LISTOPAD RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007.
103
Članak počinje niže na stranici
POSLOVNE FINANCIJE
Mr. sc. Đurđica JURIĆ, dipl. oec. i ovl. rač.
Obračunska plaćanja
(prijeboj, cesija, asignacija i
preuzimanje duga)
P odmirenje svojih obveza i naplatu potraživanja
poduzetnici obavljaju i obračunskim putem.
Pritom se najčešće koristi prijeboj (kompenzacija), ali
i cesija, asignacija te preuzimanje duga. O njihovim
specifičnostima s motrišta Zakona o platnom prome-
tu i Zakona o obveznim odnosima te načinu njihovog
bilježenja u poslovnim knjigama poduzetnika ovisno o
tome o kojoj je ugovornoj strani riječ, više u nastavku
ovog članka.
1. UVOD
Prema odredbama Zakona o platnom prometu u
zemlji (Nar. nov., br. 117/01.) plaćanja između sudi-
Legenda načina vrednovanja:
UDK 336.6/658.14/.17
onika u platnom prometu obavljaju se bezgotovin-
skim, gotovinskim i obračunskim putem.
Pod obračunskim se plaćanjem razumijeva na-
mirivanje međusobnih novčanih obveza između
sudionika bez uporabe novca a obavlja se kom-
penzacijom, cesijom, asignacijom, preuzimanjem
duga i drugim oblicima međusobnih namirivanja
obveza i potraživanja.
Kako u čl. 18. Zakona o platnom prometu stoji da
je poslovni subjekt (pravna i fizička osoba koja obav-
lja registriranu djelatnost) obvezan svoja novčana
sredstva voditi na računima kod banaka i sva plaća-
nja obavljati preko tih računa, postavlja se pitanje je
li poduzetnik uistinu obvezan obračunska plaćanja
104 RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007.
evidentirati preko svog žiro-računa na način da is-
postavi nalog za prijenos (HUB-1) sa svotom u korist
i na teret vlastitog računa? U važećem Zakonu o plat-
nom prometu u zemlji ne stoji izravna odredba da se
kompenzacija, cesija, asignacija i preuzimanje duga
moraju evidentirati na žiro-računu (kao što je to bilo
u Zakonu koji je primjenjivao prije ovoga) pa se sto-
ga oni ne evidentiraju preko žiro-računa (istodobno
u korist i na teret) već samo u poslovnim knjigama
sudionika u obračunskom plaćanju. To se prven-
stveno odnosi na kompenzaciju dok u slučaju cesije,
asignacije i preuzimanja duga ovisi o tome o kojoj
je ugovornoj strani riječ. No, poduzetnici koji to žele
mogu kompenzaciju i druga obračunska plaćanja
evidentirati preko svog žiro-računa. U tom slučaju
oni će na temelju primljenog izvatka istodobno knji-
žiti i “uplatu” i “isplatu” iste svote.
“Obračunsko plaćanje” kao zakonska kategorija
doista se i provodi obračunski - na temelju vjerodo-
stojne isprave (npr. izjave o kompenzaciji, ugovora
o cesiji i sl.) kojom se dokazuje da je obveza odno-
sno potraživanje podmireno i na temelju koje se u
knjigovodstvu sudionika u obračunskom plaćanju
provode knjiženja.
Sukladno čl. 27. Zakona o platnom prometu,
poslovni subjekt NE može obavljati obračunsko
plaćanje ako na računu za redovno poslovanje
ima evidentirane nenamirene dospjele obveze
odnosno kako se to u praksi najčešće kaže “ako
ima blokiran žiro-račun”.
Ako se unatoč blokadi računa obavi obračunsko
plaćanje, poslovni subjekt čini prekršaj za kojeg je
prema čl. 47. spomenutog Zakona predviđena kazna
u svoti od 10.000,00 do 100.000,00 kn za poslovni su-
bjekt, dok je kazna za odgovornu osobu poslovnog
subjekta od 1.000,00 do 10.000,00 kn.
2. PRIJEBOJ (KOMPENZACIJA) MEĐUSOBNIH
POTRAŽIVANJA
Prijeboj ili kompenzacija međusobnih potraživa-
nja i obveza dviju osoba predstavlja jedan od načina
prestanka obveza sukladno čl. 195. do 202. Zakona
o obveznim odnosima (Nar. nov., br. 35/05.; da-
lje ZOO). Riječ je o međusobnom obračunavanju
dospjelih potraživanja između dviju ili više osoba
koja glase na novac ili druge zamjenjive stvari istog
roda i iste kakvoće.
Kod prijeboja dolazi do međusobnog obračuna-
vanja (prebijanja) potraživanja između istog vje-
rovnika i dužnika. Pritom prijeboj može biti pot-
pun (svota potraživanja jednaka je svoti obveze) ili
djelomičan (svota potraživanja veća je ili manja od
svote obveze), pri čemu se nakon obavljenog prije-
boja uzajamnih potraživanja do njihove iste svote,
osobi s većim potraživanjem podmiruje preostala
razlika na način kako je dogovoreno.
Člankom 195. ZOO-a propisani su opći uvjeti
za valjanost prijeboja, i to:
a) Uzajamnost potraživanja koja postoji kada
svaka strana u kompenzaciji ujedno duguje
i potražuje;
LISTOPAD
b) Istovrsnost potraživanja što znači da oba
potraživanja glase na novac ili druge zamje-
njive stvari iste vrste i kakvoće;
c) Dospjelost oba potraživanja u trenutku pri-
jeboja, što znači da se dospjelo potraživanje
ne može prebijati s nedospjelim.
Prijeboj ne nastaje sam po sebi - čim se za to ste-
knu uvjeti, već je potrebno da jedna strana izjavi
drugoj da obavlja prijeboj. U tu svrhu jedan od su-
dionika u obračunskom plaćanju sastavlja pisanu
„Izjavu o prijeboju“ čiji oblik nije propisan i jedan
primjerak dostavlja osobi s kojom prebija međusob-
na potraživanja. Nakon dane izjave o prijeboju sma-
tra se da je prijeboj nastao onog trenutka kada su se
stekli uvjeti za to, odnosno da je nastao u trenutku
kada su međusobna potraživanja i obveze dospje-
le. To znači da Izjava o prijeboju ima retroaktivno
djelovanje  prijeboj nije nastao onda kada je dana
izjava, već kada su se stekli uvjeti za prijeboj, a to je
u pravilu prije dane izjave.
Izjava o prijeboju ne može se odbiti, a nije po-
trebna ni suglasnost (pristanak) druge osobe koja
sudjeluje u prijeboju. Jer prijeboj je jednostrani čin
kojeg druga strana ne može odbiti ako su zadovo-
ljeni svi prije navedeni uvjeti propisani Zakonom o
obveznim odnosima.
Obveza se može prebiti sa zastarjelim potraži-
vanjem samo ako ono još nije bilo zastarjelo u tre-
nutku kad su se stekli uvjeti za prijeboj, sukladno čl.
198. ZOO. No, ako dužnik zastarjelog potraživanja
nije istaknuo prigovor zastare, i zastarjelo potraži-
vanje može se kompenzirati.
Kada između dvije osobe postoji više obveza koje
mogu prestati prijebojem, prijeboj se obavlja po
pravilima koja vrijede za uračunavanje ispunjenja
koje je uređeno odredbama Zakona o obveznim od-
nosima.
Ovisno o broju sudionika razlikujemo:
1. Jednostavni (izravni) prijeboj međusobnih
potraživanja između dva sudionika obveznog
odnosa koji se istodobno javljaju u svojstvu
dužnika i vjerovnika.
A duguje B 500,00 kn
A B
B duguje A 650,00 kn
međusobno prebijaju 500,00 kn
2. Višestrani (multilateralni) ili lančani prijeboj
u kojemu sudjeluje tri ili više osoba koje izrav-
no putem ugovora prebijaju svoja potraživanja
i obveze u visini najmanje svote što se među
njima pojavljuje, a razliku podmiruju na ugo-
voreni način.
duguje duguje duguje
A 700,00 B 800,00 C 600,00 D
duguje 500,00
LISTOPAD RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007. 105

