Professional Documents
Culture Documents
Fy22 예시재무제표에 대한 공시가이드
Fy22 예시재무제표에 대한 공시가이드
Fy22 예시재무제표에 대한 공시가이드
Illustrative
disclosures
예시재무제표에 대한 공시 가이드
November 2022
Q&RM-DPP
2 예시재무제표에 대한 공시 가이드
재무제표 형식과 내용
K-IFRS의 재무제표 내용과 구조를 포함한 전반적인 표시와 관련된 요구사항은 K-IFRS 1001 ‘재무제
표 표시’에 규정되어 있습니다. 또한, K-IFRS 1105 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’과 K-IFRS 1007
‘현금흐름표’ 등과 같은 다른 K-IFRS의 재무제표 표시와 관련된 요구사항이 포함되어 있습니다.
회계정책 선택
기업의 회계정책은 해당 기업의 사실과 상황에 따라 달라지므로 실제로 기업이 선택한 회계정책
은 동 가이드에 예시된 사항과 다를 수 있습니다. 특히, 동 가이드에 예시된 회계정책이 K-IFRS에
서 요구하는 모든 사항을 포함하고 있는 것은 아니므로 동 가이드를 K-IFRS를 대체하는 용도로
사용하여서는 아니 됩니다.
예시 주석
동 가이드는 K-IFRS에서 요구하는 모든 공시사항을 주석으로 예시하고 있지 않으며, 경우에 따라
서 관련된 공시요구 사항을 설명하기 위해서 K-IFRS에서 요구하는 주석보다 자세하게 예시가 제
공되어 있을 수 있습니다. 따라서 개별 기업은 관련된 공시 요구사항의 중요성을 고려하고 기업의
특정 상황을 반영하여 적정하게 주석을 작성하여야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드 3
중요성 개념의 적용
재무제표에 대한 주석을 작성할 때 기업은 중요성을 고려해야 합니다. 중요성 고려 없이 공시 요
구사항을 적용하는 것은 적절하지 않습니다. 기업은 해당 공시로부터 요구되는 정보가 중요하지
않다면 K-IFRS에 따른 특정한 공시사항을 제공할 필요는 없습니다. 또한, 기업은 다른 성격과 기
능을 가진 중요한 항목들을 합치거나 중요하지 않은 정보들로 중요한 정보들을 모호하게 함으로
써 재무제표의 이해가능성을 감소시키지 않도록 주의해야 합니다.
연결재무제표와 별도재무제표
예시재무제표에 대한 가이드는 다국적 기업의 특정 상황을 가정한 연결재무제표 입니다. 따라서
별도재무제표의 경우 동 가이드를 적용함에 있어 추가 반영이 필요하거나 해당 사항이 없는 부분
이 있으며, 이에 대해서는 각주를 통하여 설명하고 있습니다.
4 예시재무제표에 대한 공시 가이드
내용
연결재무제표 ................................................................................................................................... 7
연결재무상태표 .................................................................................................................................................... 8
연결포괄손익계산서 ......................................................................................................................................... 11
연결자본변동표 .................................................................................................................................................. 14
연결현금흐름표 .................................................................................................................................................. 16
주석 ......................................................................................................................................................................... 19
1. 지배기업의 개요 ..................................................................................................................................... 19
3. 회계정책의 변경 ..................................................................................................................................... 23
5. 종속기업 ..................................................................................................................................................... 56
6. 종속기업의 취득 ..................................................................................................................................... 57
7. 비지배지분 ................................................................................................................................................. 61
8. 비지배지분의 취득 ................................................................................................................................. 62
9. 영업부문 ..................................................................................................................................................... 62
10. 중단영업................................................................................................................................................... 68
13. 재고자산................................................................................................................................................... 71
14. 생물자산................................................................................................................................................... 72
16. 유형자산................................................................................................................................................... 79
Appendix..................................................................................................................................... 179
연결재무제표
제 XX 기
2022년 01월 01일 부터
2022년 12월 31일 까지
제 XX 기
2021년 01월 01일 부터
2021년 12월 31일 까지
주식회사 비전 대표이사 홍 길 동
8 예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표
연결재무상태표1
1 연결실체는 ‘재무상태표’의 명칭을 의미가 명확하고 오해를 불러일으키지 않는 한 다른 명칭을 사용할 수 있다. [K-IFRS
1001.10]
2 전기재무제표가 감사받지 아니한 경우 재무제표 시점(전기말 및 전기초)에 그 사실을 표시하여야 합니다. 한편, K-IFRS
1008에서 명시적으로 요구하고 있지는 않지만, 비교표시된 재무제표가 재작성된 경우에는 재무제표 상단에 이러한 사실을
기재함으로써 재무제표이용자에게 비교표시된 재무제표와 과거에 발행한 재무정보 간 차이가 존재한다는 사실을 강조할
수 있습니다. 또한 새로운 기준서가 적용되었으나 새로운 기준서에 따른 누적효과를 기초자본에 반영하는 등 경과규정으
로 인하여 비교정보가 재작성되지 않았다면, 그 사실을 강조하는 것은 유용한 정보가 될 수 있습니다.[Insights 2.8.50.110]
3 회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우, 이러한 소급적용, 소급재작성
또는 소급재분류가 전기 기초 재무상태표의 정보에 중요한 영향을 미친다면 세 개의 재무상태표가 표시되어야 합니다. 연
결실체는 주석 47에서 설명하는 것과 같이 재무제표에 중요한 영향을 미치는 오류수정으로 인하여 전기 기초의 재무상태
표를 표시하였습니다.[K-IFRS 1001.10(6), 40A-40B]
4 연결실체는 유동성에 따라 자산과 부채를 표시하는 것이 신뢰할 수 있고 관련성이 높은 정보를 제공한다고 판단하여 재
무상태표에 유동/비유동 분류를 했습니다. 예시재무제표에 대한 공시가이드는 자산과 부채를 유동성에 따라 표시하는 예시
를 제공하고 있습니다.[K-IFRS 1001.60-61]
5 연결실체는 선급금이 재고자산의 매입대금이며, 보고기간말을 기준으로 12개월 이내에 실현될 것으로 예상하여 유동자산
으로 분류하였습니다. 선급금의 유동/비유동 분류시 K-IFRS 1001의 요구사항을 적용해야 합니다. [K-IFRS 1001.66, Insights
3.1.30]
6 파생상품자산과 부채가 중요하다면, 재무상태표상 다른 항목과 별도로 표시해야 합니다. [Insights 7.10.40.50]
7 명시적으로 요구하고 있지는 않지만, 연결실체는 재무상태표에 계약자산과 계약부채를 별도의 항목으로 표시했습니다.
연결실체는 계약자산과 계약부채의 유동/비유동 분류시 K-IFRS 1001의 요구사항을 적용합니다. [K-IFRS 1001.54-55, K-IFRS
1115.105,109,A,BC320-321,Insights 4.2.510]
8 K-IFRS 1115와 다른 기준서는 고객에게서 제품을 회수할 기업의 권리에 대한 자산이 어디에 표시해야 되는지를 특정하
예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표 9
전기말 전기초
K-IFRS 1001.54 과 목 주석 당기말
(재작성) (재작성)
K-IFRS 1105.38,
9. 매각예정처분자산 15
40
II. 비유동자산4
1. 지분법적용투자주식 19
6
2. 장기투자자산 20,
(파생상품포함) 40
3. 생물자산 14
4. 유형자산 9 16
5. 영업권 및 무형자산 17
6. 투자부동산9 18
7. 이연법인세자산 36
8. 종업원급여자산 33
자산총계
부채
I. 유동부채4
11,23,
1. 당좌차월
40
2. 매입채무및기타채무 10,
21,40
11
3. 이연수익 22
4. 계약부채
5. 단기차입부채 12 23
6. 종업원급여부채 33
7. 미지급법인세 36
8. 충당부채 24
K-IFRS 1105.38, 9. 매각예정처분부채 15
고 있지 않습니다. 연결실체는 이러한 자산을 재고자산에 포함하고 주석 13에서 별도로 공시하고 있습니다. [K-IFRS
1115.B21,BC367]
9 연결실체는 투자부동산의 정의를 충족하지 않는 사용권자산을 기초자산을 보유하였을 경우 표시하였을 항목인 유형자산
으로 표시하였습니다. 기업은 사용권자산을 다른자산과 별도로 구분하여 표시하는 것을 선택할 수 있습니다. 사용권자산이
투자부동산의 정의를 충족한다면 투자부동산으로 표시할 수 있습니다. [K-IFRS 1116.47(1),48]
10 연결실체는 구매자금대출(reverse factoring)과 관련된 재화나 용역의 구입에 대한 채무는 금융부채의 성격과 기능이 다
르고, 재무상태표 상 별도로 표시해야 하는 것은 아니므로 매입채무및기타채무에 표시하고 있습니다. KPMG의 견해로는,
본래의 매입채무의 제거여부와 무관하게 기업은 구매자금대출약정과 관련된 금액의 적절한 표시방법을 고려해야 합니다.
연결실체는 이러한 채무를 주석 21에서 별도로 공시하고 있습니다. [Insights 3.1.10.30, 7.10.35.70-100]
11 연결실체는 환불부채를 ‘매입채무및기타채무’로 표시하였습니다. 연결실체는 다른 상품으로만 반환하기 때문에 환불부채
는 금융부채의 정의를 충족하지 못합니다. 환불부채나 재매입약정과 관련된 부채가 금융부채의 정의를 충족한다면, K-IFRS
1107에 따른 공시에 포함될 것입니다. [K-IFRS 1115.55]
12 연결실체는 리스부채를 차입부채에 표시하였습니다. 기업은 리스부채를 재무상태표에 다른 부채와 별도로 표시하는 것
을 선택할 수 있습니다. [K-IFRS 1116.47(2)]
10 예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표
40
전기말 전기초
K-IFRS 1001.54 과 목 주석 당기말
(재작성) (재작성)
II. 비유동부채4
1. 매입채무및기타채무11 21,40
2. 이연수익 22
3. 장기차입부채12 23
4. 충당부채 24
5. 종업원급여부채 33
6. 이연법인세부채 36
부채총계
자본
I. 지배기업 소유주지분
1. 자본금 25
2. 자본잉여금 25
3. 이익잉여금 26
4. 기타자본
II. 비지배지분 7
자본총계
부채와 자본총계
연결포괄손익계산서 13,14
III. 매출총이익
1. 판매 및 유통비용18 32
2. 관리비용18 32
3. 연구개발비용18 32
13
연결실체는 기타포괄손익을 단일의 포괄손익계산서에 표시하였으며, 비용은 기능별 분류방법에 따라 표시하였습니다. 대
체적 표시 방법을 선택하여 별개의 손익계산서로 표시할 경우 손익계산서와 포괄손익계산서를 각각 작성하여야 합니다.
또한, 비용은 성격별로 분류하여 표시될 수 있습니다. [K-IFRS 1001.10A, 99-100]
14 K-IFRS 1001은 손익계산서에 특정 항목에 해당하는 금액을 표시하도록 요구하고 있습니다. 연결실체는 당해 기간동안
이러한 항목에 해당하는 사건이나 거래가 발생하지 않았으므로 별도로 표시하지 않았습니다.[K-IFRS 1001.82]
15 비교정보는 오류수정과 중단영업으로 재작성되었습니다.
16 고객과의 계약으로부터 발생하는 수익을 별도의 항목으로 포괄손익계산서에 표시하도록 요구되는 것은 아니며, K-IFRS
1001의 요구사항을 고려하여 다른 형식의 수익과 병합할 수 있습니다. 그러나, 고객과의 계약으로부터 발생하는 수익에 대
해 별도의 공시사항을 제공하는 경우, KPMG의 견해로는, K-IFRS 1115의 범위에 해당하지 않는 금액을 포함해서는 안 됩니
다.[K-IFRS 1115.113,K-IFRS 1001.29-30,85,Insights 4.2.560.25]
17 연결실체는 후속측정을 상각후원가나 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산에서 발생하는 이자수익은 수익을 창
출하는 영업활동에 포함되지 않는다고 판단했기 때문에 금융수익에 포함하였습니다. 유효이자율법을 적용하여 인식된 이
자수익이 수익을 구성한다면, 포괄손익계산서에 해당 이자수익을 별도로 표시해야 합니다. 연결실체의 정상적인 활동에서
이자수익이 발생한다면 연결실체는 기타 금융자산에서 발생하는 이자수익을 다른 수익 항목에 표시할 수 있을 것입니
다.[K-IFRS 1001.82(1), Insights 7.10.70.20]
18 연결실체는 당기손익으로 인식한 비용을 기능별로 분석하는 방법을 선택하였습니다. 연결실체는 비용을 성격별로 분석
하는 방법이 더 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공한다면 비용을 성격별로 표시할 것입니다. [K-IFRS 1001.99-100]
19 연결실체는 적정한 표시 방법이 무엇인지에 대해 판단하였으며, 손상차손 금액을 다음과 같이 구분하였습니다.[K-IFRS
1001.82(2-1),85,31,97,99, Insights 4.1.20.40]
- 수취채권과 계약자산과 관련된 손상차손은 포괄손익계산서에 별도로 표시하였습니다. 명시적으로 요구된 것은
아니지만, 연결실체는 비교재무제표에서도 해당 금액을 재분류하였습니다.
- 채무상품 투자자산과 관련된 손상차손은 중요성을 고려하여 금융원가에 포함하였습니다.
20
수익에서 매출원가 및 판매비와관리비를 차감한 영업이익(손실)은 포괄손익계산서에 구분하여 표시되어야 합니다. 영업
의 특수성을 고려할 필요가 있거나 비용을 성격별로 분류하는 경우에도 영업수익에서 영업비용을 차감한 영업이익이 포괄
손익계산서에 구분하여 표시되어야 합니다. [K-IFRS 1001.한138.2]
12 예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표
전 기
과 목 주석 당 기
(재작성)
K-IFRS 1001.82(3) VI. 지분법손익 19
VII. 금융손익
1. 금융수익17 37
K-IFRS 1001.82(2) 2. 금융원가 21 37
VIII. 기타영업외손익
1. 기타영업외수익 35
2. 기타영업외비용 35
IX. 법인세비용차감전순이익
K-IFRS 1001.82(4) X. 법인세비용 36
XI. 계속영업순이익
중단영업
K-IFRS 1001.82(5-1) XII. 세후중단영업순손익 22 10
K-IFRS 1001.81A(1) XIII. 당기순이익
기타포괄손익
XIV. 후속적으로 당기손익으로 재분류되
K-IFRS 1001.82A(1)
지 않는 포괄손익
유형자산재평가 16
확정급여제도의 재측정요소 33
기타포괄손익-공정가치로 측정하는 지분
상품 투자 – 공정가치 변동
지분법변동-기타포괄손익 19
23
K-IFRS 1001.91(2) 법인세효과 36
XV. 후속적으로 당기손익으로 재분류되
K-IFRS 1001.82A(2)
는 포괄손익
1. 해외사업환산손익
2. 지분법변동-기타포괄손익 19
K-IFRS 1001.92-96 3. 지분법변동-재분류조정 24
4. 순투자위험회피-평가손익
5. 현금흐름위험회피-공정가치변동
의효과적인부분 25
6. 현금흐름위험회피-재분류조정
K-IFRS 1001.92-96
24,25
7. 위험회피원가-공정가치 변동
8. 위험회피원가-당기손익으로 재분
류된 부분24
9. 기타포괄손익-공정가치로 측정하
K-IFRS 1001.92-96
는 채무상품-공정가치
10. 기타포괄손익-공정가치로 측정하
는 채무상품-당기손익으로 재분
류된 부분24
K-IFRS 1001.91(2) 11. 법인세효과23 36
K-IFRS 1001.81A(2) XVI. 기타포괄손익
K-IFRS 1001.81A(3) XVII. 총포괄손익
K-IFRS 1001.81B(1) XVIII. 당기순이익의 귀속
1. 지배기업의 소유주지분
2. 비지배지분 7
K-IFRS 1001.81B(2) XIX. 총포괄이익의 귀속
1. 지배기업의 소유주지분
2. 비지배지분 7
K-IFRS 1033.4 XX. 주당이익
K-IFRS 1033.66 1. 기본주당이익(원) 29
K-IFRS 1033.66 2. 희석주당이익(원) 29
XXI. 주당이익-계속영업
K-IFRS 1033.66 1. 기본주당이익(원) 29
K-IFRS 1033.66 2. 희석주당이익(원) 29
XXII. 조정된 EBITDA 26 34
25 K-IFRS 1109는 기타포괄손익으로 인식된 금액이 당기손익으로 재분류되는지 여부와 시기에 대하여 구체적으로 명시하고
있으나, 일부 상황에서는 기타포괄손익으로 인식되는 시점에 후속적으로 당기손익으로 인식될지 명확하지 않은 경우가 있
습니다. 예를 들어 기업이 비금융항목의 미래 예상구매에 대한 위험회피는 관련 위험회피 손익이 후속적으로 비금융항목
의 최초원가에 포함될 것이며 해당 비금융항목이 처분되거나 폐기될 때 손익에 영향을 미칠 것입니다. 반대로 미래현금흐
름 위험회피가 더 이상 발생하지 않을 것으로 예상되거나 손실이 더 이상 회복되지 않을 것으로 예상된다면 위험회피 손
익은 당기손익으로 재분류될 것입니다. 따라서 KPMG 견해로는 현금흐름위험회피에 대한 손익과 비금융자산·부채의 미래
인식과 관련된 위험회피원가는 구체적인 조건이 충족될 때 후속적으로 재분류되는 기타포괄손익 항목으로 표시해야 합니
다.[K-IFRS 1109.6.5.11-6.5.15, K-IFRS 1101.82A(1),Insights 7.10.90.35]
26 경영진은 조정된 EBITDA가 기업의 재무성과를 이해하는데 목적적합한 정보라고 판단하여 조정된 EBITDA를 공시하였
습니다.
14 예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표
연결자본변동표
주식회사 비전 및 그 종속기업
지배기업 소유주지분
적립금 비지배
과 목 자본 이익 자본 총계
K-IFRS 1001.10(3), 자본금 해외사업 위험회피 현금흐름위험 공정가치 재평가 전환사채 합계 지분
잉여금 자기주식 잉여금
38-38A, 108, 113 환산손익 원가 회피평가손익 평가손익 잉여금 자본요소
2021년 1월 1일(전기초)
K-IFRS 1001.106(2) 오류 수정
2021년 1월 1일(조정금액)
총포괄이익 (재작성):
배당금 지급
주식기준보상
27
K-IFRS 상 자기주식의 자본 내 표시에 대한 명시적인 지침은 없으므로 자기주식의 자본 내 표시방법을 결정하고 일관성 있게 적용하여야 합니다. [K-IFRS 1032.33, Insights 7.3.750.10-20]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표 15
지배기업 소유주지분
적립금 비지배
과 목 자본 이익 자본 총계
K-IFRS 1001.10(3), 자본금 해외사업 위험회피 현금흐름위험 공정가치 재평가 전환사채 합계 지분
잉여금 자기주식 잉여금
108, 113 환산손익 원가 회피평가손익 평가손익 잉여금 자본요소
2022년 1월 1일 (당기초)
총포괄이익:
전환사채 발행
자기주식 매각
배당
주식기준보상 29
주식매입선택권 행사
비지배지분과의 거래
종속기업의 취득
28 연결실체는 기타포괄손익의 항목별 분석 내용을 자본변동표에 표시하였으나 대체적인 방법으로 주석으로 표시할 수 있습니다. [K-IFRS 1001.106A]
29 K-IFRS 1102 주식기준보상은 주식기준보상거래의 자본내 표시방법에 대해서는 명시적으로 규정하고 있지 않습니다. 연결실체는 주식기준보상에 상응하여 인식한 자본의 증가를 기타자본
으로 인식하였습니다. 주식기준보상을 자본 내 별개의 항목으로 표시하는 방법도 가능합니다. [Insights 4.5.900.30]
16 예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표
연결현금흐름표
K-IFRS 1001.10(4), 전 기
과 목 당 기
38-38A, 113 (재작성)
매출채권및기타채권 감소(증가)
계약부채 증가(감소)
선급금 감소(증가)
매입채무및기타채무 증가(감소) 34
충당부채와 확정급여부채 증가(감소)
K-IFRS 1007.31-32 이자의 지급34,35,36
K-IFRS 1007.35 법인세 납부액
K-IFRS 1007.10 영업활동으로 인한 순현금유입
투자활동으로 인한 현금흐름 37
K-IFRS 1007.31 이자의 수취35
K-IFRS 1007.31 배당금 수취35
K-IFRS 1007.16(2) 유형자산의 처분
K-IFRS 1007.16(4) 투자자산의 처분
K-IFRS 1007.39 중단영업의 매각 38
K-IFRS 1007.16(1) 유형자산의 취득
투자부동산의 취득
비생물자산의 취득
K-IFRS 1007.39 종속기업의 취득 39
K-IFRS 1024.33 지분법적용주식으로부터 배당금 수취
K-IFRS 1007.16(3) 기타투자자산의 취득
34 연결실체는 리스거래에서 발생하는 현금흐름을 다음과 같이 분류하였습니다. [K-IFRS 1116.50, K-IFRS 1007.17(5)]
- 리스부채의 원금에 해당하는 현금 지급액은 재무활동으로 분류
- 리스부채의 이자 지급액은 연결실체의 이자지급의 표시 방법과 동일하게 영업활동으로 분류
- 리스부채 측정치에 포함되지 않은 단기리스료, 소액자산 리스료, 변동리스료는 영업활동으로 분류
35
이자와 배당의 수취 및 지급에 대한 현금흐름은 별도로 공시해야 합니다. KPMG 견해로는 주석보다는 현금흐름표에 이
자와 배당을 구분하여 표시해야 합니다. 이자 및 배당금 지급에 따른 현금흐름의 영업활동 또는 재무활동 분류 및 이자
및 배당금 수취에 따른 현금흐름의 영업활동 또는 투자활동 분류는 연결실체의 회계정책 선택사항으로 일관성 있게 적용
되어야 합니다. [K-IFRS 1007.31, Insights 2.3.50.10-20]
36 적격자산에 대하여 자본화된 차입원가의 현금흐름 표시는 연결실체의 회계정책 선택사항으로 일관성 있게 적용해야 합
니다. [Insights 2.3.50.38]
- 적격자산을 취득하기 위한 다른 현금지급액이 투자활동으로 표시하였다면, 차입원가도 투자활동현금흐름으로 표
시
- 자본화되지 않은 이자지급액과 동일하게 표시
37 현금및현금성자산의 사용을 수반하지 않는(“비현금거래”) 투자활동 거래(예, 유형자산 및 투자자산 취득∙처분거래)는 현
금흐름표에서 제외하고, 비현금거래에 대하여 목적적합한 정보를 제공할 수 있도록 주석으로 공시하여야 합니다.
38 연결실체는 현금흐름표에 계속영업과 중단영업에서 발생한 현금흐름 합계를 표시하였으며, 중단영업의 현금흐름표 금액
은 주석 10에서 공시하고 있습니다. [K-IFRS 1007.10, K-IFRS 1105.33(3), Insights 5.4.220.40]
39 사업결합에서 발생한 현금흐름의 분류에 있어서 연결실체는 다음 사항을 고려할 필요가 있습니다. [Insights 2.3.20.14-18]
- 종속기업과 기타사업에 대한 지배력의 획득∙상실에 따른 총현금흐름은 별도로 표시하고 투자활동으로 분류합니다.
- 재무상태표에 자산으로 인식되는 지출만이 투자활동으로 분류하기에 적합합니다. [K-IFRS 1007.16,39]
- 지배력을 유지하면서 종속기업 주식을 추가 취득하거나 처분하는 경우 연결재무제표에서는 재무활동현금흐름으로
분류하고, 별도재무제표에서는 투자활동현금흐름으로 분류합니다. [K-IFRS 1007.42A, 16]
18 예시재무제표에 대한 공시 가이드-재무제표
K-IFRS 1001.10(4), 전 기
과 목 당 기
38-38A, 113 (재작성)
K-IFRS 1007.16(1) 개발비 지출
자산관련 정부보조금 수취 40
K-IFRS 1007.10 투자활동으로 인한 순현금유출
재무활동으로 인한 현금흐름
K-IFRS 1007.17(1) 보통주의 발행
K-IFRS 1007.17(3) 전환사채의 발행
K-IFRS 1007.17(3) 상환우선주의 발행
K-IFRS 1007.17(3) 차입부채의 차입
K-IFRS 1007.21 자기주식의 처분
K-IFRS 1007.21 주식매입선택권 행사
K-IFRS 1007.16(8) 파생상품의 결제 41
K-IFRS 1007.21 사채및차입부채 관련 거래원가
K-IFRS 1007.42A 비지배지분의 취득
K-IFRS 1007.17(2) 자기주식의 취득
K-IFRS 1007.17(4) 차입부채의 상환
K-IFRS 1007.17(5) 리스부채의 상환34
K-IFRS 1007.34 배당금의 지급35
K-IFRS 1007.10 재무활동으로 인한 순현금유입(유출)
현금및현금성자산의 증가(감소)
기초 현금및현금성자산
K-IFRS 1007.28 현금및현금성자산의 환율변동으로 인한 효과
기말 현금및현금성자산
40 정부보조금의 수취와 관련하여 K-IFRS에서는 구체적인 규정이 없습니다. 현금흐름은 관련 활동의 특성을 고려하여 분류
되어야 합니다. 연결실체는 관련 활동의 특성을 반영하여 자산관련보조금의 수취는 투자활동으로, 수익정부보조금의 수취
는 영업활동으로 분류하였습니다. [K-IFRS 1007.10-11, Insights 2.3.20.11]
41 식별가능한 거래에 대하여 위험회피를 적용하는 경우, 위험회피수단의 현금흐름은 위험회피대상 거래의 현금흐름과 동
일하게 분류합니다. [K-IFRS 1007.16(8), Insights 2.3.70.10]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 19
주석 42
주식회사 비전 및 그 종속기업
1. 지배기업의 개요
- 동 가이드에 예시된 주석의 내용은 모든 주석을 제시하고 있는 것이 아닙니다. 회사가 제시한 주석의 완전성은 공
시사항점검표를 통해 확인하여야 합니다.
