會計之意義與功能

一、會計的意義
根據美國會計學會（American Accounting Association，AAA）於 1966 年對
會計所下的定義為：「會計是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之程序，以協助資
訊使用者作審慎的判斷與決策。
筆者試以比較淺顯的方式加以定義為：「會計是以貨幣為單位，運用記錄、分類
彙總的技術，將企業個體的經濟資料轉化成有用的資訊，並透過分析與解釋以
幫助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」
二、會計資訊使用者
(一) 企業內部使用者
企業內部使用者，就是企業各階層管理人員，其當然重視一年一度的
財務報表，或是半年報與季報。但是企業的經營必須分秒必爭，所以會計必須隨
時提供內部各階層管理人員所需要的資訊，以幫助他們規劃、控制與分析各項計
畫與方案，才能順利解決管理上的問題，並提高管理的績效。
研究如何提供有用資料，以幫助企業內部管理人員做決策者，稱為管
理會計；其所注重者，乃規劃與控制過程中，公司內部資源分配的會計資料。
若企業之員工為管理決策人員時，其對會計資訊為內部使用者，若員
工為投資人或債權人時，此時基於企業個體慣例，其對會計資訊則屬外部使用
者。
(二) 企業外部使用者
企業外部使用者眾多，包括企業的業主（即企業的投資者）、債權人、
政府機構、顧客、外部審計人員及其他人員等。
研究如何提供有用資料，以幫助企業外部人士做決策者，稱為財務會
計；其所注重者，乃公司與公司間之資源分配的會計資料。提供投資人、債權人
決策所需的參考資訊，實為財務會計之主要目的。由於外部資訊使用者眾，且其
所需資訊各異，企業無法為其各人之所需而提供不同的資訊，為了合乎共同之
需要，財務會計所提供之報表稱為「一般目的財務報表」（General-purpose
Financial Statement）。
三、會計之功能
1. 簿記的基本功能：亦即記錄、分類、彙總經濟資料的功能。
2. 系統的處理功能：會計本身形成一種資訊系統，可以處理多種資料，
產
生各類內部及外部報表。
3. 溝通與報導的功能：報導企業的財務狀況(資產負債表)、經營成果(損益
表)與現金流量(現金流量表)。
4. 分析與解釋的功能：分析與解釋企業的獲利能力、償債能力、資產結構
5. 控制與規劃的功能：會計可以幫助管理者控制成本與規劃利潤。
6. 評估的功能：會計可以幫助企業評估各種決策方案，並幫助評估管理

1
者
的績效。
會計方程式與借貸法則
一、會計方程式
所謂會計方程式（Accounting Equation）也稱為會計恆等式，公式如下：
資產=權益
權益又分為「債權人權益」與「業主權益」（所有權人權益），為避免權益名
稱的混淆，一般都將「債權人權益」稱之為「負債」，因此會計方程式就成為：
資產=負債+業主權益 （公式 1－1）
或
資產–負債 = 業主權益
要了解會計方程式，必須先了解何謂「資產」、「負債」與「業主權益」。
(一) 資產
資產（Assets）係指企業所控制之資源，該資源係由過去交易事項所
產生，且預期未來能可產生經濟效益之流入。
(二) 負債
負債（Liabilities）係指企業之現有義務，該義務係由過去交易事項所
產生，且預期未來清償時將產生經濟資源之流出。
(三) 業主權益
業主權益（Owner’s Equity）係指企業之資產扣除其所有負債後之剩餘
權益。業主為企業的老闆，是企業經營風險的最後承受者，因此其對企業資產的
享有權利當然要在清償所有負債之後，故業主權益又稱為「剩餘權益」
（Residual Equity）。由於業主權益為資產減負債，因此也叫做「淨資產」。

會計上為了說明業主權益因何在一段期間中發生變動，因此將會計方程式
擴充，由業主權益衍生出另外兩類科目，也就是「收益」與「費損」，以方便計算
企業的損益，顯示企業經營的績效，收益減費損就是企業的淨利或淨損。另外業
主權益也會因為業主之增資或提取而變動其金額，故

ïì é+ 業主增資ù é+ 收益ùïü
期末業主權益 = ïí [ 期初業主權益 ] + ê ú+ ê úï
ïîï ê- 業主提取 ú ê- 費損 úý
ë û ë ûïïþ

