Professional Documents
Culture Documents
دور محاسبة الإستدامة PDF
دور محاسبة الإستدامة PDF
اػلاك اُـبُت
ٓظؼت اُـ٤ت ٓؾَٖ ػجلاهلل
اشواف اُلًزٞه
ٓظـلٗ ٢غْ اُجشبه ١ػِ٢
أٍزبم أُؾبٍجخ أُشبهى
-أ-
-ة-
ٓظطـلٗ ٢غطْ اُجشطبه ١ػِط٢
-ط-
-ك-
-٥ -
Abstract
The study investigated the problem of identifying the nature of the relationship between
accounting for social, environmental and economic information and disclosing financial
information. The study aimed to recognize the extent of industrial establishments’ attention
for environmental and social performance when practicing its economic activities, to
recognize the limitations of accounting disclosure for dimensions of sustainability accounting
reports and financial statements. The importance of the study lied in developing the level of
accounting disclosure in traditional financial statements for industrial establishments through
disclosing non-financial information, need of industrial establishments for giving more
confidence and credibility on financial reports through disclosing environmental and social
information, activating the environmental and social dimension for industrial establishments
in its future programs to achieve the community’s objectives.
The researcher used descriptive approach to study and clarify the role of sustainability
accounting with its social, environmental and economical dimensions in improving the level
of disclosing non-financial information of industrial establishments. The hypotheses of the
study represented in the following:
First hypothesis: there is a significant statistical relationship between social information and
disclosing non-financial information for industrial establishments.
-٩ -
5. the results of simple liner declension existence of direct average correlation between .7
account for economic information and disclosing non-financial information for
industrial establishments.
6. the results of simple liner declension existence of direct strong correlation between
account for social and environmental information and disclosing non-financial information
for industrial establishments.
According to study’s results, the researcher provide several recommendations, among which
is that:
1. need for outspread the culture of environment protection between different parties in
industrial establishments specially decision makers.
5. need for more controls and standards that obligates industrial establishments for non-
financial disclosure and insuring its importance for financial reports and statements’ users.
- ى-
كٜوً أُٞػٞػبد
-ػ-
كٜوً اُغلاٍٝ
-ؽ-
204 اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٳُواك هٰ٤خ اٛلهاٍخ ٟ ُْ٩زٌٰو ٍ٪٤اد اٛقجوح ()6/2/3
206 اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٛوجبهاد ٟؾ٪ه ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ()7/2/3
اٷعز٠بهٰخ
211 اٍ٪ٛؾ اٛؾَبثٮ ٩اٵ٣ؾواٍ ا٠ٛوٰبه٭ ٵعبثبد أُواكهٰ٤خ اٛلهاٍخ ()8/2/3
ٛوجبهاد ا٠ٛؾ٪ه اٳٙ٩
216 اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٛوجبهاد ٟؾ٪ه ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجئٰخ ()9/2/3
219 اٍ٪ٛؾ اٛؾَبثٮ ٩اٵ٣ؾواٍ ا٠ٛوٰبه٭ ٵعبثبد أُواكهٰ٤خ اٛلهاٍخ ()10/2/3
ٛوجبهاد ا٠ٛؾ٪ه اٛضب٣ٮ
221 اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٛوجبهاد ٟؾ٪ه ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ()11/2/3
اٵٓزظبكٯخ
224 اٍ٪ٛؾ اٛؾَبثٮ ٩اٵ٣ؾواٍ ا٠ٛوٰبه٭ ٵعبثبد أُواكهٰ٤خ اٛلهاٍخ ()12/2/3
ٛوجبهاد ا٠ٛؾ٪ه اٛضبٛش
227 اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٛوجبهاد اٷُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ()13/2/3
230 ( )14/2/3اٍ٪ٛؾ اٛؾَبثٮ ٩اٵ٣ؾواٍ ا٠ٛوٰبه٭ ٵعبثبد أُواكهٰ٤خاٛلهاٍخ
ٛوجبهاد ا٠ٛؾ٪ه اٛواثن
235 ٷعبثبد ()One-SampleTest اٛوٰ٤خا٪ٛاؽلح ( )1/3/3افزجبه
أُواكهٰ٤خاٛلهاٍخ ؽ ٙ٪ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ
237 ( )2/3/3افزجبهاٛوٰ٤خا٪ٛاؽلح( )One- Sample Testٷعبثبد أُواكهٰ٤خ
اٛلهاٍخ ؽ ٙ٪ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ
239 ( )3/3/3افزجبه اٛوٰ٤خا٪ٛاؽلح ()One- Sample Testٷعبثبد أُواك هٰ٤خ
اٛلهاٍخ ؽ ٙ٪ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵٓزظبكٯخ
242 ٣زبئظ رؾ ٰٜٚاٷ٣ؾلاه اٛقـٮ اٛجَٰؾ ٰٔٛبً اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه٢ ()5/3/3
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ
243 ٣زبئظ رؾ ٰٜٚاٷ٣ؾلاه اٛقـٮ اٛجَٰؾ ٰٔٛبً اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه٢ ()6/3/3
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ
245 ٣زبئظ رؾ ٰٜٚاٷ٣ؾلاه اٛقـٮ اٛجَٰؾ ٰٔٛبً اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه٢ ()7/3/3
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵٓزظبكٯخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ
246 ٣زبئظ رؾ ٰٜٚاٷ٣ؾلاه اٛقـٮ ا٠ٛزولك ٰٔٛبً رؤصٰو ا٠ٛؾبٍجخ ه٢ ()8/3/3
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٩اٵٓزظبكٯخ هٜٮ اٵُظبػ ه٢
ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ
248 افزجبه اٷهرجبؽ اٛنارٮ ٩اٛزلف ٚاٛقـٮ ا٠ٛزولك ٩اٛز٪ىٯن اٛـجٰوٮ ()9/3/3
249 (٪٠٣ )10/3/3مط أ٠ٛلهاد أٰٛبٍٰخ
284 ٓبئ٠خ ثؤٍ٠بء ٩ه٤ب٩ٯٟ ٢ؾ٘٠ٮ أكاح اٛلهاٍخ ()1/1/4
-٭-
-ٕ -
Methodical Framework
Previous Studies
-1 -
أٝالً :اإلؿبه أُٜ٘غMethodical Framework ٢
رٔ٤ٜل Preface
ىاك اٵ٧ز٠بُ ٝٮ اٛوثن اٳفٰو ٢ٟأٛو ١اٛوشوٯ ٢ثبٛلهاٍبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٣زٰغخ ا٠ٛقبؿو اٛزٮ أطجؾذ ر٪اع٦
اٛجٰئخ ٩ا٠ٛغز٠ن٠ٟ ،ب رورت ه ٦ٰٜا٧ز٠ب٩ ٝاٍن ثآٰٛبد ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ٢ٟآصبه اٛز٪ٜس ُٮ ٟول ٞاٛلٛ ،ٙ٩نٗ ٖٛب ١ٳثل
٠ٜٛؾبٍجخ أ ١رٔ ٝ٪ثل٩ه ُ ٞ٨ٟٮ ٧نا ا٠ٛغب٣ ٙزٰغخ اىكٯبك اٛـٜت هٜٮ ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛبٰٛخ ًٰ٩و ا٠ٛبٰٛخ ،ؽٰش روزجو
اٵٍزلاٟخ ٢ٟاِ٠ٛب ٰٞ٧اٛزٮ ٣بٛذ ٗضٰواً ٢ٟاٵ٧ز٠ب٪ٍ ٝاء ٢ٟا٤ٛبؽٰخ اٛجٰئٰخ أ ٩اٵعز٠بهٰخُ ،جبٛوً٩ ٢ٟ ٞع٪ك اٛوثؼ
ٗ٨لٍ ٤٠ٜٛشآد اٷ أ ١رؾْٰٔ ٧نا ا٨ٛلٍ رؾ٘٪ٰٓ ٦٠ك ٯِوػ٨ب ا٠ٛغز٠نٛ ،نٗ ٖٛب ١ٳثل ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ أ ١رٔجٚ
ثَ٠ئٰٛ٩بر٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٍ٪اء ٗب٣ذ اِ٠ٛو٩ػخ ثبٵٛزيا ٝأٛب٣٪٣ٮ أ ٩ر ٖٜاٛزٮ رورجؾ ث٠ظٜؾز٨ب اٛنارٰخ ،ؽٰش
ٓبٟذ اٛولٯل ٢ٟا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثزـجْٰ ٠ٟبهٍبد ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ اٳٟو اٛن٭ ٯو٤ٮ ػو٩هح ٰٓب٨ٟب ثٰٔبً
اٳ٣شـخ ماد ا٠ٛؼ ١٪٠اٛز٪٠٤٭ اَ٠ٛزلا٩ ٝاهلاك رٔوٯو ٍ٪٤٭ ه ٢اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٵٓز٤به٨ب ثؤ ١م ٍ٪ٍ ٖٛٯيٯل ٢ٟ
ٰٓ٠خ أٍ٨٠٨ب.
ٯول ٝ٪٨ِٟاٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٢ٟاٵ٪ٟه اٛزٮ ر ٞ٨ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩رلفُ ٚٮ ٣ـبّ ٠ٟبهٍز٨ب ،ؽٰش
أ ١اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٞٛرؾلٮ ثبٵ٧ز٠ب ٝا٘ٛبُٮ ٰٔٛبٍ٨ب ٩اٵُظبػ ه٨٤ب٣٩ ،زٰغخ ٜٛؼٌ٪ؽ اٵعز٠بهٰخ
اِ٠ٛو٩ػخ هٜٮ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ اٜ٠ٛيٟخ ثزؾ٨ٜ٠ب َ٠ٛئٰٛ٪بر٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٗب ١ٳثل ٪ٜٛكِٰخ ا٠ٛؾبٍجٰخ ٢ٟرُٰ٪و
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛقبطخ ثبٛزؤصٰواد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ث٨لٍ رؾْٰٔ اٛوُبٰ٧خ اٵعز٠بهٰخ ٳُواك ا٠ٛغز٠ن ،ؽٰش ٯؾزبط
َٟزقلٟٮ ا٪ٔٛائ٩ ٞاٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ اٛٮ اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد ٪٠ٛاع٨خ ٓظ٪ه اٵُظبػ
اٛزٰٜٔل٭ ٛ ،نٗ ٖٛب٣ذ ٤٧ب ٖٛؽبعخ ٜٟؾخ ٛزـ٪ٯو ٟوٰبه ٛٶُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ٰٛش ٚ٠اٵُظبػ اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ُٮ ش٘ٚ
ٓ٪ائَٟ ٞزٜٔخ ٠ٟب ٯئك٭ اٛٮ روشٰل أٛواهاد ا٠ٛزؤٜخ ثزٰٰٔ ٞاَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵٓزظبكٯخ ٩اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
أَٟ ١زٔج ٚا٤٠ٛشآد ٩اٍز٠واهٯز٨ب ُٮ ٟياٛ٩خ أه٠ب٨ٛب ٷ ٯوز٠ل ُٔؾ هٜٮ ٩ػو٨ب ا٠ٛبٛٮ ٩رؾْٰٔ اٳهثبػ ٓ٩لهر٨ب هٜٮ
٪ٟاع٨خ اٳؽلاس ُٮ اَ٠ٛزٔج٩ ٚاٵؽزِبف ثَٰٛ٪خ ٟٸئ٠خ ٓ٩لهر٨ب هٜٮ فلٟخ كٯ٨٣٪ب ،ث ٚٯغت اٳفن ُٮ اٵهزجبه اَ٠ٛئٰٛ٪خ
اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛزؤٜخ ث٨ب ُٮ اٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ؽزٮ رؼ٧ ٢٠ن٥
ا٤٠ٛشآد اٵٍز٠واهٯخ ُٮ ٟياٛ٩خ أه٠ب٨ٛب.
ٓشٌِخ اُلهاٍخ Study Problem
ثبٍزٔواء اٛلهاٍبد اَٛبثٔخ ا٠ٛزُ٪وح كاف ٚاٛلهاٍخ ٩عل اٛجبؽش أ٤٧ ١بُ ٖٛغ٪ح ُٰ٨ب ٩مٗ ٖٛبٳرٮ:
أٝالً :أُؾبٍجخ أَُزلآخ ،ؽٰش ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ (ػالءاُلٓ ٖ٣ؾٔٞك ىٛوإ2005 ،و) ا٤٠ٛب٧ظ أ٠ٛزوؽخ ٰٔٛبً اٛز٘بَٰٛ
٩ا٤٠ٛبُن ا٤ٛبع٠خ ه ٢اٱصبه اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ٩ ،هٗيد كهاٍخ (ىهٗٞػ ٣بٍٔ٘٤خ2006 ،و) هٜٮ اش٘بٰٛخ اٛزٰ٠٤خ
اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ اٛغيائو٩ ،ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ (طجو ١ؽَٖ ػـ٤خ2007 ،و) أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ
٩أصوُ ٥ٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ا٤٠ٛش٪هح ٩ارقبم أٛواهاد ُٮ ٤ٟل٠بد اٳه٠ب٩ ،ٙهٗيد كهاٍخ (ػجلاُوبكهػ٘٣ٞبٕ2008 ،و(
هٜٮ رؾ ٰٜٚاٱصبه اٵٓزظبكٯخ ٠ٜٛش٘ٸد اٛجٰئٰخ ُٮ ك ٚاٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٩ ،ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ (ٓؾٔل ٓظـل ٢ؽَٖ،
2010و) أٰٛبً ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ هٜٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٜٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ٩ ،ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ
( )ّ2010,Ching Tak -yanاٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ اٛزٮ رَبُ ٞ٧ٮ ٟ٘بُؾخ اٛز٪ٜس اٛجٰئٮ٩ ،هٗيد كهاٍخ
(ٓؾٔل ػجبً ثل2011 ،١ٝو) هٜٮ ا٠٤ٛبمط أ٠ٛزوؽخ ٰٔٛبً اٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٛزٰٰٔ ٞاٍ٨بٟبد ا٤٠ٛشآد ُٮ ٟغبٙ
ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ.
ٗ٠ب ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ (2011, Susan L. Sakmarو) هل ٝرُ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛزؤٜخ ثبٛغ٪ا٣ت اٛجٰئٰخ ث٤٠ـٔخ اٛشوّ
اٳٍ٩ؾ٠ٗ ،ب ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ (ٍ٤ل ػجلاُوؽٖٔ ػجبً2011 ،و) أٰ٠٧خ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ ػئ ٪٠٣
اٵٍزض٠بهاد اٛظ٤بهٰخ ُٮ ا٪َٛكا٩ ،١هٗيد كهاٍخ (2012 ,Okafor Tochukwuو) هٜٮ ك٩ه ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ
ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٩ ،ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ ) (2012 ,Annal.Lusherا٠ٛل٭ اٛن٭ رَب ٞ٧ث٤٨ٟ ٦خ ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ
اَ٠ٛبءٛخ ه ٢أٛؼبٯب اٵٓزظبكٯخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ٩ ،هٗيد كهاٍخ (2012 ,Hasan Senolو) هٜٮ ا٠ٛشبٗٚ
-2 -
اٛجٰئٰخ اٛزٮ ر٪اع ٦ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ه٤ل ٰٓب٨ٟب ثزِٰ٤ن هٰٜ٠بر٨ب اٵ٣زبعٰخ٩ ،افزجود كهاٍخ (أؽٔل ػلٗبٕ اُؼوٓٞؿ،٢
2013و) أصو ٟؾبٍجخ اٵٍزلاٟخ هٜٮ رٔبهٯو اٵثٸى ا٠ٛبٛٮ ُٮ اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ اَ٠ٛب٠٧خ اٛوبٟخ اٳهكٰ٣خ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش ٜٓخ اٛلهاٍبد اَٛبثٔخ ماد اٛوٸٓخ ث٪٠ػ٪م ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ،ؽٰش أٟ ١ول ٞاٛلهاٍبد هٗيد هٜٮ
أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛجول اٛجٰئٮ ٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٜ٠٧ذ اٳثوبك اٷفو٭.
صبٗ٤بً :اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خُ ،ٮ ع٪٨٠هٯخ ٟظو اٛووثٰخ أػبُذ كهاٍخ (ػلذ أثٞثٌوٓؾٔل2011،و)
اٛل٩اُن اٛزٮ رغو ٚا٤٠ٛشآد رِظؼ هٟ ٢وٟ٪ٜبد ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ثبٵػبُخ ٛزؾلٯل ك٩ه ا٠ٛؾبٍجٰ٢
ُٮ رؾْٰٔ اٵٍزلاٟخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ٩ ،ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ ( )2012, Uwalomwa Uwuigbeا٠ٛل٭ اٛن٭ رِظؼ ُٰ٦
ا٤٠ٛشآد اٛوبٜٟخ ُٮ ٰ٣غٰوٯب ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ثبٍزقلا ٝشج٘بد اٵ٣زو٣ذ٠ٗ ،ب أػبُذ كهاٍخ (ى٘٣ت آبّ ػجل
اُؾبكظ2013 ،و) اؿبه ٟؾبٍجٮ ٜٛزٔوٯو ه ٢هٰٜ٠بد ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ث٤٠شآد اٛجزوٟ ٙ٩ن اٛزووٍ هٜٮ ا٣و٘بٍبد
كهاٍخ أثوبك ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ هٜٮ ا٠ٛؾبٍجخ اٵكاهٯخ٩ ،هٗيد كهاٍخ (2014 Hanane Saidi Siefو) هٜٮ
اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ٩ ،ر٤بٛ٩ذ كهاٍخ ()2014,Omer Juhmani
اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ُٮ ا٪٠ٛآن اٵ٘ٛزوٰ٣٩خ ٤٠ٜٛشآد ا٠ٛلهعخ ُٮ ث٪هطخ اٛجؾوٯ.٢
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍبد ٞٛرقزجو ثظ٪هح ٟجبشوح اٛوٸٓخ ثٰ ٢أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٳثوبك ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ
٩ع٪كح اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ؽٰش هٗيد ٟول ٞاٛلهاٍبد هٜٮ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ك١٩
اٵ٧ز٠ب ٝثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛزٮ ر٠ض ٚاٳثوبك اٳفو٭ ٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ.
ث٘بءاً ػِٓ ٢ب رولّ رزٔضَ ٓشٌِخ اُلهاٍخ ثب٥ر:٢
ٟ .1ب ٧ٮ ؿجٰوخ اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ؟
ٟ .2ب ٧ٮ اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ؟
ٟ .3ب ٧ٮ اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵٓزظبكٯخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ؟
ٚ٧ .4ر٪عل ُوٓ٩بد ُٮ َٟز٪٭ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ؟
ٚ٧ .5ر٨ز ٞا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ه٤ل ٠ٟبهٍز٨ب أ٣شـز٨ب اٵٓزظبكٯخ؟
ٚ٧ .6رِظؼ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ؟
ٟ .7ب ٧ٮ ٤ٟبُن اٛزٔوٯوه ٢اٛز٘ب٩ َٰٛاٛو٪ائل اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ؟
ٚ٧ .8ر٨ز ٞا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثغ٪كح ُ٩وبٰٛخ ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٛزؾََٰٟ ٢ز٪٭ اٵُظبػ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ؟
ٟ .9ب ٧ٮ ٟوٓ٪بد اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢أثوبك ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ؟
أٛلاف اُلهاٍخ Study Objectives
رَوٮ اٛلهاٍخ اٛٮ رؾْٰٔ اٳ٧لاٍ اٛزبٰٛخ:
.1اٛزووٍ هٜٮ ؿجٰوخ اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ.
ٟ .2ووُخ اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ.
.3ثٰب ١اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵٓزظبكٯخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ.
ٟ .4ووُخ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩رؾلٯل أثوبك٧ب.
.5ا٘ٛشَ ه ٢ك٩ها٠ٛؾبٍجخ ُٮ رُٰ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٩اٵُظبػ ه٨٤ب ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
.6رؾلٯل ك٩اُن ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٵهلاك رٔبهٯواٵٍزلاٟخ ٩رؾلٯل ا٠ٛشبٗ٩ ٚاٛظو٪ثبد اٛزٮ ر٪اع ٦اٵُظبػ ه٢
ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ.
.7ثٰب ١ا٠ٛوبٯٰو ا٠ٛؾبٍجٰخ اٛزٮ رٜي ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ (ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ
٩اٵعز٠بهٰخ) ُٮ ٓ٪ائ٨٠ب ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ.
.8رؾَٰ ٢أٍبٰٛت اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ُٮ اٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
.9كهاٍخ ٩آن رـجْٰ اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
-3 -
أ٤ٔٛخ اُلهاٍخ Study Importance
رزٔضَ أ٤ٔٛخ اُلهاٍخ ثب٥ر:٢
.1األ٤ٔٛخ اُؼِٔ٤خ ٝرزٔضَ ك:٢
أ٣ .لهح اٛجؾ٪س ا٠ٛؾبٍجٰخ ُٮ ٟغب ٙا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ثظِ ٦هبٟخ٩ ،رٔبهٯو اٍزلاٟخ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثظِ ٦فبطخ.
ة .ر٪عٰ ٦ا٧ز٠ب ٝاٛجبؽضٰ ٢ثلهاٍخ ك٩ه ا٠ٛؾبٍجُٰ ٢ٮ رؾْٰٔ اٍزلاٟخ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ٩ ،رُٰ٪و رٔبهٯو اٵٍزلاٟخ
٩أصو٧ب هٜٮ اٳكاء ؿ٪ٯ ٚاٳع٤٠ٜٛ ٚشآد.
-4 -
شٌَ ههْ(أ)
اُ٘ٔٞمط اُزظ٣ٞؤُ ١زـ٤واد اُلهاٍخ
أُزـ٤و أَُزوَ
أُؾبٍجخ أَُزلآخ
أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد
اإلعزٔبػ٤خ
أُزـ٤و اُزبثغ .1اُلوػ٤خ اال٢ُٝ
أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد
اإلهزظبك٣خ .4اُلوػ٤خ اُضبُضخ
.1كهاٍخ ،ػالءاُلٓ ٖ٣ؾٔٞك ىٛوإ ٝأفوٜ٘ٓ( ،ّ2005 ،ٕٝظ ٓوزوػ ُو٤بً اُزٌبُ٤ق ٝأُ٘بكغ اُ٘بعٔخ ػٖ ا٥صبه
()1
اُج٤ئ٤خ ُِٔ٘شآد اُظ٘بػ٤خ)
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ رٔلٯ ٞاؿبه ٟٔزوػ ٰٔٛبً اٛز٘ب٩ َٰٛا٤٠ٛبُن اٛجٰئٰخ ٤٠ٛشآد أٛـبم اٛظ٤بهٮ ،رـجْٰ ا٪٠٤ٛمط أ٠ٛزوػ
هٜٮ اؽل٭ ٤ٟشآد أٛـبم اٛظ٤بهٮ ٰٔٛبً اٱصبه اٛجٰئٰخ ا٤ٛبع٠خ ه٨٤ب ٩هثـ٨ب ث٠ئشواد أكائ٨ب ا٠ٛؾَ٪ثخ ُٮ ا٪ٔٛائٞ
ا٠ٛبٰٛخ ٩ط٪ٷً ٠ٛئشواد أكاء ؽٰٰٔٔخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ٰٓبً اٱصبه اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ
ثبٜ٘٠٠ٛخ اٛووثٰخ اَٛو٪كٯخ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ رـ٪ٯو َٟز٪٭ اٵُظبػ ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ اٛزٰٜٔلٯخ ٢ٟفٸٙ
اٵُظبػ ه ٢آصبه٧ب اٛجٰئٰخ ا٠ٛز٠ضٜخ ُٮ اٛز٘ب٩ َٰٛاٛو٪ائل اٛجٰئٰخ٩ ،رٔلٯ٨٤ٟ ٞظ ٰٔٛبً اٛز٘ب٩ َٰٛا٤٠ٛبُن اٛجٰئٰخ ٤٠ٛشآد
أٛـبم اٛظ٤بهٮ .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍز٤جبؿٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب٩ ،ع٪ك
طو٪ثبد رظبؽت هٰٜ٠بد ٰٓبً ر٘ب َٰٛأػواه ٟ٩وبٛغخ اٛز٪ٜس اٛظ٤بهٮ ،ا٧ز٠ب ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٛو ٚ٠ا٠ٛؾبٍجٮ
اٛن٭ ٯ٨٤٘٠ب ٢ٟرؾ ٰٜٚاٛزؤصٰواد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ر ٖٜا٠ٛوٟ٪ٜبد ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح رٍٰ٪ن ٟغبٷد أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٛزشٰٓ ٚ٠بً ر٘ب َٰٛاٳػواه ا٤ٛبرغخ هٟ ٢قز َٜأ٪٣ام
اٛز٪ٜس اٛزٮ رزَجت ُٰ٨ب ا٠ٛشو٩هبد اٛظ٤بهٰخ٩ ،رشغٰن ا٠ٛظب٣ن ا٪ٜ٠ٛصخ ٜٛجٰئخ هٜٮ رؼ ٢ٰ٠ر٘ب َٰٛاٛزؤصٰواد اٛجٰئٰخ
ٛو٠ٸٯبر٨ب اٛظ٤بهٰخ ُٮ ؽَبثبر٨ب ث٪ؽلاد ٔ٣لٯخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ اٛـوٯٔخ اٛزٮ ٯز ٞث٨ب أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٛٲصبه اٛجٰئٰخ اٛزٮ رؾلص٨ب ا٤٠ٛشآد
اٛظ٤بهٰخ أص٤بء ٰٓب٨ٟب ثبٛوٰٜ٠بد اٵ٣زبعٰخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٛٴثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
٢ٟ٩ص ٞاٵُظبػ ه٣ ٢زٰغخ م ٖٛأٰٛبً ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
()2
.2كهاٍخ ،ىهٗٞػ ٣بٍٔ٘٤خ( ،ّ2006 ،اشٌبُ٤خ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُغيائو)
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثزؾ ٝ٪٨ِٟ ٰٜٚا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩هوػ ٦ثظ٪هٟ ٥جَـخ٩ ،رٔ ٰٜٚاِٛغ٪ح اٵٓزظبكٯخ ٩اٛزٰٔ٤خ ٟن اٛلٙ٩
ا٠ٛزٔلٟخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ طو٪ثخ اٛزووٍ هٜٮ ٩آن اٍزوارٰغٰبد اٛزٰ٠٤خ ٩رؾلٯبر٨ب ُٮ اٛجٜلا ١ا٤ٛبٰٟخ٧ .لُذ
اٛلهاٍخ اٛٮ ٩ػن اٍزوارٰغٰخ ٜٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ رش ٚٗ ٚ٠أٛـبهبد ثبٛلٛ٩خ .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ
اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١اٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٳثل أ ١ر٨لٍ اٛٮ رٰ٠٤خ ٩رـ٪ٯو ا٨٠ٛبهاد
اٛجشوٯخ ه ٢ؿوٯْ رؾَٰ ٢اَ٠ٛز٪ٯبد اٛزوٰ٠ٰٜخ ،ه٤ل ٩ػن اٍزوارٰغٰخ ٜٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٳثل ٢ٟكهاٍخ ٗ ٚه٤بطو٧ب
ثبٵػبُخ اٛٮ ٟٗ ٚبٯئصو هٜٮ اٛغ٪ا٣ت اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٛؾِبف هٜٮ اٛجٰئخ ٩ا٪٠ٛاهك
اٛـجٰوٰخ ،ٯغت اٵٍزِبكح ٢ٟرؾلٯل ؽَبة هأً ا٠ٛب٠ٟ ٙب ٯئك٭ اٛٮ ىٯبكح اٵٍزض٠بهاد ٩رؾْٰٔ ا ٪٠٤ٛاٵٓزظبك٭.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٛزـجْٰ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ث٘٤ٟ ٚشآد اٛلٛ٩خ ث٠قزٓ َٜـبهبر٨ب ،ثٰ٠٤ب ٧لُذ
كهاٍزٮ ٜٛزووٍ هٜٮ ٩آن رـجْٰ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ثب٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ُٔؾ ٩رٔلٯ ٞا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٛزؾلٯل ٟل٭ ٓلهح ٧ن ٥ا٤٠ٛشآد هٜٮ اٵٍز٠واه ُٮ ٟياٛ٩خ أه٠ب٨ٛب.
)(1هٸءاٛلٯٟ ٢ؾ٪٠ك ى٧وا٩ ١أفوٜ٘ٓ ،١٩ظ ٓوزوػ ُو٤بً اُزٌبُ٤ق ٝأُ٘بكغ اُ٘بعٔخ ػٖ ا٥صبه اُج٤ئ٤خ ُِٔ٘شآد اُظ٘بػ٤خ – كهاٍخ
رـج٤و٤خ ػِ ٢اُوـبع اُظ٘بػ ٢ثبٌُِٔٔخ اُؼوث٤خ اَُؼٞك٣خ ( ،اٛوٯبع :عبٟوخ اُٰ ٖٜ٠ٛظٰٜٗ ،ٚخ اٛو ٝ٪ٜاٵكاهٯخ ٩اٛزقـٰؾ ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ
ٛغبٟوخ اُٰ ٖٜ٠ٛظ ،ٚا٠ٛغٜل ،6اٛولك ،)ٝ2005 ،2ص ص 225 -205
( )2ىه٪٣ػ ٯبٍ٤ٰ٠خ ،اشٌبُ٤خ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُغيائو – كهاٍخ رو٤ٔ٤٤خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩هٝ٪ٜ
اٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ 2006 ،
-6 -
.3كهاٍخ ،طجو ١ؽَٖ ػـ٤خ( ،ّ2007 ،اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ٝأصو ٙك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ
()1
أُ٘شٞهح ٝارقبم اُوواهاد ك٘ٓ ٢ظٔبد األػٔبٍ)
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ٓظ٪ه أٍبٰٛت ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛبٰٛخ ُٮ رُٰ٪و ٟوبٯٰو ٰٔٛبً ٣زبئظ اٳ٣شـخ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ
٪ٜٛؽلاد اٵٓزظبكٯخ٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٟووُخ َٓ٪ٟا٠ٛؾبٍجخ ٢ٟر٘ب َٰٛاَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد
ٟ٩ؾبٛ٩خ ٰٓبٍ٨ب ٩هوػ٨ب٩ ،اهلاك اٛزٔبهٯو اٛزٮ رِظؼ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ
اهلاك ا ٛزٔبهٯو اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ اٛزٮ رل٨و ٟل٭ ُ٩بء ا٪ٛؽلاد اٵٓزظبكٯخ ثَ٠ئٰٛ٪بر٨ب اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ .ارجوذ
اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍز٤جبؿٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ ٩ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ١
رَٰٔ ٞأ٣شـخ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ اٛٮ ٟغبٷد ٟزولكح ٯَ ٚ٨هٰٜ٠خ أٰٛبً ٩اٵُظبػ ِٔ٤ٛبد ر ٖٜاٳ٣شـخ ٠ٟب
ٯؾْٔ أ٧لاٍ ا٠ٛؾبٍجخ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ٩ ،أ ١اٛزٔوٯو ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٯَبهل ُٮ روشٰل
أٛواهاد ،اٳٍبٰٛت اٛزٰٜٔلٯخ ٠ٜٛؾبٍجخ رزغب ٚ٧اٛزٔوٯو ه ٢اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح
اٵ٧ز٠ب ٝثبٛـوّ اٛزٮ ر٩ ٢ٟ ٢٘٠ػن أكاء أ٣شـخ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٢ٟػ ٢٠اٛجٰئخ ا٠ٛؾبٍجٰخ٩ ،اهٸٝ
ٟلهاء اٛشوٗبد اٛقبطخ ٩اٛؾٰٟ٘٪خ ثبٳصو اٵٯغبثٮ ٠ٛواهب ٥اٱصبه اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٪ٜٛؽلاد اٵٓزظبكٯخ ه٤ل اهلاك
كهاٍخ اٛغل٩٭ اٵٓزظبكٯخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ا٧ز٠ذ ثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ثبٛزٔبٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٩مَ٠ٛ ٖٛبهلح
َٟزقلٟٮ ٧ن ٥ا٠ٛوٟ٪ٜبد ُٮ ارقبم أٛواهاد اٛوشٰلح ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ كهاٍزٮ ُٮ رـ٪ٯو اٵُظبػ اٛزٰٜٔل٭ ٢ٟفٸٙ
اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٩مٛ ٖٛزٰٰٟٔ ٞل٭ ٓلهح ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ هٜٮ
اٵٍز٠واهٯخ.
()2
.4كهاٍخ ،ػجلاُوبكهػ٘٣ٞبٕ( ،ّ2008 ،رؾِ َ٤ا٥صبه اإلهزظبك٣خ ُِٔشٌالد اُج٤ئ٤خ ك ٢ظَ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ)
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ر٪ػٰؼ اٱصبه اٛزٮ ر٤شؤ ه ٢اٛزل٪٧ه اٛجٰئٮ٩ ،رؾلٯل ؿجٰوخ اٛوٸٓخ أٛبئ٠خ ثٰ ٢ٟ ٚٗ ٢اٛجٰئخ
٩ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخٟ ،ووُخ اٳٍبٰٛت ا٠ٛوز٠لح ٠ٛوبٛغخ ا٠ٛشبٗ ٚاٛجٰئٰخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ اٛٮ أ٭ ٟل٭ ٯ٢٘٠
اٵهز٠بك هٜٮ اٛجٰئخ ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ اٛزووٍ هٜٮ ا٠ٛش٘ٸد اٛجٰئٰخ ٩رؾلٯل ٟقزَٜ
اٱصبه ا٤ٛبع٠خ ه٨٤ب ُٮ ك ٚاٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٛؾ٠بٯخ اٛجٰئخ ٩اٛؾِبف هٜٮ ٪ٟاهك٧ب .اهز٠لد اٛلهاٍخ اٛزؾ ٰٜٚا٪ٛطِٮ.
ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١ا٠ٛش٘ٸد اٛجٰئٰخ فـٰوح اٱصبه ٟ٩ؾزٜ٠خ ا٪ٓ٪ٛم ُٮ أ٭ ٓ٩ذ ،روزجواٛجٰئخ ٩اٛزٰ٠٤خ
اَ٠ٛزلاٟخ أٟواٟ ١ورجـبٟ٩ ١زٸىٟب ١اٛزياٟبً ٩صٰٔبً ٷٯٔج ٚاٛزغيئخ٩ ،آصبه ا٠ٛش٘ٸد اٛجٰئٰخ ٗضٰوح ٩ر٘ب٨ِٰٛب ثب٧لخ اٛض.٢٠
أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٛزٍ٪ن ُٮ اٍزو٠ب ٙاٳك٩اد اٵٓزظبكٯخ ٜٛزقَِٰ ٢ٟا٠ٛشبٗ ٚاٛجٰئٰخ٩ ،اهٍبء اٛضٔبُخ اٛجٰئٰخ ٢ٟ
فٸ ٙكه ٞا٪ٛهٮ اٛجٰئٮ ُٮ ٟغب ٙاٛزو.ٰٜٞ
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠ ٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ رؾلٯل ا٠ٛش٘ٸد اٛجٰئٰخ اٛزٮ ر٪اع ٦ا٤٠ٛشآد آص٤بء رؤكٯز٨ب ٛوٰٜ٠بر٨ب
اٵ٣زبعٰخ ٩اٛجؾش ه ٢اٛؾٛ ٙ٪ٜٲصبه اَٜٛجٰخ ٤٠ٜٛشآد ٢ٟأع ٚؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ،ثٰ٠٤ب ا٧ز٠ذ كهاٍزٮ ثبٳكاء اٛجٰئٮ
٩اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٩مٛ ٖٛؼ٠ب ١اٵٍز٠واهٯخ
٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
( )1طجو٭ ؽَ ٢هـٰخ ،اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ٝأصو ٙك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ أُ٘شٞهح ٝارقبم اُوواهاد ك٘ٓ ٢ظٔبد
األػٔبٍ – كهاٍخ رؾِ٤ِ٤خ رـج٤و٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا٪َٛكاٜٛ ١و٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰب ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2007 ،
((2هجلأٛبكه ه٪ٯ٤ب ،١رؾِ َ٤ا٥صبه اإلهزظبك٣خ ُِٔشٌالد اُج٤ئ٤خ ك ٢ظَ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو:عبٟوخ ٍول كؽٜت اٛجٰٜلحٰٜٗ ،خ اٛوٝ٪ٜ
اٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2008 ،
-7 -
.5كهاٍخٓ ،ؾٔل ك٤ظَ ؽَٖ( ،ّ2010 ،أصو اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ػِ ٢اُو٤بً أُؾبٍجٝ ٢ػِ ٢اُؤ٤خ اُوهبث٤خ
()1
ُِٔؼِٓٞبد ك ٢أُ٘شآد اُظ٘بػ٤خ)
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثزُٰ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ اٍز٘شبٍ ٟل٭ ٰٓبٝ
ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ُٮ ٓ٪ائ٨٠ب ا٠ٛبٰٛخ ٟ٩ووُخ رؤصٰو م ٖٛهٜٮ طؾخ ٩كٓخ أٰٛبً
ا٠ٛؾبٍجٮ٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ اٛزووٍ هٜٮ ا٠٠ٛبهٍبد اٛؾبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ُٮ ٟغب ٙاٵُظبػ اٛجٰئٮ٩ ،اٛزووٍ
هٜٮ آصو اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ هٜٮ ٍٸٟخ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ .ارجوذ اٛلهاٍخ
ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍز٤جبؿٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،هل٩ ٝع٪ك رشوٯوبد ٪ٓ٩ا٢ٰ٣
رزج٤ٮ ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ٩ ،هل٩ ٝع٪ك اٍزوارٰغٰخ ثٰئٰخ ٜٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ ا٪َٛكاٰ٣خ ٛزل٣ٮ َٟز٪٭ ا٪ٛهٮ اٛجٰئٮ ٠ٜٛغز٠ن،
٩هل ٝاٛيا ٝاٛؤ٪ك اٛزٮ رجو٨ٟب اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ ا٪َٛكاٰ٣خ ثبٵُظبػ ه ٢اٱصبه اٛجٰئٰخ ٨ٛن ٥اٛؤ٪ك .أ٩طذ اٛلهاٍخ
ثؼو٩هح ٍ٪ٓ ٢ا ٢ٰ٣ثٰئٰخ رٜي ٝاٛشوٗبد ثٰٔبً آصبه٧ب اٛجٰئٰخ ٩رغو٨ٜب َٟئٛ٪خ ه ٢ر ٖٜاٱصبه٩ ،أفن أٛؼبٯب اٛجٰئٰخ
٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ُٮ اٵهزجبه ه٤ل اٛزوبٟ ٟٚن اٛغ٨بد اٛؾٰٟ٘٪خ ٩ ،ػو٩هح اطلاه ٟوٰبه ٟؾبٍجٮ ٛٶُظبػ ه٢
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ
ا٪٤َٛٯخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ ٰٓبً اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٢ٟ٩ص ٞاٵُظبػ ه٢
ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
.6كهاٍخٓ ،ؾٔل ٓظـل ٢ؽَٖ( ،ّ2010 ،اُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ ػِ ٢اُوٞائْ
()2
أُبُ٤خ ُِشوًبد اُظ٘بػ٤خ ثبَُٞكإ)
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ رغبٟ ٚ٧ول ٞا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ا٪َٛكاٰ٣خ أٰٛبً ٩اٵُظبػ ه ٢آصو اٛو٪ا ٟٚاٛجٰئٰخ
٩اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ه٤ل اهلاك اٛزٔبهٯو ٩ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ٩ ،ػوَ ٟظلآٰخ ٩هلاٛخ ٟوٟ٪ٜبد ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٩أٛواهاد
اٛزٮ رزقن ث٤بءاً هٜٮ ر ٖٜا٠ٛوٟ٪ٜبد٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ثٰب ١اٟ٘بٰ٣خ أٰٛبً ٩اٵُظبػ ه ٢اٵٍ٨بٟبد اٛجٰئٰخ
٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ٩ ،كهاٍخ ٩ ٝ٪٨ِٟأثوبك ا٠ٛؾبٍجخ ه٤ل ٰٓبً أصو اٛو٪ا ٟٚاٛجٰئٰخ ٩اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ
٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ٩ ،ىٯبكح اٵ٧ز٠ب ٝثبٔٛؼبٯب اٛجٰئٰخ ٩اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ
ر٪ػٰؼ َٟب٠٧بد ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ُٮ ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ٩ا٤٠ٛبُن اٵعز٠بهٰخٰٓ٩ ،بً اٛوُبٰ٧خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٠ٛووُخ
ك٩ها٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ رغب ٥ا٠ٛغز٠ن .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍز٤جبؿٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ
اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب٩ ،ع٪ك أصو ٩اػؼ ٜٛو٪ا ٟٚاٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ُٮ أٰٛبً ٩اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ٩ ،رَٰٔ ٞأ٣شـخ اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ اٛٮ ٟغبٷد ٟزولكح رَبهل ُٮ ٰٓبٍ٨ب ٩اٵُظبػ ه٨٤ب ُٮ ا٪ٔٛائٞ
ا٠ٛب ٰٛخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٛزيا ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ا٪َٛكاٰ٣خ ثزؾَٟ ٚ٠ئٰٛ٩بر٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ٩ ،ػو٩هح
٩ع٪ك ٣لبٟ ٝؾبٍجٮ ثٰئٮ اعز٠بهٮ ٯ٨لٍ اٛٮ رُٰ٪و أٍبً ه٠ٜٮ ٩هٜ٠ٮ ٰٜٔٛبً ٩اٛزٔوٯو ه ٢اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ
٩اٵعز٠بهٰخ٩٩ ،ػن ا٠ٛوبٯٰو ٩ا٪ٔٛا ٢ٰ٣اٜ٠ٛيٟخ ٰٜٔٛبً ٩اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٰٔٛبً اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٵُظبػ ه٣ ٢زٰغخ مٖٛ
أٰٛبً ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٩مٛ ٖٛزؾْٰٔ اٛوُبٰ٧خ اٵعز٠بهٰخ ،ثٰ٠٤ب ٧لُذ كهاٍزٮ ٰٜٔٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٛٴثوبك اٛجٰئٰخ
٩اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٵُظبػ هٟ ٢وٟ٪ٜبر٨ب ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ث٠ب ٯؼ٢٠
ٓلهح ٧ن ٥ا٤٠ٛشآد هٜٮ اٵٍز٠واه ُٮ ٟياٛ٩خ أه٠ب٨ٛب.
(ٟ )1ؾ٠ل ُٰظ ٚؽَ ،٢أصو اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ػِ ٢اُو٤بً أُؾبٍجٝ ٢ػِ ٢اُؤ٤خ اُوهبث٤خ ُِٔؼِٓٞبد ك ٢أُ٘شآد اُظ٘بػ٤خ – كهاٍخ ؽبُخ
هـبع اٌَُو اَُٞكاٗ( ،٢اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا ،٢ٰٰٜ٤ٛهٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
(ٟ )2ؾ٠ل ٟظـِٮ ؽَ ،٢اُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ ػِ ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُِشوًبد اُظ٘بػ٤خ ثبَُٞكإ –
كهاٍخ ؽبُخ شوًخ اُُ٘ َ٤ألٍٔ٘ذ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا ،٢ٰٰٜ٤ٛهٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
-8 -
.7كهاٍخ2010,Ching Tak -yan ،
(Environmental Information Disclosure: An Effective Tool For Pollution Control in
)China?)(1
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ُ ٞ٨ا٠ٛشبٗ ٚاٛجٰئٰخ ُٮ اٛظٰ ٢ٟ ٢أع٩ ٚػن اَٰٛبٍبد اٛجٰئٰخ ا٤٠ٛبٍجخٟ٩ ،ووُخ ا٪ٰٔٛك هٜٮ اٵُظبػ
ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ا٘ٛشَ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ اٛزٮ رَبُ ٞ٧ٮ ٟ٘بُؾخ اٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ُٮ
اٛظٰ .٢ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ َٰٜٛـوح هٜٮ اٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ُٮ اٛظٰ ،٢اٛزووٍ هٜٮ
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ اٛزٮ رزو ْٜث٘٠بُؾخ اٛز٪ٜس ٩أصو٧ب هٜٮ اٵكاهح اٛجٰئٰخ.اهز٠لد اٛلهاٍخ اٛزؾ ٰٜٚا٪ٛطِٮ .ر٪طٜذ
اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،ر ٰٚ٠اٛشوٗبد ٟزولكح اٛغَٰ٤بد اٛٮ ارجبم ؿوّ ٟقزِٜخ ُٮ اٛجٜلا ١ا٠ٛقزِٜخ ٛٶُظبػ ه٢
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٦ٜٓ ،اٵ٧ز٠ب ٝثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ،رؤٰٗل ا٤٠ٛل٠بد ٍ٩٩بئ ٚاٵهٸ ٝثؼو٩هح اٵُظبػ ه٢
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛزؤٜخ ثبٳكاء اٛجٰئٮ ٢ٟأع ٚاَٰٛـوح هٜٮ
اٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ،ىٯبكح ا٪ٛهٮ اٛجٰئٮ ،كه ٞا٤٠ٛل٠بد ًٰو اٛؾٰٟ٘٪خ ٩ا٨٠ٛز٠خ ثبٳكاء اٛجٰئٮ ُٮ اٛظٰ.٢
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ ا٘ٛشَ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ اٛٴىٟخ ٘٠ٛبُؾخ اٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ٟ٩ووُخ
ا٣و٘بٍبد ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ هٜٮ اٵكاهح اٛجٰئٰخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ كهاٍزٮ ُٮ رـ٪ٯو َٟز٪٭ اٵُظبػ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ
٢ٟفٸ ٙاٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩مٛ ٖٛيٯبكح اٛضٔخ ٩ا٠ٛظلآٰخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ
٩رؾْٰٔ اٵٍز٠واهٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
.8كهاٍخٓ ،ؾٔل ػجبً ثلٔٗ( ،ّ2011 ،١ٝبمط ٓوزوؽخ ُو٤بً األكاء اُج٤ئٝ ٢اإلعزٔبػُ ٢زو ْ٤٤اٍٜبٓبد أُ٘شآد
()2
كٓ ٢غبٍ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ)
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثزُٰ٪و ٟوٟ٪ٜبد ه ٢اٳ٣شـخ ماد ا٠ٛؼ ١٪٠اٛز٪٠٤٭ اَ٠ٛزلا ،ٝرـ٪ٯو ٠٣بمط ٰٔٛبً اٳكاء اٛجٰئٮ
٩اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ثٰبٟ ١لاف ٚأٰٛبً اٛزٮ رَزقلٰٔٛ ٝبً أكاء ا٤٠ٛشؤد ُٰ٠ب ٯزو ْٜثبٛزٰ٠٤خ
اَ٠ٛزلاٟخ٩ ،اٛزٔوٯوه٣ ٢زبئظ م ٖٛأٰٛبً ٛووع ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛورجـخ ثبٍ٨بٟبد ا٤٠ٛشؤح ُٮ ٟغبٷد ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ.
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ رـ٪ٯو ٠٣بمط ٰٔٛبً اٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٛزٰٰٔ ٞاٍ٨بٟبد ا٤٠ٛشآد ُٮ ٟغب ٙاٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ.
ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،ٯزٰٓ ٞبً اٵٍ٨بٟبد اٛجٰئٰخ
٩اٵعز٠بهٰخ اٵعجبهٯخ اٛزٮ ٓبٟذ ث٨ب ا٤٠ٛشؤد هٜٮ أٍبً ٟب رؾ ٢ٟ ٦ٜ٠ر٘ب َٰٛرزـٜج٨ب اٛوٰٜ٠بد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
اٛؼو٩هٯخ ُ٪ٜٛبء ثبٛزياٟبر ٦ا٠ٛؾلكح ٓب٣٪٣بً٩ ،هلٰٓ ٝب ٝا٤٠ٛشؤح ثزِٰ٤ن َٟئٰٛ٪بر٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٯزـٜت رٔلٯو ٰٓ٠خ
اٛؼوه ا٤ٛبرظ ،ثبٵػبُخ اٛٮ أٰٛبً أ٤ٛل٭ ٛزؤصٰواد اٛوٰٜ٠بد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٯز ٞأٰٛبً ًٰو أ٤ٛل٭ ٛزُٰ٪و ٟوٟ٪ٜبد
روـٮ كٷٛخ ثٰئٰخ ٩اعز٠بهٰخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اهلاك رٔبهٯو فبطخ رزؼ ٢٠ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
٤٠ٜٛشآد.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ رؾلٯل ؿوّ ٯ ٢ٟ ٢٘٠فٸ٨ٛب ٰٓبً اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ
اَ٠ٛزلاٟخ ٢ٟ٩ص ٞاٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد ٩مٛ ٖٛزٰٰٟٔ ٞل٭ اٍ٨ب٧ ٝن٥
ا٤٠ٛشآد ُٮ رؾْٰٔ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب رقزٟ َٜشٜ٘خ كهاٍزٮ ه٨٤ب ُٮ ٰٓبٍ٨ب ٛٴثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ
اَ٠ٛزلاٟخ ٢ٟ٩ص ٞاٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٛش٘ ٚاٛن٭ ٯؼ ٢٠اٍز٠واه
٧ن ٥ا٤٠ٛشآد ُٮ ٟياٛ٩خ أ٣شـز٨ب اٵ٣زبعٰخ.
(1)Ching Tak- yan, Environmental Information Disclosure: An Effective Tool for Pollution Control in
China?, Centre for Environmental Policy, Imperial College London, 2010, PP 1-4.
) (2كٟ.ؾ٠ل هجبً ثل٩٭ٔٗ ،بمط ٓوزوؽخ ُو٤بً األكاء اُج٤ئٝ ٢اإلعزٔبػُ ٢زو ْ٤٤اٍٜبٓبد أُ٘شآد كٓ ٢غبٍ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ،
(اٵٍ٘٤لهٯخ :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،ا٠ٛغٜل ،48اٛولك ،)ٝ2011 ،2ص ص 238 -209
-9 -
.9كهاٍخ ،ك.ػٔو اهجبٍ رٞك٤ن ،ك.ػِ ٢فِق اُوًبث( ،ّ2011 ،٢كٝه أُؾبٍجخ ك ٢أُؾبكظخ ػِ ٠اُج٤ئخ ٝكػْ
()1
اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ)
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ هلِٗ ٝبٯخ ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛزٮ رُ٪و٧ب ا٠ٛؾبٍجخ ثب٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٳًواع ا٠ٛؾبُلخ هٜٮ اٛجٰئخ.
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ر٪ػٰؼ ٩رٰٰٔ ٞك٩ه ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٩ ،ثٰبَٟ ١ب٠٧خ ا٠ٛؾبٍجخ ٩ا٤ٛلب ٝا٠ٛؾبٍجٮ
ُٮ ا٠ٛؾبُلخ ه ٬ٜاٛجٰئخ ٩كه ٞاٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ اٛل٩ه اٛن٭ رٜوج ٦ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ ٰٓبً ٩رؾٰٜٚ
ر٘ب َٰٛا٠ٛؾبُلخ ه ٬ٜاٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ث٠ب ٯَبهل ا٤٠ٛشآد ه ٬ٜاٛزؾَٰ٩ ٢اٛزـ٪ٯو اَ٠ٛز٠و ٩كهٞ
ٍٰبٍخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ .اهز٠لد اٛلهاٍخ اٛزؾ ٰٜٚا٪ٛطِٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١ا٤٠ٛبُن ا٤ٛبرغخ ٢ٟ
ٟياٛ٩خ ا٤٠ٛشؤح ٤ٛشبؿ٨ب ٷ روزجو ٤ٟبُن ؽٰٰٔٔخ اما ٞٛرئفن اٛو٤بطو اٛجٰئٰخ ثبٛؾَجب٩ ،١هً ٞاٛظو٪ثبد اٛزٮ ر٪اع٦
ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ُٰ٠ب ٯزو ْٜثزـجْٰ ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ اٷ أ ٦٣ر٪عل ٓ٤بهبد ثؼو٩هح ٰٓبً ٩رؾ ٰٜٚاٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ.
أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اطلاه ٟوٰبه ٟؾبٍجٮ ٯٜي ٝا٤٠ٛشآد ثبٵُظبػ هٟ ٢وٟ٪ٜبد ٟؾبٍجخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ
اٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ،طٰبًخ ٓ٪اهل ٟؾبٍجٰخ رؼجؾ ٩رؾلك ٟزـٜجبد أٰٛبً ٩اٛووع ٠ٛوٟ٪ٜبد ٟؾبٍجخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٛزؾلٯل اٳك٩اه اٛزٮ رٔ ٝ٪ث٨ب ا٠ٛؾبٍجخ ٢ٟأع ٚؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ٩ثبٛزبٛٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ
اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب ٧لُذ كهاٍزٮ ٜ٘ٛشَ ه ٢ك٩ه ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ رُٰ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٩اٛزٔوٯو ه٨٤ب ثبٛزٔبهٯو
ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٢ٟأع ٚرؾْٰٔ اٵٍز٠واهٯخ.
.10كهاٍخ ،كبرؼ ؿالة( ،ّ2011 ،رـٞه كٝه ٝظ٤لخ اُزله٤ن كٓ ٢غبٍ ؽًٔٞخ اُشوًبد ُزغَ٤ل ٓجبكة ٓٝؼب٤٣و
()2
اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ)
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ثٰب٩ ١آن اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩ؽ٠ٗ٪خ اٛشوٗبد ُٮ ا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخٟ٩ ،ووُخ ٟل ٫ش٣ ٙ٪٠ـبّ
اٛزلْٰٓ اٛلافٜٮ ٩اٛقبهعٮ ٜٛغ٪ا٣ت اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٜٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ اٛغيائوٯخ .ر٠ضٜذ
ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ٟل٭ اٛزيا ٝا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ ثبٛزلْٰٓ ٩اٛزؾْٔ ٢ٟأكائ٨ب اٵعز٠بهٮ ٩اٛجٰئٮ اػبُخ اٛٮ أكائ٨ب
ا٠ٛبٛٮ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ اهزجبه أ ١فلٟخ ا٠ٛؾبٍجخ ٩اٛزلْٰٓ ٢ٟا ٢٨٠ٛاٛزٮ ٨ٛب ٪ٟاؿ ٢ا٪ٔٛح ُ٩ٮ ٪ٟػن عٰل
َ٠ٛب٠٧ز٨ب ُٮ رِوٰ ٚاٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ
اٛزؾٰٜٜٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ رزـٜت رج٤ٮ ٝ٪٨ِٟاٳكاء اٵعز٠بهٮ ٩اٛجٰئٮ اػبُخ
ٛٴكاء ا٠ٛبٛٮ٩ ،روزجو فلٟخ رلْٰٓ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ فلٟخ رؤٰٗلٯخ علٯلح ٧لُ٨ب اٛزؾْٔ ٢ٟأ ١رٔبهٯو اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ
رُ٪و رؤٰٗلاد ه ٢اٳكاء ا٠ٛبٛٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٩اٛجٰئٮ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٵ٧ز٠ب ٝثؾ٠ٗ٪خ اٛشوٗبد ٠ٜٛؾبُلخ هٜٮ
اٍز٠واه ا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ ٩ ،اطلاه هلك ٢ٟا٪ٔٛا٩ ٢ٰ٣اٳ٣ل٠خ ٩اٛزو٠ٰٜبد ا٠ٛزؤٜخ ثبٛغ٪ا٣ت اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
اٛزٮ رِوع هٜٮ ا٠ٛواعوٰٰ ٢اٛلاف٩ ٢ٰٰٜاٛقبهعٰٰ ٢اٵ٧ز٠ب ٝث٨ب فبطخ ُٮ ك ٚرؾلٯبد اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٩ ،أ ١ر٨زٞ
اٛجؾ٪س ا٠ٛؾبٍجٰخ ثب٠٤ٛبمط أ٠ٛزوؽخ ٛٶُظبػ ه ٢اٵٍزلاٟخ ٢ٟفٸ ٙرٍٰ٪ن ٣ـبّ اٛزٔوٯو ا٠ٛبٛٮ ثؾٰش ٯؤفن ُٮ
اٛؾَجب ١اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٳكاء ا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ ٟل٭ ٰٓب ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٛزلْٰٓ ُٮ اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ ٟؾبٛ٩خ ٰٓبً اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٩اٛزٔوٯو هٟ ٢وٟ٪ٜبر٨ب
ثبٛش٘ ٚاٛن٭ ٯؼ ٢٠اٍز٠واه ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
( )1ك.ه٠و آجب ٙر ،ُْٰ٪ك.هٜٮ ف َٜاٛوٗبثٮ ،كٝه أُؾبٍجخ ك ٢أُؾبكظخ ػِ ٠اُج٤ئخ ٝكػْ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،ه٠ب :١عبٟوخ عوُ،
اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ اٛضب٣ٮ ؽ ٙ٪اٳكاء ا٠ٛزٰ٠ي ٤٠ٜٛل٠بد ٩اٛؾٟ٘٪بد٠ُ٪٣ 23- 22 ،جو ،)ٝ2011،ص ص 515 -493
)ُ )2برؼ ًٸة ،رـٞه كٝه ٝظ٤لخ اُزله٤ن كٓ ٢غبٍ ؽًٔٞخ اُشوًبد ُزغَ٤ل ٓجبكة ٓٝؼب٤٣و اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ -كهاٍخ ُجؼغ
أُئٍَبد اُظ٘بػ٤خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
-10 -
.11كهاٍخٓ ،شوٓ ١ؾٔل اُ٘بطو( ،ّ2011 ،كٝه أُئٍَبد أُزٍٞـخ ٝاُظـ٤وح ٝأُظـوح ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ
()1
أُؾِ٤خ أَُزلآخ)
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثز٪ػٰؼ ك٩ه ا٠ٛئٍَبد ا٠ٛزٍ٪ـخ ٩اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛظٌوح ُٮ اٵهرٔبء ثبٓزظبكٯبد اٛل ٙ٩ا٠ٛزٔلٟخ
٩ا٤ٛبٰٟخ٩ ،اهزجبه اٛزٰ٠٤خ ا٠ٛؾٰٜخ اَ٠ٛزلاٟخ ٢ٟا٠ٛور٘ياد اٳٍبٍٰخ ٛزؾْٰٔ ٩اهٍبء ٓ٪اهل اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ا٠ٛز٪اى٣خ
٩اٛشبٜٟخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ٟووُخ اَٛج ٚاِٰٜ٘ٛخ ثزِوٰ ٚك٩ه ا٠ٛئٍَبد ا٠ٛزٍ٪ـخ ٩اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛظٌوح ُٮ
رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخٟ٩ ،ووُخ ٟوب ٞٛاٵٍزوارٰغٰخ اٛز٪٠٤ٯخ اٛزٮ ارجوز٨ب اٛغيائو ٛزوٰٓخ ٧ن ٥ا٠ٛئٍَبد ٟ٩ل٭ َٟب٠٧ز٨ب
ُٮ كُن هغٜخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ اك٨به ٟ٘ب٣خ ا٠ٛئٍَبد ا٠ٛزٍ٪ـخ ٩اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛظٌوح ػ٢٠
٤ٟل٪ه علٯل ٯز٠ضُ ٚٮ ثول اٛزٰ٠٤خ ا٠ٛؾٰٜخ اَ٠ٛزلاٟخٟ٩ ،ؾبٛ٩خ كهاٍخ ك٩ه ٧ن ٥ا٠ٛئٍَبد ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ ا٠ٛؾٰٜخ
اَ٠ٛزلاٟخ .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ اٛزؾٰٜٜٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١اٛزٰ٠٤خ
ا٠ٛؾٰٜخ اَ٠ٛزلاٟخ روب٣ٮ ٟغ٪٠هخ ٢ٟا٠ٛوٓ٪بد ٩ا٠ٛشبٗ ٚاٛزٮ رؾل ِٗ ٢ٟبءر٨ب ُ٩وبٰٛز٨بَٟ٩ ،ب٠٧خ ا٠ٛئٍَبد ا٠ٛزٍ٪ـخ
٩اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛظٌوح ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ اٛغيائو ٢ٟفٸَٟ ٙب٠٧ز٨ب اِٛوبٛخ ُٮ أٛؼبٯب اٛجٰئٰخ .أ٩طذ
اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٵ٧ز٠ب ٝث٤شو اٛزو٩ ٰٜٞا٪ٛهٮ اٛجٰئٮ ٩ارجبم اٛٸٟوٗيٯخ ُٮ اكاهح اٛجٰئخٟ٩ ،وبٛغخ اٛوٸٓخ ثٰ ٢اٛجٰئخ
٩ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ٩اٛزٰ٠٤خ ا٠ٛؾٰٜخ اَ٠ٛزلاٟخ ٗ٠غ٪٠هخ ٟزلافٜخ ٟ٩زواثـخ ُٰ٠ب ثٰ٨٤ب ،رؤ ٰٚ٧اِ٘ٛبءاد ا٠ٛؾٰٜخ ٢ٟأعٚ
ُٟ ٞ٨زـٜجبد اٵٍزلاٟخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ َٟب٠٧خ ا٠ٛئٍَبد ا٠ٛزٍ٪ـخ ٩اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛظٌوح ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ
ا٠ٛؾٰٜخ اَ٠ٛزلاٟخ ثبهزجبه٧ب اٛقـ٪ح اٳٛ٩ٮ ٛزؾْٰٔ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ كهاٍزٮ ُٮ ؽبعخ ا٤٠ٛشآد
اٛظ٤بهٰخ ٵػِبء اٛضٔخ ٩ا٠ٛظلآٰخ هٜٮ رٔبهٯو٧ب ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٢ٟفٸ ٙاٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ.
