‫الفصل الرابع‬

‫اإلثبات في التدقيق‬
‫(‪)Evidence in Auditing‬‬
‫مفهوم اإلثبات‪:‬‬
‫اإلثبات من الناحية اللغوية هو (البرهان) أو هو (إقامة الحجة والدليل على واقعة‬
‫معينة) وإثبات الحقيقة= معناه (التوجه نحو برهنتها)‬

‫اإلثبات في التدقيق‪:‬‬
‫هو المعلومات التي يحصل عليها المدقق أو يصل إليها بنفسه وال==تي تمكن==ه من تك==وين‬
‫رأيه عن التوكيدات التي تتضمنها القوائم= المالية‪.‬‬

‫أو بمعنى آخر هو‪:‬‬

‫استنباط المدقق لحقيقة غير معلومة من شيء معلوم أو حقيقة ثابتة‪.‬‬

‫ال يستخدم اإلثبات في التدقيق فقط حيث يستخدم في‪:‬‬

‫القانون‪:‬حيث أن القاضي عندما يحكم فان==ه يحكم باالس=تناد إلى األدل==ة والق==رائن ويقص==د باألدل=ة‬
‫(الدليل المباشر)أما القرائن فهي ليست مباشرة وإنما استنتجت من مس==ائل أو مؤش==رات أخ==رى‬
‫(أي أن القرينة هي غير مباشرة)وعموما فان القرائن تعتبر أضعف من ال==دالئل(ولكن تعت==بر في‬
‫بعض الحاالت اقوى من الدليل)(حادثة العروس في الحمام)وفي القضايا الجنائي==ة فان==ه ال يج==وز‬
‫الحكم بالقرينة‪ ،‬لكن في القضايا المدنية يجوز الحكم بالقرينة‪.‬وفي التدقيق ال تهتم به==ذا التقس==يم‬
‫حيث أنها كلها تعتبر إثباتات يمكن االعتماد عليها ألغراض التدقيق‪.‬‬

‫يستخدم اإلثبات عند الم==ؤرخين بن==وعين‪ :‬أدل==ة نقلي==ة‪(:‬ق==ال فالن عن فالن)‪ ،‬أدل==ة عقلي==ة‪ :‬وهي‬
‫استنتاجات (اعتمادا على الحكم العقلي)‬

‫الفلسفة‪ :‬يتم اإلثبات من خالل الشك بحسب القول بـ (الشك طريق اليقين)(بحسب منهج ديكارت‬
‫والغ==========================================================================================================================================زالي)‬
‫(أنا اشك إذا أنا موجود)‬

