‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬

‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬

‫" دراسة مقارنة لنماذج من اإلصدارات المحاسبية "‬
‫د‪ .‬صالح علي أحمد ‪ -‬عميد كلية العلوم اإلدارية – جامعة أم درمان اإلسالمية‬
‫ملخص الدراسة‬
‫تعرض الدراسة لمجموعة من اإلصدارات المحاسبية المتعلقة بتحديد وعاء‬
‫الزكاة بغرض التعرف علي دور تلك اإلصدارات المحاسبية في عملية القياس واإلفصاح‬
‫المحاسبي عن مكونات وعاء الزكاة من منظور شرعي محاسبي ‪ ،‬وركزت الدراسة علي‬
‫معيار محاسبة الزكاة اإلسالمي رقم (‪ )9‬الصادر عن )‪ ، (AAOIFI‬والمعيار السعودي‬
‫للزكاة وضريبة الدخل الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين )‪SOCPA‬‬
‫) ‪ ،‬واإلصدار الفني رقم (‪ ) i-1‬الخاص بمحاسبة الزكاة الصادر عن مجلس معايير‬
‫المحاسبة الماليزي (‪ ، ) MASB‬والدليل اإلرشادي لمحاسبة الزكاة الصادر عن بيت‬
‫الزكاة الكويتي ‪ ،‬ومن خالل عرض وتحليل تلك اإلصدارات خلصت الدراسة لمجموعة‬
‫من النتائج أهمها أن واقع الممارسة المحاسبية المتعلق بتحديد وعاء الزكاة لألعمال‬
‫التجارية علي مستوي البلدان اإلسالمية بصورة عامة والسودان علي وجه الخصوص‬
‫بحاجة لوجود معيار شرعي محاسبي موحد يلبي حاجة النشاط التجاري أياً كان حجم‬
‫وطبيعة ونوع النشاط التي تعمل فيه الشركات التجارية وذلك في ظل عدم شمولية معيار‬
‫ال ( ‪ ) AAOIFI‬رقم (‪ )9‬الخاص بالمصارف اإلسالمية وخصوصية المعيار السعودي‬
‫والماليزي المتعلق بطبيعة الممارسة المهنية في تطبيق الزكاة للبلدين ‪ ،‬وأوصت الدراسة‬
‫باهمية اإلسترشاد بدليل محاسبة الزكاة الكويتي الصادر عن بيت الزكاة الكويتي حيث‬
‫يعتبر نتاج جهد شرعي ومحاسبي غطي بصورة كبيرة معظم البنود المتعلقة وغير‬
‫المتعلقة بوعاء الزكاة ‪ ،‬كذلك اوصت الدراسة بإعتماد المعايير الدولية للتقارير المالية‬
‫كأساس ينطلق منه اي جهد في بناء أي معيار إسالمي بصورة عامة وزكوي علي وجه‬

‫‪37‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫م – صفر‬2016 ‫العدد الثاني نوفمبر‬ ‫ كلية العلوم اإلدارية‬- ‫جامعة العلوم والتقانة‬
‫هـ‬1437
‫ صالح‬.‫د‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫الخصوص فيما يتعلق بالتعريف المصطلحي وأسس التقويم والقياس المحاسبي بجانب‬
.‫أهمية إعتماد بناء المعايير علي الحكم الشرعي‬
Abstract
The study subjected to a range of accounting issues which
related to the determination of Zakat in order to identify the role
of these accounting issues in measurement and disclosure of the
components of Zakat from accounting legitimate perspective, the
study focused on accounting Islamic Zakat standard No. (9), that
issued from (AAOIFI) and Saudi standard for Zakat and income
tax issued by the Saudi Organization for Certified Public
Accountants (AOCPA) and Technical Release No. (i-1) that is
special for accounting Zakat which has been issued by the
Accounting Standards Board of Malaysia (MASB), and the guide
for accounting Zakat issued by the Kuwaiti Zakat House, and
through the presentation and analysis of those versions. The study
was concluded to the most important results so that the reality of
the accounting practice that related to the identification of Zakat
for business on the Islamic country level in general and
particularly
(Sudan) in need for the presence of illegal accounting standard
that meets a business need whatever the size, nature and type of
activity that the commercial companies woks on it and that in the
absence of a holistic standard of (AAOIFI) No.(9) that is special
for Islamic banking and privacy of the Saudi and Malaysian
standard which related to the nature of professional practice in
Zakat application of for the two countries, the study recommended
the importance of guidance by adoption of International Financial

38 ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫م‬2016
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪Reporting Standards as a basis from which any effort in the‬‬

‫‪construction of any Islamic standard in general and Zakati in‬‬
‫‪particular with regard to the terminological definition and the‬‬
‫‪foundations of the calendar and accounting measure besides the‬‬
‫‪importance of adopting standards to the Islamic ruling.‬‬
‫مشكلة الدراسة ‪:‬‬
‫يعكس واقع الممارسة المهنية التطبيقية لتحديد وعاء الزكاة وتقويمه و قياس مبلغ‬
‫الزكاة ‪ ،‬والعرض واإلفصاح المحاسبي في القوائم المالية لمنشأت األعمال بالسودان‬
‫بصورة خاصة وفي العالم اإلسالمي بصفة عامة عن تباين كبير في الجانب التطبيقي‬
‫ويمثل هذا األمر واقعاً طبيعاً في نظر ( الباحث ) نتيجة لعدم وجود معايير محاسبية‬
‫ملزمة التطبيق في السودان إذا ما إستثنينا حالة المصارف نسبة إللزام البنك المركزي‬
‫لها بتطبيق معايير ال ( ‪ ، ) AAOIFI‬حيث يؤثر ذلك علي تعدد الممارسات من‬
‫خالل إستخدام متعدد لبدائل القياس المحاسبي حسب مدارس الفكر المحاسبي المختلفة‬
‫‪ ،‬إضافة لضرورة الحاجة لتوحيد منهج األحكام الشرعية المتعلقة بالتكييف الشرعي‬
‫للبنود المتضمنة للوعاء الزكوي وتسعي هذه الدراسة للتعرض لتلك اإلشكالت من خالل‬
‫المقارنة المتضمنة للعديد من اإلصدارات المحاسبية التي تتناولها موضوع الدراسة ‪.‬‬
‫أهدف الدراسة ‪:‬‬
‫تهدف الدراسة لألتي ‪:‬‬
‫‪ -‬التعرف علي بعض اإلصدارات المحاسبية المتعلقة بتحديد وعاء الزكاة لألعمال‬
‫التجارية ‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل ومقارنة تلك اإلصدارات بغرض التأكد من مدي مالءمتها للتطبيق علي‬
‫قطاع األعمال التجارية ‪.‬‬

‫‪39‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ -‬تبني وإقتراح رؤية لبناء معيار أو إصدار شرعي محاسبي يلبي الحاجة الفعلية‬
‫لتحديد وحساب وعاء الزكاة لألنشطة التجارية المختلفة ‪.‬‬
‫أهمية الدراسة ‪:‬‬
‫تكمن أهمية الدراسة في تناولها لقواعد واسس تحديد وعاء الزكاة وحساب مبلغ الزكاة‬
‫في األنشطة التجارية بإعتباره موضوعاً يخدم شعيرة تعبدية إسالمية تساعد الجهات ذات‬
‫العالقة من دافعي الزكاة ومحصليها وموزعيها من اإللتزام بقواعد الزكاة الشرعية‬
‫والمحاسبية الالزمة لتحديد وعاء الزكاة وذلك في ظل توسع كبير لمظلة الزكاة علي‬
‫مستوي العالم اإلسالمي والسودان‪.‬‬
‫فروض الدراسة ‪:‬‬
‫( ‪ ) 1‬عدم وجود معيار شرعي محاسبي لتحديد وقياس وعاء الزكاة لقطاع األعمال‬
‫السوداني أثر سلباً علي واقع الممارسة التطبيقية لحساب الزكاة في النشاط التجاري‪.‬‬
‫( ‪ ) 2‬ال تغطي اإلصدارات المحاسبية الشرعية والمحاسبية الخاصة بمحاسبة الزكاة‬
‫الصادرة عن بعض المجالس والهيئات المحاسبية حاجة وفجوة التطبيق لشركات وقطاع‬
‫االعمال السوداني‪.‬‬
‫( ‪ ) 3‬تعتبر تجربة دليل إرشادات محاسبة الزكاة الكويتي قاعدة هامة يمكن اإلعتماد‬
‫عليها وتطويرها كأساس لبناء معيار شرعي محاسبي يغطي حاجة قطاع االعمال‬
‫السوداني‪.‬‬

‫‪40‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫منهجية الدراسة ‪:‬‬

‫أعتمدت الدراسة علي المنهج اإلستقرائي واإلستنباطي في تحديد مشكلة البحث‬
‫وصياغة الفروض و إستنباط النتائج باإلضافة للمنهج الوصفي ( دراسة الحالة ) إلجراء‬
‫المقارنة بين اإلصدارات موضوع الدراسة ‪ ،‬إضافة للمنهج التأريخي ‪.‬‬
‫تمهيد‪:‬‬
‫تهدف الدراسة للتعرف على دور اإلصدارات المحاسبية الصادرة من بعض‬
‫الجمعيات والمجامع العلمية المتعلقة بمحاسبة الزكاة من خالل دراسة القواعد واألسس‬
‫المستخدمة في القياس المحاسبي لوعاء الزكاة واالفصاح‪ ،‬وأعتمدت منهجية الدراسة‬
‫على عرض وتحليل لإلصدارات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬معيار الزكاة رقم (‪ )9‬الصادر عن هيئة المحاسبة المالية للمصارف والمؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية (‪.)AAOIFI‬‬

‫‪ -‬معيار محاسبة الزكاة وضريبة الدخل السعودي الصادر عن لجنة معايير‬

‫المحاسبة التابعة للهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين (‪.)SOCPA‬‬
‫‪ -‬اإلصدار الفني رقم (‪ )i-1‬الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية الماليزي‬
‫(‪ )MASB‬بعنوان المحاسبة عن زكاة منشآت األعمال‪.‬‬
‫‪ -‬دليل اإلرشادات لمحاسبة زكاة الشركات الصادر عن بيت الزكاة الكويتي‪.‬‬
‫وتتناول الدراسة عرض تلك اإلصدارات وتحليلها وتحديد نقاط االتفاق وأوجه‬
‫القصور واقتراح معالجات تلبي الحاجة العملية في جانب الممارسة المهنية لتحديد وعاء‬
‫الزكاة ‪.‬‬

