Abolicja Podatkowa. Krok Po Kroku - Andrzej Pęczak Full

Niniejszy ebook jest własnością prywatną.
Niniejsza publikacja, ani żadna jej część, nie może być kopiowana, ani
w jakikolwiek inny sposób reprodukowana, powielana, ani odczytywana
w środkach publicznego przekazu bez pisemnej zgody wydawcy. Zabrania
się jej publicznego udostępniania w Internecie, oraz odsprzedaży zgodnie
z regulaminem Wydawnictwa Złote Myśli.
© Copyright for Polish edition by ZloteMysli.pl

Data: 8.12.2008
Tytuł: Abolicja podatkowa

Autor: Andrzej Pęczak
Wydanie I
ISBN: 978-83-7582-738-5
Projekt okładki: Marzena Osuchowicz

Korekta: Wacław Kozłowski
Skład: Anna Grabka
Internetowe Wydawnictwo Złote Myśli sp. z o.o.

ul. Daszyńskiego 5
44-100 Gliwice
WWW: www. ZloteMysli.pl
EMAIL: kontakt@zlotemysli.pl
Wszelkie prawa zastrzeżone.

All rights reserved.
SPIS TREŚCI
I. WSTĘP.............................................................................................5
II. DEFINICJA I CEL USTAWY.....................................................................7
III. ABOLICJA W KILKU KROKACH...............................................................9
1. Czy mogę skorzystać z abolicji podatkowej?...........................................9
2. Kiedy nie mogę skorzystać z abolicji?..................................................10
3. Jakich dochodów nie obejmuje abolicja?............................................. 11
4. O co mogę się ubiegać?...................................................................11
5. Kto może złożyć wniosek?................................................................12
6. Kiedy nie musisz korzystać z abolicji?................................................. 13
IV. „PAPIERKOWA” ROBOTA KROK PO KROKU.............................................20
1. Wniosek i oświadczenie.................................................................. 20
2. Roczne zeznanie podatkowe.............................................................21
3. Ważne terminy.............................................................................23
4. Decyzja urzędu............................................................................25
5. Podsumowanie.............................................................................29
V. ZWOLNIENIE OD ODPOWIEDZIALNOŚCI KARNO-SKARBOWEJ.........................33
VI. ABOLICJA W KOLEJNYCH LATACH....................................................... 35
VII. USTALENIE PODATKU OD DOCHODÓW W 10 KROKACH............................. 36
Krok 1. Ustal miejsce zamieszkania........................................................36
Krok 2. Dowiedz się, czy jest podpisana umowa o unikaniu podwójnego
opodatkowania.................................................................................38
Krok 3. Sprawdź, jaką metodę przewiduje umowa o unikaniu podwójnego
opodatkowania.................................................................................39
Krok 4. Oblicz wysokość przychodów zagranicznych.................................... 40
Krok 5. Odejmij od przychodów diety..................................................... 40
Krok 6. Przelicz przychody i zapłacony za granicą podatek na złotówki............. 43
Krok 7. Odejmij koszty uzyskania przychodów...........................................44
Krok 8. Zastosuj odpowiednią metodę unikania podwójnego opodatkowania...... 46
Krok 9. Wypełnij odpowiedni formularz zeznania rocznego............................52
Krok 10. Dołącz wymagane załączniki..................................................... 52
VIII. PUŁAPKI, NA KTÓRE MUSISZ UWAŻAĆ, BY NIE STRACIĆ...........................53
A. Podatek od odsetek bankowych zgromadzonych na zagranicznych kontach..... 53
B. Instytucja czynnego żalu..................................................................57
C. Rozliczenie małżonków... po rozwodzie............................................... 61
IX. NIP. ABOLICJA WRAZ Z WNIOSKIEM O NADANIE NIP..................................63
X. WYPEŁNIANIE WNIOSKU I OŚWIADCZENIA – KROK PO KROKU OD A DO G......... 64
XI. O TYM TRZEBA KONIECZNIE PAMIĘTAĆ!.................................................69
XII. SŁOWNIK POJĘĆ.............................................................................71
XIII. TABLICE......................................................................................88
XIV. DODATKI.....................................................................................90
1. Skala podatkowa...........................................................................90
2. Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy I stosunków pokrewnych......91
3. Pełny tekst ustawy abolicyjnej..........................................................93
4. Inne przepisy, formularze dostępne on-line ........................................103
5. Informator dla podatników ministerstwa Finansów................................ 105
6. Infolinia....................................................................................105
7. Inne polecane strony www..............................................................106
Konsultacje:
radca prawny Agnieszka Piwek z Kancelarii
Radcy Prawnego w Łodzi
Jacek Pęczak, Biuro Konsultingowe FINAL
w Turku
Anna Stasiak, Audyt i doradztwo
księgowo-podatkowe, Łódź
ABOLICJA PODATKOWA — Andrzej Pęczak
● str. 5
I. Wstęp
I. WSTĘP
Drogi Czytelniku!
Książka, którą oddaję w Twoje ręce powstała z myślą o tym, by ułatwić

Tobie skorzystanie z możliwości, jaką daje ustawa abolicyjna, czyli
uzyskać zwrot zapłaconego podatku, zwolnienie z obowiązku zapłacenia
zaległego podatku lub płacenia takiego podatku w przyszłości.
Przeznaczona jest nie tylko dla osób, które wróciły już do Polski, ale
także dla tych, które planują powrót w najbliższych pięciu latach.
Poradnik ma na celu pomóc przejść przez procedurę składania wniosku,

pokazać krok po kroku, jak prawidłowo wyliczyć podatek i wypełnić
roczne zeznania podatkowe. Dodatkowo powiem, jak uniknąć kłopotów,
które mogłyby wynikać z niezrozumienia lub nieznajomości wszystkich
aspektów związanych z podjęciem decyzji o rozliczeniu zaległych
zobowiązań podatkowych w zgodzie z ustawą oraz uniknąć pułapek,
które mogą wiele kosztować.
Zanim jednak podejmiesz decyzję o skorzystaniu z zapisów Ustawy

powinieneś przyjrzeć się jej bliżej i odpowiedzieć sobie na wiele
istotnych pytań.
To, co wyróżnia tę publikację to, czytelny układ treści, rozbudowany

słownik pojęć, których znaczenie powinieneś znać, by zrozumieć
podstawowe zagadnienia związane z płaceniem podatków czy rozdział
dotyczący pułapek i błędów, na które musisz uważać by nie stracić.
Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

● str. 6
I. Wstęp
Lecz to jeszcze nie wszystko…
Jeżeli nie czujesz się na siłach, by samodzielnie wypełnić wniosek czy

zeznania podatkowe napisz na adres doradca@abolicja.info.pl
W odpowiedzi prześlę kontakt do osoby u której uzyskasz profesjonalną
pomoc. Będziesz mógł także wziąć udział w szkoleniu lub kursie
połączonym z możliwością uzyskania odpowiedzi na indywidualne
pytania.
Wszystkim zapominalskim proponuję możliwość skorzystania z usługi

regularnego informowania o zbliżającej się dacie złożenia deklaracji
podatkowej.
Dostaniesz także dodatkowy BONUS w postaci dostępu do specjalnej

wersji biuletynu i bloga, w której znajdziesz aktualności dotyczące
tematu abolicji.
Dziękuję za zakup i życzę wiele zadowolenia z decyzji o powrocie do

Polski!

● str. 7
II. Definicja i cel ustawy
II. DEFINICJA I CEL USTAWY
Jak podają słowniki języka polskiego:
„Abolicja to odstąpienie od ścigania czynu karalnego”
Polska Wikipedia definiuje abolicję tak:
«jednorazowe uchylenie karalności dokonanego czynu zabronionego

poprzez wydanie aktu prawnego zakazującego wszczęcia postępowania
karnego w przedmiocie tego czynu lub nakazującego jego umorzenie»
W przypadku abolicji podatkowej mówi się, że jest to „darowanie

podatnikom zatajonych należności podatkowych, w zamian za przyzna-
nie się i dokonanie wpłaty części ujawnionych oszustw podatkowych”.
Jest to akt prawny o charakterze ogólnym, adresowany do nieokreślo-
nego kręgu osób.
W tym przypadku jest to umorzenie zaległości podatkowej w wysokości

stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zez-
nania a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za ten rok przy
zastosowaniu metody wyłączenia z progresją
W Ustawie o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących

niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie
chodzi tylko o darowanie podatnikom zapłaty zaległego podatku lecz
przede wszystkim zrównanie obciążenia podatkowego osób pracujących
poza granicami Polski, poprzez zlikwidowanie niekorzystnych (z punktu
widzenia polskich podatników) skutków umów o unikaniu podwójnego

● str. 8
II. Definicja i cel ustawy
opodatkowania, które przed laty Polska zawarła z niektórymi krajami.

Dotychczasowe przepisy prowadziły do różnego traktowania na gruncie
polskiego prawa podatkowego osób fizycznych, będących polskimi
rezydentami, wykonujących tożsamą działalność za granicą.
Naruszało to także art. 32 Konstytucji RP - zasadę równości wobec

prawa.
Celem ustawy o abolicji była zmiana tej sytuacji zaś istotą abolicji
podatkowej było stworzenie rozwiązania polegającego na usunięciu
różnic w zakresie traktowania polskich rezydentów uzyskujących
dochody z określonych źródeł przychodów położonych poza Polską.
Dotyczy to zarówno przeszłości (umorzenie i zwrot), jak i przyszłości
(ulga w PIT).
Osoby, których interesuje idea i historia powstania pomysłu darowania

podatnikom zatajonych należności podatkowych, zapraszam na stronę
wikipedii - http://pl.wikipedia.org/wiki/Abolicja_podatkowa lub do
innych źródeł opisujących ten temat.

● str. 9
III. Abolicja w kilku krokach
III. ABOLICJA W KILKU KROKACH
Od dnia 6 sierpnia 2008 r. obowiązuje ustawa o szczególnych roz-

wiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której celem jest zmniejszenie
obciążeń podatkowych osób powracających do kraju
(Dz. U. z 2008 r. Nr 143 poz. 894).
Zanim podejmiesz decyzję o złożeniu wniosku do właściwego urzędu

skarbowego proszę, odpowiedz sobie na postawione poniżej pytania.
Pomoże to uniknąć kłopotów, które mogłyby wynikać z niezrozumienia
lub nieznajomości wszystkich aspektów związanych z podjęciem decyzji
o rozliczeniu zaległych zobowiązań podatkowych w zgodzie z ustawą.
1. CZY MOGĘ SKORZYSTAĆ Z ABOLICJI PODATKOWEJ?
Ustawa abolicyjna w art. 1 mówi, że ustawę stosuje się do podatnika

(osoby fizycznej), który przynajmniej w jednym roku podatkowym,
w okresie od 2002 roku do 2007 roku, podlegał obowiązkowi podatko-
wemu określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
i uzyskiwał w danym roku przychody z pracy, do których miał zastoso-
wanie art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Z abolicji podatkowej mogą skorzystać osoby, które:

● str. 10
1. Czy mogę skorzystać z abolicji podatkowej?
1) przynajmniej w jednym roku podatkowym, w okresie od 2002 roku do

2007 roku, podlegały nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
2) uzyskiwały w podanych latach przychody z pracy w krajach, z którymi

Polska ma podpisaną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania
(patrz TABLICA 1), do których zastosowanie miała metoda proporcjonal-
nego odliczenia, ale także tych z którymi nie podpisano takiej umowy
jeśli kraj ten nie znajduje się na liście tzw. rajów podatkowych (patrz:
TABLICA 2)
3) były polskimi rezydentami podatkowymi.
Ten ostatni punkt jest szczególnie ważny, gdy od tego, czy byłeś/byłaś
polskim rezydentem podatkowym zależy konieczność złożenia wniosku
o abolicję lub brak potrzeby korzystania z zapisów ustawy.
2. KIEDY NIE MOGĘ SKORZYSTAĆ Z ABOLICJI?
Art. 1 ust. 2 ustawy abolicyjnej wyklucza możliwość zastosowania

regulacji zawartych w ustawie w odniesieniu do przychodów
uzyskiwanych w krajach i terytoriach wymienionych w rozporządzeniu
wydanym na podstawie art.25a ust.6 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych oraz w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a
ust 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.).
Dotyczy krajów, które stosują nieuczciwą konkurencję podatkową

(tzw. raje podatkowe (patrz: TABLICA 2).

● str. 11
3. Jakich dochodów nie obejmuje abolicja?
3. JAKICH DOCHODÓW NIE OBEJMUJE ABOLICJA?
Abolicja nie ma zastosowania do zagranicznych rent czy emerytur,

dochodów z kapitałów pieniężnych (np. odsetek na zagranicznych
kontach bankowych), dochodów z tyt. najmu, dzierżawy i innych umów
o podobnym charakterze.
4. O CO MOGĘ SIĘ UBIEGAĆ?
W zależności od tego, czy podatnik rozliczył się w polskim urzędzie

skarbowym, czy nie dopełnił tego obowiązku, czy ujawnił całe dochody,
czy tylko ich część, ustawa za lata 2002-2007 przewiduje trzy
rozwiązania:
1. Uzyskać umorzenie zaległości podatkowej.

2. Uzyskać zwrot części podatku
3. Uzyskać umorzenie zaległości podatkowej i zwrot podatku
1. Jeżeli podatnik nie rozliczył się z dochodów z pracy za granicą

w polskim urzędzie skarbowym może uzyskać umorzenie zaległości
podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za dany rok
podatkowy.
Wysokość umorzenia stanowi różnicę między podatkiem należnym

wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wyso-
kość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi
obliczonemu za ten rok podatkowy przy zastosowaniu do uzyskanych za
granicą przychodów z pracy metody wyłączenia z progresją.

● str. 12
4. O co mogę się ubiegać?
2. Jeśli podatnik rozliczył się z dochodów z pracy za granicą w polskim

urzędzie skarbowym i odprowadził podatek może uzyskać zwrot części
podatku stanowiący różnicę między podatkiem należnym wynikającym
z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowią-
zania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za
dany rok podatkowy przy zastosowaniu do uzyskanych za granicą przy-
chodów z pracy metody wyłączenia z progresją.
3. Jeśli podatnik rozliczył się tylko z części dochodów z pracy za granicą

w polskim urzędzie skarbowym lub rozliczył całość tych dochodów, ale
odprowadził tylko część podatku może uzyskać umorzenie zaległości
podatkowej i zwrot podatku.
Łączna kwota umorzonej zaległości podatkowej i zwrotu podatku nie

może przekroczyć kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem należ-
nym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej
wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podat-
kowi obliczonemu za ten rok podatkowy przy zastosowaniu do uzyska-
nych za granicą przychodów z pracy metody wyłączenia z progresją.
5. KTO MOŻE ZŁOŻYĆ WNIOSEK?

Wniosek może złożyć:
➔ podatnik,
➔ małżonek podatnika, jeśli za rok podatkowy, za który składany
jest wniosek, złożył z podatnikiem w ustawowym terminie
wspólne zeznanie podatkowe,
➔ pełnomocnik podatnika lub pełnomocnik jego małżonka.
Wniosek może być również złożony wspólnie przez małżonków, jeśli za
rok podatkowy, za który składany jest wniosek złożyli w ustawowym
terminie wspólne zeznanie podatkowe.

● str. 13
6. Kiedy nie musisz korzystać z abolicji?
6. KIEDY NIE MUSISZ KORZYSTAĆ Z ABOLICJI?
CZTERY sposoby na uniknięcie zapłaty zaległego podatku w Polsce.
1. Pierwszym sposobem jest udowodnienie polskiemu fiskusowi, że

miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych podatnika
znajdowało się od 2002 r. w innym kraju. Niestety, dowodzenie tego
było i jest powodem wielu sporów pomiędzy podatnikami a organami
podatkowymi. Pojęcie miejsca zamieszkania można próbować roz-
strzygać na gruncie Umowy Modelowej OECD. W sytuacjach wątpliwych
warto rozważyć skorzystanie z abolicji podatkowej.
2. Drugim – posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej zagranicznej

administracji podatkowej lub bycie rezydentem innego kraju w zgo-
dzie z zasadami określonymi w polskich przepisach podatkowych oraz
umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Takie osoby nie muszą
występować z wnioskiem o abolicję jeżeli spełniają warunki rezydenta
podatkowego.
3. Trzecim sposobem na uniknięcie zapłaty podatku od dochodów uzys-

kiwanych w latach 2002 – 2007 jest skorzystanie z abolicji podatkowej.
Ustawa abolicyjna przewiduje trzy warianty pomocy podatnikom:
➔ zwolnienie z obowiązku zapłacenia podatku

➔ zwrot zapłaconego podatku
➔ zwolnienie z podatku od zagranicznych dochodów
w przyszłości
choć jedynie w przypadku pierwszego z wyżej wymienionych rodzajów

ulg podatkowych można mówić o abolicji podatkowej sensu stricto

● str. 14
4. Czwartym, powrót z emigracji za max. 5 lat, kiedy zobowiązania

podatkowe ulegną przedawnieniu. Określony powyżej zakres czasowy
wynika z postanowień art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Na podstawie tego przepisu zobowiązanie podatkowe przedawnia się

z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upły-
nął termin płatności podatku. Ustawa obejmuje zatem jedynie zobowią-
zanie podatkowe, które nie uległo jeszcze przedawnieniu. Z końcem
2007 r. przedawniły się zobowiązania podatkowe dotyczące 2001 r.
Pierwszym rokiem podatkowym, który można ująć w regulacji, jest

zatem rok 2002. Z kolei końcowa data zawarta w przepisie, tj. rok 2007
wynika z faktu upływu terminu płatności podatku (okres rozliczeniowy
za ten rok kończy się z dniem 30 kwietnia 2008 r.).
PYTANIA
Czy w Polsce obowiązuje wzór certyfikatu rezydencji podatkowej?
Polskie przepisy podatkowe nie określają szczególnej formy wyda-

nia certyfikatu rezydencji dla potwierdzenia przebywania przez
podatników w innej rezydencji podatkowej niż terytorium RP.
Z treści takiego certyfikatu musi jednak jednoznacznie wynikać
miejsce zamieszkania lub siedziba podatnika oraz musi być ozna-
czona władza podatkowa, przez którą certyfikat został wydany.
Dokument ten powinien być przetłumaczony na język polski przez
tłumacza przysięgłego.