Kod višestrane kompenzacije svaki sudionik du- Knjiženje prijeboja u “M” d.o.o.
guje onom sljedećem u lancu a posljednji duguje pr-
Izlazni Ulazni
vome kako bi se lanac zatvorio. Jedino tako moguće računi računi
je zatvoriti međusobna potraživanja obračunom i to 220 - Obveze prema
120 - Potraživanja od kupca
u visini najniže svote (u našem primjeru: 500,00 kn). (“G” d.d.) dobavljačima (“G” d.d.)
Kako bi višestrani prijeboj bio valjan, svaki od sudi-
onika mora svojim potpisom (i pečatom) prihvatiti 9.860,00 17.610,00 17.610,00 8.160,00
3.620,00 Izjava o prijeboju 10.940,00
svoje sudjelovanje u lancu. 4.130,00
Za razliku od prijeboja koji nastaje jednostra-
nom izjavom volje (“Izjava o kompenzaciji”), kod Knjiženje prijeboja u “G” d.d.
ugovornog prijeboja dolazi do dobrovoljnog pre-
Izlazni Ulazni
bijanja međusobnih potraživanja putem novoza- računi računi
ključenog ugovora pa se stoga ugovorne strane ne
120 - Potraživanja od kupca 220 - Obveze prema
moraju pridržavati općih uvjeta iz čl. 195. ZOO-a dobavljačima (“M” d.o.o.)
(“M” d.o.o.)
i prebijati mogu neistovrsna i nedospjela potraži-
vanja. 8.160,00 17.610,00 17.610,00 9.860,00
10.940,00 Izjava o prijeboju 3.620,00
Primjer jednostavnog prijeboja: 4.130,00
“M.” d.o.o. isporučio je robu građevinskom podu-
zeću “G.” d.d. i račune “R-1” rn. br. 64. na 9.860,00 Iz primjera je razvidno izravno zatvaranje računa
kn (dospijeće 25. 6. 2007.), rn. br. 75 na 3.620,00 kn potraživanja i obveza temeljem Izjave o prijeboju
(dospijeće 12. 9. 2007.) i rn. br. 88 na 4.130,00 (dos- za svote koje su međusobno prebijene, što ukupno
pijeće 8. 10. 2007.). Po ugovorenom dospijeću ku- iznosi 17.610,00 kn. Kako ”M” duguje “G”-u 9.100,00
pac “G.” nije podmirio račune. kn, a istodobno od “G“-a potražuje 17.610,00 kn, ra-
U međuvremenu “M.” je od “G.” koristio građevin- zliku od 1.490,00 kn (koja nije prebijena) “M” će na-
ske usluge na popravku fasade poslovne zgrade i skla- knadno podmiriti “G”-u. U ovom primjeru zatezne
dišta. “G” je za obavljene usluge ispostavila dva R-1 kamate nisu obračunane.
računa: rn. br. 94 na 8.160,00 kn (dospijeće 30. 7. 07.) i Kada bi neki od sudionika u prijeboju odlučio
rn. br. 104 na 10.940,00 kn (dospijeće 19. 10. 2007.). “prebijenu” svotu evidentirati preko računa u ban-
Po dospijeću svih međusobnih potraživanja, “M” ci, ispostavio bi nalog za prijenos (HUB-1 ili HUB
sastavlja na dan 23. 10. 2007. Izjavu o prijeboju br. 9. 1-1) na 17.610,00 kn u koristi i na teret svog računa
Primjer Izjave o prijeboju koja se rabi kod jedno- i knjiženje proveo preko konta 1000  Žiro-račun u
stavnog prijeboja: banci: 1000/1000.
Primjer višestranog prijeboja (multilateralne
IZJAVA O PRIJEBOJU (KOMPENZACIJI) broj 9 kompenzacije):
Dužnik Vjerovnik “Alka” duguje “Banu” po kratkoročnom kreditu
uvećanom za obračunane kamate 18.000,00 kn (do-
“M” d.o.o. “G” d.d. spijeće 17. 10. 2007.).
Zagreb, Opatička 18 Zagreb, Ružin put 16 “Ban” duguje “Caru” za popravak vozila 7.600,00
2401110-1100077001 1701001-1100040101 kn po računu 050/2004 (dospijeće 5. 10.).
Naziv, sjedište i broj žiro- Naziv, sjedište i broj žiro- “Car” duguje “Alki” za isporučenu robu po rn.
računa pravne osobe koja računa pravne osobe s 329 5.000,00 kn (dospijeće 1. 10. 2005.).
daje izjavu o prijeboju kojom se obavlja prijeboj “Alka” sastavlja prijedlog višestrane kompenzaci-
je na svotu od 5.000,00 kn i dostavlja ga svim sudio-
Na temelju odredaba člana 195 do 202 Zakona o ob-
nicima na potpis.
veznim odnosima (Nar. nov., br. 35/05.) dajemo izjavu da
obavljamo prijeboj (kompenzaciju) sljedećih međusobno PRIJEDLOG ZA VIŠESTRANU KOMPENZACIJU br. 32/07.
dospijelih NOVČANIH potraživanja: na dan 20.10.2007.
1. “ALKA” d.d.
DUŽNIKOVE DOSPJELE OB- VJEROVNIKOVE DOSPJELE Zagreb, Putić 7 duguje: “BAN” d.d. Zagreb,
VEZE PREMA VJEROVNIKU OBVEZE PREMA DUŽNIKU po kratkoroćnom kreditu (dio)
“ALKA” d.d.
Broj i Dan SVOTA Broj i Dan SVOTA
datum dospijeća kn datum dospijeća kn MP i potpis = 5.000,00 kn
računa za plaćanje računa za plaćanje
2. “BAN” d.d.
94 od 05.07.07. 30.07.07. 8.160,00 64 od 05.06.07. 25.06.07. 9.860,00 Sisak, Tomislavova 32 duguje: “CAR” d.o.o. , Zagreb,
104 od 01.10.07. 19.10.07. 10.940,00 75 od 01.09.07. 12.09.07. 3.620,00
88 od 01.10.07. 08.10.07. 4.130,00
Matoševa 2, po računu 050/2007. (dio)
“BAN” d.d.
MP i potpis = 5.000,00 kn
UKUPNO: 19.100,00 UKUPNO: 17.610,00 3. “CAR” d.o.o.
Zagreb, Matoševa 2 duguje: “ALKA” d.d. Zagreb,
RAZLIKA Putić 7, po računu 329
Neprebijeni iznos od 1.490,00 kn
Tisućučetiristodevedeset kuna dužnik će platiti u ugovorenom roku. “CAR” d.o.o.
slovima MP i potpis = 5.000,00 kn
U Zagrebu, 23.10.2007. “M” d.o.o.
Sudionici u kompenzaciji ovjeravaju ovaj prijedlog svojim pečatom
potpis izdavatelja izjave i potpisom čime preuzimaju međusobna dugovanja i potraživanja
106 RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007. LISTOPAD

