Asistente Contable

MÓDULO I: CONTABILIDAD
TEMAS
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DINÁMICA CONTABLE Y LIBROS

CONTABLES CONCILIACIÓN BANCARIA Y ACTIVOS FIJOS BALANCE DE
COMPROBACIÓN
ELABORACIÓN Y ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIERO
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TEMA 1
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
La Contabilidad es la Ciencia que proporciona información de hechos
Económicos y financieros suscitados en una empresa; con el apoyo de técnicas para
Registrar, clasificar, sintetizar y analizar de manera significativa y en términos de dinero,

“transacciones y eventos”, para toma de decisiones.
El objetivo fundamental de la contabilidad es proporcionar información, conocida como Estados
Financieros, para varios tipos de usuarios (*) con el fin de que se tome acertadas decisiones.
(*) Usuarios de la información contable
Accionistas de la empresa Directivos de la empresa Inversionistas Colaboradores

Proveedores
Clientes
Empresas supervisoras Acreedores
Imagínese una empresa que al día mueve gran cantidad de dinero y realiza multitud de
operaciones en sus distintas áreas como la logística, administrativa, recursos humanos,
marketing, producción, entre otras Y dentro de esas operaciones una es más compleja que las
anteriores.
Es por ello las empresas busca un orden, control y un análisis de sus operaciones de ahí la
importancia de la contabilidad.
Referente a deudas, nos informa lo que debemos y lo que nos deben.
Referente al control, nos controla los gastos y las inversiones.
Referente al precio, nos permite saber cuánto cuesta producir un artículo y en cuánto lo
podemos vender.
Referente al crédito, nos facilita conseguir préstamos del sistema financiero
Referente al valor de la empresa, identifica el valor real de las acciones de la empresa.
En resumen:
Nos orienta porque nos permite conocer la situación financiera y económica) del negocio para
toma de decisiones.
Un ciclo contable es el periodo de tiempo en el que una sociedad realiza de forma

sistemática y cronológica el registro contable de una forma fiable, reflejando la imagen de la
actividad. Normalmente un ciclo contable es de un año.
La vida de un negocio se divide en ciclos o años contables y estos, a su vez, se dividen en tres
etapas:
Apertura. Al comenzar la actividad, la empresa abre su año contable y comienza a realizar

transacciones económicas que van siendo recogidas en sus libros contables, tanto en los
obligatorios como en los auxiliares.
Movimiento. Registro de las transacciones.
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Cierre. Al finalizar un periodo contable, se procede a cerrar las cuentas para determinar el
resultado económico del ejercicio.
1.5.1. Normas internacionales
Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) Marco conceptual para

preparación y presentación de los EEFF Normas internacional de contabilidad (NIC)
Interpretaciones de las normas internacionales de la contabilidad (SIC) Normas
internacional de información financieras (NIFF) (*)
Interpretaciones de las normas internacionales de información financiera (CINIIF)
(*) Cuando se dice que una empresa “aplica la NIIF”, se debe entender que aplica todo las
normas anteriormente mencionadas.
1.5.2. Normas nacionales
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Sistema Nacional de Contabilidad: función de armonizar y homogenizar la contabilidad
en los sectores Público y privados elaborando la Cuenta Nacional de la República.
Ley general de Sociedades: regula las sociedades mercantiles y civiles.
Art. 223 “los Estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptadas
en el país”
1.6.1. Superintendencia Nacional de Administración tributaria (SUNAT): Fiscalizador y

recaudador de impuesto, también establece requisitos para libros y registros contables.
1.6.2. Superintendencia de Mercado de Valores promueve el mercado de valores y
velar por el adecuado manejo de las normas contables en las empresas
Superintendencia de Banca, Seguro y AFP (SBS): Supervisa a las empresas del sistema
financiero, seguros y AFP´S, Exigiéndoles la preparación de los Estados Financieros de manera
trimestral.
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en

uso o la prestación de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99- SUNAT).
Conforme el Reglamento de Comprobantes de Pago existen los siguientes tipos:
1.7.1 Factura
Casos en los cuales se emitirán facturas:
En las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o gasto para efecto
tributario, sustentar el pago del IGV por la operación efectuada y poder ejercer, de esta manera,
el derecho al crédito fiscal.
En operaciones con sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado En la operaciones de
exportación.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, conforme los incisos
e) y g) del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
1.7.2. Boleta de venta
Casos en los cuales se emitirán Boletas de Venta:
En las operaciones con consumidores o usuarios finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso en las
de exportación que puedan efectuar dichos sujetos.
Las boletas de venta no permitirán ejercer derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar costo y
gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe identificar al
adquiriente o usuario con su Número de RUC, así como sus apellidos y nombres o razón social.
1.7.3. Ticket o cintas emitidas por máquina registradora
Casos en los cuales se emitirán tickets o cinta emitida por máquina registradora:
En las operaciones con consumidores finales, en este caso no se tendrá derecho a ejercer
crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen único Simplificado
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Estos comprobantes permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, sustentar gasto o costo para
efecto tributario, siempre que contengan:
El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del adquiriente o usuario
Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo. Se discrimine el
monto del impuesto.
1.7.4. Liquidación de compra
Casos en los que se emitirán Liquidación de Compra:
Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que efectúen a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía, desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios de
caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número
de RUC.
Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo es preciso
señalar que permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal y debe considerarse que el impuesto
deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda designado como agente de
retención.
1.7.5. Comprobante de operaciones – ley N° 29972
Casos en los que se emitirá el Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972:
Se emitirán por las cooperativas agrarias, si adquieren de sus socios bienes muebles y/o
servicios, de conformidad con la Ley N° 29972
Permitirán sustentar costo o gasto para efecto tributario
1.7.6. Nota de crédito
Es un comprobante que una empresa envía a su cliente para acreditar la devolución de un valor
determinado por el concepto que se indica en la misma nota.
Casos en los que se emitirá la nota de crédito: Cuando se requiera anular una factura.
Descontar un monto específico, después de haberlo facturado. Devolución de bienes.
1.7.7. Nota de debito
Es el documento que envía un proveedor a su cliente, en la que le notifica haber cargado o

debitado en su cuenta una determinada suma o valor.
Casos en los que se emitirá la nota de crédito: Incrementar la deuda, por error en la facturación
Cobro de intereses por pago fuera de término Cargo por gastos adicionales.
Estos principios originales no son normas detalladas sino criterios muy básicos, muy sencillo, y
por lo mismo, de enorme importancia. Por tal razón mantiene plenamente su aplicación pues son
criterios técnicos fundamentales y compatibles con las NIIF.
1.8.1. Principios de Equidad
Es el primer principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable
en todo momento, ya que este debe prevalecer su ética de principio y moral, al determinar las
operaciones económicas hechas por la empresa esto quiere decir que el contador profesional
debe ser imparcial entre la empresa donde trabaja y el estado.
Ejemplo:
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El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal valorizado en
S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que no es política de
la empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son: los gastos deben
reflejar equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las necesidades
económicas entre los recursos de la empresa y personas o grupos relacionados con ella (estado,
etc.)
1.8.2. Partida Doble
Permite expresar hechos económicos, y consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar
en una cuenta en él debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en él debe
igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operación hace que no se altere
la igualdad patrimonial: A = P + PN
A: Activo P: Pasivo
PN: Patrimonio Neto
Ejemplo
Provisión de una venta de mercadería
DEBE HABER
Cliente: S/. 476 IGV: S/ 72.61

Ventas: S/403.39
Total: S/.476
1.8.3. Ente
Se refiere a que se debe llevar los estados financieros de la empresa como una organización
económica y tomar a los dueños del negocio como personas terceras ajenas al patrimonio.
Ejemplo:
Si una sociedad anónima utiliza un camión que está registrado a nombre del accionista, y la
empresa presenta ese camión dentro de sus propios activo fijo, no está cumpliendo con este
principio.
1.8.4. Bienes económicos
Son aquellos bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Ejemplo:
Como bien inmaterial, la marca KFC, que es reconocida y preferida por el público, por tanto
puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa
mediante franquicias de la marca.
Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran
por su precio de adquisición.
1.8.5. Moneda común denominador
Los hechos económicos, que conforman los estados financieros deben ser registrados en una
sola moneda con la finalidad de poder compararlos y homogenizarlos.
Ejemplo:
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Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una moneda
de uso común para todos los agentes económicos. De este modo as empresas peruanas,
registran sus actividades operacionales en nuevos soles (S/.)
1.8.6. Empresa en marcha
Todo organismo económico se considera en marcha cuando tiene continuidad es decir que sigue
operando con plena vigencia y proyección.
Ejemplo: Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara con sus
operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo contrario, ya que si
se diera tal situación, las cifras carecerían de sentido desde el punto de vista económico.
1.8.7. Valuación al costo
Es un concepto fundamental de la contabilidad en que los activos se registran al precio que se

pagó por adquirirlos, cuyo concepto se relaciona con la continuidad de la empresa. La razón de
valorizar estos activos a su precio de compra constituye el intento de estimar valores actuales del
mercado
Ejemplo:
La empresa TEXTILES S. R. L. adquirió una máquina para fabricar chompas, la cual costó
S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gastó S/ 4,500.00, gastos
aduaneros S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la
máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto, en los estados
financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de S/.30,900.00.
1.8.8. Periodo
Es el tiempo que comprende una fecha a otra del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año,
cuya finalidad es para conocer el resultado de operación (perdida o ganancia) , la situación
financiera y económica de la entidad , asimismo para así verificar los cambios habidos en este
periodo y comparándolos con otros.
Ejemplo:
En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las operaciones, una
primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados en el periodo en el cual
se realizan atendiendo al postulado básico explicado anteriormente y una segunda situación
incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el
31/12/2015 son registrados en el periodo finalizado el 31/12/2016, por otra parte ingresos
correspondientes al periodo terminado el 31/12/2015 son registrados en el ejercicio finalizado el
31/12/2016, situaciones estas que violan el supuesto básico del periodo contable.
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1.8.9. Devengado
Es el reconocimiento y registro de un ingreso o un gasto en el periodo contable a que se refiere, a

pesar de que el pago o el cobro puedan ser hechos, todo o en parte, en el periodo anterior o
posterior.
Ejemplo:
El consumo de teléfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el recibo
recién llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de teléfono en el
mes de diciembre, porque es ahí donde se consumió.
1.8.10. Objetividad
La información que se procese debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje los
acontecimientos con incidencia económica - financiera, de forma transparente y ser susceptible
de verificación por parte de terceros independientes.
Ejemplo:
El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes

de diciembre sus acciones sólo valen S/.45,000.00, por lo tanto para tener un registro objetivo se
deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
1.8.11. Realización
Los resultados económicos sólo deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la
operación que los origina queda perfeccionada.
Ejemplo:
Supongamos que los Andes C.A. recibió un pedido el 29/12/15 por 2.500.000 Bs. en mercancía
para un cliente ubicado en el interior del país, pero que al 31/12/15 no había sido entregado por
cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa.
La pregunta en este caso sería la siguiente: ¿Debe los Andes C.A. registrar esta operación como
una venta al 31/12/2015?
La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transacción no ha sido perfeccionada,
cumpliéndose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercancía al cliente y este la
acepte conforme.
1.8.12. Prudencia
Los ingresos y gastos no se deben sobreestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se

