2023. 04. 16.

Lukács János:

TULAJDONOSI
(könyvvizsgáló, felügyelőbizottság, audit bizottság)
és
VEZETŐI
(belső ellenőrzés, compliace)
ELLENŐRZÉS
 2023. 04. 16.

Az előadás tartalma
1. Könyvvizsgálat fogalma, célja, feladatai
2. Könyvvizsgálat alapelvei
3. Könyvvizsgálat szabályozása
4. Könyvvizsgálat fajtái
5. A könyvvizsgálati munka szakaszai
6. Felügyelőbizottság
7. Audit bizottság
8. Vezetői ellenőrzés
 2023. 04. 16.

Dia címsor

Filozófiai igazság és empirikus tény, hogy a könyvvizsgálat

• az emberi civilizáció megjelenése óta jelen van,
• a szervezett emberi tevékenység rendszeres eleme,
• mert minden társadalomnak szüksége van védő
intézkedésekre, ellenőrzési eljárásokra, módszerekre,
melyek az idők folyamán jelentősen fejlődtek.
Napjainkra a könyvvizsgálat már
• önálló tudományággá vált,
• fontos szerepet játszanak a közérdek szolgálatában,
• az elszámoltathatóság és a pénzügyi kimutatásokba
vetett bizalom megerősítésében.
 2023. 04. 16.

A könyvvizsgálat fogalma

Valakinek az érdekében ellenőrizni valamit.

Audire, audencia, auditor, audit (hallgatás, bíró, vizsgálat)
Az éves beszámoló törvényi vagy önkéntes felülvizsgálata:
• egy független, tárgyilagos, szkeptikus szakértő által,
• aki a tulajdonosok megbízására,
• nemzetközi standardok és szakmai megítélése alapján
• felméri a kockázatokat,
• kijelöli a kritikus területeket,
• megtervezi az eljárásokat és módszereket,
• elegendő és megfelelő bizonyítékokat gyűjt (dokumentál) és
• kibocsát egy véleményt (jelentést).
 2023. 04. 16.

A könyvvizsgálat célja

• A pénzügyi kimutatások iránti bizalom növelése a levonható

következtetések, gazdasági döntések megalapozása a közzétett
információk hitelesítése útján.
• Kellő bizonyosság szerzése arról, hogy a pénzügyi kimutatások egésze
nem tartalmaz csalásból, hibából eredő lényeges hibás állítást.
• Vélemény nyilvánítás arról, hogy a pénzügyi kimutatások minden
lényeges szempontból a keretelvekkel, a számviteli törvénnyel
összhangban készültek, és valós képet mutatnak a vagyoni, pénzügyi
és jövedelmi helyzetről.
 2023. 04. 16.

A könyvvizsgálat feladata

Ellenőrizni kell, hogy az éves beszámoló (pénzügyi kimutatások)

• a törvény (irányelvek) előírásai szerint készült;
• valódi és szabályszerű;
• kiegészítő mellékletében megfelelő a bemutatás;
• az üzleti jelentés adatai összhangban vannak a beszámolóval.

Köteles megbízóját értesíteni, az IG-t, az FB-t vagy a legfőbb szervet

összehívni, ha jogsértésről vagy olyan tényről szerez tudomást, amely a cég
helyzetét, jövőbeni kilátásait hátrányosan befolyásolja.

Könyvvizsgáló állásfoglalását tükröző vélemény kialakítása, a független

könyvvizsgálói jelentés elkészítése.
 2023. 04. 16.

A könyvvizsgáló

Fényképész:
szembesíti önmagával a céget, hogy meglássa a tükörben igazi arcát:
hiányosságait, gyengeségeit,
a csalásra utaló jeleket, tulajdonságait.

Diagnoszta:
- azonosítja és felméri a kockázatokat, a csalást;
- elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez;
- válaszol az azonosított hibákra, gyanított csalásokra.
 A könyvvizsgálattal szembeni követelmények

Megfelelés a releváns etikai követelményeknek

(IFAC Etikai Kódexe: tisztesség, tárgyilagosság, szakértelem, kellő gondosság,
titoktartás, hivatáshoz méltó magatartás)
Szakmai szkepticizmus (vélelmezett és semleges kétely) ellenére is
maradhatnak a beszámolóban lényeges hibás állítások
Szakmai megítélés alkalmazása
Elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzése az
elfogadhatóan alacsony könyvvizsgálati kockázat elérése érdekében
Összhang, megfelelés a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal
 2023. 04. 16.

A könyvvizsgálat alapelvei

Terv- Szakmai Bizalom Számviteli- és Dokumen- Etikai

szerűség szkepti- belső ellenőrzési táltság szabályok
cizmus rendszer általi betartása
támogatottság
Elegendő és megfelelő • Tisztesség
bizonyíték • Objektivitás
• Szakszerőség
• Gondosság
Könyvvizsgálói bizonyosság:
• Titoktartás
• abszolút • Hivatáshoz méltó
• kellő magatartás
• korlátozott • Függetlenség
• alacsony szintű
 Könyvvizsgáló munkáját meghatározó főbb előírások 2023. 04. 16.