- 동 가이드는 연결재무제표를 기준으로 작성된 예시이므로, 별도재무제표 작성시 연결재무제표에만 관련된 내용은
삭제하고 별도재무제표에서 요구하는 사항의 추가 공시가 필요합니다.
• K-IFRS 1001.41-44 및 K-IFRS 1008에서 요구하는 회계정책 변경과 관련된 정보를 공시하되, 전기 기초의 개시
재무상태표 항목 중 회계정책 변경의 영향을 받지 않는 항목에 관련된 주석은 표시할 필요는 없습니다. (K-IF
RS 1001.40D)
- 예시된 주석에서 설명되어 있지 않으나 Appendix III. ‘금융감독원 주석공시 모범사례’에 설명되어 있는 부분이 연결
실체에 해당된다면, 해당 부분을 공시하여야 합니다.
20 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
2. 재무제표 작성기준
(1) 측정기준
K-IFRS 1001.112.(1), 연결재무제표는 아래에서 열거하고 있는 재무상태표의 주요 항목을 제외하고
117(1) 는 역사적원가를 기준으로 작성되었습니다.
• 공정가치로 측정되는 파생상품
• 당기손익-공정가치로 측정되는 금융상품
• 기타포괄손익-공정가치로 측정되는 금융상품
• 공정가치로 측정되는 사업결합 시 인수한 조건부대가
• 판매원가를 차감한 공정가치로 측정되는 생물자산
• 공정가치로 측정되는 투자부동산
• 공정가치로 측정되는 현금결제형 주식기준보상을 위한 부채
• 확정급여채무의 현재가치에서 사외적립자산의 공정가치를 차감한 확정급
여부채
(3) 추정과 판단
한국채택국제회계기준에서는 재무제표를 작성함에 있어서 회계정책의 적용이
나, 보고기간말 현재 자산, 부채 및 수익, 비용의 보고금액에 영향을 미치는
43
별도재무제표일 경우에는 다음 문단을 추가해야 하며, 종속기업 등에 대하여 적용하고 있는 회계처리 방안에 따라 아래
문구를 적절히 수정하여야 합니다.
- 원가법 적용 시
“당사의 재무제표는 기업회계기준서 제1027호 ‘별도재무제표’에 따른 별도재무제표로서 지배기업, 관계기업의 투자자 또
는 공동기업의 참여자가 투자자산을 피투자자의 보고된 성과와 순자산에 근거하지 않고 직접적인 지분 투자에 근거한
회계처리로 표시한 재무제표입니다.”
- 지분법 적용 시
“당사의 재무제표는 기업회계기준서 제1027호 ‘별도재무제표’에 따른 별도재무제표로서 지배기업, 관계기업의 투자자 또
는 공동기업의 참여자가 투자자산을 기업회계기준서 제1028호에서 규정하는 지분법에 근거한 회계처리로 표시한 재무
제표입니다.”
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 21
① 경영진의 판단
K-IFRS 1001.122 연결재무제표에 인식된 금액에 유의한 영향을 미치는 회계정책의 적용과 관
련된 주요한 경영진의 판단에 대한 정보는 다음의 주석에 포함되어 있습니
다.
• 주석 5: 연결 범위 - 사실상 지배력을 보유하고 있는지 여부
• 주석 19: 지분법적용투자주식 – 연결실체가 피투자회사에 유의적인 영향
력을 행사하는지 여부
• 주석 21: 구매자금대출약정 – 공급자 금융약정과 관련된 금액의 재무상
태표와 현금흐름표상의 표시
• 주석 31: 수익인식 - 주문제작 제지상품의 수익인식시기
• 주석 41: 리스기간 – 연장선택권의 행사가능성이 상당히 확실한지 여부
③ 공정가치 측정
K-IFRS 1113.93(7)
연결실체의 회계정책과 공시사항은 다수의 금융 및 비금융자산과 부채에 대
해 공정가치 측정이 요구되고 있습니다. 연결실체는 공정가치평가 정책과 절
22 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
• 주석 14: 생물자산
• 주석 15: 매각예정비유동자산
• 주석 18: 투자부동산
• 주석 30: 주식기준보상 45
• 주석 40: 금융상품
44 연결실체는 사업결합에서 취득한 자산의 공정가치 측정에 대한 정보를 공시하였습니다. 그러나 K-IFRS 1113에서는 후속
적으로 공정가치 외의 방법으로 측정된 자산의 공정가치에 적용하도록 요구하지는 않습니다.[K-IFRS 1113.BC184]
45 연결실체는 주식기준보상거래의 공정가치측정에 대한 정보를 공시하였습니다. 그러나 K-IFRS 1113에서는 주식기준보상
거래에 대한 측정과 공시를 요구하고 있지 않습니다. [K-IFRS 1113.6(1)]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 23
3. 회계정책의 변경 46,47
K-IFRS 1008.28 연결실체는 2022 년 1 월 1 일부터 손실부담계약-계약이행원가 개정사항(기업
K-IFRS 1037.68A, 94A,
회계기준서 제 1037 호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’)을 적용하였습니다. 이
Insights 3.12.640
에 따라 손실부담계약 평가를 수행하기 위한 회계정책이 변경되었습니다. 연
결실체는 계약이 손실부담계약인지를 평가할 때, 정책 변경 전에는 계약을 이
행하는 데 드는 증분원가만 포함하였습니다. 변경된 정책에서는 계약이 손실
부담계약인지를 평가할 때, 계약을 이행하는 데 드는 증분원가와 계약을 이행
하는 데 직접 관련되는 그 밖의 원가 배분액을 포함하고 있습니다.
46 회계정책 변경의 효과는 연결실체의 상황에 맞게 수정하여 사용하여야 합니다. [K-IFRS 1008.28-29], 2022년 1월 1일부터
시행되는 다른 기준서 및 해석서의 개정사항은 Appendix I ’기준서 제·개정 사항 및 향후 적용 예정 기준서’ 를 참고하시기
바랍니다.
47 연결실체는 지난 연차재무보고기간 이후 회계정책 변화를 설명하는 별도의 주석을 작성하기로 하였습니다. 별도의 주석
을 작성하는 대신에 이 정보는 재무제표 작성기준 주석에 포함될 수 있습니다.[K-IFRS 1008.28]
48 일반적으로 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기 비교정보를 표시하며, 당기 재무제표를 이해하는 데 목적
적합하다면 서술형 정보의 경우에도 비교정보를 포함합니다. 그러나 비교정보를 재작성하지 않고 새로운 회계기준을 채택
하는 경우, 비교정보는 대체된 기준서의 요구사항을 반영하고 있기 때문에, 새로운 기준서의 공시 요구사항은 일반적으로
비교기간에 적용하지 않습니다.[K-IFRS 1001.38]
24 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
4. 유의적인 회계정책 49
50
(1) 연결
K-IFRS 1103.3-4 ① 사업결합
K-IFRS 1103.32, 34,
연결실체는 취득한 활동과 자산의 집합이 사업의 정의를 충족하고 동일지배
53,
K-IFRS 1103.B5-B12
하에 있는 기업실체나 사업에 대한 결합이 아닌 경우에 취득법을 적용하여
회계처리하고 있습니다. 연결실체는 특정 활동과 자산의 집합을 사업으로 보
기 위하여 취득한 활동과 자산의 집합이 최소한 산출물을 창출하는 능력, 투
입물, 실질적인 과정을 포함하는지를 평가하고 있습니다.
K-IFRS 1103.B52 이전대가는 기존관계의 정산과 관련된 금액을 포함하고 있지 않으며, 기존관
계의 정산금액은 일반적으로 당기손익으로 인식하고 있습니다.
49 예시된 회계정책은 연결실체의 상황을 반영하여 재무제표를 이해하는데 관련된 특정 정책을 기술한 것으로 해당 연결
실체의 상황을 반영하여 적절하게 수정하여야 합니다.
50 예시는 연결재무제표와 관련된 주석이나, 합병이나 사업양수도 등으로 인하여 별도재무제표에 관련되는 항목이 있다면
예시된 주석을 참고할 수 있습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 25
K-IFRS 1103.30, B57- 피취득자의 종업원이 보유하고 있는 보상과 교환된 취득자의 주식기준보상의
B61 경우, 취득자의 대체보상에 대한 시장기준 측정치의 전부 또는 일부는 사업
결합의 이전대가 측정에 포함되고 있습니다. 피취득자에 대한 이전대가의 일
부인 대체보상 부분과 사업결합 후 근무용역에 대한 보수 부분은 피취득자의
보상에 대한 시장기준측정치와 사업결합 전 근무용역에 대한 대체 보상액을
비교하여 결정되고 있습니다.
② 종속기업
K-IFRS 1110.6, 20 종속기업은 연결실체에 의해 지배되는 기업입니다. 연결실체는 피투자기업에
대한 관여로 변동이익에 노출되거나 변동이익에 대한 권리가 있고 피투자기
업에 대하여 자신의 힘으로 그러한 이익에 영향을 미치는 능력이 있을 때 피
투자기업을 지배합니다. 종속기업의 재무제표는 지배기업이 종속기업에 대한
지배력을 획득하는 날부터 지배력을 상실할 때까지 연결재무제표에 포함됩니
다.
③ 비지배지분
K-IFRS 1103.19 비지배지분은 취득일에 피취득자의 식별가능한 순자산에 대해 인식한 금액
중 현재의 지분상품의 비례적 몫으로 측정하고 있습니다. 51
④ 지배력의 상실
K-IFRS 1110.25, B98- 지배기업이 종속기업에 대한 지배력을 상실한다면, 연결재무상태표에서 종전
B99 의 종속기업에 대한 자산과 부채를 제거하고 종전의 지배지분에 귀속되는 지
배력 상실 관련 손익을 인식합니다. 종속기업에 대한 잔존 투자는 지배력을
상실한 때의 공정가치로 인식합니다.
52
⑤ 지분법피투자기업에 대한 지분
K-IFRS 1111.15-16,
연결실체의 지분법피투자기업에 대한 지분은 관계기업과 공동기업의 지분으
K-IFRS 1028.3
로 구성되어 있습니다.
⑥ 내부거래제거
K-IFRS 1110.B86.(3).
K-IFRS 1028.28
연결실체 내의 거래, 이와 관련된 잔액, 수익과 비용, 미실현손익(외환차손익
제외)은 연결재무제표 작성시 모두 제거하고 있습니다. 한편, 연결실체는 지
분법피투자기업과의 거래에서 발생한 미실현이익 중 연결실체의 몫은 제거하
53
고 있으며 , 미실현손실은 자산손상의 증거가 없다면 미실현이익과 동일한
방식으로 제거하고 있습니다.
54
⑦ 동일지배하 사업결합
동일지배하에 있는 기업실체나 사업에 대한 결합은 취득한 자산과 인수한 부
채를 최상위지배기업의 연결재무제표 상 장부금액으로 인식하고 있습니다.
연결실체는 이전대가와 취득한 순자산 장부금액의 차액을 자본잉여금에서 가
감하고 있습니다.
55
(2) 종속기업 및 지분법피투자기업 지분
당사의 재무제표는 기업회계기준서 제 1027 호에 따른 별도재무제표입니다. 당
사는 종속기업 및 관계기업에 대한 투자자산에 대하여 기업회계기준서 제
1027 호에 따른 원가법을 선택하여 회계처리하고 있습니다. 한편, 종속기업 및
관계기업으로부터 수취하는 배당금은 배당을 받을 권리가 확정되는 시점에
당기손익으로 인식하고 있습니다.
53 기준서 상 구체적인 언급이 없으나, 공시가이드의 연결실체는 지분법피투자기업과의 거래로 인한 미실현손익을 관계기
업투자주식에서 제거하는 정책을 선택하였습니다. 관련 거래의 제거는 관계기업투자주식이 아닌 기초자산(예: 재고자산)의
감소로 표시할 수도 있습니다. [Insight 3.5.430.30]
54 연결실체가 적용하고 있는 회계정책에 맞도록 수정이 필요하며, 동일지배하 사업결합은 Insights 5.13을 참고하시기 바랍
니다.
55 별도재무제표와 관련된 회계정책으로서 개별 회사가 선택한 회계정책에 맞게 수정하여야 하며, 연결재무제표에 대한 주
석에서는 삭제하여야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 27
(3) 중단영업
K-IFRS 1105.32, 34 연결실체는 이미 처분되었거나 매각예정으로 분류되고 다음 중 하나에 해당
하는 기업의 구분단위를 중단영업으로 분류하고 있습니다.
• 별도의 주요 사업계열이나 영업지역
• 별도의 주요 사업계열이나 영업지역을 처분하려는 단일 계획의 일부
• 매각만을 목적으로 취득한 종속기업
(4) 현금 및 현금성자산
K-IFRS 1007.7 연결실체는 취득일로부터 만기일이 3 개월 이내인 투자자산을 현금 및 현금성
자산으로 분류하고 있습니다. 지분상품은 현금성자산에서 제외되나, 상환일이
정해져 있고 취득일로부터 상환일까지의 기간이 단기인 우선주와 같이 실질
적으로 현금성자산인 경우에는 현금성자산에 포함됩니다.
(5) 재고자산
K-IFRS 1002.36.(1), 재고자산의 단위원가는 선입선출법으로 결정하고 있으며, 취득원가는 매입원
25
가, 전환원가 및 재고자산을 이용가능한 상태로 준비하는데 필요한 기타 원
가를 포함하고 있습니다. 제품이나 재공품의 원가에 포함되는 고정제조간접
원가는 생산설비의 정상조업도에 기초하여 배부하고 있습니다.
(6) 생물자산
K-IFRS 1041.12, 26 생물자산은 공정가치에서 추정 매각부대원가를 차감한 금액인 순공정가치로
측정하고 있으며, 순공정가치의 변동으로 발생하는 평가손익은 발생한 기간
의 당기손익에 반영하고 있습니다.
① 인식 및 최초 측정
매출채권과 발행 채무증권은 발행되는 시점에 최초로 인식됩니다. 다른 금융
K-IFRS 1109.3.1.1 상품과 금융부채는 연결실체가 금융상품의 계약당사자가 되는 때에만 인식됩
니다.
28 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
② 분류 및 후속측정
금융자산
K-IFRS 1109.4.1.1 최초 인식시점에 금융자산은 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치 채무상품,
기타포괄손익-공정가치 지분상품 또는 당기손익-공정가치로 측정되도록 분류
합니다.
K-IFRS 1109.4.4.1, 금융자산은 연결실체가 금융자산을 관리하는 사업모형을 변경하지 않는 한
K-IFRS 1109.5.6.1
최초 인식 후에 재분류되지 않으며, 이 경우 영향 받는 모든 금융자산은 사
업모형의 변경 이후 첫 번째 보고기간의 첫 번째 날에 재분류됩니다.
금융자산: 사업모형평가
K-IFRS 1109.B4.1.2 연결실체는 사업이 관리되는 방식과 경영진에게 정보가 제공되는 방식을 가
56
장 잘 반영하기 때문에 금융자산의 포트폴리오 수준 에서 보유되는 사업모
형의 목적을 평가합니다. 그러한 정보는 다음을 고려합니다.
K-IFRS 1109.B4.1.2B– - 포트폴리오에 대해 명시된 회계정책과 목적 및 실제 이러한 정책의 운영.
B4.1.2C,
여기에는 계약상 이자수익의 획득, 특정 이자수익률 수준의 유지, 금융자
B4.1.4A, B4.1.5
산을 조달하는 부채의 듀레이션과 해당 금융자산의 듀레이션의 일치 및
자산의 매도를 통한 기대현금흐름의 유출 또는 실현하는 것에 중점을 둔
경영진의 전략을 포함함
56 사업모형은 개별 상품에 대한 경영진의 의도와는 무관하므로 금융상품별 분류접근법이 아니라 더 높은 수준으로 통합하
여 결정해야 합니다. 평가는 기업이 사업 또는 사업들을 관리하는 방식을 반영하여야 합니다. 하나의 기업은 금융상품을
관리하는 둘 이상의 사업모형을 가질 수 있습니다. [K-IFRS 1109.B4.1.1–B4.1.2, Insights 7.4.70.30]
57 K-IFRS 1109에서는 제3자에게 금융자산을 이전하기는 하지만 금융자산의 제거요건을 충족하지 않는 금융자산의 포트폴
리오와 관련된 사업모형 평가에 대한 구체적인 지침을 제공하지 않습니다.
KPMG의 견해로는 이러한 포트폴리오가 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 자산을 보유하는 것이 목적인 사업모형과 일치
한다고 고려되는지는 상황에 따라 다릅니다. [Insights 7.4.110.50]
30 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
- 중도상환특성과 만기연장특성
③ 제거
금융자산
K-IFRS 1109.3.2.3-6 연결실체는 금융자산의 현금흐름에 대한 계약상 권리가 소멸한 경우, 금융자
산의 현금흐름을 수취할 계약상 권리를 양도하고 이전된 금융자산의 소유에
따른 위험과 보상의 대부분을 실질적으로 이전한 경우, 또는 연결실체가 소
유에 따른 위험과 보상의 대부분을 보유 또는 이전하지 아니하고 금융자산을
통제하고 있지 않은 경우에 금융자산을 제거합니다.
K-IFRS 1109.3.2.6(2) 연결실체가 재무상태표에 인식된 자산을 이전하는 거래를 하였지만, 이전되
는 자산의 소유에 따른 대부분의 위험과 보상을 보유하고 있는 경우에는 이
전된 자산을 제거하지 않습니다.
이자율지표 개혁
K-IFRS 1109.5.4.7
이자율지표 개혁의 결과로 상각후원가로 측정하는 금융자산이나 금융부채의
계약상 현금흐름 산정 기준이 변경되는 경우 연결실체는 이자율지표 개혁에
서 요구되는 변경을 반영하기 위하여 금융자산이나 금융부채의 유효이자율을
조정합니다. 다음의 두 가지 조건을 모두 충족하는 경우에만 이자율지표 개
혁에서 요구된 계약상 현금흐름 산정기준의 변경입니다.
- 이자율지표 개혁의 직접적인 결과로 변경이 필요함.
K-IFRS 1109.5.4.9 이자율지표 개혁에서 요구된 계약상 현금흐름 산정 기준의 변경에 추가하여
금융자산이나 금융부채의 변경이 이루어진 경우 연결실체는 먼저 이자율지표
개혁에서 요구되는 변경을 반영하기 위하여 금융자산이나 금융부채의 유효이
자율을 조정합니다. 그 다음 추가 변경에 대해서는 기존의 회계정책을 적용
하여 처리합니다.
④ 상계
(8) 파생상품
파생상품과 위험회피회계
현금흐름위험회피
순투자 위험회피
(9) 금융자산의 손상
① 금융상품과 계약자산
58
리스채권, 계약자산과 유의적인 금융요소가 있는 매출채권에 대해서, 손실충당금 측정하는데 일반모형을 적용할지 항상
전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 측정할 지 회계정책으로 선택할 수 있습니다. 연결실체는 후자의 정책을 선
택하였습니다.
36 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
A, B5.5.28–B5.5.30,
B5.5.33
기대신용손실은 신용손실의 확률가중추정치입니다. 신용손실은 모든 현금부
족액(즉, 계약에 따라 지급받기로 한 모든 계약상 현금흐름과 수취할 것으로
예상하는 모든 계약상 현금흐름의 차이)의 현재가치로 측정됩니다. 기대신용
손실은 해당 금융자산의 유효이자율로 할인됩니다
.
K-IFRS 1107.35F(4), ③ 신용이 손상된 금융자산
35G(1)(다)
K-IFRS 1109.A
매 보고기간말에, 연결실체는 상각후원가로 측정되는 금융자산과 기타포괄손
익-공정가치로 측정되는 채무증권의 신용이 손상되었는지 평가합니다. 금융자
산의 추정미래현금흐름에 악영향을 미치는 하나 이상의 사건이 발생한 경우
에 해당 금융자산은 신용이 손상된 것입니다.
⑤ 제각
(10) 유형자산
K-IFRS 1016.73(1) 유형자산은 최초에 원가로 측정하여 인식하고 있습니다. 유형자산의 원가에
는 경영진이 의도하는 방식으로 자산을 가동하는데 필요한 장소와 상태에 이
르게 하는데 직접 관련되는 원가 및 자산을 해체, 제거하거나 부지를 복구하
는데 소요될 것으로 추정되는 원가가 포함됩니다.
K-IFRS 1016.41, 71 유형자산의 제거로 인하여 발생하는 손익은 순매각금액과 장부금액의 차이로
결정되고 그 차액은 당기손익으로 인식하고 있습니다.
K-IFRS 1016.13
후속지출은 해당 지출과 관련된 미래 경제적 효익이 연결실체로 유입될 가능
성이 높은 경우에만 자본화하고 있습니다.
(11) 무형자산
무형자산은 최초 인식할 때 원가로 측정하며, 최초 인식 후에 원가에서 상각
누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액을 장부금액으로 인식하고 있습니다.
59 토지와 건물에 재평가 모형을 적용하는 경우에 다음과 같이 회계정책을 설명할 수 있습니다.
“
토지와 건물을 제외한 자산은 최초 인식 후에 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액을 장부금액으로
하고 있으며, 토지와 건물은 최초 인식 후에 재평가일의 공정가치에서 이후의 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한
재평가금액을 장부금액으로 하고 있습니다. 재평가는 보고기간말에 자산의 장부금액이 공정가치와 중요하게 차이가 나지
않도록 주기적으로 수행하고 있습니다.”
38 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
구 분 추정내용연수
특허권과 상표권 3-20년
개발비 2-5년
민간투자사업관련 사용권 4-5년
② 민간투자사업
연결실체는 공공서비스의 이용자에게 사회기반시설을 이용하게 하고 이용자
들의 사용 정도에 따라 사용료를 부과할 수 있는 권리(사업면허)를 갖게 되
었을 때 무형자산을 인식하고, 최초 인식시점에 공정가치로 측정하고 있습니
다. 최초 인식후에 차입원가 자본화 금액을 포함한 취득원가에서 감가상각누
계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 측정하고 있습니다.
③ 후속지출
후속지출은 관련되는 특정자산에 속하는 미래의 경제적 효익이 증가하는 경
K-IFRS 1038.18
우에 한하여 자본화하며, 내부적으로 창출한 영업권 및 상표명 등을 포함한
다른 지출은 발생 즉시 비용화하고 있습니다.
(12) 차입원가
적격자산의 취득, 건설 또는 제조와 직접 관련된 차입원가는 당해 자산 원가
의 일부로 자본화하고 있으며, 기타차입원가는 발생기간에 비용으로 인식하고
있습니다. 적격자산이란 의도된 용도로 사용하거나 판매가능한 상태가 될 때
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 39
60
(13) 정부보조금
K-IFRS 1020.39(1), 정부보조금은 연결실체가 정부보조금에 부수되는 조건을 준수하고 그 보조금
7, 26,
을 수취하는 것에 대해 합리적인 확신이 있을 경우에만 인식하고 있습니다.
K-IFRS 1041.34-35
(14) 투자부동산
K-IFRS 1040.7, 33, <원가모형을 적용하는 경우>
35
(15) 비금융자산의 손상
K-IFRS 1036.9, 10, 고객과의 계약에서 생기는 수익에 따라 인식하는 계약자산과 계약을 체결하
59
거나 이행하기 위해 든 원가에서 생기는 자산, 종업원급여에서 발생한 자산,
생물자산, 재고자산, 이연법인세자산, 공정가치로 평가하는 투자부동산 및 매
각예정으로 분류되는 비유동자산을 제외한 모든 비금융자산에 대해서는 매
보고기간말마다 자산손상을 시사하는 징후가 있는지를 검토하며, 만약 그러
한 징후가 있다면 당해 자산의 회수가능액을 추정하고 있습니다. 단, 사업결
합으로 취득한 영업권 및 내용연수가 비한정인 무형자산, 아직 사용할 수 없
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 41
K-IFRS 1036.59
자산이나 현금창출단위의 회수가능액이 장부금액에 미달하는 경우 자산의 장
부금액을 감소시키며 즉시 당기손익으로 인식하고 있습니다.
(16) 리스
K-IFRS 1116.9 계약에서 대가와 교환하여, 식별되는 자산의 사용 통제권을 일정기간 이전하
게 한다면 그 계약은 리스이거나 리스를 포함합니다.
① 리스이용자
K-IFRS 1116.29-33
사용권자산은 후속적으로 리스개시일부터 리스기간 종료일까지 정액법으로
감가상각합니다. 다만, 리스기간 종료일에 사용권자산의 소유권이 이전되거나
사용권자산의 원가에 매수선택권의 행사가격이 반영된 경우에는 유형자산의
감가상각과 동일한 방식에 기초하여 기초자산의 내용연수 종료일까지 사용권
자산을 감가상각합니다. 또한 사용권자산은 손상차손으로 인하여 감소하거나
리스부채의 재측정으로 인하여 조정될 수 있습니다.
K-IFRS 1001.112(3)
연결실체는 다양한 외부 재무 정보에서 얻은 이자율에서 리스의 조건과 리스
자산의 특성을 반영하기 위한 조정을 하고 증분차입이자율을 산정합니다.
K-IFRS 1116.27
리스부채 측정에 포함되는 리스료는 다음 항목으로 구성됩니다.
단기리스와 소액 기초자산 리스
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 43
② 리스제공자
(17) 매각예정비유동자산
K-IFRS 1105.6, 15- 비유동자산 또는 처분자산집단의 장부금액이 계속 사용이 아닌 매각거래를
15A, 8-23
통하여 주로 회수될 것으로 예상된다면 이를 매각예정자산으로 분류하고 있
습니다. 이러한 조건은 당해 자산(또는 처분자산집단)이 현재의 상태로 즉시
매각가능하여야 하며 매각될 가능성이 매우 높을 때에만 충족된 것으로 간주
하고 있습니다. 자산(또는 처분자산집단)을 매각예정으로 최초 분류하기 직전
44 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(18) 분배예정비유동자산
K-IFRS 1105.5A, 15A 연결실체는 비유동자산(또는 처분자산집단)을 소유주에게 분배하기로 확약한
때 당해 자산을 소유주에 대한 분배예정으로 분류하고 있습니다. 이러한 경
우에 해당되려면, 당해 자산이 현재의 상태에서 즉시 분배 가능해야 하고 그
분배 가능성이 매우 높아야 합니다. 그 분배 가능성이 매우 높으려면, 분배를
완료하기 위한 조치가 이미 시작되었어야 하고 분배예정으로 분류한 시점에
서 1 년 이내에 완료될 것으로 예상되어야 합니다.
