Professional Documents
Culture Documents
المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية و المعنوية
المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية و المعنوية
لجنة المناقشة
رئيسا أستاذ محاضر بجامعة عبد الحميد بن باديس بن شني يوسف
مشرفا ومقررا أستاذ محاضر بجامعة عبد الحميد بن باديس مرحوم محمد الحبيب
ممتحنا أستاذ محاضر بجامعة عبد الحميد بن باديس عكرمي حمو
السنة الجامعية2022/2021:
يحرلا نمحرلا هللا مسبم م
الإهداءم م
أهدي ثمرة جهدي إلى:
أمي الغالية.
أبي العزيز.
إلي دفعة السنة الثانية ماستر تدقيق ومراقبة التسيير إلى صديقي الصغير رحمه هللا برحمته
الواسعة بن موسى عمر
نحمده عزوجل أنه وهبنا التوفيق والسداد ومنحنا الرشد والثبات والعقل السليم.
وأشكر كل من تلقيت منه علما صالحا أو عمال مفيدا لمواصلة مشوري الدراسي ،كما أشكر
ألستاذ المشرف “مرحوم محمد الحبيب “على كل توجيهاته ونصائحه القيمة طيلة فترة
اإلشراف ،وكل األساتذة الذين تتلمذت على أيديهم.
ملخص الدراسة
:ملخص
تهدف هذه الدراسة إلى إبراز أهمية عنصر من أهم عناصر الميزانية في المؤسسة أال وهي
.التثبيتات العينية والمعنوية ومنها قمنا بدراسة كيفية تقييمها ومعالجتها المحاسبية
من طرف مجلس خبراء،2001 لقد بدأت عملية إلصالح المخطط المحاسبي الوطني في سنة
المحاسبين الفرنسيين بعد ظفرهم بالمناقصة الدولية التي أصدرها المجلس الوطني للمحاسبة وأدى
.2007 نوفمبر25 المؤرخ في11-07 ذلك إلى أصد ار نظام المحاسبي المالي بموجب القانون
يكتسي النظام المحاسبي المالي أهمية كبيرة كونه يستجيب لمختلف الحتياجات المهنيين والمستثمرين
.كما أنه يشكل خطوة هامة في تطبيق معاير المحاسبية الدولية بالجزائر
Résumé :
Cette étude vise à démontrer l'importance d'un élément très important dans l'activité de l’entreprise ;
c’est : les avoirs concrets et non-concrets (les contentions corporels et incorporels), à partir de
l’étude des méthodes d’évaluations et de traitement comptable.
Le processus de la réforme du système comptable national a débuté en Avril 2001, par le conseil
des experts comptables français après avoir obtenu une soumission internationale lancée par le
conseil national de la comptabilité par la suite, a été promulgué le système comptable financier (SCF)
par la loi N 07- 11, en date du 25 Novembre, 2007.
Le système comptable financier est d’une grande importance car il répond aux différents besoins des
professionnels et des investisseurs, et constitue aussi une étape importante dans l’application des
normes comptables internationales en Algérie. Mots Clés : système comptable financier, l'imputation
comptable, les avoirs concrets et non-concrets (les contentions corporels et incorporels), normes
comptables internationals.
قائمة الجداول وألشكال
الصفحة الفهرس
I إلهداء
II شكر وعرفان
III الملخص
شرحه الرمز
النظام المحاسبي المالي SCF
معيار المحاسبي الدولي للتثبيتات العينية IAS16
معيار المحاسبي الدولي للتثبيتات المعنوية IAS38
المقدمة العامة
المقدمة العامة
-توطئة:
أحدثت العولمة تغيرات دراماتيكية في كل جوانب الحياة وخاصة الجانب االقتصادي ،فحدثت
العديد من المتغيرات بالمحيط الدولي والتي ساهمت بشكل كبير في انتشار الشركات المتعددة
الجنسيات في العالم وزيادة نشاطاتها الدولية ،وهذا من منطلق االستثمارات أو الشركات ذات
األسهم ،هذه التطورات االقتصادية المتسارعة لم تكن موجودة في ظل النظام االقتصادي
الموجه ،لكن بروز قطاعات جديدة للتواصل بين الشركات كاإلنترنت جعل إطارات الدولة
المكلفة بالمحاسبة تتطلع إلى نظم المحاسبة الدولية وتطوراتها والمطالبة بتوحيد وتقريب
الممارسات المحاسبية من أجل تسهيل عمليتي الرقابة واالتصال عبر مختلف فروعها في
العالم.
وحيث أن المخطط الوطني المحاسبي لم يعد بإمكانه مواكبة التسجيل أو معالجة العمليات
المالية ،أصبح من الضروري توفير أسس ومفاهيم محاسبية تتماشى مع التطورات الجديدة،
مما دفع السلطات الجزائرية إلى إصدار قانون 11/07المعروف باسم النظام المحاسبي
المالي الذي بدأ به سنة ،2010وهذا النظام يعتبر إعادة هيكلة للمخطط الوطني المحاسبي
واعتماد نظام محاسبي مالي جديد يتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية.
إن أساس استمرار ونجاح أي مؤسسة هو تحقيقها ألهدافها المسطرة والمخطط لها وذلك
باستغالل مواردها المادية والبشرية والمالية المتاحة لها استغالال أمثل ،ومن بين هذه الموارد
نجد الموجودات الملموسة وغير الملموسة (األصول أي التثبيتات العينية والمعنوية) التي
تقوم الم ؤسسة بشرائها أو إنتاجها ذاتيا الستعمالها في العملية اإلنتاجية وليس بغرض بيعها
ويتوقع أن يتدفق منها منافع اقتصادية في المستقبل إلى المؤسسة.
المقدمة العامة
-إن قواعد معالجة الموجودات الملموسة وغير الملموسة (التثبيتات العينية والمعنوية) في
النظام المحاسبي المالي متوافقة مع المعايير المحاسبية الدولية.
يتم التسجيل المحاسبي للتثبيتات العينية والمعنوية وفقا للقواعد المحاسبية التي جاء -
بها النظام المحاسبي المالي.
-مربرات اختيار املوضوع:
تتجلى مبررات اختيارنا لهذا الموضوع فيما يلي:
▪ دوافع ذاتية تتمثل في:
-االهتمام بالمجال المحاسبي.
-اختيار الموضوع لالستفادة مستقبال وخاصة في الحياة المهنية.
▪ دوافع موضوعية تتمثل في:
المقدمة العامة
-5أهداف الدارسة:
تهدف الدارسة إلى تحديد الكيفية المتبعة في النظام المحاسبي الجديد في المعالجة
المحاسبية للموجودات الملموسة وغير الملموسة في المؤسسة ،ومحاولة إثراء الموضوع
بمعلومات تفيد القارئ من خالل إبراز أهمية المحاسبة والمعايير المحاسبة الدولية والنظام
المحاسبي المالي.
-6أمهية املوضوع:
تتمثل أهمية هذا الموضوع في تزامنه مع التغيير الحاصل في األنظمة المحاسبية بالجزائر
وهذا من خالل مشر وع النظام المحاسبي المالي الجديد ،والذي جاء ليطور النظام المحاسبي
في الجزائر وتمكين مستخدمي المعلومة المحاسبية من تطبيقه في المؤسسات.