‫‪41‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫المحور األول‬
‫عرض و تحليل معيار الزكاة رقم (‪ )9‬الصادر عن هيئة المحاسبة المالية للمصارف‬
‫والمؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية (‪)AAOIFI‬‬
‫مقدمة ‪:‬‬
‫أنشئت هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية (سابقاً)‪ ،‬هيئة‬
‫المحاسبة المالية للمصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية بموجب إتفاقية التأسيس‬
‫الموقعة من عدد من المؤسسات المالية اإلسالمية في أول صفر ‪1410‬هـ الموافق ‪26‬‬
‫يناير ‪1990‬م في الجزائر وسجلت في ‪ 11‬رمضان ‪1411‬هـ الموافق ‪ 27‬مارس‬
‫‪1991‬م في دولة البحرين كهيئة عالمية ذات شخصية معنوية مستقلة ال تهدف للربح‪،‬‬
‫وتهدف إلى تطوير فكر المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ونشر ذلك‬
‫الفكر‪ ،‬وقد شهد الهيكل التنظيمي لهذه الهيئة تطورات متعددة منذ العام ‪1411‬هـ‬
‫(‪1991‬م) ويتكون من جمعية عمومية – مجلس أمناء‪ ،‬مجلس معايير المحاسبة‬
‫والمراجعة‪ ،‬ومجلس شرعي‪ ،‬ولجنة تنفيذية وأمانة عامة‪ ،‬وأهم المعايير الصادرة عن‬
‫الهيئة تتمثل في االتي‪-: 1‬‬
‫‪ .1‬معيار العرض واإلفصاح العام في القوائم المالية للمصارف والمؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ .2‬معيار المرابحة والمرابحة لألمر بالشراء‪.‬‬
‫‪ .3‬معيار التمويل والمضاربة‪.‬‬
‫‪ .4‬معيار التمويل بالمشاركة‪.‬‬

‫‪ -‬هيئة المحاسبة المالية للمصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية ‪ ،‬معايير المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية‬ ‫‪1‬‬

‫اإلسالمية ‪1420( ،‬هـ ‪1999 /‬م) ‪ ،‬ص ص ‪ ( 11-5‬بتصرف )‬

‫‪42‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ .5‬معيار اإلفصاح عن أسس توزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب‬
‫حساب االستثمار‪.‬‬
‫‪ .6‬معيار حقوق أصحاب اإلستثمار وما في حكمها‪.‬‬
‫‪ .7‬معيار السلم والسلم الموازي‪.‬‬
‫‪ .8‬معيار اإلجارة واإلجارة المنتهية بالتمليك‪.‬‬
‫‪ .9‬معيار الزكاة‪.‬‬
‫‪ .10‬معيار االستصناع واالستصناع الموازي‪.‬‬
‫‪ .11‬معيار المخصصات واالحتياطيات‪.‬‬
‫‪ .12‬معيار العرض واإلفصاح العام في القوائم المالية لشركات التأمين اإلسالمية‬
‫‪.‬‬
‫ركزت الهيئة في الملحق رقم (هـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ) ‪ 1‬على تحديد دواعي الحاجة إلصـ ـ ـ ــدار هذا‬
‫المعيار فيما يلي‪-:‬‬
‫‪ -‬إن الزكاة ركناً من أركان اإلسـ ـ ـ ــالم وفريضـ ـ ـ ــة يؤديها المسـ ـ ـ ــلم تعبداً وتقرباً إلى‬
‫المولى عز وجل‪ ،‬وهذه الش ـ ـ ـ ـ ــعيرة مرتبطة بمال المس ـ ـ ـ ـ ــلم ألن في أدائها تزكية‬
‫ونماء وتطهي اًر لماله‪ ،‬وبما أن هذه الفترة تش ــهد إحياء لهذه الفريض ــة في‬
‫ً‬ ‫لنفس ــه‬
‫معظم البلدان اإلسـ ـ ــالمية فإن ذلك يضـ ـ ــع مسـ ـ ــئولية كبرى على عاتق القائمين‬
‫على أمر (المص ـ ـ ــارف) في اإلس ـ ـ ــهام في تمكين هذه الش ـ ـ ــعيرة التي من بينها‬
‫القيام بحسـ ــاب وتحصـ ــيل الزكاة على أموال المسـ ــاهمين وعلى أموال من يأذن‬
‫من أصـ ـ ـ ـ ــحاب الحسـ ـ ـ ـ ــابات اإلسـ ـ ـ ـ ــتثمارية ومافي حكمها وتقديمها إلى الجهات‬
‫المعنية بص ـرفها في مصــارفها الشــرعية‪ ،‬وعليه فإن إعداد معيار الزكاة يســاعد‬

‫‪ -‬المرجع السابق ‪ ،‬ص (‪. ) 341‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪43‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫(المصارف) التي تؤدي هذه الفريضة في إتباع القواعد المحاسبية التي شملها‬
‫المعيار‪.‬‬
‫‪ -‬إختالف الطرق التي تتبعها ( المصارف ) في تحديد وعاء الزكاة والبنوك التي‬
‫تـدخـل في تحـديـد هـذا الوعـاء وقيـاسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـهـا واختالف درجـة اإلفصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح عن هـذه‬
‫األسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــس بين مصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرف وآخر‪ ،‬ومن أمثلـة ذلـك إعتبـار الزكـاة التي تـدفعهـا (‬
‫المصــارف ) مصــروفاً أو توزيعاً على أصــحاب حقوق الملكية‪ ،‬واإلفصــاح عن‬
‫الطريقة التي يس ــتخدمها (المص ــرف ) في تحديد وعاء الزكاة‪ ،‬واألس ــاس الذي‬
‫يســتخدم في مقياس الموجودات الزكوية‪ ،‬وهذه اإلختالفات ال تمكن مســتخدمي‬
‫القوائم المـاليـة من مقـارنـة نتـائج أعمـال (المصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارف) المختلفـة بـدرجـة فعـالـة‬
‫تساعدهم في إتخاذ ق ارراتهم‪.‬‬
‫‪ -‬إن توحيد أسـس حسـاب الزكاة واإلفصـاح عنها في القوائم المالية ( للمصـرف )‬
‫يس ــاعد على توفير معلومات مفيدة لمس ــتخدمي التقارير المالية ( للمص ــارف )‬
‫خاصـ ـ ـ ًة أن المعالجة المحاسـ ـ ــبية للزكاة‪ ،‬في حالة إلزام المصـ ـ ــرف بإخراجها –‬
‫توثر على تحديد ص ــافي دخل ( المص ــرف ) ‪ ،‬علماً بأن ص ــافي الدخل يعتبر‬
‫مؤش اًر مهماً يعتمد عليه مستخدموا القوائم المالية في إتخاذ ق ارراتهم‪.‬‬
‫ويرى (البااث) ا من خالل إيراد المبررات أعاله ل ــدواعي ه ــذا المعي ــار أنه ــا‬
‫ركزت بعد التأكيد على األهمية الش ـ ـ ـ ـ ــرعية وإرتباط ذلك بش ـ ـ ـ ـ ــعيرة الزكاة‪ ،‬على الخالف‬
‫الحادث في التجارب والممارسـات التطبيقية المهنية في تحديد وعاء الزكاة من مصـرف‬
‫آلخر وذلك من جانبي القياس واإلفصـاح المحاسـبي‪ ،‬وكذلك أهمية توحيد أسـس وقواعد‬
‫لحس ـ ـ ــاب الزكاة واإلفص ـ ـ ــاح عنها وانعكاس ذلك على الرقم النهائي لص ـ ـ ــافي الربح مما‬
‫يترك أث اًر سـ ـ ــالباً في عملية إتخاذ القرار أياً كان شـ ـ ــكله إسـ ـ ــتثمارياً أم إدارياً أم تمويالً‪،‬‬
‫ويوضـ ـ ـ ـ ـ ـ ــح ذلـك أن الـدور والبعـد المحـاسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــبي في تحـديـد وقيـاس مكونـات وعـاء الزكـاة‬

‫‪44‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫أن دواعي الحاجة للمعيار‬ ‫واإلفصـ ـ ـ ـ ـ ــاح عنها دور بالغ األهمية ‪ ،‬كما يري ( البث)‬
‫ركزت علي علي قطاع الصـيرفة اإلسـالمية وبالتالي فإن خصـوصـية الحاجة للمعيار ال‬
‫تلبي حاجة قطاع االعمال بصــورة شــاملة ســوي كان علي مســتوي الشــركات الفردية أو‬
‫شركات األشخاص أو شركات األموال علي الرغم من وجود نقاط تالقي نطاق المعيار‬
‫كما سيرد الحقاً فقد ركز علي ( المصارف ) ‪ ،‬ونتناول بإيجاز أهم محاور هذا المعيار‬
‫فيما يلي‪-:‬‬
‫نطاق المعيار‪:‬‬
‫يتنــاول هــذا المعيــار المعــالجــات المحــاسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــبيــة المتعلقــة بتحــديــد وعــاء الزكــاة‪،‬‬
‫وقياس البنود التي تدخل في تحديد الوعاء‪ ،‬واإلفص ـ ـ ـ ـ ـ ــاح عنها في القوائم المالية (‬
‫للمصـ ـ ـ ــرف )‪ ،‬وقد أشـ ـ ـ ــار المعيار لنموذج للعناصـ ـ ـ ــر التي تدخل في تحديد وعاء‬
‫الزكاة في ملحق ( أ ) باعتباره جزء ال يتج أز من هذا المعيار‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لوعاء الزكاة وفق ما نص عليه المعيار‪:‬‬
‫أ ‪ /‬تحديد وعاء الزكاة‪:‬‬
‫يتم تحــديــد وعــاء الزكــاة إمــا عن طريقــة ص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــافي الموجودات أو عن طريقــة‬
‫ص ــافي األموال المس ــتثمرة وذلك باس ــتخدام نس ــبة (‪ )%2.5‬للس ــنة القمرية أو نس ــبة‬
‫(‪ )% 2.5775‬للس ـ ـ ــنة الش ـ ـ ــمس ـ ـ ــية‪ ،‬مع العلم بأنه إذا تم تص ـ ـ ــنيف البنود وتقويمها‬
‫بطريقة متسـ ـ ـ ــقة يراعى فيها الفرق في أسـ ـ ـ ــس التقويم المختلفة في الطريقتين فإنهما‬
‫تؤديان إلى نفس نتيجة ‪ ،‬الفقرة ( ‪. ) 2‬‬
‫• الطريقة االولي ‪ :‬طريقة صافي الموجودات ‪:‬‬
‫يتم تحديد وعاء الزكاة علي نحو مايلي ‪:‬‬
‫[ وعاء الزكاة = الموجودات الزكوية – المطلوبات المستحقة الدفع خالل الفترة المالية‬
‫المنتهية في تاريخ قائمة المركز المالي ‪ +‬حقوق أصحاب حسابات اإلستثمار المطلقة‬

