Nemzetközi ÁFA

elszámolások

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

Néhány fogalom
† Közösségen belüli értékesítés: Export
EU tagországa
† Közösségen belüli beszerzés: import
EU tagországból
† 3. ország – mindig EU-n kívüli
† Elvek: a több országot érintő
ügyeket két részre bontani, mintha
két országba ment volna végbe az
ügylet
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
Közösségi adószám
† Be kell jelentkezni és adószámot
kérni, ami a Közösségen belüli ÁFA-s
műveletek végzésére ad lehetőséget,
bevallás, levonás, visszaigénylés
† A bejelentkezés szükségességét
aszerint lehet eldönteni, hogy ki
fuvaroztat és milyen minőségében?

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Héa-irányelvek EU 2006/112
direktíva, 2008/8.EK
• Egységes legyen a tagországokba, és viszonylag egyszerűen
számítható
• Termékértékesítés:belföldön, eladó kiszámítja beszedi, befizeti
• Beszerzés: vásárló kifizeti az eladónak és levonja
• Elvek: származtató ország, rendeltetési ország, területi elv
• Termék értékesítés: rendeltetési elv exportőr nem állít ki ÁFA-s
számlát
• Termék beszerzés: rendeltetési elv, importőr(vevő) számítja ki, és
fizeti be az ÁFA-t
• Harmadik országba export: rendeltetési elv ( olyan cég, amelynek
nincs telephelye fiókja egyetlen EU országban sem) nincs ÁFA
• Harmadik országból import: vámhatóság számítja ki, és az első
hazai rendeltetési helyig számítva a szállítói ktg-et számítja ki a
vámot, egyéb ktg-eket, illetékeket, illetve minderre rakódik az ÁFA,
amit az importőr fizet

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Termékértékesítés
• Közösségen belüli értékesítés
• (3. országba export)
• Alapelv, a fuvaroztató személyétől függően egy helyen fizetnie kell
• Mentességi elv –a fuvaroztató személy kilététől függően egy helyen
adómentes az értékesítés- 3. szög ügyletek esetében
• 1. A fuvaroztat B-be
• Egy értékesítés adómentes (piros)
• B bejelentkezik C-ben és lesz egy közösségen belüli
értékesítése (kék)

2013/2014.
A II. félév Nemzetközi adózás C
 Termékértékesítés
• 1. B vevőként fuvaroztat C-be
• Egy értékesítés adómentes (piros)
• B bejelentkezik C-ben és lesz egy közösségen belüli
értékesítése (kék)

A C

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Termékértékesítés
• 1. B eladóként fuvaroztat C-be
• Egy értékesítés adómentes (piros)
• B bejelentkezik A-ban és lesz egy közösségen belüli
(hazai)beszerzése (kék)
• A_nak hazai belüli értékesítése
• B C-be adómentesen szállít, C-nek lesz egy közösségen belüli
beszerzése

A C
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Szolgáltatások –
fordított adózás
† Fordított adózás esetében az adófizetési kötelezettséget a
törvény a szolgáltatás nyújtójáról a szolgáltatás
igénybevevőjére teszi. A fordított adózás szabályai szerint a
termék vevője, szolgáltatás igénybevevője állapítja meg az
adót, vagyis a megrendelő számítja ki és fizeti be az adót –
ebben az esetben az adót viselő és az adót fizető ugyanaz!
–, ugyanakkor az általa vásárolt szolgáltatás után, hiszen ez
beszerzésnek minősül, az általa megállapított, fizetendő
adóként bevallott általános forgalmi adót levonásba
helyezheti (természetes ilyen esetben feltételezzük, hogy az
adólevonás minden egyéb törvényi feltétele adott.) Az
adólevonási jog érvényesítése szempontjából tehát a
fordított adózás szabályai szerint megállapított adóra
ugyanolyan szabályok érvényesülnek, mint a másik
adóalany által áthárított, előzetesen felszámított adóra.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Szolgáltatás
• Szolgáltatás: 2008/8/EK. Irányelv
teljesítési helye 2010. január elsejétől,
ahol az igénybevevő letelepedett, vagyis
ahol a székhelye, telephelye található. (
korábban szolgáltatás nyújtója szerint)
• Ingatlan esetén az ingatlan helye
határozza meg a teljesítés helyét, az ÁFA
felszámítását( területi elv)