(19) 비파생금융부채
연결실체는 계약상 내용의 실질과 금융부채의 정의에 따라 금융부채를 당기
손익인식금융부채와 기타금융부채로 분류하고 계약의 당사자가 되는 때에
재무상태표에 인식하고 있습니다.
K-IFRS 1109.5.7.1,
① 당기손익인식금융부채
5.7.7 금융부채는 단기매매항목으로 분류되거나, 파생상품인 경우, 혹은 최초 인식
시점에 당기손익인식항목으로 지정되는 경우에 당기손익인식항목으로 분류
합니다.
당기손익인식금융부채는 최초인식 후 공정가치로 측정하며, 금융부채의 신용
위험 변동에 따른 금융부채의 공정가치변동은 기타포괄손익으로 표시하고,
나머지 공정가치의 변동은 당기손익으로 인식하고 있습니다. 한편, 최초 인
식시점에 발행과 관련하여 발생한 거래비용은 발생 즉시 당기손익으로 인식
하고 있습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 45
② 기타금융부채
당기손익인식금융부채로 분류되지 않은 비파생금융부채는 기타금융부채로
분류하고 있습니다. 기타금융부채는 최초 인식시 발행과 직접 관련되는 거래
원가를 차감한 공정가치로 측정하고 있습니다. 후속적으로 기타금융부채는
유효이자율법을 적용하여 상각후원가로 측정되며, 이자비용은 유효이자율법
을 적용하여 인식합니다.
K-IFRS 1109.3.3.3
금융부채의 제거 시에, 장부금액과 지급한 대가(양도한 비현금자산이나 부담
한 부채를 포함)의 차액은 당기손익으로 인식합니다.
(20) 종업원급여
① 단기종업원급여
K-IFRS 1019.11 종업원이 관련 근무용역을 제공한 보고기간말부터 12 개월 이내에 결제될 단
기종업원급여는 근무용역과 교환하여 지급이 예상되는 금액을 근무용역이 제
공된 때에 당기손익으로 인식하고 있습니다. 단기종업원급여는 할인하지 않
은 금액으로 측정하고 있습니다.
② 기타장기종업원급여
K-IFRS 1019.155-156
종업원이 관련 근무용역을 제공한 보고기간말부터 12 개월 이내에 지급되지
않을 기타장기종업원급여는 당기와 과거기간에 제공한 근무용역의 대가로 획
득한 미래의 급여액을 현재가치로 할인하고 있습니다. 재측정에 따른 변동은
발생한 기간에 당기손익으로 인식하고 있습니다.
③ 퇴직급여: 확정기여제도
K-IFRS 1019.28, 51 확정기여제도와 관련하여 일정기간 종업원이 근무용역을 제공하였을 때에는
그 근무용역과 교환하여 확정기여제도에 납부해야 할 기여금에 대하여 자산
의 원가에 포함되는 경우를 제외하고는 당기손익으로 인식하고 있습니다. 납
부해야 할 기여금은 이미 납부한 기여금을 차감한 후 부채(미지급비용)로 인
식하고 있습니다. 또한, 이미 납부한 기여금이 보고기간말 이전에 제공된 근
무용역에 대해 납부하여야 하는 기여금을 초과하는 경우에는 초과 기여금 때
문에 미래 지급액이 감소하거나 현금이 환급되는 만큼을 자산(선급비용)으로
인식하고 있습니다.
④ 퇴직급여: 확정급여제도
K-IFRS 1019.57, 83 보고기간 말 현재 확정급여제도와 관련된 확정급여부채는 확정급여채무의 현
재가치에서 사외적립자산의 공정가치를 차감하여 인식하고 있습니다.
46 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
K-IFRS 1019.63-64
확정급여부채는 매년독립적인 계리사에 의해 예측단위적립방식으로 계산되고
K-IFRS 2114.23-24 있습니다. 확정급여채무의 현재가치에서 사외적립자산의 공정가치를 차감하
여 산출된 순액이 자산일 경우, 제도로부터 환급받거나 제도에 대한 미래기
여금이 절감되는 방식으로 이용가능한 경제적 효익의 현재가치를 한도로 자
산을 인식하고 있습니다.
⑤ 해고급여
(21) 충당부채
K-IFRS 1037.14, 45, 충당부채는 과거사건의 결과로 존재하는 현재의무(법적의무 또는 의제의무)로
47
서, 당해 의무를 이행하기 위하여 경제적효익을 갖는 자원이 유출될 가능성
이 높으며 그 의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있는
경우에 인식하고 있습니다.
(22) 전환사채
<전환사채의 전환권이 자본요소일 경우>
K-IFRS 1032.28-32 전환사채의 부채요소는 최초 인식 시 전환권이 없는 유사한 사채의 공정가치
K-IFRS 1032.38,
로 인식하고, 전환으로 인한 소멸 또는 만기까지 유효이자율법을 적용하여
AG31,
K-IFRS 1109.5.1.1,
상각후원가로 측정하고 있습니다. 자본요소는 최초 인식시 전체 전환사채의
5.3.1 공정가치에서 부채요소의 공정가치를 차감하여 법인세효과를 반영한 금액으
로 인식하고, 이후 재측정하지 않고 있습니다. 직접거래원가는 부채요소와 자
본요소의 장부금액 비율로 안분하여 계상합니다.
63
(23) 온실가스배출권
연결실체는 ‘온실가스 배출권의 할당 및 거래에 관한 법률’에 따라 발생하는
온실가스 배출권 및 배출부채에 대하여 아래와 같이 회계처리하고 있습니다.
① 온실가스 배출권
온실가스 배출권은 정부에서 무상으로 할당받은 배출권과 유상으로 매입한
배출권으로 구성됩니다. 무상할당 배출권은 영(0)으로 측정하여 인식하고, 매
입 배출권은 매입원가에 취득에 직접 관련되어 있고 정상적으로 발생하는 그
밖의 원가를 가산하여 취득원가로 인식합니다.
② 배출부채
배출부채는 정부에 배출권을 제출해야 하는 현재의무로서, 보유한 배출권의
장부금액과 초과 배출량에 대한 의무를 이행하는 데 소요될 예상지출을 합산
하여 측정합니다. 배출부채는 정부에 제출할 때 제거합니다.
63
온실가스배출권에 대한 예시 회계정책이므로, 연결실체가 실제로 선택한 정책을 기술해야 합니다. 만약 연결실체가 무상
할당배출권을 공정가치로 측정하여 무형자산으로 인식하는 회계정책을 적용하는 경우 Guide to annual financial statements:
Illustrartive diclosures를 참고하시기 바랍니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 49
(24) 외화
① 외화거래
K-IFRS 1021.21 연결실체를 구성하는 개별기업들의 재무제표 작성에 있어서 그 기업의 기능
통화 외의 통화(외화)로 이루어진 거래는 거래일의 환율을 적용하여 기록하
고 있습니다.
64 연결실체의 해외사업장 재무제표를 환산하는 정책이 다르다면 적정하게 수정하여 기술하여야 합니다. 예를 들어, 일정기
간의 평균환율을 이용하여 수익 및 비용을 환산하는 경우가 있을 수 있습니다.
50 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(25) 납입자본
K-IFRS 1032.35 보통주는 자본으로 분류하며 자본거래와 직접 관련되어 발생하는 증분원가는
세금효과를 반영한 순액으로 자본에서 차감하고 있습니다.
K-IFRS 1032.AG25- 우선주는 상환하지 않아도 되거나 당사의 선택에 의해서만 상환되는 경우와
AG26 배당의 지급이 당사의 재량에 의해 결정된다면 자본으로 분류하고, 당사의
주주총회에서 배당을 승인하면 배당금을 인식하고 있습니다. 주주가 특정일
이나 그 이후에 확정되거나 확정가능한 금액의 상환을 청구할 수 있거나 의
무적으로 상환해야 하는 우선주는 부채로 분류하고 있습니다. 관련 배당은
발생시점에 이자비용으로 보아 당기손익으로 인식하고 있습니다.
(26) 주식기준보상
K-IFRS 1102.14-15, 연결실체는 제공받는 재화나 용역의 대가로 종업원에게 주식이나 주식선택권
19-21, 21A
을 부여하는 주식결제형 주식보상거래에 대하여 제공받는 재화나 용역의 공
정가치 또는 제공받는 재화나 용역의 공정가치를 신뢰성있게 측정할 수 없다
면 부여한 지분상품의 공정가치에 기초하여 재화나 용역의 공정가치를 간접
측정하고 그 금액을 가득기간 동안에 종업원급여(당기비용)과 자본으로 인식
하고 있습니다. 주식선택권의 가득조건이 용역제공조건 또는 시장조건이 아
닌 가득조건인 경우에는 궁극적으로 가득되는 주식선택권의 실제 수량에 기
초하여 결정되도록 인식된 종업원비용을 조정하고 있습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 51
65
(27) 고객과의 계약에서 생기는 수익
고객과의 계약에서 생기는 수익과 관련된 연결실체의 회계정책은 주석 31(4)
에 기술되어 있습니다.
82(2)
65 현재 기술되어 있는 수익의 회계정책은 일반적인 내용을 기술한 것이므로, 각 연결실체는 발생하는 수익의 특성에 따라
수익인식과 관련된 회계정책을 수정하여 기술해야 합니다.
66 K-IFRS에서는 금융수익과 금융비용에 어떠한 항목이 포함되어야 하는 지에 대한 명확한 지침이 존재하지 않으므로, 연
결실체는 금융수익과 금융비용이 어떠한 항목으로 구성되어 있는지를 회계정책으로 공시해야 합니다.
52 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(29) 법인세
K-IFRS 1012.58 법인세비용은 당기법인세와 이연법인세로 구성되어 있으며, 기타포괄손익이
나 자본에 직접 인식되는 거래나 사건 또는 사업결합에서 발생하는 세액을
제외하고는 당기손익으로 인식하고 있습니다.
② 이연법인세
이연법인세자산과 이연법인세부채를 측정할 때에는 보고기간말에 연결실체가
K-IFRS 1012.15, 24,
관련 자산과 부채의 장부금액을 회수하거나 결제할 것으로 예상되는 방식에
39, 44
따른 세효과를 반영하고 있습니다. 종속기업, 관계기업 및 공동기업 투자지분
에 관한 가산할 일시적차이에 대해서는 연결실체가 일시적차이의 소멸시점을
통제할 수 있으며, 예측가능한 미래에 일시적차이가 소멸하지 않을 가능성이
67 2017년 9월 IFRIC 회의에서 법인세와 관련된 이자와 벌금의 회계처리는 선택사항이 아니며 다음과 같이 회계처리해야
한다고 논의했습니다.[Insights 3.13.45.10]
- 법인세와 관련된 이자와 벌금이 법인세에 해당하는지 판단하고 법인세에 해당한다면 K-IFRS 1012를 적용함
- 하지만, 법인세에 해당하지 않는다면, K-IFRS 1037을 적용함
이에 따라 법인세와 관련된 이자와 벌금에 대해 다음과 같이 회계처리 함
- 법인세와 관련된 이자와 벌금에 대한 회계처리에 IAS 12를 적용할 지 IAS 37을 적용할 지는 선택사항이 아님
이는 특정 국가의 세법의 내용과 과세당국과의 협상의 과정을 포함하여 구체적인 사실과 상황에 근거하여 판단할 문제입
니다. [Audit alert 17-51]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 53
K-IFRS 1012.24, 34
미사용 세무상결손금과 세액공제, 차감할 일시적 차이가 사용될 수 있는 미
래 과세소득의 발생가능성이 높은 경우 그 범위 안에서 이월된 미사용 세무
상결손금과 세액공제, 차감할 일시적차이에 대하여 이연법인세자산을 인식합
니다. 미래 과세소득은 관련 가산할 일시적차이의 소멸에 의해 결정됩니다.
가산할 일시적차이가 이연법인세자산을 완전히 인식하기에 충분하지 않다면,
현재 일시적차이들의 소멸과 연결실체 내의 종속회사들의 사업계획을 미래
과세소득에 고려합니다.
K-IFRS 1012.15,24 사용권자산및 리스부채와 관련된 일시적 차이는 이연법인세를 인식할 목적으
로 하나의 거래로 간주됩니다.
(30) 주당이익
연결실체는 보통주 기본주당이익과 희석주당이익을 계속영업손익과 당기순손
익에 대하여 계산하고 포괄손익계산서에 표시하고 있습니다. 기본주당이익은
보통주에 귀속되는 당기순손익을 보고기간 동안에 유통된 보통주식수를 가중
평균한 주식수로 나누어 계산하고 있습니다. 희석주당이익은 전환사채와 종업
원에게 부여한 주식기준보상 등 모든 희석화 효과가 있는 잠재적 보통주의
영향을 고려하여 보통주에 귀속되는 당기순손익 및 가중평균유통보통주식수
를 조정하여 계산하고 있습니다.
54 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
68
(31) 미적용 제ㆍ개정 기준서
제정∙공표되었으나 2022 년 1 월 1 일 이후 시작하는 회계연도에 시행일이 도
래하지 아니한 주요 제∙개정 기준서 및 해석서는 다음과 같습니다. 연결실체
는 연결재무제표 작성시 다음의 제∙개정 기준서 및 해석서를 조기적용하지
아니하였습니다.
68 Appendix I ’기준서 제·개정 사항 및 향후 적용 예정 기준서’ 를 참고하시기 바랍니다. 제∙개정 기준서 및 해석서 적용시
재무제표에 미치는 영향은 각 연결실체 별로 판단하여야 하며, 예상되는 영향에 관한 내용을 기술하여야 합니다. 예상되는
영향이 유의적이지 않거나, 추정이 어렵다고 판단되어 영향에 대한 공시를 생략하는 경우에는 “다음의 제·개정 기준서 및
해석서 적용시 연결재무제표에 미치는 영향은 유의적이지 않다고 판단하고 있습니다.” 또는 “~미치는 영향은 보고기간말
현재로 추정할 수 없습니다.” 등을 연결실체의 상황에 맞게 추가로 기술해야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 55
5. 종속기업 69
K-IFRS 1112.7(1), (*1) 연결실체는 JJ사에 대하여 과반 미만의 의결권을 보유하고 있으나 주주간
K-IFRS 1112.9(2), 의 계약상 약정을 통해 JJ사를 지배하고 있습니다.
K-IFRS 1001.122
69 예시된 주석과 함께 Appendix III.2 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’ 모범사례를 참조하여 해당 기업의 상황에 맞게 수정하
여야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 57
6. 종속기업의 취득 70
(1) 일반사항
K-IFRS 1103.B64.(1)– 2022년 3월 31일에 연결실체는 HH의 XX% 지분을 추가 취득하였습니다. 이 거
(3)
래로 연결실체의 HH에 대한 지분은 XX%에서 XX%로 증가하였으며, 지배력을
획득하였습니다. HH의 취득일의 식별된 자산과 부채는 투입물(본사, 생산공장,
자체 개발 기술, 재고자산, 고객과의 관계 등), 생산 과정 그리고 조직화된 노동
력이 포함되어 있습니다. 이 때 연결실체는 취득한 투입물과 과정이 수익을 창
출하는 능력에 유의적으로 기여하는지를 함께 판단하였으며, 이러한 취득 집합
은 사업의 정의를 충족하고 있습니다.
(2) 이전대가
K-IFRS 1103.B64(6) 취득일 현재 이전대가의 주요 종류별 공정가치는 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
구 분 금 액
K-IFRS 1007.40(1)- 현금
(2), 43
지분상품 (보통주 XX 주)
주식기준보상의 대체
조건부 대가
기존관계의 정산
합 계
① 보통주의 발행
K-IFRS
발행된 보통주의 공정가치는 2022년 3월 31일 지배기업의 주가인 주당 XX원에
1103.B64(6)(라)
기초한 금액입니다.
70 K-IFRS 1103 에 따라 중간보고기간에 발생한 사업결합의 결과로 달라진 기업 구성의 효과를 공시합니다. K-IFRS 1103 및
다른 기준서의 공시요구사항이 재무제표이용자로 하여금 당해 보고기간이나 이전 보고기간에 발생한 사업결합과 관련하여
당해 보고기간에 인식한 조정의 재무효과를 평가하는 데 부족하다면, 이러한 목적을 달성하기 위하여 필요한 추가 정보를
공시합니다. [K-IFRS 1103.59, 61, 63, K-IFRS 1034.16A(9)]
58 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
② 주식기준보상의 대체
K-IFRS 1103.B64(12)
사업결합 계약에 따라 연결실체는 HH의 종업원이 보유하고 있던 주식결제형
주식기준보상(피취득자의 보상)을 연결실체의 주식결제형 주식기준보상(대체 보
상)으로 대체하였습니다.
④ 기존관계의 정산
K-IFRS 1103.B64(12) 사업결합 이전에 연결실체와 HH는 장기 공급계약을 체결하고 고정된 가격에
HH로 목재를 공급하고 있었습니다. 이 계약 상 연결실체가 XX천원을 HH에 지
급하고 계약을 조기에 종결시킬 수 있는 조건이 있었습니다. 동 계약관계는 취
득일에 유효하게 종결되었습니다.
K-IFRS 1103.61
공정가치의 측정
취득한 중요한 자산의 공정가치 측정을 위해 사용된 가치평가기법은 다음과 같
습니다.
취득한 자산 가치평가기법
유형자산 시장접근법 또는 원가접근법: 이용가능한 유사한 자산들의 시
장거래에서 생성된 가격이나, 적절한 감가상각을 고려한 대체
원가로서 감가상각을 고려한 대체원가는 기능적, 경제적 진부
화뿐만 아니라 물리적 악화도 모두 반영된 것입니다.
K-IFRS
매출채권 및 기타채권의 계약상 총금액은 XX천원이며, 이 중 XX천원은 취득일
1103.B64(8)(나)-(다)
현재 회수불가능할 것으로 예상됩니다.
(4) 영업권
사업결합에서 발생한 영업권은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
구 분 금 액
총 이전대가
비지배지분(HH의 순자산에 대한 비례적 지분)
K-IFRS 1103.B64(15)(가)
(5) 사업결합 관련 비용
K-IFRS 1103.B64(12), 연결실체는 사업결합과 관련하여 법률수수료와 실사수수료 등 XX천원의 비용이
(13) 발생하였습니다. 법률 및 실사수수료는 관리비용으로 인식하였습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 61
7. 비지배지분 71
K-IFRS 1112.10(1)(나), 당기와 전기 중 연결실체의 비지배지분과 관련된 종속기업 정보(내부거래 제거전)는 다음과 같습니다.
B10, B11
(1) 당기
(단위: 천원)
구 분 HH(*) GG II JJ KK 기타 내부제거 합계
비지배지분 지분율
비유동자산
유동자산
비유동부채
유동부채
순자산
비지배지분의 장부금액
수익
당기순손익
기타포괄손익
총포괄손익
비지배지분에 배분된 당기순이익
비지배지분에 배분된 총포괄손익
영업활동현금흐름
투자활동현금흐름
재무활동현금흐름(비지배지분 배당: X천원)
현금및현금성자산의 순증감
71 예시된 주석과 함께 Appendix III.2 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’ 모범사례를 참조하여 해당 기업의 상황에 맞게 수정하여야 합니다.
62 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(2) 전기
당기와 동일한 형식으로 작성
8. 비지배지분의 취득
9. 영업부문 72
(1) 부문 구분의 근거
K-IFRS 1108.20-22 연결실체는 전략적 영업단위인 6개의 보고부문을 가지고 있습니다. 전략적 영업단
위들은 서로 다른 생산품과 용역을 제공하며 각 영업 단위별로 요구되는 기술과
마케팅 전략이 다르므로 분리되어 관리되고 있습니다.
72
영업부문의 공시는 최고영업의사결정자가 검토하는 정보와 일관되고, 기업별로 차이가 있을 수 있으며, K-IFRS에 따른 정보가
아닐 수도 있습니다.
제공되는 부문별 정보의 이해를 증진시키기 위해서 보고부문 정보에 사용된 측정치와 재무제표 작성에 사용된 측정치 간 차이의
성격과 영향 등 측정기준에 대한 정보, 보고부문에 대한 비대칭 배분의 내용과 효과, 보고부문 정보에서 재무제표상 관련금액으로
의 조정사항을 공시하여야 합니다.
연결실체의 내부측정치는 K-IFRS와 일관되므로 조정사항은 관련정보의 작성근거 차이가 아니라 보고부문에 배분되지 않은 항목에
한정됩니다. [K-IFRS 1108.IN13, 27-28]
73 둘 이상의 영업부문을 하나의 영업부문으로 통합할 때, 통합기준을 적용하면서 이루어진 경영진의 판단을 공시하여야 합니다.
이러한 방법으로 통합된 영업부문에 대한 간략한 설명과 통합된 영업부문이 유사한 경제적 특성을 공유한다는 결정을 하면서 평
가되었던 경제적 지표를 포함합니다. [K-IFRS 1108.12, 22(1-1)]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 63
K-IFRS 1108.16 기타 영업으로는 가축의 사육 및 판매, 저장고와 창고의 건설, 투자부동산의 임대,
K-IFRS 1041.46.(1)
가구와 관련 부품의 제작이 있습니다. 이러한 부문들은 당기와 전기의 보고부문
결정을 위한 양적기준에 미달합니다.
K-IFRS 1108.27(1) 삼림지 부문과 목재 제품 부문간, 일반제지 부문과 재생지 부문간에 다양한 수준
의 거래가 있습니다. 그 거래는 주로 원재료의 이전과 유통서비스의 공유입니다.
부문간 이전가격은 독립적인 상대방과의 거래를 기준으로 책정되고 있습니다.
64 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(2) 보고부문 정보
K-IFRS 1108.27 당기와 전기의 연결실체 각 보고부문에 대한 정보는 다음과 같습니다. 보고부문의 세전이익은 연결실체의 대표이사가 검토하는 내부 보고
자료에 포함되어 성과측정을 위해 이용됩니다. 경영진은 그러한 정보가 각 보고부문의 성과를 동종산업의 다른 기업과 비교하여 평가하는
데 목적적합하다고 판단하고 있습니다.
(단위: 천원)
일반제지 재생지 포장(중단)** 삼림지 목재제품 R&D 합계 기타
K-IFRS 1108.16 구 분 당기 전기* 당기 전기* 당기 전기* 당기 전기* 당기 전기* 당기 전기* 당기 전기* 당기 전기*
법인세비용차감전부문수익
금융수익
금융원가
감가상각비와 상각비
지분법적용피투자기업으로부터
지분법 손익
기타 중요한 수익과 비용 및 비
현금항목
- 정부보조금
- 피취득자의 기존관계정산
- 재해손실
- 기타 중요한 수익(비용)***
- 매출채권및계약자산손상차손
- 비금융자산손상차손
- 비금융자산손상차손의 환입
* 연결실체는 오류 수정에 따른 비교 정보를 재작성 하였습니다(주석 47 참조). 또한, 당기 중 HH 를 취득한 결과(주석 6 참조), 연결실체
는 보고부문의 내부조직과 구성을 변경하였습니다. 이에 따라 전기의 보고부문 정보를 재작성하였습니다.
** 주석 10 참조
*** 주석 35 참조
66 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(나) 전기
(단위: 천원)
구 분 보고부문의 총계 조정 재무제표상 금액
이자수익
이자비용
비유동자산의 증가
감가상각비와 상각비
비금융자산 손상차손
매출채권및계약자산손상차손
K-IFRS 1108.33(1),(2) 아래의 지역별 정보는 지배기업의 소재지와 기타 국가별로 연결실체의 수익과
비금융자산을 분석하고 있습니다. 다음 정보를 표시함에 있어서 부문수익은 고
객의 지역별 위치에, 부문자산은 자산의 지역별 위치에 근거하였습니다.
① 수익
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
국내(*)
해외:
독일(*)
네덜란드
영국
미국(*)
기타
포장(중단사업)
합 계
(*) 국내, 독일 및 미국 수익에 포함된 포장(중단사업)수익은 각각 XXX 천원, XXX 천원 및 XXX 천원
(전기: XXX 천원, XXX 천원 및 XXX 천원)입니다.
74 KPMG의 견해에 따르면, 특정 해외국가에 개별적으로 중요한 수익이 발생한다면 지역별(예: 유럽 또는 아시아) 외부고객
에 대한 매출의 공시는 적절하지 않습니다. [Insights 5.2.220.20]
75 기업전체 수준에서 공시의 일부로 기업은 각각의 제품과 용역 또는 이와 유사한 제품과 용역의 집단별로 외부고객으로
부터의 수익을 보고하도록 요구됩니다. 이러한 공시는 최고영업의사결정자가 부문의 성과를 평가함에 있어 해당 정보를
사용하는지에 관계없이 요구됩니다. 보고되는 수익금액은 기업전체 재무제표를 작성하는데 사용하는 재무정보에 근거한
금액이어야 합니다. 연결실체는 보고부문에 대한 정보 표에서 이미 K-IFRS에 따라 작성된 수익정보를 공시하였기 때문에
추가적인 공시를 하지 않았습니다. [K-IFRS 1108.32,IG5]
68 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
② 비유동자산
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
국내
해외:
독일
네덜란드
영국
미국
기타
합 계
(5) 주요 고객
K-IFRS1108.34
일반제지와 재생지 부문의 단일 외부고객인 ABC 사로부터의 수익은 당기와 전
기에 각각 XXX 천원, XXX 천원입니다.
10. 중단영업
K-IFRS1001.98(5)
(1) 중단영업손익
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
K-IFRS 1105.33 중단영업손익:
수익
비용
영업손익
법인세비용
법인세비용 차감 후 영업손익
중단영업 매각이익
중단영업 매각이익에 대한 법인세비용
당기순손익
K-IFRS 1033.68 기본주당순이익(단위: 원) 77
K-IFRS 1033.68 희석주당순이익(단위: 원)
구 분 당기 전기
영업활동으로 인한 순현금흐름
투자활동으로 인한 순현금흐름
재무활동으로 인한 순현금흐름
K-IFRS 1105.33(3) 중단영업으로 인한 순현금흐름
K-IFRS 1007.40(4) (3) 포장사업부문의 처분으로 인한 연결실체의 재무상태 변동은 다음과 같습니
다.