ìï é+ 業主增資ù é+ 收益ùü ï
期末資產 = 期末負債 + ïí [ 期初業主權益 ] + ê ú+ ê úïý
ïîï êë- 業主提取 ú
û ëê- 費損 ú
ûïïþ

在會計教學上為了方便起見，一般都將擴充的會計方程式簡單表達如下：
資產 = 負債 + 業主權益 + 收益 - 費損
或

2
資產 + 費損 = 負債 + 業主權益 + 收益
舉例說明之，假設松根公司今年度期初之資產有 $10,000，負債有 $3,000，期末
之資產有 $20,000，負債有 $5,000。則可計算期初與期末業主權益如下：
期初業主權益 = $10,000– $3,000 = $7,000
期末業主權益= $20,000– $5,000 = $15,000
今年度之業主權益淨增加了 $15,000– $7,000 =$8,000
【狀況一】 如果今年度並無業主增資與業主提取，則$8,000 純綷是收益與費
損的差額，也就是本期淨利有 $8,000。
【狀況二】 如果業主權益的變動包含了業主提取現金$2,000，則今年度的淨
利為 $10,000($8,000 + $2,000)。
【狀況三】 如果業主權益的變動包含了業主提取現金$2,000，以及業主增資
$4,000，則今年度的淨利為 $6,000 ( $8,000+ $2,000- $4,000)。
(四) 收 益
收益係指當期經濟效益增加之部分，以資產之流入、資產之增加或負債之減
少等方式，造成業主權益之增加，而該增加非屬業主所投入者。收益包括收入與
利益。
(五) 費 損
費損係指當期經濟效益減少之部分，以資產之流出、資產之耗用或負債之增
加等方式，造成業主權益之減少，而該減少非屬分配予業主者。費損包括費用與
損失。
(六) 業主增資
業主增資（Owner’s Investment）本就是業主投資，只不過有別於原始投資，
故稱為業主增資。
(七) 業主提取
業主提取（Owner’s Withdrawal）為業主從企業個體內領取資產作為私人之
用。
二、會計科目
前述資產、負債、業主權益、收益與費損為會計科目的五大類別，要記載會
計交易，必須先分析交易所影響的科目，並分析科目的增減變化，才能夠正確
的加以記錄，因此對會計科目要有所了解。
(一) 資產類
1. 現金：係指流通之貨幣，包括具有貨幣功能的即期支票、即期匯票等。
銀行存款視同現金，亦可以分開另設「銀行存款」科目。
2. 短期投資：為企業利用閒餘資金作短期運用而購入之有價證券，如公
債、公司債、股票等。
3. 應收票據：可以於規定時間內向發票人或付款人收取一定金額之書面
憑證。包括本票與匯票。
4. 應收帳款：顧客購買商品或服務所欠之款項，並無另立票據者。