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Ki számítja fel az ÁFA-t és
mennyit?
Az eseteket eleve két csoportba kell
osztanunk, az elsőbe azok az esetek
tartoznak, amikor adóalany nyújt
adóalanynak szolgáltatást, a második
esetben viszont a szolgáltatás
igénybevevője nem adóalany

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

† Az első esetben, vagyis amikor mindkét fél
adóalany, vagy annak kellene lennie, akkor a
szolgáltatást ott teljesítik – általános szabály
szerint –, ahol a szolgáltatás igénybevevője
gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú
letelepedés hiányában pedig ott, ahol a
lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye
van. Abban az esetben is él ez a szabály, ha a
szolgáltatást igénybevevőt az adóhatóság
ÁFA nyilvántartásba vette, és közösségi
adószámmal rendelkezik, függetlenül attól,
hogy nem alanya az ÁFA-nak.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

Mentesség 10.000 euro-ig
† Ha egy nem adóalany ( ez jelenthet
céget is, aki nem ÁFA-alany, mert pl
alanyi mentes, vagy adómentes
tevékenységet végez), ha 10.000
eurónál kisebb értéket szerez be EU-
ban, akkor nem fizet ÁFA-t. Efölött
viszont közösségi adószámot kell
kérnie és egyben ÁFA-kötelezett lesz.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Nem adóalany adókötelezett

† Egy magyar nem adóalany 10.000 eurónál

nagyobb értékű terméket szerzett be az
EU-ból, akkor már a korábbi szabályok
szerint is ÁFA alannyá vált, és közösségi
adószámot kellett kérnie. Ha ezek után
szolgáltatást vásárol, mondjuk Ausztriából,
akkor közölnie kell a 10.000 eurónál
nagyobb termékbeszerzés miatt kiváltott
adószámot a partnerével és önadózás
keretében, és - mint a szolgáltatás
igénybevevője- fogja az erre eső ÁFA-t
bevallani.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Nem adóalany, nem adókötelezett

† Ha viszont a szolgáltatás
igénybevevője nem adóalany, akkor a
szolgáltatást ott teljesítik – általános
szabály szerint –, ahol a szolgáltatás
nyújtója gazdasági céllal letelepedett,
gazdasági célú letelepedés hiányában
pedig ott, ahol a lakóhelye vagy
szokásos tartózkodási helye van .

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Példa

† Ha tehát magyarországi adóalany

vesz igénybe szolgáltatást közösségi
adószámmal rendelkező külföldi
cégtől, akkor a magyar cég fizeti meg
az ÁFA-t. Ha külföldi adóalany vesz
igénybe magyar, közösségi
adószámmal rendelkező adóalanytól
szolgáltatást, akkor a külföldinek kell,
mint igénybevevőnek a forgalmi adót
megfizetnie.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Változó főszabály

† A szolgáltatást igénybevevője fizeti az

ÁFA-t a következő szolgáltatások
esetében is:
† ügynöki szolgáltatás,
† termékfuvarozás,
† termékre (ingatlant kivéve) irányuló
szakértői tevékenység,
† terméken végzett bérmunka.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Fuvarozás

† Termék közösségen belüli

fuvarozása esetén a teljesítés helye
a főszabály szerint az igénybe vevő
telephelyétől függ, ugyanez igaz a
személyszállításra is.
† Általában a fuvarozás a
termékértékesítés részét képezi, azzal
együtt jelenik meg a számlában, így
nem szükséges ketté bontani.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Egyéb szolgáltatások

† Éttermi szolgáltatás esetében a

teljesítés helye az a hely, ahol a
szolgáltatást ténylegesen nyújtják.
† Ugyanez vonatkozott 2010. december
31-ig a kiállításokra,
bemutatókra, oktatási
szórakoztatási és
sportszolgáltatásokra is.
† Változás!