(단위: 천원)
구 분 금 액
유형자산
재고자산
수취채권
현금및현금성자산
K-IFRS 1007.40(3)
이연법인세부채
매입채무
순자산 감소
처분대가
K-IFRS 1007.40(1),(2)
처분된 현금및현금성자산
순현금유입액
11. 현금및현금성자산
80
(1) 매출채권의 양도
79 연결실체는 사용이 제한된 XX천원을 현금으로 분류하였습니다. 연결실체는 사용이 제한된 예금을 페널티 없이 은행에
서 자유롭게 인출할 수 있기 때문에 고객과의 약정상 제약이 요구불예금의 특성을 변경하지 않는다고 판단하였습니다. 연
결실체는 요구불예금을 재무상태표와 현금흐름표에서 현금및현금성자산에 포함하고 있습니다. 연결실체는 요구불예금의
사용제한내역에 대하여 공시하였고(주석 11), 이 요구불예금에서 발생하는 유동성위험과 그 관리방법에 대하여 공시하고
있습니다(주석 39, 40). [Insights 2.3.10.20, 40 70, IFRS 해석위원회 22년 3월]
80
K-IFRS에서는 팩토링 계약으로부터 발생하는 현금흐름의 분류 즉, 영업활동인지 재무활동인지에 대한 구체적인 지침이
없습니다. 현금흐름의 분류에 대한 주요 고려사항은 관련된 활동의 성격이고, 그 성격을 팩토링 약정에 적용하기 위하여
판단이 필요할 수 있습니다. [Insights 2.3.150,170.30]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 71
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
K-IFRS 1107.42D(5)
은행에 양도된 매출채권의 장부금액
관련된 부채의 장부금액
13. 재고자산
K-IFRS 1001.98(1), 당기와 전기 중 매출원가로 인식된 원재료와 소모품, 재공품과 제품의 변동은
K-IFRS 1002.36(4)
각각 XXX 천원 및 XXX 천원입니다(주석 32 참조).
K-IFRS
1002.36(5)-(7)
전기 중 제지사업 부문의 신제품 제조와 관련하여 부과된 규제의 영향으로
연결실체는 관련 제품에 대하여 손상을 평가하였으며(주석 17 참조), 관련 재
고자산을 순실현가능가치로 감액함에 따라 XX 천원의 손상차손이 인식되었습
니다. 한편, 당기 중 추정의 변경을 반영하여 XX 천원의 손상차손이 환입되었
습니다.
81 K-IFRS 1115와 다른 기준서에서는 환불부채를 결제할 때, 고객에게서 제품을 회수할 권리를 어디에 인식할지 특정하고
있지 않습니다. 이 연결실체는 ‘재고자산’에 포함하고 주석에 별도로 공시하였습니다. [K-IFRS 1115.B21, BC367]
82 KPMG의 견해로는 포괄손익계산서에서 비용을 기능별로 분류하는 기업은 재고자산의 감액손실이나 환입을 매출원가로
처리하여야 합니다. [Insights 3.8.400.70]
72 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
14. 생물자산
(1) 당기와 전기 중 생물자산 장부금액의 변동내역은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
구 분 입목 가축 합계
K-IFRS 1041.50 전기 기초잔액
K-IFRS 1041.50(2) 매입
K-IFRS 1041.50(3) 판매
K-IFRS 1041.40, 50 순공정가치의 변동
K-IFRS 1041.51 - 시장의 가격변동
K-IFRS 1041.51 - 물리적 변화
K-IFRS 1041.50(4) 수확에 따른 감소
K-IFRS 1041.50(6) 환율변동효과
K-IFRS 1041.50 전기 기말잔액
비유동
유동
K-IFRS 1041.50 당기 기초잔액
K-IFRS 1041.50(2) 매입
K-IFRS 1041.50(3) 판매
K-IFRS 1041.40, 50 순공정가치의 변동
K-IFRS 1041.51 - 시장의 가격변동
K-IFRS 1041.51 - 물리적 변화
K-IFRS 1041.50(4)
수확에 따른 감소
K-IFRS 1041.50(6)
환율변동효과
K-IFRS 1041.50
당기 기말잔액
비유동
유동
83 연결실체는 각각의 생물자산 집단에 대해 소비용 생물자산과 생산용 생물자산으로 구분하여 계량적 정보와 이러한 구
분의 기준을 공시하였습니다. [K-IFRS 1041.43]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 73
(2) 공정가치 측정
① 공정가치 서열체계
K-IFRS 1113.93(2) 입목과 가축의 공정가치는 각각 XXX 천원 및 XXX 천원이며, 공정가치측정 시 사
용한 투입변수에 기초하여 수준 3 공정가치에 해당하는 것으로 분류하였습니다.
② 수준 3 공정가치
수준 3 으로 분류되는 공정가치 측정치의 당기 중 변동내역은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
구 분 입목 가축 합계
기초잔액
매입
판매/재고자산으로 대체된 입목
기타수익에 포함된 이익
K-IFRS 1113.93(5) - 실현된 공정가치 변동
- 미실현된 공정가치 변동
- 출생으로 인한 순증가(미실현)
K-IFRS 1113.93(6) 기타포괄손익에 포함된 이익
- 환율변동효과
기말잔액
74 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
K-IFRS 1113.93(4), ③ 생물자산의 공정가치 측정에 사용된 가치평가기법과 유의적인 관측불가능한 투입변수는 다음과 같습니다.
93(8), 99 주요 관측불가능한 변수와
구 분 가치평가기법 관측불가능한 투입변수
공정가치의 상관관계
입목
연령 25 년 이상의 할인현금흐름: • 추정 시장가격 (당기: 톤당 12.8- 추정 공정가치는 다음의 경우에 증가
입목 (시장에서 판매 이 가치평가기법에서는 재배지로부터 17.9, 가중평균 16.25; 전기: 톤당 (감소)합니다.
할 수 있는 연령) 창출할 것으로 기대되는 순현금흐름의 11.6-16.3, 가중평균 15.15) • 톤당 추정시장가격이 상승(하락)
현재가치를 고려합니다. 현재가치 추 • 헥타아르 당 추정 수확량 (당기: • 헥타아르 당 추정 수확량이 증가
정에는 x 년간의 현금흐름 추정이 포함 6-10, 가중평균 8; 전기: 5-10, 가 (감소)
되며, 기대순현금흐름을 위험조정할인 중평균 7.5) • 추정 수확 및 수송원가의 감소(증
율로 할인합니다. • 추정 수확 및 수송원가(당기: 6.4- 가)
8.3%, 가중평균 7.5%; 전기: 6.3- • 위험조정할인율의 하락(상승)
7.8%, 가중평균 6.7%)
• 위험조정할인율(당기: 7.9-9.0%, 가
중평균 8.6%; 전기: 7.1-8.3%, 가중
평균 7.8%)
연령이 낮은(25 년 원가기법 및 할인현금흐름: • 헥타아르 당 추정 기반시설원가 추정 공정가치는 다음의 경우에 증가
미만) 입목 연결실체는 두 가지 기법을 모두 고려 (당기: 0.8-1.1, 가중평균 0.95; 전 (감소)합니다.
하고, 각 기법의 추정치를 시장참여자 기: 0.8-1.2, 가중평균 0.97) • 기반시설, 경작 및 준비원가, 묘목
들이 사용할 판단에 대한 평가에 기초 • 헥타아르 당 경작 및 준비원가 구입비용의 증가(감소)
하여 조정합니다. (당기: 0.2-0.4, 가중평균 0.3; 전기: • 톤당 추정시장가격의 상승(하락)
원가기법은 기반설비, 경작 및 준비, 0.4-0.4, 가중평균 0.35) • 헥타아르당 추정 수확량의 증가
묘목의 구입원가 등을 포함하여, 유사 • 묘목 구입원가 (당기: 1.0-1.3, 가 (감소)
한 재배지를 만드는 데에 소요되는 원 중평균 1.25; 전기: 1.1-1.3, 가중평 • 위험조정할인율의 하락(상승)
가와 이 활동에 적용되는 추정이익을 균 1.2)
고려합니다. 할인현금흐름 기법에서는 • 목재의 톤당 추정 시장가격 (당
성숙 시점에 재배지로부터 창출될 것 기: 13.8-19.8, 가중평균 17.05; 전
으로 기대되는 순현금흐름의 현재가치 기: 13.7-19.5, 가중평균 16.6)
를 고려하며, 예상되는 추가 생물적
변환과 자산에 관련된 위험을 함께 고
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 75
주요 관측불가능한 변수와
구 분 가치평가기법 관측불가능한 투입변수
공정가치의 상관관계
가축
가축은 상업적 특성 시장비교기법 N/A N/A
에 따라 소와 양으로 이 가치측정기법은 유사한 연령, 무게,
구분 종 및 유전적 구성에 따른 시장가치에
기초합니다.
소나무 재배지의 헥타아르 당 추정 수확량은 재배지의 연령, 과거 수확량, 이상기후현상과 병충해로 인한 손실의 잠재적 영향을 고
려하여 결정됩니다. 연령이 낮은 입목의 과거 수확량은 강풍과 태풍으로 인한 잠재적 손실을 반영하기 위하여 0.8%까지, 다른 모든
요소를 고려하기 위하여 0.3%까지 하향조정합니다. 화재로 인한 잠재적 손실은 화재보험의 추정원가를 현금흐름에 포함하여 반영합
니다.
K-IFRS 1001.31 연결실체는 연령이 낮은 입목의 헥타아르 당 추정 수확량에 대한 기후 변화의 영향을 평가하였습니다. 소나무의 성장률과 태풍의
빈도 및 강도에 높아지는 온도(2050 년 까지 2 도 상승)가 미치는 영향을 고려하면, 긍정적인 효과(가속 성장)와 부정적인 효과(태풍
발생 빈도의 증가)가 수확량에 미치는 영향은 중요하지 않을 것업니다. 태풍의 빈도와 강도에 따른 기후 변화의 영향에 대한 추정
의 불확실성이 높기 때문에, 이러한 결론은 미래에 변경될 수 있습니다.
K-IFRS 1001.125, 연령이 낮은 입목의 공정가치는 1 년에 평균 5 일간 강풍이 발생할 것으로 추정하였습니다. 강풍이 1 년에 평균 10 일간 발생할 것
129 으로 가정하면 연령이 낮은 입목의 공정가치는 XX 천원까지 감소합니다.
76 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
소나무 재배지 근교에 발생한 홍수로 인하여, 근처 도로에 대한 접근이 일시적으로 제한되었습니다. 비록 종업원이 일시적으로 소
나무 재배지에 접근할 수 없었지만, 소나무 재배지 자체에는 피해가 없었고, 소나무 공정가치에 유의적인 영향도 없었습니다.
② 수요 및 공급위험
연결실체는 소나무의 가격 및 판매수량의 변동에서 발생하는 위험에 노출되어 있습니다. 가능한 경우, 연결실체는 수확하는 수량을
시장의 공급 및 수량에 맞추는 것으로 이 위험을 관리하고 있습니다. 경영진은 정기적으로 추정 수확 수량과 가격결정과 관련하여
산업추세를 분석하고 있습니다.
③ 기후 및 기타위험
연결실체의 소나무 재배지는 태풍, 강풍, 가뭄과 같은 극심한 기후의 변화로 인한 손상의 위험에 노출되어 있습니다. 세계적인 기후
조건의 변화는 이러한 사건을 심화시킬 수 있습니다. 가뭄 또는 고온 기후 기간에는 산불, 병충해의 위험을 증가시킵니다. 산림 수
확량에 미치는 영향 외에도, 극심한 기후 변화로 인해 운영비용이 증가할 수 있습니다. 연결실체는 사전적인 관리와 조기 발견을
통해 이러한 위험을 관리하고 완화하는 것을 목표로 하는 광범위한 절차를 수립하고 운영하고 있습니다. 연결실체는 화재 위험 기
간 동안 화재 차단기를 설치 및 유지하고, 모니터링을 증가시키는 등 기후변화에 대한 고려 사항을 산림 재생 관행에 통합하였습니
다.
화재나 가뭄으로 인한 물리적 위험은 상당 부분 위험이 이전되므로, 연결실체는 유형자산과 사업 중단에 대한 보험에 가입하고 있
습니다. 그러나, 기후 변화의 결과로 그 빈도와 심각성이 증가한다면 관련 적용 비용이 증가할 수 있습니다.
극심한 기후 변화의 영향에 따른 입목의 가치평가에 대한 정보는 주석 14.(2).③을 참고하여야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 77
85
(2) 처분자산집단의 자산과 부채
K-IFRS 1105.38
당기말 현재 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함되는 자산과 부채의 내
역은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
구 분 금 액
유형자산
재고자산
매출채권과 기타채권
매각예정 자산
매입채무와 기타채무
이연법인세부채
매각예정 부채
(4) 공정가치 측정
① 공정가치 서열체계
K-IFRS 1113.93(1)-
처분자산집단의 공정가치는 비반복적 공정가치이며, XXX 천원(처분부대원가 XX
(2)
천원 차감 전)의 공정가치는 가치측정기법에 사용된 투입변수에 기초하여 수
준 3 공정가치로 분류되었습니다.
84 매각예정 처분자산집단으로 표시된 연결실체의 제조설비 부분은 K-IFRS 1105 상 중단영업의 정의를 충족하지 않는 것으
로 가정하였습니다. 따라서, 중단영업의 정의를 충족하였다면, 중단영업과 관련된 추가 공시사항이 요구됩니다.
85 연결실체는 매각예정으로 분류된 자산과 부채를 주요 종류별로 주석에 별도로 공시하였습니다. 다른 방법으로 이를 재
무상태표에 표시할 수도 있습니다. [K-IFRS 1105.38]
78 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
16. 유형자산
86 K-IFRS 1016에서 기중 장부금액의 변동내역 공시만을 요구하였으나, 연결실체는 취득원가와 감가상각누계액의 변동내역을 모두 공시하는 것으로 작성하였습니다. [K-IFRS 1016.73(4)-(5)]
80 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
② 감가상각누계액
(단위: 천원)
구 분 토지와 건물 기계장치 비품 건설중인자산 합계
감가상각누계액:
전기초 감가상각누계액
감가상각
손상차손
처분
환율변동효과
전기말 감가상각누계액
당기초 감가상각누계액
감가상각
손상차손 환입
투자부동산 재분류 - 감가상각 환입
매각예정 분류
처분
환율변동효과
당기말 감가상각누계액
③ 장부금액
(단위: 천원)
구 분 토지와 건물 기계장치 비품 건설중인자산 합계
장부금액:
전기초 장부금액
전기말 장부금액
당기말 장부금액
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 81
(3) 리스자산
K-IFRS 1007.43
당기 중 연결실체는 토지와 건물을 리스하였으며, 당기말 현재 사용권자산의 잔
액은 XX 천원 입니다. 전기말 현재 기계장치 금융리스의 사용권자산 잔액은 XX
천원 입니다. 리스자산 중 일부는 연결실체가 저가에 매입할 수 있는 선택권을
보유하고 있습니다.
(7) 추정의 변경
K-IFRS 1008.39,
당기 중 연결실체는 공장의 운영효율성에 대하여 검토하였으며, 염색설비의 기
1016.76
대사용에 대한 추정을 변경하였습니다. 염색설비는 사용 5 년 후에 매각할 계획
이었으나, 취득일로부터 12 년간 생산에 사용될 수 있을 것으로 예상됩니다. 이
평가의 결과 설비의 내용연수가 증가하고, 추정잔존가치는 감소하였습니다. 실제
및 예상 감가상각비의 변동 효과는 다음과 같으며 매출원가에 반영됩니다.
(단위: 천원)
구 2027 년
2022 년 2023 년 2024 년 2025 년 2026 년
분 이후
감가상
각비
82 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
증가
(감소)
(8) 분류변경
K-IFRS 1001.41(1)- 당기 중 연결실체는 사무공간의 사용으로 인한 경제적 효익을 더 잘 반영하는
(3)
방법으로 사무공간의 감가상각비에 대한 분류기준을 조정하였습니다. 포괄손익
계산서 상 비교정보는 재작성하였으며, XX 천원의 감가상각비가 관리비에서 판매
비로 재분류되었습니다.
(9) 일시 운휴 중인 유형자산
② 상각누계액과 손상차손누계액
(단위: 천원)
특허권과
구 분 영업권 개발비 고객관계 합계
상표권
상각누계액과 손상차손누계액:
전기초 상각누계액
87
K-IFRS 1038에서 기중 장부금액의 변동내역 공시만을 요구하였으나, 연결실체는 취득원가와 감가상각누계액의 변동내역
을 모두 공시하는 것으로 작성하였습니다. [K-IFRS 1038.118(3),(5)]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 83
상각
손상차손
환율변동효과
전기말 상각누계액
당기초 상각누계액
상각
손상차손
손상차손 환입
환율변동효과
당기말 취득원가
③ 장부금액
(단위: 천원)
특허권과
구 분 영업권 개발비 고객관계 합계
상표권
장부금액:
전기초 장부금액
전기말 장부금액
당기말 장부금액
K-IFRS 구 분 당기 전기
1036.130(4)(나) 제지 부문:
공장, 기계장치 및 개발비
목재제품 부문:
영업권
K-IFRS
1036.126(1)-(2) 손상차손과 손상차손환입은 영업외비용으로 인식되었습니다. 88
88
연결실체는 손상차손을 적절한 기능별로 배분하여 인식하였습니다. KPMG의 견해로는, 손상차손이 기능별로 배부되지
않는 드문 경우에 영업권의 손상과 같이 추가적인 정보가 주석에 공시되어야 할 중요한 경우에 별도의 항목으로 ‘기타비
용’에 포함되어야 합니다.[K-IFRS 1036.126, Insights 3.10.410.20]
84 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
89
① 개발비의 회수가능성
K-IFRS 1036.132 당기말 현재 개발비의 장부금액 중 XX 천원은 연결실체의 제지사업부문 공장 중
하나에서 개발되는 새로운 프로세스와 관련된 것입니다. 이 프로세스에 대한 규
제기관의 승인이 지연됨에 따라, 새로운 프로세스의 효익이 과거에 예상했던 시
기에 발생하지 않을 것이고, 경영진은 이에 대하여 손상평가를 수행하였습니다.
K-IFRS 1036.130(7), 추정 사용가치는 세전할인율 XX%(전기: XX%), 2027 년부터 영구성장률 XX%(전기:
132 2026 년부터 XX%)를 적용하여 계산되었습니다.
손상차손과 손상차손환입은 신제품 생산라인을 구성하는 개별 자산에 비례적으
로 배분하였습니다.
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
기계장치
개발비
89
연결실체는 자산과 현금창출단위의 회수가능액을 결정하기 위해 사용된 주요 가정(할인율, 영구 성장률)을 공시하였습니
다. 이러한 정보는 영업권이나 내용연수가 비한정인 무형자산을 포함하고 있는 현금창출단위에만 요구되는 공시사항입니
다. [K-IFRS 1036.132, 134]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 85
손상차손(환입)
90
③ 영업권을 포함하는 현금창출단위의 손상평가
K-IFRS 1036.134(1) 영업권은 손상평가를 위하여 다음과 같이 연결실체의 현금창출단위에 배분되었
K-IFRS 1036.135 습니다.
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
유럽의 제지 생산 및 판매
목재 제품
기타 부문
합 계
(가) 유럽의 제지 생산 및 판매
K-IFRS 1036.134(3), 현금창출단위의 회수가능액은 처분부대원가 차감 후 공정가치에 기초하였으며,
(5) 할인현금흐름으로 추정하였습니다. 공정가치 측정치는 가치평가기법에 사용된
투입변수에 기초하여 수준 3 으로 분류되었습니다.
91
K-IFRS 1036.134(5) 회수가능액의 추정에 사용된 주요 가정 은 아래와 같습니다. 주요 가정치는 해
당 산업의 미래 추세에 대한 경영진의 평가를 반영하고 있으며, 내∙외부의 역사
적 자료에 기초하고 있습니다.
(단위: 퍼센트(%))
구 분 당기 전기
K-IFRS 1036.134(5) 할인율
K-IFRS 1036.134(5) 영구성장률
K-IFRS 1036.134(5) 예산 EBITDA 성장률(향후 5 년간 평균)
90 연결실체는 영업권을 포함하고 있는 현금창출단위에 대하여 개별적으로 공시사항을 제공하고 있습니다. 이러한 별도의
공시는 영업권이나 내용연수가 비한정인 무형자산의 장부금액이 영업권 또는 해당 무형자산의 장부금액 전체의 장부금액
과 비교하여 유의적인 경우에만 요구됩니다. [K-IFRS 1036.134]
91 K-IFRS 1036에서는 할인율과 현금흐름을 추정하기 위해 사용한 성장률의 양적 공시(예: 해당수치)를 특정하여 요구하고
있으며, 다른 주요 가정에 대해서는 연결실체가 각 주요 가정치를 결정하는 방식, 주요 가정치가 과거의 경험치를 반영하
거나 외부정보원천과 일치하는지, 차이가 난다면 그 차이의 정도와 이유를 서술식으로 공시하더라도 충분합니다. 연결실체
는 또한 가능성이 어느 정도 있는 범위에서 주요 가정이 변경되어 손상을 인식할 수 있다면 이에 대한 추가적인 양적 정
보를 공시해야 합니다. [K-IFRS 1036.134(4)(나),(라)-(마), 134(5)(나),(라)-(마), 134(6), IE89]
86 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(나) 목재 제품
K-IFRS 1001.125, 목재 제품 현금창출단위의 회수가능액은 현금창출단위에서 창출될 미래현금흐름
K-IFRS 을 할인한 사용가치에 기초하여 추정하였습니다. 현금창출단위의 장부금액이 회
1036.134(3)-(4)
수가능액인 XX 천원을 초과하여 당기 중 XX 천원의 손상차손을 인식하였습니다.
손상차손은 모두 영업권에 배분하였으며, 영업외비용으로 반영하였습니다.
92 K-IFRS 1036에서는 할인율과 현금흐름을 추정하기 위해 사용한 성장률의 양적 공시(예: 해당수치)를 특정하여 요구하고
있으며, 다른 주요 가정에 대해서는 연결실체가 각 주요 가정치를 결정하는 방식, 주요 가정치가 과거의 경험치를 반영하
거나 외부정보원천과 일치하는지, 차이가 난다면 그 차이의 정도와 이유를 서술식으로 공시하더라도 충분합니다. 연결실체
는 또한 가능성이 어느 정도 있는 범위에서 주요 가정의 변경되어 손상을 인식할 수 있다면 이에 대한 추가적인 양적 정
보를 공시해야 합니다. [K-IFRS 1036.134(4)(나),(라)-(마), 134(5)(나),(라)-(마), 134(6), IE89]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 87
영구성장률
예산 EBITDA 성장률(향후 5 년간 평균)
할인율은 관련된 시장이 운영되는 국가의 정부가 발행하였으며, 현금흐름과 동
93
일한 통화로 발행된 10 년 만기 국공채 수익률에 기초한 세전 할인율 을 자본
투자자의 위험 및 현금창출단위의 체계적 위험을 반영하여 조정하였습니다.
(4) 개발비
K-IFRS 1023.26(1)-
당기말과 전기말 현재 개발비의 장부금액에는 각각 XX 천원 및 XX 천원의 차입원
(2) 가가 반영되어 있으며, 당기와 전기의 자본화이자율은 XX% 및 XX%입니다.
93 K-IFRS 1036에서는 표면적으로는 사용가치 결정 시에 세전현금흐름과 세전할인율의 사용을 요구하고 있습니다. 그러나,
KPMG의 견해로는, 세후현금흐름과 가중평균자본비용과 같은 세후할인율을 사용하는 것이 더 일반적이므로 세후현금흐름
을 사용한 접근법에서 세전현금흐름을 사용한 접근법과 동일한 사용가치가 산출되는지에 대하여 문제 제기가 이루어지고
있습니다. 다만, 어떠한 방식이 사용되었다고 하더라도 세전할인율은 공시되어야 합니다. 사용가치가 세후현금흐름과 세후
할인율을 사용하여 계산되었다면, 공시를 위해 세전할인율을 계산하는 것이 필요합니다. [K-IFRS 1036.50(2), 55, A20, Insights
3.10.840.10-20]
88 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
18. 투자부동산 94
(3) 공정가치 측정
① 공정가치 서열체계
94
K-IFRS 1040에서는 투자부동산에 대하여 공시 단위에 대하여 명확한 지침을 제공하지 않습니다. 다만 전체 투자부동산
포트폴리오의 합계에 대하여 최소한 공시가 필요합니다. 다만 투자부동산이 유의적인 비중을 차지한다면 투자부동산의 유
형 등 추가적인 공시가 필요합니다. [Insights 3.4.260.40]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 89
② 수준 3 공정가치
K-IFRS 1113.93(5)- 당기 중 수준 3 공정가치의 변동내역은 다음과 같습니다.
(6) (단위: 천원)
구 분 금 액
기초금액
취득금액 및 유형자산에서 재분류
기타수익에 포함된 평가이익 - 공정가치의 변동(미실현)
기말금액
주요 관측불가능한
가치평가기법 관측불가능한 투입변수 변수와 공정가치의
상관관계
할인현금흐름: • 기대 시장 임대료 상승률 추정 공정가치는 다
이 가치평가기법은 부동산 (당기: X-X%, 가중평균 음의 경우에 증가(감
으로부터 발생할 순현금흐 2.6%, 전기: X-X%, 가중평 소)합니다.
름의 현재가치를 고려하여 균 X%) • 기대 시장임대료
측정하며, 추정 임대료 상 • 공실 기간 (당기 및 전기: 상승률의 증가
승률, 공실 기간, 임대비율, 리스기간 종료 후 평균 6 (감소)
무상 임대기간과 같은 리 개월) • 공실기간의 단축
스인센티브, 임차인이 지불 • 임대비율 (당기: XX-XX%, (증가)
하지 않는 다른 원가 등을 가중평균 XX%, 전기: XX- • 공실률의 감소
고려하였습니다. 기대 순현 XX%, 가중평균 XX%) (증가)
금흐름은 위험조정할인율 • 무상임대기간 (당기 및 전 • 무상임대기간의
을 사용하여 할인하였습니 기: 신규리스에 대하여 1 단축(연장)
다. 할인율 추정은 건물의 년) • 위험조정할인율
상태와 장소, 임차인의 신 • 위험조정할인율 (당기: X- 의 하락(상승)
용등급과 리스기간을 고려 X%, 가중평균 X%, 전기
하여 결정하였습니다. X-X%, 가중평균 X%)
90 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
97
(1) 공동기업
K-IFRS 1112.20(1), JV 는 연결실체가 공동지배력을 보유하고 지분의 XX%를 보유하는 공동기업 입
21(1), (2)
니다. 이 회사는 연결실체의 전략적 공급자이며, 주로 덴마크의 펄프 생산에 관
련되어 있습니다. JV 는 공개시장에 상장되어 있지 않습니다.