3
 5. 備抵壞帳：估計對應收票據及應收帳款無法收現的金額。因為僅僅是估
計數，不能直接轉銷應收票據及應收帳款，故另立備抵壞帳科目，作為應收帳
款之減項，此種科目稱為抵銷科目（Contra Account）或評價科目（Valuation
Account）。
6. 應收收入：為本期已經賺得但尚未收到現金之收入。此科目常按性質分
別設置，例如應收租金、應收利息等。
7. 存貨：為了銷售之目的所購入之商品，目前尚未出售者。
8. 預付費用：已經支付之款項，但尚未發生之費用。此科目常按性質分別
設置，例如預付房租、預付保險費等。
9. 用品盤存：係指購入而尚未使用的文具用品或辦公用品。
10. 土地：供營業使用的土地。
11. 房屋：專供營業使用的廠房、辦公大樓、倉庫等建築物。
12. 辦公設備：係指供營業上長期使用之各項設備，如辦公桌椅、電腦、多
功能事務機等。運輸工具通常另外設置「運輸設備」科目。
13. 機器設備：係指專供營業或生產使用的各種機器與設備。
14. 累計折舊：前述之房屋、各種設備因耗用而分期分攤成本之累計數，為
資產之抵銷科目。
(二) 負債類
1. 應付票據：企業對債權人所簽發之票據，承諾於一定時日支付一定之
金額。
2. 應付帳款：因賒購商品或服務所欠的款項。
3. 應付費用：為本期已經發生之費用但尚未支付之部分。此科目常按性質
分別設置，如應付薪資、應付利息等。
4. 預收收入：已經收到之款項，但尚未賺得之收入。此科目常按性質分別
設置，例如預收房租、預收貨款等。
5. 長期借款：係指借入之款項，償還期限在一年以上者。
6. 抵押借款：係指有擔保品之長期借款。
(三) 業主權益類
1. 業主資本：獨資企業之業主於創業時投入之資本，以及開業後所增加
的資本。可用「業主資本」或「某某人資本」。
2. 業主往來：獨資企業之業主與企業之間臨時往來的事項，如業主從企
業提取現金或商品，或業主為企業所作之墊款等。可用「業主往來」、「某某人往
來」或「業主提取」。
合夥組織所採用的業主權益類科目與獨資組織相同，只不過必須替每個合
夥人分別設置資本與往來科目。如「張三資本」、
「李四資本」、
「張三往來」、
「李四
往來」。
至於公司組織之業主權益稱為「股東權益」，又區分為「股本」（資本）、「資
本公積」及「保留盈餘」（或「累積虧損」）三類，此將於公司會計加以詳述。

4
(四) 收益類
1. 銷貨收入：即銷售商品所獲得之收入。
2. 銷貨退回：出售的商品，因損壞或其他原因遭顧客退回者。
3. 銷貨折讓：為了某種原因對顧客所做的價格減讓。
4. 銷貨折扣：為鼓勵顧客早日付款，而在約定期限內付款所給予之折扣。
5. 服務收入：為顧客提供服務所賺取之報酬，如修理收入、門診收入、運
費收入等。
6. 佣金收入：指企業經營仲介（擔任中間人）所賺取之報酬。
7. 租金收入：因出租房產所賺取之租金。
8. 利息收入：因出借資金或存款於銀行所賺取之利息。
(五) 費損類
1. 購貨：又稱「進貨」，指購買待銷商品所負擔之貨價。
2. 購貨退出：係指所購進之商品，因損壞或其他原因而退還原供應商。
3. 購貨折讓：從供應商處所獲得之商品貨款的減讓。
4. 購貨折扣：係指賒購商品因提早付款所獲得之折扣。
5. 購貨運費：係指購買商品所負擔的運費。
6. 薪資費用：係指企業給付員工的薪資以及各項津貼。
7. 廣告費：為了推銷商品，利用各種媒體宣傳所發生的費用。
8. 水電費：係指耗用水電而發生的費用。
9. 保險費：係指向保險公司投保各種保險所發生的費用。
10. 郵電費：因寄發函件或使用電話、網路、傳真等所發生的費用。
11. 文具用品：係指所消耗的文具用品成本。
12. 租金費用：係指租用他人資產所發生之費用。
13. 佣金費用：因接受仲介服務，而負擔之仲介酬勞。
14. 利息費用：因向他人或金融機構借款所負擔之利息。
15. 折舊費用：係指使用房屋及各種設備所應分攤的成本。
16. 壞帳費用：即「壞帳」，係指無法收回的應收票據及應收帳款。
17. 稅捐：係指企業應負擔之各種稅款。

三、借貸法則
會計方程式只是學習會計的初步功夫，接下來還要了解會計的運用法門，
也就是「借貸法則」（Rules of Debit and Credit）。
輕鬆的看，借方（debit Side）與貸方（Credit Side），好像我們的左手與右
手，借貸法則如同「雙手互搏之術」，有借就有貸，有左就有右。
說明如下：
借方科目 100

5
 貸方科目 100
就像前面所講的有借方科目就有貸方科目，為雙式簿記，借方科目先記在左邊
的位置，貸方科目的起始位置與借方相差兩個字；至於金額一樣分為借方金額
與貸方金額，為分開的兩欄。
上例為簡單交易，亦即借貸方各只有一個科目。若某方有超過一個科目者，
則為複雜交易，例如
借方科目 50
借方科目 50
貸方科目 100