.12كهاٍخ٤ٍ ،ل ػجلاُوؽٖٔ ػجبً( ،ّ2011 ،أ٤ٔٛخ اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ك ٢ػئ ٗٔ ٞاإلٍزضٔبهاد
()2
اُظ٘بػ٤خ ك ٢اَُٞكإ)
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ هل ٝرـجْٰ ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ٧ ،لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٟووُخ
ك٩ه أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ ِٗبءح اٳكاء اٵٓزظبك٭ ٜٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ ُٮ ا٪َٛكأٟ٩ ١لهر٨ب هٜٮ
ا٤٠ٛبَُخٟ٩ ،ووُخ ٟب اما ٗب٣ذ شوٗبد اٵٍزض٠به اٛظ٤بهٰخ ُٮ ا٪َٛكا ١رـجْ ٟؾبٍجخ اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ،ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ
اٛلهاٍخ ُٮ ٪ٟاٗجخ اٛزٌٰواد اٛجٰئٰخ اٛزٮ رووع ٨ٛب اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ٰٓ٩بً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ػ ٢٠اٵؿبه ا٠ٛؾبٍجٮ،
٩اٵ٧ز٠ب ٝثبٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ٣٩شو ا٪ٛهٮ اٛجٰئٮ ٛل٭ شوٗبد اٵٍزض٠به اٛظ٤بهٰخ ُٮ ا٪َٛكا .١ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ
اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍز٤جبؿٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ
ٷ ٯئصو هٜٮ ا٤ٛلوح اٵٓزظبكٯخ ا٨ٛبكُخ ٜٛوثؼ ُٮ اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ ا٪َٛكاٰ٣خ٩ ،أ ١أٰٛبً ٩اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ه٢
اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٯئك٭ اٛٮ ٟيٯل ٢ٟاٵٍزض٠بهاد اٛظ٤بهٰخ ُٮ ا٪َٛكا ،١أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح
ٍوٮ اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ ٛزِوٰ ٚثو٣بٟظ َٟز٠و ٛزٔ٪ٯ ٞأكائ٨ب اٛجٰئٮ٩٩ ،ػن أ٣ل٠خ ٩رشوٯوبد طبهٟخ ٢ٟاٛلٛ٩خ رزؼ٢٠
ا٠ٛؾبُلخ هٜٮ اٛجٰئخ ٩٩ػن ؽل٩ك ٪٠َٟػ ث٨ب ٜٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ُٮ شوٗبد اٵٍزض٠به اٛظ٤بهٰخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٰٔٛبً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٟن ثٰبٟ ١ل٭ َٟب٠٧خ ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ
ُٮ ِٗبء ح اٳكاء اٵٓزظبك٭ ٤٠ٜٛشآد ،ثٰ٠٤ب ٧لُذ كهاٍزٮ ٰٔٛبً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ
٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٩مٛ ٖٛزؤٰٗل اٵٍز٠واهٯخ ُٮ ٟياٛ٩خ اٳه٠ب ٙاٵ٣زبعٰخ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ.
(ٟ )1شو٭ ٟؾ٠ل ا٤ٛبطو ،كٝه أُئٍَبد أُزٍٞـخ ٝاُظـ٤وح ٝأُظـوح ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أُؾِ٤خ أَُزلآخ – كهاٍخ اإلٍزوار٤غ٤خ
اُٞؿ٘٤خ ُزوه٤خ أُئٍَبد اُظـ٤وح ٝأُزٍٞـخ ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ،
هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
(ٍٰ )2ل هجلاٛوؽ ٢٠هجبً ،أ٤ٔٛخ اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ك ٢ػئ ٗٔ ٞاإلٍزضٔبهاد اُظ٘بػ٤خ ك ٢اَُٞكإ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
ا٪َٛكاٜٛ ١و٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰب ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
-11 -
.13كهاٍخ2011, Susan L. Sakmar , & Others ،
)(Sustainable Development and Environmental Challenges in the Mena Region)(1
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ث٤بء اؿبه ٜٛزووٍ هٜٮ ٟقز َٜأٛؼبٯب اٛجٰئٰخ ُٮ ٤ٟـٔخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾ٩ ،رؾلٯل ٣ل ٞا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ
ٟ٩ئشوار٨ب ٤٠ٛـٔخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ هل ٝرُ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛزؤٜخ ثبٛغ٪ا٣ت اٛجٰئٰخ ُٮ ٤ٟـٔخ
اٛشوّ اٳٍ٩ؾ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ ٟؾبٛ٩خ اكاهح أٛؼبٯب اٛجٰئٰخ ث٤٠ـٔخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾ هٜٮ ٣ؾ ٪أٗضو ُوبٰٛخ،
٩اٯغبك ٟوٰبه ٠ٜٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ٯٰٓ ٢ٟ ٢٘٠بً اٳكاء اٛجٰئٮ ث٤٠ـٔخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾ .اهز٠لد اٛلهاٍخ اٛزؾ ٰٜٚا٪ٛطِٮ.
ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١رظ٣ ٰٞ٠لب٠ٜٛ ٝؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ٯئك٭ اٛٮ رؾَٰ ٢اٵٓزظبك اٜ٘ٛٮ ٩رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ
اَ٠ٛزلاٟخ ،ٳثل ٞ٨ُ ٢ٟأٛؼبٯب اٛجٰئٰخ ُٮ ٤ٟـٔخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾ ،اعواء ٟيٯل ٢ٟاٛجؾ٪س ٩اٛزؾ ٞ٨ِٛ ٰٜٚاٛظو٪ثبد اٛزٮ
ر٪اع ٦ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ث٤٠ـٔخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾ ،أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ث٤٠ـٔخ اٛشوّ
اٳٍ٩ؾ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ ٟؾبٛ٩خ ا٪ٛط٠ٛ ٙ٪وبٯٰو رٰٓ ٢ٟ ٢٘٠بً اٳكاء اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ
ثبٵػبُخ ٵكاهح أٛؼبٯب اٛجٰئٰخ ثش٘ ٚأٗضو ُوبٰٛخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ كهاٍزٮ ُٮ رُٰ٪و ا٠ٛوبٯٰو اٛزٮ رؾ٘ ٞع٪كح
اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٛزؾْٰٔ اٛضٔخ ُٮ اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٩ثبٛزبٛٮ ىٯبكح ٓلهح ا٤٠ٛشآد
اٛظ٤بهٰخ هٜٮ اٵٍز٠واه ُٮ ٣شبؿ٨ب.
()2
.14كهاٍخ ،ػلذ أثٞثٌو ٓؾٔلٞٔٗ( ،ّ2011 ،مط ٓوزوػ ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ روبه٣و اإلٍزلآخ)
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثجٰب ١ك٩ه ا٠ٛؾبٍجُٰ ٢ٮ رؾْٰٔ اٍزلاٟخ اٛشوٗبد ٩رُٰ٪و رٔبهٯواٵٍزلاٟخ ٩أصو٧ب هٜٮ اٳكاء ؿ٪ٯٚ
اٳع٤٠ٜٛ ٚشؤح .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ٟووُخ ك٩اُن اٛشوٗبد ٛٶُظبػ ه ٢رٔبهٯو اٍزلاٟخ اٛشوٗبد٩ ،ثٰب ١ك٩ه
ا٠ٛؾبٍجُٰ ٢ٮ رؾْٰٔ اٍزلاٟخ ا٤٠ٛشؤح٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ آزواػ ٪٠٣مط ٛش٘ ٚرٔوٯو اٍزلاٟخ اٛشوٗبد ٩افزجبه ٟل٭
ٓجُ ٦ٛ٪ٮ ثٰئخ ا٠٠ٛبهٍخ ا٠ٛظوٯخ٩ ،رؾلٯل ك٩اُن اٛشوٗبد ٛزٔلٯ ٞرٔبهٯو اٵٍزلاٟخ ٩رؾلٯل ا٠ٛشبٗ٩ ٚا٠ٛوٓ٪بد اٛزٮ
ر٪اع ٦هٰٜ٠خ اٵُظبػ ه ٢رٔبهٯو اٵٍزلاٟخ .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ
٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ٧ ١لٍ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٯز٠ضُ ٚٮ ٰٓبً أكاء ا٤٠ٛشؤح ٣ؾ ٪رؾْٰٔ ٧لٍ اٵٍزلاٟخ ٩ ٢ٟع٨خ ا٤ٛلو
اٵٓزظبكٯخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ٩ ،ٯز ٞاٵُظبػ هٟ ٢وٟ٪ٜبد اٵٍزلاٟخ ُٮ ش٘ ٚرٔبهٯو ٩اٛزٮ رٔلٟ ٝوٟ٪ٜبد ٰٗ٠خ
٩٩طِٰخٟ ،بٰٛخ ًٰ٩و ٟبٰٛخ٩ ،ر٪طٰ ٚر ٖٜا٠ٛوٟ٪ٜبد ٳطؾبة ا٠ٛظبٛؼ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اطلاه ٟوبٯٰو
٩اهشبكاد رَبُ ٞ٧ٮ ر٤لٰ ٞاٵُظبػ ه ٢اٵٍزلاٟخ٩ ،ػو٩هح ٩ع٪ك ُوٯْ ه٠ٜٛ ٚ٠ؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٯزؼ ٢٠أُواك
٩فجواد ٢ٟاٳَٓب ٝا٠ٛقزِٜخ ثب٤٠ٛشؤح ٠ٟب ٯله ٞأُ٘به رؾْٔ اٍزلاٟخ ا٤٠ٛشؤحٰٓ ،ب ٝاٛشوٗبد ثزؾلٯل هإٯخ اٵٍزلاٟخ
اٛقبطخ ث٨ب ،رؾلٯش ا٨٤٠ٛغٰخ ا٠ٛؾبٍجٰخ ٛزشٟٔ ٚ٠وهاد فبطخ ثب٠ٛؾبٍجخ ه ٢اٵٍزلاٟخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ اٛجؾش ه ٢ا٠ٛجوهاد اٛزٮ رغو ٚا٤٠ٛشآد رِظؼ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛقبطخ
ثب٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ اٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ أُ٩ٮ رٔبهٯو ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٟن رؾلٯل اٛظو٪ثبد اٛزٮ ر٪اع ٦هٰٜ٠خ
اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ ٰٓبً اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ
٩اٵُظبػ ه٣ ٢زٰغخ م ٖٛأٰٛبً ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٟن رؾلٯل ٟل٭ اٛزيا ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ
ثغ٪كح ُ٩وبٰٛخ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٳع ٚرؾْٰٔ اٵٍز٠واهٯخ ُٮ ٟياٛ٩خ اٳ٣شـخ اٵ٣زبعٰخ.
(1( Susan L. Sakmar, & Others, Sustainable Development and Environmental Challenges in the Mena
Region, (NewYork: University of San Francisco, School of Law, Economic Research Forum , 3122), pp2-55
( )2هِذ أث٪ث٘و ٟؾ٠لٞٔٗ ،مط ٓوزوػ ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ روبه٣و اإلٍزلآخ – كهاٍخ رـج٤و٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ
اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،ا٠ٛغٜل ،48ٯ ،)ٝ2011،٪ٰٛ٪ص ص155-101
-12 -
.15كهاٍخ2012 ,Okafor Tochukwu ،
)(Natural Resources Accounting and Sustainable Development)(1
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ثٰب ١ك٩ه ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٩ػن اؿبه ٪٠ٜٛاهك
اٛـجٰوٰخ ٩اٛو ٚ٠هٜٮ رؾَٰٛ ٦٤زؾْٰٔ ٧لٍ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٩ ،رـ٪ٯو اعواءاد رٰٰٔ ٞماد ٟظلآٰخ ٜٛجٰئخ ٩ا٪٠ٛاهك
اٛـجٰوٰخ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ رؾلٯل ا٩ َٓ٪٠ٛا٪ٰٔٛك ٩اٛزؾلٯبد اٛزٮ ر٪اع ٦ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ
ا٪ٛطِٮ اٛزؾٰٜٜٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب٩ ،ع٪ك ا٧ز٠بٟ ٝزياٯل ثزٰ٠٤خ ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ٩ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ُٮ
ٰ٣غٰوٯب٩ ،رـ٪ٯو اٛؾَبثبد اٰٟ٪ٔٛخ ٯش٘ ٚاٳٍبً ٳ٭ ٨٣ظ ٜٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ٟول ٞاٛجٜلاُ ١ٮ ا٠ٛل٭ أٛظٰو
٩ا٠ٛزٍ٪ؾ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٛؾِبف هٜٮ ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ٩٩ ،ػن ٰٓٔ٣ ٞلٯخ ٪٠ٜٛاهك اٛـجٰوٰخ ر ٢ٟ ٢٘٠اكهاع٨ب
ُٮ اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٜٛزوٰٗيهٜٮ ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ثبهزجبه٧ب أؽل اٵٍزوارٰغٰبد ٛزؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ
اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب ٧لُذ كهاٍزٮ ٜ٘ٛشَ ه ٢ك٩ه ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ ٰٓبً اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ
٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
.16كهاٍخ2012, Annal.Lusher ،
)What is the Accounting Profession‘s Role in Accountability of Economic, Social, and
)Environmental Issues?)(2
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٟووُخ ا٠٠ٛبهٍبد ا٠ٛؾبٍجٰخ ٜٛشوٗبد ُٰ٠ب ٯزو ْٜثب٠ٛؾبٍجخ ه ٢اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩أٛؼبٯب
اٛجٰئٰخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ا٠ٛل٭ اٛن٭ رَب ٞ٧ث٤٨ٟ ٦خ ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ اَ٠ٛبءٛخ ه ٢أٛؼبٯب اٵٓزظبكٯخ ٩اٵعز٠بهٰخ
٩اٛجٰئٰخ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ ا٧ز٠ب ٝا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛبٰٛخ ثبٔٛؼبٯب اٛجٰئخ ٩اٱصبه ا٤ٛبع٠خ ه٨٤ب .اهز٠لد اٛلهاٍخ اٛزؾٰٜٚ
ا٪ٛطِٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،اٯغبك ٟٔبٯٌٰ ٰٗ٠خ ٰٔٛبً اٛز٘ب َٰٛماد اٛظٜخ ثبٛغ٪ا٣ت اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ،
اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ُٮ اؿبه ٟب ٯووٍ ثب٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ،أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح ٰٓبٝ
ا٠ٛؾبٍجٰ ٢ا ٢ٰٰ٤٨٠ٛثزُٰ٪و اٛز٪عٰ ٦اٛؼو٩ه٭ َ٠ٛبهل ٥اٛشوٗبد ُٮ اٵٯِبء ثَ٠ئٰٛ٩بر٨ب ا٠ٛبٰٛخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ اٛل٩ه اٛن٭ رٔ ٝ٪ث ٦ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛبٰٛخ ُٮ ٰٓبً اٱصبه اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ػ٣ ٢٠ـبّ رٔبهٯو ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ
كهاٍزٮ ُٮ رٍٰ٪ن ٣ـبّ اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ٰٛش ٚ٠اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثب٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ ٩مٛ ٖٛؼ٠ب ١اٵٍز٠واهٯخ ُٮ ٟياٛ٩خ اٳه٠ب. ٙ
.17كهاٍخ2012, Hasan Senol, Hakan Ozcelik ،
(The Importance of Environmental Accounting in the Context of Sustainable
)Development and Within IFRS Evaluation)(3
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثبٵٍزقلا ٝاٳٟض٪٠ٜٛ ٚاهك اٛـجٰوٰخ ا٠ٛزبؽخ٩ ،اٛو ٚ٠هٜٮ ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ٩اٯغبك اٛؾ٠ٜٛ ٙ٪ٜشبٗ ٚاٛجٰئٰخ
اٛزٮ رظبؽت هٰٜ٠خ اٛزظٰ٤ن ُٮ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ اٛزووٍ هٜٮ ا٠ٛشبٗ ٚاٛجٰئٰخ اٛزٮ ر٪اع٦
ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ه٤ل ٰٓب٨ٟب ثزِٰ٤ن هٰٜ٠بر٨ب اٵ٣زبعٰخ٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ رؾلٯل َٟئٰٛ٪بد ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ رغب ٥اٛجٰئخ
ا٠ٛؾٰـخ ث٨ب٩ ،رؾْٰٔ اٛز٪اىٟ ١ب ثٰ ٢اٵٓزظبك ٩اٛجٰئخ٩ ،ر٪ػٰؼ اٍ٪ٛبئ ٚاٛٴىٟخ ٵىاٛخ اٛز٪ٜس اٛجٰئٮ .ارجوذ اٛلهاٍخ
ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ روزجو أكاح ٍ٪٠ٜٟخ ٛزـجْٰ
(1) Okafor Tochukwu , Natural Resources Accounting and Sustainable Development, An International
Multidisciplinary Journal, Volume 3, Issue7, 2102, PP 59-71
(2)Annal.Lusher, What is the Accounting Profession‘s Role in Accountability of Economic, Social, and
Environmental Issues?, International Journal of Business and Social Science, Volume 3, No05, 2102, PP
24-2:
(3)Hasan Senol, Hakan Ozcelik, The Importance of Environmental Accounting in the Context of
Sustainable Development and Within IFRS Evaluation, International Symposium on Sustainable
Development 2102, PP 80-89
-13 -
اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،أٰ٠٧خ ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ثَجت ىٯبكح ا٠ٛشبٗ ٚاٛجٰئٰخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد
اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ٩ ،اٛزوٰٗي هٜٮ اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ثبهزجبه٧ب ٠٨ٟخ ٠ٜٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ٩مَ٠ٜٛ ٖٛب٠٧خ ُٮ رؾْٰٔ
اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ ثٰب ١اٛغ٪ا٣ت اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٱصبه اٛزٮ رزورت ه٨ٰٜب ٟن
اٵ٧ز٠ب ٝثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ػٟ ٢٠ؾز٪ٯبد اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ ثٰب١
ك٩ه ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ ٰٓبً اٱصبه اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٛزؾْٔ َٟ ٢ٟئٰٛ٪بر٨ب اٵعز٠بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد
ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٛؼ٠ب ١اٵٍز٠واهٯخ ُٮ ٟياٛ٩خ اٳ٣شـخ اٵٓزظبكٯخ.
.18كهاٍخ2012, Uwalomwa Uwuigbe ،
)(Web-Based Corporate Environment Reporting in Nigeria( (1
ر ٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ا٠ٛل٭ اٛن٭ رِظؼ ُٰ ٦ا٤٠ٛشآد اٛوبٜٟخ ُٮ ٰ٣غٰوٯب ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ثبٍزقلا ٝشج٘بد
اٵ٣زو٣ذ٧ ،لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ اٛزووٍ هٜٮ أٍجبة افزٸٍ اٵُظبػ اٛجٰئٮ ثٰ ٢ا٤٠ٛشآد ا٠ٛبٰٛخ ًٰ٩و ا٠ٛبٰٛخ ُٮ ٰ٣غٰوٯب،
ٟووُخ اٛوٸٓخ ٟبثٰ ٢ؽغ ٞا٤٠ٛشؤح ٩أكائ٨ب ا٠ٛبٛٮ َٟ٩ز٪٭ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ،ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ ٰٓبً
اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٛزٔوٯو ه٨٤ب ُٮ ا٪٠ٛآن اٵ٘ٛزوٰ٣٩خ ٤٠ٜٛشآد .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ
اٛزؾٰٜٜٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب٩ ،ع٪ك هٸٓخ اٯغبثٰخ ثٰ ٢ؽغ ٞا٤٠ٛشؤح ٩أكائ٨ب ا٠ٛبٛٮ ٩ثَٰٟ ٢ز٪٭ اٵُظبػ
ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ اٛقبطخ ث٨ب .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح رشغٰن ا٤٠ٛشآد هٜٮ اٍزقلا ٝشج٘بد اٵ٣زو٣ذ ٛٶُظبػ
ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٛجٰبٟ ١ل٭ رؤصٰو ؽغ ٞا٤٠ٛشؤح ٩أكائ٨ب ا٠ٛبٛٮ هٜٮ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ
ا٪ٛاعت هٜٮ ا٤٠ٛشآد اٛوبٜٟخ ُٮ ٰ٣غٰوٯب اٛزٔوٯو ه٨٤ب ػ ٢٠اٛزٔبهٯو ا٤٠ٛش٪هح ُٮ ٪ٟآن ٧ن ٥ا٤٠ٛشآد ثبٵ٣زو٣ذ ،ثٰ٠٤ب
٧لُذ كهاٍزٮ ٛجٰب ١ك٩اُن ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٛٶُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٟن
رؾلٯل ا٠ٛوبٯٰو اٛزٮ رؾ٘ ٞهٰٜ٠خ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ.
()2
.19كهاٍخ ،ى٘٣ت آبّ ػجلاُؾبكظ( ،ّ2013 ،اُو٤بً ٝاُزوو٣و أُؾبٍج ٢ػٖ ػِٔ٤بد اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ)
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٰٓبً اٛجول اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ٓـبم اٛجزو ،ٙ٩كهاٍخ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ
٩أثوبك٧ب ٩ا٣و٘بٍبر٨ب هٜٮ ا٠ٛؾبٍجخ اٵكاهٯخ٩ ،ػن اؿبه ٜٛزٔوٯو ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢هٰٜ٠بد ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ .ر٠ضٜذ
ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ِٰٰٗخ ٰٓبً اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٛزٔوٯو ه٨٤ب ثب٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٛشآد ٓـبم اٛجزو .ٙ٩ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ
اٛلهاٍخ ُٮ رؾلٯل ٟغبٷد اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٰٓ٩بٍ٨ب ٩اٛزٔوٯوه٨٤ب .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍز٤جبؿٮ
٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،هل٩ ٝع٪ك ٰٓبً ٟؾبٍجٮ ٜٛجول اٛجٰئٮ ٛوٰٜ٠بد ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ
ُٮ ٓـبم اٛجزو٩٩ ،ٙ٩ػن اؿبه ٟٔزوػ ٜٛزٔوٯو ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢هٰٜ٠بد اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ٓـبم اٛجزو .ٙ٩أ٩طذ
اٛلهاٍخ ثؼو٩هح رـجْٰ ٪٠٣مط ٜٛزٔوٯو ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ شوٗبد اٛجزو ،ٙ٩أ ١ر٘ ١٪اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ
٧ٮ ٧لٍ اٛشوٗخ ً٩بٯز٨ب ٧ ٌٰٛ٩لُ٨ب رؾْٰٔ اٳهثبػ هٜٮ ؽَبة اٛجٰئخ٩ ،رـجْٰ اٛوِ ٪اٛؼوٯجٮ هٜٮ اٛشوٗبد اٛزٮ
رـجْ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ا٣زبع٨ب.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٳثوبك ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ث٤٠شآد ٓـبم اٛجزو٢ٟ٩ ٙ٩
ص ٞاٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ ٰٓبً اٱصبهاٛجٰئٰخ
٩اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٵُظبػ ه٣ ٢زٰغخ م ٖٛأٰٛبً ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ أُ٩ٮ اٛزٔبهٯو
اٛقبطخ ثب٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ث٠ب ٯؼ ٢٠اٵٍز٠واهٯخ ُٮ ٟياٛ٩خ اٳ٣شـخ اٵ٣زبعٰخ.
(٠ٍٜ )1ٮ ٟؾ٠ل هٜٮ ،آصو أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خ ٝأُوؽِخ اُؼٔو٣خ ُِٔ٘شؤح ك ٢رلػ ْ٤هواه أُلهن ػ٘ل رو ْ٤٤اُولهح ػِ ٢اإلٍزٔواه٣خ –
كهاٍخ رـج٤و٤خ ػِٓ ٢لهو ٢اُؾَبثبد اُوبٗ ٖ٤٤ٗٞك ٢هـبع ؿيحً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2013
(ُ (2زؾٰخ ؿ٪ٯ ،ٚاُزوث٤خ اُج٤ئ٤خ ٝكٝهٛب ك ٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ – كهاٍخ ٓ٤لاٗ٤خ ثٔئٍَبد اُزؼِ ْ٤أُزٍٞؾ ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٟؾ٠ل
فٰؼوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵَ٣بٰ٣خ ٩اٵعز٠بهٰخ ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2013،
( )3أؽ٠ل هل٣ب ١اٛوو٪ٟؿٮ ،أصو ٓؾبٍجخ اإلٍزلآخ ػِ ٢روبه٣و اإلثالؽ أُبُ ٢ك ٢اُشوًبد اُظ٘بػ٤خ أَُبٔٛخ اُؼبٓخ األهكٗ٤خ أُلهعخ
ك ٢ثٞهطخ ػٔبٕ( ،ه٠ب :١عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2013 ،
-15 -
اٛوبٟخ اٳهكٰ٣خٟ٩ ،ووُخ رؤصٰو ه٤بطو ٟؾبٍجخ اٵٍزلاٟخ هٜٮ رٔبهٯو اٵثٸى ا٠ٛبٛٮ ُٮ اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ اَ٠ٛب٠٧خ
اٛوبٟخ اٳهكٰ٣خ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ أ ١اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ روزجو هبٟٸً ٠٨ٟبً فبط ٦ثبَ٤ٛجخ ٜٛشوٗبد اٛزٮ ٯـٜت ٨٤ٟب
اَ٠ٛب٠٧خ ُٮ اٵٯِبء ثبَ٠ٛئٰٛبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ .اهز٠لد اٛلهاٍخ اٛزؾ ٰٜٚا٪ٛطِٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب،
اٯغبك ؽ٪اُي رشغوٰخ ٜٛشوٗبد اٛزٮ رجبكه ُٮ اٵثٸى ه ٢اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ٩ ،اٛو ٚ٠هٜٮ هٔل ك٩هاد رلهٯجٰخ
٪ٜ٘ٛاكه ا٠ٛؾبٍجٰخ ٠ٛوبٛغخ ٰٓ٩بً ثوغ ث٪٤ك اٛز٘ب٩ َٰٛا٤٠ٛبُن ُٰ٠ب ٯقض ه٤بطو ٟؾبٍجخ اٵٍزلاٟخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ
ثبٵ٧ز٠ب ٝثبٛو٤بطو اٛجٰئٰخ ٛزؤصٰو٧ب هٜٮ رٔبهٯو اٵثٸى ا٠ٛبٛٮ ُٮ اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ اَ٠ٛب٠٧خ اٛوبٟخ اٳهكٰ٣خ ،اٛزياٝ
اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ اَ٠ٛب٠٧خ اٛوبٟخ اٳهكٰ٣خ ثبٛغ٪ا٣ت ا٠ٛزؤٜخ ث٠جبكهاد ٟ٩زـٜجبد اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ٩ ،اٛو ٚ٠هٜٮ
اٯغبك ؽ٤ٟ ٙ٪ٜبٍجخ ٟن ا٠ٛشبٗ٩ ٚاٛؤجبد اٛزٮ ر٪اع ٦اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ ه٤ل رـجْٰ ه٤بطو ٟؾبٍجخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ ثٰب ١ا٠ٛوٓ٪بد اٛزٮ ر٪اع ٦ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ اَ٠ٛب٠٧خ اٛوبٟخ اٳهكٰ٣خ
ه٤ل اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٳثوبك
ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٩مٛ ٖٛزؤٰٗل اٍز٠واهٯخ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
()1
.23كهاٍخ ،ثٓٞؼواف كبؿٔخ اُيٛواءَٓ( ،ّ2014 ،بٔٛخ أُؾبٍجخ اُج٤ئ٤خ ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ)
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثَ٠بهلح ا٠ٛئٍَبد ُٮ ٰٓبً ٩رؾ ٰٜٚاٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٩مٛ ٖٛزج٤ٮ ٟشبهٯن أٓ ٚاػواهاً ثبٛجٰئخ٩ ،اٛزياٝ
ا٠ٛئٍَخ ثَ٠ئٰٛ٪ز٨ب رغب ٥اٛجٰئخ َٟ٩ب٠٧ز٨ب ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ اٛزووٍ هٜٮ ٟل٭
َٟب٠٧خ ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ اٛزووٍ هٜٮ اٛل٩ه اٛن٭ رٜوجخ ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ
ُٮ اٛؾل ٢ٟاٛز٪ٜس اٛجٰئٮ٩ ،كهاٍخ اٳٍبٰٛت اٛزٮ ٯ ٢ٟ ٢٘٠فٸ٨ٛب رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ ا٠ٛئٍَخ ،اٛزووٍ هٜٮ
ؿجٰوخ اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ِٰٰٗ٩خ اٵُظبػ ه٨٤ب ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ ٩ا٨٤٠ٛظ
اٛزؾٰٜٜٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،اهزجبه ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ أكاح ٢ٟأك٩اد أٰٛبً اٛوٰ٤ٮ ٩ا٠ٛبٛٮ ر٨لٍ اٛٮ رُٰ٪و
ٟوٟ٪ٜبد ُوٰٜخ َٟ٩زٔجٰٜخ ٠ٛزقن٭ أٛواهاد٩ ،رز٠ض ٚاٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ عٰ٠ن اٛز٘ب َٰٛاٛزٮ رزؾ٨ٜ٠ب ا٠ٛئٍَخ ٢ٟأعٚ
٤ٟن اٳػواه اٛجٰئٰخ أ ٩رغ٤ج٨ب .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح ٰٓبً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ٩ ،اٍزقلا ٝاٱد ًٰو ٟؼوح ثبٛجٰئخ ،رج٤ٮ
اكاهح ثٰئٰخ َٟزٜٔخ رزِ٘ ٚثزَٰٰو اٛشئ ١٩اٛجٰئٰخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ اٛؾل ٢ٟاٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ٢ٟفٸٰٓ ٙبً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه٨٤ب
ثبٛزٔبه ٯوا٠ٛبٰٛخ ٢ٟأع ٚرؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ كهاٍزٮ ُٮ ٰٓبً اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٛيٯبكح ٟظلآٰز٨ب ٩رؾْٰٔ اٵٍز٠واه
ُٮ ٟياٛ٩خ اٳه٠ب.ٙ
.24كهاٍخ ،هؽٔبٗ٤خ كُِ٤خ( ،ّ2014 ،ر٘ٔ٤خ أُٞاهك اُجشو٣خ ك ٢ظَ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٝآكبم رؾو٤وٜب كٓ ٢ئٍَخ
()2
اهزظبك٣خ)
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ِٰٰٗخ َٟب٠٧خ رٰ٠٤خ ا٪٠ٛاهك اٛجشوٯخ ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ثب٠ٛئٍَخ٧ .لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ
ثٰبِٰٰٗ ١خ ا٪ٛط ٙ٪اٛٮ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٢ٟفٸ ٙرٰ٠٤خ ا٪٠ٛاهك اٛجشوٯخ ،رؾلٯل ؿجٰوخ اٛوٸٓخ ثٰ ٢رٰ٠٤خ ا٪٠ٛاهك
اٛجشوٯخ ٩اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ ٟؾبٛ٩خ اٛو ٚ٠هٜٮ رؾْٰٔ شو٩ؽ اٵٍز٠واه ٩اٛلٯٟ٪٠خ .ارجوذ
اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٛزؾٰٜٜٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أٍٰ ١بٍبد اكاهح
ا٠ٛئٍَخ ٜٛؾِبف هٜٮ اٛـبٓخ اٛجشوٯخ ا٠ٛز٪اعلح ث٨ب َٰٛذ ماد ُوبٰٛخ ٗجٰوح ،ا٠ٛئٍَبد ٷ رجنٟ ٙغ٪٨كاد ٗجٰوح ٜٛجؾش
ه٪ٟ ٢اهك ثشوٯخ ٧بٟخ ،ا٤ٛلب ٝاٛزؾِٰي٭ ثب٠ٛئٍَخ ٌٰٛمُ ٩وبٰٛخ ٗجٰوح .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثيٯبكح اٵ٧ز٠ب ٝثبٛو٤ظو
( (1ثٟ٪وواٍ ُبؿ٠خ اٛي٧واءَٓ ،بٔٛخ أُؾبٍجخ اُج٤ئ٤خ ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٟؾ٠ل فٰؼوٰٜٗ ،خ اٛوٝ٪ٜ
اٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
( (2هؽ٠بٰ٣خ كٰٜٛخ ،ر٘ٔ٤خ أُٞاهك اُجشو٣خ ك ٢ظَ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٝآكبم رؾو٤وٜب كٓ ٢ئٍَخ اهزظبك٣خ – كهاٍخ ؽبُخ ٓوًت رٌو٣و
اُجزو( ،Prik ٍٝاٛغيائو:عبٟوخ20أ٩دٰٜٗ ، 1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح،
)ٝ2014
-16 -
اٛجشو٭ ٗ ٦٣٪اٳٍبً ُٮ ٟقز َٜاٛوٰٜ٠بد٩ ،اٛو ٚ٠هٜٮ ىٯبكح ا٪ٛهٮ ٛل٭ اٳُواك ثؼو٩هح ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ٩ ،اٵ٧ز٠بٝ
اٛقبص ثبٳُواك اٛنٯٛ ٢لٯ ٞ٨أٛلهح هٜٮ اٛق٩ ْٜاٵثلام ٩اٵثز٘به.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٵٯؼبػ ِٰٰٗخ ا٪ٛطٜٛ ٙ٪زٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٢ٟفٸ ٙرٰ٠٤خ ا٪٠ٛاهك اٛجشوٯخ ُٮ
ا٠ٛئٍَبد اٵٓزظبكٯخ ،ثٰ٠٤ب ٧لُذ كهاٍزٮ ٰٔٛبً اٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٛزٔوٯوه٣ ٢زٰغخ مٖٛ
أٰٛبً ثب٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٵػبُخ ٜٛزووٍ هٜٮ ٩آن رـجْٰ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ثب٤٠ٛشآد.
.25كهاٍخ ،أ٣بٕ ٓظـلٓ ٢ؾٔل( ،ّ2014 ،أصو رٌبَٓ اإلكظبػ ػٖ اُؤ٤خ أُؼبكخ ٝروبه٣و اإلٍزلآخ ػِ ٢رلؼَ٤
()1
آُ٤بد اُؾًٔٞخ)
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ث٤بء اؿبه ٟٔزوػ ٯؾْٔ ر٘بٟ ٟٚوٟ٪ٜبد ا٠ٰٔٛخ ا٠ٛؼبُخ ٩رٔبهٯو اٵٍزلاٟخ٩ ،افزجبه ك٩ه ٧نا اٵؿبه
ُٮ ىٯبكح ِ٤ٟوخ اٛزٔوٯو ا٠ٛبٛٮ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ اٛزووٍ هٜٮ ك٩ه اٛزٔوٯو ه ٢ا٠ٰٔٛخ ا٠ٛؼبُخ ُٮ ٟوبٛغخ
اٵ٣زٔبكاد اٛزٮ ٯ٪اع٨٨ب اٵؿبه اٛؾبٛٮ ٜٛزٔوٯو ا٠ٛبٛٮ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ رُٰ٪و اٵؿبه ا٠ٛٸئٜٛ ٞو٪ا ٟٚاٵعز٠بهٰخ
٩اٛجٰئٰخ ٩اٛؾٰ٠ٗ٪خ ،رُٰ٪و آٰٛبد ٟٸئ٠خ ٜٛزٔوٯو ه٠ٟ ٢بهٍبد ؽ٠ٗ٪خ اٛشوٗبد .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ
٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍز٤جبؿٮ ٩ا٨٤٠ٛظ اٵٍزٔوائٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١اٛوٸٓخ ثٰ ٝ٪٨ِٟ ٢أطؾبة ا٠ٛظٜؾخ
ٓ٩ظ٪ه اؿبه اٛزٔوٯو ا٠ٛبٛٮ ٯوٌ٘ ٩ع٪ك ُغ٪ح ٟوٟ٪ٜبد ثَٰٟ ٢ز٪٭ اٵُظبػ اِٛوٜٮ ُٮ ر ٖٜاٛزٔبهٯو ٩ثٰٟ ٢ب ٯوزٔل
أطؾبة ا٠ٛظٜؾخ ُٮ ا٠ٛشو٩م٩ ،اٛؾبعخ اٛٮ ٪٠٣مط ٠ٰٛض ٚآٰٛخ ٛؾ٠ٗ٪خ أطؾبة ا٠ٛظٜؾخ ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ.
أ٩طذ اٛلهاٍخ ثزِوٰ ٚرـجْٰ اٵؿبه أ٠ٛزوػ ٛز٘بٟ ٟٚوٟ٪ٜبد ا٠ٰٔٛخ ا٠ٛؼبُخ ٩اٵٍزلاٟخ هٜٮ َٟز٪٭ اٛشوٗبد ،ا٣شبء
ٟوٗي ثؾضٮ ٯٔل ٝا٠ٛش٪هح ُٰ٠ب ٯزو ْٜثبٰٔٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٠ٜٛشو٩هبد ،ىٯبكح اٵ٧ز٠ب ٝث٠شبٗ ٚأٰٛبً
٩اٵُظبػ اٛقبطخ ثبٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛشو٩هبد.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ ىٯبكح ِ٤ٟوخ اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ َ٠ٜٛزقل٨ٛ ٢ٰٟب ه ٢ؿوٯْ رُٰ٪و اٵُظبؽبد
ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛقبطخ ثب٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ كهاٍزٮ ُٮ رُٰ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٩هوػ٨ب
ثبٛزٔبهٯواٛقبطخ ثب٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ أ ٩ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩مٛ ٖٛزؾْٰٔ اٛضٔخ ٩ا٠ٛظلآٰخ
ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٩كه ٞاٵٍز٠واه ُٮ ٟياٛ٩خ اٳه٠ب.ٙ
.26كهاٍخٍ ،ؼ٤ل٤ٍ ١بف ؽ٘بٕ( ،ّ2014 ،اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زآص٤واد اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢أُئٍَبد
()2
اُظ٘بػ٤خ)
ا٧ز٠ذ اٛلهاٍخ ثبَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ ؽٰش أطجؼ اٛوبئل اٵعز٠بهٮ ٯزِ ّ٪هٜٮ اٛوبئل
ا٠ٛبٛٮ٩ ،رِوٰ ٚاٛجول اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٠ٜٛئٍَبد ُٮ ثواٟغ٨ب اَ٠ٛزٔجٰٜخ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ اٛزووٍ هٜٮ ا٠ٛل٭
اٛن٭ ٩طٜذ ا ٦ٰٛا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ ُٮ ٰٓبً رؤصٰوار٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه٨٤ب ٟؾبٍجٰبً ُٮ ٓ٪ائ٨٠ب ا٠ٛبٰٛخ٧ .لُذ
اٛلهاٍخ اٛٮ ثٰب٩ ١آن أٰٛبً ٩اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢اٛزؤصٰواد اٛجٰئٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ ،ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ
ا٪ٛطِٮ اٛزؾٰٜٜٮ ٩كهاٍخ اٛؾبٛخ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ اٛزٮ ر٠بهٍ٨ب ا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ
٧ٮ َٟب٠٧بد ر٤لهط ػ ٢٠اٳؽلاس اٛزٮ رقؼن ٛوٰٜ٠خ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ٩ ،ٯوزجو أٰٛبً ٩اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ه٢
اٳكاء اٛجٰئٮ هٰٗيح ٢ٟهٗبئي ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح ا٣شبء ث٠ٜٛ ٖ٤وٟ٪ٜبد ٯَبهل ُٮ رُٰ٪و
ا٠ٛوٟ٪ٜبد ٢ٟأعٰٓ ٚبً ر٘ب َٰٛأػواه اٛز٪ٜس ٟ٩وبٛغز٩ ،٦ا٣شبء ٣لٟ ٞوٟ٪ٜبد ثٰئٰخ ٛزؾَٰ ٢اكاهح اٛجٰئخ٩ ،ػو٩هح
ر٘ب ٟٚاٛو٪ا ٟٚاٛز٤لٰٰ٠خ ٟن اَٰٛبٍبد ا٠ٛؾبٍجٰخ ا٤٠ٛبٍجخ ُٮ ٟغب ٙرؾ ٰٜٚه٤بطو ر٘ب َٰٛاٳكاء اٛجٰئٮ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أٟ ١شٜ٘خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ ٰٓبً اٛزؤصٰواد اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٵُظبػ ه٣ ٢زٰغخ مٖٛ
أٰٛبً ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ كهاٍزٮ ُٮ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٛٴثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
( (1اٯ٠بٟ ١ظـِٮ ٟؾ٠ل ،أصو رٌبَٓ اإلكظبػ ػٖ اُؤ٤خ أُؼبكخ ٝروبه٣و اإلٍزلآخ ػِ ٢رلؼ َ٤آُ٤بد اُؾًٔٞخ – كهاٍخ رـج٤و٤خ،
(أٛب٧وح :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاًٰ ٥و ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
(ٍ )2وٰل٭ ٍٰبٍ ؽ٤ب ،١اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زآص٤واد اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢أُئٍَبد اُظ٘بػ٤خ – كهاٍخ ؽبُخ ٓئٍَخ األٍٔ٘ذ،
(اٛغيائو :عبٟوخ َٓـ٤ـٰ٤خٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح)ٝ2014،
-17 -
٠ٜٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯوا٪٤َٛٯخ ٛؼ٠ب ١اٍز٠واه ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ُٮ
ٟياٛ٩خ أ٣شـز٨ب اٵ٣زبعٰخ.
.27كهاٍخ2014 , Hanane Saidi Sief ،
(Accounting Framework to Measure the Environmental Disclosed in Industrials
)Companies) (1
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ٟل٭ اٛزيا ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثٰٔبً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه٨٤ب ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ٧ ،لُذ
اٛلهاٍخ اٛٮ ر٪ػٰؼ ؿجٰوخ اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ِٰٰٗ٩خ ٰٓبٍ٨ب ٟ٩زـٜجبد اٵُظبػ ه٨٤ب ثب٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ رِوٰ ٚاٳثوبك اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ،رُٰ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ ،اٵ٧ز٠ب ٝثبَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ رغب ٥ا٠ٛغز٠ن .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ اٛزؾٰٜٜٮ.
ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،ر٪اع ٦ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٗضٰو ٢ٟاٛظو٪ثبد ه٤ل ٰٓب٨ٟب ثٰٔبً أكائ٨ب اٛجٰئٮ٣ ،لهح
اٛجواٟظ اٛزوٰ٠ٰٜخ ٛزؾلٯل ٟزـٜجبد اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ،هل٩ ٝع٪ك ٓ٪اهل اٛياٰٟخ ٛٶُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ.
أ٩طذ اٛلهاٍخ ثؼو٩هح ر٪اُو ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛزٮ ر ٢٘٠ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٰٓ ٢ٟبً أكائ٨ب اٛجٰئٮ٩ ،ػن ٍٰبٍبد ٣٩لٞ
ػوٯجٰخ ٤ٟبٍجخ ٠ٜٛؾبٍجخ ه ٢اٳكاء اٵعز٠بهٮ ٩اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ،ا٣شبء ٣لب٠ٜٛ ٝوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٢ٟأع ٚرؾَٰ٢
اكاهح اٛجٰئخ.
ٚزؼؼ نهجبؽش أٌ ْزِ انذساعخ ْذفذ نمٛبط انزكبنٛف انجٛئٛخ نهًُشآد انظُبػٛخ ٔاإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد انجٛئٛخ ػًٍ
انزمبسٚش انًبنٛخ انغُٕٚخ يغ رؾذٚذ يزطهجبد اإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد غٛش انًبنٛخ ،ثًُٛب ْذفذ دساعز ٙنمٛبط انزكبنٛف
انجٛئٛخ ٔاإلعزًبػٛخ ٔاإلفظبػ ػُٓب ثبنزمبسٚش انًبنٛخ انغُٕٚخ نذػى إعزًشاسٚخ انًُشآد انظُبػٛخ يغ رؾذٚذ دٔافغ انًُشآد
نزمذٚى رمبسٚش انًؾبعجخ انًغزذايخ.
.28كهاٍخ2014,Omer Juhmani ،
)(Determinants of Corporate Social and Environmental Disclosure on Websites) ( 2
ْذفذ انذساعخ إن ٙرؾذٚذ رؤصٛش كم يٍ ؽغى انًُشؤح ٔسثؾٛزٓب ػه ٙيغزٕ٘ اإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد اإلعزًبػٛخ ٔانجٛئٛخ
نهًُشآد انًذسعخ ف ٙثٕسطخ انجؾش .ٍٚرًضهذ يشكهخ انذساعخ ف ٙانزؾمك يٍ يغزٕ٘ اإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد اإلعزًبػٛخ
ٔانجٛئٛخ ف ٙانًٕالغ اإلنكزشَٔٛخ نهششكبد انًذسعخ ف ٙثٕسطخ انجؾش .ٍٚركًٍ أًْٛخ انذساعخ ف ٙإعزخذاو انٕعبئط
اإلنكزشَٔٛخ نهزؾمك يٍ يغزٕ٘ اإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد اإلعزًبػٛخ ٔانجٛئٛخ ،أًْٛخ اإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد انجٛئٛخ
ٔاإلعزًبػٛخ نهًُشآد انًذسعخ ف ٙثٕسطخ انجؾش ٍٚفًٛب ٚزؼهك ثؼًهٛبرٓب ف ٙانجهذاٌ انُبيٛخ .إرجؼذ انذساعخ انًُٓظ انزبسٚخٙ
ٔانًُٓظ انزؾهٛه ٙانٕطف .ٙرٕطهذ انذساعخ إنَ ٙزبئظ يُٓبٔ ،عٕد إخزالف ف ٙيغزٕ٘ اإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد انجٛئٛخ
ٔاإلعزًبػٛخ ث ٍٛانًُشآد انًذسعخ ف ٙثٕسطخ انجؾش .ٍٚأٔطذ انذساعخ ثؼشٔسح أٌ ٚكٌٕ نهًُشآد انجؾشُٛٚخ طفؾبد
إنكزشَٔٛخ يُفظهخ رفظؼ فٓٛب ػٍ انًؼهٕيبد انجٛئٛخ ٔاإلعزًبػٛخ ثبإلػبفخ إن ٙطفؾزٓب انشئٛغٛخٔ ،أٌ رفظؼ انًُشآد
انجؾشُٛٚخ ػٍ انًؼهٕيبد انجٛئٛخ ٔاإلعزًبػٛخ اإلٚغبثٛخ ٔانغهجٛخ ػه ٙؽذ عٕاء.
ٚزؼؼ نهجبؽش أٌ أًْٛخ ْزِ انذساعخ رًضهذ ف ٙاإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد انجٛئٛخ ٔاإلعزًبػٛخ ف ٙانًٕالغ اإلنكزشَٔٛخ
نهًُشآد انجؾشُٛٚخ ،ثًُٛب رًضهذ أًْٛخ دساعز ٙف ٙرطٕٚش يغزٕ٘ اإلفظبػ انزمهٛذ٘ يٍ خالل اإلفظبػ ػٍ انًؼهٕيبد
غٛش انًبنٛخ ثبنزمبسٚش انغُٕٚخ نهًُشآد انظُبػٛخ.
(1) Hanane Saidi Sief, Accounting Framework to Measure the Environmental Disclosed in Industrials
Companies- Case Study, Chinese Business Review, Volume.03, No.6, 2104, PP 356-366
( 2 )Omer Juhmani, Determinants of Corporate Social and Environmental Disclosure onWebsites,
Universal Journal of Accounting and Finance, Volume.2, No.4, 2104, PP 77-87
-18 -
.29دراسخ ،أصًذ ػجذانمبدر شرف2015 ،و( ،يذخم يمترس نتأكٍذ تمبرٌر إستذايخ انشركبد انًظرٌخ وإَؼكبسه ػهً
()1
إدران أطضبة انًظبنش)
إْزًذ انذساعخ ثزؼضٚض انٕػغ انًبن ٙنهًُشؤح ،رؾغ ٍٛعًؼخ انًُشؤح ػه ٙيغزٕ٘ اإللزظبد انذٔن .ٙرًضهذ يشكهخ انذساعخ
ف ٙلظٕس يؼهٕيبد انزمبسٚش انًبنٛخ انًُشٕسح ف ٙانٕفبء ثئؽزٛبعبد يغزخذيٓٛبْ .ذفذ انذساعخ إن ٙانزؼشف ػه ٙيبْٛخ
اإلعزذايخ ،يؼشفخ انذٔافغ ٔساء رؤكٛذ رمبسٚش اإلعزذايخ ،إلزشاػ يذخم نزؤكٛذ رمبسٚش إعزذايخ انششكبد انًظشٚخ .إرجؼذ
انذساعخ انًُٓظ انزبسٚخٔ ٙانًُٓظ انٕطف .ٙرٕطهذ انذساعخ إنَ ٙزبئظ يُٓب ،ال ٚؼذ األداء انًبن ٙنهًُشؤح ْٕ انؼبيٍ
انٕؽٛذ نجمبئٓب ف ٙاألعم انطٕٚم ،نًُشآد األػًبل دٔس ْبو ٔعْٕش٘ ف ٙرؾمٛك انزًُٛخ انًغزذايخًٚ ،ضم رمشٚش اإلعزذايخ
ػشػبً ْٛكهٛبً يُظًبً نألداء انجٛئٔ ٙاإلعزًبػ ٙنهًُشؤح .أٔطذ انذساعخ ثؼشٔسح ٔعٕد رذخم ٔرُظٛى ؽكٕي ٙػهٙ
انًًبسعبد انخبطخ ثئػذاد ٔرؤكٛذ رمبسٚش إعزذايخ يُشآد األػًبل ،إطذاس يؼبٛٚش ٔإسشبداد خبطخ ثزؤكٛذ رمبسٚش إعزذايخ
يُشآد األػًبل ،رشغٛغ يُشآد األػًبل نزٕفٛش رؤكٛذ خبسع ٙنزمبسٚش اإلعزذايخ انخبطخ ثٓب.
ٚزؼؼ نهجبؽش أٌ يشكهخ ْزِ انذساعخ رًضهذ ف ٙإؽزٛبعبد يغزخذي ٙانزمبسٚش انًبنٛخ نهًؼهٕيبد انخبطخ ثئعزذايخ انًُشآد
ثبإلػبفخ نهًؼهٕيبد انًبنٛخ انز ٙرٕفشْب انزمبسٚش انًبنٛخ انغُٕٚخ ،ثًُٛب رًضهذ يشكهخ دساعز ٙف ٙلٛبط األثؼبد انجٛئٛخ
ٔاإلعزًبػٛخ نهًؾبعجخ انًغزذايخ ٔاإلفظبػ ػٍ َزٛغخ رنك انمٛبط ثبنزمبسٚش انًبنٛخ انغُٕٚخ نهًُشآد انظُبػٛخ نزؾمٛك انضمخ
ف ٙانزمبسٚش انًبنٛخ ثبنشكم انز٘ ٚؼًٍ اإلعزًشاسٚخ نهًُشآد انظُبػٛخ.
.30كهاٍخ ،عٔبٍ ًبَٓ ٓؾٔل( ،ّ2015 ،ه٤بً أصو رـج٤ن أُئشو أُظؤَُ ١ئ٤ُٞخ اُشوًبد ػٖ اُز٘ٔ٤خ
()2
أَُزلآخ ك ٢ػجؾ األكاء أُبُ)٢
ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ أ٤ٛض اٛشلٯل ُٮ اٛلهاٍبد هٜٮ َٟز٪٭ اٳٍ٪اّ ا٤ٛبشئخ ٩ا٠ٛزٔلٟخ اٛزٮ ا٧ز٠ذ ثجؾش ٩رٰٰٔٞ
اٛوٸٓخ ثٰ ٢ا٠ٛئشو ا٠ٛظو٭ ٜٛؾ٠ٗ٪خ ٩اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٩أصو ٥هٜٮ اٳكاء ا٠ٛبٛٮ ٤٠ٜٛشؤح ٠ٰٓ٩ز٨ب آٰ٪َٛخ.
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ث٤بء ٪٠٣مط ٟٔزوػ ٰٔٛبً ا٠ٛئشو ا٠ٛظو٭ َ٠ٛئٰٛ٪خ اٛشوٗبد هٜٮ هٰٜ٠خ اٳكاء ا٠ٛبٛٮ ٨ٛن٥
اٛشوٗبد .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ ٟووُخ ٩آن اٵُظبػ اٵفزٰبه٭ ه ٢اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٪ٓ٩اهل ٟ٩وبٯٰو
ؽ٠ٗ٪خ اٛشوٗبد .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ اٛزبهٯقٮ ٩ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ اٛزؾٰٜٜٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١أثوبك
اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ صٸصخ ٧ٮ ا٠ٛغبٷد اٵٓزظبكٯخ ،اٵعز٠بهٰخ٩ ،اٛجٰئٰخ٤٧٩ ،بٟ ٖٛغ٪٠هخ ٢ٟاٛقـ٪اد ٩اٳ٣شـخ ٛزؾْٰٔ
اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ثِوبٰٛخ ُٮ اٛشوٗبد٩ ،أ٤٧ ١ب ٖٛهب٠٨ٛ ٢ٰ٠٨ٟ ٢ٰٜٟب رؤصٰواً اٯغبثٰبً هٜٮ اٳكاء ا٠ٛبٛٮ ٜٛشوٗبد ٠٧٩ب
اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز ٠بهٰخ ٩اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٛجٰئٰخ ثبٵػبُخ اٛٮ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثبكفب ٙاٛجول اٛز٘٪ٛ٪٤عٮ ٗجول
هاثن ٟ ٢ٟغبٷد ٩أثوبك ٟؾبٍجخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ اٛشوٗبد٩ ،ىٯبكح اٵُظبػ ه ٢اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ُٮ اٛشوٗبد.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ ١أٰ٠٧خ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ر٠ضٜذ ُٮ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٟ٩ل٭ رؤصٰو م ٖٛهٜٮ اٳكاء
ا٠ٛبٛٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ،ثٰ٠٤ب ر٠ضٜذ أٰ٠٧خ كهاٍزٮ ُٮ اُظبؽ٨ب ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ثبٛزٔبهٯو ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ ثبٛش٘ ٚاٛن٭ ٯؾْٔ ع٪كح ٧ن ٥اٛزٔبهٯو ٩ٯؼ ٢٠اٵٍز٠واهٯخ ٤٠ٜٛشآد.
) (1أؽ٠ل هجلأٛبكه شوٍٓ ،لفَ ٓوزوػ ُزؤً٤ل روبه٣و اٍزلآخ اُشوًبد أُظو٣خ ٝاٗؼٌبٍ ٚػِ ٢اكهاى أطؾبة أُظبُؼ( ،أٛب٧وح:
عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح)ٝ2015،
( (2ع٠بٗ ٙبٟ ٟٚؾ٠ل ،ه٤بً أصو رـج٤ن أُئشو أُظؤَُ ١ئ٤ُٞخ اُشوًبد ػٖ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢ػجؾ األكاء أُبُ – ٢كهاٍخ
ٓ٤لاٗ٤خ ػِ ٢اُشوًبد أُظو٣خ أُو٤لح ثبُجٞهطخ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ٓ٤بح ا٪َٛٯٌٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح)ٝ2015 ،
-19 -
.31كهاٍخٜٓ ،بٝاد اُؼج٤ل( ،ّ2015 ،١اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ
()1
ُزؾَ ٖ٤األكاء اُج٤ئ)٢
٧لُذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٟووُخ ؿوّ ٩ثلائ ٚأٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ِٰٰٗ٩خ اٵُظبػ ه٨٤ب ُٮ اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ،
٩اٛزووٍ هٜٮ ؿوّ ٩أٍبٰٛت ٟ٩ئشواد رٰٰٔ٩ ٞرؾَٰ ٢اٳكاء اٛجٰئٮ .ر٠ضٜذ ٟشٜ٘خ اٛلهاٍخ ُٮ ك٩ه أٰٛبً ٩اٵُظبػ
ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ُٮ رؾَٰ ٢اٳكاء اٛجٰئٮ .ر٘ ٢٠أٰ٠٧خ اٛلهاٍخ ُٮ أٰٛبً ٩اٵُظبػ
ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٢ٟا٤ٛبؽٰخ اٵٯغبثٰخ اٛزٮ رؾٔٔ٨ب ا٠ٛئٍَخ ُٰ٠ب ٯقض رؾَٰ ٢اٳكاء اٛجٰئٮ٩ ،ا٧ز٠ب ٝاٰ٨ٛئبد
٩ا٤٠ٛل٠بد ا٠ٛؾبٍجٰخ ثبطلاه ا٠ٛوبٯٰو ٩ا٤ٛشواد اٛقبطخ ثبٛجٰئخ ٩اٛزٮ أػِذ ا٠ٛظلآٰخ ٠ٜٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ اٛزٮ ٯغت
اٵُظبػ ه٨٤ب .ارجوذ اٛلهاٍخ ا٨٤٠ٛظ ا٪ٛطِٮ اٛزؾٰٜٜٮ .ر٪طٜذ اٛلهاٍخ اٛٮ ٣زبئظ ٨٤ٟب ،أ ١ا٠ٛؾبٍجخ اٛزٰٜٔلٯخ رزغبٚ٧
ٰٓبً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه٨٤ب ُٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ثؾغخ هل ٝرُ٪و أك٩اد ٍ٩٩بئٰٓ ٚبً ٤ٟبٍجخ٩ ،أ ١ا٠ٛوٟ٪ٜبد
اٛزٮ ٯُ٪و٧ب ٣لب ٝا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ روزجو أكاح كاه٠خ ٠ٜٛئٍَخ ُٮ رٰٰٔ ٞأكائ٨ب اٛجٰئٮ .أ٩طذ اٛلهاٍخ ثبٛزوب ١٩ا٠ٛشزوٕ
٩اِٛوب ٙثٰ ٢اَ٠ٛئ ٢ٰٛ٩٪هٜٮ ا٠ٛؾبٍجخ ٩اٛجٰئخ ُٮ اٛغيائو ،اٛو ٚ٠هٜٮ ٣شو ا٪ٛهٮ اٛجٰئٮ ،اطلاه ٟوبٯٰو ٟؾبٍجٰخ
فبطخ رٜي ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ هٜٮ أٰٛبً ٩اٵُظبػ ه ٢اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ رٔبهٯو٧ب ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ.