● str. 15
Większość państw wprowadziło jednak wzory certyfikatów. W Pols-

ce przykładowo obowiązuje wzór wprowadzony rozporządzeniem
Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2007 r. w sprawie wzorów zaś-
wiadczeń o miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatko-
wych wydawanych przez organy podatkowe (Dz. U. nr 72, poz. 482)
Pod adresem
http://isip.sejm.gov.pl/servlet/Search?todo=open&id=WDU200707
20482
znajduje się wzór zaświadczenia.
Jeżeli zapłaciłem podatek od dochodów zagranicznych uzyskanych

w 2001 r. i latach poprzednich, czy mogę uzyskać jego zwrot?
Nie.
Jeżeli nie zapłaciłem podatku od dochodów zagranicznych uzyskanych

w 2001 r. i latach poprzednich, czy muszę to zrobić teraz?
Nie. Osoby, które nie zapłaciły podatku z uzyskanych dochodów

sprzed 2002 r. są zwolnione z podatku z powodu przedawnienia
obowiązku jego zapłaty.
Proszę jednak pamiętać, że organy podatkowe mogą żądać

udowodnienia źródła pochodzenia środków finansowych i wydat-
ków, które nie znajdują pokrycia w dochodach wykazanych
w składa-nych deklaracjach podatkowych.

● str. 16
Czy będę mógł skorzystać z abolicji podatkowej, jeżeli od 2006 r.

przeniosłem swoją rezydencję do Wielkiej Brytanii (złożyłem druk NIP-
3)? Czy jeżeli przeniosę ją z powrotem do Polski do końca 2007 r. będę
uprawniony do skorzystania z regulacji ustawy abolicyjnej?
Nie będzie takiej potrzeby, gdyż w 2006 r. nie miał Pan miejsca
zamieszkania w Polsce, więc nie podlega Pan za ten rok obowią-
zkowi podatkowemu.
Od 2007 r. obowiązuje umowa z Wielką Brytanią o unikaniu pod-

wójnego opodatkowania przewidująca metodę wyłączenia z prog-
resją, tak więc dochody uzyskane za granicą w 2007 r. nie są już
objęte abolicją.
W marcu 2005 r. wyjechałem do Anglii. W grudniu 2005 r. wróciłem do

Polski, aby się ożenić, po czym po dwóch tygodniach wyjechałem już
razem z żoną ponownie do Anglii, gdzie pozostajemy do tej pory. Nie
mamy sprecyzowanych planów, co do powrotu. Czy możemy korzystać
z abolicji? Jeśli tak to, za jaki okres?
Z abolicji mogą skorzystać podatnicy, którzy przynajmniej w jednym

roku w latach 2002 – 2007 podlegali w Polsce nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu i osiągali w tym czasie dochody za
granicą. Do końca 2005 r. osoby które miały „centrum interesów
życiowych” w Polsce nawet jeśli przejściowo przebywały za granicą
podlegały temu obowiązkowi.
Dopiero od 2006 r. przeniósł Pan swoje centrum interesów życio-

wych, którym była nowa rodzina do Anglii. W takiej sytuacji może
Pan skorzystać z abolicji za 2005 r.

● str. 17
W 2006 r. natomiast nie miał Pan już miejsca zamieszkania w Pol-

sce, więc nie podlega Pan za ten rok obowiązkowi podatkowemu.
Od 2007 r. obowiązuje umowa z Wielką Brytanią o unikaniu

podwójnego opodatkowania przewidująca metodę wyłączenia
z progresją, tak więc dochody z 2007 r. nie są już objęte abolicją.
W 2005 r. wyjechałem do Anglii. W 2006 r. uzyskałem rozwód, mam z tego

związku trójkę dzieci. W tym samym roku uzyskałem także status
rezydenta podatkowego w Wielkiej Brytanii.. W Anglii poznałem obecną
żonę, którą poślubiłem w sierpniu 2008 r. W Anglii w 2006 i 2007 r. urodzi-
ło się nam dwoje dzieci. W Polsce posiadałem meldunek i konta bankowe.
W lipcu 2008 r. postanowiliśmy wrócić do Polski. Czy abolicja nas dotyczy?
O tym, czy za 2005 rok podatnik będzie mógł skorzystać z abolicji

podatkowej przesądzi treść umowy o unikaniu podwójnego opodat-
kowania – gdzie w świetle jej postanowień podatnik miał stałe
miejsce zamieszkania ewentualnie centrum interesów życiowych.
W roku 2006 i 2007 ze względu na fakt posiadania rezydencji po-

datkowej i w oparciu o postanowienia umowy o unikaniu podwój-
nego opodatkowania, wskazać należy, że podatnik nie miał obowiąz-
ku rozliczenia się z polskim fiskusem. Za rok 2008 obowiązywać
będzie ulga podatkowa wprowadzona w ustawie o PIT. Fakt posiada-
nia meldunku i konta bankowego w Polsce w przypadku osiągania
dochodów wyłącznie za granicą nie ma znaczenia.
Należy pamiętać, że zasada ogólna jest taka, by w sytuacjach

spornych złożyć wniosek o abolicję podatkową lub kierować się
umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Cennych wskazówek
udzielą w tym przypadku także doradcy podatkowi lub prawnicy.

● str. 18
Wyjechałem z żoną do USA w styczniu 2002 r., likwidując całkowicie

swój majątek w Polsce. W latach 2002 – 2006 przebywaliśmy wyłącznie
w USA. Zgodnie z uzyskanymi opiniami prawnymi oraz certyfikatami
rezydencji podatkowej byliśmy wówczas rezydentami USA. W Polsce
pozostały meldunek (przemeldowanie do rodziców) oraz konto bankowe
obsługujące kontynuowane fundusze emerytalne założone w 1999 r.
w trzecim filarze ubezpieczeń społecznych. W styczniu 2007 r. postano-
wiliśmy jednak wrócić do Polski. Czy abolicja nas dotyczy?
Dochody z pracy w Stanach Zjednoczonych są opodatkowane

z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia (poza docho-
dami marynarzy, które podlegają zwolnieniu podatkowemu). Moim
zdaniem małżonkowie nie mieli w Polsce nieograniczonego obo-
wiązku podatkowego w latach 2002 – 2007, dlatego nie mogą ani
nie powinni korzystać z ustawy abolicyjnej.
Ich dochody z pracy w Stanach Zjednoczonych nie powinny podle-

gać opodatkowaniu w Polsce.
Uzyskałem dochód w 2008 roku z pracy za granicą. Czy mogę skorzystać

z abolicji?
Jeżeli uzyskujesz w tym roku dochody z pracy za granicą to nie

możesz skorzystać z abolicji, a tylko z nowej ulgi podatkowej.
Wyjdzie w sumie na to samo, bowiem będzie można odliczyć sobie
od podatku kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem obliczo-
nym zgodnie z niekorzystną metodą proporcjonalnego odliczenia,
a podatkiem obliczonym metodą wyłączenia z progresją (czyli me-
todą korzystną).

● str. 19
Ulga ta została wprowadzona do ustawy o PIT i ustawy o ryczałcie

ewidencjonowanym art. 14 i art. 15 ustawy z dnia 25 lipca 2008 r.
o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących nie-
które przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U.
Nr 143, poz. 894.)
Czy posiadanie paszportu innego kraju lub certyfikatu rezydencji

podatkowej powoduje automatycznie zmianę rezydencji?
Niestety nie. Jeżeli centrum życiowe znajduje się w Polsce, choć

jesteśmy obywatelem także innego kraju organy podatkowe mogą
interpretować fakty na rzecz fiskusa.
Tak samo może być w przypadku osoby posiadającej certyfikat

rezydencji podatkowej. Zdarzają się przypadki podwójnej rezy-
dencji. W takiej sytuacji rozstrzyga treść umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania.

● str. 20
IV. „Papierkowa” robota krok po kroku
IV. „PAPIERKOWA” ROBOTA KROK PO KROKU
1. WNIOSEK I OŚWIADCZENIE
Chcąc skorzystać z abolicji podatnik musi złożyć w swoim urzędzie

skarbowym „wniosek o umorzenie zaległości podatkowej oraz zwrot
podatku dochodowego” – formularz PIT-AZ za każdy rok podatkowy,
którego dotyczyć ma abolicja!
Do wniosku trzeba dołączyć formularz AZ-O, czyli „oświadczenie

potwierdzające uzyskanie przychodu z pracy oraz zapłatę podatku za
granicą”.
Formularze do wypełnienia możesz pobrać ze strony Ministerstwa

Finansów:
http://www.mf.gov.pl/dokument.php?const=3&dzial=151&id=27734
WAŻNE!
Jeżeli podatnik uzyskiwał przychody z pracy w więcej niż dwóch

krajach (w danym roku podatkowym) musi złożyć kolejny wniosek.

● str. 21
2. Roczne zeznanie podatkowe
2. ROCZNE ZEZNANIE PODATKOWE
Do Wniosku i Oświadczenia należy dołączyć roczne zeznanie podatkowe

za każdy rok, którego dotyczyć ma abolicja. Jeżeli podatnik nie złożył
wcześniej takiego zeznania, musi zrobić to na formularzu np. PIT-36.
Jeżeli złożył zeznanie (PIT), ale nie wykazał w nim zagranicznych

dochodów, musi złożyć korektę uwzględniając te dochody.
W przypadku, kiedy podatnik składał PIT-36, korektę zeznania rocznego

za dany rok składa się na właściwym formularzu PIT-36.
Jednocześnie wskazane jest uzasadnienie na piśmie przyczynę korekty.
Jest to opis błędu, jaki popełnił podatnik składając pierwotne zeznanie

oraz opis działań podjętych w celu usunięcia błędu.
Podatnik składa zatem korektę PIT- 36 wraz z pisemnym uzasadnieniem

przyczyn złożenia korekty.
Jeżeli posiadałeś konto bankowe za granicą, na którym uzyskiwałeś

wpływy z odsetek bankowych, a nie zapłaciłeś w Polsce podatku od tych
odsetek, należy wykazać w zeznaniu kwotę podatku, jaką powinieneś
odprowadzić i po doliczeniu odsetek za zwłokę od zaległości podat-
kowych (których nie wykazujesz w zeznaniu) wpłacić do właściwego
urzędu wyliczoną kwotę za każdy rok podatkowy tejże zwłoki.
To pozwoli uniknąć kary za nieodprowadzenie podatku w terminie.

Ważne wskazówki w tym temacie znajdziesz w Rozdziale VIII a i b

● str. 22
Należy pamiętać!
Do prawidłowego wypełnienia deklaracji potrzebne jest posiadanie

dokumentów potwierdzających zagraniczne dochody oraz fakt
zapłacenia podatku w kraju, w którym podatnik je uzyskał.
Podatnik jest obowiązany do przechowywania pasków płacowych

w niektórych krajach zwanych payslipami oraz innych dokumentów
potwierdzających uzyskanie przychodów z pracy i zapłatę podatku za
granicą (np. zagraniczne zeznania podatkowe, druki przelewów podatku
zapłaconego za granicą) do czasu upływu terminu przedawnienia
zobowiązania podatkowego za rok podatkowy, którego dotyczy wniosek
o abolicję.
Zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych

przedawnia się z upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Jeżeli np. podatnik uzyskał dochody w 2003 roku, które należało

rozliczyć i zapłacić od nich podatek do końca kwietnia 2004 r. to
oznacza, że zagraniczne dokumenty musi przechowywać do końca 2009
roku. Dokumenty za 2007 r. – do końca 2013 r.
Trzeba pamiętać, że do upływu okresu przedawnienia zobowiązania

podatkowego urząd skarbowy może zweryfikować swoją decyzje
o umorzeniu lub zwrocie podatku. Weryfikacja taka może odbywać się
w formie wznowienia postępowania przez organ, który wydał w sprawie
decyzję.
O sposobie wyliczania dochodu przeczytasz w Rozdziale VII.6.
Propozycję pomocy przy rozliczeniu zagranicznych dochodów i wypeł-

nieniu deklaracji podatkowej znajdziesz w rozdziale XIV. DODATKI.

● str. 23
WAŻNE!
Nie należy dołączać do wniosku dokumentów potwierdzających

uzyskanie przychodów z pracy i zapłatę podatku za granicą –
należy je jednak przechowywać do czasu upływu terminu prze-
dawnienia zobowiązania podatkowego za rok podatkowy, którego
dotyczy wniosek.
Wniosek należy wypełnić starannie. Fiskus może odrzucić źle

wypełniony wniosek i wykorzystać zawarte w nim informacje
przeciwko podatnikowi. Wniosek PIT-AZ nie podlega czynnościom
sprawdzającym. Nie jest to bowiem deklaracja podatkowa, lecz
wniosek o wszczęcie postępowania podatkowego.
3. WAŻNE TERMINY
Wniosek oraz Oświadczenie wraz z dokumentami należy złożyć we

właściwym urzędzie skarbowym.
Ostatecznym terminem złożenia wniosku abolicyjnego za lata 2002-2007

upływa 6 lutego 2009 r. czyli zgodnie z ustawą 6 miesięcy od dnia jej
ogłoszenia (6 sierpnia 2008 r.)
Wniosek należy złożyć do naczelnika urzędu skarbowego właściwego:
➔ według miejsca zamieszkania podatnika w dniu złożenia wniosku,

● str. 24
3. Ważne terminy
➔ według ostatniego miejsca zamieszkania podatnika na terytorium

Polski, w przypadku, gdy zamieszkanie na terytorium Polski ustało
przed dniem złożenia wniosku.
➔ ze względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jednego
z małżonków, w przypadku wspólnego wniosku małżonków mają-
cych różne miejsca zamieszkania,
Można także złożyć w urzędzie konsularnym, a ten przekaże dokumenty

fiskusowi.
Należy pamiętać
Nawet jednodniowe spóźnienie ze złożeniem wniosku uniemożliwi

podatnikowi skorzystanie z abolicji! Terminu na złożenie wniosku nie
będzie można przywrócić, nawet, jeśli podatnik nie ponosi winy za
opóźnienie.
Ten, kto spóźni się nie tylko nie skorzysta z abolicji, ale złoży
jednocześnie na siebie donos do fiskusa. Składając taki wniosek
przekaże on bowiem organom podatkowym wiedzę na temat wysokości
nierozliczonych w Polsce dochodów. Dzięki temu fiskus będzie mógł
rozpocząć egzekucję należnych podatków, poczynając od ściągnięcia
należności głównej wraz z odsetkami, na sankcjach wynikających
z kodeksu karnego skarbowego kończąc.
Wysyłając dokumenty za pośrednictwem Poczty Polskiej o przyjęciu

wniosku decyduje data stempla pocztowego. W innym przypadku dniem
złożenia wniosku abolicyjnego jest dzień otrzymania go przez urząd!
Wyjątkowo można nadać list w polskim konsulacie, wtedy dniem
złożenia wniosku jest dzień nadania listu.

● str. 25
4. Decyzja urzędu
4. DECYZJA URZĘDU
Na podstawie prawidłowo złożonego wniosku naczelnik urzędu
skarbowego wyda decyzję, w której określi wysokość:
• umorzonej kwoty zaległości podatkowej, lub
• kwoty zwrotu podatku dochodowego, lub
• umorzonej kwoty zaległości podatkowej i kwoty zwrotu podatku
dochodowego.
A. Terminy wydania decyzji

6 miesięcy od dnia złożenia wniosku. Dla wniosków dotyczących 2002 r.
- do 30 listopada 2008 r.
B. Zwrot podatku dochodowego

Zwrot podatku dochodowego powinien nastąpić w ciągu miesiąca od
dnia doręczenia decyzji określającej wysokość kwoty. W zależności, jaki
sposób wypłaty podatnik wskazał we wniosku, zwrot nastąpi:
• w kasie,
• na wskazany rachunek bankowy podatnika lub rachunek podatnika
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
• za pośrednictwem przekazu pocztowego (kwota zwrotu wypłacona za
pośrednictwem poczty jest pomniejszana o koszty jej przesłania).
C. Gdy urząd skarbowy nie wyda decyzji w terminie
W sytuacji, gdy urząd skarbowy nie wyda decyzji określającej wysokość

kwoty zwrotu podatku dochodowego w terminie:

● str. 26
4. Decyzja urzędu
• 6 miesięcy,
• do 30 listopada 2008 r., w przypadku 2002 r.
Zwrot podlega oprocentowaniu wyłącznie w przypadku, gdy decyzja

określająca wysokość kwoty zwrotu nie została wydana w terminie lub
kwota zwrotu nie została wypłacona w terminie miesiąca od dnia
doręczenia decyzji określającej wysokość kwoty zwrotu.
Oprocentowanie przysługuje w wysokości opłaty prolongacyjnej, która

wynosi 50 proc. stawki odsetek za zwłokę. Oprocentowanie ustala się
według stawki obowiązującej w dniu, w którym upłynął termin wypłaty
kwoty zwrotu. Obecnie kwota odsetek za zwłokę wynosi 15 proc., więc
gdyby stawka utrzymała się przez najbliższe miesiące, oprocentowanie
zwrotu wyniosłoby 7,5 proc.
Oprocentowanie przysługuje za okres:
• od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin na

wydanie decyzji, do dnia wypłacenia kwoty zwrotu włącznie - gdy
decyzja określająca wysokość kwoty zwrotu nie została wydana
w terminie sześciu miesięcy,
• od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin
wypłacenia kwoty zwrotu, do dnia jej wypłacenia włącznie - gdy
kwota zwrotu nie została wypłacona w terminie miesiąca od dnia
doręczenia decyzji o zwrocie.
Oprocentowanie nie przysługuje, jeśli do opóźnienia w wydaniu decyzji

lub w zwrocie kwoty przyczynił się podatnik, lub opóźnienie powstało
z przyczyn niezależnych od organu podatkowego.

