‫عرض القوائم المالية ‪IAS 1‬‬

‫أوال‪ -‬خلفية عن المعيار ونطاقه ‪ :‬يقدم المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 1‬مبادئ توجيهية حول‬
‫عرض "البيانات المالية لألغراض العام ة"مم ا يض من قابلي ة المقارن ة م ع البيان ات المالي ة‬
‫للمنش أة للف ترات الس ابقة وم ع المنش آت األخ رى‪ .‬وه و ي وفر االحتياج ات العام ة لع رض‬
‫البيانات المالية‪،‬والتوجيه بشأن هيكلها‪ ،‬والح د األدنى من المتطلب ات لمحتواه ا‪ .‬ك ذلك ينص‬
‫على مكونات البيانات المالية والتي تشكل مجتمعة مجموعة كاملة من البيانات المالية‪.‬‬
‫ينطبق المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 1‬على جميع البيانات المالية لألغراض العامة التي يتم‬
‫إعدادها وعرضها وفقا للمعايير الدولية للتقارير المالية]‪.IFRS. [ 1.2IAS‬‬
‫البيانات المالية لألغراض العامة هي البيانات التي يقصد بها خدمة المس تخدمين ال ذين ليس وا‬
‫في وضع يسمح لهم بطلب تقارير مالية تتناسب مع احتياجاتهم الخاصة من المعلومات‪.‬‬
‫[ ‪]1.7IAS‬‬

‫ثانيا‪ -‬تعاريف المصطلحات المفتاحيه‪:‬‬

‫القوائم المالية ذات الغرض العام‪ :‬هي القوائم المالية التي تق وم المنش أة بإع دادها وعرض ها‬
‫سنويا‪ ،‬لمقابلة االحتياجات العامة للمعلومات من قب ل مس تخدمي الخ ارجيين من أج ل اتخ اذ‬
‫القرارات االقتصادية ‪.‬‬
‫غير عملي‪ :‬عدم إمكانية تطبيق متطلب معين بالرغم من بذل الجهود الالزمة‪،‬‬
‫المعايير الدولية العداد التقارير المالية ‪:IFRSs‬هي المعايير والتفسيرات ال تي تص در عن‬
‫مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪ ،IASB‬وتتضمن‪:‬‬
‫‪ -‬المعايير الدولية العداد التقارير ‪.IFRSs‬‬
‫‪ -‬معايير المحاسبة الدولية التي صدرت عن لجنة معايير المحاسبة الدولية ‪.IASC‬‬
‫‪ -‬التفسيرات التي تصدر عن لجنة تفس يرات المع ايير الدولي ة الع داد التق ارير المالي ة‬
‫‪.IFRIC‬‬
‫‪ -‬التفسيرات التي صدرت عن لجنة تفسيرات المعايير المحاسبية الدولية ‪SIC‬‬
‫مالحظات حول القوائم المالية‪:‬مجموعة من المعلومات تزود بمواصفات ومعلوم ات اخ رى‬
‫تفصيلية عن البنود التي تتضمنها القوائم المالية والتي التظهر ضمن القوائم المالي ة ولكن يتم‬
‫االفصاح عنها استنادا الى المعايير الدولية العداد التقارير ‪.IFRSs‬‬
‫االهمية النسبية‪:‬‬

‫ثالث==ا‪ -‬اله==دف من الق==وائم المالي==ة ‪ :‬ته دف الق وائم المالي ة ذات الغ رض الع ام الى تزوي د‬
‫أصحاب المصلحة بمعلومات عن الوضع المالي للمنشأة‪،‬واألداء المالي‪ ،‬والتدفقات النقدية من‬
‫خالل توفير معلومات عن أصوله‪ ،‬ومطلوباته‪ ،‬وحق وق الملكي ة‪،‬واإلي رادات والمص روفات‪،‬‬
‫والتغيرات األخرى في حقوق الملكية‪ ،‬والتدفقات النقدية‪ .‬ولتحقيق ذلك ‪ ،‬ف ان الق وائم المالي ة‬
‫تقدم معلومات عن المنشأة تتعلق بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬األصول‬
‫‪ -‬المطلوبات‬
‫‪ -‬حقوق الملكية‬
 ‫الدخل والمصروفات بما في ذلك المكاسب والخسائر‬ ‫‪-‬‬
‫التغيرات في حقوق الملكية‬ ‫‪-‬‬
‫التدفقات النقدية‬ ‫‪-‬‬
‫باالضافة الى معلومات أخرى تتضمنها المالحظات ‪ ،‬تس اعد مس تخدمي الق وائم المالي ة على‬
‫التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية ‪ ،‬توقيتها ودرجة التأكد منها والتي تتعلق بالمنشأة‪.‬‬
‫وتعت بر ادارة المنش أة المس ؤولة عن اع داد الق وائم المالي ة ‪ ،‬ح تى ول و تم اع دادها من قب ل‬
‫المحاسب وت دقيقها من قب ل الم دقق الخ ارجي فه دا ال يعفي االدارة من مس ؤوليتها عن كاف ة‬
‫المعلومات التي تحتويها القوائم المالي ة ‪ ،‬كونه ا تق وم بوظيف ة الوص اية عن المالك في ادارة‬
‫اموالهم ‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬مكونات القوائم المالية ‪ :‬تشمل مجموعة كاملة من القوائم المالية ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬قائمة المركز المالية ‪:‬تقدم عادة في نهاية كل فترة‪ ،‬وهي تتض من أص ول ومطلوب ات‬
‫وحقوق ملكية المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة الدخل الشامل ‪ :‬وهي عبارة عن قائمة ‪ /‬بيان يتضمن نتيجة أعمال المنش أة من‬
‫ربح أو خسارة ‪.‬‬
‫‪ -3‬قائمة التغ==يرات في حق==وق الملكي==ة‪ =:‬عب ارة عن بي ان تع رض في ه ك ل التغ يرات في‬
‫حقوق الملكية‪ ،‬أو التغيرات في حقوق الملكية التي ال تظهر بسبب عمليات مع المالك‬
‫‪.‬‬
‫‪ -4‬قائم==ة الت==دفقات النقدي==ة‪ :‬وهي عب ارة عن قائم ة تع رض فيه ا الت دفقات النقدي ة من‬
‫االنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية لفترة مالية معينة لمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -5‬المالحظ==ات‪ :‬وتحت وي على معلوم ات اض افية لم ا تم عرض ه في الق وائم المالي ة ‪،‬‬
‫وتتضمن عرض ملخص للسياسات المحاسبية ومالحظات تفسيرية أخرى تتعلق ببنود‬
‫القوائم المالية ‪ ،‬باالض افة الى افص احات عن المطلوب ات واألص ول الطارئ ة تتعل ق‬
‫بالمركز المالي ونتيجة األعمال‪.‬‬
‫‪ -6‬قائمة مركز م==الي مقارن==ة‪ :‬عبارة عن قائم ة المرك ز الم الي االفتتاحي ة أي في بداي ة‬
‫السنة المقارنة األولى يتم عرضها عن دما تطب ق منش أة سياس ة محاس بية معين ة ب أثر‬
‫رجعي أو تقوم باعادة ع رض بعض البن ود ب أثر رجعي في الق وائم المالي ة ‪ .‬وهن اك‬
‫تقارير تعرض خارج نطاق القوائم المالية وتشمل التقارير المالية التي تعد ألغراض‬
‫االستخدامات الداخلية لالدارة ‪ ،‬التقارير البيئية‪ ،‬وق وائم القيم ة المض افة‪ ،‬تق ع خ ارج‬
‫نطاق المعايير الدولية العداد التقارير ‪.IFRSs‬‬