deba elegir entre más de una alternativa para medir un hecho económico - financiero, se elegirá
aquella que no sobrevalúe los activos ni subvalúe los pasivos.
Ejemplo:
La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2015a un costo de S/. 15,000.00, y al
31 de diciembre de 2015 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados financieros se
debe tomar el menor valor del activo, o sea S/.10,000.00.
1.8.13. Uniformidad
Se refiere a que las operaciones que se registran en una empresa deben ser de una manera
uniforme, es decir que si se ha decidido en uso de un método entonces deberá manejarse todas
la subsecuentes operaciones iguales en la misma forma y aplicables uniformemente en un
ejercicio a otro.
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Ejemplo:
Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el método de línea recta, con lo
que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados
financieros son de fácil comparación.
1.8.14. Materialidad o importancia relativas
Se refiere que el contador no debe pasar hechos de poca importancia que no encuadran dentro
de los principios o normas establecido ya que estos no tienen un efecto relativo en el activo,
pasivo, patrimonio o el resultado de operaciones.
Ejemplo:
Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequeña empresa sea una partida muy
importantísima que represente todos sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez sólo
represente el importe de algún gasto de un día de una de sus áreas. Por lo que esta pérdida para
la gran empresa es insignificante.
8.15. Exposición
La información contable se encuentra expresada en los estados financieros estos deben ser
claros y comprensibles para juzgar los resultados de operación y conocer la situación económica
en la que se encuentra la empresa y poder hacer dediciones futuras.
Ejemplo:
Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus notas, en
la que se detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los cambios y
modificaciones de las políticas contables. Así los usuarios puedan interpretarla.
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PRACTICA N°1
Identifique que principios contables que se está utilizando en los enunciados.
a) El 31 de enero del 2008, la empresa Grupo 9 S.A.C., ha adquirido mercadería por la suma
de US $ 1,000 Dólares, cancelados en efectivo. El tipo de cambio a la fecha de adquisición fue
de S/. 3.50.
Entonces el valor que se reflejará en la cuenta al 31 de enero 2018 será de S/. 3,500.00 (Tres
mil quinientos y 00/100 nuevos soles).
¿Qué principio contable se aplicó en el enunciado?
………………………………………………………….
b) El Sr. Juan Carlos Mendivil, es dueño de una bodega, una peluquería y una carnicería, las
cuales, en conjunto vende un promedio de S/. 4,000.00 soles mensuales. Debido a ello busca
la asesoría de un contador y le menciona que no sabe exactamente si está ganando o
perdiendo dinero con alguno de sus negocios.
El profesional que contrato el Sr. Mendivil, regresa a los 20 días después de haber recopilado
la información respectiva y le presenta 3 Juegos de Estados Financieros: uno por su Bodega;
otra por su peluquería y otra por su carnicería. Al mostrarle dichos informes el Sr. Mendivil se
da cuenta que en el negocio de Carnes estaba obteniendo pérdidas importantes.
………………………………………………………….
c) La empresa FERNANDEZ S.A. adquirió una máquina para fabricar galletas, la cual costó
s/.4000, como lo trajeron de USA, en transporte se gastó S/.1200 y para fijar y preparar la
máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.300. Por tanto, en los estados
financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de S/.5500.
………………………………………………………….
d) La empresa “ECOS S.A.C.” solicita un préstamo bancario, por tal pide a su contador elabore
los EE.FF. de la empresa, de tal manera reflejen un buen resultado para que el Banco les
otorgue el préstamo.
De acuerdo a este principio el Contador debe ser imparcial y ético y debe reflejar la situación
real de la empresa.
………………………………………………………….
e) Se paga por adelantado (un egreso) alquiler de un local equivalente los siguientes meses:
Enero S/. 2000
Febrero S/. 2000
Marzo S/. 2000
Total: s/. 6000
Si deseamos sacar un informe del primer bimestre el resultado sería como sigue:
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Al inicio todos los meses fueron pagados por adelantado, de los cuales, los dos primeros
meses se percibió el beneficio y se convierte en pasivo, el mes restantes siguen siendo activos
diferidos o también llamados pago por adelantado (serán pagos por adelantado mientras no se
percibe el beneficio de lo pagado por anticipado).
……………………………………………………………….
f) Hace 1 mes, compré una máquina a s/.2000 y el mercado ahora lo cotiza a s/.1800. En la
contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea S/.1800.
………………………………………………………….
g) El Contador de la Empresa “Pullman Hnos.” durante el Ejercicio Contable 2015 presentaba

Balances mensuales a la Empresa, sin embargo en el Ejercicio Contable 2016 estos Balances
fueron elaborados semestralmente.
Al producirse esta situación no es posible comparar nuestros resultados mensuales de un
Ejercicio a otro.
………………………………………………………….
h) El contador de la Empresa “LOS ALAMOS S.A.C.” entrega los EE.FF. de la Empresa con
sus respectivas Notas y Anexos para su mejor entendimiento y explicación.
………………………………………………………….
I) Se crea la Empresa “EL HORIZONTE S.A.” con un aporte de los socios de S/.100 000,00
El registro seria:
DEBE HABER
CAJA CAPITAL
100 000,00 100 000,00
………………………………………………………….
I) La Empresa “OLMOS S.A.C.” recibe una Orden de Compra para la producción de 100
maletines, la cual deberá ser entregada dentro de 10 días, esta operación deberá
ser registrada cuando se haya entregado el producto al cliente.
………………………………………………………….
J) La empresa textil ABC S.A.C ha firmado un contrato de colaboración empresarial por 3 años
con una empresa de máquinas de corte y confección llamado XYZ S.A.C. Si otra empresa de
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corte y confección que tiene un trabajo de textil de 8 meses quiere aliarse con la empresa de
máquinas de textil XYZ S.A.C , puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia
de 3 años del contrato que tiene con la empresa ABC S.A.C
………………………………………………………….
1.9.1. Definición
Es un catálogo de cuentas contables (*) que se van a utilizar en las operaciones económicas y
financiera de la empresa, con el fin de sintetizar y analizar mejor las transacciones
empresariales.
Todo ello para ayudar a la globalización y a la armonización de la información financiera para

así estar insertado en la economía mundial.
(*)Una cuenta contable es un registro donde se identifican y anotan, de manera cronológica,

todas las operaciones que transcurren en el día a día de la empresa.
CUENTAS DE
GRUPO ELEMENTOS CUENTAS VALUACIÓN
1 10 a 18 19
2 ACTIVO 20 a 38 29
CUENTAS DEL BALANCE
3 30 a 38 39 Y 309
4 PASIVO 40 a 49
5 PATRIMONIO 50 a 59
CUENTAS DE GESTIÓN 6 GASTOS 60 a 69
7 INGRESOS 70 a 79 78 (*) o 79(*)
SALDOS INTERMEDIOS DE
GESTIÓN 8 80 a 89
CONTABILIDAD ANALÍTICA
9 90 a 99 Uso libre
CUENTAS DE ORDEN 0 01 a 09
1.9.2. Objetivo
La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar
según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el
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modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF1;
Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que
les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las
transacciones que las empresas efectúan.
(*) El PCGE, se ha preparado pensando en las NIIF, por eso es importante revisar esas
normas, pues muchas cuentas están relacionadas a esas normas específicas y también han
sido preparadas en base a empresas con fines de lucro, pero se puede adaptarse, con cambios
reducidos, a otros tipos de empresas.
Antes de detallar el plan contable, definamos conceptos básicos y útiles para entender el
Plan Contable General Empresarial.
Activo: todos aquellos bienes de los que la empresa es propietaria y aquellos derechos que se
convertirán en beneficios en el futuro.
Activo corriente:
Los elementos que lo integran permanecen en la empresa durante menos

de un año.
Activo no corriente:
Comprende los bienes destinados a servir a la empresa de forma duradera, durante más de un
año. Constituyen las inversiones permanentes de la empresa. Estos elementos no están
destinados a la venta.
Pasivo: El pasivo consiste en las deudas que la empresa posee, y comprende las obligaciones
actuales de la compañía que tienen origen en transacciones financieras pasadas.
Pasivo Corriente
Es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a corto plazo de una empresa, es decir, las
deudas y obligaciones que tienen una duración menor a un año.
Pasivo no corriente
Está formado por todas aquellas deudas y obligaciones que tiene una empresa largo plazo, es
decir, las deudas cuyo vencimiento es mayor a un año.
Patrimonio neto: es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el monto del que son
dueño los socios si se vendieran todas las propiedades de la empresa y se pagaran todas las
deudas.
Ingresos: Los ingresos suponen incrementos en el patrimonio neto de tu empresa. Puede

tratarse del aumento del valor de tus activos o la disminución de un pasivo.
Gastos: Los gastos, por lo contrario, suponen disminución en el patrimonio neto de tu

empresa. Puede tratarse de la disminución del valor de tus activos o el aumento de un pasivo.
Partidas no monetarias: Son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones

que tienden a mantener su valor económico en épocas de inflación y que, por lo tanto,
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adquieren un mayor valor en moneda nominal por efecto de la pérdida de poder adquisitivo de
la moneda. Se incluye también en estas partidas todas las cuentas del patrimonio neto.
ACTIVO:
* Depreciación acumulada de inmuebles.
* Inmuebles.
* Mobiliario y equipo PASIVO:

* Reserva de previsión.
* Capital no suscrito.
* Capital social.
Partidas monetarias: Son las que representan recursos en moneda de curso legal en el país o
derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda. Con el transcurso
del tiempo, el mantenimiento de estas partidas ocasiona pérdidas o ganancias por exposición a
la inflación, según se trate de activos o pasivos, respectivamente
ACTIVO:
* Caja
* Bancos, cuenta de cheques
* Deudores diversos PASIVO

* Acreedores diversos
* Impuesto por pagar
1.9.3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas
• Elemento
• Rubro o cuenta: De dos dígitos
• Subcuenta: De tres dígitos
• Divisionaria: De cuatro dígitos
• Sub divisionaria: De cinco dígitos
Ejemplo:
• Elemento: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
• Rubro o cuenta: 11 INVERSIONES FINANCIERAS
• Subcuenta: 111 INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACION
• Divisionaria 1111 VALORES EMITIDOS O GARANTIZADOS POR EL ESTADO

• Sub divisionaria: 11111 COSTO
1.9.4. Elementos
Elemento 1: Activo disponible y exigible

Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Para la
presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para
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mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten
acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
Elemento 2: Activo realizable

Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo
destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga
Elemento 3: Activo inmovilizado

Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los
activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto
plazo.
Elemento 4: Pasivo
Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las
cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera
de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Elemento 5: Patrimonio neto

Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes,
de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas,
modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Elemento 6: Gastos
Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que
representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de
existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos;
otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo
de ventas.
Elemento 7: Ingresos
Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de

las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas;
variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los
descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,
ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos
financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y
cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Elemento 8: Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta
y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este elemento permite el cierre paulatino de las
cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
Elemento 9: Contabilidad analítica de explotación: costos de producción y gastos por

función
Este elemento muestra la contabilidad analítica de explotación, que muestran los costos de
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producción y gastos de función. Es importante señalar que se deja a criterio de las empresas el
uso de las cuentas del elemento 9.
Elemento 0: Cuentas de orden

Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando
que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra,
con tal de permanecer balanceadas en todo momento. El uso de cuentas, subcuentas,
divisionarias y detalles de este elemento se determina de acuerdo con la clasificación requerida
por cada entidad
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
CUENTAS DE ESTADO DE RESULTADO
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Práctica N° 2
Identifique si el enunciado hace referencia a un activo, pasivo, patrimonio neto, ingreso

o gasto
A) Empresa dedicada a la producción de neumático compra un terreno para poder implementar

