‫المحاسبة و الرقابة على عناصر تكاليف‬

‫الخدمات الصناعية غير المباشرة‬

‫تتمثل تكاليف الخدمات الصناعية غير المباشرة في جميع المبالغ التي تتكبدها المنشأة في سبيل الحصول‬
‫على خدمات ال يسهل تخصيصها‪ %‬أو ربطها‪ %‬لوحدات إنتاج معينة بالذات نظراً لعدم وجود‪ %‬عالقة مباشرة و‬
‫واضحة بين هذه العناصر‪ %‬ووحدات التكلفة أو النشاط‪.‬‬

‫خصائص التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬

‫‪ -1‬تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من العديد من العناصر المشتركة أو العامة التي ال‬
‫توجد عالقة مباشرة بينها وبين وحدات منتج معين مثل (مواد غير مباشرة ‪ ،‬أجور غير مباشرة‬
‫‪ ،‬اإليجار ‪ ،‬اإلضاءة ‪ ،‬اإلهالك ‪ ،‬مصاريف‪ %‬الصيانة ‪ ،‬القوى المحركة ‪ ..‬الخ ) ‪.‬‬

‫‪ -2‬أن الرقابة على عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة هي في الواقع من اختصاص أفراد‬
‫كثيرين في المنشأة ‪.‬‬

‫‪ -3‬تتكون التكاليف الصناعية غير المباشرة من عناصر كثيرة تتغير بدرجات متفاوتة مع التغير‬
‫فى حجم اإلنتاج أو مستوى النشاط حيث نجد أنها كثيرة جداً ومتنوعة وطبائعها مختلفة‪.‬‬

‫‪ -4‬من الصعوبة معرفة قيمة عناصر التكاليف الصناعية الفعلية قبل فترة معينة حيث أن عدداً‬
‫كبيراً منها يرتبط‪ %‬بالزمن أكثر من ارتباطه بوحدات اإلنتاج أو مستوى‪ %‬النشاط‪ ،‬لذلك هناك‬
‫حاجة لاللتجاء إلى تحميل الوحدات المنتجة بتكاليف صناعية غير مباشرة تقديرية وتحميلها عن‬
‫طريق‪ %‬معدالت تحميل تقديرية‪.‬‬

‫‪ -5‬من الصعب توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على وحدات اإلنتاج غير المتجانسة‪ ،‬لذلك‬
‫يجب استخدام‪ %‬معدالت تحميل تتفق مع مدى استفادة كل منتج ‪.‬‬

‫خطوات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‬

‫(خطوات تحديد معدالت التحميل للتكاليف الصناعية' غير المباشرة)‬
 ‫تتمثل خطوات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على المنتجات فيما يلى‪:‬‬
‫الخطوة األولى ‪ :‬تقسيم المنشأة إلى مراكز للتكاليف‪.‬‬

‫الخطوة الثانية ‪ :‬تخصيص وتوزيع التكاليف غير المباشرة على مراكز التكاليف‪.‬‬
‫الخطوة الثالثة ‪ :‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات على المراكز المستفيدة‪.‬‬
‫الخطوة الرابعة ‪ :‬استخراج معدالت تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة في مراكز اإلنتاج‪.‬‬

‫التكاليف‪:‬‬ ‫الخطوة األولى ‪ :‬تقسيم المنشأة إلى مراكز‬

‫يمكن تقسيم مراكز التكاليف إلى مايلى‪:‬‬
‫‪ – 5‬مراكز اإلنتاج ‪ :‬وهي عبارة عن المراكز التي تقوم بالنشاط‪ %‬الرئيسي للمنشأة ‪.‬‬
‫‪ – 6‬مراكز الخدمات اإلنتاجية ‪ :‬وهي عبارة عن المراكز التي تؤدي‪ %‬خدمات للمراكز األخرى مثل مركز‬
‫الصيانة ‪ ،‬القوى المحركة‪ ... ،‬الخ‪.‬‬
‫‪ – 7‬مراكز الخدمات التسويقية ‪ :‬وهي عبارة عن المراكز التي تختص ببيع وتسويق‪ %‬المنتجات مثل مراكز‬
‫البيع‪ ،‬اإلعالن‪ ،‬النقل‪ ،‬التعبئة والتغليف ‪ .....‬الخ‪.‬‬
‫‪ – 8‬مراكز الخدمات اإلدارية والتمويلية ‪ :‬وهي عبارة عن المراكز التي تختص بأداء الوظائف اإلدارية‬
‫والتمويلية مثل السكرتارية‪ ،‬الحسابات‪ ،‬األرشيف‪ ... %‬الخ‪.‬‬
‫‪ – 9‬مراكز العمليات الرأسمالية ‪ :‬وهي عبارة عن المراكز التي تختص بعمليات تكوين وتركيب‪ %‬األصول‬
‫الثابتة والتكوينات الرأسمالية مثل أقسام‪ %‬التركيبات الجديدة‪ ،‬بناء دور جديد‪ .... ،‬الخ‪.‬‬

‫الخطوة الثانية‪ :‬تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز‬
‫التكاليف‪:‬‬
‫هناك بعض عناصر التكاليف غير مباشرة التي تحدث خصيصاً من أجل مركز تكلفة معين‪ ،‬وهناك‬
‫البعض التي تحدث بصفة عامة ويشترك‪ %‬في االستفادة منها أكثر من مركز تكلفة‪ .‬وعلى ذلك يمكن تقسيم‬
‫عناصر التكاليف غير المباشرة من حيث عالقتها بمراكز التكاليف إلى‪:‬‬
‫(‪ )1‬عناصر(بنود) خاصة‪ :‬وهي عبارة عن عناصر التكاليف غير مباشرة التي تخص مركز معين‬