‫‪45‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ +‬حقوق األقلية ‪ +‬الحقوق الحكومية ‪ +‬الحقوق الوقفية ‪ +‬الحقوق الخيرية ‪ +‬حقوق‬

‫المؤسسات غير الهادفة للربح إذا لم يكن لها مالك معين‪].‬‬
‫وفصل المعيار الموجودات الزكوية باآلتي‪-:‬‬
‫‪ -‬النقد وما في حكمه‪.‬‬
‫‪ -‬الذمم المدينة محسـ ـ ـ ـ ــومة منها الديون المشـ ـ ـ ـ ــكوك في تحصـ ـ ـ ـ ــيلها (غير مرجوة‬
‫السداد)‪.‬‬
‫‪ -‬الموجودات المقتناة بغرض المتاجرة‪( .‬البضاعة‪ ،‬األوراق المالية‪ ،‬العقار ‪...‬‬
‫إلخ)‪.‬‬
‫‪ -‬موجودات التمويل (مضاربة‪ ،‬مشاركة‪ ،‬سلم‪ ،‬إستصناع ‪ ...‬إلخ) ويحسم من‬
‫ذلك المخصصات التي تم تكوينها نتيجة لإلنخفاض في قيمة الموجودات أو‬
‫نتيجة توقع عدم تحصيل المبالغ التي يتم بها تمويل تلك الموجودات الثابتة‬
‫المتعلقة بالتمويل‪.‬‬
‫كذلك حدد المعيار أن الموجودات المقتناة بغرض المتاجرة تقاس على أساس القيمة‬
‫النقدية المتوقعة (القيمة السوقية للبيع‪ ،‬وأشار المعيار إلى ضرورة تحديد الموجودات‬
‫الزكوية من الزراعة والمواشي التي ال تقتنى لغرض التجارة بتطبيق النسب واألنصبة‬
‫المحددة شرعاً ( الفقرتان ‪.) 6-4‬‬
‫• الطريقة الثانية‪ :‬طريقة صافي األموال المستثمرة ‪:‬‬
‫يتم تحديد وعاء الزكاة وفقاً لهذه الطريقة على النحو التالي‪-:‬‬
‫[ وعاء الزكاة = رأس المال المدفوع ‪ +‬االحتياطيات ‪ +‬المخصـ ـ ـصـ ـ ــات التي لم تحس ـ ــم‬
‫من الموجودات ‪ +‬األرباح المبقاة ‪ +‬ص ــافي الدخل ‪ +‬المطلوبات غير المس ــتحقة الدفع‬
‫خالل الفترة المـاليـة المنتهيـة في تـاريخ قـائمـة المركز المـالي – (صـ ـ ـ ـ ـ ـ ــافي الموجودات‬

‫‪46‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫الثـابتـة ‪ +‬االسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــتثمـارات المقتنـاة لغير المتـاجرة – العقـار المعـد لإليجـار ‪ +‬الخسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــائر‬
‫المرحلة‪]).‬‬
‫وأش ــار المعيار الى أهمية مراعاة ما ورد تص ــنيف بنود الطريقتين وتقويمها بطريقة‬
‫منسـ ـ ــقة يؤخذ فيها باإلعتبار الفرق في أسـ ـ ــس التقويم المختلفة في الطريقتين للوصـ ـ ــول‬
‫إلى نتيجة واحدة ( الفقرتان ‪.) 8-7‬‬
‫ب‪ /‬معالجة الزكاة في القوائم المالية ‪:‬‬
‫إشــترط المعيار إلزام المصــرف بجخراج الزكاة في الحاالت التالية ( الفقرات ‪-9‬‬
‫‪: ) 12‬‬
‫‪ -‬صدور قانون بإخراج المصرف للزكاة إلزاماً‪.‬‬
‫‪ -‬إشتمال النظام األساسي للمصرف على نص يلزمه بإخراج الزكاة‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق بمعالجة الزكاة محاسبياً في القوائم المالية فقد اعتبر المعيار الزكاة‬
‫(مصـ ـ ــرف غير تشـ ـ ــغيلي) يجب اثباته بقائمة الدخل بقرض إحتسـ ـ ــاب صـ ـ ــافي الدخل‪،‬‬
‫واعتبر المعيــار الزكــاة غير المــدفوعــة مطلوب يثبــت بقــائمــة المركز المــالي ضـ ـ ـ ـ ـ ـ ــمن‬
‫المطلوبات‪.‬‬
‫كذلك أش ـ ــار المعيار إلظهار مبلغ الزكاة المس ـ ــتحق ومبلغ الزكاة التي يتم توريدها‬
‫من مصادر أخرى في قائمة مصادر وإستخدام أموال صندوق الزكاة والصدقات‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى أن المعيار يحدد ح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــالتين ال يلزم فيها المصرف بإخراج‬
‫الزكاة وهي‪-:‬‬
‫‪ -‬حالة توكيل (كل) أو (بعض) أصــحاب حقوق الملكية للمصــرف بإخراج الزكاة‬
‫الواجبة عليهم نياب ًة عنهم من نصـ ـ ـ ــيبهم من األرباح المقرر توزيعها فإن الزكاة‬
‫تعتبر حسـ ـ ــماً من نصـ ـ ــيبهم من األرباح المقرر توزيعها على أصـ ـ ــحاب حقوق‬
‫الملكية الذين وكلوا المصرف‪.‬‬

‫‪47‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ -‬حالة توكيل (كل) أو (بعض) أصــحاب حقوق الملكية للمصــرف بإخراج الزكاة‬
‫الواجبــة دون تقيــد بوجود أربــاح لهم وموافقــة المصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرف على إخراجهــا فــإنهــا‬
‫تسجل ذمماً على الموكلين‪.‬‬
‫متطلبات اإلفصاح ‪:‬‬
‫حــدد المعيــار المتطلبــات الواجــب اإلفص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح عنهــا في القوائم المــاليــة بــاآلتي (‬
‫الفقرات ‪-:) 20-13‬‬
‫‪ -‬الطريقة المستخدمة لتحديد وعاء الزكاة والبنود التي تدخل في تحديد الوعاء‪.‬‬

‫‪ -‬رأي هيئة الرقابة الشـ ـ ــرعية للمصـ ـ ــرف بشـ ـ ــأن الجوانب المتعلقة بالزكاة التي لم‬
‫يشتمل عليها المعيار‪.‬‬

‫‪ -‬اإلفص ــاح عن ما إذا كان المص ــرف بص ــفته الش ــركة األم بإخراج زكاة حص ــته‬
‫في الشركات التابعة له‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة عدم إخراج المصـ ـ ــرف للزكاة يجب عليه اإلفصـ ـ ــاح في اإليضـ ـ ــاحات‬
‫عن مقدار الزكاة الواجبة على السهم‪.‬‬
‫‪ -‬مقدار الزكاة الواجبة على حقوق أصحاب حسابات اإلستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬اإلفص ـ ـ ـ ـ ـ ــاح عن ما إذا كان المص ـ ـ ـ ـ ـ ــرف يقوم بجمع الزكاة وتوزيعها نياب ًة عن‬
‫أصحاب حسابات اإلستثمار والحسابات األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬اإلفص ــاح عن القيود التي وض ــعتها هيئة الرقابة الش ــرعية للمص ــرف في تحديد‬
‫وعاء الزكاة‪.‬‬
‫‪ -‬أشـ ـ ـ ـ ـ ـ ــار المعيـار ألهميـة م ارعـاة مـا ورد في معيـار العرض واإلفصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح العـام‬
‫للمؤس ـســات المالية الصــادر عن (‪ )AAOIFI‬والذي يحمل الرقم (‪ ، )1‬ويشــير‬
‫إلى المعيـار رقم (‪ )9‬إسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــتنـد على المعيـار الشـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرعي رقم (‪)35‬‬ ‫(الباث)ا‬

‫‪48‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫الصـادر عن اللجنة الشـرعية ل(‪ )AAOIFI‬والذي تناول بصـورة مفصـلة البنود‬

‫واجبة الحس ــم والتي ال تحس ــم من الموجودات الزكوية ‪ ،‬وأبان المعيار الش ــرعي‬
‫األحكام الش ـ ـ ـ ـ ـ ــرعية للبنود فيما يتعلق بالتعريف والتقويم والقياس بغرض تحديد‬
‫أن المعيــار رقم (‪ )9‬ركز فقط‬ ‫وعــاء ومبلغ الزكــاة ‪ ،‬كــذلــك يري ( البااث)ا‬
‫علي جانب الصـ ـ ـ ــيرفة اإلسـ ـ ـ ــالمية مما يجعل واقع ممارسـ ـ ـ ــته التطبيقية مرتبط‬
‫بالقطاع نفسه ‪.‬‬
‫المحور الثاني‬
‫عرض وتحليل معيار الزكاة وضريبة الدخل الصادر عن لجنة معايير المحاسبة‬
‫التابعة‬
‫للهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين (‪1 )SOCPA‬‬
‫تم اعتمــاد هــذا المعيــار من قبــل مجلس إدارة الهيئــة بموجــب القرار رقم ‪1/2/13‬‬
‫بتاريخ ‪142/09/13‬هـ الموافق ‪1999/12/21‬م ‪.‬‬
‫نطاق المعيار‪:‬‬
‫يحدد هذا المعيار متطلبات قياس وعرض (مخص ـ ــص الزكاة) واإلفص ـ ــاح عنها‬
‫في القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها أو شكلها النظامي‪.‬‬
‫هدف المعيار‪:‬‬
‫يهدف إلى تحديد متطلبات القياس والعرض واإلفص ــاح (لمخص ــص الزكاة) في‬
‫القوائم المالية بحيث تظ ِهر بعدل المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها‪.‬‬
‫نص المعيار ‪:‬‬
‫يشمل ‪-:‬‬
‫‪ -1‬القياس‪:‬‬

