Introducció a

l'Auditoria Externa
PART II: EL PROCÉS D'AUDITORIA 3:
PLANIFICACIÓ,
CONEIXEMENT DEL NEGOCI, I
EL CONTROL INTERN

Curs: 2022 - 2023

Coordinador: Prof. Juan Luis
Facultat d'Economia i Empresa Domínguez
Departament d’Empresa Professor: Sr. Lluís E. Guerra Vidiella
PLANIFICACIÓ
PRIMERA FASE DEL PROCÉS D'AUDITORIA DESPRÉS DE L'ENCÀRREC

OBJECTIU

Obtenir una Establim un pla

aproximació a la Apliquem els d'auditoria que ens
probabilitat de que els procediments permeti reduir el
estats financers d'auditoria risc d'auditoria a un
continguin errors corresponents nivell acceptable
materials degut a error
PROCEDIMNENTS PLÀ D'AUDITORIA
o a frau.
 Ajuda a:

PLANIFICACIÓ 01
PRESTAR ATENCIÓ A LES
ÀREES IMPORTANTS
IMPLICA: D’AUDITORIA.
1. L'establiment d'una estratègia global
2. Desenvolupament d'un pla d'auditoria
3.
4.
Facilita la selecció de membres del equip
Direcció i supervisió 02
IDENTIFICAR I RESOLDRE
PROBLEMES POTENCIALS
OPORTUNAMENT.

03
ORGANITZAR I DIRIGIR
L’ENCÀRREC D’AUDITORIA.
ACTIVITATS DE
PLANIFICACIÓ
ACTIVITATS DE PLANIFICACIÓ DEPENEN DE:

La dimensió i la complexitat de
l'entitat.

L'experiència prèvia amb l'entitat.

Els canvis de circumstàncies

durant la realització de l'auditoria.
LA PLANIFICACIÓ:

És un procés continu i
repetitiu que comença
poc després de la
finalització de l'auditoria
anterior i continua fins a
la finalització de
l’encàrrec d’auditoria
actual.
 1 2
Les
INDEPENDÈNCIA DE
L'AUDITOR
DISPONIBILITAT DELS
MEDIS NECESSARIS activitats de
planificació
3 4 han de
QUE NO HI HAGI
FACTORS
QUE NO HI HAGI
MALSENTESOS AMB
garantir:
D'INTEGRITAT DE LA LA DIRECCIÓ EN
DIRECCIÓ QUE RELACIÓ ALS TERMES
IMPEDÈXIN DE L'ENCÀRREC
ACCEPTAR
L'ENCÀRREC
 ESTRATÈGIA VS. PLÀ
D'AUDITORÍA

ESTRATÈGIA D'AUDITORIA PLÀ D'AUDITORIA

1. Qualitat dels recursos a emprar. 1. Naturalesa dels procediments.

2. Quantitat de recursos. 2. Oportunitat dels procediments.
3. Moment en què es faran servir. 3. Extensió dels procediments.
4. Manera com es gestionen,
dirigeixen i supervisen.
Planificació:
Actuacions que haurà de
dur a terme l'auditor
L'auditor haurà de dur a terme les següents actuacions durant el procés de planificació:

1. Identificar els riscos.

2. Valorar els riscos d'incorrecció material i avaluar el seu impacte en els estats
financers.
3. Relacionar els riscos d'incorrecció material amb incorreccions en les afirmacions, i
identificar els controls rellevants relacionats que poden prevenir, detectar o corregir
una i correcció continguda en les afirmacions específiques.
4. Considerar la probabilitat d'ocurrència i la magnitud d'incorrecció potencial.
ACTIVITATS DE PLANIFICACIÓ Procediments analítics
dirigits a la valoració del risc.
La planificació inclou la necessitat
de considerar qüestions com les PROCEDI-
MENTS
següents: ANALÍTICS