تضمنت المقدمة عناصر المنهجية التي يفترض أن تحتويها كل مقدمة بحث علمي سواء
فيما يتعلق باإلشكالية ،الفرضيات ،أهداف الدراسة ،المنهج المتبع ودوافع اختيار
الموضوع ....الخ.
احتوى الفصل األول على عموميات حول معالجة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية
في ضل النظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية المعلقة بها .أما الفصل
الثاني فتناول التقييم للتثبيتات العينية والمعنوية في ظل النظام المحاسبي المالي الجديد .أما
الفصل الثالث فتضمن دراسة تطبيقية للتثبيتات العينية والمعنوية
المقدمة العامة
يقصد بالتثبيتات األصول الثابتة ،وقد تكون تثبيتات عينية أو معنوية أو كالهما ،حيث يقصد
بالتثبيتات العينية أنها ذلك األصل الذي هو في حوزة الشركة من أجل اإلنتاج و تقديم الخدمات و
اإليجار و االستعمال ألغراض إدارية ،و الذي فترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما يعد السنة
المالية ،أما التثبيت المعنوي هو أصل قابل للتجديد غير نقدي و غير مادي ،مراقب و مستعمل
في إطار أنشطة عادية ( العالمات ،البرامج المعلوماتية ،رخص االستغالل ،اإلعفاءات
مصاريف تنمية حقل منجمي موجه لالستغالل التجاري ...لذلك يتم إدراج التثبيت العيني و
المعنوي كأصل.1
• 1التثبيتات العينية :تعتبر التثبيتات العينية موجود أو أصل هاما من أصول المؤسسة لدا
واجب قبل إعطاء تعريف لها التطرق إلى تعريف ألصل حيث يعرف ألصل علي أنه:
هو عنصر له قيمة القتصادية بنسبة ألي مؤسسة بحيث هذه القيمة ينتظر منها تحفيز القتصادي
مستقبلي.
كما عرفته لجنة معايير الدولية» األصل أنه مورد يخضع لسيطرة المنشأة نتيجة ألحداث السابقة
وتتوقع المؤسسة أن تحصل منه على منافع القتصادية«.
اما التثبيتات الملموسة فتعرف بأنها» عبارة عن مورد ملموسة التي يتم القتنائها بقصد الستخدام
في العمليات المؤسسة وليس بقصد إلعادة بيعيها وبالتالي ينظر إليها بمثابة أنها مخزون يحقق
منافع القتصادية «.ومن خالل ما سبق ذكره يمكن أن نستخلص ما يلي :
1
د .دهيليس سمير ،المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة 11 ،ديسمبر ،2011تم الطالع عليه يوم 2022/03/23علي الساعة 11.00في
موقع http://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html،
1
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
• يخضع األصل لسيطرة المؤسسة.
2
أما التثبيتات العينية فلها عدة تعاريف منها ما يلي:
التثبيت العيني هو موجود ملموس مراقب تحوزه المؤسسة من أجل الستعماله في إلنتاج وتقديم
الخدمات ،اإليجار والستعمال األغراض إلدارية والتي يفترض أن تستغرق مدة استعمالها أكثر من
سنة مالية.
التثبيت العيني هو موجود ملموس مثل التجهيزات ألرضي المباني ،وتكون فترة الستخدمها أكثر
أما المعيار المحاسبي الدولي ISA 16فقد عرفها على النحو التالي:
هي موجودات ملموسة محتفظ بيها الستخدامها في التصنيع أو التوريد البضائع والخدمات أو
إيجار للغير أو ألغراض إلدارية ومن المتوقع استخدمها ألكثر من فترة واحدة.
2 -التثبيتات المعنوية :لقد تعددت تعريفات التثبيتات المعنوية نذكر من بينها التعريفات التالية :
يعرف التثبيت المعنوي بأنه أصل غير نقدي ،ليس له جوهر مادي ملموس
2
الهادي قريرة ،المعالجة المحاسبية للموجودات الملموسة وغير الملموسة في ظل تبني الجزائر النظام المحاسبي المالي الجديد ،مذكرة لنيل
شهادة الماستر ،تخصص تدقيق محاسبي ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة حمه لخضر بالودي ،سنة ،2015/2014
صفحة 36
2
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
ويعرف أيضا هو أصل نقدي قابل للتحديد ،ليس له وجود ومثله مثل باقي ألصول هو مورد
كما يمكن تعريفه ابأنها موجودات غير نقدية قابلة للتحديد ليس لها جوهر مادي محتفظ بيها من
أما النظام المحاسبي المالي فعرف الموجود غير الملموس كما يلي :هوا أصل قابل للتحديد غير
نقدي وغير مادي ،مراقب ومستعمل في إطار أنشطة العادية ،والمقصود منه مثال المحالت
3
• يجب قياس قيمة األصل مبدئيا بمقدار التكلفة
3
الهادي قريرة ،نفس المرجع الصفحة 40
3
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
المطلب الثاني :المعايير الدولية المتعلقة بالتثبيتات العينية والمعنوية
شهدت البيئة المحاسبية الدولية تطور ملحوظا نحو توحيد الممارسات المحاسبية على مستوي
الدولي وذلك من خالل المعاير المحاسبة الدولية التي تعد بمثابة التوجيهات الرسمية التي تحدد
كيفية تسجيل أنواع العمليات وألحداث والمعلومات التي ينبغي نشرها في القوائم المالية والمالحق
المرفقة بها.
المعدات تم العتماد معيار المحاسبة الدولي السادس عشر – الممتلكات و التجهيزات و المعدات
في مارس 1982و في أول ديسمبر 1993تم تعديل معيار المحاسبة الدولي السادس عشر
كجزء من مشروع خاص بإمكانية مقارنة البيانات المالية و تحسينها و أصبح يسمي معيار
المحاسبة السادس عشر “الممتلكات و ألجهزة و المعدات “)معيار المحاسبة الدولي ) 16المعدل
في ( 1993لتكون منسجمة مع معيار المحاسبة الدولي “ 22دمج منشأة ألعمال“ ومعيار
المطلوبة المحتملة “ ويصبح هذا المعيار 16المعدل نافد المفعول للبيانات المالية السنوية التي
تغطي الفترات التي تبدأ في أول يوليو 1999او بعد هذا التاريخ كما أصدرت اللجنة التفسير رقم
) ( 14المتعلق بتعويض عن انخفاض او خسارة البنود و التفسير) (23المتعلق بتكاليف التفحص
يهدف هذ المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للممتلكات والتجهيزات والمعدات .وتتمثل
القضايا الرئيسية للمحاسبة عن ممتلكات للتجهيزات والمعدات في توقيت العتراف باألصل وتحديد
4
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
قيمته المسجلة ونفقات االستهالك المتعلقة به الواجبة التسجيل والتحديد .يشترط هذا المعيار
االعتراف ببند الممتلكات والتجهيزات والمعدات كأصل حينما يستوفي تعريف ومعايير االعتراف
-2المعيار المحاسبي الدولي المتعلق بالتثبيتات المعنوية :IAS 38عرف المعيار 38من مجلس
معايير المحاسبة الدولية األصل الغير الملموس علي أنه أصل غير مالي يمكن تعريفه و ليس له
جوهر مادي ويأتي هذا التعريف كإضافة لتعريف القياسي لألصل و الذي يتطلب حدثا وقع في
الماضي و أدي إلي ظهور مورد يتحكم فيه الكيان و يتوقع أن تتدفق منه المتيازات االقتصادية
المستقبلية و بالتالي فإن المتطلبات اإلضافية لألصل المعنوي بموجب مجلس معاير المحاسبية
الدولي 38هو إمكانية تعريفه و يكون ألصل غير الملموس منفصال عن الكيان و أن ينشأ من حق
4
تعاقدي أو قانوني
1أهمية التثبيتات العينة :تتمثل أهمية التثبيتات العينية فيما يلي :
تعتبر التثبيتات من أهم العناصر التثبيتات بالمقارنة مع غيرها من التثبيتات األخرى وبالنسبة
ألنشطة معينة دون غيرها من األنشطة وذلك لكون:
-التثبيتات الملموسة طويلة األجل أن تساهم في إنتاج السلع والخدمات لفترات طويلة.