ٯزؼؼ ٜٛجبؽش أ٧ ١ن ٥اٛلهاٍخ ٧لُذ ٰٔٛبً اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ثبٛزٔبهٯو
ا٪٤َٛٯخ ٩م ٢ٟ ٖٛأع ٚرؾَٰ ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ،ثٰ٠٤ب ٧لُذ كهاٍزٮ ٰٔٛبً أثوبك ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ
اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٢ٟ٩ص ٞاٛزٔوٯوه٣ ٢زٰغخ م ٖٛأٰٛبً ثبٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩مٛ ٖٛزٰٰٟٔ ٞل٭
ٓلهح ٧ن ٥ا٤٠ٛشآد هٜٮ اٵٍز٠واه ُٮ ٟياٛ٩خ أه٠ب٨ٛب.
)٨ٟ )1ب٩اد اٛوجٰل٭ ،اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُزؾَ ٖ٤األكاء اُج٤ئ – ٢كهاٍخ ؽبُخ ٓغٔٞػخ
ٖٓ أُئٍَبد اُظ٘بػ٤خ ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٟؾ٠ل فٰؼوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح،
)ٝ2015
-20 -
-21 -
((Conceptual framework of accounting
()Preface
)ٟٔ )1لاك أؽ٠ل ٯؾٮ ،اإلؿبه أُلبُِٔ ٢ٔ٤ٛؾبٍجخ اإلٍزوار٤غ٤خ ٝرـج٤وبرٜب ك ٢اُج٤ئخ اُؼواه٤خ( ،ا٪٠ٛط :ٚعبٟوخ ا٪٠ٛطٰٜٗ ،ٚخ اٵكاهح
٩اٵٓزظبكٟ ،غٜخ رٰ٠٤خ اٛواُلٯ ،٢اٛولك ،)2007 ،29ص.9
-22 -
)(The Emergence of Accounting and its historical development
()Luca Paciolo
( )2هُْٰ ٯٍِ٪ٮ ،اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ ٢ث ٖ٤اإلٍزغبثخ ُِٔؼب٤٣و اُل٤ُٝخ ٓٝزـِجبد اُزـج٤ن( ،اٛغيائو :عبٟوخ رجَخٰٜٗ ،خ اٛوٝ٪ٜ
اٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2011 ،ص ص .5 -3
(ٟ )3لا٣ٮ ث ٢ثٌٰٜش ،أ٤ٔٛخ اطالػ اُ٘ظبّ أُؾبٍجُِٔ ٢ئٍَبد ك ٢ظَ أػٔبٍ اُزٞؽ٤ل اُل٤ُٝخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ اٛوٝ٪ٜ
اٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2004 ،ص ص .16 -15
-23 -
(Accounting concept
-25 -
(Objectives of Accounting(
(Functions of Accounting(
-26 -
)Branches of Accounting(
)Financial Accounting(
-27 -
)Managerial Accounting(
)Cost Accounting(
)External Auditing(
)International Accounting(
-28 -
)Tax Accounting(
)Non-For-Profit Accounting(
)Social Accounting(
)Environmental Accounting(
)National Accounting(
(1) Less Antman, Financial Accounting and Reporting, (USA: John Wiley & Sons, 2006),p 209.
-29 -
Qualitative Characteristics of Accounting (
Information)
)Relevance(
-30 -
)Timeliness(
-31 -
)Predictive value(
)Feedback value(
)Reliability(
)FASB(
-32 -
)Verifiability(
Honesty in expression
-33 -
-
)Neutrality(
{FASB}
)Stability(
)Comparability(
-34 -
-
-
Susceptibility understanding(
)FASB(
)ASB(
-35 -
ٓزقن ٝاُوواهاد ٝفظبئظْٜ
َٓز ١ٞاإلكهاى ،أُؼِٓٞبد اَُبثوخ
-36 -
)Financial Statements According to IAS(
)Financial Statements Definition(
-37 -
)Objectives of Financial Statements (
-38 -
)Statement of Financial Position( -
)FASB( )Assets(
)FASB(
-39 -
)FASB( )Liabilities(
)FASB(
)FASB(
)FASB(
-
-
-
-
)Income Statement( -
-40 -
)Expenses(
)Revenues(
-41 -
-
-42 -
-
-
-
-
-
-43 -
اإلطٍٞ
اُقظّٞ هبئٔخ أُوًي أُبُ٢
ؽوٞم أٌُِ٤خ
اإل٣واكاد
هبئٔخ اُلفَ
أُظوٝكبد
طبك ٢اُلفَ
اَُ٤بٍبد أُؾبٍج٤خ
اُٜبٓخ
ا٣ؼبؽبد ٓزٔٔخ
أٓ ١الؽظبد أٝ
رلبط َ٤ػٖ اُج٘ٞك
-44 -
)Users of Financial Statements(
-45 -
-
(2( Ian Gillespie, Richard Lewis, Kay Hamilton, Principles of financial Accounting, (England: Pearson
Education Limited , 2004) ,p4.
-46 -
-
-47 -
)Financial Reports Limitations(
)Constrains( )Limitations(
(Conservatism
-48 -
-
-49 -
)Materiality(
-50 -
)Accounting Principles(
-51 -
)Historical Cost Principle(
:(Accrual Basis( -
;)Cash Basis( -
،زَٰٰوٛ اٝ٪ٜه٩ زغبهٯخٛا٩ اٵٓزظبكٯخٝ٪ٜوٰٛخ اٜٗ ،غيائوٛوخ اٟ عب:غيائوٛ (ا، اُغيائو٢ ك٢ل أُؾبٍج٤ؽٞ أػٔبٍ اُز، هىٓٮٰٚبه٠ٍ) ا1(
.26 ص،)ٝ2010 ،هح٪ش٤ٟ ًٰو،بعَزٰوٟ خٛهٍب
-52 -
)Full Disclosure Principle(
)ABP(
)FASB(
)Consistency Principle( .5
.29 ص،)ٝ2004 ،وٰخٟغبٛلاه اٛ ا:لهٯخ٤ٍ٘ (اٵ،خ٤ُٝو أُؾبٍجخ اُل٤٣كوبً ُٔؼبٝ خ٤ُ أُؾبٍجخ أُب٢ ٓجبكئ،ٮٜظو ه٣ بة٧٪ٛهجلا.) ك2(
(4( Henry Lunt, Fundamentals of financial Accounting, (UK: CIMA Publishing is an imprint of Elsevier,
2008), p 334.
-53 -
)Conservatism Principle(
)Objectivity Principle(
)Materiality Principle(
.35 ص،)ٝ2006 ،ىٯن٪زٛا٩ شو٤ٜٛ ضٔبُخٛ كاه ا:١ب٠ (ه،خ٤ُ أُؾبٍجخ أُب٢ ٓجبكئ،ظِبهٛبك٭ هػب ا٧.) ك2(
-54 -
)(Accounting Assumptions
))Accounting Entity
()Going Concern
( (2آٯذ ٟؾ٠ل ٟواك ،ػوٝهح رٌ٤٤ق ث٤ئخ أُؾبٍجخ ثبُغيائو ٓغ ٓزـِجبد اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ ٢فالٍ اُلزوح ،ّ1442 -ّ1444
(اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخًٰ ،و ٤ٟش٪هح،)ٝ2014 ،
ص .38
-55 -
((Monetary Unit
(ٟ )1قُ٪ٜٮ ٟؾ٠ل هبك ،ٙاٗؼٌبٍبد اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ ٢ػِ ٢عٞكح ٗظْ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ُِٔئٍَخ اإلهزظبك٣خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ
ٟؾ٠ل ثٓ٪وح ثٟ٪وكاًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2015 ،ص.12
-56 -
-57 -
-58 -
-59 -
-60 -
(3) David Grwther, Renu, Janan Agency theory, Acause of Failure in corporate (4) governance , 2003, PP.
42 – 85.
(4) Laurie Pant- et al L, The effect receied equality and moral development in an agency context (8) ,
February (2002), 1 – 20.
(5) Jensen. M. C and W.H. Meckling "theory of the firm; Managerial Behavoior, Agency costs and
ownership Structure" Journal of financial Economic vol, 3 No 4pp 305 – 306.www.altvista.com
-61 -
-62 -
-
-
-
-
-63 -
-
-64 -
-65 -
-66 -
( ) Theodore L. Turocy and Bernhard Von Stengel .Game Theory ,CDAM Research Report LSE-CDAM -
2001 -09,2001 p.4,5.
-67 -
-
-68 -
-
-69 -
-
-
-
(1( Hendrickson , Eldon S , Accounting Theory , (Richard Irwin Inc , 2005) , P.118
وخٟغبٛ ا،ّوواٛا
ٝ2012 ،17ولكٛ ا،ٰخٟوخ اٵٍٸٟغبٛخ اٜغٟ ،ٰخٟاٵٍٸ
-70 -
-71 -
(3) Richard Bolden, What is Leadership Development? Purpose & Practice, Leadership South West
Research Report 2 ,University of EXETER Center of Leadership Studies, June 2005, p5.
(4) Ataus Samad, Peter Reaburn, Dr:Heather Davis, Dr: Ezaz Ahmed, AN EMPIRICAL STUDY ON THE
EFFECT OF LEADERSHIP STYLES ON EMPLOYEE WELLBEING AND ORGANIZATIONAL
OUTCOMES WITHIN AN AUSTRALIAN REGIONAL UNIVERSITY, Proceedings of the
-72 -
-
Australasian Conference on Business and Social Sciences (in partnership with The Journal of Developing
Areas), Sydney, 2015, P 986.
(1) Richard Bolden, Op.Cit , p5
(3) Alberta Thrash, Leadership in Higher Education, International Journal of Humanities and Social
Science, Vol2, N° 13, July 2012, P6.
-73 -
-
(1) Justin Bateh & Wilton Heyliger, Academic Administrator Leadership Styles and the Impact on
Faculty Job Satisfaction, Journal of Leadership Education, Vol 13 (I3), Summer 2014, P 38
-74 -
Norman Schwarzkopf, IT Leadership Style, EDUCAUSE CENTER FOR APPLIED RESEARCH,
Volume 1 2004, p 65.
-
-
-
-
-
-
-75 -
-
-
-76 -
-77 -
( 1 ( Barton, Does the use of financial Derivatives Affect Earnings Management Decisions? , The
Accounting Review, 76: 1-26
-78 -
-
-
-
-79 -
(2) Jan Bebbington, Accounting for sustainable development Performance, (UK: CIMA Publishing is an
imprint of Elsevier, 2007), p 1
-80 -
(Historical stages of the evolution of the concept of sustainable development)
)Basic Needs
-81 -
-82 -
(1 ) Monica Hale, Mike Lachowicz, The Environment, Employment and Sustainable Development,
(London: Routledge is an imprint of the Taylor & Francis Group,2002), p xvi.
(3) W. Alan Strong, Lesley A. Hemphill, Sustainable Development Policy Directory, (UK: Blackwell
Publishing Ltd, 2006), P4.
-83 -
-84 -
-85 -
-86 -
-87 -
-88 -
(Sustainable development objectives)
.3
(Promote awareness among the population of existing environmental problems)
-89 -
(Linking modern technology with Community objectives)
.6
(Human development is able to improve the standard of living)
;)Economic Objective(
(2)Joseph H. Hulse, Sustainable Development at Risk - Ignoring the Past, (India: Cambridge University
Press India Pvt. Ltd, 2007), p14.
-90 -
)Social Objective
;)Environmental
)Politician Objective(
-91 -
(4( NICO SCHRIJVER & FRIEDL WEISS, International Law and Sustainable Development Principles
and Practice, (The Netherlands: Koninklijke Brill NV,2004), p405.
-92 -
(Sustainable development principles
-93 -
)precautionary principle(
Strong Sustainability
-94 -
)logical sustainability
Weak Sustainability
خ٣اهزظبك
خ٣اهزظبك
خ٤اعزٔبػ خ٤اعزٔبػ
خ٤ئ٤ث خ٤ئ٤ث
-95 -
(Basic strategy for sustainable development)
-96 -
The Foundation for sustainable development
-97 -
)Social dimensions(
-98 -
Environmental dimensions
-99 -
The technological dimensions
-100 -
أثؼبك اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ
-101 -
)(The interdependence between sustainable development dimensions
اُجؼل اإلهزظبك١
-ا.٪٠٤ٛ
-اَ٠ٛب٩اح.
-اِ٘ٛبءح.
اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ
-102 -
(Accounting standards for environmental and social performance measurement for
installations)
-103 -
(Sustainable development indicators
)Indicators(
(Social indicators
social equality
quality of life
(Education
-104 -
( public health(
population growth
housing
Security
(2) Vladimir F. Krapivin, Costas A. Varotsos, Globalization and Sustainable Development, (UK: Praxis
Publishing, 2007), p29.
-105 -
human poverty
unemployment rate
Environmental indicators
the atmosphere
-106 -
-107 -
-108 -
-109 -
-110 -
-111 -
(2 ) William M. Lafferty, Governance for Sustainable Development, (UK: Edward Elgar Publishing
Limited, 2004), p34
(4) Susan k. Wolcott, sustainable Accounting, (san Francisco: CPE Workshop, AAA Meeting, August 1,
2010), p 45
-112 -
-113 -
ٰخٜٗ ،وثبػٟ وخ ٓبطل٭ٟ عب:غيائوٛ (ا،ٓخِٞكح أُؼٞ ع٢ِ ػٙأصوٝ ٢ُ أُب٢ ظَ اُ٘ظبّ أُؾبٍج٢ ك٢ اإلكظبػ أُؾبٍج،ٰو٠ٍ نٯو٣ )1)
.2 ص،)ٝ2014 ،هح٪ش٤ٟ ًٰو،بعَزٰوٟ خٛ هٍب،زغبهٯخٛ اٝ٪ٜوٛا٩ زَٰٰوٛ اٝ٪ٜه٩ اٵٓزظبكٯخٝ٪ٜوٛا
(2) Dr. Bader M. Ailwan, Dr. Daas I. Katrib, Dr. Abeer I. Samara, The Efficiency of Disclosure in the
Financial Reports in Companies in the Presence of International Accounting Standards and its Effect
on Achieving Profits, Success, and Being Unique, (USA: Center for Promoting Ideas, International
Journal of Humanities and Social Science , Vol. 3 No. 17, 2013), p175.
: (ًيح، هـبع ؿيح٢ٔخ اُؼبٓخ كٛ اُشوًبد أَُب٢أَُبءُخ كٝ كػْ ٗظبّ اُوهبثخ٢ ك٢ه اإلكظبػ أُؾبٍجٝ ك،ٙ٪ٜوٛ هـب اٞو٤٠ٛ( هجلا3)
.19-18 ص ص،)ٝ2008 ،هح٪ش٤ٟ ًٰو،بعَزٰوٟ خٛ هٍب،زغبهحٰٛخ اٜٗ ،ٰخٟوخ اٵٍٸٟغبٛا
-114 -
(ُ (1ٸػ ؽ٪٠ك شواه ،األ٤ٔٛخ اَُ٘ج٤خ ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ارقبم هواهاد اإلهواع( ،عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ
ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2010 ،ص .13-12
( (2ا٠ٛوعن اَٛبثْ ،ص.13
-115 -
) )1ه٠بكاٛلٯ٠ٍٰٜ ٢ب ١ؽَٰ ،٢أصو اإلُزياّ ثٔؼب٤٣و اإلكظبػ أُؾبٍجٝ ٢اٍزقلاّ ٓووهاد ُغ٘خ ثبىٍ ( )2(ٝ )1ك ٢روً ْ٣ٞلبءح أكاء
أُظبهف اَُٞكاٗ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2006،ص.13
) (2فبٛل طجؾٮ ؽجٰتٓ ،ل ١اكهاى أُظبهف أل٤ٔٛخ أُؾبٍجخ ٝاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ
اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)2011 ،ص.45
( )3ا٠ٛوعن اَٛبثْ ،ص .46
( )4ثبٛوٰل ٟؾ٠ل ا٘ٛب ،ٟٚكٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢عؼَ أُؼِٓٞخ أُؾبٍج٤خ أًضو كبئلح َُٔزقلٜٓ٤ب( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػ،
ٰٜٗخ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2011 ،ص.10
( (5ؽَٰ ٢هجلاٛغً ٰٜٚي٩٭ ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ػئ أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ اُل٤ُٝخ( ،اٛل٠٣بهٕ :اٳٗبكٯٰ٠خ اٛووثٰخ ُٮ اٛل٠٣بهٰٕٜٗ ،خ
اٵكاهح ٩اٵٓزظبك ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2009 ،ص.11
-116 -
( )1ك.ىًلاه أؽ٠ل ،أٍِٰ.و ٟؾ٠ل ،ف٤به اُغيائو ثبُزٌ٤ق ٓغ ٓزـِجبد اإلكظبػ ٝكن ٓؼب٤٣و أُؾبٍجخ اُل٤ُٝخ (( ،)IAS/IFRSاٛغيائو:
عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛؾٔ٩ ّ٪اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخٟ ،غٜخ اٛجبؽش ،اٛولك ،)ٝ2010 ،7ص.84
( )2شبك ٩هجلاٜٛـَٰ ،اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ٝكن أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ اُل٤ُٝخ (( ،)IAS/IFRSاٛغيائو :عبٟوخ
ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2014 ،ص.12
( )3ا٠ٛوعن اَٛبثْ ،ص.12
( (4ك.ه٪ع ٍٸٟخ ُبٯي اٛوؽٰٜٮ ،كٝه ٗظبّ اَُٞم أُبُ٤خ اُغل٣ل ك ٢رؼي٣ي اُشلبك٤خ ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُج٤ئخ اَُؼٞك٣خ،
(اٵٍ٘٤لهٯخ :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،ا٠ٛغٜلٍ ،41جز٠جو ،)ٝ2004ص.302
-117 -
) (1هض٠ب ١ىٯبك هبش٪هٓ ،ل ١اُزياّ اُشوًبد اُظ٘بػ٤خ أَُبٔٛخ اُلَِـ٤٘٤خ ثٔزـِجبد اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢هٞائٜٔب أُبُ٤خ ٝكوبً
ُِٔؼ٤به أُؾبٍج ٢اُل ٢ُٝههْ (ً( ،)1يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)2008 ،ص.25
( (2ثبٛوٰل ٟؾ٠ل ا٘ٛبٓ ،ٟٚوعغ ٍبثن ،ص.16
( (3ك.هـب اهلل ٩اهك ف ،ٰٜٚكٟ.ؾ٠ل هجلاِٛزبػ اٛوش٠ب٩٭ ،اُؾًٔٞخ أُئٍَ٤خ أُلفَ ٌُٔبكؾخ اُلَبك ك ٢أُئٍَبد اُؼبٓخ ٝاُقبطخ،
(اٵٍ٘٤لهٯخٟ٘ :زجخ اٛؾوٯخ ٤ٜٛشو ،)ٝ2008 ،ص.104
-118 -
(1( Mr. Richard Frederick, Disclosure: Acorporate Governance Tool That Really Works?, (Moscow: The
Third Meeting of the Russian Corporate Governance Roundtable, The Role of Disclosure in Strengthening
Corporate Governance and Accountability, 15-16 November 2000), p1.
ئخ٤ اُج٢هح كٞخ أُ٘ش٤ُو أُب٣ اُزوبه٢خ ك٤اُشلبكٝ خ اإلكظبػ٤ُبكح كؼب٣ ى٢ ك٢ه أُواعغ اُقبهعٝ ك، طجؾٮٰٜٚغٛٮ هجلا٤َؽ.) ك2(
،)ٝ2002 ،ٙ٩ولك اٳٛ ا،زغبهٯخٛلهاٍبد اٛا٩ س٪جؾٜٛ ٰخ٠ٜوٛخ اٜغ٠ٛ ا،ٙب٠اكاهح اٳه٩ زغبهحٰٛخ اٜٗ ،١ا٪ٜوخ ؽٟ عب:وح٧ٔبٛ (ا، خ٣أُظو
.11ص
.26 -25 ص ص،ْوعن ٍبثٟ ،ه٪ ىٯبك هبش١ب٠(هض3)
.23 ص، ٓوعغ ٍبثن،ٙ٪ٜوٛ هـب اٞو٤٠ٛ) هجلا4)
-119 -
) )1أَ٣٩خ هض٠ب ١أَ٣٩خ ٟؾ٠ل ،كٝه أُلفَ اُٞاهؼ ٢ك ٢اُٞكبء ثٔزـِجبد اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢كٍٞ ٢م أُبٍ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
أ ٝكهٟب ١اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2007،ص.120
) )2ؽَٰ ٢اٛـب٧و فِٰٜخ ،أصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ػِٔ٤بد أُشوٝػبد رؾذ اُز٘ل٤ن ك ٢شوًبد أُوبٝالد ثبَُٞكإ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2010،ص.41
( )3أٍبٟخ ٟؾ٠ل طبٛؼ ،كٝه اُلٌو أُؾبٍج ٢كٓ ٢ؼبُغخ ٓشٌالد اُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ رٌِلخ هأً أُبٍ اُلٌو( ،١اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2012،ص.144
( )4أ.ك أ ٢ٰٟاَٰٛل أؽ٠ل ٛـِٮٗ ،ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ ٜٛـجبهخ ٩ا٤ٛشو ،)ٝ2005 ،ص ص .555 – 554
-120 -
( (1كٟ.لؽذ هجلاٛوشٰل ،ُٚ٪٣أصو رـج٤ن ٓؼب٤٣و اُزوبه٣و أُبُ٤خ اُل٤ُٝخ ػِ ٢عٞكح اإلكظبػ أُؾبٍجُِ ٢شوًبد اإلٍزضٔبه٣خ كٍٞ ٢م
األٝهام أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛظوٯخ ،اٛولك ،)ٝ2013 ،6ص ص.575 -574
) )2كٛ.ـَٰ ىٯ٪ك ،هٔج ٦اٛوػب ،ه٩ٷ ٷٯٔخ ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُِٔظبهف ٝكوبً ُِٔؼ٤به أُؾبٍج ٢اُل ٢ُٝههْ،24
(كٟشْ :عبٟوخ رشوٯٰٜٗ ،٢خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خٟ ،غٜخ عبٟوخ رشوٯ ،٢ا٠ٛغٜل ،28اٛولك ،)ٝ2006 ،2ص.201
( )3ك.ؿبهّ ٟقزبه ٟؾ٠ل ،رو ْ٤٤آصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ األكاء اُج٤ئ ٢ػِٓ ٢قبؿو األػٔبٍ ثبُزـج٤ن ػِ ٢شوًبد ط٘بػخ
اُجزؤ٤ًٝب٣ٝبد أُظو٣خ ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛزغبهح ٩اٛز٪٠ٯ ،ٚاٛولك اٳ ،ٙ٩ا٠ٛغٜل اٛضب٣ٮ ،)ٝ2014 ،ص
ص .243 -242
-121 -
( )1ك .ٯؾٮ ٟؾ٠ل أث٪ؿبٛتٓ ،ؼب٤٣و أُؾبٍجخ ك ٢ػئ اُ٘ظو٣خ أُؾبٍج٤خ – اكاهح ٝػوع اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح٣ :بً ٜٛـجبهخ،
،)ٝ2004ص.58
( )2كٛ.ـَٰ ىٯ٪ك ،ك.ؽَبٰٓ ١ـٰ ٌٞ٣ ،ٞأؽ٠ل ُئاك ،كٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢كٍٞ ٢م األٝهام أُبُ٤خ ك ٢روش٤ل هواهاد اإلٍزضٔبه،
(كٟشْ :عبٟوخ رشوٯٰٜٗ ،٢خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خٟ ،غٜخ عبٟوخ رشوٯ ،٢ا٠ٛغٜل ،29اٛولك ،)ٝ2007 ،1ص.180
( (3كٟ.لؽذ هجلاٛوشٰل ٟ ،ُٚ٪٣وعن ٍبثْ ،ص.572
-122 -
) (1كٛ.ـَٰ ىٯ٪ك ٩أفوٟ ،١٩وعن ٍبثْ ،ص.180
(ٟ )2لؽذ ُ٪ى٭ هٰٜب ،١أصو اُزؼقْ ػِ ٢اإلكظبػ أُؾبٍجُِ ٢وٞائْ أُبُ٤خ ك ٢اُٞؽلاد اإلهزظبك٣خ اُلَِـ٤٘٤خً( ،يح :اٛغبٟوخ
اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)2006 ،ص.69
( (3ك.ؿبهّ هجلاٛوب ٙؽ٠بك ،اُزوبه٣و أُبُ٤خ – أٌٍ اإلػلاك ٝاُؼوع ٝاُزؾِ( ،َ٤أٛب٧وح :اٛلاه اٛغبٟوٰخ ،)ٝ2000 ،ص.54
-123 -
(ٟ (1ؾ٠ل ٪٣اٍ ؽ٠لا ١هبثل ،كهاٍخ رؾِ٤ِ٤خ ُٔشبًَ اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اٗقلبع هٔ٤خ اإلط ٍٞاُضبثزخ ك ٢ػئ أُؼب٤٣و
اُل٤ُٝخ ( ،أٛب٧وح :اٳٗبكٯٰ٠خ اٛووثٰخ ٜٛو ٝ٪ٜا٠ٛبٰٛخ ٩ا٠ٛظوُٰخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜا٠ٛبٰٛخ ٩ا٠ٛظوُٰخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،)ٝ2006 ،
ص ص .93 -91
( )2ك.ٯٟ ٍَ٪ؾ٪٠ك عوث٪مٓ ،ل ١رـج٤ن اُو٤بً ٝاإلكظبػ ك ٢أُؾبٍجخ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ثبُوٞائْ أُبُ٤خ ك ٢اُشوًبد ثوـبع
ؿيحً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٟ ،غٜخ اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخ ،ا٠ٛغٜل ،15اٛولك اٳ ،)ٝ2007 ،ٙ٩ص .251
-124 -
(ٍ(1وٰل٭ ٍٰبٍ ؽ٤ب ،١اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زآص٤واد اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢أُئٍَبد اُظ٘بػ٤خ – كهاٍخ ؽبُخ ٓئٍَخ األٍٔ٘ذ،
(اٛغيائو :عبٟوخ َٓـ٤ـٰ٤خٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح ،)ٝ2014،ص ص .80-79
-125 -
)ُ (1ٸػ ؽ٪٠ك شواهٓ ،وعغ ٍبثن ،ص .34-30
-126 -
(ٟ (1وزي ثو٧ب ١ع ،ٰٚ٠آصو َٓز ١ٞاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُج٤بٗبد أُبُ٤خ أُ٘شٞهح ػِ ٢رلاػ٤بد األىٓخ أُبُ٤خ ك ٢اُوـبع أُظوك٢
األهكٗ( ،٢ه٠ب :١عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2010 ،ص .19
( )2أؽ٠ل ٟؾ٠ل ثله ،اُلٝه اُؾُِٔ ٢ًٔٞواعغ اُقبهع ٢كٓ ٢ظلاه٤خ اُزوبه٣و أُبُ٤خ ٝػٔبٕ اٍزٔواه٣خ اُشوًبد( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2016،ص.98
( )3ك.أ ٢ٰٟاَٰٛل أؽ٠ل ٛـِٮ ،رقـ٤ؾ األهثبػ ثبٍزقلاّ ٗٔبمط ٓؾبًبح أُ٘شؤح( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ ،)ٝ2006 ،ص.492
-127 -
(Entities responsible for establishing
accounting disclosure standards
( )1ىٯ ٢هجلا٠ٛب ،ٖٛاُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ ػ٘بطو اُوٞائْ أُبُ٤خ ك ٢ظَ اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ( ،٢اٛغيائو :عبٟوخ أٟؾ٠ل ثٓ٪وحٰٜٗ ،خ
اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2015 ،ص ص .17 -15
( (2كٟ.جو ٕ٩أث٪ىٯل ،أُؾبٍجخ اُل٤ُٝخ ٝاٗؼٌبٍبرٜب ػِ ٢اُل ٍٝاُؼوث٤خ( ،أٛب٧وح ،اٯزوإ ٤ٜٛشو ،)ٝ2005 ،ص ص .590 -586
-128 -
International organizations and institutions
،خ٤ُهام أُبٝام األٍٞ أ٢خ هواهاد اإلٍزضٔبه ك٤ُكؼبٝ بكح ًلبءح٣ ى٢ ك٢اإلكظبػ أُؾبٍجٝ خ٤ أصو اُشلبك،ل٠ؾٟ ٍٮ٪ٟ جبٓٮٛ) هجلا1(
.24-23 ص ص،)ٝ2012 ،هح٪ش٤ٟ ًٰو،بعَزٰوٟ خٛ هٍب،زغبهحٰٛخ اٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛوخ اٟ عب:ٝ٪قوؿٛ(ا
-129 -
(Factors Influencing accounting disclosure
( (1اٛظبكّ اكهٯٌ أك ،ٝكٝه اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢رؾل٣ل ٝػبء اُيًبح ُشوًبد اُزؤٓ( ،ٖ٤اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ
اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2015 ،ص ص.54 -51
()2هجلاٛجبٓٮ ٍ٪ٟٮ ٟؾ٠لٓ ،وعغ ٍبثن ،ص.39
-130 -
Factors related to economic unity
Facility Size
Number of shareholder
Administrative factors
Cultural factors
)level of Education(
وخٟ عب:ٝ٪قوؿٛ (ا،خ٣كٞخ اَُؼ٤غ ثبٌُِٔٔخ اُؼوث٤ٓئٍَبد اُجٝ شوًبد٢ ك٢اإلكظبػ أُؾبٍجٝ ًب٤خ اُو٤ٔٛ أ،ٰٞ٧ل اثوا٠ل أؽ٠ؾٟ (1(
.38 ص،)ٝ2008 ،هح٪ش٤ٟ ًٰو،بعَزٰوٟ خٛ هٍب،زغبهحٰٛخ اٜٗ ،عٰب٪ٛ٪٤٘زٛا٩ ٝ٪ٜوٜٛ ١كا٪َٛا
-131 -
Accounting disclosure costs
Political costs
-
-
-
Neutrality -
Comparability
-
-
( )1ك٣ .جٰ ٚهجلاٛوإ ٍ٩اثوا ،ٰٞ٧كالُخ اُؼالهخ ث ٖ٤عٞكح أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ٝاُؼٞآَ أُئصوح ػِ ٢كهخ ه٤بً اُؤ٤خ اُؼبكُخ(،أٛب٧وح:
عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك اٛضبٛش ،أٗز٪ثو ،)ٝ2012ص.197
( )2ك.رٟ ُْٰ٪ؾ٠ل اٛشؾبد ك٠آٓ ، ١وعغ ٍبثن ،ص.72
( (3فؼو اٛـٰت اٳٓ ،٢ٰٟوعغ ٍبثن ،ص.75
-137 -
( )1ك٧.ٸ ٙهجلاِٛزبػ هِِٰٮ ،اُؼالهخ ث ٖ٤اكاهح األهثبػ ٝػلّ رٔبصَ أُؼِٓٞبد ٘ٛ َٛبى رؤص٤و ُإلكظبػ اإلفز٤به١؟( ،أٛب٧وح :عبٟوخ
اٛيٓبىٯْٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛجؾ٪س اٛزغبهٯخ ،ا٠ٛغٜل ،36اٛولك اٳ ،)ٝ2014 ،ٙ٩ص.269
) (2اٰٛ٪ٛل هض٠بُ ١وط ،كٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ أُ٘شٞهح ك ٢اُؾل ٖٓ ؿَ َ٤األٓٞاٍ ٝأُٔبهٍبد ؿ٤و اُوبٗ٤ٗٞخ ك٢
اُل ٍٝاُ٘بٓ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2009،ص ص.96-95
( )3طبٛؼ ٟؾ٠ل اَٰٛل ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ث ٖ٤اُ٘ظو٣خ ٝاُزـج٤ن( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا٪َٛكاٜٛ ١و٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰب ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و
٤ٟش٪هح ،)ٝ2004 ،ص.172
-138 -
( (1فبٛل اٛـٰت ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ ُِشوًبد أَُبٔٛخ اُؼبٓخ األهكٗ٤خ ك ٢ظَ ٓؼ٤به أُؾبٍجخ اُل ٢ُٝههْ (،)1
(كٟشْٟ :غٜخ عبٟوخ كٟشْ ،ا٠ٛغٜل ،18اٛولك ،)ٝ2002 ،2ص.25
) (2ك.ؽَٰ ٢هٜٮ فشبهَٓ ،٦ٟز ٟٞاإلكظبػ ك ٢اُج٤بٗبد أُبُ٤خ ُِج٘ٞى ٝاُشوًبد أُبُ٤خ أُشبثٜخ أُ٘لٓغخ ك ٢األهكٕ( ،اٵٟبهاد
اٛووثٰخ ا٠ٛزؾلح :عبٟوخ اٵٟبهاد اٛووثٰخ ا٠ٛزؾلح ٟ ،غٜخ عبٟوخ ا٤ٛغبػ ٛٴثؾبس ،ا٠ٛغٜل ،17اٛولك ،)ٝ2003 ،1ص.110
-139 -
أُجؾش اُضبٗ٢
اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خ
))Disclosure of non-financial Information
أٝالً :رٔ٤ٜل ()Preface
٩اع٨ذ ٤٨ٟخ ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ رـجٰٔ٨ب ٪ٛكِٰخ اٵُظبػ رؾلٯبد ٗجٰوح ه٤ل افزٰبه اٳٍبً ا٤٠ٛبٍت ٛٶُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ
٩رؾلٯل ؿوٯٔخ اٵُظبػ اٳٗضو ٟٸئ٠خ ٛزُٰ٪و ا٠ٛظلآٰخ ٠ٜٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛؾبٍجٰخ ٩رٜجٰخ اؽزٰبعبد َٟزقلٟٮ ا٠ٛوٟ٪ٜبد
ٛزَبهل ٞ ٧هٜٮ ارقبم أٛواهاد ا٠َٰٜٛخٟ٩ ،ن رياٯل ا ٪٠٤ٛاٵٓزظبك٭ ُٮ ا ّ٪َٛاٛوب٠ٛٮ ثش٘ٗ ٚجٰو ٩اٛزٔل ٝاٛز٘٪ٛ٪٤عٮ
٩ا٣زشبه اٛشوٗبد ٟزولكح اٛغَٰ٤بد ٩ه٠ٛ٪خ أٍ٪اّ هأً ا٠ٛب٩ ٙاىاٛخ ا٪ٰٔٛك هٜٮ ا٣زٔب ٙهإ ً٩اٳ٪ٟا ٙثٰ ٢اٛل،ٙ٩
رويىد أٰ٠٧خ اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ٣لواً ٛزُٰ٪وٟ ٥وٟ٪ٜبد ِٰٟلح ٪ٟ٩صٓ٪خ َ٠ٛزقلٟٮ ا٠ٛوٟ٪ٜبد ؽ ٙ٪ا٠ٛوٗي ا٠ٛبٛٮ
٤٠ٜٛشآد ٩أكاء أه٠ب٨ٛب َٟ٩بهلح َٟزقلٟٮ اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ُٮ ارقبم أٛواهاد اٛوشٰلح ،ام ٞٛٯول اٵُظبػ ه٢
ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛبٰٛخ اٛزٰٜٔلٯخ ٗبُٰبً ٛوٰٜ٠خ ارقبم أٛواهاد ،ؽٰش ٣شؤد اٛؾبعخ اٛٮ ٟوٟ٪ٜبد اػبُٰخ ًٰو ٟبٰٛخ رٔل٠ٰٓ ٝخ
ٟؼبُخ ٛزٰٰٔ ٞا٠ٰٔٛخ آٰ٪َٛخ ٳٍ ٞ٨ا٤٠ٛشؤح ،ؽٰش أٗلد كهاٍبد أ ١اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ اٛزٰٜٔلٯخ ٷ روـٮ ط٪هح ٗبٜٟخ ه٢
٩ػن ا٤٠ٛشؤح ٩فبطخ هٜٮ ا٠ٛل٭ اٛـ٪ٯ٠ٟ ،ٚب ٯِوع هٜٮ ا٤٠ٛشؤح اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛبٰٛخ ًٰ٩و ا٠ٛبٰٛخ ٍٰٜٗ٪خ
ٛزٜجٰخ اؽزٰبعبد َٟزقلٟٮ ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛؾبٍجٰخ٩ ،هيى م ٖٛاٵ٣زٔبكاد اٛزٮ ٩ع٨ذ ٜٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ اٛزٰٜٔلٯخ ٛولٝ
اؽز٪ائ٨ب هٜٮ ثوغ اٵطًٰ ٙ٪و ا٪٠ٜ٠ٛصخ ٗب٪٠ٛاهك اٛجشوٯخ٠ٟ ،ب أ٩عت هٜٮ اٛغ٨بد ا٤٠ٛل٠خ ٤٨٠ٛخ ا٠ٛؾبٍجخ ٩اٛغ٨بد
ا٤٠ٛل٠خ ٤٠ٜٛشآد اك٨به ا٧ز٠بٟ ٝزياٯل ٢ٟأع ٚرؾْٰٔ اٵُظبػ ا٤٠ٛبٍت ،ؽٰش ٯوزجو اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو
ا٠ٛبٰٛخ ٟئشواً َ٠ٛز٪٭ ٣غبػ ا٤٠ٛشؤح ُ٘٠ٜب ىاك اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ روٕ م ٖٛا٣ـجبم اٯغبثٮ هِٗ ٢بءح
ُ٩وبٰٛخ أكاء ا٤٠ٛشؤح ٛل٭ ا٠ٛزوبُ ٢ٰٜٟٮ ٍ ّ٪هأً ا٠ٛب.)1(ٙ
ؽٰش رياٯلد ُٮ ا٪٤َٛاد اٳفٰوح أٰ٠٧خ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ثب٪ٔٛائ٩ ٞاٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ،ؽٰش
عبءد ؽزٰ٠خ ٧نا اٵُظبػ ٣زٰغخ ٛولح ه٪ا ٟٚأ٨٠٧ب اكهإ ا٤٠ٛشآد َ٠ٜٛئٰٛ٪خ اٛجٰئٰخ ٩ػو٩هح اٵُظبػ ه ٢اٳكاء
اٛجٰئٮ٠ٗ ،ب أ ١اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٯؤرٮ أٯؼبً اٍزغبثخ ٪ٔٛا ٢ٰ٣ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ اٛزٮ رظله٧ب ًبٛجٰخ اٛلٗ٩ ٙ٩نٖٛ
اٰ٨ٛئبد ٩اٗ٪ٛبٷد اٛؾٰٟ٘٪خ ا٨٠ٛز٠خ ثب٪ٟه اٛجٰئخ ٩رياٯل اٵ٧ز٠ب ٝثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ أٯؼبً ٗبٍزغبثخ
٠ٛزـٜجبد اَ٠ٛزض٠وٯًٰ٩ ٢و ٢ٟ ٞ٧أطؾبة ا٠ٛظٜؾخ ُٮ ا٤٠ٛشؤح ٓ٩ل أ٩ػؼ ٗ (Denis and Magnan( ٢ٟ ٚأ ١اكاهح
ا٤٠ٛشآد ه٨ٰٜب َٟئٰٛ٪خ اكاهح ٩هٓبثخ ط٪هر٨ب اٛوبٟخ ُٮ ا٠ٛغز٠ن ؽ ٙ٪أكائ٨ب اٛجٰئٮ اٛن٭ ٯووٍ ثؤ ٦٣ر٪اُْ أ ٩هل ٝر٪اُْ
ا٤٠ٛشؤح ٟن ٟوبٯٰو ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ،ؽٰش ٯ٤وٌ٘ اٳكاء اٛجٰئٮ ُٮ هل٩ ٝع٪ك هٔ٪ثبد ٓ٪ٟوخ هٜٮ ا٤٠ٛشؤح أٟ ٩قبِٛبد ٓبٰ٣٪٣خ
ٟزورجخ هٜٮ ٟقبِٛز٨ب ٠ٛوبٯٰو ٪ٓ٩ا ٢ٰٰ٣ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ،ثبٵػبُخ ٛٶُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ك٨و ارغب ٥أفو ٠ٜٛؾبٍجخ
٩اٵُظبػ ه ٢اٷكاء اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد َٟزٔٸً ه ٢ارغب ٥ا٠ٛؾبٍجخ ٩اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٗ ١ب ١اٳكاء
اٵعز٠بهٮ ٯشُ ٚ٠ٮ ٣٪ٟ٘بر ٦اٳكاء اٛجٰئٮ ٠ٟب ٯو٤ٮ أ ١اٵرغب ٥اٵعز٠بهٮ أٗضو ش٪٠ٷً ٢ٟاٵرغب ٥اٛجٰئٮ ،ؽٰش ٯشٚ٠
اٳكاء اٵعز٠بهٮ اهزجبه ٟجبكئٮ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ؽبُياً ٛٴؽلاس ٩اٳ٣شـخ اٛزٮ رٔ ٝ٪ث٨ب ا٤٠ٛشآدٰٓ٩ ،ب ٝا٤٠ٛشآد
ثبٛوٰٜ٠بد ٩اٳ٣شـخ اٛزٮ روجو هُ٩ ٢بئ٨ب َ٠ٛئٰٛ٪بر٨ب اٵعز٠بهٰخٟ٩ ،ل٭ ر٪اُو ٍٰبٍبد ٩ثواٟظ رظ ٞ٠فظٰظبً ٵكاهح
) (1اٍؾْ ٟؾ٪٠ك اٛشوبه٣ ،ؼب ٙه٠و ى ،ٝ٪ٛشبك٭ أؽ٠ل هجلاٛوؽ ،٢٠كٝه هثؾ٤خ ٓٝل٤ٗٞ٣خ اُشوًخ ك ٢رؾل٣ل أصو َٓز ١ٞاإلكظبػ ؿ٤و
أُبُ ٢ػِ ٢اُؤ٤خ اَُٞه٤خ ( ،ه٠ب :١اٛغبٟوخ اٳهكٰ٣خ ،ه٠بكح اٛجؾش اٛو٠ٜٮ ،ا٠ٛغٜخ اٳهكٰ٣خ ُٮ اكاهح اٳه٠ب ،ٙا٠ٛغٜل ،11اٛولك ،3
،)ٝ2015ص ص .686 – 685
-140 -
اٛوٸٓبد اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد٩ ،أفٰواً اٛزوجٰو ه ٢اٱصبه اٵعز٠بهٰخ ٳ٣شـخ ا٤٠ٛشآد ٩ثواٟغ٨ب ٍٰ٩بٍبر٨ب ُٮ ش٘ٚ
ر٘ب٩ َٰٛه٪ائل اعز٠بهٰخ(.)1
) )1ك.هبهٍ هجلاهلل هجلا٘ٛوٯ ،ٞاإلكظبػ أُؾبٍج ٢اإلفز٤بهٓ ١غ كهاٍخ ٓ٤لاٗ٤خ ُغبٗت اُـِت ك ٢اُج٤ئخ أُظو٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ
ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛزغبهح ٩اٛز٪٠ٯ ،ٚاٛولك اٳ ،)ٝ2003 ،ٙ٩ص ص .34 -32
( )2كٍ.ول ٟؾ٠ل ٟبهّ ،ه٤بً َٓز ١ٞاإلكظبػ اإلفز٤به ١ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ أُ٘شٞهح ُِشوًبد أَُبٔٛخ اَُؼٞك٣خ( ،اٛوٯبع :عبٟوخ
ا ٖٜ٠ٛهجلاٛويٯيٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك ٩اٵكاهحٟ ،غٜخ عبٟوخ ا ٖٜ٠ٛهجلاٛويٯي ،ا٠ٛغٜل ،17اٛولك اٳ ،)ٝ2009 ،ٙ٩ص ص.144-143
( (3أٍ٠بء ٟؾ٠ل اثوا ،ٰٞ٧رؤص٤و ٌِٓ٤خ أُئٍَبد أُبُ٤خ ػَِٓ ٢ز ١ٞاإلكظبػ اُج٤ئ ٢اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ
اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك ،)ٝ2014 ،4ص.661
( (4كٟ.ؾ٠ل اثوا٤ٟ ٰٞ٧ل٩ه ،كهاٍخ ٝافزجبه اُؼالهخ اَُجج٤خ ث ٖ٤عٞكح اإلكظبػ اإلفز٤به ١ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ُِشوًبد ٝاألكاء
أُبُ ٢ثبُزـج٤ن ػِ ٢اُج٘ٞى اُزغبه٣خ اُِج٘بٗ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ٩ا٠ٛواعوخ ،ا٠ٛغٜل اٛضبٛش ،اٛولك
اٛضب٣ٮ ،) ٝ2015 ،ص ص .124 – 123
-141 -
.3اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد ٯويى ط٪هح ا٤٠ٛشؤح أٟب ٝا٠ٛغز٠ن ٩ٯؾَ٠ٍ ٢وز٨ب٠ٟ ،ب ٯزورت ه٦ٰٜ
ىٯبكح ٩ٷء اٛو٠ٸء ٜٛوٸٟخ اٛزغبهٯخ٩ ،هػبء اٛو٠ٸء اٛقبهعٰٰ٩ ٢اٛوب ،٢ٰٜٟثبٵػبُخ اٛٮ رٔ٪ٯخ هٸٓخ ا٤٠ٛشؤح ٟن
اٛج٩ ٕ٪٤اَ٠ٛزض٠وٯ٩ ٢اٛغ٨بد اٛؾٰٟ٘٪خ ٩اٛن٭ ٯ٤وٌ٘ اٯغبثٰبً هٜٮ اٳكاء اَ٠ٛزٔجٜٮ ٤٠ٜٛشؤح.
.4ٯَبهل اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد ُٮ ثٰبٟ ١ل٭ ا٧ز٠ب ٝا٤٠ٛشؤح ثبٛؾٔ ّ٪ا٠ٛغز٠وٰخ ُٰ٠ب ٯزوْٜ
ثبٛزَبإٷد ؽ ٙ٪اٍز٨ٸٕ ا٤٠ٛشؤح ٪٠ٜٛاهك اٛـجٰوٰخ ُٮ أ٣شـز٨ب ا٠ٛقزِٜخ٩ ،ثبٛزبٛٮ ٯَزقل ٝاٵُظبػ اٛجٰئٮ ٗؤؽل
اٍزوارٰغٰبد ا٤٠ٛشؤح ٜٛؾظ ٙ٪هٜٮ ٪ٟأُخ ٩رؤٯٰل ا٠ٛغز٠ن ٳ٣شـز٨ب ٢ٟ ،فٸ ٙر٪ػٰؼ َٟب٠٧خ ا٤٠ٛشؤح اٵٯغبثٰخ ُٮ
رـ٪ٯو ا٠ٛغز٠ن ٛز٘زَت أ ٩رؾبُق أ ٩روٰل شوهٰخ ثٔبإ٧ب.
.5ٯَب ٞ٧اٛزٔوٯو ه ٢اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد ُٮ اٛؾل ٢ٟر٠بص ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد ثٰ ٢ا٠ٛلٯوٯ٩ ٢اَ٠ٛزض٠وٯ٢
٩أطؾبة ا٠ٛظٜؾخ اٳفوٯ٠ٟ ،٢ب ٯئصو اٯغبثٰبً ُٮ رٰٰٔ ٞأطؾبة ا٠ٛظٜؾخ ٠ٰٔٛخ ا٤٠ٛشؤح ٟ٩قبؿو٧ب٩ ،ثبٛزبٛٮ ٯئصو
اٯغبثٰبً هٜٮ هثؾٰخ ا٤٠ٛشؤح ٩رِٜ٘خ هأً ا٠ٛبٍ٩ ٙوو ا.ٞ٨َٛ
.6اٛؾظ ٙ٪هٜٮ ٟوبٜٟخ ػوٯجٰخ ٰ٠ٟيح ٢ٟؽٰش اٵهِبء أ ٩رقِٰغ اٛؼوائت اِ٠ٛو٩ػخ هٜٮ ا٤٠ٛشؤح ٣زٰغخ اٛزيا٨ٟب
ثَ٠ئٰٛ٪ز٨ب اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ.
.7اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٯو ٚ٠هٜٮ اٛؾل ٟ ٢ٟؾب٩ٷد اٵٍزِبكح ًٰو ا٠ٛشو٩هخ ٢ٟا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛلافٰٜخ
٩أٛؼبء هٜٮ ط٪ه اٛزوب ٟٚا٠ٛقزِٜخ ُٮ ٧ن ٥ا٠ٛوٟ٪ٜبد ،ؽٰش روزجو ا٠ٛزبعوح ثب٠ٛوٟ٪ٜبد ٟئشواً ٛولِٗ ٝبءح اٛز٤لٰٞ
ا٠ٛؾبٍجٮ ،ؽٰش ٯ٤زظ هٍ ٦٤ئ ر٪ىٯن اٛضو٩اد ثٰٓ ٢ـبهبد ا٠ٛغز٠ن٩ ،ثبٛزبٛٮ ُب ١اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو
ا٠ٛبٰٛخ ٯئصو اٯغبثبً ُٮ رٔلٯو ا٠ٛقبؿو اٛزٮ رزووع ٨ٛب أٍ ٞ٨ا٤٠ٛشؤح ٢ٟفٸ ٙرٔلٯٟ ٞوٟ٪ٜبد رؾٰٰٜٜخ أٗضو ٠ٟب ٯ٢٘٠
اٳؿواٍ اَ٠ٛزِٰلح ٢ٟرؾلٯل كهعخ ا٠ٛقبؿو ا٠ٛؾٰـخ ثبٵٍزض٠به ُٮ ٧ن ٥ا٤٠ٛشؤح(.)1
.8روزجو ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ماد ؿجٰوخ ٟبٰٛخ ٰ٠ٗ٩خ٠ٟ ،ب ٯغو٨ٜب رئصو ٟجبشوح ُٮ ا٠ٛوٗي ا٠ٛبٛٮ ٤٠ٜٛشآد
٣٩زٰغخ ٣شبؿ٨ب ،ام أ ١ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٯغت أ ١روٌ٘ اٵٛزياٟبد اِٛوٰٜخ ٩ا٠ٛؾزٜ٠خ اٛزٮ ر٤زظ ٢ٟهل ٝاٛزيا ٝا٤٠ٛشؤح
ثٔ٪ا ٢ٰ٣ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ(.)2
هاثؼبً :أٛلاف اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خ
)(Objectives for disclosure of non-financial Information
()3
رز٠ض ٚأ٧لاٍ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ُٮ اٳرٮ
.1فِغ رِٜ٘خ اٵٓزواع اٛقبهعٮ ه ٢ؿوٯْ رٔلٯ ٞاُظبؽبد ماد َٟز٪٭ ٟورِن ،ثبٵػبُخ اٛٮ فِغ رِٜ٘خ هأً
ا٠ٛب٣ ٙزٰغخ رٔ ٰٜٚا٠ٛقبؿو اٛزٮ رزووع ٨ٛب اٳٰٜٓخ ٩رٔ ٰٜٚرِٜ٘خ اٛوٰٜ٠بد.
.2رؾَٰ ٢ع٪كح اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ اٛؾبٛٮ ثزُٰ٪و ٟوٟ٪ٜبد اػبُٰخ ًٰو ٟبٰٛخ ُٮ اٛزٰٓ٪ذ ا٠ٛٸئ ٞر٪اٗت اٳؽلاس
٩اٛزـ٪هاد اٛغلٯلح ُٮ ثٰئخ اٳه٠ب٩ ،ٙرٔلٯَٟ ٞججبد علٯلح ٰٔٛبً ٰٓ٠خ ا٤٠ٛشؤح ٩اٛزٔوٯوه٨٤ب.
ٍ .3ل أ٩ع ٦أٛظ٪ه ُٮ اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ اٵٛياٟٮ ٣ ٢ٟبؽٰخ٩ ،اربؽخ ٓله ُٰ٩و ٢ٟا٠ٛوٟ٪ٜبد اِٰ٠ٛلح َ٠ٜٛزقل٢ٰٟ
ثلٷً ٢ٟاٍزقلا٠ٛ ٞ٨ٟظبكه ٟوٟ٪ٜبد ًٰو ٪ٟصُ ّ٪ٮ ٟظلآٰز٨ب ٣ ٢ٟبؽٰخ أفو٭.
.4اٛؾل ٢ٟكب٧وح هل ٝر٠بص ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد ثٰٗ ٢جبه ا٠ٛٸٕ ٩اٳٰٜٓخ ٢ٟاَ٠ٛب ٢ٰ٠٧أ ٩ثٰ ٢اٵكاهح ٩اِٛئبد اَ٠ٛزِٰلح ٢ٟ
اٛزٔوٯو ا٠ٛبٛٮ ،ثؾٰش ر ٢٘٠اٳٰٜٓخ ٢ٟرٰٰٔ ٞاٛوبئل هٜٮ اٍزض٠بهار٩ ٞ٨اٛز٤جئ ثبٛزلُٔبد أ٤ٛلٯخ اَ٠ٛزٔجٰٜخ ٗ٩ ،ؤكاح
هٓبثٰخ ٢ٟاَ٠ٛب ٢ٰ٠٧هٜٮ اكاهح ا٤٠ٛشؤح.
) (1ك.ؽَٰ ٢أؽ٠ل كؽل٩ػ ،ك.هشب أ٪٣ه ؽ٠بكح ،كٝه اإلكظبػ اإلفز٤به ١ك ٢رؼي٣ي اُضوخ ثبُزوبه٣و أُبُ٤خ ُِشوًبد أُلهعخ كٍٞ ٢م
كٓشن ُألٝهام أُبُ٤خ( ،كٟشْ :عبٟوخ كٟشْٰٜٗ ،خ اٵٓزظبكٟ ،غٜخ عبٟوخ كٟشْ ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خ ،ا٠ٛغٜل ،30اٛولك،2
،)ٝ2014ص.196
( (2هبك ٙاٛج ٙ٪ٜ٨ؽٰ٠لا ،١اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ األكاء اُج٤ئ ٢ك ٢اُشوًخ األ٤ِٛخ ُألٍٔ٘ذ ثِ٤ج٤ب( ،كٟشْ :عبٟوخ كٟشْٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك،
ٟغٜخ عبٟوخ كٟشْ ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خ ،ا٠ٛغٜل ،27اٛولك اٳ ،)ٝ2011 ،ٙ٩ص.448
( (3ك.اٯ٠بٟ ١ؾ٠ل ٍولاٛلٯ ،٢كهاٍخ أصو أٌُِ٤خ اُؼبئِ٤خ ػِ ٢اإلكظبػ اإلفز٤به ١ثبُزوبه٣و اَُ٘٣ٞخ أُ٘شٞهح ُِشوًبد أَُبٔٛخ
أُظو٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛظوٯخ ،اٛولك اٛضبٛش ،)ٝ2012 ،ص.166
-142 -
.5رؾ ٰٜٚهثؾٰخ ا٤٠ٛشؤح هٜٮ ا٠ٛل٭ اٛـ٪ٯ ٚثبٵػبُخ اٛٮ رُٰ٪و ٟوٟ٪ٜبد اػبُٰخ َ٠ٜٛزض٠وٯ ٢ر ٢ٟ ٞ٨٤٘٠رٔلٯو اٛو٪ائل
اَ٠ٛزٔجٰٜخ هٜٮ اٍزض٠بهار.ٞ٨
.6رقِٰغ هل ٝاٛزؤٗل ٛل٭ اَ٠ٛزض٠وٯ ٢اٛؾب٩ ٢ٰٰٛا٠ٛورٔجٰ ،٢ثبٵػبُخ اٛٮ ر٪طٰ ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٨ٛبٟخ ٩اٛزٮ رؾْٔ أ٧لاُ٨ب
اٛٮ ا٠ٛزوب ٢ٰٜٟثب ّ٪َٛا٠ٛبٛٮ ٩عنة اَ٠ٛزض٠وٯٜٛ ٢زوبٟ ٟٚن ا٤٠ٛشؤح(.)1
( )1كُ.وٯل ٟؾوُ ٝوٯل اثوا ،ٰٞ٧كهاٍخ رؾِ٤ِ٤خ ُو٤بً اُؼٞآَ أُئصوح كَٓ ٢ز ١ٞاإلكظبػ اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ
اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛلهاٍبد ا٠ٛبٰٛخ ٩اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٳ ،)ٝ2011 ،ٙ٩ص.396
( (2ك.ؿبهّ ٟؾ٠ل ؽَ ،٢ٰ٤رؾِ َ٤رٌبُ٤ق األٗشـخ اُج٤ئ٤خ ك ٢ػئ ٓلفَ ٓؾبٍجخ اُزٌِلخ ػِ ٢أٍبً اُ٘شبؽ( ،أٛب٧وح ،عبٟوخ أٛب٧وح،
ٰٜٗخ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛز٘ب ،)ٝ2001 ،َٰٛص.17
( (3ك.ٯٟ ٍَ٪ؾ٪٠ك عوث٪مٓ ،ل ١رـج٤ن اُو٤بً ٝاإلكظبػ ك ٢أُؾبٍجخ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ثبُوٞائْ أُبُ٤خ ك ٢اُشوًبد ثوـبع
ؿيحٟ ،وعن ٍبثْ ،ص .239
(4) Ratna Nurhayati, Grantley Taylor, Greg Tower, Investigating Social and Environmental Disclosure
Practices by Listed Indian Textile Firms, (Sydney: Curtin University, School of Accounting, Proceedings
of the Australasian Conference on Business and Social Sciences,2015), p201.