U praksi je moguć i drukčiji oblik sastavljanja Pri- logu uz ugovor o cesiji  cedent treba biti oprezan
jedloga za višestranu kompenzaciju, no ono jer s motrišta Zakona o PDV-u on u svojoj poreznoj
što je svima zajedničko jest svota koja se prebija evidenciji mora i dalje čuvati originalni račun R-1
i popis svih sudionika u kompenzaciji s njihovom na temelju kojeg je obračunao i iskazao obvezu za
ovjerom (pečatom i potpisom) da prihvaćaju me- PDV. Prema tome, za potrebe cesionara ispostavit
đusobno potraživanje i dugovanje odnosno kom- će se još jedan primjerak istog takvog računa.
penzaciju. Predmet ugovora o cesiji jest potraživanje. U
Knjiženje u “Alka” d.o.o.: pravilu se sva potraživanja mogu prenositi na dru-
goga - uključujući i nedospjela te buduća potraži-
vanja, osim onih čiji je prijenos zabranjen zakonom
120 - Potraživanja od kupca 213 - Obveze za kratk. zajam ili je potraživanje u svezi s osobom vjerovnika (npr.
(“CAR” d.o.o.) (Ban d.d.) potraživanje po osnovi uzdržavanja) ili potraživanje
S0 5.000,00 5.000,00 5.000,00 18.000,00 So koje se po svojoj prirodi protivi prenošenju na dru-
Na temelju goga (čl. 436. ZOO).
kompenzacije Za poduzetnike je zanimljivo napomenuti da su-
dionici u cesiji mogu biti i građani koje se u ovom
pravnom poslu pojavljuju u ulozi dužnika ili vjerov-
Na temelju provedene višestrane kompenzaci-
nika (dosadašnjeg ili budućeg).
je “Alka” je “zatvorila” dio obveze prema “Banu” u
svoti od 5.000,00 kn na ime primljenog kratkoroč- Sudionici u cesiji:
nog kredita uz istodobno zatvaranje ukupnog po-
traživanja od “Cara” za isporučenu robu po računu ”
A a “B B
329. Na isti način knjiženje će provesti i “Ban” d.d. i ”n
“C
“Car” d.o.o. CEDENT CESIONAR

od
ustupatelj potraživanja primatelj potraživanja

nje
iva
3. CESIJA - USTUPANJE POTRAŽIVANJA (dosadašnji vjerovnik) (novi vjerovnik)