Coneixement general del

EFICÀCIA
L'aplicació d'altres VALORA- MARC marc normatiu aplicable
procediments de CIÓ DEL Coordinació NORMATIU a l'entitat i com l'entitat
valoració del risc. RISC APLICABLE està complint amb
amb la direcció
aquest marc.
MEMBRES de l'entitat.
CLAU
soci
EFICÈNCIA
IMPOR- Determinació de la
L'estratègia global La participació
EXPERTS? TÀNCIA importància
dels experts. RELATIVA
d'auditoria i el pla relativa.
d'auditoria són
responsabilitat de l'auditor.
RISC D'AUDITORIA
És el risc que l'auditor expressi una opinió d'auditoria inadequada quan els estats
financers contenen incorreccions materials. El risc d'auditoria és una funció del risc
d'incorrecció material i del risc de detecció.
INCORRECCIÓ Una incorrecció és la diferència entre:

la quantitat,
classificació,
presentació o informació revelada

respecte d'una partida inclosa en els estats financers i

la quantitat,
classificació,
presentació o revelació d'informació

requerides respecte d'aquesta partida de conformitat

amb el marc d'informació financera aplicable.

Les incorreccions poden deure's a errors o fraus.

El risc d'auditoria
L'auditor ha d'obtenir un nivell raonable de seguretat que els estats financers
examinats estan lliures d'incorreccions materials, no una seguretat absoluta.

La seguretat absoluta és impossible.

Existeixen limitacions inherents a l'auditoria, com la naturalesa de la

informació financera i dels procediments que realitza l'auditor, el mateix que
restriccions quant a temps i cost.

L'evidència d'auditoria és més de naturalesa persuasiva que concloent.

 Riesgo de incorrección derivado de la
propia transacción y circunstancias.

Riesgo de que los estados

financieros contengan
incorrecciones materiales antes Riesgo de ique el sistema de control
de la realización de la auditoría. no detecte o corrija la incorrección.
No depenen de l'auditor.

Riesgo de que el
auditor exprese una
Riesgo de que la conclusión basada en una muestra
opinión de auditoría
pueda diferir de la que obtendría sobre toda la población.
inadecuada cuando los
estados financieros
contienen
incorrecciones Riesgo de que los
materiales. procedimientos no detecten la
existencia de una incorrección Riesgo que los procedimientos de resulten inadecuados,
material. depenen de l'auditor. y conduzcan a la interpretación errónea de la evidencia de
auditoría y/o a la falta de reconocimiento de una
incorrección.
 Responsables del govern de l'entitat,
Indagacions auditors interns, empleats, assessors
Procediments jurídics…

identificació i
informació financera i no financera,
valoració de Procediments
transaccions inusuals, relacions
riscos analítics inesperades…
d'incorrecció
material operacions de l'entitat, documents,
Observacions registres i manuals de control intern,
informes preparats per la direcció…
PROCEDIMENTS QUE DUREM A TERME
PEL CONEIXEMENT DE L'ENTITAT
2.
3. 4. 5.
1. Procedi-
Observació Exercicis Discussió
Indagacions ments
i inspecció anteriors interna
analítics

Davant dels Permeten identificar Donen suport a les L'experiència prèvia de La discussió entre els
responsables del govern aspectes de l'entitat que indagacions i també l'auditor amb l'entitat i membres de l'equip de
de l'entitat; entre el l'auditor no coneixia i poden proporcionar els procediments l'encàrrec sobre la
personal d'auditoria facilitar la valoració de informació sobre d'auditoria aplicats a probabilitat que als
interna; entre els riscos de incorrecció. l'entitat i el seu entorn. auditories anteriors estats financers de
empleats; assessors Poden ser una base pel poden proporcionar a l'entitat hi hagi
jurídics interns; personal disseny i la l'auditor informació incorreccions materials.
dels departaments de implementació de sobre incorreccions,
màrqueting o de vendes respostes als riscos control intern, canvis,
valorats. etc.
Actuació per la Anàlisi de la
significativitat dels
VALORACIÓ saldos, Identificació de
transaccions, l'existència o no
dels RIM's operacions, de factors de
informacions… risc inherent
Una vegada identificat el risc
d'incorrecció material, la Determinar la
valoració d'aquest per part de probabilitat
l'auditor comporta les d'ocurrència
Determinar
d'incorreccions
següents actuacions: l'impacte de les Determinació del
materials.
possibles nivell de risc
incorreccions d'incorrecció
materials en els material (baix,
estats financers. mitjà, alt).