‫خامسا‪ -‬االعتبارات العامة للقوائم المالية‪:‬‬

 ‫‪- 5.1‬العرض العادل واالمتثال للمعايير ‪:IFRS‬‬
‫‪ -‬يجب أن تقدم البيان ات المالي ة "بص ورة عادل ة" المرك ز الم الي واألداء الم الي والت دفقات‬
‫النقدية للمنشأة‪ .‬ويتطلب العرض العادل التمثيل المؤثر آلث ار المع امالت واألح داث األخ رى‬
‫والشروط وفقا لتعاريف ومعايير االعتراف باألص ول والخص وم واإلي رادات والمص روفات‬
‫المبينة في اإلطار‪ .‬من المف ترض أن ينتج عن تط بيق المع ايير الدولي ة للتق ارير المالي ة‪ ،‬م ع‬
‫إفصاح إضافي عند الضرورة‪ ،‬بيانات مالية تحقق عرضا عادلة‪.]1.15IAS [ .‬‬
‫‪ -‬يتطلب المعيار المحاسبي الدولي ‪ IAS 1‬المنشأة التي تلتزم بياناتها المالية بالمعايير الدولية‬
‫إلع داد التق ارير المالي ة ‪ IFRS‬بإص دار بي ان ص ريح وغ ير متحف ظ له ذا االل تزام في‬
‫المالحظات‪ .‬ال يمكن وصف البيانات المالية بأنها تمتثل للمعايير الدولية للتقارير المالية م ا لم‬
‫تمتث ل لجمي ع متطلب ات المع ايير الدولي ة للتق ارير المالي ة (وال تي تتض من المع ايير الدولي ة‬
‫للتق ارير المالي ة‪ ،‬ومع ايير المحاس بة الدولي ة‪ ،‬وتفس يرات لجن ة تفس يرات المع ايير الدولي ة‬
‫للتقارير المالية وتفسيرات لجنة التحقيق الدولية)‪]1.16IAS [ .‬‬
‫‪– 5.2‬االستمرارية‪ :‬وفق اإلطار المفاهيمي فأن البيان ات المالي ة تع د ع ادة على اف تراض أن‬
‫المنش أة مس تمرة‪ ،‬وستس تمر في العم ل في المس تقبل المنظ ور‪[ .‬اإلط ار المف اهيمي‪ ،‬الفق رة‬
‫‪.]4.1‬‬
‫ويتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪IAS 1‬من اإلدارة إجراء تقييم لقدرة المنشأة على االستمرار‬
‫كمنشأة عاملة‪ .‬إذا كانت لدى اإلدارة مخاوف كب يرة بش أن ق درة المنش أة على االس تمرار في‬
‫أعمالها‪ ،‬يجب اإلفصاح عن عدم اليقين‪ .‬إذا خلصت اإلدارة إلى أن المنشأة غير مستمرة‪ ،‬فإنه‬
‫ال ينبغي إعداد البيانات المالية على أساس مبدأ االستمرارية‪ ،‬وفي هذه الحال ة يتطلب المعي ار‬
‫سلسلة من االفصاحات التي تتعلق بالظروف التي أدت الى عدم قدرة المنشأة على االستمرار‪.‬‬
‫[ ‪]1.25IAS‬‬
‫مثال ‪ :‬استمرارية= المنشأة‬
‫ش ركة اللكتروني ات حققت خس ارة بمبل غ ‪2‬م د‪.‬ج في نهاي ة ‪ ، 2012‬ادا علمت أن أص ولها‬
‫الجارية تقدر بمبل غ ‪ 20‬م د‪.‬ج ومطلوباته ا الجاري ة بمبل غ ‪ 25‬م د‪.‬ج ‪ .‬لكن ‪ ،‬نتيج ة التغي ير‬
‫الذي ح دث في سياس ة الدول ة ح ول ص ناعة االلكتروني ات ‪ ،‬ف ان الش ركة تتوق ع أن تحق ق‬
‫أرباح ا في المس تقبل‪ .‬باإلض افة ‪ ،‬وف ق المالك على إص دار أس هم جدي دة من أج ل زي ادة‬
‫رأسمال الشركة ‪.‬‬
‫المطل==وب‪ :‬ه ل يتطلب من الش ركة إع داد قوائمه ا المالي ة في ‪ 31/12/2012‬وف ق فرض ية‬
‫استمرارية النشاط؟‬
‫الحل‪ :‬حسب المعطي ات هن اك عنص ران يش ككان في اس تمرارية النش اط وهم ا ‪ :‬الخس ائر‬
‫المحقق ة في ‪ 31/12/2012‬و ع دم كفاي ة رأس الم ال العام ل – المطلوب ات الجاري ة تف وق‬
‫األصول الجارية بمبلغ ‪5‬م د‪.‬ج لكن ‪ ،‬هناك عنص ران وهم ا ق درة المالك على ض خ أم وال‬
‫باإلض افة إلى تحقي ق أرب اح في المس تقبل نتيج ة التغي ير في سياس ة الدول ة فيم ا يتعل ق‬
‫بالص ناعة االلكتروني ة يجعالن من الش ركة تفك ر في إع داد قوائمه ا المالي ة وف ق فرض ية‬
‫االستمرار ‪ ،‬إال في حالة ما إذا ساءت األحوال في المستقبل‬
‫‪- 5.3‬أس==اس االس==تحقاق للمحاس==بة‪ :‬يتطلب المعي ار المحاس بي ال دولي ‪ IAS 1‬أن تق وم‬
‫المنشأة بإعداد بياناتها المالية‪ ،‬باستثناء معلومات التدفقات النقدية‪ ،‬باستخدام أساس االس تحقاق‬
‫المحاسبي‪] 1.27IAS [ .‬‬
‫عن د اس تعمال أس اس االس تحقاق المحاس بي ‪ ،‬يجب على المنش أة االع تراف باالص ول‪،‬‬
‫المطلوبات‪ ،‬حقوق الملكية‪ ،‬الدخل والمصروفات – عناصر الق وائم المالي ة – عن د تلبي ة ه ده‬
‫العناصر لمعياري التعريف و االعتراف وفق االطار المفاهيمي‪.‬‬
‫مثال‪ :‬أساس االستحقاق واألساس النقدي‬
‫بلغت ايرادات النقدية الحدى الشركات مبلغ ‪ 300000‬د‪.‬ج في حين كانت االيرادات‬
‫المستحقة تساوي ‪ 2700000‬د‪.‬ج‪ ،‬وبلغت المروفات النقدية مبلغ ‪ 200000‬د‪.‬ج في حين‬
‫كانت المصروفات المستحقة تساوي ‪ 1800000‬د‪.‬ج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد نتيجة الدورة وفق أساس االستحقاق واألساس النقدي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫األساس النقدي‬ ‫أساس االستحقاق‬ ‫البند‬
‫‪300000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪200000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫المصروفات‬
‫‪100000‬‬ ‫الربح‪ /‬الخسارة ‪1000000‬‬