raž
UGOVOROM

renosi pot
Po ti o živa ti “B

Cesijom se prenosi potraživanje dosadašnjeg

svo otra tupi
tra d nj ”-
(P ” us

kn ji u em
ti
vjerovnika (cedenta) od njegovog dužnika (cesusa)
“A

svo
živ 5.0 e k u

,00 esi elj

5.0 ra C” t od
an 00 oje

na novog vjerovnika (cesionara). Kod cesije dolazi

00 o c em
“A ” p
je ,00 će

od ovo - “ nje
do promjene vjerovnika dok dužnik ostaje isti.
od k

ug susa živa
“C n

Ustupanje potraživanja ugovorom (cesija) pro-

ce tra
”u

vodi se sukladno odredbama čl. 436. do 445. ZOO-
a. Forma ugovora o cesiji nije zakonom propisana,
ali se u poslovnoj praksi najčešće rabi pisani ugovor
kao cesiona isprava kojom cesionar dokazuje potra-
živanje prema cesusu i ona je isprava za knjiženje
ovog poslovnog događaja na računima glavne knji-
ge kod sudionika u cesiji.
Ugovor o cesiji zaključuje se između dosadaš-
njeg i novog vjerovnika  cedenta i cesionara.
Dužnik (cesus) koji kod ustupanja potraživanja
ostaje isti nije ugovorna strana iz ovog ugovora
i pritom nije potreban njegov pristanak. Njegov
položaj uslijed promjene vjerovnika ni u čemu se
ne pogoršava jer prema novom vjerovniku ima
istu obvezu kakvu je imao i prema dosadašnjem.
Ustupatelj potraživanja - cedent obvezan je oba-
vijestiti cesusa o zaključenom ugovoru o cesiji od-
nosno o promjeni vjerovnika. Ako dužnik podmiri
postojeću obvezu dosadašnjem vjerovniku jer nije
obaviješten o ustupanju potraživanja, oslobađa se
obveze (čl. 483. st. 2. ZOO). Prema tome, kod cesije
nije bitna suglasnost dužnika, već novog vjerovni-
ka (cesionara) jer on odlučuje o tome odgovara li
mu novi dužnik. S ustupanjem potraživanja na pri-
matelja prelaze i sporedna prava kao što je pravo na
kamate, ugovorenu valutnu klauzulu, zalog i sl. (čl.
437. ZOO). Uz ugovor o cesiji cedent treba cesiona-
ru predati isprave o ustupljenim potraživanjima i
sporednim pravima (npr. primjerak računa, ugovor
o kreditu i sl.) kako bi ovaj mogao naplatiti potra-
živanje od cesusa. Kada je riječ o računu kao pri-
C
Po
CESUS
(dužnik)
U poslovnoj praksi najčešće se javlja ugovorna
(dragovoljna) cesija, ali moguća je i zakonska te
sudska cesija kod kojih do prijenosa potraživanja
dolazi mimo volje dosadašnjeg vjerovnika.
Ugovorna cesija može se provesti i radi kompen-
zacije duga između poduzetnika, pri čemu cedent
ustupa cesionaru (svom vjerovniku) potraživanje
od svog dužnika (cesusa), ne bi li tako vjerovniku
podmirio svoju obvezu. cesija Na primjer, ako duž-
nik (osoba “A”) nije u mogućnosti podmiriti svoju
obvezu prema osobi “B” u svoti od npr. 5.600,00 kn,
a istodobno potražuje od svog dužnika (osobe “C”),
može s osobom “B” zaključiti ugovor temeljem ko-
jeg mu ustupa svoje potraživanje prema osobi “C” te
na taj način u cijelosti ili djelomično podmiruje vla-
stitu obvezu. Obveza prestaje u trenutku sklapanja
ugovora o cesiji do visine ustupljenog potraživanja.
Na ovaj način za cedenta i cesionara cesija poprima
obilježje obračunskog plaćanja.
Razlozi zbog kojih cesionar pristaje preuzeti po-
traživanje od svog dosadašnjeg dužnika, u poslov-
noj praksi su različiti. Moguće je npr. da će u buduć-
nosti cesionar imati neku obvezu prema sadašnjem
cesusu te će se tako otvoriti mogućnost međusob-
nog namirenja obveze (ili njezinog dijela) obračun-
skim putem.
U praksi, ugovor o cesiji može se zaključiti:
a) sa svrhom otkupa potraživanja pri čemu cesi-
 LISTOPAD RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007. 107

onar nije cedentov vjerovnik, ili prodao robu “Amebi” po računima

b) sa svrhom osiguranja nekog cesionarevog po- R-1 br. 346 i 418 u ukupnoj vrijednosti 5.000,00 kn.
traživanja prema cedentu. “Welco” je obavio uslugu popravka računala
Prema tome, moguće je da prije zaključivanja “Konticu” i 5. 9. 2007. ispostavio račun R-1 br. 214
ugovora o cesiji između cedenta (“A”) i cesionara na 5.600,00 kn.
(“B”) nije postojao nikakav dužničko-vjerovnički “Kontico” (cedent) zaključuje ugovor o cesiji s po-
odnos. Na temelju ugovora o cesiji, cedent će zatvo- duzećem “Welco” (cesionar) na kojeg prenosi svoje
riti potraživanje od dosadašnjeg dužnika (“C” - ce- potraživanje od “Amebe” (cesus) u svoti od 5.000,00
susa) i otvoriti novo potraživanje prema cesionaru kn i o tome izvješćuje “Amebu”.
(“B”) koje će kasnije naplatiti ili ga u budućnosti Razliku po računu 214 u svoti od 600,00 kn “Kon-
prebiti s dospjelim dugom. Ovaj primjer u praksi je tico” je podmirio doznakom na račun “Welca”.
najčešće povezan s prodajom (otkupom) potraživa- Napomena: Knjiženja po prije ispostavljenim ra-
nja - tzv. factoringom. čunima ne prikazuju se, već se polazi od iskazanih
Ugovor o cesiji može imati ovaj oblik - sadržaj: stanja na kontima kupaca i dobavljača koja pretho-
de zaključenom ugovoru o cesiji.
“Kontico” d.o.o. Zagreb, Magovčeva 11, zastupan po direktoru Jurici Juričiću Knjiženje kod cedenta (“Kontico” d.o.o.)
(u nastavku: Cedent) i “Welco” d.o.o. Zagreb, Putić 7, zastupan po direktoru
Ivki Vrbanec (u nastavku: Cesionar) zaključuju ovaj 1200 - Potraživanja od kupca
za prodana dobra 2201 - Obveza prema dobavlja-
UGOVOR O CESIJI (“Ameba”) čima usluga (“Welco”)
članak 1. (1)
S0 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.600,00 So
Potpisivanjem ovog ugovora Cedent prenosi na Cesionara svoja dospjela
Temeljem
potraživanja od tvrtke “Ameba” d.d. Zagreb, Dubice 9 (u nastavku: Cesus) Ugovora o
u ukupnoj svoti od 5.000,00 kn, a koja proizlaze iz sljedećih vjerodostojnih cesiji (2) 600,00
isprava:
1) Račun R-1 br. 346 od 17. 9. 2007. s dospijećem 17. 12. 2007. u svoti od 1000 - Žiro-račun u banci Podmirena
3.450,00 kn S0 X 600,00 (2) razlika
poslije
2) Račun R-1 br. 418 od 26. 9. 2007. s dospijećem 26. 10. 2005. u svoti od provedene
1.550,00 kn. cesije
Članak 2.
Cedent prenosi svoja dospjela potraživanja u svoti od 5.000,00 kn na Kada cedent “Kontico” ne bi imao obvezu
Cesionara u svrhu podmirenja svog dospjelog duga prema Cesionaru po prema cesionaru (“Welcu”) iz nekog prijašnjeg
računu R-1 br. 214 od 5. 9. 2007. na 5.600,00 kn. Razliku od 600,00 kn Ce- dužničko-vjerovničkog odnosa, ovim ugovo-
dent će uplatiti na račun Cesionara u ___________ banci u roku od 8 dana rom o cesiji knjižio bi potraživanje od cesionara
od dana uz istodobno zatvaranje potraživanja od kupca
zaključenja ovog ugovora. (“Amebe”): 1283/1200.
Alternativa:
Knjiženje kod cesionara (“Welco” d.o.o.)
Cesionar se obvezuje svotu otkupljenog potraživanja po ovom ugovoru
(umanjenu za ugovorenu kamatu) doznačiti na račun Cedenta (broj računa) 1201 - Potraživanja od kupaca 1283 - Potraživanja stečena
za pružene usluge cesijom (dužnik “Ameba”
u roku od ...........
(“Kontico”) - cesus)
Članak 3.
(1)
Cedent se obvezuje obavijestiti Cesusa o provedenoj cesiji tako što će mu S0 5.600,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
sljedećeg dana nakon potpisa ovog ugovora dostaviti jedan primjerak. Ce- Prijenos
dent se obvezuje Cesionaru dostaviti ovjerenu presliku računa iz čl. 1. ovog 600,00 potraživanja
temeljem
ugovora sljedećeg dana nakon potpisa ugovora. Ugovora o
Članak 4. cesiji
Ako bi Cesus unatoč primljenoj obavijesti, ili prije nje, svotu duga doznačio (2) Doznaka
cesusa
Cedentu umjesto Cesionaru, Cedent će tu svotu bez odlaganja doznačiti na (3)
1000 - Žiro-račun u banci
račun Cesionara u banci.
Članak 5. 5.000,00
Ugovorne strane suglasne su da na Cesionara prelaze i sva sporedna pra-
va temeljem ustupljenih potraživanja iz ovog ugovora. 600,00
Članak 6.
U slučaju spora nadležan je sud u Zagrebu.
članak 7.
Ovaj ugovor je sastavljen u pet istovjetnih primjeraka od kojih Cedent i
Cesionar zadržavaju po dva, a peti primjerak će Cedent dostaviti Cesusu.

