‫اوراق الدفع قصير االجل والسندات‬

‫تنشا االلتزامات عن عمليات قامت بها المنشاة بالماضي وهي التزامات قانونية لدفع موجودات او تق ديم خ دمات‬
‫في المستقبل وقد ال تكون االلتزامات نقدية مثل استالم ايرادات مقدما لتسليم بضاعة او تقديم خ دمات وفي معظم‬
‫االحي ان يك ون مبل غ ال دين وت اريخ اس تحقاقة معروف ان مس بقا او يمكن تق دير هم ا بمعقولي ة وتنطب ق المش اكل‬
‫الخاصة باالعتراف والتقيم والتصنيف على االلتزامات كماتنطبق على الموجودات‬

‫تصنيف االلتزامات‬

‫الى قصيرة االجل وطويلة االجل ان االلتزامات قصيرة االجل هي الديوان والتعهدات التي من المتوقع تسويتها او سدادها‬
‫خالل سنة مالية واحدة او خالل الدورة التشغيلية الحالية للمنشاة ايها اطول وفي معظم االحي ان فان ه يتم تس ديد االلتزام ات‬
‫قصيرة االجل من الموجودات قصيرة االجل المتداولة او بواسطة خلق التزام اخر قصير اجل اما االلتزامات طويلة االجل‬
‫فهي الديون او التعهدات التي ال تستحق خالل السنة المالية القادمه او خالل الدورة التشغيلية الحالية اللمنشاة‪.‬‬

‫التزامات المحددة‬

‫اوال الذمم الدائنة‬

‫الذمم الدائنة هي المبالغ المستحقة لموردي السلع والخدمات والتي يتم شراؤها على الحساب فعلى سبيل المث ال ق د تش تري‬
‫المنشاة بضاعة او مستلزمات مكتبية على الحساب وبذلك تدعي هذه ال ديوان ذمم دائن ة وتس جيل ال ذمم الدائن ة في ال دفاتر‬
‫المحاسبية وقت حدوث عمليات الشراء او تقديم الخدمة للمنشاة وقد تم شرح هذا الموضوع في الفصول السابقة‬

‫ثانيا اوراق الدفع قصيرة االجل‬

‫تعتبر اورق الدفع قص يرة االج ل اح د وس ائل التموي ل المتاح ة للمؤسس ات االقتص ادية وتص در المنش ات ه ذا الن وع من‬
‫االوراق التجارية عند االقتراض او شراء بضاعة او شراء موجودات طويلة االجل ويتم تسجيل ورق ة ال دفع عن د نش وئها‬
‫او عند سدادها وكذلك يجب على المنش اة اثب ات مص روف الفائ دة المتعل ق بالورق ة في نهاي ة الف ترة المالي ة ت اريخ اع داد‬
‫الحسابات الختامية‬

‫مثال‬

‫في‪ 30/9/2012‬اشترت الشركة العربية للجلود بضاعة بقيمة ‪8000‬دينار وسدد بقيمتها بكمبالية ورقة دفع تستحق بغد‬
‫سنة وتحمل فائدة سنويا ‪%10‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود المحاسبية المتعلقة بهذه الورقة‬

‫حل المثال‬

‫‪30/9/2012‬‬ ‫‪8000‬من ح المشتريات‬

‫‪ 8000‬الى ح اورق دفع قصيرة االجل‬

‫شراء بضاعة واصدار ورقة دفع تستحق بغد سنة بفائدة سنويا ‪%10‬‬

‫‪31/12/2012‬‬ ‫‪ 200‬من ح مصروف الفائدة‬

‫‪ 200‬الى ح فائدة مستحقة الدفع‬

 ‫تسوية الفائدة المتعلقة بورقة الدفع‬

‫ايضاح تم احتساب الفائدة المستحقة في ‪ 31/12/2012‬وهو تاريخ اعداد الحسابات الختامية كما يلي‪:‬‬

‫الفائدة المستحقة= قيمة الورقة *معدل الفائدة السنوي*الزمن {بين تاريخ اصدار الفائدة وتاريخ نهاية السنة }‬

‫=‪ 200= 3/12* 10% * 8000‬دينار‬

‫وعند اعداد الحسابات الختامية في ‪ 31/12/2012‬تظهر البنود التالية في الميزانية تحت بند التزامات قصيرة االجل‬

‫الميزانية العمومية في ‪31/12/2012‬‬

‫االلتزمات‬
‫التزامات قصيرة االجل‬
‫اوراق دفع‬ ‫‪8000‬‬
‫فائدة مستحقة الدفع‬ ‫‪200‬‬

‫اما في قائمة الدخل او الحساب االرباح والخسائر للعام ‪ 2012‬فيظهر في جانب المصروفات ما يلي‪:‬‬
‫قائمة الدخل للسنة المالية المنتهية في ‪31/12/2012‬‬