‫‪- 5.4‬اتساق ‪ /‬ثبات العرض‪ :‬يتم االحتفاظ بعرض وتصنيف البن ود في البيان ات المالي ة من‬
‫فترة إلى أخرى ما لم يكن التغي ير م بررا إم ا بتغ ير في الظ روف أو متطلب ات معي ار جدي د‬
‫للتقارير المالية الدولية‪.]IAS 1.45[ .‬‬

‫‪- 5.5‬األهمية النسبية والتجميع‪ -:‬يجب على المنشأة أن تعرض كل فئة ‪ -‬ذات اهمية نس بية‬
‫‪ -‬من ا لبنود المتشابهة بشكل منفصل ‪ .‬ويجب على المنشأة أن تعرض البنود ذات الطبيعة او‬
‫الوظيفة المختلفة ‪ -‬بشكل منفصل – ما لم تكن ذات أهمية نسبية‪]IAS 1.29 [ .‬‬
‫تنتج القوائم المالي ة من معالج ة ع دد كب ير من المع امالت أو األح داث األخ رى ال تي تك ون‬
‫مجمعة في فئات وفقا لطبيعتها‪ ،‬أو وظيفتها‪ .‬والمرحلة النهائية في عملية التجمي ع والتص نيف‬
‫هي عرض بيانات مختصرة ومصنفة ‪،‬تشكل بنوداً مستقلة في القوائم المالية ‪ .‬وإذا لم يكن بند‬
‫مستقل – بشكل منفرد – ذا أهمية نسبية ‪ ،‬فإنه يُجمع مع البنود األخ رى‪ ،‬إم ا في تل ك الق وائم‬
‫اف ‪ -‬لت برير‬
‫المالي ة‪ ،‬أو في اإليض احات‪ .‬والبن د ال ذي ال يك ون ذا أهمي ة نس بية – بش كل ك ٍ‬
‫عرض ه – بش كل مفص ل ‪ -‬في تل ك الق وائم‪ ،‬ق د ي برر عرض ه – بش كل منفص ل ‪ -‬في‬
‫اإليضاحات‪]1.30IAS [ .‬‬

‫‪ -‬لكن ‪ ،‬ال ينبغي حجب المعلوم ات عن طري ق التجمي ع أو من خالل تق ديم معلوم ات غ ير‬
‫جوهرية‪ ،‬تنطبق اعتبارات المادية على جميع أج زاء البيان ات المالي ة‪ ،‬وح تى عن دما يتطلب‬
‫المعيار إفصاحا محددا‪ ،‬يجب أن تطبق اعتبارات المادية‪* ]A-311.30 IAS [ .‬‬
‫* تعديل المعيار ‪ ،IAS 1‬ساري المفعول ‪. 1/1/2016‬‬
 ‫مثال‪ :‬األهمية النسبية=‬
‫يبلغ اجمالي أصول احدى الشركات مبلغ ‪ 255000000‬د‪.‬ج ‪ ،‬وقامت بشراء أدوات بمبل غ‬
‫‪ 60000‬د‪.‬ج ‪ ،‬سوف تستعمل لمدة ‪ 4‬سنوات ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬كيف يتم تصنيف االدوات وفق اساس االهمية النسبية؟‬
‫الحل‪ :‬يفترض أن يتم اهالكها وفق لمدة منفعتها وهي ‪ 4‬س نوات وبالت الي يتم االع تراف به ا‬
‫كأصول غير جارية ‪ .‬لكن ‪ ،‬وفق األهمية النسبية لألدوات وهي‪= 255000000 / 60000‬‬
‫‪ ، % 0.024‬تعت بر قليل ة ج دا ‪ ،‬ل ذلك يتم تص نيفها كمص اريف تحم ل لل دورة و ال تص نف‬
‫كأصول ثابتة تهتل ك وتخض ع الختب ار الخس ارة في القيم ة واع ادة التق ييم ‪ ،‬وبالت الي ال يتم‬
‫رسملتها ‪.‬‬

