地下經濟

2016 ‧10 ୾ཽУё
國稅機關查核地下經濟活動
逃漏稅績效之探討
陳玉清
摘要
我國地下經濟規模據估計約占 GDP 之 28%，超過先進國家之 15% 甚多，主
要係攤販、未經設立登記而營業及賭博等地下經濟氾濫，除影響經濟正常發展外，
亦造成稅收減少。惟主管機關卻未能有效稽徵，造成特種飲食業、夜店、攤販、
日租套房及賽鴿之繳稅額偏低及逃漏稅問題嚴重，尚待積極檢討修正現行課稅措
施及法令、落實實地稽查，並加強與其他機關間之橫向聯繫、建立聯合稽查及主
動通報機制，以增進查緝成果。此外，宜參採南韓作法，研議推動強制電子支付
等政策，以減少逃漏稅情事發生，俾有效縮減地下經濟規模。
關鍵詞：地下經濟、逃漏稅、營業稅、攤販。
壹、前言上半年營利事業銷售額較去年同期減少
3.75%。另依金管會統計，上市公司（不
105 年因全球經濟欠缺成長動能及英含第一上市公司）（註 1）105 年第 2 季累
國脫歐等不確定因素影響，經濟復甦現象計稅前淨利較去年同期減少 14.07%，主要
仍未明朗，而我國為外銷導向國家，受影係半導體業及光電業等產業因產能過剩，
響程度尤為嚴重。中央研究院及中華經濟產品售價下跌致衝擊獲利。此外，依據行
研究院對於我國 105 年經濟成長率，即由政院主計總處受僱員工薪資調查統計，105
前次預測之 1.74% 及 1.36%，下修為 0.52% 年上半年受僱員工平均每月薪資為 5 萬
及 0.84%。依據財政部統計，我國 105 年 2,186 元，較去年同期減少 0.06%，以上顯
《註１》第一上市公司為註冊地在海外之外國企業來臺申請上市，且為第一次掛牌者。
第 44 卷 ‧ 第 10 期 71
國稅機關查核地下經濟活動逃漏稅績效之探討
示我國企業營運狀況欠佳、員工薪資水準依臺北大學校長何志欽 103 年研究，

微幅下滑，若未來無好轉跡象，可能影響美國整體稅收之 17.5％因地下經濟活動逃
稅收成長。漏稅而無法徵收，而我國短（漏）報之稅
此外，依臺北大學校長何志欽 103 年收占比達 33％（註 2），幾乎達美國之 2 倍，
研究，截至 101 年底止我國地下經濟規模主要係我國經濟結構以中小企業為主，地
約占 GDP 之 28%，超過先進國家之 15% 下經濟活動發達，又習慣現金交易，導致
甚多，主要係攤販、未經設立登記而營業營業額以多報少之逃漏稅問題相當嚴重。
及賭博等地下經濟氾濫，除影響經濟正常而常見以地下經濟型態經營者有特種飲食
發展外，亦造成稅收減少。基此，在稅收業、夜店、夜市及傳統市場攤商、違法日
增加不易之情形下，國稅機關積極查核逃租套房及賽鴿賭博等，不僅造成國家稅收
漏稅除可增裕稅收外，亦可提升租稅公平，損失，亦形成不公平競爭，嚴重影響合法
故其查核績效是否良好，實有進一步研究經營業者之權益，亟待就制度面及執行面
之必要。爰本文整理常見地下經濟活動之檢討改善，並積極輔導業者合法經營。地
課稅規定、國稅機關查核地下經濟活動逃下經濟活動除應依所得稅法課徵綜合所得
漏稅之績效，據以檢討其查核缺失，並提稅及營利事業所得稅外，尚因有營業行為
出改善建議。而須稽徵營業稅，茲將加值型及非加值型
營業稅 ( 以下簡稱營業稅 ) 課徵規定分述
貳、常見地下經濟活動之課稅規定如下表：
類別課徵法令課徵規定說明
特種飲食業營業稅法第 12 條 1. 夜總會、有娛樂節目之餐飲店之營業稅稅率為 15%。

2. 酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等之營業稅稅率
為 25%。
夜店營業稅法營業稅稅率之適用，係由稽徵機關就其實際營業狀況核實認
定，分述如下：
1. 倘實際營業情形係經營夜總會、有娛樂節目之餐飲店、酒
家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等，符合營業稅法
第 12 條及同法施行細則第 8 條規定者，應適用特種飲食
業 15% 或 25% 之營業稅稅率；反之，則適用一般 1% 或
5% 之稅率。
《註 2》本文以 101 年度全國賦稅收入 1 兆 7,967 億元估算，短 ( 漏 ) 報之稅收約 8,800 億元 (1 兆

7,967 億元 /0.67*0.33 ＝ 8,849 億元 )。
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類別課徵法令課徵規定說明
2. 依營業稅法第 10 條、第 12 條及第 13 條規定，倘屬平均

每月銷售額未達使用統一發票標準 ( 現行規定為新臺幣 20
萬元 ) 之小規模營業人，係依同法第 13 條規定按稅率 1%
課徵營業稅；倘每月銷售額已達使用統一發票標準，應依
同法第 10 條規定稅率 ( 現行為 5%) 課徵營業稅。
攤販營業稅法、稽徵機 1. 每月銷售額未達營業稅法第 26 條規定起徵點（現行規定

關核定營業性質特為每月新臺幣 8 萬元）之攤販及合於同法第 8 條第 1 項第
殊營業人使用統一 18 款規定肩挑負販沿街叫賣者免徵。
發票作業要點等 2. 市場內設攤及經直轄市暨縣（市）政府核發攤販營業許可
證之攤販暨無證固定攤販，均依財政部訂定之《攤販銷售
額查定要點》，按其營業類別、面積及營業地段，予以分
級定額課徵營業稅。
3. 依稽徵機關核定營業性質特殊營業人使用統一發票作業要
點第 4 點規定，每月平均營業額高於 20 萬元、以連鎖或
加盟方式經營者；或以電子系統設備管理座位、提供取餐
單或號碼牌方式經營；或透過網路銷售者；以電子方式或
收銀機開立收據、處理或管控帳務者，應依法申請營利事
業，並開立統一發票，依銷售額之 5% 計算銷項稅額，以
及當期進銷項稅額及應納、溢付稅額，繳納營業稅。惟超
過起徵點、低於 20 萬元者依營業額之 1% 課徵營業稅。
日租套房財政部 97 年 11 月 1. 個人出租自有建物或承租他人建物再出租予第三人，有下
5日台財稅字第列情形之一者，自 98 年 1 月 1 日起，應辦理營業登記，
09704555660 號令課徵營業稅：
(1) 設有固定營業場所（含設置有形之營業場所或網站）。
(2) 具備「營業牌號」（不論是否已依法辦理登記）。
(3) 僱用人員協助處理房屋出租事宜。
2. 未符合上述情形者，應依所得稅法第 14 條規定，按租賃
所得課徵個人綜合所得稅。
賽鴿賭博營業稅法、所得 1. 依營業稅法第 1 條、第 2 條第 1 款、第 6 條第 2 款、財政