(٨ُ (5ل هاهٮ اِٛؾ٠بءٓ ،ل ١اُزياّ اُشوًبد أَُبٔٛخ اُؼبٓخ اٌُ٣ٞز٤خ ثبإلكظبػ ػٖ ث٘ٞك ٓؾبٍجخ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ( ،ه٠ب :١عبٟوخ
اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح،)ٝ2012 ،
( (6ا٠ٛوعن اَٛبثْ ،ص.15
-143 -
٩هٜٮ اٛوً ٢ٟ ٞأ ١اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد أطجؾذ ؽٰٔٔخ ٩آوٰخ ٢ٟاٛظوت هٜٮ ا٤٠ٛشآد رغب٨ٜ٧ب ،اٷ أ ٦٣ٷ
ٯ٪عل رووٯَ كٛ٩ٮ ٟزِْ ه٨ٛ ٦ٰٜب ،ؽٰش هوُذ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ثؤ٨٣ب "اٛزيا ٝأطؾبة ا٤ٛشبؿبد اٵٓزظبكٯخ
ثبَ٠ٛب٠٧خ ُٮ اٛز ٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٢ٟفٸ ٙاٛوٟ ٚ٠ن ا٠ٛغز٠ن ا٠ٛؾٜٮ ،ث٨لٍ رؾََٰٟ ٢ز٪٭ ٟوٰشخ اَ٘ٛب ١ثبٍ٪ٜة ٯقلٝ
اٵٓزظبك ٩ٯقل ٝاٛزٰ٠٤خ ُٮ آ٩ ١اؽل"٠ٗ ،ب أ ١اٛل٩ه اٛز٪٠٤٭ اٛن٭ ٯٔ ٝ٪ث ٦أٛـبم اٛقبص ٯغت أ ١ٯ٘ ١٪ث٠جبكهح كافٰٜخ
٪ٓ٩ح كُن مارٰخ ٢ٟكاف ٚط٤بم أٛواه ُٮ ا٠ٛئٍَخ٩ ،ٯ ٢٘٠رووٯَ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ثب٠ٛو٤ٮ اٛوب ٝهٜٮ أ٨٣ب "اٛوٸٓخ
ٟب ثٰ ٢ا٤٠ٛل٠خ ٩ا٠ٛغز٠ن اٛن٭ رو ٚ٠ػ٣ ٢٠ـبٓ٨ُ ،٦ٮ روٗي هٜٮ اٵٛزياٟبد اٛزٮ ٯز٪عت هٜٮ ا٤٠ٛل٠خ اُ٪ٛبء ث٨ب اما
أهاكد أ ١ٯز ٞاهزجبه٧ب ٟز٠زوخ ثظِبد ا٪٠ٛاؿ٤خ اٛغٰلح"(.)1
ٗ٠ب هوُذ ا٪ِ٠ٛػٰخ اٳ٩هثٰخ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد ثؤ٨٣ب " ٝ٪٨ِٟرلٟظ ُٰ ٦ا٤٠ٛشؤح ثٰ ٢اٵ٧ز٠بٟبد ا٠ٛغز٠وٰخ
٩اٛجٰئٰخ ُٮ هٰٜ٠بر٨ب اٛزغبهٯخ ُ٩ٮ روب٨ٜٟب ٟن أطؾبة ا٠ٛظٜؾخ هٜٮ أٍبً ؿ٪هٮ"٠ٗ ،ب رلهٕ ا٤٠ٛشؤح ثشٟ٘ ٚزياٯل
ثؤ ١ا ٕ٪َٜٛاَ٠ٛئ ٙ٩اعز٠بهٰبً ٯئك٭ اٛٮ ا٤ٛغبػ ُٮ هب ٞٛاٳه٠ب٩ ،ٙهثؾ اٛجوغ ٝ٪٨ِٟاَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ثبٔٛواهاد
اٵٍزوارٰغٰخ اٛزٮ رٔ ٝ٪ث٨ب ٤ٟل٠بد اٳه٠ب ،ٙؽٰش ٯو ١٩أ ١اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشؤح ٧ٮ اٛشو٪ه ثبٵٛزيا٢ٟ ٝ
عب٣ت ا٤٠ٛشآد ٣ؾ٩ ٪ػن ٟوبٯٰو اعز٠بهٰخ ٟؾلكح أص٤بء ط٤ن أٛواه اٵٍزوارٰغٮ(.)2
أ .أثؼبك أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ()Social Responsibility Dimensions
ر٠بهً ٤ٟل٠بد اٳه٠ب ٙهلكاً ٢ٟاَ٠ٛئٰٛ٪بد اٵعز٠بهٰخ اٛزٮ ر٤ؾظو ػ ٢٠رظ ،٢ِٰٰ٤اَ٠ٛئٰٛ٪بد اٳفٸٰٓخ
٩اَ٠ٛئٰٛ٪بد اٳَ٣بٰ٣خ ،ارغب ٥ا٠ٛغز٠ن ا٠ٛؾٜٮ ،ا٪٠ٛكِٰ ،٢اٛيثبئ ،٢ا٪٠ٛهكٯ ،٢اٛجٰئخ٩ ،اَ٠ٛب ،٢ٰ٠٧ؽٰش روزجو اَ٠ٛئٰٛ٪خ
اٵفٸٰٓخ َٟئٰٛ٪خ اٛياٰٟخ ٩رزول٭ ُٮ ٗ٨٣٪ب اٵٯِبء ثبٵٛزياٟبد أٛبٰ٣٪٣خ ٩اٵٓزظبكٯخ ٩رز٠ض٧ ٚن ٥اٳثوبك ُٮ اٳرٮ(:)3
-أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ رغب ٙأُغزٔغ أُؾِ٢
ٯوزجو ا٠ٛغز٠ن ا٠ٛؾٜٮ ثبَ٤ٛجخ ٤٠ٛشآد اٳه٠بُ ٙئخ ٠٨ٟخ ام رزـٜن اٛٮ رغَٰل ٟزب٣خ اٛوٸٓبد ٟو٩ ٦رويٯي٧ب اٳٟو اٛن٭
ٯزـٜت ٨٤ٟب ٟؼبهِخ ٣شبؿبر٨ب ارغب٩ ،٦٧م ٢ٟ ٖٛفٸ ٙثن ٙا٠ٛيٯل ٢ٟاٛوُبٰ٧خ اٛوبٟخ ُ٨ٮ رشٟ ٚ٠غ٪٠هخ اٳ٣شـخ اٛزٮ
ر٨لٍ اٛٮ رؾْٰٔ ُبئلح ٜٛغ٪٨٠ه ثش٘ ٚهبٗ ،ٝزشٌٰ ٚا٠ٛوبٰٓ٩ ،٢اَ٠ٛب٠٧خ ُٮ اٛوهبٯخ اٛظؾٰخ ،اَ٠ٛب٠٧خ ُٮ كه ٞاٛجٰ٤خ
اٛزؾزٰخ ،اٛؾل ٟ ٢ٟشٜ٘خ اٛجـبٛخ ،كهٟ ٞئٍَبد ا٠ٛغز٠ن ا٠ٛل٣ٮ٧ ٚٗ٩ ،نا ٯ٨لٍ اٛٮ رٰ٠٤خ ٩رؾْٰٔ اٛوُبٰ٧خ اٵٓزظبكٯخ
٠ٜٛغز٠ن ،ثبٵػبُخ ٜٛله ٞا٠ٛز٪اط٠ٜٛ ٚواٗي اٛوٰ٠ٜخ ٗ٠واٗي اٛجؾ٪س ٩اَ٠ٛزشِٰبد٩ ،هبكح ٯ٤لو اٛٮ َٟئٰٛ٪خ ا٤٠ٛل٠خ
رغب ٥ا٠ٛغز٠ن ا٠ٛؾٜٮ ٢ٟى٩اٯب ٟقزِٜخُٔ ،ل رش ٚ٠ههبٯخ اٷه٠ب ٙاٛقٰوٯخ ،اٛزجوهبد ٩اَ٠ٛب٠٧بد ٠ٜٛئٍَبد اٛزوٰ٠ٰٜخ
٩اٛضٔبُٰخ ٩اٛوٯبػٰخ ٩اٰ٤ِٛخ ،آبٟخ ا٠ٛشبهٯن ماد اٛـبثن اٛز٪٠٤٭٩ ،ر٘ب َٰٛاٵٍ٨بٟبد ُٮ ثواٟظ اٛزو٩ ٰٜٞاٛزلهٯت
اٵعز٠بهٮ ٟ٩شبهٯن اٛز٪هٰخ اٵعز٠بهٰخ(.)4
-أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ارغب ٙأُٞظلٖ٤
ٯزؼ٧ ٢٠نا ا٠ٛغب ٙرآصٰو أ٣شـخ ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اٳشقبص اٛوب٨ُٰ ٢ٰٜٟب٪٠ٗ ،اهك ثشوٯخ رَب ٞ٧ثظ٪هح ُوبٛخ ُٮ رؾْٰٔ
أ٧لاٍ ا٤٠ٛشؤح٩ ،ثبٛزبٛٮ ُ٨ٮ رش ٚ٠اٳ٣شـخ اٛزٮ رو ٚ٠هٜٮ رؾَٰ٩ ٢ػن ٩كو ٍ٩اٛوب ٢ٰٜٟثش٘ ٚهبٗ ٝزٔلٯ ٞاٛوٸط
ٜٛوبٟ ٢ٰٜٟغب٣بً ،رؾَٰ ٢كو ٍ٩اٛو٩ ،ٚ٠رٔلٯٍ٩ ٞبئ ٚاٳ ٢ٟاٛظ٤بهٮُ ،بما ٗب٣ذ ا٤٠ٛشآد ر٨ز ٞثوأً ا٠ٛب ٙاٛجشو٭ ُٸثل
أ ١رٔل ٞ٨ٛ ٝاٳُؼ ٚٳ ١اٛوب ٢ٰٜٟا٨٠ٛوح هٜٮ اَ٠ٛز٪٭ ا٪ٛؿ٤ٮ ٩اٛوب٠ٛٮ أطجؾ٪ا ٯوٗي ١٩هٜٮ هب ٟٚاَ٠ٛئٰٛ٪خ
اٵعز٠بهٰخ ٢ٟثٰ ٢اٛو٪ا ٟٚاٳفو٭ ،ؽٰش ٣غل أٟ ١ول ٞاٛوب ٢ٰٜٟٯِؼ ١٪ٜاٛوُ ٚ٠ٮ ا٤٠ٛشآد اٛزٮ ٛلٯ٨ب ٍٰبٍبد ثٰئٰخ
ٟ٩غز٠وٰخ عٰلح٧٩ ،ن ٥اَ٠ٛئٰٛ٪خ رش ٚ٠عٰ٠ن ر٘ب َٰٛاٳكاء ثقٸٍ اٳعو اٳٍبٍٮ اٛن٭ رٔل ٦ٟا٠ٛئٍَخ ٜٛوب٨ُٰ ٢ٰٜٟب
(1( J.J. Asongu, The Legitimacy of Strategic Corporate Social Responsibility as a Marketing Tool,
(USA: , Journal of Business and Public Policy, Volume 1, Number1,2007), P2.
( )2كٟ.ؾ٠ل ٍٰل هجلا٠ٛزوب ،ٙكٟ.ؾ٠ل هُبهٮ ،اإلكاهح اإلٍزوار٤غ٤خ( ،ه٠ب :١كاه ا٠ٛوٯـ ،)ٝ2007 ،ص.118
(٨ُ )3ل هاهٮ اِٛؾ٠بءٟ ،وعن ٍبثْ ،ص ص .23 -19
(4)Anselmsson Johan, Johansson Ulf, Corporate social responsibility and the positioning of grocery
brands. An exploratory study of retailer and manufacturer brands at point of purchase, (International
Journal of Retail and Distribution Management, Volume 35, Number10), p836.
-144 -
ثٌغ ا٤ٜٛلو ه٪ٟ ٢آو ٞ٨اٛز٤لٰٰ٠خ ،ؽٰش رٔ ٝ٪ا٤٠ٛشؤح ثبٵٛزيا ٝثزُٰ٪و ٗ ٚاٛو٪ا ٟٚاٛٴىٟخ ٛق٩ ْٜرو ْٰ٠ؽبٛخ ا٪ٛٷء
٩ا٣ز٠بء اٛوبٗ ،٢ٰٜٟبٵ٧ز٠ب ٝثؾبٛز ٞ٨اٛظؾٰخ ٩رلهٯج٩ ٞ٨رؾَٰ٩ ٢ػو ٞ٨اٛضٔبُٮ٩ ،اٵ٧ز٠ب ٝثَ٠زٔج ٞ٨ٜه٤ل ا٣ز٨بء ُزوح
ه ٞ٨ٜ٠ثب٤٠ٛشؤح.
) (1ك٣.لبٍ٪ٟ ٝٮ ٍ٪ٯلا ،١ك.شِْٰ اثوا ٰٞ٧ؽلاك ،اُزَ٣ٞن ٓلبٓ ْ٤ٛؼبطوح( ،ه٠ب :١كاه اٛؾبٟل ٤ٜٛشو ،)ٝ2006 ،ص.81
( (2ك.ؿب٧و ٟؾَ٤ٟ ٢ظ٪ه ،ك.طبٛؼ ٨ٟل٭ ٟؾَ ،٢أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٝأفاله٤بد األػٔبٍ – األػٔبٍ ٝأُغزٔغ( ،ه٠ب :١كاه ٩ائ،ٚ
،)ٝ2005ص .85
-145 -
اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ أُ ٩ٮ اٵٯؼبؽبد ا٠ٛؤُخ ث٨ب ،ؽٰش ٯواهٮ ه٤ل اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ رؾلٯل ٟبكٯخ اٛج٤ل
اِ٠ٛظؼ ه ،٦٤أفناً ُٮ اٵهزجبه أٰ٠٧خ اٛج٤ل ثبٵػبُخ اٛٮ ٰٓ٠خ اٛج٤ل ثبَ٤ٛجخ ٤٠ٜٛشؤح(.)1
((1هجلا٤ٛبطو ٟؾ٠ل ٪٣ه ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ٝأصو ٙػِ ٢هواهاد َٓزقلٓ ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ أُ٘شٞهح( ،اٛقوؿ:ٝ٪
عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2013 ،ص .57
) )2ا٠ٛوعن اَٛبثْ ،ص ص .58 -57
)ٟ )3ؾ٠ل هاػٮ هـٰخ ،كٝه أُواعؼخ اُج٤ئ٤خ ك ٢روش٤ل اُوواهاد اإلٍزضٔبه٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٛيٓبىٯْٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛلهاٍبد
٩اٛجؾ٪س اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،اٛغيء اٳ ،)ٝ2000 ،ٙ٩ص.290
( (4ك ٰٞ٨ُ.أث٪اٛويٓ ،ٝؼٞهبد اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح:عبٟوخ أٛب٧وحٟ ،غٜخ اٵكاهح اٛوبٟخ ،ا٠ٛغٜل ،45اٛولك اٳ،ٙ٩
،)2005ص.49
-146 -
ٯٔظل ث ٦رٔلٯٟ ٞوٟ٪ٜبد اػبُٰخ ريٯل ه٠ب رزـٜج ٦ا٠ٛوبٯٰو ٩اٛزشوٯوبد أٛبٰ٣٪٣خ ٩ٯز ٞم ٖٛث٠جبكهح ٢ٟا٤٠ٛشؤح ٛزٔلٯ ٞرٖٜ
ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵػبُٰخ ٔ٠ٛبثٜخ اؽزٰبعبد اٳؿواٍ أطؾبة ا٠ٛظٜؾخ( ،)1ؽٰش ٣غل أ ١هل ٝاشزوإ اَ٠ٛبُ ٢ٰ٠٧ٮ اكاهح
ا٤٠ٛشؤح ٯزَجت ُٮ ٟشٜ٘زٰ٠٨ٟ ٢زٰ:٢
األ٩ :٢ُٝع٪ك هل ٝر٠بص٠ٜٛ ٚوٟ٪ٜبد ،ؽٰش أ ١اَ٠ٛزض٠وٯ ٢أٟٓ ٚووُخ ٟٔبه٣خ ثبٵكاهح ثشؤ ١أ٣شـخ ٠ٰٓ٩خ ا٤٠ٛشؤح.
اُضبٗ٤خ٩ :ع٪ك ا٠ٛقبؿو اٳفٸٰٓخ ،ؽٰش رو ٚ٠اٵكاهح هٜٮ اٵٍزِبكح ٟ ٢ٟياٯب ٟووُز٨ب ثؤ٣شـخ ا٤٠ٛشؤح ٩اٛزٓ٪وبد
اَ٠ٛزٔجٰٜخ ٨ٛب٨ٛ٩ ،نا ٯغت أ ١ٯ٘ٛ ١٪ٶكاهح اٛؾ٪اُي ٛٶُظبػ اٵفزٰبه٭ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ثقٸٍ ٟب رزـٜجٟ ٦وبٯٰو اهلاك
ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ.
٤٧٩ب ٖٛكهاٍبد ر٪طٜذ اٛٮ أٰ٠٧خ ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ اٛزٮ رِظؼ ه٨٤ب ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ افزٰبهٯًب ٩أصو٧ب
هٜٮ هثؾٰز٨ب ٩هٜٮ ر٪عٰٓ ٦واهاد أطؾبة ا٠ٛظبٛؼ ُٮ ا٤٠ٛشآد.
()2
٩رٔ ٝ٪ا٤٠ٛشآد ثبٵُظبػ اٵفزٰبه٭ ٠ٛغ٪٠هخ ٢ٟاٳٍجبة أ٨٠٧ب :
-اػالّ َٓزقلٓ ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ :ؽٰش ٯز ٞاهٸ٧ ٝئٷء اَ٠ٛزقل ٢ٰٟث٠غ٪٠هخ ٢ٟا٪٠ٛػ٪هبد اٛزٮ روٰ ٞ٨٤هٜٮ
ارقبم ٓواهار ٞ٨اٵٍزض٠بهٯخ ا٠ٛقزِٜخ٠ٗ ،ب ٯز ٞاهٸ ٞ٨ٟثؤٍجبة ارقبم اعواءاد أ ٩رظوُبد ٟوٰ٤خ ثب٤٠ٛشؤح.
-ث٘بء اٗـجبع م :٢٘ٛٯزٰؼ اٵُظبػ اٛقبص ه ٢اٵ٪ٟه ماد اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ شو٪ه ٩هػب ثبٛو٪ائل اٵٓزظبكٯخ
اَ٠ٛزٔجٰٜخ ٟض ٚاٵُظبػ ه ٢أِ٤ٛبد اٛزٮ ر ٞأٰٛب ٝث٨ب ٳًواع ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ٩ ،رؤ ٢ٰٟكو ٍ٩اٛو ٚ٠أ ٩ثواٟظ
اٛزلهٯت ٔٛـبهبد ٢ٟا٠ٛغز٠ن.
-رغ٘ت اُزشو٣غ أ ٝاُوهبثخ اُؾٌ٤ٓٞخٓ :ل رٔ ٝ٪ا٤٠ٛشؤح ثو ٚ٠اُظبؽبد افزٰبهٯخ اما ٗب٤٧ ١بٟ ٖٛقبؿو ثؤ ١هل ٝأٰٛبٝ
ثز ٖٜاٵُظبؽبد ٓل ٯئك٭ اٛٮ اٛزلف ٚأ ٩اٛوٓبثخ اٛؾٰٟ٘٪خ٩ ،ٯزـٜت رؾلٯل رٰٓ٪ذ ٩ؿجٰوخ ٣٩ـبّ ر ٖٜاٵُظبؽبد
ؽ٘ ٞأٓ ٩واه اكاه٭.
-رقل٤غ رٌِلخ هأً أُبٍ :رزٰ٠ي اٵُظبؽبد اٵفزٰبهٯخ ثؤ٨٣ب ريٯل ه ٢اٵُظبػ ا٠ٛـ٪ٜةُٔ ،ل رغل ا٤٠ٛشآد اٛزٮ
رز٤بٌُ ٟن ًٰو٧ب ٢ٟا٤٠ٛشآد اٳفو٭ ُٮ أٍ٪اّ هأً ا٠ٛب ٙاٛوبٰ٠ٛخ أ ٢ٟ ٦٣اٳٰ٠٧خ ث٘٠ب ١اعواء اُظبؽبد
اػبُٰخ افزٰبهٯبً٩ ،ٷ شٖ أ ١اٵُظبؽبد اٵػبُٰخ ريٯ ٚأ ٩رقِغ ٢ٟهل ٝاٛزؤٗل ا٠ٛورجؾ ثبَ٠ٛزٔج ٢ٟ٩ ،ٚصٞ
رقِٰغ َٟز٪٭ ا٠ٛقبؿو ا٠ٛؾٰـخ ثب٤٠ٛشؤح.
ا ١ىٯبكح كهعخ اٵُظبػ اٵفزٰبه٭ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ رئك٭ اٛٮ رقِٰغ كهعخ هل ٝر٠بص ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد ثٰ٢
اَ٠ٛزض٠وٯ٩ ٢اٵكاهح٠ٟ ،ب ٯئك٭ اٛٮ ىٯبكح اٛ٪َٰٛخ ُٮ ٍ ّ٪هأً ا٠ٛب٩ ٙىٯبكح اٛـٜت هٜٮ اٳ٩هاّ ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد
اٳٟو اٛن٭ ٯقِغ رِٜ٘خ اٛوٰٜ٠بد ٩ثبٛزبٛٮ رقِٰغ رِٜ٘خ هأً ا٠ٛب.)3(ٙ
.1اإلكظبػ اإلُيآ)Mandatory disclosure( ٢
٪٧م ٖٛاٵُظبػ اٛن٭ ٯز ٞث٤بءاً هٜٮ ٟٔزؼٰبد ٟوبٯٰو ا٠ٛؾبٍجخ اٛظبكهح ه ٢ا٤٠ٛل٠بد اٰ٤٨٠ٛخ ٩اٛزٮ رٜي ٝا٤٠ٛشآد
ثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛؼو٩هٯخ َ٠ٛزقلٟٮ اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ،ثبٵػبُخ اٛٮ ٟب رـٜج ٦اٰ٨ٛئبد ماد اٛوٸٓخ ٰٗ٨ئخ ٍّ٪
ا٠ٛب٩ ٙاٛزٮ رٜي ٝا٤٠ٛشآد ا٠ٛظلهح ٛٴٍ ٞ٨ثزُٰ٪و اٛؾل اٳك٣ٮ ٢ٟا٠ٛوٟ٪ٜبد َ٠ٜٛزض٠وٯ ٢ؿجٔبً ٪ٔٛاهل ٟ٩زـٜجبد اكهاط
ر ٖٜا٤٠ٛشآد ُٮ ا.ّ٪َٛ
٩ٯو ٚ٠اٵُظبػ اٵٛياٟٮ هٜٮ رٔ ٰٜٚهل ٝر٠بص ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد ثٰ ٢اٵكاهح ٩اَ٠ٛزض٠وٯ ،٢ثبٵػبُخ اٛٮ رٔ ٰٜٚاٛز٘بَٰٛ
اٵعز٠بهٰخ اٛزٮ ٯزؾ٨ٜ٠ب اَ٠ٛزض٠وٜٛ ١٩جؾش ٩اٛؾظ ٙ٪هٜٮ ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛؾبٍجٰخ.
.2أُظبكه اُقبهع٤خ ُإلكظبػ ()External sources of Disclosure
( )1ك.ؿٜوذ هجلاٛولٰٟ ٞزٛ٪ٮٞٔٗ ،مط ٓوزوػ ُو٤بً ؽغْ ٞٗٝػ٤خ اإلكظبػ اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ
اٛوٰ٠ٜخ ٜٛزغبهح ٩اٛز٪٠ٯ ،ٚا٠ٛغٜل اٳ ،ٙ٩اٛولك اٳ ،)ٝ2007 ،ٙ٩ص.8
( (2ك.أ ٢ٰٟاَٰٛل أؽ٠ل ٛـِٮٓ ،وعغ ٍبثن ،ص.517
)ٟ (3ؾ٠ل ؽَ ٢ه٪ع ٜٟٔلٗ ،ؾٓ ٞئشو ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢اُج٤ئ ٢اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو،
ًٰو ٤ٟش٪هح ،)ٝ2008 ،ص.28
-147 -
٧٩ٮ ا٠ٛظبكه اٛزٮ ٷ رزؾ٘ ٞث٨ب اكاهح ا٤٠ٛشؤح ٟض ٚاٛظؾبُخ ثؤ٪٣اه٨ب ا٠ٛقزِٜخ٨ُ ،ٮ ماد أصو ٗجٰو هٜٮ أطؾبة
ا٠ٛظبٛؼ ُٮ ا٤٠ٛشآد ؽٰش ٢ٟفٸ٨ٛب ر٤وٌ٘ ط٪هح ا٤٠ٛشؤح أٟب ٝا٠ٛغز٠نُ ،بما ٗب٣ذ ٧ن ٥اٛظ٪هح اٯغبثٰخ ٗب ١اٳصو
اٯغبثٰبً هٜٮ ا٤٠ٛشؤح ٩اما ٗبٍٜ ١جٰبً ا٣وٌ٘ مٍٜ ٖٛجًب ه٨ٰٜب.
٣غل أ ١اَ٠ٛزض٠و ١٩ٯَزقل ١٪ٟا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ا٤٠ٛش٪هح ٢ٟا٠ٛظبكه اٛقبهعٰخ ٟض ،ٚا٠ٛؾ ٢ٰٜٜا٠ٛب ٢ٰٰٛأ٩اَ٠ٛزشبهٯ٢
ا٠ٛبٜٛ ٢ٰٰٛظؾَ ا٠ٛبٰٛخ ا٠ٛزقظظخ٩ ،رٔبهٯو اٗ٪ٛبٷد اٛؾٰٟ٘٪خ٩ ،اٵهٸ ١ه ٢أٛؼبٯب ُٮ ا٠ٛؾبٗ٩ ،ٞمٛ ٖٛزٰٰٔ ٞاٳصبه
ا٠ٛبٰٛخ ٛٶ كاهح اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ اػبُخ ٜٛوٸٓخ ثٰٟ ٢ب ٯ٤شو ُٮ اٛظؾَ ٟ ٢ٟوٟ٪ٜبد ثٰئٰخ ٩هك اِٛو ٚاَٜٛجٮ
ارغب ٥أٍوبه اٳٍ.ٞ٨
ٍبثؼبً :اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ ٓؼِٓٞبد أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ
)(Accounting disclosure of social Responsibility information
ػه ٙانشغى يٍ اإلْزًبو انًزضاٚذ ثبإلفظبػ ػٍ األداء اإلعزًبػ٪ٜٛ ٙؽلح اٵٓزظبكٯخ ،اٷ أ ٦٣ٷ ٯ٪عل ارِبّ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجٰ٢
هٜٮ ٟ ٝ٪٨ِٟؾلك ٛٶُظبػ ه ٢اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخُ ،بما ٗب ١اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ٯزـٜت أ٩ٷً اهلاك ٩رغٰ٨ي ا٠ٛوٟ٪ٜبد
اٛزٮ ٯز ٞاٵُظبػ ه٨٤ب رٰ٨٠لاً ٨ٜٔ٤ٛب اٛٮ ٟغ٪٠هخ اٳؿواٍ ماد اٵ٧ز٠ب ٝث٨بُ ،ب ١اٍزٰوبة ٣ـبّ ا٪ٛكبئَ ا٠ٛؾبٍجٰخ
٠ٛزٌٰواد اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٯَزٜي ٝرـ٪ٯو أ٠ٛبٯٌٰ ا٠ٛٸئ٠خ ٰٔٛبً اٳكاء اٵعز٠بهٮ ٪ٜٛؽلح اٵٓزظبكٯخ ٩ؿوّ
اٛزٔوٯو ه٣ ٢زبئظ ٧نا أٰٛبً٩ ،ٵهٍبء رظ٪ه هب٠ٛ ٝب ٯ ٢٘٠أ ١ر٘ ١٪ه ٦ٰٜأٌٍ اٵُظبػ ا٠ٛٸئَ٠ٜٛ ٞئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ،
ثؾٰش ٷ ٯ٤جٌٮ أ ١رَٔ طو٪ثخ ٰٓبً ثوغ اٛز٘ب٩ َٰٛا٤٠ٛبُن اٵعز٠بهٰخ هبئٔبً أٟب ٝاٵُظبػ ه٨٤ب فبطخ ٩أ ١اٱصبه
اٵعز٠بهٰخ ٓل ر٘ ١٪رواٰٗ٠خ رل٨و ثول هلح ُزواد ث٠ب ٯظوت ٰٓ ٢ٟبٍ٨ب ُٮ ربهٯـ ؽل٩ص٨ب٩ ،م ٖٛهٜٮ أٍبً أ ١أٰٛبً
اٛزٔوٯجٮ ٳًواع اٵُظبػ ه ٢ا٤٠ٛبُن ٩اٛزبٗب َٰٛاٵعز٠بهٰخ ُٮ ربهٯـ ؽل٩ص٨ب أُؼ ٢ٟ ٚهلٰٓ ٝبٍ٨ب هٜٮ اٵؿٸّ،
٩مٛ ٖٛٶُظبػ هَٟ ٢ب٠٧خ ا٪ٛؽلح اٵٓزظبكٯخ ُٮ رؾْٰٔ اٛوُبٰ٧خ اٵعز٠بهٰخ(.)1
.4أٍجبة ى٣بكح اإلٛزٔبّ ثبإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ُِٔ٘شآد
٤٧ب ٖٛاٛولٯل ٢ٟاٳٍجبة اٛزٮ رلهٛ ٪ٶ٧ز٠ب ٝثبٵُظبػ اٵعز٠بهٮ ٨٤ٟب ٟب ٯزو ْٜثزؾَٰ ٢ا٠ٛؾز٪٭ اٵهٸٟٮ ٜٛزٔبهٯو
ا٠ٛبٰٛخ ٨٤ٟ٩ب ٟب ٯزو ْٜثَ٠ئٰٛ٪خ ا٠ٛؾبٍت ٤٨ٟ٩خ ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ آ٪ٛذ اٛن٭ ٯزَ ٦ُٰ ٞاٛوب ٞٛثبٛزٌٰو اَٛوٯن ٍ٩وهخ رلاٙ٩
ا٠ٛوٟ٪ٜبد ٧٩ٮ ٗبٷرٮ(:)2
أ .أٍجبة رزؼِن ثزؾَ ٖ٤أُؾز ١ٞاإلػالُِٓ ٢زوبه٣و أُبُ٤خ ٝرزٔضَ ك:٢
-اٵُظبػ ه ٢اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٯَبُ ٞ٧ٮ ٟوبٛغخ أٛظ٪ه ثشؤٓ ١بثٰٜخ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٔ٠ٜٛبه٣خ ثٰ ٢ا٤٠ٛشآد.
-ك٪٨ه ٟب ٯووٍ ثبَ٠ٛزض٠و اٳفٸٓٮ٩ ،هل ٝروٰٗي اَ٠ٛزض٠و هٜٮ اٛغب٣ت اٵٓزظبك٭ ُٔؾ ٵرقبم ٓواه اٵٍزض٠به.
-ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ رَوٮ ٛز٪طٰ ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛٮ اِٛئبد ًٰو اٛزٰٜٔلٯخ ٟض ،ٚاٛوب ،١٪ٜٟاَ٠ٛز،١٪ٜ٘٨
اٛؾٟ٘٪خ ،ا٠ٛغز٠ن ا٠ٛؾٜٮ ٩ا٪ٛؿ٤ٮ.
ة .أٍجبة رزؼِن ثَٔئ٤ُٞخ أُؾبٍت ٜ٘ٓٝخ أُؾبٍجخ
-أ ١اٛجٰب٣بد ا٠ٛزؤٜخ ثبٳ٣شـخ اٵعز٠بهٰخ ماد ؿجٰوخ ٰٗ٠خ ٟ٩بٰٛخ رئصو هٜٮ اط ٙ٪ا٤٠ٛشآد ِٔ٣٩بر٨ب ٩اٛزياٟبر٨ب
٧٩ٮ ٢ٟط ٰٞ٠ه ٚ٠ا٠ٛؾبٍت.
-ا ١اٛزٌٰو ُٮ اَِِٜٛخ اٵعز٠بهٰخ اٛزٮ ر٣ ٰٚ٠ؾ٩ ٪ع٨خ ا٤ٛلو ثؼو٩هح رؾ ٚ٠ا٤٠ٛشآد ٛز٘ب َٰٛا٠ٛؾبُلخ هٜٮ اٛجٰئخ
ٯئك٭ اٛٮ ٟوبٛغخ ثٰب٣بد اٳ٣شـخ اٛقبطخ ثبٛجٰئخ ه ٢ؿوٯْ ٩كِٰخ ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ ا٤٠ٛشآد.
ؽٰش ٣غل أ ١ثٔبء أ٭ ٤ٟشؤح ٩اٍز٠واه٧ب هٜٮ ا٠ٛل٭ اٛـ٪ٯ ٚٯزُ َٓ٪ٮ ا٨٤ٛبٯخ هٜٮ ٟل٭ ٓلهح ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اهٸ ٝأُواك
ا٠ٛغز٠ن ا٠ٛؾٰؾ ث٨ب ،ث٠ب أُ٩ذ ث ٦ا٤٠ٛشؤح َٟ ٢ٟئٰٛ٪بد اعز٠بهٰخُ ،بما ُشٜذ ا٤٠ٛشؤح ُٮ مُ ٖٛب ١ا٠ٛغز٠ن ٍٰجن ٙع٨لاً
ٟوبَٗبً ػل ا٤٠ٛشؤح ٟ٩ب رَوٮ ٛزؾٰٔٔ ٢ٟ ٦أ٧لاٍ.
صبٓ٘بً :اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ
( )1كٟ.ؾ٠ل هجبً ثل٩٭ ،ك.أٰٟوح اثوا ٰٞ٧هض٠ب ،١كهاٍبد ك ٢هؼب٣ب ٓٝشبًَ ٓؾبٍج٤خ ٓؼبطوح( ،أٛب٧وح٤ٟ :شؤح ا٠ٛوبهٍ،)ٝ2000 ،
ص.447
( (2فبٛل طجؾٮ ؽجٰتٟ ،وعن ٍبثْ ،ص.48
-148 -
)(Accounting disclosure of Environmental Information
رياٯلد ُٮ ا٪٤َٛاد اٳفٰوح اؽزٰبعبد َٟزقلٟٮ ا٪ٔٛائ٩ ٞاٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ اٛٮ اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد
٪٠ٛاع٨خ ٓظ٪ه اٵُظبػ اٛزٰٜٔل٭ ه ٢رٜجٰخ ر ٖٜاٵؽزٰبعبد٩ ،ٯوعن م ٖٛاٛٮ رولك اَ٠ٛزِٰلٯ٩ ٢رجبٯ ٢اؽزٰبعبر٣ ،ٞ٨غل أ١
اٵُظبػ ثش٘ ٦ٜاٛؾبٛٮ ٷ ٯِٮ ثبؽزٰبعبد اَ٠ٛزِٰلٯ ٢ٟ ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ٩اٛجٰب٣بد ا٠ٛزؤٜخ ثبَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشؤح ارغب٥
ؽ٠بٯخ اٛجٰئخٛ ،ن٣ ٖٛشؤد ؽبعخ ٛزـ٪ٯو ٟوٰبه ٛٶُظبػ ُٮ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ٰٛش ٚ٠اٵُظبػ اٛجٰئِٰٮ شٟ٘ ٚؤُبد
اٯؼبؽٰخ ثبٛزٔبهٯو ٩ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ اٛزٰٜٔلٯخ( ،)1ؽٰش ٯوجو اٵُظبػ اٛجٰئٮ ه ٢اٵٍ٪ٜة أ ٩اٛـوٯٔخ اٛزٮ ث٪اٍـز٨ب
رَزـٰن ا٤٠ٛشآد اهٸ ٝا٠ٛغز٠ن ثؤؿواُخ ا٠ٛقزِٜخ ه٣ ٢شبؿبر٨ب ا٠ٛقزِٜخ ماد ا٠ٛؼ ١٪٠اٛجٰئٮ٩ ،رول ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ أ٩
اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ اٜ٠ٛؾٔخ ث٨ب أكاح ٤ٟبٍجخ ٛزؾْٰٔ م ،)2(ٖٛؽٰش روزجو هًجبد اَ٠ٛزقل٠ُٰ ٢ٰٟب ر٪عت اٵُظبػ ه٢ٟ ٦٤
ٟوٟ٪ٜبد ثٰئٰخ أصواً ٗجٰواً ُٮ رولك ٠٣بمط اٛزٔبهٯو ا٠ٛوز٠لح هٜٮ اٵُظبػ اٛجٰئٮ ٠ٟب ٣زظ ه ٦٤هل٩ ٝع٪ك ٪٠٣مط ٟوٰبه٭
٩اؽل ٯ ٢٘٠اٵهز٠بك هُ ٦ٰٜٮ ٧نا ا٠ٛغب٩ ،ٙهُ ٦ٰٜب ١افزٸٍ َٟز٪٭ اكهإ اَ٠ٛزقل٠ٜٛ ٢ٰٟوٟ٪ٜبد عو ٢ٟ ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد
ا٠ٛٸئ٠خ ٛـوٍ ٟوٰٓ ٢ل ٷ ر٘ ١٪ثبٛؼو٩هح ٟٸئ٠خ ٛـوٍ أفو ،اٳٟو اٛن٭ ٩ػن ٟول ٩اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ أٟب ٝأؽل
فٰبهٯ ٢اٟب اهلاك ٪٠٣مط ٩اؽل ٟزولك اٳًواع ٯٜجٮ اؽزٰبعبد اَ٠ٛزقلٗ ٢ٰٟبُخ ،أ ٩اهلاك ٪٠٣مط ٢ٟاٛزٔبهٯو هٜٮ أ١
ٯقل٪٠٣ ٚٗ ٝمط ُئخ ٟوٰ٤خ ٢ٟ٩ ،ا٠ٛٸؽق أ٧ ٢ٟ ٚٗ ١نٯ ٢اٛقٰبهٯ ٢ٯِٜ٘ب ١ا٤٠ٛشؤح ا٘ٛضٰو ٢ٟاٛغ٨ل ٩آ٪ٛذ ٩ا٠ٛب،ٙ
ٛ٩ن ٖٛعبءد ا٧ز٠بٟبد ٗ٩بٛخ ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ )ٟ٩ ،)Environmental Protection Agencyغٟ ٌٜوبٯٰو ا٠ٛؾبٍجخ
ا٠ٛبٰٛخ ( )FASBث٪٤م ٩ؿجٰوخ ا٠ٛوٟ٪ٜبد اِ٠ٛظؼ ه٨٤ب ،ثؾٰش ٯغت أ ١ٯزؼ ٢٠اٵُظبػ اٳثوبك اٳٍبٍٰخ اٳرٰخ(:)3
أ .اٵُظبػ ه ٢اٵعواءاد ٩اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ.
ة .اٵُظبػ ه ٢اٵعواءاد ا٠ٛؾبٍجٰخ اٛقبطخ ثشئ ١٪اٛجٰئخ.
د .اٵُظبػ ه ٢اٵط٩ ٙ٪اٵٛزياٟبد ٩اٳهجبء اٛجٰئٰخ.
٩ٯزؼ٧ ٢ٟ ٚٗ ٢٠ن ٥اٳثوبك ٟوٟ٪ٜبد رِظٰٰٜخُ ،بٛجول اٳ ٙ٩ٯؼ ٞاٛجواٟظ ٩اَٰٛبٍبد اٛزٮ رزج٤ب٧ب ا٤٠ٛشؤح ٜٛؾِبف هٜٮ
اٛجٰئخ٩ ،اٛزؾَٰ٤بد اٛزٮ ٓبٟذ ث٨ب ا٤٠ٛشؤح٩ ،اٵعواءاد اٛزٮ ٩ػوز٨ب ا٤٠ٛشؤح ٜٛؾل ٢ٟآصبه اٛز٪ٜس ٟ٩ل٭ اٵٛزيا ٝث٠وبٯٰو
ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ٩ ،ٯؼ ٞاٛجول اٛضب٣ٮ اٱصبه ا٠ٛبٰٛخ ٵعواءاد ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ اٛزٮ رز٠ضُ ٚٮ اٵِ٣بّ اٵٍزض٠به٭ ٩اٳهثبػ ِٜٛزوح
اٛؾبٰ ٛخُ٩ ،ٮ ؽبٛخ ا٠ٛجبٛي اِٛوٰٜخ ا٠ٛؾٜ٠خ هٜٮ ٣زٰغخ أه٠ب ٙاِٛزوح ا٠ٛبٰٛخ ٟ٩زظٜخ ثشئ ١٪اٛجٰئخ ٯغت اٵشبهح ٨ٛن ٥اٰٞٔٛ
ُٮ ؽَبثبد اٳٍزبم اٛوبٟ ٝج٪ثخ ؽَت ؿجٰوز٨ب ٟضٸً ِٔ٣بد ٟوبٛغخ رلُْ ا٪َٛائ ،ٚرَوة اٌٛبىاد ٩ر٪ٜس ا٪٨ٛاءٟ ،وبٛغخ
اٛز٪ٜس اٛؼ٪ػبئٮ ،ثواٟظ اٛزضَٰٔ ٩اٛز٪هٰخ اٛجٰئٰخ ،أٟب اٛجول اٛضبٛش ٯش ٚ٠اٵُظبػ هٟ ٢ب رٔزٰ٤خ ا٤٠ٛشؤح ٢ٟاطٙ٪
ثٰئٰخ ٟ٩ب ٯزورت ه٨ٰٜب ٢ٟاٛزياٟبد ٟ٩قظظبد ٩اؽزٰبؿٰبد ،ثبٵػبُخ ٛٶُظبػ ه ٢اٵٛزياٟبد اٛـبهئخ ٢ٟفٸٙ
ٟٸؽلبد ٟٔزو٣خ ثب٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٩م ٢ٟ ٖٛؽٰش ا٠ٛجبٛي أ٠ٛلهح ٨ٛب ٩اٟ٘بٰ٣خ رؾْٔ اٛقَبئو ا٠ٛؾزٜ٠خ.
ٓ .1ل ّٜٞاإلكظبػ اُج٤ئ)The concept of Environmental disclosure( ٢
هٜٮ اٛوً ٢ٟ ٞأ ٝ٪٨ِٟ ١اٵُظبػ ٩اؽل ٍ٪اء ٗبٟ ١ؾبٍجٰبً أ ٩ثٰئٰبً ،اٷ أ ١اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ اٛزٰٜٔل٭ ٯٔزظو هٜٮ
هوع ٣زبئظ اٳه٠بُ ٙٮ ػئ اَٰٛبٍبد ٩اِ٠ٛب ٰٞ٧ا٠ٛؾبٍجٰخ٩ ،ثبٛزبٛٮ ٷ ٯوٌ٘ ٟب ٯ٤زظ ه٠ٟ ٢بهٍخ ا٤٠ٛشآد ٳ٣شـز٨ب
ا٠ٛقزِٜخ ٢ٟآصبه ثٰئٰخ ٍٜجٰخ٠ٟ ،ب ٯئك٭ اٛٮ ٔ٣ض ُٮ هوع ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛورجـخ ث٤شبؽ ا٤٠ٛشؤح ُٮ ٟغب ٙاٛجٰئخ ٩فبطخ
ر ٖٜا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛزؤٜخ ثبٛز٘ب٩ َٰٛا٠ٛـ٪ٜثبد اٛجٰئٰخ٧٩ ،نا ثل٩ه ٥ٯش٘ ٚأؽل اٛزؾلٯبد اٛزٮ ٩اع٨ذ ا٠ٛؾبٍجخ ُٮ
ا٪٤َٛاد اٳ فٰوح اٛزٮ ىاك ُٰ٨ب ٣شبؽ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ،ؽٰش أطجؾذ رش٘ ٚر٨لٯلاً هٜٮ اٛجٰئخ ٢ٟفٸ ٙاٱصبه اَٜٛجٰخ
)ٟ (1ؾ٠ل اَٰٛل ٟؾ٠ل ،اؿبه ٓؾبٍجٓ ٢وزوػ ُإلكظبػ ػٖ األكاء اُج٤ئ ٢ك ٢ظَ ٓؼب٤٣و اُغٞكح اُج٤ئ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٟ ،ٌ٠و٨ل
اٛلهاٍبد ٩اٛو ٝ٪ٜاٛجٰئٰخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2007 ،ص.89
( )2ا٠ٛوعن اَٛبثْ ،ص.98
( )3كٟ.غل٭ ش٘و٭ ُ٪ى٭ ،رؤص٤و اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ اُج٤ئ٤خ ػِ ٢عٞكح أُؾز ١ٞأُؼِٓٞبرُِ ٢وٞائْ أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح:
عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،كٯَ٠جو ،)ٝ2007ص ص .484 -483
-149 -
ا٤ٛبرغخ ه ٢ر ٖٜا٤٠ٛشآد أص٤بء ٰٓب٨ٟب ثوٰٜ٠بر٨ب اٵ٣زبعٰخ ٟض ٚاٛز٪ٜس ٩ا٨ٛله ُٮ ا٪٠ٛاك اَٛبٟخ اٛقـوح هٜٮ اٛجٰئخ ا٠ٛؾٰـخ
ث٨ن ٥ا٤٠ٛشآد(.)1
ٯ٤جن ا٧ز٠ب ٝاِ٘ٛو ا٠ٛؾ بٍجٮ ثبٵُظبػ اٛجٰئٮ ا٣ـٸٓبً ٢ٟأ ١ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛزؤٜخ ثبٳكاء اٛجٰئٮ ماد ؿجٰوخ ٟبٰٛخ ٰ٠ٗ٩خ ٠ٟب
ٯغو٨ٜب رئصو ثشٟ٘ ٚجبشو هٜٮ ا٠ٛوٗي ا٠ٛبٛٮ ٤٠ٜٛشؤح ٣٩زٰغخ ٣شبؿ٨ب ،ؽٰش أ ١ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ٯغت أ ١روٌ٘ اٵٛزياٟبد
اِٛوٰٜخ ٩ا٠ٛؾزٜ٠خ اٛزٮ ر٤زظ ٢ٟهل ٝاٛزيا ٝا٤٠ٛشؤح ثٔ٪ا ٢ٰ٣ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ٩ ،هٜٮ اٛوً ٢ٟ ٞاٵ٧ز٠ب ٝا٠ٛزياٯل ٢ٟعب٣ت اِ٘ٛو
ا٠ٛؾبٍجٮ ثبٵُظبػ اٛجٰئٮ اٷ أٟ ٦٣بىا ٙؽلٯش اٛو٨ل ُٮ ثوغ اٛل٩ ٙ٩ٯ٘بك ٯقزِٮ ُٮ اٛجوغ اٳفؤُ ،ل أصجزذ
اٛلهاٍبد ا٠ٛؾبٍجٰخ هل ٝا٧ز٠ب ٝأًٜت اٛل ٙ٩ثبٵُظبػ اٛجٰئٮ ٗ٠ب أ ١أًٜت اٛلهاٍبد ا٠ٛؾبٍجٰخ اٛجٰئٰخ ٞٛرزؼ ٟ٪٨ِٟبً
٩اػؾبً ٛٶُظبػ اٛجٰئٮ اٛن٭ ٯوزجو أؽل ٣٪ٟ٘بد اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ا٘ٛب٩ ٟٚاَ٠ٛئ ٙ٪ه ٢رُٰ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد ه ٢اٳكاء
اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد.
٩ٯ ٢٘٠رووٯَ اٵُظبػ اٛجٰئٮ ثؤ" ٦٣هوع اٛجٰب٣بد ٩ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛزؤٜخ ثبٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشؤح ُٮ ا٪ٔٛائ٩ ٞاٛزٔبهٯو
اٛل٩هٯخ ٩اٵٯؼبؽبد ا٠ٛؤُخ ث٨ب ٠ٟب ٯَ٠٨ٟ ٢ٟ ٚ٨خ َٟزقلٟٮ اٛجٰب٣بد ٩ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛبٰٛخ ه٤ل رٰٰٔ ٞاٳكاء اٛجٰئٮ
٩روشٰل ارقبم أٛواهاد ا٠ٛزؤٜخ ث٨ب٩ ،اٛؾ٘ ٞهٜٮ ٟل٭ ِٗبءح اٵكاهح ٛٴكاء اٛجٰئٮ(.)2
ٗ٠ب هوٍ اٵُظبػ اٛجٰئٮ ثؤ" ٦٣اٛـوٯٔخ اٛزٮ ث٪٠عج٨ب رَزـٰن ا٤٠ٛشؤح اهٸ ٝا٠ٛغز٠ن ثؤؿواُخ ا٠ٛقزِٜخ ه٣ ٢شبؿبر٨ب
ا٠ٛقزِٜخ ماد ا٠ٛؼ ١٪٠اٛجٰئٮ٩ ،روزجو ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ أ ٩اٛزٔبهٯو اٜ٠ٛؾٔخ ث٨ب أكاح ٛزؾْٰٔ م.)3("ٖٛ
٩هوُ ٦أفو هٜٮ أ " ٦٣اٛوٰٜ٠خ اٛزٮ ثٔ٠زؼب٧ب ٯز ٞهوع ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛقبطخ ثبٵٛزياٟبد اٛجٰئٰخ ٩ا٤ٛبرغخ ه٠ٟ ٢بهٍخ
ا٤٠ٛل٠خ ٳ٣شـز٨ب اٰٟ٪ٰٛخ٩ ،ثٰبٟ ١ل٭ اٍزغبثخ ا٤٠ٛل٠خ ٨ٛن ٥اٵٛزياٟبد ؽزٮ ٯز ٢٘٠أطؾبة ا٠ٛظبٛؼ ا٠ٛقزِٜخ ٢ٟ
اٛؾظ ٙ٪هٜٮ ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛٴىٟخ ٜٛزقـٰؾ ٩اٛوٓبثخ ٩رٰٰٔ ٞاٳكاء"(.)4
.1أٍجبة ى٣بكح اإلٛزٔبّ ثبإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ُِٔ٘شآد
)(Reasons for Increasing Interest in the disclosure of Environmental Information
٣غل أ ١اٵُظبػ اٛجٰئٮ ٯغت أ ١ٯ٘ ١٪اٛياٰٟبً ٩فبطخ ٤٠ٜٛشآد ماد اٳصو اَٜٛجٮ هٜٮ اٛجٰئخ٩ ،أ ١ٯز ٞاطلاه اٛولٯل ٢ٟ
ا٪ٔٛا٩ ٢ٰ٣اٛزشوٯوبد اٛظبهٟخ اٛزٮ رؾ٘ ٞهٰٜ٠بد اٛزقٜض ٢ٟاِ٤ٛبٯبد ُٮ اٛظ٤بهبد ا٪ٜ٠ٛصخ ،ثبٵػبُخ اٛٮ أ ١ٯُ٪و
اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ٨ٛن ٥ا٤٠ٛشآد ٟوٟ٪ٜبد ه ٢اٛز٪ٜس ٩أٍجبثُ٪ٛ ٦بء ا٤٠ٛشؤح ثبٛزياٟبر٨ب ُٮ ٟغبٟ٘ ٙبُؾخ اٛز٪ٜس ،ؽٰش
رز٠ض ٚأٍجبة اٵ٧ز٠ب ٝثبٵُظبػ اٛجٰئٮ ُٮ اٳرٮ(:)5
أ .ا ١أٛؼبٯب اٛجٰئٰخ ثلأد ريكاك ٩رـوػ ٤٠ٜٛبٓشخ ُٮ ا٤٠ٛشآد ٤ٟن هب.ٝ1990 ٝ
ة .اؽزٰبعبد اَ٠ٛب ٢ٰ٠٧ا٠ٛزياٯلح ٜٛجٰب٣بد ٩ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٳٰ٠٧ز٨ب ُٮ اٍزض٠بهار.ٞ٨
د .اٵُظبػ اٛجٰئٮ ٞٛٯٟ٘ ٢ـ٪ٜثبً ُٮ ا٠ٛبػٮ ثٔ٪اهل رشوٯوٰخ ٟؾٰٜخ أ ٩هبٰ٠ٛخٛ ،ن ٞٛ ٖٛر٨ز ٞث٤٨ٟ ٦خ ا٠ٛؾبٍجخ اٷ ُٮ
ا٪٤َٛاد اٳفٰوح.
()6
س .اٛزؤصٰو اٵٯغبثٮ ٛٶُظبػ اٛجٰئٮ ُٮ ا٠ٰٔٛخ آٰ٪َٛخ ٤٠ٜٛشؤح ٢ٟفٸ ٙأٍوبه أٍ٨٠٨ب ثَ ّ٪اٳ٩هاّ ا٠ٛبٰٛخ .
(٣ (1بك ٞؽَ ٢هجلاَٰٛل ،أٯبك شبٗو ٍٜـب ،١ىٯ٤ت عجبه ٯ ،ٍَ٪اإلؿبه أُوزوػ ُإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ك ٢اُ٘ظبّ أُؾبٍج٢
أُٞؽل( ،اٛوواّٰ٧ :ئخ اٛزو ٰٜٞاٛزٔ٤ٮٟ ،غٜخ اٛزٔ٤ٮ ،ا٠ٛغٜل ،22اٛولك ،)ٝ2009 ،5ص.11
(ٟ (2ؾ٠ل ؽَٰ ٢أؽ٠ل ؽَ ،٢اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ك ٢اُزوبه٣و ٝاُوٞائْ أُبُ٤خ ٝآصبه ٙاإل٣غبث٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ
اٛوٰ٠ٜخ ٜٛجؾ٪س ٩اٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٳ ،ٙ٩ا٤َٛخ) ،ص.168
(٪٣ )3ا ٙث ٢ه٠بهح ،أُؾبٍجخ ػٖ األكاء اُج٤ئ – ٢ا٥كبم ٝأُؼٞهبد( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٩هٜٓخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩هٝ٪ٜ
اٛزَٰٰو ،اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ اٛضب٣ٮ ؽ ٙ٪اٳكاء ا٠ٛزٰ٠ي ٤٠ٜٛل٠بد ٩اٛؾٟ٘٪بد٠ُ٪٣ 23 -22 ،جو ،)ٝ2011 ،ص .275
(٣ )4بك ٞؽَ ٢هجلاَٰٛل ٩أفوٓ ،١٩وعغ ٍبثن ،ص.11
()5هبك ٙاٛج ٙ٪ٜ٨ؽٰ٠لآ ،١وعغ ٍبثن ،ص ص.450 -449
(ٟ )6ؾ٠ل هجلا٤ٌٛٮ ،اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ األؽلاس اُـبهئخ ك ٢ربه٣ـ أُ٤ياٗ٤خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح،
ٟغٜخ اٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،ا٠ٛغٜل ،37اٛولك ،)ٝ2000 ،2ص.245
-150 -
ط .اٵٍزغبثخ ٠ٛزـٜجبد ٩ػٌ٪ؽ ع٨بد هٓبثٰخ هٍٰ٠خ ٟضٛ ٚغ٤خ رلا ٙ٩اٳ٩هاّ ا٠ٛبٰٛخ ثبٛج٪هطخ اٳٟوٯٰ٘خ (.)SEC
ػٟ .ل٭ ٩ع٪ك ٟوبٯٰو ر٤ل ٞأٰٛبً ٩اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ػ ٢٠اٳكاء اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد.
ؿ .ىٯبكح ٩هٮ ا٠ٛغز٠ن ٩ا٧ز٠ب ٦ٟثبٛجٰئخ ٩اكهاٗٛ ٦ٲصبه ا٤ٛبرغخ ه٠ٟ ٢بهٍخ اٳ٣شـخ اٵٓزظبكٯخ هٜٮ اٛجٰئخٛ ،ن٣ ٖٛشؤد
اٛؾبعخ ٜٛزووٍ هٜٮ ٟل٭ ٰٓب ٝا٤٠ٛشؤح ثبٳ٣شـخ اٛٴىٟخ ٜٛز٪اُْ ٟن اٛزشوٯوبد ٩ا٪ٔٛا ٢ٰ٣اٛجٰئٰخ(.)1
( )1ك.ؽَ ٢هٜٮ ٟؾ٠ل ٍ٪ٯ ،ٜٞأُزـِجبد اُ٘ظو٣خ ٝاُؼِٔ٤خ ُِزوو٣و ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٛيٓبىٯْٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ
اٛجؾ٪س ٩اٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،)ٝ2001 ،ص.183
()2هجلا٤ٛبطو ٟؾ٠ل ٪٣هٓ ،وعغ ٍبثن ،ص ص .115-113
(3) Thomas C. Beierle, The Benefits and Costs of Environmental Information Disclosure What Do
We Know About Right-to-Know?, (Washington: Resources for the Future, Discussion Paper,
2003),p p 3-4.
-151 -
اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد أطجؼ كاُوبً ٩ػو٩هح ،ام ٯِٰل ٟقز َٜاٳؿواٍ اٛلافٰٜخ ٩اٛقبهعٰخ ُٮ
ارقبم ٓواهار ٞ٨اٛوشٰلح٩ ،ثبٛزبٛٮ ر َٞٔ٤أ٧لاٍ اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ اٛجٰئٮ اٛٮ اٳرٮ(:)1
أ .أٛلاف كافِ٤خ (ٝ )Internal Objectivesرزٔضَ ك:)2(٢
-ا٠ٛؾبُلخ ه ٬ٜا٠ٛوٗي اٛز٤بَُٮ ٤٠ٜٛشؤح ٢ٟفٸ ٙرؾَٰ٠ٍ ٢وز٨ب ارغب ٥اٳؿواٍ ماد اٛوٸٓخ ث٤شبؿبر٨ب اٳٓزظبكٯخ
٩اٵعز٠بهٰخ.
-أك٨به أمهب ١ا٤٠ٛشؤح ٪ٜٔٛا٩ ٢ٰ٣اٛزشوٯوبد اٛؾٰٟ٘٪خ ًٰ٩و اٛؾٰٟ٘٪خ ٠ٟب ٯؼِٮ ه٩ ٬ٜع٪ك٧ب طِخ اٛشوهٰخ
٩أٛبٰ٣٪٣خ.
-اٛزيا ٝا٤٠ٛشؤح ثبعواءاد ٍٸٟخ اٛجٰئخ ٩ؽ٠بٯز٨ب ٢ٟاٛز٪ٜس ٯَبُ ٞ٧ٮ رؾْٰٔ اٳٍزٔواه اَِ٤ٛٮ ٩اٛظؾٮ ٜٛوب٨ُٰ ٢ٰٜٟب،
٠ٟب ٯٔ ٢ٟ ٜٚؽلح ك٩ها ١اٛو٩ ٚ٠اٛز٘ب َٰٛا٠ٛورجـخ ث.٦
ة .أٛلاف فبهع٤خ (ٝ )External Objectivesرزٔضَ ك:٢
-اك٨به اٛزيا ٝا٤٠ٛشؤح ث٠زـٜجبد اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٟ٩شبهٗز٨ب ُٮ رؾ ٚ٠اٳهجبء اٛوبٟخ ٠ٜٛغز٠ن.