‫‪- 5.6‬المقاصة‪ :‬وتعني المقاصة اظهار بن ود على أس اس القيم ة الص افية الناتج ة عن ط رح‬
‫الواحد من اآلخر ‪ ،‬كاظهار صافي االيرادات بع د طرح ا من المص روفات وه دا ي ؤدي الى‬
‫ع دم الش فافية‪ .‬حيث ينص المعي ار ال دولي رقم ‪ 1‬على أن ه ال يج وز مقاص ة الموج ودات‬
‫والمطلوب ات واإلي رادات والمص روفات إال إذا ك ان مطلوب ا أو مس موحا ب ه من قب ل معي ار‬
‫التقارير المالية الدولية ]‪.IFRSs. [ 1.32IAS‬‬
‫مثال ‪ :‬المقاصة‬
‫المقاصة غير ممكنة في بعض الحاالت ‪:‬‬
‫‪ -‬طرح المصاريف من االيرادات واظهار الصافي مثل مصاريف البيع والتوزيع ال‬
‫يجوز طرحها من المبيعات واهار صافي المبيعات‪.‬‬
‫وتجوز المقاصة في بعض الحاالت ‪:‬‬
‫‪ -‬طرح القيمة الباقية لالصل المتنازل عنه من ايرادات التنازل واظهار صافي التنازل‪.‬‬
‫التعتبر الحاالت التاليه مقاصه ‪:‬‬
‫‪ -1‬االصول الثابته بالصافى‬
‫‪ -2‬المخزون بعد تخفيضه بالمخزون الراكد والتالف‪ ‬‬
‫‪ -3‬بند المدينون بعد تخفيضه بالديون المشكوك فى تحصيلها‬
‫‪ -4‬فروق العمله‬
‫‪ -5‬ارباح وخسائر الرأسماليه‬
‫‪ -6‬ايرادات وخسائر االستثمارات ( الشركات التابعه – االوراق الماليه)‬

‫‪- 5.7‬المعلوم==ات المقارنة‪ :‬يجب على المنش أة أن تع رض معلوم ات مقارن ة تتعل ق ب الفترة‬
‫السابقة لجميع المبالغ التي تم التقرير عنه ا في الق وائم المالي ة للف ترة الحالي ة باس تثناء عن دما‬
‫تسمح المعايير الدولية للتقرير الم الي أو تتطلب خالف دل ك ‪ .‬ويجب على المنش أة أن ت درج‬
‫معلومات مقارنة للمعلومات السردية والوصفية إد ا كانت مالئم ة لفهم الق وائم المالي ة للف ترة‬
‫الحالية‪]1.38IAS [ .‬‬
‫كحد أدنىیتطلب من المنشأة تقدیم اثنین علی األقل من کل من البیانات المالیة األولیة التالیة‪[ :‬‬
‫‪:]A 1.38IAS‬‬
‫‪ -‬بيان المركز المالي‬
‫‪ -‬بيان األرباح أو الخسائر والدخل الشامل اآلخر‬
‫‪ -‬بيان منفصل لألرباح أو الخسائر عند العرض‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية‬
‫‪ -‬بيان التغيرات في حقوق الملكية المتعلقة بكل بند من البنود أعاله‪.‬‬
‫في بعض الحاالت‪ ،‬تظل المعلومات السردية الموفرة في القوائم المالية للفترة ) الفترات (‬
‫السابقة مالئمة في الفترة الحالية‪ .‬على سبيل المثال ‪ ،‬تفصح المنشاة في الفترة الحالي ة عن‬
‫تفاصيل نزاع قضائي ‪ ،‬كانت نتائجه غير مؤكدة في نهاية الفترة السابقة ولم تُحل بعد‪ .‬فقد‬
‫يستفيد المستخدمون من اإلفصاح عن معلومات بأ ن حالة ع دم التأك د ك انت موج ودة في‬
‫نهاية الفترة السابقة‪ ،‬ومن اإلفصاح عن معلومات عن الخطوات التي تام اتخاذها‬
‫[ ‪]B 1.38IAS‬‬
‫* يجب تقديم بيان ثالث للمركز المالي إذا ما طبقت المنش أة ب أثر رجعي سياس ة محاس بية أو‬
‫أعادت تصنيف البنود أو أعي د تص نيفها وك انت له ذه التس ويات أث ر م ادي على المعلوم ات‬
‫المدرجة في بيان المركز المالي في بداية الفترة المقارنة‪] A1.40IAS[ .‬‬
‫سادسا‪ -‬هيك==ل ومحت==وى الق==وائم المالي==ة عموم==ا‪ :‬يتطلب هذا المعي ار إفص احات معين ة في‬
‫قائمة المركز المالي ‪ ،‬أو في قائمة )قائمتي( الربح أو الخسارة و الدخل الش امل‪ ،‬أو في قائم ة‬
‫التغيّرات في حقوق الملكية‪ ،‬ويتطلب اإلفصاح عن بنود مستقلة أخرى إما في ه ذه الق وائم أو‬
‫في اإليضاحات‪ .‬ويحدد معيار المحاسبة الدولي ‪7‬قائمة الت دفقات النقدي ة " متطلب ات ع رض‬
‫معلومات التدفق النقدي‪.‬‬

