar müəyyən etmək səlahiyyəti verə bilər.
Konstitusiyanın 149-cu maddəsinin V hissəsinin məzmununa, habelə
Konstitusiya Məhkəməsi Plenumunun “Şəhid adının əbədiləşdirilməsi və şəhid
ailələrinə edilən güzəştlər haqqında” Azərbaycan Respublikası Qanununun 1-ci
maddəsinə dair” 30 dekabr 2008-ci il tarixli Qərarında və “Hərbi qulluqçuların
statusu haqqında” Azərbaycan Respublikası Qanununun 11-ci maddəsinin 1-ci
bəndinin iyirminci abzasının və Azərbaycan Respublikasının 1997-ci il 3 oktyabr
tarixli Qanunu ilə təsdiq edilmiş “Hərbi xidmətkeçmə haqqında” Əsasnamənin 121-ci
maddəsinin ikinci hissəsinin şərh edilməsinə dair” 28 mart 2014-cü il tarixli
Qərarında ifadə olunan hüquqi mövqeyinə görə, Nazirlər Kabinetinin qərarları
konstitusiya norma və prinsiplərinə, hamılıqla qəbul edilən ümumi prinsiplərə,
qanunlara və Azərbaycan Respublikası Prezidentinin fərmanlarına zidd
olmamalıdır.Buna müvafiq olaraq qanunların icrası ilə əlaqədar qəbul edilən Nazirlər
Kabinetinin qərarları həmin qanunun məqsədlərinə uyğun olmalı, məzmununu
dəyişməməli, qanunda müəyyən edilən məsələləri tənzimləməlidir.
Təsadüfi deyil ki, Vergi Məcəlləsinin 2.2-ci maddəsində təsbit edilmişdir ki, bu
Məcəllənin əsasında və ya onun icrası məqsədi ilə qəbul edilmiş normativ- hüquqi
aktlar bu Məcəllənin müddəalarına zidd olmamalıdır.
Göstərilənləri nəzərə alaraq, Konstitusiya Məhkəməsinin Plenumu belə nəticəyə
gəlir ki:
- Vergi Məcəlləsinin 175.1-ci maddəsinin “nağdsız qaydada ödəmələr”
müddəası təqdim edilmiş malların, görülmüş işlərin və ya göstərilmiş xidmətlərin
ƏDV-siz dəyərinin nağdsız qaydada (mal, iş və xidmət təqdim edənin bank hesabına
birbaşa nağd qaydada ödənişlər istisna edilməklə) ödənilməsini nəzərdə tutur;
- Vergi Məcəlləsinin 176.4-cü maddəsinin “nağd aparılan əməliyyatlar”
müddəası təqdim edilmiş malların, görülmüş işlərin və ya göstərilmiş xidmətlərin
istər ƏDV-siz dəyərinin, istərsə də ƏDV-nin məbləğinin nağd qaydada ödənildiyi
əməliyyatları ehtiva edir. Bu zaman təqdim edilmiş malın, görülmüş işin və ya
7
göstərilmiş xidmətin ƏDV-siz dəyəri və ya ƏDV-nin məbləği nağd qaydada
ödənildikdə, aparılan əvəzləşdirmə etibarsız hesab edilir;
- Vergi Məcəlləsinin 175.1 və 176.4-cü maddələrinin mənasına görə təqdim
edilmiş malların, görülmüş işlərin və ya göstərilmiş xidmətlərin ƏDV-siz dəyəri
yalnız nağdsız qaydada (mal, iş və xidmət təqdim edənin bank hesabına birbaşa nağd
qaydada ödənişlər istisna edilməklə) tam olaraq ödənildikdə, ƏDV-nin məbləği isə
ƏDV-nin depozit hesabına və bu hesab daxilində aparılan əməliyyatlarla ödənildikdə
vergi ödəyicisinə verilmiş elektron vergi hesab- fakturası üzrə ödənilmiş vergi
məbləği əvəzləşdirilən ƏDV-nin məbləği sayılır.
Azərbaycan Respublikası Konstitusiyasının 130-cu maddəsinin VI hissəsini,
“Konstitusiya Məhkəməsi haqqında” Azərbaycan Respublikası Qanununun 60, 62,
63, 65-67 və 69-cu maddələrini rəhbər tutaraq, Azərbaycan Respublikası Konstitusiya
Məhkəməsinin Plenumu
QƏRARA ALDI:
8
6. Qərar qətidir, heç bir orqan və ya şəxs tərəfindən ləğv edilə, dəyişdirilə və ya
rəsmi təfsir edilə bilməz.