-ٯول اٵُظبػ اٛجٰئٮ ٍٰٜ٩خ ٵكاهح اٛزِب٩ع ثٰ ٢أطؾبة ؽٔ ّ٪اٰٜ٘٠ٛخ ٩اٌٰٛو ،ه٤ل ؽل٩س اٛؼٌ٪ؽ هٜٮ ا٤٠ٛشؤح
ٍ٪اء ٢ٟاَ٠ٛز ٢ٰٜ٘٨أ ٩اٛغ٪٨٠ه أ ٩اٰ٨ٛئبد اٵعز٠بهٰخ اٳفو٭.
-هٌ٘ ٣شبؿبد ُ٩وبٰٛبد ا٤٠ٛشؤح ُٮ ٟغب ٙؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ٍ٩ٸٟخ ٪ٟآن ه٨ٜ٠ب ٢ٟاٛز٪ٜس ٩ا٨ٛله ُٮ ا٪٠ٛاك اَٛبٟخ٠ٟ ،ب
ٯقٜٮ َٟئٰٛ٪ز٨ب أٛبٰ٣٪٣خ ارغب ٥اٳػواه ٩اٵطبثبد اٛزٮ ٓل رَجج٨ب ٤ٟشآد أفو٭ ٠ٟبصٜخ.
ٓ .4زـِجبد اإلكظبػ أُؾبٍج ٢اُج٤ئ٢
()Environmental Accounting Disclosure Requirement
ر٠ضٟ ٚزـٜجبد اٵُظبػ اٛجٰئٮ اٟ٪ٔ٠ٛبد اٛوئَٰٰخ اٛٴىٟخ ٤ٛغبؽ٩ ،٦اٛجٰب٣بد ٩ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛبٰٛخ ٩اٰ٠٘ٛخ اٛٴىٟخ ٛزـجٰٔ٦
٩رؾْٰٔ ا٤٠ٛبُن ا٠ٛوع٪ح ٓ٩ ،٦٤ٟل أ٩طذ ٛغ٤خ رلا ٙ٩اٳ٩هاّ ا٠ٛبٰٛخ اٳٟوٯٰ٘خ ثجوغ ا٠ٛزـٜجبد اٳٍبٍٰخ ٛٶُظبػ اٛجٰئٮ
٩رش ،ٚ٠اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ثغب٣ت اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٵٓزظبك٭ ،اٛو ٚ٠ه ٬ٜؽظو اٛز٘ب َٰٛا٠ٛورجـخ ثبٳ٣شـخ
اٛجٰئٰخ ،اٛزِوٓخ ثٰ ٢اٵٛزياٟبد اٛجٰئٰخ ٩ر٘ب َٰٛاٛزشٌٰ ،ٚثبٵػبُخ اٛٮ أ ١ٯزؼ ٢٠اٵُظبػ اٛجٰئٮ ؿجٰوخ اَٰٛبٍبد اٛزٮ
رـجٔ٨ب ا٤٠ٛشؤح ثبىاٛخ أ٤ٟ ٩ن أٍجبة اٛز٪ٜس ٩رِٜ٘ز٨ب ،ؽٰش رز٠ض٧ ٚن ٥ا٠ٛزـٜجبد ُٮ اٳرٮ(:)3
أُزـِجبد اُؼبٓخ ُإلكظبػ اُج٤ئ :٢ر٠ض ٚا٠ٛزـٜجبد اٛوبٟخ ٛٶُظبػ اٛجٰئٮ اٛوٗبئي اٳٍبٍٰخ اٛزٮ ٯَز٤ل ه٨ٰٜب أ.
اٵُظبػ ُٮ رؾْٰٔ اٳ٧لاٍ ا٠ٛوع٪ح ٩ ٦٤ٟرش:ٚ٠
٩ع٪ك ر٤لٰ٤٨ٟ ٞٮ ٓ٪٭ ٠٨ٟز٩ ٦ػن ا٠ٛوبٯٰو اٰ٤٨٠ٛخ أ٠ٛجٛ٪خ هٟ٪٠بً ٩ا٠ٛزؤٜخ ثبٵُظبػ اٛجٰئٮ ٟ٩وآجخ رـجٰٔ٨ب. -
ا٣شبء أع٨يح ؽٰٟ٘٪خ ٠٨ٟز٨ب ٟوآجخ رِٰ٤ن ا٤٠ٛشآد ٪ٔٛا٣٩ ٢ٰ٣ل ٞؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ٩رٰٓ٪ن اٛؤ٪ثبد ا٠ٛبٰٛخ ًٰ٩و ا٠ٛبٰٛخ ه٬ٜ -
ا٤٠ٛشآد اٛزٮ رقب َٛر ٖٜا٪ٔٛا٩ ٢ٰ٣ا٤ٛل.ٞ
رلف ٚاٛلٛ٩خ ٩ا٤٠ٛل٠بد اٛوٰ٠ٜخ ٩اٰ٤٨٠ٛخ ا٠ٛؾبٍجٰخ ٩ع٠بهبد أ٣ظبه ؽ٠بٯخ اٛجٰئخٛ ،غو ٚاٵُظبػ اٛجٰئٮ اٛياٰٟبً -
ٗقـ٪ح أ ٬ٛ٩ثبَ٤ٛجخ ٤٠ٜٛشآد اٛزٮ رَجت ٤ٟزغبر٨ب ر٪ٜصبً ٜٛجٰئخٟ ،ض ٚط٤بهخ اٛجزو٩ ٙ٩اٳٍ٤٠ذ ٩اٳك٩ٯخ ٠ٟب ٯئك٭ ُٮ
ا٨٤ٛبٯخ ا ٬ٛرو ٰٞ٠اٵُظبػ ه ٬ٜعٰ٠ن ا٤٠ٛشآد.
( ٟ)1ؾ٠ل ٟظـِٮ ؽَ ،٢اُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُِشوًبد اُظ٘بػ٤خ ثبَُٞكإ،
(اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2010 ،ص ص .102-101
( )2ك.هجلا٤٠ٛوُٰٜ ٞظ هجلاهلل ،ه٤بً ٝرؾِٝ َ٤ههبثخ رٌبُ٤ق األكاء اُج٤ئُ ٢زوش٤ل هواهاد اإلٍزضٔبه كٗ ٢ظْ اإلكاهح اُج٤ئ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ
ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛلهاٍبد ا٠ٛبٰٛخ ٩اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٳ ،)ٝ2002 ،ٙ٩ص.450
)ٍ )3وٰل٭ ٍٰبٍ ؽ٤بٓ ،١وعغ ٍبثن ،ص ص .84-83
-153 -
ؽٰش ارَن ٣ـبّ اٵُظبػ ٰٛش ٚ٠ا٤٠ٛبُن ٩اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ٍ٪اء ٗب٣ذ اٛزؤصٰواد ٣بع٠خ ه ٢ا٤ٛشبؽ ا٠ٛبػٮ أ ٩اٛؾبػو
أ ٩ا٠ٛزٓ٪ن َٟزٔجٸً٩ ،مٛ ٖٛزُٰ٪و ٟوٟ٪ٜبد ٟبٰٛخ ٟ٩بكٯخ رَبُ ٞ٧ٮ هُن ٓلهح اٵكاهح هٜٮ رؾَٰ ٢اٳكاء اٛشبٟٚ
٠ٜٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ ثشٰٔ ٦اٵٓزظبكٯخ ٩اٛجٰئٮ٩ ،ٯز ٞمُ ٖٛٮ اؿبه ٣لب ٝا٠ٛؾبٍجخ اٵكاهٯخ اٛجٰئٰخ اٛن٭ ٯوز٠ل هٜٮ ٟجلأ
أ٠ٛبثٜخ ،ث٠و٤ٮ ٟٔبثٜخ اٵٯواكاد ثب٠ٛظوُ٩بد ٟزغب٧ٸً ثن ٖٛاٛظو٪ثبد اٛزٮ رؾ ٙ٪كٰٓ ١٩بً ا٤٠ٛبُن اٛجٰئٰخ ثش٘ٚ
ٔ٣ل٭(.)1
اُو٤بً أُؾبٍجُ ٢زٌبُ٤ق أٗشـخ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ اُقزبٓ٤خ( ،كٟشْ: )(1
عبٟوخ كٟشْٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2010 ،ص.80
(ٰ٤ٟ )2و ع٠وخ أٛـبؿٮ٘ٓ ،بكغ اإلكظبػ ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
،)2007ص.164
-154 -
أ .اُـج٤ؼخ أُقزِلخ ُِ٘شبؽ اُج٤ئ ٢ػٖ اُ٘شبؽ اإلهزظبك١
ا ١كاُن ا٤ٛشبؽ اٵٓزظبك٭ ٪٧رؾْٰٔ اٛوثؼ ا٠ٛبك٭ ثٰ٠٤ب ا٨ٛلٍ ٢ٟا٤ٛشبؽ اٛجٰئٮ ٪٧اٵٛزيا ٝأٛب٣٪٣ٮ أ ٩اٵفزٰبه٭
٨ٛلٍ فلٟخ اٛجٰئخ ٩ؽ٠بٯز٨ب٠ٗ ،ب أ ١ا٤ٛشبؽ اٛجٰئٮ ٯ٪ٟ ٌ٠اهك ًٰو ٗ٪ٜ٠ٟخ ٤٠ٜٛشؤح ٧٩ٮ ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ٩آصبه ٥رٌ٠
ُئبد اعز٠بهٰخ ٷ رورجؾ ثوٸٓخ آزظبكٯخ ٟن ا٤٠ٛشؤح ،ؽٰش ٣غل أ ١اٱصبه اٛجٰئٰخ ثبٌٛخ اٛزؤٰل ٩ر٤زٔ ٢ٟ ٚاٱصبه اٛلب٧وح
اٛزٮ ٯٟ ٢٘٠ٸؽلز٨ب ٩رزجو٨ب اٛٮ اٱصبه ا٠ٛقِٰخ اٛزٮ ٢ٟاٛظو٪ثخ اٛز٤جئ ث٨ب أ ٩رٔلٯو٧ب٠ٗ ،ب أ ١اٛز٪ٜس اٛجٰئٮ ٟزولك
اٛظ٪ه ٩اٳش٘ب ٢ٟ٩ ٙا ٢٘٠٠ٛأ ١ٯظٰت ه٤بطو اٛجٰئخ ا٠ٛقزِٜخ ،ثبٵػبُخ اٛٮ أٗ ١ضٰواً ٢ٟع٪ا٣ت اٳصو اٛجٰئٮ ٷ ٯ٢٘٠
ٰٓبٍ٨ب ٰٗ٠بً هٜٮ ٩ع ٦اٛلٓخ ٩ا٪٠ٛػ٪هٰخ اػبُخ ٛظو٪ثخ ٰٓبٍ٨ب ٟبٰٛبً.
ة .ػلّ رٞاكن ثؼغ أُجبكئ ٢أُؾبٍج٤خ اُزوِ٤ل٣خ ٓغ ثؼغ عٞاٗت األكاء اُج٤ئ٢
ر٪اع ٦ثوغ اِ٠ٛب٩ ٰٞ٧ا٠ٛجبكئٮ ا٠ٛؾبٍجٰخ طو٪ثخ ُٮ رـجٰٔ٨ب هٜٮ اٛوٰٜ٠بد اٛجٰئٰخُٔ٩٩ ،بً ٤ٛلوٯخ أٰٛل ا٠ٛيك٩ط ُٮ
ٟغ٪٠هخ ٢ٟاٛؾَبثبد ،ؽٰش ٯؼ ٢٠ر٪اىٟ ١غبٰٟن ٩أهطلح ر ٖٜاٛؾَبثبد ُٮ ٨٣بٯخ اِٛزوح ا٠ٛبٰٛخ٤٨ُ ،ب ٖٛطو٪ثخ ُٮ
رـجْٰ ٧نا ا ٝ٪٨ِ٠ٛهٜٮ اٛوٰٜ٠بد اٛجٰئٰخ ُجوغ ع٪ا٣ت اٳكاء اٛجٰئٮ ٷ رؤفن طِخ اٛؾلس ا٠ٛبٛٮ ٩ٷ ٯزورت ه٨٤ب
ثبٛؼو٩هح رلُْ ٔ٣ل٭ كاف ٚأ ٩فبهط ٍ٪اء ُٮ عب٣ت اٛز٘ب َٰٛأ ٩ا٤٠ٛبُن ،ثبٵػبُخ ٛظو٪ثخ رـجْٰ ٟجلأ أ٠ٛبثٜخ ثٰ٢
ا٠ٛظوُ٩بد ٩اٵٯواكاد ُٮ اٛوٰٜ٠بد اٛجٰئٰخ ؽٰش أٰٓ ١بً أِ٤ٛبد اٛوأٍ٠بٰٛخ اٛجٰئٰخ ٩اٵٍزض٠بهاد اٛجٰئٰخ ٷ ٯزؾْٔ ه٨٤ب
رلُٔبً ٔ٣لٯبً كافٸً٠ٗ ،ب أ ١اٵِ٣بّ هٜٮ ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ا٪٨ٛائٰخ أ ٩ا٠ٛبئٰخ أ ٩اٛزقٜض ٢ٟا٠ٛقِٜبد ٷ ٯزورت ه ٦ٰٜاٯواكاد
ٔ٣لٯخ ٍ٪٠ٜٟخ ٩ا٠٣ب ٯزورت ه٨ٰٜب ه٪ائل ػٰ٤٠خ ًٰو ٍ٪٠ٜٟخ(.)2
د .طؼٞثخ ؽظو األػواه اُز ٢رِؾن ثبُج٤ئخ
٣لواً ٛظو٪ثخ اهبكح اٛؾب ٙاٛٮ ٟب ٗب ١هٓ ٦ٰٜج ٚؽل٩س اٛؼوه ُٮ ؽبٛخ اٛؼوه اٛجٰئٮُ ،بَٟ ١ؤٛخ ؽظو اٳػواه
رظجؼ ػو٩هٯخ ٢ٟأع ٚرٔلٯو ٰٓ٠خ اٛزو٪ٯغ ٧٩ٮ َٟؤٛخ ٢ٟاٛظوت ٰٓبٍ٨ب ٳ٨٣ب رقز ٢ٟ َٜؽبٛخ ٳفو٭ ،ثبٵػبُخ
اٛٮ أ ١أٰٛبً ٯز ٞثظ٪هح رٔوٯجٰخ ٩رزلف ٚث ٦اٛو٪ا ٟٚاٛشقظٰخ.
س .اُز٘ٞع ك ٢أشٌبٍ اُلَبك اُج٤ئ٢
ا ١رؤصٰو ا٤٠ٛشآد هٜٮ اٛجٰئخ ا٠ٛؾٰـخ ث٨ب ٯ٘ ١٪اٟب هٜٮ اٛلو ٍ٩اٛـجٰوٰخ أ ٩اٛلو ٍ٩اٵعز٠بهٰخ ٩اٛضٔبُٰخ ،ؽٰش ٣غل
أ ١اٛغ٪ا٣ت اٛـجٰوٰخ ٯَ ٚ٨ا ٍ٪ٓ٪ٛه٨ٰٜب َ٣جٰبً ؽٰش رز٠ضُ ٚٮ اٛز٘ب َٰٛاٛٴىٟخ ٓ٪ٛبٯخ اٛجٰئخ اٛـجٰوٰخ ا٠ٛؾٰـخ ثب٤٠ٛشؤح
٢ٟاٛزل٪٧ه ٩اَِٛبك ٩اٛز٪ٜس.
ط .ػلّ اًزٔبٍ أُؼِٓٞبد إلرقبم اُوواهاد اإلٍزضٔبه٣خ
روب٣ٮ ٓواهاد ا٠ٛشو٩هبد اٵٍزض٠بهٯخ ٩اٛزٮ رقض افزٰبه ا٪٠ٛاك ٩رَوٰو ا٤٠ٛزغبد ٢ٟهل ٝرُ٪و ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ
اٛشبٜٟخ ٩ا٠ٛز٘بٜٟخ ُٮ آ٪ٛذ ا٤٠ٛبٍت هٜٮ اٛوً ٢ٟ ٞأٰ٠٧خ ٧ن ٥أٛواهاد اَ٠ٛزٔجٰٜخ اٛزٮ رش٘ ٚرؾلٯبد ٟؾلكح ٳ٩ػبم
ًٰو ٟئٗلح.
ػ .طؼٞثخ كظَ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ
رزلاف ٚاٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ػ ٢٠أ٪٣ام اٛز٘ب َٰٛاَٛبئلح ٢ٟر٘بٟ َٰٛجبشوح ًٰ٩و ٟجبشوح ،ؽٰش ر٪اع ٦هٰٜ٠خ ُظ٨ٜب ثش٘ٚ
َٟزٔ ٚه ٢ثٰٔخ اٛز٘بٟ َٰٛشبٟٗ ٚؾبٍجٰخ ٓبئ٠خ ٟضٟ ،ٚشٜ٘خ ر٘ب ٟٚاٳَٓب ٝاٵ٣زبعٰخ ٩ا٪ٛكِٰٰخ ٩ا٣زشبه ه٤بطو اٛز٘بَٰٛ
اٛجٰئٰخ ث٨ب٩ ،اٛزؤٰل ُٮ ُظ ٚا٣٪٘٠ٛبد اٛجٰئٰخ ٛز٘ب َٰٛاٛزٌٰٰو ُٮ اٛوٰٜ٠بد اٵ٣زبعٰخ ا٠ٛزولكح اٳًواع٩ ،هل ٝر٪اُو
اٛجٰب٣بد اٛٴىٟخ ٰٔٛبً ثوغ ه٤بطو اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ ُٮ ٍغٸد ٩كُبرو ا٤٠ٛشؤح ٩اهرجبؿ٨ب ثولك ٗجٰو ٢ٟاٳؽلاس
اٛقبهعٰخ.
ؿٓ .ؼٔ٤ٛٝ ٕٞئخ اإلكظبػ أُؾبٍج ٢اُج٤ئ ٢أُولّ
(٠ٍٰٜ )1ب ١ث ٢هجلاهلل ثٟ ٢ؾ٠لَٓ ،ز ٟٞاإلكظبػ ػٖ ػ٘بطو أَُئ٤ُٞخ االعزٔبػ٤خ ُِشوًبد اُظ٘بػ٤خ أَُبٔٛخ اَُؼٞك٣خ( ،اٛوٯبع:
عبٟوخ أ ٝأٛو٭ٰٜٗ ،خ اٛشوٯوخ ٩اٛلهاٍبد اٵٍٸٰٟخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2015 ،ص.86
( (2ك.اٯ٠بٟ ١ؾ٠ل ٍولاٛلٯٟ ،٢وعن ٍبثْ ،ص.168
( 3 ( Toluwa Ohidoa, Okun.O. Omokhudu, Ikhenade A.F.Oserogho, Determinants of Environmental
Disclosure, (Nigeria: International Journal of Advanced Academic Research, Social & Management
Sciences, Vol. 2, Issue 8, 2016), p52.
-157 -
ريٯل اٛؾبعخ ٜٛزٔبهٯو ه ٢اٛز٘ب َٰٛاٛجٰئٰخ اٛزٮ رز٘جل٧ب ا٤٠ٛشؤح ٟن ىٯبكح اٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ اٛزٮ رِ٤ن٧ب ٣زٰغخ اٛزيا٨ٟب
ثبٛز٤لٰ٠بد ٩ا٪ٔٛا ٢ٰ٣اٛجٰئٰخ ٢ٟع٨خ أ٣ ٩زٰغخ ا٪ٛهٮ اٛجٰئٮ ٛل٭ اٵكاهح ٢ٟع٨خ أفو٭ ،ؽٰش رٔبً ؿجٰوخ ا٤ٛشبؽ ث٪٤م
اٛظ٤بهخ اٛزٮ ر٤ز٠ٮ ا٨ٰٛب ا٤٠ٛشؤح ،ؽٰش ٣غل أ٤٧ ١ب ٖٛط٤بهبد ماد رؤصٰو ٍٜجٮ هٜٮ اٛجٰئخ ا٠ٛؾٰـخ ٟض ٚط٤بهبد
ا٪ٛهّ ،ا٠ٰ٘ٛب٩ٯبد ،اٳٍ٠لح ،اٳٍ٤٠ذ ،أٳًنٯخ ،ا٤٠ٛلِبد٩ ،اٛجزو.ٙ٩
.3اُزشو٣ؼبد اُؾٌ٤ٓٞخ اُج٤ئ٤خ ()Environmental Government Legislation
٩رٔبً ثقـو ٪ٟاع٨خ ا٤٠ٛشآد ٛزشوٯوبد ثٰئٰخ علٯلح رِوع ه٨ٰٜب أٰٛب ٝثؤ٣شـخ ٘٠ٛبُؾخ ر٪ٜس ٓبئ٩ ،ٞهل ٝرغب٩ى
ٟولٷد ٟوٰ٤خ ٜٛز٪ٜس ا٠ٛزٓ٪ن.
(1( Daizy, Sen, Mitali, Das, Niladri, Corporate Sustainability Reporting: A Review of Initiatives and
Trends, (IUP Journal of Accounting Research & Audit Practices, Vol. 12 ,NO. 2, Apr2013), P8.
( )2ك.هبؿَ ٟؾ٠ل أؽ٠ل ،رؾِٓ َ٤ؾز ١ٞاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ُِشوًبد أَُغِخ ثبُجٞهطخ أُظو٣خ( ،أٛب٧وح:
عبٟوخ ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ٩ا٠ٛواعوخ ،ا٠ٛغٜل اٛضبٛش ،اٛولك اٳ ،)ٝ2015 ،ٙ٩ص.94
-158 -
رووٍ اٛزٔبهٯو اٵعز٠بهٰخ ثؤ٨٣ب اٍٰٜ٪ٛخ اَ٠ٛزقلٟخ ٛز٪طٰ ٚا٠ٛوٟ٪ٜبد ه ٢اٳكاء اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد ٳطؾبة
ا٠ٛظٜؾخُ٩ ،ٮ ك ٚهل٩ ٝع٪ك ٟوٰبه ٟؾبٍجٮ فبص ثبٛووع ٩اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٵعز٠بهٮ ٤٠ٜٛشآد ،ارقند
ا٤٠ٛشآد اؽل٭ ؿوٯٔزٰٛ ٢ٶُظبػ هٟ ٢وٟ٪ٜبد اٳ٣شـخ اٵعز٠بهٰخ ٗبٳرٮ(:)1
.4ؿو٣وخ اُلٓظ ()Method of Merging
ؽٰش ٯز ٞاٵُظبػ هٟ ٢وٟ٪ٜبد ا٠ٛؾبٍجخ اٵعز٠بهٰخ ٟوجواً ه٨٤ب ث٪ؽلح أ٤ٛل ػٓ ٢٠بئ٠خ اٛلفٓ٩ ٚبئ٠خ ا٠ٛوٗي ا٠ٛبٛٮ
ثغب٣ت ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛبٰٛخ ،ؽٰش ٯز ٞاك٨به عٰ٠ن ا٠ٛجبٛي اٛزٮ أِٔ٣ذ هٜٮ ٗ٣ ٚشبؽ٩ ،ٯوز٠ل ٧نا اٵٍ٪ٜة هٜٮ اٵُظبػ
ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٰ٠٘ٛخ ٩ا٤ٛشبؿبد ا٤٠ٛغيح ٩هٰٓ ٢بً اِ٤٠ٛوخ ٧ ٢ٟن ٥ا٤ٛشبؿبد ث٠ب ٯز٤بٍت ٟن ٰٓ٠خ ٟب أ٩ ،)2(ِْ٣ٯزٞ
رِؼٰ٧ ٚن ٥اٛـوٯٔخ رجوبً ٠ٜٛجوهاد اٳرٰخ:
أ .ر٠ض ٚا٪ٔٛائ٩ ٞاٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ اٍٰٜ٪ٛخ اٳٍبٍٰخ ٛٶرظبٟ ٙن أطؾبة ا٠ٛظبٛؼ.
ة .اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩ا٠ٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛبٰٛخ ُٮ رٔوٯو ٩اؽل ٯوزجو أؽل ٍ٩بئ ٚرقِٰغ ر٘ب َٰٛاٵُظبػ.
د .رقؼن ا٪ٔٛائ٩ ٞاٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ا٪٤َٛٯخ ٛوٰٜ٠خ ٟواعوخ ٠ٟب ٯؼِٮ هٜٮ ٟوٟ٪ٜبر٨ب ٓلهاً ٢ٟاٛضٔخ.
اٷ أ٧ ١ن ٥ا ٛـوٯٔخ رِزوع اٟ٘بٰ٣خ أٰٛبً أ٤ٛل٭ ٛغٰ٠ن أ٣شـخ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٪٧٩ ،اُزواع ًٰو ٩آوٮ ٳ١
٤٧ب ٖٛاٛولٯل ٢ٟاٳ٣شـخ اٵعز٠بهٰخ ٷ ٯٰٓ ٢٘٠بٍ٨ب ثظ٪هح ٔ٣لٯخ ثلهعخ ٟؤٛ٪خ ٢ٟاٛضٔخ.
.1ؿو٣وخ اُلظَ ()Method of Separation
٪٧٩اٵُظبػ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ُٮ رٔبهٯو ِ٤ٟظٜخ َٟزٜٔخ ه ٢اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ اٛزٰٜٔلٯخ اٛزٮ رول٧ب ا٤٠ٛشؤح،
٩ٯوز٠ل ٧نا اٵرغب ٥هٜٮ أ ٢ٟ ٚ٘ٛ ١ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛبٰٛخ ٩ا٠ٛؾبٍجخ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ أ٧لاُ٨ب اٛقبطخ اٛزٮ رَوٮ ٛزؾٰٔٔ٨ب،
ؽٰش رؤفن ٧ن ٥اٛزٔبهٯو أؽل اٳش٘ب ٙاٳرٰخ:
أ .اُزوبه٣و اُٞطل٤خُٔ٩ :بً ٨ٛنا اٵٍ٪ٜة ٯز ٞاٵُظبػ ه ٢اٳ٣شـخ اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ اٛزٮ رٔ ٝ٪ث٨ب ا٤٠ٛشآد ُ٩بءاً
ٵٛزياٟبر٨ب اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ُٮ ش٘ ٚرٔبهٯو ٩طِٰخ ثظ٪هح ا٣شبئٰخ ك ١٩أ٭ ٟؾبٛ٩خ ٛزٰٰٔ ٞأ ٩رؾ ٰٜٚاٛز٘بَٰٛ
٩ا٤٠ٛبُن ا٠ٛزورجخ هٜٮ ٧ن ٥اٳ٣شـخ ٛزغ٤ت طو٪ثبد أٰٛبًٓ٩ ،ل رشز ٚ٠ر ٖٜاٛزٔبهٯو هٜٮ ثوغ ا٠ٛئشواد اٰ٠٘ٛخ
أ ٩اَ٤ٛت ا٠ٛئ٪ٯخ ٩اٵؽظبءاد.
ة .اُزوبه٣و اُز ٢رلظؼ ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ كوؾ ،ك ١٩اٵُظبػ ه٠ٰٓ ٢خ ا٤٠ٛبُن اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
٩مٜٛ ٖٛظو٪ثبد اٛزٮ روزوع ٰٓبً ٰٓ٠خ ا٤٠ٛبُن٩ ،رووٍ ٧ن ٥اٛزٔبهٯو ثزٔبهٯو ا٠ٛلفٸد.
د .روبه٣و رلظؼ ػٖ رٌبُ٤ق ٘ٓٝبكغ أٗشـخ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٓؼبً٩ ،رووٍ ثزٔبهٯو ا٠ٛلفٸد ٩ا٠ٛقوعبد أ٩
ٓبئ٠خ اٛزؤصٰو اٵعز٠بهٮ ٨ُٰ٩ب ٯز ٞاٵُظبػ ه ٚٗ ٢ا٤٠ٛبُن ٩اٛز٘ب٩ َٰٛطبُٮ اٛوغي أ ٩اِٛبئغ اٵعز٠بهٮ اٛن٭
رؾْٔ ٠ٜٛغز٠ن.
٩روزجو رٔبهٯو ا٠ٛلفٸد ٩اٛزٮ رٔزظو ُٔؾ هٜٮ ثٰب ١ر٘ب َٰٛأ٣شـخ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ك ١٩اٛزووع اٛٮ عب٣ت
ا٤٠ٛبُن أٗضو اٛزٔبهٯو شٰ٪هبً ٳًواع اٵُظبػ اٛقبهعٮ٠ٗ ،ب أ٨٣ب أٗضو ٪ٟػ٪هٰخ ٟٔبه٣خ ثزٔبهٯو ا٠ٛلفٸد
٩ا٠ٛقوعبد ٣لواً ٛظو٪ثخ أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٠ٛول٤ٟ ٞبُن أ٣شـخ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ.
اُضبٗ ٢ػشؤٗ :بمط اُزوبه٣و اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ()Social and environmental reporting forms
ٯ ٢٘٠هوع ٠٣بمط اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٗبٳرٮ(:)3
.4اُ٘ٔبمط ٝكوبً إلٍِٞة اُلظَ
أ .اُزوبه٣و اُٞطل٤خ
ًَ -ىرد ()Scovill
) (1كٟ.ؾ٠ل هجبً ثل٩٭ ،ك.أٰٟوح اثوا ٰٞ٧هض٠بٓ ،١وعغ ٍبثن ،ص.464
-162 -
إرًبنً انتضسٍٍ أو انؼزس انخبص اإلرتًبػً اإللتظبدي نهسُخ Xxxx
ا٠ٛظله :فبٛل طجؾٮ ؽجٰتٓ ،ل ١اكهاى أُظبهف أل٤ٔٛخ أُؾبٍجخ ٝاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ
اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)2011 ،ص.53
ٞٔٗ -مط شوًبد اُظ٘بػبد أٌُ٤ب٣ٝخ ٝاُظ٤لالٗ٤خ األٓو٤ٌ٣خ
ا٣ظت ا٧ز٠ب٧ ٝن ٥اٛشوٗبد هٜٮ اٵُظبػ هِٔ٣ ٢بر٨ب اٛغبهٯخ ٩اٛوأٍ٠بٰٛخ فٸ ٙاِٛزوح أ ٩اِٛزواد ا٠ٛزولكح ٩م٠ُٰ ٖٛب
ٯزو ْٜثَٸٟخ ا٤٠ٛزظ ٩اٛوٰٜ٠بد ٩ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ٩فبطخ ٟب ٯزو ْٜثَٸٟخ ٪ٟآن اٛو٤ٟ٩ ٚ٠ن اٛؾ٪اكس ٟ٩وبٛغخ اٵ٣جوبصبد
فٸ ٙاٛوٰٜ٠بد اٵ٣زبعٰخُٔ ،ل ث٪ثذ رٔبهٯو٧ب ا٪٤َٛٯخ ٛززؼ ٢٠أِ٤ٛبد اٛغبهٯخ ٩اٛوأٍ٠بٰٛخ ،ؽٰش أ٩هكد رووٯِبً ٩رؾلٯلاً
٠ٛب ٯوزجو ِٔ٣بد ثٰئٰخ هأٍ٠بٰٛخ ر٨لٍ اٛٮ رقِٰغ اٳػواه اٛجٰئٰخ ا٤ٛبرغخ ه ٢هٰٜ٠بد ا٤٠ٛشؤحُ٩ ،ٮ ٧ن ٥اٛؾبٛخ طو٪ثخ
ُوى اٛز٘ب َٰٛا٠ٛورجـخ ثبٛجٰئخ ٳ٤ٟ ١بُن اٵٍزض٠به ٷ رزؾلك ُٮ ٣ـبّ اٛؾِبف هٜٮ اٛجٰئخ ُٔؾ ٢٘ٛ ،ٯز٩ ٞػن رٔلٯواد
٤ٟبٍجخ ٜٛغيء اٛن٭ ٯورجؾ ثبٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ ٍ٪اء َٗ٤جخ أٟ ٩جٜي ٟـٟ ٢ٟ ْٜجٜي اٵٍزض٠به اٜ٘ٛٮ(٩ ،)1ٯزؼؼ ٪٠٣مط
اٛزٔوٯو ا٪٤َٛ٭ اٛقبص ثبٵٍزض٠بهاد ٩ا٠ٛظبهٯَ اٛقبطخ ثؾ٠بٯخ اٛجٰئخ ُٮ اٛغل ٙ٩أك٣ب:٥
عل ٍٝههْ (ٞٔٗ )3/1/1مط شوًبد اُظ٘بػبد أٌُ٤ب٣ٝخ ٝاُظ٤لالٗ٤خ األٓو٤ٌ٣خ
اإلٍزضٔبهاد ٝأُظبه٣ق ماد اُؼالهخ ثؾٔب٣خ اُج٤ئخ
إسى انًىلغ........................................ إسى انشركخ.....................................:
انسُخ............................................:
انًجهغ انجٍبَبد
.1اإلستخًبراد انرأسًبنٍخ
-يؼبنغخ انًٛبِ.
-يؼبنغخ رهٕس انٕٓاء.
-يؼبنغخ انُفبٚبد انظهجخ.
-أخش٘.
.2تكبنٍف انتشغٍم
انًزًىع
.3يظبرٌف انجضج وانتطىٌر
-رطٕٚش انؼًهٛبد اإلَزبعٛخ.
-رطٕٚش انؼًهٛبد نزخفٛغ انُفبٚبد.
-أخش٘.
.4اإلدارح وانتخطٍط انجٍئً
.5تكبنٍف اإلطالس
.6انتكبنٍف انًستردح
-لًٛخ انخبيبد انًغزشدح
-لًٛخ انطبلخ انًغزشدح
-لًٛخ انخذيبد انًمذيخ ألطشاف أخش٘.
ا٠ٛظله٣ :بك ٞؽَ ٢هجلاَٰٛل ٩أفو ،١٩اإلؿبه أُوزوػ ُإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ك ٢اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُٞؽل( ،اٛوواّٰ٧ :ئخ اٛزوٰٜٞ
اٛزٔ٤ٮٟ ،غٜخ اٛزٔ٤ٮ ،ا٠ٛغٜل ،22اٛولك ،)ٝ2009 ،5ص.16
د .اُزوبه٣و اُز ٢رؼوع اُزٌبُ٤ق ٝأُ٘بكغ اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ٓؼًب
٩رووٍ ثزٔبهٯو ا٠ٛلفٸد ٩ا٠ٛقوعبد٩ ،رزٰ٠ي ثؤ٨٣ب أٗضو ش٪٠ٷً ؽٰش رزؼ ٢٠اٛز٘ب َٰٛاٛقبطخ ثبٳ٣شـخ اٛجٰئٰخ
٩ا٤٠ٛبُن ا٤ٛبرغخ ه٧ ٢ن ٥اٳ٣شـخ ،ثؾٰش ٯ٠ٜٛ ٢٘٠ـٜن هٜٮ ٧ن ٥اٛزٔبهٯو أ ١ٯؾظ ٚهٜٮ ط٪هح ٗبُٰخ ه ٢اٳكاء اٛجٰئٮ
( )1ك.ؽَٰ ٢أٛبػٮ ،كٟ.ؤ ١٪ٟؽ٠لاٗ ،١ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،ه٠ب :١اٛلاه اٛوٰ٠ٜخ اٛلٰٛ٩خ ٤ٜٛشو ٩اٛز٪ىٯن ،)ٝ2001 ،ص.242
-164 -
أػشاس ٔأيشاع رغججٓب ػًهٛبد انًششٔع xxx
خذيبد ٔرغٓٛالد ػبيخ يغزخذيخ xxx
أػرار ثٍئٍخ
أػشاس نألساػٙ xxx
رهٕس انٕٓاء xxx
رهٕس انًبء xxx
ػٕػبء xxx
يخهفبد طهجخ xxx
رشٕ ّٚانشكم انغًبن ٙنهجٛئخ xxx
أػشاس أخش٘ نهجٛئخ xxx xxx
يذفىػبد يٍ ػُبطر أخري نهًزتًغ
يذفٕػبد يمبثم عهغ ٔخذيبد xxx
صٚبدح ف ٙسأط انًبل xxx
عهف xxx
يذفٕػبد أخش٘ xxx
ركبنٛف أخش٘ xxx
إرًبنً انتكبنٍف اإلرتًبػٍخ xxx ))xxx
انفبئغ (انؼغض) اإلعزًبػ ٙانؼبو Xxx
انفبئغ (انؼغض) اإلعزًبػ ٙانًزغًغ ف ٙثذاٚخ انؼبو Xxx
انفبئغ (انؼغض) اإلعزًبػ ٙانًزغًغ ف ٙآخش انؼبو Xxx
ا٠ٛظله :فبٛل طجؾٮ ؽجٰتٓ ،ل ١اكهاى أُظبهف أل٤ٔٛخ أُؾبٍجخ ٝاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ
اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)2011 ،ص ص .56-55
ٗٔٞمط ()Siedler
ٓب Siedler ٝثبهلاك ٓبئ٠خ كف ٚاعز٠بهٮ ر٨لٍ اٛٮ رؾلٯل طبُٮ اٛوثؼ أ ٩اٛقَبهح اٵعز٠بهٰخ ٩رجلأ ٢ٟؽٰش ر٤ز٨ٮ
ٓبئ٠خ اٛلف ٚاٛزٰٜٔلٯخ ثؤ ١رؼَٰ ٰٓ٠خ ا٤٠ٛبُن اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٟض ،ٚرلهٯت اٛوب ،٢ٰٜٟرؾَٰ ٢طؾخ اٛوبٟ ،٢ٰٜٟقظٟ٪بً
٨٤ٟب اٛز٘ب َٰٛاٵعز٠بهٰخ ٟض ،ٚاٳػواه اٛزٮ رَجج٨ب ا٤٠ٛشؤح ٠ٜٛغز٠ن ٩رلُن ه٨٤ب رو٪ٯؼبد ٗز٪ٜس ا٪٨ٛاء٩ ،ٯو٭
اٛجوغ اٗ ١ب٣ذ ا٤٠ٛشؤح ٜٟيٟخ ثبهلاك ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ اٛزٰٜٔلٯخ ُب ١اهلاك رٔبهٯو اٳكاء اٛجٰئٮ اَ٠ٛزٜٔخ أٟو افزٰبه٭ ٟزوٕ٩
٤٠ٜٛشؤح ٍ٪اء ٢ٟؽٰش ش٘ ٚر ٖٜاٛزٔبهٯو أٟ ٩ؾز٪ا٧ب ٢ٟ٩أٟضٜز٨ب(:)1
-رٔوٯو رِٜ٘خ اٳػواه اٛجٰئٰخ٩ :ٯ٨لٍ ٧نا اٛزٔوٯو اٛٮ ر٪ػٰؼ رِٜ٘خ اٳػواه اٛجٰئٰخ اٛزٮ رزؾ٨ٜ٠ب ا٤٠ٛشؤح ٩ا٤ٛبرغخ
ه ٢هٰٜ٠بر٨ب اٵ٣زبعٰخ ٟض ٚر َٜاٵط ٙ٪اٛضبثزخ ،رِٜ٘خ اٛوٸط اٛـجٮ ،ر٘ب َٰٛا٠ٛقِٜبد اٛجٰئٰخ ٗبٌٛواٟبد
٩اٛزو٪ٯؼبد ٗ٠ب ٪ٟ ٪٧ػؼ ُٮ اٛغل ٙ٩أك٣ب:٥
عل ٍٝههْ (ٞٔٗ )5/1/1مط ()Siedler
روو٣و رٌِلخ األػواه اُج٤ئ٤خ
انجٍبٌ رسئً كهً
تكهفخ األػرار انًبدٌخ
xxxرهف اإلطٕل انضبثزخ
( )1هيح اَٰٛل ٍٰل أؽ٠ل ،أُؼبُغخ أُؾبٍج٤خ ٝاُؼو٣ج٤خ ُِزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ُِٔشوٝػبد( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ٩اكاهح
اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2007 ،ص ص .104-102
-165 -
فمذ انطبلخ اإلَزبعٛخ xxx
فمذ انضشٔح انؾٕٛاَٛخ xxx
رهف انًؾبطٛم xxx
...أنخ xxx
إرًبنً تكهفخ األػرار انًبدٌخ Xxx
تكهفخ األػرار انجشرٌخ
ركبنٛف انؼالط انطجٙ xxx
ركبنٛف انٕفبح انًجكشح xxx
إرًبنً تكهفخ األػرار انجشرٌخ Xxx
تكهفخ انًخبنفبد انجٍئٍخ
انغشايبد xxx
انزؼٕٚؼبد xxx
إرًبنً تكهفخ انًخبنفبد انجٍئٍخ Xxx
إرًبنً تكهفخ األػرار انجٍئٍخ Xxx
ا٠ٛظله :هيح اَٰٛل ٍٰل أؽ٠ل ،أُؼبُغخ أُؾبٍج٤خ ٝاُؼو٣ج٤خ ُِزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ُِٔشوٝػبد( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ٩اكاهح
اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2007 ،ص.103
-هبئٔخ ٗزبئظ اُو٤بٍبد اُج٤ئ٤خ٩ :ر٪ػؼ ٣زبئظ أٰٛبٍبد اِٛوٰٜخ ٛو٤بطو اٛز٪ٜس ٩ا٠ٛزٛ٪لح ه ٢اٛوٰٜ٠بد اٵ٣زبعٰخ
٤٠ٜٛشؤح ٟٔبه٣خ ثبٛؾل٩ك أٛظ٪٭ ا٪٠َ٠ٛػ ث٨ب ٓب٣٪٣بً ٩ؽغ ٞاٵ٣ؾواُبد٩ ،ٯ ٢٘٠أ ١ٯوُْ ث٨ن ٥أٛبئ٠خ اٵعواءاد اٛزٮ
ٓبٟذ ث٨ب ا٤٠ٛشؤح ُٮ ٍجٰٟ ٚوبٛغخ اٛزغب٩ىاد ا٪٠َ٠ٛػ ث٨ب ٟض ،ٚروٰٗت ُٸرو ٛزٰٔ٤خ ا٪٨ٛاء.
-هبئٔخ اإلط ٍٞاُج٤ئ٤خ٩ :ٯزُ ٞٮ ٧ن ٥أٛبئ٠خ ؽظو ٗبُخ اٵط ٙ٪اٛجٰئٰخ اٛزٮ ر٨ٜ٘٠ب ا٤٠ٛشؤح ُٮ ثلاٯخ اِٛزوح
٩اٵػبُبد اٛزٮ ر٠ذ ه٨ٰٜب فٸ ٙاِٛزوح٩ ،اٵٍزجوبكاد ٨٤ٟب ٛزؾلٯل ٰٓ٠خ اٵط ٙ٪اٛجٰئٰخ ا٪ٛاعت اك٨به٧ب ُٮ ٓبئ٠خ
ا٠ٛوٗي ا٠ٛبٛٮ.
.1اُ٘ٔبمط ٝكوبً إلٍِٞة اُلظَ
أ .هبئٔخ اُوثؼ أُؼلٍ ثؤػجبء اُٞكبء ثبألٗشـخ اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ
ر٨لٍ ٧ن ٥أٛبئ٠خ اٛٮ ر٪ػٰؼ رؤصٰواد اَ٠ٛب٠٧خ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٪ٜٛؽلح اٵٓزظبكٯخ هٜٮ طبُٮ اٛوثؼ ،ؽٰش رل٨و
اَ٠ٛب٠٧بد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ اِ٠ٛو٩ػخ ثٔواهاد ٍٰبٍٰخ هٜٮ ٧نا اٛوثؼ٩ ،أٯؼبً أصو اَ٠ٛب٠٧بد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ
اٵفزٰبهٯخ٩ ،روزجو ٧ن ٥أٛبئ٠خ ِٰٟلح ُٮ ٟغب ٙرٔ٪ٯ ٞأكاء ا٪ٛؽلح اٵٓزظبكٯخُ ،ب٤٠ٛشآد اٛزٮ رزؾ ٚ٠أ٣شـز٨ب اٛجٰئٰخ
٩اٵعز٠بهٰخ ٓل رل٨و أِٓٗ ٚبءح ه٤ل ٟٔبه٣ز٨ب ثب٪ٛؽلاد اٳفو٭ اٛزٮ ٷ رزؾَٟ ٚ٠ئٰٛ٪بر٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ٩ ،مٖٛ
ثَجت اٳهجبء اٵػبُٰخ اٛزٮ رئك٭ اٛٮ رقِٰغ أهثبؽ٨بُ ،ب٪ٛؽلاد اٛزٮ رَٟ ٚ٠٨ئٰٛ٪بر٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٓل رجل٩
أٗضو ا٪ٛؽلاد ٣غبؽبً ٵهرِبم ٟول ٙهثؾٰز٨ب ٟ ٪٧٩ب ٯغو٨ٜب ُٮ ٟوٗي أُؼ ٚٯئك٭ اٛٮ اٵػواه ث٠ظٜؾخ ا٪ٛؽلاد اٛزٮ
ر٨ز ٞثؤ٣شـز٨ب اٵعز٠بهٰخ(.)1
عل ٍٝههْ (ٞٔٗ )6/1/1مط هبئٔخ اُوثؼ أُؼلٍ ثؤػجبء اُٞكبء ثبألٗشـخ اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ
طبفً انرثش انًضبسجً Xxxx
(ٚطشػ يُّ)
أوالً :أػجبء انًسئىنٍخ اإلرتًبػٍخ اإلرجبرٌخ
( )1ع٤خ أك ٝاٍؾْ ،أصو اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ُألٗشـخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ػِ ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا،٢ٰٰٜ٤ٛ
ٰٜٗخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2007 ،ص ص .159 -158
-166 -
.2يزبل انًسبهًبد انجٍئٍخ
ركهفخ ػًهٛبد انشلبثخ ػه ٙرهٕس انٕٓاء Xx
ركهفخ يؼبنغخ انًخهفبد انغبئهخ xx
ركهفخ رؾغ ٍٛانًظٓش انغًبن ٙنهجٛئخ xx Xx
.3يزبل انًسبهًبد انؼبيخ
فشٔق رٕظٛف ػًبنخ صائذح Xx
فشٔق رٕظٛف يؼٕلٍٛ Xx
إػبَبد ٔيُؼ إػبفٛخ نهؼبيه ٍٛدٌٔ يمبثم Xx
فشٔق خذيبد انُمم ٔانًٕاطالد Xx
ركهفخ خذيبد إعكبٌ انؼبيهٍٛ Xx
ركهفخ يشكض ؽؼبَخ أطفبل انؼبيهٍٛ xx Xx
.4يزبل انًىارد انجشرٌخ
ركهفخ رذسٚت انؼبيهٍٛ Xx
ركهفخ إشزشاطبد األيٍ انظُبػٙ xx xx
.5يزبل انًُتذ
ركهفخ انشلبثخ ػه ٙانًٕاطفبد انمٛبعٛخ نهغٕدح Xx
ركبنٛف إخزجبس أيبٌ إعزخذاو انًُزظ xx Xx
إرًبنً أػجبء انًسئىنٍخ اإلرتًبػٍخ اإلرجبرٌخ Xxx Xxx
طبفً انرثش انًؼذل ثبألػجبء اإلرجبرٌخ Xxxx
حبٍَبً :أػجبء انًسئىنٍخ اإلرتًبػٍخ اإلختٍبرٌخ
.2يغبل انًغبًْبد انجٛئٛخ Xx
ركهفخ ػًهٛبد انشلبثخ اإلػبفٛخ نزهٕس انٕٓاء xx
ركهفخ انًؼبنغخ اإلػبفٛخ نهًخهفبد انغبئهخ xx
ركهفخ انزؾغُٛبد اإلػبفٛخ نهًظٓش انغًبن ٙنهجٛئخ Xx Xx
.3يغبل انًغبًْبد انؼبيخ
يمبثم رذػٛى ْٛئبد ٔيؤعغبد انخذيبد انؼبيخ Xx
ركهفخ خذيبد رشفٛٓٛخ نغكبٌ انًُطمخ xx
ركهفخ خذيبد طؾٛخ نغكبٌ انًُطمخ xx
ركهفخ خذيبد إعكبٌ Xx
ركهفخ خذيبد َمم ٔيٕاطالد xx
إػبَبد ٔيُؼ إػبفٛخ نهؼبيهٍٛ xx Xx
.3يزبل انًىارد انجشرٌخ
ركهفخ خذيبد رؼهًٛٛخ نهؼبيهٍٛ Xx
ركهفخ خذيبد طؾٛخ نهؼبيهٍٛ xx
ركهفخ رذسٚت غٛش انؼبيهٍٛ xx Xx
.4يزبل انًُتذ
ركهفخ ػًهٛبد انشلبثخ اإلػبفٛخ ػه ٙانغٕدح Xx
-167 -
ركهفخ إخزجبساد إػبفٛخ أليبٌ انًُزظ xx Xx
إرًبنً أػجبء انًسئىنٍخ اإلرتًبػٍخ اإلختٍبرٌخ Xxx Xxx
طبفً انرثش انًؼذل (ػبئذ انىظٍفخ اإللتظبدٌخ) Xxxx
ا٠ٛظله :ع٤خ أك ٝاٍؾْ ،أصو اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ُألٗشـخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ػِ ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2007 ،ص ص .160-159
ا٠ٛظله :ع٤خ أك ٝاٍؾْ ،أصو اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ُألٗشـخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ػِ ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2007 ،ص .162
) )1ك.ع٤ب٭ ٟؾ٠ل هٸءاٛلٯ ،٢أٟ.ؾ٠ل ثوآّ ،ل ١آٌبٗ٤خ رـج٤ن أُؾبٍجخ ٝاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٖٓ ؿوف أُئٍَبد
اإلهزظبك٣خ ثبُغيائو ك ٢ظَ هٞاػل اُؾًٔٞخ( ،اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و
اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ -14
٠ُ٪٣15جو ،)ٝ2016 ،ص .2
-169 -
) (1ك.ه٪اك٭ ٟظـِٮ ،اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ًٔلفَ ُزؾو٤ن أُ٤يح اُز٘بكَ٤خ ُِٔئٍَبد اُظـ٤وح
ٝأُزٍٞـخ اُظ٘بػ٤خ ( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛشٰ٨ل ؽ٠خ ٛقؼو ا٪ٛاك٭ٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،اٜ٠ٛزٔٮ ا٪ٛؿ٤ٮ ؽٙ٪
اش٘بٰٛخ اٍزلاٟخ ا٠ٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ اٛغيائو ،ٯٟ٪ٮ 7-6كٯَ٠جو ،)ٝ2017 ،ص.2
) )2ؽناُ ٝبٛؼ عٰغب ،١أصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ك ٢روش٤ل هواهاد اإلٍزضٔبه ٝاُزٔٝ َ٣ٞرؾو٤ن ٓ٤يح ر٘بكَ٤خ ُِشوًبد،
(ٟغٜخ اٵكاهح ٩اٵٓزظبك ،اٛولك ،)ٝ2012 ،91ص.110
( )3ك.هجلاٛواىّ ٓبٍ ٞاٛشؾبكح ،اُو٤بً أُؾبٍجُ ٢زٌبُ٤ق األكاء اُج٤ئُِ ٢شوًخ اَُٞه٣خ اُؼبٓخ ُألٍٔلح ٝرؤص٤و ٙك ٢هلهرٜب اُز٘بكَ٤خ ك٢
ٓغبٍ اُغٞكح( ،كٟشْٟ :غٜخ عبٟوخ كٟشْ ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خ ،اٛولك ،1ا٠ٛغٜل ،)ٝ2010 ،26ص.286
( )4ك.ه٪اك٭ ٟظـِٮٓ ،وعغ ٍبثن ،ص.18
-170 -
( (2ك.أَ٣بهل هػ٪ا ،١كُ.ٸّ ٟؾ٠ل ،أ.ؽلٰ٠ٍ ٩وح ،رلؼ َ٤اُلٝه اإلٍزوار٤غَُِٔ ٢ئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ُِشوًبد ك ٢ث٘بء اُلؼَ اُز٘ٔ١ٞ
أَُزلاّ( ،اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ هٓ٠ُ٪٣13 ،12 ٞجو،
،)ٝ2016ص.21
-171 -
-172 -
( )1ك.ؽَٰ ٢ٯوٓٮ ،أ.اٯ٠ب ١هٰ٠واد ،كٝه أَُئ٤ُٝخ اإلعزٔبػ٤خ ُِٔ٘ظٔبد ك ٢رغَ٤ل ٓورٌياد اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو ،عبٟوخ
ؽَٰجخ ث ٢ث ٪ه ٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد
اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو ،)ٝ2016 ،ص ص .13-12
(ٟ )2ظـِٮ ٟؾ٠ل ٗ٠ب ،ٙاُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ ٓقبؿو أُ٘ظٔبد( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ
اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،ا٠ٛغٜل ،)ٝ2007 ،44ص.245
-173 -
) )1شٰ٠بء ٍوٰل ٟؾ٠ل ٯَ ،٢رؤص٤و اإلكظبػ ػٖ األكاء اُج٤ئُِ٘ٔ ٢شؤح ػِ ٢عٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ ٝاٗؼٌبٍ ٚػِ ٢هواهاد أَُزضٔو،ٖ٣
(أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2012 ،ص.103
( )2ك.ؽ٤ب٧ ١بهُ ١٩وٯل ،أصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خ َُِٔئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاإلٍزلآخ ػِ ٢كهخ ر٘جئاد أُؾِِٖ٤
أُبُ( ،ٖ٤٤أٛب٧وحٟ :غٜخ اٛوٯبكح ٵٓزظبكٯبد اٳه٠ب ،ٙاٛولك ،3ا٠ٛغٜل ،)ٝ2016 ،2ص ص .16-14
-174 -
-175 -
Accounting ( )FASB(
)Contingencies
)FASB(
) )1ه٠و ٩ؽَٰ ٢هجلاٛجو ،أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ ك ٢اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ث ٖ٤اُ٘ظو٣خ ٝاُزـج٤ن ك ٢اُشوًبد اُظ٘بػ٤خ أُظو٣خ( ،اٛجؾوٯ:٢
ا٠ٛغٜخ اٛووثٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ ،اٛولك اٳ ،ٙ٩ا٠ٛغٜل ،)ٝ2001 ،4ص.23
-177 -
Environmental
Protection Agency
(1 ) Ashok Kumar Panigrahi & Trilok Nath"Sustainable Corporate Social Responsibility In Financial
Institutions and Banks in India" Governance In Indian Banking Sector,26 Feb, 2016, p13.
-178 -
))RBI
(1) Keepika Dhingra and Rama Mittal," CSR Practices in Indian Banking Sector", Global Journal of
Finance and Management, Vol. 6 Issue 9,2014, p12.