95 예시된 주석과 함께 Appendix III.2 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’ 모범사례를 참조하여 해당 기업의 상황에 맞게 수정하
여야 합니다.
96 K-IFRS 1112에서는 개별적으로 중요한 공동약정과 관계기업 지분에 대한 공시와 개별적으로 중요하지 않은 지분에 대한
공시의 수준을 다르게 요구하고 있습니다. 예시된 연결실체는 공동기업에 대한 지분은 중요하나, 관계기업 지분은 중요하
지 않은 것으로 결정하였습니다. [K-IFRS 1112.21]
97
K-IFRS 1112에서 개별적으로 중요한 공동기업 및 공동영업에 대해 요구하는 공시사항은 서로 다릅니다. 예를 들어, 요약
재무정보에 대한 공시사항, 공정가치(공시되는 시장가격이 있는 경우), 약정사항에 대한 공시는 공동영업에는 요구되지 않
습니다. [K-IFRS 1112.21-23, B12-B13]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 91
(단위:천원)
구 분 당기 전기
유동부채
(유동부채 중 매입채무및기타채무와 충당부채를 제외
한 유동금융부채: 당기 XXX 천원, 전기 XXX 천원)
순자산 (100%)
연결실체의 지분 (xx%)
하향판매 미실현이익 제거
영업권
(2) 관계기업
K-IFRS 1112.7(2),
연결실체는 개별적으로 중요하지 않은 다수의 관계기업에 대한 지분을 보유하
9(5), 1001.122
고 있습니다. 이 관계기업 중 하나에 대하여 연결실체는 20%의 지분을 보유하
나, 20% 미만의 의결권을 갖고 있습니다. 그러나 연결실체는 피투자자의 이사
회에 참여할 수 있으므로 유의적인 영향력이 있다고 판단하였습니다.
K-IFRS 1112.21(3),
관계기업 투자의 장부금액, 관계기업의 이익 및 기타포괄손익에 대한 연결실체
B16
의 지분은 다음과 같습니다.
(단위:천원)
구 분 당기 전기
관계기업 지분 장부금액
계속영업이익에 대한 지분
기타포괄손익에 대한 지분
K-IFRS 1112.22(3)
연결실체는 관계기업의 손실에 대한 지분을 부담할 의무가 없어, 손실 XX 천원
(전기는 없음)을 인식하지 않았습니다.
K-IFRS 1112.20,
연결실체는 관계기업으로부터 수령하였던 XXX 천원의 차입금을 당기 중 상환하
21(1), (2)
였습니다(주석 23, 46 참조).
92 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
기타선도계약
유동 투자자산 합계
K-IFRS 1107.7 당기말 현재 상각후원가 측정으로 분류된 회사채의 이자율은 x.x%에서 x.x%까
지로 구성되어 있으며(전기: x.x%-x.x%), 2 년에서 5 년 사이에 만기가 도래합니다.
기타포괄손익-공정가치측정으로 분류된 회사채의 이자율은 x.x.%에서 x.x%까지
로 구성되어 있으며(전기: x.x%-x.x%), 2 년에서 3 년 사이에 만기가 도래합니다.
98
기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정된 지분증권
K-IFRS 1107.11A 당기말 현재 연결실체의 전략적인 목적에 따라 장기로 보유할 지분증권 중 기
타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정된 항목은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
당기말 전기말 당기 전기
구 분
공정가치 공정가치 배당금수익 배당금수익
투자자산(MSE회사)
투자자산(DEF회사)
합 계
매입채무-기타
미지급비용
매입채무
파생상품부채-통화선도
파생상품부채-이자율스왑
조건부대가 부채
환불부채
기타채무
합 계
비유동부채
유동부채
합 계
22. 정부보조금
(1) 자산의 취득
K-IFRS 1020.39(2)- 연결실체는 공장 부지를 취득하는 조건으로 전기 중 XXX 천원의 정부보조금
(3)
을 수취하였고, 당기 초부터 해당 부지에서 공장이 가동되고 있습니다. 연결실
체는 이연수익으로 인식한 정부보조금을 공장 건물의 내용연수에 걸쳐 상각하
고 있으며, 정부보조금 계약에 따라 정부보조금 수취일로부터 15 년간 해당 공
장부지를 매각할 수 없습니다.
23. 사채 및 차입부채
K-IFRS 1107.7, 8(7) (1) 당기말과 전기말 현재 사채 및 차입부채의 내역은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
K-IFRS 1001.77 구 분 당기 전기
비유동부채:
담보부 은행차입금
무보증 사채
전환사채
99
예시된 연결실체는 자산과 관련하여 수취한 정부보조금을 이연수익으로 처리하는 방안을 선택하였습니다. 대체적인 방
법으로 자산의 장부금액에서 차감하여 표시할 수 있습니다. 기업은 일반적으로 재무상태표상 이연수익을 비유동부채로 분
류합니다. [K-IFRS 1020.24, Insights 4.3.130.60]
96 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
상환우선주
리스부채
유동부채:
유동성 담보부 은행차입금
무담보 은행차입금
무보증 사채
상환우선주의 미지급배당
유동성 리스부채
관계기업 차입금
합 계
① 당기
K-IFRS 1107.42D(5)
(단위: 천원)
구 분 통화 약정이자율 만기 액면금액 장부금액
담보부 은행차입금 CHF 3.90%
담보부 은행차입금 USD 4.70%
담보부 은행차입금 EUR 4.50%
담보부 은행차입금 GBP SONIA+1%
무담보 은행차입금 EUR 3.80%
무보증 사채 EUR Euribor+0.5%
무보증 사채 EUR Euribor+1%
무보증 사채 EUR Euribor
관계기업 차입금 EUR 4.80%
전환사채 EUR 3.00%
상환우선주 EUR 4.40%
리스부채 EUR 6.5–7.0%
합 계
② 전기
당기와 동일한 형식으로 작성
100 차입부채 잔액이 없으나 여전히 연결실체의 담보가 제공되어 있는 경우 그 사실을 기술하여야 하며, 담보제공 된 자산
에 설정된 금액(일반적으로 채권최고액)을 공시하여야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 97
K-IFRS 1107.18-19
(3) 차입약정의 변경
당기말 현재 연결실체의 담보부 은행차입금 중 XXX 천원은 향후 5 년간 상환
될 예정입니다. 해당 차입 약정에는 매 분기말 연결실체의 부채가 분기 계속
영업손익의 2.5 배를 초과할 수 없고, 이를 초과하는 경우 은행의 요구에 따라
차입금을 상환한다는 조건이 포함되어 있습니다.
연결실체는 2022 년 3 분기에 최대 부채비율 한도를 초과하였으며, 2022 년 12
월 31 일 현재에도 최대 부채비율 한도를 초과한 상태를 유지하고 있습니다.
그러나 경영진은 2022 년 10 월에 은행으로부터 2024 년 3 월까지 상환 유예
를 받았습니다. 따라서 당기말 현재 해당 차입금을 은행이 요구하면 상환할
의무는 없으므로 유동부채로 분류하고 있지 아니합니다(주석 43 참조). 101
101
회사는 보고기간말 전에 차주와 차입약정을 조정하기로 약정하였을 수 있습니다. 이러한 조정으로 인해 차입약정을 위
반하였는지 평가하는 시점이 보고기간말 후로 연기될 수 있습니다. KPMG의 견해로는, 이러한 상황에서 회사가 조정 전 차
입약정을 위반하였는지 여부는 보고기간말 부채의 분류에 영향을 미치지 않습니다. [Insights 3.1.4.130]
98 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
K-IFRS 1007.44A-E (6) 재무활동에서 생기는 부채의 변동내역은 다음과 같습니다. 102
① 당기
(단위: 천원)
장기차입부채 위험
부채 회피를 위한 파생 자본
주 (자산)부채
구분 다른 전환 상환 리스 이자율스왑과 이자율스왑과 이익 비지배
합 계
석 자본금
당좌 위험회피목적 위험회피목적 기타
사채 및 사채 우선주 부채 /자본 잉여금 지분
차월 선도계약-자 선도계약-부 자본
차입 부채 산 채 잉여금
2022 년 1 월 1 일
K-IFRS 1007.44B(1) 재무현금흐름에서 생기는 변동
보통주의 발행 25
전환사채의 발행 23
상환우선주의 발행 23
차입부채의 차입 23
자기주식의 처분
주식매입선택권 행사 25
파생상품의 결제
사채및차입부채 관련 거래원가 23
비지배지분의 취득 8
차입부채의 상환
리스부채의 상환
102 다음 주석은 재무활동에서 생기는 부채에 대해 재무상태표 기초 금액과 기말 금액 사이의 조정내용을 제공해야 하는 공시요구사항을 반영한 예시이며, 다른 표시형태도 가능합니다. 기준서는 재
무활동에서 생기는 부채에 대해서만 공시할 것을 요구하지만, 연결실체는 재무활동에서 생기는 자본의 변동도 공시하기로 선택하였습니다. K-IFRS 1107.44A에서 요구하는 공시를 다른 자산 및 부채
의 변동 공시와 함께 제공하는 경우, 재무활동에서 생기는 부채의 변동은 다른 자산 및 부채의 변동과 별도로 공시합니다.[K-IFRS 1007.44D-44E, 60]
100 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
배당금의 지급 27
소계
K-IFRS 1007.44B(2) 종속기업이나 그 밖의 사업에 대한 지배력
획득 또는 상실에서 생기는 변동
② 전기
당기와 동일한 형식으로 작성
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 101
24. 충당부채
② 전기
당기와 동일한 형식으로 작성
(2) 판매보증
K-IFRS 1037.85.(1)- 판매보증 충당부채는 주로 당기와 전기 중 판매된 종이 제품과 관련되어 있으
(3)
며, 연결실체는 유사한 제품과 서비스와 관련된 과거 보증 자료를 기초로 충당
부채를 추정하였습니다. 연결실체는 차년도에 충당부채의 대부분이 사용될 것으
로 예상하고 있습니다. 한편, 연결실체는 원재료 공급자가 결함을 인정함에 따라
보증비용 중 환입이 예상되는 XX 천원을 기타채권으로 계상하였습니다.
(3) 구조조정
K-IFRS 1001.98.(2), 전기 중 연결실체는 경기침체로 인하여 제품 수요가 감소함에 따라 미국 소재
125,
제조시설과 유통부문의 구조조정 계획을 공표하였습니다. 계획의 공표 이후 연
K-IFRS 1037.85.(1)-
결실체는 계약해지비용, 자문수수료 및 종업원 해고급여 등을 포함한 구조조정
(2)
비용 XXX 천원을 충당부채로 인식하였습니다. 당기 중 구조조정이 완료되었고,
미사용된 관련 충당부채 XXX 천원은 당기손익으로 환입하였습니다.
(4) 복구충당
K-IFRS 1037.85(1) 프랑스에서 환경 훼손에 대한 연결실체의 복구 의무와 관련하여 전기 중 XX 천
원의 충당부채가 설정되었습니다. 관련 작업은 당기 중 XX 천원의 비용으로 완
료되었습니다.
(5) 소송충당
K-IFRS 1037.86(1)-
당기 중 종속기업 취득과 관련하여 연결실체는 소송과 관련된 충당부채 XX 천원
(2)
을 인식하였습니다.
(6) 부담금
K-IFRS 1037.85(1)
연결실체는 정부부담금이 과세되는 다수의 국가에서 운영되고 있습니다. 부담금
은 펄프제품을 제조하는 기업에게 보고일 후 3 개월이 경과하는 시점(3 월 31 일)
에 현재 법규에 의해 부과되는 환경세가 발생할 때 평가합니다. 연결실체는 법
규에 명시된 의무발생사건이 발생했을 때, 3 월 31 일에 납부할 환경세를 부채로
인식하였습니다. 해당 금액은 차후에 전부 지불되었습니다.
K-IFRS 1001.79(1) (1) 당기말과 전기말 현재 지배기업의 자본금 내역은 다음과 같습니다. 103
(단위: 주, 천원)
당기 전기
구분
보통주 우선주 보통주 우선주
수권주식수
주당액면금액
발행주식수
자본금
보통주는 지배기업의 잔여지분에 대하여 동등한 권리를 부여 받고 있으며,
우선주는 지배기업의 잔여지분에 대하여 주식의 액면금액까지만 배분 받을
권리가 부여되어 있습니다. 또한 우선주는 지배기업의 재량에 의하거나 보통
주에 배당이 선언될 경우 배당을 받을 권리가 발생하며, 의결권이 부여되어
있지 아니합니다.
103
발행주식수에 액면금액을 적용한 금액과 자본금 사이에 차이가 발생할 경우 차이의 원인을 설명하여야 합니다. (예, “지
배기업은 당기말까지 지배기업의 주식 XXX주를 이익소각함에 따라 보통주자본금과 발행주식의 액면총액은 XXX백만원만큼
차이가 발생합니다.”)
104 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
26. 이익잉여금
104 다음과 같이 자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명을 기술하여야 합니다. [K-IFRS 1001.80]
이익준비금
“상법상 이익준비금은 회사가 자본금의 50%에 달할 때까지 매결산기마다 금전에 의한 이익배당액의 10% 이상을 이익준
비금으로 적립하도록 되어 있습니다. 동 이익준비금은 현금으로 배당할 수 없으며 주주총회의 결의에 의하여 이월결손금
의 보전과 자본전입에만 사용될 수 있습니다.”
연구 및 인력개발준비금
“조세특례제한법의 규정에 따라 법인세 신고 시 신고조정에 의해 손금산입하는 연구및인력개발준비금을 이익잉여금처분시
별도 적립하고 있으며, 이 준비금 중 조세특례제한법의 규정에 따라 환입하는 금액은 임의적립금으로 이입하여 배당할 수
있습니다.”
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 105
(단위: 천원)
당기 전기
구분 (처분예정일: (처분확정일:
2023 년 X 월 X 일) 2022 년 X 월 X 일)
II. 임의적립금등의 이입액
xxx적립금
III. 합계
IV. 이익잉여금처분액
이익준비금
K-IFRS 1001.137(1) 임의적립금
배당금
현금배당
주당배당금(률) 보통주: 당기 xx원(%)
전기 xx원(%)
우선주: 당기 xx원(%)
전기 xx원(%)
V. 차기이월미처분이익잉여금
27. 배당금
28. 기타포괄손익누계액
29. 주당손익
105 K-IFRS 1033에서 명시적으로 요구하지는 않았으나, 연결실체는 기본주당손익을 산정하기 위해 분모에 사용된 가중평균
유통보통주식수가 어떻게 계산되었는지에 대한 정보를 공시하였습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 107
106 명시적으로 요구되지 않으나, 연결실체는 평균시장가격 결정에 사용된 방법을 공시하였습니다.
108 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
30. 주식기준보상
① 주식선택권(주식결제형)
2018 년 1 월 1 일과 2021 년 1 월 1 일에 연결실체는 주요 경영진에게 회사의 주
식을 매입할 수 있는 주식선택권을 부여하였으며, 2022 년 1 월 1 일에 유사한 조
건의 주식선택권을 주요 경영진과 종업원들에게 부여하였습니다. 이 주식선택권
의 보유자는 주식선택권이 가득되면 부여일의 주식 공정가치로 매수할 수 있습
니다.
② 대체보상(주식결제형)
연결실체는 HH 의 취득과 관련하여, HH 의 종업원이 보유하고 있던 주식결제형
주식기준보상을 연결실체의 주식기준보상으로 교환하였으며, 가득일로부터 약정
기간은 9 년입니다(주석 6 참조).
③ 주식매수제도(주식결제형)
2022 년 1 월 1 일에 연결실체는 종업원 중 26 명에게 주식매수제도의 참여기회
를 제공하였습니다. 이 제도에 참여하기 위해서는 36 개월간 월 300 원을 한도로
매월 급여의 5%를 적립해야 합니다. 제도의 조건에 따르면, 3 년이 경과하면 종
업원들은 이 적립금으로 부여일 현재의 주식 시장가격보다 20% 낮은 가격에
주식을 매입할 수 있는 권리를 갖게 됩니다. 참여기간 중 퇴사하거나, 투자금액
적립을 중단하거나, 주식 행사가격이 시장가격보다 낮아 주식매수권을 행사하지
않기로 선택하는 종업원들은 적립한 금액을 환급받을 수 있습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 109
④ 주가차액보상권(현금결제형)
2017 년 1 월 1 일과 2022 년 1 월 1 일에 연결실체는 각각 100,000 개, 300,000 개
의 주가차액보상권을 종업원에게 부여하였으며, 3 년간의 가득조건을 충족하면
현금을 지급하는 조건입니다. 주가차액보상권은 부여일로부터 5 년 후에 상실됩
니다. 현금지급액은 부여일과 가득일 사이의 회사 주가 상승분에 기초하여 결정
됩니다.
K-IFRS 1102.33A
② 현금결제형 주식기준보상약정 107
주가차액보상권((1)의 ④ 참조)의 공정가치는 블랙-숄즈 모형으로 측정하였습니
다. 용역제공 및 비시장 성과조건은 공정가치 측정 시에 고려하지 않았습니다.
107 K-IFRS 1102에서 명시적으로 요구하지는 않았으나, 연결실체는 주가차액보상권의 공정가치를 공시하였습니다. KPMG의
견해로는, 현금결제형 주식기준보상에도 이러한 공시는 필요합니다. 기중 부여한 주식기준보상의 부여일 및 보고기간 종료
일의 공정가치를 공시해야 하며, 이전 기간에 부여하였으나 보고기간 종료일까지 행사되지 않은 주식기준보상의 보고기간
종료일 공정가치를 공시해야 합니다. [Insights 4.5.1000.10]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 111
기중 상실
기중 행사
당기 중 부여
기말 미행사분
기말 현재 행사가능 수량
K-IFRS 1102.45(3)- 당기말 현재 미행사된 옵션의 행사가격은 X원부터 X원(전기말 X원에서 X원) 사
(4)
이에 있으며, 가중평균 계약기간은 X년(전기말 X년)입니다. 당기 중 행사된 주식
선택권의 행사일 현재 주식가격의 가중평균은 X원입니다.
(4) 당기 중 인식된 비용
당기 중 인식된 종업원 관련 비용은 주석 33에서 상세히 설명하고 있습니다.
31. 수익 108
(1) 수익 원천
108 K-IFRS 1115에서 연결실체는 고객과의 계약을 체결하거나 이행하는데 든 원가에 대해 공시하도록 하고 있습니다. 연결
실체는 이러한 원가가 발생하지 않아 관련 공시사항을 본 공시가이드에 포함하지 않았습니다. 유사하게 연결실체는 고객
과의 계약에 유의적인 금융요소를 포함하고 있지 않아 관련 공시사항도 포함하지 않았습니다. [K-IFRS 1115.119(2), 127-128]
109
K-IFRS 1115의 적용 범위에 포함되는 금액을 주석 또는 포괄손익계산서상 별도로 공시하는 경우, KPMG 견해로는 K-
IFRS 1115의 적용 범위에 포함되지 않는 금액을 포함하지 않아야 한다고 보았습니다. [K-IFRS 1115.113, 1001.29-30, 85,
Insights 4.2.560.25]
110 연결실체가 예상거래 또는 확정계약인 매출을 위험회피하는 경우 해당 매출과 관련된 위험회피원가는 매출과 관련된
원가의 일부로 위험회피된 매출이 인식되는 기간에 당기손익으로 재분류됩니다. 위험회피 원가가 당기손익으로 재분류될
때 표시 방법에 대해 연결실체는 다음 중 하나의 회계정책을 선택하여 일관되게 적용할 수 있습니다.
- 수익으로 인식: 수익의 위험회피와 관련되기 때문에 수익으로 인식함. 그러나, K-IFRS 1115 적용범위에 속하는 고
객과의 계약에서 생기는 수익으로 표시 또는 공시하지 않아야 함; 또는
- 다른 적절한 수익이나 비용으로 인식: ‘수익과 관련된 비용’이라는 용어는 수익으로의 표시를 배제하도록 하는 의
미로 해석될 수 있음
연결실체는 수익 거래와 관련된 위험회피원가를 수익으로 인식하였습니다. [K-IFRS 1109.B6.5.29(1), Insights 7.10.167.20]
112 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(2) 수익의 구분
다음과 같이 고객과의 계약에서 생기는 수익(중단영업과 관련된 수익을 포함하여)는 주요 지리적 시장과 주요 제품과 서비스 계약과
수익인식 시기에 따라 구분한 수익과 보고부문별로 공시된 수익정보와의 조정사항은 다음과 같습니다(주석 9 참조). 111,112,113,114
① 당기
(단위: 천원)
보고부문
구 분 포장(중 기타부문 합계
일반제지 재생지 산림지 목재 제품 보고부문 합계
단) 115
주요 지리적 시장
유럽
111
연결실체의 수익을 구분하는 정도는 고객과의 계약에 관련된 사실 및 상황에 달려 있습니다. 연결실체는 수익을 구분하기 위해 사용하는 적절한 범주를 선택할 때 다음을 고려하였습니다.
- 재무제표 외에 표시되는 공시자료(예: 실적 공개, 연차 보고, 투자자 설명)
- 영업부문의 재무성과를 평가하기 위해 최고 영업의사 결정자가 정기적으로 검토하는 정보
- 비슷한 그밖의 정보로서 연결실체 또는 재무제표이용자가 기업의 재무성과를 평가하거나 자원배분 의사결정을 하기 위해 사용하는 다른 정보
적절할 수 있는 범주의 예에는 다음 사항이 포함되며 이에 한정되지는 않습니다.
- 재화 또는 용역의 유형(예: 주요 제품계열)
- 지리적 지역(예: 국가나 지역)
- 시장이나 고객의 유형(예: 정부 고객과 비정부 고객)
- 재화의 유형(예: 고정가격계약과 원가보상계약)
- 계약의 존속기간(예: 단기계약과 장기계약)
- 재화나 용역의 이전 시기(예: 한 시점에 고객에게 이전되는 재화나 용역의 수익과 기간에 걸쳐 이전하는 재화나 용역의 수익)
- 판매망(예: 고객에게 직접 판매하는 재화와 중개인을 거쳐 판매하는 재화) [K-IFRS 1115.114, B87-B89, IE210-IE211]
112
일부 연결실체들은 부문수익정보에 따른 수익 구분 공시가 K-IFRS 1115.114의 목적에 부합하지 않을 수 있습니다. 또 다른 연결실체들은 단 하나의 보고부문을 가진 기업인 경우도 있습니다. 비
록 연결실체의 수익의 구분이 영업부문 주석과 일관되더라도 수익의 구분은 요구됩니다. 왜냐하면 K-IFRS 1108의 부문정보의 제공목적은 K-IFRS 1115하에서의 구분 공시의 목적과 다르며 K-IFRS
1108와 달리 통합기준이 없기 때문입니다. 그러나 K-IFRS 1108에 따른 수익에 관한 정보가 K-IFRS 1115.114의 요구사항을 충족하고 그 수익 공시가 K-IFRS 1115의 인식과 측정 요구사항에 기초한다
면 연결실체는 수익을 구분하여 공시할 필요가 없습니다. [K-IFRS 1115.112, 114, BC340]
113 연결실체는 구분된 수익 공시와 K-IFRS 1108을 적용하는 경우에 보고부문별로 공시된 수익정보의 관계를 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 충분한 정보를 공시해야합니다. [K-IFRS 1115.115]
114
비록 명시적으로 요구하고 있지는 않으나 연결실체는 수익의 구분과 관련된 비교정보를 당기 재무제표를 이해하는 데 목적 적합하므로 공시하였습니다. [K-IFRS 1001.38]
115 비록 명시적으로 요구하고 있지는 않으나 중단영업을 고객과의 계약에서 생기는 수익의 구분 중 하나로 포함하였습니다. [K-IFRS 1115.114, 1105.5B]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 113
미국
주요 제품과 서비스 계열
표준 제지
주문생산 제지
산림용역
목재제품
포장 및 기타
수익인식 시기
한 시점에 이행
기간에 걸쳐 이행
K-IFRS 1115.115
고객과의 계약에서 생기는
수익
이외 수익
주석9에 공시된 외부수익
② 전기
당기와 동일한 형식으로 작성
114 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(3) 계약 잔액
K-IFRS 1115.116-
고객과의 계약에서 생기는 수취채권, 계약자산과 계약부채는 다음과 같습니
118
다.
(단위: 천원)
구 분 당기말 전기말
매출채권 및 기타채권에 포함되어 있는 수취
채권
매각예정자산에 포함되어 있는 수취채권
계약자산
계약부채
K-IFRS 1115.116(2)
2021 년 12 월 31 일에 인식된 계약부채 XX 천원은 당기에 모두 수익으로 인
식되었습니다.
K-IFRS 1115.116(3)
이전기간에 이행되었거나 부분적으로 이행된 수행의무로 인해 당기에 인식한
수익금액은 XX 천원입니다. 이는 주로 창고건설계약의 진행률 추정 변경으로
인해 발생하였습니다.
K-IFRS 1115.123-
수익은 고객과의 계약에서 약속된 대가를 기초로 측정됩니다. 연결실체는 고객에게 재화나 용역에 대한 통제가 이전될 때 수익을 인식
126
K-IFRS 1001.122
합니다.
고객과의 계약에서의 수행의무의 특성과 이행시기, 유의적인 대금 지급조건과 관련 수익인식 정책은 다음과 같습니다. 손실부담계약에
대한 회계정책은 주석 4(21)를 참고하기시 바랍니다.
재화나 용역의 특성, 수행의무 이행시
재화/용역 구분 수익인식 정책
기, 유의적인 지급조건
표준 제지 표준 제지는 제품이 고객에게 인도되고 제품이 고객에게 이전되어 고객이 인수한 때 수익을 인식합니다.
