EVIDENTIRANJE

POZITIVNIH I NEGATIVNIH TEČAJNIH

RAZLIKA

mr. sc. Jasna Nikić

savjetnica-urednica
www.rif.hr jnikic@rif.hr
ZA UVOD
• od 1. lipnja 2013. za izvršavanje svih nacionalnih, ali i inozemnih
platnih transakcija obvezno se koristiti IBAN konstrukcija
transakcijskih računa uplatitelja i primatelja plaćanja
• ukinuta je razlika između rezidentnog i nerezidentnog računa, a
nema više niti posebnih deviznih i kunskih računa.
• Sve pravne osobe imaju jedinstveni transakcijski račun.
Ovakvim načinom poslovanja olakšano je nabavljati i plaćati
imovinu iz inozemstva, ali isto tako i naplaćivati potraživanje u
stranoj valuti.
DIO ZAKONSKOG OKVIRA
• Zakon o deviznom poslovanju (Nar. nov., br. 96/2003,
140/2005, 132/2006, 150/2008, 92/2009, 133/2009, 153/2009,
145/2010, 76/2013)
• Odluka o plaćanju i naplati u stranim sredstvima plaćanja u
zemlji (Nar. nov., br. 111/2005., 16/2015.)
• Odluka o načinu na koji rezidenti podižu i polažu stranu
gotovinu i čekove na račun otvoren u banci (Nar. nov., br.
48/2010.)
PRIMJENA SREDNJEG TEČAJA HNB
• Zakon o deviznom poslovanju u čl. 45. propisuje: „ Srednji
tečaj Hrvatske narodne banke za strana sredstva plaćanja
koristi se za iskazivanje potraživanja i obveza prema
inozemstvu te za potrebe statistike.“
• Sve knjigovodstvene evidencije vezane
uz devizno poslovanje potrebno je u
glavnoj knjizi evidentirati prema
srednjem tečaju HNB-a.
• Zbog primjene ove odredbe prilikom knjigovodstvenog
evidentiranja poslovnih događaja u vezi stranih sredstava
plaćanja u odnosu prema hrvatskoj valutnoj jedinici kuni,
dolazi do razlike koja predstavlja tečajnu razliku.
TEČAJNE RAZLIKE

Kunska
Kunska
protuvrijednost
protuvrijednost
strane valute
strane valute Tečajna razlika
iskazana na dan
iskazana u
podmirenja ili
glavnoj knjizi
bilance

• S obzirom na njihov utjecaj na novčani tok i priznavanje prihoda

i rashoda, tečajne razlike mogu biti:
• realizirane tečajne razlike
• nerealizirane tečajne razlike.
DEFINIRANJE TEČAJNIH RAZLIKA
REALIZIRANE NEREALIZIRANE
• Čl. 50. st. 2. Pravilnika o
proračunskom računovodstvu i
računskom planu
• Realizirana tečajna razlika
nastaje kada dođe do
promjene u valutnom tečaju
između datuma transakcije i
datuma podmirenja stavki
proizašlih iz transakcije.
• Realizirana tečajna razlika i
razlika zbog primjene valutne
klauzule evidentira se kao
prihod ili rashod.
REALIZIRANE TEČAJNE RAZLIKE

• U poslovanju školskih i predškolskih ustanova najčešće nastaju

prilikom sljedećih poslovnih događaja:
1. nabave robe iz inozemstva
2. potraživanja od inozemnog partnera
3. primanja inozemne novčane donacije
4. službenog putovanja u inozemstvo
NABAVA ČASOPISA IZ INOZEMSTVA
Račun
Rb OPIS Iznos u € Iznos u kn
Duguje Potražuje
Ulazni račun za strane časopise
1. Srednji tečaj HNB 1€ = 7,434189 kn 130,00 966,44 32212 23221
130 € x 7,434189 = 966,44
Izvod sa žiro računa kupovina
2. deviza po prodajnom tečaju banke - 977,60 11142 11121
130 € x 7,520000
Izvod sa deviznog računa br.1. 969,19 11122
3. Uplata 130 € po srednjem tečaju 130,00 977,60 11142
HNB x 7,455293 8,41 34321