● str. 27
4. Decyzja urzędu
WAŻNE!
Jeżeli podatnik posiada zaległości podatkowe lub bieżące zobowią-

zanie - kwota zwrotu podatku dochodowego nie podlega wypłacie
w części lub w całości.
D. Zawieszenie postępowania
Naczelnik urzędu skarbowego zawiesi postępowanie w sprawie umorze-

nia zaległości podatkowej lub zwrotu podatku dochodowego, gdy:
• toczy się postępowanie podatkowe w sprawie podatku

dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy, którego
dotyczy wniosek
• toczy się postępowanie przed sądem administracyjnym w sprawie
podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy,
którego dotyczy wniosek.
WARTO WIEDZIEĆ!
Postępowanie w sprawie umorzenia zaległości podatkowej lub zwrotu

podatku dochodowego zawiesza się do dnia, w którym decyzja koń-
cząca postępowanie w sprawie zobowiązania podatkowego stała się
ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się. Pozwoli to urzę-
dowi skarbowemu prawidłowo określić wysokość umorzonej kwoty
zaległości podatkowej lub kwoty zwrotu podatku dochodowego.

● str. 28
4. Decyzja urzędu
Zawieszenie postępowania egzekucyjnego i karnego skarbowego

w związku ze złożeniem wniosku o umorzenie zaległości podatkowej
oraz zwrot podatku dochodowego.
Jeżeli wobec podatnika toczy się postępowanie egzekucyjne albo postę-

powanie karne skarbowe dotyczące zobowiązania podatkowego
w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy, którego
dotyczy wniosek – postępowanie to zawiesza się do dnia, w którym de-
cyzja w sprawie umorzenia zaległości podatkowej lub decyzja w sprawie
zwrotu podatku dochodowego stanie się ostateczna lub orzeczenie sądu
uprawomocni się.
WAŻNE!
• umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie

odsetek za zwłokę w takiej części, w jakiej została umorzona
zaległość,
• zwrot podatku dochodowego obejmuje również wpłacone przez

podatnika odsetki za zwłokę, w części odpowiadającej kwocie
zwrotu,
• jeżeli urząd skarbowy przed złożeniem wniosku o umorzenie za-

ległości podatkowej rozłożył na raty lub odroczył zapłatę zaleg-
łości podatkowej, umorzenie zaległości podatkowej spowoduje
również umorzenie opłaty prolongacyjnej
• jeżeli podatnik wpłacił w całości (lub w części) rozłożoną na raty

zaległość podatkową (podatek) lub odroczony podatek, wraz ze
zwrotem podatku dochodowego nastąpi również zwrot wpłaco-
nej opłaty prolongacyjnej;

● str. 29
4. Decyzja urzędu
• podatnik, w stosunku do którego urząd skarbowy wydał decyzję

o umorzeniu zaległości podatkowej lub zwrocie, podatku docho-
dowego nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykro-
czenie skarbowe w zakresie dotyczącym przychodów z pracy za
rok podatkowy, którego dotyczy wniosek;
• gdy umorzenie zaległości podatkowej dotyczy tylko części zaleg-

łości podatkowej, podatnik nie podlega karze za przestępstwo
skarbowe lub wykroczenie skarbowe pod warunkiem zapłaty
pozostałej części zaległości podatkowej wraz z odsetkami za
zwłokę.
5. PODSUMOWANIE
Chcąc skorzystać z abolicji należy:
• 1. Złożyć do 6 lutego 2009 r. wniosek (PIT-AZ) oraz oświadczenie

(AZ-O).
• 2. Posiadać dokumenty potwierdzające dochody i zapłacony

podatek za granicą.
• 3. Złożyć zaległe zeznania (np.PIT-36) lub korektę zeznania za

każdy rok, którego dotyczyć ma abolicja uwzględniając podatek
od odsetek bankowych.
• 4. Poczekać na decyzję urzędu - 6 miesięcy od dnia złożenia

wniosku. Dla wniosków dotyczących 2002 r. - do 30 listopada 2008 r.

● str. 30
5. Podsumowanie
PYTANIA
Co stanie się z uzyskanymi z abolicji pieniędzmi jeżeli podatnik będzie

posiadał zaległości podatkowe lub bieżące zobowiązania podatkowe?
Kwota zwrotu nie będzie podlegała wypłacie. Zgodnie z przepisami

Ordynacji podatkowej, nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem
podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych
wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych
w decyzji organu podatkowego oraz bieżących zobowiązań
podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu,
chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub
w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
Nadpłaty, których wysokość nie przekracza wysokości kosztów

upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, podlegają z urzędu
zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za
zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji urzędu
skarbowego oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich
braku - na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, chyba że
podatnik wystąpi o ich zwrot.
W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących

zobowiązań podatkowych wydawane są postanowienia, na które
służy zażalenie.

● str. 31
5. Podsumowanie
W 2005 r. pracowałem 5 miesięcy w Wielkiej Brytanii oraz przez dwa

w Belgii, a resztę roku zarabiałem w Polsce. Nie rozliczyłem się
z zagranicznych zarobków w kraju. Czy może złożyć dwa wnioski
o abolicję?
Tak. Podatnik, który w danym roku pracował w dwóch państwach

i w Polsce chce skorzystać z abolicji podatkowej, musi złożyć dwa
wnioski o abolicję PIT-AZ.
Warto wiedzieć, że przychody zagraniczne w walucie obcej

w pierwszej kolejności należy pomniejszyć o diety z tytułu podróży
zagranicznej.
Za lata 2002-2003 diety można odliczyć od wszystkich przychodów,

o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
z wyjątkiem przychodów opodatkowanych ryczałtem.
Za lata 2004-2007 diety można odliczyć wyłącznie od przychodów

ze stosunku pracy. Wysokość diety uzależniona jest od kraju,
w którym pracował podatnik.
Następnie pomniejszone o diety z tytułu podróży służbowej

przychody przelicza się na złote według kursu z dnia otrzymania
bądź postawienia środków pieniężnych do dyspozycji podatnika,
ogłaszanego przez bank, z usług którego korzystał podatnik, i które
mają zastosowanie przy kupnie walut obcych. Jeżeli bank,
z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut
obcych, stosuje się kurs NBP.
To nie koniec liczenia. Na złote trzeba też przeliczyć podatek

zapłacony za granicą. Przelicza się go według kursów z dnia zapłaty
podatku.

● str. 32
5. Podsumowanie
Chcę złożyć wniosek o zwrot podatku zapłaconego od dochodów

uzyskanych w 2005 r w ramach abolicji podatkowej. Mam jednak
niezapłacony podatek z prowadzonej w 2004 roku działalności
gospodarczej oraz inne zobowiązania z innych tytułów. Czy otrzymam
zwrot podatku?
Nie. Kwota zwrotu nie podlega wypłacie, jeżeli podatnik posiada

zaległości podatkowe lub bieżące zobowiązania podatkowe.
W pierwszej kolejności z kwoty zwrotu zostanie pokryty zaległy
podatek wraz z odsetkami za zwłokę, odsetkami określonymi
w decyzji oraz na pokrycie bieżących zobowiązań podatkowych,
aw razie ich braku - na poczet przyszłych zobowiązań
podatkowych, chyba że podatnik wystąpi o ich zwrot. W sprawach
zaliczenia zwrotu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań
podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.
Jeżeli kwota zwrotu nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz

z odsetkami za zwłokę, zwrot podatku zalicza się proporcjonalnie
na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za
zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu zaliczenia pozostaje kwota
zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów,

niewypłacony zwrot podatku z tytułu abolicji zalicza się na poczet
podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie
płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego
zobowiązania ma być dokonane zaliczenie. W konsekwencji
podatnik może otrzymać tylko część kwoty zwrotu lub nie otrzymać
go wcale, gdy kwota zaległości podatkowych będzie znaczna.

● str. 33
V. Zwolnienie od odpowiedzialności karno-skarbowej
V. ZWOLNIENIE OD ODPOWIEDZIALNOŚCI
KARNO-SKARBOWEJ
Ustawa abolicyjna wprowadziła przepisy regulujące odpowiedzialność

karno skarbową. Podatnicy nie muszą obawiać się odpowiedzialności za
ukrywanie swoich dochodów. Jeśli urząd skarbowy wyda decyzję
o umorzeniu zaległości podatkowej lub zwrocie podatku, podatnik nie
może być ukarany za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe
w zakresie dotyczącym przychodów, których dotyczy wniosek. W przy-
padku, gdy umorzenie dotyczy tylko części zaległości podatkowej
bezkarność uwarunkowana jest uiszczeniem pozostałej jego części wraz
z odsetkami za zwłokę.
Przyjęte rozwiązanie w zakresie nakładania kar jest zbliżone do

instytucji czynnego żalu określonego w art. 16 kodeksu karnego
skarbowego, choć można dostrzec pewne różnice. W przeciwieństwie do
czynnego żalu przyjęte rozwiązanie:
• nie będzie wymagało od sprawcy zawiadomienia o przestępstwie

skarbowym lub wykroczeniu skarbowym organu powołanego do
ścigania przestępstw oraz ujawnienia istotnych okoliczności czynu
• nie będzie ograniczone negatywnymi przesłankami określonymi

w kodeksie karnym skarbowym.

● str. 34
V. Zwolnienie od odpowiedzialności karno-skarbowej
PYTANIA:
Urząd skarbowy wszczął postępowanie karne skarbowe za rok, którego

podatnik nie rozliczył. Jednocześnie podatnik złożył wniosek o umorze-
nie zaległego podatku w ramach abolicji. Czy zostanie ukarany za nie
ujawnienie dochodów?
Nie, choć uchylanie się od opodatkowania lub nie ujawnienie

właściwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania,
którego skutkiem jest narażenie podatku na uszczuplenie, stanowi
przestępstwo lub wykroczenie skarbowe. Jednak w przypadku osób,
które złożyły wniosek o abolicję, następuje wyłączenie karalności.
Nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie

skarbowe - w zakresie dotyczącym przychodów za rok podatkowy,
którego dotyczy wniosek o abolicję, podatnik, w stosunku do
którego organ podatkowy wydał decyzję o umorzeniu zaległości lub
zwrocie. W przypadku, gdy umorzenie zaległości dotyczy tylko
części zaległości podatkowej, podatnik nie zostanie ukarany pod
warunkiem zapłaty pozostałej części zaległości podatkowej wraz
z odsetkami za zwłokę.
Informacji o umorzeniu postępowania karnego skarbowego nie

zamieszcza się w Krajowym Rejestrze Karnym.
Dodatkowo wszczęte postępowanie karne skarbowe dotyczące

zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób
fizycznych za rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, urząd
skarbowy zawiesza do dnia, w którym decyzja w sprawie umorzenia
zaległości lub decyzja w sprawie zwrotu stała się ostateczna lub
orzeczenie sądu uprawomocniło się.

● str. 35
VI. Abolicja w kolejnych latach
VI. ABOLICJA W KOLEJNYCH LATACH
Podatnicy, którzy uzyskują dochody za granicą od 1 stycznia 2008 r.,

zamiast abolicji otrzymali specjalną ulgę podatkową.
Od 2008 r. podatnik ma prawo odliczyć od podatku dochodowego kwotę

stanowiącą różnicę miedzy podatkiem obliczonym przy zastosowaniu
metody odliczenia proporcjonalnego, a kwotą podatku obliczonego przy
zastosowaniu do tych przychodów metody wyłączenia z progresją.
W przypadku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej

uzyskanych w 2008 r. (i w latach następnych) poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, zasady te stosuje się do przychodów
opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych według
skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych.
Pierwszy raz z ulgi w podatku dochodowym będzie można skorzystać

składając zeznanie podatkowe za rok 2008.

● str. 36
VII. Ustalenie podatku od dochodów w 10 krokach
VII. USTALENIE PODATKU OD DOCHODÓW

W 10 KROKACH
KROK 1.
USTAL MIEJSCE ZAMIESZKANIA
Od ustalenia miejsca zamieszkania zależy zakres obowiązku podat-

kowego.
Od 2007 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zapisa-

no (art. 3 ust. 1a), że osobą mającą miejsce zamieszkania na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej jest osoba fizyczna, która:
➔ posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum

interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów
życiowych) lub
➔ przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183

dni w roku podatkowym.
Dla tych podatników obowiązek podatkowy jest nieograniczony.

Oznacza to, że co do zasady podatnicy muszą rozliczać w Polsce całość
swoich dochodów, niezależnie od tego, gdzie znajdowało się źródło
przychodów.
Jeśli osoba wyjechała za granicę jedynie czasowo, bez zamiaru zmiany

miejsca swojego zamieszkania, to nadal jest objęta nieograniczonym
obowiązkiem podatkowym w Polsce. Jest więc zobowiązana do

● str. 37
Krok 1. Ustal miejsce zamieszkania
rozliczenia dochodów osiągniętych za granicą w zeznaniu rocznym,

które powinna złożyć w Polsce.
Miejsce zamieszkania podatnika ulega jednak zmianie, jeśli w związku

z podjęciem pracy za granicą następuje przeniesienie za granicę
ośrodka jego interesów życiowych i nie przebywa on w Polsce dłużej niż
183 dni w roku podatkowym. W takiej sytuacji ulega zmianie rezydencja
podatkowa tego podatnika. Oznacza to, że od momentu zmiany miejsca
zamieszkania jest on objęty jedynie ograniczonym obowiązkiem
podatkowym w Polsce. Tym samym musi się rozliczyć z polskim fiskusem
tylko wtedy, gdy osiągnął w Polsce dochody podlegające opodatkowaniu
- i tylko z tych dochodów. Dochody z pracy za granicą rozliczy wyłącznie
w kraju, którego został rezydentem podatkowym.
Należy pamiętać!
Przed 2007 rokiem prawo podatkowe nie definiowało pojęcia „miejsca

zamieszkania" podatnika i dlatego należy stosować w tym zakresie art.
25-28 kodeksu cywilnego lub pojęcie miejsca zamieszkania na gruncie
Umowy Modelowej OECD.
Zgodnie z art. 25 k.c miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest

miejsce, gdzie przebywa ona z zamiarem stałego pobytu. Wynikało
z tego, iż miejsce zameldowania danej osoby nie przesądza o posiadaniu
przez nią konkretnego miejsca zamieszkania, jakkolwiek stanowić może
przesłankę do ustalenia takiego faktu.
Polski ustawodawca posługiwał się w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych jednym kryterium pozwalającym
ustalić, czy podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu. Było nim posiadanie miejsca zamieszkania w Polsce

● str. 38
Krok 1. Ustal miejsce zamieszkania
w rozumieniu art. 25 k.c. i jako takie było ono bardzo niejasne,

ponieważ w takim znaczeniu o miejscu zamieszkania decyduje
subiektywna wola osoby fizycznej. Dlatego też w tym wypadku stosuje
się kryterium obiektywizujące - zamiar stałego pobytu, który jest
wyrażany przez to, że dana miejscowość stanowi dla konkretnej osoby
ośrodek interesów życiowych
Podatnik również powinien mieć na uwadze postanowienia umowy

o unikaniu podwójnego opodatkowania, z uwagi na to, że te umowy
mogą w odmienny sposób regulować miejsce zamieszkania podatnika.
W takim wypadku pierwszeństwo ma umowa o unikaniu podwójnego

opodatkowania przed polską ustawą o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
KROK 2.
DOWIEDZ SIĘ, CZY JEST PODPISANA UMOWA
O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
Dowiedz się czy z krajem, w którym pracowałeś Polska ma podpisaną

umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Ma to istotne znaczenie, bo w przypadku gdy umowa taka istnieje,

o zasadach opodatkowania wymienionych dochodów decydują postano-
wienia tej umowy.
Natomiast w razie braku umowy należy zastosować przepisy polskiej

ustawy podatkowej, a konkretnie - art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.

● str. 39
Krok 2. Dowiedz się, czy jest podpisana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Na podstawie tych przepisów podatnik, osiągający dochody z pracy

w kraju z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania, do ich rozliczenia musi zastosować mniej korzystną
metodę – proporcjonalnego odliczenia. W takim przypadku podatnik jest
obowiązany do złożenia deklaracji rocznej w Polsce nawet wtedy, gdy
dochody z pracy za granicą były jedynymi dochodami osiągniętymi przez
podatnika w roku podatkowym.
KROK 3.
SPRAWDŹ, JAKĄ METODĘ PRZEWIDUJE UMOWA
O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
Dochody z pracy podlegają opodatkowaniu w kraju, w którym praca jest

wykonywana. Jednak ci podatnicy, którzy podlegają nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu w Polsce, są zobowiązani do rozliczenia tych
dochodów również w Polsce. Aby uniknąć podwójnego opodatkowania
tych samych dochodów, między państwami są zawierane umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przewidują one dwie metody
unikania podwójnego opodatkowania:
➔ metodę wyłączenia z progresją,
➔ metodę proporcjonalnego odliczenia (inaczej zwaną kredytem

podatkowym).
Należy podkreślić, że w z abolicji można skorzystać wyłącznie

w przypadku metody proporcjonalnego rozliczenia – listę państw
w których obowiązuje ta metoda znajdziesz w Tablicy nr 1 (rozdział
XIV. Tablice)

● str. 40
Krok 3. Sprawdź, jaką metodę przewiduje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
W sytuacji, gdy z Państwem w którym pracowałeś Polska nie podpisała

umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a państwo to nie jest
rajem podatkowym (patrz Tablica nr. 2 ) zastosowanie ma także metoda
proporcjonalnego odliczenia – w tym przypadku możesz również
skorzystać z abolicji.
KROK 4.
OBLICZ WYSOKOŚĆ PRZYCHODÓW ZAGRANICZNYCH
Podatnik musi ustalić wysokość przychodu podlegającego opodat-

kowaniu w Polsce. W przypadku przychodów z umów o pracę powinien
to uczynić zgodnie z przepisami obowiązującymi w polskiej ustawie
o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 12 tej usta-
wy, przychodem z umowy o pracę są wszelkiego rodzaju wypłaty
pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze (wartość
wynagrodzenia brutto).
Przychód osiągnięty za granicą można ustalić np. na podstawie tzw.

pasków wypłat oraz innych podatkowych informacji rocznych
otrzymywanych od pracodawcy zagranicznego.
KROK 5.
ODEJMIJ OD PRZYCHODÓW DIETY
Po ustaleniu wysokości przychodów osiągniętych w walucie obcej podat-

nik ma prawo pomniejszyć je o kwoty zwolnione od opodatkowania na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.

