UNIVERSITE DE RENNES 1 (IGR/IAE) Droit fiscal : A.

Bougault
Institut Supérieur du Génie Appliqué Casablanca
Master CCA Formation Continue 2ème année Examen 1ère session Mai 2019
Année universitaire 2018/2019 Durée de l’épreuve : 1 heure 30

Nombre de pages : 4 (recto/verso)

Documents non autorisés / Calculatrice autorisée

GROUPES DE SOCIETES

1. Le périmètre d’intégration fiscale

Cas BRETAGNE
La société française BRETAGNE détient 100% du capital de la société espagnole CASTILLE.
La société espagnole CASTILLE détient 100% du capital de la société française PROVENCE.
La société française PROVENCE détient 100% du capital de la société italienne TOSCANE.
La société italienne TOSCANE détient 100% du capital de la société française CHARENTE.
Question :
Est-il possible de constituer un (ou plusieurs) groupe(s) fiscalement intégré(s) ?
Vous devez justifier votre réponse en envisageant les différentes hypothèses.
Cas TRANS-AM
La société TRANS-AM est une société américaine. Elle dispose en France :
- d’un établissement stable situé à Rennes ;
- d’une filiale (la S.A.S. DURANCE), détenue à 100%, située à Marseille.
Travail à faire :

Est-il possible de constituer un groupe fiscalement intégré ? (justifier votre réponse)

Cas VENUS
La S.A. VENUS détient 95% du capital de la société SERENA. Elle détient également 60% du capital de
la S.A. VEGA (les 40% restant étant détenus par des personnes physiques).
La société VEGA détient les S.A. PLUTON et MARS à hauteur de 95% chacune.
Ces cinq sociétés adhèrent au G.I.E. JUPITER (à hauteur de 20% chacune).
Il est précisé que toutes les sociétés sont situées en France.
Travail à faire :
Est-il possible de constituer un ou plusieurs groupes fiscalement intégrés ? (justifier votre réponse)

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Cas AZZURO
La société italienne AZZURO, située à San Giovanni Rotondo, détient 100% du capital des sociétés
suivantes :
- la S.A.S. CAPMARTIN, située à Menton en France ;
- la S.A.S. ESTEREL, située à Nice en France ;
- la S.A.S. BREIZH, située à Logonna-Daoulas en France.
Il est précisé que la S.A.S. BREIZH détient 100% du capital de la société italienne TREVI.
Travail à faire :

La société italienne AZZURO souhaite créer un groupe fiscalement intégré en France. Est-ce possible ?
Si oui, dans quelles conditions ? (justifier votre réponse)

2. Le pourcentage de détention
Cas STELLA
Vous trouverez dans le tableau ci-dessous le détail du capital détenu par la SA STELLA dans la
SAS VEGA :
Titres émis par Dont titres détenus
la SAS VEGA par la SA STELLA
Actions ordinaires 10 000 9 500
Actions de préférence :
 A droit de vote double 2 500 2 400
 A dividende prioritaire sans droit de vote 2 000 1 800
 Sans droit de vote 1 500 1 400

Travail à faire :
1) Rappeler les règles applicables en termes de seuil de participation pour qu’une filiale puisse
faire partie d’un groupe fiscal ;
2) Au regard des titres détenus par la SA STELLA dans sa filiale SAS VEGA, est-il possible de
constituer un groupe fiscalement intégré entre ces deux sociétés ? (effectuer les calculs)

3. Opérations de retraitement dans l’intégration fiscale

Jetons de présence
La société mère WELLS forme un groupe fiscalement intégré avec ses filiales EXETER et RING ;
Les sociétés du groupe ont versé les jetons de présence suivants :
WELLS : 25 000 € (dont 2 500 € non déductibles)
EXETER : 20 000 € (dont 5 000 € non déductibles)
RING : 14 000 € (entièrement déductibles)
Travail à faire :
Présenter sous forme de tableau l’incidence du versement de ces jetons de présence dans le cadre de
l’intégration fiscale.

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 Modèle de tableau à reproduire pour la réponse à la question posée :
Jetons de présence
WELLS EXETER RING
Résultat comptable
Correction fiscale 2058A
Résultat fiscal
Correction groupe 2058ER
Résultat groupe

RESTRUCTURATION D’ENTREPRISES

1. Dossier CLUSAZ
1ère partie :
Vous êtes chargé de mission au cabinet d’expertise comptable BOTION. L’un de vos clients, la S.A.S.
CLUSAZ, vous consulte afin de connaître les conséquences d’une éventuelle fusion avec la S.A.S.
BORNAND.
La S.A.S. CLUSAZ est estimée à 75 millions d’euros. Son capital est composé de 5 000 000 d’actions
d’une valeur nominale de 10 €.
La S.A.S. BORNAND est estimée à 7,5 millions d’euros. Son capital est composé d’ 1 000 000
d’actions d’une valeur nominale de 5 €.
Travail à faire :
1) Calculer la parité d’échange dans les deux hypothèses suivantes :
a. La société CLUSAZ absorbe la société BORNAND ;
b. Les sociétés CLUSAZ et BORNAND fusionnent en S.A.S. BALME dont le capital est divisé
en 10 000 000 d’actions.
2) Qu’en concluez-vous ?
2ème partie :
Monsieur COMBE est propriétaire de 35 actions de la S.A.S. BORNAND et les sociétés CLUSAZ et
BORNAND décident de fusionner en S.A.S. BALME.
Travail à faire :
1) Calculer le nombre d’actions pouvant être attribuées à Monsieur COMBE (par défaut ou par
excès).
2) Quelles sont les différentes solutions en présence de « rompus » ?
3) Quelle est celle qui devra être retenue dans le cas de Monsieur COMBE ?
2. Dossier SPORADES & CYCLADES
La société Sporades apporte à la société Cyclades les éléments amortissables suivants :

Plus-value Valeur d’apport Durée d’amortissement

Eléments amortissables autres que les constructions 100 000 250 000 -

Construction 1 5 000 000 6 000 000 30 ans

Construction 2 2 400 000 3 900 000 25 ans

Travail à faire :
Calculer les annuités à réintégrer au titre des plus-values.
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3. Dossier ARIA -BAJAZET
La société Bajazet possédait à l’actif un stock d’une valeur comptable de 800. La société Bajazet est
absorbée par Aria en N. A cette date, le stock est évalué à 950. La fusion est soumise au régime de
faveur. En N+1, Aria cède le stock pour 1000.
Travail à faire :

A partir des données de l’exemple, vous reproduirez et complèterez sur votre copie d’examen le
tableau ci-dessous :
Fusion comptabilisée aux Fusion comptabilisée aux
valeurs comptables valeurs réelles
Valeur dans les comptes de
Bajazet (absorbée)
Valeur dans les comptes d’
Aria (absorbante)
Profit taxé lors de la fusion
(chez Aria, l’absorbante)
Profit taxé lors de la cession
ultérieure