‫‪ – 6.1‬تحديد القوائم المالية ‪:‬يجب على المنشأة أن تحدد – بشكل واضح ‪ -‬كل قائمة مالية و‬
‫اإليضاحات ‪ .‬وباإلضافة إلى دلك يجب على المنشأة أن تظهر المعلومات التالي ة بش كل ب ارز‬
‫وأن تكرر دلك عند الحاجة لجعل المعلومات المعروضة قابلة للفهم‪:‬‬
‫)أ( إسم المنشأة المعدة للتقارير أو الوسائل األخرى للتحديد وأي تغيير في هذه المعلومات من‬
‫نهاية فترة التقرير السابقة‪.‬‬
‫)ب( ما إذ ا كانت القوائم المالية لمنشأة بعينها أو لمجموعة من المنشآت‪.‬‬
‫)ج( تاريخ نهاية فترة التقرير أو الفترة التي تغطيها مجموعة القوائم المالية او اإليضاحات‪.‬‬
‫)د (عملة العرض كما ُعرفت في معيار المحاسبة الدولي ‪21‬‬
‫)ه( مستوى التقريب المستخدم في عرض المبالغ في القوائم المالية‪.‬‬

‫‪- 6.2‬دورية التقرير ‪ :‬يجب على المنشأة أن تعرض مجموعة كامل ة من الق وائم المالي ة )بم ا‬
‫في دل ك المعلوم ات المقارنة( ‪ -‬على األق ل ‪ -‬س نويا ‪ .‬وعن دما تغ ير المنش أة نهاي ة ف ترة‬
‫تقريرها وتعرض القوائم المالية عن فترة أطول أو أقصر من سنة واحدة ف إن يجب عليه ا أن‬
‫تفصح ‪ -‬باإلضافة إلى الفترة التي تغطيها القوائم المالية ‪ -‬عما يلي‪:‬‬
‫)أ( سبب استخدام فترة أطول أو أقصر‪.‬‬
‫)ب( حقيقة أن المبالغ المعروضة في القوائم المالية ليس ت – بش كل كام ل ‪ -‬قابل ة للمقارن ة‪[.‬‬
‫‪.]IAS 1.36‬‬

‫‪– 6.3‬بيان المركز المالي‪:‬‬

‫‪ – 1‬تعريف بيان المركز المالي‪:‬‬
‫التي تضم تصنيف األصول وااللتزامات‪ :‬بحيث على الش ركة أن تع رض تص نيف الميزاني ة‬
‫العمومية بشكل مفصل على أساس موجودات ومطلوب ات متداول ة وغ ير متداول ة‪ .‬وإذا ك ان‬
‫العرض على أساس درجة السيولة بخص وص األص ول وااللتزام ات يعطي معلوم ات أك ثر‬
‫مالءمة و موثوقية فيمكن إلغاء متداولة وغير متداولة‪ .‬وفي جميع األحوال على المش روع أن‬
‫يفصل البنود المتوقع اس تعادتها قب ل (‪ )12‬ش هراً أو تس ديدها بع د (‪ )12‬ش هراً وتُظه ر ه ذه‬
‫القائمة موجودات ومطلوبات الشركة في لحظة زمنية معينة هي نهاي ة الس نة المالي ة‪ ،‬ويجب‬
‫أن تكون متوازنة وذلك بتطبيق معادله الميزاني ة ‪ :‬الموج ودات = المطلوب ات أو األص ول =‬
‫الخصوم وحقوق الملكية‪.‬‬