‫بالذات وتحمل عليه مباشرة‪ .‬مثل‪ :‬مواد غير مباشرة خاصة بمركز معين‪ ،‬أجور غير مباشرة‬
‫للعاملين بمركز‪ %‬معين‪ ،‬إهالك آالت مركز معين‪ ،‬التأمين على آالت مركز معين‪ ،‬عدد وأدوات‬
 ‫مستهلكة داخل مركز معين‪ ،‬تكلفة مواد تالفة مسموح بها أثناء التشغيل في مركز معين‪ ،‬تكلفة الوقت‬
‫الضائع المسموح به في مركز معين‪.‬‬
‫(‪ )2‬عنصر مشتركة أو عامة‪ :‬وهي عبارة عن عناصر التكاليف غير مباشرة والتي يستفيد منها أكثر‬
‫من مركز تكلفة واحد‪ .‬ويتم توزيع‪ %‬تلك العناصر‪ %‬المشتركة أو العامة على المراكز المستفيدة منها‬
‫حسب أعدل األسس المناسبة‪.‬‬
‫وفيما‪ %‬يلي بعض عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة العامة أو المشتركة واألسس المستخدمة في‬
‫توزيعها على مراكز التكاليف‪:‬‬

‫أساس التوزيع‬ ‫البنــــد‬

‫‪ -‬بند خاص على مركز المباني إن وجد‪.‬‬ ‫(‪ )1‬التكاليف المتعلقة بالمباني‪:‬‬
‫‪ -‬توزع بين المراكز المستفيدة بنسبة المساحة التي يشغلها كل مركز‪.‬‬ ‫(إيجار المباني‪/‬ـ إهالك المباني‪ /‬التأمينـ‬
‫على المباني‪ /‬الضرائبـ العقارية‬
‫المستحقة على المباني‪/‬ـ تكاليف صيانة‬
‫وتصليح المباني‪/‬ـ تكاليف نظافة المباني‪/‬ـ‬
‫تكاليف التدفئة والتكييف)‪.‬‬
‫‪ -‬بند خاص على مركز الصيانة إن وجد‪.‬‬ ‫(‪ )2‬التكاليف المتعلقة بعملية الصيانة‬
‫‪ -‬توزع على أساس ساعات الصيانة في كل مركز مستفيد‪.‬‬ ‫(قطع غيار – زيوت التشحيمـ – مهمات‬
‫‪ -‬توزع على أساس ساعات دوران اآلالت في المراكز المستفيدة‪.‬‬
‫الصيانة – أجور عمال الصيانة)‬
‫‪ -‬توزع على أساس قيم اآلالت في المراكز المستفيدة‪.‬‬

‫‪ -‬بند خاص على المركز العمالي إن وجد (مركز شئون العاملين مثالً)‪.‬‬ ‫(‪ )3‬التكاليف المتعلقة بالعاملين‬
‫‪ -‬توزع على أساس عدد العاملين في المراكز المستفيدة‪.‬‬ ‫(خدمات اجتماعية‪/‬ـ طبية‪ /‬ثقافية‪/‬ـ‬
‫‪ -‬توزع على أساس أجور العاملين في المراكز المستفيدة‬
‫ترفيهية‪ /‬تكاليف الرحالت‪/‬ـ ت المطاعمـ‬
‫والمزاياـ العينيةـ المختلفة‪ /‬تكلفة مراقبة‬
‫الوقت)‬

‫‪ -‬بند خاص على مركز التخزين إن وجد‪.‬‬ ‫(‪ )4‬التكاليف المتعلقة بالتخزين‬
‫‪ -‬توزع حسب المساحة التخزينية المخصصة داخل المخزن لكل مركز‬
‫مستفيد‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب قيمة‪ /‬تكلفة المواد المنصرفة‪.‬ـ‬
‫‪ -‬توزع حسب حجم‪ /‬كمية المواد المنصرفة‪.‬‬
 ‫أساس التوزيع‬ ‫البنــــد‬
‫‪ -‬توزع حسب عدد أذون الصرف أو مرات الصرف‪.‬‬
‫‪ -‬بند خاص على مراكز القوى المحركة‪.‬‬ ‫(‪ )5‬تكاليف القوى المحركة‬
‫‪ -‬توزع حسب كمية القوى المحركة (عدد الكيلووات‪/‬ـ كمية الوقود)‬
‫المستخدمة في كل مركز مستفيد‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب ساعات دوران اآلالت مرجحة بقوة اآلالت بالحصان في‬
‫المراكز المستفيدة‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب قوة اآلالت في المراكز المستفيدة‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب ساعات دوران اآلالت في المراكز المستفيدة‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب قراءة العداد (عدد الكيلووات)ـ في كل مركز مستفيد‪.‬‬ ‫(‪ )6‬تكاليف اإلضاءة واإلنارة‬
‫‪ -‬توزع حسب عدد اللمباتـ في كل مركز مرجحة بقوة اللمبة‪.‬ـ‬
‫‪ -‬توزع حسب عدد اللمباتـ في كل مركز‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب المساحة‪.‬ـ‬
‫‪ -‬توزع حسب وزن ا لمواد لكل مركز مستفيد‪.‬‬ ‫(‪ )7‬تكاليف مناولة المواد‬
‫‪ -‬توزع حسب حجم المواد لكل مركز مستفيد‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب الحمولة (الوزن)ـ للكمياتـ المنقولة‬ ‫(‪ )8‬مصاريف النقل الداخلي للمواد‬
‫‪ -‬توزع حسب قيمة (تكلفة) المواد المنقولة‪.‬ـ‬
‫(‪ )9‬تكاليف اإلشراف (أجور ومرتبات‪ - %‬توزع حسب عدد العاملين بكل مركز مستفيد‪.‬‬
‫‪ -‬توزع حسب عدد ساعات العمل بكل مركز مستفيد‪.‬‬ ‫المشرفين والمالحظين)‬
‫‪ -‬توزع حسب عدد المكالماتـ أو التلغراف بكل مركز مستفيد‪.‬‬ ‫(‪ )10‬مصاريف الهاتف والتلغراف‬
‫‪ -‬توزع حسب عدد العاملين بكل مركز مستفيد‪.‬‬
‫‪ -‬توزع قيمة اإلهالك والتأمين بين المراكز المستفيدة حسب قيمة‬ ‫(‪ )11‬اإلهالك والتأمين على األصول‬
‫األصول في كل مركز‪.‬‬ ‫األخرى (بخالف المباني)‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬أسس التوزيع مرتبة ترتيباً تنازلياًـ بمعنى أنه إذا وجد األول فإنه يجب استخدامه وعدم استخدام ما بعده‪.‬‬