-الوزن النسبي للموجودات الملموسة مقارنة بإجمالي موجودات المنشأة غالبا ما يكون مهما نسبيا
كما هو الحال في المنشأة الصناعي.
-معظم التثبيتات الملموسة يتم إلهتالكها وبتالي فإن أعباء إلهتالكها تعتبر من المصروفات التي
تؤثر على ربح أو خسارة الفترة بدراجة كبيرة خاصة في المنشأت الصناعية.
4
دريسي صونيا شحمي هاجر ،المعالجة المحاسبية للتثبيتات الملموسة وغير الملموسة وفق نظام المحاسبي المالي ومدى توافقها مع معاير
المحاسبة الدولية ،لنيل شهادة الماستر ،تخصص محاسبة وجباية معمقة ،كلية العلوم القتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد البشير
إلبراهيمي – برج بوعريريج ،-سنة ،2021-2020صفحة 14
5
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
-الخطأ في حساب التكلفة اقتناءها ومحاسبة إلهتالكها والنفقات الخاصة بها يكون مؤثرا في القوائم
المالية ويمتد تأثيره في الفترة المحاسبية إلى أخرى ويؤثر على أكثر من قائمة مالية في نفس الوقت
-التصرف في التثبيتات الملموسة قرار إداري سيكون له بالضرورة تأثيره مالي
سيستلزم المحاسبة عنه بدقة سواء كان هذا التصرف بالبيع أو الستبدال.
2أهمية التثبيتات المعنوية :أن تنامي القتصاديات الكبرى و توسعها أدي إلي زيادة األهمام
بقياس رأس المال أصبح موضوع نقاش في السنوات ألخيرة وتتجلي أهمية تقييم التثبيتات غير
الملموسة فيما يلي :
-تقدم عملية القياس لهذه ألصول نظرة عم أهمية الروافد التي تضمن استمرار األداء الجيد.
-إن الطلب علي تحسين إدارة الموارد المعنوية في تزايد مستمر رغبة في تحقيق وتحسين ألهداف
الجتماعية والبيئية المختلفة
-نظرا لتنامي أهمية التثبيتات الغير الملموسة فإن إلفصاح والتقرير عنها بشكل سليم يساهم في
تحقيق الهدف المشترك للمالك وهوا زيادة صافي حقوق الملكية.
5
-الزيادة في موثوقية المعلومات المحاسبية لمختلف الفيأت المستعملة للتقارير المالية.
5
الهادي قريرة ،نفس المرجع صفحة 43
6
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
الحساب 215التركيبات التقنية ،المعدات واألدوات الصناعية.
الحساب 218قيم ثابتة مادية أخرى وقد تضم حسابات أخرى.
-المنشأت العامة وأعمال الترتيب والهيئات.
-معدات النقل
-أثاث مكتب ،ومعدات األعالم اآللي
الحساب 211األرضي :وحسب المفهوم المحاسبي تختلف المعالجة المحاسبية لألرضي حسب
نوعها وغرض استعمالها فقد نجد:
-أراضي تشتري بقصد البيع خاصة في الوكاالت العقارية حيث تعالج بصفتها مخزون.
-أراضي تقتني لوجود مناجم فيها كالحجارة وأخرى تسمى المقالع.
-أراضي وجدة لغرض إقامة المباني صناعية وهنا واجب الفصل بين قيمة األرض والمبنى ،ألن
األرض غير قابلة لإلهتالك عكس المبنى
الحساب 212عمليات وترتيب وتهيئة األراضي :يسجل في هدا الحساب أحدات التي ال تدخل
ضمن تكلفة القتناء األراضي كحفر أبار ومياه السقي ،حيث يعالجها النظام المحاسبي كتثبيتات بحد
ذاتها وتدخل ضمن هذا الحساب.
الحساب 213البناءات :هي كل العقارات المستحدثة والمقتنيات لغرض تحصيل التدفق النقدي،
وتضم الحسابات التالية:
213001-مباني صناعية.
213002-مباني إدارية.
213003-مباني أخرى.
213004-تركيبات عامة وتهيئات للمباني.
213005-منشأت قاعدية.
الحساب 215التركيبات التقنية والمعدات وألدوات صناعية :تتمثل في معدات صناعية
والتركيبات التقنية التي يصعب فصلها على ألرض أحيانا كشبكات العتاد المختلفة المتعلقة باإلنتاج،
وتتفرع الي الحسابات التالية:
215001-معدات صناعية.
215002-أدوات صناعية.
215003-تهيئات وتركيبات للمعدات واألدوات الصناعية.
7
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
الحساب 218التثبيتات العينية ألخري :عند االنقضاء المنشأت العامة وأعمال الترتيب والتهييأت،
معدات النقل ،أثاث المكتب ومعدات مكتب ،معدات إلعالم أللي وأغلفة قابلة لالسترجاع.
ومن بين الحسابات التي يضمها هي:
218001-معدات نقل.
218002-معدات مكتب.
218003-أثاث مكتب.
6
218004-أغلفة متداولة.
6
نفس المرجع الهادي قريرة ص 29
8
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
الحساب 204برمجيات المعلوماتية وما شبهها :يسجل جميع التكاليف القابلة للتنشيط المتعلقة
بشراء البرامج أو إنتاجها من قبل الشركة.
-أوال يتم تقييم البرنامج:
بتكلفة الحصول على التراخيص إذا تم الحصول عليها ،أو بتكلفة اإلنتاج إذا تم إنشاؤها
-ثانيا البرنامج هو:
✓ يهتلك من خالل الحساب " 2804إإلهتالك برامج معلوماتية وما يماثلها"
✓ النخفاض من خالل الحساب " 2904نقص في القيمة لبرامج معلوماتية"
في حالة تسجيل بخسارة القيمة ،سيكون من الضروري تعديل جدول لإلهتالك للسنة المالية والسنة
المستقبلية.
الحساب 205المتيازات والحقوق المماثلة ،البراءات والرخص والعالمات :يسجل االمتيازات
وبراءات االختراع والتراخيص والعالمات التجارية المكتسبة من أجل الحصول على حق خالل
مدة العقد (على سبيل المثال :امتياز الستخدام العالمات التجارية ،ترخيص لتشغيل العمليات ،وما
إلى ذلك).