至於分類帳之簡單格式，以兩欄式分類帳為主，可以用英文字母【T】來區
分借方（左方）與貸方（右方），故一般稱為 T 字帳（T Account）。格式如下：
帳戶名稱
（借 （貸
方） 方）
（左方） （右方）
借貸法則可由會計方程式來看，就前述之公式說明：

資產+費損=負債+業主權益+收益

因為資產與費損在等號的左方（借方），而負債、業主權益與收益在等號
的右方（貸方），故凡是資產與費損類科目之金額增加，就要記在借方，如果
金額減少，就要記在貸方。負債、業主權益與收益類正好相反。這就是借貸法則
其實也沒什麼大道理，約定俗成而已。彙總表示如下：

帳戶名稱
資產增加 資產減少
費損增加 費損減少
負債減少 負債增加
業主權益 業主權益
減少 增加
收益減少 收益增加

6
四、借貸法則釋例
茲列舉兩個簡單的例子解釋：
例題 1
話說楊過的祖父楊鐵心流落江湖，與義女穆念慈在街頭賣藝求生，並順便
替義女招親。
1. 楊鐵心利用積蓄 $5,000，成立「招親工作坊」。
2. 招親工作坊向錢莊借錢 $3,000，簽發票據一紙，半年到期。
3. 招親工作坊購置兵器及相關設備一批，共計$7,000。
4. 招親工作坊本月份收入 $2,000，全部收現。
5. 招親工作坊本月份費用 $1,000，全已支付。
解析
1.
現金 5,000
楊鐵心資本 5,000

分析：以「招親工作坊」為記帳對象，「現金」資產增加 $5,000，記在借方。
「楊鐵
心資本」增加，記在貸方。

2.
現金 3,000
應付票據 3,000

分析：「現金」資產增加，記在借方。「應付票據」負債增加，記在貸方。
3.
生財器具 7,000
現金 7,000
分析：「生財器具」資產增加，記在借方。「現金」資產減少，記在貸方。
4.
現金 2,000
營業收入 2,000
分析：「現金」資產增加，記在借方。「營業收入」增加，記在貸方。
5.
營業費用 1,000

7
 現金 1,000
分析：「營業費用」增加，記在借方。「現金」資產減少，記在貸方。

所謂生財器具，也就是辦公設備，專供營業生財使用之通稱。
順便提醒同學背誦借貸法則的另一種方式，『資產與費用的基本方向在借方
負債、業主權益與收入的基本方向在貸方，凡是某科目金額增加，就記在其基本
方向，金額減少就記在其相反方向。』
『資產與費用的基本方向在借方』，只要背這一句就可以了。
各科目之分類帳戶發生如下的變化：
1.
現金 楊鐵心資本

(1)5,000 (3) 7,000 (1) 5,000

(2) 3,000 (5 ) 1,000

(4)2,000

生財設備 應付票據
(3)7,000 (2)3,000

營業費用 營業收入
(5)1,000 (4)2,000

現金帳戶的借方相加總額為 $10,000，貸方相加總額為 $8,000，兩方相減得

出借方餘額為 $2,000。因此若相同科目交易繁多，透過分類帳的處理就很簡便，
只要將借方與貸方分別加總，然後相減，就很容易算出正確餘額，不易出錯。若
是要一筆一筆加加減減，則容易出錯。
經過上述五筆交易，「招親工作坊」的五類會計科目產生變化，但是運用借
貸法則，會計方程式始終維持平衡。根據公式列示如下：

資產 + 費用 = 負債 + 業主權益 + 收入
現金 + 生財設備 + 營業費用 = 應付票據 + 楊鐵心資本 + 營業收入
$2, 000 + $7, 000 + $1, 000 = $3, 000 + $5, 000 + $2, 000

合計 $10,000 合計 $10,000

8
練習看看
話說郭靖為了幫助朝廷對抗金兵，拿出一筆積蓄，成立「萬獸表演坊」，以
籌措抗金經費，並在武林當中四處遊走表演。以下是相關的交易，請完成下列未
完成之分錄。
1. 郭靖拿出積蓄 $30,000，成立「萬獸表演坊」。