U Zagrebu, 10. listopada 2007.

TELEFONSKI SAVJETI
Cedent: Cesionar: dokup minuta možete obaviti na tel.
Primjer knjiženja cesije: 01/4699-760
Podatci su preuzeti iz ugovora o cesiji, a na teme-
lju poslovnih događaja koji su prethodili zaključiva-
ili narudžbom putem telefaksa:
nju ugovora, i to: 46 99 765
“Kontico” je u razdoblju od 17. 9. do 26. 9. 2007.
108 RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007. LISTOPAD

Knjiženje kod cesusa (“Ameba” d.d.) Iz knjiženja je razvidno kako je naknadni popust
kojeg je cesionar odobrio cesusu imao za cesionara
obilježje troška a za cesusa je to bio prihod. U praksi
2312 - Obveze preuzete cesi- se često postavlja pitanja: što je s PDV-om? Može li
jom (vjerovnik “Welco” 220 - Obveze prema cesionar smanjiti obvezu za PDV nakon odobrenog
- cesionar) dobavljačima (“Kontico”)
popusta temeljem koje se bruto-svota potraživanja
(1)
5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 So smanjila?
Temeljem Odgovor treba potražiti u čl. 8. st. 3. Zakona o
Ugovora o
cesiji PDV-u koji govori da ako se porezna osnovica na-
Doznaka knadno promijeni zbog različitih vrsta popusta,
cesionaru tada poduzetnik koji je isporučio dobro ili obavio
1000 - Žiro-račun u banci (2) uslugu može smanjiti svotu poreza tek nakon što
S0 X 5.000,00 poduzetnik kome su isporučena dobra ili obavlje-
ne usluge smanji svotu pretporeza i o tome pisa-
no izvijesti isporučitelja. Kako u ovom slučaju nije
riječ o isporuci robe poduzeća “B” poduzeću “C”,
već samo o plaćanju (novčanom tijeku), cesionar
U praksi je moguće da cesionar odobri naknadni ne može temeljem naknadnog popusta odobrenog
popust cesusu ako mu ovaj podmiri dug prije ugo- cesusu u svojoj poreznoj evidenciji smanjiti svotu
vorenog dospijeća. obveze za PDV jer od cesusa neće dobiti potvrdu da
Primjer knjiženja cesije kod koje cesionar odobra- je on kod sebe smanjio svotu pretporeza. Stoga bru-
va popust cesusu zbog prijevremenog plaćanja: to-svota popusta za jednoga predstavlja trošak a za
Ugovorom o cesiji koji je zaključen između ceden- drugoga prihod.
ta “A” d.o.o. i cesionara “B” d.d., cedent je prenio na
cesionara svoje potraživanje od poduzeća “C” d.o.o. 4. ASIGNACIJA (UPUĆIVANJE)
(cesusa) koje je proizišlo iz isporuke dobara po raču- U poslovnoj praksi moguće je da poduzetnik upu-
nu br. 216 u svoti od 9.600,00 kn s dospijećem 17. 11. titi svog dužnika (npr. kupca) da obvezu koju ima
2007. Ustupitelj potraživanja - dosadašnji vjerovnik prema njemu na temelju vjerovničkog potraživanja,
(cedent “A” d.o.o.) izvijestio je dužnika - cesusa (“C” umjesto njemu - izvrši nekom trećem. Upućivanje
d.o.o.) o zaključenom ugovoru odnosno o promjeni je uređeno odredbama iz čl. 130. do 144. Zakona o
vjerovnika. No, istodobno novi vjerovnik - cesionar obveznim odnosima.
(“B” d.d.) obavještava cesusa o mogućnosti odobra-
vanja 10% popusta na svotu potraživanjaako cesus Upućivanjem (asignacijom) jedna osoba -
podmiri dug odmah, tj. mjesec dana prije njegova uputitelj (asignant) ovlašćuje drugu osobu - upu-
dospijeća. Cesus pristaje na novonastale uvjete i ce- ćenika (asignata) da za njezin račun izvrši nešto
sionaru isplaćuje svotu od 8.640,00 kn. Naknadno određenoj trećoj osobi, primatelju upute (asigna-
odobreni popust od 960,00 kn cesionar odobrava taru), a ovoga ovlašćuje da to izvršenje primi u
cesusa putem Obavijesti o knjiženju. svoje ime.
Knjiženje kod cesionara:
Tek. Svota Uz sporazum između uputitelja i primatelja upu-
OPIS Račun
br. Duguje Potražuje te, potrebna je i Izjava upućenika o prihvaćanju
0. So Potraživanje od kupca “A” 120 9.600,00 upute. Njome upućenik postaje izravni dužnik pri-
1. Potraživanja stečena cesijom 1283 9.600,00 matelju upute. Prihvaćanjem upute nastaje između
Potraživanja od kupaca 120 9.600,00
Za prijenos potraživanja temeljem primatelja upute i upućenika dužnički odnos neo-
Ugovora o cesiji visan o odnosu između uputitelja i upućenika, a i
2. Naknadno odobren popust 4780 960,00 odnos između uputitelja i primatelja upute. Obveza
Potraživanja stečena cesijom 1283 960,00