‫حالة عملية‪:‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت مصانع األمل عن العام المنتهي في ‪:31/12/2008‬‬

‫مراكز خدمات إنتاجية‬ ‫مراكز إنتاج‬

‫بيــان‬
‫‪6/3‬‬ ‫‪6/2‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أجور مباشرة بالجنيه‬
 ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مواد مباشرة بالجنيه‬
‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫أجور غير مباشرة بالجنيه‬
‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مواد غير مباشرة بالجنيه‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ت‪ .‬غير مباشرة أخرى بالجنيه‬
‫‪40‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪60‬‬ ‫عدد العمال‬
‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫المساحة بالمتر‬
‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪10000 20000‬‬ ‫قيمة اآلالت بالجنيه‬
‫‪200‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫قوة اآلالت بالحصان‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫عدد اللمبات‬
‫‪--‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪100‬‬ ‫المساحة التخزينية لكل مركز بالمتر‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد كشف توزيع المصروفات الصناعية غير المباشرة على مراكز التكاليف‪ ،‬إذا علمت أن‬
‫المصروفات الصناعية غير المباشرة األخرى كانت كما يلي‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫(‪ )1‬ت‪ .‬تدفئة وتكييف‬
‫‪2500‬‬ ‫(‪ )2‬مصاريف صيانة المباني‬
‫‪8000‬‬ ‫(‪ )3‬مصاريف صيانة اآلالت‬
‫‪6000‬‬ ‫(‪ )4‬تأمين على اآلالت‬
‫‪3000‬‬ ‫(‪ )5‬مصاريف القوى المحركة‬
‫‪4000‬‬ ‫(‪ )6‬خدمات اجتماعية وثقافية‬
‫(‪ )7‬أجور المشرفين والمالحظين ‪6000‬‬
‫‪500‬‬ ‫(‪ )8‬مصاريف اإلضاءة واإلنارة‬
‫‪1500‬‬ ‫(‪ )9‬مصاريف التخزين‬
‫(‪ )10‬أهالك اآلالت بنسبة ‪%10‬‬
‫كشف توزيع المصروفات التكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز التكاليف‬
‫القيمة‬
‫أساس التوزيع‬ ‫مراكز الخدمات اإلنتاجية‬ ‫مراكز اإلنتاج‬ ‫بيــان‬
‫اإلجمالية‬
‫أ ‪ -‬البنود الخاصة‪:‬‬
‫بند خاص‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫بند خاص‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫بند خاص‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة أخرى‬
‫بند خاص بنسبة‪%10‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫إهالك اآلالت‬
 ‫من قيمة اآلالت‬
‫‪8400‬‬ ‫‪6600‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫أ‪ -‬مجموع البنود الخاصة‬
‫ب‪ -‬البنوك المشتركة والعامة‪:‬‬
‫حسب المساحة‪%‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ )1‬ت‪ .‬تدفئة وتكييف‬
‫حسب المساحة‪%‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪ )2‬مصاريف صيانة المباني‬
‫حسب قيمة اآلالت‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫صفر‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪ )3‬مصاريف صيانة اآلالت‬
‫حسب قيمة اآلالت‬ ‫‪600‬‬ ‫‪900‬‬ ‫صفر‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪ )4‬تأمين على اآلالت‬
‫حسب قوة اآلالت‬ ‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫صفر‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪ )5‬مصاريف القوى المحركة‬
‫بالحصان‬
‫حسب عدد العمال‬ ‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪ )6‬خدمات اجتماعية وثقافية‬
‫حسب عدد العمال‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪ )7‬أجور المشرفين والمالحظين‬
‫حسب عدد اللمبات‬ ‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ )8‬مصاريف اإلضاءة‬
‫حسب المساحة التخزينية‬ ‫‪--‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ )9‬مصاريف التخزين‬
‫‪5100‬‬ ‫‪6850‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫‪13950‬‬ ‫‪41500‬‬ ‫ب ‪ -‬مجموع البنود المشتركة والعامة‬
‫‪13500‬‬ ‫‪13450‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪19600‬‬ ‫‪24950‬‬ ‫‪84500‬‬ ‫ج ‪ -‬إجمالي ت غير المباشرة لكل مركز‬
‫(أ) ‪( +‬ب)‬