고객이 인수한 시점에 통제가 이전되 계약상 고객에게 반품권을 부여한 경우, 수익은 누적수익 금액 중 유의
며, 이 시점에 청구서를 발행하고 수익 적인 환원이 발생하지 않을 가능성이 매우 높은 정도까지 인식합니다.
이 인식됩니다. 청구서는 보통 30일 이 그러므로, 구체적인 유형별, 사이즈별 등 과거 정보를 이용한 예상되는
내 발행합니다. 표준 제지에는 할인이 반품 추정치를 반영한 금액을 수익으로 인식하고 있습니다. 이러한 상황
제공되지 않으나, 고객은 대신 고객충 에 따라 반품부채와 고객에게서 제품을 회수할 기업의 권리에 대하여 자
성제도에 의한 포인트을 받습니다 (하 산이 인식되었습니다.
단의 고객충성제도에 상세 설명함). 환불부채를 결제할 때 고객에게서 제품을 회수할 권리에 대해 인식하는
일부 계약은 고객에게 반품권이 부여되 자산은 처음 측정할 때 제품의 이전 장부금액에서 그 제품 회수에 예상
어 있으며, 반품된 제품은 새 제품으로 되는 원가를 차감한 금액으로 측정됩니다. 환불부채는 기타채무에 포함
만 교체되며 현금 환불은 없습니다. 되어 있고(주석 21 참고), 환불부채를 결제할 때 고객에게서 제품을 회수
할 권리는 재고자산에 포함되어 있습니다(주석 13 참고). 연결실체는 보
고기간 말마다 반품될 제품에 대한 예상의 변동을 반영하여 자산과 부채
의 측정치를 새로 수정합니다.
주문생산 제지 연결실체는 주문생산하는 방식의 제지 고객의 계약으로부터 발생하는 수익과 관련 비용은 고객에게 제품이 이
를 공급하기로 결정하였으며, 고객은 전되기 이전에 기간에 걸쳐 인식합니다. 재공품의 통제는 제품이 제조되
116
연결실체는 다른 유의적인 회계정책과 별도로 고객과의 계약에서 생기는 수익과 관련하여 유의적인 회계정책을 ‘수익’ 주석에 기재하였습니다. 회계정책을 공시하는 다른 방법도 허용가능합니다.
[K-IFRS 1001.117(2), 119]
116 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
그 자산이 만들어지는대로 기간에 걸쳐 는 동안 이전되고 원가는 재공품의 이전을 적절히 설명해 주기 때문에
통제합니다. 그 이유는 기업이 고객이 원가투입법에 따라 진행률을 측정합니다.
요구하는 사양의 제지를 생산하고, 계
약이 고객에 의해 해지되는 경우 연결
실체는 투입된 원가에 적정한 이윤에
대한 보상을 청구할 수 있기 때문입니
다.
청구서는 계약된 기간에 걸쳐 발행하
며, 보통 30일 이내 발행합니다. 미청구
된 금액은 계약자산으로 인식합니다.
고객은 고객충성제도에 의한 포인트를
받습니다(하단의 고객충성제도에 상세
설명함).
목재제품 목재제품은 연결실체의 창고에서 반출 연결실체의 창고에서 반출될 때 수익을 인식합니다.
될 때 고객에게 통제가 이전되며, 이
시점에 청구서를 발행하고 수익이 인식
됩니다. 청구서는 보통 30일 이내 발행
합니다. 목재제품은 할인, 고객충성제도
에 의한 포인트, 반품권이 부여되지 않
습니다.
고객충성제도 고객충성제도 하에서 연결실체는 판매 연결실체는 받은 대가의 일부를 고객충성제도로 배분합니다. 이 배분액
액의 일부를 미래 제품 구매에 사용할 은 상대적 개별 판매가격에 따라 측정됩니다. 고객충성제도로 배분된 금
수 있는 포인트 제공으로 배분하고 있 액은 이연되며 포인트가 사용되거나 소멸될 때 수익으로 인식합니다.
습니다. 포인트는 누적되며 만료되지 이연된 수익은 계약부채에 포함되어 있습니다.
않습니다.
산림관리 및 산림관리 용역의 청구서는 매달 발행하 용역이 제공되는 기간에 걸쳐 수익을 인식합니다. 지금까지 수행을 완료
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 117
관련용역 며, 보통 30일 이내 발생합니다. 한 정도를 조사하여 완료한 단계에 따라 수익금액을 결정합니다. 하나의
계약 내 각 용역이 다른 보고기간에 제공되는 경우, 상대적 개별 판매가
격에 기초하여 거래대가를 배분합니다. 개별 판매가격은 연결실체가 개
별 거래에서 판매하는 가격에 따라 결정됩니다.
건설계약 연결실체는 목재제품 부문에서 고객의 투입법 기준 진행률에 따라 기간에 걸쳐 수익을 인식하고 관련 원가는
토지에 고객이 요구하는 설계대로 창고 발생 시 인식합니다. 선수금은 계약부채에 포함되어 있습니다.
의 시공용역을 제공합니다. 각 프로젝
트는 고객으로부터 대금 전액을 선수하
며, 설계의 복잡성에 따라 그 범위가
결정됩니다. 그러나, 프로젝트는 보통 6
개월 이내에 수행됩니다.
118 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
32. 성격별 비용
33. 종업원급여
117
연결실체가 하나 이상의 확정급여제도를 갖고 있다면, 이 제도들이 중요하게 다른 위험에 노출되어 있지 않다면 이 제
도들과 관련된 공시사항을 통합하여 제공합니다. 중요하게 다른 위험에 노출되어 있다면 공시의 전부 또는 일부를 지리적
위치 또는 서로 다른 특성에 따라 세분화하여 공시할 것을 고려해야 합니다. [K-IFRS 1109.138]
120 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
141 당기근무원가
과거근무원가
이자원가(수익)
소 계
(단위:천원)
사외적립자산 공 순확정급여
확정급여채무
구분 정가치 (자산)부채
당기 전기 당기 전기 당기 전기
기타포괄손익으로 인식118:
K-IFRS 1019.140-
141 재측정손실(이익)
- 보험수리적손익
(인구통계적 가정)
(재무적 가정)
(경험조정)
- 사외적립자산 수익
환율변동효과 119
소 계
기타:
납부한 기여금
급여 지급
소 계
기말 잔액
118 K-IFRS 1019에서 명시적으로 요구하지는 않았으나, 연결실체는 당기손익 및 기타포괄손익으로 인식된 항목의 부분합계
를 공시하였습니다.
119 제도 후원자의 재무제표 관점에서 확정급여제도의 순확정급여채무는 외화일 수 있습니다. KPMG의 견해로 순확정급여
부채 또는 자산은 표시 통화로 우선 계산되어야 하고, 그 결과인 순부채(자산)금액은 제도 후원자의 기능통화로 환산되어
야 합니다. 그 결과 발생하는 외화환산손익은 K-IFRS 1019에 따른 재측정손익의 일부로 인식하기 보다는 다른 외화환산손
익(기타포괄손익)으로 인식되어야 합니다. 위 사례의 경우 제도 후원자가 해외종속회사이므로 환산손익은 기타포괄손익으
로 인식되어야 합니다. [K-IFRS 1021.39, Insights 4.4.1010]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 121
K-IFRS 1019.142 (5) 당기말과 전기말 현재 사외적립자산은 다음의 자산으로 구성되어 있습니
다.
(단위: 천원)
구 분 당기말 전기말
K-IFRS 1019.142(2) 지분증권:
소비재 산업
의약업
석유/가스
이동통신
금융업
소 계
(단위: 천원)
구 분 당기말 전기말
(6) 확정급여채무
① 보험수리적 가정
K-IFRS 1001.125,
당기말과 전기말 현재 확정급여채무의 평가에 사용된 주요 보험수리적가정(가
K-IFRS 1019.144 중평균)은 다음과 같습니다.
구 분 당기말 전기말
할인율
미래 급여인상율
미래 연금인상율
의료급여 인상율
K-IFRS 1019.147(3)
당기말과 전기말 현재 확정급여채무의 가중평균 듀레이션은 각각 XX 년 및
XX 년입니다.
예를 들어, 기업이 포괄손익계산서에 ‘adjusted EBITDA’를 추가로 표시하는 경우, 포괄손익계산서에 아래와 같이 표시하고,
이러한 추가 표시에 대해 주석 공시가 요구되지는 않지만 재무제표이용자의 이해를 돕기 위해서 다음과 같이 공시할 수
있습니다.
포괄손익계산서
(단위: 천원)
과 목 주석 당 기 전 기
XXI. 주당이익-계속영업
1. 기본주당이익(원)
2. 희석주당이익(원)
XXII. Adjusted EBITDA
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
포괄손익계산서 상 영업이익
조정사항:
기타수익
기타비용
조정영업이익
122
(2) 기타비용
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
영업권손상 123
처분자산집단 손상차손
피취득자의 기존관계정산
재해손실
합 계
122 특정 비용을 기능별로 배부하는 방법에 대하여 기업회계기준서에서의 지침이 존재하지 않습니다. 기업들은 기능의 정
의를 수립해야합니다. KPMG견해로는 매출원가는 생산과정에서 발생한 직접 또는 간접비를 포함합니다. 오직 특정 기능으
로 배분할 수 없는 비용만 “기타비용”으로 배부하여야 합니다. [Insights 4.1.30-40]
123
연결실체는 기능별로 비용을 분류해야 하고 손상차손은 적절한 기능에 배부하여야 합니다. KPMG의 견해로는 손상차손
을 기능별로 배부할 수 없는 드문 경우에는 만약 중요하다면 별도의 항목으로서 “기타비용”에 포함하고 추가적인 정보를
주석에 기재하여야 합니다.(예시:영업권손상)[K-IFRS 1036.126, Insights 3.10.410.20]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 125
36. 법인세비용
(1) 당기와 전기 중 법인세비용(수익)의 구성요소는 다음과 같습니다. 124
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
당기법인세비용:
K-IFRS 1012.80(1) 당기법인세
소 계
이연법인세비용:
K-IFRS 1012.80(3) 일시적차이의 발생과 소멸
124 연결실체는 퇴직급여제도에 적립한 금액은 주로 근무원가와 관련되어 있기 때문에 퇴직급여 제도에 적립한 금액과 관
련한 모든 당기법인세 당기손익에 배분하였습니다. KPMG의 견해로는 관련된 적립이 손익 또는 기타포괄손익에 영향을 미
치는 원가인지를 식별할 수 없는 것이 아니라면, 당기법인세효과를 손익과 기타포괄손익에 배분하는 것은 현금 기여의 성
격을 반영해야 합니다. 만일 현금 기여의 성격이 불분명한 경우에는 여러가지 배분방법이 가능할 것이라고 생각합니다.
[Insights 3.13.580.20-80]
125 지분법 피투자자의 법인세에 대한 지분의 공시는 기준서에서 요구하고 있는 것은 아니지만, 정보이용자들에게 유용한
정보이므로 연결실체는 이 정보를 공시하였습니다.
126 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
126 연결실체의 유효법인세율 조정내역은 지배기업의 세율에 기초하고 있으며, 다른 국가의 종속기업의 세율을 조정하는
형식으로 작성되었습니다. 유효법인세율의 조정은 정보이용자들에게 가장 의미있는 정보를 제공할 수 있는 세율에 기초해
야 합니다. 경우에 따라서 개별 국가의 국내 세율을 사용하여 작성된 각각의 조정내역을 통합하는 것이 더 의미있는 정보
를 제공할 수도 있습니다. [K-IFRS 1012.85]
127
연결실체는 회계이익에 적용세율을 곱하여 산출한 금액과 법인세비용간의 수치 조정 및 적용세율의 산출근거 또는 평
균유효세율과 적용세율간의 수치 조정 및 적용세율의 산출근거 중 하나를 선택하여 공시하지 않고, 둘 모두를 공시하였습
니다. [K-IFRS 1012.81(3)]
128 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
1012.81(7)(가)-(나)
① 당기
(단위: 천원)
기초잔액 당기손익 기타포괄 자본에 사업결합 기타 당기말
구 분 반영 손익반영 반영 이연 이연
순액
법인세자산 법인세부채
유형자산
130
리스계약
무형자산
생물자산
투자부동산
투자지분증권
매출채권 및 계약자산
파생상품
재고자산
차입금
종업원급여
주식결제형주식기준보상
131
충당부채
128 K-IFRS 1012에서는 일시적차이의 ‘유형’별로 인식된 이연법인세자산 또는 부채의 공시를 요구하고 있습니다. K-IFRS는 이 ‘유형’이 무엇인지를 명확히 (하지 않았으며, 연결실체는 일시적차
이와 관련된 자산과 부채의 종류별로 이연법인세자산과 부채의 금액을 공시하였습니다. 적용가능한 다른 해석은 일시적차이의 발생 원인에 기초하여 공시사항을 제공하는 것입니다. [K-IFRS
1012.81(7), Insights 3.13.640.60]
129
KPMG의 견해로는, K-IFRS에서 인식된 일시적차이의 공시만을 요구하고 있으므로 총 차감할 일시적차이를 공시하는 것은 적절하지 않습니다. [Insights 3.13.640.70]
130
연결실체는 리스계약에 대한 이연법인세애 대해 ‘내부적 연계된(Internally lilnked)” 접근법을 사용하였습니다. 연결실체는 리스와 관련하여 인식된 이연법인세를 공시하였습니다. 회계정책
과 관련된 추가적인 내용은 주석 4를 참고하시기 바랍니다. 단일거래에서 생기는 자산과 부채에 대한 이연법인세 (K-IFRS 1012호의 개정)은 주석 4.(31)을 참고하시기 바랍니다. [K-IFRS
1012.15, 24, Insights 3.13.230.25-30]
131 세무상공제액(또는 예상 미래 세공제액)이 관련된 누적 주식보상비용의 금액을 초과하는 때에는 관련된 법인세의 초과액은 자본에 직접 인식합니다. 초과액의 후속적인 공제금액도 역시
자본에 기록합니다. [K-IFRS 1012.68C]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 129
이연수익
기타
이월결손금
상계 전 법인세부채(자산)
상계 효과
순법인세부채(자산)
130 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
132
(6) 미인식 이연법인세부채
K-IFRS 1012.81(6), 당기말 현재 종속기업과 공동기업에 대한 투자지분과 관련된 xxx 천원의 일시
87 적차이에 대하여 이연법인세부채 xxx 천원(전기말: xxx 천원)이 인식되지 않았습
니다. 지배기업은 종속기업에 대한 배당정책의 통제와 공동기업에 대한 배당
결의의 거부권을 통하여 관련된 가산할 일시적차이의 소멸을 통제할 수 있으
며, 예측가능한 미래에 가산할 일시적차이가 소멸되지 않을 것으로 판단하고
있습니다. 133
132 기준서에서 요구하지는 않지만 이연법인세부채로 인식되지 않은 종속기업, 지점 및 관계기업에 대한 투자자산, 그리고
공동기업 투자지분과 관련된 일시적차이 총액 공시에 추가하여 연결실체는 권장되는 공시사항인 인식되지 않은 이연법인
세부채의 금액도 공시하였습니다. [K-IFRS 1012.81(6), 87]
133 KPMG 견해로는 공동기업의 배당결의에 대한 거부권으로 이연법인세 인식 목적상 일시적차이의 소멸을 통제할 수 있
을 것이라고 판단합니다. [Insights 3.13.310.10]
134 연결실체의 경영진은 세무조사가 개시됨에 따라 쟁점의 사실관계를 분석하였으며, K-IFRS 제1001호 ‘재무재표 표시’ 문
단 125에 따라 법인세 처리의 불확실성과 관련된 가정 및 추정치를 공시할 필요가 있다고 판단하였습니다.
135 연결실체는 법인세 처리의 불확실성의 방법, 가정, 추정치를 정량적으로 공시하였습니다. K-IFRS 제1001호 ‘재무제표 표
시’ 문단 129를 충족하는 공시사항에 대한 다른 접근방식 또한 적용 가능합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 131
(9) 글로벌최저한세
다국적 대기업의 불균등한 이익분배 및 조세기여에 대한 우려를 해소하기 위
해 135 개 이상의 국가가 글로벌최저세율 15%를 도입하기로 합의하는 등, 글
로벌 차원에서 다양한 합의가 이루어졌습니다.
37. 순금융원가
당기와 전기 중 발생한 금융수익 및 금융원가의 내역은 다음과 같습니다.
K-IFRS 1001.97
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
136
유효이자율법으로 계산한 이자수익:
K-IFRS 1107.20(2) - 회사채– 기타포괄손익-공정가치측정
K-IFRS 1107.20(2) - 회사채– 상각후원가
K-IFRS 1107.20(2),(4) - 현금및현금등가물
K-IFRS 1116.90(1)(나) 리스채권에 대한 이자수익
금융상품에서 발생한 총 이자수익
K-IFRS
1103.B64(16)(나) 사업결합 전에 보유하고 있던 피취득자 지분에 대한
공정가치의 재측정
배당수익:
- 기타포괄손익-공정가치측정 지분증권
K-IFRS 1107.11A(4)
기타포괄손익-공정가치측정 회사채 관련 손익:
136 연결실체는 금융자산의 분류 별로 유효이자율법으로 계산된 총 이자수익을 분리하여 공시하였습니다. 이러한 수준의 공
시는 선택적이지만 금융자산과 부채에서 발생하는 손익 중 개별적으로 중요한 금액은 별도의 공시가 요구됩니다. [K-IFRS
1107.20(2), K-IFRS 1001.97]
137
연결실체는 리스부채에 대한 이자비용 및 지급배당금을 기타금융부채에 대한 이자비용과 함께 비용으로 분류하였습니
다. 이 항목들은 별도의 항목으로 표시 될 수 있습니다. 이자와 배당간에 차이를 불러일으키는 차이가 있다면 (예를 들어,
법인세에서 차감되는지 여부), 별도로 표시하는 것이 바람직합니다. [K-IFRS 1032.40, K-IFRS 1107.IG13]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 133
38. 자본관리
K-IFRS 1001.135(1) 연결실체는 조정된 자본과 조정된 부채의 비율을 사용하여 자본을 감독하고
있습니다. 연결실체는 동 비율을 2.00 미만으로 유지하는 정책을 지키고 있으
며, 연결실체의 당기말과 전기말 조정부채비율은 다음과 같습니다. 138
(단위: 천원)
전기말
구 분 당기말 (재작성)(*)
부채총계
차감: 현금 및 현금성자산
조정 부채
자본총계
차감: 현금흐름위험회피 관련 자본
차감: 위험회피의 원가
조정 자본
조정 부채 비율
(*) 주석 47 참조
K-IFRS 1001.135(1)
연결실체는 주로 부여한 주식보상약정에 사용할 목적으로 시장상황을 감안하
여 자기주식을 매입하고 있습니다. 자기주식의 취득과 매각의 결정은 위험관
리위원회가 수립한 특정 거래 기준에 따라 이루어지고 있습니다.
138
재무제표이용자가 자본관리를 위한 기업의 목적, 정책 및 절차를 평가할 수 있도록 자본으로 관리하고 있는 항목에 대
한 설명, 외부에서 부과된 자본유지조건, 자본으로 관리하고 있는 항목에 대한 계량적 정보 등 관련 정보를 공시해야 합니
다.
134 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
39. 위험관리
139
(1) 금융위험관리
1) 위험관리 체계
K-IFRS 1107.31.33(2) 연결실체의 위험관리 체계를 구축하고 감독할 책임은 이사회에 있습니다. 이
사회는 연결실체의 위험관리 정책을 개발하고 감독할 위험관리위원회를 설
립하였습니다. 본 위원회는 정기적으로 이사회에 활동에 대해 보고하고 있습
니다.
2) 신용위험
K-IFRS 1107.31, 33 신용위험이란 고객이나 거래상대방이 금융상품에 대한 계약상의 의무를 이
행하지 않아 연결실체가 재무손실을 입을 위험을 의미합니다. 주로 거래처에
대한 매출채권과 채무증권에서 발생합니다.
139
현재 기술되어 있는 금융위험공시사항은 예시일 뿐이며, 연결실체의 사건과 상황을 반영하여 작성되어야 합니다. 특히,
K-IFRS 1107은 주요 경영진에게 내부적으로 제공되는 정보에 기초해서 노출된 위험에 대한 계량적 정보를 공시하도록 요
구하고 있습니다. [K-IFRS 1107.34]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 135
① 매출채권 및 계약자산
연결실체의 신용위험에 대한 노출은 주로 각 고객별 특성의 영향을 받으나,
K-IFRS 1107.33(1)-
33(2)
고객이 영업하고 있는 산업 및 국가의 파산위험 등의 고객 분포도 신용위험
에 영향을 미치는 요소로 고려하고 있습니다. 수익의 집중 정도에 대한 상세
한 정보는 주석 9 에 포함되어 있습니다.
140
위험의 집중에 대해 식별하는 것은 특정 상황에 따라 판단이 요구될 수 있으며, 산업부문, 신용등급, 지역별 분포 또는
제한된 수의 개별 거래상대방에 따라 발생할 수 있습니다. [K-IFRS 1107.IG18]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 137
기타고객:
– 연결실체와 4년 이상 거
래한 고객*
– 연결실체와 4년 미만 거
래한 고객*
– 고위험
총 장부금액 합계:
대손충당금:
*고위험 제외
등급 12:
D
손실
합 계
개인 고객에 대한 기대신용손실 평가
K-IFRS 1107. 35B(1), 연결실체는 잔액이 소액으로 구성되어 있는 개인 고객들의 매출채권에 대한
35F(3) 35G(1)-(2)
기대신용손실을 측정하기 위해 충당금설정율표를 사용하고 있습니다.
② 채무증권
K-IFRS 1107.33(1)-
연결실체는 신용평가기관 X의 최소 A2등급 이상과 신용평가기관 Y의 A등급
33(2), 35B(1), 35F(1),
35G(1)-(2)
이상인 거래상대방과 유동성채무증권에 투자함으로서 신용위험의 익스포저를
제한하고 있습니다.
BBB- to AAA
BB- to BB+
B- to B+
C to CCC+
D
총장부금액
손실충당금
상각후원가
장부금액
142 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
④ 파생상품
K-IFRS 1107.33(1)–(2),
연결실체는 신용평가 기관 Y 의 AA-, AA+ 등급의 은행 또는 금융기관과 파
34(1)
생상품 거래계약을 체결하고 있습니다.
⑤ 보증
K-IFRS 1107.31, 33
연결실체는 종속기업에게만 보증을 제공하고 있으며, 당기말 현재 연결실체
는 종속기업 두 곳에 은행차입금 관련 지급보증을 제공하고 있습니다(주석
46 참조).
3) 유동성위험
K-IFRS 1107.31, 33
유동성위험이란 연결실체가 금융부채와 관련된 의무를 충족하는 데 어려움
을 겪게 될 위험을 의미합니다. 연결실체의 유동성 관리방법은 재무적으로
어려운 상황에서도 받아들일 수 없는 손실이 발생하거나, 연결실체의 평판
에 손상을 입힐 위험 없이, 만기일에 부채를 상환할 수 있는 충분한 유동성
을 유지하도록 하는 것입니다.
K-IFRS
1107.34(1),39(3), B10A
연결실체는 현금 및 현금성자산과 시장성이 높은 채무상품을 향후 60 일 동
안 발생할 것으로 예상되는 금융부채에 대해 사용 제한이 설정되어 있습니
다. 사용제한된 현금은 당기 비율 계산 금융부채(매입채무 제외)에 대한 현
금유출을 초과하는 수준으로 유지하는 것을 목표로 합니다. 주석 11 에서 기
술한 바와 같이 현금 XX 천원(전기: XX 천원)은 특정 고객에 의해서 사용이
제한되어 있습니다. 당기말 현재 현금유출대비 투자상품의 비율은 1.17 입니
다(전기: 1.21).
K-IFRS 1007.50(1)
또한, 연결실체는 다음과 같은 여신한도를 가지고 있습니다.
1107.B11F • 무보증 당좌차월 약정 XX 천원. 이자는 Libor + 150bp 로 지급
• 단기 자금필요에 따라 출금 가능한 XX 천원. 30 일 만기이며 연결실체의
선택에 따라 자동으로 갱신. 이자는 Libor + 100bp 로 지급
- 비파생금융자산
전기말 현재 이자율지표 개혁에 노출되어 있었던 연결실체의 주요 비파생
금융자산은 GBP LIBOR 및 USD LIBOR 변동금리부 채무증권입니다. GBP
LIBOR 변동금리부 채권의 경우 상기에서 언급하였듯이 연결실체는 전기에
GBP LIBOR 를 SONIA 로 전환하기 위해 계약 조건 변경을 완료하였습니다.
USD LIBOR 변동금리부 채무증권의 경우 연결실체는 대체조항의 삽입을 완
료하였습니다.
- 비파생금융부채
전기말 현재 이자율지표 개혁에 노출되어 있었던 연결실체의 주요 비파생금
융부채는 GBP LIBOR 변동금리부 차입부채(주석 23 참고)입니다. 상기에서
언급하였듯이 연결실체는 대체조항의 삽입을 통해 2021 년 GBP LIBOR 의
SONIA 전환을 완료하였습니다. 그 결과 당기말과 전기말 현재 연결실체가
노출된 이자율지표는 SONIA 변동금리부 담보부 은행차입과 Euribo 변동금
리부 무담보 사채입니다.
(단위: 천원)
USD LIBOR (주2) CD
전환이 대체조항 전환이 대체조항
구분 완료되지 의 삽입이 완료되지 의 삽입이
않은 완료된 않은 완료된
금융상품 금융상품 금융상품 금융상품
당기말
금융자산 (주1)
회사채-기타포괄손익-공정
144 K-IFRS 1107은 이자율지표 개혁의 대상이 되는 유의적인 이자율지표별로 세분화하여 보고기간말 현재 대체 지표 이자
율로의 전환이 완료되지 않은 금융상품에 대한 양적 정보를 비파생금융자산, 비파생금융부채 및 파생상픔으로 구분하여
공시할 것을 요구하고 있습니다. 그러나 기준서는 구체적으로 어떠한 금액을 양적정보로 사용해야 하는지에 대해서는 정
하고 있지 않습니다. 연결실체는 해당 양적정보를 공시함에 있어 “전환이 완료되지 않은 금융상품”과 “대체조항의 삽입이
완료된 금융상품”을 비교하여 그 진척도도 같이 보여주고 있으나 다른 방법으로 표시하는 것도 가능합니다.