‫‪ -‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ( ‪ ، ) SOCPA‬معيار الزكاة وضريبة الدخل ‪ ،‬الفقرات (‪، ) 114-101‬‬ ‫‪1‬‬

‫ص ص (‪www.socpa.org.sa ، ) 1712-1711‬‬

‫‪49‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫يجب قياس وإثبات( مخصص الزكاة ) لكل فترة مالية على حده وفقاً ألحكام‬
‫وقواعد فريضة الزكاة في المملكة‪.‬‬
‫‪ -‬يتم تسـوية ( مخصـص الزكاة ) في السـنة المالية التي يتم خاللها إعتماد الربط‬
‫النهائي ويتم إثبات أي فروقات بين ( مخصـ ـ ـ ــص الزكاة ) والربط النهائي وفق‬
‫متطلبات معيار العرض واإلفصاح العام المتعلقة بالتغيرات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬العرض‪:‬‬
‫‪ -‬مع مراعاة ما ورد في الفقرة التي سـ ـ ـ ـ ــترد بعد هذه‪ ،‬يجب عرض ( مخصـ ـ ـ ـ ــص‬
‫الزكاة ) في بند مس ـ ـ ـ ـ ــتقل في قائمة الدخل بعد بنود المكاس ـ ـ ـ ـ ــب أو الخس ـ ـ ـ ـ ــائر‬
‫اإلستثنائية وقبل صافي الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬يجب عرض ( مخصـص الزكاة ) للمنشـآت المختلطة في بند مسـتقل في قائمة‬
‫التغييرات في حقوق أصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـحـاب رأس المـال أو قـائمـة األربـاح المبقـاة حسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــب‬
‫األحوال‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلفصاح‪:‬‬
‫يجب أن تفصح القوائم المالية على األقل عما يأتي‪-:‬‬
‫‪ -‬السياسة المحاسبية المستخدمة في معالجة ( مخصص الزكاة ) ‪.‬‬
‫‪ -‬ملخص بعناصر ومبالغ ( وعاء الزكاة ) الرئيسية للفترة الحالية والفترة السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬رصـ ــيد ( مخصـ ــص الزكاة ) في أول الفترة واإلضـ ــافات أو االسـ ــتبعادات التي‬
‫تمت خالل الفترة ورصد آخر الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ الربط النهائي المعتمد لكل فترة ومبالغ الفروقات بينه وبين ( مخص ـ ـ ـ ـ ــص‬
‫الزكـاة ) لتلـك الفترة وملخص طبيعتهـا (وقـد عرف المعيـار الربط النهـائي بـأنـه‬
‫الربط الزكوي الـذي يصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدر من مصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــلحـة الزكـاة والـدخـل ولم تعترض عليـه‬
‫المنشآت ‪ ...‬إلخ)‪.‬‬

‫‪50‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ -‬الســنوات التي لم تربط عنها الزكاة ربطاً نهائياً وأســباب ذلك والجهة المعروض‬
‫عليها الخالف‪ ،‬إن وجد ما بين المصلحة والمنشأة والمبلغ محل الخالف‪.‬‬
‫‪ ( -‬مخصص الزكاة ) للمنشأة التابعة الذي التزمت به المنشأة المسيطرة‪.‬‬
‫من خالل عرض السـ ـ ـ ـ ـ ـ ــابق أن المعيار ركز على مصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــطلح‬ ‫ويالحظ ( الباث)‬
‫(مخص ــص الزكاة) ولم يش ــر بص ــورة محددة إلى (وعاء الزكاة) وطريقة تحديده إال عند‬
‫اإلشــارة في الفقرة الثانية عند الحديث عن اإلفصــاح حيث أشــار لإلفصــاح عن ملخص‬
‫بعناصـر ومبالغ وعاء الزكاة الرئيسـية‪ ،‬كذلك لم يوضـح المعيار أسـلوب وطريقة حسـاب‬
‫وعاء الزكاة بل أشــار إلى أن المعيار ال يشــمل تحديد أســلوب احتســاب الزكاة وأن ذلك‬
‫يتم في ض ـ ــوء أحكام وقواعد فريض ـ ــة الزكاة‪ ،‬غير أن الواقع التطبيقي يش ـ ـير الس ـ ــتخدام‬
‫الطريقة المباشرة (صافي الموجودات) عند تحديد وعاء الزكاة في الممارسة السعودية ‪.‬‬

‫‪51‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫المحور الثالث‬
‫اإلصدار الفني رقم (‪ )i -1‬الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية الماليزية‬
‫(‪ )MASB‬بعنوان‪ :‬المحاسبة عن زكاة منشآت األعمال ‪:1‬‬
‫أقر مجلس معايير المحاس ــبة المالية الماليزي في ص ــدر المعيار بأن هناك حاجة‬
‫إلصـ ـ ــدار معيار محاسـ ـ ــبة الزكاة لألعمال والمنشـ ـ ــآت التجارية عدد أسـ ـ ــبابها وفق‬
‫مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬هناك إفتقار للتوجيه المحاس ـ ـ ـ ــبي لإلعتراف والقياس والعرض واإلفص ـ ـ ـ ــاح عن‬
‫الزكاة في المؤسسات التي تدفع الزكاة بماليزيا ‪.‬‬
‫‪ -‬وجود قبول وترحيب من قبل الس ــلطات الماليزية والمؤسـ ـس ــات التي تدفع الزكاة‬
‫باإلصدار المحاسبي المتعلق بالزكاة ‪.‬‬
‫‪ -‬في ظل الحوافز الضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريبية التي اقرتها السـ ـ ـ ـ ـ ـ ــلطات الماليزية مؤخ اًر لألعمال‬
‫واألنشـ ــطة التجارية ‪ ،‬قد يؤدي ذلك لتشـ ــجيع المزيد من المؤس ـ ـسـ ــات التجارية‬
‫لدفع الزكاة ‪ ،‬وبالتالي فإن وجود إصــدار محاســبي خاص بالزكاة يكون مناســباً‬
‫في هذا التوقيت ‪.‬‬
‫لذا فقد أصـ ــدر ( ‪ ) MASB‬اإلصـ ــدار الفني ‪ Technical Release‬حتي يوفر‬
‫‪2‬‬
‫‪ ،‬وعاد اإلصـ ـ ـ ـ ـ ــدار‬ ‫التوجيه والمعالجة المحاسـ ـ ـ ـ ـ ــبية للزكاة في األعمال التجارية‬
‫الفني وعدد مجموعة من األسباب التي دعت لصدوره إضافة لما قدمه من مبررات‬
‫سبق ذكرها في مقدمة اإلصدار نوردها كمايلي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- Malaysian Accounting Standards Board M, Technical Release ( i-1 ) , Accounting For‬‬
‫(‪Zakat on Business ,( July , 2006 ) , Para – (1-19) p p. (7-11). ) www.masb.org.my‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- MASB, Op.cit, p. (2).‬‬

‫‪52‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ -‬نشر هذا اإلصدار الفني يوفر توجيه محاسبي بشأن تطبيق المبادئ المحاسبية‬
‫ذات القبول الع ــام لإلعتراف والقي ــاس والعرض واإلفصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاح عن الزك ــاة في‬
‫األنشطة التجارية ( الفقرة ‪. ) IN1‬‬

‫‪ -‬حتي تاريخ إعداد هذا اإلصـ ـ ـ ــدار الفني ال يوجد معيار أو إصـ ـ ـ ــدار محاسـ ـ ـ ــبي‬
‫دولي (‪ ) IASB‬متعلق بهذا الشـ ــأن ‪ ،‬ويوجد معيار هيئة المحاسـ ــبة والمراجعة‬
‫للمؤسـ ـ ـسـ ـ ــات المالية اإلسـ ـ ــالمية رقم ( ‪ ، ) 9‬وأعتبر أسـ ـ ــاس أسـ ـ ــتفيد منه لكنه‬
‫يتعـارض مع اإلطـار التنظيمي والقـانوني المـاليزي ‪ ( ،‬الفقرة ‪ )IN2‬من المعيـار‬
‫وأشار المعيار لمراجعة ( الفقرة ‪ )BC6‬التي توضح ذلك ‪ ،‬ويوضح ( البث)‬
‫أن الفقرة المش ــار إليها تنص الي أن مجلس معايير المحاس ــبة الماليزي نظر‬
‫الي المعيار رقم (‪ )9‬الص ــادر من (‪ ) AAOIFI‬ووجده ال يناس ــب التطبيق في‬
‫ظل اإلطار التنظيمي والقانوني الماليزي لالسباب األتية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬المعالجات المحاس ـ ـ ــبية المنص ـ ـ ــوص عليها محددة التطبيق لمؤس ـ ـ ـس ـ ـ ــات التي‬
‫تحصل وتوزع الزكاة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬المعـالجـات المحـاسـ ـ ـ ـ ـ ـ ــبيـة المنصـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوص عليهـا قـد تتعـارض مع السـ ـ ـ ـ ـ ـ ــلطـات‬
‫والتشريعات اإلتحادية في ماليزيا‪.‬‬
‫أن واقع‬ ‫أن اإلص ــدار الفني لم يفص ــل كثي اًر ولكن يس ــتشـ ـ‬ ‫ويالحظ (البث)‬
‫الممارس ـ ــة اإلختيارية في التطبيق التي تبناها المعيار ربما اليتوافق مع ما ورد‬
‫بالمعيار رقم ( ‪ ) 9‬لل ( ‪. ) AAOIFI‬‬
‫‪ -‬الغرض من هذا اإلص ـ ـ ـ ــدار الفني هو توحيد طرق اإلعتراف والقياس والعرض‬
‫واإلفصــاح عن الزكاة في األنشــطة واألعمال التجارية ‪ ،‬وقد وجد ذلك دعم من‬
‫السلطات والجهات ذات العالقة بماليزيا ‪.‬‬