Za naknadno odobreni popust cesusu
upućenika prema primatelju upute nastaje samim
zbog prijevremenog plaćanja prihvaćanjem asignacije, neovisno o sadržaju od-
3. Žiro račun u banci 1000 8.640,00 nosa između uputitelja i upućenika. U ovome se
Potraživanja stečena cesijom 1283 8.640,00 ogleda i bitna razlika cesije i asignacije, jer za pravni
Za doznaku cesusa
učinak cesije nije potrebna suglasnost cesusa.
Knjiženje kod cesusa: U asignaciji sudjeluju tri ili više osoba. Pritom je
Tek. Svota
bitno da je jedna osoba samo vjerovnik a druga oso-
br.
OPIS Račun
Duguje Potražuje ba samo dužnik, dok su ostali sudionici u asignaciji
0. So Obveza prema dobavljačima u međusobnim dužničko-vjerovničkim odnosima i
(“A” d.o.o.) 220 9.600,00 svoje obveze mogu podmiriti do visine najniže ob-
1. Obveze prema dobavljačima 220 9.600,00 veze odnosno potraživanja. Primatelj upute (kori-
Obveze preuzete cesijom 2312 9.600,00
Za obvezu prema novom vjerovniku snik upute) može uputu prenijeti na drugog i prije
temeljem ugovora o cesiji prihvaćanja od upućenika, a ovaj je može prenijeti
2. Naknadno odobreni popust 7780 960,00 dalje, osim kad iz same upute ili posebnih okolnosti
Obveze preuzete cesijom 2312 960,00
Za naknadno odobreni popust
proizlazi njezina neprenosivost.
cesionara zbog prijevremenog plaćanja
3. Obveze preuzete cesijom 2312 8.640,00 Kod asignacije nastaju tri pravna odnosa, i to:
Žiro-račun u banci 1000 8.640,00 1. Između uputitelja (asignanta) i primatelja
Za podmirenje obveze prema cesionaru
 LISTOPAD RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007. 109

upute (asignatara), Knjiženje kod upućenika (asignata) “Benko” d.d.:

2. Između uputitelja (asignanta) i upućenika
(asignata), i
3. Između primatelja upute (asignatara) i upu- 2312 - Obveze za preuzeta 1283 - Potraživanja stečena
ćenika (asignata). plaćanja temeljem ugo- cesijom, preuzimanjem
vora o cesiji asignaciji i duga i sl. (dužnik “Tom”
sl. (“RRiF-plus”) d.d.
Asignacija ima učinak cesije kad je upućenik (asi- (1)
gnat) dužnik uputitelju (asignantu). 1.220,00 1.220,00 1.220,00
No, ako on to nije, tada između upućenika (asi- Prihvaćanje upute
gnata) i primatelja upute (asignatara) nastaje duž- (Ugovor o asignaciji)
ničko-vjerovnički odnos.
U praksi se koristi ugovor o asignaciji čiji oblik i (2)
Podmirena obveza primatelju upute
sadržaj nije propisan ZOO-om.
Primjer ugovora o asignaciji:
1000 - Žiro-račun u banci
“Zvono” d.o.o. Zagreb, Opatička 27, zastupano po direktoru Anti So X 1.220,00
Bevandi (dalje: uputitelj) i “Benko” d.d. Zagreb, Duga ulica 11, zastu-
pano po direktorici Ani Mikac (dalje: upućenik) zaključuju ovaj

UGOVOR O ASIGNACIJI Zbog jednostavnosti primjera ne prikazuje se

članak 1. knjiženje podmirenja duga (uvećanog za ugovore-
Uputitelj i upućenik utvrđuju da će za račun uputitelja upućenik nu kamatu) uputitelja upućeniku, čime se u knjigo-
platiti “RRiF-plus”-u d.o.o. Zagreb, Vlaška 68 (dalje: primatelj upute) vodstvu upućenika zatvara potraživanje od uputite-
pretplatu u svoti od 1.220,00 kn. lja (1000/1283).
članak 2. U knjigovodstvu primatelja upute (asignatara)
Primatelj upute stječe pravo zahtijevati od upućenika svotu nave- “RRiF-plus” d.o.o.:
denu u čl. 1. ovog ugovora tek kada mu ovaj izjavi da prihvaća uputu.
Upućenik to potvrđuje svojim potpisom na ovom ugovoru.
članak 3.
Uputitelj se obvezuje isplatiti upućeniku svotu koju je on platio pri- 1283 - Potraživanja stečena
matelju upute uz priznavanje kamata po stopi od .....% od dana nje- cesijom, preuzimanjem
120 - Potraživanja od kupaca duga i sl. (dužnik “Tom”
gove uplate do dana isplate upućenika.
(“Zvono”) d.d.
članak 4.
(1)
U slučaju spora nadležan je sud u Zagrebu. So 1.220,00 1.200,00 1.220,00 1.220,00
članak 5.
Ovaj ugovor sastavljen je u tri primjerka od kojih se svakoj strani Potraživanje od
upućenika temeljem
uručuje po jedan primjerak.
Ugovora o asignaciji
U Zagrebu, .................. (2)
Doznaka upućenika
Uputitelj Upuženik Primatelj upute
(asignant) (asignat) (asignatar) 1000 - Žiro-račun u banci
1.220,00

