‎来源 ‎内、外、前、后

‎特点 ‎正、反、无

‎重大错报风险评估结果 ‎↑，审计证据的数量↑

‎充分性 ‎影响因素
‎↑，审计证据数量↓
‎审计证据质量
‎存在缺陷，无法获取更多

‎逆查 ‎“由账到证” ‎测试高估 ‎存在或发生认定

‎测试方向
‎顺查 ‎“由证到账” ‎测试低估 ‎完整性认定
‎影响
‎相关性 ‎影响因素
‎特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关

‎审计程序 ‎某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据

‎不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关

‎适当性
‎亲自>被审计单位提供

‎性质 ‎审计证据的来源 ‎外部独立渠道>其他渠道

‎直接获取>间接获取或推论

‎可靠性
‎内控有效>内控薄弱

‎文件记录>口头形式
‎审计来源的性质
‎原件>传真件、复印件

‎多环节流转>单环节流转

‎ PA不是鉴定文件记录真伪的专家，但如果在审计过程中识别出可
C
‎考虑文件记录可靠性
‎能是伪造的，需作出进一步调查

‎使用被审计单位生成信息时的考虑 ‎评价此类信息的完整性和准确性
‎评价充分性和适当性
‎证据相互矛盾时的考虑 ‎追加必要的审计程序

‎获取证据时对成本的考虑 ‎可以考虑，但不能以此为由

‎评估的认定层次重大错报风险

‎应当考虑 ‎函证程序针对的认定

‎实施除函证以外的其他审计程序
‎函证决策
‎被询证者对函证事项的了解

‎可以考虑 ‎预期被询证者回复询证函的能力或意愿

‎预期被询证者的客观性

‎ 行对账单、存款证明、销户证明、网银截屏、片面的
银
‎以其他文件记录代替函证
‎银行自有格式回函（如划线删除了部分拟求证信息）等
‎不应豁免
‎ 行存款为零余额、本期该银行账户无交易记
银
‎以事实借口为由
‎录、账户余额不足以支付函证费用等
‎ 册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账
注
‎必要性
‎户）、借款及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
‎允许豁免 ‎不重要且风险很低

‎ ‎除非豁免，否则不应运用抽样方法
‎银行函证

‎ 充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机
有
‎审计证据 ‎豁免情形
‎构往来的其他重要信息对财务报表不重要

‎且与之相关的重大错报风险很低

‎必要性 ‎注册会计师应当对应收账款实施函证程序 ‎可以运用审计抽样方法

‎对象
‎有充分证据表明应收帐款对财务报表不重要 ‎eg 尚无实质性业务的开办起，以现销为主
‎应收帐款函证 ‎豁免情形
‎会计信息 ‎其他的信息 ‎ g 回函率低；特定行业的客户通常不对应收账款
e
‎或函证很可能无效
‎函证 ‎询证函回函；业务对方是政府机构等

‎替代程序 ‎如认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序

‎其他函证

‎金额较大，账龄较长

‎交易频繁但期末余额较小

‎范围 ‎重大关联分交易

‎重大或异常的交易

‎可能存在争议、舞弊或错误的交易等

‎资产负债表日

‎时间 ‎截止日
‎条件 ‎重大错报风险评估为低水平
‎资产负债表日前
‎ 所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发
对
‎要求
‎生的变动实施实质性程序

‎函证的方式

‎以往审计或类似业务的经验

‎函证的内容 ‎影响可靠性的因素 ‎拟函证信息的性质

‎选择被询证者的适当性

‎被询证者易于回函的信息类型

‎均有助于应对应收帐款的高估风险

‎填列信息要求确认 ‎不利于CPA发现低估错报
‎积极的 ‎必须回函
‎不填列信息要求补充 ‎有助于发现低估错报

‎风险低、多且小、错误少、人品好
‎函证的方式
‎重大错报风险评估为低水平

‎涉及大量余额较小的账户
‎消极的 ‎不同意时才予以回函 ‎需同时满足
‎预期不存在大量的错误

‎没有理由相信被询证者不认真对待函证

‎考虑管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否
‎提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

‎合理 ‎实施替代审计程序
‎管理层要求不实施函证的处理
‎ 计范围受到限制，考虑对审
审
‎不合理
‎计报告可能产生的影响
‎设计
‎ 被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序，经被审计单
对
‎函证的实施 ‎函证发出前的控制 ‎可以选择全部或部分被询证者进行核对
‎位盖章后，应当由CPA直接发出；换言之，不得由被审计单位代发

‎邮寄 ‎不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发
‎审计程序
‎ PA需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审
C
‎计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉
‎函证发出方式的控制 ‎跟函
‎非预约方式

‎电子函证 ‎经权威认证的第三方电子函证平台-会银通

‎对询证函的设计、发出及收回的控制情况

‎ 询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、
被
‎评价函证可靠性时应当考虑的因素
‎对函证项目的了解及其客观性

‎被审计单位施加的限制或回函中的限制

‎回函方式的评价

‎函证的评价 ‎评价回函的限制性条款

‎关注舞弊风险迹象

‎积极式函证未收到回函的处理

‎对不符事项的处理

‎应当运用
‎总体要求
‎无须在了解的每一环节/方面时都实施分析程序（内控的了解就不需要）
‎运用于风险评估程序

‎具体运用 ‎评估重大错报风险 ‎汇总性强

‎总体要求 ‎可以运用，非必要

‎适用前提 ‎大量可预期，内在有逻辑

‎对所涉及认定的适用性 ‎认定的性质

‎影响因素 ‎重大错报风险评估的影响

‎运用于实质性程序
‎针对同一认定的细节测试

‎来源

‎可比性
‎数据的可靠性 ‎影响因素
‎性质和相关性 ‎是否经过审计
‎设计和实施实质性分析程序的考虑因素
‎分析程序 ‎目的/运用环节 ‎与信息编制相关的控制

‎可预测性

‎评价预期值的准确程度 ‎影响因素 ‎信息可分解的程度

‎财务和非财务信息的可获得性

‎已记录金额-预测值≤实际执行的重要性

‎可接受的差异额 ‎重要性

‎影响因素 ‎计划的保证水平

‎评估的重大错报风险

‎总体要求 ‎应当运用

‎运用于总体复核 ‎特点

‎再评估重大错报风险