‫‪53‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ -‬يقر المجلس أن هناك حاجة لهذا اإلص ـ ـ ــدار الفني لألعمال التجارية ‪ ،‬كما أن‬
‫هناك تبايناً في المعالجة المحاسبية للزكاة بالشركات التي تدفع الزكاة و يساعد‬
‫اإلصـ ـ ـ ـ ــدار الفني في تقليل التباين في الممارسـ ـ ـ ـ ــات المحاسـ ـ ـ ـ ــبية والتقارير بين‬
‫البلدان ‪.‬‬
‫المالمح الرئيسية لإلصدار الفني (‪: i-1‬‬
‫‪ -‬يوفر اإلصدار إرشادات بشأن المعالجات المحاسبية للمؤسسات والمنشات التي‬
‫تدفع الزكاة ( الفقرة ‪.) 2-1‬‬
‫‪ -‬يشير اإلصدار الي طريقتين من الطرق الشائعة اإلستخدام في حساب الزكاة‬
‫في األعمال التجارية في ماليزيا ‪ ،‬وكلتا الطريقتين تؤديان لنفس النتيجة في‬
‫تحديد الوعاء الزكوي ( الفقرة ‪. ) 13-10‬‬
‫‪ -‬تستند الموجودات والمطلوبات المستخدمة في تحديد وحساب وعاء الزكاة علي‬
‫األعمال التجارية علي القوائم المالية المعدة وفقاً للمعايير المحاسبية الماليزية‬
‫‪ ( MASB‬الفقرة ‪.) 14‬‬
‫‪ -‬يتطلب اإلصدار الفني اإلعتراف بالزكاة كمصروف يدرج بقائمة الدخل ( الفقرة‬
‫‪. ) 14‬‬
‫أهداف اإلصدار الفني ‪:‬‬
‫المعالجات المحاسبية لزكاة األعمال‬ ‫يهدف اإلصدار الفني الي شرح ووص‬
‫التجارية والمتطلبات المتعلقة باإلعتراف والتقويم الزكوي وتحديد وعاء الزكاة‬
‫المستخدم في التقويم والعرض والقياس واإلفصاح عن معلومات الزكاة في القوائم‬
‫المالية ( الفقرة ‪. ) 1‬‬
‫نطاق اإلصدار الفني ‪:‬‬

‫‪54‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫يطبق اإلصدار الفني في المحاسبة وعرض الزكاة في القوائم المالية لمنشأت‬

‫الي أن هذا‬ ‫األعمال التجارية التي تدفع الزكاة ( الفقرة ‪ ، ) 2‬ويشير (البث)‬
‫اإلصدار يطبق علي منشأت األعمال التي تدفع الزكاة فقط ‪.‬‬
‫اسس اإلعتراف لإلصدار الفني ‪:‬‬
‫‪ -‬يشير اإلصدار الي أنه يجب اإلعتراف بالزكاة في الفترة الجارية حينما يكون ‪:‬‬
‫أ‪ -‬للمنشأة إلتزامات زكوية جارية نتيجة لتقدير زكوي ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يكون هناك تدفق موارد يجسد منافع إقتصادية للوفاء باإللتزام الزكوي (‬
‫الفقرة ‪. ) 3‬‬
‫‪ -‬يتم اإلعتراف بمبلغ الزكاة المقدرة كمصروف في الفترة التي يتكبد فيها ( الفقرة‬
‫‪.) 4‬‬
‫‪ -‬حينما تدفع المنشأة زكاة األعمال علي نشاطها التجاري فإنها تعترف بالمبلغ‬
‫المحدد للزكاة كمصروف ويدرج في قائمة الدخل كتخفيض من صافي الدخل‬
‫( الفقرة ‪. ) 5‬‬
‫تقدير ( تقويم ) الزكاة ‪:‬‬
‫يتم تقدير ( تقويم ) الزكاة للمنشأة عندما يتم الحول ( ‪ 12‬شهر ) علي االقل‬
‫ويتم حساب الزكاة في األعمال التجارية عن طريق ضرب معدل الزكاة في‬
‫الوعاء الزكوي ( الفقرة ‪. ) 6‬‬

‫‪55‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫معدل الزكاة ‪:‬‬

‫يحسب معدل الزكاة علي األعمال التجارية وفقاً لما يحدده مجلس الفتوي الوطني‬
‫‪ National Fatwa Council‬بنسبة ‪ %2.5‬من الوعاء الزكوي ( الفقرة‪. ) 7‬‬
‫الوعاء الزكوي ‪:‬‬
‫‪ -‬وعاء الزكاة هو الصافي الناتج من مقابلة الموجودات والمطلوبات من األنشطة‬
‫التجارية ( الفقرة ‪) 8‬‬
‫‪ -‬الغراض هذا اإلصدار فإن مصطلح األصول والخصوم الزكوية يشير‬
‫للموجودات والمطلوبات التي تحمل نفس المعني ‪ ،‬كما حدده مجلس معايير‬
‫أن اإلصدار‬ ‫المحاسبة الماليزي ‪ ( MASB‬الفقرة ‪ ، ) 9‬ويالحظ ( البث)‬
‫الفني ربط في طريقة تحديد الوعاء الزكوي وهي أساس القياس المحاسبي للزكاة‬
‫بالمعايير الصادرة من مجلس معايير المحاسبة المالية الماليزي وفي مقدمتها‬
‫معيار العرض واإلفصاح للمؤسسات المالية اإلسالمية وهذا بكل تأكيد ينبني‬
‫علي األحكام الشرعية لبنود الموجودات والمطلوبات المكونة لوعاء الزكاة ‪.‬‬
‫تحديد وعاء الزكاة ‪:‬‬
‫لتحديد وعاء الزكاة وفق ما نص عليه اإلصدار الفني يتم تطبيق إحدي‬
‫الطرق التالية الموصي بها من قبل و ازرة التنمية اإلسالمية الماليزية‬
‫‪ Malaysian Islamic Development Department‬وذلك وفقاً لدليل‬
‫الزكاة الماليزي للعام ‪2001‬م ‪:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة رأس المال العامل المعدل ‪Adjusted Working Capital‬‬
‫‪. Method‬‬
‫ب‪ -‬طريقة النمو المعدل ‪ ( . Adjusted Growth Method‬الفقرة ‪. ) 10‬‬

‫‪56‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫يحسب الوعاء الزكوي بطريقة رأس المال العامل المعدل علي أساس القيمة‬ ‫‪-‬‬
‫الصافية لألصول المتداولة والمعدل بعناصر االصول التي ال تستوفي شروط‬
‫( الفقرة ‪.) 11‬‬ ‫الموجودات والمطلوبات الزكوية‬
‫ويحسب الوعاء الزكوي لطريقة النمو المعدل علي أساس حقوق الملكية واإللت ازمات‬ ‫‪-‬‬
‫طويلة األجل مخصوماً منها المعدات واألالت واألصول غير المتداولة ‪ ،‬والمعدل‬
‫بالبنود التي التستوفي شروط الموجودات والمطلوبات الزكوية وفق ما تحدده‬
‫من نص هاتين‬ ‫( البث)‬ ‫السلطات الزكوية الماليزية ( الفقرة ‪ ، )12‬ويري‬
‫الفقرتين أن السلطات الزكوية الماليزية هي من يحدد األحكام الشرعية المتفق علي‬
‫تطبيقها لحساب وعاء الزكاة وتحديد الموجودات والمطلوبات التي تستوفي أو ال‬
‫تستوفي‪.‬‬
‫تطبق الطريقة المستخدمة لتحديد وعاء الزكاة بصورة مستمرة من فترة ألخري‬ ‫‪-‬‬
‫( الفقرة ‪.) 13‬‬
‫قياس الموجودات والمطلوبات الزكوية ‪:‬‬
‫يجب علي منشات االعمال قياس الموجودات والمطلوبات الزكوية في وقت‬
‫وجوب الزكاة بذات أسس القياس المحاسبي المستخدمة في إعداد قوائمها المالية‬
‫هنا علي أن األساس الذي يعتمد عليه في‬ ‫( الفقرة ‪ . ) 14‬ويشير ( البث)‬
‫قياس الموجودات والمطلوبات الزكوية ينبني علي ( وقت وجوب ) الزكاة وأسس‬
‫القياس والسياسات المحاسبية المنصوص عليها في المعايير الماليزية ‪.‬‬

‫‪57‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫العرض ‪:‬‬
‫يجب علي المنشأت التجارية التي ترغب في دفع الزكاة عرض مبلغ الزكاة‬
‫المستحق عليها في الفترة الحالية كبند مستقل ومنفصل في قائمة الدخل ( الفقرة‬
‫‪. ) 15‬‬
‫اإلفصاح ‪:‬‬
‫يجب علي منشأت األعمال أن تفصح في المالحظات واإليضاحات المرفقة‬
‫بالقوائم المالية عن البنود االتية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الطريقة المستخدمة في تحديد وعاء الزكاة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحديد المنشأة لمسئوليتها تجاه دفع الزكاة علي األعمال التجارية ‪.‬‬
‫ت‪ -‬العناصر الرئيسية المكونة للزكاة ( الفقرة ‪ ، ) 16‬وحدد اإلصدار الفني‬
‫في الفقرة (‪ ) 17‬مشتمالت تلك العناصر الرئيسية باألتي ‪ ( :‬مصروف‬
‫الزكاة للفترة الحالية – و مبلغ الزكاة المدفوع – و إلتزام الزكاة وهي‬
‫اإللتزامات الزكوية غير المسددة – و أي تعديالت معترف بها في فترات‬
‫سابقة ) ‪.‬‬
‫الي أن أهم ما يميز اإلصدار الفني الماليزي هو إشتمال‬ ‫ويشير ( البث)‬
‫نطاقه كل األعمال التجارية بغض النظر عن شكلها وحجمها ‪ ،‬كذلك يمكن‬
‫اإلشارة الي أن اإلصدار أعتمد في جانب القياس والعرض علي معايير‬
‫المحاسبة الماليزية ‪ ،‬ويالحظ أن اإلصدار لم يعترف بالمعيار اإلسالمي‬
‫رقم ( ‪ ) 9‬الصادر عن ‪ AAOIFI‬لمجموعة من المبررات حددها اإلصدار‬
‫في الفقرة ( ‪ ، ) BC6‬ولعل واقع تطبيق الزكاة في ماليزيا الذي أشارت‬