su área administrativa, el terreno viene ser un:
………………………………………..
B) Una constructora compra útiles de oficina para todo el mes de mayo, esta compra es un:
………………………………………..
C) Empresa dedicada a dar servicio de marketing, cobra una factura de por brindar servicios de
estudio de mercado, este cobro viene ser un:
………………………………………..
D) Entidad dedicada a la venta de motos, entra en su almacén, motos importadas desde China,
dichas motos vienen ser un:
………………………………………..
E) La empresa ABC S.A.C, tiene pendiente por cobrar facturas, a sus clientes, por venta de
muebles de oficina, estos cobros vienen ser:
………………………………………..
F) La empresa XYZ S.A.C, tiene por pagar impuestos por el mes de agostos, esta obligación
de pago viene ser un:
………………………………………..
G) La empresa LIMA S.A.C, obtuvo un dinero por cobro de intereses de una factura que su
cliente se demoró en pagar, este cobro de intereses viene ser un:
……………………………………….
H) Empresa dedicada a la venta de flores, por su aniversario está regalando tarjetas con
dedicatoria, estas tarjetas vienen ser un:
………………………………………..
17
I) Entidad cuyo giro de negocio es hacer galleta. Adquiere una máquina para empaquetar, esta
máquina viene ser un:
………………………………………..
J) Se elaboró la planilla laboral, por el cual se tiene pendiente de pagar a los trabajadores por
el mes, este pago que se debe hacer a los colaboradores viene ser un:
………………………………………..
18
TEMA II:
DINÁMICA CONTABLE Y LIBROS CONTABLES
2.1.2. Concepto
Son los movimientos de cuentas, reflejadas en asientos contables, que se realiza en el libro
diario, en base al principio de la partida doble.
2.1.2 Asiento contable
Un asiento es una anotación en el libro de contabilidad que refleja los movimientos económicos
de una empresa. Se realiza cada vez que la empresa contabiliza una entrada o salida
relacionada con la actividad que realiza.
En el sistema de contabilidad de partida doble, crear una entrada en un libro de diario implica
dos apuntes (dos asientos) en dos cuentas distintas pero relacionadas entre sí: una en el debe
y otra en el haber.
2.1.2.1 Partes de un asiento contable
A. Numero de asiento
B. Fecha de la operación
C. Explicación de la operación realizada
D. Denominación de las cuentas
E. Montos en el Debe Y Haber
2.1.2.2. Tipos de asiento contable
Existen 2 tipos de asientos:
Asiento Simple: Son aquellos en los que se afecta una sola cuenta del debe y una sola cuenta
del haber, compuesto por una cuenta acreedora y una cuenta deudora.
Asiento Compuesto: Son aquellos en los que la columna del debe y el haber son afectadas
por más de un registro monetario. Ej.:
19
Compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras. Compuesto por varias cuentas
deudoras y una acreedora.
Compuesto por varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
2.1.2.3. Clases de asientos
Asientos de ajuste: Los asientos de ajuste sirven para prorratear adecuadamente ciertas
transacciones entre los periodos contables afectados y para registrar aquellos ingresos
devengados o los gastos que no han podido registrarse con anterioridad al cierre del periodo.
Asiento de transferencia: es el asiento que traspasa el monto de una cuenta contable a otra
cuenta contable.
Asientos de regularización: Al final del periodo se regularizan las cuentas de gastos e
ingresos pasando a la cuenta “Resultado del ejercicio”.
Asiento de cierre: Es el asiento que cierra todas las cuentas utilizadas durante el ejercicio. Es
igual al asiento de apertura pero con el signo contrario en los saldos.
Asiento contable por naturaleza: Es el asiento o registro contable que nos indica el lugar
donde se han comprado o donde se han efectuado los gastos, con el objeto de planificar la
producción o venta a realizarse dentro del territorio nacional y de esa forma tener información a
nivel macroeconómico.
Asiento por destino: Es el asiento o registro contable que se efectúa a fin de aclarar y
clasificar de lo que se ha comprado o gastado hacia que centro de costos se transfiere.
Al realizar asientos con las cuentas 60, 61, 62, 63, 64, 65, 67,68 estos se denominan Asientos
por Naturaleza.
Y el uso de estas cuentas generan Asientos de Destino, donde se carga a las cuentas
Elemento 2 o por Centro de Costos, Elemento 9, con abono a la cuenta 61 o 79
respectivamente.
20
2.1.3. Debe Y Haber:
a) Debe o cargo: registra todo lo que recibe una empresa o una cuenta
b) Haber o abono: registra todo lo que entrega una empresa o una cuenta
2.1.4. Saldo deudor y acreedor
Saldo deudor: Saldo que figura en el debe de una cuenta contable

Saldo acreedor: saldo que figura en el haber de una cuenta contable
2.1.5. Cuentas de valuación
Son cuentas de naturaleza especial, aunque siempre están con saldo acreedor, no son
obligaciones sino que representan la disminución en el valor de algunos activos específicos. En
cierta forma se puede decir que son cuentas del activo pero con signo negativo, estas son:
Cuenta 19 Estimaciones de cuentas de cobranza dudosa.
Cuenta 29 Desvalorizaciones de existencias.
Cuenta 30.9 Desvalorización de inversiones mobiliarias.
21
Cuenta 36 Desvalorizaciones de activo inmovilizado.
Cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado.
2.1.6. Principales dinámica contable
De manera didáctica se tomará en cuenta sólo hasta 3 dígitos, salvo algunas que si requieran
mayor especificación. Señalemos los asientos más usuales en una entidad, estos asientos no
se encuentran relacionada una de otra.
22
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24
25
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27
Práctica N° 3
Realizar la dinámica contable según los enunciados (Activos), utilizar cuentas de destino
si fuera el caso.
A) Venta al contado
La empresa FUERZA PERÚ S.A. en el mes de marzo realizó la venta de azúcar por un valor
de S/. 16,600 (incluido IGV) a la empresa LOS OLIVOS S.A. ¿Cuál sería el
tratamiento contable a seguir?
Desarrollo
B) Adquisición de acciones
La empresa PIRAMIDES SAC en el mes de marzo 2010 adquiere 2,400 acciones de la
empresa TOKITO S.A. por un valor de S/. 50 cada una. La empresa inversora ha categorizado
las acciones como activos financieros al valor razonable con cambios en resultados. Teniendo
en cuenta el enunciado, ¿cuál sería el tratamiento contable a seguir?
Desarrollo
C) Venta a crédito de mercadería
En el mes de marzo se emite un comprobante de pago (factura) por un valor de S/. 275,600
más IGV, no obstante haberse entregado al cliente la mercadería en el mes de febrero.
Además, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 235,200.Se
solicita el tratamiento contable a otorgar, si se sabe que es una operación de venta al crédito. ,
¿cuál sería el tratamiento contable a seguir?
Desarrollo
D) Prestación de servicio a empresa relacionada
La empresa PASION S.A. presta servicios de transporte a la empresa PAZ S.A. (Subsidiaria)
firmando un contrato para trasladar bienes por un importe de S/. 3,600 más IGV según factura
emitida en el mes de diciembre.
Desarrollo
E) Rendiciones del personal
Se entrega S/1,000 al Supervisor de Ventas, para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar
al departamento de Ancash, como viático, l legando a lima rindió sus gastos: compra de pasaje
terrestre ida y vuelta a S/.200, alimento s/200, hospedaje S/600, monto incluye IGV ¿cuál sería
el tratamiento contable a seguir?
Desarrollo
F) Aporte en bien mueble
La empresa Abc S.A. tiene 3 accionistas y uno de ellos (persona natural con negocio) se ha
comprometido a aportar productos. conociendo que la empresa los empleará como
mercaderías, que la Escritura Pública se inscribe en Registros Públicos al mes siguiente de
haberse tomado el acuerdo por Junta General de Accionistas y que de acuerdo a tasación, los
bienes se valúan en S/. 10,000 más IGV. ¿Cuál sería el tratamiento contable a seguir?
28
Desarrollo
G) Venta de activo fijo
Con fecha 01.04.2017, la empresa LIMA S.A. efectúa la venta de un vehículo ,que se
encontraba destinado para el transporte de sus mercaderías gravadas con IGV, a uno de sus
trabajadores, por un valor total según tasación que asciende a S/. 27,900.00 (incluye IGV).
Dicho bien fue adquirido 02-05-2015 siendo su valor en libro de S/. 21,445.83, neto de una
depreciación correspondiente a S/.
3,554.17, determinada de acuerdo con la NIC 16 (Modificada en 2003).
Desarrollo
H) Intereses por préstamos a empresa relacionada
La empresa Aquiles S.A. en el mes de enero 2017 realiza un préstamo ascendente a S/.
174,000 por 12 meses con un interés anual simple del 20% a la empresa HECTOR SAC
(subsidiaria), acordándose que la obligación se cancelará al vencimiento del plazo acordado.
¿Cuál sería el tratamiento contable respecto al préstamo otorgado, así como por sus
respectivos intereses?
Desarrollo
I) Servicio prestado por adelantado
En el mes de abril, Perú S.A.C., adquiere al contado una máquina por el importe total de S/.
47,600.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 9,400.00 (sin IGV) por servicio de soporte y
mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) a
brindarse por un plazo de 1 año contado a partir del mes en que se transfiere el bien
Desarrollo
J) Estimación de cobranza dudosa
La empresa Cosmopolita S.A., realiza al 31.12.2010 un análisis de sus cuentas por cobrar,
teniendo como resultado, que varios de sus clientes tienen facturas cuyo plazo de vencimiento
para el cumplimiento de la obligación ha vencido y se mantienen impagas. Dichas deudas
ascienden a S/. 23,500.00. Se verificó que se efectuaron las notificaciones correspondientes a
los clientes morosos ¿cómo deberá proceder la empresa respecto a estos clientes?
Desarrollo
K) Venta de mercadería
“SUPERMERCADOS DEL PERÚ” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor
de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están
exonerados del IGV.
Desarrollo
L) Elaboración producto terminado
La empresa inmobiliaria “PROGRESA” S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de 48
departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2’500,000.00
Desarrollo
M) Activo no corriente mantenido para la venta

La empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas
29
maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciación acumulada de S/.
52,000.
Desarrollo
N) Mercadería embarcada
Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las
cuales serán embarcadas al país, en los próximos días.
Desarrollo
O) Desvalorización de mercadería
En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al
cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis
respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es
de S/. 91,500 (desvalorización de S/. 8,500).
Desarrollo
P) Compra de instrumento financiero
La empresa “IMPORTACIONES SANTA TERESA” S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la

empresa “COMERCIALIZADORA DE ABARROTES” S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por
cada acción. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operación.
Desarrollo
Q) Compra de un edificio
Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que
el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000.
Desarrollo
R) Compra de un intangible
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV
Desarrollo
S) Reconocimiento de intereses Implícitos
La empresa “LOS INTOCABLES” S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000
más IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo
normal para activos de estas características es de 1 mes. De la evaluación realizada, se estima
que dentro del valor del activo antes mencionado, existe un interés implícito de S/. 8,000.
Desarrollo
T) Reconocimiento de la depreciación
El contador de la empresa “SISTEMAS LIMA” S.A.C. desea reconocer la depreciación del

equipo de transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular
nos pide ayuda para registrar contablemente la operación.
30
Práctica N°4
Realizar la dinámica contable según los enunciados (pasivo y patrimonio neto), utilizar
cuentas de destino si fuera el caso.
a) Pago recibo por honorarios

La empresa “LOS DIAMANTES” S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios Nº 001-102 del
contador de la empresa, por un monto de S/. 4,500, el cual está sujeto a la retención del 10%.
Desarrollo:
b) Remuneraciones por pagar
Se reconocen sueldos brutos por S/. 12,000, los que están sujetos a los siguientes aportes y
descuentos:
• Essalud S/. 900
• ONP S/. 1,000
• AFP S/. 300
• IR 5ª categoría S/. 800
• Adelanto Remuneraciones S/. 1,500
Desarrollo:
c) Anticipo a proveedores
Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa.
Posteriormente, se realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 más
IGV, imputándose el anticipo otorgado.
Desarrollo:
d) Se reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresa
relacionada (subsidiaria) por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivo
comprobante de pago.
Desarrollo:
e) Prestamos del gerente
El gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000, del cual fue pagado después de 1
año, total de intereses es de S/ 5, 000
Desarrollo:
f) Préstamo de instituciones financieras
Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación, por un periodo de 4 años ,
total de intereses es de S/ 80,000
Desarrollo:
g) Reclamación de terceros
Uno de los vehículos de la empresa ha chocado con otro, ocasionándole graves daños. Bajo
esa perspectiva, y considerando que se desea mantener una buena imagen, la empresa se ha
31
comprometido a asumir los gastos que se deriven del daño, los cuales se estiman en S/.
10,000
Desarrollo:
h) Adquisición de terreno de la Matriz
Con fecha 14.07.2011 la empresa “AGROINDUSTRIA LIMA” S.A.C ha adquirido un inmueble

de la empresa “CONGLOMERADO LIMA” S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/.
800,000. Se estima que el valor del terreno es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es
de S/. 500,000.
Desarrollo:
i) Política de reembolso por devolución de compra

“ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las
compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su
política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el
departamento contable, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del
total de las ventas, las cuales suman S/. 3’000,000.
Desarrollo
j) Venta con intereses
Se ha vendido una máquina por un valor de S/. 1’000,000 más IGV, otorgándose un plazo de
36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un interés
implícito de S/. 90,000.
Desarrollo:
k) Constitución de empresa
El Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir una
sociedad anónima cuyo capital social será de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete
a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en el
Banco de la Nación.
Desarrollo
l) Acciones de inversión de tesorería
Se readquiere 2,000 acciones de inversión emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada
una. Sobre el particular, nos piden la contabilización de esta adquisición.
Desarrollo
m) Capitalización en trámite
Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la
empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000.
Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el
04.09.2011. Nos piden contabilizar esta operación.
32
Desarrollo
Los libros contables son aquellos archivos o documentos donde se plasma la información
financiera de la empresa, operaciones que se realizan durante un periodo de tiempo
determinado, y los cuales hay que legalizar de manera periódica.
2.2.1 LIBROS PRINCIPALES