‫البحث العلمي‪ :‬الباحث يضع فرضيات ثم يقوم إمابإثباتها أو نفيها‪.‬‬

‫التوكيدات ‪) Assertions ( :‬‬

‫القوائم المالية عب==ارة عن مجموع==ة أو م==ركب من الم==زاعم أو التوكي==دات ال==تي تق==دمها‬
‫اإلدارة إلى المستخدمين وهذه المزاعم تخضع للشك‪.‬‬
‫تتضمن القوائم المالية أرقام ومسميات حس==ابات وك==ذلك ش==روحات ومعلوم==ات إض==افية‬
‫ليتم توصيل معلومات إلى القارئ بانها تمتلك موجودات وهي موجودة فعال وان قيمته==ا حقيقي==ة‬
‫وإنها تستخدم في نشاط الشركة‪.‬‬
 ‫تتضمن هذه التوكيدات ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬الوجود‪:)Existence(:‬وتعني التأك=د ب=ان الموج=ودات هي موج=ودة فعال في ت=اريخ إع=داد‬
‫الميزانية‬
‫‪ .2‬القيمة‪:)Valuation(:‬أي أن القيم الظ==اهرة في الميزاني==ة وفي تقري==ر ال==دخل للموج==ودات‬
‫واإليرادات هي قيم حقيقية ومدعمة بأدلة ومستندات‪.‬‬ ‫والمطلوبات والمصروفات‬
‫‪ .3‬الحدوث‪:)Occurrence(:‬تأكيد ب==ان اإلي==رادات والمص==روفات كم==ا هي ظ==اهره‌ في تقري==ر‬
‫وبالتالي فإنها ليست وهميه‌‪.‬‬ ‫الدخل قد حدثت فعال‬
‫‪ .4‬الحقوق وااللتزامات‪:)Rights&Obligations(:‬أي أن كافة الحق==وق وااللتزام==ات ال==تي‬
‫تثبيتها في السجالت وعرضها في القوائم المالية وفي‬ ‫للمنشاة أو عليها قد تم‬
‫مثل‬ ‫عنها‬ ‫واإلفصاح‬ ‫حالة وجود التزامات طارئة أو محتملة يجب قياسها‬
‫الدعاوي المقامة على الشركة‪.‬‬
‫‪ .5‬الدقة‪:)Accuracy(:‬أي دقة العمليات الرياضية التي أدت إلى ظهور األرق==ام في الميزاني==ة‬
‫وتقرير الدخل‪.‬‬
‫‪ .6‬الكم==ال‪:)Completeness(:‬أي أن جمي==ع المع==امالت ق==د تم تس==جيلها في الس==جالت وأن‬
‫والمطلوبات واإليرادات والمصروفات قد تم تسجيلها‬ ‫جميع الموجودات‬
‫في السجالت بدون نقصان‪.‬‬
‫‪ .7‬التب==ويب‪:)Classification(:‬التأك==د من تس==جيل المع==امالت في الحس==ابات الص==حيحة في‬
‫األستاذ العام‬
‫‪ .8‬القطع‪:)Cutoff(:‬أي وجود فصل ما بين معامالت السنة المالية الحالية عن السنة المالي==ة‬
‫السابقة‬
‫‪ .9‬العرض واإلفصاح‪:)Presentation&Disclosure(:‬أي انه قد تم عرض كل المعلومات‬
‫األحداث وكل المعلومات التي تجعل من القوائم المالية‬ ‫الالزمة لشرح‬
‫واضحة ومفهومة ألغراض اتخاذ القرارات‬
‫‪ .10‬التخصيص والتوزيع‪:)Allocations(:‬أي صحة توزيع (تخصيص)الكلف على الحس==ابات‬
‫الفترات الزمنية التي تخصها‬ ‫والموجودات= وعلى‬
‫‪ .11‬الملكية‪ :)Ownership(:‬أي أن الموجودات مملوكة للشركة ملكية مطلقة‪.‬‬
‫‪ .12‬الص===الحية‪ :)Authority(:‬أي أن كاف===ة المع===امالت ق===د تم اعتماده===ا أص===وليا حس===ب‬
‫الصالحيات الممنوحة لإلدارة‪.‬‬

‫أنواع اإلثباتات في التدقيق‪:‬‬

‫تقسم اإلثباتات في التدقيق إلى‪:‬‬
‫(مباشرة وغير مباشرة)‬
‫المباشرة‪:‬التي تتعلق بالموضوع مباشرة‬
 ‫غير المباشرة‪:‬التي ال تتعلق بالموضوع مباشرة‬

‫(بحسب طبيعة اإلثبات)‬

‫إثبات====ات مادي====ة‪)Physical(:‬وهي مثال (الج====رد والمالحظ====ة) تس====تخدم لألش====ياء‬
‫والموجودات التي لها كيان مادي ملموس‪.‬‬
‫إثباتات شفوية‪)Oral(:‬االستفسارات واإلجابة عليها والمناقشات‬
‫اإلثبات==ات الوثائقي==ة‪)Documentary(:‬المس==تندات والس==جالت والوث==ائق ال==تي يتم‬
‫الحصول عليها‬
‫البيانات والشهادات‪ )Testimony(:‬اإلقرارات التي يتم الحصول عليها من الغير‬
‫اإلثباتات التحليلية‪)Analytical(:‬استخدام وسائل التحليل والمقارنة وما إلى ذلك‬