Avaluació dels
controls.
Avaluació del
risc d'auditoria.
 Operacions en regions econòmicament inestables Canvis en el sector

Canvis en personal clau, inclosa la sortida d'executius clau.

Operacions exposades

ubicacions.
noves
Expansió a
Importants Problemes d'empresa en

a mercats volàtils
adquisicions o
funcionament i de liquiditat
Litigis i passius contingents pendents

reorganitzacions

capital i de crèdits.
Poder de negociació dels clients

Restriccions en la
disponibilitat de
Entitats o CONDICIONS I FETS QUE
segments de INDIQUEN L'EXISTÈNCIA DE Canvis en la
negoci en venda RISCOS D'ERRORS O cadena de
IRREGULARITATS
subministra-
Desenvolupament o oferta de

Transaccions
significatives
ments

vinculades.
nous productes o serveis, o

amb parts
Finançament fora de balanç,
canvis a noves línies de negoci entitats amb propòsit
Deficiències en
especial i altres acords de
Incongruències entre Falta de personal amb les finançament complexos. el control intern
l'estratègia de TI de qualificacions necessàries en
l'entitat i les seves
estratègies de
l'àrea comptable i
d'informació financera.
Aliances i negocis conjunts complexos.
negoci.
Transaccions registrades sobre la base de les intencions de la direcció
 Valoración del Riesgo = Impacto del Riesgo x Probabilidad de Ocurrencia

Alto impacto Alto impacto

Baja probabilidad de ocurrencia Alta probabilidad de ocurrencia

Bajo impacto Bajo impacto

Baja probabilidad de ocurrencia Alta probabilidad de ocurrencia
Impacto
del Riesgo

Probabilidad de
Ocurrencia del Riesgo
 VALORACIÓN DEL RIESGO DE INCORRECCIÓN
RIESGO INHERENTE
MATERIAL (RIM)

Alto MEDIO ALTO ALTO

Medio BAJO MEDIO ALTO

Bajo BAJO BAJO MEDIO

Bajo Medio Alto

RIESGO DE CONTROL
 La norma estima que el RIM serà
sempre significatiu quan tingui a
RISC DE FRAU EN EL veure amb: TRANSACCIONS
RECONEIXEMENT SIGNIFICATIVES AMB
D'INGRESSOS. PARTS VINCULADES
ALIENES AL CURS
NORMAL DEL NEGOCI.

La norma estableix quan l'auditor identifiqui i

La norma estableix que sempre s'ha de
valori els riscos d'incorrecció material associats a
pressuposar l'existència d'aquest risc i, per tant,
transaccions amb parts vinculades per a
l'auditor haurà d'avaluar quins tipus d'ingressos,
determinar si algun és significatiu, haurà de
de transaccions generadores d'ingressos o
considerar les transaccions significatives
d'afirmacions donen lloc a aquests riscos.
identificades que s'hagin realitzat amb parts
vinculades i que siguin alienes al curs normal
dels negocis.
 ASPECTES A CONSIDERAR PER A JUTJAR
SI UN RIM ÉS SIGNIFICATIU:

Es tracta d'un risc de

frau?
Afecta a transaccions 01
significatives alienes al Està relacionat amb
curs normal dels negocis, esdeveniments econòmics,
o que semblin inusuals. 06 02 comptables o d'una altra
naturalesa recents i
significatius?
La informació financera
relacionada amb el risc,
especialment si comporta un 05 03 Es tracta d'una transacció
elevat grau d'incertesa, incorpora complexe?
una elevada subjectivitat?
04
Afecta a transaccions
significatives amb
parts vinculades.
 RISC D'INCORRECCIÓ MATERIAL
(RIM)
Segons es relecionin amb...
...els estats financers en el seu
conjunt
es refereixen als riscos d'incor-
recció material que concerneixen
de manera generalitzada als
estats financers en el seu conjunt
i que afecten potencialment
moltes afirmacions.
(REF)
...les afirmacions sobre
transaccions, saldos o info a revelar
es valoren amb la finalitat de
deter-minar la naturalesa, moment
de realització i extensió dels
procediments d'auditoria
posteriors amb els quals
s'obtindrà evidència d'auditoria.
(RAF)
 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DELS ESTATS
FINANCERS (REF) 1

Descripció:
L'activitat de l'entitat juntament amb el fet que es troba immersa en una situació de crisi
que posa en dubte la seva viabilitat, suposa que en el procés comptable poguessin existir
errors tendents a pal·liar d'alguna forma el reflex d'aquesta crisi en els estats financers.
Podem trobar-nos davant una incertesa material relacionada amb fets o condicions que
puguin generar dubtes significatius sobre la capacitat de l'entitat per a continuar com a
empresa en funcionament.