Libro de inventario y balance
Es el libro en el que se detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una
empresa al inicio de sus operaciones. Además de esto, en este libro se anotan al cierre de
cada ejercicio gravable, los saldos con el que se cierran las operaciones.
33
Libro Diario
El libro diario es aquel libro donde se registran todas las operaciones económicas que ocurren
en una empresa en su día a día, siguiendo siempre un orden cronológico.
*El proceso de llevas las operaciones del Libro diario al Libro mayor, se llama Mayorización.
C) Libro Mayor
La función del libro mayor es la de reflejar en cada una de las cuentas, las operaciones
económicas que se produzcan y registren en el libro diario durante el ejercicio económico de
forma cronológica, de manera que se pueda saber el saldo que va quedando en cada cuenta
por las operaciones registradas
34
2.2.2. Libros auxiliares obligatorios
Como su nombre lo indica son libros auxiliares, que reflejan en detalle las operaciones. Dichas
operaciones se centralizan en el libro diario.
Los principales libros auxiliares son los siguientes:
Registro de compra Registro de venta Libro caja y banco Registro de inventario
Registro de control de activo fijos Libro de planilla
*El proceso de llevar las operaciones de los libros auxiliares al libro Diario, se llama
Centralización.
Practica N° 5
Registrar las operaciones en los libros auxiliares (registro de compra y registro de venta)
y determinar el total de compra y venta
La empresa SOL S.A.C Tiene las siguientes compras y ventas en el mes de abril:
02/04/16 se Compra a Charlot SAC., 150 polos al contado, cada uno a S/ 25.00, según factura
N° 001-0002, incluir IGV
08/04/16 venta de de 30 polos al contado, a Top Model SAC., c/u a 35.00 , según factura N°
001-0003, incluir IGV.
09/04/16 se compra a Comercial Topfinas SAC. 200 short de algodón al contado, cada short a
20.50 con factura 002/004521 incluir IGV.
11/04/16 se vende a Lis Granados, 100 polos al contado, cada uno a S/18.50, según factura
002-00059. incluir IGV
12/04/16 se vende a Comercial "La moda" 35 polos cada uno a s/ 10.50,según factura N° 002-
00235, incluir IGV
13/04/16 se vende a Marys SAC., 40 polos al contado, cada uno a S/ 30.00, según factura N°
001-0002, incluir IGV
15/04/16 venta de de 30 polos al contado, a Model SAC., c/u a 30.00 , según factura N° 001-
0003, incluir IGV.
16/04/16 se compra a Comercial Finas SAC. 100 kilos de algodón al contado, cada kilo a 20.50
con factura 002/004521 incluir IGV.
18/04/16 se vende a Walter Granados, 40 polos al contado, cada uno a S/18.50, según factura
002-00059. incluir IGV
22/04/16 se compra a Comercial "La moda" 35 conos de bordar cada uno a s/ 8.50,según
factura N° 002-00235, incluir IGV
*usar formato 8.1( registro de compra) Y 14.1 (registro de venta) dada por la SUNAT
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PRÁCTICA N°6
Registrar las operaciones en el Libro Caja y Banco y determinar el saldo final en caja y
en la cuenta corriente de la empresa.
La Empresa XYZ. S.A.C. tiene dinero en efectivo S/ 180 000.00 nuevos soles y dinero cta. cte
en el Banco 900 000.00 Luego de las operaciones realizadas en el mes abril, cuánto será su
saldo en efectivo y Cta. Cte.?
01/04/16 Se deposita cheques en cartera S/. 200 000.0.0 03/04/16 Se cobra L/

N|° 0035 al Sr. Diaz por S/ 850.00.
04/04/16 Se compra mercadería según factura N° 002-0025, y se cancela con ch/n° 201 por S/
300 000.00.
06/04/16 Vendemos mercadería según factura N° 001-0232, y nos pagan con ch/ por S/.
75000.00.
08/04/16 Se gira un Ch/ N° 0025 por 10 000.00.
12/04/16 Depositamos en nuestra cuenta corriente S/ 120 500.00. 20/04/16 Cancelamos

servicios por un valor de S/ 3800.00.
21/04/16 Se deposita cheques en cartera S/. 200 000.00. 23/04/16 Se cobra L/

N|° 0035 al Sr. Diaz por S/ 850.00.
24/04/16 Se compra mercadería según factura N° 002-0025, y se cancela con ch/ n° 201 por S/
20 000.00.
25/04/16 Vendemos mercadería según factura N° 001-0232, y nos pagan con ch/ por S/.
7500.00.
26/04/16 Se gira un ch/ n° 0025 por 10 000.00.
28/04/16 Depositamos en nuestra cuenta corriente S/ 8500.00.
30/04/16 Cancelamos Fact a EDELNOR 2500.00.
*Usar formato 1.1 (movimiento en efectivo) y 1.2 (movimiento bancario)
36
TEMA III:
CONCILIACIÓN BANCARIA Y ACTIVO FIJO
3.1 Conciliación bancaria
3.1.1. Definición
Es un proceso que permite comparar los valores que la empresa tiene registrados de una
cuenta de ahorros o cuenta corriente con los valores que el banco le suministra por medio del
extracto bancario, que suele recibirse cada mes.
La conciliación bancaria puede complicarse porque algunos conceptos aparecen en los

registros de la empresa en un mes, pero en el estado de cuenta del banco en un mes diferente.
Lo más probable es que ninguno de los dos saldos sea el verdadero, es decir, aquella cantidad
con la que realmente tiene la empresa en un momento determinado. Por lo tanto, ambos saldos
–el del banco y el de la empresa– necesitan “ajustarse” para conocer el verdadero saldo de
efectivo disponible en la cuenta de cheques.
3.1.2. Importancia
Es importante la conciliación bancaria porque así se tendrá un mayor control sobre los recursos
del negocio, ya sea por traspasos, pagos o cobros realizados. Lo que evitará que, por ejemplo,
se giren cheques sin fondos, algo que resulta sumamente costoso.
3.1.3. Proceso de conciliación
El proceso es el siguiente: la empresa va registrando todos los movimientos en

un libro auxiliar y, a su vez, el banco hace lo mismo, al mes el banco suele enviar a cada uno
de sus clientes, un estado de cuenta en el que se detallan todos los asientos realizados, un
extracto bancario.
El saldo final del banco casi nunca coincide con el saldo que muestran los libros contables de
la empresa debido solo al tiempo en el que se registran las partidas.
Por ejemplo, hay hechos económicos que la empresa ya ha apuntado en sus libros contables
pero que el banco aún no ha registrado porque los contabiliza la semana siguiente.
3.1.4 Pasos para conciliar
PASO 1: Ajusta el saldo del estado de cuenta bancario al saldo correcto Saldo del estado de
cuenta al 31 de agosto de 2008
Ajustes
- Sumar: depósitos en tránsito
- Restar: cheques en tránsito
- Sumar / restar: errores del banco
Resultado
Saldo ajustado del estado de cuenta
Los depósitos en tránsito son las cantidades que ya han sido registradas por la compañía, pero
aún no por el banco. Por ejemplo, si un negocio deposita cheques recibidos de diferentes
bancos al suyo el 31 de agosto, la institución bancaria procesará los depósitos 24 horas más
tarde, es decir, el 1 de septiembre. Este depósito quedará en tránsito, ya que la fecha de corte
del estado de cuenta es el 31 de agosto.
Debido a que los depósitos en tránsito ya están incluidos en los registros contables de la
cuenta de bancos de la empresa, no hay necesidad de ajustarlos. Sin embargo, aún no están
incluidos en el estado de cuenta. Por lo tanto, es necesario incluirlos en la conciliación bancaria
como un incremento al saldo del banco, de tal forma que se reporte la cantidad correcta de
efectivo.
37
Por otro lado, los cheques en tránsito son aquellos girados y registrados por la firma pero cuyos
fondos no han sido efectivamente retirados de la cuenta bancaria. Se trata de los documentos
girados durante los últimos días del mes junto con otros cheches más antiguos, y que no han
sido presentados para cobro.
Todos los cheques que han sido girados por una empresa quedan registrados en su cuenta de
bancos. Por eso, no es necesario ajustar los registros por cheques en tránsito, ya que
eventualmente los acreedores se presentarán para su cobro en el banco y se restarán del
saldo de la cuenta bancaria.
Recuerda que los cheques en tránsito aún no han llegado al banco, así que no aparecerán en
el estado de cuenta emitido por la institución. Por lo tanto, se incluyen en la conciliación
bancaria como decrementos al saldo en bancos.
Aplica siempre la regla de “registrar el movimiento donde no está”. Un cheque en tránsito está
en los registros de la empresa, pero no en el estado de cuenta bancario. Ajusta este último
saldo restando esos documentos, pues una vez girados y entregados a sus beneficiarios, la
compañía ya no contará con ese dinero.
Nota: si el banco comete un error –ya sea que registre una cantidad incorrecta u omita una
transacción, la empresa afectada debe notificar a la institución bancaria para corregirlo. Esta
aclaración, al final, se verá reflejada en el saldo que aparece en el estado de cuenta.
PASO 2: Ajusta el saldo en los registros de la empresa Saldo en libros al 31 de agosto de 2008
Ajustes
- Restar: cargos por servicios bancarios
- Restar: cheques sin fondos y sus cargos
- Sumar: intereses ganados
- Sumar: cuentas por cobrar cobradas por el banco
- Sumar o restar: errores del banco en la cuenta de la empresa
Resultado
Saldo ajustado en libros
Los cargos por servicios bancarios son aquellos que el banco cobra y deduce del estado de
cuenta. Por ejemplo, por concepto de manejo de cuenta, sobregiro o por detener una orden de
pago de un cheque girado por la empresa.
El banco puede deducir estos cargos en el estado de cuenta sin notificar a la compañía. En
consecuencia, no es necesario ajustar el saldo en ese resumen para llegar al saldo correcto, ya
que los cargos ya fueron restados. Sin embargo, deben incluirse en la cuenta de bancos de la
empresa para ajustar el saldo en los registros internos.
Un cheque devuelto por falta de fondos es aquel que no es aceptado por el banco de una
persona o empresa que lo gira, debido a que la cuenta no tiene fondos suficientes para
pagarlo. Cuando finalmente el cheque se hace efectivo, el banco (de la empresa que lo emitió)
reflejará esa operación en la cuenta de cheques de la compañía. La cantidad cargada será por
el monto del cheque más una comisión. Así que esta cantidad será deducida en el estado de
cuenta; por lo tanto, no hay necesidad de ajustar el saldo del banco. Sin embargo, la empresa
debe restar el monto en sus registros contables. Los intereses ganados aparecen en el estado
de cuenta cuando el banco otorga a la empresa intereses sobre los saldos que mantiene.
Siguiendo la regla de “poner el movimiento donde no está”, los intereses recibidos del banco
están en el estado de cuenta del banco, pero no en los registros contables de la empresa. Por
lo tanto, es necesario sumarlos a la cuenta de bancos. Las cuentas por cobrar son activos de la
empresa. Cuando éstas vencen, la empresa puede pedir a su banco que las cobre –a cambio
de pagar una comisión por este servicio–. El banco incrementará la cuenta de cheques de la
empresa con la cantidad que cobró (principal e interés) y la reducirá por el monto de la
comisión. Debido a que estas cantidades están ya en el estado de cuenta del banco, la
compañía debe asegurarse de que aparezcan en sus registros de la cuenta de banco
Los errores en el saldo de la cuenta de bancos registrados por la empresa se pueden deber a
38
registros de cantidades incorrectas, a una transacción que no corresponde a esa cuenta, o bien
por omitir el registro de una operación que sí corresponde. Cuando la empresa cometa esos
errores, la corrección de los mismos incrementará o disminuirá el saldo de la cuenta de bancos
registrado por la empresa.
PASO 3: Compara los saldos ajustados

Después de ajustar el saldo según el estado de cuenta del banco (paso 1) y de ajustar el saldo
según los registros de la empresa (paso 2), las dos cantidades ajustadas deben ser iguales. Si
no lo son, es necesario repetir el proceso hasta que los saldos sean idénticos. Los saldos
deben ser la cantidad correcta de efectivo disponible a la fecha de la elaboración de la
conciliación bancaria.
EJERCICIO: Supongamos que se va hacer la conciliación bancaria por el mes de
diciembre de x año, será necesario obtener previamente lo siguiente:
A) Conciliación bancaria por el mes de noviembre (mes anterior), con objeto de verificar que
las partidas en tránsito de esa conciliación, ya están correspondidas en el estado de cuenta
bancario del mes siguiente
B) Estado de cuenta bancario por el mes de diciembre
C) Auxiliar contables de la cuenta de bancos por el mes de diciembre.
39
40
41
Práctica N° 7
Usted es Asistente contable de la empresa “ABC ” S. A., el 3 de mayo recibió el extracto