• 2000. évi C. tv. a számvitelről

• 2007. évi LXXV. tv. az MKK és a könyvvizsgálói tevékenységről
•2013. évi V. törvény a PTK-ról
•2017. évi LIII. törvény a Pénzmosás és terrorizmus finanszírozása
megelőzéséről és megakadályozásáról
•2017. évi LII. törvény az Európai Unió és az ENSZ Biztonsági Tanácsa által elrendelt
pénzügyi és vagyoni korlátozó intézkedések végrehajtásáról (PVKit.)
• 107/2011. kr. Látvány-csapatsport (ha a támogatás eléri a 20 mFt-ot,
+ felelősségbiztosítás max. 50 mFt-os)
• Ágazati jogszabályok (pl. Hpt., tőkepici, bef. alapok, pénztárak, bizt.)
• MKVK alapszabálya, etikai szabályzata, egyéb szabályzatai
• Könyvvizsgálati standardok (46 db ISA)
• IESBA Etikai Kódexe
• Könyvvizsgáló esküje
 2023. 04. 16.

Hol kötelező a könyvvizsgálat?

- Két év átlagában a nettó árbevétel > 300 mFt vagy a létszám > 50 fő,
- bevonásra került a konszolidálás körébe,
- takarékszövetkezet, közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó,
- külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepe,
- egészségügyi szolgáltató, ha a támogatása ≥ 300 mFt,
- közbenső mérleg auditja, ha kötelező a könyvvizsgálat,
- értékhelyesbítést alkalmazott,
- valós értéken történő értékelést választotta,
- ha eltér a számviteli törvény előírásaitól (4. § (4) bek. szerint),
- átalakulás, pénznemváltás, könyvvezetés váltás esetén,
- kisebbségvédelem esetén, apport értékelése, vagyonátruházáskor.
 2023. 04. 16.

Könyvvizsgálat fajtái

Tárgya Bizonyosság Hatóköre Alanya

szerint szerint szerint szerint

Beszá- Értéke- Mérle- Ma- Köze- Bizo- Nem- Nem- Vál- Pénz- Költségv
molók lések gek gas pes nyos- zeti zet- lal-ko- inté- etési
ság közi zá-sok zetek szervek
nélküli
 2023. 04. 16.

A könyvvizsgálati munka szakaszai

A. Ügyfél megismerése, ajánlattétel

B. Elfogadó levél és nyilatkozat, szerződéskötés
C. Tervezés, munkaprogram összeállítása
D. Könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése, dokumentálás
E. Áttekintés
F. Jelentéskészítés
G. Összegzés
 A) Az ügyfél megismerése

• Iparági, üzleti környezet (versenytársak)

• Tevékenység megismerése
• Szabályozási (jogi) környezet
• Tulajdonosi elvárások
• Vezetés (alkalmasság, motiváltság)
• Hitelezők (hitelintézeti és egyéb) szempontjai
• Egyéb érdekhordozók
• A könyvvizsgáló összeférhetetlensége, kapacitásai
Ügyfél megismerése

Alkalom, lehetőség

15
 Mikor kell a könyvvizsgálót megválasztani?

• A vállalkozó legfőbb szerve választja, és vezetésnek az előző üzleti

év beszámolójának elfogadásakor, de legkésőbb a mérleg
fordulónapja előtt meg kell kötnie a szerződést, hogy az év végi
zárlati munkálatok ellenőrzésénél jelen lehessen a könyvvizsgáló.
Egyszerre csak egy lehet!

• Jogelőd nélkül alapított vállalkozónál az üzleti év fordulónapja

előtt. (+ Helyettes könyvvizsgáló.)

• A konszolidált beszámoló könyvvizsgálóját az üzleti év

fordulónapja előtt.
 2023. 04. 16.

C) Könyvvizsgálat tervezési folyamatának lépései

1. Az ügyfél üzleti tevékenységének a megismerése

2. Belső ellenőrzési és számviteli rendszer felmérése, tesztelése
3. Kockázatbecslés
4. Lényegesség meghatározása
5. Kritikus könyvvizsgálati területek meghatározása
6. Könyvvizsgálati megközelítés meghatározása
7. Egyéb szakértők bevonásának mérlegelése
8. Logisztikai tervezés
9. Átfogó tervezési dokumentum és
könyvvizsgálati munkaprogram összeállítása
 2023. 04. 16.