‫وسائل الحصول على أدلةاإلثبات‪:‬‬

‫‪ .1‬المالحظة والجرد‪)Physical Check &Observation(:‬‬

‫ه==ذه الوس==يلة مهم==ة ومفي==دة للتحق==ق من وج==ود الموج==ودات= المادي==ة ( ج==رد‬
‫الموج==ودات الثابت==ة ‪ ,‬المخ==زون ‪ ,‬الص==ندوق ‪ ,‬الوث==ائق المهم==ة كالش==يكات ‪ ,‬ووث==ائق األس==هم‬
‫والس==ندات ) ويك==ون ذل==ك من خالل الع==د أو ال==وزن أو أي==ة وس==يلة قي==اس كمي==ة م==ع بي==ان حال==ة‬
‫الموج===ودات ويجب أن يتم الج===رد في نهاي===ة الف===ترة المالي===ة أو ق===رب نهاي===ة الف===ترة المالي===ة‬
‫( الصندوق في نهاية الفترة ) ( المخزون يكون قب==ل نهاي==ة الف==ترة ) وتك==ون الجه==ة ال==تي تق==وم‬
‫بالجرد هي اإلدارة والمدقق يقوم بتدقيق نتائج الجرد وفي حالة أن يتم تعيين المدقق بع==د ت==اريخ‬
‫الجرد فأن عليه أن يتحفظ في رأيه الذي يقدمه في تقريره ويذكر فيه أنه قد تم تعينه بع==د ت==اريخ‬
‫إجراء الجرد‪.‬‬
‫إن على المدقق أن يقوم باإلشراف على عملية الجرد وأن يحض=ر عملي=ة الج=رد بنفس=ه‬
‫للتحقق من إجراءات عملية الجرد وسيرها بصورة صحيحة ولكن إذا تم تعيينه بعد تاريخ الجرد‬
‫ف=إن علي==ه أن يك=ون حريص==ا على التأك=د من نت=ائج عملي=ة الج==رد ويمكن أن يق==وم بعم=ل فحص‬
‫باستخدام أسلوب العينات للتأكد من أن عملية الجرد قد تمت بشكل سليم‪.‬‬

‫‪ .2‬التدقيق المستندي‪)InspectionVouching(:‬‬
‫هي القيام بعملية فحص المس==تندات والوث==ائق والتق==ارير ال==تي تس==تخدم إلثب==ات‬
‫العملي==ات ( مس==تندات الص==رف و القبض ‪ ,‬مس==تندات التس==وية ‪ ,‬اإلدخ==ال واإلخ==راج والتحوي==ل‬
‫المخزني ‪ ،‬قوائم المبيعات والمشتريات ’ تقارير المشتريات والمبيع=ات واإلنت=اج ) وهي وس=يلة‬
‫مهمة للحصول على معلومات مهمة ( العدد ‪ ،‬المواص==فات ‪ ,‬التب=ويب ‪ ,‬التأك==د من المش==روعية ‪,‬‬
‫التأك==د من التسلس==ل والت==واريخ ‪ ,‬دق==ة األرق==ام ‪ ,‬القيم==ة الحقيقي==ة ‪ ,‬التأك==د من ش==رح المس==تند ‪,‬‬
‫أسماءاألش==خاص ‪ ,‬الترحي==ل ‪ ،‬التأك==د من المس==تندات الداعم==ة للص==رف ‪ ,‬التأك==د من المص==ادقة ‪,‬‬
‫التأكد من المبالغ )‬
 ‫‪ .3‬التدقيق الحسابي‪)Calculation(:‬‬
‫تس==تخدم في==ه الحاس==بة اليدوي==ة ويتم في ه==ذا الن==وع من الت==دقيق التحق==ق من‬
‫الس==================================جالت والمس==================================تندات والتق==================================ارير‬
‫(تدقيق دفتر اليومية‪،‬وسجل األستاذ للتأكد من ص==حة ت==دوين المب==الغ المس==جلة فيه==ا‪ ،‬التأك==د من‬
‫تط==ابق األط==راف المدين==ة والدائن==ة‪،‬التأك==د من ص==حة أرق==ام األرص==دة النهائي==ة‪،‬التأك==د من نق==ل‬
‫األرصدة‪ ،‬التحقق من عمليات الجمع والطرح)‬