2. 聘請老頑童在東海濱表演「頑童馭鯊」，支出廣告費 $2,000。

3. 在東海濱租用場地，支出 $5,000。

4. 老頑童表演「頑童馭鯊」，當天營業收入 $20,000，全部收現。

5. 支付老頑童表演費用 $4,000。

6. 聘請小龍女在終南山表演「龍女舞蜂」，發生廣告費 $3,000，尚未支付

9
 7. 小龍女表演「龍女舞蜂」，當天營業收入 $30,000，收現 $20,000，其餘
為重陽宮之所欠，言明兩週後支付。

8. 支付小龍女表演費用 $6,000。

9. 在襄陽城為擴大宣傳，由黃蓉指導表演「雙鵰獻瑞」做為廣告。

10. 為恐意外傷及無辜，為全城百姓投保意外險，共計 $10,000，預先支付。

11. 聘請楊過、瑛姑、郭襄等人在襄陽城表演「楊過搏鵰」 、「瑛姑逗狐」

、「郭
襄孺豹」等連串好戲，共計賺取營業收入 $120,000，全數收現。

12. 支付楊過等人表演費用共計 $24,000。

13. 郭靖從「萬獸表演坊」提領 $7,000，捐助襄陽城許多窮苦人家。

14. 因為表演發生一些雜費，共計 $2,000，尚未付款。

10
 15. 保費期間到期。

現在練習過帳，以便了解各個科目的餘額。

現金 郭靖資本(業主資本)

郭靖提取(業主往來)

應收帳款 應付帳款

預付保險費 營業收入

廣告費用 租金費用

營業費用

11
 雜項費用 保險費用

會計原則
會計原則而是經過許多會計前輩先賢嘔心瀝血的經驗，慢慢創建的，目前
「財務會計」已經架構出一套完整的觀念體系，用來評估會計實務，指導實務發
展，或解釋現存實務。其中就包括了基本假設、基本原則、詳細的原則和程序等
這些泛稱「一般公認會計原則」（Generally Accepted Accounting
Principles，GAAP），屬於廣義的一般公認會計原則。
至於財團法人中華民國會計研究發展基金會，為了實務上的需要，另外訂
定各種會計的詳細處理方法，包括如何認列與衡量、如何表達及揭露等等規範，
則為狹義的一般公認會計原則。
一、財務會計之觀念性架構
財務會計之觀念性架構可以分為三個層次，請參考圖 1－4。

美國財務會計準則委員發佈之「財務會計觀念公報第二號：會計資訊之品質
特性」，曾對會計資訊之品質提出一個不錯的架構，但是世界各國為了消除歧見
紛紛配合國際會計準則委員會的規定，故本書也不例外，僅介紹國際會計準則
委員會所述，其認為財務報表有四個主要品質：(1) 可了解性；(2) 攸關性；(3)
可靠性；(4) 比較性。分述如下：
(一) 可了解性

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 可了解性（Understandability）係指財務報表與會計資訊可以讓使用者了解。
所謂攸關性（Relevance）亦即資訊與決策相關，能幫助問題之解決，成分有二：
1. 預測價值：意指資訊能幫決策者預測未來之可能結果，以作當前的最
佳抉擇。
2. 回饋價值：意即資訊能將決策執行的結果回饋給決策者，幫助決策者
比較實際與預計之差異，而有助於對未來決策之參考。
在決定是否攸關時，重要性（Materiality）將會有所影響，所謂重要性係指
會計資訊足以影響使用者的判斷與決策時，則具有重要性，應按會計原則衡量
與提供資訊。而對無損於公正表達之事項（不重要事項），可以權宜方式處理，
不必嚴格遵守會計原則。甚至於不提供此種資訊，對決策也不會有影響，故重要
性為會計認列之門檻。
資訊是否重要性並無絕對，但大致之判斷方法有二：
1. 性質：如屬於不尋常、不適當、或為未來情況改變的徵兆，即為重要。
2. 數量：與同類或相關項目之金額比較，其比例大者，即為重要。
(三) 可靠性
所謂可靠性（Reliability），亦即資訊能夠忠實表達真相，並避免人為
的偏差與錯誤。資訊是否可靠可用下列五個因素衡量：
1. 忠實表達：
意指會計對經濟活動所作之衡量與經濟活動的事實完全一致或吻合。忠
實表達也需要配合正確的衡量方法，否則方法錯誤，表達之結果也是錯誤
。
2. 實質重於形式：
意指經濟實質比法律形式重要，當兩者一致時，並無問題，當兩者不
一致時，會計上應依經濟實質處理，才能忠實表達，也才具可靠性。例如獨
資企業不具法人資格，但是經濟實質為一企業與會計個體，故會計仍
按企業個體慣例予以記帳，而非幫企業主個人記帳，兩者之會計必須分別處理。
3. 中立性：
中立性意指對資訊的衡量與報導沒有預設立場，能夠公正客觀，不偏
不倚。
4.審慎性：
審慎性意指在不確定情況下做分析時，所用的判斷與估計應保持審慎
的態度，以免高估資產與收益，或低估負債與費損。
5.完整性：
完整性意指為了公正表達企業之財務報表，其所發生之經濟事項與必
要資訊，在考量重要性與成本的限制下，均應完整提供，以免遺漏對使用者有
幫助的資訊
(四) 比較性
比較性（Comparability）意指能使資訊使用者，從兩組經濟情況中區別出