稅法部 76 年 2 月 10 日台財稅第 7519771 號函及 96 年 7 月 23
日台財稅字第 09604530700 號函規定，倘賽鴿活動之主辦
機構在中華民國境內有銷售貨物或勞務之行為，應依法課
徵營業稅。
2. 依所得稅法第 14 條第 1 項第 8 款規定，個人參與賽鴿比
賽活動所獲獎金屬競技、競賽之獎金，應併計個人綜所稅
總額課稅；另依同法第 89 條第 1 項規定，其扣繳義務人
為機關、團體、學校之責應扣繳單位主管、事業負責人、
破產財團之破產管理人及執行業務者。
資料來源：財政部賦稅署及本文整理。
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參、國稅機關查核地下經濟活動稅體制外，採總額方式計算稅額，稅率較
一般營業人 5% 為高，其銷售額之計算，
逃漏稅之執行情形
除娛樂節目或陪侍服務之收費外，尚包含
飲料、菸酒、水果或餐點等各項收費，只
一、特種飲食業要店內有提供娛樂或陪侍行為之收費，即
加值型及非加值型營業稅法第 12 條不得適用 5% 的營業稅，而應按 15% 或
第 2 款原規定：「二、酒家及有女性陪 25% 報繳營業稅。特種飲食業銷售額係涵
侍之茶室、咖啡廳、酒吧等之營業稅稅率蓋所有收費，營業人不得以區隔時段或消
為 25%。」惟僅註明「有女性陪侍」，不費品項等方式按不同稅率繳納營業稅，應
符性別平等精神，有違消除對婦女一切形依規定報繳營業稅，以免被查獲短漏稅額
式歧視公約施行法意旨，爰於 103 年 1 月而受處罰。」即特種飲食業各項銷售金額，
8 日配合修正為「有陪侍服務」。故牛郎均應按高稅率 (15% 或 25%) 課徵營業稅。
店或第 3 性公關店等有陪侍服務者亦適用
( 二 ) 特種飲食業課徵營業稅之家數及
25% 營業稅。茲將相關問題分述如下：
金額均呈逐年減少之趨勢，且
( 一 ) 依財政部臺北國稅局 103 年 4 月平均每家每年繳稅額僅 10 萬餘
新聞稿，特種飲食業各項銷售金元，恐與營業實況差距甚大
額，均須按高稅率 (15% 或 25%) 102 年度至 104 年度已辦理稅籍登記
課徵營業稅之特種飲食業分別為 343 家、330 家及 325
特種飲食業以往常見逃漏稅手法包家，其中未繳稅者分別為 9 家、4 家及 8
括：業者申請設立兩家公司，除酒店外，家，繳交營業稅之家數分別為 334 家、326
另設立一家小吃店或飲料店，酒店之消費家及 317 家，繳稅額分別為 3,783 萬元、
由小吃店開立發票，營業額歸入小吃店， 3,897 萬 5 千元及 3,470 萬 4 千元 ( 詳表一 )，
藉此規避 25％營業稅；以刷卡加收 15％或繳稅家數及金額均呈逐年減少之趨勢，
25％之方式，鼓勵消費者以現金付帳，如並未因納入牛郎店、第 3 性公關店及規
此一來，即使漏開發票或短漏報銷售額，範業者全部銷售額均應按高稅率 (15% 或
國稅局亦難以追查；業者以人頭掛名酒店 25%) 課徵營業稅而有所增加，且平均每家
負責人，使國稅局難由負責人金流回推實每年繳稅額僅 10 萬餘元，恐與營業實況差
際營業額，且業者若欠稅不繳，亦難追查距甚大。
得知實際負責人以追繳稅款；主張無陪侍
二、夜店
服務，而是由傳播公司另行提供此類服務，
藉以規避適用 25% 之稅率。據財政部臺北依據財政部賦稅署說明，坊間所稱「夜
國稅局 103 年 4 月 11 日新聞稿：「……於店」，泛指各類具夜間經營特性，易生影
新制營業稅實施時，即排除於加值型營業響社會治安之夜生活場所，其經營範疇甚
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表一特種飲食業 102 至 104 年度課徵營業稅情形統計表
單位：家、新臺幣千元
課徵營業稅情形
年度已辦理稅籍登記家數
未繳稅家數繳稅金額
102 343 9 37,830
103 330 4 38,975
104 325 8 34,704
資料來源：財政部賦稅署。
為廣泛，包含舞廳、酒家、視聽歌唱及電營建署 104 年 4 月 7 日已將夜店營業場所

子遊戲場等。目前財政部訂有《維護租稅之建築物使用類別歸屬於設立條件最嚴格
公平重點工作計畫》，並將《營業稅選案之組別，另於 104 年 4 月 23 日修正《都市
查核作業》及《營業稅稅籍清查作業》列計畫法臺灣省施行細則》，規定都市計畫
入該計畫項下，各地區國稅局將營業人銷區內禁止作為夜店使用之土地使用分區，
售貨物或勞務未依規定申報銷售額繳納營至於內政部消防署亦配合將夜店業之消防
業稅或對未辦理營業登記或登記事項不符安全比照酒家、酒吧等甲類場所之標準進
者等，列為選案查核及稅籍清查，查核營行消防安全檢查。爰此，經濟部已公告夜
業人是否依規定辦理營業登記，並依據營店之定義內容，而其營業稅稅率之適用，
業人進、銷項申報資料及信用卡刷卡資料係由稽徵機關就實際營業狀況核實認定。
等查核營業人是否有短漏報銷售額及以不倘實際營業情形為：夜總會或有娛樂節目
實進項憑證申報扣抵銷項稅額等逃漏營業之餐飲店，依銷售總額按 15% 課徵營業稅；
稅情事。茲就夜店之適用稅率及查核績效酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧，
分述如下：依銷售總額按 25% 課徵營業稅；不屬以上
兩者，依實際營業狀況按 1% 或 5% 課徵
（一）經濟部已公告夜店之定義內容，
營業稅。
而其營業稅稅率之適用，係由
稽徵機關就實際營業狀況核實（二）夜店多以地下經濟型態經營，且
認定已辦理營業登記而課徵營業稅
者多以 5% 計徵，不符租稅公平，
在夜店營業場所管理方面，經濟部
經監察院及審計部提出建議改
104 年 2 月 11 日公告「夜店」之定義為：
善意見
「從事提供酒精類飲料與音樂，及提供演
奏或表演等服務，並備有聲光、座位及舞近年來我國民眾赴夜店消費娛樂甚為
池等功能設施之營業場所，且主要營業時盛行，形成獨特之都會夜生活文化，惟常
間為夜間至次日凌晨之行業」，而內政部有在此類場所消費之女性因酒醉無意識時
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被帶出場，或醉倒路旁遭不明人士性侵害雜，國稅局考量同仁安全，尚難實地執行
或性騷擾之「撿屍」情事發生，由於酒醉統一發票消費稽查；另稅務人員不具司法
者本身缺乏行為能力，更無法清楚表達性警察權，無法現場盤查營業人實際營業狀
自主之意願，故而如趁人之危、剝奪性自況，對於營業人實際申報銷售額尚難掌控，
主之撿屍行為，即為性侵害犯罪，已觸犯目前僅能依據其申報資料、信用卡刷卡資
刑法第 225 條之趁機性交或趁機猥褻罪。料或警察機關通報資料比對查核有無短漏
此外，夜店亦成為情色、毒品之犯罪溫床，報繳營業稅情事。」顯示國稅機關無法充
並極易衍生酒醉駕車肇事等犯罪行為；另分藉實地盤查以掌握夜店之銷售額，而多
夜店多以最低稅率 5% 課稅，且年銷售額以事後查核比對佐證資料之方式為之。
超過 3 億元之夜店最多僅繳納 400 餘萬元，
（四）平均每家繳交營業稅額僅 61 萬餘
多家夜店實繳稅額為 0 元，逃漏稅問題嚴
元，與外界認知差距甚大，且仍
重，經監察院 104 年 1 月提出〈夜店（飲
有多家夜店長期實繳稅額為 0 元
酒店）違法及犯罪防治專案調查報告〉，
函請內政部及財政部等相關機關檢討改已辦理營業登記之夜店由 101 年度之
善。另審計部《103 年度中央政府總決算 33 家，增加為 103 年度之 41 家；惟 104
審核報告》亦提出「夜店多以地下型態經年度降為 36 家。繳交營業稅家數由 101 年
營，且已辦理營業登記而課徵營業稅者多度之 27 家，增加為 104 年度之 31 家，101
以 5% 計徵，不符租稅公平」之審核意見。年度至 104 年度繳稅總額分別為 1,448 萬 7
千元、1,382 萬 2 千元、1,627 萬 5 千元及
（三）國稅機關無法充分藉實地盤查以
1,920 萬 4 千元（詳表二），平均每家繳稅
掌握夜店之銷售額，而多以事後
額分別為 53 萬 7 千元、49 萬 4 千元、52
查核比對佐證資料之方式為之
萬 5 千元及 61 萬 9 千元，雖略有增加，惟
依據財政部 103 年 10 月 28 日函復監近年來夜店逐漸成為國人時尚休閒消費場
察院調查：「由於特種飲食業有娛樂節目所，營業時間常人聲鼎沸，其繳稅額似與
表演或有陪侍服務，具機動性，事實認定外界認知差距甚大。
不易，且營業時間在夜間，致高稅率低報另 101 至 104 年度實繳營業稅額均為
情形查緝不易，且高稅率亦使特種飲食業 0 元之夜店計 4 家，主要係尚有累積留抵
營業人及消費者無主動開立或索取發票之稅額，抵繳後無應納稅額，其中 2 家已停
意願，該行業之稅收尚無法隨經濟景氣狀業，其餘已輔導營業人依規定開立統一發
況而明顯增長。夜店營業時間多為夜間至票，並定期檢核（詳表三）。顯示仍有多
凌晨，而現行稅務人員以女性同仁居多，家夜店長期未繳稅，國稅機關似未能及早
且該營業場所性質敏感特殊，出入分子複掌握其營業實況，致無法落實覈實課稅。
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（五）104 年度適用 25% 及 15% 稅率夜 102 年度增加，且占全部繳稅家數（31 家）
店之繳稅額低於全體平均值，之 61.29%，比率甚高。此外，雖有 2 家夜
且其部分營業收入仍得適用 5% 店適用 25% 稅率，惟 104 年度繳稅額僅 8
稅率，與同屬奢侈性消費之特萬 1 千元，平均每家約 4 萬元，顯較 101
種飲食業規範不一，恐無法有至 103 年度適用 25% 稅率者之平均繳稅額
效防杜逃漏稅 191 萬 4 千元、108 萬 4 千元及 289 萬 8 千
101 至 103 年度夜店適用 5% 稅率之元為低；另 8 家夜店適用 15% 稅率，其
繳稅家數分別為 16 家、17 家及 21 家， 104 年度繳稅額僅 414 萬 1 千元，平均每
104 年度雖略降為 19 家，惟仍較 101 及家約 51 萬 8 千元，均較整體平均值 61 萬
表二夜店 101 至 104 年度課徵營業稅情形統計表