) )2أ.ك ؽبٟل ٪٣ه اٛلٯ ،٢أ .ث٪هًلح ٪٣ها٨ٛل ،٫اإلٛزٔبّ ثبُجؼل اُج٤ئَُِٔ ٢ئ٤ُٝخ اإلعزٔبػ٤خ ٖٓ هجَ ٓ٘ظٔبد األػٔبٍ ٝاُؾٌٓٞبد ك ٢ظَ
رج٘ٓ ٢ل ّٜٞاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو ،عبٟو خ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ
-179 -
اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو،
،)ٝ2016ص .10
-181 -
( )1أ.ك ؽبٟل ٪٣ه اٛلٯ٩ ٢أفوٟ ، ١٩وعن ٍبثْ ،ص ص .15-14
-182 -
(biodegradable bags)
-183 -
( )1شزبرؾخ ه٠و ،ىا٩ٯخ هشٰلح ،أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ُٔ٘ظٔبد األػٔبٍ ٝكٝهٛب ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش
هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ
٠ُ٪٣15-14جو )ٝ2016 ،ص3
( (2كٟ.ؾ٠ل ؿوشٮ ،اٯ٠ب ١ٯق ،َٜاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٖٓ ٓ٘ظٞه ٓؾبٍج( ،٢اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ
اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ
ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو ،)ٝ2016 ،ص ص .2-1
( (3ك .ٯٟ ٍَ٪ؾ٪٠ك عوث٪مٓ ،ل ١رـج٤ن اُو٤بً ٝاإلكظبػ ك ٢أُؾبٍجخ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ثبُوٞائْ أُبُ٤خ ك ٢اُشوًبد ثوـبع
ؿيحٟ ،وعن ٍبثْ ،ص ص .30-29
-184 -
( (1ك.هٜٮ ف٠ٍٜ َٜب ،١اٍزغبثخ أُؾبٍجخ ُِٔؾبكظخ ػِ ٢اُج٤ئخ ٝكػْ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،ثٌلاكٰٜٗ :خ اٵٓزظبك ٩اٵكاهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ ثٌلاك
ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ،اٛولك اٛقبص ثب٠ٛئر٠و اٛو٠ٜٮ ا٠ٛشزوٕ ،)ٝ2014 ،ص ص.451-450
2
))
-185 -
( )1أٟ.وٯ ٞثٜؾبط ،األكاء اٌُِ ٢أَُزلاّ هً٤يح ُِز٘ٔ٤خ أَُزلآخ) ،اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ
٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ
اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو ،)ٝ2016 ،ص.2
( (2هجلا٨ٛبك٭ ٤ٟظ٪ه اٛلٍ٩و٭ ،أ٤ٔٛخ ٓؾبٍجخ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ك ٢رؾَ ٖ٤عٞكح أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ( ،ػٔبٕ :عبٓؼخ اُشوم األٍٝؾ،
ٰٜٗخ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح ،)ٝ2011 ،ص ص .103-102
(٨ٟ )3ب٩اد اٛوجٰل٭ٟ ،وعن ٍبثْ ،ص ص .223-222
-186 -
( )1ك.هػب اثوا ٰٞ٧طبٛؼ ،كٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ األكاء اُج٤ئ ٢ك ٢روش٤ل اُوواهاد ٝرؾَ ٖ٤عٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ ،ص ص -36
.37
(ٟ )2ؾ٠ل ٟبعل ٟؾ٪٠ك ،أصو اإلكظبػ ؿ٤و أُبُ ٢ػِ ٢اُؤ٤خ اَُٞه٤خ ُِشوًبد أُلهعخ ك ٢ثٞهطخ كَِـً( ،ٖ٤يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخ،
ٰٜٗخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2017 ،ص.71
( (3ك.فبٛل اٛقـٰت ،كٝه أُؾبٍجخ اُج٤ئ٤خ ك ٢اكاهح اُقـو اُ٘بعْ ػٖ اُزِٞس اُج٤ئٝ ٢اإلكظبػ ػٜ٘بٟ( ،غٜخ اٵٓزظبك ٩ا٠ٛغز٠ن ،اٛولك،5
،)ٝ2008ص.162
-187 -
-188 -
ٍٝأُجؾش األ
خ٤ٗلا٤ُٔاعواءاد اُلهاٍخ ا
150
2
z
0.5 0
2
n d
1 z
2
1 0.5 0 1
2
d
N
4334 150
78 117
-189 -
75
113
100 150
78 117
22 33
0 0
78 117
1447
3
4
5
6
-190 -
27
11
12
22
71 عٞٔأُغ
Likart
6 Scale
2
2
424
81 6
71 5
81
71 51 4
51 21 3
21 2
-191 -
شٌَ ههْ ( )1/1/3اُ٘ٔٞمط اُزظ٣ٞؤُ ١زـ٤واد اُلهاٍخ
أُزـ٤و أَُزوَ
أُؾبٍجخ أَُزلآخ
أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد
أُزـ٤و اُزبثغ اإلعزٔبػ٤خ .2اُلوػ٤خ األ٢ُٝ
اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد
ؿ٤و أُبُ٤خ
أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد
اُج٤ئ٤خ .1اُلوػ٤خ اُضبٗ٤خ
أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد
اإلهزظبك٣خ
.3اُلوػ٤خ اُضبُضخ
1
-ك .هي هجل اِٛزبػٟٔ ،لٟخ ُٮ اٵؽظبء ا٪ٛطِٮ ٩اٷٍزلٷٛٮ ثبٍزقلا( ، SPSS ٝأٛب٧وح :كاه ا٨٤ٛؼخ اٛووثٰخ ،اٛـجوخ اٳ)1981 ، ٬ٛ٩ص .560
-193 -
.9002 .1
.8978 .2
.3
.8977
.8989 .4
.5
.8997
.8986
.8982
.8980
.8989
.8981
.9016
.9018
.9040
.8989
-194 -
.8999
.9003
.8982
.9010
.9013
.8984
8
.8982
.8976
.8958
.8969
.8973
.8996
.8993
.9025
-195 -
.8095 ٯز ٞاٍزقلا ٝاٷٷد اٷٓ ٚرَججبً ُٮ ر٪ٜس اٛجٰئخ ؽزٮ ٩اٗ ١ب٣ذ ر٘ب٨ِٰٛب ٟورِوخ .1
.7978 رؾوص ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اٛزٔ ٢ٟ ٰٜٚاٍزِ٤بك ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ .2
.8019 رو ٚ٠ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اٗزشبٍ ٟظبكه علٯلح ٪٠ٜٛاك اٛقبٝ .3
.8019 ٯزٰٓ ٞبً ر٘ب َٰٛرغ٩ ٰٚ٠رشغٰو ا٤٠ٛبؿْ اٛـجٰوٰخ فظ٪طب ا٠ٛؾٰـخ ثب٠ٛشبهٯن اٛظ٤بهٰخ .4
.8128 رٔ ٝ٪ا٤٠ٛشؤح ثَ٠بهلح ا٤٠ٛل٠بد اٵعز٠بهٰخ اٛزٮ ر٨لٍ اٛٮ رؾَٰ ٢اٛجٰئخ اٛزٮ رو ٚ٠ث٨ب ا٤٠ٛشؤح .5
.8277
.8225
.8192
.8161
.4605
.8286
-196 -
ٯز ٞؽَبة ٰٓ٠خ اٌٛواٟبد ٩اٛغياءاد اِ٠ٛو٩ػ ٦هٜٮ ا٤٠ٛشبح .4
ٯزٰٓ ٞبً ٟٔلاه اٛؾظخ آٰ٪َٛخ اٛؾبٰٛخ ٩ا٠ٛزٓ٪وخ َٟزٔجٸ .5
.6
.7
.8
.9
.10
.11
.12
-198 -
2
-199 -
أُجؾش اُضبٗ٢
ػوع ٝرؾِ َ٤ث٤بٗبد اُلهاٍخ
ٯزؼ٧ ٢٠نا ا٠ٛجؾش رؾٜٛ ٰٜٚجٰب٣بد اٳٰٛ٩خ ٩اٳٍبٍٰخ ٩م ٖٛه ٬ٜا٤ٛؾ ٪اٛزبٛٮ:
أٝالً: :رؾِ َ٤اُج٤بٗبد األ٤ُٝخ:
٢ٟ٩فٸ ٙاٛجٰب٣بد اٛوبٟخ اٛزٮ ر ٞع٠و٨ب ه ٢ا٠ٛجؾ٪صٰ ٢ث٪اٍـخ اٛغيء اٳ ٢ٟ ٙ٩اٍز٠بهح اٛجؾش٩ ،ثبٍزقلا ٝاٛز٘واهاد
اٵؽظبئٰخ ر ٞرؾلٯل فظبئض هٰ٤خ اٛلهاٍخ٩ ،م ٖٛث٨لٍ اٛزووٍ ه ٬ٜطِبد ٟغز٠ن ا٠ٛجؾ٪صٰ ٢ٟ ٢ؽٰش اٛزوٰٗجخ
اٛوٰ٠ٜخ ٩اٛوٰٜ٠خ ٩اٷعز٠بهٰخ ،ؽٰش ا٧ ١ن ٥اٛظِبد ر٠ضٟ ٚزٌٰواد ٓل ٯئصو رٌٰو٧ب ُٮ ٣زٰغخ ٧ن ٥اٛلهاٍخ اما ٟب أهٰل
رـجٰٔ٨ب ُٮ ٓ٩ذ ٷؽْٗ٩ ،نٓ ٖٛل ٯئصو رٌٰو٧ب ُٮ ٣زبئظ اٛلهاٍبد ا٠٠ٛبصٜخ اما ٟب ؿجٔذ هٟ ٌِ٣ ٬ٜغز٠ن ٧ن ٥اٛلهاٍخ
٩ارقند ٣زٰغخ ٧ن ٥اٛلهاٍخ ٗ٠ؾٖ ٤ٛزبئغ٨ب ٠ُٰ٩.ب ٯٜٮ ر٪ىٯن هٰ٤خ اٛلهاٍخ رجوب" ٠ٜٛزٌٰواد اٛشقظٰخ٠ُٰ٩ :ب ٯٜٮ ر٪ىٯن
هٰ٤خ اٛلهاٍخ رجوب" ٠ٜٛزٌٰواد اٛشقظٰخ:
4
123 123
123
-200 -
47
50
45
40
29.1 35
30
22.2
25
20
15
10
1.7
5
0
٤ٍ 40خ ُبٗضو ٩35أٓ٤ٍ 40 ٢ٟ ٚخ ٩30أٓ35 ٢ٟ ٚ أٓ٤ٍ 30 ٢ٟ ٚخ
ٍ٤خ
1447
123 123
1
223 223
223
23.1 27
6.0 7
44.4 52
26.5 31
0 0
-201 -
100 117
1447
223
60
52
44.4 50
40
31
26.5 27
23.1 30
20
6 7
10
0 0
0
افو٭ كٗز٪ها٥ ٟبعَزٰو كث ٝ٪ٜهبٛٮ ث٘ب٪ٛهٯً٪
223 223
7.1 34.2
37 55
1.1
211.1
2
323 323
323
-202 -
23.1 27
21.4 25
9.4 11
14.5 17
12.8 15
12.8 15
6.0 7
10030 117
1447
323
30
27
25
23.1 25
21.4
20
17
15 15 14.5
12.8 12.8 15
11
9.4
10
7
6
5
0
أفو٫ كهاٍبد ٟبٰٛخ ر٘بَٰٛ ٣لٟ ٞوٟ٪ٜبد آزظبك اكاهح اه٠بٙ ٟؾبٍجخ
ٟ٩ظوُٰخ ٟ٩ؾبٍجخ ٟؾبٍجٰخ
اكاهٯخ
1447
323 323
2331 27
934 11 2134 25
1435 17
7 1238 15
630
3
423 423
-203 -
423
1131 13
137 2
1230 14
630 7
6431 75
531 6
10030 117
1447
423
75
80
64.1 70
60
50
40
30
12 14 11.113 20
5.1 6 6 7
1.7 2 10
0
ٷٯ٪عل ٟئٚ٧ أفو٫ ىٟبٛخ ىٟبٛخ ىٟبٛخ ىٟبٛخ
ا٠ٛؾبٍجٰ٢ ا٠ٛؾبٍجٰ٢ ا٠ٛؾبٍجٰ٢ ا٠ٛؾبٍجٰ٢
أٛب٢ٰٰ٣٪٣ أٛب٢ٰٰ٣٪٣ أٛب٢ٰٰ٣٪٣ أٛب٢ٰٰ٣٪٣
اٛجوٯـبٰ٣خ اٷٟوٯٰ٘خ اٛووثٰخ ا٪َٛكاٰ٣خ
423 423
1131 13
137 2
7 1230 14
6 6431 75 630
531
4
523 523
523
-204 -
2232 26
2232 26
1838 22
835 10
9.4 11
1435 17
433 5
10030 117
1447
523
30
26 26
22 22.2 22.2 25
18.8
17 20
14.5
15
11 10
9.4 8.5
10
4.3 5
5
0
أفو٫ ٟلٯو طبٟ ٦ٛلٯو اكاهح اٟ ٢ٰٟقبى١ ٟواعن ٟلٯو ٟبٛٮ ٟؾبٍت
ا٪٠ٛاهك كافٜٮ
اٛجشوٯخ
523 523
1838 22 2232 26
830 10
1435 17 934 11
433 5
623 623
-205 -
623
623
70
62
53 60
50
35 40
29.9
30
17
14.5 20
623 623
-206 -
ٯشز٧ ٚ٠نا ا٠ٛجؾش ه ٬ٜرؾ ٰٜٚاٛجٰب٣بد اٳٍبٍٰخ ٜٛلهاٍخ ٜٛزٟ ٢ٟ ٢٘٠ووُخ ارغب٧بد اعبثبد هٰ٤خ اٛلهاٍخ ه ٬ٜهجبهاد
ٟؾب٩ه اٛلهاٍخ ا٠ٛقزِٜخ ٩م ٢ٟ ٖٛفٸ ٙاٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٩اٵؽظبء ا٪ٛطِٮ ٩مُٔ٩ ٖٛب" ٜٛقـ٪اد اٛزبٰٛخ:
/4اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٵعبثبد ا٠ٛجؾ٪صٰ ٢هٟ ٬ٜؾب٩ه اٛلهاٍخ ٩م ٢ٟ ٖٛفٸ ٙرٜقٰض اٛجٰب٣بد ُٮ علا٩ ٙ٩اٛزٮ ر٪ػؼ
ٰٟٓ ٚٗ ٞزٌٰو ٛز٪ػٰؼ أ ٞ٧اٰ٠٠ٛياد اٳٍبٍٰخ ٜٛوٰ٤خ ُٮ ش٘ ٚأهٓبَ٣٩ ٝت ٟئ٪ٯخ ٛوجبهاد اٛلهاٍخ .
/1اٛزؾ ٰٜٚاٷؽظبئٛ ٬وجبهاد ٟؾب٩ه اٛلهاٍخ ؽٛش ٚزى ؽغبة كم يٍ انٕعط انؾغبثٔ ٙاالَؾشاف انًؼٛبس٘ ٔٚزى
يمبسَخ انٕعط انؾغبث ٙنهؼجبسح ثبنٕعط انفشػ ٙنهذساعخ ٔانجبنغ لًٛزّ (ٔ )4انز٘ رى رمذٚشِ (
ؽٛش رزؾمك انًٕافمخ ػهٗ انفمشاد إرا كبٌ انٕعط انؾغبث ٙنهؼجبسح اكجش يٍ انٕعط انفشػ،)4( ٙ
ٔرزؾمك ػذو انًٕافمخ إرا كبٌ انٕعط انؾغبث ٙألم يٍ انٕعط انفشػ.ٙ
-209 -
ٚ.5زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )5أٌ َغجخ ( % )88يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)20.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا
إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )14.5
ٚ.6زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )6أٌ َغجخ ( % )86.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)5.2إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )7.3
ٚ.6زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )6أٌ َغجخ ( % )88.8يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )8.5
ٚ.7زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )7أٌ َغجخ ( % )75.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)6.0إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا
إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )18.8
ٚ.8زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )8أٌ َغجخ ( % )67.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ
ػهٗ رنك (%)7.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )24.8
ٚ .9زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )9أٌ َغجخ ( % )73.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)5.1إيب
إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )21.4
ٚ .10زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )10أٌ َغجخ ( % )90.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ
رنك (%)2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )6.8
ٚ .11زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )11أٌ َغجخ ( % )93.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )0.9إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )6.0
ٚ .12زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )12أٌ َغجخ ( %)89.7يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )1.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى
ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )8.5
ٚ .13زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )13أٌ َغجخ ( %)92.4يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )1.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )6.0
-210 -
ٚ .14زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )14أٌ َغجخ ( %)86.3يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )3.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد
يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )12.0
ٚ..15زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )15أٌ َغجخ ( %)87.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )3.5إيب إفشاد
انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )9.4
ٚ..16زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )16أٌ َغجخ ( %)80.3يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )1.7إيب إفشاد
انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )17.9
ٚ..17زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )17أٌ َغجخ ( %)74.0يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )6.0إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا
إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )17.1
ٚ.18زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )18أٌ َغجخ ( %)81.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )6.0إيب إفشاد انؼُٛخ
ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )17.1
ٚ.19زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )19أٌ َغجخ ( %)84.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )0.9إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح
فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )14.5
ٚ.20زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )20أٌ َغجخ ( %)84.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )0.9إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )10.3
يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٚ.21زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )21أٌ َغجخ (%)87.1
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )9.4
ٚ.22زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )22أٌ َغجخ ( %)83.8يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )3.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )12.8
ٚ.23زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )23أٌ َغجخ ( %)92.3يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )3.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى ()4.3
.%
-211 -
ٚ.24زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )24أٌ َغجخ ( %)81.7يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )4.3إيب إفشاد
انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )1.7
ٚ.25زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )25أٌ َغجخ ( %)72.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )4.3إيب إفشاد انؼُٛخ
ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )5.1
ٚ.26زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )26أٌ َغجخ ( %)76.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك
(% )6.9إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )6.8
ٚ.27زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )27أٌ َغجخ ( %)70.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (% )4.3إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )6.8
ة.اٍُٞؾ اُؾَبثٝ ٢اإلٗؾواف أُؼ٤به١
أُؾٞه األ :ٍٝأُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد االعزٔبػ٤خ
ا٠ٛئشواد اٛزٮ ٯ ٢ٟ ٢٘٠فٸ٨ٛب اٛزووٍ هٜٮ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ
-212 -
.604 4.54 ٌتى لٍبش تكبنٍف دػى االَشطه اإلرتًبػٍخ
-213 -
ٌتى لٍبش انتكبنٍف انًذفىػخ يمبثم اإلنتساو
.499 4.25
ثًؼبٌٍر انزىدح
.562 4.25 ٌتى لٍبش تكبنٍف تىفٍر َظبو طضً رٍذ نهؼبيهٍٍ
2018
823
4380 1
رٞكو أُ٘شؤح 03401
كوص ػَٔ ُٔؼبُغخ اُجـبُخ
4374 2
٣زْ ه٤بً 03443
اُزٌبُ٤ق اإلػبك٤خ اُز ٢رؾِٜٔب أُ٘شؤح ٗز٤غخ إلفز٤بهٛب اُجل َ٣االهَ ػوه ػِ ٢أُغزٔغ أُؾِ ٢االًضو ٓ٘لؼخ ُٚ
-214 -
4352 3
٣زْ ه٤بً اُزٌبُ٤ق 662
اُز ٢رلكغ ُلػْ ٓ٘ظٔبد أُغزٔغ أُلٗ٢
4331 4
٣زْ ه٤بً 03786
اُزٌبُ٤ق اُز ٢رلكغ ًَٔبٔٛبد ا ٝرجوػبد ُظبُؼ أُغزٔغ أُؾِ٢
4354 5
٣زْ ه٤بً 03604
رٌبُ٤ق كػْ االٗشـ ٚاإلعزٔبػ٤خ
4376 6
٣زْ ه٤بً رٌبُ٤ق كػْ 03426
األٗشـ ٚاالعزٔبػ٤خ ٝأُواًي اُؼِٔ٤خ ٓٝئٍَبد اُزؼِ ْ٤اُؼبّ ٝاُؼبُ.٢
4371 7
٣زْ ه٤بً أُجبُؾ 03499
أُبُ٤خ اُز ٢رلكغ ُلػْ اُج٘٤خ اُزؾ٤خ ُِٔغزٔغ أُؾِ٢
4359 8
٣زْ ه٤بً رٌبُ٤ق 03611
اُلٝهاد اُزله٣ج٤خ أُغبٗ٤خ أُولٓخ الث٘بء أُغزٔغ أُؾِ ٢الًَبث ْٜأُٜبهاد ٝاُقجواد اُؼِٔ٤خ االىٓخ
4369 9
رزْ أُؾبٍجخػٖ 03551
اُغٞائي أُبُ٤خ اُز ٢رؾظَ ػِٜ٤ب أُ٘شبح ٖٓ اُلُٝخ ٗز٤غخ االكاء االعزٔبػ ٢أُزٔ٤ي
4367 10
رزْ أُؾبٍجخ 03593
ػٖ اُؾٞاكي أُؼ٘٣ٞخ اُز ٢رؾظَ ػِٜ٤ب أُ٘شبح ٖٓ اُلُٝخ ٗز٤غخ االكاء االعزٔبػ ٢أُزٔ٤ي
-215 -
4353 11
٣زْ رـ٣ٞو 03724
أُ٘زغبد ثشٌَ َٓزٔو
4370 12
٣زْ 03532
االُزياّ ثبُزَؼ٤و اُؼبكٍ ُِٔ٘زظ ٝػلّ اُو٤بّ ثؤٔٓ ١بهٍبد اؽزٌبه٣خ
4 86 13
ه٤بً ٓل ١روْ٤٤ 0 401
أُ٘شؤح إلؽز٤بعبد ػٔالئٜب.
.0% 0 1.7% 2 10.3% 12 63.2% 74 24.8% 29
.9% 1 2.6% 3 13.7% 16 57.3% 67 25.6% 30
.0% 0 2.6% 3 7.7% 9 56.4% 66 33.3% 39
1.7% 2 .0% 0 6.8% 8 55.6% 65 35.9% 42
0.7% 7 2.5% 18 6.3% 75 %42.3 513 %25.2 312 اعٔبُ ٠اُؼجبهاد
-218 -
ٚزؼؼ يٍ انغذٔل سلى ( )8/1/2أٌ َغجخ ( % )89.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اعًبنٗ انؼجبساد انز ٙرمٛظ (
) ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافم ٍٛػهٗ رنك ( ،% )3.2أيب أفشاد انؼُٛخ انز ٍٚنى ٚجذٔ إعبثبد يؾذدح
فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )7.3
ٔ فًٛب ٚه ٙانزٕصٚغ انزكشاس٘ ػهٗ يغزٕٖ انفمشاد;
ٚ.1زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )2أٌ َغجخ ( % )92.3يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٯز ٞاٍزقلا ٝاٷٷد اٷٓ ٚرَججبً ُٮ
ر٪ٜس اٛجٰئخ ؽزٮ ٩اٗ ١ب٣ذ ر٘ب٨ِٰٛب ٟورِوخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى
ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )4.3
ٚ.2زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )2أٌ َغجخ ( % )90.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ رؾوص ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اٛزٔ ٢ٟ ٰٜٚاٍزِ٤بك
ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )6.0
ٚ.3زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )3أٌ َغجخ ( % )92.3يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ رو ٚ٠ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اٗزشبٍ ٟظبكه
علٯلح ٪٠ٜٛاك اٛقب ٝثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )5.1
ٚ.4زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )4أٌ َغجخ ( % )87.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٯزٰٓ ٞبً ر٘ب َٰٛرغ٩ ٰٚ٠رشغٰو
ا٤٠ٛبؿْ اٛـجٰوٰخ فظ٪طب ا٠ٛؾٰـخ ثب٠ٛشبهٯن اٛظ٤بهٰخ ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)4.3إيب إفشاد انؼُٛخ
ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )8.5
ٚ.5زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )5أٌ َغجخ ( % )85.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٯز ٞرٔ ٝ٪ا٤٠ٛشؤح ثَ٠بهلح ا٤٠ٛل٠بد
اٵعز٠بهٰخ اٛزٮ ر٨لٍ اٛٮ رؾَٰ ٢اٛجٰئخ اٛزٮ رو ٚ٠ث٨ب ا٤٠ٛشؤح ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)6.8إيب إفشاد
انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )7.7
ٚ.6زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )6أٌ َغجخ ( % (94.9يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٯزٞ
إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )3.4
ٚ.7زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )7أٌ َغجخ ( % (87.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )10.3
-219 -
ٚ.8زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )8أٌ َغجخ ( % (82.9يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)1.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد
44 1 2
-220 -
.584 4.70 ٯزٰٓ ٞبً ر٘ب َٰٛرغ٩ ٰٚ٠رشغٰو ا٤٠ٛبؿْ
اٛـجٰوٰخ فظ٪طب ا٠ٛؾٰـخ ثب٠ٛشبهٯن اٛظ٤بهٰخ
.691 4.56
.573 4.60
.734 4.52
.661 4.55
.527 4.68
44 1 2
4335 1
ٯز ٞاٍزقلا ٝاٷٷد اٷٓ ٚرَججبً ُٮ ر٪ٜس اٛجٰئخ ؽزٮ 03719
٩اٗ ١ب٣ذ ر٘ب٨ِٰٛب ٟورِوخ
4367 2
هٜٮ ؽوص ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اٛزٔ ٢ٟ ٰٜٚاٍزِ٤بك ا٪٠ٛاهك 03605
اٛـجٰوٰخ .
-221 -
4370 3
رو ٚ٠ا٤٠ٛشؤح هٜٮ اٗزشبٍ ٟظبكه علٯلح ٪٠ٜٛاك 03519
اٛقب.ٝ
4370 4
ٯزٰٓ ٞبً ر٘ب َٰٛرغ٩ ٰٚ٠رشغٰو ا٤٠ٛبؿْ اٛـجٰوٰخ 03584
فظ٪طب ا٠ٛؾٰـخ ثب٠ٛشبهٯن اٛظ٤بهٰخ.
4377 5
هٜٮ رٔ ٝ٪ا٤٠ٛشؤح ثَ٠بهلح ا٤٠ٛل٠بد اٵعز٠بهٰخ اٛزٮ 03554
ر٨لٍ اٛٮ رؾَٰ ٢اٛجٰئخ اٛزٮ رو ٚ٠ث٨ب ا٤٠ٛشؤح.
4356 6
03691
.
4360 7
03573
4352 8
هٜٮ 03734
4355 9
هٜٮ 03661
.ٙاُزٞى٣غ اُزٌواه١
-222 -
أُؾٞه اُضبُش:
٠ُٰ٩ب ٯٜٮ اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٵعبثبد أُواك هٰ٤خ اٛلهاٍخ ه ٬ٜاٛوجبهاد اٛزٮ رٌٰٔ
ُٮ ا٠ٛغز٠ن ٪ٟػن اٛلهاٍخ ٩م ٖٛه ٬ٜا٤ٛؾ ٪اٛزبٛٮ :
عل ٍٝههْ ( )44/1/2اُزٞى٣غ اُزٌواهُ ١ؼجبهاد ٓؾٞه :
ال أٝاكن ثشلح ال أٝاكن ٓؾب٣ل أٝاكن أٝاكن ثشلح اُؼجبهح
َٗجخ ػلك َٗجخ ػلك َٗجخ ػلك َٗجخ ػلك َٗجخ ػلك
%4. 4 %406 1 %302 4 %2802 35 %4306 رو ٚ٠ا٤٠ٛشؤح هٜٮ ٤ٟن 53
٩اٵػواه اٷؽز٘به
ثبَ٠ٛز٢ٰٜ٘٨
%4. 4 %8. 4 %302 4 %3604 44 %3608 رؾزو ٝا٤٠ٛشؤح ٓ٪اهل ا٤٠ٛبَُخ 45
٩هل ٝاٷػواه ثب٤٠ٛبَُٰ٢
%406 1 %4. 4 %507 7 %4104 54 %2802 ٯ ٞؽَبة ا٠ٰٔٛخ اٵٓزظبكٯخ 35
ا٪٠ٛىهخ ٩ا٠ٛزجٰٔخ
%4. 4 %8. 4 %504 6 %4602 56 %2408 ٯز ٞؽَبة ٰٓ٠خ اٌٛواٟبد 31
٩اٛغياءاد اِ٠ٛو٩ػ ٦هٜٮ
ا٤٠ٛشبح
%4. 4 %8. 4 %606 8 %4207 52 %2605 ٯزٰٓ ٞبً ٟٔلاه اٛؾظخ 33
آٰ٪َٛخ اٛؾبٰٛخ ٩ا٠ٛزٓ٪وخ
َٟزٔجٸ
%4. 4 %203 3 %105 2 %2802 35 %4306 53
%8. 4 %8.0 4 %302 4 %3608 45 %3501 43
%4. 4 %406 1 %504 6 %3706 46 %3205 44
%406 1 %8. 4 %203 3 %3805 47 %3303 41
%8. 4 %4. 4 %105 2 %4403 48 %3501 43
%4. 4 %8. 4 %507 7 %3805 47 %3106 44
%4. 4 %8. 4 %704 44 %4403 48 %3401 36
-223 -
0.004% 6 1.1% 15 5.3% 74 48.8% 685 44.4% 624 اعٔبُ ٠اُؼجبهاد
أُظله :اػلاك اُجبؽش ٖٓ ٗزبئظ اُزؾِ َ٤االؽظبئ1447 ٠
ٚزؼؼ يٍ انغذٔل سلى ()44/1/2أٌ َغجخ ( % )93.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اعًبنٗ انؼجبساد انز ٙرمٛظ
) ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافم ٍٛػهٗ رنك ( ،% )1.2أيب أفشاد انؼُٛخ انز ٍٚنى ٚجذٔ إعبثبد
يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى ( ٔ.% )5.3فًٛب ٚه ٙانزٕصٚغ انزكشاس٘ ػهٗ يغزٕٖ انفمشاد;
ٚ.1زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )2أٌ َغجخ ( % )94.0يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ رو ٚ٠ا٤٠ٛشؤح هٜٮ ٤ٟن اٷؽز٘به
٩اٵػواه ثبَ٠ٛز ٢ٰٜ٘٨ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)9.0إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح
فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )4.3
ٚ.2زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )2أٌ َغجخ ( % )94.9يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ رؾزو ٝا٤٠ٛشؤح ٓ٪اهل ا٤٠ٛبَُخ ٩هلٝ
اٷػواه ثب٤٠ٛبَُٰ ٢ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)1.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )4.3
ٚ.3زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )3أٌ َغجخ ( % )91.4يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٯ ٞؽَبة ا٠ٰٔٛخ اٵٓزظبكٯخ ا٪٠ٛىهخ
٩ا٠ٛزجٰٔخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)1.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )6.8
ٚ.4زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )4أٌ َغجخ ( % )93.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٯز ٞؽَبة ٰٓ٠خ اٌٛواٟبد ٩اٛغياءاد
اِ٠ٛو٩ػ ٦هٜٮ ا٤٠ٛشبح ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)9.0إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح
فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )6.0
ٚ.5زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )5أٌ َغجخ ( % )91.4يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ ٯزٰٓ ٞبً ٟٔلاه اٛؾظخ آٰ٪َٛخ اٛؾبٰٛخ
٩ا٠ٛزٓ٪وخ َٟزٔجٸ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)9.0إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )7.7
ٚ.6زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )6أٌ َغجخ ( % )94.0يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)1.8إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )4.3
-224 -
ٚ.8زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )8أٌ َغجخ ( % )92.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)1.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )3.4
ٚ.10زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )10أٌ َغجخ ( % )95.8يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)0.9إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)0.9إيب إفشاد انؼُٛخ
ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )6.8
ٚ.12زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )12أٌ َغجخ ( % )90.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ أٌ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)0.9إيب إفشاد انؼُٛخ
ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )8.5
و.انىسط انضسبثً واإلَضراف انًؼٍبري
ا٠ٛئشواد اٛزٮ ٯ ٢ٟ ٢٘٠فٸ٨ٛب
-225 -
.648 4.57 رو ٚ٠ا٤٠ٛشؤح هٜٮ ٤ٟن اٷؽز٘به ٩اٵػواه
ثبَ٠ٛز٢ٰٜ٘٨
.814 4.42
.782 4.49
.973 4.06
.672 4.54
.840 4.22
.890 4.31
.884 4.32
-226 -
4357 1
هٜٮ رو ٚ٠ا٤٠ٛشؤح هٜٮ 03648
٤ٟن اٷؽز٘به ٩اٵػواه ثبَ٠ٛز.٢ٰٜ٘٨
3396 2
هٜٮ رؾزو ٝا٤٠ٛشؤح 03785
ٓ٪اهل ا٤٠ٛبَُخ ٩هل ٝاٷػواه ثب٤٠ٛبَُٰ.٢
3383 3
ه ٬ٜٯ ٞؽَبة ا٠ٰٔٛخ 03913
اٵٓزظبكٯخ ا٪٠ٛىهخ ٩ا٠ٛزجٰٔخ.
4321 4
هٜٮ ٯز ٞؽَبة ٰٓ٠خ 03694
اٌٛواٟبد ٩اٛغياءاد اِ٠ٛو٩ػ ٦هٜٮ ا٤٠ٛشبح.
4317 5
ٯزٰٓ ٞبً ٟٔلاه 03777
اٛؾظخ آٰ٪َٛخ اٛؾبٰٛخ ٩ا٠ٛزٓ٪وخ َٟزٔجٸ .
4342 6
03814
.
4349 7
03782
-227 -
4306 8
هٜٮ 03973
.
4354 9
03672
4331 11
هٜٮ 03890
4332 12
03884
أُؾٞه اُواثغ:
٠ُٰ٩ب ٯٜٮ اٛز٪ىٯن اٛز٘واه٭ ٵعبثبد أُواك هٰ٤خ اٛلهاٍخ ه ٬ٜاٛوجبهاد اٛزٮ رٌٰٔ
ُٮ ا٠ٛغز٠ن ٪ٟػن اٛلهاٍخ ٩م ٖٛه ٬ٜا٤ٛؾ ٪اٛزبٛٮ :
عل ٍٝههْ ( )42/1/2اُزٞى٣غ اُزٌواهُ ١ؼجبهاد
ال أٝاكن ثشلح ال أٝاكن ٓؾب٣ل أٝاكن أٝاكن ثشلح اُؼجبهح
َٗجخ ػلك َٗجخ ػلك َٗجخ َٗجخ ػلك ػلك َٗجخ ػلك
%8. 4 %105 2 %302 4 %1804 23 %5201 كه63 ٞ ُٮ َٟب٠٧ز٨ب
ا٠ٛشو٩هبد اٛظٌٰو٥
%8. 4 %105 2 %404 5 %2408 31 %4405 َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رشغٰن اٛو54 ٚ٠
اٛزـ٪هٮ
-228 -
%406 1 %406 1 %606 8 %3106 44 %3501 ر٘ب٣ َٰٛشو رٔبهٯو ثٰئخ 43
ك٩هٯخ
%406 1 %404 5 %704 44 %3408 38 %3106 ٩ع٪ك ٣لبٟ ٝوٟ٪ٜبد ثٰ44 ٢
ر٘ب َٰٛاٷػواه اٛجٰئٰخ
%406 1 %406 1 %507 7 %4402 54 %2704 َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رُٰ٪و َٟز٪٭ 34
ٟوشٮ ٟٸئٜٛ ٞوب٢ٰٜٟ
%105 2 %105 2 %803 44 %4405 54 %1808 َٟب٠٧ز٨ب ُٮ هُن اِ٘ٛبءح 24
٩اٛزـ٪ٯو ا٤٨٠ٛٮ ٜٛوب٢ٰٜٟ
%105 2 %4. 4 %4402 41 %2407 25 %4503 َٟب٠٧ز٨ب ُٮ كه ٞاٛجواٟظ 55
٩ا٠ٛئٍَبد اٛزوٰ٠ٜخ ٩اٛوٰ٠ٜخ
كاف٩ ٚفبهط ا٤٠ٛشؤح
%8. 4 %302 4 %504 6 %3106 44 %3501 ؽغ ٞاٍز٨ٸٕ ا٪٠ٛاهك 43
اٛـجٰوٰخ
%105 2 %203 3 %203 3 %3501 43 %3303 اٛغ٪٨ك ا٠ٛجنٛخ ٛزؾَٰ41 ٢
اٍزقلاٟبد اٛـبٓخ
%406 1 %8. 4 %302 4 %4207 52 %2802 اَ٠ٛب٠٧بد ا٠ٛجنٛ٩خ ٢ٟاع35 ٚ
هُن َٟز٪٭ ا٪ٛهئ اٛجٰئ
%8. 4 %105 2 %606 8 %4207 52 %2404 اٵرِبٰٓبد اٛجٰئٰخ اٛزٮ ٓ٩وذ 34
ه٨ٰٜب ا٤٠ٛشؤح
%105 2 %404 5 %507 7 %4405 54 %1808 ؿوّ اٛزقٜض ٢ٟا٠ٛقِٜبد 24
%8. 4 %406 1 %504 6 %4403 48 %3404 ٟل٭ اٷٛزيا ٝثزـجْٰ اٷ٣ل37 ٦٠
اٛجٰئٰخ
%8. 4 %105 2 %704 44 %3805 47 %2704 َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رشغٰن اثؾبس 34
٤ٟن اٛز٪ٜس
%8. 4 %105 2 %4402 41 %3608 45 %2704 ِٰٰٗخ اٛزقٜض ٢ٟا٠ٛقِٜبد 34
اٛؼبهح ثبٛجئخ ٗبهبكح اٛزظٰ٤ن
%8. 4 %203 3 %4304 46 %2802 35 %3408 ر٘ب َٰٛا٠ٛشبهٗخ ُٮ ثواٟظ 38
ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ
%105 2 %406 1 %4107 44 %2802 35 %3205 ٟجبكهر٨ب ُٮ ٟوبٛغخ اٛز٪ٜس 44
اٛجٰئ ا٤ٛبع ٞه٠ٟ ٢بهٍخ
ا٣شـز٨ب اٷ٣زبعٰخ
%105 2 %105 2 %4403 47 %2507 32 %3106 ر٘ب َٰٛاٷٷد اَ٠ٛزقلٟخ 44
ٜٛؾل ٢ٟاٛز٪ٜس اٛجٰئ
%8. 4 %504 6 %4304 46 %3402 42 %2202 اٛؤ٪ثبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ اٛزٮ 28
ٓ٩وذ هٜٮ ا٤٠ٛبشؤح فٸٙ
اِٛزوح ٣زٰغخ ٟقبِٛخ ا٪ٔٛا٢ٰ٣
٩ا٪ٜٛائؼ اٛجئٰخ
%8. 4 %507 7 %4304 46 %3106 44 %2404 ٩اٛغياءاد 34 اٌٛواٟبد
اِ٠ٛو٩ػخ هٜٮ ا٤٠ٛشؤح
%8. 4 %8. 4 %4107 44 %4104 54 %2202 اٛؾظخ آٰ٪َٛخ اٛؾبٰٛخ 28
٩ا٠ٛزٓ٪وخ َٟزٔجٸ
%406 1 %105 2 %4107 44 %3805 47 %2202 اٛزٓ٪وبد اَ٠ٛزٔجٰٜخ ٠ٜٛجٰوبد 28
٩اٷهثبػ ٩اٛقَبئو ٜٛوبٝ
أٛبكٝ
-229 -
1.5% 39 2.9% 74 9.2% 237 45.1% 1161 41.2% 1063 اعٔبُ ٠اُؼجبهاد
أُظله :اػلاك اُجبؽش ٖٓ ٗزبئظ اُزؾِ َ٤االؽظبئّ1447 ٠
ٚزؼؼ يٍ انغذٔل سلى ( )42/1/2أٌ َغجخ ( % )86.3يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اعًبنٗ انؼجبساد انز ٙرمٛظ يغزٕٖ
) ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافم ٍٛػهٗ رنك ( ،% )4.4أيب أفشاد انؼُٛخ انز ٍٚنى ٚجذٔ (
إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى ( ٔ.% )9.2فًٛب ٚه ٙانزٕصٚغ انزكشاس٘ ػهٗ يغزٕٖ انفمشاد;
ٚ.1زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )2أٌ َغجخ ( % )92.3يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ كه ٞا٠ٛشو٩هبد
اٛظٌٰو ٥ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )4.3
ٚ.2زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )2أٌ َغجخ ( % )91.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ َٟب٠٧ز٨ب َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رشغٰن اٛوٚ٠
اٛزـ٪هٮ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )5.1
ٚ.3زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )3أٌ َغجخ ( % )88.9يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ر٘ب٣ َٰٛشو رٔبهٯو ثٰئخ ك٩هٯخ ثًُٛب
ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )7.7
ٚ.4زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )4أٌ َغجخ ( % )84.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ٩ع٪ك ٣لبٟ ٝوٟ٪ٜبد ثٰ ٢ر٘بَٰٛ
اٷػواه اٛجٰئٰخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)6.8إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )8.5
ٚ.5زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )5أٌ َغجخ ( % )89.8يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رُٰ٪و َٟز٪٭ ٟوشٮ
ٟٸئٜٛ ٞوب ٢ٰٜٟثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )6.8
ٚ.6زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )6أٌ َغجخ ( % )89.8يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رُٰ٪و َٟز٪٭ ٟوشٮ
ٟٸئٜٛ ٞوب ٢ٰٜٟثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )6.8
ٚ.7زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )7أٌ َغجخ ( % )85.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ هُن اِ٘ٛبءح ٩اٛزـ٪ٯو
ا٤٨٠ٛٮ ٜٛوب ٢ٰٜٟثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)5.1إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )9.4
ٚ.8زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )8أٌ َغجخ ( % )87.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ كه ٞاٛجواٟظ ٩ا٠ٛئٍَبد
اٛزوٰ٠ٜخ ٩اٛوٰ٠ٜخ كاف٩ ٚفبهط ا٤٠ٛشؤح ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا
إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )10.3
ٚ.9زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )9أٌ َغجخ ( % )88.9يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ؽغ ٞاٍز٨ٸٕ ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ثًُٛب
ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)5.2إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )6.0
ٚ.10زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )10أٌ َغجخ ( % )90.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ اٛغ٪٨ك ا٠ٛجنٛخ ٛزؾَٰ ٢اٍزقلاٟبد
اٛـبٓخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)6.0إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )3.4
ٚ.11زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )11أٌ َغجخ ( % )93.1يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ اَ٠ٛب٠٧بد ا٠ٛجنٛ٩خ ٢ٟاع ٚهُن
َٟز٪٭ ا٪ٛهئ اٛجٰئ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )4.3
ٚ.12زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )12أٌ َغجخ ( % )88.8يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ اٵرِبٰٓبد اٛجٰئٰخ اٛزٮ ٓ٩وذ ه٨ٰٜب
ا٤٠ٛشؤح ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )7.7
ٚ.13زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )13أٌ َغجخ ( % )85.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ؿوّ اٛزقٜض ٢ٟا٠ٛقِٜبد ثًُٛب
ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)7.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )6.8
-230 -
ٚ.14زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )14أٌ َغجخ ( % )91.4يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ٟل٭ اٷٛزيا ٝثزـجْٰ اٷ٣ل ٦٠اٛجٰئٰخ
ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%) 2.6إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى ()6.0
.%
ٚ.15زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )15أٌ َغجخ ( % )88.1يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رشغٰن اثؾبس ٤ٟن
اٛز٪ٜس ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )8.5
ٚ.16زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )16أٌ َغجخ ( % )86.4يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ِٰٰٗخ اٛزقٜض ٢ٟا٠ٛقِٜبد اٛؼبهح
ثبٛجئخ ٗبهبكح اٛزظٰ٤ن ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)3.5إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ
ثهغذ َغجزٓى (.% )10.3
ٚ.17زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )17أٌ َغجخ ( % )81.2يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ر٘ب َٰٛا٠ٛشبهٗخ ُٮ ثواٟظ ؽ٠بٯخ
اٛجٰئخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)4.4إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى
(.% )14.5
ٚ.18زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )18أٌ َغجخ ( % )82.9يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ٟجبكهر٨ب ُٮ ٟوبٛغخ اٛز٪ٜس اٛجٰئ
ا٤ٛبع ٞه٠ٟ ٢بهٍخ ا٣شـز٨ب اٷ٣زبعٰخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)4.3إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا
إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )12.8
ٚ.19زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )19أٌ َغجخ ( % )79.5يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ ر٘ب َٰٛاٷٷد اَ٠ٛزقلٟخ ٜٛؾل ٢ٟ
اٛز٪ٜس اٛجٰئ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)5.2إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )15.4
ٚ.20زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )20أٌ َغجخ ( % )78.6يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ اٛؤ٪ثبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ اٛزٮ ٓ٩وذ
هٜٮ ا٤٠ٛبشؤح فٸ ٙاِٛزوح ٣زٰغخ ٟقبِٛخ ا٪ٔٛا٩ ٢ٰ٣ا٪ٜٛائؼ اٛجئٰخ ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)6.9إيب إفشاد
انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )14.5
ٚ.21زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )21أٌ َغجخ ( % )77.7يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ اٌٛواٟبد ٩اٛغياءاد اِ٠ٛو٩ػخ
هٜٮ ا٤٠ٛشؤح ثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)7.7إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد يؾذدح فمذ ثهغذ
َغجزٓى (.% )14.5
ٚ.22زج ٍٛيٍ انفمشح سلى ( )22أٌ َغجخ ( % )82.9يٍ أفشاد انؼُٛخ ٕٚافمٌٕ ػهٗ اٌ اٛزٓ٪وبد اَ٠ٛزٔجٰٜخ ٠ٜٛجٰوبد
٩اٷهثبػ ٩اٛقَبئو ٜٛوب ٝأٛبك ٝثًُٛب ثهغذ َغجخ غٛش انًٕافمٌٕ ػهٗ رنك (%)4.3إيب إفشاد انؼُٛخ ٔانز ٍٚنى ٚجذٔا إعبثبد
يؾذدح فمذ ثهغذ َغجزٓى (.% )12.8
-231 -
.651 4.49 َٟب٠٧ز٨ب ُٮ كه ٞا٠ٛشو٩هبد اٛظٌٰو٥
-232 -
اٛؤ٪ثبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ اٛزٮ ٓ٩وذ هٜٮ ا٤٠ٛبشؤح
.691 4.64
فٸ ٙاِٛزوح ٣زٰغخ ٟقبِٛخ ا٪ٔٛا٩ ٢ٰ٣ا٪ٜٛائؼ اٛجئٰخ
4349 1
هٜٮ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ كهٞ 03615
ا٠ٛشو٩هبد اٛظٌٰو.٥
4356 2
هَٟ ٬ٜب٠٧ز٨ب ُٮ رشغٰن اٛوٚ٠ 03648
اٛزـ٪هٮ.
4355 3
ه ٬ٜر٘ب٣ َٰٛشو 03615
رٔبهٯو ثٰئخ ك٩هٯخ.
4354 4
هٜٮ ٩ع٪ك ٣لبٝ 03628
ٟوٟ٪ٜبد ثٰ ٢ر٘ب َٰٛاٷػواه اٛجٰئٰخ.
4354 5
هٜٮ َٟب٠٧ز٨ب ُٮ 03628
رُٰ٪و َٟز٪٭ ٟوشٮ ٟٸئٜٛ ٞوب.٢ٰٜٟ
-233 -
4359 6
َٟب٠٧ز٨ب ُٮ هُن 03610
اِ٘ٛبءح ٩اٛزـ٪ٯو ا٤٨٠ٛٮ ٜٛوب.٢ٰٜٟ
4372 7
َٟب٠٧ز٨ب ُٮ كهٞ 03496
اٛجواٟظ ٩ا٠ٛئٍَبد اٛزوٰ٠ٜخ ٩اٛوٰ٠ٜخ كاف٩ ٚفبهط ا٤٠ٛشؤح.
4368 8
هٜٮؽغ ٞاٍز٨ٸٕ 03566
ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ.
4349 9
هٜٮ اٛغ٪٨ك ا٠ٛجنٛ٩خ 03725
ٛزؾَٰ ٢اٍزقلاٟبد اٛـبٓخ.
4 10
هٜٮ اَ٠ٛب٠٧بد 03646
ا٠ٛجنٛ٩خ ٢ٟاع ٚهُن َٟز٪٭ ا٪ٛهئ اٛجٰئٮ.
4348 11
هٜٮاٵرِبٰٓبد اٛجٰئٰخ 03581
اٛزٮ ٓ٩وذ ه٨ٰٜب ا٤٠ٛشؤح.
4344 12
ؿوّ اٛزقٜض 03638
٢ٟا٠ٛقِٜبد.
4344 42
ٟل٭ اٷٛزياٝ 03649
ثزـجْٰ اٷ٣ل ٦٠اٛجٰئٰخ.
-234 -
4335 43
َٟب٠٧ز٨ب ُٮ 03767
رشغٰن اثؾبس ٤ٟن اٛز٪ٜس.
4355 15
هٜٮِٰٰٗخ اٛزقٜض ٢ٟ 03762
ا٠ٛقِٜبد اٛؼبهح ثبٛجٰئخ ٗبهبكح اٛزظٰ٤ن.
4362 16
ه ٬ٜر٘ب َٰٛا٠ٛشبهٗخ 03629
ُٮ ثواٟظ ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ.
4356 17
هٟ ٬ٜجبكهر٨ب ُٮ 03722
ٟوبٛغخ اٛز٪ٜس اٛجٰئ ا٤ٛبع ٞه٠ٟ ٢بهٍخ ا٣شـز٨ب اٷ٣زبعٰخ.
4357 18
ر٘ب َٰٛاٷٷد 03731
اَ٠ٛزقلٟخ ٜٛؾل ٢ٟاٛز٪ٜس اٛجٰئ.
4364 19
اٛؤ٪ثبد ًٰو 03691
ا٠ٛبٰٛخ اٛزٮ ٓ٩وذ هٜٮ ا٤٠ٛبشؤح فٸ ٙاِٛزوح ٣زٰغخ ٟقبِٛخ ا٪ٔٛا٩ ٢ٰ٣ا٪ٜٛائؼ اٛجئٰخ.
4361 20
اٌٛواٟبد 03663
٩اٛغياءاد اِ٠ٛو٩ػخ هٜٮ ا٤٠ٛشؤح
-235 -
4362 21
اٛؾظخ آٰ٪َٛخ 03617
اٛؾبٰٛخ ٩ا٠ٛزٓ٪وخ.
4354 22
هٜٮ اٛزٓ٪وبد اَ٠ٛزٔجٰٜخ 03714
٠ٜٛجٰوبد ٩اٷهثبػ ٩اٛقَبئو ٜٛوب ٝأٛبك.ٝ
-237 -
اُغٞكح
2018
133
-238 -
One- Sample Test
139 26.775
139 33.053
139 24.518
139 27.764
139 37.721
2018
233
-239 -
ا٠ٛئشواد اٛزٮ ٯ ٢ٟ ٢٘٠فٸ٨ٛب اٛزووٍ هٜٮ اَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵٓزظبكٯخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ،
222
One- Sample Test
139 20.658
-240 -
139 22.589
139 12.858
139 27.029
139 17.200
139 17.467
139 17.694
2018
333
322
-241 -
139 26.989
َٟب٠٧ز٨ب ُٮ كه ٞا٠ٛشو٩هبد اٛظٌٰو٥
139 28.550
َٟب٠٧ز٨ب ُٮ رشغٰن اٛو ٚ٠اٛزـ٪هٮ
139 29.089
٩ع٪ك ٣لبٟ ٝوٟ٪ٜبد ثٰ ٢ر٘ب َٰٛاٷػواه اٛجٰئٰخ
اٛؤ٪ثبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ اٛزٮ ٓ٩وذ هٜٮ ا٤٠ٛبشؤح فٸ ٙاِٛزوح ٣زٰغخ
139 38.875
-242 -
ٟقبِٛخ ا٪ٔٛا٩ ٢ٰ٣ا٪ٜٛائؼ اٛجئٰخ
2018
322
رٞعل ػالهخ ماد كالُخ اؽظبئ٤خ ث ٖ٤أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد اإلعزٔبػ٤خ ٝاإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد
ؿ٤و أُبُ٤خ ُِٔ٘شآد اُظ٘بػ٤خ
-243 -
0.000 6.424 2.220 B̂ 0
0.000 6.054 0.489 B̂1
0.55 R
0.30 R2
36.647 F
yˆ 2.220 0.489x 1
أُظله :اػلاك اُجبؽش ٖٓ اُلهاٍخ أُ٤لاٗ٤خّ1447 ،
-244 -
R2
-245 -
R2
-246 -
0.000 4.198 1.629 B̂ 0
0.50 R
0.29 R2
35.070 F
R2
-247 -
x1
x2
): (x3
y
0.60
R
0.36 R2
22.798 F
-249 -
23120
-250 -
.2أفزجبه اُزٞى٣غ اُـج٤ؼ:)Normal Distribution) ٢
-251 -
-252 -
أٝالً :اُ٘زبئظ
ث٤بءاً هٜٮ اٵؿبه ا٤ٛلو٭ ٜٛلهاٍخ ٩اٛلهاٍخ اٰ٠ٛلاٰ٣خ ر٪ط ٚاٛجبؽش اٛٮ ا٤ٛزبئظ اٛزبٰٛخ:
.7رَوٮ ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ اٛٮ رُٰ٪و اٛوُبٰ٧خ اٵٓزظبكٯخ ٳعٰب ٙاٛؾبػو ٩اَ٠ٛزٔج٩ ٚاٛؾِبف هٜٮ اٛجٰئخ
٩ؽ٠بٯز٨ب.
.8ر٨ز ٞا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثؤكائ٨ب اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٗب٧ز٠ب٨ٟب ثبٳكاء ا٠ٛبٛٮ ه٤ل ٠ٟبهٍز٨ب ٳ٣شـز٨ب اٵٓزظبكٯخ.
.9ر٨ز ٞا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثبٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ثٔ٪ائ٨٠ب ا٠ٛبٰٛخ.
اٵُظبػ ه ٢اَ٠ٛب٠٧بد اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ُٮ اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ ٯَب ٞ٧ثظ٪هح ُوبٛخ ُٮ هٰٜ٠خ رٔ٪ٯٞ .10
اٳكاء اٵعز٠بهٮ ٩اٛجٰئٮ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
رج٤ٮ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ َ٠ٛئٰٛ٩بر٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٯؾَ ٢ٟ ٢كو ٍ٩اٛو ٚ٠كاف٧ ٚن ٥ا٤٠ٛشآد. .11
ٯَبهل أٰٛبً ٩اٵُظبػ ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ هٜٮ ا٣زبط ٤ٟزغبد .12
طلٯٔخ ٜٛجٰئخ ٛزغ٤ت ر ٖٜاٛز٘ب.َٰٛ
أك٨ود ٣زبئظ اٵ٣ؾلاه اٛقـٮ اٛجَٰؾ ٩ع٪ك اهرجبؽ ؿوك٭ ٓ٪٭ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد .13
اٵعز٠بهٰخ ٩ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
أك٨ود ٣زبئظ اٵ٣ؾلاه اٛقـٮ اٛجَٰؾ ٩ع٪ك اهرجبؽ ؿوك٭ ٟزٍ٪ؾ ثٰ ٢ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد .14
اٵٓزظبكٯخ ٩اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
أك٨و ٪٠٣مط أ٠ٛلهاد أٰٛبٍٰخ أ ١ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ أٗضو ا٠ٛزٌٰواد رؤصٰواً هٜٮ اٵُظبػ .15
ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
أك٨و ٪٠٣مط أ٠ٛلهاد أٰٛبٍٰخ أ ١ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵٓزظبكٯخ أٓ ٚا٠ٛزٌٰواد رؤصٰواً هٜٮ .16
اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٩أ ١ا٠ٛؾبٍجخ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٵعز٠بهٰخ ماد رؤصٰو ٟزٍ٪ؾ هٜٮ اٵُظبػ
ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ.
-253 -
صبٗ٤بً :اُزٞط٤بد
رؤًٍَٰب هٜٮ ٣زبئظ اٛلهاٍخ ٯٔل ٝاٛجبؽش اٛز٪طٰبد اٛزبٰٛخ:
.7اعواء ٟيٯل ٢ٟاٛلهاٍبد ٓ ٢ٟج ٚاٳٗبكٯٟ٩ ٢ٰٰ٠واٗي اٳثؾبس ؽ٪ٟ ٙ٪ػ٪م ا٠ٛؾبٍجخ اَ٠ٛزلاٟخ ثظِخ هبٟخ
٩ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ثظِخ فبطخ.
.8ػو٩هح ٣شو صٔبُخ ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ ثٰٟ ٢قز َٜأُواك ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ فبطخ أطؾبة أٛواهاد .ٞ٨٤ٟ
.9اهٍبء ٝ٪٨ِٟا٪٠ٛاؿ٤خ اٛجٰئٰخ ٩اٛؾل ٢ٟرل٪٧ه اٛجٰئخ ٩ا٪٠ٛاهك اٛـجٰوٰخ ٩اٛو ٚ٠هٜٮ اكاهر٨ب ثشَٟ٘ ٚزلا.ٝ
رـ٪ٯو أٛـبهبد اٵ٣زبعٰخ ٩ر٘ب٨ٜٟب ٩ارجبم ٣ل ٞاٵكاهح اٛجٰئٰخ ا٠ٛز٘بٜٟخ ٩أٍبٰٛت اٵ٣زبط اٳ٣لَ. .10
٩ػن ا٪ٔٛا ٢ٰ٣اٛزٮ رٜي ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ثٰٔبً اٛز٘ب٩ َٰٛا٤٠ٛبُن اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٩اٵُظبػ .11
ه٨٤ب.
ىٯبكح َٟز٪٭ اٵُظبػ ه ٢ا٠ٛوٟ٪ٜبد ًٰو ا٠ٛبٰٛخ ٓ ٢ٟج ٚا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ ٩فبطخ ا٠ٛوٟ٪ٜبد اٛجٰئٰخ .12
٩اٵعز٠بهٰخ.
ػو٩هح ٩ػن ػ٪اثؾ ٟ٩وبٯٰو رٜي ٝا٤٠ٛشؤد اٛظ٤بهٰخ ثبٵُظبػ ًٰو ا٠ٛبٛٮ ٟن رؤٰٗل أٰ٠٧ز ٦ثبَ٤ٛجخ .13
َ٠ٛزقلٟٮ اٛزٔبهٯو ٩ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ.
اٳفن ُٮ اٵهزجبه أٰٛبً ٩اٵُظبػ اٛجٰئٮ ٩اٵعز٠بهٮ ٩اٵٓزظبك٭ ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ ه٤ل ٰٓبً ٟل٭ .14
٣غبؽ٨ب ٟٔ٩به٣ز٨ب ث٠ضٰٸر٨ب ُٮ ا٤ٛشبؽ.
٩ػن ٟوبٯٰو ٓ ٢ٟج ٚا٤٠ٛل٠بد اٰ٤٨٠ٛخ ٩اٛغ٨بد ا٤٠ٛل٠خ ٤٨٠ٛخ ا٠ٛؾبٍجخ رٜي٨ُٰ ٝب ا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ .15
ث٤شو ٓ٪ائ٩ ٞرٔبهٯو رِظؼ ُٰ٨ب ه ٢أ٣شـز٨ب ا٠ٛئصوح هٜٮ اٛجٰئخ ٩اٵعواءاد اٛزٮ أرقند ُٮ ٍجٰ٤ٟ ٚو٨ب أ٩
ٟوبٛغز٨ب.
٩ػن ٍٰبٍبد آزظبكٯخ ٩ثٰئٰخ ٠ٜٛؾبُلخ هٜٮ ٟظبكه اٛـبٓخ ًٰو ا٠ٛزغلكح ٩رـ٪ٯو٧ب ٩روشٰل .16
اٍزٌٸ٨ٛب ٩اٛؾل ٢ٟأصبه٧ب اَٜٛجٰخ هٜٮ اٵَ٣ب٩ ١اٛجٰئخ.
ػو٩هح اٵ٧ز٠ب ٝثزـ٪ٯو ٟئ٧ٸد ٩فجواد ا٠ٛؾبٍجٰ ٢ث٠ب ٯزِْ ٟن ٟزـٜجبد ؽ٠بٯخ اٛجٰئخ٩ ،ث٠ب ٯٞ٨٤٘٠ .17
٢ٟرـجْٰ ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ ٢ٟفٸ ٙاٛؾبٓ ٞ٨ثبٛل٩هاد اٛزلهٯجٰخ ا٠ٛزقظظخ ٢ٟ٩فٸ ٙاٵٍزوب٣خ
ثبٛقجواء ُٮ ا٠ٛغبٗ٩ ،ٙن ٖٛا٠ٛلٰٓٔ ٢ؽزٮ ٯز٪٤٘٠ا ٢ٟاِٛؾض ٩اٛزٔوٯو هٟ ٢ل٭ اٛزيا ٝا٤٠ٛشآد اٛظ٤بهٰخ
ثَ٠ئٰٛ٪ز٨ب اٛجٰئٰخ ٩اٵعز٠بهٰخ.