‫‪58‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫(‪)1‬‬
‫يعتبر دور الحكومة اإلتحادية دو اًر تنسيقياً مع‬ ‫إليه بعض الدراسات‬
‫‪ ،‬وأن السلطة المطلقة تقع‬ ‫الواليات في ما يتعلق بالزكاة والحج والوق‬
‫علي عاتق الواليات علي الرغم من إنشاء إدارة أو مصلحة للزكاة إتحادياً‬
‫هذا ما جعل( ‪ )MSAB‬يشير لتعارض المعيار أيوافي (‪ ) 9‬مع القوانين‬
‫والتشريعات الماليزية‪.‬‬

‫المحور الرابع‬
‫(‪2‬‬
‫دليل اإلرشادات لمحاسبة زكاة الشركات الصادر عن بيت الزكاة الكويتي‬
‫لمحة تأريخية ‪:‬‬
‫برزت فكرة هذا الدليل الخاص بحساب وتحديد وعاء الزكاة للشركات منذ ربيع أول‬
‫‪‬‬
‫‪1409‬هـ الموافق أكتوبر ‪1988‬م تأريخ إنعقاد أول ندوة نظمها بيت الزكاة الكويتي‬
‫بالتعاون مع مركز صالح الكامل لألبحاث والدراسات التجارية اإلسالمية ‪ ،‬كونت لجنة‬
‫إلعداد هذا الدليل في ذلك التاريخ كان نتاج عملها مشروع أولي سلم للندوة الثانية‬
‫عدد من‬ ‫المقامة بالكويت قي ذي القعدة ‪1409‬هـ الموافق يونيو‪1989‬م ‪ ،‬حيث كل‬
‫الشرعيين والمحاسبين بمراجعة المسودة األولية ‪ ،‬وعرضت بعد المراجعة علي الندوة‬
‫التاسعة المقامة باألردن في محرم ‪1420‬هـ الموافق أبريل ‪1999‬م ‪ ،‬كذلك عرض الدليل‬
‫علي الندونتين العاشرة والحادية عشر وتم إق ارره بعد أن أستكمل في الندوة الثالثة عشر‬
‫من خالل النظرة‬ ‫المنعقدة في السودان في مارس ‪ /‬أبريل ‪2004‬م ‪ ،‬ويؤكد ( البث)‬

‫(‪)1‬‬
‫‪- Nur Barizah Abu Bakar , A Zakat Accounting Standard ( ZAS ) for Malaysian‬‬
‫‪Companies, American Journal of Islamic Social Sciences , 24(4) , ISSN 0742-6763,‬‬
‫‪p (75).‬‬
‫(‪ )2‬دليل اإلرشادات لمحاسبة زكاة الشركات ‪ ،‬بيت الزكاة الكويتي ‪ ،‬ق اررات وتوصيات الندوتين العاشرة والحادية عشر‬
‫لقضايا الزكاة المعاصرة ‪ ،‬سلطنة عمان ‪ 2000 ،‬م ‪ ،‬الكويت ‪2001‬م ‪ ،‬المعدل في الندوة الرابعة عشر بالبحرين ‪.‬‬
‫بيت الزكاة الكويتي ‪ :‬عبارة عن هيئة حكومية مستقلة بدولة الكويت تعني بأمر الزكاة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪59‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫لهذه اللمحة التاريخية علي الجهد المبذول خالل فترة إمتدت من ‪1988‬م حتي ‪2004‬م‬
‫والذي كانت حصيلتة مادة علمية حوت شرح وتحديد تفصيلي لكافة اإلرشادات المتعلقة‬
‫بمحاسبة الزكاة من حيث تعريف وتقويم عناصر الموجودات والمطلوبات الزكوية التي‬
‫تمثل محدد لقياس وعاء الزكاة واألحكام الفقهية المتعلقة بكل بند ‪ ،‬كما البد من اإلشارة‬
‫إلختالف طبيعة الدليل اإلرشادي عن اإلصدارات المحاسبية التي تم تناولها سابقاً ن‬
‫حيث ركز هذا الدليل علي إيجاد تعريفات للبنود المحاسبية المكونة لوعاء الزكاة وتقويمها‬
‫محاسبياً وتحديد الحكم الشرعي ‪ ،‬وأمتد الدليل أكثر من ذلك ليشمل البنود التي ال تدخل‬
‫في الوعاء بهدف تحديد التعريف والتقويم المحاسبي والحكم الشرعي ليساعد في العرض‬
‫لصعوبة عرض الدليل بصورة تفصيلية‬ ‫واإلفصاح في القوائم المالية ‪ ،‬ويشير ( البث)‬
‫وسيتم تناول مكونات الدليل بصورة مجملة مع عرض لنماذج تبين المنهجية التي أتبعها‬
‫الدليل في تناول البنود المختلفة ‪.‬‬
‫مكونات دليل إرشادات محاسبة الزكاة الكويتي ‪:‬‬
‫يتكون الدليل من عشرة أبواب ‪:‬‬
‫‪ -‬شمل الباب األول ( عرض عام ) تناول البنود األتية ( قواعد وأسس إحتساب‬
‫الزكاة الشرعية المستحقة ‪ ،‬ربط الزكاة علي الشركات ‪ ،‬تعريفات محاسبية للقوائم‬
‫المالية والمخصصات والمبادئ المحاسبية المختلفة مثل الفترة المحاسبية وغير‬
‫ذلك ) وركز الباب الثاني علي الموجودات الثابتة طويلة األجل والباب الثالث‬
‫تناول الموجودات المتداولة ‪،‬أما الباب الرابع فعرض المطلوبات المتداولة طويلة‬
‫وتناول الباب الخامس حقوق المساهمين وتناول الباب السادس بيان اإليرادات‬
‫والمصروفات ( حساب األرباح والخسائر ) و أستعرض الباب الثامن التأمين‬
‫وإعادة التأمين اإلسالمي في حين ركز الباب التاسع علي الزراعة والعاشر علي‬

‫‪60‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫األنعام ‪ ،‬ويالحظ من النظر لمكونات الدليل محاولتة لتغطية كافة األنشطة‬

‫التجارية بصورة عامة‪.‬‬
‫نماذج لطريقة عرض الدليل لبنود مكونات وعاء الزكاة ‪:‬‬
‫كما سبق اإلشارة فإن الدليل أعتمد في طريقة عرضه علي منهجية يتناول‬
‫فيها البنود بصورة مفصلة متناوالً ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحديد التعريف المحاسبي لكل بند بصورة منفصلة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقويم المحاسبي ( القياس ) المحاسبي لكل بند بصورة منفصلة ‪.‬‬
‫وأعتمد الدليل فيما ورد للبندين ( أ ) و ( ب ) علي المعايير الدولية للتقارير المالية كما‬
‫جاء بالدليل ويري‬
‫أن ذلك يتماشي مع الجهود الدولية التي تنادي بأهمية التوافق الدولي بشأن‬ ‫( البث)‬
‫توحيد المعايير المحاسبية ‪.‬‬
‫ت‪ -‬الحكم الشرعي لكل بند بصورة منفصلة ‪ ،‬وأشار الدليل أنه أستمد األحكام‬
‫الشرعية من المذاهب الفقهية وأختيار ما هو أرجح دليالً وأكثر تحقيقاً‬
‫لمقاصد الشريعة ‪ ،‬وأكد الدليل أن التعريف والتقويم ( القياس) المحاسبي‬
‫اليعد دائماً أساساً لحساب الزكاة بل العبرة بالبيانات الواردة تحت الحكم‬
‫الشرعي ‪ ،‬وقد أعتمد علي طريقة صافي الموجودات المتداولة ألن الدليل‬
‫يري أنها األقرب للمبدأ الزكوي فيما يتعلق بعروض التجارة مقارنة بطريقة‬
‫صافي األموال المستثمرة ‪ ،‬ويري( الباحث) أن المنهجية التي إتبعها الدليل‬
‫فيما يتعلق بالتعريف والتقويم ( القياس ) المحاسبي هي صائبة وذلك‬
‫إلعتبار أن معظم المعايير المحاسبية المطبقة علي المستوي المحلي للبلدان‬
‫هي عبارة عن ترجمات للتجارب األمريكية أو البريطانية أو الدولية‬
‫وموائمتها ببيئة البلد المحدد ‪ ،‬والمعايير الدولية هي األنسب إلتخاذها أساس‬

‫‪61‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫للتعريف المصلحي للمفاهيم المحاسبية وأسس القياس وسبق أن قدم (‬