‫الخطوة الثالثة‪:‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات اإلنتاجية (‪ )6‬على المراكز المستفيدة‪:‬‬

‫يتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات اإلنتاجية (‪ )6‬على المراكز المستفيدة وذلك باستخدام أعدل أساس‬
‫ممكن طبقاً إلحدى طرق‪ %‬التوزيع األربعة التالية‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬طريقة التوزيع اإلجمالي‪.‬‬

‫الطريقة الثانية‪ :‬طريقة التوزيع‪ %‬االنفرادي‪.‬‬

‫الطريقة الثالثة‪ :‬طريقة التوزيع التنازلي‪.‬‬

‫الطريقة الرابعة‪ :‬طريقة التوزيع التبادلي‪.‬‬

‫حالة عملية‪:‬‬
‫استخرجت البيانات التالية من سجالت شركة الوفاء الصناعية عن العام المنتهي في ‪:31/12/2008‬‬
‫مركز‪6/3‬‬ ‫مركز‪6/2‬‬ ‫مركز‪6/1‬‬ ‫مركز‪5/2‬‬ ‫مركز‪5/1‬‬
‫بيـــــــــانـ‬
‫تخزين‬ ‫مباني‬ ‫شئون عمال‬ ‫تجميع‬ ‫لحام‬
‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫إجمالي تكاليف غير مباشرة لكل مركز‬

‫‪1000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫المساحة بالمتر‬

‫‪50‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪150‬‬ ‫عدد العمال‬
 ‫‪--‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ت‪ .‬المواد المنصرفة‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ت‪ .‬عمل مباشر‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫ساعات عمل مباشر‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد كشف توزيع التكاليف الخدمات الصناعية غير المباشرة لمراكز الخدمات اإلنتاجية (‪)6‬‬
‫باستخدام‪%:‬‬
‫أوالً ‪ :‬طريقة التوزيع اإلجم‪%% % %‬الي ب ‪%% %‬افتراض أنه يتم توزيع‪ %‬ت‪ .‬مراكز الخ ‪%% %‬دمات اإلنتاجية على مراكز اإلنت‪%% % %‬اج‬
‫بنسبة ‪.2 :3‬‬
‫ثانياً ‪ :‬طريقة التوزيع‪ %‬االنفرادي‪.‬‬
‫ثالثاً ‪ :‬طريقة التوزيع التنازلي‪.‬‬

‫الطريقة األولى ‪ :‬طريقة التوزيع اإلجمالي‪:‬‬

‫أ ) طبقاً لهذه الطريقة توزع تكاليف مراكز الخدمات‪:‬‬
‫(‪ )1‬مرة واحدة (في رقم إجمالي واحد)‬
‫(‪ )2‬بنسبة واحدة (أي باستخدام أساس توزيع واحد)‪.‬‬
‫(‪ )3‬على مراكز اإلنتاج فقط‪.‬‬
‫ب) تتميز هذه الطريقة ‪:‬‬
‫بالسهولة والبساطة في التطبيق ‪.‬‬
‫ج) يعاب على هذه الطريقة ما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬اس‪%%‬تخدام‪ %‬أس‪%%‬اس واحد لتوزيع جملة تك‪%%‬اليف مراكز الخ‪%%‬دمات‪ ،‬في حين أنه ك‪%%‬ان يجب اس‪%%‬تخدام‪ %‬أس‪%%‬اس‬
‫مستقل لتوزيع‪ %‬تكاليف كل مركز خدمة على حده‪.‬‬
‫(‪ )2‬ال تمكن من تحديد ما اس‪%% % % %‬تفاد به كل مركز من مراكز اإلنت‪%% % % %‬اج من مراكز الخ‪%% % % %‬دمات كل مركز على‬
‫حده‪.‬‬
 ‫(‪ )3‬تقتصر توزيع ت‪ .‬مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج فقط‪.‬‬
‫(‪ )4‬تتجاهل احتمال وجود خدمات متبادلة بين مراكز الخدمات بعضها البعض‪.‬‬

‫كشف توزيع ت غير المباشرة لمراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج طبقاً لطريقة التوزيع اإلجمالي‬
‫مراكز خدمات إنتاجية ‪6‬‬ ‫مراكز إنتاج ‪5‬‬
‫أساس التوزيع‬ ‫تخزين‬ ‫مباني‬ ‫شئون عمال‬ ‫تجميــع‬ ‫لحــام‬ ‫إجمالي‬ ‫بيـــــان‬
‫‪6/3‬‬ ‫‪6/2‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ -‬مجموع ت‪ .‬غير مباشرة لكل مركز‬

‫إجمالياً بنسبة‪2 :3‬‬ ‫====‬ ‫====‬ ‫====‬ ‫‪3800‬‬ ‫‪5700‬‬ ‫====‬ ‫‪ -‬توزيع ت‪ .‬مراكز الخدمات إجمالياً ‪:‬‬

‫‪10800‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ -‬مجموع ت‪ .‬غير مباشرة لمراكز اإلنتاج‬

‫الطريقة الثانية ‪ :‬طريقة التوزيع االنفرادي‪:‬‬

‫أ ) طبقاً لهذه الطريقة توزع تكاليف مراكز الخدمات‪:‬‬

‫(‪ )1‬كل مركز خدمة بمفرده‪.‬‬

‫(‪ )2‬باستخدام أساس خاص لكل مركز‪.‬‬
‫(‪ )3‬على مراكز اإلنتاج فقط‪.‬‬
‫ب) تتميز هذه الطريقة بما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬استخدام أساس مستقل لتوزيع‪ %‬تكاليف كل مركز خدمات على حده‪.‬‬
‫(‪ )2‬تمكن من تحديد ما استفاد به كل مركز إنتاج من مراكز الخدمات كل مركز على حده‪.‬‬
‫ج) يعاب على هذه الطريقة ما يلي‪:‬‬