‫‪ .4‬التحليل والمقارنة‪)Analysis&Comparison(:‬‬
‫وهي استخدام= أساليب وأدوات التحليل المالي والمقارن==ات للحص==ول على بعض‬
‫اإلثبات==ات الس==ريعة والغ==رض من ه==ذه اإلج==راءات ه==و التوص==ل إلى فهم أفض==ل لنش==اط المنش==اة‬
‫وتأش==ير وج==ود نقص أو تض==ليل في الق==وائم= المالي==ة وتق==ييم م==دى ق==درتها على االس==تمرار في‬
‫المستقبل وكذلك تقليص حجم اختب==ارات الت==دقيق التفص==يلية ويمكن اس==تخدام األس==اليبأواألدوات‬
‫التالية في عملية التحليل‪:‬‬
‫‪ -‬النسب المالية‬
‫‪ -‬مقارنة البيانات المالية للسنة الحالية مع سنة أو سنوات سابقة‬
‫‪ -‬مقارنة بيانات المنشاة مع بيانات منشاة مماثلة أخرى‬
‫‪ -‬مقارنة البيانات الفعلية مع الموازنات التقديرية‬
‫‪ -‬تحليالت الكلف الحدية ونقطة التعادل‬
‫‪ -‬مقارنة مؤشرات األداء المتحققة مع دراسة الجدوى‬
‫‪ -‬إعداد مؤشرات األداء الرئيسية ‪KPI‬‬
‫مالحظة‪:‬يمكن استخدام= هذه اإلج==راءات في مرحل==ة التخطي==ط ومرحل==ة االختب==ارات وفي مرحل==ة‬
‫إعداد التقرير‬
‫‪ .5‬االستفسارات واإلقرارات الداخلية‪)Inquires(:‬‬
‫ق==د يلج==أ الم==دقق إلى الحص==ول على بعض األدل==ة أو المعلوم==ات عن طري==ق‬
‫االستفس==ارات من الم==وظفين أو المس==ؤولين والم==دراء من داخ==ل الش==ركة أو الحص==ول على‬
‫شهادات أو إقرارات منهم وقد تكون هذه االستفسارات من خالل طلبها شفويا أو تحريريا ‪ ,‬ومن‬
‫اهم ه==ذه اإلق==رارات ال==تي يجب على الم==دقق الحص==ول عليه==ا هي ( خط==اب التمثي==ل ) أو خط==اب‬
‫اإلدارة ( ‪ ) Representation Letter‬وهي شهادة أو رسالة تقدم من اإلدارة للم==دقق تؤك==د‬
‫فيه=ا أنه=ا مس=ؤولة عن ص=حة وس=المة الق=وائم= المالي=ة وان=ه ق=د تم إع=دادها بم=وجب المع=ايير‬
‫المحاسبية المعتمدة وانها مسؤولة عن نظام الرقابة الداخلية وانها قامت بجرد الموجودات= وان‬
‫كل الموجودات مسجلة باسم الشركة وانه وحسب علمها لم يتم أي اختالس أو تالعب ويحتف==ظ‬
‫المدقق بهذه الرسالة أو الخطاب لضمان حقه أم=ام المح=اكم في حال=ة المس=الة القانوني=ة ‪.‬أي أن‬
‫هذا الخطاب ال يحمي الوحدة ولكنه وسيلة لوضع اإلدارةأمام مسؤوليتها‬