‫المصاريف‬
‫مصروف الفائدة‬ ‫‪200‬‬

‫اما بتاريخ استحقاق الكمبيالية فيتم تسجيل تسديدها بالقيد االتي‪:‬‬

‫‪30/9/2013‬‬ ‫‪ 8000‬من ح اورق دفع قصيرة االجل‬

‫‪ 200‬ح فائدة مستحقة الدفع‬
‫‪ 600‬ح مصروف الفائدة‬
‫‪ 8800‬الى ح النقدية‬
‫تسديد ورقة الدفع والفائدة في تاريخ االستحقاق‬

‫ايضاح ان مقدار مصروف الفائدة الظاهرة في القيد هو الفائدة على الورقة من تاريخ نهاية الس نة الس ابقة الى ت اريخ س داد‬
‫الورقة ‪ 31/12/2012:‬لغاية ‪ 30/9/2013‬وتم احتسابه كما يلي‪:‬‬
‫‪ 600= 9/12* 10%*8000‬دينار‬

‫وفي هذا القيد تم تجزئة الفائدة المدفوعة ‪ 800‬دينار بين الفائدة المستحقة الدفع ‪ 200‬دينار ومص روف الفائ دة عن الس نة‬
‫الحالية ‪ 600‬دينار‬

‫وفي حاالت اخرى قد تصدر المنشات اوراق الدفع بدون ان تذكر على الورقة الفائدة الواجب دفعها مع قيمة الدين االصلي‬
‫في تاريخ السداد وهنا تكون قيمة الورقة شاملة للدين االصلي والفائدة والتي تسمي احيانا بالفائدة الضمنية‪.‬‬

‫مثال‬
‫في ‪ 30/8/2012‬اشترت الشركة اوطنية للحديد بضاعة على الحساب بقيمة ‪ 2000‬دينار من احد الم وردين واص درت‬
‫له مقابل ذلك ورقة دفع قيمتها ‪ 2100‬دين ار متض منة الفائ دة وتس تحق الكمبيال ة ال دفع بع د ‪ 5‬ش هور وك ان س عر الفائ دة‬
‫السائدة في السوق ‪ %12‬سنويا‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل القيود المتعلقة بالورقة السابقة‪.‬‬

 ‫حل المثال‬

‫تشمل قيمة الورقة على الدين االصلي والفائدة على هذا الدين عن فترة ال ‪ 5‬شهور اي ان ‪:‬‬
‫‪ = 2100‬الدين ‪ +‬الفائدة الضمنية‬
‫‪ = 2100‬س ‪ +‬س * ‪12/ 5 * %12‬‬
‫‪ = 2100‬س ‪ 0.05+‬س‬
‫س = ‪2000‬‬

‫وبذلك تكون الفائدة الضمنية او مصروف الفائدة المستقبلية ‪ 100 = 2000 -2100‬ويكون القيد‬

‫‪30/8/2012‬‬ ‫‪ 2000‬من ح‪ /‬المشتريات‬

‫‪ 100‬ح‪ /‬خصم الفائدة‬
‫‪ 2100‬الى ح‪ /‬اوراق الدفع قصيرة االجل‬
‫شراء بضاعة واصدار كمبيالة بالثمن بفائدة ضمنية وتستحق الورقة الدفع بعد ‪ 5‬شهور‬

‫في ‪ 31/12/2012‬تاريخ اعداد الحسابات الختامية يتم تحويل الفائدة عن الفترة المنقضية {من تاريخ االصدار لغاية‬
‫تاريخ انتهاء السنة المالية } الى مصروف فائدة بالقيد االتي ‪:‬‬
‫‪ 5 / 100‬اشهر = ‪80= 4* 20‬‬

‫‪ 80‬من ح ‪ /‬مصروف الفائدة ‪2012 /12/ 31‬‬

‫‪ 80‬الى ح‪ /‬خصم الفائدة‬
‫تسجيل مصروف الفائدة عن ورقة الدفع‬

‫الميزانية العمومية في ‪31/12/2012‬‬

‫االلتزمات‬
‫التزامات قصيرة االجل‬
‫اوراق دفع‬ ‫‪2100‬‬
‫خصم الفائدة‬ ‫(‪)80‬‬
‫الصافي‬ ‫‪2020‬‬

‫قائمة الدخل للسنة المالية المنتهية في ‪31/12/2012‬‬

‫المصاريف‬
‫مصروف الفائدة‬ ‫‪80‬‬

‫في ‪ 2013 /31/1‬وهو تاريخ سداد الكمبيالة في القيد التالي ‪:‬‬

‫‪ 20‬من ح‪ /‬مصروف الفائدة‬

‫‪ 20‬الى ح‪ /‬خصم الفائدة (فوائد مؤاجلة)‬

‫تسجيل الفائدة عن شهر ‪1‬‬

‫‪ 2100‬من ح ‪ /‬اوراق دفع قصيرة االجل‬

‫‪ 2100‬الى ح ‪ /‬النقدية‬

‫سداد ورقة الدفع في تاريخ االستحقاق‬