1. Tečajna
Ne smije se
razlika -
zatvarati obveza
Kupljene su
prema dobavljaču –
devize
nisu još kupljene
devize
NABAVA ČASOPISA IZ INOZEMSTVA
Račun
Rb OPIS Iznos u € Iznos u kn
Duguje Potražuje
Ulazni račun za strane časopise
1. Srednji tečaj HNB 1€ = 7,434189 kn 130,00 966,44 32212 23221
130 € x 7,434189 = 966,44
Izvod sa žiro računa kupovina
2. deviza po prodajnom tečaju banke - 977,60 11142 11121
130 € x 7,520000
Izvod sa deviznog računa br.1. 969,19 11122
3. Uplata 130 € po srednjem tečaju 130,00 977,60 11142
HNB x 7,455293 8,41 34321
Izvod sa deviznog računa br.2. 969,19 11122
4. Zatvaranje obveze dobavljača 130,00 966,40 23221
Srednji tečaj HNB 1€ =7,455293 kn 2,79 34321
Zaračunata naknada poslovne banke
5. 50,00 34311 11121
za provedenu transakciju

2. Tečajna
razlika – devize
su prenesene
dobavljaču
NABAVA PUTEM INTERNETA
• Ravnatelj škole je putem Ebay-a naručio 3 kom lampi za projektore u
vrijednosti 300 USD. Plaćanje je obavio poslovnom karticom škole.
Iznos Iznos Račun
Rb Opis
u USD u kn Duguje Potražuje
Račun kartičara - davanje predujma
1. 300 USD prema prodajnom tečaju 300,00 1.950,27 12912 23954
kartičara 1 USD = 6,50090 kn
Ulazni račun za primljene lampe za
2. projektor – srednji tečaju HNB 1 USD = 300,00 1.955,35 32242 23224
6,517828 kuna
2.a Zatvaranje obveze s danim predujmom 300,00 1.950,27 23224 12912
2.b. Obračun pozitivne tečajne razlike - 5,08 23224 64151

Manje je dano kuna

negoli je zadužena
obveza prema dobavljaču
DOBRO JE ZNATI
• Prilikom nabave robe putem interneta i online kupovine
potrebno je voditi računa o dodatnom opterećenju.
• Kada se kupuje roba iz zemalja koje su članice EU, nema
plaćanja carine i PDV-a, ali kada se kupuje roba iz zemalja
izvan Europske unije propisano je sljedeće:
• pošiljke u vrijednosti do 22 Eura oslobođene su carine i PDV-a
(osim alkohola, duhana i parfema)
• pošiljke u vrijednosti od 22 do 150 eura, oslobođene su
carine, ali se plaća PDV
• na pošiljke iznad 150 eura - plaća se carina i PDV.
NAPLATA POTRAŽIVANJA U STRANOJ VALUTI
Iznos Iznos Račun
Rb Opis
u Eur u kn Duguje Potražuje
Izlazni račun za OŠ Mostar
1. Obavljena edukacija 100,00 750,00 16615 96615
1 € = 7,50000 kuna
Devizni izvod br. 1. 11122 16615
2. Uplata 100 € po srednjem tečaju 100,00 748,56
96615 66151
HNB 1 € = 7,48555 kn
Temeljnica – obračun tečajne razlike 34321 16615
3. - 1,44
- negativne 96615 66151
Devizni izvod br. 2. 11142 11122
4. Konverzija eura u kune prodani tečaj 100,00 745,23
1 EUR = 7,45231 kn 11121 11142

4.a Tečajna razlika - negativna - 3,23 34321 11122

5. Provizija banke za konverziju - 75,00 34311 11121

UPLATA DONACIJE IZ INOZEMSTVA
Srednja škola primila je kapitalnu donaciju za dogradnju školske zgrade od
srednje škole iz Slovenije u iznosu 1.000 EUR-a.
Iznos Iznos Račun
Rb Opis
u EUR u kn Duguje Potražuje
Devizni izvod br. 1. – 6.3.2019.
1. Uplata donacije iz inozemstva – 1.000,00 7.504,58 11122 66322
primjena srednji tečaj HNB
Devizni izvod br. 2. – 7.3.2019.
2. 1.000,00 7.500,39 11142 11122
Otkup deviza – srednji tečaj HNB
2.a Tečajna razlika - negativna - 4,19 34321 11122
Izvod sa žiro računa – 7.3.2019.
3. Konverzija EUR-a u kune – - 7.463,26 11121 11142
kupovni tečaj poslovne banke
3.a Tečajna razlika - negativna - 37,13 34321 11142
4. Provizija banke za konverziju 75,00 34311 11121
SLUŽBENA PUTOVANJA U INOZEMSTVO
• Strana gotovina za podmirenje troškova službenog putovanja u
inozemstvo osigurava se kupnjom strane efektive kod banke
ovlaštene za poslove s inozemstvom
• Uplaćuje se kunska protuvrijednosti u korist banke