● str. 41
Krok 5. Odejmij od przychodów diety
Przepis ten stanowi, że podatnikom przebywającym czasowo za granicą

i uzyskującym dochody ze stosunku pracy przysługuje zwolnienie od
opodatkowania kwoty w wysokości stanowiącej:
➔ równowartość 30% diety z tytułu podróży służbowych poza

granicami kraju w ciągu roku (od 1 stycznia 2007 r.)
➔ równowartość 30 diet w ciągu roku (do końca 2006 r.)
Oznacza to, że podatnik musi ustalić ilość dni pozostawania w stosunku

pracy za granicą, wyliczyć wysokość przysługującego odliczenia
I następnie pomniejsza przychody o to odliczenie wg nstp. wzoru:
a. Z=(Sd x 30%) x Dp
b. Z=Sd x 30 dni
Z - wysokość zwolnienia od opodatkowania z tytułu podróży służ-
bowych poza granicami kraju pomniejszającego przychody z pracy
Sd – dzienna stawka diety na dany rok
Dp – ilość dni w roku przepracowanych za granicą
Należy pamiętać!
Wartość diety (wysokość zwolnienia) jest różna w zależności od danego

kraju. Przy rozliczaniu diet za rok 2006 obowiązują zasady szczególne
wprowadzone przepisami przejściowymi.
Przepisy przejściowe zawarte w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) przewidują
bowiem, że w odniesieniu do rozliczeń rocznych za rok 2006

● str. 42
Krok 5. Odejmij od przychodów diety
zastosowanie ma ten system zwolnienia, który jest korzystniejszy dla

podatników.
To oznacza, że podatnik może wybrać, czy odliczy równowartość 30%

diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju w ciągu roku
czy też równowartość 30 diet w ciągu roku, w zależności, które
rozliczenie jest dla niego korzystniejsze.
WAŻNE!
Za lata 2002–2003 obniżyć można przychody o wartość diet ze

wszystkich źródeł przychodów. Za lata 2004-2007 tylko przychody
ze stosunku pracy.
WARTO WIEDZIEĆ!
Odliczenie z tytułu diet przysługuje niezależnie od tego, jaką metodę

unikania podwójnego opodatkowania przewiduje umowa dwustronna.
Pomniejsza ono zatem przychody zarówno w przypadku, gdy dochody
z pracy za granicą podlegają opodatkowaniu również w Polsce
(metoda proporcjonalnego odliczenia), jak i wtedy, gdy dochody te
są w Polsce zwolnione, służąc jedynie ustaleniu stopy procentowej
(metoda wyłączenia z progresją).

● str. 43
Krok 6. Przelicz przychody i zapłacony za granicą podatek na złotówki
KROK 6.
PRZELICZ PRZYCHODY I ZAPŁACONY ZA GRANICĄ
PODATEK NA ZŁOTÓWKI
Na podstawie zasad określonych w art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych należy
przeliczyć na złote według kursów z dnia otrzymania np. daty wpływu
na rachunek bankowy lub postawienia do dyspozycji podatnika.
Przeliczenia przychodów (oraz ewentualnie - zapłaconego za granicą

podatku) trzeba dokonać według:
1) kursu kupna z dnia uzyskania przychodu stosowanego przez bank

prowadzący rachunek podatnika w kraju,
2) kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodu jeśli:
a) podatnik nie korzysta z usług banku (np. otrzymywał wypłatę

gotówką bądź czekiem)
b) bank stosuje różne (zmienne) kursy walut obcych i nie da się

z tego powodu ustalić kursu kupna przychody
c) wypłata wpływała na jego rachunek w banku zagranicznym.
WARTO WIEDZIEĆ!
Informacje o kursach walut dostępne są na stronie internetowej

Narodowego Banku Polskiego - www.nbp.gov.pl .

● str. 44
Krok 7. Odejmij koszty uzyskania przychodów
KROK 7.
ODEJMIJ KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Osoby pracujące za granicą mają prawo uwzględnić również koszty
uzyskania przychodów na zasadach identycznych jak podatnicy
osiągający dochody z pracy w kraju.
W przypadku przychodów ze stosunku pracy koszty ustalane są kwotowo

za każdy miesiąc pracy (art.22 ust.2). Jeżeli podatnik pracował na
podstawie umowy o dzieło, wówczas kwota kosztów wynosi 20% od
całości przychodów z tego źródła, zaś w przypadku uzyskania
dochodu z praw autorskich 50% tej kwoty.
Należy zwrócić uwagę, że składając wniosek o abolicję za różne lata

koszty różnią się w zależności od roku podatkowego. Nie ma też
znaczenia, w jakim kraju podatnik uzyskał dochody, gdyż wartość
kosztów uzyskania przychodów obliczona jest w oparciu o polskie
przepisy podatkowe.
Należy zwrócić uwagę, że o ile zapłacony za granicą podatek musimy

przeliczyć na złotówki, o tyle koszty uzyskania przychodów już nie.
Wynika to z polskich przepisów, ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Należy pamiętać!
Wysokość kosztów obliczamy zawsze po przeliczeniu przychodów i po

pomniejszeniu ich o należne diety, ale ma to tylko znaczenie jedynie
w przypadku przychodów z umów zlecenia i umów o dzieło, jak również
dochodów z praw autorskich. Koszty z tytułu stosunku pracy ustalane są
kwotowo. Nie ma więc potrzeby w tym wypadku ustalania wysokości
przychodów.

● str. 45
Krok 7. Odejmij koszty uzyskania przychodów
Odliczenia od podstawy opodatkowania
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

od podstawy opodatkowania można odliczyć składki na ubezpieczenia
społeczne opłacone na podstawie przepisów polskiej ustawy o systemie
ubezpieczeń społecznych (art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku docho-
dowym od osób fizycznych).
Odliczeniu nie podlegają jednak składki, których podstawę wymiaru

stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52,
52a i 52c oraz składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od
którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
poboru podatku.
Ustalając wysokość przychodów, trzeba mieć też na względzie stano-

wisko organów podatkowych, które konsekwentnie odmawiają podat-
nikom prawa do odliczenia składek zapłaconych do zagranicznych
instytucji ubezpieczeniowych.
Odliczeniu nie podlegają też składki na ubezpieczenia społeczne:
➔ odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych

w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
➔ odliczone od przychodów na podstawie przepisów

ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Kwotę wydatków z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne należy

ustalać na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
W przypadku gdy składki były opłacane za pośrednictwem płatnika, ich
wysokość będzie wynikała z informacji PIT-11.

● str. 46
Krok 8. Zastosuj odpowiednią metodę unikania podwójnego opodatkowania
KROK 8.
ZASTOSUJ ODPOWIEDNIĄ METODĘ UNIKANIA
PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
Jeśli z dwustronnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wyni-
ka, że dochody z pracy w danym kraju tam opodatkowane zwolnione są
z opodatkowania w Polsce, to w przypadku osiągnięcia dodatkowo do-
chodów podlegających w Polsce opodatkowaniu na zasadach ogólnych
trzeba je rozliczyć w zeznaniu rocznym, stosując metodę wyłączenia
z progresją.
A. Wyliczenie podatku metodą wyłączenia z progresją
Sposób wyliczenia
1. Oblicz dochód całkowity (Dc)

Dc=Dp+Dz
2. Ustal próg podatku od dochodu całkowitego wg skali podatkowej

z danego roku
3. Oblicz podatek według skali podatkowej (P)
P= (Dc-Kp) × S% + Szł
4. Oblicz stopę procentową (Sp) potrzebną do wyliczenia należnego

podatku dochodowego ze źródeł położonych w Polsce
Sp=(P/Dc) x 100
5. Oblicz należny podatek dochodowy (Pd)
Pn=Dp x Sp

● str. 47
gdzie:
Dc – oznacza dochód całkowity - suma dochodu uzyskanego z Polski

i zagranicy
Dp - oznacza dochód uzyskany w Polsce
Dz – oznacza dochód uzyskany za granicą
P – oznacza podatek według skali podatkowej obliczony od sumy
dochodu uzyskanego z Polski i za granicy
Pn- oznacza podatek należny
Kp – kwota podatku według skali podatkowej
S% - wartość podatku według skali podatkowej w procentach wyli-
czana od kwoty nadwyżki ponad kwotę wskazaną w danym progu
podatkowym (patrz: XIII Dodatki – Skala podatkowa) w procentach
np. w roku 2007 w II progu podatkowym wartość wynosi 30%.
Sp – oznacza stopę procentową
Szł - podatek wynikający ze skali podatkowej (patrz: XIII Dodatki –
Skala podatkowa)
W przypadku, gdy podatnik zdecydował się na rozliczenie na zasadach

preferencyjnych (np. małżonkowie rozliczają się wspólnie), do oblicze-
nia stopy procentowej należy przyjąć kwotę stanowiącą połowę sumy
ich dochodów, a następnie wyliczony podatek pomnożyć przez dwa.
Identycznie wyliczy podatek osoba samotnie wychowująca dziecko bądź
rozliczająca się wspólnie ze zmarłym małżonkiem.
Dc=1/2 × (Dm + Dz)

P= (Dc -Kp) × S% + Szł
Sp=(P/Dc) x 100
Pn=[(Dpm+Dpz)/2] x Sp

● str. 48
gdzie:
Dpm – oznacza męża dochód uzyskany w Polsce

Dzm – oznacza żony dochód uzyskany w Polsce
Należy pamiętać!
W przypadku wspólnego rozliczenia małżonków podatek należny należy
ustalić w podwójnej wysokości od połowy ich łącznych dochodów.
Dlatego kwotę podatku należnego trzeba pomnożyć przez dwa.
B. Wyliczenie podatku metodą proporcjonalnego odliczenia
Jeśli umowa dwustronna o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta

przez Polskę nie zwalnia z opodatkowania w Polsce dochodów
osiągniętych z pracy w kraju będącym drugą stroną tej umowy, to
rozliczenia tych dochodów w Polsce należy dokonać z zastosowaniem
metody proporcjonalnego odliczenia. Tak samo postąpimy gdy brak jest
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Sposób wyliczenia
Wariant I.
Podatek zapłacony za granicą niższy od limitu
Dc=Dp+Dz
2. Ustal kwotę podatku zapłaconego za granicą (Pz)

3. Ustal próg podatkowy od dochodu całkowitego wg skali podatkowej
z danego roku (Pc)

● str. 49
P= (D-Kp) × S% + Szł
5. Ustal limit odliczenia (L)
L = P x Dz/Dc
6. Oblicz należny podatek dochodowy (Pn)
Pn = P-Pz
gdzie:
Dc –oznacza dochód całkowity - suma dochodu uzyskanego z Polski
i zagranicy
dochodu
Pn- oznacza podatek należny (po zaokrągleniu do pełnej złotówki)
Pz - kwota podatku zapłaconego za granicą
Szł – podatek wynikający ze skali podatkowej (patrz: XIII Dodatki –
Skala podatkowa) w złotych
L – limit odliczeń

● str. 50
Wariant II.
Podatek zapłacony za granicą wyższy od limitu
Dc=Dp+Dz
2. Ustal kwotę podatku zapłaconego za granicą (Pz)

3. Ustal próg podatku od dochodu całkowitego wg skali podatkowej
z danego roku( Pc)
P= (D -Kp) × S% + Szł
5. Oblicz limit odliczenia (L)
L = P × (Dz/Dc)
6. Oblicz należny podatek dochodowy (Pn)
PN =P-Pz (do wysokości limitu L)
gdzie:
Dc –oznacza dochód całkowity - suma dochodu uzyskanego z Polski
i za granicy
dochodu
Pn- oznacza podatek należny(po zaokrągleniu do pełnej złotówki)
Pz - kwota podatku zapłaconego za granicą

● str. 51

Szł – podatek wynikający ze skali podatkowej (patrz: XIII Dodatki –
Skala podatkowa) w złotych
L – limit odliczeń
C. Odliczenia od podatku
Podatnik ma prawo również odliczyć od podatku składkę na ubezpie-

czenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie podlegają odliczeniu od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne:
➔ odliczone od zryczałtowanego podatku dochodowego na podsta-

wie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
➔ odliczone od podatku obliczonego zgodnie z art. 30c ustawy

o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli podatku obliczo-
nego według stawki liniowej),
➔ których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od

podatku dochodowego na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c ustawy
oraz od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
zaniechano poboru podatku.
Podobnie, jak w przypadku składek na ubezpieczenie społeczne, kwotę

wydatków z tytułu składki na ubezpieczenie zdrowotne należy ustalić na

● str. 52
podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Jeśli składkę

potrącał i odprowadzał płatnik, jej wysokość będzie wynikała z przeka-
zanej przez niego informacji PIT-11.
KROK 9.
WYPEŁNIJ ODPOWIEDNI FORMULARZ ZEZNANIA ROCZNEGO
Trzeba pamiętać, że aby skorzystać z abolicji dochody z pracy za granicą

należy rozliczyć na formularzu PIT składanym wraz z wnioskiem i oświad-
czeniem do 6 lutego 2009 r.
KROK 10.
DOŁĄCZ WYMAGANE ZAŁĄCZNIKI
Dochody z pracy za granicą należy dodatkowo wykazać w osobnych
załącznikach - PIT/ZG.
Trzeba pamiętać, że w załączniku PIT/ZG podatek zapłacony za granicą

należy wykazać w pełnej wysokości, tzn. bez uwzględnienia limitu odlicze-
nia. Ma to na celu umożliwienie skontrolowania prawidłowości wyliczenia
limitu odliczenia tego podatku (wpisywanego do zeznania rocznego).
WAŻNE!
PIT/ZG należy wypełnić osobno dla każdego kraju, w którym były

uzyskiwane dochody. Do zeznania PIT-36 należy zatem dołączyć ty-
le załączników, z ilu krajów były osiągane dochody z pracy. Małżon-
kowie bez względu na sposób rozliczenia rocznego (indywidualnie
czy wspólnie z małżonkiem) składają odrębny załącznik PIT/ZG.

● str. 53
VIII. Pułapki, na które musisz uważać, by nie stracić
VIII. PUŁAPKI, NA KTÓRE MUSISZ UWAŻAĆ,

BY NIE STRACIĆ
A. PODATEK OD ODSETEK BANKOWYCH

ZGROMADZONYCH NA ZAGRANICZNYCH KONTACH
Niewiele osób wie, że każdy polski podatnik, uzyskujący dochód z odse-

tek bankowych, z konta bankowego prowadzonego za granicą musi
rozliczyć go w polskim urzędzie skarbowym. Dotyczy to zarówno sytu-
acji, gdy inwestujemy pieniądze w zagranicznych bankach w celach
zarobkowych, jak i przy otrzymywaniu odsetek od posiadanych na
zagranicznym koncie środków, np. wpłacanej przez pracodawcę pensji
Oznacza to, że problemy z krajowym fiskusem mogą mieć wszystkie

osoby pracujące legalnie za granicą, ponieważ, abolicja nie obejmuje
dochodów z odsetek. To z kolei oznacza, że polscy emigranci mogą
mieć dług wobec polskiego fiskusa, który trzeba zapłacić wraz z należ-
nymi odsetkami. Dodatkowo mogą dojść kary wynikające z kodeksu
karnego skarbowego.
Czy można tego uniknąć?
Odsetki to dochód podlegający opodatkowaniu zarówno w kraju wypłaty

(zazwyczaj), jak i w Polsce.
Podatnik, będący rezydentem podatkowym w Polsce, powinien uzyskany

dochód z odsetek wykazać w polskim PIT i opodatkować go 19-proc.
stawką podatkową.

● str. 54
A. Podatek od odsetek bankowych zgromadzonych na zagranicznych kontach
Od podatku płaconego w Polsce można odliczyć podatek zapłacony od

tych odsetek za granicą.
W przypadku polskich rezydentów czasowo pracujących za granicą

I uzyskujących dochody z tytułu odsetek od lokat bankowych obowiązują
takie same zasady opodatkowania jak te, które dotyczą odsetek od
zagranicznych lokat bankowych otrzymywanych przez osoby zamieszkałe
w Polsce. Dochody te podlegają opodatkowaniu zarówno w państwie, na
terytorium którego zostały uzyskane, jak i w Polsce z jednym jednak
wyjątkiem!
Polak, jeżeli otrzymuje odsetki z zagranicznego konta, ale w ogóle

nie uzyskuje dochodów ze źródeł położonych w Polsce, dokonał
zmiany rezydencji podatkowej, nie podlega nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu, w związku z czym, nie ma żadnych
obowiązków wobec polskiego fiskusa.
Jeżeli jednak uzyskuje dochody z polskich źródeł musi je dla celów

podatkowych wykazać oraz opodatkować w Polsce. W żadnym jednak
wypadku taka sytuacja nie daje prawa polskiemu fiskusowi do opodat-
kowania odsetek uzyskanych przez taką osobę z tytułu posiadania
środków pieniężnych na zagranicznym koncie.
Osoby fizyczne nie mające miejsca zamieszkania w Polsce podlegają

obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych
na terytorium RP.
Należy pamiętać!
Jeżeli pomimo wyjazdu za granicę osoba nie wyzbyła się polskiej

rezydencji podatkowej, oznacza to, że nadal podlega w Polsce nieogra-
niczonemu obowiązkowi podatkowemu.