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

† Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási,
szórakoztatási, sport és hasonló szolgáltatás
nyújtásakor, amennyiben a vevő is adóalany,
a teljesítés helyének ezentúl az számít, ahol
a szolgáltatást igénybe vevő gazdasági
céllal letelepedett.
† Kivétel a jegyértékesítés, ennek bevétele ott
adóköteles, ahol a rendezvényt tartják.
† Ha a szolgáltatás igénybevevője nem
adóalany, akkor a teljesítés helye az a hely,
ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtották.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

Területi elv

† Az ingatlanhoz közvetlenül
kapcsolódó szolgáltatásoknál
(ebbe a körbe tartoznak a tágabb
értelemben az ingatlanhoz kötődő
szolgáltatások, mint az
ingatlanközvetítői és
ingatlanszakértői, valamint az építési
munkák végzésének előkészítésére és
összehangolására irányuló
szolgáltatások) a teljesítés helye az a
hely, ahol az ingatlan van. (Területi
elv)
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Nem adóalannyal kötött üzletek

† Nem adóalany részére nyújtott szolgáltatás

esetén változatlanul a szolgáltatást nyújtó
letelepedési helye számít a teljesítés
helyének. A fuvarozás az indulási helyen
számít teljesítettnek.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Egy kiskapu becsukódik
† Közlekedési eszköz bérbeadása esetén ugyanis a rövid
távú, 30 napot meg nem haladó bérlet esetén (vízi
közlekedési eszköznél ez a határ 90 nap) a teljesítés
helye az a hely, ahol az eszközt ténylegesen birtokba
adták. Vagyis ebben az esetben a szolgáltatást nyújtó
fizet ott, ahol az eszközt a vevő tényleges birtokába
adták. Ennél hosszabb bérlet esetén az igénybe vevő
fizeti az ÁFA-t. Ez éppen ellentétes a korábbi
szabályozással, amikor egy hosszabb távra bérelt
német gépkocsi bérleti díjára jutó ÁFA-t a német
hatóság a magyar cégnek megtérítette, mert a bérlet
után a szolgáltatás nyújtója fizette be az ÁFA-t.
Vagyis ez forgalmi adómentes lehetőség volt a
magyar cégeknek.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Mikor nem működik?
• A fordított adózás ellentétes a hozzáadott
érték típúsú adózás szabályaival, amely
az értékesítési láncban a terhek
szétosztását mondja ki.
• Egy adott pillanatban - fordított számla
szolgáltatás import esetében – viszont
egyszerre jelenik meg a fizetendő adó és
a levonandó adó.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Gyakorlati előnyök
• Versenysemleges, az adózó(vevő) azonos
adómértékkel számolt szolgáltatást vesz
• -önadózás, magának kell bevallani és
befizetnie
• Új szolgáltatások esetében –internetes
üzletek – a szabályozások is erre épülnek

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Gyakorlati hátrányok
• Működésképtelen, ha a szolgáltatást igénybe
vevők nem adóalanyok
• A szolgáltatást igénybe vevő cégek nem
adóalanyok – ellenérdekeltek a bevallásban –
ha nem
• Ellenszer: kötelező nyilvántartás elrendelése a
szolgáltatók államaiban,
• Fordított adózás alá eső ügyletek nyilvántartása
bevallások alapján – szerencsére csak tervezési
szakaszban