가치측정
당기초
금융자산
회사채-기타포괄손익-공정
가치측정
(주 1) 장부금액 기준입니다.
(주 2) USD LIBOR 관련 금융상품의 경우 2023 년 6 월 30 일 이전에 만기가
도래하는 금융상품은 제외되어 있습니다.
145
② 환위험
K-IFRS 1107.21C, 연결실체는 판매, 구매, 매출채권 및 차입금이 표시되는 통화와 연결실체의
22A(1) 기능통화 사이에 불일치가 존재하는 경우에 거래외화위험에 노출됩니다. 연
결실체의 기능통화는 주로 유로와 스위스프랑(SHF)입니다. 이러한 거래들의
통화는 주로 유로, 미국 달러, 파운드 및 스위스프랑으로 표시됩니다.
K-IFRS 1107.22B(2)
연결실체는 위험회피수단과 위험회피대상항목 각각의 현금흐름의 통화, 금
액 및 시기에 기초하여 위험회피수단과 위험회피수단간의 경제적 관계를 결
145 연결실체는 순포지션 위험회피를 지정하지 않았습니다. 만약 순포지션 위험회피를 지정한 경우에는 포괄손익계산서의
별도 항목으로 인식한 위험회피손익을 공시합니다. [K-IFRS 1107.24C(2)(바)]
146 연결실체는 공정가치위험회피를 지정하지 않았습니다. 공정가치위험회피를 지정한 경우에는 다음 사항을 공시해야 합
니다. [K-IFRS 1107.24B(1), 24C(1)]
- 재무상태표에 인식한 위험회피대상항목의 장부금액(자산과 부채를 별도로 표시)
- 재무상태표에 인식한 위험회피대상항목의 장부금액에 포함된 위험회피대상항목의 공정가치위험회피조정누적액(자산
과 부채를 별도로 표시)
- 위험회피대상항목을 포함하고 있는 재무상태표의 항목
- 해당기간에 위험회피의 비효과적인 부분을 인식하기 위한 기초로 사용된 위험회피대상항목의 가치변동
- K-IFRS 1109 문단 6.5.10에 따라 위험회피 손익 조정을 위해 중단한 위험회피대상항목에 대해 재무상태표에 남아있
는 공정가치위험회피조정누적액
- 위험회피의 비효과적인 부분(위험회피수단과 위험회피대상항목의 위험회피손익의 차이)으로 당기손익으로 인식한
금액
- 위험회피의 비효과적인 부분으로 인식한 항목을 포함하는 포괄손익계산서의 항목
148 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
③ 이자율위험
K-IFRS 1107.21C,
연결실체는 이자율위험 익스포저의 80~90%사이를 고정이자율로 하는 정책
22A(2)~22A(3),
22B~22C 을 채택하고 있습니다. 연결실체는 이러한 정책을 달성하기 위하여 일부는
고정금리상품에 가입하고 변동금리로 차입하는 경우에는 이자율 변동으로
인한 현금흐름의 변동 위험을 회피하기 위하여 이자율스왑을 사용합니다.
연결실체는 1:1 의 위험회피비율을 적용합니다.
147 연결실체는 지정된 위험회피관계에서 발생하는 위험회피의 비효과적인 부분의 원천을 갖고 있지 않습니다. 만일 원천
을 갖고 있다면, 위험범주별로 그 원천을 공시하고 이에 따라 위험회피가 비효과적인 부분의 결과를 설명하여야 합니다.
[K-IFRS 1107.23E]
148
연결실체는 지정된 위험회피관계에서 발생하는 위험회피의 비효과적인 부분의 원천을 갖고 있지 않습니다. 만일 원천
을 갖고 있다면, 위험범주별로 그 원천을 공시하고 이에 따라 위험회피가 비효과적인 부분의 결과를 설명하여야 합니다.
[K-IFRS 1107.23E]
이자율지표 개혁으로 영향을 받는 위험회피관계는 위험회피대상항목과 위험
회피수단의 전환 시기의 불일치로 인하여 비효과성이 나타날 수 있습니다.
이러한 경우에는 상기의 ‘이자율지표 개혁 관련 위험’의 내용을 참고하여야
합니다.
④ 기타 시장가격 위험
연결실체의 확정급여채무 중 재원이 없는 부분을 충당하기 위해 보유하고
있는 지분증권에서 가격위험이 발생합니다. 연결실체의 경영진은 시장가격
에 근거하여 투자 포트폴리오 내의 채무 및 지분 상품의 구성을 검토하고
있습니다. 포트폴리오 내 중요한 투자는 개별적으로 관리되며 모든 취득 및
매각 결정은 위험관리위원회의 승인이 필요합니다.
40. 금융상품
26, 29,
공정가치 서열체계를 포함한 금융자산과 금융부채의 장부금액과 공정가치는 다음과 같습니다. 장부금액이 공정가치의 합리적인 근사치에 해당하여
K-IFRS 1113.93(1)-
공정가치를 측정하지 않은 금융자산과 금융부채에 대한 공정가치 정보는 포함하고 있지 않습니다.
(2), 94, 97, 99
① 당기말
(단위: 천원)
장부금액 공정가치 수준
기타포괄 기타포괄
위험회피선도계약
기타 선도계약
국채
회사채
지분증권
합 계
149
연결실체는 금융자산과 금융부채의 공정가치 수준을 장부금액과 비교해서 정보를 제공할 수 있는 방식으로 공시하였습니다. 또한, K-IFRS 1109에서 정의된 금융상품의 범주와 연결실체가
관리하는 계정과목을 조정하는 방식으로 작성하였습니다. 이러한 공시방법은 선택가능한 것이며, 다른 방식으로 작성하는 것도 가능합니다.
연결실체는 단기 매출채권과 단기 매입채무와 같은 금융상품의 경우, 장부금액이 공정가치의 합리적인 근사치라고 판단하여 공정가치를 공시하지 않았습니다.[K-IFRS 1007.8, 29]
150 연결실체는 공시 정보의 특성에 부합하는 방식으로 금융상품의 특성을 고려하여 금융상품을 구분하였습니다. 비록 K-IFRS 1107에서는 금융상품의 구분을 정의하지는 않지만, 연결실체는
금융상품을 최소한 공정가치로 측정되는 금융상품과 상각후원가로 측정되는 금융상품으로 구분하여 작성하였습니다. [K-IFRS 1007.6, B1-B3]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 151
매출 및 기타채권
현금및현금성자산
회사채
합 계
공정가치로 측정되는 금융부채
위험회피수단인
이자율스왑
위험회피수단인
선도계약
조건부대가
합 계
보증은행차입금
무보증은행차입금
발행사채
전환사채
상환우선주
상환우선주에 대한
배당금
매입채무*
합 계
*금융부채가 아닌 미지급금 XX 천원은 포함되지 않았습니다.
연결실체는 장부금액이 공정가치의 합리적인 근사치라고 판단되는 단기 매출채권 및 매입채무와 같은 금융상품에 대해서는 공정가치를 공시하지
않았습니다.
152 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
② 전기말
당기말과 동일한 형식으로 작성
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 153
④ 수준 1 과 수준 2 사이에서 이동한 금액
당기말 현재 장부금액이 XX 천원인 FVOCI 측정 채무증권이 더 이상 시장에서
공시가격을 이용할 수 없어 수준 1 에서 수준 2 로 이동하였습니다. 해당 채무증
K-IFRS 1113.93(3), 95 권의 공정가치를 결정하기 위해서 경영진은 관측가능한 시장정보에 근거해서
만 모든 유의적인 투입변수를 사용한 평가기법을 사용했습니다. 당기 중 수준
2 에서 수준 1 로 이동한 금액은 없으며, 전기에는 두 경우 모두 해당 금액이 존
재하지 않습니다.
154 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
⑤ 수준 3 공정가치
• 수준 3 공정가치의 기중 변동내역은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
구 분 지분증권 조건부대가
전기초잔액
K-IFRS 1113.91(2), 기타포괄손익에 포함된 이익
93(5)(나)
-미실현 공정가치의 순변동
매입
K-IFRS 1113.93(5)(다) 전기말잔액
당기초잔액
사업결합에서 발생한 금액
K-IFRS 1113.93(5)(다) 금융비용에 포함된 손실
K-IFRS 1113.91(2), -미실현 공정가치의 순변동
93(5)(가), 93(6)
기타포괄손익에 포함된 이익
K-IFRS 1113.91(2),
93(5)(나) -미실현공정가치의 순변동
수준3에서 이동한 금액
K-IFRS 1113.93(5)(라)
기말잔액
• 수준 3 에서의 이동
K-IFRS 1113.93(5)(라), 연결실체는 MSE 의 지분증권을 보유하고 있으며, 당기말 및 전기말 현재 공정
95
가치는 각각 XX 천원 및 XX 천원 입니다. 전기말 현재 해당 주식은 상장되어 있
지 않고 최근의 거래가격도 존재하지 않아 전기말 수준 3 으로 분류되었습니다.
당기 중 MSE 의 주식은 상장되었고 활성시장에서 거래되고 있습니다. 당기말에
공시가격이 존재하기 때문에 당기말의 공정가치 서열체계 분류는 수준 3 에서
수준 1 로 이동하였습니다.
(2) 유동성위험
① 당기말 현재 금융부채의 계약상 만기는 다음과 같습니다. 151
(단위: 천원)
장부 계약상 6개월 6-12 5년
구 분 1-2년 2-5년
금액 현금흐름 이내 개월 이상
K-IFRS 1107.39(1), 비파생금융부채 152:
B11A-B11D 조건부대가
당좌차월
담보부 은행차입금
무담보 은행차입금
무담보 사채
전환사채
상환우선주
K-IFRS 1116.58
리스부채
매입채무와 기타채무
합 계
151
연결실체는 이자와 원금의 현금흐름을 분석에 포함하였습니다. KPMG의 견해로는, 이러한 분석이 연결실체가 당면할 수 있는 유동성위험을 가장 잘 나타냅니다.[Insights 7.10.650.70]
152 연결실체는 종속기업에 대하여만 지급보증을 제공하고 있기 때문에(주석 46 참조) 연결재무제표에 대한 주석에서 유동성위험과 관련된 지급보증 사항을 공시하지 않았습니다. 그러나 연
결실체를 구성하지 않는 기업 등에게 지급보증을 제공하고 있을 경우 연결재무제표 상 지급보증과 관련된 유동성위험 정보가 제공되어야 합니다. 발행된 금융보증계약의 경우, 보증의 최대
금액을 보증이 요구될 수 있는 가장 이른 기간에 배분하여야 합니다. [K-IFRS 1107.39(1), B11C]
153 KPMG의 견해로는 만기 분석은 모든 파생금융부채를 포함하여야 합니다. 그러나 계약상 만기는 현금흐름의 시기에 대한 이해를 위해서만 요구됩니다.[Insights 7.10.650.30]
156 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
K-IFRS 1116.58
무담보 사채
리스부채
관계사대여금
매입채무와 기타채무
합 계
K-IFRS 1107.39(2),
파생금융부채(*):
B11A-B11D
위험회피목적 이자율스왑
위험회피목적 통화선도
현금유출
현금유입
합 계
(*) 현금흐름위험회피가 적용되는 파생금융부채는 별도로 표시하였으므로 제외하였습니다.
당기말과 전기말 현재 유동성위험과 관련된 금액은 이자지급액을 포함하고, 상계약정의 효과는 포함하지 않았습니다. 154 연결실체는
이 현금흐름이 유의적으로 더 이른 기간에 발생하거나, 유의적으로 다른 금액일 것으로 기대하지 않습니다. 155
154 연결실체는 유동성위험과 관련하여 금융부채의 계약상 만기분석을 공시해야 합니다. K-IFRS는 분석에 사용해야 하는 시간의 기준을 제시하고 있지 않기 때문에 어떠한 기준을 사용하는
것이 적정한지를 판단해야 합니다.[K-IFRS 1107.39, B11, Insights 7.10.650.80]
155 지급금액이 고정되어 있지 않은 경우, 공시되는 금액은 보고일에 존재하는 조건을 참조하여 결정됩니다. 예를 들면, 3개월 Euribor를 기준으로 하고 있는 변동금리채권의 경우, KPMG의
견해로는, 현물이자율보다는 선물이자율에 기초하여 공시되어야 합니다. [Insights 7.10.650.110]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 157
전기말 현재 현금흐름위험회피가 적용되는 파생상품과 관련된 현금흐름이 발생할 것으로 예상되는 기간은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
장부 예상 6개월 6-12 5년
구 분 1-2년 2-5년
금액 현금흐름 이내 개월 이상
이자율스왑:
자산
부채
선도계약:
자산
부채
합 계
158 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
(3) 환위험
① 환위험에 대한 노출
K-IFRS 1107.34(1) 연결실체의 환위험에 대한 노출정도는 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
당기말 전기말
구 분
EUR USD GBP CHF EUR USD GBP CHF
매출채권
담보부
은행차입금
매입채무
재무상태표
순액
익월 예상
매출 156
익월 예상
매입
예상거래
순 노출
선도계약
순 노출
② 민감도분석
당기말과 전기말 현재 원화의 USD, GBP, CHF 대비 환율이 높았다면, 연결실체
K-IFRS 1107.40
의 자본과 손익은 증가하였을 것입니다. 이와 같은 분석은 연결실체가 각 기말
에 합리적으로 가능하다고 판단하는 정도의 변동을 가정한 것입니다. 또한, 민
감도 분석 시에는 이자율과 같은 다른 변수는 변동하지 않는다고 가정하였습
니다. 전기에도 동일한 방법으로 분석하였으나, 합리적으로 가능하다고 판단되
는 환율 변동의 정도는 다릅니다. 구체적인 자본 및 손익의 변동금액은 다음과
같습니다.
156 익월 예상 매출과 익월 예상 매입은 K-IFRS 1107에 따른 최소 공시요구사항에 포함되지 않습니다. 그러나 연결실체는
환위험에 대한 노출을 이해하기 위해 필요하기 때문에 이러한 정보를 공시하였습니다. 또한, K-IFRS 1107은 주요경영진에게
제공되는 정보에 근거해서 노출된 위험에 대한 양적 정보를 제공하도록 요구하고 있습니다. 연결실체는 환위험 관리의 부
분으로 경영진에게 예상 매입과 예상 매출을 제공하고 있습니다.[K-IFRS 1107.34(1)]
157 K-IFRS에서 명시적으로 요구되고 있지는 않지만, 환율정보가 중요하기 때문에 연결실체는 적용된 유의적인 환율정보를
공시하였습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 159
(단위: 천원)
평균환율 기말환율
구분
변동정도 자본 손익 변동정도 자본 손익
EUR
USD
GBP
CHF
(4) 이자율위험
(단위: 천원)
손익 자본
구분
100bp상승 100bp하락 100bp상승 100bp하락
당기말:
변동이자율 금융상품
이자율스왑
현금흐름민감도(순액)
전기말:
변동이자율 금융상품
이자율스왑
현금흐름민감도(순액)
158,159
(5) 현금흐름위험회피
K-IFRS 1107.23B 당기말 현재 연결실체는 환율 변동과 이자율 변동위험을 회피하기 위하여 다
음과 같은 수단을 보유하고 있습니다.
(단위: 천원)
만기
1–6 개월 6–12 개월 1 년 이상
환위험
선물환계약
K-IFRS 1107.23B(1)
순 익스포저 (단위: 천원)
K-IFRS 1107.23B(2)
평균 EUR:USD 선도 계약 환율
평균 EUR:GBP 선도 계약 환율
평균 EUR:CHF 선도 계약 환율
이자율 위험
이자율 스왑
순 익스포저 (단위: 천원)
평균 고정 이자율
환 위험
매출, 대여금
및 차입부채
재고자산
이자율 위험
변동금리 상품
전기말
환 위험
매출, 대여금
및 차입부채
재고자산
환 위험
이자율 위험
변동금리 상품
162 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
K-IFRS 당기말 현재 위험회피수단으로 지정된 항목과 위험회피에 비효과적인 부분과 관련된 금액은 다음과 같습니다.
1107.21B,21D 24A, (단위: 천원)
24C(2) 당기말
장부금액
인식한
당기손익 위험회피 위험회피
위험회피 기타포괄 위험회피 위험회피 위험회피 재분류조
으로 기타포괄 적립금에 적립금에
수단이 손익으로 의 비효 원가에서 원가에서 정에
인식한 손익에 서 재고 서
구분 포함된 인식한 과적인 재고자산 당기손익 포함되는
명목금액 위험회피 인식된 자산의 당기손익
재무상태 위험회피 부분을 의 원가 으로 대 포괄손익
자산 부채 의 위험회피 원가로 으로
표의 항 수단의 포함한 로 대체 체한 금 계산서의
비효과적 원가 대체된 대체된
목 가치변동 포괄손익 된 금액 액 항목
인 부분 금액 금액
계산서의
항목
환 위험
파생상품
을 포함
하는 투 수익
선물환계약 – 매출, 자자산 금융비용
매입채무 기타
및 기타 금융비용
채무(부 – 기타
채)
파생상품
을 포함
하는 투
자자산
선물환계약 – 재고자
(자산),
산 매입
매입채무
및 기타
채무(부
채
이자율 위험
파생상품 금융비용
– 금융비용
이자율스왑 을 포함
– 기타
하는 투 기타
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 163
자자산
(자산),
매입채무
및 기타
채무(부
채)
전기말 현재 위험회피수단으로 지정된 항목과 위험회피에 비효과적인 부분과 관련된 금액은 다음과 같습니다.
당기와 동일한 형식으로 작성
164 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
2022년 1월 1일
현금흐름 위험회피
공정가치 변동:
환위험 – 재고자산 매입
환위험 – 기타 항목
이자율 위험
당기손익으로 재분류된 금액:
환위험 – 기타 항목
이자율 위험
비금융항목의 원가에 포함된 금액:
환위험 – 재고자산 매입
당기 중 적립금 변동에 대한 세효과
2022년 12월 31일
2021년 1월 1일
현금흐름 위험회피
공정가치변동 중 효과적인 부분
환위험 – 재고자산 매입
환위험 – 기타 항목
이자율 위험
당기손익으로 재분류된 금액:
환위험 - 재고자산
환위험 – 기타 항목
이자율 위험
비금융항목의 원가에 포함된 금액:
환위험 – 재고자산 매입
당기 중 적립금 변동에 대한 세효과
2021년 12월 31일
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 165
(6) 순투자위험회피
K-IFRS 1107.22A 외화익스포저는 스위스 프랑을 기능통화로 사용하는 스위스 종속회사에 대한
연결실체의 순투자로부터 발생합니다. 해당 위험은 스위스프랑과 유로간의 현
물환율 변동에서 발생합니다. 이로 인해 순투자 금액이 달라질 수 있습니다.
K-IFRS 1107.24A, 당기말 현재 위험회피수단으로 지정된 항목과 관련된 금액은 다음과 같습니다.
24C(2)(가)-(다)
(단위:천원)
당기
당기손익에
장부금액 위험회피수단 당기 중 위험회피의 기타포괄손익에 인식된 위험회피에 비효과적 재분류로
이 포함된 재 비효과적 부분을 인식된 위험회피에 인 부분을 포함하는 위험회피적립금에서 인해 손익
무상태표의 판단하기 위하여 위험회피수단의 비효과적인 포괄손익계산서의 항 손익으로 재분류된 에 영향을
구분 명목금액 자산 부채 항목 사용된 가치의 변동 가치 변동 부분 목 금액 받는 항목
외화부채 대여금 및
금융 비용 – 기타 - N/A
(CHF) 차입부채
K-IFRS 1107.24B 당기말 현재 위험회피대상으로 지정된 항목과 관련된 금액은 다음과 같습니다.
(2)
(단위:천원)
당기
CHF 순투자
13E, B50
연결실체는 ISDA 에 따른 일괄상계약정을 포함하는 파생상품계약을 체결하였습
니다.
금융자산:
파생상품
환매조건부매
수
그 밖의 금융
상품
합 계
금융부채:
파생상품
환매조건부매
도
그 밖의 금융
상품
합 계
160 K-IFRS 1107.13C 의 공시사항은 금융상품 혹은 거래의 유형별로 분류될 수도 있습니다. 이와는 달리 문단 13C(1)~(3)에
서 요구하는 양적공시는 금융상품 유형에 따라 분류하고, 문단 13C(3)~(5)에서 요구하는 양적공시는 거래상대방에 따라 분
류할 수도 있습니다. [K-IFRS 1107.13C, B51-52, Insights 7.10.250.70]
161 K-IFRS 1107.13C에 의하여 요구되는 특정된 공시는 최소한의 요구사항입니다. 기업은 실행가능한 일괄상계약정 및 관련
약정의 조건에 따라 상계권리의 성격 및 상계권리가 기업의 재무상태에 미치는 영향 또는 잠재적 영향을 포함한 추가적
공시를 할 수 있습니다. 또한 거래상대방 별로 금액이 공시되는 경우 거래상대방의 유형에 대한 추가적인 질적 정보가 고
려되어야 합니다. [K-IFRS 1107.13C, B52-B53, Insights 7.10.250.120]
168 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
② 전기말
당기말과 동일한 형식으로 작성
162
(8) 금융자산의 양도 등
K-IFRS 1107.42D ① 전체가 제거되지는 않은 양도 금융자산
(단위: 천원)
기타포괄손익
당기손익-공정가치측정 상각후원가측정
공정가치측정
금융자산 금융자산
구 분 금융자산
단기매매 주택담보 소비자
파생상품 지분투자
증권 대여금 대여금
자산의 장부금액
관련부채의 장부금액
양도자에 한하여
소구권이 있는 부채
자산의 공정가치
관련부채의 공정가치
162 금융자산의 양도와 관련하여서는 금융감독원이 2015년 12월에 제시한 ‘금융자산 양도 관련 주석공시 모범사례’의 내용
(Appendix III 참고)을 반영하여 연결실체의 실정에 맞게 해당 공시사항을 추가ᆞ변경하여 사용하여야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 169
41. 리스
(1) 리스이용자
K-IFRS 1116.51, 59 연결실체는 창고와 공장시설을 리스하고 있습니다. 리스는 일반적으로 10년
간 지속되고 10년 후의 연장 선택권을 포함하고 있습니다. 리스료는 시장요
율을 반영하기 위하여 5년마다 재협상됩니다. 일부 리스의 경우 지역 물가지
수의 변동에 기초하여 추가적인 임차료를 지급하기도 합니다. 특정 리스의
경우 연결실체는 전대리스 계약을 체결할 수 없습니다.
K-IFRS 1116.60 연결실체는 IT장비를 1년에서 3년간 리스하고 있습니다. 이러한 리스는 단기
리스이거나 소액자산 리스에 해당합니다. 연결실체는 이러한 리스에 사용권
자산과 리스부채를 인식하지 않는 실무적 간편법을 적용합니다.
1) 사용권자산
K-IFRS 투자부동산의 정의를 충족하지 않는 부동산리스와 관련된 사용권자산은 유형
1116.47(1)(나) 자산으로 표시하고 있습니다(주석 16(1) 참조).
① 당기말
(단위:천원)
구 분 토지와 건물 제조장비 합계
2022년 1월 1일 잔액
K-IFRS 1116.53(10)
감가상각비
K-IFRS 1116.53(1)
사용권자산 추가
K-IFRS 1116.53(8)
사용권자산의 제거*
2022년 12월 31일 잔액
K-IFRS 1116.53(10)
* 전대리스를 금융리스로 체결하면서 사용권자산을 제거함
170 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
② 전기말
(단위:천원)
구 분 토지와 건물 제조장비 합계
K-IFRS 1116.53(10) 2021년 1월 1일 잔액
K-IFRS 1116.53(1)
감가상각비
K-IFRS 1116.53(8)
사용권자산 추가
사용권자산의 제거*
K-IFRS 1116.53(10)
2021년 12월 31일 잔액
* 전대리스를 금융리스로 체결하면서 사용권자산을 제거함
2) 당기손익으로 인식한 금액
① 당기
(단위:천원)
구분 금액
K-IFRS 1116.53(2)
리스부채에 대한 이자비용
K-IFRS 1116.53(6)
사용권자산의 전대리스에서 생기는 수익(기타수익)
K-IFRS 1116.53(3)
단기리스와 관련된 비용
K-IFRS 1116.53(4)
소액자산 리스 중 단기리스를 제외한 리스에 관련된 비용
② 전기
(단위:천원)
구분 금액
K-IFRS 1116.53(2)
리스부채에 대한 이자비용
K-IFRS 1116.53(6)
사용권자산의 전대리스에서 생기는 수익(기타수익)
K-IFRS 1116.53(3)
단기리스와 관련된 비용
K-IFRS 1116.53(4)
소액자산 리스 중 단기리스를 제외한 리스에 관련된 비용
3) 현금흐름표에 인식한 금액
(단위:천원)
구분 당기 전기
K-IFRS 1116.53(7)
리스의 총 현금유출
4) 연장선택권
K-IFRS
1116.59(2)(나), B50, 일부 부동산 리스는 연결실체가 계약의 해지불능기간 종료 전에 리스기간을
IE10 적용사례23 1년 연장할 수 있는 선택권을 포함합니다. 연결실체는 운영의 효율성을 위하
여 가능하면 새로운 리스계약에 연장선택권을 포함하려고 노력합니다. 연장
선택권은 연결실체만 행사할 수 있고, 리스제공자는 행사할 수 없습니다. 연
결실체는 리스개시일에 연장선택권을 행사할 것이 상당히 확실한지 평가합니
다. 연결실체는 연결실체가 통제 가능한 범위에 있는 유의적인 사건이 일어
나거나 상황에 유의적인 변화가 있을 때 연장선택권을 행사할 것이 상당히
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 171
확실한지 다시 평가합니다.
(2) 리스제공자
1) 금융리스
K-IFRS 1116.92(1)
2022년에 연결실체는 유형자산(사용권자산)으로 표시되는 건물을 전대리스로
제공하였습니다.
K-IFRS 1116.90(1)(가)
2022년에 연결실체는 건물과 관련된 사용권자산의 제거로 XX천원의 이익을
인식하였고, 해당 이익을 유형자산 처분손익으로 표시하였습니다(주석 35(1)
참조).