Na temelju podataka iz ugovora provodi se knji-

ženje na računima glavne knjige:
Knjiženje kod uputitelja (asignanta) - “Zvono” Ako u asignaciji sudjeluju npr. četiri poduzetnika,
d.o.o.: i to: poduzetnik “A” potražuje od “B” 1.200,00 kn.
Poduzetnik “B” potražuje od “C” 1.500,00 kn, a po-
duzetnik “D” potražuje od poduzetnika “A” 1.000,00
2312 - Obveze za preuzeta kn. Poduzetnici koji istodobno duguju i potražuju
plaćanja temeljem ugo- (“A” i “B”) temeljem ugovora o asignaciji ovlašću-
vora o cesiji, asignaciji i 220 - Obveze prema dobavlja-
čima (RRiF-plus)
ju svoje dužnike da u njihovo ime podmire obvezu
sl. (“Benko”)
njihovim vjerovnicima. Onaj poduzetnik koji samo
(1)
1.220,00 1.220,00 1.220,00 So duguje (“C”) podmiruje obvezu onom poduzetniku
koji samo potražuje (“D”) i to u svoti najnižeg potra-
Za obvezu prema
upućeniku po ugovoru živanja, što iznosi 1.000,00 kn.
o asignaciji
5. PREUZIMANJE DUGA
Preuzimanje duga uređeno je odredbama čl. 96.
Telefonske savijete možete dokupiti. do 100. Zakona o obveznim odnosima.
Dug se preuzima ugovorom između dužnika i pre-
uzimatelja duga, ako je na to pristao vjerovnik. Vje-
Obratite se na našu pretplatu. rovnik nije ugovorna strana, ali bez njegova pristanka

01/46 99 760 ugovor između dužnika i preuzimatelja duga nema
pravni učinak. Stoga su ga o tome obvezne izvijestiti
110 RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007. LISTOPAD

ugovorne strane i pritom ga pozvati da se u određe- Primjer knjiženja poslovnog događaja u svezi s
nom roku izjasni pristaje li na novog dužnika ili ne. preuzimanjem duga na računima glavne knjige na
Kod preuzimanja duga postoje tri sudionika: temelju podataka iz navedenog ugovora:
• prvobitni dužnik koji prenosi svoje dugovanje Knjiženje kod prvobitnog dužnika ( “Tom” d.o.o.).
na novog dužnika,
• preuzimatelj duga (novi dužnik) koji temeljem
2312 - Obveze za preuzeta
ugovora preuzima obvezu od prvotnog dužni- plaćanja temeljem ugo-
ka, i vora o cesiji, preuzima- 220 - Obveze prema dobavlja-
• vjerovnik koji je ostao nepromijenjen, ali svoje nja duga i sl. (preuzima- čima u zemlji (vjerovnik
potraživanje naplaćuje od novog dužnika (pre- telj “Novitom” d.o.o.) “Grga” d.o.o.)
uzimatelja duga). 45.000,00 45.000,00 45.000,00 So
Preuzimanjem duga dolazi do promjene duž- (1)
nika, dok vjerovnik ostaje isti. Na mjesto prvotnog Prijenos duga prema
dužnika stupa preuzimatelj duga, a prvotni dužnik “Grgi” na preuzimatelja
se oslobađa obveze. Između preuzimatelja duga i “Novitom” na temelju
vjerovnika postoji ista obveza koja je dotle postojala zaključenog ugovora
između prvotnog dužnika i vjerovnika. Preuzimatelj
duga ne odgovara za nenaplaćene kamate koje su
Iz knjiženja je razvidno da dosadašnji dužnik te-
dospjele do preuzimanja, ako nije drukčije ugovo-
meljem ugovora o preuzimanju duga više nema ob-
reno.
vezu prema dobavljaču “Grga”, već se ona “pretvo-
Ugovor o preuzimanju duga može imati sljedeći
rila” u obvezu prema preuzimatelju duga. Obvezu
oblik i sadržaj:
prema preuzimatelju duga prvotni će dužnik pod-
Dužnik: “Tom” d.d. (MB 1122555), Zagreb, Stari put 4, kojeg miriti naknadno, sukladno zaključenom ugovoru.
zastupa direktor Ivo Ivić Knjiženje kod preuzimatelja duga - novog duž-
nika (“Novitom ” d.o.o.):
Vjerovnik: “Grga” d.o.o. (MB 1100011), Zagreb, Martićeva 29,
kojeg zastupa direktor Marko Ban 2312 - Obveze za preuzeta
plaćanja temeljem ugo- 1283 - Potraživanja stečena
Preuzimatelj duga: “Novitom” d.o.o. (MB 5544887) Zagreb, vora o cesiji, preuzima- cesijom, preuzimanjem
Novi put 55 kojeg zastupa direktorica Maja Magdić nja duga i sl. (vjerovnik duga i sl. (dužnik “Tom”
“Grga” d.o.o.) d.d.
sklapaju sljedeći (1)
45.000,00 45.000,00 45.000,00
UGOVOR O PREUZIMANJU DUGA
Preuzimanje duga od
Članak 1. “Tom”-a prema “Grgi”
Ugovorne strane utvrđuju da Dužnik duguje Vjerovniku na temelju zaključenog
svotu od 45.000,00 kuna na temelju računa br. 58 od 10. 9. ugovora
(2)
2007. za isporučenu robu. Dospijeće plaćanja je 2. 10. 2007. Podmirenje obveze preuzete Ugovorom

Članak 2. 1000 - Žiro-račun u banci

Preuzimatelj duga prihvaća preuzeti dug Dužnika iz članka So X 45.000,00
1. ovog Ugovora, i to u svoti od 45.000,00 kuna.
Preuzimatelj duga ne odgovara za neplaćene zatezne ka-
mate koje su dospjele do dana zaključenja ovog ugovora. Njih
se obvezuje podmiriti dosadašnji dužnik. Knjiženje kod vjerovnika (“Grga” d.o.o.):