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Különleges szabályok
• Opcionális különleges eljárási szabályok a
112/2006-os direktíva előírása szerint
• Kisvállalkozások helyzetének
megkönnyítése –elv – a könnyítés nem
vezethet az adóteher könnyítéséhez
• Adminisztrációs terhel enyhítése
• Regisztrációs és bevallási kötelezettségek
csökkentése, átalányadózás,
adómentesség
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Kötelezően alkalmazott különleges
szabályok
• Kisvállalkozások:
• A kisvállalkozások esetében olyan egyszerűsített
adózási formákat lehet előírni, amelyek legalábbis
részben biztosítják a költségvetés adóbevételeit, de a
vállalkozások állandó adminisztrációs feladatait
csökkentik. A tagállamoknak az ilyen rendszer
bevezetésére irányuló szándékaikat közölniük kell az Áfa
Bizottsággal, amely elsősorban azt vizsgálja, hogy
mennyire jogos az igény, illetve hogy a speciális
rendelkezések vezetnek-e az adóterhek csökkenéséhez.
Ez utóbbi fennállása esetén ugyanis nincs lehetőség
arra, hogy a kedvezményes elbánás az előterjesztett
formában lépjen életbe.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
• 1. Átalányadózás - A tételes nyilvántartás-vezetésre
alapuló bevallások helyett lehetséges az árbevétel adott
hányadának befizetését előírni. A csökkentett adóterhet
ellensúlyozza, hogy az adóalany elveszíti adólevonási
jogát is. Az adóalany nem jogosult az adó
továbbhárítására sem, mivel ilyen esetekben az általa
végzett értékesítések után olyan adólevonási jogok
nyílnának meg, amellyel a költségvetésben nem áll fenn
befizetett összeg. Ennek megfelelően ilyen rendszert a
zömmel végső felhasználók felé teljesítők esetében
célszerű bevezetni. Az átalányadó mértékét úgy kell
megállapítani, hogy az így előálló fizetési kötelezettség
hasonló szinten legyen a normál adózási szabályokat
választókéhoz.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Példák
• Az EU tagállamaiban átalányadózásra csak korlátozott
körben alkalmazott példákat lehet találni. Belgiumban
egyes kisvállalkozások, amelyek gyakorlatilag kizárólag
végső fogyasztók felé értékesítenek (újságárusok,
élelmiszer-kiskereskedések, fodrászok és hasonló
intézmények), típusonként kiszámított áfa-átalány
fizetését választhatják. Spanyolországban szintén a
zömmel magánszemélynek értékesítő kisvállalkozások
vonatkozásában van érvényben egy átalányadó-
rendszer. Franciaország a bevételek és a kiadások
összesítése alapján állapít meg átalányadó-fizetési
kötelezettséget, Hollandiában a különböző adókulcsok
alá tartozó termékek sokfélesége esetén lehetséges
átalányadót fizetni.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

• Adómentesség
• Nincs adólevonási jog
• Értékhatár: 10 000 euro árbevétel
• Ausztria 21,802
• Cseh Köztársaság 35.000
• Észtország 16.000
• Németország 16.617
• Fokozatos kedvezmények:
• Adóhatár fölött közvetlenül fokozatosság

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 További kedvezményes eljárások
• A már ismert eljárások
• Mezőgazdasági kistermelés –
kompenzációs felár – választás alapján
• Utazási irodák árrés szerint adózás –
kötelezően alkalmazandó
• Használtcikk kereskedelem különbözet
szerinti adózás kötelezően alkalmazandó

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Tagállamban nem nyilvántartott
adóalanyok
• Adó-visszatérítésre van lehetőség
• Ha sem székhellyel, sem telephellyel nem
rendelkeznek egyik tagállamban sem,
adóköteles tevékenységgel szembeni
költség esetében, ha a cég saját
országában ÁFA köteles
• Adminisztratív feltételek, rugalmatlan,
hosszadalmas eljárás
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Az adóalap megállapításának
különleges esetei
• Személyi összefonódások esetén:
• 1. gazdaságilag szoros kapcsolatban lévő felek:
anyavállalat, leányvállalat, külföldi székhelyű
cég magyar telephelye
• 2. személyileg összefonódott kör ( adóalany
jelenlegi, vagy volt tulajdonosa,
munkaviszonyban álló fél, adóalany vezető
tisztségviselője)
• Az adófizetés időpontjában fennálló forgalmi
érték ( piaci ár) a meghatározó ( több szabály,
leírásuk a társasági adóban)

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

• Külföldiek magyarországi képviseleti irodája:
nem önálló jogi személy, mindent ÁFA-val növelt
áron vesz, mintha belföldi lenne, de alanyi
mentes, ezért semmit nem igényelhet vissza.
• Adózók speciális köre. Nincs értékesítés, csak
beszerzés
• Pl offshore cég, nem értékesít belföldön, viszont
beszerez,
• Külföldi vállalkozás közvetlen magyarországi
képviselete – nem értékesít, de beszerez,
• Illetve a csak exportőrök
• Levonási jogosultságot nagyobb tárgyi eszköz
beszerzése esetén tudják érvényesíteni

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Magánszemélyek ÁFA
visszaigénylése
• EU-n belül megszűnt
• Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék
igazoltan harmadik országba kerül
• Harmadik országból való magánszemély csak
új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha
igazoltan 90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás,
használt gépkocsi után nem igényelhető
vissza)
• Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén
igényelhető vissza