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

SI
ALT ALT ALT
(ESTIMACIÓ)
 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DELS ESTATS
FINANCERS (REF) 2

Descripció:
S'ha produit una important disminució (de més de 5 punts) en el marge brut en l'exercici
2020 (afecta a l'afirmació de integritat de les vendes i al tall d'operacions). Hi ha un
possible biaix de la direcció pel bonus de la direcció general.

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

SI
ALT ALT ALT
(FRAU)
 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DELS ESTATS
FINANCERS (REF) 3

Descripció:
Hi ha una excessiva concentració de funcions significatives en el Director General que no
tenen una adequada supervisió (biaix).

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

SI
ALT ALT ALT
(FRAU)
 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DELS ESTATS
FINANCERS (REF) 4

Descripció:
S'han produït canvis recents en la direcció.

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

ALT ALT ALT NO

 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DE LES
AFIRMACIONS (RAF) 1

Descripció:
L'empresa disposa de comptes bancaris en diferents sucursals a l'estranger en moneda
diferent a l'euro, així com efectiu disponible a la caixa en moneda estrangera per a
lliurament als comercials i a la direcció com a bestreta de despeses de viatge. Els saldos
de tresoreria en moneda estrangera que figuren en els comptes anuals és rellevant.

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

ALT ALT ALT SI

 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DE LES
AFIRMACIONS (RAF) 2

Descripció:
Com en exercicis anteriors, existeix un risc d'incorrecció material a conseqüència de la
inadequada comptabilització de les factures per compra de materials i serveis pendents
de rebre al tancament de l'exercici, la qual cosa pot afectar tant a l'import que figura com
passiu corrent com als resultats de l'exercici.

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

MODERAT ALT MODERAT NO

 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DE LES
AFIRMACIONS (RAF) 3

Descripció:
L'empresa ha anat activant el crèdit fiscal per un import significatiu. No obstant això,
l'entitat ha vingut presentant durant els últims cinc anys unes pèrdues sistemàtiques que
han reduït els seus fons propis, la qual cosa unit a la no generació de fluxos d'efectiu i les
dificultats per a acudir al finançament extern, han provocat una situació financera molt
delicada que va obligar a la inclusió en l'informe d'auditoria d'una excepció i d'un paràgraf
d'èmfasi per incertesa sobre la continuïtat de l'empresa.

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

ALT MODERAT ALT NO

 EXEMPLES DE RISCOS A NIVELL DE LES
AFIRMACIONS (RAF) 4

Descripció:
La companyia no comptabilitza els interessos reportats no vençuts ni durant l'exercici, ni
al tancament, esperant que siguin els auditors els qui els proposin els ajustos de
correcció. En conseqüència aquesta partida suposa un risc d'incorrecció material amb
efecte tant en el passiu a curt com en el compte de resultats.

Risc Inherent Risc de Control RIM És significatiu?

MODERAT MODERAT MODERAT NO

Mapa de riscos
Contingut mínim:
1. Riscos d'incorrecció material identificats.
2. Descripció del risc.
3. Efecte negatiu que pot produir el risc.
4. Valoració del risc el significatiu o no
significatiu.
5. Justificació de la valoració del risc.
6. Classificació de la tipologia del risc.
7. Detall de les afirmacions en les quals impacta
el risc identificat.
8. Tipologia de la respostes d'auditoria.
9. Programa de treball adaptat per a respostes
d'auditoria.
La valoració s' ha de fonamentar, en general en la probabilitat
d' ocurrència i el nivell d' impacte dels possibles riscos:

PROBABILITAT
D'OCURRÈNCIA
EL RIM
VALORACIÓ RESPOSTA
IDENTIFICAT
DELS SÍ D' AUDITORIA
ÉS SIGNIFI-
RIM' S
CATIU?
IMPACTE EN
ELS ESTATS
FINANCERS

Com a part de la valoració del risc, l' auditor determinarà si algun

dels riscos identificats és, al seu judici, un risc significatiu i, per
tant, al qual haurà de donar resposta d'auditoria.
 Coneixement Per a aquells riscos que l'auditor
hagi determinat com significatius,
dels controls
n'obtindrà el coneixement dels
de l'entitat controls de l'entitat corresponents.
RESPOSTA
D'AUDITORIA Respostes globals per a respondre als riscos valorats
ALS RIM's d'incorrecció material en els estats financers.