營業稅適用稅率及繳納情形
夜店適用稅率 1% 適用稅率 5% 適用稅率 15% 適用稅率 25%

年度
總家數
繳稅繳稅繳稅繳稅繳稅繳稅繳稅繳稅
家數家數家數家數
家數金額家數金額家數金額家數金額
101 33 2 2 44 22 16 8,578 7 7 2,037 2 2 3,828
102 39 2 2 44 28 17 9,507 7 7 2,104 2 2 2,167
103 41 2 2 26 30 21 10,824 7 7 2,527 2 1 2,898
104 36 2 2 33 23 19 14,949 9 8 4,141 2 2 81
說明：104 年度適用稅率 15% 之營業人中有 6 家係兼營 5% 稅率業務；適用稅率 25% 之營業人均兼營 5%
稅率業務。
表三近 4 年均無實繳營業稅額之夜店彙整表
縣市別家數未繳稅原因處理現況
新竹市 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。定期檢核營業人統一發票開立情形。
營業人申請自 104 年 8 月 20 日起暫停

臺中市 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。
營業。
高雄市 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。已無營業。
已於 105 年輔導營業人依規定開立統
屏東縣 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。
一發票，並定期檢核。
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9 千元為低（詳表二），可能係適用 25% （一）無固定營業地點之流動性攤販及