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Példa
• Horvát vevő vásárol egy használt
személygépkocsit és hazaviszi. A kft 2 000 000
Ft –ért vette és 3 000 000 Ft –ért adta el.
• Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál?
• Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja?
• Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t?
• Visszahozza szervízre.
• Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a
vevő az ÁFA-t ?
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
• Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és
hazaviszi. A kft 2 000 000 Ft –ért vette és 3 000 000 Ft –
ért adta el.
• Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? 27%
• Levonható-e a beszerzés ÁFA-ja? Nem, mert nem
számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás
• Visszaigényelheti-e a vevő az ÁFA-t? Nem, mert
használt gépkocsira nem jár
• Visszahozza szervízre.
• Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői-e a vevő
az ÁFA-t ? Belföldi számla, 27 % -os ÁFA, szolgáltatás
után nem lehet visszaigényelni

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Ki számítja fel az ÁFA-t és
mennyit?
• Külföldi cég belfölditől rendel
reklámszolgáltatást,(k)
• Szállítást (k)
• Autóbérlést (k)
• Mindhárom esetben a külföldi számítja, mert
a megrendelő fizet, ( fordított )
• Belföldi külfölditől rendel szolgáltatást (b)
• mert a szolgáltatást végző fizet
• Belföldi külfölditől rendel reklámszolgáltatást (b)
fordított
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 ÁFA tervezés -Outsourcing
• Egy vállalkozás X eddig saját maga üzemeltette
a konyháját. Kiszervezné azt, úgy, hogy
lehetőleg a legkisebb kára, adófizetési
kötelezettsége származzon belőle.
• Normál kiszervezés: Y vállalkozás adagonként
500 Ft + ÁFA díjért végez. A dolgozó 300Ft/
adagot fizet, vagyis beszerzés 500 Ft + ÁFA,
értékesítés 300 Ft + ÁFA. 200 Ft + ÁFA-t neki
kell megfizetni, mert ezzel szemben nem áll
fizetés.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
 Szolgáltatás bontása
• Y csak az előkészítő munkát végzi:
beszerzés 200 Ft + ÁFA áron
• Értékesítés: 300 Ft+ ÁFA áron. Így 100 Ft
+ ÁFA-val szemben nincs fizetés ez 27 Ft/
100 Ft-ként megtakarítás.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Külföldi telephely
• Alapszabály: ha X vállalkozásnak van egy másik
államban raktára, akkor a raktár és a telephelye
közötti áruforgalom nem vált ki adófizetési
kötelezettséget.
• Példa: X vállalat Y cégtől akar vásárolni árut, aki
ugyanabban az országban tevékenykedik,
vagyis ott rezidens. De Y-t arra kéri, hogy az
árut a külföldi, országban, lehetőleg a határ
mentén lévő telephelyére szállítsa. Van külföldi
ÁFA száma, vagyis export lesz Y számára a
szállítás, vagyis ÁFA mentes.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
• A raktárban egyszerre nyílik meg a közösségi
beszerzés miatt az ÁFA felszámítás – import és
a levonás beszerzés miatti lehetősége. A két
tételt így pénzügyileg nem kell rendezni.
• A telephelyről Magyarországra szállítja az áruit,
EU –konstrukcióban a telephelyről való szállítás
ÁFA mentes és X-nek van a rezidens
országában is adószáma. Vagyis adót nem
kellett egyáltalán fizetni. Ez akkor előnyös, ha
netán nincs adólevonási joga arra a
tevékenységre, vagy azzal nem élhet.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Fordított adózás- zéró egyenleg
• Ez az adótervezési konstrukció a teljesítési hely
meghatározására épül. A szolgáltatások esetén
a teljesítés helye a megrendelőnél van. Ide
tartoznak a marketing szolgáltatások,
adótanácsadás, ügyvédi díj stb.
• Ilyen esetben a szolgáltatást megrendelő
számítja föl és fizeti ki az ÁFA és ezt az ÁFA-t
azonnal elvonásba helyezi, hiszen beszerzést
terhelő ÁFA:

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 Országon belül kötelezett
• Ország O anyacég • Tanácsadó kp-ja
• Ország 1 20 % • Leányvállalat 1
• Ország 2 18% • Leányvállalat 2
• Ország 3 25% • Leányvállalat 3