Nacional al 30 de abril de 2006, el mismo que revela lo siguiente:
EXTRACTO BANCARIO:
Estado de cuenta Bancaria en Soles
Fecha Débitos Depósitos Saldo
Abr-01 5,397.50
Abr-04 416.10 115.10 5,096.50
Abr-05 65.40 5,031.10
Abr-11 76.70 315.60 5,270.00
Abr-12 56.20 5,213.80
Abr-13 69.25 5,144.55
Abr-16 10.15 5,134.40
Abr-17 25.40 5,109.00
Abr-18 115.60 195.90 5,189.30
Abr-22 101.20 5,088.10
42
Abr-24 74.25 211.60 5,225.45
Abr-28 64.80 5,160.65
Abr-30 3.85 5,156.80
A tiempo de analizar su documentación, usted identificó que “ABC” S. A. cuenta con la

siguiente información:
Conciliación Bancaria
Al 31 de marzo de 2006
Concepto Importe Saldo
Saldo según extracto bancario 5,397.50
Menos: Cheque N° 69 100.00
Cheque N° 72 416.10
Cheque N° 78 56.20
Cheque Nº 81 14.70 587.00
Saldo según registros contables 4,810.50
El débito al 30 de abril de 2016 de S/. 3,85 corresponde a cargos bancarios de entrega

chequera.
Los depósitos según el libro caja y bancos son los siguientes:
Fecha Importe
Abril 4 115.10
Abril 11 315.60
Abril 18 195.90
Abril 24 211.60
Abril 30 215.60
43
El libro caja y banco presenta los siguientes pagos:
Cheque N° Importe Cheque N° Importe
82 65.40 88 42.90
83 99.80 89 115.60
84 76.70 90 101.20
85 69.25 91 74.25
86 10.15 92 64.80
87 25.40
El saldo de la cuenta de libro caja y banco al 30 de abril de 2006 es de .S/. 5,118.85.
SE REQUIERE: Elabore una conciliación bancaria al 30 de abril de 2006. Realice los registros
contables que considere necesarios.
3.2. Activo fijo
3.2.1. Definición
Los activos fijos son aquellos que no varían durante el ciclo contable o el año fiscal de la
empresa, es decir, que los activos fijos son aquellos que se compraron con la finalidad de ser
utilizado en las operaciones de la empresa y no para ser vendidos.
Por ejemplo, los equipos de las plantas de producción, camión para distribución de productos,
edificio donde está instalada la empresa, el terreno que posea la empresa para realizar sus
operaciones entre otros, todos estos son activos fijos porque permanece en la empresa durante
todo el proceso de producción y venta de los productos.
Un contra ejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender
varían durante el ciclo contable y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo,
las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo.
3.2.2. Registro de activo fijo
De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe ser
contabilizado a su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha de compra. El
44
costo original del activo fijo incluye su precio de compra más todos aquellos importes
razonables y necesarios que se pagaron para tenerlo listo para su propósito de uso
3.2.3. La depreciación y amortización
La depreciación y amortización contablemente, es la distribución sistemática del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida útil para lo cual es necesario establecer el tiempo
que generará beneficios económicos a fin de determinar su depreciación. [1]Tributariamente se
establecen topes, los cuales se deben aplicar al costo del activo para calcular la depreciación a
deducir. Estos dos tratamientos en muchas ocasiones generan diferencias temporarias
Si nos ponemos a hilar fino, no conviene confundir amortización y depreciación. Aunque en

términos contables su distinción es irrelevante. Por regla general, la palabra amortización se
aplica a los activos fijos intangibles. Y la palabra depreciación a los activos fijos tangibles.
3.2.4. Valor residual
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o

disposición por otra vía del activo, después de deducir los costes estimados por tal enajenación
o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
3.2.5. Vida útil
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o
bien (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
3.2.6. Tasa de depreciación

Corresponden a los porcentajes de valor que cada activo sufre de manera anual. El costo de
los activos decrece en función de estas tasas de depreciación, y los activos se van
deteriorando o desgastando, por lo que año tras año pierden partes de su valor.
Contablemente la tasa de depreciación lo asigna la propia empresa, a diferencia de lo tributario

cuya tasas son dadas por la SUNAT, del cual a fin del ejercicio se origina una diferencia
temporal entre lo contable y tributario.
Ejemplo:
-Maquinaria y mobiliario: La tasa de depreciación de este tipo de activos corresponde a un 10
% anual.
– Vehículos: Los vehículos, a pesar de que están diseñados para una larga vida de uso, se
consideran como un activo cuya depreciación máxima alcanza los 5 años, por lo que la tasa de
depreciación anual asciende al 20% anual.
3.2.7. Método de depreciación
a) Suma de los dígitos del año
Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor cuota de
depreciación en los primeros años de vida útil del activo. La fórmula que se aplica es: (Vida
útil/suma dígitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dígitos es igual a la suma de la vida útil más la vida útil menos 1; hasta que sea
igual a 0.
45
Ejemplo:
Depreciación de un vehículo cuyo costo fue de S/.30,000 y vida útil de 5 años Suma de los
dígitos 5+4+3+2+1=15.
(vida útil/suma de dígitos), 5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del activo.
(30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo año: 4/15 = 0,2666

Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del activo
(30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer año: 3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año corresponderá al 20% del valor
del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre el factor
inicialmente calculado.
b) Unidades de producción
se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo
por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada
periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo de
depreciación correspondiente a cada unidad.
Ejemplo:
Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000
unidades.
Entonces, $10.000.000/20.000 = $500. Quiere decir que a cada unidad producida se le carga
un costo por depreciación de $500.
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la máquina fueron 2.000, tenemos que la
depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así en cada periodo.
Presupone que la depreciación es función del uso o la productividad y no del paso del tiempo.
La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del
número de horas que trabaja. Conceptualmente, la asociación adecuada del costo se establece
en términos del rendimiento y no de las horas de uso; pero muchas veces la producción no es
homogénea y resulta difícil de medir. (Costo menos valor de desecho) X horas de uso en el año
= cargo por Total de horas estimadas o depreciación
c) Método lineal
Este método supera algunas de las objeciones que se oponen al método basado en la
actividad, porque la depreciación se considera como función del tiempo y no del uso. Este
método se aplica ampliamente en la práctica, debido a su simplicidad. El procedimiento de
46
línea recta también se justifica a menudo sobre una base más teórica. Cuando la
obsolescencia progresiva es la causa principal de una unidad de servicio limitada, la
disminución de utilidad puede ser constante de un periodo a otro. En este caso el método de
línea recta es el apropiado. El cargo de depreciación se calcula del siguiente modo: Costo
Histórico Original menos valor de desecho, todo eso entre la vida útil (tiempo dado de vida del
activo) = Cargo por depreciación de lanvida estimada de servicio. Este método sencillo se basa
en la determinación de la cuota que es proporcional (igual o constante) en función de la vida útil
estimada.
Ejemplo:
Pongamos que compras una furgoneta por $ 50,000 estimas una vida útil de 15 años y un valor
remanente de $ 5,000 . Para calcular su pérdida de valor anual, utilizarías la siguiente fórmula:
Cuota de amortización anual = valor del activo - Valor residual / Años de vida útil
Es decir: 50.000 - 5.000 / 15 = 3.000 Dólares es el coste anual o depreciación de este activo.
3.2.8 Pasos para registrar los activos fijos
PASO 1: Crea un registro de activos fijos. Los datos que se mantienen generalmente en
un registro de activo fijo incluyen:
Un número de activo para seguimiento, el cual es un número de identificación único. El activo
es generalmente marcado físicamente con dicho número de identificación, ya sea directamente
o con una etiqueta de activo fijo.
Una descripción del activo. La cantidad de cada activo. El fabricante del activo.
El número de serie del activo, el cual es el número de identificación que el fabricante asigna al
activo.
La cobertura de la garantía, la cual puede ser un simple indicador si/no o un enlace al contrato
de garantía.
La fecha de expiración de la garantía.
La cobertura del seguro, lo cual es un enlace al archivo que contiene el detalle de la cobertura
del seguro. Esto puede ser útil cuando ocurre un evento que está asegurado.
La fecha de la adquisición del activo. El costo de la adquisición del activo.
La fecha en la que el activo fue puesto en servicio. El porcentaje de uso con fines comerciales.
El valor de recuperación del activo.
La vida útil del activo, el cual es el periodo en el cual se depreciará el activo. El método de
depreciación.
El valor contable actual.
La ubicación física del activo. La fecha de disposición.
PASO 2: Crea un registro contable de activo fijo para cada activo fijo nuevo.
Usa un registro contable de activo fijo para registrar el dinero pagado por el activo, calcula los
gastos de depreciación periódicos y haz seguimiento del valor contable de los activos actuales.
El valor contable de un activo es el costo de adquisición menos la depreciación acumulada
total.
47
PASO 3: Selecciona un período de depreciación apropiado.
El período de depreciación es el período durante el cual el valor de un activo será contabilizado

como gasto. Un porcentaje del valor del activo se convierte de activo a gasto al final de cada
período contable durante el período de depreciación del activo. La cantidad del valor del activo
que es cargado a gastos en cada período contable se determina según el método de
depreciación, el cual se explicará luego.
El periodo de depreciación se basa en el tiempo de vida útil proyectado del activo.
Con frecuencia, el periodo de depreciación para un activo específico es dispuesto por las
regulaciones referidas a impuestos.
PASO 4: Determina el método de depreciación más apropiado.
En forma similar al periodo de depreciación, los métodos de depreciación permitidos son con
frecuencia dispuestos por las autoridades que regulan los impuestos.
El método de la línea recta es muy común para la depreciación de activos. Con este método, el
porcentaje del valor del activo que se deprecia es el mismo en cada período. Por ejemplo, si un
activo tiene un periodo de depreciación de 5 años, entonces, bajo la depreciación de la línea
recta, el 20 por ciento del valor del activo se convertirá en gasto cada año.
Los métodos de depreciación acelerada aumentan la conversión a gastos en el corto plazo, lo
cual resulta en un menor ingreso neto en los primeros períodos de depreciación del activo. Este
método traslada el gasto de depreciación de los períodos posteriores a los períodos iniciales y
tiene el efecto de diferir los gastos de impuestos a los períodos posteriores. Se debe tener en
cuenta, sin embargo, que la depreciación acelerada también reduce el capital en forma más
rápida.
El método de depreciación no puede cambiarse una vez que el activo se pone en servicio y se
le aplica un método de depreciación.
PASO 5: Realiza auditorías periódicas para verificar la precisión del registro de activos
fijos.
Los activos que se pierden, son robados o se han vuelto no funcionales ya no tienen valor para
la organización y, por lo tanto, el valor contable que queda en libros de dichos activos debe ser
dado de baja
Práctica N° 8
Calcular la depreciación de los siguientes casos:
A) Torres e hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por S/15,000 y con un
valor residual de S/.2,400. Se estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor
residual no significativo. (Utilizar método línea recta y suma de dígito del año) comparar los
resultados.
Desarrollo
B) Se compró una maquinaria a la cual se le estima una vida útil de 900,000 unidades. Esta fue
adquirida por S/. 1,000,000 y se le calculó un valor residual de S/.50,000. El primer año esta
maquinaria produjo 80,000 unidades. (utilizar el método de unidades producida)
48
TEMA IV:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Un balance de comprobación actúa como el primer paso en la preparación de los estados