رٔلٯ ٞاٛؾ٪اُي ث٠قز َٜأ٪٣اه٨ب ٤٠ٜٛشآد اٛظ٤بهٰخ اٛزٮ رٌٰٔ ٩رِظؼ هَٟ ٢ئٰٛ٪ز٨ب اٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ. .18
-254 -
-255 -
هبئٔخ أُواعغ
أٛوآ ١ا٘ٛوٯٞ
أٝالً :أُواعغ ثبُِـخ اُؼوث٤خ
أ .اٌُزت
اثوا ٰٞ٧هجلاٛغ ،ٰٜٚاُج٤ئخ ٝاُز٘ٔ٤خ( ،أٛب٧وح :كاه ا٠ٛوبهٍ.)ٝ2002 ،
أؽ٠ل أث٪اٰٛيٯل ،اُز٘ٔ٤خ أُزٞاطِخ -األثؼبك ٝأُٜ٘ظ( ،أٛب٧وحٟ٘ :زجخ ثَزب ١ا٠ٛووُخ.)ٝ2007 ،
أؽ٠ل هعت هجلاٛوب ، ٙأُلفَ أُؼبطو ك ٢أُؾبٍجخ اإلكاه٣خ (،اٵٍ٘٤لهٯخ ٟ :ئٍَخ شجبة اٛغبٟوخ ،
.)ٝ1995
أؽ٠ل طٸػ هـٰخ ،آكبم عل٣لح َُٔئ٤ُٞبد ٓواعغ اُؾَبثبد ك ٢ث٤ئخ اُؼُٔٞخ( ،اإلٌٍ٘له٣خ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ،
.)ٝ2007
أؽ٠ل هجلاِٛزبػ ٣بعٮ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢أُغزٔغ اُ٘بٓ( ،٢أٛب٧وح :ا٘٠ٛزت اٛغبٟوٮ اٛؾلٯش.)ٝ2013 ،
أٍ٠بهٰ ٚاٛشـجٮ ،اُلَبك ٝاُؾٌْ اُظبُؼ ك ٢اُجالك اُؼوث٤خ( ،ثٰو٩دٟ :وٗي كهاٍبد ا٪ٛؽلح اٛووثٰخ،
.)ٝ2004
اٳٰٟوح اثوا ٰٞ٧هض٠ب ،١ك.أؽ٠ل هجلاٟ ٖٜ٠ٛؾ٠ل ،األٗظٔخ أُؾبٍج٤خ أُزقظظخ( ،اإلٌٍ٘له٣خ :ا٘٠ٛزت اٛغبٟوٮ
اٛؾلٯش .)ٝ2007،
أ ٢ٰٟاَٰٛل أؽ٠ل ٛـِٮ ،أُواعؼخ اُج٤ئ٤خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ.)ٝ2005 ،
أ ٢ٰٟاَٰٛل أؽ٠ل ٛـِٮ ،رقـ٤ؾ األهثبػ ثبٍزقلاّ ٗٔبمط ٓؾبًبح أُ٘شؤح( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ،
.)ٝ2006
أ ٢ٰٟاَٰٛل أؽ٠ل ٛـِٮٗ ،ظو٣خ أُؾبٍجخ – ٓ٘ظٞه اُزٞاكن اُل( ،٢ُٝاٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ.)ٝ2005 ،
ثبرو ٟؾ٠ل هٜٮ ،اُؼبُْ ُُِ ٌ٤ج٤غٓ -قبؿو اُؼُٔٞخ ػِ ٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،ه٠ب :١كاه اٳٰٜ٧خ ٤ٜٛشو
٩اٛز٪ىٯن.)ٝ2003 ،
اٛجٜٔب٩٭ أؽ٠ل هٯبؽٮٗ ،ظو٣خ أُؾبٍجخ ،رووٯت :ك.هٯبع هجلاهلل ؿٸ( ،ٙه٠ب :١كاه اٰٛبى٩ه٭.)ٝ2002 ،
ع٪ٯٰٛ ٚو٣و ،ك.عٰٗ ٌ٠بشٰٓ ،٢جبكئ ٢أُؾبٍجخ( ،اُوبٛوح :كاه اٛلٰٛ٩خ ٛٶٍزض٠بهاد اٛضٔبُٰخ.)ٝ2004 ،
ؽبٟل ؿٜجخ ٟؾ٠ل ،أط ٍٞأُؾبٍجخ اُو٤ٓٞخ( ،ه٠ب :١ىٟي٤ٜٛ ٝشو.)ٝ2010 ،
اٛؾَ ٢هجلا٪٠ٛع٪ك اثوا ،ٰٞ٧اُز٘ٔ٤خ ٝؽوٞم اإلَٗبٕ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :ا٘٠ٛزت اٛغبٟوٮ ،)ٝ2006 ،ص.221
ؽَٰ ٢أٛبػٮ ،كٟ.ؤ ١٪ٟؽ٠لاٗ ،١ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،ه٠ب :١اٛلاه اٛوٰ٠ٜخ اٛلٰٛ٩خ ٤ٜٛشو ٩اٛز٪ىٯن.)ٝ2001 ،
ؽَٰ ٢ٯ ٍَ٪أٛبػٮ ،كٰ٠ٍ .و ٌٟي٭ اٛلٯشب٣ٮ ٍٞٞٓ ،ػخ أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ ( ،ه٠ب :١كاه اٛضٔبُخ ٤ٜٛشو ،
.)ٝ2012
ؽ٘٠ذ أؽ٠ل اٛوا٩٭ ٗ ،ظْ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ٝأُ٘ظٔخ ( ،ه٠ب :١كاه اٛضٔبُخ .)ٝ1999 ،
فبٛل أ ٢ٰٟهجلاهلل ،ك.طبٯ ٚهٟؼبٓ ،١جبكئ ٢أُؾبٍجخ( ،اُوبٛوح :اٛشوٗخ اٛووثٰخ ٜٛزَ٪ٯْ
٩اٛز٪هٯلاد.)ٝ2008،
فبٛل ٟظـِٮ ٓبٍ ،ٞاكاهح اُج٤ئخ ٝاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢ظَ اُؼُٔٞخ أُؼبطوح( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ،
.)ٝ2010
فجبثخ هجلاهلل ،رـٞه ٗظو٣بد ٝاٍزوار٤غ٤بد اُز٘ٔ٤خ اإلهزظبك٣خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :كاه اٛغبٟوخ اٛغلٯلح.)ٝ2014 ،
فجبثخ هجلاهلل ،ك.ثٓ٪وح هاثؼ ،اُٞهبئغ اإلهزظبك٣خ (اُؼُٔٞخ اإلهزظبك٣خ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ)( ،أٛب٧وحٟ :ئٍَخ
شجبة اٛغبٟوخ.)ٝ2009 ،
ف ٰٜٚاٛل٠ٰٛٮ ،ك.هجلاٛوىاّ اَٛبٗ٤ٮ ،ك٪٣.اٍ ُقوٓ ،جبكئ ٢أُؾبٍجخ أُبُ٤خ( ،ه٠ب :١كاه اٛضٔبُخ ٤ٜٛشو،
.)ٝ2005
-256 -
هػ٪ا ١ؽ٪ٜح ؽ٤بٓ ،١لفَ اُ٘ظو٣خ أُؾبٍج٤خ( ،ه٠ب :١كاه ٩ائ٤ٜٛ ٚشو.)ٝ2009 ،
هػ٪ا ١ؽ٪ٜح ؽ٤بٓ ،١لفَ اُ٘ظو٣خ أُؾبٍج٤خ( ،ه٠ب :١كاه ٩ائ٤ٜٛ ٚشو.،)ٝ2013 ،
هػ٪ا ١ؽ ٥٪ٜؽ٤ب ، ١اُ٘ٔٞمط أُؾبٍج ٢أُؼبطو ( ،ػٔبٕ :كاه ٩ائ.)ٝ2003، ٚ
هٯبع اٛوجلاهلل ،أ.ك .ؿٸ ٙاٛغغب٩٭ٗ ،ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،ه٠ب :١كاه اٰٛبى٩ه٭ ٤ٜٛشو.)ٝ2009 ،
هٯزشبهك شو٩ٯلهٗ ،ظو٣خ أُؾبٍجخ ،روع٠خ ٩رووٯت ،ك.فبٛل هٜٮ أؽ٠ل ،ك.اثواٛ٩ ٰٞ٧ل ٟؾ٠ل ُب( ،ٙاٛوٯبع:
كاه ا٠ٛوٯـ .)ٝ2012،
ىٗوٯب ُوٯل هجلاِٛزبػ ،كهاٍبد كٗ ٢ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،اٛوٯبع :ك.)ٝ2013 ،١.
ٍب ٞٛثٍ ٢وٰل أٛؾـب٣ٮ ،اُو٤بكح اإلكاه٣خ اُزؾ ٍٞؽٞٔٗ ٍٞمط اُو٤بك ١اُؼبُٔ( ،٢اٛوٯبعٟ٘ :زجخ ا٨ُ ٖٜ٠ٛل
ا٪ٛؿٰ٤خ.)ٝ2008 ،
ٍول ؿ ٦هٸ ،ٝأُغزٔغ ٝاُز٘ٔ٤خ( ،أٛب٧وحٟ٘ :زجخ ٟلثٛ٪ٮ ٜٛـجبهخ.)ٝ2007،
ٍٰ٠و أث ٪اِٛز٪ػ طبٛؼ ،أُؾبٍجخ اإلكاه٣خ اإلٍزوار٤غ٤خ ( ،ا٤٠ٛظ٪هح :ك.)ٝ2009 ، ١.
ٍٰل هـب اهلل اَٰٛل ،ا٤ٛلوٯبد ا٠ٛؾبٍجٰخ( ،ه٠ب :١كاه اٛواٯخ.)ٝ2009 ،
شؾبرخ اَٰٛل شؾبرخ ،أُؾبٍجخ ُـ٤و أُبُ( ،ٖ٤٤اُوبٛوح :اٛلاه اٛغبٟوٰخ .) ٝ2013،
شؾبر ٦اَٰٛل شؾبر ،٦ك٧.ب٣ٮ فُ ٰٜٚوطٓ ،جبكئ ٢أُؾبٍجخ أُبُ٤خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :كاه اٛو ٝ٪ٜاٳٗبكٯٰ٠خ ٤ٜٛشو،
.)ٝ2015
ؿبهّ هجلاٛوب ٙؽ٠بك ،اُزوبه٣و أُبُ٤خ – أٌٍ اإلػلاك ٝاُؼوع ٝاُزؾِ( ،َ٤أٛب٧وح :اٛلاه اٛغبٟوٰخ.)ٝ2000 ،
ؿب٧و ٟؾَ٤ٟ ٢ظ٪ه ،ك.طبٛؼ ٨ٟل٭ ٟؾَ ،٢أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٝأفاله٤بد األػٔبٍ – األػٔبٍ ٝأُغزٔغ،
(ه٠ب :١كاه ٩ائ.)ٝ2005 ،ٚ
ؿٸٟ ٙؾ٠ل اٛغغب٩٭ ٩أفو ،١٩أٍبٍ٤بد أُؼوكخ أُؾبٍج٤خ( ،ه٠ب :١كاه اٰٛبى٩ه٭ ٤ٜٛشو،)ٝ2009 ،
ص.31
ؿٜوذ ٟظـِٮ اَٛو٩عٮ ،اُز٘ٔ٤خ اإلعزٔبػ٤خ ٖٓ اُؾلاصخ اُ ٢اُؼُٔٞخ( ،أٛب٧وح :ا٘٠ٛزت اٛغبٟوٮ
اٛؾلٯش.)ٝ2009،
هجلاٛواىّ ٓبٍ ٞاٛشؾبكح ،كٰ٠ٍ.و اثوا ٰٞ٧اٛجوً٪صٮ ،ك .أٍبٟخ ٍٰ٠ؼ شوجب ،١ك .هبٟو ٟؾ٠ل هَِٰ أٛبٍ،ٞ
ٗظو٣خ أُؾبٍجخ( ،ه٠ب :١كاه ىٟي٤ٜٛ ٝشو.)ٝ2011 ،
هجلاٛويٯي ٓبٍٟ ٞؾبهة ،اإلهزظبك اُج٤ئٓ ٢وٓٞبرٝ ٚرو٘٤بر( ،ٚاٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ اٛغلٯلح.)ٝ2011 ،
هجلا٧٪ٛبة ٣ظو هٜٮ ،أ.ك.شؾبر ٦اَٰٛل شؾبرٓ ،٦شبًَ اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج( ،٢اٵٍ٘٤لهٯخ :كاه اٛزوٰٜٞ
اٛغبٟوٮ.)ٝ2015 ،
هجلا٧٪ٛبة ٣ظو هٜٮ ،فلٓبد ٓواهت اُؾَبثبد َُٞم أُبٍ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ)ٝ2009 ،
هجلا٧٪ٛبة ٣ظو هٜٮٓ ،جبكئ ٢أُؾبٍجخ أُبُ٤خ ٝكوبً ُٔؼب٤٣و أُؾبٍجخ اُل٤ُٝخ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :اٛلاه اٛغبٟوٰخ،
.)ٝ2004
هض٠بٟ ١ؾ٠ل ً ،ٰٞ٤كٟ.بعلح أؽ٠ل ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلٔ٣خ -كَِلزٜب ٝأٍبُ٤ت رقـ٤ـٜب ٝأكٝاد ه٤بٍٜب( ،ه٠ب :١كاه
طِبء ٤ٜٛشو ٩اٛز٪ىٯن.)ٝ2007 ،
هي هجل اِٛزبػٟٔ ،لٟخ ُٮ اٵؽظبء ا٪ٛطِٮ ٩اٷٍزلٷٛٮ ثبٍزقلا( ، SPSS ٝأٛب٧وح :كاه ا٨٤ٛؼخ اٛووثٰخ ،
اٛـجوخ اٳ.)1981 ، ٬ٛ٩
هـب اهلل ٩اهك ف ،ٰٜٚكٟ.ؾ٠ل هجلاِٛزبػ اٛوش٠ب٩٭ ،اُؾًٔٞخ أُئٍَ٤خ أُلفَ ٌُٔبكؾخ اُلَبك ك ٢أُئٍَبد
اُؼبٓخ ٝاُقبطخ( ،اٵٍ٘٤لهٯخٟ٘ :زجخ اٛؾوٯخ ٤ٜٛشو.)ٝ2008 ،
-257 -
هٜٮ هجلاٛواىّ عٜجٮ ،ػِْ اإلعزٔبع ٝاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ أُوٓٞبد ٝأُئشواد( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :كاه ا٠ٛووُخ
اٛغبٟوٰخ.)ٝ2013 ،
هٜٮ هجلاهلل شب ،٢ٰ٧اُ٘ظو٣خ أُؾبٍج٤خً( ،يحٟ٘ :زجخ أُبّ ٜٛـجبهخ ٩ا٤ٛشو.)ٝ2011 ،
ُبه ّ٩أؽ٠ل ٟظـِٮ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٝاَُ٤بؽخ( ،أٛب٧وح :كاه ا٠ٛووُخ اٛغبٟوٰخ.)ٝ2011 ،
ُبٛزو ٰٟغٌ ،ه٩ثٰود ٰٟغٌ ،أُؾبٍجخ أُبُ٤خ ،رووٯت ك٩.طِٮ هجلاِٛزبػ( ،اٛوٯبع :كاه ا٠ٛوٯـ ،
.)ٝ1995
ُئاك ٟؾ٠ل اٰٜٛضٮٗ ،ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،أٛب٧وح :كاه ا٨٤ٛؼخ ،)ٝ2010 ،ص.48
ُٰبع ؽ٠يح هٜٟٮٗ ،ظْ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ أُؾٍٞجخ ٓلفَ ٓؼبطو ُـوع روش٤ل اُوواهاد اإلكاه٣خ( ،كٝ.
،ك.)ٝ2011 ، ١.
ٗ٠ب ٙاٛلٯٟ ٢ظـِٮ اٛل٧وا٩٭ ،أُؾبٍجخ أُزٍٞـخ ٝكوبً ُٔؼب٤٣و أُؾبٍجخ أُبُ٤خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ ،ا٘٠ٛزت
اٛغبٟوٮ اٛؾلٯش.)2009 ،
ٗ٠ب ٙهجلاٛويٯي أٰ٤ٛت ٓ ،ولٓخ كٗ ٢ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،ه٠ب :١كاه ٩ائ٤ٜٛ ٚشو.،)ٝ2004 ،
ٟجو ٕ٩أث٪ىٯل ،أُؾبٍجخ اُل٤ُٝخ ٝاٗؼٌبٍبرٜب ػِ ٢اُل ٍٝاُؼوث٤خ( ،أٛب٧وح ،اٯزوإ ٤ٜٛشو.)ٝ2005 ،
ٟؾ٠ل ا٠ٛجو ٕ٩أث٪ىٯل ،اُزؾِ َ٤أُبُ -٢شوًبد ٝأٍٞام ٓبُ٤خ( ،اٛوٯبع :كاه ا٠ٛوٯـ .)ٝ2009،
ٟؾ٠ل ٍٰل هجلا٠ٛزوب ،ٙكٟ.ؾ٠ل هُبهٮ ،اإلكاهح اإلٍزوار٤غ٤خ( ،ه٠ب :١كاه ا٠ٛوٯـ.)ٝ2007 ،
ٟؾ٠ل شِْٰ ،رـج٤وبد اُؼِ ّٞاَُِ٤ًٞخ كٓ ٢غبٍ اُو٤بكح( ،أٛب٧وح٨٣ :ؼخ ٟظو ٤ٜٛشو.)ٝ2009 ،
ٟؾ٠ل طبٛؼ اٛشٰـ ،ا٥صبه اإلهزظبك٣خ ٝأُبُ٤خ ُزِٞس اُج٤ئخ ٍٝٝبئَ اُؾٔب٣خ ٜٓ٘ب( ،اٵٍ٘٤لهٯخٟ :ـجوخ
اٵشوبم اٰ٤ِٛخ.)ٝ2002 ،
ٟؾ٠ل طِ٪د ٓبثٗ ،ٚظو٣بد ٤ٍٝبٍبد اُز٘ٔ٤خ اإلهزظبك٣خ( ،أٛب٧وح :كاه ا٨٤ٛؼخ اٛووثٰخ.)ٝ2008 ،
ٟؾ٠ل هجبً ثل٩٭ ،أُؾبٍجخ ػٖ اُزؤص٤واد اُج٤ئ٤خ ٝأَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ُِٔشوٝع( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :كاه
اٛغبٟوخ اٛغلٯلح.)ٝ2000 ،
ٟؾ٠ل هجبً ثل٩٭ ،ك.أٰٟوح اثوا ٰٞ٧هض٠ب ،١كهاٍبد ك ٢هؼب٣ب ٓٝشبًَ ٓؾبٍج٤خ ٓؼبطوح( ،أٛب٧وح٤ٟ :شؤح
ا٠ٛوبهٍ.)ٝ2000 ،
ٟؾ٠ل هجبً ثل٩٭ ،ك.هجلا٧٪ٛبة ٣ظوهٜٮ ،أُؾبٍجخ اُؾٌ٤ٓٞخ ٝاُو٤ٓٞخ ث ٖ٤اُ٘ظو٣خ ٝاُزـج٤ن( ،اٵٍ٘٤لهٯخ:
اٛلاه اٛغبٟوٰخ اٛغلٯلح.)ٝ2010 ،
ٟؾ٠ل هجبً ثل٩٭ ،ك.ٯَو٭ ٟؾ٠ل اٛجٜزبعٮ ،أُؾبٍجخ كٓ ٢غبٍ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ث ٖ٤اُ٘ظو٣خ ٝاُزـج٤ن،
(اٵٍ٘٤لهٯخ :ا٘٠ٛزت اٛغبٟوٮ اٛؾلٯش.)ٝ2013 ،
ٟؾ٠ل هجلاٛجلٯن ،اهزظبك ؽٔب٣خ اُج٤ئخ( ،أٛب٧وح :كاه اٳ٤ٜٛ ٢ٰٟشو.)ٝ2000 ،
ٟؾ٠ل ٟـو ،اُزؤط َ٤اُ٘ظؤُِٔ ١بهٍبد أُ٤ٜ٘خ أُؾبٍج٤خ كٓ ٢غبالد اُو٤بً ٝاُؼوع ٝاإلكظبػ( ،ه٠ب:١
كاه ٩ائ.)ٝ2004،ٚ
ٟؾ٠ل ٟـو ،كٍ٪ٟ.ٮ ا٪َٛٯـٮ ،اُزؤط َ٤اُ٘ظؤُِٔ ١بهٍبد أُ٤ٜ٘خ أُؾبٍج٤خ( ،ه٠ب :١كاه ٩ائ٤ٜٛ ٚشو،
.)ٝ2012
ٟؾ٠ل ٟـوٟ ،جبكئٮ ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛبٰٛخ( ،ه٠ب :١كاه ٩ائ.)ٝ2007 ،ٚ
ٟؾ٠لهجبً ثل٩٭ ،ك.هجلا٧٪ٛبة ٣ظو هٜٮ ،أُؾبٍجخ أُبُ٤خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :ا٘٠ٛزت اٛغبٟوٮ اٛؾلٯش،
.)ٝ2008
ٟئٯل هاػٮ فِ٤و ،كًَ.بُ ١ٸػ ا٠ٛـبه٣خ ،رؾِ َ٤اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،ػٔبٕ :كاهاَٰ٠ٛوح.)ٝ2006 ،
٣جٰ ٚثشٰو اٛؾٜجٮ ،ك .ىٯبك ٟؾ٠ل اَٛوٰلادٓ ،جبكئ ٢أُؾبٍجخ أُبُ٤خ(،ه٠ب :١كاه اٵهظبه اٛو٠ٜٮ.)ٝ2014 ،
-258 -
٣ياه ه٣٪ٮ اٜٛجل٭ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،ه٠ب :١كاه كعٜخ ٤ٜٛشو.)ٝ2015 ،
٣لبٍ٪ٟ ٝٮ ٍ٪ٯلا ،١ك.شِْٰ اثوا ٰٞ٧ؽلاك ،اُزَ٣ٞن ٓلبٓ ْ٤ٛؼبطوح( ،ه٠ب :١كاه اٛؾبٟل ٤ٜٛشو.)ٝ2006 ،
٣وٰ ٞؽَ ٢ك٠٧شٮ ،اُوٞائْ أُِ٤خ ٝأُجبكئ ٢أُؾبٍج٤خ أُزؼبهف ػِٜ٤ب ٝأُوجُٞخ هجٞال ػبٓبً( ،ه٠بٟ :١و٨ل
اٛلهاٍبد ا٠ٛظوُٰخ ،ك.د).
ا٨ٛبك٭ أكٟ ٝؾ٠ل اثواٗ ، ، ٰٞ٧ظو٣خ أُؾبٍجخ (،اُقوؿ ، ّٞك.) ٝ2009، ١.
٧بك٭ هػب اٛظِبهٓ ،جبكئ ٢أُؾبٍجخ أُبُ٤خ( ،ه٠ب :١كاه اٛضٔبُخ ٤ٜٛشو ٩اٛز٪ىٯن.،)ٝ2006 ،
ٯؾٮ هجلاهلل فِٰٜخ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛقوؿ :ٝ٪ا٘٠ٛزجخ ا٪ٛؿٰ٤خ.)ٝ2011 ،
ٯؾٮ ٜٜٓٮٓ ،جبكئ ٢أُؾبٍجخ أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح :اٯزوإ ٤ٜٛشو.)ٝ2004 ،
ٯؾٮ ٟؾ٠ل أث ٪ؿبٛتٓ ،ؼب٤٣و اُزوبه٣و اُل٤ُٝخ ٗٝظو٣خ أُؾبٍجخ( ،أٛب٧وح :شوٗخ ٣بً ٜٛـجبهخ.)ٝ2005 ،
ٯؾٮ ٟؾ٠ل أث٪ؿبٛتٓ ،ؼب٤٣و أُؾبٍجخ ك ٢ػئ اُ٘ظو٣خ أُؾبٍج٤خ – اكاهح ٝػوع اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح:
٣بً ٜٛـجبهخ.)ٝ2004 ،
ٯ٪ؽ٤ب آ ٙأك ،ٝك.طبٛؼ هىّ ،أُؾبٍجخ أُبُ٤خ( ،ه٠ب :١كاه اٛؾبٟل.)ٝ2000 ،
ٯٟ ٍَ٪ؾ٠ل عوث٪مٗ ،ظو٣خ أُؾبٍجخ( ،ه٠بٟ :١ئٍَخ ا٪ٛهاّ ٤ٜٛشو.)ٝ2001 ،
ة .اُلٝه٣بد
اٍؾْ ٟؾ٪٠ك اٛشوبه٣ ،ؼب ٙه٠و ى ،ٝ٪ٛشبك٭ أؽ٠ل هجلاٛوؽ ،٢٠كٝه هثؾ٤خ ٓٝل٤ٗٞ٣خ اُشوًخ ك ٢رؾل٣ل أصو
َٓز ١ٞاإلكظبػ ؿ٤و أُبُ ٢ػِ ٢اُؤ٤خ اَُٞه٤خ( ،ه٠ب :١اٛغبٟوخ اٳهكٰ٣خ ،ه٠بكح اٛجؾش اٛو٠ٜٮ ،ا٠ٛغٜخ
اٳهكٰ٣خ ُٮ اكاهح اٳه٠ب ،ٙا٠ٛغٜل ،11اٛولك .6 )ٝ2015 ،3
أٍ٠بء ٟؾ٠ل اثوا ،ٰٞ٧رؤص٤و ٌِٓ٤خ أُئٍَبد أُبُ٤خ ػَِٓ ٢ز ١ٞاإلكظبػ اُج٤ئ ٢اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ
هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك.)ٝ2014 ،4
اٳٰٟوح اثوا ٰٞ٧هض٠ب ،١رو ْ٤٤أُٜ٘غ٤خ اُؼِٔ٤خ ُإلؿبه اُلٌوُ٘ ١ظو٣خ أُؾبٍجخ اإل٣غبث٤خ( ،اٛوٯبعٟ :و٨ل
اٵكاهح اٛوبٟخٟ ،غٜخ اٵكاهح اٛوبٟخ ،اٛولك.)ٝ2000 ،4
ا٣زلبه أؽ٠ل عبٍ ٞاٛش٠و٭ٓ ،ل ١رؤص٤و ٗظو٣خ رجبكٍ اُوبئل -اُؼؼLeader-member Exchange ٞ
ك ٢رؼي٣ي اُوػب اُٞظ٤لٟ( ،٢غٜخ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٵكاهٯخ ،اٛولك ،95ا٠ٛغٜل.)ٝ2017 ،23
اٯ٠بٟ ١ؾ٠ل ٍولاٛلٯ ،٢كهاٍخ أصو أٌُِ٤خ اُؼبئِ٤خ ػِ ٢اإلكظبػ اإلفز٤به ١ثبُزوبه٣و اَُ٘٣ٞخ أُ٘شٞهح
ُِشوًبد أَُبٔٛخ أُظو٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛظوٯخ ،اٛولك اٛضبٛش،
.)ٝ2012
ثزٟ ٙ٪ؾ٠ل ٪٣ه٭ ،ك.هٜٮ ف٠ٍٜ َٜب ،١ؽًٔٞخ اُشوًبد ٝكٝهٛب ك ٢رقل٤غ ٓشبًَ اًُٞبُخ( ،ه٠بٟ :١وٗي
اٛجؾش ٩رـ٪ٯو ا٪٠ٛاهك اٛجشوٯخٟ ،غٜخ هٟبػ ٜٛجؾ٪س ٩اٛلهاٍبد ،اٛولك ،14كٯَ٠جو.)ٝ2014
ثٍ٪جوٰ ٢رَولٯذ ،أُؾبٍجخ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ ًبؿبه ُزلؼ َ٤كٝه أُئٍَبد اُغيائو٣خ ك٢
رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛج٪ٯوحٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰوٟ ،غٜخ
ٟوبهٍ ،اٛولك ،17كٯَ٠جو.)ٝ2004
ؽناُ ٝبٛؼ عٰغب ،١أصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ك ٢روش٤ل هواهاد اإلٍزضٔبه ٝاُزٔٝ َ٣ٞرؾو٤ن
ٓ٤يح ر٘بكَ٤خ ُِشوًبدٟ( ،غٜخ اٵكاهح ٩اٵٓزظبك ،اٛولك.)ٝ2012 ،91
ؽَ ٢هٜٮ ٟؾ٠ل ٍ٪ٯ ،ٜٞأُزـِجبد اُ٘ظو٣خ ٝاُؼِٔ٤خ ُِزوو٣و ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٛيٓبىٯْ،
ٰٜٗخ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛجؾ٪س ٩اٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ.)ٝ2001 ،
ؽَ٤ٮ هجلاٛغ ٰٜٚطجؾٮ ،كٝه أُواعغ اُقبهع ٢ك ٢ى٣بكح كؼبُ٤خ اإلكظبػ ٝاُشلبك٤خ ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ
أُ٘شٞهح ك ٢اُج٤ئخ أُظو٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ٩اكاهح اٳه٠ب ،ٙا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛجؾ٪س
٩اٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٳ.)ٝ2002 ،ٙ٩
-259 -
ؽَٰ ٢أؽ٠ل كؽل٩ػ ،ك.هشب أ٪٣ه ؽ٠بكح ،كٝه اإلكظبػ اإلفز٤به ١ك ٢رؼي٣ي اُضوخ ثبُزوبه٣و أُبُ٤خ ُِشوًبد
أُلهعخ كٍٞ ٢م كٓشن ُألٝهام أُبُ٤خ( ،كٟشْ :عبٟوخ كٟشْٰٜٗ ،خ اٵٓزظبكٟ ،غٜخ عبٟوخ كٟشْ ٜٛوٝ٪ٜ
اٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خ ،ا٠ٛغٜل ،30اٛولك.)ٝ2014 ،2
ؽَٰ ٢هٜٮ فشبهَٓ ،٦ٟز ٟٞاإلكظبػ ك ٢اُج٤بٗبد أُبُ٤خ ُِج٘ٞى ٝاُشوًبد أُبُ٤خ أُشبثٜخ أُ٘لٓغخ ك٢
األهكٕ( ،اٵٟبهاد اٛووثٰخ ا٠ٛزؾلح :عبٟوخ اٵٟبهاد اٛووثٰخ ا٠ٛزؾلح ٟ ،غٜخ عبٟوخ ا٤ٛغبػ ٛٴثؾبس ،ا٠ٛغٜل،17
اٛولك.)ٝ2003 ،1
ؽ٤ب ١هجلاٛقؼو ٧بشٝ ،ٞاهغ ٓٝزـِجبد اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُؼوام( ،اٛوواّ :عبٟوخ اُ٪٘ٛخٟ ،غٜخ ٟوٗي
كهاٍبد اُ٪٘ٛخ ،اٛولك.)ٝ2011 ،21
ؽ٤ب٧ ١بهُ ١٩وٯل ،أصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خ َُِٔئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاإلٍزلآخ ػِ٢
كهخ ر٘جئاد أُؾِِ ٖ٤أُبُ( ،ٖ٤٤أٛب٧وحٟ :غٜخ اٛوٯبكح ٵٓزظبكٯبد اٳه٠ب ،ٙاٛولك ،3ا٠ٛغٜل.)ٝ2016 ،2
فبٛل أث٪ها٩٭ ٰٟٸك ،ك.كهبء هجلاٛوؽٰٟ ٞؾ٠ل ،كٝه اإلكظبػ اإلفز٤به ١ك ٢روش٤ل هواهاد أَُزضٔو ٖ٣ك٢
األٍٞام أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛجؾ٪س ٩اٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك،3
اٛغيء اٛضب٣ٮ.)ٝ2012 ،
فبٛل اٛقـٰت ،كٝه أُؾبٍجخ اُج٤ئ٤خ ك ٢اكاهح اُقـو اُ٘بعْ ػٖ اُزِٞس اُج٤ئٝ ٢اإلكظبػ ػٜ٘بٟ( ،غٜخ اٵٓزظبك
٩ا٠ٛغز٠ن ،اٛولك.)ٝ2008 ،5
فبٛل اٛـٰت ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ ُِشوًبد أَُبٔٛخ اُؼبٓخ األهكٗ٤خ ك ٢ظَ ٓؼ٤به
أُؾبٍجخ اُل ٢ُٝههْ (( ،)1كٟشْٟ :غٜخ عبٟوخ كٟشْ ،ا٠ٛغٜل ،18اٛولك.)ٝ2002 ،2
كٯ٤ب ٧برَ ٟ٘ٮٗ ،ظو٣خ أُجبه٣بد ك ٢ػالهبد اٍوائ َ٤اُل٤ُٝخ ك ٢ػئ ػالهزٜب ٓغ ك ٍٝاُغٞاه( ،ثٌلاك :عبٟن
ثٌلاكٟ ،غٜخ ٟوٗي اٛلهاٍبد اَِٜٛـٰٰ٤خ ،اٛولك.)ٝ2013 ،17
هػب اثوا ٰٞ٧طبٛؼ ،أُلفَ اإل٣غبثُ ٢زؾِٓ َ٤ؾلكاد افز٤به اإلكاهح َُِ٤بٍبد أُؾبٍج٤خٟ( ،و٨ل اٵكاهح
اٛوبٟخٟ ،غٜخ اٵكاهح اٛوبٟخ ،اٛولك.)ٝ2003 ،3
هػب اثوا ٰٞ٧طبٛؼٓ ،ؾلكاد افز٤به اإلكاهح َُِ٤بٍبد أُؾبٍج٤خ( ،اٛوٯبعٟ :غٜخ اٵكاهح اٛوبٟخ ،اٛولك،3
ا٠ٛغٜل.)ٝ2002 ،43
ىًلاه أؽ٠ل ،أٍِٰ.و ٟؾ٠ل ،ف٤به اُغيائو ثبُزٌ٤ق ٓغ ٓزـِجبد اإلكظبػ ٝكن ٓؼب٤٣و أُؾبٍجخ اُل٤ُٝخ
(( ،)IAS/IFRSاٛغيائو :عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛؾٔ٩ ّ٪اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخٟ ،غٜخ اٛجبؽش ،اٛولك،7
.)ٝ2010
ٍول ٟؾ٠ل ٟبهّ ،ه٤بً َٓز ١ٞاإلكظبػ اإلفز٤به ١ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ أُ٘شٞهح ُِشوًبد أَُبٔٛخ
اَُؼٞك٣خ ( ،اٛوٯبع :عبٟوخ ا ٖٜ٠ٛهجلاٛويٯيٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك ٩اٵكاهحٟ ،غٜخ عبٟوخ ا ٖٜ٠ٛهجلاٛويٯي،
ا٠ٛغٜل ،17اٛولك اٳ.)ٝ2009 ،ٙ٩
ٍٰ٠و أث٪اِٛز٪ػ طبٛؼ ،اُجؼل اإلعزٔبػٝ ٢أصو ٙػِٓ ٢ل ّٜٞاُٞؽلح أُؾبٍج٤خ ٝاُوواهاد اإلٍزضٔبه٣خ( ،اٳهك:١
ٟغٜخ كهاٍبد ،ا٠ٛغٜل ،14اٛولك.)ٝ1987 ،8
ؿبهّ ٟؾ٠ل ؽَ ،٢ٰ٤رؾِ َ٤رٌبُ٤ق األٗشـخ اُج٤ئ٤خ ك ٢ػئ ٓلفَ ٓؾبٍجخ اُزٌِلخ ػِ ٢أٍبً اُ٘شبؽ،
(أٛب٧وح ،عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛز٘ب.)ٝ2001 ،َٰٛ
ؿبهّ ٟقزبه ٟؾ٠ل ،رو ْ٤٤آصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ األكاء اُج٤ئ ٢ػِٓ ٢قبؿو األػٔبٍ ثبُزـج٤ن ػِ ٢شوًبد
ط٘بػخ اُجزؤ٤ًٝب٣ٝبد أُظو٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛزغبهح ٩اٛز٪٠ٯ ،ٚاٛولك
اٳ ،ٙ٩ا٠ٛغٜل اٛضب٣ٮ.)ٝ2014 ،
ؿٜوذ هجلاٛولٰٟ ٞزٛ٪ٮٞٔٗ ،مط ٓوزوػ ُو٤بً ؽغْ ٞٗٝػ٤خ اإلكظبػ اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ
اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛزغبهح ٩اٛز٪٠ٯ ،ٚا٠ٛغٜل اٳ ،ٙ٩اٛولك اٳ.)ٝ2007 ،ٙ٩
-260 -
هبك ٙاٛج ٙ٪ٜ٨ؽٰ٠لا ،١اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ األكاء اُج٤ئ ٢ك ٢اُشوًخ األ٤ِٛخ ُألٍٔ٘ذ ثِ٤ج٤ب( ،كٟشْ :عبٟوخ
كٟشْٰٜٗ ،خ اٵٓزظبكٟ ،غٜخ عبٟوخ كٟشْ ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خ ،ا٠ٛغٜل ،27اٛولك اٳ.)ٝ2011 ،ٙ٩
اٛوبك٭ ٯ ٍَ٪اٛو٪ع ،رؼلك أُلب ْ٤ٛأُؾبٍج٤خ ٝأصوٛب ك ٢اُلٌو ٝأُٔبهٍخ اُؼِٔ٤خ( ،عبٟوخ ٍـَٰٟ ،غٜخ
اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٵعز٠بهٰخ ،اٛولك.)ٝ2001 ،69
هبهٍ هجلاهلل هجلا٘ٛوٯ ،ٞاإلكظبػ أُؾبٍج ٢اإلفز٤بهٓ ١غ كهاٍخ ٓ٤لاٗ٤خ ُغبٗت اُـِت ك ٢اُج٤ئخ أُظو٣خ،
(أٛب٧وح :عبٟوخ ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛزغبهح ٩اٛز٪٠ٯ ،ٚاٛولك اٳ.)ٝ2003 ،ٙ٩
هبؿَ ٟؾ٠ل أؽ٠ل ،رؾِٓ َ٤ؾز ١ٞاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ُِشوًبد أَُغِخ ثبُجٞهطخ
أُظو٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ٩ا٠ٛواعوخ ،ا٠ٛغٜل اٛضبٛش ،اٛولك اٳ،ٙ٩
.)ٝ2015
هجلاٛواىّ ٓبٍ ٞاٛشؾبكح ،اُو٤بً أُؾبٍجُ ٢زٌبُ٤ق األكاء اُج٤ئُِ ٢شوًخ اَُٞه٣خ اُؼبٓخ ُألٍٔلح ٝرؤص٤و ٙك٢
هلهرٜب اُز٘بكَ٤خ كٓ ٢غبٍ اُغٞكح( ،كٟشْٟ :غٜخ عبٟوخ كٟشْ ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خ ،اٛولك،1
ا٠ٛغٜل.)ٝ2010 ،26
هجلا٤٠ٛوُٰٜ ٞظ هجلاهلل ،ه٤بً ٝرؾِٝ َ٤ههبثخ رٌبُ٤ق األكاء اُج٤ئُ ٢زوش٤ل هواهاد اإلٍزضٔبه كٗ ٢ظْ اإلكاهح
اُج٤ئ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛلهاٍبد ا٠ٛبٰٛخ ٩اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٳ.)ٝ2002 ،ٙ٩
هجلا٧٪ٛبة هجلاٛواىّ ،أُؾبٍجخ ػٖ ًِلخ األٓٞاٍ أُؤٍِخ ث ٖ٤اُوإ٣خ اإلهزظبك٣خ ٝاُ٘ظو٣خ أُؾبٍج٤خ،
(اٛوواّ ،اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٟ ،غٜخ اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخ ،اٛولك.)ٝ2012 ،17
هظب ٝهٜٮ ُوط ثلهٞٔٗ ،مط ٓوزوػ ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ُٔ٘شآد األػٔبٍ أُظو٣خ،
(أٛب٧وح :عبٟوخ ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛجؾ٪س ٩اٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك ،4ا٠ٛغٜل ،27اٛغيء
اٛضب٣ٮ.)ٝ2013 ،
هظب٨ُ ٝل اٛووثٰل ،أُؾبٍجخ ػٖ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٖٓ ٓ٘ظٞه اُشوًبد اإلٗزبع٤خ٪ٍ( ،هٯب :اٛغبٟوخ اٛلٰٛ٩خ
اٛقبطخ ٜٛو٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰبٰٜٗ ،خ اٳه٠ب٩ ٙاٛز٪٠ٯ ،ٚا٠ٛغٜخ اٛووثٰخ ٛٶكاهح ،ا٠ٛغٜل ،28اٛولك.)ٝ2008 ،2
هِذ أث٪ث٘و ٟؾ٠لٞٔٗ ،مط ٓوزوػ ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ روبه٣و اإلٍزلآخ – كهاٍخ رـج٤و٤خ( ،أٛب٧وح:
عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،ا٠ٛغٜل ،48ٯ.)ٝ2011،٪ٰٛ٪
هٸءاٛلٯٟ ٢ؾ٪٠ك ى٧وا٩ ١أفو٨٤ٟ ،١٩ظ ٟٔزوػ ٰٔٛبً اٛز٘ب٩ َٰٛا٤٠ٛبُن ا٤ٛبع٠خ ه ٢اٱصبه اٛجٰئٰخ ٤٠ٜٛشآد
اٛظ٤بهٰخ – كهاٍخ رـجٰٰٔخ هٜٮ أٛـبم اٛظ٤بهٮ ثبٜ٘٠٠ٛخ اٛووثٰخ اَٛو٪كٯخ ( ،اٛوٯبع :عبٟوخ اُٰ ٖٜ٠ٛظ،ٚ
ٰٜٗخ اٛو ٝ٪ٜاٵكاهٯخ ٩اٛزقـٰؾ ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٛغبٟوخ اُٰ ٖٜ٠ٛظ ،ٚا٠ٛغٜل ،6اٛولك.)ٝ2005 ،2
هٜٮ ف٠ٍٜ َٜب ،١اٍزغبثخ أُؾبٍجخ ُِٔؾبكظخ ػِ ٢اُج٤ئخ ٝكػْ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،ثٌلاكٰٜٗ :خ اٵٓزظبك
٩اٵكاهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ ثٌلاك ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ،اٛولك اٛقبص ثب٠ٛئر٠و اٛو٠ٜٮ ا٠ٛشزوٕ.)ٝ2014 ،
ه٠و ٩ؽَٰ ٢هجلاٛجو ،أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ ك ٢اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ث ٖ٤اُ٘ظو٣خ ٝاُزـج٤ن ك ٢اُشوًبد اُظ٘بػ٤خ
أُظو٣خ( ،اٛجؾوٯ :٢ا٠ٛغٜخ اٛووثٰخ ٠ٜٛؾبٍجخ ،اٛولك اٳ ،ٙ٩ا٠ٛغٜل.)ٝ2001 ،4
ه٪ع ٍٸٟخ ُبٯي اٛوؽٰٜٮ ،كٝه ٗظبّ اَُٞم أُبُ٤خ اُغل٣ل ك ٢رؼي٣ي اُشلبك٤خ ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُج٤ئخ
اَُؼٞك٣خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ،اٛولك اٛضب٣ٮ،
ا٠ٛغٜلٍ ،41جز٠جو.)ٝ2004
ًَبُ ١ٸػ ا٠ٛـبه٣خَٓ ،ئ٤ُٞخ ٓلهن اُؾَبثبد اُقبهع ٢ػٖ رو ْ٤٤هلهح أُ٘شؤح ػِ ٢اإلٍزٔواه -كهاٍخ
ٰٟلاٰ٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛلهاٍبد ا٠ٛبٰٛخ ٩اٛزغبهٯخ ،اٛولك ،3ا٠ٛغٜل.)ٝ2001 ،1
ُوٯل ٟؾوُ ٝوٯل اثوا ،ٰٞ٧كهاٍخ رؾِ٤ِ٤خ ُو٤بً اُؼٞآَ أُئصوح كَٓ ٢ز ١ٞاإلكظبػ اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح:
عبٟوخ ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛلهاٍبد ا٠ٛبٰٛخ ٩اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٳ.)ٝ2011 ،ٙ٩
-261 -
ُ ٰٞ٨أث٪اٛويٓ ،ٝؼٞهبد اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح:عبٟوخ أٛب٧وحٟ ،غٜخ اٵكاهح اٛوبٟخ،
ا٠ٛغٜل ،45اٛولك اٳ.)2005 ،ٙ٩
ٗوثبٛٮ ثٌلاك ،ؽ٠بك٣ٮ ٟؾ٠ل ،اٍزوارغ٤بد ٝاَُ٤بٍبد اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢ظَ اُزؾٞالد االهزظبك٣خ
ٝاُزٌُ٘ٞٞع٤خ ثبُغيائو(،اٛغيائوٰٜٗ:خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخٟ ،غٜخ اٛو ٝ٪ٜاٵَ٣بٰ٣خ،
اٛولك.)ٝ2010 ،45
ٛـَٰ ىٯ٪ك ،ك.ؽَبٰٓ ١ـٰ ٌٞ٣ ،ٞأؽ٠ل ُئاك ،كٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢كٍٞ ٢م األٝهام أُبُ٤خ ك ٢روش٤ل
هواهاد اإلٍزضٔبه( ،كٟشْ :عبٟوخ رشوٯٰٜٗ ،٢خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خٟ ،غٜخ عبٟوخ رشوٯ ،٢ا٠ٛغٜل،29
اٛولك.)ٝ2007 ،1
ٛـَٰ ىٯ٪ك ،هٔج ٦اٛوػب ،ه٩ٷ ٷٯٔخ ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُِٔظبهف ٝكوبً ُِٔؼ٤به أُؾبٍج٢
اُل ٢ُٝههْ( ،30كٟشْ :عبٟوخ رشوٯٰٜٗ ،٢خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خٟ ،غٜخ عبٟوخ رشوٯ ،٢ا٠ٛغٜل،28
اٛولك.)ٝ2006 ،2
ٟبعل اٛشواٯو٭ ،كٟ.غل٭ ىهٯٔبد ،كٝه ٗظْ أُؾبٍجخ اإلٌُزو٤ٗٝخ ك ٢ى٣بكح ًلب٣خ أُؼِٓٞبد ٝأصوٛب ػِ٢
كبػِ٤خ هواهاد أَُزقلٓ( ،ٖ٤أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٛٶٓزظبك ٩اٛزغبهح ،اٛولك
اٛضب٣ٮ.)ٝ2008،
ٟؤ ١٪ٟأؽ٠ل ٟؾ٠ل ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛقوؿٟ :ٝ٪غٜخ اٳ٩ ٢ٟاٛؾٰبح ،اٛولك.)ٝ2012 ،361
ٟغل٭ ش٘و٭ ُ٪ى٭ ،رؤص٤و اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ اُج٤ئ٤خ ػِ ٢عٞكح أُؾز ١ٞأُؼِٓٞبرُِ ٢وٞائْ
أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،كٯَ٠جو.)ٝ2007
ٟؾظ٣ ٙ٪و٠ب ،١اُزؤط َ٤اُ٘ظؤُِ ١ؾبٍجخ ٝكن أُؼب٤٣و اُل٤ُٝخ إلػلاك اُزوبه٣و أُبُ٤خ( ،اٛغيائو:عبٟوخ
ٟؾ٠ل اٛظلٯْ ث ٢ٯؾٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰوٟ ،غٜخ اكاهح اٳه٠ب٩ ٙاٛلهاٍبد
اٵٓزظبكٯخ ،اٛولك اَٛبكً.)ٝ2015 ،
ٟؾ٠ل اثوا٤ٟ ٰٞ٧ل٩ه ،كهاٍخ ٝافزجبه اُؼالهخ اَُجج٤خ ث ٖ٤عٞكح اإلكظبػ اإلفز٤به ١ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ
ُِشوًبد ٝاألكاء أُبُ ٢ثبُزـج٤ن ػِ ٢اُج٘ٞى اُزغبه٣خ اُِج٘بٗ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ث٤ٮ ٍ٪ٯَٰٜٗ ،خ اٛزغبهح،
ٟغٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ٩ا٠ٛواعوخ ،ا٠ٛغٜل اٛضبٛش ،اٛولك اٛضب٣ٮ.) ٝ2015 ،
ٟؾ٠ل ا٠ٛوزي ا٠ٛغزجٮ ،هاٰ٣خ ٪٣ه اٛلٯ ٢هض٠ب ،١أصو اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ألٗشـخ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ
ػِ ٢كبػِ٤خ ٝعٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ( ،أٟبهاثبٕٟ :غٜخ اٳٗبكٯٰ٠خ اٳٟوٯٰ٘خ اٛووثٰخ ٜٛو٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰب،
ا٠ٛغٜل ،7اٛولك. )ٝ2016 ،21
ٟؾ٠ل ؽَٰ ٢أؽ٠ل ؽَ ،٢اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ك ٢اُزوبه٣و ٝاُوٞائْ أُبُ٤خ ٝآصبه ٙاإل٣غبث٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ
ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ ٜٛجؾ٪س ٩اٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٳ ،ٙ٩ا٤َٛخ) ،ص.168
ٟؾ٠ل هاػٮ هـٰخ ،كٝه أُواعؼخ اُج٤ئ٤خ ك ٢روش٤ل اُوواهاد اإلٍزضٔبه٣خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٛيٓبىٯْٰٜٗ ،خ
اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛلهاٍبد ٩اٛجؾ٪س اٛزغبهٯخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،اٛغيء اٳ.)ٝ2000 ،ٙ٩
ٟؾ٠ل هجبً ثل٩٭ٔٗ ،بمط ٓوزوؽخ ُو٤بً األكاء اُج٤ئٝ ٢اإلعزٔبػُ ٢زو ْ٤٤اٍٜبٓبد أُ٘شآد كٓ ٢غبٍ اُز٘ٔ٤خ
أَُزلآخ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،ا٠ٛغٜل،48
اٛولك.)ٝ2011 ،2
ٟؾ٠ل هجلا٤ٌٛٮ ،اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ األؽلاس اُـبهئخ ك ٢ربه٣ـ أُ٤ياٗ٤خ( ،اٵٍ٘٤لهٯخ :عبٟوخ
اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،ا٠ٛغٜل ،37اٛولك.)ٝ2000 ،2
ٟلؽذ هجلاٛوشٰل ،ُٚ٪٣أصو رـج٤ن ٓؼب٤٣و اُزوبه٣و أُبُ٤خ اُل٤ُٝخ ػِ ٢عٞكح اإلكظبػ أُؾبٍجُِ ٢شوًبد
اإلٍزضٔبه٣خ كٍٞ ٢م األٝهام أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ ا٠ٛؾبٍجخ ا٠ٛظوٯخ،
اٛولك.)ٝ2013 ،6
-262 -
ٟظـِٮ أؽ٠ل ٟؾ٠ل أؽ٠ل ؽ٠بك ،رو ْ٤٤اُولهح اُزلَ٤و٣خ ُِؤ٤خ أُالئٔخ ُِٔؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ٝكوًب ٌُلبءح
ٍٞم أُبٍ أُظو( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك اٛضب٣ٮ،
كٯَ٠جو.)ٝ2007
ٟظـِٮ ٟؾ٠ل ٗ٠ب ،ٙاُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ ٓقبؿو أُ٘ظٔبد( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ
اٛزغبهحٟ ،غٜخ ٰٜٗخ اٛزغبهح ٜٛجؾ٪س اٛوٰ٠ٜخ ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،ا٠ٛغٜل .)ٝ2007 ،44
ٟظـِٮ ٣جٰ ٚهٜٮ اٛشبٟٮ ،كهاٍخ ٝرؾِٗ َ٤لؼ٤خ أُؼِٓٞبد ًٔؾز ١ٞاػالُِٓ ٢زوبه٣و ٝاُوٞائْ أُؾبٍج٤خ ك٢
ٍٞم األػٔبٍ ٝاإلٍزضٔبه(،أٛب٧وح :عبٟوخ ا٤٠ٛظ٪هحٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ ا٠ٛظوٯخ ٜٛلهاٍبد اٛزغبهٯخ ،اٛولك
اٳ.)ٝ2000 ،ٙ٩
ٟـبٟ ً٪ٰ٣ق ،ٙ٪ك.هل٣بً ١بٗ ،ٞ٣ظْ اإلكاهح اُج٤ئ٤خ ٝكٝهٛب ك ٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،كٟشْ :عبٟوخ كٟشْٰٜٗ ،خ
اٵٓزظبكٟ ،غٜخ عبٟوخ كٟشْ ٜٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩أٛبٰ٣٪٣خ ،ا٠ٛغٜل ،25اٛولك اٛضب٣ٮ.)ٝ2009 ،
ٟوزي هجلاٛؾٰ٠ل هٜٮ ٰٗٸ ، ١أصو رـج٤ن ٓجبكئ ٢ؽًٔٞخ اُشوًبد ػِ ٢عٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ أُ٘شٞهح
ُِشوًبد أَُغِخ ثَٞم األٝهام أُبُ٤خ اُِ٤ج( ،٢أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهح ،ا٠ٛغٜخ اٛوٰ٠ٜخ
ٛٶٓزظبك ٩اٛزغبهح ،اٛولك اٛضب٣ٮ ،ا٠ٛغٜل اٛضبٛش.)ٝ2013 ،
ٟٔلاك أؽ٠ل ٯؾٮ ،اإلؿبه أُلبُِٔ ٢ٔ٤ٛؾبٍجخ اإلٍزوار٤غ٤خ ٝرـج٤وبرٜب ك ٢اُج٤ئخ اُؼواه٤خ( ،ا٪٠ٛط :ٚعبٟوخ
ا٪٠ٛطٰٜٗ ،ٚخ اٵكاهح ٩اٵٓزظبكٟ ،غٜخ رٰ٠٤خ اٛواُلٯ ،٢اٛولك .)2007 ،29
٨ٟل٭ شوٓٮٓ ،واهجخ أُل٣و ٖ٣اُز٘ل٤ن ٖ٤٣ك ٢ػئ ٗظو٣خ اًُٞبُخ( ،اٛغيائو ،عبٟوخ ًوكاٯخ ،ا٠ٛغٜخ اٛغيائوٯخ
ٜٛلهاٍبد ا٠ٛؾبٍجٰخ ٩ا٠ٛبٰٛخ ،اٛولك اٳ.)ٝ2015 ،ٙ٩
٣بك ٞؽَ ٢هجلاَٰٛل ،أٯبك شبٗو ٍٜـب ،١ىٯ٤ت عجبه ٯ ،ٍَ٪اإلؿبه أُوزوػ ُإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ك٢
اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُٞؽل( ،اٛوواّٰ٧ :ئخ اٛزو ٰٜٞاٛزٔ٤ٮٟ ،غٜخ اٛزٔ٤ٮ ،ا٠ٛغٜل ،22اٛولك.)ٝ2009 ،5
٣جٰ ٚهجلاٛوإ ٍ٩اثوا ،ٰٞ٧كالُخ اُؼالهخ ث ٖ٤عٞكح أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ٝاُؼٞآَ أُئصوح ػِ ٢كهخ ه٤بً
اُؤ٤خ اُؼبكُخ(،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك اٛضبٛش ،أٗز٪ثو.)ٝ2012
٣جٰ ٚهجلاٛوإ ٍ٩اثوا ،ٰٞ٧كالُخ اُؼالهخ ث ٖ٤عٞكح أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ٝاُؼٞآَ أُئصوح ػِ ٢كهخ ه٤بً
اُؤ٤خ اُؼبكُخ(،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اِ٘ٛو ا٠ٛؾبٍجٮ ،اٛولك اٛضبٛش ،أٗز٪ثو.)ٝ2012
٣ياه عياٍ ،١به٪ك ع٠ب ،ٙعلُ٤خ اُؼالهخ ث ٖ٤اُؾٌْ اُوش٤ل ٝاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،كٟشْ :عبٟوخ رشوٯٟ ،٢غٜخ
عبٟوخ رشوٯٜٛ ٢جؾ٪س ٩اٛلهاٍبد اٛوٰ٠ٜخ ،ا٠ٛغٜل ،37اٛولك.)ٝ2015 ،3
٧ٸ ٙهجلاِٛزبػ هِِٰٮ ،اُؼالهخ ث ٖ٤اكاهح األهثبػ ٝػلّ رٔبصَ أُؼِٓٞبد ٘ٛ َٛبى رؤص٤و ُإلكظبػ اإلفز٤به١؟،
(أٛب٧وح :عبٟوخ اٛيٓبىٯْٰٜٗ ،خ اٛزغبهحٟ ،غٜخ اٛجؾ٪س اٛزغبهٯخ ،ا٠ٛغٜل ،36اٛولك اٳ.)ٝ2014 ،ٙ٩
٪٧ٯل٭ هجلاٛغ ،ٰٜٚاُؼالهخ اُزلبػِ٤خ ث ٖ٤اَُ٤بؽخ اُج٤ئ٤خ ٝاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ا٪ٛاك٭ٟ ،غٜخ
اٛلهاٍبد ٩اٛجؾ٪س اٵعز٠بهٰخ ،اٛولك اٛزبٍن.)ٝ2014 ،
ٯٟ ٍَ٪ؾ٪٠ك عوث٪مٓ ،ل ١رـج٤ن اُو٤بً ٝاإلكظبػ ك ٢أُؾبٍجخ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ثبُوٞائْ أُبُ٤خ
ك ٢اُشوًبد ثوـبع ؿيحً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٟ ،غٜخ اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخ ،ا٠ٛغٜل ،15اٛولك اٳ،ٙ٩
.)ٝ2007
-263 -
ط .اُوٍبئَ اُؼِٔ٤خ
اؽٸ ٝؿٟ ٦ؾ٠ل ه٠و ،رو ْ٣ٞرؤص٤و اإلؿبه اُلٌوُِ٘ ١ظو٣خ اُؼبٓخ ُِٔؾبٍجخ ثزـج٤وبد أٗظٔخ اُزغبهح
اٵ٘ٛزوٰ٣٩خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ أ ٝكهٟب ١اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵكاهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2016
أؽ٠ل هجلأٛبكه شوٍٟ ،لفٟٔ ٚزوػ ٛزؤٰٗل رٔبهٯو اٍزلاٟخ اٛشوٗبد ا٠ٛظوٯخ ٩ا٣و٘بٍ ٦هٜٮ اكهإ أطؾبة
ا٠ٛظبٛؼ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح)ٝ2015،
أؽ٠ل هل٣ب ١اٛوو٪ٟؿٮ ،أصو ٟؾبٍجخ اٵٍزلاٟخ هٜٮ رٔبهٯو اٵثٸى ا٠ٛبٛٮ ُٮ اٛشوٗبد اٛظ٤بهٰخ اَ٠ٛب٠٧خ
اٛوبٟخ اٳهكٰ٣خ ا٠ٛلهعخ ُٮ ث٪هطخ ه٠ب( ،١ه٠ب :١عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو
٤ٟش٪هح.)ٝ2013 ،
أؽ٠ل ٟؾ٠ل ثله ،اُلٝه اُؾُِٔ ٢ًٔٞواعغ اُقبهع ٢كٓ ٢ظلاه٤خ اُزوبه٣و أُبُ٤خ ٝػٔبٕ اٍزٔواه٣خ اُشوًبد،
(اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2016،
أؽ٠ل ٧وٯل٭ ٟؾ٠ل ٍٰل ٟوهٮ ،رو ْ٤٤األكٝاد أُبُ٤خ ك ٢ػئ ٓؼب٤٣و أُؾبٍجخ أُظو٣خ ٝأصو مُي ػِ ٢عٞكح
اُزوبه٣و أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2012
أٍبٟخ ٟؾ٠ل طبٛؼ ،كٝه اُلٌو أُؾبٍج ٢كٓ ٢ؼبُغخ ٓشٌالد اُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ رٌِلخ هأً أُبٍ اُلٌو،١
(اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2012،
اٍ٠بهٰ ٚهىٓٮ ،أػٔبٍ اُزٞؽ٤ل أُؾبٍج ٢ك ٢اُغيائو( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ
٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
أٗوٟ ٝؾ٠ل ،اؿبه ٓوزوػ ُِزٌبَٓ ث ٖ٤أُلفِ ٖ٤أُؼ٤بهٝ ١اُزـج٤وٝ ٢أصو ٙػِٗ ٢ظو٣خ أُؾبٍجخ (،اٛقوؿ:ٝ٪
عبٟوخ اٛيهٰ ٞاٳى٧و٭ٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
أٌ٣ب ٝٯ ٍَ٪طٸػ ،أُؾز ١ٞأُؼِٓٞبرُِ ٢ج٤بٗبد أُبُ٤خ أُ٘شٞهح اُظبكهح ػٖ اُشوًبد اُظ٘بػ٤خ
أَُبٔٛخ اُؼبٓخ األهكٗ٤خ ٖٓ ٝعٜخ ٗظو أَُزضٔوٝ ٖ٣أُووػٓٝ ٖ٤لهو ٢اُؾَبثبد اُقبهع( ،ٖ٤٤ه٠ب:١
عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
أَ٣٩خ هض٠ب ١أَ٣٩خ ٟؾ٠ل ،كٝه أُلفَ اُٞاهؼ ٢ك ٢اُٞكبء ثٔزـِجبد اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢كٍٞ ٢م
أُبٍ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ أ ٝكهٟب ١اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2007،
آٯذ ٟؾ٠ل ٟواك ،ػوٝهح رٌ٤٤ق ث٤ئخ أُؾبٍجخ ثبُغيائو ٓغ ٓزـِجبد اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ ٢فالٍ اُلزوح
( ،ّ2013 -ّ2010اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ كٗز٪هاح
ُٮ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
اٯ٠ب ١ثجخ ،اُو٤بكح االًبك٤ٔ٣خ أُٞىػخ ٝأصوٛب ػِ ٢أكاء ٓئٍَبد اُزؼِ ْ٤اُؼبُ ٢ك ٢اُٞؿٖ اُؼوث( ،٢اٛغيائو:
عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2016
اٯ٠بٟ ١ظـِٮ ٟؾ٠ل ،أصو رٌبَٓ اإلكظبػ ػٖ اُؤ٤خ أُؼبكخ ٝروبه٣و اإلٍزلآخ ػِ ٢رلؼ َ٤آُ٤بد اُؾًٔٞخ –
كهاٍخ رـجٰٰٔخ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ اٵٍ٘٤لهٯخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاًٰ ٥و ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
ثبٛوٰل ٟؾ٠ل ا٘ٛب ،ٟٚكٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢عؼَ أُؼِٓٞخ أُؾبٍج٤خ أًضو كبئلح َُٔزقلٜٓ٤ب( ،اٛغيائو:
عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2011
ث ٢هاٯٌ ٟؾ٠ل ،اٍزوار٤غ٤خ أُئٍَبد اإلهزظبك٣خ ك ٢ظَ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ 20أ٩د
ٰٜٗ ،1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
-264 -
ث ٪ٍٰٜ٪أٟب ،ٙاُلؼبُ٤خ اإلهزظبك٣خ ٝاُج٤ئ٤خ ُِٔ٘زٞط ًؤكاح ُزؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢أُئٍَخ( ،اٛغيائو:
عبٟوخ 20أ٩د ٰٜٗ ،1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و٤ٟش٪هح،
.)ٝ2014
ثٛ٪غٰ٤ت هبك ،ٙكٝه أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ اُل٤ُٝخ ك ٢رؾَ ٖ٤عٞكح أُؼِٓٞبد أُبُ٤خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ
َٓـ٤ـٰ٤خٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
ثٟ٪وواٍ ُبؿ٠خ اٛي٧واءَٟ ،ب٠٧خ ا٠ٛؾبٍجخ اٛجٰئٰخ ُٮ رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٟؾ٠ل فٰؼو،
ٰٜٗخ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
رٟ ُْٰ٪ؾ٠ل اٛشؾبد ك٠آ ، ١كهاٍخ رؾِ٤ِ٤خ إلٍزقلاّ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ك ٢رـ٣ٞو ًلؤءح ٍٞم األٝهام
أُبُ٤خ(،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاُ ٥ٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2003 ،
ع٠بٗ ٙبٟ ٟٚؾ٠لٰٓ ،بً أصو رـج٤ن أُئشو أُظؤَُ ١ئ٤ُٞخ اُشوًبد ػٖ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢ػجؾ
األكاء أُبُ – ٢كهاٍخ ٰٟلاٰ٣خ هٜٮ اٛشوٗبد ا٠ٛظوٯخ أٰ٠ٛلح ثبٛج٪هطخ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ٓ٤بح ا٪َٛٯٌٰٜٗ ،خ
اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2015 ،
ع٤خ أك ٝاٍؾْ ،أصو اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ُألٗشـخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاُج٤ئ٤خ ػِ ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ،
(اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2007 ،
ؽبُق هٜٮ أك ، ٝكٝه عٞكح أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ك ٢اُؾل ٖٓ كغٞح اُزٞهؼبد ك ٢أُواعؼخ(،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ
اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
ؽبٟل أؽ٠ل طبٛؼٓ ،ؼٞهبد اإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ك ٢روبه٣و اُشوًبد أَُبٔٛخ اُؼبٓخ أُلهعخ
كٍٞ ٢م كَِـُ ٖ٤ألٝهام أُبُ٤خً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)2009
ؽغب٩٭ أؽ٠ل ،اشٌبُ٤خ رـ٣ٞو أُئٍَبد اُظـ٤وح ٝأُزٍٞـخ ٝػالهزٜب ثبُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ
أثٮ ث٘و ثٜٔبٯلٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2011
ؽَٰ ٢اٛـب٧و فِٰٜخ ،أصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ػِٔ٤بد أُشوٝػبد رؾذ اُز٘ل٤ن ك ٢شوًبد أُوبٝالد
ثبَُٞكإ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2010،
ؽَٰ ٢هجلاٛغً ٰٜٚي٩٭ ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ػئ أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ اُل٤ُٝخ( ،اٛل٠٣بهٕ :اٳٗبكٯٰ٠خ
اٛووثٰخ ُٮ اٛل٠٣بهٰٕٜٗ ،خ اٵكاهح ٩اٵٓزظبك ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2009 ،
فبٛل طجؾٮ ؽجٰتٓ ،ل ١اكهاى أُظبهف أل٤ٔٛخ أُؾبٍجخ ٝاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خً( ،يح:
اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)2011 ،