13
異同點。為了達到比較性，相同的經濟事項，應該採用相同的會計方法或原則，
而不同的經濟事項，應該採用不同之會計方法或原則。
比較性中包含了一致性的觀念，一致性意指一家公司各年度的財務報
表要具有比較性，採用的會計原則、方法與程序，應該各年前後一致的採用，除
非有正當之理由，否則不能任意變更。
二、品質限制因素
(一) 時效性
時效性（Timeliness）意指在決策尚未決定，或在問題的關鍵時刻前提供資
訊給決策者。
(二) 成本和效益的均衡
會計資訊本身有其價值，蒐集資訊必須花費成本，只有會計資訊產生之效
益高於成本時，才值得蒐集與提供會計資訊。
(三) 品質特性間的均衡
前述各種品質，有時候無法同時兼顧，因此必須在各種品質之間以專業判
斷做一取捨，達成各種品質間的均衡，並完成財務報表的目的。例如前述在可靠
性與攸關性之間取其均衡。
三、會計基本假設
會計基本假設，主要是因為會計環境受經濟、文化、社會等因素影響而受到
規範，又稱「基本環境假設」，簡稱基本公設或慣例，分述如下：
(一) 企業個體慣例（Separate Entity Convention）
會計上將企業視為一個與業主分開的經濟個體，可擁有資源、承擔義務並計
算損益，故企業之資產與負債得以與業主之資產與負債完全劃分，不相混淆。
(二) 繼續經營慣例（Continuity or Going-Concern Convention）
會計上假設企業將繼續經營下去，雖非永久存在，但足以延續原訂計劃，
履行承諾，不會在可預見的將來清算解散。
(三) 貨幣評價慣例（Monetary Unit Convention）
會計是以貨幣為價值衡量之尺度，而作為記帳單位，另假設幣值穩定或變
動不大可以忽略。在此一假設下，凡不能以貨幣衡量者，則不必入帳。
(四) 會計期間慣例（Time Period Convention）
為了適時的計算損益、編製報表，會計上只好將企業的生命劃分階段，每一
個階段稱為會計期間。會計期間可長可短，通常以一年為準，稱為會計年度
（Fiscal Year）。會計年度又分：
1. 曆年制（即商業會計年度）
根據商業會計法第六條：「商業以每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止為會計
年度。但法律另有規定，或因營 業上有特殊需要者，不在此限。」
2. 自然營業年度（又稱自然會計年度）
即配合企業營運的情形，選擇業務清淡之月份做為年度結算之期，例如以
9 月 30 日為年度結束日，則其會計年度為 10 月 1 日至次年的 9 月 30 日。