financieros. Es un documento de trabajo que los contadores utilizan como base.
Asegura que los asientos contables correspondientes se han registrados en los libros, de
acuerdo con el concepto del sistema de partida doble en la contabilidad. Si los totales del
balance de comprobación no concuerdan, las diferencias pueden ser investigadas y resueltas
antes de que se preparen los estados financieros. El proceso de rectificación de errores
básicos puede ser una tarea extensa.
49
Ejercicio:
Se elabora Inventario inicial, libro Diario, libro Mayor y Balance de Comprobación
La empresa ABC S.A.C, tiene los siguientes saldos iniciales en su cuenta de balance al
02/01/2016.
Para este ejercicio tomar como IGV el 19%
Operaciones
Las 365,000 acciones representativas del capital social tienen un valor nominal de S/. 1 cada
una. Las operaciones del ejercicio 2017 fueron las siguientes:
Se pagó los impuestos, participaciones, deudas a proveedores y a otras entidades, pendientes
del ejercicio 2016, con cheque del banco A.
Se cobró S/.31650 de las facturas pendientes del año anterior, y se depositó el dinero en el
banco A compras de mercaderías por un costo de S/. 600,000 + S/.114, 000 de IGV y material
de oficina que se almacena por S/.2, 000 + S/.380 de IGV. También compra de servicios de
agua, luz y teléfono por S/. 1,000 + S/.190 de IGV. Se pagó parcialmente S/.700, 000 con
cheque del banco A.
Ventas de mercaderías por valor de S/.800, 000 + S/. 152,000 de IGV. Se cobró S/.910, 000 y
se depositó en el banco A.
Se pagó alquiler adelantado de S/.36, 000 + S/.6, 840 de IGV. Además se entregó como
garantía la cantidad de S/.6, 000. Todo se pagó c /u a S/.10, 400. Fueron comprado con la
intención de negociarlo. La empresa los reconoce como inversiones al valor razonable con
cambios en ganancias y pérdidas pero no les da el tratamiento de equivalentes de efectivo. Se
pagó/.52, 000 con cheque del banco A. su costo es igual a su valor razonable.
Se compró 10,000 acciones de PORFIN S.A. se pagó S/17,200 con cheque del banco A. La
intención es mantenerla como inversión permanente. Se llevará al costo, por no tener un valor
confiable de cotización. No es empresa relacionada a ABC S.A.C
Un accionista se retiró y la sociedad le pagó por sus acciones el valor nominal de S/.20, 000
más un adicional de S/.11, 000 por su participación sobre las otras cuentas patrimoniales. S e
le retuvo S/.451 por impuesto a la renta sobre dividendos. El neto se le pagó con cheque del
banco A. Las 20,000 acciones de valor nominal S/.1 cada una quedaron en tesorería.
50
Se recibió un crédito de la financiera El Sol por S/.25, 000 que se cancelará con un solo pago
en el año 2019. Se firmó un pagaré a 28 meses; que además incluye intereses por S/.7, 000.
Estos intereses devengarán durante 3 ejercicios y se distribuirán así:
La obligación principal y sus intereses acumulados se cancelarán con un solo pago de
S/.32,000 durante el año 2019 (no hay pagos parciales). Por lo tanto, en el balance al 31 de
diciembre de 2010 esa deuda de S/.32,000 (menos los intereses aún no devengados de
S/.4,000) será un pasivo no corriente, pues vencerá todavía en un plazo de más de un año
desde la fecha de ese balance. No hay IGV en operaciones que efectúan los bancos y
financieras. El importe recibido de S/25,000 de la financiera El Sol se depositó en el banco A.
Se entregó S/.4, 000 + 760 de IGV a un proveedor, como anticipo para comprarle mercadería.
Se pagó con cheque del banco A.
Se pagó S/.1500 en efectivo por concepto de licencia municipal.
Poco antes del cierre contable, se recibió dividendos de PORFIN S.A., a razón de S/. 0.0637
por cada acción. Al final del año esta pendiente de cobro.
Se pagó una multa del Ministerio del Trabajo por S/.800 en efectivo.
Se recibió S/. 2,600 + S/.494 IGV de un cliente, como anticipo para su compra de mercaderías
a la empresa.
Se otorgó un préstamo a un empleado, para construcción de una vivienda, por S/10,000. Se
entregó un cheque del Banco B. Ante la insuficiencia de fondos en la cuenta corriente, se
solicitó y se obtuvo un sobregiro. El banco B pagó el cheque y cargó S/200 por gastos
La planilla de sueldo y los otros gastos personales, son como sigue:
Se pagó neto con cheque del Banco A.
17. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta sumaron S/.27, 400 y se cancelaron con
cheque del banco A.
51
Luego de realizar los registros de todas las operaciones, se realizará los siguientes
registros especiales RE, con los siguientes detalles:
Registro especiales (asiento de ajustes y transferencias)
RE 1: El valor al costo del stock final de mercaderías según registro de almacén es de S/.425,
000
RE 2: El stock final de útiles de oficina es de S/.400.
RE 3: Al 31 de diciembre del 2017 han devengado intereses por S/3,000 sobre el préstamo a
largo plazo de la financiera El Sol. Igualmente han devengado S/.80 de intereses en la cuenta
corriente sobregirada que la empresa mantenía en el banco B.
RE 4: Se registra la depreciación empleando las siguientes tasas anuales: 3% edificaciones,
20% vehículos y 10% muebles.
RE 5: Al 31 de diciembre del 2017, el valor razonable de los cincos bonos de Telefónica es de
S/.10, 850 cada uno (por haber sido reconocido como inversiones al valor razonable con
cambios en ganancia y pérdidas, el mayor valor se envía al resultado). El de las diez mil
acciones llevadas al costo de PORFIN S.A. se estima en S/.700 menos ( se reconoce la
desvalorización como un gasto)
RE 6: Se estima y se registra la pérdida de valor dela factura por cobrar 001-1483 del cliente
moroso Juan Miró, por tener más de un año de retraso por la suma de S/.1,350.
RE 7: Se estima una desvalorización de las mercaderías. La pérdida se calcula en S/.4, 650.
Se registra el gasto.
RE 8: Al final del año se decidió retirar de su uso en la empresa y poner a la venta todos los
vehículos del activo fijo, de costo S/.68, 000 y depreciación acumulada S/.36, 000
RE 9: Al final del año han transcurrido seis de los doce meses de alquiler pagado por
adelantado. Se traslada a gastos S/.18, 000
RE 10: Para simplificar las cosas, el destino por función de todos los gastos regulares es
arbitrario: 40% para gastos administrativos y 60% para gastos de ventas, cuentas 94 y 95
respectivamente. No se destinan los gastos financieros. La multa del Ministerio del Trabajo se
destinará a 96 Otros Gastos. Igualmente la desvalorización de las mercaderías, por ser
significativa, y la desvalorización de las acciones sde PORFIN S.A se destinará a 96 Otros
Gastos. La estimación de la cuenta de cobtranza dudosa, por ser gasto habitual en la empresa,
se destinará como los demás gastos comunes, a la cuenta 94 y 95.
52
DESARROLLO:
A) LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCE
53
B) LIBRO DIARIO
54
55
56
C) LIBRO MAYOR
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
D) Balance de comprobación
72
73
PRÁCTICA N°8
Elaboración de libro Diario, Mayor y Balance de Comprobación
Sugerencia:
1. trabajarlo de manera grupal
2. El IGV es de 18%
La empresa CEADEM , Tiene los siguientes saldos iniciales en su cuenta de balance al

01/01/2017
Las operaciones del ejercicio 2017 son las siguientes:
Pago total del IGV, impuesto a la renta, ESSALUD, ONP, participaciones y deudas de
proveedores del ejercicio anterior, con cheques del banco A.
Se cobró todas las facturas pendientes del ejercicio anterior y se depositó en el banco A.
Compra y pago de mercadería por valor de S/.720, 000; útiles de oficina por valor de S/.4, 000;
servicio básicos por valor de S/.3000; todo más IGV. Por todas estas compras se pagó
parcialmente la suma de S/.814, 000 con cheque del banco A. los útiles se almacenaron.
Venta de mercadería por valor de S/.835,000 más IGV. Se cobró parcialmente la suma de
S/.980,000 y se depositó en el banco A.
Se Pagó una póliza de seguro por S/.6,000 más IGV con vigencia de doce meses. Se pagó con
cheque del banco A.
Se vendió mercadería al crédito al señor Jorge Espinoza. El valor al contado fue de S/.8,000
más IGV. Se le dio facilidades para que pague en diez meses. Se le hizo firmar una letra según
el siguiente detalle:
74
Precio contado (incluye IGV): 9,440
Interés recargado : 700
IGV intereses : 126
Importe de la letra : 10,26

6
EJERCICIO 2017 2018 TOTAL
Interés a devengar 300 400 700
IGV 54 72 126
826
Por lo tanto, la letra firmada por el señor Jorge Espinoza contiene el recargo de S/.826 y tiene
un valor total de S/.10,266. Vencerá en junio del 2018. Al 31 de diciembre del 2017 su deuda
deberá ser de S/.9794 (S/.10,266 menos intereses no devengados, incluido IGV, de S/.472).
En junta general de accionista se acordó un aumento de capital por la suma de S/.45,000

mediante nuevos aportes en efectivo y se autorizó al gerente para que suscriba la respectiva
minuta y escritura pública. Los accionistas pagaron de inmediato la suma de S/.15,000
mediante depósitos al banco A. Al cierre del ejercicio 2017 Aún no se había inscrito en registros
públicos el aumento de capital.
La empresa recibió un crédito del Banco A para pagarlo en el año 2019. El importe fue de
S/.58,000 a lo cual sumaron S/.9,000 de intereses, que vencerán según el siguiente detalle:
TABLA DEVENGO DE INTERESES
Ejercicio 2017 2018 2019
Interés 2,830 4,170 2,000

por
devengar
TABLA DE PAGO
Ejercicio 2017 2018 2019
Pago de 9,000
intereses
Pago del 58,000
principal
TOTAL A PAGAR 67,000
75
Por lo tanto, al 31 de diciembre del 2017 la deuda será de S/. 60,830 (S/.67,000 menos los
intereses no devengados de 6,170). Recordar que las operaciones que realizan las empresas
financieras no están gravadas del IGV.
Se otorgó un anticipo a un proveedor , de S/.2,000 más IGV para compra de mercaderías. Se

pagó con cheque del banco B, incurriendo en sobregiro. El banco B pagó el cheque y cargó
S/.170 por gastos
Se pagó en efectivo S/.980 por licencia municipal.
La empresa obtuvo acciones de la empresa La Luna S.A, que son inversiones disponible para
la venta, los cambios en su valor razonable se reconocerá en el patrimonio neto. Los
dividendos se reconocerá en el resultado. La Luna S.A no es empresa relacionada.
La empresa La Luna S.A distribuyó dividendos y a la empresa CEADEM le correspondieron

S/2,130 que al cierre del ejercicio está pendiente de cobro.
La empresa sufrió multa de la SUNAT porque el asistente contable confundió una boleta de
venta con una factura. Se pagó la suma de S/2,740 más intereses S/.370 en efectivo.
Se recibió en efectivo un anticipo de S/.2,500 más IGV del cliente Juan Lara, para su compra
de mercadería.
Se entregó S/.950 en efectivo a un trabajador, como entrega provisional para un viaje por
cuenta de la empresa.
La planilla y otros gastos de personal fueron:
Remuneración Básica
38,000
Descuento SNP 4940
Descuento AFP 1,164
Neto a pagar 31,896
Aportes patronales ESSALUD 3,420
Vacaciones por pagar 3,400
CTS 4,600
Se pagó el neto a los trabajadores mediante cheque del banco A .
Se pagó S/6800 + IGV S/. 1292 a una empresa de informática para que elabore un software
que usará la empresa. El trabajo quedó en proceso de elaboración. Se pagó con cheque del
banco A.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta sumaron S/.10,155. Se pagaron con cheque del
banco A.
76
Luego de registrar todas las operaciones, realizar los registros especiales ( ajustes,
reclasificación , otros)
Registros especiales:
RE 1: El stock final de mercadería es de S/.645,200
RE 2: El stock final de útiles de oficina es de S/.2,640
RE 3: Al cierre del ejercicio han devengado S/2,830 de intereses sobre préstamos a largo plazo
recibido del banco A. Igualmente han devengado S/.110 de intereses por la cuenta corriente
sobregirada del banco B.
RE 4: La depreciación de los vehículos es de S/.17,000 y la de los muebles es de S/.6,700.
RE 5: La amortización de la concesión (34.1) es de S/.2,200
RE 6: Se recibe en libros el costo del software contratado, como intangible en proceso de

elaboración.
RE 7: Se registra la desvalorización de la factura por cobrar 001-8746 del cliente Denis Pineda,
por dificultades para su cobro. Importe de S/3,330.
RE 8: Se traslada a gastos el 50% del costo de la póliza de seguros, por haber transcurrido la
mitad de tiempo de cobertura. El importe trasladado es de S/.3,000.
RE 9: Los bonos registrados en la cuenta 11.13 y reconocido como inversiones al valor
razonable con cambio en ganancias y pérdidas, han sufrido un disminución total de su valor por
S/.900. se traslada a resultados.
RE 10: Las acciones de La Luna S.A registrada en la cuenta 11.23 y reconocida como
inversiones disponible para la venta, han incrementado su valor razonable a S/.2,660. Este
incremento es independiente de los dividendos que esas acciones han generado y que ya han
sido reconocidos y registrados por la empresa en la operación 11.El mayor valor por S/. 2,660
se traslada directamente al patrimonio neto, a la cuenta 56 Resultados no Realizados,
deduciendo la participación diferida y el impuesto diferido.
RE 11: Han devengado intereses de S/.300 + IGV del crédito otorgado A Jorge Espinoza. Se le
emite una nota de débito.
RE 12: El destino arbitrario de los gastos es: 40% administración y 60% ventas.
Se pide: Elaborar el libro Diario, Mayor y Balance de Comprobación
TEMA V:
ELABORACIÓN Y ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIERO
a) Según la NIC:
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera

y del desempeño financiero de una entidad.
b) Según la CONASEV:
Los estados financieros son el medio principal para suministrar información de la empresa y se
preparan a partir e los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada
Lo que se busca con la correcta identificación de los elementos que conforman los Estados
Financieros es:
Que los Estados Financieros presenten razonablemente la información financiera.
Que los Estados Financieros den una imagen fiel de las operaciones de la empresa registradas
en la contabilidad.
77
Que los Estados Financieros sean útiles para la toma de decisiones.
Activos Pasivo Patrimonio Ingresos y Gastos
5.4.1. Estado de situación financiera
Es un documento que presenta la situación económica y financiera de la empresa. Presenta la

situación económica por que muestra el importe de sus recursos (activo) y de sus obligaciones
(pasivo y patrimonio).
Estado de Situacion Financiera