✓ يهتلك من خالل الحساب " 2805إإلهتالك المتيازات والحقوق المماثلة ،البراءات
والرخص والعالمات "
✓ النخفاض من خالل الحساب " 2905نقص في المتيازات والحقوق المماثلة ،البراءات
والرخص والعالمات "
الحساب 207فارق القتناء) الشهرة( :هي سمعة المؤسسة نتيجة لقدرتها على تحقيق معدل عائد
أكبر من المعتاد ويزيد عن معدل ألرباح العادية التي يمكن لمؤسسة أخري أن تحصل عليها في
نفس الظروف ،وتتحقق هذه السمعة لعدة عوامل :جودة المنتج واإلمكانات المتاحة
الحساب 208التثبيتات أخرى المعنوية :يسجل جميع األصول غير الملموسة التي لم يتم
7
االستشهاد بها في الحسابات السابقة مثل ملفات العميل المكتسبة
يوضح الشكل الموالي األصناف التثبيتات العينية والمعنوية:
7
Manuel de comptabilité générale de la classe 2 – SONATRACH – Janvier 2010 – page 10,28,61,78,80
9
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
التثبيتات
10
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
-1تعريف اإلهتالك هو استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل مادي أو غير مادي ،ويتم
حسابه كعبئ إال إذا كان مدمجا في القيمة المحاسبية ألصل نتجه الكيان لنفسه.
يوزع المبلغ القابل الالهتالك حسب الطريقة المعتمدة في حساب االهتالكات والتي يمكن أن تكون
خطية أو تناقصية أو طريقة وحدات اإلنتاج ،وتكون الطريقة الخطية هي المعتمدة في حالة عدم
التمكن من تحديد تطور استهالك الكيان للمنافع االقتصادية التي يحققها (يدرها) األصل بصورة
صادقة.
-2حساب اإلهتالك
.1-2الطريقة االهتالك الخطي :يقود إلى عبئ ثابت على المدة النفعية لألصل.
▪ المبلغ القابل لإلهتالك = القيمة المحاسبية األصلية -القيمة المتبقية
▪ قسط اإلهتالك = المبلغ القابل لإلهتالك /مدة النفعية أو المبلغ القابل لإلهتالك * معدل اإلهتالك
الخطي.
▪ اإلهتالكات المتراكمة = مجموع اإلهتالكات المطبقة على التثبيت في نهاية الدورة المعنية
▪ القيمة الصافية المحاسبية = القيمة المحاسبية األصلية – مجموع إلهتالكات) في حالة عدم
وجود قيمة متبقية لتثبيت(
▪ معدل اإلهتالك الخطي = / 100مدة النفعية
▪ قسط اإلهتالك الشهري = )قسط السنوي * عدد األشهر( 12/
▪ أما القسط اإلهتالك المكمل نحسبه بنفس الطريقة أو بطرح القسط الشهري للسنة ألولي من قسط
السنوي
.2-2الطريقة التناقصية :تؤدي إلى عبئ متناقص على مدة األصل النفعية.
11
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
▪ معدل اإلهتالك المتناقص = معدل اإلهتالك الخطي * أحد المعامالت التالية
N/31/12
المخصصات لإلهتالكات والمؤونات وخسائر قيمة-أصول الغير قسط 681
اإلهتالك الجارية
قسط اإلهتالك التثبيتات المعنوية 280
281
اإلهتالك اإلهتالك التثبيتات العينية
8
د .دهيليس سمير ،المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة 11 ،ديسمبر ،2011تم الطالع عليه يوم 2022/04/19على الساعة 01.26في
موقعhttp://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html،
13
الفصل ألول :التثبيتات العينية والمعنوية
• حدوث تقادم فني نتيجة لضهور أصول أحدث وأكثر قدرة أقل تكلفة.
• انخفاض الطلب على المنتجات التي ينتجها األصل.
• تحول في نشاط الشركة أو الظروف المحيطة مما يقلل من الحاجة إلى ألصل.
• تحول كبير في طريقة الستخدام األصل.
خسارة قيمة = القيمة الصافية المحاسبية )-(VNCالقيمة القابلة للتحصيل)(VR
-تؤثر خسارة القيمة على مخطط اإلهتالك وبالتالي يجب تعديله بحساب ألقساط اإلهتالك الجديدة
بالنسبة للمدة الباقية لإلهتالك وهي القيمة المحاسبية الصافية
-2تسجيل المحاسبي لخسارة القيمة
مبلغ N/31/12
المخصصات لإلهتالكات والمؤونات وخسائر قيمة-أصول الغير خسارة 681
القيمة الجارية
مبلغ خسائر القيمة عن التثبيتات المعنوية 290
خسارة خسائر القيمة عن التثبيتات العينية 291
القيمة
14
الفصل الثاني
تقييم التثبيتات
15
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
تمهيد:
عسيا للتوحيد المحاسبي الدولي وضع الخبراء المحاسبون معاير دولية كتشريع لنضام المحاسبي
الجديد المتضمن للحسابات حيث حدثت عدة تغيرات لهذه الحسابات مقارنة بما كانت عليه في
المخططات المحاسبية السابقة ومن ضمن المجموعات التي حدث تغيير في حساباتها الصنف
الثاني التثبيتات العينية والمعنوية والتي كانت سبقا االستثمارات ،وفي هذا الفصل سنتطرق إلى
المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية في ضل نظام المحاسبي )(SCF
16
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
-1تقيم التثبيتات :طبقا للقاعدة العامة لتقييم األصول يتم إدراج التثبيتات العينية والمعنوية في
الحسابات كأصل
-يتم إدراج التثبيتات في الحسابات على أساس تكلفة الحيازة المنسوبة لها مباشرة حيث:
يقصد به الثمن الصافي المحدد في عقد البيع بعد استبعاد التخفيضات (H.T):ثمن الشراء
مقابل التعجيل بالدفع خصم( و) التخفيضات المالية ) (Rabis, Remisesالتجارية المتمثلة
N/01/01
XXXX معدات واألدوات صناعية 215
17
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
-2االهتالك:
-المدة النفعية للرافعة 5سنوات
-االهتالك خطيا ،طريقة تقييم التكلفة التاريخية
التسجيل في اليومية
9
محاضرة السنة الثالثة ليسانس التخصص مالية المؤسسة ،سنة الدراسية ، 2020- 2019أستاذ محاضر الدكتور مرحوم الحبيب 9
18
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
إن هذا النوع من التثبيتات سمي بالجاري إنجازها ألنها غير متاحة أي تستكملها المؤسسة أو
الكيان في المستقبل ،ويظهر من خاللها عدة حسابات وهي التثبيتات الغير مكتملة ،والحسابات
المتعلقة بالتسبيقات والمدفوعات التي يقدمها الكيان للغير من أجل االقتناء تثبيت ما.