及 15% 稅率之業者將營業收入儘量以兼營半固定性攤販攤位數、從業員
5% 稅率開立發票，且加值型營業稅採進銷工人數及營業收入均有增加，
項稅額扣抵，故進銷互抵後之稅額甚低。且其實質所得高於同性質之一
財政部雖已於 103 年 4 月規定特種飲食業般上班族
各項銷售金額，均應按高稅率（15% 或
25%）課徵營業稅，惟夜店與特種飲食業依據行政院主計總處《102 年攤販經
性質接近，均屬奢侈性消費，卻未比照適營概況調查報告》（註 3），102 年臺灣
用，致適用 25% 及 15% 稅率之夜店，其地區（含各直轄市及臺灣省各縣市）無固
部分營業收入仍得適用 5% 稅率，無法有定營業地點之流動性攤販及半固定性攤販
效防杜業者採高稅率低報等手法逃漏稅，攤位數 31 萬 8,796 個、從業員工人數 49
恐有未妥。萬 1,883 人、全年營業收入 5,510 億元、
生產總額 2,444 億元，雖分別較 97 年成長
三、攤販
3.12%、4.06%、8.44% 及 11.61%，惟增幅
為維護營業稅稅籍檔案之正確性，各趨緩；至平均每攤位全年營業收入、利潤
地區國稅局業將《營業稅稅籍清查作業》率、平均每攤位每月利潤及每人每月利潤，
列為年度重點工作，期將未辦理登記或未則分別較 97 年增加 5.11%、0.79%、7.39%
申請復業即擅自營業之營業人（含攤販），及 7.09%，營運效能有所提升。而攤販經
納入管理課稅，以防杜逃漏，增裕庫收。營仍以小吃類、食品類及飲料類攤位數共
各地區國稅局每半年以挑檔產出小規模營 16 萬 9,752 個（占 53.25%）最多。
業人（含攤商）查定紀錄清冊，並多方蒐至個別攤販經營產出與效率方面，102
集轄區內知名夜市及傳統市場是否有民年平均每攤位全年營業收入 172 萬 8 千元、
眾消費文章或召集團購等有實際營業之資利潤率 31.94%，平均每攤位每月利潤及每
訊，確實依《營業稅特種稅額查定辦法》，人每月利潤分別為 4 萬 7,084 元與 3 萬 2,092
調整查定銷售額或核定使用統一發票，以元。其中以生鮮肉類平均每攤位全年營業
落實覈實課稅。另查攤販範圍包括固定攤收入及每月利潤最高，利潤率則以服務類
位攤販及流動攤販，惟無固定營業地點之居冠；另攤位業主以年齡愈低或學歷較高
流動性攤販及半固定性攤販因機動性高，者，所創造之營收及利潤較優、具大專及
查稅不易。本文乃擬就全臺知名夜市及 6 以上與高中（職）學歷者分別增加 4.4% 及
都傳統市場固定攤商之營業稅課稅情形進 2.52 % 較多。而攤販業者之收入雖低於行
行探討，分述如下：政院主計總處公布之 102 年各業受僱員工
《註 3》本項調查每 5 年辦理 1 次。
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每人每月平均薪資 4 萬 5,664 元（註 4），市（215 家）、基隆夜市（115 家）及臺北
惟高於性質較接近之住宿及餐飲業每人每饒河街觀光夜市（105 家）等 4 處夜市共
月平均薪資 3 萬 0,504 元，且因多數攤販 1,028 家（占 66.41%）；繳納稅額較多者
業者未如實申報所得稅，故其實質所得高分別為臺中逢甲夜市（8,427 萬 8 千元）、
於同性質之一般上班族。基隆夜市（2,152 萬 3 千元）、臺北士林夜
市（1,856 萬 3 千元）、臺中廟東夜市（1,730
（二）知名夜市
萬 5 千元）、高雄六合夜市（1,269 萬 1 千
據今周刊估計，臺灣民眾每年夜市消元）、桃園興仁花園夜市（1,220 萬 7 千
費金額達 900 億元，其營業規模與分店達元）及臺北饒河街觀光夜市（1,128 萬 6 千
800 家之全聯福利中心相當，其中全臺知元）等 7 處夜市共 1 億 7,785 萬 3 千元（占
名夜市包括宜蘭羅東夜市、宜蘭東門觀光 79.87%），顯示課徵營業稅有集中於少數
夜市、宜蘭蘭陽觀光夜市、基隆夜市、臺夜市之情形（詳表四）。
北寧夏觀光夜市、臺北南機場夜市、臺北 2. 部分夜市攤商實際繳納稅額偏低，顯示
士林夜市、臺北萬華華西街夜市、臺北饒逃（漏）稅情形嚴重
河街觀光夜市、新北樂華夜市、臺北延三 104 年度開立發票家數較少者分別為
夜市、新莊輔大花園觀光夜市、桃園觀光宜蘭羅東夜市（0 家）、宜蘭東門觀光夜
夜市、桃園御花園觀光夜市、桃園中原夜市（3 家）、宜蘭蘭陽觀光夜市（3 家）、
市、桃園興仁花園夜市、臺中逢甲夜市、臺北寧夏觀光夜市（6 家）、新莊輔大花
臺中廟東夜市、新竹城隍廟口夜市、新竹園觀光夜市（0 家）、新竹城隍廟口夜市
清大夜市、臺南花園夜市、臺南大東夜市、（0 家）、臺南花園夜市（1 家）、臺南
臺南小北成功夜市、高雄六合夜市及花蓮大東夜市（0 家）、臺南小北成功夜市（0
自強夜市等 25 處（註 5）。茲將各知名夜家）及花蓮自強夜市（0 家）；依 1% 繳納
市之攤商 104 年度繳稅情形分析如下：營業稅家數較少者分別為宜蘭蘭陽觀光夜
1. 課徵營業稅有集中於臺中逢甲等少數夜市（1 家）、臺南花園夜市（0 家）、臺南
市之情形大東夜市（3 家）及臺南小北成功夜市（1
全臺知名夜市 104 年度開立發票及以家）。繳稅額低於 100 萬元者包括宜蘭東
1% 繳納營業稅之攤商合計 4,751 家，繳納門觀光夜市（34 萬 3 千元）、宜蘭蘭陽觀
稅額為 2 億 2,268 萬 9 千元。其中開立發光夜市（5 萬 5 千元）、新莊輔大花園觀
票者 1,548 家，開立發票家數較多者分別光夜市（5 萬 7 千元）、新竹城隍廟口夜
為臺中逢甲夜市（593 家）、臺北士林夜市（46 萬 2 千元）、臺南花園夜市（81 萬
《註 4》 http://www.dgbas.gov.tw/ct_view.asp?xItem=36592&ctNode=3103。
《註 5》 http://viviyu.pixnet.net/blog/post/43736320。
第 44 卷 ‧ 第 10 期 79
表四全臺知名夜市 104 年度營業稅課徵情形統計表

依 1% 繳納
序號夜市名稱開立發票之家數繳納金額
營業稅之家數
1 宜蘭羅東夜市 0 111 1,077
2 宜蘭東門觀光夜市 3 49 343
3 宜蘭蘭陽觀光夜市 3 1 55
4 基隆夜市 115 369 21,523
5 臺北寧夏觀光夜市 6 109 2,655
6 臺北南機場夜市 16 45 1,167
7 臺北士林夜市 215 105 18,563
8 臺北萬華華西街夜市 24 172 4,280
9 臺北饒河街觀光夜市 105 225 11,286
10 新北樂華夜市 18 37 1,387
11 臺北延三夜市 67 97 5,453
12 新莊輔大花園觀光夜市 0 30 57
13 桃園觀光夜市 61 69 9,504
14 桃園御花園觀光夜市 51 53 6,969
15 桃園中原夜市 19 106 2,633
16 桃園興仁花園夜市 70 35 12,207
17 臺中逢甲夜市 593 521 84,278
18 臺中廟東夜市 75 112 17,305
19 新竹城隍廟口夜市 0 38 462
20 新竹清大夜市 69 133 7,362
21 臺南花園夜市 1 0 814
22 臺南大東夜市 0 3 213
23 臺南小北成功夜市 0 1 256
24 高雄六合夜市 37 738 12,691
25 花蓮自強夜市 0 44 149
合計 1,548 3,203 222,689
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4 千元）、臺南大東夜市（21 萬 3 千元）、 7），然士林夜市 104 年度開立發票及依
臺南小北成功夜市（25 萬 6 千元）及花蓮 1% 繳納營業稅之攤商合計數僅 320 家，約
自強夜市（14 萬 9 千元），其中宜蘭蘭陽為逢甲夜市之 29%、實徵稅額 1,856 萬餘
觀光夜市占地廣大，為宜蘭最大之室內夜元（詳表四），約為逢甲夜市之 22%，與
市，有 300 個攤位；臺南花園夜市、大東其營業規模不相符。
夜市及小北成功夜市為臺南 3 大夜市，攤
（三）6 都傳統市場固定攤商
位數分別為 400 個、250 個及 200 個，其
中花園夜市更被評選為全臺 10 大夜市之 1 依據各直轄市網站資料，6 都公有傳
（註 6），營業期間皆吸引甚多觀光消費統市場固定攤位數以臺北市 7,851 個最多，
人潮，惟 104 年度每攤位平均繳納營業稅其次依序為臺南市、高雄市、臺中市、新
額介於 1 千元至 2 千元（詳表四），似屬北市及桃園市，分別為 6,623 個、4,814 個、
偏低，顯示逃（漏）稅情形嚴重。 4,627 個、3,114 個及 2,001 個。建築物總
3. 士林夜市為臺灣代表性夜市之一，惟其面積則以臺中市之 20 萬 1,836 ㎡最大，高
繳納稅額與其營業規模不相符於臺北市之 17 萬 3,025 ㎡、高雄市之 14
依據逢甲大學調查，臺中逢甲夜市萬 8,685 ㎡及新北市之 10 萬 2,891 ㎡。至
103 年觀光人潮 1,200 萬人次，營收達 109 年租金收入則以臺北市之 2 億 8,425 萬 3
億元，較前 1 年成長 18%；104 年度觀光千元最高，主要係人口稠密及工商發達程
人數約 1,328 萬人次。另依據交通部觀光度較高之故，其次為臺南市之 1 億 2,000
局 103 年來臺旅客消費及動向調查，夜市萬元及臺中市之 1 億 0,293 萬 3 千元，主
為外籍旅客主要遊覽景點之首，遊覽觀光要係固定攤位數較多或市場建築物面積較
夜市以到訪士林夜市者最多（每百人次有大所致，另新北市及高雄市人口數雖分居
43 人次），高雄六合夜市次之（每百人次第 1 名及第 2 名，惟租金收入僅分別為
有 13 人次）。遠見雜誌「全臺夜市遊逛」 6,724 萬元及 4,140 萬 6 千元（詳表五），
調查結果，臺中逢甲夜市（25.6%）居最喜較臺南市及臺中市為低，似欠合理。茲將
愛夜市之首，士林夜市（15.4%）次之。爰 6 都傳統市場固定攤商 104 年度繳稅情形
此，以規模而言，士林夜市雖略遜於第 1 分析如下：
名之臺中逢甲夜市，惟因屬遊客必訪之地， 1. 直轄市傳統市場固定攤商繳納營業稅有
為臺灣代表性夜市之一，其年度營收約 70 集中於臺中市之情形，似欠合理，顯示
億元，應繳營業稅估計約 5 千 4 百萬元（註防杜逃漏稅工作仍有大幅之改善空間
《註 6》根據《東森新聞雲》舉行「臺灣地區最想去的夜市調查」結果，逢甲夜市奪冠，臺南花園
夜市居次，第 3 名為士林夜市。
《註 7》營業稅＝ 70 億元 ÷ 109 億元 × 8,427 萬 8 千元 (104 年度逢甲夜市繳稅額 ) ＝ 5,412 萬 3 千元。
第 44 卷 ‧ 第 10 期 81
表五 6 都公有傳統市場固定攤位營運情形統計表
單位：人、個、㎡、新臺幣千元
公有傳統市場營運情形
6 都名稱人口數
攤位數土地總面積建築物總面積租金收入
臺北市 2,703,829 7,851 156,734 173,025 284,253
新北市 3,971,000 3,114 74,777 102,891 67,240
桃園市 2,116,988 2,001 - - 54,077
臺中市 2,750,322 4,627 132,297 201,836 102,933
臺南市 1,885,252 6,623 - - 120,000
高雄市 2,778,107 4,814 138,237 148,685 41,406
合計 16,205,498 29,030 - - 669,909
資料來源：各直轄市政府網站，桃園市及臺南市網站未公布公有傳統市場土地及建築物總面積。
說明：各都人口數為 105 年 4 月資料；桃園市及臺南市租金收入為 105 年度預算數，臺中市為 103 年
度實際數，其餘均為 104 年度實際數。
104 年度 6 都傳統市場辦理稅籍登記 0.48% 及 8.17%，比率甚低，其繳納稅額