DETECTATS
Procediments d'auditoria que responen als riscos
valorats d'incorrecció material en les afirmacions:
disseny i aplicació de procediments d'auditoria
posteriors específics .
Disseny de la resposta
d'auditoria:

ALTRES
Expectativa de que els PROVES DELS CIRCUMSTÀNCIES
controls SÍ estiguin
operant de manera eficaç.
CONTROLS Només es pot
aconseguir una
resposta eficaç al risc
en una determinada
afirmació mitjançant
Expectativa de que els proves dels controls.
controls NO estiguin Per a determinades
operant de manera eficaç. PROCEDIMENT afirmacions només és
adequat realitzar
S SUBSTANTIUS
només procediments
substantius.
Transacció, saldo o
informació, MATERIAL.
L'auditor dissenyarà i realitzarà proves de controls
si:
1. Té previst confiar en els controls sobre un risc d'incorrecció
material significatiu.
2. La valoració dels riscos d'incorrecció material en les
afirmacions realitzades per l'auditor comporta l'expectativa
que els controls estiguin operant eficaçment obre parèntesis
(confia en ells).
3. Els procediments substantius per si mateixos no poden
proporcionar evidència d'auditoria suficient i adequada en les
afirmacions.
PROCEDIMENTS
SUBSTANTIUS EN TOT CAS
Amb independència dels riscos valorats
d'incorrecció material, l'auditor dissenyarà i
aplicarà procediments substantius per a cada
tipus de transacció, saldo comptable
informació a revelar que resulti material.

És a dir, podran existir àrees que no tinguin cap

risc d'incorrecció material associat i que no
obstant això s'han de dissenyar procediments
d'auditoria específics per a donar resposta.
EXEMPLES DE RESPOSTA D'AUDITORIA A RISCOS
IDENTIFICATS I EVALUATS (1)
Comprovació de
Procediments addicionals per COMPETÈNCIA l'adequació dels
COBERTURA DE PROFESSIONAL assentaments del llibre
cubrir riscos específics de que la COMPROBAR
ALTRES RISCOS diari registrats en el
direcció el·ludeixi els controls i REGISTRES AL
D'AL·LUSIÓ
que no estan coberts pels DIARI I AL llibre major, així com
DELS
procediments detallats MAJOR d'altres ajustos
anteriorment.
CONTROLS
realitzats per a la
preparació dels estats
AL·LUSIÓ DE financers.
CONTROLS
PER PART DE
LA DIRECCIÓ Revisar les estimacions
Avaluar si el funcionament sense
comptables a la recerca
fonament empresarial de les AVALUAR EL de biaixos i avaluar si
transaccions significatives alienes FONAMENT DE
al curs normal dels negocis, REVISIÓ les circumstàncies que
TRANSACCIONS
indica que es puguin haver D'ESTIMACIONS han donat lloc al biaix,
SIGNIFICATIVES
registrat amb la finalitat COMPTABLES si n'hi hagués,
ALIENES AL
d'enganyar a través d'informació INTEGRITAT representen un risc
NEGOCI
financera fraudulenta o d'ocultar d'incorrecció material
una apropiació indeguda d'actius per causa de frau.
EXEMPLES DE RESPOSTA D'AUDITORIA A RISCOS
IDENTIFICATS I EVALUATS (2)
Manera en què la
COMPETÈNCIA AVALUACIÓ direcció ha considerat
L 'auditor, si ho considera PROFESSIONAL les hipòtesis i els
ESTABLIMENT DEL
necessari, establirà un rang per a
D'UN RANG TRACTAMENT desenllaços alternatius,
avaluar la raonabilitat de
D'AVALUACIÓ DE LA i els motius pels quals
l'estimació comptable.
DE L'ESTIMACIÓ INCERTESA EN ha rebutjat, o qualsevol
L'ESTIMACIÓ altra manera en què la
direcció hagi tractat la
INCORRECCIÓ incertesa en l'estimació.