• Proračunski i proračunski korisnici kao pravne osobe ne smiju

kupoprodaju stranih sredstava plaćanja obavljati kod
ovlaštenih mjenjača.
ISPLATA IZDATAKA SLUŽBENIH PUTOVANJA
• Izdaci za službeno putovanje u inozemstvo mogu se
zaposlenicima nadoknaditi u stranoj valuti ili u kunskoj
protuvrijednosti u gotovini i doznakom na tekući ili žiroračun
odnosno devizni račun.
• Ako je zaposleniku isplaćena akontacija u stranoj valuti, a
troškovi službenih putovanja su manji od iznosa akontacije,
radnik mora vratiti razliku akontacije u stranoj valuti, a škola
ju je dužna predati u banku i položiti na račun.
• Ako školska ili predškolska ustanova izdatke putovanja nastale
u valuti nadoknađuje zaposleniku u kunskoj protuvrijednosti, s
takvim načinom nadoknađivanja izdataka zaposlenik treba biti
suglasan.
SLUŽBENA PUTOVANJA U INOZEMSTVO
Iznos u Račun
Rb Opis - knjiženje Iznos u kn
EUR Duguje Potražuje
Isplata akontacije za službeni put kunska
1. 1.000 7.485,00 12319 11121
protuvrijednost 1.000 € - prodajni tečaj
Obračun putnog naloga
Dnevnice (350 € x 7,439374) 350 2.603,78 32112
2.
Račun hotel (500 € x 7,439374) 500 3.719,69 32114
UKUPNO: 850 6.323,47 23211
Temeljnica - zatvaranje obveze po nalogu
3. 850 6.323,47 23211 12319
sa primljenom akontacijom
Blagajnička uplatnica - povrat više
4. isplaćene akontacije u blagajnu srednji 150 1.115,91 11141 12319
tečaj HNB 1€=7,439374 kn
Temeljnica - neg. tečajna razlika
5. - 45,62 34321 12319
(7.485 – 6.323,47 – 1.115,91)
NEREALIZIRANE TEČAJNE RAZLIKE
• U Bilanci stanja na dan 31.12. sva imovina i obveze u stranoj
valuti moraju se iskazati prema srednjem tečaju HNB
• Ujednačenost podataka i izrada platne bilance Republike
Hrvatske
• Sve školske i predškolske ustanove dužne su provesti
usklađivanje prema srednjem tečaju Hrvatske narodne banke.
Usklađenje se provodi sa stanjem 31. prosinca
USKLAĐENJE STANJA NOVCA NA DEVIZNOM
RAČUNU
• Srednji tečaj HNB 31.12.2018 1.000 EUR 7.452,00 Kn
• Knjigovodstveno stanje 1.000 EUR 7.417,58 Kn
• Razlika - 34,42 Kn
Račun
Rb OPIS Iznos EUR Iznos Kn
Duguje Potražuje
Knjigovodstveni saldo novca na
1. 1.000,00 7.452,00 11122
deviznom računu
Usklađenje prema srednjem 34,42 11122 91511
2. -
tečaju HNB 91511 29221
ŠTO SLJEDEĆE GODINE?
Račun
Rb OPIS Iznos EUR Iznos Kn
Duguje Potražuje
PS POČETNO STANJE 1.000,00 7.417,58 11122 29221
1. 34,42 29221 11122
1.000,00 7.452,00
Prijenos deviza na kunski račun
Izvod sa deviznog računa -
2. 1.000,00 7.450,00 11142 11122
srednji tečaj HNB 7,45000 kn
2.a Temeljnica – tečajna razlika - 2,00 34321 11122
Izvod sa žiro računa – kupovina
3. - 7.445,00 11121 11142
deviza po kup. tečaju banke
3.a Temeljnica – tečajna razlika - 5,00 34321 11142
ZAHVALJUJEM SE NA POZORNOSTI!

Mr.sc. Jasna Nikić