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

 ÁFA: O
• Ország O anyacég + - • Tanácsadó kp-ja + -

• Leányvállalat 1 külf.
• Ország 1 + - külf • Leányvállalat 2
• Ország 2 • Leányvállalat 3
• Ország 3

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

Példa: láncügylet
†A B C D
† A eladóként szállít B-nek, B
továbbadja C-nek, majd C D-nek
† A és B között mentes az ügylet( csak
egy lehet!) B, C bejelentkezik D-ben
és úgy számolnak el, mintha belföldi
értékesítés lenne, D is.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

†A B C D
† A-ból származó terméket B
megvásárol, B eladóként fuvaroztat
† Egy üzlet lehet mentes, ez B és C
közötti lesz
† Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott
fizet, C-nek viszont be kell
jelentkeznie D-ben és ott számol el.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

†A B C D
† A-ból származó terméket B
megvásárol, C vevőként fuvaroztat
† Egy üzlet lehet mentes, ez B és C
közötti lesz
† Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott
fizet, C-nek viszont be kell
jelentkeznie D-ben és ott számol el.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

†A B C D
† A-ból származó terméket B
megvásárol, C eladóként fuvaroztat
† Egy üzlet lehet mentes, ez C és D
közötti lesz
† Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott
fizet, C-nek viszont be kell
jelentkeznie A-ben és ott számol el.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

†A B C D
† A-ból származó terméket B
megvásárol, D vevőként fuvaroztat
† Egy üzlet lehet mentes, ez C és D
közötti lesz
† Vagyis B bejelentkezik A-ban, ott
fizet, C-nek viszont be kell
jelentkeznie A-ban és ott számol el.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

On line póker adózása
† Az SZJA, és a TAO szerint az
illetőség, az ÁFA szerint a teljesítés
helye határozza meg az
adókötelezettség teljesítését
† Probléma, hol pörög a kerék és hol
tartózkodik a játékos?

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

† A külföldi szervező által juttatott,
online szerencsejátékból származó
jövedelmet Magyarország akkor
adóztathatja, ha a játékos magyar
illetőséggel (állampolgárság, állandó
lakhely, szokásos tartózkodási hely,
létérdek központja alapján) bír.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

† Az online szerencsejátékok nem
tartoznak a szerencsejáték
szervezéséről szóló törvény hatálya alá,
így a szerencsejátékokra vonatkozó
speciális jövedelemadó szabályok sem
alkalmazhatóak. Ugyanakkor a személyi
jövedelemadó hatálya alá tartozik
minden jövedelem, kivéve amit
kifejezetten mentesít a törvény. Mivel
pedig ilyen adómentességre vonatkozó
szabály nem szerepel a törvényben, így
az internetes szerencsejátékból
származó jövedelem is adóköteles.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
† Abban az esetben, ha a
magánszemély valamilyen hosszabb
ideig folytatott tevékenységéhez
kapcsolódik a nyeremény
megszerzése (például az online
póker), a nyeremény a
magánszemély önálló
tevékenységéből származó
bevételének minősül.
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
† Abban az esetben pedig, ha a
nyeremény megszerzése nem függ
tevékenység gyakorlásától (például
internetes lottó, sportfogadás), akkor
a nyeremény egyéb jövedelmet
képez. Mindkét esetben csökkenti a
bevételt a nyeremény megszerzése
érdekében felmerült, igazolt költség,
így például az esetleges regisztrációs
díj, és magának a tétnek az összege.

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás

† Azonban a különböző
játékalkalmakkor, illetve különböző
fogadások alkalmával elszenvedett
veszteséggel a nyeremény nem
csökkenthető. Amennyiben a játék
önálló tevékenységnek minősül,
akkor a felmerült és igazolt költségek
helyett a magánszemély
alkalmazhatja a 10 százalékos
(vélelmezett) költséghányadot is.
† Fizetendő:16SZJA +14 EHO
2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás
TAO,ÁFA?
† Területi hatályon kívül van, ott fizet,
ahol a szervert bejegyezték.
† „Mentes az adó alól:” a
„szerencsejáték szervezéséről szóló
törvény hatálya alá tartozó
szerencsejáték-szolgáltatás nyújtása,
ideértve ezek közvetítését is” (86. §
(1)i)).

2013/2014. II. félév Nemzetközi adózás