Članak 3.
Preuzimatelj duga će podmiriti obvezu Vjerovniku u roku 1283 - Potraživanja stečena ce-
120 - Potraživanja od kupaca sijom, preuzimanjem du-
od tri dana od dana kada se vjerovnik suglasi s odredbama
(“Tom” d.d.) ga i sl. (“Novitom” d.o.o.)
ovog ugovora.
(1)
Preuzimatelj duga će svotu navedenu u članku 2. ovog So 45.000,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00
Ugovora uplatiti na žiro-račun “Grga” d.o.o. 2402006-
Pristanak na promjenu
1100000677 otvoren u Erste & Steiermärkische Bank d.d.
dužnika temeljem ugovora
o preuzimanju duga
Članak 4. (2)
U slučaju spora ugovornih strana, nadležan je sud u Zagrebu. Doznaka preuzimatelja duga

1000 - Žiro-račun u banci

Članak 5.
Ovaj ugovor sastavljen je u tri istovjetna primjerka od kojih 45.000,00
svaka ugovorna strana dobiva po jedan.

U Zagrebu, 5. listopada 2007.

Preuzima li se dug uz naknadu, tada preuzimatelj
DUŽNIK VJEROVNIK PREUZIMATELJ DUGA ispostavlja račun i ako je u sustavu poreza na doda-
nu vrijednost, na ugovorenu proviziju obračunava
22% PDV-a.
LISTOPAD RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 10/2007.
6. OBRAČUNSKA PLAĆANJA U KOJIMA SE KAO
SUDIONIK JAVLJA FIZIČKA OSOBA
U svim obračunskim plaćanjima kao jedan od
sudionika (ili više njih) moće biti uključena i fizička
osoba - građanin. U praksi je to slučaj kada se gra-
đanin javlja istodobno kao dužnik i vjerovnik u od-
nosu s nekom pravnom osobom i tada se na njega s
motrišta Zakona o obveznim odnosima primjenjuje
sve do sada spomenuto u svezi s prijebojem, cesi-
jom, asignacijom i preuzimanjem duga.
Problem se javlja kada se kao predmet obračun-
skog plaćanja javlja isplata naknade s temelja do-
hotka od samostalne djelatnosti koja se sukladno
odredbama iz čl. 61. Zakona o porezu na dohodak
(Nar. nov., br. 177/04.) obvezno isplaćuje na žiro-
račun građana. Riječ je npr. o najamnini za poslovni
prostor koju poduzetnici plaćaju najmodavcima 
fizičkim osobama, naknadama temeljem ugovora o
djelu, autorskim honorarima i dr. Kada bi se u ovim
slučajevima obavilo obračunsko plaćanje jer autor
na primjer istodobno po nekoj drugoj osnovi duguje
osobi s kojom je zaključio ugovor o autorskom dje-
lu, i to bez evidentiranja preko žiro-računa autora,
Porezna uprava bila bi u nemogućnosti kontrolirati
oporezive primitke građana koji ostvaruju dohodak
od samostalne djelatnosti. U svezi s tim oglasilo se
prije nekoliko godina Ministarstvo financija mišlje-
njem (Kl.: 410-01/04-01/898; Ur. br.: 513-07/21-
01/04-2 od 7. 5. 2004.) iz kojeg izdvajamo sljedeće:
“... Obveza isplate na žiro račun propisana je za
svrhe praćenja i kontrole ostvarivanja oporezivih
primitaka obveznika poreza na dohodak i moguć-
nosti kontrole izmirivanja eventualnih obveza u
dijelu koji se odnosi na porez na dohodak i prirez
porezu na dohodak.
Odredbama čl. 22. Zakona o platnom prometu
u zemlji (Nar. nov., br. 117/01.) propisani su obli-
ci plaćanja između sudionika platnog prometa, a
između ostalih i obračunskim putem. člankom 26.
toga Zakona propisano je da je obračunsko plaćanje
namira međusobnih novčanih obveza i potraživa-
111
nja između sudionika platnog prometa, bez upora-
be novca, a obavlja se kompenzacijom, cesijom, asi-
gnacijom, preuzimanjem duga te drugim oblicima
međusobnih namira obveza i potraživanja.
S obzirom da Zakonom o platnom prometu su-
dionicima nije propisana obveza da obračunska
plaćanja evidentiraju preko računa kod ovlaštene
organizacije za platni promet, a imajući u vidu ra-
zloge propisivanja obveze isplate oporezivih primi-
taka fizičkih osoba bezgotovinskim putem, to za svr-
he oporezivanja nije moguća kompenzacija obveze
za isplatu autorskog honorara sa potraživanjem po
danoj pozajmici odnosno kreditu autoru.”
Prema tome, iz stajališta Ministarstva financija
proizlazi kako poduzetniku nije dopušteno obve-
zu za isplatu neto autorskog honorara građaninu
podmiriti kompenzacijom unatoč činjenici da isto-
dobno on prema tom građaninu ima nenamireno i
dospjelo potraživanje. Jer dohodak od samostalne
djelatnosti treba biti evidentiran na žiro-računu gra-
đanina - poreznog obveznika. Može li se ipak zaštititi
poduzetnika kako se ne bi našao u situaciji da svoju
obvezu podmiri a istodobno ne može naplatiti vla-
stito potraživanje od iste osobe? Rješenje za to bilo
bi da se ipak provede kompenzacija dospjelih obve-
za ali uz uvjet da građanin istodobno sam podnese
u svoju banku nalog za prijenos sredstava u korist i
na teret svog žiro-računa jer poduzetnik to ne može
učiniti umjesto njega. No, ima li isplatitelj dovoljno
povjerenja u tu osobu da će to i učiniti s obzirom na
dosadašnje iskustvo u međusobnoj suradnji?!
LITERATURA
1. Zakon o obveznim odnosima (Nar. nov., br.
35/05.)
2. Zakon o platnom prometu u zemlji (Nar. nov., br.
117/01.)
3. Jurić, Đurđica: Kratkoročna potraživanja, Raču-
novodstvo poduzetnika s primjerima knjiženja,
Zagreb, RRiF, 2006.
4. Gorenc, Vilim: Komentar Zakona o obveznim
odnosima, Zagreb, RRiF plus, 2005..