MATERIAL EN
ESTIMACIONS
COMPTABLES

Avaluació de la
AVALUACIÓ raonabilitat de les
Propòsit de la direcció per a dur a
MOTIVACIÓ I DE LA hipòtesis significatives
terme actuacions específiques i la
CAPACITAT DE RAONABILITAT utilitzades per la
seva capacitat per a fer-ho. LA DURECCIÓ DE LES direcció en les
INTEGRITAT HIPÒTESIS estimacions.
EXEMPLES DE RESPOSTA D'AUDITORIA A RISCOS
IDENTIFICATS I EVALUATS (3)
Inspecció dels contractes
COMPETÈNCIA o acords subjacents i
PROFESSIONAL INSPECCIÓ avaluació si el fonament
S'obtindrà evidència que les COMPROVAR D'ACORDS I
transaccions transaccionis han empresarial de les
L'APROBACIÓ I AVALUAR
estat adequadament autoritzades transaccions suggereix
AUTORITZACIÓ FONAMENT
i aprovades. que poden haver-se
EPRESARIAL
realitzat amb la finalitat
de proporcionar
INCORRECCIÓ informació financera
MATERIAL fraudulenta, o d'ocultar
ASSOCIATS A LES una apropiació indeguda
d'actius,
TRANSACCIONS
SIGNIFICATIVES
Avaluació que les condicions de
les transaccions siguin CONGRUÈNCIA
ENTRE PARTS
congruents amb les explicacions DE LES VINCULADES I
de la direcció i que les EXPLICACIONS ALIENES AL CURS
transaccions s'hagin AMB LA NORMAL DELS
comptabilitzat adequadament i INFORMACIÓ
s'hagin revelat de conformitat NEGOCIS
INTEGRITAT
REVELADA
amb el Marc d'informació
financera aplicable
EL CONEIXEMENT DE L'ENTITAT,
EL SEU ENTORN,
INCLOS
EL CONTROL INTERN
 ENTORN

CONEIXEMENT DE
NATURALESA DE L'ENTITAT
L'ENTITAT

CONTROL INTERN
Coneixe- ENTORN
FACTORS FACTORS ALTRES

ment de SECTORIALS NORMATIUS FACTORS

NATURALESA DE L'ENTITAT
l'entitat ESTRUCTURA
SOCIETARIA
PROPIETAT I
RELACIONS
OPERACIONS INVERSIONS

FINANÇA- POLÍTIQUES OBJECTIUS I EVOLUCIÓ

MENT COMPTABLES ESTRATÈGIES FINANCERA

CONTROL INTERN
ENTORN DE VALORACIÓ ACTIVITATS
SISTEMES
CONTROL DEL RISC DE CONTROL
ENTORN
FACTORS FACTORS
SECTORIALS NORMATIUS
1. El mercat i la competèn-
cia, demanda, la
capacitat i la
competència en preus.
2. Activitat cíclica o
estacional.
3. Tecnologia productiva
relativa als productes de
l’entitat.
4. Disponibilitat i cost de
l’energia.
5. Ma d'obra.
1. Principis comptables i
pràctiques sectorials.
2. Marc normatiu en cas
d'un sector regulat.
3. Legislació i regulació
que afectin les
operacions de l'entitat.
4. Règim fiscal.
5. Polítiques
governamentals.
6. Requeriments
mediambiental.
ALTRES
FACTORS
Altres factors externs que
afecten l'entitat dins les
condicions econòmiques
generals com:
1. els tipus d'interès
2. la disponibilitat de
finançament,
3. la inflació. o
4. la revaluació de la
moneda.
NATURALESA DE L'ENTITAT
ESTRUCTURA PROPIETAT I
OPERACIONS INVERSIONS
SOCIETARIA RELACIONS
Estructura complexa La propietat i les Naturalesa ingressos, Adquisicions o
amb entitats relacions entre els productes o serveis, desinversions.
dependents o en propietaris i altres mercats. Producció. Disposicions de valors
múltiples ubicacions? persones o entitats. Aliances. Proveïdors i i préstecs. Capital. En
Comptes vinculades. clients clau. entitats del grup.
Ubicacions. I+D+i.