● str. 55
W takiej sytuacji odsetki z zagranicznego konta będą podlegać

opodatkowaniu w Polsce. Przy czym, jak wskazuje art. 30a ustawy o PIT
(t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne
podlegające w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
uzyskujące poza granicami RP przychody (dochody) z tytułu odsetek
zgromadzonych na zagranicznym koncie bankowym, odliczają kwotę
równą podatkowi zapłaconemu za granicą.
Takie odliczenie nie może jednak przekroczyć kwoty podatku

obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki
19-proc.
Podatek należny od zagranicznych odsetek wykazywany jest w deklarac-

ji podatkowej PIT-36, ewentualnie PIT-38, którą składa się w terminie
do 30 kwietnia kolejnego roku podatkowego.
Te ogólne zasady mogą być jednak odpowiednio modyfikowane przez

umowę dotyczącą unikania podwójnego opodatkowania lub dyrektywę
unijną w sprawie opodatkowania przychodów z oszczędności, jaka może
mieć zastosowanie w danej sprawie.
W przypadku wątpliwości, co do zasady rozliczenia podatku z dochodu

uzyskanego z odsetek bankowych, z konta bankowego prowadzonego za
granicą i trudności w wyjaśnieniu tej wątpliwości do czasu złożenia
wniosku o abolicję proponuję skorzystać z prawa do czynnego żalu i ure-
gulować zaległe podatki.
Podatnicy, którzy uzyskali przychody nieobjęte ustawą, a nie zapłacili

podatku w ustawowym terminie, powinni złożyć zeznanie podatkowe,
w którym wykażą te przychody i uiścić należny podatek wraz z odset-
kami za zwłokę.

● str. 56
Podatnik może również zwrócić się do właściwego organu podatkowego

z wnioskiem o umorzenie zaległości w podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Kwoty podatku z odsetek są z reguły niewielkie, a biorąc pod uwagę

korzyści płynące z ustawy abolicyjnej warto z tej instytucji w takim
przypadku skorzystać.
WAŻNE!
Począwszy od 1 lipca 2005 r. weszła w życie Dyrektywa Rady UE

w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w formie
płatności odsetkowych (2003/48/EC). Zgodnie z Dyrektywą kraje
członkowskie Unii Europejskiej mają obowiązek stosować zasady
wzajemnej wymiany informacji o dochodach z odsetek wypłacanych
osobom fizycznym z innych krajów członkowskich. Podstawowym
celem tych przepisów jest ułatwienie opodatkowania przychodów
z tytułu płatności odsetkowych na rzecz osób fizycznych w tym pań-
stwie członkowskim, w którym są one rezydentami podatkowymi.
Informacje o wysokości odsetek trafiają do Ministerstwa Finansów,

które następnie przekazuje je do właściwych urzędów skarbowych.
Dzięki temu urzędy skarbowe mogą sprawdzić, czy podatnicy
uwzględnili w zeznaniach podatkowych otrzymane odsetki.

● str. 57
B. Instytucja czynnego żalu
B. INSTYTUCJA CZYNNEGO ŻALU
Instytucję czynnego żalu definiuje art. 16 Ustawa z dnia 10 września

1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. nr 83, poz. 930 z późn. zm.).
Przez instytucję „czynnego żalu” rozumie się taką sytuację, w której po

popełnieniu czynu zabronionego sprawca zawiadomił o tym organ
ścigania, ujawniając istotne okoliczności tego czynu.
W takim wypadku sprawca nie poniesie konsekwencji karnych -

wszczęcie przeciwko niemu postępowania karnego skarbowego nie
będzie możliwe.
Aby skorzystać z dobrodziejstwa instytucji „czynnego żalu” należy

spełnić następujące warunki:
➔ 1. Złożyć zawiadomienie i ujawnić organowi powołanemu do

ścigania istotnych okoliczności czynu, w szczególności wskazać
osoby współdziałające. Zawiadomienie powinno zawierać opis
czynu, który został popełniony oraz informację o innych osobach
zaangażowanych w udział (o ile takie występowały).
WAŻNE!!!
Zawiadomienie takie jest bezskuteczne, jeżeli zostanie złożone

w czasie, kiedy organ ścigania miał już udokumentowaną wiado-
mość o popełnieniu przestępstwa lub wykroczenia skarbowego, jak
również w sytuacji, gdy zostanie złożone ono po rozpoczęciu przez
ten organ czynności służbowej, w szczególności przeszukania,
czynności sprawdzającej lub kontroli zmierzającej do ujawnienia

● str. 58
przestępstwa lub wykroczenia skarbowego. Jeżeli jednak taka

czynność służbowa nie dostarczyła podstaw do wszczęcia postępo-
wania o czyn zabroniony, to złożenie przez sprawcę zawiadomienia
po wykonaniu tej czynności jest prawnie skuteczne.
➔ 2. Zawiadomienie winno zostać złożone na piśmie, albo

przekazane ustnie do protokołu.
➔ 3. Zawiadomienie należy skierować do organu powołanego do

ścigania – chodzi o organy wymienione w art. 118 Kodeksu kar-
nego skarbowego, gdzie figuruje m.in. urząd skarbowy – wystarczy
więc skierować je do właściwego urzędu skarbowego.
➔ 4. W terminie wyznaczonym przez uprawniony organ uiszczona

zostanie w całości wymagalna należność publicznoprawna
uszczuplona popełnionym czynem zabronionym. Nie oznacza to
jednak, iż należności finansowe powinny być uregulowane równo-
cześnie ze złożeniem zawiadomienia. Obowiązek ten powstaje do-
piero wówczas, gdy organ wyznaczy sprawcy termin na dokonanie
takiej wpłaty.
Nie stosuje się jednak „czynnego żalu” wobec sprawcy, który:
1. kierował wykonaniem ujawnionego czynu zabronionego,

2. wykorzystując uzależnienie innej osoby od siebie, polecił jej wyko-
nanie ujawnionego czynu zabronionego,
3. zorganizował grupę albo związek mający na celu popełnienie prze-
stępstwa skarbowego albo taką grupą lub związkiem kierował, chyba że
zawiadomienia dokonał ze wszystkimi członkami grupy lub związku,

● str. 59
4. nakłaniał inną osobę do popełnienia przestępstwa skarbowego lub

wykroczenia skarbowego w celu skierowania przeciwko niej postępo-
wania o ten czyn zabroniony.
Możliwość uniknięcia odpowiedzialności karnej przez podatnika:
Art. 16a Kodeksu karnego skarbowego, wprowadził możliwość unik-

nięcia odpowiedzialności karnej przez podatnika lub płatnika, który
podał nieprawdę w deklaracji podatkowej, czym naraził podatek na
uszczuplenie.
Wprowadza on klauzulę niekaralności w stosunku do sprawcy czynu

zabronionego, który:
1. Złożył skuteczną w rozumieniu Ordynacji podatkowej korektę

deklaracji podatkowej,
2. W całości uiścił – niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez

uprawniony organ – należność publicznoprawną uszczuploną lub
narażoną na uszczuplenie. Przepis powyższy zawiera odesłanie do
Ordynacji podatkowej, gdzie zawarto regulacje dotyczące skuteczności
korekt deklaracji podatkowych.
Art. 81b Ordynacji podatkowej zezwala na złożenie korekty nawet po

zakończeniu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego
(choć w tym wypadku tylko w zakresie nieobjętym decyzją określającą
wysokość zobowiązania podatkowego).
Jeżeli podatnik złoży wówczas korektę deklaracji i uiści wynikający

z niej podatek – nie będzie wobec niego prowadzone postępowanie
karne skarbowe.

● str. 60
WAŻNE!
Jeżeli wcześniej złożona deklaracja podatkowa zawiera błędy doty-

czące danych podatnika (nazwisk, dat urodzenia, adresów zamiesz-
kania, numerów NIP), jak też określonych podstaw opodatkowania
oraz naliczonych należności podatkowych, przepisy umożliwiają
w takiej sytuacji złożenie korekty deklaracji podatkowej bez ko-
nieczności korzystania z instytucji czynnego żalu (choć praktyka
wykazuje, iż wielu podatników mimo wszystko z niego korzysta).
Wystarczy w oparciu o art. 16a ustawy, jak również przepisy Ordynacji

podatkowej przekazać do urzędu skarbowego korektę wraz z uzasad-
nieniem jej przyczyny oraz niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym
przez urząd uiścić, uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie, należność
publicznoprawną.
Pamiętać jednak należy, iż korekta musi być deklaracją tego samego

rodzaju co korygowana, choć jest już dokumentem o innej treści.
Jeżeli nie zawiera ona uzasadnienia lub jest złożona w czasie trwania
postępowania podatkowego lub też kontroli podatkowej i dotyczy
zakresu, którym objęte jest to postępowanie lub kontrola, jest korektą
bezskuteczną.
Z możliwości dokonania korekty skorzystać mogą osoby, wobec których

nie stosuje się instytucji czynnego żalu (sprawca kierowniczy, poleca-
jący, prowokator). Istotne jest tylko to, żeby złożenie korekty było
uznane za prawnie skuteczne w myśl przepisów Ordynacji podatkowej.
Automatyczna klauzula niekaralności przewidziana w art. 16a kodeksu

karnego skarbowego nie działa natomiast w przypadku nieterminowego

● str. 61
złożenia deklaracji. Wówczas bowiem sprawca nie składa korekty

deklaracji, lecz składa samą deklarację po terminie. Nie obejmuje go
zatem regulacja art. 16a.
W takim wypadku, aby nie podlegać karze za wykroczenie skarbowe

polegające na opóźnionym złożeniu deklaracji, należałoby zatem
wystąpić do urzędu skarbowego (który jest finansowanym organem
postępowania przygotowawczego) z czynnym żalem.
Na koniec chcę jednak podkreślić, że korzystając z instytucji „czyn-

nego żalu” należy wziąć pod uwagę, że każda indywidualna sytu-
acja podatnika to odrębny przypadek, stąd, by uniknąć nieporo-
zumień lub kłopotów z jej stosowaniem warto skorzystać z porady
doradcy podatkowego lub prawnika.
C. ROZLICZENIE MAŁŻONKÓW... PO ROZWODZIE
Abolicja podatkowa wymaga korekty deklaracji w sytuacji, gdy podatnik

w zeznaniu nie wykazał dochodów z zagranicy. Jeżeli było to rozliczenie
wspólne małżonków, korekta także musi być złożona wspólnie.
Także kwota umorzenia zaległości lub zwrotu obecnie można określić

także jedynie na obojga małżonków.
Co w sytuacji, gdy były małżonek nie chce skorzystać z abolicji?

Odpowiedzi na to pytanie nie znajdziemy w przepisach tej ustawy.
W takiej sytuacji każdy z małżonków powinien złożyć odrębny wniosek

o abolicję. Niestety raczej oddzielnie nie będzie można ich rozpatrzyć.

● str. 62
C. Rozliczenie małżonków... po rozwodzie
PYTANIA
W 2006 r. składałam zeznanie podatkowe wspólnie z małżonkiem, jed-

nak w 2007 r. małżonek zmarł. Czy w takiej sytuacji mogę skorzystać
z abolicji?
W takiej sytuacji powinien wystarczyć podpis żyjącego podatnika.

W przeciwnym razie mielibyśmy do czynienia z dyskryminacją tej
grupy podatników.

● str. 63
IX. NIP. Abolicja wraz z wnioskiem o nadanie NIP
IX. NIP. ABOLICJA WRAZ Z WNIOSKIEM

O NADANIE NIP
Osoby, które nie posiadają numeru NIP, nie pracowały jeszcze w Polsce,
wraz z wnioskiem o abolicję muszą złożyć wniosek o nadanie nr NIP.
Przykład takiego wniosku:
Łódź, dnia 2.01.2009 r.

Katarzyna Struska
ul. Długosza 3
91-100 Łódź
PESEL: 84062700000
Adres do korespondencji:
Katarzyna Struska
ul. Radka 4
91-140 Łódź
Naczelnik II Urzędu Skarbowego

ul. Św. Teresy od Dzieciątka Jezus 105
00-000 Łódź
OŚWIADCZENIE
Oświadczam, że wraz z wnioskiem o umorzenie zaległości podatkowej PIT-
AZ i oświadczeniem potwierdzającym uzyskanie przychodu z pracy oraz
zapłatę podatku za granicą AZ-O składam wniosek o nadanie numeru
identyfikacji podatkowej NIP-3.
UZASADNIENIE
Z uwagi na fakt, że przed wyjazdem za granicą nie uzyskiwałam dochodu
ze stosunku pracy, nie składałam wniosku o nadanie numeru NIP. Jednak,
ze względu na obowiązek zamieszczenie we wniosku abolicyjnym numeru
NIP wraz ze złożeniem tego wniosku składam również formularz NIP-3
w celu nadania tego numeru.
Katarzyna Struska

● str. 64
X. Wypełnianie wniosku i oświadczenia – krok po kroku od A do G
X. WYPEŁNIANIE WNIOSKU I OŚWIADCZENIA –

KROK PO KROKU OD A DO G
PIT-AZ
Wniosek o udzielenie abolicji podatkowej
Strona 1
PIT-AZ składa się z dwóch części.
Pierwsza część A
Służy do wpisania miejsca, celu i nazwy wniosku.
Podatnik będzie musiał tu wpisać urząd, do którego adresowany

będzie wniosek o udzielenie jednej z form abolicji.
Następnie trzeba zaznaczyć cel składania wniosku. Tu podatnik

będzie miał do wyboru: złożenie wniosku bądź korektę wniosku.
Przy czym przez korektę wniosku będzie rozumiane rozszerzenie
zakresu żądania lub zgłoszenie nowego żądania.
Na koniec tej części konieczne będzie wpisanie formy abolicji.
Tu do wyboru będzie albo umorzenie zaległości, albo zwrot części

zapłaconego podatku.

● str. 65
Druga część B
Miejsce do wpisania danych identyfikacyjnych podatnika (B.1).

Trzeba będzie tu podać imię, nazwisko, adres zamieszkania.
Jest też rubryka na wpisanie danych małżonka (B.2).
Strona 2
Druga strona wniosku o udzielenie abolicji podatkowej w całości

poświęcona jest dochodom i podatkowi podatnika (małżonka) do
obliczenia kwoty umorzenia lub zwrotu.
W tej części podatnik będzie musiał wskazać kwoty dotyczące

dochodów z pracy, do których zastosowana została metoda odli-
czenia proporcjonalnego.
część C.1.
Podatnik musi podać kraj uzyskania dochodu/przychodu i zapła-

cenia podatku.
C.1.1 – C.1.4
W tej części należy podać wysokość uzyskanego za granicą dochodu

uzyskanego przez podatnika i małżonka po przeliczeniu na złote
według progresywnej skali podatkowej.
Będzie musiał podać także wysokość podatku zapłaconego za

granicą, który został uiszczony od wskazanych dochodów (C.1.4.).

● str. 66
Strona 3
Część C.2.2.
Poświęcona jest wysokości dochodów i podatkowi małżonka, jeśli

podatnicy rozliczali się wspólnie.
Część C.2.3.
Przeznaczona jest dla wpisania wysokości zagranicznego dochodu i

podatku dla podatników rozliczających się na zasadach 19-proc.
liniowego PIT.
Część C.2.4.
Przeznaczona na wpisanie zagranicznych przychodów i podatku

przez podatników rozliczających się w sposób zryczałtowany.
Część D
Podatnicy muszą wpisać sposób wypłaty kwoty zwrotu.
Do wyboru będą tu: kasa urzędu, za pośrednictwem poczty, za

pośrednictwem banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-
kredytowej.
Jeśli podatnik zdecyduje się na zwrot pieniędzy na konto,

w kolejnej rubryce, na stronie 4, będzie musiał podać numer
rachunku, na który wpłata będzie przekazana.

● str. 67
Strona 4
Części E
Trzeba zamieścić informacje o załączonych dokumentach.
Chodzi tu o zeznanie podatkowe za dany rok, gdy wniosek o udzie-

lenie abolicji podatkowej będzie dotyczył umorzenia zaległości
podatkowej.
Dodatkowo podatnik musi zaznaczyć, czy składa oświadczenie

potwierdzające uzyskane przychody z pracy oraz zapłatę podatku
za granicą.
Część F
Podatnik musi wpisać urząd skarbowy, do którego zostało złożone

zeznanie podatkowe za rok objęty wnioskiem, ale tylko w przy-
padku złożenia zeznania w urzędzie innym niż urząd, do którego
adresowany jest wniosek.
W rubryce tej należy również podać dane dotyczące adresu, nume-

ru telefonu, faksu lub adresu e-mail, do celów korespondencyjnych
jeżeli jest inny niż wskazany w części B.
Część G
Miejsce na podpis podatnika, małżonka lub pełnomocnika

● str. 68
Część H
Adresowana jest do organu podatkowego. Tu fiskus będzie

wpisywał swoje uwagi, identyfikator urzędnika przyjmującego
formularz oraz jego podpis.
AZ-O
Oświadczenie potwierdzające uzyskanie przychodów z pracy oraz

zapłatę podatku za granicą
W tym oświadczeniu należy wpisać:
➔ w części A – Nazwisko, Imię, Datę urodzenia i PESEL podat-

nika oraz małżonka (A.2), jeżeli rozliczają się oni wspólnie,
➔ w części B – rok podatkowy za który składamy wniosek

o umorzenie zaległości podatkowej oraz zwrot podatku,
➔ w części C – podpis podatnika, małżonka lub pełnomocnika

wraz z datą sporządzenia oświadczenia.