‫المصادقات الخارجية‪)Confirmation(:‬‬ ‫‪.6‬‬

 ‫وهي دلي==ل إثب==ات ق==وي يحص==ل علي==ه الم==دقق من أط==راف خارجي==ة (ط==رف‬
‫ثالث)لتأكيدأو تأييد أو مصادقة المعلومات الموج==ودة في س==جالت المنش==اة وتس==تخدم في العدي==د‬
‫من الح==االت وهي وس==يلة س==هلة ورخيص==ة التنفي==ذ (مص==ادقة حس==ابات الم==دينين – ال==دائنين –‬
‫االعتمادات المستندية – كشف مطابقة البنك – كشوف الرواتب – شهادات التسجيل العق==اري –‬
‫شهادات تسجيل سيارات المنشاة)‪،‬وتنفذ هذه الوسيلة إما من قبل المدقق مباش==رة أوان الم==دقق‬
‫يطلب من إدارة المنشاة بتوجيه الرسائل على أن تكون اإلجابة مباشرة إلى المدقق‬
‫وهناك صيغتين للقيام بهذه الطريقة‪:‬‬
‫األولى‪:‬إما أن تك==ون ب==ذكر الرص==يد أو المعلوم==ة ويطلب من الجه==ة األخ==رى المص==ادقة أو ع==دم‬
‫المصادقة‬
‫الثانية (العمياء)‪ :‬ال يذكر الرصيد وإنم=ا يطلب من الجه==ة األخ=رى أن ت=ذكر هي الرص==يد ويق=وم=‬
‫المدقق بتدقيق الرصيدين للتأكد من صحة األرقام‬
‫ومن عيوب الطريقة األولى أنها قد تسمح للطرف الثاني بالتالعب في األرق==ام في حال==ة‬
‫وجود خطا في حسابات الشركة وبهذا يكون النوع الث==اني ه==و األفض==ل‪.‬أم==ا من عي==وب الطريق==ة‬
‫الثانية أن العمالء قد ال يعلمون مقدار أرصدتهم الحقيقية فتكون إجابتهم مضللة للم==دقق أو انهم‬
‫قد ال يجيبون أصال‪.‬‬

‫‪ .7‬إعادةاألداء‪)Re-performance(:‬‬
‫في هذه الحالة يقوم المدقق بإعادةأداء بعض العمليات ول==و بص==ورة افتراض==ية‬
‫للتأكد من صحة المعالجة التي قامت بها الشركة وتستخدم هذه الوس==يلة بش==كل خ==اص في النظم‬
‫اإللكترونية (مثال فحص عملية اإلدخال والعملي==ات في الحاس==وب أو إع==ادة العملي==ات بخص==وص‬
‫تث==بيت األس==عار في قائم==ة المبيع==ات أو في قائم==ة مس==تند اإلخ==راج المخ==زني أو كيفي==ة احتس==اب‬
‫اإلندثارات‬

‫‪ .8‬الدراسة االنتقادية والتمعن‪)Scanning(:‬‬

‫يعني تسليط الضوء على بعض الجوانب مثال الحسابات الشاذة حيث أن المدقق‬
‫ومن واقع خبرته يقدر على اكتشاف األخطاء بمجرد االطالع على القوائم= والتقارير المالية‪.‬‬

‫‪ .9‬الخبرة‪)Expertise(:‬‬
‫حيث يتم االس==تعانة أحيانابش==خص (خب==ير) من خ==ارج المنش==اة من اج==ل إثب==ات‬
‫حقيق==ة م==ا (مثال عن==د وج==ود نح==اس أو ذهب من ض==من الموج==ودات فإنن==ا نحت==اج إلى خ==برة‬
‫صائغ‪،‬إحصائي‪ ،‬خبير كوم==بيوتر‪،‬مهن==دس‪،‬مح==امي) ويطلب من الخب==ير أن يق==دم تقري==ر مكت==وب‬
‫ويعتبر هذا التقرير دليل إثبات بيد المدقق‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫إن دالئل اإلثبات السابق ذكره=ا يكم=ل بعض=ها البعض أي أن الم=دقق ال يس=تخدم واح=دة‬
‫منها فقط بل يجب أن يستخدمها كلها في نفس الوقت‪.‬‬