FINANÇA- POLÍTIQUES OBJECTIUS I EVOLUCIÓ

MENT COMPTABLES ESTRATÈGIES FINANCERA
Principals entitats Mètodes utilitzats per Objectius i estratègies, Procediments seguits
dependents i comptabilitzar tran- així com riscos de per la direcció per
associades. Estructu- saccions significati- negoci relacionats. controlar l'evolució
ra del deute, condi- ves i inusuals. Efecte financera i el
cions. Beneficiaris d'elles. Disposicions mesurament dels
efectius. Derivats. especials. Canvis. resultats. Pressions?
CONTROL INTERN: COMPONENTS
SEGUIMIENTO
ENTORN DE VALORACIÓ ACTIVITATS
SISTEMES DE LOS
CONTROL DEL RISC DE CONTROL
CONTROLES
Inclou les funcions de Procés de valoració del El sistema d’informació, Les polítiques i procedi- Les polítiques i procedi-
govern i de direcció, les risc per l'entitat és la inclosos els processos ments que ajuden a ments que ajuden a
actituds, grau de base amb què la direcció de negoci relacionats, assegurar que se assegurar que se
percepció i accions dels determina la manera rellevant per a la segueixen les directrius segueixen les directrius
responsables en relació com els riscos s'han de preparació de la de la direcció. Tant als de la direcció. Tant als
amb el control intern i la gestionar. Si el procés és informació financera, i la sistemes de TI com sistemes de TI com
importància que li dona. adequat facilita a comunicació. manuals. Inclouen: manuals. Inclouen:
Estableix el to d’una l'auditor la identificació Autorització, revisions Autorització, revisions
organització, influint en dels riscos. d’actuació, procés de la d’actuació, procés de la
la consciència de control informació, controls informació, controls
dels seus membres. físics, segregació de físics, segregació de
funcions. funcions.
 XIFRA D'IMPORTÀNCIA
RELATIVA I
MATERIALITAT
D'AUDITORIA
La importància relativa té el seu origen en el Pla General Comptable
(principi inclòs en el Marc Conceptual).
S'admetrà la no aplicació estricta d'alguns dels principis i criteris comptables quan la
importància relativa en termes quantitatius o qualitatius de la variació que tal fet produeixi sigui
escassament significativa i, en conseqüència, no alteri l'expressió de la imatge fidel. Les
partides o imports la importància relativa dels quals sigui escassament significativa podran
aparèixer agrupats amb uns altres de similar naturalesa o funció.
 INCORRECCIÓ
MATERIAL?
Sempre que de manera individual o
agregada, cal pensar que raonablement
influeixin en les decisions
econòmiques que els usuaris prenen a
partir dels estats financers.
UNA QÜESTIÓ DE
JUDICI PROFESSIONAL

L'establiment de la importància
relativa ve determinada no per les
necessitats de l'auditor, sinó per la
percepció que l'auditor tingui de les
necessitats comunes dels usuaris
generals, no uns usuaris específics.
IMPORTÀNCIA RELATIVA
 La IMPORTÀNCIA RELATIVA és un concepte
RELLEVANT per a l'AUDITOR perquè li PERMET
DIFERENCIA entre INCORRECCIONS que de
manera individual o agregada són:

Incorre
Incorre ccions
cc
Signific nsio NO
atives Signific
atives
IMPORTÀNCIA
RELATIVA
EVIDÈNCIA

AVALUACIÓ DEL
RISC ABAST
MOMENTS EN QUE CAL
CONSIDERAR LA
IMPORTÀNCIA
RELATIVA PLANIFICACIÓ EXECUCIÓ

INFORME
 NIVELLS
D'IMPORTÀNCIA
RELATIVA
NIVELL GLOBAL
Estats financers considerats en el seu
conjunt.

Una o varies xifres per reduir la probabilitat

EXECUCIÓ que l'acumulació d'incorreccions pugui
superar la materialitat global.