Kockázatbecslés

Könyvvizsgálat kockázata: nem megfelelő vélemény

kiadása. Elemei:
Eredendő - egy állítás kitettsége a lényeges hibának,
ha nincsenek belső kontrollok
Ellenőrzési - Egy lényeges hibás állítás fel nem tárása
a belső ellenőrzés által
Lényeges hibás állítás kockázata (a teljes beszámoló,
ill. egyes állítások szintjén)
Feltárási - a könyvvizsgáló nem tárja fel a lényeges
hibás állítást
KK = EK x EllK x FK
 2023. 04. 16.

Lényegesség

Szakmai megítélés kérdése, küszöbérték, ami a felhasználók várakozásaitól, a

bázisadatoktól és a % mértékétől függ.
Tervezésnél (kockázatbecslés), végrehajtásnál, értékeléskor (végén)
• „Általános” lényegesség
Vetítési alapok Határértékek
Nettó árbevétel 0,5% - 1%
Mérlegfőösszeg 0,5% - 2%
Saját tőke 1% - 5%
Adózás előtti eredmény 5% - 10%

• Végrehajtási lényegesség (50-75%)

• Egyértelműen elhanyagolható hiba (általános lényegesség 5%-a)
 2023. 04. 16.

Kritikus könyvvizsgálati területek meghatározása

• A beszámoló egésze szintjén jelentős kockázatú, ill. az egyes ügyletcsoportokra,

számlaegyenlegekre, beszámoló tételekre, közzétételekre vonatkozó jelentős
(magas kockázatú, lényegességi küszöb körüli) célok, amelyek könyvvizsgálati
szempontból jelentős hibát tartalmazhatnak.
• A „végrehajtási lényegességi szint” feletti tételek kritikusak is.
• Nem csak a méret a lényeg (alul- vagy túlértékelés, „motiváció”, változás előző
évhez, eredendő kockázat a kockázatfelmérésből, tranzakciószám).
• Ahol nagyobb a hiba kockázata a korábban vizsgált kritériumok alapján.
 2023. 04. 16.

D) Bizonyítékgyűjtés

A könyvvizsgálat során bizonyítani kell a pénzügyi kimutatásokban

szereplő minden állítást.

L – létezés / előfordulás
J – jogok és kötelmek
M – mérés
É – értékelés, felosztás (pontosság)
B – besorolás, érthetőség, bemutatás
I – időzítés (időbeli elhatárolás)
T – teljesség
 2023. 04. 16.

Könyvvizsgálati bizonyítékok begyűjtése

Belső ellenőrzés tesztjei

Alapvető eljárások
Adatok tesztelés
Mintavétel
Teljes körű vizsgálat
Elemző eljárások
Belső ellenőrzés tesztjei
Külső megerősítések
Teljességi nyilatkozatok
E) A könyvvizsgálati munka áttekintése

Módosítások
Átfogó kiértékelés
Cél, hogy ne maradjon azonosított eltérés.
Ha a kontrollrendszer hibás működése okozta a hibát, akkor a
kontrollok tesztelésének eredményét is felül kell vizsgálni.

Végső kockázatbecslés
Véleményezés
- Ki kell-e terjeszteni a tesztelés?
- Le kell-e könyveli a feltárt eltérést?
 2023. 04. 16.

F) A független könyvvizsgálói jelentés szerkezete

• Bevezető szakasz (cím és címzett))
• Véleményező szakasz
– Vélemény + azonosítások
– A vélemény alapja („indokolás”)
• Figyelemfelhívás
• Kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések
• Egyéb kérdések
• Egyéb információk (üzleti jelentés, közhasznúsági jelentés)
• A pénzügyi kimutatásokkal kapcsolatos felelősség kérdései
– A vezetés felelőssége
– A könyvvizsgáló felelőssége
• Jelentés egyéb jogi és szabályozói köv.-ről – Ha …
• Befejező szakasz (dátum, név, cím, aláírás(ok))
 Jelentés fajtái 2023. 04. 16.

Tiszta jelentés
Minősített jelentés
Figyelem felhívással: vállalkozás folytatása elvét érintő lényeges
bizonytalanság
Minősített véleménnyel: a hiba lényeges és/vagy átfogó
- Korlátozott vélemény
Hatókör korlátozás miatt (KH)
Véleményeltérés miatt (KV)
- Elutasító vélemény
Véleménynyilvánítás visszautasítása (hatókör)
Ellenvélemény

Vezetői levél

G) Összegzés
 2023. 04. 16.

Különbségek könyvvizsgálat és más szolgáltatás között

Könyv-
Kapcsolódó szakmai szolgáltatások
vizsgálat
Szolgáltatás jellege Könyv- Megállapodás Beszámoló
vizsgálat Átvilágítás szerinti vizsgálat összeállítása
A megszerzett Kellő Korlátozott Nincs bizonyosság Nincs
bizonyosság szintje (Magas fokú) (Közepes fokú) bizonyosság

Könyvvizsgáló által Pozitív Negatív Összeállított

A vizsgálat
adott jelentés bizonyosság az bizonyosság az információk
megállapításai
állításokról állításokról megnevezése

Nem jutott semmi olyan tény,

körülmény a könyvvizsgáló
tudomására
 2023. 04. 16.