‫(‪ )1‬يقتصر توزيع ت‪ .‬مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج فقط‪.‬‬

 ‫(‪ )2‬تتجاهل احتمال وجود خدمات متبادلة بين مراكز الخدمات بعضها البعض‪.‬‬

‫كشف توزيع ت‪ .‬غير المباشرة لمراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج طبقاً لطريقة التوزيع االنفرادي‬
‫مراكز خدمات إنتاجية ‪6‬‬ ‫مراكز إنتاج ‪5‬‬
‫أساس التوزيع‬ ‫تخزين‬ ‫مباني‬ ‫شئون عمال‬ ‫تجميــع‬ ‫لحــام‬ ‫إجمالي‬ ‫بيـــــان‬
‫‪6/3‬‬ ‫‪6/2‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ -‬مجموع ت‪ .‬غير مباشرة لكل مركز‬

‫====‬ ‫‪ -‬توزيع ت‪ .‬مراكز الخدمات انفرادياً ‪:‬‬

‫حسب تكلفة المواد‬ ‫====‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫(‪ )1‬مركز التخزين‬
‫المنصرفة‬
‫حسب المساحة‬ ‫====‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫(‪ )2‬مركز المباني‬
‫حسب عدد العمال‬ ‫====‬ ‫‪625‬‬ ‫‪1875‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫(‪ )3‬مركز شئون العمال‬
‫‪-----‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫====‬
‫‪10425‬‬ ‫‪19575‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ -‬مجموع ت‪ .‬غير مباشرة لمراكز اإلنتاج‬

‫الطريقة الثالثة ‪ :‬طريقة التوزيع التنازلي‪:‬‬

‫أ ) طبقاً لهذه الطريقة تم اآلتي‪:‬‬
‫ترتب مراكز الخدمات ترتيباً تنازلياً حسب أهمية كل مركز من اليسار إلى اليمين وتقاس أهمية‬ ‫(‪)1‬‬
‫مركز الخدمة بعدد المراكز األخرى (مراكز خدمات مراكز إنتاج) التي تستفيد منه‪ .‬فالمركز األول في‬
‫الترتيب هو الذي يخدم أكبر عدد من المراكز األخرى (مع إهمال االستفادة الذاتية للمركز) ‪ .‬والمركز‪ %‬الثاني‬
‫في الترتيب هو الذي يخدم عدد أقل من المركز األول وهكذا‪ .‬مع مالحظة أنه في حالة تساوي مركزين خدمة‬
‫في عدد المراكز المستفيدة منهما‪ ،‬فإن أكثرهم أهمية هو أكبرهم تكلفة‪.‬‬
‫توزع تكاليف مراكز الخدمات بنفس الترتيب السابق على النحو التالي‪:‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫‪ ‬كل مركز خدمة يوزع على المراكز التالية له في الترتيب ‪ (:‬سواء كانت مراكز خدمات أو مراكز‬
‫إنتاج )‬
‫‪ ‬كل مركز خدمة يتم توزيعه يقفل وال نرجع إليه مرة ثانية حتى لو كان يستفيد من مراكز أقل منه في‬
‫األهمية‪.‬‬
‫ب) تتميز هذه الطريقة بما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬استخدام أساس مستقل لتوزيع‪ %‬تكاليف كل مركز خدمات على حده‪.‬‬
 ‫‪ ‬تمكن من تحديد ما استفاد به كل مركز إنتاج من مراكز الخدمات كل مركز على حده‪.‬‬
‫‪ ‬يتم توزيع‪ %‬ت‪ .‬مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج وعلى مراكز الخدمات أيضاً التي استفادت منها‪.‬‬
‫ج) يعاب على هذه الطريقة‪:‬‬
‫‪ ‬تتجاهل احتمال وجود‪ %‬خدمات متبادلة بين مراكز الخدمات بعضها البعض‪.‬‬

‫كشف توزيع ت ‪ .‬غير مباشرة لمراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج طبقاً لطريقة التوزيع التنازلي‬
‫مراكز خدمات إنتاجية ‪6‬‬ ‫مراكز إنتاج ‪5‬‬
‫أساس التوزيع‬ ‫مباني‬ ‫شئون عمال‬ ‫تخزين‬ ‫تجميــع‬ ‫لحــام‬ ‫إجمالي‬ ‫بيـــــانـ‬
‫‪6/2‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪6/3‬‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مجموع ت‪ .‬غير مباشرة لكل مركز‬
‫توزيع ت‪ .‬مراكز الخدمات تنازليا‪:‬‬
‫حسب الساحة‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫(‪ )1‬مركز المباني‬
‫حسب عدد العمال‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫(‪ )2‬مركز شئون العمال‬
‫حسب قيمة المواد‬ ‫‪4600‬‬ ‫‪1840‬‬ ‫‪2760‬‬ ‫(‪ )3‬مركز التخزين‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫====‬
‫‪10440‬‬ ‫‪19560‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مجموع ت‪ .‬غير مباشرة لمراكز اإلنتاج‬