14
四、基本會計原則
基本會計原則又稱為廣泛會計原則（Broad Accounting Principles），本身是
為了遂行會計目的而存在，通常由實務經驗演化而發展出來，並且為一般企業
與會計界所接受。如下分述之：
(一) 成本原則
成本原則（Cost Principle）又稱歷史成本原則，就是以「成本」來評價與入
帳，除非有新的交易發生或消耗，入帳的成本將不再變動。
所謂「成本」，就是取得資產與勞務所支付的代價，包括購價以及達於可用（或
可售）狀態之必要合理支出。
(二) 收益原則
收益原則（Revenue Principle）又稱收益實現原則，就是認定「收益」是否在
當期實現的指導準則。依據 FASB「財務會計觀念公報第五號」規定，收益必須同
時符合兩個條件才能認列：
1. 已實現（Realized）或可實現（Realizable）。
2. 已賺得（Earned）。
簡單而言，「收益很明確」表示可實現，「有交易發生」表示已實現，「獲利程序
大致完成」表示已賺得。例如，政府保證收購農產品，收益就很明確。商品已經
出售表示交易已經發生。農產品已經收割或產品製造完工表示獲利程序大致完成
兩個條件若只符合其中一項，則不能認列收益。例如產品已經完工（已賺
得），但尚未發生交付之交易（未實現）。或者如「萬獸表演
坊」預收觀眾收入（已實現），但尚未完成表演則（未賺得）。
收益實現承認的時機有許多不同狀況，但目前只要知道下列三種即可：
1. 商品交易，在商品所有權移轉時，亦即銷貨時可以認列收益。
2. 勞務交易在勞務完成時（全部履行法），承認收益。如表演完認列表演
收入。
3. 其他營業外收入，通常隨著時間經過而承認部份收入（比例履行法），
如利息收入、租金收入等。
(三) 配合原則
配合原則（Matching Principle）又稱成本收益配合原則，意指當某項收益
在當期認列，則與該收益相關的成本，也要在當期轉為費用。配合原則運用的方
式有三種：
1.因果關係直接配合
若成本與收益具有直接之因果關係者，當收益認列時，相關成本應同
期轉為費用。例如表演費用與表演收入在同一期間認列。
2. 系統而合理的分攤
例如：固定資產每年提列折舊費用，將成本分攤於各個受益期間。
3. 立即列為費用
若無因果關係，又無未來經濟效益，則於發生當期列為費用。例如：薪

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資費用、雜項費用等。
(四) 充分揭露原則
充分揭露原則（Full Disclosure Principle）又稱財務報告原則，意指凡對使
用者重要而有用的資訊，均應以適當方式完整的提供。揭露的方式包括：
1. 完整的主要報表（損益表、資產負債表、業主權益變動表及現金流量
表）。
2. 適當的格式與分類。
3. 需要的補充報表。
4. 括弧與附註的說明（可參考 GAAP 彙編 98 至 103 條）。
5. 有關科目之相互引註。
(五) 穩健原則
穩健原則（Conservatism Principle）又稱保守原則，意指損益取決與資產評
價時，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，應該用比較不利之方法。其作法包
括：
1. 不預計收益，但預計可能之損失。
2. 不高估資產，不低估負債。
(六) 行業特性原則
行業特性原則（Industrial Peculiarities Principle），係指對特定行業採用特
殊的會計處理方法，以配合該行業之需要，達到財務報表之用途。例如：鐵路局
之鐵軌、枕木採用汰舊法提列折舊。
(七) 客觀性原則
客觀性原則（Objectivity Principle），意指會計交易應依客觀事實及交易憑
證入帳，並能忠實表達經濟實況，避免會計人員主觀判斷與偏見之影響。例如：
根據發票、收據入帳。
(八) 一致性原則
一致性原則（Consistency Principle）又稱一貫性原則，意指會計原則、方法
或程序，前後年度應該一貫採用，不得任意變動，使各期財務報表具有比較性。
但是一致性允許：
1. 不同種類之資產可以採用不同之折舊方法。
2. 相同種類資產，新購與舊有可以採用不同折舊方法。
3. 若有正當理由，如新方法比原方法更能允當表達，企業可改變方法，
但應在財務報表附註中，說明變更之理由及其對本期損益之影響。
(九) 重要性原則
重要性原則（Materiality Principle），意指對於不重要事項，可以權宜處理，
而不必遵守嚴格之會計原則，但是會影響公正表達之重要事項，足以影響使用
者的判斷與決策，應嚴格遵守會計原則。例如稅法規定，購置或修繕在 $60,000
以下，或耐用年限在二年內，得逕作費用入帳。

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資料來源：會計學 盧文隆 著 華立出版社

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