Al 31 de Diciembre del 2016
( Expresado en Soles)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 610 Sobregiros Bancarios
Valores Negociables Tributos por pagar 888
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Remuneraciones por pagar
Cuentas por cobrar particpacionistas y
Cuentas por Pagar Comerciales
personal
Cuentas por cobrar diversas 3797 Cuentas por Pagar Diversas 466
Beneficios Soc. de los
Existencias 91
Trabajadores
Activo por impuesto a la renta diferidos
Total Activo Corriente 7658 Total Pasivo Corriente 1355
PASIVO NO CORRIENTE
Parte No Corriente de Cuentas por
ACTIVO NO CORRIENTE 7163
Pagar Div
OTROS ACTIVOS
Clientes Parte No Corriente Total Pasivo No Corriente 7163
Inversiones financieras, neto 69058
Inversiones Intangibles (neto) Total Pasivo 8518
Total Otros Activos 69058
PATRIMONIO
Capital Social 27,753
Reservas 357
Resultados Acumulados 27,061
Resultado del Periodo 13,028
Total Activo No Corriente 69058 Total Patrimonio Neto 68,199
TOTAL ACTIVO 76716 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 76,716
5.4.2) Estado de Resultados
Es un estado financiero que muestra los ingresos de una organización así como sus gastos,
durante un determinado periodo. Documento contable que muestra el resultado de las
operaciones (utilidad, perdidas remanente y excedente) de una entidad.
78
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2016
(Expresado en Soles)
INGRESOS :
Ingresos por Asociacion en Participación 4,758
Participac en Result de subsidiarias 9,465
Ventas netas 14,222
GASTOS OPERATIVOS
Gastos de personal -36
Gastos por servicios prestados por terceros -290
Otros ingresos 376
Otros gastos -50
Total costo de operación
UTILIDAD DE OPERACIÓN 14,222
Ingresos Financieros 432

Gastos Financieros -947
Diferencia de Cambio 214
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E

13,921
IMPUESTOS
Impuesto a la renta -893
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO 13,028
5.4.3) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales (capital, acciones
reservas y resultados acumulados) durante un periodo determinado.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Por los años terminados el 31 de diciembre del 2016 y 2015 (Expresado en Soles)
Capital Reserva Resultados Total

Capital social
Adicional voluntaria Acumulados Patrimonio
Saldo al 01 de enero del 2015 27,753 357 15,986 44,096
Capitalización de la utilidad neta
Otros ajustes
Distribución de dividendos
Capitalización de resultados acumulados
Ajuste de ejercicios anteriores -315 -315
Utilidad neta 11,432 11,432
Saldo al 31 de diciembre del 2015 27,753 357 27,102 55,212
Capitalización de la utilidad neta
Otros ajustes
Distribución de dividendos
Capitalización de resultados acumulados
Ajuste de ejercicios anteriores -41 -41
Utilidad neta 13,028 13,028
Saldo al 31 de diciembre del 2016 27,753 357 40,089 68,199
79
5.4.4) Estado de Flujos de Efectivo
Es aquel que muestra el efecto de los cambios de efectivo en periodo determinado, generado y
utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
Método Directo
En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una
disminución del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas cobradas, Otros ingresos
cobrados, Gastos pagados, etc.
Actividades de operación
Cobros a relacionados 355
Cobros diversos 831
Ingresos por dif cambio 214
Cobro Otros servicios vinculadas, indecopi 376
Cobro Asoc en participacion 3,420
Impuestos - uso de creditos 3
Pago de dividendos (Adelanto) -2,233
Pago de Servicios prestados por terc -290
Pago de gastos Diversos -50
Pago de remuneraciones -145
Pago de impuesto renta -62
Efectivo neto de Act de operación 2,417
Actividades de inversion
Venta de Activo fijo 47
Efectivo neto de Act de inversion 47
Actividades de Financiamiento
Pago de intereses Adeudados -659
Venta de valores de Subsidiaria
Obtención de prestamos a largo plazo 4,706
Pago de Adeudados -6,293
Efectivo neto de Act de financiamiento -2,246
Variacion total de efectivo 218

Saldo inicial 392
Saldo final 610
Conciliación
Utilidad neta 13,028

Depreciación
Reversion rendim de inversion -9,465
Reversion provis intereses adeudos 947
Sub total 4,511

Cuentas por cobrar relacionadas 396
Cuentas por cobrar -3,172
80
Otras cuentas del Activo Corriente -55
Impuesto por pagar 888
Remuneraciones por pagar -110
Resultados Acumulados -41
Efectivo neto de act. de operación 2,417
Método Indirecto
Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios netos del
período tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de Resultados y ajustarlos por
todas aquellas partidas que han Incidido en su determinación (dado el registro en base al
devengado), pero que no han generado movimientos de efectivo y sus equivalentes.
Metodo Indirecto
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS PERIODOS 2016-2015
(Expresado en soles)
POR EL AÑO TERMINADO
CONCEPTOS AL :
31.12.2016 31.12.2015
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO 13,028 11,432
AJUSTES AL RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
Depreciación y amortización del periodo -3 3
Otras Provisiones (participacion en resultados de subsidiaria) -9,465 -12,323
Pérdida (Ganancia) en Venta de Activo Fijo 50
Intereses devengados de adeudos 225 657

CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO Y
PASIVO
DISMINUCION (AUMENTO) DE ACTIVOS:
Cuentas por Cobrar Comerciales y otras Cuentas por Cobrar -584 -3,180
Otros activos -55 -7
AUMENTO (DISMINUCION) DEPASIVOS:
Otras Cuentas por Pagar 778 -917

A. EFECTIVO NETO (UTILIZADO EN) PROVENIENTE DE LAS 3,975 -4,335
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSION
Compra de Inversiones financieras
(Compra de Activo Fijo) -50
B. EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSION -50
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Variacion neta de Deudas y préstamos bancarios -1,523 4,657

Pago de Dividendos -2,233
C. EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE -3,756 4,657

FINANCIAMIENTO
AUMENTO (DISM.) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE (A+B+C) 218 271
SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL INICIO DEL EJERCICIO 392 121
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL FINALIZAR EL EJERCICIO 610 392
81
5.4.5) Notas a los EEFF
Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de hechos o

situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas
que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta interpretación.
Ejercicio:
Elaboración de Estado de Situación y Estado de Resultado A) Estado de Situación

En este ejercicio se está tomando como base el balance de comprobación de la empresa ABC
S.A.C, elaborada en el tema anterior.
82
Considerar:
Sólo de manera didáctica, Para este caso,considerar que la empresa debe pagar 8% de
participaciones a los trabajadores y 30% de impuesto a la renta (Actualmente este porcentaje ha
variado)
La utilidad contable, utilidad comercial o resultado antes de participaciones e impuesto a la renta,
es de S/.142,627.
Cálculo:
Utilidad Comercial o contable 142,62

7
Participación de los trabajadores (11,671
)
Impuesto a la renta (40,266
)
Resultado del ejercicio 90,690
El detalle del cálculo de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta, lo
mostraremos al desarrollar el Estado de ganancias y pérdidas.
Seguidamente realizaremos en el libro diario los siguientes asientos de cierre:
Por lo tanto se modifican los saldos de las tres cuentas 413, 40171 y 591en el balance de
comprobación (BC) sin tomar en cuenta aún la separación o detracción para reserva legal.
Cuenta 40171 Impuesto a la renta- tercera categoría
DEBE HABER
Saldo según BC 27,400
Impuesto a la rentas del ejercicio 40,266
Saldo acreedor 12,866
Cuenta 413 Participación de los trabajadores por pagar
83
DEBE HABER
Saldo según BC
Participación del ejercicio 11,671
Cuenta 591 Utilidades no distribuidas
DEBE HABER
Saldo según BC 217,000
Resultado neto del ejercicio 2017 90,690
Ya con el cálculo de las participaciones y del impuesto a la renta podemos ver los saldos finales
de las cuentas del balance. En el siguiente cuadro lo separaremos la parte corriente y no
corriente:
84
Casi todo esta listo, , pero ese saldo acreedor de la 591 por S/.307690 lo vamos a modificar,
ya que falta considerar la reserva legal. En las sociedades anónimas existe la obligación de
separar el 10% de la utilidad para constituir una reserva legal hasta que esta alcance la quinta
parte del capital. Es un mandato por la Ley General de Sociedades que busca promover el
fortalecimiento de las empresas. Mientras más grande es el patrimonio neto, más sólida es la
empresa.
Por lo tanto vamos a desdoblar la utilidad neta del ejercicio 2017 que es de S/.90,690 , el 10%
se presentará como reserva legal.
Reserva legal 10% de 9,069

90,690
Utilidad distribuible 81,621
Total 90,690
Para efecto del balance presentaremos así:

582 Reserva legal 39,000 + 9,069 = S/.48,069
591 Utilidades no distribuidas 217,000 + 81,621 = S/.298,621
Ahora sí elaboraremos el Estado de Situación:
85
(*) La numeración de los anexos , se refiere a las notas que forman parte de los estados
financieros, más adelante lo detallaremos.
B) Estado de Resultado
En este ejercicio se está tomando como base el balance de comprobación de la empresa

ABC S.A.C, elaborada en el tema anterior.
86
La cuenta 78 se usa para transferir a la clase 9 las cargas previamente registradas en la
cuenta 68.
Cálculo de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta:
Utilidad comercial contable 142,627
Adiciones y deducciones de gastos (tributario)
Menos ganancia por medición de bonos (2,250)
Menos dividendos percibidos (637)
Más desvalorización no aceptadas de mercadería 4,650
Más pérdida por valuación de activos 700
Más sanciones fiscales 800
Renta neta de tercera categoría 145,890
Participación 8% de S/.145,890 (11,671)
Base imponible 134,219
Impuesto 30% de S/134,219 (40,266)
Resultado neto del ejercicio 90,690
87
Las adiciones y deducciones de gastos e ingresos, son diferencias temporales o permanentes
entre lo que las empresas consideran como ingresos y gastos, y lo que la ley del impuesto a la
renta considera como ingreso y gasto. Por ello la empresa al cierre del ejercicio debe hacer una
conciliación entre lo contable y tributario.
Ahora sí realizamos el Estado de Resultado
C) Notas a los Estados financieros
Estas Notas hacen referencia a los anexos enumeradas desde el Estado de Situación y de
Resultado. De forma didáctica se está incluyendo las cuentas contables , lo normal es no
incluirlas en las Notas.
Nota 1: Actividad Económica de la empresa (se describe el objetivo de la empresa,
constitución y ubicación de la empresa)
Nota 2: Principios y/o prácticas contables significativas (se describe la base de preparación
financiera, uso de estimaciones contable, registro de existencia, valuación de activo fijo,
entre otros)
Nota 3: Efectivo y equivalente de efectivo
101. Caja : 8,794
10411. Cuenta corriente-banco A : 12,397
TOTAL : 21,191
Nota 4: Inversiones financieras
1113. Inversiones al valor razonable : 54,250
TOTAL : 54,250
Nota 5: Cuentas por cobrar comerciales (neto)
121. Facturas, boletas y otros por cobrar : 42,000
88
129. Ctas por cobrar-cobranza dudosa
: 1,350
191. Estimación cobranza dudosa
: (1,350)
TOTAL
42,000
Nota 6: Otras cuentas por cobrar (netos)
1411. personal-préstamos : 8,000

163. Intereses, regalías y dividendos : 637
164. Depósitos otorgados garantías : 6,000
TOTAL : 14,637
Nota 7: Existencias (neto)
201 Mercaderías manufacturadas : 420,350