‫‪ – 2‬بنود قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫يجب على المنشأة عادة تقديم بيان المركز المالي المفصل‪ ،‬وفصل الموجودات والمطلوب ات‬
‫الحالية وغير المتداولة‪ ،‬ما لم يقدم العرض المستند إلى السيولة معلومات موثوقة‪.‬‬
‫[‪ ]IAS 1.60‬في كلتا الحالتين‪ ،‬إذا كانت فئة األصول (المطلوبات) تجمع بين المبالغ ال تي‬
‫س يتم اس تالمها (تس ويتها) بع د ‪ 12‬ش هرا م ع األص ول (االلتزام ات) ال تي س يتم اس تالمها‬
‫(تسويتها) خالل ‪ 12‬شهرا‪ ،‬المبالغ األطول أجال من مبالغ االثني عشر شهرا‪.IAS 1.61 .‬‬
‫أ‪-‬األصول ‪ :‬عبارة عن موارد مسيطر عليها من قبل المنشأة وينتج عنها تدفقات نقدية‬
‫مستقبلية محتملة نتيجة ألحداث ماضية أو مجموعة من األحداث والظروف األخرى‪ .‬وتقسم‬
‫الى نوعين‪:‬‬
‫األصول المتداولة‪:‬‬
‫يجب على المنشأة أن تصنف األصل على أن متداول عندما‪:‬‬
‫‪ -‬تتوقع تحقق األصل أو تنوي بيعه أو استخدامه خالل دورة تشغيلها العادية‪.‬‬
‫‪ -‬تحتفظ باألصل – بشكل رئيس – لغرض المتاجرة‪.‬‬
‫‪ -‬تتوقع تحقق األصل خالل مدة اثني عشر شهرا بعد فترة التقرير‪.‬‬
‫‪ -‬يكون األصل نقد ا أو معادال للنقد ) كما ُعرف في معي ار المحاس بة ال دولي ‪ 7‬م ا لم‬
‫يكن خاضعا لقيود على استبداله أو استخدامه لتسوية ال تزام لم دة اث ني عش ر ش هرا ‪-‬‬
‫على اال قل ‪ -‬بعد فترة التقرير‪.‬‬
‫األصول غير المتداولة‪:‬‬
‫وهي االصول التي ال يتم استهالكها خالل الدورة التشغيلية للمنشأة ‪ ،‬ويتم اقتناءها لالس تفادة‬
‫من طاقتها االنتاجية وتتضمن‪:‬‬
‫االستثمارات طويلة األجل مثل االوراق المالية الممثلة لحقوق الملكية وأدوات الدين‬ ‫‪-‬‬
‫االصول غير الملموسة مثل الشهرة‬ ‫‪-‬‬
‫االصول الثابتة مثل الممتلكات والمنشآت والمعدات‬ ‫‪-‬‬
‫االصول المستثمرة‬ ‫‪-‬‬
‫االصول البيولوجية مثل الغابات والمواشي‬ ‫‪-‬‬
‫أصول الضريبة‬ ‫‪-‬‬
‫اًألصول األخرى‪:‬‬
‫وهي االص ول ال تي التص نف ض من االص ول المتداول ة واألص ول غ ير المتداول ة مث ل‬
‫المصاريف الميدة مسبقا والنقدية وأوراق القبض طويلة األجل‬
‫ب – المطلوب==ات‪ :‬وهي التزام ات حالي ة تمث ل حقوق ا للغ ير على المنش اة ناش ئة عن أح داث‬
‫ماضية تتطلب التضحية ببعض أصولها مستقبال للتخلص من هﺬه المطلوبات ‪ ،‬وتقسم الى ‪:‬‬
‫المطلوبات المتداولة‪:‬‬
‫يجب على المنشأة أن تصنف ا لمطلوبات على أنها متداولة عندما تتوفر فيها الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬يتوقع أن يتم تسويتها ضمن دورة التشغيل العادية للمنشأة‬
‫‪ -‬المحتفظ بها لغرض المتاجرة‬
‫‪ -‬سيتم تسويتها خالل ‪ 12‬شهرا‬
‫‪ -‬والتي ال يكون لدى المنشأة حق غير مشروط لتأجيل التسوية بعد ‪ 12‬شهرا‪ -‬التس وية‬
‫عن طريق إصدار أدوات حقوق الملكية ال تؤثر على التصنيف )‪.‬‬
‫‪ -‬االلتزامات األخرى غير متداولة‪.‬‬
‫‪ -‬عندما یتوقع أن یتم إعادة تمویل دیون طویلة األجل بموجب تس ھیالت ق رض حالیة‪،‬‬
‫وللشرکة الحق في القیام بذلك‪ ،‬یتم تصنیف ال دیون علی أنھا غ یر متداول ة‪ ،‬ح تی ل و‬
‫کان االلتزام سیستحق بخالف ذلك في غضون ‪ 12‬شھرا‪.‬‬
‫المطلوبات األخرى غير المتداولة‪:‬‬
‫عندما یتوقع أن یتم إعادة تمویل دیون طویلة األجل بموجب تسھیالت قرض حالیة‪ ،‬وللشرکة‬
‫السلطة التقدیریة للقیام بذلك‪ ،‬یتم تصنیف الدیون علی أنھا غیر متداولة‪ ،‬حتی لو کان االل تزام‬
‫سیستحق بخالف ذلك في غضون ‪ 12‬شھرا‪.‬‬
‫المطلوبات األخرى‪:‬‬
‫وهي بنود تمثل حقوقا على المنشأة ولكنها ال تلبي تعريف المطلوبات المتداول ة والمطلوب ات‬
‫غير المتداولة مثل أوراق الدفع طويلة األجل‪.‬‬
‫ج‪-‬حقوق الملكية ‪ :‬وهي عبارة عن صافي ما تبقى من األصول بعد طرح المطلوب ات منه ا‪،‬‬
‫ويجب عرض كحد أدنى البنود التالية ضمن حقوق الملكية في قائمة المركز المالي‪:‬‬
‫‪ -‬الحصص غير المسيطرة المعروضة ضمن حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ -‬رأس المال المصدر واالحتياطيات الخاصة بمالك المنشأة األم ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد األسهم المصدرة والمصدرة والمدفوعة بالكامل‪،‬‬
‫‪ -‬القيمة االسمية المص درة ولكن غ ير المدفوع ة بالكام ل (أو أن األس هم ال تمل ك قيم ة‬
‫اسمية)‬
 ‫مطابقة لعدد األسهم القائمة في بداية ونهاية الفترة‬ ‫‪-‬‬
‫وصف الفترة الحقوق‪( ،‬بما في ذلك األسهم المملوكة من قبل شركات تابعة وشركات‬ ‫‪-‬‬
‫زميلة‬
‫أسهم محجوزة إلصدار بموجب خيارات وعقود‬ ‫‪-‬‬
‫وصف لطبيعة وهدف كل احتياطي ضمن حقوق الملكية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إفصاحات إضافية مطلوبة فيما يتعلق بالمنشآت التي ال يوج د له ا رأس م ال وعن دما‬ ‫‪-‬‬
‫تقوم الشركة بإعادة تصنيف أدوات مالية مشتقة‪.‬‬

‫‪ -3‬طرق عرض قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫لم يدرج المعيار الدولي ‪ IAS 1‬أية مطلب يتعلق بشكل معين لعرض قائمة المركز المالي‪،‬‬
‫لكن هناك عدة أشكال للعرض فقد يتم عرض ها على ش كل تقري ر أو يتم عرض ها على ش كل‬
‫حساب وفقا للمداخل التالية‪:‬‬
‫‪- 3.1‬مدخل السيولة‪ :‬وتعرض األصول والمطلوب ات وحق وق الملكي ة وف ق س يولتها ‪ :‬من‬
‫األكثر سيولة الى األقل سيولة دون تصنيفها الى متداولة وغير متداولة ‪.‬‬
‫‪- 3.2‬م==دخل المت==داول‪ -‬غ==ير المت==داول‪ :‬يتم ع رض األص ول المتداول ة ثم األص ول غ ير‬
‫المتداولة ‪ ،‬ثم يتم عرض المطلوبات التدولة وغير المتداولة ثم حقوق الملكية ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬عرض قائمة المركز المالية على شكل حساب وفقا لمدخل المتداول وغير المتداول‬
‫قائمة المركز المالي في ‪ / 31/12‬ن‬
‫المطلوبات وحقوق الملكية‬ ‫األصول‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ 500000‬مطلوبات متداولة‬ ‫أصول متداولة‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ 700000‬مطلوبات غير متداولة‬ ‫أصول غير متداولة‬
‫‪600000‬‬ ‫حقوق الملكية‬
‫‪ 1200000‬اجمالي المطلوبات وحقوق الملكية ‪1200000‬‬ ‫اجمالي االصول‬