● str. 69
XI. O TYM TRZEBA KONIECZNIE PAMIĘTAĆ!
1. Chcąc skorzystać z abolicji podatnik musi złożyć w swoim urzędzie

skarbowym „wniosek o umorzenie zaległości podatkowej oraz
zwrot podatku dochodowego” – formularz PIT-AZ za każdy rok
podatkowy, którego dotyczyć ma abolicja razem z formularzem.
AZ-O czyli „oświadczeniem potwierdzającym uzyskanie przychodu
z pracy oraz zapłatę podatku za granicą”.
2. Do Wniosku i Oświadczenia należy dołączyć roczne zeznanie

podatkowe także za każdy rok, którego dotyczyć ma abolicja
uwzględniając zaległy podatek od odsetek bankowych uzyskanych
na kontach za granicą.
3. Wpisać we wniosku nazwę kraju uzyskania przychodów/dochodów.
4. Wskazać wysokości dochodów uzyskiwanych za granicą we wniosku,

jak i w zeznaniu podatkowym (PIT).
5. Złożyć podpis pod wnioskiem i oświadczeniem oraz w formu-

larzach zeznań podatkowych PIT i ew. NIP,
6. Nie wskazywać przychodów ze źródeł nieobjętych abolicją podat-

kową, np. z odsetek bankowych
7. Należy zwrócić uwagę, by nie uwzględniać diety z tytułu zag-

ranicznej podróży służbowej w kosztach uzyskania przychodów,
lecz poprzez pomniejszenie przychodu.

● str. 70
WAŻNE!
Jeżeli nie masz pewności, że prawidłowo wypełniłeś wnioski

i zeznania lub potrzebujesz pomocy w ich wypełnieniu, dobrym
rozwiązaniem jest zwrócenie się do doradcy podatkowego.
Jeżeli chcesz uzyskać kontakt do doświadczonego doradcy lub

księgowej napisz na adres: doradca@abolicja.info.pl
Daje to gwarancję prawidłowego rozliczenia i uniknięcia kłopotów

w przypadku popełnienia błędów wynikających z niezrozumienia lub
nieznajomości Ustawy.
W sytuacji, gdyby jednak doszło do sporu z fiskusem można zwrócić

się o pomoc w jego rozstrzygnięciu do Kancelarii Prawnej lub Radcy
Prawnego dobrze znającego tematykę o której mowa.
Każdy czytelnik tej książki może taką pomoc uzyskać klikając

tutaj w zakładce: Polecany doradca, prawnik

● str. 71
XII. SŁOWNIK POJĘĆ
Centrum interesów życiowych

Instytucja czynnego żalu
Koszty zryczałtowane
Koszty faktycznie poniesione
Kredyt podatkowy
NIEOGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY
OGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY
METODA PROPORCJONALNEGO ODLICZENIA
METODA WYŁĄCZENIA Z PROGRESJĄ
Miejsce zamieszkania
Miejsce zamieszkania na gruncie Umowy Modelowej OECD
Należny podatek dochodowy
NIP
Obowiązek podatkowy
Opodatkowanie na zasadach ogólnych
Opłata prolongacyjna
Ordynacja podatkowa
Podatek należny
Podatnik
Postępowanie egzekucyjne
Postępowanie karne skarbowe
Próg podatku od dochodu całkowitego wg skali podatkowej
Przedawnienie zobowiązania podatkowego

● str. 72
Przychody z pracy
Przestępstwo skarbowe
Rezydent podatkowy
Rok podatkowy
Rozliczenie na zasadach preferencyjnych
Właściwy urząd skarbowy
Wykroczenie skarbowe
19-proc. liniowy PIT
Centrum interesów życiowych
Przy ocenie, czy dana osoba ma w danym państwie centrum interesów

życiowych, należy brać się pod uwagę powiązania rodzinne, zawodowe,
osobiste oraz polityczne, choć ma to charakter subiektywny. Przy jego
określaniu można posiłkować się interpretacjami organów podatkowych
w tym zakresie. Każdy przypadek wymaga szczegółowej i indywidualnej
analizy.
Za interesy osobiste należy rozumieć powiązania rodzinne i towarzyskie

danej osoby. W praktyce chodzi tutaj o sytuację, w której w danym
państwie znajduje się także najbliższa rodzina danej osoby (małżonek
i dzieci).
Przez interesy gospodarcze należy rozumieć miejsce wykonywania

pracy, prowadzenia działalności gospodarczej czy też posiadania
majątku.
(Urząd Skarbowy w Dębicy, 5 grudnia 2005r., PO I 415/37/05; Izba

Skarbowa w Gdańsku, 14 września 2005r., BI/4117-0037/05; Drugi Urząd

● str. 73
Skarbowy w Gliwicach, 3 czerwca 2005r., IPD3/415-35/05 PBB1/423-

949/05).
O posiadaniu centrum interesów życiowych w danym kraju można mówić

również, jeżeli dana osoba prowadzi w nim wszelkiego rodzaju inną
działalność, w tym polityczną i kulturalną. (Urząd Skarbowy Poznań-
Śródmieście, 29 grudnia 2004r., ZF/415-62/04; Urząd Skarbowy Poznań-
Nowe Miasto, 19 marca 2004r., ZG/4150/13/JWR/04).
Koszty uzyskania przychodów zryczałtowane
Ustawodawca wprowadził takie koszty kwotowo albo określone procen-

towo
w przypadku:
➔ uzyskania przychodów ze stosunku pracy

➔ uzyskania przychodów z prawa autorskich
➔ przychodów z umowy o dzieło
➔ Koszty faktycznie poniesione
Przeciwieństwo kosztów uzyskania przychodów zryczałtowanych
Pomniejszają przychód o kwotę faktycznie poniesionego wydatku.
Kredyt podatkowy
inaczej zwany METODĄ PROPORCJONALNEGO ODLICZENIA

● str. 74
NIEOGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY
Osoba fizyczna, jeżeli ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski,

podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
OGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY
Osoba fizyczna, jeżeli nie ma na terytorium Polski miejsca zamiesz-

kania, podlega obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy
wykonywanej na terytorium Polski na podstawie stosunku służbowego
lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium RP.
METODA PROPORCJONALNEGO ODLICZENIA
(inaczej zwana kredytem podatkowym)
Metoda proporcjonalnego odliczenia (art. 27 ust. 9 ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych), polega na tym, że w Polsce, podatek
zapłacony za granicą podlega odliczeniu od podatku obliczonego od
łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym. Odliczenie to moż-
liwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na
dochód uzyskany w obcym państwie.
Obliczanie podatku wg tej metody dotyczy dochodów uzyskanych

w takich krajach m.in. jak: Australia, Belgia, Dania, Finlandia, Holan-
dia, Kazachstan, Rosja, Stany Zjednoczone..
Przykład:
Podatnik zarobił w Polsce w 2006 r. 20.000 zł, a za granicą 30.000 zł.
Jednocześnie podatnik zapłacił za granicą 5.000 zł podatku

● str. 75
Podatek obliczamy w następujący sposób:
Kwota podatku od sumy dochodów 50.000 zł (20.000zł + 30.000 zł) wg

skali podatkowej wynosi 10.397,28 zł Podatnik zapłacił 5.000 zł podatku
za granicą. Należy obliczyć, czy będzie mógł odliczyć go w pełnej
kwocie od podatku polskiego.
Proporcje liczymy w następujący sposób:
x = 6.238,37 zł
Podatnik mógłby odliczyć od podatku należnego od sumy dochodów

6.238,37 zł, ale zapłacił od dochodów zagranicznych podatek w wyso-
kości 5.000 zł, dlatego też tylko tę kwotę może odliczyć.
Podatek do zapłacenia w Polsce 10.397,28 zł - 5.000 zł = 5.397,28 zł
METODA WYŁĄCZENIA Z PROGRESJĄ
(art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

polega na tym, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód
osiągnięty w drugim państwie, jednak dla ustalenia podatku należnego
od dochodu osiągniętego w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną
dla całego dochodu, tj. łącznie z dochodem osiągniętym w drugim
państwie (art. 27 ust. 8 ustawy).

● str. 76
W przypadku, kiedy podatnik nie uzyskuje dochodów w Polsce, nie

ma obowiązku złożenia zeznania podatkowego.
Przykład:
Podatnik zarobił w Polsce w 2006 r. 20.000 zł, a za granicą (np.
W Irlandii) 30.000 zł
Podatek obliczamy w następujący sposób:
Kwota podatku od sumy dochodów 50.000 zł (20.000zł + 30.000 zł) wg

skali podatkowej wynosi 10.397,28 zł
Obliczamy stopę procentową tego podatku do obliczonej wyżej sumy

dochodów:
Obliczamy podatek do zapłaty od dochodów uzyskanych w Polsce

zgodnie z obliczoną stopą procentową
20,79% x 20.000 zł = 4.158 zł
W umowach zawartych przez Polskę, metodę wyłączenia z progresją

stosuje się m.in. w przypadku: Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej (dla
dochodów osiągniętych po dniu 1 stycznia 2007 r.), Grecji, Hiszpanii,
Luksemburga, Niemiec, Portugalii, Szwecji, Włoch, Kanady, Ukrainy,

● str. 77
Miejsce zamieszkania
Przepisy podatkowe do końca 2006 r. nie definiowały określenia „miejs-

ca zamieszkania" danej osoby a organy podatkowe odwoływały się do
przepisów Kodeksu Cywilnego stanowiących, że „miejscem zamieszkania
osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba przebywa z zamiarem
stałego pobytu".
Znowelizowana ustawa o PIT ze stycznia 2007 r .stanowi, że:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej

Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
➔ Posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów

osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
➔ Przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni

w roku podatkowym".
O miejscu zamieszkania decydują fakty subiektywne, jak i obiektywne.
Do subiektywnych można zaliczyć chociażby fakt przebywania w jednym

miejscu przez dłuższy, co najmniej 184 dni w roku w danym kraju.
Do obiektywnych można zaliczyć np. podjęcie pracy, zamieszkiwanie

z rodziną, zakup mieszkania lub domu, posyłanie dzieci do szkoły,
rozpoczęcie w danym kraju działalności gospodarczej, posiadanie kont
bankowych lub inne powiązania osobiste, ekonomiczne lub inną działal-
ność, w tym polityczną i kulturalną.
Urzędy skarbowe uznawały, że miejsce zamieszkania nie ma nic

wspólnego z miejscem zameldowania. Fakt zameldowania stanowi
bowiem jedynie o spełnieniu wymogu prawno-administracyjnego.

● str. 78
Możliwe jest więc posiadanie miejsca zameldowania w Polsce

i jednocześnie centrum interesów życiowych w innym kraju (Urząd
Skarbowy Poznań-Śródmieście, 14 kwietnia 2006r., ZD/415-16/06, Urząd
Skarbowy w Gnieźnie, 16 lipca 2004r., N-DOFN/415-14/04).
Minister finansów uznał także, że fakt posiadania w Polsce majątku, np.

mieszkania, nie może przesądzać o istnieniu w Polsce miejsca za-
mieszkania danej osoby, podczas gdy osoba taka pracuje w innym kraju
i tam przeniosła swoje centrum interesów życiowych. Taki majątek
może bowiem być utrzymywany w celach inwestycyjnych (18 paź-
dziernika 2006r., DD4/033-01023/IDy/06/1497), może być to związane
z chęcią odwiedzin w Polsce np. w trakcie urlopu, czy wakacji (18
października 2006r., DD4/PB6-033-01281/PS/ZKK/06/48), czy też w ce-
lu wynajmu (14 kwietnia 2006r., PB6/033-0404-1943/05/Idy).
Urzędy skarbowe wskazują także, że potwierdzeniem miejsca zamiesz-

kania podatnika powinien być certyfikat rezydencji wydany przez
właściwe władze podatkowe (Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, 18
maja 2006r., 1424/2150/4111/415/24/06; Izba Skarbowa w Opolu, 19
sierpnia 2005r., PF-II-41171/INT/10/KJ/05).
Nowelizacja ustawy o PIT, która obowiązuje od 1 stycznia 2007r.

wprowadziła definicję „certyfikatu rezydencji", przez który należy
rozumieć „zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów
podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej
państwa miejsca zamieszkania podatnika".
Podsumowując
O określaniu miejsca zamieszkania danej osoby a tym samym podlegania

ograniczonemu lub nieograniczonemu obowiązkowi na terytorium RP
decyduje obecnie długość przebywania w Polsce lub określenie ośrodka
interesów życiowych.

● str. 79
Miejsca zamieszkania na gruncie Umowy Modelowej OECD

(domicyl podatkowy) – (art. 4 um. OECD)
Precyzyjne określenie, w którym dana osoba ma miejsce zamieszkania

lub siedzibę ma podstawowe znaczenie nie tylko dla prawidłowego
wyznaczenia zakresu podmiotowego umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania, ale także dla stosowania norm rozdzielających
jurysdykcje podatkowe, zawartych w tej umowie.
Umowa Modelowa przyznaje nieograniczone prawo do opodatkowania

dochodów temu państwu, w którym osoba fizyczna ma stały dom
(permanent Home).
Jeżeli osoba fizyczna ma „stały dom” w obu państwach, wówczas jest

uważana za rezydenta tego państwa, w którym znajduje się centrum
życiowe i zawodowe danej osoby (center of vital interests).
Jeżeli osoba nie posiada „stalego domu” w żadnym z tych państw i przy
tym nie można ustalić, w którym z tych państw znajduje się jej centrum
interesów, w takim wypadku powinna być traktowana, jako rezydent
tego państwa, w którym zwykle przebywa (habitual abode).
Jeżeli osoba zwykle przebywa w obu państwach lub nie przebywa

w żadnym z nich – w takim przypadku uważana jest za rezydenta tego
państwa, którego jest obywatelem.
Należny podatek dochodowy
Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za

dany rok, chyba że urząd skarbowy wyda decyzję, w której określi inną
wysokość podatku.

● str. 80
NIP
Numer Identyfikacji Podatkowej (NIP) — dziesięciocyfrowy kod, słu-

żący do identyfikacji podmiotów płacących podatki w Polsce. Nadawany
jest przez urzędy skarbowe.
Obowiązek podatkowy
Obowiązek podatkowy - wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkre-

tyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach (art. 4 Ordynacji
podatkowej).
Opodatkowanie na zasadach ogólnych
Opodatkowanie na zasadach ogólnych regulowane jest przepisami

ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycz-
nych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Przedmiotem
opodatkowania jest dochód z działalności wykazany na podstawie
prawidłowo prowadzonych ewidencji (ksiąg rachunkowych lub ksiąg
przychodów i rozchodów), zmniejszony o dochody wolne od podatku
I koszty uzyskania przychodów, a zwiększony o wydatki nie stanowiące
kosztów uzyskania, zaliczone uprzednio w ciężar tych kosztów.
Opodatkowanie na zasadach ogólnych oznacza rozliczanie podatku wg

skali podatkowej, na podstawie, której określamy wysokość zobowią-
zania podatkowego od dochodów uzyskanych w roku podatkowym.

● str. 81
Opłata prolongacyjna
Opłata uiszczana przez podatników, którym na mocy decyzji urzędu

skarbowego, odroczono termin płatności podatku, odroczono lub
rozłożono na raty zapłatę podatku, lub zaległości podatkowej; stawka
opłaty prolongacyjnej wynosi 50% stawki odsetek za zwłokę;
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa to ustawa uchwalona 29 sierpnia 1997 roku, regu-

lująca polskie postępowanie podatkowe, określająca organy podatkowe
i ich właściwość.
Podatek należny
Podatek należny to podatek wynikający z zeznania podatkowego albo

z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego obliczony
zgodnie z obowiązującymi w danym roku przepisami prawa
podatkowego.
Podatnik
Art. 7 Ordynacji podatkowej:
§ 1. Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka

organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy
ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
§ 2. Ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż

wymienione w § 1.

● str. 82
Postępowanie egzekucyjne
Postępowanie egzekucyjne - zespół norm prawnych wchodzących

w skład postępowania cywilnego, których celem jest przymusowe
urzeczywistnienie praw i obowiązków ze stosunków z zakresu cywilnego
prawa materialnego (rozumianego jako "sprawa cywilna" - art. 1 k.p.c.).
Są to głównie sprawy dotyczące przymusowego wykonania orzeczeń
i innych aktów wydanych w sprawach cywilnych, które stanowią tytuły
egzekucyjne określone przez przepisy księgi drugiej k.p.c. Zupełnie
odrębnie jest uregulowane i funkcjonuje postępowanie egzekucyjne
w administracji, którego przedmiotem jest wymuszanie przez organy
administracyjne wykonania obowiązków o charakterze administracyjno-
prawnym.
Sprawami egzekucyjnymi (w rozumieniu k.p.c.) nie są natomiast spra-

wy, które w art. 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
egzekucyjnym w administracji ( jedn. tekst: Dz. U. z 2002 r. Nr 110,
poz. 968 ) poddane zostały egzekucji administracyjnej; należą tu także
sprawy przekazane do egzekucji administracyjnej przepisami szczegól-
nymi, w tym rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 1996 r.
w sprawie wykonania ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w admi-
nistracji (Dz. U. z 1997 r. Nr 1, poz. 1).
Niemniej jednak czasami może dochodzić do sytuacji wykonywania

aktów administracyjnych w trybie egzekucji sądowej (np. prowadzenie
egzekucji z nieruchomości w celu wyegzekwowania należności
pieniężnych ustalonych w decyzji ostatecznej). Wszczęcie egzekucji
sądowej w sprawach należących do egzekucji administracyjnej nie jest
dopuszczalne i uzasadnia umorzenie postępowania. (za Wikipedią)
Postępowanie egzekucyjne w zakresie zobowiązań podatkowych

poddane jest regulacjom zawartym w ustawie o postępowaniu
egzekucyjnym w administracji.