209 Mercaderías desvalorizadas : 4,650
252 Suministro : 400
291 Desvalorizaciones existencias : (4,650)
422 Anticipo a proveedores : 4,000
TOTAL : 424,750
Nota 8: Activos no corrientes mantenidos para la venta
272 Act. No cte. Mant. Para la venta : 32,000
Nota 9: Gastos contratado por anticipado
183 Alquileres contratados por adelantado : 18,000
Nota 10: Inversiones Financieras
3022 Inst.financ. rep.derecho 17,200

patrim.Acciones :
3092 Desvaloriz.Inv.Mobiliaria- (700)
Inst.Financ.rep.:
TOTAL : 16,500
Nota 11: Inmueble, maquinaria y equipo (neto)
331 Terrenos : 90,000
332 Edificaciones : 148,000
335 Muebles y enseres : 45,000
391 Depreciación acumulada : (82,540)
200,460
89
Nota 12: Sobregiros bancarios
10412 Cuentas corrientes-Banco B : 3,280
Nota 13: Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas, boletas y otros por pagar : 17,570
Nota 14: Impuesto a la Renta y participaciones corrientes
40171 Impuesto a la renta-tercera categoría 413 Participaciones de los trabajadores

TOTAL
: 12,866
: 11,671
Nota 15: Otras cuentas por pagar
: 24,537
40111 IGV-Cuenta propia : 30,324

40185 Impuestos a los dividendos 451
:
4031 ESSALUD : 2,520
4032 ONP : 2,600

407 AFP : 896
4115 Vacaciones por pagar : 3,020
4151 CTS : 4,300
122 Anticipo de clientes : 2,600
TOTAL : 46,711
Nota 16: Obligaciones financieras
451 Préstamos de inst. Financieras 373 Intereses diferidos

TOTAL : 32,000
: (4,000)
Nota 17: Capital 28,000
501 Capital social : 365,000
502 Acciones en tesorería : (20,000)
TOTAL : 345,000
Nota 18: Capital Adicional

521 Prima : 12,000
90
Nota 19: Reserva Legal
582 Reserva legal : 39,000
582 Reserva legal utilidad 2017 : 9,069
TOTAL : 48,069
Nota 20: Resultado Acumulado
591 Utilidad no distribuida : 217,000
591 Utilidad del ejercicio 2017 : 81,621
TOTAL : 298,621
Nota 21: Ventas Netas
701 Ventas : 800,000
Nota 22: Costo de ventas
691 Costo de ventas-mercadería : 567,000
Nota 23: Gasto de ventas
951 Gasto de ventas -depreciaciones 13,524

:
953 Gastos de ventas -deterioro : 810
954 Gastos de ventas – Gasto 22,704

personal:
955 Gasto de ventas-ss de terceros 11,400
:
956 Gasto de ventas- tributos : 900
95.8 Gasto de ventas –otros : 960
TOTAL : 50,298
Nota 24: Gasto de Administración
951 Gasto de admin.-depreciaciones 953 Gastos de admin. -deterioro

954 Gastos de admin.-Gast personal 955 Gasto de admin.- ss de terceros 956 Gasto
de admin.- tributos
95.8 Gasto de admin.–otros
91
TOTAL
Nota 25: Otros Gastos
961 Otros gastos- Desvalor.. y deterioro: 5,350 966 Otros gastos-multas y

moras : 800 TOTAL : 6,150
Nota 26: Ingresos Financieros

773 Dividendos : 637
777 Ganancia por medición act. y pas. : 2,250
TOTAL : 2,887
Nota 27: Gastos Financieros
6711 Gastos operaciones 200

endeudamien.:
67311 Intereses- préstamos inst. finan. : 3,080
TOTAL : 3,280
: 9,016
: 540
Nota 28: Participaciones de los trabajadores
: 15,136
871 Participaciones de los trabajadores: 11,671
: 7,600
Nota 29: Impuesto a la Renta
: 600
881 Impuesto a la renta-corriente : 40,266
: 640
PRÁCTICA N°10
33,532
Elaborar los Estado de Situación y de Resultado del caso CEADEM de la práctica N°8
5.5. Análisis e interpretación de los Estados Financieros
Es un proceso que busca evaluar la situación financiera de la empresa y sus resultados, con
el fin de efectuar estimaciones para el futuro. Se realiza estableciendo relaciones entre los
componentes de los estados financieros
Con el análisis se busca identificar las causas de hechos y tendencias pasadas y presentes,
para buscar fortalecerlas las que sean convenientes para las empresas y corregir las que
resulten perjudiciales.
5.5.1) Análisis horizontal o método de tendencia
En el análisis horizontal, lo que se busca es determinar la variación absoluta o relativa que

haya sufrido cada partida de los estados financieros en un periodo respecto a otro.
Determina cual fuel el crecimiento o decrecimiento de una cuenta en un periodo
determinado. Es el análisis que permite determinar si el comportamiento de la empresa en
92
un periodo fue bueno, regular o malo.
El análisis horizontal se requiere disponer de estados financieros de dos periodos diferentes,

es decir, que deben ser comparativos, toda vez lo que busca el análisis horizontal, es
precisamente comparar un periodo con otro para observar el comportamiento de los estados
financieros en el periodo objeto de análisis.
Análisis:
En el análisis del Estado de Situación, podemos ver que las inversiones financieras a corto
plazo se han incrementado, de un ejercicio a otro, en 150% y las inversiones financieras
permanentes se ha incrementado en 100%. Esto tiene que ser materia de mayor análisis,
pues es notorio que durante el último año la empresa se ha lanzado a una agresiva política
de inversiones financieras, tanto de corto como de largo plazo.
5.5.2) Análisis vertical O método de porcentaje
Comparación de una partida específica del estado financiero con un total que incluye esta
partida, tal como el inventario como porcentaje del activo corriente, o gastos de operación en
relación con las ventas netas.
Como el objetivo del análisis vertical es determinar que tanto representa cada cuenta del
activo dentro del total del activo, se debe dividir la cuenta que se quiere determinar, por el
total del activo y luego se procede a multiplicar por 100. Si el total del activo es de 200 y el
disponible es de 20, entonces tenemos
(20/200)*100 = 10%, es decir que el disponible representa el 10% del total de los activos.
93
Análisis:
El análisis del Estado de situación nos dice que el efectivo y equivalente de efectivo
representa el 3.4% del activo total y el activo corriente el 61.8%. Es una empresa con un alto
porcentaje de activos corriente, lo cual financieramente es favorable.
Igualmente vemos, como dato importante, que el resultado neto representa el 5.8% del
activo total, lo cual puede indicar una rentabilidad del activo suficiente o insuficiente, según
cuál sea la actividad de la empresa.
94
Análisis:
En el análisis del Estado de Resultado, nos indica que el costo de venta representa un
61.7% de las ventas, frente a un 63.5% del año anterior.
Esto puede deberse a que la gerencia ha estado comprando en mejores condiciones,
logrando menores precios o aprovechando más descuentos ofrecidos por los proveedores.
También puede deberse a que el departamento de ventas ha logrado aplicar mayores
márgenes de ganancia.
5.5.3. Ratios financieros
Los Ratios, constituyen una herramienta vital para la toma de decisiones. Sirven para
obtener un rápido diagnóstico de la gestión económica y financiera de una empresa. Cuando
se comparan a través de una serie histórica permiten analizar la evolución de la misma en el
tiempo, permitiendo análisis de tendencia como una de las herramientas necesarias para la
proyección Económico - Financiera.
Para realizar el análisis de ratios usaremos los estados financieros de la empresa XYZ
S.A.C, con los siguientes datos adicionales:
Su capital está representado por acciones de valor nominal S/.1 cada una. En el ejercicio
2016 las ventas a crédito sumaron S/.386, 750. En el ejercicio 2015 sumaron S/.331, 000.
En el ejercicio 2016 las compras a crédito sumaron S/.337, 000. En el ejercicio sumaron
S/.295, 000.
La depreciación acumulada del activo fijo en el 2016, ya deducida en el balance, es S/.173,
000. El importe bruto del activo fijo es S/.443, 000.
La depreciación acumulada del activo fijo en el 2015, ya deducida en el balance, es de
S/.160, 000. El importe bruto del activo fijo es S/.400, 000. En marzo del 2017, la junta de
accionistas acordó distribuir utilidades por la suma de S/.38, 000.
5.5.3.1. Ratios o índice de liquidez
El ratio de liquidez nos muestra s la capacidad que tiene la empresa para atender sus
compromisos de corto plazo.
95
5.5.3.2. Ratios o índice de gestión
Permite medir la eficiencia de la gestión de la empresa. Una buena gestión es resultado de
políticas adecuadas de ventas, cobranza e inversiones.
96
5.5.3.3. Ratios o índice de solvencia o endeudamiento
Muestra la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones en el largo

plazo.
3.5.3.4. Ratios o índice de Rentabilidad
Mide la capacidad de la empresa para producir ganancia.
97
PRÁCTICA N°11
Realice los análisis vertical, horizontal y los ratios financieros del Estado de
situación y Resultado de la empresa ABC S.A.C
98

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MÓDULO I: CONTABILIDAD

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DINÁMICA CONTABLE Y LIBROS

La Contabilidad es la Ciencia que proporciona información de hechos

Económicos y financieros suscitados en una empresa; con el apoyo de técnicas para

Registrar, clasificar, sintetizar y analizar de manera significativa y en términos de dinero,

Accionistas de la empresa Directivos de la empresa Inversionistas Colaboradores

Referente a deudas, nos informa lo que debemos y lo que nos deben.

Referente al control, nos controla los gastos y las inversiones.

Referente al crédito, nos facilita conseguir préstamos del sistema financiero

Referente al valor de la empresa, identifica el valor real de las acciones de la empresa.

Un ciclo contable es el periodo de tiempo en el que una sociedad realiza de forma

Apertura. Al comenzar la actividad, la empresa abre su año contable y comienza a realizar

Movimiento. Registro de las transacciones.

1.5.1. Normas internacionales

Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) Marco conceptual para

1.5.2. Normas nacionales

Ley general de Sociedades: regula las sociedades mercantiles y civiles.

1.6.1. Superintendencia Nacional de Administración tributaria (SUNAT): Fiscalizador y

El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en

Conforme el Reglamento de Comprobantes de Pago existen los siguientes tipos:

Casos en los cuales se emitirán facturas:

Casos en los cuales se emitirán Boletas de Venta:

En las operaciones con consumidores o usuarios finales.

Casos en los que se emitirán Liquidación de Compra:

1.7.5. Comprobante de operaciones – ley N° 29972

Casos en los que se emitirá el Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972:

1.7.6. Nota de crédito

Es el documento que envía un proveedor a su cliente, en la que le notifica haber cargado o

1.8.1. Principios de Equidad

1.8.2. Partida Doble

Provisión de una venta de mercadería

Cliente: S/. 476 IGV: S/ 72.61

1.8.4. Bienes económicos

1.8.5. Moneda común denominador

1.8.6. Empresa en marcha

1.8.7. Valuación al costo

Es un concepto fundamental de la contabilidad en que los activos se registran al precio que se

Es el reconocimiento y registro de un ingreso o un gasto en el periodo contable a que se refiere, a

El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes

Los ingresos y gastos no se deben sobreestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se

1.8.14. Materialidad o importancia relativas

Febrero S/. 2000

Marzo S/. 2000

Total: s/. 6000

g) El Contador de la Empresa “Pullman Hnos.” durante el Ejercicio Contable 2015 presentaba

¿Qué principio contable se aplicó en el enunciado?

Todo ello para ayudar a la globalización y a la armonización de la información financiera para

(*)Una cuenta contable es un registro donde se identifican y anotan, de manera cronológica,

CUENTAS DE GESTIÓN 6 GASTOS 60 a 69

7 INGRESOS 70 a 79 78 (*) o 79(*)

Los elementos que lo integran permanecen en la empresa durante menos

Ingresos: Los ingresos suponen incrementos en el patrimonio neto de tu empresa. Puede

Gastos: Los gastos, por lo contrario, suponen disminución en el patrimonio neto de tu

Partidas no monetarias: Son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones

* Depreciación acumulada de inmuebles.

* Mobiliario y equipo PASIVO:

* Bancos, cuenta de cheques

* Deudores diversos PASIVO

* Impuesto por pagar

1.9.3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas

• Subcuenta: 111 INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACION

• Divisionaria 1111 VALORES EMITIDOS O GARANTIZADOS POR EL ESTADO

Elemento 1: Activo disponible y exigible

Elemento 2: Activo realizable

7 INGRESOS 70 a 79 78 () o 79()