‫‪- 3.3‬مدخل صافي األصول‪ :‬تعرض كل األصول ثم تطرح منها كل المطلوبات لنصل الى‬
‫القيمة المتبقية والتي تمثل حقوق الملكية ‪.‬‬

‫مثال‪ :‬عرض قائمة المركز المالي على شكل تقرير وفقا لمدخل صافي األصول‬
‫‪1200000‬‬ ‫األصول ‪ -‬متداولة وغير متداولة‬
‫‪600000‬‬ ‫المطلوبات ‪ -‬متداولة وغير متداولة‬
‫‪600000‬‬ ‫صافي األصول – حقوق الملكية‬

‫وهناك مداخل أخرى مثل مدخل التمويل طوي ل األج ل يس تعمل في بريطاني ا وم دخل رأس‬
‫المال العامل‪..‬الخ‬
‫‪ – 7.4‬بيان الربح أو الخسارة و الدخل الشامل‪:‬‬
‫‪ – 1‬تعري==ف ال==ربح أو الخس==ارة و ال==دخل الش==امل‪ :‬يع رف ال ربح أو الخس ارة على أن ه ʺ‬
‫مجموع الدخل مطروح منه المصروفات ‪ ،‬باستثناء مكونات ال دخل الش امل اآلخ ر ʺ‪ .‬ال دخل‬
‫الشامل اآلخر يعرف على أنه ʺ يتضمن بنود الدخل والمصروفات والتي لم يتم االعتراف بها‬
‫في الربح أو الخسارة المطلوبة وفقا للمعايير ‪ . ʺIFRSs‬إجمالي الدخل الشامل يعرف على‬
‫أنه ʺ التغ يرات في حق وق الملكي ة خالل الف ترة الناتج ة من العملي ات واألح داث األخ رى‬
‫غير تلك الناتجة عن العمليات مع المالك بصفتهم مالك ʺ‬
‫الدخل الشامل للفترة = الربح أو الخسارة ‪ +‬الدخل الشامل اآلخر‬
‫بعض العناصر ال تدرج ضمن الربح أو الخسارة يمكن عرضها في التالي‪:‬‬
‫‪ -‬فائض القيمة= الناتج عن إعادة التقييم وفق المعيارين ‪IAS 16 ,IAS 38‬‬
‫‪ -‬فروقات الصرف وفق المعيار‪IAS 21‬‬
‫‪-2‬طرق عرض قائمة الدخل الشامل ‪:‬‬
‫لدى المنشأة خيار تقديم‪:‬بيان واحد لألرباح أو الخسائر والدخل الشامل اآلخر مع بيان األرباح‬
‫أو الخسائر والدخل الشامل اآلخر المعروض في قسمين أو بيانين‪:‬‬
‫بيان منفصل لألرباح أو الخسائر‬
‫‪ -‬بيان الدخل الشامل‪ ،‬مباشرة بعد بيان األرباح أو الخسائر [‪] IAS1.10A‬‬
‫يجب أن يحتوي البيان (البيانات) على‪:‬‬
‫‪ -‬الربح أو الخسارة‬
‫‪ -‬إجمالي الدخل الشامل اآلخر‬
‫‪ -‬الدخل الشامل للفترة‬
‫‪ -‬تخصيص األرباح أو الخسائر والدخل الشامل للف ترة بين الحص ص غ ير المس يطرة‬
‫ومالكي الشركة األم‪.‬‬
‫‪ -2.1‬قائمة الدخل الشامل ‪:‬‬
‫‪ – 2.2‬حساب الربح أو الخسارة ‪:‬‬
‫يجب عرض الحد األدنى من البنود في حساب األرباح أو الخسائر أو بيان منفصل لألرب اح‬
‫أو الخسائر‪ - ،‬اإليرادات‬
‫‪ -‬المكاسب أو الخس ائر الناتج ة عن إلغ اء االع تراف ب الموجودات المالي ة المقاس ة بالتكلف ة‬
‫المطفأة‬
‫‪ -‬تكاليف التمويل‬
‫‪ -‬حصة األرب اح أو الخس ائر للش ركات الزميل ة والمش اريع المش تركة المحس وبة باس تخدام‬
‫طريقة حقوق الملكية‬
‫‪ -‬بعض األرباح أو الخسائر المرتبطة بإعادة تصنيف األصول المالية‬
‫‪ -‬مصروف ضريبة‬
‫‪ -‬مبلغ واحد من مجمل البنود غير المستمرة‪.‬‬