‫مثـــــال‪:‬‬
 ‫عن كيفية استخدام= أدلةأو أدوات اإلثبات في عمل المدقق‪:‬‬
‫على افتراض أننا سنقوم بتدقيق مفردة أو حساب (النقد) الظاهر في الميزانية العمومية‬
‫الحد الشركات (يتكون حساب النقد من رصيد النقدية في الصندوق والنقد في البنك)‬
‫الجرد‪:‬‬
‫حيث يجب‬
‫‪ -‬جرد الموجود النقدي في الصندوق في نهاي==ة الس==نة المالي==ة أو مكافئات==ه (الطواب==ع المالي==ة‬
‫مثال)‬
‫‪ -‬جرد سندات القبض غير المستخدمة‬
‫‪ -‬جرد الشيكات غير المستخدمة‬
‫التدقيق المستندي‪:‬‬
‫حيث يجب‬
‫‪ -‬التأكد من سندات القبض وسندات الصرف‬
‫‪ -‬المبالغ‬
‫‪ -‬اسم الشخص المستلم منه ‪ /‬المدفوع له‬
‫‪ -‬اسم البنك ورقم الحساب‬
‫‪ -‬رقم السند وتاريخه‬
‫‪ -‬رقم الشيك‬
‫‪ -‬الحساب والرمز‬
‫‪ -‬الشرح‬
‫‪ -‬العمليات الرياضية‬
‫‪ -‬المرفقات مع المستندات‬
‫مالحظة‪:‬يأخذ التدقيق المستندي الحيز األكبر من عمليات التدقيق‬
‫قد تكون اإليرادات مستلمة بحسب قائمة المبيعات أو مذكرة إذن القبض (ورق==ة يق==وم المحاس==ب‬
‫بتحريرها ألمين الصندوق)‬
‫التدقيق الحسابي‪:‬‬
‫يتم تحديد عدد اليوميات لحساب الصندوق بحسب حجم النشاط والتداول لهذا الحساب‪:‬‬
‫يومية صندوق‪ ،‬يومية بنك‬
‫يومية مقبوضات‪ ،‬يومية مدفوعات‬
‫وفي فقرة التدقيق الحسابي يتم التأكد من العمليات الرياضية في دفاتر اليومية‬
‫االستفسارات واإلقرارات الداخلية‪:‬‬
‫في هذه الفقرة يتم مراجع==ة وت==دقيق محض==ر الج==رد ال==ذي ي==بين فق==رات ج==رد الص==ندوق‬
‫البنك ‪ +‬التحقق في الفروقات النقدية ‪ +‬اإلجابة على‬ ‫بالوقت والمبالغ ‪ +‬مطابقة كشف‬
‫استفسارات المدقق‬
‫المصادقات الخارجية‪:‬‬
‫في ه==ذه الفق==رة يتم الحص==ول على ه==ذه المص==ادقات من خالل (كش==ف البن==ك) كمص==در‬
‫أساسي للحصول على هذه المصادقات‬
‫التحليل والمقارنة‪:‬‬
‫يتم في ه==ذه الفق==رة (تحلي==ل الس==يولة وذل==ك باس==تخدام أدوات التحلي==ل الم==الي لمعرف==ة‬
‫معدل دوران النقدية النقد العاطل (أو غير المستثمر)‬ ‫الفائض أو العجز النقدي) دراسة‬
‫عن طريق كشف البنك حيث يظهر الرصيد‬
‫مقارنة النقد في نهاية السنة الحالية مع نهاية السنة السابقة‬
‫إعادةاألداء‪:‬‬
‫التأكد من كيفية إجراء العمل من خالل الناظم‬
‫الخبرة‪:‬‬
‫إذا كان يوجد (ذهب أو الماس) في قاصة الشركة فإننا نحتاج إلى رأي شخص خبير من‬
‫خارج الشركة‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫إن ما تقدم هو مثال على ان==ه يجب اس==تخدام= وس==ائل اإلثب==ات لك==ل فق==رة من الفق==رات أو‬
‫البنود الواردة في القوائم المالية‬

‫إن المدقق في عملية اإلثبات سوف يواجه أربعة أسئلة‬

‫السؤال األول‪ :‬كم سيجمع من أدلةاإلثبات(حجم العينة)؟‬
‫مثال ل==دي (‪ )100000‬مس==تند خالل الس==نة إذا يجب أن يتخ==ذ الم==دقق‬
‫قرارا عن حجم العينة‬
‫السؤال الثاني‪:‬ما هو نوع األدلة التي يجمعها؟‬
‫مستندات‪،‬وثائق‪،‬إعادة احتساب‬
‫السؤال الثالث‪:‬ما هي الفترة الزمنية التي يتم جمع أدلة اإلثبات عنها؟‬
‫شهريا‪ ،‬شهر واحد‪ ،‬نصف سنوية‪ ،‬سنوية‬
‫السؤال الرابع‪:‬كيف يتم سحب مفردات العينة؟(طريقةالمعاينة)‬
‫بالنتيجة فان األمر يتعلق بمسالتين‪(:‬كفاءة اإلثبات وكفاية اإلثبات)‬