‫مداخلة في إحدي جلسات مجلس المعيار الشرعي المحاسبي‬ ‫البث)‬
‫السوداني بمعهد علوم الزكاة أكد فيها علي ذلك وأعطي نماذج يمكن أن‬
‫يعتمد عليها بإتخاذها أساس ينطلق من الحكم الشرعي وذلك إستناداً علي‬
‫تجربة بيت الزكاة الكويتي في إعداد هذا الدليل ‪.‬‬
‫نماذج لتعريفات بنود ( عامة ) ‪:‬‬
‫‪ /1‬البند ‪ :‬بيان اإليرادات والمصروفات ( حساب األرباح والخسائر ) ‪:‬‬
‫‪ -‬التعريف المحاسبي للبند ‪ :‬قائمة تعد عن فترة معينة (سنة) تبين‪ ( :‬اإليرادات‪،‬‬
‫المبيعات والدخل ‪ -‬التكاليف والربح والخسارة اإلجمالية – اإليرادات األخري –‬
‫المصروفات التي تخص الفترة – المخصصات المختلفة – الربح والخاسرة‬
‫الصافية ) ‪.‬‬
‫علي تحقيق االرباح وإن‬ ‫‪ -‬الحكم الشرعي ‪ :‬إن زكاة عروض التجارة ال تتوق‬
‫كانت هناك أرباح في أخر الحول في صورة نقود أو عروض تجارة فإنها تضمن‬
‫للموجودات الزكوية ‪ ،‬أما إذا صرفت أو تحولت الي عروض قنية ( موجودات‬
‫ثابتة ) فال تخضع للزكاة ‪.‬‬
‫‪ /2‬البند ‪ :‬السنة المالية ‪:‬‬
‫‪ -‬التعريف المحاسبي ‪ :‬هي الفترة الفترة التي تحددها الشركة أو تختارها إلعداد‬
‫بياناتها المالية وتكون عادة سنة شمسية كاملة أو أكثر بالنسبة للشركات المبتدئة‬
‫التي تعد بياناتها المالية ألول مرة‪.‬‬
‫‪ -‬الحكم الشرعي ‪ :‬األصل في اإلعتبار حوالن الحول م ارعاةً للسنة القمرية‬
‫(‪ )354‬يوماً وذلك في كل مال زكوي اشترط له الحول ‪ ،‬لتصل النسبة‬
‫‪%2.5‬للسنة القمرية و ‪ %2.5775‬للسنة الشمسية ‪.‬‬

‫‪62‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫نماذج لتعريفات لبنود ( تفصيلية ) ‪:‬‬

‫‪ /1‬البند ‪ :‬الموجودات الثابتة التشغيلية ‪:‬‬
‫‪ -‬التعريف المحاسبي ‪ :‬هي موجودات تقتني بهدف إستخدامها في أغراض الشركة‬
‫وليس بغرض إعادة بيعها وتحقيق ربح ( المباني‪،‬األراضي ‪ ،‬سيارات ‪ ، ) ..‬أو‬
‫هي الموجودات التي تستعمل في إنتاج أو بيع موجودات أخري ‪ ،‬أو خدمات‬
‫يتكرر اإلنتفاع بها ‪ ،‬أو هي الموجودات الثابتة التي تشتري علي امل إنها‬
‫ستبقي لإلستعمال لعدة سنوات ‪.‬‬
‫‪ -‬التقويم المحاسبي ‪ :‬تقوم هذه الموجودات بسعر التكلفة ناقص مخصص‬
‫اإلستهالك المتراكم حسب السياسة المحاسبية المتبعة في الشركة ‪.‬‬

‫‪ -‬الحكم الشرعي ‪ :‬الموجودات الثابتة التشغيلية هي من عروض القنية وال زكاة‬

‫فيها ما لم تكن مصنوعة من ذهب أو فضة فإنها تزكي ‪.‬‬
‫‪ /2‬البند ‪ :‬مخصص إستهالك الموجودات الثابتة التشغيلية أو الدارة للدخل‪:‬‬
‫‪ -‬التعريف المحاسبي ‪ :‬مقدار اإلنخفاض الذي حدث في قيمة الموجودات الثابتة‬
‫التشغيلية نتيجة إلستعمالها في أعمال الشركة أو التقادم الفني أو مضي المدة‬
‫أو هو الجزء من تكلفة الموجودات الثابتة الذي اليمكن إسترداده عندما تتوق‬
‫الشركة عن إستخدامه بسبب التقادم فنياً أو ما في حكم ذلك ويحسم مخصص‬
‫اإلستهالك المتراكم عادة من التكلفة األصلية لهذه الموجودات لتحديد القيمة‬
‫الدفترية في الميزانية ‪.‬‬
‫‪ -‬التقويم المحثسبي ‪ :‬يحتسب علي أساس العمر التقديري اإلقتصادي إلستخدام‬
‫الموجودات بتوزيع تكلفة الموجودات طويلة األجل المادية علي الفترات التي‬
‫تقدم فيها هذه الموجودات خدمات معينة ‪.‬‬
‫‪ -‬الحكم الشرعي ‪ :‬ال يحسم هذا المخصص من الموجودات الزكوية‬

‫‪63‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫الي أن الدليل تناول بذات المنهجية الورادة في النماذج أعاله‬ ‫ويشير ( البث)‬
‫كافة البنود المكونة للوعاء الزكوي بصورة تفصيلية ‪ ،‬ويمثل ذلك مادة علمية‬
‫تقدم إسترشاداً لكل الجهات المهتمة بأمر الزكاة بصورة عامة ومحاسبة الزكاة‬
‫علي وجه التحديد ‪.‬‬
‫المحور الخامس‬
‫تحليل مقارن لإلصدارات المحاسبية المتعلقة بمحاسبة الزكاة‬
‫من خالل اإلستعراض والتحليل السابق لنماذج اإلصدارات السابقة والتي تدرج‬
‫إصدارها تأريخياً منذ العام ‪1420‬هـ‪ 1999/‬م حتي العام ‪2004‬م ‪ ،‬يالحظ أن جميعها‬
‫أكد علي ان هناك حاجة لسد الفراغ الحادث بشأن الخالف حول تحديد وعاء الزكاة‬
‫وحساب مبلغ الزكاة ومتطلبات العرض واإلفصاح في القوائم المالية عند إحتساب الزكاة‬
‫أخذين في اإلعتبار القواعد واألحكام الشرعية التي يستند عليها فقه الزكاة بإعتبار الزكاة‬
‫ركناً من أركان اإلسالم لذلك يالحظ أن جميع اإلصدارات إتفقت علي تلك القواعد‬
‫األساسية المتعلقة بشروط وجوب الزكاة وغير ذلك من القواعد الشرعية بصورة عامة ‪،‬‬
‫أما فيما يتعلق بطرق وأساليب تحديد وعاء الزكاة فهناك إتفاق علي أن الطريقتين‬
‫المتعارف عليهما في الممارسة المحاسبية ( طريقة صافي راس المال العامل و طريقة‬
‫مصادر األموال) تتوصالن لنتيجة واحدة وترك خيار التطبيق مفتوحاً ‪ ،‬ويالحظ أن‬
‫المعيار السعودي نص في هذا الجانب (اليشملهما وأن تحديد الطريقة يتم في ضوء‬
‫من خالل‬ ‫أحكام وقواعد فريضة الزكاة والتعليمات المنظمة لذلك ‪ ،‬ويشير (البث)‬
‫إطالعه علي بعض الدراسات(‪ )1‬أن المعيار السعودي يركز علي تطبيق طريقة مصادر‬
‫األموال أو ما يعرف (بطريقة حقوق الملكية) ‪ ،‬كذلك فإن دليل اإلرشاد لمحاسبة الزكاة‬

‫(‪)1‬‬
‫‪ -‬د‪.‬عصام عبدالهادي أبوالنصر ‪ ،‬القياس المحاسبي لوعاء زكاة عروض التجارة وفقاً لطريقة مصادر األموال ‪ ،‬كلية‬
‫التجارة ‪ ،‬جامعة األزهر (د‪.‬ت )‪.‬‬

‫‪64‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫الكويتي أعتمد علي طريقة صافي الموجودات المتدوالة ألن الدليل يري أنها األقرب‬
‫للمبدأ الزكوي فيما يتعلق بزكاة عروض التجارة إذا ما قورنت بطريقة صافي األموال‬
‫المستثمرة ‪ ،‬وعلي الرغم من األراء التي تبناها كل إصدار مع مالحظة بعض الخالف‬
‫المصطلحي في مسمي كل طريقة لكن يبقي الرأي االرجح أن الطريقتين توصالن لنتيجة‬
‫واحدة وال تؤثر األراء الواردة كثي اًر علي تحديد وعاء الزكاة ‪ ،‬ومن جانب نطاق التطبيق‬
‫أن جميع اإلصدارات المحاسبية وسعت من نطاق التطبيق ليشمل‬ ‫يري ( البث)‬
‫األعمال التجارية أياً كان شكلها أم حجمها ‪ ،‬فيما عدا معيار ال ‪ AAOIFI‬رقم (‪)9‬‬
‫والذي إقتصر نطاق تطبيقه علي المصارف اإلسالمية وهذا في تقدير ( البث)‬
‫يحصر نطاق التطبيق علي القطاع المحدد علي الرغم من خصوصية الهيئة ( المصارف‬
‫والمؤسسات اإلسالمية ) ‪ ،‬علي الرغم من أوجه الشبه في نشاط المصارف مقارنة ببقية‬
‫األعمال التجارية إال أن خصوصية النشاط المصرفي تحصر معيار الزكاة رقم ( ‪) 9‬‬
‫في المصارف فقط ‪ ،‬وبالتالي نستطيع القول أن المعيار اليشمل النشاطات التجارية‬
‫أن جميع‬ ‫المختلفة ‪ ،‬أما فيما يتعلق باإلعتراف والقياس المحاسبي فيري ( البث)‬
‫اإلصدارات المحاسبية صدرت عن هيئات وطنية ومجالس معايير مثل (‪)AAOIFI‬‬
‫البحرين ‪ ،‬أو مجلس معايير المحاسبة الماليزي ( ‪ ، ) MASB‬أو الهيئة السعودية‬
‫للمحاسبين القانونين (‪ ، )SOCPA‬مع مالحظة طبيعة الدليل اإلرشادي الكويتي‬
‫المختلفة الصادر من بيت الزكاة الكويتي ‪ ،‬وبدراسة خلفية تلك المعايير التي تصدرها‬
‫تلك الهيئات والمجالس علي الرغم من خصوصيتها الوطنية أو اإلسالمية أو الوطنية‬
‫اإلسالمية ‪ ،‬إال أننا نجد أنها إعتمدت علي تجارب هيئات ومجامع عالمية في بناء‬
‫معاييرها وتكييفها علي البيئة التي تناسبها ‪ ،‬فمعايير المحاسبة الماليزية أعتمدت علي‬
‫معايير المحاسبة الدولية ( ‪ ، ) IASB‬والمعايير السعودية أعتمدت علي معايير المحاسبة‬
‫األمريكية ( ‪ ، ) FASB‬ومعايير المحاسبة اإلسالمية ( ‪ ) AAOIFI‬أعتمدت علي‬