之固定攤商計 1 萬 0,858 家，繳納營業稅恐與經營情形不符。尤以新北市人口居冠、
額為 1 億 0,111 萬 1 千元；其中開立發票臺南市辦理稅籍登記之固定攤商家數最
者 863 家，依 1% 繳納營業稅者 6,724 家。多，其繳納稅額卻均不及臺中市之 1%，平
繳納營業稅額以臺中市之 8,895 萬 9 千元均每家每年繳稅額僅分別為 3,455 元及 372
（占 87.98%）最高，其餘 5 都營業稅計元（註 8），顯示防杜逃漏稅工作仍有大
1,215 萬 2 千元（占 12.02%），顯示直轄幅之改善空間。
市傳統市場攤商繳納營業稅有高度集中於 2. 新北市及桃園市傳統市場固定攤商已辦
臺中市之情形，似欠合理。另除臺中市傳理稅籍登記之家數及比率偏低，尚待積
統市場攤商繳納稅額與其市場租金收入相極查核及導正
當外，其餘臺北市、新北市、桃園市、臺 104 年度 6 都傳統市場固定攤商已辦
南市及高雄市繳納稅額分別為 493 萬 2 千理稅籍登記之家數共 1 萬 0,858 家，占全
元、69 萬 1 千元、256 萬 7 千元、57 萬 9 部固定攤位數 2 萬 9,030 家之 37.4%，其
千元及 338 萬 3 千元（詳表六），分別僅中以新北市及桃園市稅籍登記家數分別為
為其租金收入之 1.74%、1.03%、4.75%、 200 家及 331 家較少（詳表六），各占該
《註 8》若以辦理稅籍登記之固定攤商家數計算，臺南市傳統市場固定攤商每年每家繳稅額僅 157
元。
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市固定攤位數之 6.42% 及 16.54%，比率偏為 1 家及 0 家（詳表六），與其市場規模
低，尚待積極查核及導正。及人口數等經營條件不相當。
3. 部分直轄市傳統市場固定攤商開立發票四、日租套房
之家數及比率偏低，與其市場規模及人
近年來外籍旅客來臺自由行人數成長
口數等經營條件不相當
及國內旅遊風氣盛行，不少違法日租套房
104 年度 6 都傳統市場開立發票及以藉機以便宜房價攬客，卻隱藏安全風險，
1% 繳納營業稅之固定攤商共 7,587 家，占對合法業者之經營造成衝擊。例如 104 年
各直轄市政府全部固定攤位數 2 萬 9,030 12 月臺北市萬華區一處違法日租套房，發
家之 26.14%，其中以臺中市及高雄市之生 6 名新加坡旅客一氧化碳中毒意外，故
2,055 家及 1,998 家較多，各占該市固定攤此類套房存有公共安全及消費者權益保障
位數之 44.41% 及 41.5%，其餘臺北市、新等問題。茲將國稅機關查核日租套房繳稅
北市及桃園市分別為 1,448 家、200 家及情形分析如下：
331 家，占比分別僅為 18.44%、6.42% 及
（一）違法日租套房不僅有公共安全疑
16.54%，比率甚低。而開立發票家數部分，
慮，其逃漏稅情形亦十分普遍
以臺中市之 655 家最多，占總家數 863 家
之 75.9%。惟臺北市及新北市人口眾多、截至 104 年底位於 6 都之日租套房已
工商業發達，開立發票家數卻僅分別為依規定課稅者 120 家、104 年度課徵稅額
124 家及 30 家、臺南市及高雄市則僅分別為 1,787 萬 7 千元，其中臺北市、臺中市、
表六 6 都傳統市場攤商 104 年度課徵營業稅情形統計表