● str. 83
Postępowanie karne skarbowe
Postępowanie karno skarbowe określa Kodeks karny skarbowy – Ustawa

z 10 września 1998r. Dz. U. Nr 83, poz. 930
Prawo karne skarbowe jest to dyscyplina prawa na pograniczu prawa

karnego, finansowego, administracyjnego i cywilnego. Prawo to zabez-
piecza respektowanie zakazów i nakazów prawa finansowego przy uży-
ciu instrumentów karnych. Prawo karne skarbowe określa, jakie czyny
są przestępstwami lub wykroczeniami skarbowymi i ustala zasady odpo-
wiedzialności za te czyny oraz kary i inne środki, a także postępowanie
powołanych do tego organów i wykorzystywanie ich rozstrzygnięć.
Próg podatku od dochodu całkowitego wg skali podatkowej
Ustawowo nazywany podstawą obliczenia podatku w złotych - art.27 ust

1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, patrz Dodatki XIV.
Przedawnienie zobowiązania podatkowego
Art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej: Zobowiązanie podatkowe przedawnia

się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
upłynął termin płatności podatku.
Przychody z pracy ( w rozumieniu ustawy abolicyjnej)
Za przychody ze stosunku pracy uważa się przychody:
a) osiągane ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13 i 14

Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dnia 26 lipca
1991 r., czyli:

● str. 84
➔ przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy

nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
➔ wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną

świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na
źródło finansowania tych wypłat i świadczeń,
➔ przychody z działalności wykonywanej osobiście (np. z umów

zlecenia i o dzieło, umów menedżerskich, z wykonywania
czynności związanych z pełnieniem obowiązków społecznych
i obywatelskich),
➔ z pozarolniczej działalności gospodarczej.
b) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych

w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, nauko-
wej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi;
Przestępstwo skarbowe
Przestępstwem skarbowym jest czyn zabroniony, zachowanie o zna-

mionach określonych w kodeksie karno skarbowym chociażby nie
stanowiło ono przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego,
zabroniony przez kks popełniony przez okres jego obowiązywania,
szkodliwy społecznie w stopniu wyższym niż znikomy, zawiniony i zabro-
niony pod groźbą kary grzywny określonej kwotowo lub kary poz-
bawienia wolności.

● str. 85
Rezydent podatkowy
to osoba, która ma miejsce zamieszkania w danym kraju i tam podlega

nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W Polsce za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP

(art.3 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia
26 lipca 1991 r. – tekst jednolity), uważa się osobę, która :
➔ posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum

interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów
życiowych) lub
➔ przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż

183 dni w roku podatkowym.
Przepis ten należy jednak stosować z uwzględnieniem umów

o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska,
co oznacza, że jeśli ustawa o podatku dochodowym (PIT), w której
zdefiniowano pojęcie rezydenta, jest sprzeczna z umową, roz-
strzygające są postanowienia umowy.
Innymi słowy, jeśli zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Polski

i drugiego państwa podatnik posiadać będzie miejsce zamieszkania dla
celów podatkowych w obu państwach, umowy nakazują rozstrzygnąć ten
konflikt w pierwszej kolejności, biorąc pod uwagę kryterium ośrodka
interesów życiowych tej osoby. Jeśli to kryterium nie przyniesie jed-
noznacznego rozstrzygnięcia, w drugiej kolejności brane jest pod uwagę
to, w którym z państw przebywa dana osoba dłużej w roku podat-
kowym. W dalszej kolejności umowa przewiduje stosowanie innych
kryteriów.

● str. 86
Może się więc zdarzyć, że w świetle ustawy o PIT osoba, która

przebywała w Polsce dłużej niż 183 dni w roku lecz posiada miejsce
zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium innego państwa,
gdyż tam znajduje się jej centrum interesów życiowych i gospodarczych
nie będzie uznana za rezydenta w Polsce. W takiej sytuacji, zgodnie
z ustawą PIT, mieć będzie zastosowanie właściwa umowa o unikaniu
podwójnego opodatkowania. Większość umów stawia kryterium ośrodka
interesów życiowych przed kryterium pobytu. Oznaczać to będzie
np. ograniczenie zakresu opodatkowania przychodów osiąganych
w Polsce oraz możliwość zastosowania do nich 20-proc. stawki PIT.
Przepisy odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

mogą jeszcze dodatkowo zmniejszyć jego obciążenie podatkowe
w Polsce, jeśli będzie on posiadał certyfikat rezydencji podatkowej,
choć jego posiadanie nie powoduje automatycznej zmiany rezydencji.
Więcej na ten temat w artykule zamieszczonym w Rzeczpospolitej

nr 152 z dnia 02.07.2007 r. -
http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070702/firma_a_11.html
Jak certyfikat rezydencji powinien wyglądać?
Nowelizacja ustawy o PIT rozwiązała ten problem wprowadzając

definicję „certyfikatu rezydencji", przez który należy rozumieć
„zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów
podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej
państwa, miejsca zamieszkania podatnika".

● str. 87
Rok podatkowy
Art. 11. Ordynacji podatkowej: Rokiem podatkowym jest rok

kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.
Rozliczenie na zasadach preferencyjnych
Prawo do rozliczenia swoich dochodów na zasadach preferencyjnych

w polskim systemie podatkowym przysługuje m.in. małżonkom wspólnie
się rozliczającym. Takie prawo mają również osoby samotnie
wychowujące dzieci.
Właściwy urząd skarbowy
➔ według miejsca zamieszkania podatnika w dniu złożenia wniosku,
➔ według ostatniego miejsca zamieszkania podatnika na terytorium

Polski, w przypadku gdy zamieszkanie na terytorium Polski ustało
przed dniem złożenia wniosku.
➔ ze względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jednego

z małżonków, w przypadku wspólnego wniosku małżonków
mających różne miejsca zamieszkania,
Wykroczenie skarbowe
Wykroczenie skarbowe to czyn zabroniony przez kodeks pod groźbą kary

grzywny określonej kwotowo, jeżeli kwota uszczuplonej lub narażonej
na uszczuplenie należności publicznoprawnej, albo wartości przedmiotu
czynu nie przekracza pięciokrotnej wysokości najniższego miesięcznego
wynagrodzenia w czasie jego popełnienia. Wykroczeniem skarbowym
jest także czyn zabroniony, jeżeli kodeks tak stanowi.

● str. 88
XIII. TABLICE
XIII. TABLICE
TABLICA 1
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podpisane z krajami, do

których wyjeżdża najwięcej Polaków

● str. 89
XIII. TABLICE
TABLICA 2
Kraje, które zalicza się do tzw. rajów podatkowych.
Księstwo Andory; Anguilla - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego

Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Antigua i Barbuda; Aruba -
Terytorium Królestwa Niderlandów; Wspólnota Bahamów; Królestwo
Bahrajnu; Barbados; Belize; Bermudy - Terytorium Zamorskie
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Brytyjskie
Wyspy Dziewicze - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa
Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Wyspy Cooka - Samorządne
Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią; Wspólnota Dominiki;
Gibraltar - Terytorium Zamorskie Korony Brytyjskiej; Grenada;
Guernsey/Sark/Alderney - Terytoria Zależne Korony Brytyjskiej; Hongkong
- Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej; Jersey -
Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej; Kajmany - Terytorium Zamorskie
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Republika
Liberii; Księstwo Liechtensteinu; Makau - Specjalny Region
Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej; Republika Malediwów;
Wyspa Man - Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej; Republika Wysp
Marshalla; Republika Mauritiusu; Księstwo Monako; Montserrat -
Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii
Północnej; Republika Nauru; Antyle Niderlandzkie - Terytorium Królestwa
Niderlandów; Niue - Samorządne Terytorium Stowarzyszone z Nową
Zelandią; Republika Panamy; Niezależne Państwo Samoa; Republika
Seszeli; Federacja Sant Christopher i Nevis; Saint Lucia; Saint Vincent
i Grenadyny; Królestwo Tonga; Turks i Caicos - Terytorium Zamorskie
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; Wyspy
Dziewicze Stanów Zjednoczonych - Terytorium Nieinkorporowane Stanów
Zjednoczonych; Republika Vanuatu.

● str. 90
XIV. Dodatki
XIV. DODATKI
1. SKALA PODATKOWA
Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)
2002
Podstawa obliczenia
Progi podatku w złotych Podatek wynosi
ponad do
I - 37 024 PLN
II
III
2003-2006
Podstawa obliczenia
ponad do
I - 37 024 PLN 19% podstawy minus 530,08 PLN
6504,48 + 30% nadwyżki
II 37 024 PLN 74 048 PLN
ponad 37 024 PLN
17 611,68 + 40% nadwyżki
III 74 048 PLN -
ponad 74 048 PLN
2007
Podstawa obliczenia
ponad do
7 674 zł 41 gr + 30% nadwyżki
II 43 405 PLN 85 528 PLN
ponad 43 405 zł
20 311 zł 31 gr + 40% nadwyżki
III 85 528 PLN -
ponad 85 528 zł

● str. 91
1. Skala podatkowa
2008
Podstawa obliczenia
ponad do
7 866,25 + 30% nadwyżki
II 44 490 PLN 85 528 PLN
ponad 44 490 PLN
20 177,65 + 40% nadwyżki
III 85 528 PLN -
ponad 85 528 PL
2. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ZE STOSUNKU

PRACY I STOSUNKÓW POKREWNYCH
(art. 22 ust. 2 ustawy)
2008–2009
Rodzaj kosztów Miesięcznie Za rok podatkowy
nie więcej niż
zatrudniony na podstawie jednej umowy o pracę
111,25 zł 1335,00 zł
w miejscu zamieszkania
(12 x 111,25 zł)
zatrudniony na podstawie więcej niż jednej łącznie nie więcej niż
umowyo pracę, w miejscu zamieszkania 2002,05 zł
zatrudniony na podstawie jednej umowy nie więcej niż
o pracę, poza miejscem zamieszkania, nie 139,06 zł 1668,72 zł
otrzymujący dodatku za rozłąkę (12 x 139,06 zł)
zatrudniony na podstawie więcej niż jednej
łącznie nie więcej niż
umowy o pracę, poza miejscem zamieszkania,
2502,56 zł
nie otrzymujący dodatku za rozłąkę
2007
zatrudniony na podstawie jednej umowy nie więcej niż 1.302 zł
108,50 zł
o pracę, w miejscu zamieszkania (12 x 108,50 zł)
umowy o pracę, w miejscu zamieszkania 1.953,23 zł
o pracę, poza miejscem zamieszkania, nie 135,63 zł 1.627,56 zł
2441,54 zł

● str. 92
2. Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy I stosunków pokrewnych
2004–2006
zatrudniony na podstawie jednej umowy nie więcej niż 1227 zł
102,25 zł
o pracę, w miejscu zamieszkania (12 x 102,25 zł)
umowy o pracę, w miejscu zamieszkania 1840,77 zł
o pracę, poza miejscem zamieszkania, nie 127,82 zł 1533,84 zł
2300,94 zł
2003
nie więcej niż
zatrudniony na podstawie jednej umowy
99,96 zł 1.199,52 zł
o pracę, w miejscu zamieszkania
(12 x 99,96 zł)
Łącznie nie więcej niż
2249,21 zł
2002
nie więcej niż
zatrudniony na podstawie jednej umowy
99,26 zł 1.155,12 zł
o pracę, w miejscu zamieszkania
(12 x 99,26 zł)
Łącznie nie więcej niż
2165,90 zł

● str. 93
3. Pełny tekst ustawy abolicyjnej
3. PEŁNY TEKST USTAWY ABOLICYJNEJ
USTAWA
z dnia 25 lipca 2008 r.
o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre

przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej1)
(Dz. U. nr 143, poz.894 z dnia 6 sierpnia 2008 r.)
Art. 1. 1. Ustawę stosuje się do podatnika, który przynajmniej w jednym

roku podatkowym, w okresie od 2002 roku do 2007 roku, podlegał
obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym i uzyskiwał w tym roku przychody z pracy, do których miał
zastosowanie art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy o podatku dochodowym.
2. Ustawy nie stosuje się do przychodów uzyskiwanych w krajach i na

terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na podstawie
art. 25a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym.
Art. 2. Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) przychodach z pracy - rozumie się przez to dochody (przychody):
a) osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o któ-

rych mowa w art. 12 ust. 1, art. 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym,
b) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych

Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi;
2) organie podatkowym - rozumie się przez to naczelnika urzędu

skarbowego właściwego:
a) według miejsca zamieszkania podatnika w dniu złożenia przez niego

wniosku, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym w przypadku
wspólnego wniosku małżonków mających różne miejsca zamieszkania-
naczelnika urzędu skarbowego wskazanego we wniosku, jeżeli jest on

● str. 94
właściwy ze względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jednego

z małżonków,
b) według ostatniego miejsca zamieszkania podatnika na terytorium

Rzeczypospolitej Polskiej - w przypadku, gdy zamieszkanie na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed dniem złożenia wniosku, o którym
mowa w art. 3 ust. 1;
3) zeznaniu podatkowym - rozumie się przez to zeznanie (korektę

zeznania), w którym obliczono należny podatek za rok podatkowy objęty
wnioskiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, zgodnie z obowiązującymi
w tym roku przepisami prawa podatkowego;
4) ustawie o podatku dochodowym - rozumie się przez to ustawę z dnia

26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000
r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.2));
5) Ordynacji podatkowej - rozumie się przez to ustawę z dnia 29

sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60,
z późn. zm.3));
6) ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - rozumie się przez

to ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
(Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.4)).
Art. 3. 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, sporządzony według

ustalonego wzoru:
1) umarza zaległość podatkową w podatku dochodowym od osób

fizycznych, powstałą za dany rok podatkowy, którego dotyczy wniosek,
w wysokości stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynika-
jącym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość
zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczone-
mu za ten rok podatkowy przy zastosowaniu do przychodów z pracy zasad
określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym (umorzenie
zaległości), lub
2) zwraca kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem należnym

wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej
wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi

● str. 95
obliczonemu za dany rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, przy

zastosowaniu do przychodów z pracy zasad określonych w art. 27 ust. 8
ustawy o podatku dochodowym - w przypadku dokonania wpłaty podatku
dochodowego należnego za ten rok podatkowy wynikającego ze złożonego
zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania
podatkowego (zwrot), lub
3) umarza zaległość i dokonuje zwrotu za dany rok podatkowy - przy

czym łączna kwota umorzenia zaległości i zwrotu nie może przekroczyć
kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynikającym
z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowią-
zania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za
ten rok podatkowy przy zastosowaniu do przychodów z pracy zasad
określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym.
2. Umorzenie zaległości powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę

w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość.
3. Zwrot obejmuje również wpłacone odsetki za zwłokę, w części odpo-

wiadającej kwocie zwrotu.
4. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio do opłaty prolongacyjnej.
5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze

rozporządzenia, wzór wniosku o umorzenie zaległości oraz wzór wniosku o
zwrot wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełnienia, terminu i miejsca
składania, mając na celu umożliwienie identyfikacji podatnika, organu
podatkowego, do którego składany jest wniosek, poprawnego obliczenia
kwoty umorzenia zaległości lub kwoty zwrotu oraz określenia formy
wypłaty zwrotu.
Art. 4. 1. Podatnik jest obowiązany dołączyć do wniosku, o którym mowa

w art. 3 ust. 1:
1) oświadczenie, sporządzone według ustalonego wzoru, złożone pod

rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań,
potwierdzające wysokość:
a) uzyskanych przychodów z pracy,

● str. 96
b) zapłaconego za granicą podatku, jeżeli podatnik był obowiązany do

jego zapłaty
- wykazanych we wniosku, o którym mowa w art. 3 ust. 1;
2) zeznanie podatkowe za rok podatkowy, którego dotyczy wniosek –

w przypadku, gdy wniosek dotyczy umorzenia zaległości.
2. Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli podatnik złożył zeznanie
podatkowe przed dniem wystąpienia z wnioskiem o umorzenie zaległości.
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze roz-

porządzenia, wzór oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, potwier-
dzającego uzyskanie przychodów z pracy oraz zapłatę podatku za granicą
wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełnienia i złożenia, mając na celu
umożliwienie identyfikacji podatnika oraz pouczenie go o odpowiedzial-
ności karnej za składanie fałszywych zeznań.
Art. 5. 1. W sprawie umorzenia zaległości oraz zwrotu organ podatkowy

wydaje, bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia
złożenia wniosku, decyzję, w której określa wysokość umorzonej kwoty
zaległości lub kwoty zwrotu, z zastrzeżeniem ust. 2.
2. W przypadku wniosku dotyczącego roku 2002 decyzję, o której mowa

w ust. 1, wydaje się do dnia 30 listopada 2008 r.
3. Zwrot następuje:
1) w gotówce;
2) na wskazany rachunek bankowy podatnika lub rachunek podatnika

w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej
- w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji określającej wysokość

kwoty zwrotu.
4. Kwota zwrotu wypłacana za pośrednictwem poczty na podstawie

przekazu pocztowego jest pomniejszana o koszty jej przesłania.
5. Za dzień wypłaty zwrotu uważa się dzień:
1) obciążenia rachunku bankowego organu podatkowego na podstawie

polecenia przelewu;