IMMATERIALITAT
Nivell per sota del qual les incorreccions
son insignificants.
TIPUS
D'IMPORTÀNCIA
RELATIVA
Els nivells anteriors d'importància
relativa poden establir-se:

de manera de manera
GLOBAL ESPECÍFICA

Pels etats financers considerats en A nivell de saldo,

el seu conjunt. transacció, o
informació a revelar.
PROCÉS DE CÀLCUL DE LA
IMPORTÀNCIA RELATIVA

IR a nivell
1er
dels EEFF

IR per la

2n

EXECUCIÓ

Llindar per a les

3er incorreccions clarament
insignificants
PROCÉS DE CÀLCUL DE LA
IMPORTÀNCIA RELATIVA

Cal documentar-lo Es recalcula tants cops

com es cregui
convenient en funció de
les circumstàncies
CÀLCUL DE LA
IMPORTÀNCIA
RELATIVA PER ALS
EE.FF. EN EL SEU CONJUNT

1. Escollir la magnitud base dels EEFF

2. Aplicar a la magnitud base un percentatge raonable
3. Assegurar la raonabilitat del percentatge
4. Aplicar el percentatge i obtenir la xifra de importància
relativa global.
CÀLCUL DE LA
IMPORTÀNCIA
RELATIVA PER ALS
EE.FF. EN EL SEU CONJUNT

1. Escollir la magnitud base dels EEFF

2. Aplicar a la magnitud base un percentatge raonable
3. Assegurar la raonabilitat del percentatge
4. Aplicar el percentatge i obtenir la xifra de importància
relativa global.
 QUINES PODEN SER LES
MAGNITUDS BASE
Sol ser habitual triar entre:

la xifra de negocis,
algunes línies de resultat dins del compte del P/L,
el total de l'actiu,
el patrimoni net,
el total dels ingressos, o
el total de despeses.
 PRECAUCIONS A
L'ESCOLLIR LES
MAGNITUDS BASE

1. Ha de ser una magnitud sobre la qual l'auditor estima que els usuaris dels
EEFF concentren la seva atenció.
2. Altres factors a tenir en compte:
La naturalesa de l'entitat auditada
El moment del seu cicle vital
L'entorn econòmic o sectorial
Estructura de la propietat i de les fonts de finançament.
3. Ha de ser una magnitud poc volàtil
4. Estudiar la necessitat de normalitzar o si hem d'adequar-la al període al
qual es refereix.
Raonable
Es consideren percentatges raonables:

Entre el 5% i el 10% quan la magnitud basi és

una "magnitd neta" (per exemple, benefici
abans d'impostos).

Entre el 0,5% i el 3% quan la magnitud basi

és una "magnitud bruta" (per exemple, total
d'actius, xifra de negocis, total d'ingressos,
etc.)
 Selecció d'un percentatge més
elevat o més baix:
La dependrà de diversos factors, per
exemple:

La grandària de l'entitat, o
Diferents factors que contribueixen a
construir la percepció de risc per part de
l'auditor.

És important conservar com a punt de referència per al càlcul de la importància relativa de l'exercici present, la
magnitud basi i l'import de materialitat en els estats financers que es van realitzar en l'exercici anterior. S'espera
que la magnitud basi no canviï entre períodes tret que existeixi un motiu per a això.
CÀLCUL DE LA
IMPORTÀNCIA
RELATIVA EN LA
EXECUCIÓ DEL TREBALL

IR
85% IR
Execució
Global
del treball
 CONDICIONANTS
DEL CÁLCUL DE LA IMPORTÀNCIA
RELATIVA EN LA
EXECUCIÓ DEL TREBALL
Expectativa d'
0 incorreccions

1 2 3

Historial d' Entorn de Quantitat d'

incorreccions Control Intern elements comptables
que incorporen judici
 Mentre que el càlcul de la importància
relativa dels estats financers en el seu
conjunt depèn més dels usuaris i de les
seves necessitats de informació,

el càlcul de la importància relativa en

l'execució del treball, dona respostes a
les circumstàncies de treball de l'auditor
(la seva experiència en l'empresa, la
seva percepció de risc, etc.)
CÀLCUL DEL LLINDAR PER
A LES INCORRECCIONS
CLARAMENT
INSIGNIFICANTS

Llindar per Entre el 5 i el

incorreccions 10% de l'IR
insignificants Global