أما بالنسبة للمعالجة المحاسبية لهذه التثبيتات فنميز بين حالتين وهما كآالتي
الحالة األولى :التثبيتات الناتجة عن أشغال المستندة إلى الغير والتي لم يتم االنتهاء منها عند
نهاية السنة المالية ،حيث يسجل الحساب 23مدينا بقيمة التثبيتات التي سيتم القتنائها لدى الغير
إلى أحد الحسابات الصنف الرابع على أساس فواتير أو كشوف حسابات ألشغال التي تقدمها هذه
19
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
الحالة الثانية :التثبيتات التي ينشئها الكيان بوسائله والتي لم يتم النتهاء منها عند نهاية السنة
المالية ،حيث يسجل الحساب 23مدينا إلى الحساب 73اإلنتاج المثبت بالتكلفة إلنتاج العناصر
الجاري إنتاجها،
10
االعانات الحكومية هي تحويل موارد عمومية مخصصة لتعويض التكاليف التي تحملها او
سيتحملها المستفيد من االعانة بفضل امثاله لبعض الشروط المرتبطة بأنشطته ماضيا او
مستقبالً
تدرج االعانات في الحسابات كمنتوجات في حساب النتائج في السنة المالية او عدة سنوات
بنفس وتيرة التكاليف التي تلحق والتي يفترض فيها تعويضها ،وفيما يخص التثبيتات القابلة
لإلاهتالك تكون الكلفة هي االهتالك ،وهكذا فإن االعانات المرتبطة باألصول القابلة
لإلهتالك تدرج في الحسابات كمنتوجات حسب تناسب االهتالك المحتسب وفي عرض
الميزانية ،تشكل االعانات المرتبطة باألصول منتوجات مؤجلة.
تدرج في الحسابات االعانة الموجهة لتغطية اعباء او خسائر سبق حصولها او التي هي
عبارة عن دعم مالي عاجل للكيان دون الحاق بتكاليف مستقبلية تدرج كمنتوجات في التاريخ
الذي تم اكتسابها فيه.
10
د .دهيليس سمير ،المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة 11 ،ديسمبر ،2011تم الطالع عليه يوم 2022/04/19على الساعة 01.26في
موقعhttp://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html،
20
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
يؤخذ من جديد باإلعانة التي تمول تثبيت غير قابل لإلهتالك (االراضي) وتنشر على مدى
المدة التي يكون فيها التثبيت غير قابل للتصرف ،واذ لم يكن هناك شرط عدم قابلية
التصرف فان االعانة تسجل من جديد في شكل نتيجة على مدى 10اعوام حسب الطريقة
الخطية.
ال تدرج في الحسابات االعانات الحكومية بما في ذلك االعانات النقدية المقيمة بقيمتها
الحقيقة ضمن حساب النتائج او في شكل أصل اال إذا توفر ضمان معقول:
بان الكيان يتمثل للشروط الملحقة باإلعانات.
وبأن االعانات سيتم استالمها.
في الحالة االستثنائية التي يدفع فيها الكيان الى تسديد االعانة فان هذا التسديد يدرج في
الحسابات باعتباره تغيي اًر لتقدير حسابي.
يرجع التسديد في المقام األول الى كل منتوج مؤجل غير مهتلك مرتبط باإلعانة.
11
يدرج الفائض كعبء من االعباء.
11الجريدة الرسمية ،العدد ،19اتفاقات الدولية ،قوانين ،مراسيم ،ق اررات واراء ،مقررات ،مناشير ،إعالنات و بالغات ،السنة 25مارس2009
21
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
عقد االيجار البسيط :هو عقد ايجار الذي ال تتوفر فيه صفات عقد ايجار
التمويلي.
• شروط تصنيف عقد ايجار التمويلي:
تحويل ملكية االصل الى المستأجر بعد انقضاء عقد االيجار. -
عقد االيجار يمنح للمستأجر خيار شراء االصل بسعر يقل بصورة كافية عن القيمة -
الحقيقية في التاريخ الذي يمكن فيه ممارسة حق الخيار.
مدة االيجار تغطي الجزء األكبر من مدة الحياة االقتصادية لألصل إذا لم يكن هناك -
تحويل للملكية.
االصول المستأجرة ذات طبيعة خاصة وال يستعملها اال المستأجر دون ان يدخل عليها -
تعديالت كبيرة.
12
تكون قيمة الدفعات الدنيا المحيلة مقارنة قيمة االصل بقيمة الدفعات المحيلة -
حسب النظام المحاسبي المالي فان عملية الجرد تتم في نهاية السنة وتتمثل العملية في
احصاء كل ما تملكه المؤسسة من أصول وخصوم وتتم هذه العملية بعد استخراج من ميزان
المراجعة للمؤسسة وذلك عقب االنتهاء من جميع التسجيالت المحاسبية السنة المالية الى
غاية 31ديسمبر حسب ما ينص عليه القانون لكن يمكن مخالفة هذا القانون وفق ما تتطلبه
عمليات التسيير للمؤسسة.
12
نفس المرجع محاضرة السنة الثالثة ليسانس تخصص مالية المؤسسة
22
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
1313
الجريدة الرسمية ،العدد ، 19اتفاقات الدولية ،قوانين ،مراسيم ،ق اررات واراء ،مقررات ،مناشير ،إعالنات وبالغات ،السنة 25مارس2009
23
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
ان المعايير المحاسبية الدولية المتعلقة باإلهتالك ،ال تغير من طبيعة التثبيتات القابلة
لإلاهتالك ،والتثبيتات تبقى عموما قابلة لإلاهتالك مع بعض الخصوصيات:
تشكل األراضي والمباني اصوال متمايزة وتعالج كال على حدا في المحاسبة حتى ولو تم -
اقتناؤها معا فالبناءات هي اصول قابلة لإلهتالك بينما تعد االراضي على العموم اصول
غير قابلة لإلاهتالك.
تستثنى من االراضي غير القابلة لإلاهتالك ،اراضي االستغالل مثل أراضي المحاجر -
والمقالع التي تهتلك نظ ار للقلع واالستخراج الذي يط أر عليها.
ال يطبق أي اإلهتالك على التثبيتات الجاري انجازها. -
التثبيتات المالية غير خاضعة لإلاهتالك عموما. -
لمدة اإلهتالك التثبيت تعود للمؤسسة وكيفية استهالكها للمنافع االقتصادية لهذه
بالنسبة ّ
التثبيتات غير انه يمكن ان نقدم كمؤشر مده االستعمال التي تطبقها مصلحة الضرائب والتي
يبينها الجدول التالي:
القيمة الصافية المحاسبية إلهتالكات المتراكمة قسط الهتالك المبلغ القابل السنة
لإلهتالك
XXXXX XXXX XXXX XXXXXX N
XXXXX XXXX XXXX XXXXXX N+1
XXXXX XXXXX XXXX XXXXXX N+2
XXXXX XXXXX XXXX XXXXXX N+3
14
XXXXX XXXXX XXXX XXXXXX N+4
الجدول رقم 02
1414
الجريدة الرسمية ،العدد ، 19اتفاقات الدولية ،قوانين ،مراسيم ،ق اررات واراء ،مقررات ،مناشير ،إعالنات وبالغات ،السنة 25مارس2009
24
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
يمكن لتثبيت العيني الخروج من المؤسسة إما عن طريق بيعه أو التبرع بيه أو عن طريق إبداله
بأصل أخر أو عندما ال يتوقع تحقيق أي منفعة مستقبلية من جراء استعماله.
وبصفة عامة تسجل عملية الخروج أو التنازل عن التثبيتات العينية عبر مراحل التالية.
▪ حساب قسط اإلهتالك الخاص بسنة الخروج وهذا إذا كان األصل قابل لإلهتالك ولم
يهتلك كليا.
▪ حساب القيمة الدفترية لألصل
▪ تحديد إدا كانت هناك مكاسب أم خسائر
ويكون تسجيل قسط اإلهتالك كما يلي.