‫الطريقة الرابعة ‪ :‬طريقة التوزيع التبادلي‪:‬‬

‫تق‪%%‬وم ه‪%%‬ذه الطريقة على فك‪%%‬رة تب‪%%‬ادل الخ‪%%‬دمات بين مراكز الخ‪%%‬دمات بعض‪%%‬ها البعض‪ .‬فقد يق‪%%‬وم مركز خدمة‬
‫باالستفادة من خدمات مركز خدمة آخر‪ ،‬وفي‪ %‬نفس الوقت يكون قد أفاد هذا المركز اآلخر‪.‬‬
‫فعلى س‪%%‬بيل المث‪%%‬ال نجد أنه من الممكن أن يخ‪%%‬دم مركز المب‪%%‬اني مركز ش‪%%‬ئون العم‪%%‬ال حيث أن هن‪%%‬اك‬
‫مساحة‪ %‬مخصصة لمركز شئون العمال‪ ،‬كما أن مركز شئون العمال يخدم مركز المب‪%%‬اني حيث أن هن‪%%‬اك‬
‫عمال بمركز المباني وهكذا‪.‬‬
‫أ ) طبقاً لهذه الطريقة يتم ما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬تحديد إجم ‪%% %‬الي تك ‪%% %‬اليف كل مركز خدمة وهي عب ‪%% %‬ارة عن التك ‪%% %‬اليف الخاصة به باإلض ‪%% %‬افة إلى ما‬
‫استفاد به من المراكز األخرى ‪.‬‬
‫‪ ‬توزيع تكاليف مراكز الخدمات تبادلياً على المراكز المستفيدة وفقاً لألساس الذي يالئم طبيعة كل‬
‫مركز‪.‬‬
‫ب) تتميز هذه الطريقة بما يلي‪-:‬‬
‫‪ ‬استخدام أساس مستقل لتوزيع‪ %‬تكاليف كل مركز خدمات على حده‪.‬‬
‫‪ ‬تمكن من تحديد ما استفاد به كل مركز إنتاج من مراكز الخدمات كل مركز على حده‪.‬‬
 ‫‪ ‬يتم توزيع‪ %‬ت‪ .‬مراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج وعلى مراكز الخدمات أيضاً التي استفادت‬
‫منها‪.‬‬
‫‪ ‬تأخذ في الحسبان احتمال وجود خدمات متبادلة بين مراكز الخدمات بعضها البعض‪.‬‬
‫ج) يعاب على هذه الطريقة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬كثرة العمليات الحسابية‪.‬‬
‫حالة عملية ‪:‬‬
‫استخرجت البيانات التالية من سجالت شركة الوفاء الصناعية عن العام المنتهي في ‪:31/12/2008‬‬
‫مركز ‪ 6/1‬مركز ‪6/2‬‬ ‫مركز ‪5/2‬‬ ‫مركز ‪5/1‬‬ ‫بيـــان‬
‫‪2600‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪7800‬‬ ‫إجمالي التكاليف لكل مركز‬
‫نسب توزيع ‪6/1‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫نسبة االستفادة من مركز‪6/1‬‬
‫نسب توزيع ‪6/2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫نسبة االستفادة من مركز‪6/2‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد كشف توزيع التكاليف غير المباشرة لمراكز الخدمات باستخدام طريقة التوزيع التبادلي‪.‬‬

‫كشف توزيع التكاليف غير المباشرة لمراكز الخدمات على مراكز اإلنتاج طبقاً لطريقة التوزيع التبادلي‬
‫مراكز خدمات إنتاجية‪6‬‬ ‫مراكز إنتاج ‪5‬‬
‫أساس التوزيع‬ ‫إجمالي‬ ‫بيـــــان‬
‫‪6/2‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪2600‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪7800‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪ -‬مجموع غير المباشرة لكل مركز‬

‫====‬ ‫‪ -‬توزيع ت‪ .‬مراكز الخدمات تنازلياـ‬

‫بنسبة ‪20 / -/ 40/40‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫توزيع مركز ‪6/1‬‬

‫بنسبة ‪-/10/ 50/40‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫توزيع مركز ‪6/2‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪5900‬‬ ‫‪10100‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫مجموع التكاليف غير المباشرة لمراكز اإلنتاج‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫(‪ )1‬تحديد مجموع ت‪ .‬كل مركز خدمة‪:‬‬

‫= ت‪ .‬غير المباشرة الخاصة به ‪ +‬ما استفاد به من مراكز الخدمات األخرى‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫مجموع ت‪ .‬مركز ‪ % 10 + 1700 = 6/1‬من مجموع ت‪ .‬مركز ‪6/2‬‬

‫‪2‬‬ ‫مجموع ت‪ .‬مركز ‪ %20 + 2600 = 6/2‬من مجموع ت‪ .‬مركز ‪6/1‬‬

 ‫(‪ )2‬حل المعادالت تبادليا ‪ ،‬وبالتعويض ينتج أن‪:‬‬

‫مجموع ت‪ .‬مركز ‪ %20 +2600( %10 +1700 = 6/1‬من مجموع ت‪ .‬مركز ‪)6/1‬‬

‫مجموع ت‪ .‬مركز ‪ 0.02 + 260 +1700 =6/1‬من مجموع ت‪ .‬مركز ‪6/1‬‬

‫مجموع ت‪ .‬مركز ‪ 0.02 -6/1‬من مجموع ت‪ .‬مركز ‪1960 = 6/1‬‬

‫‪  0.98‬مجموع ت‪ .‬مركز ‪1960 = 6/1‬‬

‫‪1960‬‬
‫= ‪2000‬‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪ ‬مجموع ت‪ .‬مركز ‪= 6/1‬‬