● str. 97
2) złożenia przekazu pocztowego;
3) wypłacenia kwoty zwrotu przez organ podatkowy lub postawienia

kwoty zwrotu do dyspozycji podatnika w kasie.
6. Kwota zwrotu podlega oprocentowaniu w wysokości opłaty

prolongacyjnej, o której mowa w art. 57 § 2 Ordynacji podatkowej,
wyłącznie w przypadku, gdy decyzja określająca wysokość kwoty zwrotu
nie została wydana w terminie, o którym mowa w ust. 1 albo 2, lub kwota
zwrotu nie została wypłacona w terminie, o którym mowa w ust. 3.
Oprocentowanie ustala się według stawki obowiązującej w dniu, w którym
upłynął termin wypłaty kwoty zwrotu.
7. Oprocentowanie, o którym mowa w ust. 6, przysługuje za okres:
1) od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin na wydanie

decyzji, do dnia wypłacenia kwoty zwrotu włącznie - w przypadku gdy
decyzja określająca wysokość kwoty zwrotu nie została wydana w terminie
określonym w ust. 1 albo 2,
2) od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin wypłacenia

kwoty zwrotu, do dnia jej wypłacenia włącznie - w przypadku gdy kwota
zwrotu nie została wypłacona w terminie, o którym mowa w ust. 3
- chyba że do opóźnienia w wydaniu decyzji lub w zwrocie kwoty

przyczynił się podatnik, lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych
od organu podatkowego.
8. Kwota zwrotu nie podlega wypłacie, jeżeli podatnik posiada zaległości

podatkowe lub bieżące zobowiązania podatkowe. Przepisy art. 76 § 1 i 2
oraz art. 76a Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.
Art. 6. Umorzenie zaległości oraz zwrot stanowią pomoc de minimis udzie-

laną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących
aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de
minimis.
Art. 7. Wniosek, o którym mowa w art. 3 ust. 1, należy złożyć w terminie:
1) 2 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy - w przypadku gdy

wniosek dotyczy roku 2002;

● str. 98
2) 6 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy - w przypadkach innych

niż wymieniony w pkt 1.
Art. 8. Podatnicy są obowiązani do przechowywania dokumentów potwier-

dzających uzyskanie przychodów z pracy i zapłatę podatku za granicą do
czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za rok
podatkowy, którego dotyczy wniosek określony w art. 3 ust. 1.
Art. 9. W przypadku gdy w sprawie zobowiązania podatkowego w podatku

dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy, którego dotyczy wnio-
sek, o którym mowa w art. 3 ust. 1, toczy się postępowanie podatkowe al-
bo postępowanie przed sądem administracyjnym, postępowanie w sprawie
umorzenia zaległości lub zwrotu zawiesza się do dnia, w którym decyzja
kończąca postępowanie w sprawie zobowiązania podatkowego stała się
ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się.
Art. 10. Wszczęte postępowanie egzekucyjne oraz postępowanie karne

skarbowe dotyczące zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym
od osób fizycznych za rok podatkowy, którego dotyczy wniosek określony
w art. 3 ust. 1, zawiesza się do dnia, w którym decyzja w sprawie
umorzenia zaległości lub decyzja w sprawie zwrotu stała się ostateczna
lub orzeczenie sądu uprawomocniło się.
Art. 11. 1. Nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie

skarbowe - w zakresie dotyczącym przychodów z pracy za rok podatkowy,
którego dotyczy wniosek, o którym mowa w art. 3 ust. 1, podatnik, w sto-
sunku do którego organ podatkowy wydał decyzję o umorzeniu zaległości
lub zwrocie.
2. W przypadku, gdy umorzenie zaległości dotyczy tylko części zaległości

podatkowej, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem zapłaty pozostałej
części zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę.
3. Informacji o umorzeniu postępowania karnego skarbowego na podsta-

wie ust. 1 i 2 nie zamieszcza się w Krajowym Rejestrze Karnym.
Art. 12. 1. W sprawach nieuregulowanych w ustawie stosuje się przepisy:
1) ustawy o podatku dochodowym;
2) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

● str. 99
3) Ordynacji podatkowej, z zastrzeżeniem ust. 2.
2. Do umorzenia zaległości oraz do zwrotu nie stosuje się przepisów

Ordynacji podatkowej dotyczących ulg w spłacie zobowiązań podatkowych
oraz nadpłaty, chyba że przepisy ustawy odsyłają do ich odpowiedniego
stosowania.
Art. 13. Przepisy ustawy stosuje się odpowiednio do przychodów z pracy

opodatkowanych zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym oraz
ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Art. 14. W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.5)) wprowadza się
następujące zmiany:
1) po art. 27f dodaje się art. 27g w brzmieniu:
"Art. 27g. 1. Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określo-

nemu w art. 3 ust. 1, rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust.
9 albo 9a uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej dochody:
1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub
2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych

Rzeczpospolitej Polskiej działalności artystycznej, literackiej, naukowej,
oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi
- ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art.

27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, kwotę
obliczoną zgodnie z ust. 2.
2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem

obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego
od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do
tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8.
3. Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa

w ust. 1, uzyskane zostały w krajach i na terytoriach wymienionych
w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6.

●str. 100
4. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego

zgodnie z art. 30c";
2) po art. 52d dodaje się art. 52e w brzmieniu:
"Art. 52e. Zwalnia się od podatku dochodowego kwoty umorzenia

zaległości oraz zwrotu wynikające z ustawy z dnia 25 lipca 2008 r.
o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre
przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 143, poz.
894).".
Art. 15. W ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku

dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
(Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.6)) wprowadza się następujące
zmiany:
1) po art. 13 dodaje się art. 13a w brzmieniu:
"Art. 13a. Do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, obniżonego

zgodnie z art. 13, stosuje się odpowiednio art. 27g ustawy o podatku
dochodowym.";
2) po art. 57 dodaje się art. 57a w brzmieniu:
"Art. 57a. Zwalnia się od podatku kwoty umorzenia zaległości oraz

zwrotu wynikające z ustawy z dnia 25 lipca 2008 r. o szczególnych
rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 143, poz. 894).".
Art. 16. Przepisy:
1) art. 27g ustawy zmienianej w art. 14,
2) art. 13a ustawy zmienianej w art. 15
- w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie do

przychodów (dochodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2008 r.
Art. 17. 1. Nie podlegają wykonaniu orzeczone prawomocnie, przed

wejściem w życie ustawy, niewykonane w całości lub w części kary za
przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, za czyn obejmujący
przychody z pracy. Nie podlegają również wykonaniu orzeczone

●str. 101
prawomocnie a nieuiszczone w całości lub części opłaty i koszty

postępowania w sprawie o taki czyn.
2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, skazania za te przestępstwa

skarbowe ulegają zatarciu, a wpis o skazaniu usuwa się z Krajowego
Rejestru Karnego. Z tego rejestru usuwa się również wpis o warunkowym
umorzeniu postępowania o te przestępstwa.
Art. 18. Ustawa wchodzi w życie z dniem ogłoszenia.

1)
Niniejszą ustawą zmienia się ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych oraz ustawę z dnia 20 listopada 1998 r.
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000
r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz.
1228 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr
73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr
106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370 i Nr 134, poz. 1509, z
2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz.
804, Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr
200, poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058, z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65,
poz. 595, Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96, poz. 874, Nr 122, poz. 1143, Nr
135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz.
2201, Nr 223, poz. 2217 i Nr 228, poz. 2255, z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz.
535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr 109, poz. 1163, Nr 116, poz. 1203, 1205 i
263, poz. 2619 i Nr 281, poz. 2779 i 2781, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 30, poz. 262,
Nr 85, poz. 725, Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143, poz. 1199
i 1202, Nr 155, poz. 1298, Nr 164, poz. 1365 i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177,
poz. 1468, Nr 179, poz. 1484, Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 46,
poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107, poz. 723, Nr 136, poz. 970, Nr 157, poz.
1119, Nr 183, poz. 1353 i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226, poz. 1657 i Nr 249, poz.
1824, z 2007 r. Nr 35, poz. 219, Nr 99, poz. 658, Nr 115, poz. 791 i 793, Nr 176, poz.
1243, Nr 181, poz. 1288, Nr 191, poz. 1361 i 1367, Nr 192, poz. 1378 i Nr 211, poz.
1549 oraz z 2008 r. Nr 97, poz. 623 i Nr 141, poz. 888.
3)
r. Nr 85, poz. 727, Nr 86, poz. 732 i Nr 143, poz. 1199, z 2006 r. Nr 66, poz. 470, Nr
104, poz. 708, Nr 143, poz. 1031, Nr 217, poz. 1590 i Nr 225, poz. 1635, z 2007 r. Nr
112, poz. 769, Nr 120, poz. 818, Nr 192, poz. 1378 i Nr 225, poz. 1671 oraz z 2008 r.
Nr 118, poz. 745 i Nr 141, poz. 888.

●str. 102
4)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz.
1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz.
1363 i 1369 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr
poz. 1268, Nr 137, poz. 1302 i Nr 202, poz. 1958, z 2004 r. Nr 210, poz. 2135 i Nr
263, poz. 2619, z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz. 1366 i Nr 169, poz. 1420, z
2006 r. Nr 183, poz. 1353 i Nr 217, poz. 1588 oraz z 2008 r. Nr 141, poz. 888.
5)
r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz.
1228 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr
73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr
106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370 i Nr 134, poz. 1509, z
2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz.
poz. 595, Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96, poz. 874, Nr 122, poz. 1143, Nr
135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz.
2201, Nr 223, poz. 2217 i Nr 228, poz. 2255, z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz.
535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr 109, poz. 1163, Nr 116, poz. 1203, 1205 i
263, poz. 2619 i Nr 281, poz. 2779 i 2781, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 30, poz. 262,
Nr 85, poz. 725, Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143, poz. 1199
i 1202, Nr 155, poz. 1298, Nr 164, poz. 1365 i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177,
poz. 1468, Nr 179, poz. 1484, Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 46,
poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107, poz. 723, Nr 136, poz. 970, Nr 157, poz.
1119, Nr 183, poz. 1353 i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226, poz. 1657
i Nr 249, poz. 1824, z 2007 r. Nr 35, poz. 219, Nr 99, poz. 658, Nr 115, poz. 791 i 793,
Nr 176, poz. 1243, Nr 181, poz. 1288, Nr 191, poz. 1361 i 1367, Nr 192, poz. 1378 i Nr
211, poz. 1549 oraz z 2008 r. Nr 97, poz. 623 i Nr 141, poz. 888.
6)
Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz.
1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz.
1363 i 1369 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr
poz. 1268, Nr 137, poz. 1302 i Nr 202, poz. 1958, z 2004 r. Nr 210, poz. 2135 i Nr
263, poz. 2619, z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz. 1366 i Nr 169, poz. 1420, z
2006 r. Nr 183, poz. 1353 i Nr 217, poz. 1588 oraz z 2008 r. Nr 141, poz. 888.

●str. 103
4. Inne przepisy, formularze dostępne on-line
4. INNE PRZEPISY, FORMULARZE DOSTĘPNE ON-LINE
Ustawa z dnia 25 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla podat-

ników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypos-
politej Polskiej (Dz. U. Nr 143, poz. 894)
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2008 r. w sprawie

określenia wzoru wniosku o umorzenie zaległości podatkowej oraz
o zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych i oświadczenia
potwierdzającego uzyskanie przychodów z pracy oraz zapłatę podatku
za granicą (Dz. U. Nr 152, poz. 950 z dnia 21 sierpnia 2008 r.)
PIT-AZ
http://www.mf.gov.pl/_files_/podatki/formularze_podatkowe/abolicja/pit-az_.pdf
AZ-O
http://www.mf.gov.pl/_files_/podatki/formularze_podatkowe/abolicja/oswia
dczenie_pit-az_.pdf
ORDYNACJA PODATKOWA

●str. 104
USTAWA O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH

http://www.mf.gov.pl/dokument.php?const=3&dzial=133&id=131134&Port
alMF=fddb282bf4e38372e4d17ceb712e9ae1
USTAWA O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH

USTAWA O ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM

http://www.mf.gov.pl/dokument.php?const=3&dzial=133&id=50293&Porta
lMF=fddb282bf4e38372e4d17ceb712e9ae1
FORMULARZE ROCZNYCH ZEZNAŃ PODATKOWYCH

PIT/ZG
http://www.mf.gov.pl/_files_/podatki/formularze_podatkowe/pit_2006/pit_z
g.pdf
KODEKS CYWILNY

●str. 105
KODEKS KARNO SKARBOWY

http://www.mf.gov.pl/dokument.php?const=3&dzial=136&id=11784&typ=n
ews
DIETY Z TYTUŁU PODRÓŻY ZAGRANICZNEJ

http://www.mpips.gov.pl/indextxt.php?gid=580
UMOWY O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA

http://mf.gov.pl/index.php?const=3&dzial=150&wysw=2&sub=sub2
5. INFORMATOR DLA PODATNIKÓW MINISTERSTWA

FINANSÓW
http://www.mf.gov.pl/index.php?const=3&dzial=1943&wysw=2&sub=sub1
6. INFOLINIA
Osoby, które pracowały za granicą i nie wiedzą, czy mogą skorzystać

z abolicji i na jakich zasadach, mogą szukać informacji telefonując na
infolinię podatkową prowadzoną przez Krajową Informację Podatkową -
801 055 055 (opłata wynosi 35 gr brutto za minutę), z telefonów
komórkowych 022 330 03 30.
http://www.kip.mofnet.gov.pl

●str. 106
7. Inne polecane strony www
7. INNE POLECANE STRONY WWW

➔ www.kancelaria-radcowska.com.pl
➔ www.doradztwo.final.net.pl/
➔ www.abolicja2002-2007.pl

Abolicja Podatkowa. Krok Po Kroku - Andrzej Pęczak Full

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Abolicja Podatkowa. Krok Po Kroku - Andrzej Pęczak Full

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Niniejszy ebook jest własnością prywatną.

© Copyright for Polish edition by ZloteMysli.pl

Tytuł: Abolicja podatkowa

Projekt okładki: Marzena Osuchowicz

Internetowe Wydawnictwo Złote Myśli sp. z o.o.

Wszelkie prawa zastrzeżone.

Książka, którą oddaję w Twoje ręce powstała z myślą o tym, by ułatwić

Poradnik ma na celu pomóc przejść przez procedurę składania wniosku,

Zanim jednak podejmiesz decyzję o skorzystaniu z zapisów Ustawy

To, co wyróżnia tę publikację to, czytelny układ treści, rozbudowany

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

Lecz to jeszcze nie wszystko…

Jeżeli nie czujesz się na siłach, by samodzielnie wypełnić wniosek czy

Wszystkim zapominalskim proponuję możliwość skorzystania z usługi

Dostaniesz także dodatkowy BONUS w postaci dostępu do specjalnej

Dziękuję za zakup i życzę wiele zadowolenia z decyzji o powrocie do

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

II. DEFINICJA I CEL USTAWY

Jak podają słowniki języka polskiego:

„Abolicja to odstąpienie od ścigania czynu karalnego”

Polska Wikipedia definiuje abolicję tak:

«jednorazowe uchylenie karalności dokonanego czynu zabronionego

W przypadku abolicji podatkowej mówi się, że jest to „darowanie

W tym przypadku jest to umorzenie zaległości podatkowej w wysokości

W Ustawie o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

opodatkowania, które przed laty Polska zawarła z niektórymi krajami.

Naruszało to także art. 32 Konstytucji RP - zasadę równości wobec

Osoby, których interesuje idea i historia powstania pomysłu darowania

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

III. ABOLICJA W KILKU KROKACH

Od dnia 6 sierpnia 2008 r. obowiązuje ustawa o szczególnych roz-

(Dz. U. z 2008 r. Nr 143 poz. 894).

Zanim podejmiesz decyzję o złożeniu wniosku do właściwego urzędu

1. CZY MOGĘ SKORZYSTAĆ Z ABOLICJI PODATKOWEJ?

Ustawa abolicyjna w art. 1 mówi, że ustawę stosuje się do podatnika

Z abolicji podatkowej mogą skorzystać osoby, które:

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

1) przynajmniej w jednym roku podatkowym, w okresie od 2002 roku do

2) uzyskiwały w podanych latach przychody z pracy w krajach, z którymi

3) były polskimi rezydentami podatkowymi.

2. KIEDY NIE MOGĘ SKORZYSTAĆ Z ABOLICJI?

Art. 1 ust. 2 ustawy abolicyjnej wyklucza możliwość zastosowania

Dotyczy krajów, które stosują nieuczciwą konkurencję podatkową

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

3. JAKICH DOCHODÓW NIE OBEJMUJE ABOLICJA?

Abolicja nie ma zastosowania do zagranicznych rent czy emerytur,

4. O CO MOGĘ SIĘ UBIEGAĆ?

W zależności od tego, czy podatnik rozliczył się w polskim urzędzie

1. Uzyskać umorzenie zaległości podatkowej.

1. Jeżeli podatnik nie rozliczył się z dochodów z pracy za granicą

Wysokość umorzenia stanowi różnicę między podatkiem należnym

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

2. Jeśli podatnik rozliczył się z dochodów z pracy za granicą w polskim

3. Jeśli podatnik rozliczył się tylko z części dochodów z pracy za granicą

Łączna kwota umorzonej zaległości podatkowej i zwrotu podatku nie

5. KTO MOŻE ZŁOŻYĆ WNIOSEK?

Copyright by Wydawnictwo Złote Myśli & Andrzej Pęczak

6. KIEDY NIE MUSISZ KORZYSTAĆ Z ABOLICJI?

CZTERY sposoby na uniknięcie zapłaty zaległego podatku w Polsce.

1. Pierwszym sposobem jest udowodnienie polskiemu fiskusowi, że

2. Drugim – posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej zagranicznej

3. Trzecim sposobem na uniknięcie zapłaty podatku od dochodów uzys-