‫كفاءة اإلثبات وكفاية اإلثبات‬

‫كفاءةأدلة اإلثبات‪)Appropriateness(:‬‬
‫وهي تتعلق بمدى قوة أدلة اإلثبات أو بنوعيته=ا أو جودته=ا أو منطقي=ة أدل=ة اإلثب=ات أو‬
‫حجتها‪.‬‬

‫كفايةأدلة اإلثبات‪)Sufficiency(:‬‬
‫وهي تتعلق بكمية أدلة اإلثبات الكافية لتعزيز رأي المدقق أي حجم العينة‬

‫العوامل المؤثرة في كفاءة أدلةاإلثبات‪:‬‬

‫‪ .1‬المالئمة‪)Relevancy(:‬‬
‫هي مدى الصلة أو العالقة بين دليل اإلثبات وبين الهدف من الت=دقيق ف=الجرد مثال يمكن‬
‫لكن ال يستخدم إلثباتالملكية‪.‬‬ ‫أن يستخدم إلثبات الوجود‬
 ‫‪ .2‬استقالل مصدر الدليل‪)TheSource of Evidence(:‬‬
‫إن ال==دليل الخ==ارجي ه==و اق==وى وأفض==ل من ال==دليل من داخ==ل المنش==اة (فمثال ف==اتورة‬
‫الخارجية مصادر خارجية)(قائمةالراتب‪ ،‬قائمة‬ ‫الشراء‪ ،‬كشف البنك‪ ،‬المصادقات‬
‫المبيعات مصادر داخلية)‬

‫‪ .3‬طريقة الحصول على الدليل‪:‬‬

‫الدليل الذي يحصل عليه المدقق مباشرة بنفسه أفضل من الدليل الذي يقدم إليه بص==ورة‬
‫جاهزة‬
‫(مثال‪ :‬عندما يق=وم الم=دقق بج=رد المخ=زون بنفس=ه فه=و اق=وى مم=ا ل=و ق=امت الش=ركة‬
‫بأجراء الجرد بنفسها وقدمت قوائم الجرد إلىالمدقق)‪.‬‬

‫‪ .4‬شكل الدليل‪:‬‬
‫الدليل المادي أفضل من الدليل الشفوي= والدليل المستندي أفض==ل من ال==دليل اإللك==تروني‬
‫أفضل من النسخ المصورة أو النسخ التي يتم الحصول عليها‬ ‫والدليل ذو النسخة األصلية‬
‫بالفاكس أو اإليميل‪.‬‬

‫‪ .5‬فاعلية نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬

‫إذا كان نظام الرقابة الداخلي==ة المتب==ع في المنش==اة ف==اعال حس==ب تق==ييم الم==دقق ل==ه فه==ذا‬
‫يعطي درجة من الثقة أفضل مما لو كان تقييم نظام الرقابة الداخلية بانه ضعيف‪.‬‬

‫‪ .6‬درجة الموضوعية‪:‬‬
‫بعض األدلة تكون على درجة كبيرة من الموضوعية وبعض األدل==ة ي==دخل فيه==ا التق==دير‬
‫الذاتي فكلما كان الدليل موضوعيا فذلك يكون أفضل(فاتورة الشراء موضوعي)أو(احتساب‬
‫االندثارات التقدير)‬

‫‪ .7‬التوقيت‪:‬‬
‫أي وقت الحص==ول على ال==دليل فاألدل==ة المتعلق==ة بالنق==د أو مف==ردات الميزاني==ة العام==ة‬
‫األخرى يفترض أن يتم الحصول عليها في آخر يوم من السنة بينما األدلة المتعلقة بتقرير‬
‫الدخل فيتم توزيعها على مدار السنة‬
‫‪ .8‬مؤهالت وشخصية مقدم الدليل‪:‬‬
‫أي أن الشخص الذي يقدم الدليل يجب أن يكون ضمن اختصاص==ه فمثال عن==دما يري==د أن‬
‫يفحص مخصص الدعاوي نحصل على المعلومات من محامي الشركة وليس من م==دير الم==وارد‬
‫البشرية أما المقصود بالشخصية أي أن مقدم المعلومة ال يصل إليه الشك‪.‬‬