‫وبالتعويض ‪ ‬مجموع ت‪ .‬مركز ‪)2000 × %20( + 2600 =6/2‬‬

‫= ‪3000 = 400 + 2600‬‬

‫(‪ )3‬توزيع ت‪ .‬مراكز الخدمات تبادلياً‪:‬‬

‫أ ) توزيع‪ %‬مجموع ت‪ .‬مركز ‪ 6/1‬بنسبة ‪20 / - / 40 / 40‬‬

‫‪40‬‬
‫= ‪800‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪× 2000‬‬ ‫نصيب مركز ‪=5/1‬‬

‫‪40‬‬
‫= ‪800‬‬ ‫‪× 2000‬‬ ‫نصيب مركز ‪=5/2‬‬
‫‪100‬‬
‫‪20‬‬
‫= ‪400‬‬ ‫‪× 2000‬‬ ‫نصيب مركز ‪=6/2‬‬
‫‪100‬‬
‫ب) توزيع‪ %‬مجموع ت‪ .‬مركز ‪ 6/2‬بنسبة ‪-- / 10 / 40 / 50‬‬

‫= ‪50‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪× 3000‬‬ ‫نصيب مركز ‪=5/1‬‬
‫‪100‬‬
‫‪40‬‬
‫‪1200‬‬
‫= ‪100‬‬ ‫‪× 3000‬‬ ‫نصيب مركز ‪=5/2‬‬

‫‪10‬‬
‫= ‪300‬‬ ‫‪× 3000‬‬ ‫نصيب مركز ‪=6/1‬‬
‫‪100‬‬
 ‫الخطوة الرابعة ‪ :‬تحديد معدالت تحميل التكاليف غير المباشرة في مراكز اإلنتاج‪:‬‬
‫معــدل التحميــل‪ :‬هو تكلفة الوح‪%%‬دة من الخ‪%%‬دمات الص‪%%‬ناعية غ‪%%‬ير المباش‪%%‬رة ال‪%%‬تي يق‪%%‬دمها مركز اإلنت‪%%‬اج للوح‪%%‬دات‬
‫ال‪%% %‬تي تمر به حيث أن يع‪%% %‬ني نص‪%% %‬يب كل جنيه (أجر ‪ /‬م‪%% %‬واد) أو نص‪%% %‬يب كل س‪%% %‬اعة عمل أو‬
‫نصيب كل ساعة دوران من إجمالي التكاليف غير المباشرة داخل مركز اإلنتاج‪.‬‬

‫مجموع التكاليف غير المباشرة داخل مركز اإلنتاج‬ ‫معدل التحميل ألي مركز إنتاج =‬
‫أساس التحميل المناسب‬

‫ساعـــات‬ ‫ساعات العمل‬ ‫التكلفة األولية‬ ‫األجور‬ ‫عدد الوحدات تكلفة المواد‬
‫دوران اآلالت‬ ‫المباشر‬ ‫المباشرة‬ ‫المباشرة‬ ‫المباشرة‬ ‫المنتجة‬

‫متى يستخدم‬ ‫أساس التحميل‬

‫يمكن استخدام هذا األساس في المنشآت التي تنتج سلعة واحدة أو‬ ‫عدد الوحدات المنتجة في المركز‬
‫مجموعة من السلع المتجانسة‪ ،‬أو التي تمر بمراحل تشغيل وتستغرق‬
‫كل منها نفس الوقت داخل كل مركز من مراكز اإلنتاج‪.‬‬
‫يمكن استخدام هذا األساس في حالة وجود عالقة طردية بين تكلفة‬ ‫تكلفة المواد المباشرة‬
‫المواد المباشرة وبين مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫يم يمكن استخدام هذا األساس في حالة وجود عالقة طردية بين التكلفة‬ ‫التكلفة األولية (مواد مباشرة ‪+‬‬
‫األولية المباشرة وبين مجموع ت‪ .‬الصناعية غير المباشرة‬ ‫أجور مباشرة )‬
‫يم يمكن استخدام هذا األساس إذا كان مركز اإلنتاج يعتمد على العمال‬ ‫تكلفة األجور المباشرة‬
‫الذين يؤدون أعماالً متشابهة‪ ،‬وتتقارب معدالت أجورهم تقارباً شديداً‪.‬‬
‫يم يمكن استخدام هذا األساس إذا كان مركز اإلنتاج يعتمد على العمال‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫ولكن تختلف معدالت أجورهم باختالف قدراتهم وخبراتهم‪.‬‬
‫يم يمكن استخدام هذا األساس إذا كان مركز اإلنتاج يعتمد على اآلالت‪.‬‬ ‫ساعات دوران اآلالت‬
 ‫حالة عملية‪:‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة بين شركة الوفاء الصناعية عن العام المنتهي فى‪:31/12/2008‬‬

‫مراكز خدمات إنتاجية‬ ‫مراكز إنتاج‬

‫بيــــــان‬
‫‪6/2‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫====‬ ‫====‬ ‫‪5900‬‬ ‫‪10100‬‬ ‫مجموع ت غير المباشرة لمراكز إنتاج‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ساعات دوران اآلالت‬
‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫المطلوب‪ :‬استخراج معدالت التحميل إذا علمت أن مركز ‪ 5/1‬يعتمد أساساًَ على اآلالت بينما مركز ‪5/2‬‬
‫يعتمد على العمل اليدوي‪.‬‬

‫أساس التوزيع‬ ‫مراكز خدمات إنتاجية‬ ‫مراكز إنتـــــــــــاج‬ ‫بيـــــــــانـ‬

‫‪6/2‬‬ ‫‪6/1‬‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪5900‬‬ ‫‪10100‬‬ ‫مجموع ت غير المباشرة لمراكز اإلنتاج‬