15
15
كتاب ،التسيير المحاسبي والمالي ،السنة الثالثة-شبة تسيير واالقتصاد ،مؤلفان العزازي محمد ،بن لعور بوعالم ص 50
25
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
إذا كان التثبيت مهتلك كليا ،فهذا الشطب ال يؤدي إلى أي نتيجة ألن مجموع اإلهتالكات
يساوي التكلفة التثبيت فيكون التسجيل كاتلي:
تاريخ التنازل
الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات XXXX 462
XXXX التثبيتات العينية 21
XXXX التثبيتات المعنوية 20
تاريخ التحصيل
XXXX البنك 512
XXXX الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات 462
في هذه الحالة يتم التخلص من التثبيت غير مهتلك كليا ،فهوا قيد الهتالك أي له قيمة باقية
محاسبية موجبة ،فيقفل حساب التثبيت المشطوب من الخدمة.
26
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
تاريخ اإلهتالك
XXXX مخصصات لإلهتالكات 681
XXXX اإلهتالك التثبيتات العينية 281
XXXX اإلهتالك التثبيتات المعنوية 280
تاريخ التنازل
الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات XXXX 462
XXXX اإلهتالك التثبيتات العينية 28X
XXXX التثبيتات العينية 21
XXXX التثبيتات العينية 20
تاريخ التحصيل
XXXX البنك 512
16
XXXX الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات 462
16
نفس المرجع ،المؤلفان العزازي محمد ،بن لعور بوعالم ،ص53
27
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
عند التنازل على تثبيت العيني او المعنوي يتم اقفال الحسابات التي تخص هذا التثبيت،
وينتج عن عملية التنازل اما بيع او ناقص قيمة ،ويتم التسجيل المحاسبي كما يلي:
حساب التثبيت المعني (الحسابات المتفرعة للحساب 20و 21حسب طبيعة التثبيت -
المتنازل عنه)
-حساب 28اإلهتالك التثبيتات ،وحساب 29خسارة قيمة التثبيت.
-حالة فائض قيمة :الحساب 752فوائض قيمة عن خروج اصول مثبتة غير مالية
حالة نواقص قيمة 652 :نواقص قيمة عن خروج اصول مثبتة غير مالية -
التسجيل المحاسبي:
في حالة فائض قيمة يجعل الحساب 462او الحساب 512مدينا بسعر البيع كما يجعل
الحساب 281مدينا بإالهتالك المتراكم الى غاية تاريخ التنازل ،وكذا يجعل الحساب 291
مدينا بمجموع خسائر القيمة المطبقة ،من جهة أخرى يجعل الحساب المعني ( )21دائنا
بالقيمة االصلية والحساب 752دائنا بالمبلغ الفائض الناتج عن العملية
28
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
تاريخ التنازل
XXXX اإلهتالك التثبيتات العينية) اإلهتالك متراكم( 281
XXXX خسائر قيمة عن التثبيتات العينية) خسائر متراكمة( 291
XXXX البنك 512
XXXX الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات 462
XXXX التثبيتات العينية) القيمة اإلجمالية( 21
XXXX فوائض القيمة عن الخروج األصول الثابتة الغير مالية 752
تنازل عن التثبيتات
في حالة ناقص قيمة نفس العملية بتغيير من حساب 752في الدائن الى حساب 652الي
المدين يحمل مبلغ ناقص قيمة الناتج عن العملية.
تاريخ التنازل
XXXX اإلهتالك التثبيتات العينية) اإلهتالك متراكم( 281
XXXX خسائر قيمة عن التثبيتات العينية) خسائر متراكمة( 291
XXXX البنك 512
XXXX الديون الدائنة المترتبة عن عملية تنازل عن التثبيتات 462
XXXX نواقص القيمة عن الخروج األصول الثابتة الغير مالية 652
XXXX التثبيتات العينية) القيمة اإلجمالية( 21
تنازل عن التثبيتات
29
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
يتم تقيم التثبيتات العينية بطريقة التكلفة التاريخية التي تعتبر طريقة تفضيلية وفي هذه الحالة تقييد
خسارة في القيمة وال يتيم تقييم الزيادة في القيمة إلي في حالة االسترجاع الخسارة.
غير أن النظام المحاسبي المالي )(SCFيسمح في حالت خاصة تطبيق طريقة إلعادة التقييم
التي تسمح بتقييد الزيادة في القيمة.
الفوارق بعد إعادة التقييم معامل التقييم قبل إعادة التقييم البيان
XXXXX XXXXX XX XXXXX القيمة األصلية
XXXXX XXXXX XX XXXXX اإلهتالك المتراكم
الجدول رقم 03
30
الفصل الثاني :تقييم التثبيتات
تكون اإلعادة التقييم بقرار من الجهاز التسيير ،إعادة التقييم القيمة األصلية تفرض تصحيح
اإلهتالك المتراكم وفق معامل اإلعادة التقييم.
مباشرة بعد اإلعادة التقييم يتم اإلعداد جدول اإلهتالك الجديد للمدة النفعية المتبقية.
اإلهتالك الجديد يساوي القيمة الحقيقية) عند تاريخ إعادة التقييم (على المدة النفعية المتبقية
17
تسجيل المحاسبي لإلهتالك بعد إعادة التقييم
N+3/12/31
XXXX معدات واألدوات 215
XXXX اإلهتالك معدات وألدوات 2815
XXXX فارق إعادة التقييم 105
17
نفس المرجع محاضرة السنة الثالثة ليسانس تخصص مالية المؤسسة
31
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية
للتثبيتات العينية
32
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
تمهيد:
سعيا للتوحيد المحاسبي الدولي وضع الخبراء المحاسبون معاير دولية كتشريع لنضام المحاسبي
الجديد المتضمن للحسابات حيث حدثت عدة تغيرات لهذه الحسابات مقارنة بما كانت عليه في
المخططات المحاسبية السابقة ومن ضمن المجموعات التي حدث تغيير في حساباتها الصنف
الثاني التثبيتات العينية والمعنوية والتي كانت سبقا االستثمارات ،وفي هذا الفصل سنتطرق إلى
المعالجة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية في ضل نظام المحاسبي )(SCF
33
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
التقييم األولي
860000= 120000+740000
N/01/01
1000000 معدات واألدوات صناعية 215
34
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
القيمة الصافية المحاسبية إلهتالكات المتراكمة قسط الهتالك المبلغ القابل لإلهتالك السنة
800000 200000 200000 1000000 N
600000 400000 200000 1000000 N+1
400000 600000 200000 1000000 N+2
200000 800000 200000 1000000 N+3
00 1000000 200000 1000000 N+4
N/12/31
200000 المخصصات اإلهتالكات – األصول غير 681
الجارية
200000 اإلهتالك األلة 2815
المطلب الثاني :االنتاج التثبيت للمؤسسة بوسائلها الخاصة أو بعمل مشترك مع الغير
35
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
ان اغلب المؤسسات تستطيع ان تنتج تثبيت خاص بها ،او تشارك مؤسسات اخرى في هذا العمل،
بحيث يمكن ان تنشأ مباني او ورشات او حتى آالت مختلفة االحجام ويتم معالجتها كالتالي:
في N/02/10انجزت المؤسسة) ص( مخزن ،ولهذا السبب استعملت ما يلي
-المواد واللوازم 750000دج
-العدد العاملة 150000دج
-اعباء االنتاج الغير المباشرة 200000دج
التثبيتات المنجزة او المنتجة من طرف المؤسسة نفسها تسجل محاسبيا بتكلفة انتاجها
N/02/10
1100000 التثبيتات العينية الجاري إلنجازها 232
1100000 اإلنتاج المثبت لألصول العينية 732
انجاز المؤسسة تثبيت مشترك مع الغير :تم انجاز مباني من المؤسسة ذاتها بمبلغ
500000دج حيث قيمة االنجاز بلغت ،%25كما هناك مباني اخرى تنجز من طرف الغير
بمبلغ 400000دج وقدرت نسبة االنجاز ب %20تقييد هذه العمليات في اليومية العامة
36
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
N/03/07
232x
125000 التثبيتات العينية الجاري انجازها
80000
ديون أشغال قيد اإلنجاز 40X
37
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
N+2/02/01
الدولة والجماعات العمومية ألخرى إعانات مطلوب 300000 441
الستالمها
300000 إعانات األخرى لالستثمار 132
N+2/03/03
300000 البنك 512
38
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
خيار الشراء تاريخ التسديد الفترة مبلغ اإليجار مدة سنوات اإليجار طبيعة األصل قيمة األصلية مدة نفعية
150 سنة N/01/02 7200 5سنوات 5سنوات 33460 الرافعة
/ سنة N/01/02 780 5سنوات 5سنوات سيارة نفعية 3000
/ بداية كل سنة شهر 150 سنة 5سنوات سيارة سياحة 2000
يعتبر عقد ايجار التمويلي (الرافعة) الن مدة العقد تغطي الجزء االكبر من المدة النفعية،
نفس الشيء بالنسبة للسيارة النفعية ،اما السيارة السياحية فال تعتبر عقد االيجار التمويلي.
