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审计证据
审计证据
特点 正、反、无
重大错报风险评估结果 ↑,审计证据的数量↑
充分性 影响因素
↑,审计证据数量↓
审计证据质量
存在缺陷,无法获取更多
审计程序 某一特定认定的审计证据,不能替代与其他认定相关的审计证据
不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关
适当性
亲自>被审计单位提供
直接获取>间接获取或推论
可靠性
内控有效>内控薄弱
文件记录>口头形式
审计来源的性质
原件>传真件、复印件
多环节流转>单环节流转
PA不是鉴定文件记录真伪的专家,但如果在审计过程中识别出可
C
考虑文件记录可靠性
能是伪造的,需作出进一步调查
使用被审计单位生成信息时的考虑 评价此类信息的完整性和准确性
评价充分性和适当性
证据相互矛盾时的考虑 追加必要的审计程序
获取证据时对成本的考虑 可以考虑,但不能以此为由
评估的认定层次重大错报风险
应当考虑 函证程序针对的认定
实施除函证以外的其他审计程序
函证决策
被询证者对函证事项的了解
可以考虑 预期被询证者回复询证函的能力或意愿
预期被询证者的客观性
行对账单、存款证明、销户证明、网银截屏、片面的
银
以其他文件记录代替函证
银行自有格式回函(如划线删除了部分拟求证信息)等
不应豁免
行存款为零余额、本期该银行账户无交易记
银
以事实借口为由
录、账户余额不足以支付函证费用等
册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和本期内注销的账
注
必要性
户)、借款及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
允许豁免 不重要且风险很低
除非豁免,否则不应运用抽样方法
银行函证
充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机
有
审计证据 豁免情形
构往来的其他重要信息对财务报表不重要
且与之相关的重大错报风险很低
替代程序 如认为函证很可能无效,应当实施替代审计程序
其他函证
金额较大,账龄较长
交易频繁但期末余额较小
范围 重大关联分交易
重大或异常的交易
可能存在争议、舞弊或错误的交易等
资产负债表日
时间 截止日
条件 重大错报风险评估为低水平
资产负债表日前
所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发
对
要求
生的变动实施实质性程序
函证的方式
以往审计或类似业务的经验
选择被询证者的适当性
被询证者易于回函的信息类型
均有助于应对应收帐款的高估风险
填列信息要求确认 不利于CPA发现低估错报
积极的 必须回函
不填列信息要求补充 有助于发现低估错报
风险低、多且小、错误少、人品好
函证的方式
重大错报风险评估为低水平
涉及大量余额较小的账户
消极的 不同意时才予以回函 需同时满足
预期不存在大量的错误
没有理由相信被询证者不认真对待函证
考虑管理层是否诚信;是否可能存在重大的舞弊或错误;替代审计程序能否
提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据
合理 实施替代审计程序
管理层要求不实施函证的处理
计范围受到限制,考虑对审
审
不合理
计报告可能产生的影响
设计
被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序,经被审计单
对
函证的实施 函证发出前的控制 可以选择全部或部分被询证者进行核对
位盖章后,应当由CPA直接发出;换言之,不得由被审计单位代发
邮寄 不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发
审计程序
PA需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审
C
计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉
函证发出方式的控制 跟函
非预约方式
电子函证 经权威认证的第三方电子函证平台-会银通
对询证函的设计、发出及收回的控制情况
询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、
被
评价函证可靠性时应当考虑的因素
对函证项目的了解及其客观性
被审计单位施加的限制或回函中的限制
回函方式的评价
函证的评价 评价回函的限制性条款
关注舞弊风险迹象
积极式函证未收到回函的处理
对不符事项的处理
应当运用
总体要求
无须在了解的每一环节/方面时都实施分析程序(内控的了解就不需要)
运用于风险评估程序
总体要求 可以运用,非必要
适用前提 大量可预期,内在有逻辑
对所涉及认定的适用性 认定的性质
影响因素 重大错报风险评估的影响
运用于实质性程序
针对同一认定的细节测试
来源
可比性
数据的可靠性 影响因素
性质和相关性 是否经过审计
设计和实施实质性分析程序的考虑因素
分析程序 目的/运用环节 与信息编制相关的控制
可预测性
财务和非财务信息的可获得性
已记录金额-预测值≤实际执行的重要性
可接受的差异额 重要性
影响因素 计划的保证水平
评估的重大错报风险
总体要求 应当运用
运用于总体复核 特点
再评估重大错报风险