‫‪65‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫المعايير الدولية (‪ ، )1‬كذلك فإن الدليل اإلرشادي لمحاسبة الزكاة الكويتي أشار إلعتمادة‬
‫علي المعايير الدولية في التعريف والتقويم المحاسبي ‪ ،‬وتأسيساً علي ما سبق يري‬
‫ضرورة اإلعتماد علي التجارب العالمية في الفكر المحاسبي فيما يتعلق‬ ‫(البث)‬
‫بتعريف بنود وعناصر الوعاء الزكوي وكذلك التقويم ( القياس ) المحاسبي ‪ ،‬ويفضــل (‬
‫المعايير الدولية للتقارير المالية في إطار التوافق الدولي والتوحيد للمارسة‬ ‫البث)‬
‫المحاسبية ‪ ،‬ليمثل ذلك منطلق يعتمد علية في األحكام الشرعية التي بال شك تمثل‬
‫أساس تحديد وعاء الزكاة وتقويمها محاسبياً ‪ ،‬كذلك يالحظ (الباحث) أن المعيار‬
‫( مصروف غير تشغيلي) في حين‬ ‫المحاسبي رقم (‪ )9‬أعترف بمبلغ الزكاة‬
‫( كمصروف ) يتكبد في الفترة التي‬ ‫أقر اإلصدار الماليزي باإلعتراف بمبلغ الزكاة‬
‫(‪)1‬‬
‫إلي أن معالجة‬ ‫إستحقها وهناك خالف بين المفهمومين أشارت بعض الدراسات‬
‫الزكاة كمصرف تتعارض مع جوهر وروح مفهوم الزكاة في ظل مفهوم الملكية في‬
‫اإلسالم ‪ ،‬وأن المؤسسات المالية اإلسالمية تنظر للزكاة علي أنها توزيع ملكية بدالًمن‬
‫مصروف ‪.‬‬
‫نتائج الدراسة ‪:‬‬
‫إستناداً علي ماسبق من عرض وتحليل يمكن أبراز أهم ما توصلت إليه‬
‫هذه الدراسة من نتائج في األتي ‪:‬‬

‫(‪)1‬‬
‫راجع في ذلك ‪ :‬د‪.‬محمد شريف توفيق ‪ ،‬إستكمال بناء المعايير الوطنية والعربية للمحاسبة في ضوء المعايير‬
‫اإلسالمية ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة الزقازيق ‪ ، )2008( ،‬ص (‪. )5‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪- Muhammad Akhyar Adanan, Nur Brizah Abu Bakar , Accounting Treatment for‬‬
‫‪Corporate Zakat : a critical review , International Journal of Islamic and Middle Eastern‬‬
‫‪Finance, 2009,Vol.2,ISS1,pp. 32-45.‬‬

‫‪66‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫‪ -‬يعكس واقع الممارسة التطبيقية لمحاسبة الزكاة بصورة عامة وفي السودان علي‬
‫وجه الخصوص للحاجة لوجود معيار شرعي محاسبي ينظم قواعد واسس تحديد‬
‫وعاء الزكاة وحساب مبلغ الزكاة لالعمال التجارية في أنشطة األعمال المختلفة‬
‫‪.‬‬
‫‪ -‬غياب وجود معايير محاسبية وطنية سودانية ملزمة لقطاع األعمال عقد من‬
‫لمعايير متعددة‬ ‫واقع الممارسة المحاسبية وخلق تعدد في تطبيق مختل‬
‫وإستخدام بدائل قياس محاسبي مختلفة أثر ذلك بصورة مباشرة علي القوائم‬
‫المالية المنشورة لشركات قطاع األعمال وأنعكس ذلك علي تحديد وحساب وعاء‬
‫ومبلغ الزكاة ‪.‬‬
‫‪ -‬المعيار المحاسبي رقم ( ‪ ) 9‬الصادر من ( ‪ ) AAOIFI‬ال يغطي بصورة‬
‫كاملة حاجة قطاع األعمال بأنشطته المتعددة لمعيار شرعي محاسبي زكوي‬
‫وذلك إلقتصار المعيار علي قطاع الصيرفة اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ -‬دليل إرشادات محاسبة الزكاة الكويتي يمثل تجربة متراكمة إستمرت لفترة طويلة‬
‫من العام ( ‪2004-1988‬م) في الجانبين الشرعي والمحاسبي ولكنه ركز فقط‬
‫علي الجانب اإلرشادي في الممارسة التطبيقة ‪ ،‬وهذا يتماشي مع طبيعة الجهة‬
‫التي اصدرته ( بيت الزكاة الكويتي ) ‪ ،‬ولكنه بطبيعته اإلرشادية يأتي كمرحلة‬
‫الحقة لوجود معيار محاسبي شرعي يضع القواعد واألسس التي سبق اإلشارة‬
‫لها ومن ثم يعتمد علي الدليل اإلرشادي التطبيقي ‪.‬‬
‫‪ -‬جاء المعيار السعودي كجزء من معيار تحت مسمي محاسبة الزكاة وضريبة‬
‫الدخل وهو المعيار اإلسالمي الوحيد ضمن مجموعة المعايير التي تصدرها (‬
‫‪ ) SOCPA‬السعودية ‪ ،‬ويالحظ أن المعيار يركز علي حساب ( مخصص‬

‫‪67‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫الزكاة ) وذلك في إطار فلسفة (المخصصات – مخصص الض ارئب ) ‪ ،‬ولم‬

‫يرد بالمعيار مفهوم وعاء الزكاة إال في فقرة واحدة ‪.‬‬
‫‪ -‬يتميز اإلصدار الفني الماليزي بإتساع نطاق تطبيقه وشمل األعمال التجارية‬
‫وأعتمد علي معيار العرض واألفصاح العام للمؤسسات المالية اإلسالمية لكنه‬
‫مع معيار الزكاة رقم ( ‪ ) 9‬البحرين لمبررات حددها المعيار‪.‬‬ ‫أختل‬
‫‪ -‬يعتبر دليل اإلرشادات لمحاسبة زكاة الشركات الكويتي قاعدة أساسية لتعريف‬
‫وتقويم وتحليل المفاهيم المحاسبية المتعلقة بمحاسبة الزكاة إستناداً علي أحكام‬
‫شرعية‪.‬‬
‫( وتثبت النتائج أعاله صحة جميع فروض الدراسة )‪.‬‬

‫‪68‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫العدد الثاني نوفمبر ‪2016‬م – صفر‬ ‫جامعة العلوم والتقانة ‪ -‬كلية العلوم اإلدارية‬
‫‪1437‬هـ‬
‫د‪ .‬صالح‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫توصيات الدراسة ‪:‬‬

‫‪ -‬علي الجهات المهتمة ببناء اإلصدارات والمعايير المحاسبية المتعلقة بمحاسبة‬
‫الزكاة اإلسترشاد بدليل محاسبة الزكاة الكويتي الصادر عن بيت الزكاة الكويتي‪.‬‬
‫‪ -‬إعتماد المعايير الدولية للتقارير المالية كأساس لتعريف البنود المتعلقة بوعاء‬
‫الزكاة وتقويمه ( قياسها ) لرسوخ تلك المعايير من خالل التجربة الممارسة‬
‫والتوافق الدولي بين البلدان‪.‬‬
‫‪ -‬ال يعد التعريف والتقويم المحاسبي أساساً دائماً لتحديد وعاء الزكاة وحساب مبلغ‬
‫الزكاة ‪ ،‬ولكن يتم اإلعتماد علي األحكام الشرعية للتعريفات واسس التقويم‬
‫لطبيعة وإرتباط قواعد تحديد وعاء الزكاة وحساب قيمتها بأسس مستمدة من‬
‫الشريعة اإلسالمية‪.‬‬
‫المراجع العربية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ( ‪ ) SOCPA‬معيار الزكاة وضريبة‬
‫الدخل‪www.socpa.org.sa ،‬‬
‫‪ -2‬دليل اإلرشادات لمحاسبة زكاة الشركات ‪ ،‬بيت الزكاة الكويتي ‪ ،‬ق اررات‬
‫وتوصيات الندوتين العاشرة والحادية عشر لقضايا الزكاة المعاصرة ‪ ،‬سلطنة‬
‫عمان ‪ 2000 ،‬م ‪ ،‬الكويت ‪2001‬م ‪ ،‬المعدل في الندوة الرابعة عشر‬
‫بالبحرين ‪.‬‬
‫‪ -3‬د‪.‬عصام عبدالهادي أبوالنصر ‪ ،‬القياس المحاسبي لوعاء زكاة عروض‬
‫التجارة وفقاً لطريقة مصادر األموال ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة األزهر (د‪.‬ت)‪.‬‬
‫‪ -4‬د‪.‬محمد شريف توفيق ‪ ،‬إستكمال بناء المعايير الوطنية والعربية للمحاسبة‬
‫في ضوء المعايير اإلسالمية ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة الزقازيق ‪)2008( ،‬‬
‫‪.‬‬

‫‪69‬‬ ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫‪2016‬م‬
 ‫م – صفر‬2016 ‫العدد الثاني نوفمبر‬ ‫ كلية العلوم اإلدارية‬- ‫جامعة العلوم والتقانة‬
‫هـ‬1437
‫ صالح‬.‫د‬ ‫قواعد وأسس القياس واإلفصاح المحاسبي لتحديد وعاء الزكاة‬
‫علي أحمد‬

‫ معايير‬، ‫ هيئة المحاسبة المالية للمصارف والمؤسسات المالية اإلسالمية‬-5

)‫م‬1999 / ‫هـ‬1420( ، ‫المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‬
.
: ‫المراجع األجنبية ومواقع األنترنت‬
1- Malaysian Accounting Standards Board M, Technical
Release ( i-1 ) , Accounting For Zakat on Business ,( July ,
2006 ).
2- Muhammad Akhyar Adanan, Nur Brizah Abu Bakar ,
Accounting Treatment for Corporate Zakat : a critical review
< International Journal of Islamic and Middle Eastern
Finance,( 2009 ) ,Vol.2.
3- - Nur Barizah Abu Bakar , A Zakat Accounting Standard (
ZAS ) for Malaysian Companies, American Journal of Islamic
Social Sciences , 24(4) , ISSN 0742-6763.
4- MASB, www.masb.org.my

70 ‫العدد الثاني نوفمبر‬

‫م‬2016