Globális könyvvizsgálói piac jellemzői

1980 2002-től (~20 mrd USD) 2021 (audit)

1. Arthur Andersen 1. Deloitte (59,3 -144 efő -19%)
2. Arthur Young 2. PricewaterhouseCooper (50,3 -153 efő -35%)
3. Coopers & Lybrand 3. Ernst & Young (45,4 -124 efő -31%)
4. Deloitte Haskins and Sells 4. KPMG (34,6 -131 efő -34%)
5. Ernst & Whinney
6. Peat Marwick Mitchell
7. Price Waterhouse
8. Touche Ross

Magas a piaci koncentráció

 2023. 04. 16.

Audit Bizottság

Nyrt.-nél kötelező egy min. 3 tagú auditbizottság létrehozása, amely

• segíti az FB-t és az IT-t pénzügyi beszámolórendszer ellenőrzésében,
• a könyvvizsgáló kiválasztásában és
• a könyvvizsgálóval való együttműködésben.
A közgyűlés az FB vagy az IT független tagjai közül választja, és legalább egy tagjának
számviteli vagy könyvvizsgálói szakképesítéssel kell rendelkeznie.
Figyelemmel kiséri:
• belső ellenőrzési, kockázatkezelési rendszer hatékonyságát;
• a pénzügyi beszámolás folyamatát,
• a beszámoló könyvvizsgálatát,
• a könyvvizsgáló függetlenségét,
• a közfelügyeleti hatóság minőségellenőrzési megállapításait;
• szükség esetén ajánlásokat fogalmaz meg.
 Vezetői ellenőrzés
• Aláírási jog gyakorlása (jóváhagyó, engedélyező, utalványozó, ellenjegyző),
• értekezlet tartása,
• rendszeres vagy eseti írásbeli vagy szóbeli beszámoltatás,
• statisztikai és számviteli információk bekérése, elemzése,
• közvetlen helyszíni ellenőrzés, látogatás.

• Munkafolyamatba épített ellenőrzés: önellenőrzés, munkaműveletek

közötti ellenőrzés és szakellenőrzés (pénzkezelés, készlet-, számla-,
bérszámfejtés-, költségelszámolás-, minőségellenőrzés
• Belső ellenőrzés: független, tárgyilagos, bizonyosságot adó és tanácsadó
tevékenység, amelynek célja, hogy az ellenőrzött szervezet működését
értékelje és fejlessze kockázatkezelési, ellenőrzési és irányítási
eljárásainak eredményességét.
 Belső ellenőrzés feladatai

• Vezetői utasítások, intézkedések végrehajtásának segítése;

• belső rend, fegyelem, a szabályok és a követelmények betartatásának
ellenőrzése;
• információk megbízhatóságának vizsgálata;
• tartalékok feltárása;
• erőforrás-felhasználások gazdaságosságának, hatékonyságának,
eredményességének ellenőrzése;
• hiányosságok és szabálytalanságok megelőzése, kiküszöbölése;
• bizonylati rend, okmányfegyelem érvényesülésének ellenőrzése;
• számviteli politika tartalmának ellenőrzése;
• vagyonvédelem;
• eszközfelhasználások, programok megvalósításának ellenőrzése;
• leltározási és zárlati munkák helyességének ellenőrzése;
• tevékenység folyamatába épített ellenőrzés kialakítása és működtetése.
 Compliance feladatai

• Komplex módon ellenőrzi egy gazdálkodó szervezet törvényes

működésének megfelelőségét.
• Azt vizsgálja, hogy hogyan hoz döntést a vállaltirányítás.
• Azonosítja a kockázatokat, értékeli és fejleszti a gazdálkodó
szervezet kockázatkezelési, ellenőrzési és irányítási eljárásait,
megállapításokat és ajánlásokat fogalmaz meg a gazdaságos,
hatékony és eredményes működés növelése érdekében.
• Kiszűri az etikátlan, illegális vagy túlzott üzleti, munkabiztonsági
kockázatot rejtő nem megfelelőségeket, és preventív módon segíti a
visszaélések elkerülését.
• Megállapítja a felelősöket, javító intézkedéseket kezdeményez, és
nyomon követi az üzleti területek intézkedéseit.
 Compliance területei

• Jogi és belső szabályozási megfelelőség.

• Etikai és vállalati kultúra.
• Összeférhetetlenség.
• Üzleti partnerek ellenőrzése.
• Csalás- és korrupciómentes működés.
• Fizikai-, vagyon-, humán- és információ biztonság, adatvédelem.