30/11/21 11:32 Crédito fiscal del IGV sustentado en operaciones no reales | Emprender

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Comprobantes de pago

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Registros contables
Uno de los principales problemas que se enfrenta la Administración Tributaria son
Libros y registros contables las operaciones no reales, las que generan perjuicio a la economía y a la sociedad.
Recordemos que estas prácticas distorsionan el mercado, y las empresas o negocios
Declaro y pago que lo hacen trasgreden las normas tributarias tan solo con el afán de incrementar
sus ganancias.
Medios para declarar y pagar
La SUNAT ha detectado, entre otras, las siguiente operaciones no reales:
Fraccionamiento de deudas
Caso 1
Impuesto General a las Ventas
Aquella en la que, si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la
Interactuando con la SUNAT operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización
Devolución de impuestos de servicios o contrato de construcción.

Infracciones tributarias

La cobranza coactiva

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Crédito fiscal del IGV sustentado en

operaciones no reales

Devolución ISC a Combustible -

Transporte pasajeros y carga

Propuesta Automática del Registro

de Ventas e Ingresos Electrónicos

Refinanciamiento del saldo del RAF

Base Legal:

Mis obligaciones laborales Artículo 44 inciso a) del TUO de la Ley del IGV, aprobado por D.S. 055-99-EF y
normas modificatorias.
Obligaciones con mis trabajadores
Caso 2

Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito

no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y
documentos para simular dicha operación. 

https://emprender.sunat.gob.pe/tributando/interactuando-con-sunat/credito-fiscal-igv-sustentado-operaciones-no-reales 1/3
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Base Legal: 

Artículo 44 inciso b) del TUO de la Ley del IGV, aprobado por D.S. 055-99-EF y
normas modificatorias.
Artículo 6 numeral 15.4 inciso a) del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
D.S. 029-94-EF y normas modificatorias

Consecuencias tributarias de las operaciones no

reales
Las normas han definido las siguiente consecuencias para aquellos que realizan este
tipo de acciones:

Para el emisor: El comprobante de pago o nota de débito emitido que no

corresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto consignado
en éstos, por el responsable de su emisión.
Para el adquirente: El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no
tendrá derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del
Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.

No obstante, para la situación señalada en el inciso b) del Artículo 44 del TUO de la

Ley del IGV, el adquirente mantendrá el crédito fiscal de cumplir con lo dispuesto en
el Reglamento. 

Al respecto, el artículo 6 numeral 15.4 inciso b) del Reglamento de la Ley del IGV
establece los siguientes requisitos:

1. Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el

numeral 2.3 del Artículo 6. 
2. Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
3. El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificación del transferente, prestador
del servicio o constructor.

Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al

crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito no efectuó verdaderamente la operación.

Base Legal

Artículo 44 primer y segundo párrafo del TUO de la Ley del IGV aprobada por
D.S. 055-99-EF y normas modificatorias.
Artículo 6 numeral 15 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por D.S. 029-
94-EF y normas modificatorias.

Casos prácticos

CASO PRACTICO N° 1: ARTÍCULO 44° INCISO A)

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Durante varios meses del año 2021, el contribuyente ONDAS Y MECHAS

S.R.L. dedicado a servicios de peluquería y/o salón de belleza, ingresó a su
contabilidad facturas por compra de artículos de ferretería y conexiones
eléctricas del contribuyente Gilmer Costa Costa, sin embargo, estas operaciones
nunca se realizaron o no existen, porque el contribuyente Gilmer Costa Costa
no tiene compras de estos productos y tampoco contaba con un stock de los
mismos a la fecha de emisión del comprobante, por tanto no pudo haber
vendido los productos señalados a ONDAS Y MECHAS S.R.L.. Además, el
contribuyente ONDAS Y MECHAS S.R.L. no acreditó el uso o existencia de
estos artículos.

Estas operaciones son consideradas como ‘no reales’ de acuerdo con en el

supuesto previsto en el inciso a) del artículo 44° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias; y tendrían como consecuencia la pérdida del crédito fiscal de
las facturas por las supuestas compras anteriormente mencionadas y la
evaluación de la comisión de delito tributario, debido a que el contribuyente
simuló la existencia de hechos para gozar de crédito fiscal por operaciones no
reales con la finalidad de disminuir el Impuesto General a las Ventas a pagar.

CASO PRACTICO N° 2: ARTÍCULO 44° INCISO B)

El contribuyente EL PARRILLERITO S.A.C. se dedica a la elaboración de
pollos a la brasa y parrillas. Esta empresa ingresó facturas por compras de
carbón vegetal realizadas al contribuyente Inversiones El Álamo EIRL, sin
embargo, de acuerdo con la documentación de Inversiones El Álamo EIRL,
este no realizó dichas ventas; sino que estas habrían sido realizadas por un
proveedor diferente que no entregó los comprobantes de pago respectivos. En
este caso, las operaciones existen, pero se verificó que no fueron realizadas con
el contribuyente Inversiones El Álamo EIRL sino que fueron realizados con
un sujeto distinto al emisor de los comprobantes, que empleó su nombre y
documento para simular la operación.

En conclusión, estas operaciones son consideradas como ‘no reales’ de acuerdo

con en el supuesto previsto en el inciso b) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias; y tienen como consecuencia la pérdida del crédito fiscal por las
compras anteriormente mencionadas y la evaluación de la comisión de delito
tributario, debido a que el contribuyente simuló la existencia de hechos para
gozar de crédito fiscal por operaciones no reales con la finalidad de disminuir
el impuesto por pagar del IGV.

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