UNIVERSITE DE RENNES 1 Droit fiscal : A.

Bougault
Institut Supérieur du Génie Appliqué Campus Casablanca Examen 2ème session
Master CCA Formation Continue 2ème année Septembre 2021
Année universitaire 2020/2021 Durée de l’épreuve : 1 heure 30

Nombre de pages : 3 (recto/verso)

Documents non autorisés / Calculatrice autorisée

I – RESTRUCTURATION D’ENTREPRISES

1. Dossier OXFORD
La société OXFORD apporte l’année N à une société LEONARD les éléments amortissables
suivants (autres que des immeubles) :
Plus-value Moins-value
Elément 1 500 000
Elément 2 200 000
Elément 3 100 000
Travail à faire :
1) Calculer la plus-value globale à réintégrer
2) Calculer l’annuité à réintégrer
3) Est-il possible de majorer ou de minorer le montant de la réintégration ?
4) Procéder à la répartition proportionnelle
5) Dans l’hypothèse où l’élément 1 sera très certainement cédé au cours de l’année N+1, de quel
choix dispose la société ?

2. Dossier ARAVIS
La S.A. ARAVIS (France) fait un apport partiel d’actif à la S.A. BAUGES (France).
Questions :
1) Quelles sont les trois caractéristiques essentielles de cette opération de restructuration ?
2) Présenter, sous forme de schémas :
- la situation avant l’opération ;
- la situation après l’opération.
3. Cas CAPRI
Opération de fusion entre la S.A. CAPRI (absorbante) et la S.A. CORFOU (absorbée)
La S.A. CAPRI décide d’absorber la S.A. CORFOU. La société absorbée CORFOU dispose de déficits
fiscaux antérieurs non encore imputés.
Travail à faire :
1) Quel est le sort des déficits non encore imputés de la société absorbée (déficits reportés en avant) ?
2) Le raisonnement est-il identique dans l’hypothèse d’un déficit reporté en arrière, c’est-à-dire lorsque
la société absorbée détient une créance sur le Trésor ?

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 4. Dossier MENTON
La société française MENTON et la société italienne FOGGIA ont décidé de fusionner. La société
FOGGIA est une société de droit italien (qui a son siège social à Rome), et la société MENTON est une
personne morale française qui a son siège social à Nice.
Questions :
Après avoir rappelé les conditions d’application du régime spécial, indiquer si ces sociétés peuvent en
bénéficier (justifier vos réponses en envisageant les deux hypothèses possibles : absorption de
MENTON par FOGGIA ou inversement).

II – GROUPES DE SOCIETES
1. Le régime de l’intégration fiscale : le périmètre de l’intégration

1.1. Cas S.A. Loire

La S.A. Loire détient la S.A. Orléans à hauteur de 95% et la S.A. Angers à hauteur de 50%. La
S.A. Orléans détient 45% de la S.A. Angers. Il est précisé que toutes les sociétés sont situées en
France.
Travail à faire :
1) Au regard des pourcentages de détention, est-il possible de constituer un (ou plusieurs) groupe(s)
fiscalement intégré(s) ?
N.B. : il est considéré que toutes les conditions sont réunies par ailleurs.
2) La S.A. Orléans envisage de se transformer en S.N.C. Le changement de forme sociale a-t-il une
incidence en matière d’intégration fiscale ?
Vous devez justifier vos réponses en envisageant les différentes hypothèses.

1.2. Cas Tanger

La société TANGER est une société marocaine. Elle dispose en France :
- D’un établissement stable situé à Paris (France) ;
- D’une filiale (la S.A.S. ORIANT), détenue à 100%, située à Perpignan (France).
Travail à faire :
Est-il possible de constituer un groupe fiscalement intégré ? (Vous devez justifier votre réponse)

1.3. Cas International Seeds

La S.A. International Seeds détient 99% du capital de la société Ukrainienne Tournesol. Cette dernière
détient 100% du capital de la S.A. Lin. Il est précisé que la société Ukrainienne dispose d’un
établissement stable en Roumanie.
Les S.A. International Seeds et Lin sont situées en France.
Travail à faire :
Est-il possible de constituer un groupe fiscalement intégré entre International Seeds et Lin ?
Vous devez justifier votre réponse

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2. Le régime de l’intégration fiscale : les opérations de retraitement
Provision pour dépréciation des créances
Un groupe fiscalement intégré a été constitué le 01/01/N entre la S.A. LOR (société mère) et la
S.A.S. LARGENT (société filiale).
La S.A. LOR détient une créance de 1 000 sur la S.A.S. LARGENT. Au titre de l’exercice N une
provision est constituée pour 500. Au cours de l’exercice N+2, la société LOR constate une
amélioration de la situation financière de la société LARGENT et décide d’annuler la provision
précédemment constituée.
Travail à faire :
Présenter, sous forme de tableau, les retraitements à réaliser par la société mère (S.A. LOR) au
moment de la constitution de la provision et au moment de la reprise, dans les deux hypothèses
suivantes :
1ère hypothèse : en N+2, la société LARGENT est toujours fiscalement intégrée ;
2ème hypothèse : en N+2, la société LARGENT ne fait plus partie du groupe (sortie d’intégration).
Modèle de tableau à reproduire pour la réponse à la question posée (un tableau par hypothèse) :
N N+1 N+2
S.A. LOR S.A. LOR
Résultat comptable
Correction fiscale 2058A
Résultat fiscal
Correction groupe 2058ER
Résultat groupe

3. Le régime de l’intégration fiscale : l’imputation des déficits

Cas BRIAC
La société BRIAC est intégrée en N, et dispose d’un déficit (antérieur à son entrée dans le groupe et
non encore imputé) de 600 000 €.
Avant imputation des déficits, la société BRIAC réalise les résultats suivants :
N : + 300 000 €
N + 1 : - 20 000 €
N + 2 : + 220 000 €
N + 3 : + 90 000 €
Travail à faire :
1) Quelle est la règle applicable en matière d’imputation des déficits nés antérieurement à l’entrée dans
le groupe ?
2) Présenter, sous forme de tableau, les incidences de ce déficit de 600 000 € sur les résultats des
années N à N+3 ;
3) Si la société mère décide de ne plus intégrer la société BRIAC à compter du 01/01/N+2, quelle est
l’incidence de cette décision au regard des résultats de la société filiale ?