固定攤商課徵營業稅情形
6 都名稱已辦理稅籍登記以 1% 繳納營業稅
開立發票之家數繳納金額
之家數之家數
臺北市 2,578 124 1,324 4,932
新北市 200 30 170 691
桃園市 331 53 278 2,567
臺中市 2,055 655 1,400 88,959
臺南市 3,696 1 1,554 579
高雄市 1,998 0 1,998 3,383
合計 10,858 863 6,724 101,111
第 44 卷 ‧ 第 10 期 83
臺南市及高雄市日租套房已依規定課稅者數均超過各地區國稅局統計結果甚多，顯
分別為 11 家、14 家、47 家及 48 家，課徵示違法日租套房氾濫，不僅有公共安全疑
稅額分別為 1,644 萬 9 千元、24 萬元、17 慮，其逃漏稅情形亦十分普遍。
萬 7 千元及 101 萬 1 千元（詳表七），惟
（二）國稅機關未能結合觀光局及縣市
臺北市之統計對象為旅館住宿業兼營日租
政府辦理違法日租套房聯合稽
套房，因該課徵稅額含旅館業等銷售稅額，
查，或分享查核資訊，致查稅
而無法得知日租套房之課徵情形，其餘臺
績效欠佳
中市、臺南市及高雄市之課稅額均不高，
且新北市及桃園市尚無課稅情形。 102 至 104 年度各地區國稅局查核 6
另依據交通部觀光局統計，該局自都日租套房分別為 9 家、24 家及 49 家，
102 年度起陸續列管全臺違法日租套房，查獲銷售額分別為 528 萬元、845 萬 5 千
104 年度各縣市增加列管 526 家，其中 6 元及 6,982 萬元，補稅件數分別為 7 件、
都 495 家。截至 104 年度止列管 1,752 家， 13 件及 16 件，補徵營業稅額分別為 9 萬
其中 6 都計列管 1,486 家，以臺北市之 768 元、8 萬 9 千元及 295 萬 2 千元，罰鍰分
家最多，其次依序為臺南市之 401 家、高別為 4 萬 2 千元、5 萬 6 千元及 293 萬 6
雄市之 154 家、臺中市之 83 家、新北市之千元（詳表九），其中新北市及桃園市尚
46 家及桃園市之 34 家（詳表八），其件未對日租套房進行查核，故無補徵營業稅
表七 6 都日租套房已依規定課稅情形統計表
6 都名稱課稅家數課徵稅額
臺北市 11 16,449
新北市 - -
桃園市 - -
臺中市 14 240
臺南市 47 177
高雄市 48 1,011
合計 120 17,877
說明：臺北市 11 家業者，皆為旅宿業兼營日租套房，爰該課徵稅額含旅館業等銷售稅額。
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情形；臺中市、臺南市於 102 年度，高雄計查處 1,026 件、累計裁罰金額 1 億 2,821
市於 103 年度未進行查核。萬元（詳表八），其中 6 都累計查處 789
另依據交通部觀光局統計，104 年度件、累計裁罰金額 1 億 0,163 萬元，以臺
查處（註 9）各縣市違法日租套房 258 件、北市累計查處 299 件、累計裁罰金額 4,912
裁罰金額 4,188 萬元，其中查處 6 都 242 件、萬元最高，較國稅機關補徵營業稅件數及
裁罰金額 3,770 萬元。截至 104 年度止累金額高出甚多，顯示國稅機關未能結合觀
表八各縣市政府列管及查處違法日租套房情形彙整表
單位：家、件、新臺幣千元
項目 102 年度 103 年度 104 年度
累計查處累計裁罰累計查處累計裁罰累計查處累計裁罰
縣市列管家數列管家數列管家數
件數金額件數金額件數金額
新北市 30 32 3,220 41 38 3,630 46 40 3,810
臺北市 702 138 18,310 668 219 29,050 768 299 49,120
臺中市 74 104 9,930 79 129 12,120 83 182 20,080
臺南市 53 4 890 53 13 1,520 401 71 6,150
高雄市 88 88 10,590 132 147 17,360 154 196 22,220
宜蘭縣 184 163 12,480 198 182 18,790 235 196 22,850
桃園市 18 1 250 18 1 250 34 1 250
新竹縣 0 1 90 8 5 1,060 7 5 1,060
苗栗縣 0 0 0 0 0 0 0 0 0
彰化縣 0 3 250 0 4 550 0 4 550
南投縣 9 9 440 9 9 440 9 9 440
雲林縣 0 0 0 0 1 30 0 2 90
嘉義縣 0 0 0 0 0 0 0 0 0
屏東縣 0 0 0 0 0 0 0 0 0
臺東縣 7 4 520 7 4 520 7 4 520
花蓮縣 8 11 520 8 11 520 4 11 520
澎湖縣 0 0 0 0 4 400 0 5 460
基隆市 0 0 0 0 0 0 0 0 0
新竹市 4 0 0 4 0 0 3 0 0
嘉義市 1 1 90 1 1 90 1 1 90
金門縣 0 0 0 0 0 0 0 0 0
連江縣 0 0 0 0 0 0 0 0 0
合計 1,178 559 57,580 1,226 768 86,330 1,752 1,026 128,210
資料來源：交通部觀光局。
說明：該局自 102 年底起開始辦理本項統計。
《註 9》依據發展觀光條例第 2 條第 8 款：「旅館業：指觀光旅館業以外，以各種方式名義提供不
特定人以日或週之住宿、休息並收取費用及其他相關服務之營利事業。」規定，日租套房
倘提供上開服務則屬旅館業之範疇，再依第 24 條規定，須取得旅館業登記證始得經營旅宿
業，倘未領有相關登記證而擅自經營旅宿業，須依同條例第 55 條規定核處。
第 44 卷 ‧ 第 10 期 85
表九各國稅局 102 至 104 年度查核 6 都日租套房補稅情形統計表

查獲補稅補徵金額
6 都名稱年度查核家數
銷售額件數營業稅罰緩其他
102 6 3,900 6 78 42 0
臺北市 103 6 1,121 5 50 26 0
104 6 37,773 6 1,818 1,818 0
102 0 0 0 0 0 0
新北市 103 0 0 0 0 0 0
104 0 0 0 0 0 0
102 0 0 0 0 0 0
桃園市 103 0 0 0 0 0 0
104 0 0 0 0 0 0
102 0 0 0 0 0 0
臺中市 103 2 1,358 2 14 7 0
104 2 21,403 1 1,070 1,070 0
102 0 0 0 0 0 0
臺南市 103 16 5,976 6 25 23 0
104 38 9,537 8 56 45 0
102 3 1,380 1 12 0 0
高雄市 103 0 0 0 0 0 0
104 3 1,107 1 8 3 0
102 9 5,280 7 90 42 0
合計 103 24 8,455 13 89 56 0
104 49 69,820 16 2,952 2,936 0
光局及縣市政府辦理聯合稽查，或分享查鴿協會分派彩金並收取 5% 左右之手續費，