‫÷‪11000‬‬ ‫÷‪10000‬‬ ‫÷ أساس التحميل‬

‫‪0.536‬‬ ‫‪1.01‬‬ ‫= معدل التحميل‬

‫مع ‪%%‬نى ذلك أن كل وح ‪%%‬دة تأخذ ‪ 1‬س ‪%%‬اعة دوران في مركز ‪ 5/1‬تحمل بـ ‪ 1,01‬تك ‪%%‬اليف ص ‪%%‬ناعية غ ‪%%‬ير‬
‫المباش ‪%%‬رة‪ ،‬وكل وح ‪%%‬دة تس ‪%%‬تغرق‪ 1 %‬س ‪%%‬اعة عمل مباشر‪ %‬في مركز ‪ 5/2‬تحمل بـ ‪ 0,536‬جنيه تك ‪%%‬اليف ص ‪%%‬ناعية‬
‫غير المباشرة‪.‬‬
‫حالة عملية‪:‬‬
‫بفرض أن هناك أمر إنتاجي استغرق إنتاجه ‪ 100‬ساعة دوران آالت ف مركز ‪ 200 ،5/1‬ساعة عمل‬
‫مباشر‪ %‬في مركز ‪.5/2‬‬
‫فإن ت ص‪ .‬غير المباشرة المحملة على هذا األمر =‬
‫= ‪ 101‬جنيه‬ ‫في مركز ‪ 100 = 5/1‬ساعة دوران × معدل التحميل ‪1.01‬‬
‫في مركز ‪ 200 = 5/2‬ساعة عمل ش × معدل التحميل ‪ 107,2 = 0.536‬جنيه‬

‫جملة تكاليف صناعية غير المباشرة المحملة على األمر اإلنتاجي = ‪ 208,2‬جنيه‬
 ‫حالة عملية‪:‬‬
‫بفرض أن هناك ‪ 100‬وحدة من المنتج س‪ ،‬تبلغ تكلفة المواد المباشر الوحدة ‪ 10‬جنيه‪ ،‬أجور مباشرة‬
‫للوحدة ‪ 5‬جنيه وتحتاج الوحدة من المنتج س ‪ 3‬ساعات دوران آالت في مركز ‪ 4 ،5/1‬ساعات عمل‬
‫مباشر‪ %‬في المركز ‪.5/2‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد قائمة تكاليف المنتج س‪.‬‬

‫تكلفة‬ ‫عدد‬ ‫مبالغ‬

‫بيـــــان‬
‫الوحدة‬ ‫الوحدات‬ ‫كلي‬ ‫جزئي‬
‫التكاليف الصناعية المباشرة‪:‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪5‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪1500‬‬ ‫أجمالي التكلفة المباشرة‬

‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬‬

‫من مركز ‪:5/1‬‬
‫ساعات االستفادة × معدل التحميل‬
‫‪3,03‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪303‬‬ ‫=‪1,01×3×100‬‬

‫من مركز ‪:5/2‬‬

‫ساعات االستفادة× معدل التحميل‬
‫‪2,144‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪214,4‬‬ ‫= ‪0.536×4×100‬‬
‫‪517,4‬‬
‫أجمالي التكلفة غير المباشرة‬

‫‪2017,4‬‬ ‫أجمالي تكلفة المنتج س‬

 ‫حالة عملية‪:‬‬
‫يتكون مصنع السالم من مركزين لإلنتاج ‪ ، 5/2 ، 5/1‬وثالثة مراكز للخدمات س ‪ ،‬ص ‪ ،‬ع وفيما يلي‬
‫بيانات التكاليف خالل الشهر الماضي‪:‬‬

‫ع‬ ‫ص‬ ‫س‬ ‫‪5/2‬‬ ‫‪5/1‬‬ ‫بيــــان‬

‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪4100‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫غير مباشرة‬ ‫مواد‬
‫‪700‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫غير مباشرة‬ ‫أجور‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫المساحة بالمتر‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ساعات العمل اآللي‬
‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ساعات العمل المباشر‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ – 1‬التأمين وإ هالك مباني المصنع ‪ 8000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ – 2‬ت الصيانة والقوى المحركة ‪ 7000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ – 3‬مركز س يقدم خدماته إلى مراكز ‪ ، 5/2 ، 5/1‬ص بنسبة ‪%10 : %60 : %30‬‬
‫ومركز‪ %‬ص يخدم مراكز اإلنتاج فقط بنسبة ‪ ،%50 : %50‬أما مركز ع فيقدم خدماته إلى كل من ‪، 5/1‬‬
‫‪ ،5/2‬س ‪ ،‬ص بنسبة ‪%10 : %40 : %20 : %30‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫(‪ )1‬تحديد وحساب معدالت التحميل لكل مركز إنتاج باستخدام طريقة التوزيع التنازلي‪ %‬علماً بان مركز‬
‫‪ 5/1‬يعتمد على العمل اليدوي‪ ،‬فيما يعتمد مركز ‪ 5/2‬على العمل اآللي‪.‬‬
‫(‪ )2‬تحديد تكلفة أمر التشغيل رقم‪ 101 %‬والذي قضى‪ 500 %‬ساعة في مركز ‪ 5/1‬استخدم خاللها ‪%40‬‬
‫من المواد المباشرة للمركز‪ ،‬وقضى ‪ 400‬ساعة في مركز ‪ 5/2‬استخدم خاللها ‪ %30‬من المواد‬
‫المباشرة للمركز‪.‬‬