‫العوامل المؤثرة على كفاية اإلثبات‪:‬‬

‫‪ .1‬حجم الخطأ واالنحراف المتوقع في المجتمع (اإلحصائي)‬
‫فالم==دقق يض==ع مؤش==رات إحص==ائية تش==مل مس==توى الثق==ة ودرج==ة الدق==ة وحجم الخط==أ‬
‫المتوقع وهذه مؤشر على حجم العينة‪،‬فكلما زاد حجم الخطأ المتوقع كلما زاد حجم العينة‬
‫وكلما زاد مستوى الثقة كلما قل حجم العينة‬

‫‪ .2‬فاعلية نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬

‫حيث كلما كان تقييم المدقق لنظام الرقابة الداخلي بانه قوي وفاعل كلما قل حجم العين==ة‬
‫والعكس صحيح‬

‫‪ .3‬طبيعة العنصر ودرجة الخطر‪:‬‬

‫مثال النقد أكثر عرضة لالختالس والس=رقة أي أك=ثر من الموج=ودات الثابت=ة فكلم=ا ك=ان‬
‫حجم العينة والعكس صحيح‬ ‫درجة الخطر كبيرة كلما زاد‬

‫‪ .4‬كلفة الحصول على الدليل‪:‬‬

‫إذا كان هناك دليالن أح==دهما مكل=ف واآلخ=ر اق==ل كلف=ة واالثن==ان بنفس الدرج=ة من ق=وة‬
‫اإلثبات فالمدقق يفضل الدليل األقل كلفة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫بخص==وص فق==رة الم==دينون إم==ا أن يق==وم الم==دقق بطلب المص==ادقات الخارجي==ة وإم==ا أن‬
‫لذلك فإن عليه أن يختار أسلوب المصادقات ألنه أقل‬ ‫يدققها تدقيق تفصيلي وهذا مكلف‬
‫كلفة وبنفس الوقت هو اقوى كدليل‪.‬‬

‫‪ .5‬الوقت الالزم للحصول على الدليل‪:‬‬

‫إذا ك==ان هنال==ك دليالن أح==دهما يحت==اج إلى وقت طوي==ل واآلخ==ر يحت==اج إلى وقت أقص==ر‬
‫واالثنان بنفس الدرجة من قوة اإلثبات إذا المدقق يفضل الدليل الذي يحتاج وقتا اقل‬

‫العالقة بين كفاءة أدلة اإلثبات وكفاية أدلة اإلثبات‪:‬‬

‫‪ .1‬العالقة بين كفاءة األدلة وكفايتها عالقة عكسية حيث كلم==ا زادت كف==اءة أدل==ة اإلثب==ات (ق==وة‬
‫أدلة اإلثبات) كلما قل حجم العينة (كفاية اإلثبات)‪.‬‬
‫‪ .2‬التكام==ل بين األدل==ة‪ :‬حيث أن األدل==ة يكم==ل بعض==ها البعض ون==ادرا م==ا يس==تخدم دلي==ل واح==د‬
‫لإلثبات‪.‬‬
‫‪ .3‬إن المدقق ال يسعى إلى اإلثبات الكامل أو المطل==ق ولكن يس==عى إلى اإلثب==ات الك==افي والمالئم‬
‫أي (المقن================================================================================================================================ع)‬
‫(‪ ) Persuasive‬وذلك يعود إلى طبيعة أدلة اإلثبات نفسها حيث أن أدلة اإلثبات في التدقيق‬
‫ليست قطعية لذلك فهي أقربإلى أن تكون قرائن وليست أدلة وان تحدي==د كمي==ة األدل==ة يعتم==د‬
‫على اجتهاد أو خبرة المدقق‪.‬‬