‫‪ – 6.5‬بيان تغيرات حقوق الملكية‪:‬‬

‫يتطلب المعي ار ال دولي ‪ IAS 1‬أن تق وم المنش أة بع رض بي ان منفص ل لتغ يرات حق وق‬
‫الملكية ‪ .‬يجب أن يظهر البيان ‪:‬‬
‫‪ -‬اجمالي الدخل الشامل للفترة مبينا و بشكل منفصل الحص ص ال تي تع ود الى الش ركة األم‬
‫والحقوق غير المسيطر عليها‪.‬‬
‫‪ -‬األثر الرجعي للسياسات المحاسبية أو اعادة العرض وفق المعيار ‪ ،IAS 8‬بشكل منفصل‬
‫لكل بند من الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫‪ -‬المقاربة بين المبالغ المرحلة في بداية ونهاية الف ترة لك ل بن د من حق وق الملكي ة ‪ ،‬مفص ح‬
‫بشكل منفصل عن‪:‬‬
‫* الربح أو الخسارة‬
‫* الدخل الشامل اآلخر‬
‫* العملي ات م ع المالك ‪ ،‬موض حا وبش كل منفص ل المس اهمات وأي ة توزيع ات للمالك‬
‫والتغيرات في‬
‫مصالح المالك في الفروع والتي ال تؤدي الى فقدان السيطرة ‪.‬‬
‫ويجب عرض المبالغ التالية في قائمة تغيرات حقوق الملكية أو في المالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬مبالغ أرباح األسهم المعترف بها كتوزيعات‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة السهم الواحد‪.‬‬
‫‪ – 6.6‬بيان التدفق النقدي‪:‬‬
‫‪ – 6.7‬المالحظات‪:‬‬
‫يجب أن تعرض المالحظات ‪:‬‬
‫‪ -‬معلومات حول أساس اعداد القوائم المالية والسياسات المحاسبية المستعملة‪.‬‬
‫‪ -‬االفصاح عن أي ة معلوم ات مطلوب ة وف ق مع ايير االبالغ الم الي ‪ IFRSs‬وال تي لم‬
‫تعرض في القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬تقديم معلومات اضافية والتي لم تعرض في القوائم المالية ولكنها ضرورية لفهمها‪.‬‬
‫تعرض المالحظات على واجهة القوائم المالية ‪ .‬ويجب ان تعرض المالحظات وفقا لل ترتيب‬
‫التالي‪:‬‬
‫‪ -‬بيان التطابق مع معايير االبالغ المالي ‪. IFRSs‬‬
‫‪ -‬ملخص عن السياسات المحاسبية المستعملة ‪ ،‬بما فيها‪:‬‬
‫‪ ‬أساس ‪ /‬أسس القياس المستعملة في اعداد القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ ‬السياسات المحاسبية األخرى المستعملة والتي تعتبر مالئمة لفهم القوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬تعزيز المعلومات للبنود المعروضة في قائمة المركز المالي‪ ،‬قائمة الربح أو الخس ارة‬
‫والدخل الشامل اآلخر ‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية وقائمة تغيرات حقوق الملكية ح تى يتم‬
‫عرض كل بند في كل قائمة ‪.‬‬
‫‪ -‬افصاحات أخرى ‪ ،‬تتضمن‪:‬‬
‫‪ ‬المطلوبات المحتملة وفق المعيار ‪ IAS 37‬والتعهدات التعاقدية غير المعترف بها‪.‬‬
‫االفصاحات غير المالية ‪ ،‬مثل أهداف ادارة المخاطر المالية والسياسات وفق المعيار‬ ‫‪‬‬
‫‪ : IFRS 7‬األدوات المالية‪ :‬االفصاحات‪.‬‬
‫‪ - 6.8‬افصاحات أخرى‪:‬‬
‫التقديرات والفرضيات المفتاح‪:‬‬
‫يجب على المنش أة اإلفص اح في ملخص السياس ات المحاس بية الهام ة أو اإليض احات‬
‫األخ رى عن األحك ام‪ ،‬بغض النظ ر عن تل ك ال تي تتض من تق ديرات‪ ،‬وال تي ق امت به ا‬
‫اإلدارة عند تطبيق السياسات المحاسبية للمنشأة والتي لها أكبر أث ر على المب الغ المدرج ة‬
‫في القوائم المالية‪.‬‬
‫کم ا یجب علی المنش أة اإلفص اح في المالحظ ات عن معلوم ات ح ول االفتراض ات‬
‫الرئیسیة المتعلقة بالمستقبل والمصادر الرئیسیة األخرى للتقدیرات غیر المؤکدة في نھایة‬
‫فترة التقریر والتي تنطوي علی مخاطر کب یرة ت ؤدي إلی تع دیل ج وھري للقیم الدفتریة‬
‫لألصول والمطلوبات خالل السنة المالية القادمة‪.‬‬
‫أرباح األسهم‪:‬‬
‫باإلضافة إلى معلومات التوزيعات في بي ان التغ يرات في حق وق الملكي ة (انظ ر أعاله)‪،‬‬
‫يجب اإلفصاح عن ما يلي في المالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ األرباح األسهم المقترحة أو المصرح بها قبل التص ريح باص دار الق وائم المالي ة‬
‫ولكن لم يتم االعتراف بها كتوزيعات للمالك خالل الفترة ‪ ،‬والمبلغ المتعلق بالسهم‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ أي أرباح تفضيلية لم يتم االعتراف بها‪.‬‬
‫افصاحات رأس المال ‪:‬‬
‫تفصح المنش أة عن معلوم ات ح ول أه دافها وسياس اتها وعملياته ا الخاص ة ب إدارة رأس‬
‫المال‪.‬امتثاال لذلك‪ ،‬تتضمن اإلفصاحات ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬معلومات نوعية عن أهداف وسياسات وعمليات المنشأة إلدارة رأس المال‪،‬‬
‫‪ -‬وصف رأس المال الذي تديره‪.‬‬
‫‪ -‬طبيعة متطلبات رأس المال الخارجي‪ ،‬إن وجدت ‪.‬‬
‫‪ -‬كيف تحقق أهدافها‬
‫‪ -‬البيانات الكمية حول ما تعتبره المنشأة كرأس مال ‪.‬‬
‫‪ -‬تغيرات رأسمالية من فترة إلى أخرى ما إذا كانت المنشأة ق د ال تزمت ب أي متطلب ات‬
‫رأسمالية خارجية‪،‬‬
‫األدوات المالية القابلة للتداول‪:‬‬
‫يتطلب المعيار االفصاحات اإلضافية التالية إذا كان لدى المنشأة أداة عادلة مصنفة ك أداة‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬
‫‪ -‬بيانات كمية موجزة عن المبلغ المصنف كحقوق ملكية‪.‬‬
‫أه داف المنش أة وسياس اتها وعملياته ا إلدارة التزامه ا بإع ادة ش راء أو اس ترداد‬ ‫‪-‬‬
‫األدوات عند الحاجة إليه ا من قب ل أص حاب الص كوك بم ا في ذل ك أي تغي يرات من‬
‫الفترة السابقة ‪.‬‬
‫التدفقات النقدية المتوقعة من االسترداد أو إعادة شراء تلك الفئة من األدوات المالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معلومات عن كيفية تحديد التدفقات النقدية المتوقعة على االسترداد أو إعادة الشراء‪.‬‬ ‫‪-‬‬