فؼو اٛـٰت اٳ ،٢ٰٟأصو رٞاكو اُقظبئض اُ٘ٞػ٤خ ُِٔؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ػِ ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ أُ٘شٞهح
ُِشوًبد أُلهعخ ثَٞم اُقوؿُ ّٞألٝهام أُبُ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو
ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2009،
كهبء هجل ا٧٪ٛبة هجلاهلل هبٟو ،اؿبه ٓوزوػ ُزؾو٤ن اُغٞكح ك ٢اُزوبه٣و أُبُ٤خ ٖٓ فالٍ رلؼ ٌَ٤ٛ َ٤اُوهبثخ
اُلافِ٤خ ؿجوبً ُِٔزـِجبد اُؾل٣ضخ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و
٤ٟش٪هح.)ٝ2013 ،
هاشٮ ؿبهّ ،اإلٍزقلاّ أُزٌبَٓ ُِٔٞاطلبد اُؼبُٔ٤خ األ٣ي ٝك ٢أُئٍَخ اإلهزظبك٣خ ُزؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ
أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ
ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
-265 -
هؽ٠بٰ٣خ كٰٜٛخ ،ر٘ٔ٤خ أُٞاهك اُجشو٣خ ك ٢ظَ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٝآكبم رؾو٤وٜب كٓ ٢ئٍَخ اهزظبك٣خ – كهاٍخ
ؽبٛخ ٟوٗت ر٘وٯو اٛجزو( ،Prik ٙ٩اٛغيائو:عبٟوخ20أ٩دٰٜٗ ،1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ
٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
هُْٰ ٯٍِ٪ٮ ،اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ ٢ث ٖ٤اإلٍزغبثخ ُِٔؼب٤٣و اُل٤ُٝخ ٓٝزـِجبد اُزـج٤ن( ،اٛغيائو :عبٟوخ
رجَخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
ه٩ٷ ٗبٍو ٷٯٔخ ،اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُوٞائْ ٝاُزوبه٣و أُبُ٤خ ُِٔظبهف ٝكٝهٛب ك ٢روش٤ل
هواهاد اإلٍزضٔبه( ،كٟشْ :عبٟوخ رشوٯٰٜٗ ،٢خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،
.)ٝ2007
ىه٪٣ػ ٯبٍ٤ٰ٠خ ،اشٌبُ٤خ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُغيائو – كهاٍخ رٰٰٰٔ٠خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ
اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ 2006 ،
ىهٯ ٙ٪أٍبٟخ ،اإلٍزضٔبه األع٘ج ٢أُجبشو ٝأصو ٙػِ ٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُغيائو( ،اٛغيائو :عبٟوخ
20أ٩د ٰٜٗ ،1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
ى٪٧ه هجلاهلل ٟؾ٠ل ؽَٰ ،٢كٝه أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ك ٢رـج٤ن ؽًٔٞخ شوًبد أَُبٔٛخ اُؼبٓخ ك٢
اَُٞكإ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2009 ،
اٛيٯ ٢هجلاهلل ثبث٘و ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ٝأصو ٙػِ ٢عٞكح اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،اٛقوؿ:ٝ٪
عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح ،)ٝ2012 ،ص.98
ىٯ ٢هجلا٠ٛب ،ٖٛاُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ ػ٘بطو اُوٞائْ أُبُ٤خ ك ٢ظَ اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ( ،٢اٛغيائو:
عبٟوخ أٟؾ٠ل ثٓ٪وحٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2015
ىٯ٤ت اٟب ٝهجلاٛؾبُق ،اُو٤بً ٝاُزوو٣و أُؾبٍج ٢ػٖ ػِٔ٤بد اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ -كهاٍخ رـج٤و٤خ ػِ ٢هـبع
اُجزو ٍٝكٓ ٢ظو ( ،ؽ٪ٜا :١عبٟوخ ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ٩اكاهح اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2013
ٍبٰٟخ ٍ٠ٰٜب ١أؽ٠ل ا٠ٛجبهٕ ،اٍزوالُ٤خ أُواعغ اُقبهعٝ ٢كٝهٛب ك ٢كؼبُ٤خ اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُٞاهكح
ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح
.)ٝ2013،
ٍوٰل٭ ٍٰبٍ ؽ٤ب ،١اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زآص٤واد اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢أُئٍَبد اُظ٘بػ٤خ – كهاٍخ
ؽبٛخ ٟئٍَخ اٳٍ٤٠ذ( ،اٛغيائو :عبٟوخ َٓـ٤ـٰ٤خٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو
ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2014،
ٍ٠ٜٮ ٟؾ٠ل هٜٮ ،آصو أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خ ٝأُوؽِخ اُؼٔو٣خ ُِٔ٘شؤح ك ٢رلػ ْ٤هواه أُلهن ػ٘ل روْ٤٤
اُولهح ػِ ٢اإلٍزٔواه٣خ – كهاٍخ رـج٤و٤خ ػِٓ ٢لهو ٢اُؾَبثبد اُوبٗ ٖ٤٤ٗٞك ٢هـبع ؿيحً( ،يح :اٛغبٟوخ
اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2013 ،
ٍ ٰٜٞث ٢هؽ ،١٪٠رٌ٤٤ق اُوٞائْ أُبُ٤خ ك ٢أُئٍَبد اُغيائو٣خ ٝكن اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ ٢اُغل٣ل،
(اٛغيائو ،عبٟوخ ٟؾ٠ل فٰؼوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و
٤ٟش٪هح.)ٝ2013 ،
ٍ٠ٰٜب ١ث ٢هجلاهلل ثٟ ٢ؾ٠لَٓ ،ز ٟٞاإلكظبػ ػٖ ػ٘بطو أَُئ٤ُٞخ االعزٔبػ٤خ ُِشوًبد اُظ٘بػ٤خ أَُبٔٛخ
اَُؼٞك٣خ( ،اٛوٯبع :عبٟوخ أ ٝأٛو٭ٰٜٗ ،خ اٛشوٯوخ ٩اٛلهاٍبد اٵٍٸٰٟخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2015
-266 -
ٍٰل هجلاٛوؽ ٢٠هجبً ،أ٤ٔٛخ اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ك ٢ػئ ٗٔ ٞاإلٍزضٔبهاد اُظ٘بػ٤خ ك٢
اَُٞكإ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا٪َٛكاٜٛ ١و٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰب ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
شبك ٩هجلاٜٛـَٰ ،اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ٝكن أُؼب٤٣و أُؾبٍج٤خ اُل٤ُٝخ
(( ،)IAS/IFRSاٛغيائو :عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ
ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
شبكٯخ هجلاهلل ؽَ ٢ىثٰو ،أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ٝكٝهٛب ك ٢رؾو٤ن اُوهبثخ أُظوك٤خ اُلؼبُخ( ،اٛقوؿ:ٝ٪
عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2012 ،
شٰ٠بء ٍوٰل ٟؾ٠ل ٯَ ،٢رؤص٤و اإلكظبػ ػٖ األكاء اُج٤ئُِ٘ٔ ٢شؤح ػِ ٢عٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ ٝاٗؼٌبٍ ٚػِ٢
هواهاد أَُزضٔو( ،ٖ٣أٛب٧وح :عبٟوخ أٛب٧وحٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2012 ،
اٛظبكّ اكهٯٌ أك ،ٝكٝه اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢رؾل٣ل ٝػبء اُيًبح ُشوًبد اُزؤٓ( ،ٖ٤اٛقوؿ:ٝ٪
عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2015 ،
طبٛؼ ٟؾ٠ل اَٰٛل ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ث ٖ٤اُ٘ظو٣خ ٝاُزـج٤ن( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا٪َٛكاٜٛ ١و٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰب،
هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2004 ،
طجبٯؾٮ ٪٣ا ،ٙاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ظَ ٓؼب٤٣و أُؾبٍجخ اُل٤ُٝخ(ٝ )IAS/IFRSأصو ٙػِ ٢عٞكح
أُؼِٓٞخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخ،
ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
طجو٭ ؽَ ٢هـٰخ ،أٰٛبً ا٠ٛؾبٍجٮ ٜٛز٘ب َٰٛاٵعز٠بهٰخ ٩اٛجٰئٰخ ٩أصوُ ٥ٮ ا٪ٔٛائ ٞا٠ٛبٰٛخ ا٤٠ٛش٪هح ٩ارقبم
أٛواهاد ُٮ ٤ٟل٠بد اٳه٠ب – ٙكهاٍخ رؾٰٰٜٜخ رـجٰٰٔخ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا٪َٛكاٜٛ ١و٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰب ،هٍبٛخ
كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2007 ،
طِٰخ أؽ٠ل ػ ٪أؽ٠ل ،ك٩ه اٛزٔبهٯو ا٠ٛبٰٛخ اِٛزوٯخ ُٮ رؾَِٰٗ ٢ؤءح أكاء ٍ ّ٪اٛقوؿٛ ٝ٪ٴ٩هاّ ا٠ٛبٰٛخ
(اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2006،
طٸػ هٜٮ أؽ٠ل ٟؾ٠ل ،اٛقظبئض ا٪٤ٛهٰخ ٠ٜٛوٟ٪ٜبد ا٠ٛؾبٍجٰخ ُٔوبثِخ اؽز٤بعبد ٍٞم أُبٍ( ،اٛقوؿ:ٝ٪
عبٟوخ أٟلهٟب ١اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵكاهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2000 ،
اٛـب٧و فبٟوح ،أَُئ٤ُٝخ اُج٤ئ٤خ االعزٔبػ٤خ ٓلفَ َُٔبٔٛخ أُئٍَخ االهزظبك٣خ ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ
أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛؾٔ٩ ّ٪اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2007
اٛوبٯت هجلاٛوؽ ،٢٠اُزؾٌْ ك ٢األكاء اُشبَٓ ُِٔئٍَخ اإلهزظبك٣خ ك ٢اُغيائو ك ٢ظَ رؾل٣بد اُز٘ٔ٤خ
أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ
كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
هجلاٛجبٓٮ ٍ٪ٟٮ ٟؾ٠ل ،أصو اُشلبك٤خ ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ى٣بكح ًلبءح ٝكؼبُ٤خ هواهاد اإلٍزضٔبه ك٢
أٍٞام األٝهام أُبُ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2012 ،
هجلأٛبكه ه٪ٯ٤ب ،١رؾِ َ٤ا٥صبه اإلهزظبك٣خ ُِٔشٌالد اُج٤ئ٤خ ك ٢ظَ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو:عبٟوخ ٍول
كؽٜت اٛجٰٜلحٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2008 ،
هجلاهلل عوِو ٟؾ٠ل ،كٝه ٗظو٣خ اًُٞبُخ ك ٢رـ٣ٞو اُجؾش اُؼِٔ ٢ك ٢اُلٌو ا٠ٛؾبٍجٮ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ أٝ
كهٟب ١اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵكاهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2008 ،
هجلا٤٠ٛو ٞهـب اٛو ،ٙ٪ٜكٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢كػْ ٗظبّ اُوهبثخ ٝأَُبءُخ ك ٢اُشوًبد أَُبٔٛخ اُؼبٓخ
ك ٢هـبع ؿيحً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2008 ،
-267 -
هجلا٤ٛبطو ٟؾ٠ل ٪٣ه ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ٝأصو ٙػِ ٢هواهاد َٓزقلٓ ٢اُزوبه٣و
أُبُ٤خ أُ٘شٞهح( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2013 ،
هجلا٨ٛبك٭ ٤ٟظ٪ه اٛلٍ٩و٭ ،أ٤ٔٛخ ٓؾبٍجخ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ك ٢رؾَ ٖ٤عٞكح أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ( ،ػٔبٕ:
عبٓؼخ اُشوم األٍٝؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
هض٠ب ١ىٯبك هبش٪هٓ ،ل ١اُزياّ اُشوًبد اُظ٘بػ٤خ أَُبٔٛخ اُلَِـ٤٘٤خ ثٔزـِجبد اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك٢
هٞائٜٔب أُبُ٤خ ٝكوبً ُِٔؼ٤به أُؾبٍج ٢اُل ٢ُٝههْ (ً( ،)1يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ
ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)2008 ،
هياٛلٯ ٢ىٯ ٢اٛلٯ ،٢أُئٍَبد اُظـ٤وح ٝأُزٍٞـخ أصوٛب ك ٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُغيائو( ،اٛغيائو:
عبٟوخ 20أ٩د ٰٜٗ ،1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و٤ٟش٪هح،
.)ٝ2014
هيح اَٰٛل ٍٰل أؽ٠ل ،أُؼبُغخ أُؾبٍج٤خ ٝاُؼو٣ج٤خ ُِزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ُِٔشوٝػبد( ،أٛب٧وح :عبٟوخ ؽ٪ٜا،١
ٰٜٗخ اٛزغبهح ٩اكاهح اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2007 ،
هٜٮ اٛوو٣ب ١ؽ٠بك ،هـبع اُزؼِٝ ْ٤أصو ٙػِ ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُغيائو( ،اٛغيائو :عبٟوخ 20أ٩د
ٰٜٗ ،1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
هٜٮ ٟب٣ن شواه ،كٝه ٗظْ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ اإلٌُزو٤ٗٝخ ك ٢رؾَ ٖ٤ه٤بً ٓقبؿو اإلئزٔبٕ ك ٢اُج٘ٞى
اٌُ٣ٞز٤خ (ه٠ب :١عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2012 ،
هٜٮ ٯ ٍَ٪ثوٯ٠خ ع٠بم ،أصو اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ػِ ٢روش٤ل هواهاد اإلٍزضٔبه،
(اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2009 ،
ه٠بكاٛلٯ٠ٍٰٜ ٢ب ١ؽَٰ ،٢أصو اإلُزياّ ثٔؼب٤٣و اإلكظبػ أُؾبٍجٝ ٢اٍزقلاّ ٓووهاد ُغ٘خ ثبىٍ ( )2(ٝ )1ك٢
روً ْ٣ٞلبءح أكاء أُظبهف اَُٞكاٗ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح
،)ٝ2006،ص.13
ُبرؼ ًٸة ،رـ٪ه كٝه ٝظ٤لخ اُزله٤ن كٓ ٢غبٍ ؽًٔٞخ اُشوًبد ُزغَ٤ل ٓجبكة ٓٝؼب٤٣و اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ -
كهاٍخ ٛجوغ ا٠ٛئٍَبد اٛظ٤بهٰخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ،
هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
ُزؾٰخ ؿ٪ٯ ،ٚاُزوث٤خ اُج٤ئ٤خ ٝكٝهٛب ك ٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ – كهاٍخ ٓ٤لاٗ٤خ ثٔئٍَبد اُزؼِ ْ٤أُزٍٞؾ ،
(اٛغيائو :عبٟوخ ٟؾ٠ل فٰؼوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵَ٣بٰ٣خ ٩اٵعز٠بهٰخ ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2013،
ُٸػ ؽ٪٠ك شواه ،األ٤ٔٛخ اَُ٘ج٤خ ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ارقبم هواهاد اإلهواع( ،عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾ،
ٰٜٗخ اٳم
ُ٨ل هاهٮ اِٛؾ٠بءٓ ،ل ١اُزياّ اُشوًبد أَُبٔٛخ اُؼبٓخ اٌُ٣ٞز٤خ ثبإلكظبػ ػٖ ث٘ٞك ٓؾبٍجخ أَُئ٤ُٞخ
اإلعزٔبػ٤خ( ،ه٠ب :١عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2012
ٓبٍٮ ث٪هٸ ،ٝاُج٘ٞى اإلٍالٓ٤خ ٝكٝهٛب ك ٢رؾو٤ن أٛلاف اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ 20أ٩د
ٰٜٗ ،1955خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و٤ٟش٪هح.)ٝ2014 ،
ٛيهو ٟؾ٠ل ٍبٟٮ ،اُزؾِ َ٤أُبُُِ ٢وٞائْ أُبُ٤خ ٝكن اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ( ،٢اٛغيائو :عبٟوخ ٤ٟز٪ه٭،
ٰٜٗخ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2012 ،
ٛـِٰخ هجلاٛوؽ ٢٠اٛشجب٣بد٪٣ ،هح هجلاهلل اٛشج٧ ،ٚلٯ ٚهجلاٛويٯي ا٠ٛؾٰٰ٠لٗ ،ظو٣بد اُو٤بكح ٝأٗٔبؿٜب( ،اٛوٯبع:
عبٟوخ اٵٟبٟ ٝؾ٠ل ثٍ ٢و٪ك اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2016 ،
-268 -
ٟؾ٠ل أؽ٠ل اثوا ،ٰٞ٧أ٤ٔٛخ اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢شوًبد ٓٝئٍَبد اُج٤غ ثبٌُِٔٔخ اُؼوث٤خ
اَُؼٞك٣خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا٪َٛكاٜٛ ١و٩ ٝ٪ٜاٛز٘٪ٛ٪٤عٰبٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2008
ٟؾ٠ل اَٰٛل ٟؾ٠ل أث٪ىٯل ،اؿبه ٓؾبٍجٓ ٢وزوػ ُإلكظبػ ػٖ األكاء اُج٤٤ئ ٢ك ٢ظَ ٓؼب٤٣و اُغٞكح اُج٤ئ٤خ
ثبُزـج٤ن ػِ ٢هـبع األٍٔلح ثغٜٔٞه٣خ ٓظو اُؼوث٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ
ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2007 ،
ٟؾ٠ل ؽَ ٢ه٪ع ٜٟٔلٗ ،ؾٓ ٞئشو ُإلكظبػ أُؾبٍج ٢اُج٤ئ ٢اإلفز٤به( ،١أٛب٧وح :عبٟوخ ؿ٤ـبٰٜٗ ،خ
اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2008 ،
ٟؾ٠ل ُ٪ى٭ هٰٜب ،١أصو اُزؼقْ ػِ ٢اإلكظبػ أُؾبٍجُِ ٢وٞائْ أُبُ٤خ ك ٢اُٞؽلاد اإلهزظبك٣خ اُلَِـ٤٘٤خ،
(ًيح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2006 ،
ٟؾ٠ل ُٰظ ٚؽَ ،٢أصو اإلكظبػ اُج٤ئ ٢ػِ ٢اُو٤بً أُؾبٍجٝ ٢ػِ ٢اُؤ٤خ اُوهبث٤خ ُِٔؼِٓٞبد ك ٢أُ٘شآد
اُظ٘بػ٤خ – كهاٍخ ؽبُخ هـبع اٌَُو اَُٞكاٗ( ،٢اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا ،٢ٰٰٜ٤ٛهٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2010
ٟؾ٠ل ٟبعل ٟؾ٪٠ك ،أصو اإلكظبػ ؿ٤و أُبُ ٢ػِ ٢اُؤ٤خ اَُٞه٤خ ُِشوًبد أُلهعخ ك ٢ثٞهطخ كَِـ،ٖ٤
(ًيح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2017 ،
ٟؾ٠ل ٟظـِٮ ؽَ ،٢اُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ ػِ ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُِشوًبد
اُظ٘بػ٤خ ثبَُٞكإ – كهاٍخ ؽبُخ شوًخ اُُ٘ َ٤ألٍٔ٘ذ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ ا ،٢ٰٰٜ٤ٛهٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو
٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
ٟؾ٠ل ٟظـِٮ ؽَ ،٢اُو٤بً ٝاإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ ٝاإلعزٔبػ٤خ ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُِشوًبد
اُظ٘بػ٤خ ثبَُٞكإ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
ٟؾ٠ل ٪٣اٍ ؽ٠لا ١هبثل ،كهاٍخ رؾِ٤ِ٤خ ُٔشبًَ اُو٤بً ٝاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ػٖ اٗقلبع هٔ٤خ اإلطٍٞ
اُضبثزخ ك ٢ػئ أُؼب٤٣و اُل٤ُٝخ( ،أٛب٧وح :اٳٗبكٯٰ٠خ اٛووثٰخ ٜٛو ٝ٪ٜا٠ٛبٰٛخ ٩ا٠ٛظوُٰخٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜا٠ٛبٰٛخ
٩ا٠ٛظوُٰخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2006 ،
ٟقُ٪ٜٮ ٟؾ٠ل هبك ،ٙاٗؼٌبٍبد اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُ ٢ػِ ٢عٞكح ٗظْ أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ُِٔئٍَخ
اإلهزظبك٣خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٟؾ٠ل ثٓ٪وح ثٟ٪وكاًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ
ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2015 ،
ٟلا٣ٮ ث ٢ثٌٰٜش ،أ٤ٔٛخ اطالػ اُ٘ظبّ أُؾبٍجُِٔ ٢ئٍَبد ك ٢ظَ أػٔبٍ اُزٞؽ٤ل اُل٤ُٝخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ
اٛغيائوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2004 ،
ٟلؽذ ُ٪ى٭ هٰٜب ،١أصو اُزؼقْ ػِ ٢اإلكظبػ أُؾبٍجُِ ٢وٞائْ أُبُ٤خ ك ٢اُٞؽلاد اإلهزظبك٣خ اُلَِـ٤٘٤خ،
(ًيح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)2006 ،
ٟوٯٓ ٞـ ،ُ٪ثوٗبٓظ اُزؤ َ٤ٛاُٞظبئل ٢أَُزلاّ ُزوه٤خ ٝظ٤لخ اإلٍزلآخ ك ٢أُئٍَخ اإلهزظبك٣خ اُغيائو٣خ،
(اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
ٟشو٭ ٟؾ٠ل ا٤ٛبطو ،كٝه أُئٍَبد أُزٍٞـخ ٝاُظـ٤وح ٝأُظـوح ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أُؾِ٤خ أَُزلآخ
– كهاٍ خ اٵٍزوارٰغٰخ ا٪ٛؿٰ٤خ ٛزوٰٓخ ا٠ٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ
اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
ٟظجبػ ثٜٔبٍ ،ٞأ٤ٔٛخ اإلٍزضٔبه األع٘ج ٢أُجبشو ٝكٝه ٙك ٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ اٛغيائوٰٜٗ ،خ
اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2006 ،
-269 -
ٟوزي ثو٧ب ١ع ،ٰٚ٠آصو َٓز ١ٞاإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُج٤بٗبد أُبُ٤خ أُ٘شٞهح ػِ ٢رلاػ٤بد األىٓخ أُبُ٤خ
ك ٢اُوـبع أُظوك ٢األهكٗ( ،٢ه٠ب :١عبٟوخ اٛشوّ اٳٍ٩ؾٰٜٗ ،خ اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2010
٤ٟبه هجلاَٛزبه ف٪ٷ٣ٮ ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢كٝ ٢ؽلاد اإلكاهح أُؾِ٤خ كٍٞ ٢ه٣ب ك ٢ظَ ٗظو٣خ األٓٞاٍ
أُقظظخ٪ٍ( ،هٯب :عبٟوخ كٟشْٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح)ٝ2006 ،
ٰ٤ٟو ع٠وخ أٛـبؿٮ٘ٓ ،بكغ اإلكظبػ ػٖ اُزٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خً( ،يح :اٛغبٟوخ اٵٍٸٰٟخٰٜٗ ،خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ
ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)2007 ،
٨ٟب٩اد اٛوجٰل٭ ،اُو٤بً أُؾبٍجُِ ٢زٌبُ٤ق اُج٤ئ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُزؾَ ٖ٤األكاء اُج٤ئ– ٢
كهاٍخ ؽبُخ ٓغٔٞػخ ٖٓ أُئٍَبد اُظ٘بػ٤خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٟؾ٠ل فٰؼوٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ
٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ًٰو ٤ٟش٪هح.)ٝ2015 ،
٣نٯو ٍٰ٠و ،اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢ظَ اُ٘ظبّ أُؾبٍج ٢أُبُٝ ٢أصو ٙػِ ٢عٞكح أُؼِٓٞخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ
ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح،
.)ٝ2014
ٜ٨٣خ ٟؾ٠ل اَٰٛل اثوا ، ٰٞ٧رؤص٤و عٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ ػِ ٢هواهاد اإلٍزضٔبه ك ٢األٝهام أُبُ٤خ(،أٛب٧وح:
عبٟوخ هٰ ٢شٰٜٗ ،ٌ٠خ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2008 ،
ُ٪٣ب ١ؽبٟل ٟؾ٠ل ،اُو٤بً أُؾبٍجُ ٢زٌبُ٤ق أٗشـخ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ
اُقزبٓ٤خ( ،كٟشْ :عبٟوخ كٟشْٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك ،هٍبٛخ كٗز٪هاحًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2010 ،
٧جخ هجلاٛوبؿٮ ٟؾ٠ل هىّ ،أصو اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد اُوـبػ٤خ ػِ ٢عٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ( ،أٛب٧وح :عبٟوخ
ؽ٪ٜاٰٜٗ ،١خ اٛزغبهح ٩اكاهح اٳه٠ب ،ٙهٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
٩ىا٣ٮ ٟؾ٠ل ،اَُ٤بؽخ أَُزلآخ ٝاهؼٜب ٝرؾل٣برٜب ثبَُ٘جخ ُِغيائو( ،اٛغيائو :عبٟوخ أثٮ ث٘و ثٜٔبٯلٰٜٗ ،خ
اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ٩اٛو ٝ٪ٜاٛزغبهٯخ ،هٍبٛخ ٟبعَزٰوًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2011 ،
اٰٛ٪ٛل هض٠بُ ١وط ،كٝه اإلكظبػ أُؾبٍج ٢ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ أُ٘شٞهح ك ٢اُؾل ٖٓ ؿَ َ٤األٓٞاٍ
ٝأُٔبهٍبد ؿ٤و اُوبٗ٤ٗٞخ ك ٢اُل ٍٝاُ٘بٓ٤خ( ،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ كٗز٪هاح ُٮ
ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2009،
ٰٛ٩ل ٟؾ٠ل ؽَ ٢كهاً ،أصو عٞكح أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ك ٢ارقبم هواهاد ٓ٘ؼ اُزٔ َ٣ٞأُظوك(،٢اٛقوؿ:ٝ٪
عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح .)ٝ2013،
ٯبٍو ؽ٠ل ٟؾ٠ل ؽ٠ل ،كٝه اُزوبه٣و أُبُ٤خ ك ٢رٞك٤و أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ اُألىٓخ ُزؾو٤ن اإلكظبػ
اُؼبّ(،اٛقوؿ :ٝ٪عبٟوخ اٰٜٗ ،٢ٰٰٜ٤ٛخ اٛزغبهح ،هٍبٛخ ٟبعَزٰو ُٮ ا٠ٛؾبٍجخًٰ ،و ٤ٟش٪هح.)ٝ2008 ،
-270 -
آٍٰب ٓبٍٰ٠ٮ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ث ٖ٤اُؾن ك ٢اٍزـالٍ أُٞاهك اُـج٤ؼ٤خ ٝأَُئ٤ُٝخ ػٖ ؽٔب٣خ اُج٤ئخ ٓغ
اإلشبهح اُ ٠اُزغوثخ اُغيائو٣خ( ،ر :ٌ٣٪اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ اٛضب٣ٮ ثو٪٤ا ١اَٰٛبٍبد ٩اٛزغبهة اٛز٪٠٤ٯخ ثب٠ٛغبٙ
اٛووثٮ ٩ا٠ٛزٍ٪ـٮ 27 -26 ،أثوٯ.)ٝ2012 ،ٚ
أَ٣بهل هػ٪ا ،١كُ.ٸّ ٟؾ٠ل ،أ.ؽلٰ٠ٍ ٩وح ،رلؼ َ٤اُلٝه اإلٍزوار٤غَُِٔ ٢ئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ُِشوًبد ك٢
ث٘بء اُلؼَ اُز٘ٔ ١ٞأَُزلاّ( ،اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩هٝ٪ٜ
اٛزَٰٰو ،اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ هٓ٠ُ٪٣13 ،12 ٞجو.)ٝ2016 ،
ثٍ ٢لٯوح ه٠و ،ث٧٪يح ٟؾ٠ل ،اإلٍزضٔبه األع٘ج ٢أُجبشو ًبٍزوار٤غ٤خ ُِز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ
ُوؽبد هجبً ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ ؽ ٙ٪اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اِ٘ٛبءح اٵٍزقلاٰٟخ ٪٠ٜٛاهك ا٠ٛزبؽخ 8 -7 ،أثوٯ،ٚ
.)ٝ2008
ث٪صٜغخ هجل ا٤ٛبطو ،أ.ث٪هؽٜخ ٪ٰٜٟك ،كٝه اُلُٝخ ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢ظَ االهزظبك االٍالٓ،٢
(اٌ٠ٛوة :عبٟوخ ٓب٠ٛٮ ،اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ ؽٟ٪ٟٔ ٙ٪بد رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ 4-3 ،كٯَ٠جو.)ٝ2012 ،
ث٪هشخ ٟجبهٕ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٓوبهثخ اهزظبك٣خ ك ٢اشٌبُ٤خ أُلبٝ ْ٤ٛاألثؼبك( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد
هجبً ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ ؽ ٙ٪اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اِ٘ٛبءح اٵٍزقلاٰٟخ ٪٠ٜٛاهك ا٠ٛزبؽخ 8 -7 ،أثوٯ.)ٝ2008 ،ٚ
رٔو٩د ٟؾ٠ل ،أ .ؿوشٮ ٟؾ٠ل ،اشٌبُ٤خ اُ٘لؾ ٝاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُل ٍٝاُؼوث٤خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد
هجبً ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ ؽ ٙ٪اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اِ٘ٛبءح اٵٍزقلاٰٟخ ٪٠ٜٛاهك ا٠ٛزبؽخ 8 -7 ،أثوٯ.)ٝ2008 ،ٚ
عٰٜ٠خ اٛغ٪ى٭ ،أ٤ٔٛخ أُؾبٍجخ اُج٤ئ٤خ ك ٢اٍزلآخ اُز٘ٔ٤خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ٓبطل٭ ٟوثبػٰٜٗ ،خ اٛوٝ٪ٜ
اٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛو٠ٜٮ اٛلٛ٩ٮ ؽ ٕ٪ٍٜ ٙ٪ا٠ٛئٍَخ اٵٓزظبكٯخ ُٮ ك ٚه٧ب٣بد
اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اٛولاٛخ اٵعز٠بهٰخ٠ُ٪٣ 21 -20 ،جو.)ٝ2012 ،
ع٤ب٭ ٟؾ٠ل هٸءاٛلٯ ،٢أٟ.ؾ٠ل ثوآّ ،ل ١آٌبٗ٤خ رـج٤ن أُؾبٍجخ ٝاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٖٓ
ؿوف أُئٍَبد اإلهزظبك٣خ ثبُغيائو ك ٢ظَ هٞاػل اُؾًٔٞخ( ،اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛوٝ٪ٜ
اٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد
اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو.)ٝ2016 ،
ؽبهً اٛوب٣ٮ ،كٝه أُؼِٓٞبد أُؾبٍج٤خ ك ٢ه٤بً ٝرو ْ٤٤األكاء اإلعزٔبػُِٔ ٢ئٍَبد اُظ٘بػ٤خ( ،ه٠ب:١
ا٠ٛئر٠و اٛو٠ٜٮ اٛواثن.)ٝ2005 ،
ؽبٟل ٪٣ه اٛلٯ ،٢أ .ث٪هًلح ٪٣ها٨ٛل ،٫اإلٛزٔبّ ثبُجؼل اُج٤ئَُِٔ ٢ئ٤ُٝخ اإلعزٔبػ٤خ ٖٓ هجَ ٓ٘ظٔبد األػٔبٍ
ٝاُؾٌٓٞبد ك ٢ظَ رج٘ٓ ٢ل ّٜٞاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ
٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح
٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو.)ٝ2016 ،
ؽَٰ ٢ٯوٓٮ ،أ.اٯ٠ب ١هٰ٠واد ،كٝه أَُئ٤ُٝخ اإلعزٔبػ٤خ ُِٔ٘ظٔبد ك ٢رغَ٤ل ٓورٌياد اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ،
(اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ ث ٢ث ٪هٜٮٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش
هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ،
ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو.)ٝ2016 ،
ف ٰٜٚاثوا ٰٞ٧هعت ،ك.ىٯبك ٧بش ٞٯؾٮ ،كٝه أُؾبٍجخ اُج٤ئ٤خ ك ٢اكاهح اُقـو اُ٘بعْ ػٖ اُزِٞس اُج٤ئ٢
ٝاإلكظبػ ػٜ٘ب( ،اٳهك :١عبٟوخ اٛيٯز٣٪خٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك ٩اٛو ٝ٪ٜاٵكاهٯخ ،ا٠ٛئر٠و اٛو٠ٜٮ ا٪٤َٛ٭ اٛلٛ٩ٮ
اَٛبثن ؽ ٙ٪اكاهح ا٠ٛقبؿو ٩آزظبك ا٠ٛووُخ 18 -16 ،اثوٯ.)ٝ2007 ،ٚ
مٯبك ٍ٠ٰٜب ١ا٠ٛـبه٣خ ،كٝه أفاله٤بد ٜٓ٘خ اُزله٤ن ك ٢اًزشبف أٍبُ٤ت أُؾبٍجخ اإلثلاػ٤خ ٝأصو مُي ػِ٢
عٞكح اُزوبه٣و أُبُ٤خ(،ه٠ب :١عبٟوخ اٛيٯز٣٪خٰٜٗ ،خ اٵٓزظبك ٩اٛو ٝ٪ٜاٵكاهٯخ ،ا٠ٛئر٠و اٛو٠ٜٮ اٛلٛ٩ٮ ا٪٤َٛ٭
اٛضب٣ٮ هشو ٛٴه٠ب 25-22،ٙأثوٯ.)ٝ2013 ، ٚ
-271 -
ٍؾو ٓل٩ه٭ اٛوُبهٮ ،اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٓغ روً٤ي فبص ػِ ٢اإلكاهح اُج٤ئ٤خ( ،ر :ٌ٣٪ا٠ٛئر٠و اٛووثٮ
اٛقبٛ ٌٟٶكاهح اٛجٰئٰخ31 -27 ،أًَـٌ.)ٝ2006 ،
ٍٍ٪٤ٮ ىٰٛ٩قخ ،ث٪ىٯب٣ٮ هؽ٠ب٣ٮ ،اُجؼل اُج٤ئ ٢إلٍزوار٤غ٤خ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد
هجبً ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ ؽ ٙ٪اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اِ٘ٛبءح اٵٍزقلاٰٟخ ٪٠ٜٛاهك ا٠ٛزبؽخ 8 -7 ،أثوٯ.)ٝ2008 ،ٚ
ٍ٨ب ٝؽوُ ،ُ٪اٯ٠ب ١طؾوا٩٭ ،م٧جٰخ ث٪ثبٯخ ،اإلؿبه اُ٘ظوُِ ١ز٘ٔ٤خ اُشبِٓخ أَُزلآخ ٓٝئشواد ه٤بٍٜب،
(اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبً ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ ؽ ٙ٪اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اِ٘ٛبءح اٵٍزقلاٰٟخ ٪٠ٜٛاهك ا٠ٛزبؽخ،
8 -7أثوٯ.)ٝ2008 ،ٚ
شزبرؾخ ه٠و ،ىا٩ٯخ هشٰلح ،أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ُٔ٘ظٔبد األػٔبٍ ٝكٝهٛب ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ،
(ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰٞ
اٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو.)ٝ2016 ،
طجو٭ ٠ٰٟٔؼ٪٣ ،هاٛلٯ ٢ث٪ه٤ب ،١كٝه اٍِٞة اإلٗزبط األٗظق ك ٢رؾو٤ن اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢أُئٍَخ
اُظ٘بػ٤خ( ،اٛغيائو :عبٟوخ 20أ٩د ،1955اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ اٛقب ٌٟؽ ٙ٪آزظبك اٛجٰئخ ٩اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ،
22-21اٗز٪ثو.)ٝ2008 ،
هجلاٛوؽٟ ٢٠ؾ٠ل اٛؾَ ،٢اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٓٝزـِجبد رؾو٤وٜب(،عبٟوخ اَٰٜ٠ٛخ،اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ ؽ ٙ٪اٍزوارغٰخ
اٛؾٟ٘٪خ ُٮ أٛؼبء هٜٮ اٛجـبٛخ ٩رؾْٰٔ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٠ُ٪٣16 -15 ،جو.)ٝ2011 ،
هجلاِٛزبػ ث٪ف٠قٗ ،ٞظو٣بد اُلٌو اإلكاه ١رـٞه ٝرجب ٖ٣أّ ر٘ٞع ٝرٌبَٓ( ،ؿواث :ٌٜعبٟوخ اٛغ٤ب ،١ا٠ٛئر٠و
اٛو٠ٜٮ اٛلٛ٩ٮ ثو٪٤ا ١ه٠ٛ٪خ اٵكاهح ُٮ هظو ا٠ٛووُخ 17-15 ،كٯَ٠جو.)ٝ2012 ،
هٜٮ ف٠ٍٜ َٜب ،١ك.عٰٜٜخ هٰلا ١اٛن٧ت ،اٍزؼٔبٍ ثـبهخ اُؼالٓبد أُزٞاىٗخ ُلػْ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،ثٌلاك:
ا٤٠ٛل٠خ اٛووثٰخ ٜٛزٰ٠٤خ اٵكاهٯخ ،ا٠ٛئر٠و اٛووثٮ ا٪٤َٛ٭ اٛوب ٝاٳ ٙ٩ثو٪٤ا٩ ١آن ٤٨ٟخ ا٠ٛؾبٍجخ ثٰ ٢اٛزؾلٯبد
٩اٛـ٪٠ػ 17-16 ،اثوٯ.)ٝ2014 ،ٚ
ه٠به شٸثٮ ،ؽَ ٢ؿٰبه ،اشٌبُ٤خ اُج٤ئخ ٝاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ك ٢اُغيائو( ،اٛغيائو :عبٟوخ 20أ٩د ،1955
اٜ٠ٛزٔٮ ا٪ٛؿ٤ٮ اٛقب ٌٟؽ ٙ٪آزظبك اٛجٰئخ ٩اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ٠ُ٪٣ 12 -11 ،جو.)ٝ2008 ،
ه٠و آجب ٙر ،ُْٰ٪ك.هٜٮ ف َٜاٛوٗبثٮ ،كٝه أُؾبٍجخ ك ٢أُؾبكظخ ػِ ٠اُج٤ئخ ٝكػْ اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ،
(ه٠ب :١عبٟوخ عوُ ،اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ اٛضب٣ٮ ؽ ٙ٪اٳكاء ا٠ٛزٰ٠ي ٤٠ٜٛل٠بد ٩اٛؾٟ٘٪بد23- 22 ،
٠ُ٪٣جو.)ٝ2011،
ٗ٠بٟ ٙؾ٠ل ٤ٟظ٪ه٭ ،ع٪ك٭ ٟؾ٠ل هٟي٭ ،أُواعؼخ اُج٤ئ٤خ ًؤؽل ٓزـِجبد أُئٍَخ أَُزلآخ ٝرؾو٤ن
اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ُوؽبد هجبًٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ
ؽ ٙ٪اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ٩اِ٘ٛبءح اٵٍزقلاٰٟخ ٪٠ٜٛاهك ا٠ٛزبؽخ 8 -7 ،أثوٯ.)ٝ2008 ،ٚ
ٛقلٯ٠ٮ هجلاٛؾٰ٠ل ،أ٩ٷك ؽٰ٪٠كح هجلاٜٛـَٰٓ ،ئشواد اُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٝاألكاء اإلعزٔبػُ٘ٔ ٢ظٔبد
األػٔبٍ( ،اٛغيائو :عبٟوخ ثشبهٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،اٜ٠ٛزٔٮ اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش ؽٙ٪
٤ٟل٠بد اٳه٠ب٩ ٙاَ٠ٛئٰٛ٪خ اٵعز٠بهٰخُ 16-15 ،جواٯو.)ٝ2012 ،
ٟؾ٠ل اثوا ٰٞ٧عجوٓ ،لب ْ٤ٛاُز٘ٔ٤خ أَُزلآخ ٖٓ ٓ٘ظٞه اٍالٓ( ،٢كثٮ :ا٤ٛل٩ح اٛوٰ٠ٜخ اٛضب٤ٟخ ؽٙ٪
اٍزوارٰغٰبد اٵكاهح اٛؾؼوٯخ ا٠ٛز٪اطٜخ ثب٠ٛلٯ٤خ اٵٍٸٰٟخ 27-25 ،اثوٯ)ٝ2004 ،ٚ
ٟؾ٠ل ؿوشٮ ،اٯ٠ب ١ٯق ،َٜاإلكظبػ ػٖ أَُئ٤ُٞخ اإلعزٔبػ٤خ ٖٓ ٓ٘ظٞه ٓؾبٍج( ،٢اٛغيائو ،عبٟوخ ؽَٰجخ
ث ٢ث ٪هٜٮ ٰٜٗ ،خ اٛو ٝ٪ٜاٵٓزظبكٯخ ٩اٛزغبهٯخ ٩ه ٝ٪ٜاٛزَٰٰو ،ا٠ٛئر٠و اٛلٛ٩ٮ اٛضبٛش هشو ؽ ٙ٪ك٩ه اَ٠ٛئٰٛ٩خ
اٵعز٠بهٰخ ٠ٜٛئٍَبد اٛظٌٰوح ٩ا٠ٛزٍ٪ـخ ُٮ رلهٰ ٞاٍزوارٰغٰخ اٛزٰ٠٤خ اَ٠ٛزلاٟخ ،ٯٟ٪ٮ ٠ُ٪٣15-14جو،
.)ٝ2016
-272 -
ٝ٪ٜوٰٛخ اٜٗ ،ٮٜ ه٪ ث٢وخ ؽَٰجخ ثٟ عب،غيائوٛ )ا،خ أَُزلآخ٤ٔ٘يح ُِز٤ً أَُزلاّ ه٢ٌُِ األكاء ا،ؾبطٜ ثٞوٯٟ
ئٍَبد٠ٜٛ بهٰخ٠ٰخ اٵعزٛ٩َئ٠ٛه ا٩ كٙ٪ش هشو ؽٛضبٛٮ اٛ٩لٛو ا٠ئر٠ٛ ا،زَٰٰوٛ اٝ٪ٜه٩ زغبهٯخٛا٩ اٵٓزظبكٯخ
.)ٝ2016 ،جو٠ُ٪٣15-14 ٮٟ٪ ٯ،خَٟزلا٠ٰٛخ ا٠٤زٛ اٍزوارٰغٰخ اٍٰٞـخ ُٮ رله٪ز٠ٛا٩ ظٌٰوحٛا
و٠ئر٠ٛ ا: (علح،خ أَُزلآخ٤ٔ٘اُزٝ ٢ٓ اُؼبُْ اإلٍال،ضٔبُخٛا٩ ٝ٪ٜوٛا٩ زوثٰخٜٛ ٰخٟخ اٵٍٸ٠ل٤٠ٛهاد ا٪ش٤ٟ
.)ٝ2002 ،٪ٰ٣٪ ٯ12-10 ،جٰئخٛىاهح ا٪ٛ ٙ٩ٮ اٳٟاٵٍٸ
ٝ٪ٜوٰٛخ اٜٗ ،خٜٓه٩ وخٟ عب:غيائوٛ (ا،هبدٞأُؼٝ كبم٥ – ا٢ئ٤ أُؾبٍجخ ػٖ األكاء اُج،بهح٠ ه٢ ثٙا٪٣
23 -22 ،بدٟ٪٘ؾٛا٩ بد٠ل٤٠ٜٛ ٰي٠ز٠ٛ اٳكاء اٙ٪ٮ ؽ٣ضبٛٮ اٛ٩لٛزٔٮ اٜ٠ٛ ا،زَٰٰوٛ اٝ٪ٜه٩ زغبهٯخٛا٩ اٵٓزظبكٯخ
.)ٝ2011 ،جو٠ُ٪٣
، اٵكاهٯخٝ٪ٜوٛا٩ ٰخ اٵٓزظبكٜٗ ،خ٣٪يٯزٛوخ اٟ عب:١ب٠ (ه،ئخ أَُزلآخ٤ أُؾبٍجخ ػٖ اُج،ظِبهٛبك٭ هػب ا٧
)ٝ2006 ،ٚ اثوٯ19-17 ،ًَبكٛ٭ ا٪٤َٛٮ اٛ٩لٛٮ ا٠ٜوٛو ا٠ئر٠ٛا
ٝ٪ٜوٰٛخ اٜٗ ،ووثٮٛوخ اٟ عب:غيائوٛ (ا،خ٤ٓخ أُؾبٍجِٞكح أُؼٞن ع٤ رؾو٢ًٔخ اُشوًبد كٞه ؽٝ ك،٦و٠ عٝا٪٧
.)ٝ2010 ،جو٠َ كٯ8 -7 ،ئٍَخ٠ٜٛ ؾبٍجٰخ٠ٛخ ا٠ٗ٪ؾٛ اٙ٪ ؽ٢ٟضبٛٮ اٛ٩لٛزٔٮ اٜ٠ٛ ا،زَٰٰوٛ اٝ٪ٜه٩ اٵٓزظبكٯخ
اإلٗزوٗذ.ٙ
www.vision2021.ae/ar/national- areas / ،ٝ2021 بهادٟوإٯخ اٵٛ ٰخ٣٩٘زوٛاثخ اٵ٪جٛ ا
.ٝ2018/5/20 ربهٯـ اٵؿٸم، sustainable
(www.syr-res.com - R6886 - ،ٰخٛ٩لٛوٸٓبد اٛجبهٯبد ُٮ ا٠ٛلوٯخ ا٣ ،١٪هٯ٪َٛ ا١٪جبؽضٛجبكهح اٟ
.July 5, 2017, 6:41 pm)
١أفو.ٝ
.ٝ2014،ٖ٤ كَِـ٢خ أَُزلآخ ك٤ٔ٘اُزٝ ئخ٤ اُج،جٰئخٛكح ا٪ـخ عٍٜ٩ ،ٮ٤َٰـِٜٛٶؽظبء اٛ وٗي٭٠ٛبى ا٨غٛ ا
هاد٪ش٤ٟ :وح٧ٔبٛ (ا،خ٤خ اُؼبٓخ أُؾبٍج٣خ ُج٘بء اُ٘ظو٤ُٝو أُؾبٍجخ اُل٤٣ ٓالئٔخ ٓؼب١ ٓل، ًبكه٢ٍٰل ٯب٠ؾٟ
.)ٝ2016 ،ووثٰخٛ اٙ٩لٛوخ اٟ عب،ٰخ اٵكاهٯخ٠٤زٜٛ ووثٰخٛخ ا٠ل٤٠ٛا
ٖٜ٠ٛوخ اٟ عب:وٯبعٛ (ا،ٍٞٓأُؤٝ اهغُٖٞ ا٤ ث٢ؿٖ اُؼوثُٞ ا٢خ أَُزلآخ ك٤ٔ٘ اُز،ٮٟزبط اٵهٸ٣وٗي اٵٟ
.)ٝ2016،ؾبك٭ هشوٛ اٵطلاه ا،ٮٟزبط اٵهٸ٣وٗي اٵٟ ب٧خ كهاٍبد ٯظلهٍَٜٜ ،ويٯيٛهجلا
-274 -
Justin Bateh & Wilton Heyliger, Academic Administrator Leadership Styles and
the Impact on Faculty Job Satisfaction, Journal of Leadership Education, Vol 13
(I3), Summer 2014.
Keepika Dhingra and Rama Mittal," CSR Practices in Indian Banking Sector", Global
Journal of Finance and Management, Vol. 6 Issue 9,2014.
Laurie Pant- et al L, The effect receied equality and moral development in an
agency context (8) , February (2002).
Less Antman, Financial Accounting and Reporting, (USA: John Wiley & Sons,
2006).
Mohammad Al-jabali, Haider Mohammad Ali, roblems of Disclosure of Accounting
Information in the Lists Financial Speculation in Companies, (Published by
Canadian Center of Science and Education, International Journal of Economics and
Finance; Vol. 6, No. 3; 2014).
Monica Hale, Mike Lachowicz, The Environment, Employment and Sustainable
Development, (London: Routledge is an imprint of the Taylor & Francis Group,2002),
p xvi.
NICO SCHRIJVER & FRIEDL WEISS, International Law and Sustainable
Development Principles and Practice, (The Netherlands: Koninklijke Brill
NV,2004).
Okafor Tochukwu , Natural Resources Accounting and Sustainable Development,
An International Multidisciplinary Journal, Volume 3, Issue7, 2012.
Omer Juhmani, Determinants of Corporate Social and Environmental Disclosure
onWebsites, Universal Journal of Accounting and Finance, Volume.2, No.4, 2014.
Ratna Nurhayati, Grantley Taylor, Greg Tower, Investigating Social and
Environmental Disclosure Practices by Listed Indian Textile Firms, (Sydney:
Curtin University, School of Accounting, Proceedings of the Australasian Conference
on Business and Social Sciences,2015).
Richard Bolden, What is Leadership Development? Purpose & Practice, Leadership
South West Research Report 2 ,University of EXETER Center of Leadership Studies,
June 2005.
Richard Frederick, Disclosure: Acorporate Governance Tool That Really Works?,
(Moscow: The Third Meeting of the Russian Corporate Governance Roundtable, The
Role of Disclosure in Strengthening Corporate Governance and Accountability, 15-
16 November 2000).
Susan k. Wolcott, sustainable Accounting, (san Francisco: CPE Workshop, AAA
Meeting, August 1, 2010).
Susan L. Sakmar, & Others, Sustainable Development and Environmental
Challenges in the Mena Region, (NewYork: University of San Francisco, School of
Law, Economic Research Forum , 2011).
Theodore L. Turocy and Bernhard Von Stengel .Game Theory ,CDAM Research
Report LSE-CDAM -2001 -09,2001.
-275 -
Thomas C. Beierle, The Benefits and Costs of Environmental Information
Disclosure What Do We Know About Right-to-Know?, (Washington: Resources
for the Future, Discussion Paper, 2003).
Toluwa Ohidoa, Okun.O. Omokhudu, Ikhenade A.F.Oserogho, Determinants of
Environmental Disclosure, (Nigeria: International Journal of Advanced Academic
Research, Social & Management Sciences, Vol. 2, Issue 8, 2016).
Uwalomwa Uwuigbe, Web-Based Corporate Environmental Reporting in Nigeria
,Informatica Economica, vol16 , No3, 2012.
Vladimir F. Krapivin, Costas A. Varotsos, Globalization and Sustainable
Development, (UK: Praxis Publishing, 2007).
W. Alan Strong, Lesley A. Hemphill, Sustainable Development Policy Directory,
(UK: Blackwell Publishing Ltd, 2006).
William M. Lafferty, Governance for Sustainable Development, (UK: Edward Elgar
Publishing Limited, 2004).
.
-276 -
-277 -
Sustainable Development
-278 -
انمسى األول :اُج٤بٗبد اُشقظ٤خ
اُوعبء ٝػغ ػالٓخ ( ) أٓبّ اُق٤به أُ٘بٍت َُؼبكرٌْ:
.اُؼٔو :
ٍ٤خ ُؤٗضو
.أُئ َٛاُؼِٔ:٢
أفو٫ كٗز٪ها٥ ٟبعَزٰو كث ٝ٪ٜهبٛٮ ث٘ٸهٯً٪
.أُئ َٛأُ:٢ٜ٘
ىٟبٛخ ا٠ٛؾبٍجٰ ٢أٛب ٢ٰٰ٣٪٣اٛووثٰخ ىٟبٛخ ا٠ٛؾبٍجٰ ٢أٛب ٢ٰٰ٣٪٣ا٪َٛكاٰ٣خ
ىٟبٛخ ا٠ٛؾبٍجٰ ٢أٛب ٢ٰٰ٣٪٣اٛجوٯـبٰ٣خ ىٟبٛخ ا٠ٛؾبٍجٰ ٢أٛب ٢ٰٰ٣٪٣اٳٟوٯٰ٘خ
ٷ ٯ٪عل ٟئٚ٧ أفو٭
.أَُٔ ٢اُٞظ٤ل: ٢
ٟلٯو طبٛخ ٟواعن كافٜٮ ٟلٯو ٟبٛٮ ٟؾبٍت
أفو٭ ٟلٯو اكاهح ا٪٠ٛاهك اٛجشوٯخ أٟ ٢ٰٟقبى١
-279 -
اُوَْ اُضبٗ :٢ه٤بً ٓزـ٤واد اُلهاٍخ
اُوعبء اُزٌوّ ثٞػغ ػالٓخ( ) أٓبّ َٓز ١ٞأُٞاكوخ أُ٘بٍت َُؼبكرٌْ:
أُؾٞه األ :ٍٝأُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد اإلعزٔبػ٤خ
َٓز ١ٞأُٞاكوخ
اُؼجبهح اُوهْ
1
-280 -
-281 -
-282 -
أُؾٞه اُضبٗ :٢أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد اُج٤ئ٤خ
َٓز ١ٞأُٞاكوخ اُؼجبهح اُوهْ
1
-283 -
أُؾٞه اُضبُش :أُؾبٍجخ ػٖ أُؼِٓٞبد اإلهزظبك٣خ
َٓز ١ٞأُٞاكوخ اُؼجبهح اُوهْ
1
-284 -
أُؾٞه اُواثغ :اإلكظبػ ػٖ أُؼِٓٞبد ؿ٤و أُبُ٤خ
َٓز ١ٞأُٞاكوخ
اُؼجبهح اُوهْ
1
-285 -
-286 -
ِٓؾن ههْ ( )
-287 -