核資訊，致查稅績效欠佳。「插組」彩金通常超過參賽彩金之百倍，
全臺 1 年賽鴿彩金估計達 300 億元。其主
五、賽鴿賭博要問題分述如下：
依據商業周刊報導，臺灣賽鴿分「參（一）監察院針對國內賽鴿活動所衍生
賽」及「插組」2 種彩金，參賽者繳付費之涉賭行為猖獗，提案糾正內
用後，參賽彩金由獲勝鴿主贏得；「插組」政部在案；並通知財政部對追
賭法與樂透彩二星、三星等類似，任何人查逃漏賽鴿獎（彩）金所得之
均可下注，比賽結束後依賽鴿積分，由賽期程延宕情形檢討改善
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國內賽鴿行為雖屬地下經濟，但存在（二）已辦理營業稅籍登記之賽鴿團體
已久，活動頻繁，涉及之金額龐大，且賽家數及比率偏低
鴿又可能成為禽類病毒傳播之管道；惟該
依所得稅法第 14 條第 1 項第 8 類規定，
地下經濟活動未能地上化，加以輔導、監
個人參與賽鴿比賽活動所獲獎金屬競技、
管，造成稅收減少、恐危及民眾健康等問
競賽之獎金，應併計個人綜所稅總額課稅；
題。據監察院 101 年 12 月調查報告，內
另依同法第 89 條第 1 項規定，其扣繳義務
政部雖得知以鴿子為犯罪標的之刑案為數
人為機關、團體、學校之責應扣繳單位主
不少，惟未督促地方政府要求舉辦賽鴿活
管、事業負責人、破產財團之破產管理人
動之私人組織依法申請設立或予以裁罰處
及執行業務者。截至 104 年底止，已辦理
分；該部警政署亦未督促警察機關善盡查
扣繳單位稅籍登記之賽鴿團體（協會）計
察、回報賽鴿涉賭案件之責任，致國內賽
27 家、營業稅籍登記家數計 4 家，分別占
鴿活動所衍生之涉賭行為橫行、逃漏活動
全部 108 家賽鴿協會之 25% 及 3.7%，家
獎（彩）金所得情形頻仍，核有違失，爰
數及比率偏低。
依法提案糾正；另北區國稅局對經檢舉之
賽鴿活動獎（彩）金所得逃漏稅案，雖報
（三）賦稅署及各地區國稅局以警方
經財政部核示所涉稅款課徵作法，惟仍稽
103 及 104 年度通報資料不完整
延時日，未積極進行應追繳稅款之核定課
難據以核課為由結案，未能要求
徵作為，造成國家稅損，經通知檢討改善。
涉案賽鴿團體負責人及會員補
依該調查報告，全臺共 108 個賽鴿協
充提供資料，致課徵績效掛零，
會，96 至 100 年度各賽鴿協會舉辦之比賽
尚欠積極
計 77 場次、獎（彩）金 14 億 9,815 萬 8 千元；
財政部各地區國稅局 94 至 100 年度查獲賽依賦稅署說明，102 年度各地區國稅
鴿活動涉及相關稅目應核定課稅案件計 94 局依據內政部所屬治安單位通報，查獲屬
件，補徵稅額（含罰鍰）共 2 億 2,872 萬 8 於 96 及 97 年度賽鴿獎金所得各為 1,328
千元，惟開徵及裁處罰鍰之期程延宕，如萬 5 千元及 296 萬 4 千元，課徵綜所稅分
北區國稅局於 94 年 5 月受理「中華海上競別為 253 萬 1 千元及 35 萬 4 千元、裁處罰
翔總會桃園縣聯○分會負責人盧○及桃○ 鍰分別為 123 萬 9 千元及 16 萬 9 千元，
分會負責人提供場所辦理賽鴿比賽供鴿友 103 及 104 年度則因稽徵機關受通報資料
賭博，93、94 年度涉及金額高達 3 億元以尚不完整，難據以核課稅捐，爰無徵收金
上」檢舉案，該局桃園縣分局至 99 年底始額。
就違反扣繳義務分別開徵本稅及裁處罰鍰計美國善待動物組織（PETA US）針對
2 億 1,397 萬餘元、營所稅開徵 50 萬餘元，臺灣賽鴿活動進行 5 個月之臥底調查，並
致以上本稅及罰鍰案件僅營所稅開徵 50 萬於 103 年 5 月向內政部警政署等機關提出
餘元順利徵起，其餘 4 筆均送行政執行。檢舉，控訴臺灣賽鴿產業涉嫌數十億元賭
第 44 卷 ‧ 第 10 期 87
金之非法賭博行為，並造成逾百萬隻鴿子檢舉內容查辦相關賽鴿協會，未能就制度
喪命，違反動物保護法及刑法等，該署面積極改善，致賽鴿賭博問題仍持續存在，
責成刑事局深入調查。案經各地檢察署於似有欠妥。再者，警察機關於 103 及 104
103 年 10 月至 104 年 1 月間指揮警方破獲年度查緝賽鴿賭博計 14 件、涉案人數 60
高雄中正鴿會、苗栗縣公館鄉某鴿會及豐人，並查扣會員名冊、帳冊及賭資等，惟
原鴿友俱樂部提供會員簽賭，查扣會員名賦稅署及各地區國稅局卻以警方通報資料
冊、帳冊等。不完整難據以核課為由結案，未能要求涉
另依據內政部警政署統計，警察機關案賽鴿團體負責人及會員補充提供資料，
98 至 104 年度查緝賽鴿賭博計 14 件、涉或查核其金融機構資金流向追查不法所
案者 60 人，現場查扣賭資 31 萬 9,833 元，得，以利核課逃漏之營業稅及所得稅，致
其中 98 至 102 年度均為 0 件，103 年度為課徵績效掛零，尚欠積極。
3 件、49 人，104 年度為 11 件、11 人（詳
表十），顯示該署於接獲國外動物保護團肆、結論及建議
體抗議後，已就檢舉內容查辦相關賽鴿協
會簽賭案。一、允應針對特種飲食業及夜店課稅
是以，臺灣賽鴿賭博存在已久，其運稅率偏低及逃漏稅等問題，適時
作方式為藉船舶出海之海翔賽鴿，雖船舶檢討修正現行課稅措施及法令，
出海留有管制紀錄，然內政部及警政署未
並落實實地稽查，以確保稅收
積極輔導合法化，亦疏於查禁，且雖經監
察院糾正在案，惟 98 至 102 年度均無查緝財政部雖透過修法方式，將牛郎店、
作為，俟國外動物保護團體抗議後始就受第 3 性公關店納入特種飲食業，並規範
表十警察機關 98 至 104 年度查緝賽鴿賭博案件成果統計表

單位：件、人、新臺幣千元
年度涉案件數涉案人數涉案金額
98 0 0 0
99 0 0 0
100 0 0 0
101 0 0 0
102 0 0 0
103 3 49 0
104 11 11 320
合計 14 60 320
資料來源：內政部警政署。
說明：據該署說明，案件後續查扣、凍結資金處分，因屬檢察官偵辦作為，故無相關資料可稽。
88
2016 ‧10 ୾ཽУё
業者全部銷售額均應按高稅率（15% 或法登記繳稅、查緝違法攤販及建立消費者
25%）課徵，惟課徵營業稅之家數及金額至合法業者消費之觀念，以落實攤販管理
均呈逐年減少之趨勢，績效欠佳。另夜店及增進租稅公平。
之平均繳稅額雖略有增加，惟仍有多家夜
店長期實繳稅額為 0 元、適用 5% 稅率家三、國稅機關宜積極查核違法日租套
數之比率甚高、適用 25% 及 15% 稅率業房及賽鴿賭博案件，以有效遏止
者之繳稅額低於全體平均值等情形，允應逃漏稅，並維護合法業者權益
適時檢討修正現行課稅措施及法令，訂定
有效之查核計畫，並落實實地稽查，以確國稅機關 102 至 104 年度查獲 6 都日
保稅收並維護租稅公平。另適用 25% 及租套房補稅 36 件、補徵金額 616 萬餘元，
15% 稅率夜店之部分營業收入仍得適用另交通部觀光局亦面臨「舉證不易，且不
5% 稅率，與同屬奢侈性消費之特種飲食業具司法警察權，常因無搜索調查權遭業者
規範不一，恐無法有效防杜逃漏稅，尚待拒於門外」之問題，惟該局截至 104 年底
研議納入規範。列管 6 都違法日租套房 1,486 家，累計查
處 789 件、裁罰金額 1 億 0,163 萬元，2
二、臺中市攤販課稅績效最佳，允宜者查核績效差異懸殊。此外，警察機關於
推廣稽徵技巧，並加強輔導市場 103 及 104 年度查緝賽鴿賭博計 14 件、涉
攤販管委會訂定自律公約、鼓勵案者 60 人，並查扣會員名冊、帳冊及賭資
攤商依法登記繳稅及查緝違法攤等，惟賦稅署及各地區國稅局卻以警方通
報資料不完整難據以核課為由結案，未能
販，以落實攤販管理及增進租稅
要求涉案賽鴿團體負責人及會員補充提供
公平資料，或查核其金融機構資金流向追查不
法所得，以利核課逃漏之營業稅及所得稅，
104 年度臺中逢甲夜市及廟東夜市課致課徵績效掛零，以上顯示國稅機關查核
徵營業稅共 1 億 0,158 萬 3 千元，占全臺逃漏稅尚欠積極，允宜檢討改善。
25 家知名夜市之 45.62%；6 都傳統市場固
定攤商繳納稅額以臺中市之 8,895 萬 9 千四、國稅機關宜加強與其他機關間之
元（占 87.98%）最高，顯示臺中市攤販課橫向聯繫，並建立聯合稽查及主
稅績效最佳，允宜推廣稽徵技巧。另部分動通報機制，以增進查緝成果
夜市及直轄市公有傳統市場固定攤商繳稅
額偏低，且辦理稅籍登記、開立發票之家常見地下經濟活動之營業行為具機動
數及比率偏低，顯示防杜逃漏稅工作仍有性，事實不易認定，且特種飲食業、夜店
大幅之改善空間。允宜加強輔導市場攤販及夜市之營業時間大多於夜間，另賽鴿活
管委會等團體訂定自律公約、鼓勵攤商依動更涉及賭博等非法情事，而稅務人員因
第 44 卷 ‧ 第 10 期 89
不具司法警察權，不易藉實地盤查以掌握南韓自 1994 年起推出所得稅抵減方