N+1/01/31
444 الديون المترتبة عن عقد اإليجار التمويلي 167
336 أعبا فوائد 661
780 البنك 512
39
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
N+2/01/31
9396 الديون المترتبة عن عقد اإليجار التمويلي 167
804 أعبا فوائد 661
7200 البنك 512
تسجيل في اليومية عمليات المترتبة عن عقد اإليجار البسيط لسيارة السياحية لسنة N
N/01/01
150 اإليجارات 613
البنك 512
150
40
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
من خالل المعلومات المقدمة فإن المؤسسة تعتمد على طريقة الجرد الدائم ،حيث قامن المؤسسة
خالل السنة 2018تسجيل عمليات الجرد المادي
41
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
اقتنت مؤسسة السالم شاحنة بتاريخ 2016/01/02تكلفة شرائها 2000000مدتها النفعية خمس
سنوات.
القيمة الصافية المحاسبية إلهتالكات المتراكمة قسط الهتالك المبلغ القابل لإلهتالك السنة
1600000 400000 400000 2000000 2016
1200000 800000 400000 2000000 2017
800000 1200000 400000 2000000 2018
400000 1600000 400000 2000000 2019
00 2000000 400000 2000000 2020
2018 /12/31
200000 المخصصات اإلهتالكات – األصول غير 681
الجارية
200000 اإلهتالك شاحنة 2818
42
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
2011/07/01
200000 مخصصات اإلهتالكات 681
200000 اإلهتالك معدات واألدوات 2815
43
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
2000000-(1400000+720000) =1200000
2011/07/01
720000 الديون الدائنة المترتبة عن عملية التنازل 462
1400000 اإلهتالك معدات واألدوات )األلة( 2815
120000 فوائض قيمة عن خروج األصول مثبتة غير مالية 752
2000000 المنشأة التقنية والمعدات واألدوات الصناعية 215
في حالة الفارق يكون سلبيا إذا كان سعر التنازل 500000دج
44
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
2011/07/01
500000 الديون الدائنة المترتبة عن عملية التنازل 462
1400000 اإلهتالك معدات واألدوات) األلة( 2815
نواقص قيمة عن خروج األصول مثبتة غير مالية 100000 652
2000000 المنشأة التقنية والمعدات واألدوات الصناعية 215
45
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
اقتنت مؤسسة ) (One Diversرافعة بمبلغ 1.000.000واهتلكت اإلهتالك خطي وفي السنة
الثالثة جاء قرار من المجلس اإلدارة بإعادة تقييم الرافعة وبلغ اإلهتالك المتراكم لسنة الثالثة
600.000حيث بلغت القيمة السوقية 480.000
الفوارق بعد إعادة التقييم معامل التقييم قبل إعادة التقييم البيان
200000 1200000 1.2 1000000 القيمة األصلية
120000 720000 1.2 600000 اإلهتالك المتراكم
80000 480000 1.2 400000
N+3/12/31
200000 معدات واألدوات 215
120000 اإلهتالك رافعة 2815
80000 فارق اإلعادة التقييم 105
46
الفصل الثالث :الدراسة التطبيقية لتثبيتات العينية
القيمة الصافية المحاسبية إلهتالكات المتراكمة قسط الهتالك المبلغ القابل لإلهتالك السنة
480000 720000 240000 1200000 3
1200000 960000 240000 1200000 4
0000 1200000 240000 1200000 5
N+3/12/31
240000 مخصصات اإلهتالكات 681
240000 اإلهتالك رافعة 2815
47
الخاتمة العامة
48
الخاتمة العامة
• ملخص الدراسة:
إن المتطلع إلجراءات تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الجزائرية ،يرى أنه من
الضروري أوال ،محاولة الفهم الجيد لجانبه النظري ،من جهة ،ومعرفة طبيعة النشاط
االقتصادي للمؤسسات من جهة أخرى ولهذا السبب حاولنا في بحثنا هذا معالجة إشكالية
الدراسة المحاسبية للتثبيتات العينية والمعنوية في ظل النظام المحاسبي المالي الجديد،
متناولين في ذلك دراسة تطبيقية للتثبيتات العينية.
نستخلص من الدراسة التي أجريت على موضوع هذا البحث بالدرجة األولى أن المحاسبة
بمثابة فن ،ألنه بموجبها يتم تنظيم البيانات وتسجيلها بصورة منظمة تمكن ألي متعامل سواء
كان ذو معرفة بالمحاسبة أم ال من االطالع على بيانات المؤسسة والتعريف على الوضعية
المالية لها ،والشيء األخر أن المعايير المحاسبية تعد كنموذج لكي تعتمد عليه المحاسبة
الدولية أثناء معالجة بياناتها المالية بالطرق المختلفة.
أما فيما يخص التثبيتات العينية والمعنوية بمختلف أنواعها تعتبر الدعامة األساسية لبناء
المؤسسة والحفاظ على استقرارها ،فهي بذلك تدعم مبدأ استم اررية النشاط بالمؤسسة.
من الناحية التطبيقية فقد استخلصنا أن الجانب التطبيقي للنظام المحاسبي ال يكون بصورة
صحيحة إال إذا فهمنا الجانب النظري ألنه أساس ومرجع أكيد لصحة الجانب التطبيقي.