其營運實況。故國稅機關允宜加強與其他案，並強制要求超過一定銷售額門檻之企
機關間之橫向聯繫，如結合觀光局與各縣業，必須接受民眾使用金融卡或信用卡消
市政府辦理違法日租套房之聯合稽查，或費，其營業稅收入因稅基擴大，稅收淨額
請其他機關定期將查核結果移送國稅機關成長近 4 倍、電子支付比率達 77%、地下
以追查欠稅情形；與警察及檢察機關建立經濟占 GDP 之比率由 28% 降至 2008 年之
橫向連繫平臺或主動通報機制，負責聯繫、 17.1%。反觀我國電子支付比率僅 26%、
溝通查緝逃漏稅所需查核方式及資料，以地下經濟占比仍高達 28%。基此，南韓將
增進查緝成果。電子支付政策結合賦稅抵減，不但刺激經
濟發展，亦帶動相關產業發展，且稅收明
五、宜參採南韓作法，研議推動強制顯增加，創造多贏之結果。財政部及金管
電子支付等政策，以減少逃漏稅會等機關宜研議推動電子支付等政策，以
情事發生，俾有效縮減地下經濟減少逃漏稅情事發生，俾有效縮減地下經
規模濟規模。
（作者陳玉清現任立法院預算中心研究員兼組長）
參考文獻
《今周刊》，104 年，〈逢甲夜市年收 109 億打敗百貨〉，第 969 期。
行政院主計總處，《102 年攤販經營概況調查報告》，103 年 4 月。
交通部觀光局，《103 年來臺旅客消費及動向調查》，105 年 1 月。
何志欽、林惠玲、李怡庭、李顯峰、蔡群立等，〈臺灣地下經濟之研究〉，103 年。
高雄市政府經濟發展局，《高雄市經濟統計年報》（中華民國 104 年），105 年 5 月。
新北市政府經濟發展局，《中華民國 104 年統計年報》，105 年 5 月。
臺北市政府產業發展局，《統計年報》（中華民國 105 年版），105 年 6 月。
臺中市政府經濟發展局，《統計年報》（中華民國 104 年版），105 年 6 月。
審計部，《103 年度中央政府總決算審核報告》（附冊—總決算部分），104 年 7 月。
賴寧寧，100 年，〈勝負一秒間—這是從農夫到大老闆都參與，臺灣最神秘的剽悍產業〉，
《商業周刊》，第 1227 期。
《蘋果日報》，102 年，〈逢甲夜市估年賺 85 億年營收贏王品〉，2 月 21 日。
90

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2016 ‧10 ୾ཽУё

示我國企業營運狀況欠佳、員工薪資水準 依臺北大學校長何志欽 103 年研究，

特種飲食業 營業稅法第 12 條 1. 夜總會、有娛樂節目之餐飲店之營業稅稅率為 15%。

《註 2》 本文以 101 年度全國賦稅收入 1 兆 7,967 億元估算，短 ( 漏 ) 報之稅收約 8,800 億元 (1 兆

2. 依營業稅法第 10 條、第 12 條及第 13 條規定，倘屬平均

攤販 營業稅法、稽徵機 1. 每月銷售額未達營業稅法第 26 條規定起徵點（現行規定

賽鴿賭博 營 業 稅 法、 所 得 1. 依營業稅法第 1 條、第 2 條第 1 款、第 6 條第 2 款、財政

103 330 4 38,975

104 325 8 34,704

為廣泛，包含舞廳、酒家、視聽歌唱及電 營建署 104 年 4 月 7 日已將夜店營業場所

表二 夜店 101 至 104 年度課徵營業稅情形統計表

夜店 適用稅率 1% 適用稅率 5% 適用稅率 15% 適用稅率 25%

新竹市 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。 定期檢核營業人統一發票開立情形。

營業人申請自 104 年 8 月 20 日起暫停

高雄市 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。 已無營業。

9 千元為低（詳表二），可能係適用 25% （一）無固定營業地點之流動性攤販及

表四 全臺知名夜市 104 年度營業稅課徵情形統計表

104 年度 6 都傳統市場辦理稅籍登記 0.48% 及 8.17%，比率甚低，其繳納稅額

表六 6 都傳統市場攤商 104 年度課徵營業稅情形統計表

臺北市 2,578 124 1,324 4,932

新北市 200 30 170 691

桃園市 331 53 278 2,567

臺中市 2,055 655 1,400 88,959

臺南市 3,696 1 1,554 579

高雄市 1,998 0 1,998 3,383

合計 10,858 863 6,724 101,111

6 都名稱 課稅家數 課徵稅額

表九 各國稅局 102 至 104 年度查核 6 都日租套房補稅情形統計表

光局及縣市政府辦理聯合稽查，或分享查 鴿協會分派彩金並收取 5% 左右之手續費，

表十 警察機關 98 至 104 年度查緝賽鴿賭博案件成果統計表

不具司法警察權，不易藉實地盤查以掌握 南韓自 1994 年起推出所得稅抵減方

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《註 2》本文以 101 年度全國賦稅收入 1 兆 7,967 億元估算，短 ( 漏 ) 報之稅收約 8,800 億元 (1 兆

攤販營業稅法、稽徵機 1. 每月銷售額未達營業稅法第 26 條規定起徵點（現行規定

賽鴿賭博營業稅法、所得 1. 依營業稅法第 1 條、第 2 條第 1 款、第 6 條第 2 款、財政

為廣泛，包含舞廳、酒家、視聽歌唱及電營建署 104 年 4 月 7 日已將夜店營業場所

表二夜店 101 至 104 年度課徵營業稅情形統計表

夜店適用稅率 1% 適用稅率 5% 適用稅率 15% 適用稅率 25%

新竹市 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。定期檢核營業人統一發票開立情形。

高雄市 1 尚有累積留抵稅額，抵繳後無應納稅額。已無營業。

表四全臺知名夜市 104 年度營業稅課徵情形統計表

6 都名稱課稅家數課徵稅額

表九各國稅局 102 至 104 年度查核 6 都日租套房補稅情形統計表

光局及縣市政府辦理聯合稽查，或分享查鴿協會分派彩金並收取 5% 左右之手續費，

表十警察機關 98 至 104 年度查緝賽鴿賭博案件成果統計表

不具司法警察權，不易藉實地盤查以掌握南韓自 1994 年起推出所得稅抵減方