بعد دراسة مختلف جوانب الموضوع سواء من الجانب النظري أو التطبيقي تم اختيار
مدى صدق فرضيات البحث وكانت النتيجة كالتالي:
-الفرضية األولى:
تم التأكد من صدق الفرضية األولى أي أن النظام المحاسبي المالي يعتبر جملة
اإلجراءات والطرق والوسائل التي تسهل على المؤسسة االقتصادية تسجيل وتبويب مختلف
العمليات المالية في كيانها ،وقد تم إثبات ذالك في الفصل األول.
49
الخاتمة العامة
-الفرضية الثانية:
تم التأكد من صدق الفرضية الثانية أي أن قواعد معالجة التثبيتات العينية والمعنوية في
النظام المحاسبي المالي متوافقة مع المعايير المحاسبية الدولية ،فيما يتعلق باإلطار
المفاهيمي ،المبادئ المحاسبية وكذلك قواعد التسجيل ،وقد تم إثبات ذلك في الفصل الثاني.
-الفرضية الثالثة:
تم التأكد من صدق الفرضية الثالثة أي يتم التسجيل المحاسبي للتثبيتات العينية والمعنوية
وفقا للقواعد المحاسبية التي جاء بها النظام المحاسبي المالي ،والتي تم إثباتها من خالل
الفصل الثالث.
• نتائج الدراسة:
من خالل دراستنا نستخلص ما يلي:
أن النظام المحاسبي المالي جاء بحلول محاسبية لجميع المشاكل المحاسبية -
المعاصرة ،للوصول إلى قوائم وتقارير مالية تقدم وضعية المؤسسة الحقيقية وتلبية جميع
احتياجات مستخدمي المعلومة المالية.
تعتبر التثبيتات العينية والمعنوية من أهم عناصر األصول (الموجودات) المؤسسة -
كونها تساهم في تحقيق استمرار نشاط المؤسسة وتوليد تدفقات نقدية.
تطبيق النظام المحاسبي المالي يخدم المستثمرون بإعطائهم نظرة صادقة وواضحة -
عن الوضعية المالية الحقيقية للمؤسسة.
يمكن من خالل النظام المحاسبي المالي مراجعة اإلهتالكات دوريا فيما يخص المدة -
وطرق اإلهتالك ،وهذا يحتاج إلى أشخاص مؤهلين ذي خبرة ،وهو ما تفتقر إليه المؤسسة
الجزائرية في ظل النظام الجديد.
50
الخاتمة العامة
يهدف النظام المحاسبي المالي إلى تقييم التثبيتات المؤسسة على أساس السوق أو ما -
يعرف بالقيمة العادلة ،التي تعد بديال قويا للتكلفة التاريخية والجزائر ليست معنية بالقيمة
العادلة كونها ال تتوفر على سوق نشطة لتقييم أصولها.
بعد إعداد النظام المحاسبي المالي تكون الجزائر قد امتلكت نظاما محاسبيا متوافقا مع -
المعايير المحاسبية الدولية ومواكبا لتطورات على المستوى الدولي.
إخضاع هذا النظام إلى النقد من طرف جهات مختصة بغرض إضفاء التعديالت -
الالزمة وتحسينه وسد كل الثغرات التي قد تخلق مشاكل أثناء تطبيقه
• التوصيات:
من خالل هذه النتائج التي توصلنا إليها خالل دراستنا لهذا الموضوع إلى جملة من
التوصيات نقترحها فيما يلي:
-ضرورة تكوين األكاديميين والمهنيين بصفة أكثر لتعويدهم على ما هو جديد في النظام
المحاسبي المالي.
-دراسة تجارب وخبرات الدول المتقدمة في مجال المحاسبة.
-على المؤسسات القيام ببعثات تكوينية بين فترة وأخرى لمحاسبيها لرفع مستوى أدائهم
وتمكينهم من متابعة التطورات والتغييرات الحاصلة على المعايير المحاسبية الدولية.
• آفاق الدراسة:
يبقى موضوع دراسة التثبيتات العينية والمعنوية من أهم المواضيع التي مستها التغييرات في
مجال المعالجة المحاسبية ،فتبني الجزائر للنظام المحاسبي المالي المستمد من المعايير
المحاسبية الدولية يسمح للمؤسسات بإد ارج وتقييم موجوداتها بصورة سليمة مما يحافظ
على رأس مال المؤسسة والمحافظة على قيمتها ،ولكن الواقع أن هناك العديد من
المؤسسات تجد صعوبات كبيرة في تطبيق هذا النظام الجديد ألنه ال يزال يحتوي على أمور
51
الخاتمة العامة
مبهمة ،وعلى الدراسات القادمة التركيز على إيجاد حلول لهذه الصعوبات التي تواجهها
المؤسسة في تطبيق النظام المحاسبي المالي.
وفي الختام ،نرجوا أن نكون قد أنجزنا هذا البحث وفقاً لقواعد منهجية البحث العلمي وهللا الموفق
52
قائمة المراجع
53
قائمة المراجع
• المراجع بالعربية:
-سهام مسرحي ،دراسة التثبيتات العينية والمعنوية وفق النظام المحاسبي المالي
والمعايير المحاسبية الدولية"،
مذكرة ماستر ،غير منشورة ،تخصص تدقيق محاسبي ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية
وعلوم التسيير ،جامعة الحاج لخضر ،باتنة .2013 -2012,
-د .دهيليس سمير ،المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة 11 ،ديسمبر ،2011تم الطالع عليه
يوم 2022/03/23على الساعة 11.00في موقع،
http://talabadz1.blogspot.com/2011/12/blog-post_9354.html
-الهادي قريرة ،المعالجة المحاسبية للموجودات الملموسة وغير الملموسة في ظل تبني الجزائر
النظام المحاسبي المالي الجديد ،مذكرة لنيل شهادة الماستر ،تخصص تدقيق محاسبي ،كلية
العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة حمه لخضر بالودي ،سنة ،2015/2014
صفحة 36
--دريسي صونيا شحمي هاجر ،المعالجة المحاسبية للتثبيتات الملموسة وغير الملموسة وفق
نظام المحاسبي المالي ومدى توافقها مع معاير المحاسبة الدولية ،لنيل شهادة الماستر ،تخصص
محاسبة وجباية معمقة ،كلية العلوم القتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد البشير
إلبراهيمي – برج بوعريريج ،-سنة ،2021-2020صفحة 14
-محاضرة السنة الثالثة ليسانس التخصص مالية المؤسسة ،سنة الدراسية ، 2020- 2019أستاذ
محاضر الدكتور مرحوم الحبيب
-الجريدة الرسمية ،العدد ،19اتفاقات الدولية ،قوانين ،مراسيم ،ق اررات واراء ،مقررات ،مناشير،
إعالنات وبالغات ،السنة 25مارس2009
54
قائمة المراجع
-كتاب ،التسيير المحاسبي والمالي ،السنة الثالثة-شبة تسيير واالقتصاد ،مؤلفان العزازي محمد،
بن لعور بوعالم ص 50
-جمال عمورة ،االهتالكات وتدهور قيم التثبيتات في ظل النظام المحاسبي المالي
الجديد) ،( SCFملتقى
دولي حول اإلطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد وآليات تطبيقه في ظل
المعايير المحاسبية الدولية جامعة سعد دحلب ،البليدة ،الجزائر ،أيام 13 :إلى 15أكتوبر
.2009
• المراجع باألجنبية:
55