K-IFRS 1116.94
다음은 리스채권에 대한 만기분석 표이며, 보고기간 말 이후에 받게 될 리스
료를 할인되지 않은 금액으로 표시하였습니다.
(단위: 천원)
금융리스 당기 전기
1년 이내
1년 초과 ~ 2년 이내
2년 초과 ~ 3년 이내
3년 초과 ~ 4년 이내
4년 초과 ~ 5년 이내
5년 초과
할인되지 않은 총 리스료
미실현 금융수익
리스순투자
K-IFRS 1116.92(1)
2) 운용리스
(1) 배출권
K-GAAP 33.15 연결실체는 2018 년부터 배출권 할당 및 거래 제도에 참여하고 있습니다.
3 차 계획기간(2021 년~2025 년)에 대한 무상할당 배출권 수량은 다음과 같습
니다.
(단위: 톤(tCO2-eq))
21년도분 22년도분 23년도분 24년도분 25년도분 합계
구 분 당기 전기
기초 및 무상할당
매입(매각)
정부 제출
차입(이월)
재분류
기말
163
K-IFRS에서는 온실가스배출권에 대한 공시사항을 규정하고 있지 않아, 일반기업회계기준 제33장의 공시규정이나 K-
IFRS의 무형자산(배출권), 충당부채(배출부채)의 공시규정을 참고할 수 있습니다. 예시된 주석과 함께 Appendix III.6 ‘온실가
스 배출권 주석공시 모범사례’를 참조하여 해당 기업의 상황에 맞게 수정하여야 합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 173
구 분 당기 전기
기초
전입
환입
기말
연결실체는 당기와 전기에 이산화탄소를 각각 11,000 톤, 12,000 톤을 배출한 것
으로 추정하였습니다.
43. 대출계약 변경
44. 약정사항
45. 우발상황
K-IFRS 1001.125 유럽의 환경단체에서 제기한 소송에서 피고로 계류중인 종속기업이 있습니
K-IFRS 1037.86
다. 연결실체는 법에 따라 의무를 이행하기 위하여 경제적 효익이 유출될 가
능성이 높다고 판단하여, 최초에 XX천원의 충당부채를 인식하였습니다. 그러
나 2022년 7월 중 연결실체는 소송에서 승소함에 따라 당기 중 충당부채를
174 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
164 예시된 주석과 함께 Appendix III.1 ‘특수관계자 공시’ 모범사례를 참조하여 해당 기업의 상황에 맞게 수정하여야 합니다.
165 보고기업이나 보고기업의 지배기업에게 주요 경영인력용역을 제공하는 기업이나 그 기업이 속한 연결실체의 모든 일원
을 공시하여야 합니다. [K-IFRS 1024.9.(2)(아)]
166 연결실체의 지배기업은 일반이용자가 이용할 수 있는 연결재무제표를 작성하고 있습니다. 만약 지배기업과 최상위 지
배자가 일반이용자가 이용할 수 있는 연결재무제표를 작성하지 않는 경우에는 일반이용자가 이용할 수 있는 연결재무제표
를 작성하는 가장 가까운 상위의 지배기업의 명칭도 공시해야 합니다. 최상위 지배기업이나 가까운 상위의 지배기업 등
누구도 일반이용자가 이용할 수 있는 연결재무제표를 작성하지 않는다면 그러한 사실을 공시합니다. [K-IFRS 1024.13]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 175
(나) 전기
당기와 동일한 형식으로 작성
167 KPMG 견해로는 연결실체는 공동기업 및 관계기업과의 거래 중 지분법에 따라 제거되지 않는 부분을 공시해야 합니다.
[Insights 5.5.120.30]
176 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
공동기업
주요 경영진
기타
합 계
(나) 전기말
당기말과 동일한 형식으로 작성
(나) 담보제공자산
특수관계자 담보제공 담보
회사명 장부가액 제공처
범 주 자산 설정액
종속기업
관계기업
168 Audit Alert 16-43 대규모기업집단 소속회사간 거래내역에 대한 주석 공시(2016.11.9)를 참고하시기 바랍니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석 177
(1) 연결재무상태표
(단위: 천원)
K-IFRS 1008.49
오류수정의 영향
전기초
수정전 수정금액 수정후
총자산
지급채무(현재)
이연법인세부채
기타
총부채
이익잉여금
기타
순자산
(단위: 천원)
오류수정의 영향
전기말
수정전 수정금액 수정후
총자산
지급채무(현재)
이연법인세부채
기타
총부채
이익잉여금
기타
순자산
169 연결실체는 K-IFRS 1008에 따라 전기오류의 성격과 영향을 받는 재무제표의 각 항목별 수정금액을 공시하여야 합니다.
178 예시재무제표에 대한 공시 가이드-주석
48. 보고기간 후 사건
(1) 구조조정
K-IFRS 1010.21-22
연결실체는 2023 년 1 월말 원가절감 프로그램 및 원가 절감을 위해 추가적인
측정을 실시할 것을 발표하였습니다. 추가적으로 연결실체는 회사의 규모를
현재의 시장에 적합하도록 하기 위해 2023 년말까지 전세계적으로 400 여명의
인력을 구조조정할 계획입니다. 연결실체는 이러한 구조조정을 위해 2023 년
과 2024 년에 XXX 천원에서 XXX 천원의 비용이 발생할 것으로 예상하고 있습
니다.
(2) 기타사항
K-IFRS 1010.21-22 2022 년 12 월에 연결실체의 주요한 고객 중의 하나가 자연재해로 인해 영업
용 자산에 큰 손상이 있었으며 이에 따라 청산에 들어갔습니다. 연결실체는
동 고객의 매출채권 XXX 천원 중 XX 천원 이하의 금액이 회수될 것으로 예상
하고 있습니다. 연결재무제표에는 이 손상에 대한 충당부채가 설정되어 있지
아니합니다.
Appendix
적용 소급적용 조기적용
구 분 주 요 내 용
시기 여부 여부
K-IFRS 1037 ‘충당부채, 우발부채, 우발자 2022년 1월 계약이 손실부담계약인지를 판단할 때, 회피불가능한 계약이행 원 수정소급법 조기적용
산’ – 손실부담계약 식별 시 회피불가능 1일 이후 가의 범위를 아래와 같이 명확히 하였다. 가능
한 계약이행 원가의 범위 명확화 개시되는 그 계약을 이행하는 데 드는 증분원가 (예: 직접 노무원가 및 재료
회계연도 원가) + 계약을 이행하는 데 직접 관련되는 그 밖의 원가 배분액
(예: 특히 그 계약을 이행하는 데 사용하는 유형자산 항목의 감가
상각비 배분액)
K-IFRS 연차개선(2018-2020) 2022년 1월 K-IFRS 1101 – 문단 D16(1)의 면제규정(최초채택기업인 종속기업의 전진적용 조기적용
1일 이후 자산, 부채 측정)의 적용범위에 자산, 부채 뿐 아니라 누적환산차이 가능
개시되는 도 포함하도록 개정
회계연도 K-IFRS 1109 – 금융부채의 계약 변경 시 조건이 실질적으로 변경되
었는지 판단할 때(10% 테스트), 차입자와 대여자간에 지급하거나
받은 수수료만 ‘새로운 조건에 따른 금융부채 현금흐름’에 포함하
는 것을 명확화
K-IFRS 1116 – 리스개량 변제액 회계처리에 혼란을 주는 적용사례
문구 삭제
(해당 개정사항은 적용 사례 개정으로 시행일을 별도로 규정하지
않음. 개정 즉시 변경된 사례 적용.)
K-IFRS 1041 – 생물자산 등의 공정가치 측정 시 해당 자산의 세금
관련 현금흐름도 포함하는 것을 명확화
K-IFRS 1103 ‘사업결합’ – 기준서가 참조 2022년 1월 자산과 부채의 정의에서 참조하는 개념체계를 ‘18년 개념체계로 대 전진적용 조기적용
하는 개념체계의 대체 및 인식원칙 예외 1일 이후 체함. 가능
추가 개시되는 K-IFRS 1037과 2121의 적용범위에 포함되는 부채 및 우발부채 측
회계연도 정에 K-IFRS 1103을 적용하지 않고 해당 기준서를 적용할 수 있음.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 181
향후 적용 예정 기준서 및 개정사항
적용 소급적용 조기적용
구 분 주 요 내 용
시기 여부 여부
K-IFRS 1001 ‘재무제표 표시’ – 부채의 유동, 비유 2023년[또 다음 내용을 명확히 하여 부채의 유동성 분류 관련 규정을 소급적용 조기적용
동 분류 원칙 명확화 및 효과적인 회계정책 공 는 2024년] 개정함 가능
시를 위한 요구사항 개정 1월 1일 이 - ‘부채의 결제를 연기할 수 있는 권리’가 무엇인지 명
후 개시되 확화
는 회계연 - ‘부채의 결제 연기 가능성과 그에 대한 경영진의 기
도 대’ 관련 규정을 구체화
IASB에서는 22년 10월 중 시행일을 24년 1월 1일 이후 개
시되는 회계연도로 연기하는 개정사항을 공표함. 국내에서
도 22년 내에 개정사항이 K-IFRS로 공표된다면 주석에 시
행일을 24년 1월 1일 이후로 개시되는 회계연도로 공시해
야 함
K-IFRS 1001 ‘재무제표 표시’ – 효과적인 회계정 2023년 1월 기존에는 ‘유의적’인 회계정책을 공시하도록 요구하였으나, 전진적용 조기적용
책 공시를 위한 요구사항 개정 1일 이후 ‘중요한’ 회계정책 정보를 공시하도록 개정. 가능
개시되는 ‘중요한 회계정책 정보’란 재무제표에 포함된 다른 정보와
회계연도 함께 고려할 때 재무제표 주요 이용자의 의사결정에 영향
을 줄 것으로 예상되는 정보를 말하며, 이를 명확히 하기
위하여 관련 예시를 제공함.
K-IFRS 1008 ‘회계정책, 추정 및 오류’ – 회계추정 2023년 1월 ‘회계추정의 변경’의 정의를 삭제하고, ‘회계추정치’라는 용 전진적용 조기적용
치에 대한 정의 명확화 1일 이후 어를 추가하여 ‘측정 불확실성의 영향을 받는 재무제표 상 가능
개시되는 화폐금액’으로 정의함.
회계연도 회계추정치 개발에 사용된 투입변수나 측정기법의 변경은
전기오류수정이 아닌 한 회계추정치 변경임을 명확히 함.
182 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
적용 소급적용 조기적용
구 분 주 요 내 용
시기 여부 여부
K-IFRS 1012 ‘법인세’ – 단일거래에서 생기는 자 2023년 1월 단일거래에서 자산과 부채가 동시에 발생하는 경우 이연법 소급적용 조기적용
산과 부채 관련 이연법인세 내용 개정 1일 이후 인세 회계처리에 대하여 최초 인식 면제규정(K-IFRS (다만, IAS 가능
개시되는 1012.15)의 적용 범위를 명확히 함. 12의 문단
회계연도 - 사업결합 거래가 아니면서 거래 당시 회계이익이나 24에 따른
과세소득(세무상결손금)에 영향을 미치지 아니하는 거 회수가능성
래에 해당한다고 하더라도 거래일에 동일한 금액의 검토 시에
상계 가능한 일시적차이가 발생하는 거래에 한해서 는 전환일
이연법인세 인식하도록 개정함. 에 할 수
있도록 경
과규정 마
련)
K-IFRS 1001 ‘재무제표 표시’ - 행사가격 조정 조 2023년 1월 발행자의 주가 변동에 따라 행사가격이 조정되는 조건이 소급적용 조기적용
건이 있는 금융부채 평가손익 공시 1일 이후 있는 금융상품의 전부나 일부가 기업회계기준서 제1032호 가능
개시되는 ‘금융상품’ 문단 11⑵*에 따라 금융부채로 분류되는 경우에
회계연도 는 그 금융부채에 대하여 주석 공시사항을 추가함
K-IFRS 1117 보험계약 2023년 1월 보험계약의 최초 인식 시 보험부채를 다음의 합으로 측정 소급적용 K-IFRS
1일 이후 함 (수정소급 1109을 적
개시되는 - 보험사가 보장서비스를 이행하기 위한 현금흐름 법, 공정가 용하는 기
회계연도 - 서비스 제공에 따라 보험사가 인식할 미실현이익인 치접근법 업은 조기
계약서비스마진 가능) 적용 가능
• 보험부채를 보고기간말 시점의 현재가치로 평가함
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 183
[대상]
K-IFRS 1115.한129.1~4까지 공시대상에 해당하는 회사
[공시사항]
- 회계추정의 변경에 대하여 변경 내용과 변경 효과의 금액을 공시(예: 추정총계약원가
의 추정치 변동시, 이 변경의 내용과 손익, 관련 자산ㆍ부채에 미치는 변경의 효과를
공시)
- 총계약수익과 총계약원가 추정의 불확실성이 유의적인 경우, 보고기간 말의 추정 불확
실성에 대한 기타 주요 원천에 대한 정보를 공시해야 할 수 있음(예: 추정 불확실성의
성격, 추정에 따른 장부금액의 민감도와 그 이유, 불확실성에 영향을 받는 금액과 관련
하여 다음 회계연도에 예상되는 불확실성의 해소 방안과 가능성이 어느 정도 있는 결
과의 범위를 공시)
(단위: 천원)
OO토목
XX플랜트
합 계
2. 추정 불확실성에 대한 기타 주요 원천에 대한 정보
미청구공사 금액은 누적발생계약원가를 기준으로 측정하는 진행률의 영향을 받으며, 총계약원가는
재료비, 노무비, 공사기간 등의 미래 예상치에 근거하여 추정합니다. 주변국에서 일어난 전쟁의 영
향으로 A국에서 진행 중인 건설 프로젝트의 총계약원가의 추정에 불확실성이 있습니다. 전쟁이 A
국까지 확대되지 않으며, 추정총계약원가의 유의적인 변동 없이 예정 공사기한인 20X2년 말까지
공사가 마무리될 것입니다. 그러나 전쟁이 A국까지 확대된다면 공사기간이 연장될 것이나 현재는
전쟁이 확대되는 경우에 공사 종료시점을 예측할 수 없습니다. 공사기간이 한 달 연장될 때마다
추정총계약원가는 XXX원씩 증가하고 관련 미청구공사 금액은 XXX원씩 감소할 것으로 추정됩니다.
기말 현재 관련 미청구공사 잔액은 XXX원입니다. 회사는 주변국의 전쟁이 A국까지 확대되지는 않
을 것으로 예상하고 있습니다.
3. 개별 공사별 공시항목
계약금액이 직전 회계연도 매출액의 5% 이상인 공사계약의 내용은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
미청구공사 공사미수금
구 분 계약일 공사기한 진행률 손상차손 대손
총액 총액
누계액 충당금
A 20X1.1.8 20X3.1.7
B 20X1.2.9 20X3.2.8
플랜트부문
C 20X1.3.9 20X3.2.8
가 20X1.1.8 20X3.1.7
나 20X1.2.9 20X3.2.8
건축부문
다 20X1.3.9 20X3.2.8
…
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 185
4. 영업부문별 공시 항목
영업부문별 공사손실충당부채, 공사손익추정총계약원가의 변동금액은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
인프라
건축
플랜트
선박
전력
기타
186 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
1. 특수관계자 공시
(1) 지배․종속기업 등 현황
A사
B사 (주1)
...
(주1) 당기말 현재 B사에 대한 당사의 지분율은 30%이나 당사의 종속기업인 A사가 40%의 지분을 추가로 보
유하고 있어 종속기업에 포함하였습니다.
a사 a사
관계기업 b사
(주1)
... ...
㉠사 ㉯사의 종속기업
㉠사
기타 특수관계자 ㉡사 a사의 종속기업
㉡사
㉢사 (주2)
(주1) 당기 중 b사의 제3자배정 유상증자에 참여함에 따라 당사는 25%의 지분을 취득하였는바, b사를 관계기
업에 포함하였습니다.
(주2) 당사의 최상위 지배기업인 ㉯사가 당기 중 ㉢사의 지분증권 전부를 매각하여 ㉢사는 당기말 현재 특수
관계자에서 제외되었습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 187
(2) 당사는 기업 활동의 계획ㆍ운영ㆍ통제에 대하여 중요한 권한과 책임을 가진 등기임원, 비등기임원, 내부
감사 책임자 및 각 사업부문장 등을 주요 경영진으로 판단하였으며, 당기와 전기 중 주요 경영진에 대한 보
상을 위해 지급한 금액은 다음과 같습니다.
(단위: 천원)
구 분 당기 전기
단기급여
퇴직급여
기타장기급여
해고급여
주식기준보상
합 계
(단위: 천원)
지배기업
종속기업
관계기업
기타
합 계
2) 전기(생략)
188 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
지배기업
종속기업
관계기업
기타
합 계
2) 전기(생략)
채 권 채 무
특수관계
회사명 매출 기타 매입 기타
구분 대여금 ... 차입금 ...
채권 채권 채무 채무
지배기업
종속기업
관계기업
기타특수관
계기업
주요 경영진
합 계
회사는 일반적으로 매출․매입 거래일의 다음 달 말일에 대금을 회수․지급하고 있으나, 종속기업 OO사에 대
한 매출 거래는 거래일부터 3개월이 경과한 달의 말일에 대금을 회수하며 회수기간 동안 이자는 없습니다.
회사와 상기 특수관계 회사간의 대여․차입 거래에 대하여는 연 x.x%의 이자율을 적용하고 있습니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 189
당기말 현재 관계기업 OO사에 대한 대여금에 대하여 100% 대손충당금을 설정하고 있으며, 이와 관련하여
당기중 인식한 대손상각비는 xxx천원입니다.
2) 전기말(생략)
(6) 당기말 현재 당사가 특수관계자의 자금조달 등을 위하여 제공하고 있는 지급보증 및 담보의 내역은 다음
과 같으며, 특수관계자로부터 제공받고 있는 담보 및 지급보증은 없습니다.
1) 제공한 지급보증
종속기업
관계기업
...
상기 지급보증 이외에 당사는 X1년 X월에 체결된 종속기업 OO사와 OO사 간의 △△△계약 및 관계기업
OO사와 OO사 간의 ###계약과 관련하여 OO사 및 OO사의 계약이행에 대하여 보증하였습니다.
2) 담보 제공 자산
종속기업
관계기업
...
190 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
2. 타 기업에 대한 지분의 공시
1. 종속기업에 대한 지분
(1) 20××년 ×월 ×일 현재 연결대상 종속기업 ××개의 현황은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112. 문단 10(1)(가), 기존 모범사례]
* 모든 연결대상 종속기업을 기재 (중요 연결대상종속기업만을 기재하지 않도록 주의), 사용재무제표일은 연결재무제표 작성
시 사용한 종속기업 재무제표의 기준일을 의미함
소유지분율
기업명 소재지 사용재무제표일 업종
당기말 전기말
… … … … … …
*1 B사에 대해서는 소유지분율이 과반수 미만이나, 나머지 주주는 모두 1% 이하 주주로 넓게 분산되어 있으며 과거 5년간 주주
총회 참석율이 평균 60%로 지배기업의 지분율만으로도 의사결정과정에서 과반수의 의결권을 행사할 수 있었던 상황 등
을 감안하여 지배력이 있는 것으로 판단됩니다. [K-IFRS 1112.문단 9(2)]
*2 C사에 대해서는 소유지분율이 과반수 미만이나, 주주간 약정에 의해 의사결정기구의 의사결정에 과반수 이상의
의결권을 행사할 수 있는 등 실질적인 지배력이 있는 것으로 판단됩니다. [K-IFRS 1112.문단 9(2)]
*3 D사에 대해서는 소유지분율이 과반수 미만이나, E사는 특수목적기업으로 실질적으로 지배기업의 특정 사업의 필요에
따라 활동이 수행되고 지배기업은 특수목적기업의 운영에서 효익의 과반을 얻고 있으므로 지배력이 있는 것으로 판
단됩니다. [K-IFRS 1112.문단 9(2)]
*4 해외 종속기업 E사는 12월 결산 재무제표를 입수할 수 없어 9월 결산 재무제표를 사용하여 연결하였으며, 10~12월
중 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 검토 후 반영하였습니다. [K-IFRS 1112.문단 11]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 191
(2) 20××년 ×월 ×일 현재 지분율 과반수 보유기업이나 연결대상 종속기업에서 제외한 기업은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.
문단 9(1)]
소유지분율
기업명 종속기업에서 제외한 사유
당기말 전기말
… … … …
(5) 당기에 신규로 연결재무제표에 포함된 종속기업과 당기 중 연결재무제표의 작성 대상에서 제외된 종속기업의 현황
은 다음과 같습니다. [기존 모범사례]
* 연결기준서 변경 등으로 인한 연결대상 종속기업의 변경현황은 회계기준 변경에 따른 차이조정 내역 주석부분
에 기재
A 당기 중 신설되었습니다.
A 당기 중 투자주식 처분하였습니다.
(6) 비지배지분이 보고기업에 중요한 종속기업 현황 및 비지배지분의 몫은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문단 12]
* 비지배지분이 보고기업에 중요한 종속기업에 대해 작성하고, 배분된 당기순손익 및 누적지분, 비지배지분에 지
급한 배당금, 요약 재무정보항목을 누락하지 않도록 주의
A 30% 29% 한국
B 40%*1 40% 미국
… … … …
*1 B사의 비지배지분이 보유한 소유지분율은 40%이나 B사가 보유한 자기주식으로 인해 의결권 지분율은 42%입니다.
[문단 12(4)]
… …
… …
… …
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 193
(7) 지배력 상실없이 종속기업에 대한 지배기업의 소유지분이 변동하여 지배기업의 소유주에 귀속되는 자본에 미
치는 영향은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문단 18]
* 소유지분이 증가한 경우 뿐 아니라 감소한 경우도 관련 내역을 기재하여야 하고, 지배력 상실없이 소유지분이
변동하지 않은 경우는 그 사실을 주석으로 기재 (예 : 당기 중 지배력을 상실하지 않으면서 종속기업에 대한 연결
실체의 소유지분율이 증가하거나 감소한 거래내역은 없습니다.)
가. 소유지분이 증가한 경우
거래전 지분 거래후 지분 지분 변동사 비지배지분의 지배주주지분의
기업명 취득가액 등
율 율 유 증감 증감
… …
나. 소유지분이 감소한 경우
거래전 지분 거래후 지분 지분 변동사 비지배지분의 지배주주지분의
기업명 매각대금 등
율 율 유 증감 증감
… …
종전 종속기업에 대한 투자
지배력상실에 따른 처분손익 손익인식 계정과목 를 공정가치로 측정함에 따
기업명
[K-IFRS 1112.문단 19] [K-IFRS 1112.문단 19(2)] 른 손익 부분 [K-IFRS 1112.
문단 19(1)]
… …
194 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
가. 연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력에 대한 유의적인 제
약 [K-IFRS 1112.문단13(1), (3)]
* 연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력에 대한 유의적인 제
약이 없는 경우는 그 사실을 주석으로 기재 (예 : 연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과
부채를 상환할 수 있는 능력에 대한 유의적인 제약은 없습니다.)
자산 부채
… …
나. 연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력을 유의적으로 제약
할 수 있는 비지배지분의 방어권의 성격과 범위 [K-IFRS 1112.문단19(2), (3)]
* 연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력을 유의적으로 제약
할 수 있는 비지배지분의 방어권이 없는 경우는 그 사실을 주석으로 기재 (예 : 연결실체의 자산에 접근하거나 자
산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력을 유의적으로 제약할 수 있는 비지배지분의 방어권은
없습니다.)
자산 부채
B 배당 결정시 만장일치 승인 필요
… …
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 195
(10) 연결구조화기업의 지분과 관련된 위험의 성격과 변동은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문단 14~17]
… …
… …
… …
196 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
2. 관계기업과 공동약정에 대한 지분
(1) 20××년 ×월 ×일 현재 관계기업 종속기업 ××개와 공동약정 ××개의 현황은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문
단 21, 기존 모범사례]
가. 관계기업
* 모든 관계기업을 기재 (중요 관계기업만을 기재하지 않도록 주의), 사용재무제표일은 지분법 평가시 사용한 관계
기업 재무제표의 기준일을 의미함, 세부항목(소유지분율, 주된사업장, 사용재무제표일, 관계기업 활동)을 누락하지
않도록 주의
… … … … … …
*1 A사에 대한 지분율은 20%미만이나 대표이사 등 임원겸직을 통하여 피투자회사에 대한 유의적인 영향력을 보유하는
것으로 판단됩니다. [K-IFRS 1112.문단 9(5)]
*2 B사의 소유지분율은 25%이나 B사가 보유한 자기주식으로 인해 의결권 지분율은 30%입니다. [K-IFRS 1112.문단
21(1)(라)]
*3 해외 관계기업 B사는 12월 결산 재무제표를 입수할 수 없어 9월 결산 재무제표를 사용하여 지분법을 적용하였으며,
10~12월 중 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 검토 후 반영하였습니다. [K-IFRS 1112.문단 22(2)]
*4 C사의 소유지분율 30% 중 3%는 종속회사인 ××벤처캐피탈이 보유하고 있는 지분으로 지분법 적용이 면제되어 공정가
치로 평가하였습니다. [K-IFRS 1112.문단 21(2)(가)]
나. 공동약정
* 모든 공동약정을 기재 (중요 공동약정만을 기재하지 않도록 주의), 사용재무제표일은 지분법 평가 등에 사용된
공동약정 재무제표의 기준일을 의미함, 세부항목(소유지분율, 주된사업장, 사용재무제표일, 관계기업 활동)을 누락
하지 않도록 주의
… … … … … …
*1 연결실체가 공동지배력을 보유하고 있는 모든 공동약정들은 별도의 회사를 통하여 구조화되었으며, 공동약정에
대하여 공동지배력을 보유하는 당사자들이 약정의 순자산에 대한 권리를 보유하고 있다고 판단하여 공동기업으로 분
류하고 있습니다. [K-IFRS 1112.문단 7(3)]
*2 B사의 소유지분율은 45%이나 D사가 보유한 자기주식으로 인해 의결권 지분율은 50%입니다. [K-IFRS 1112.문단
21(1)(라)]
*3 해외 공동약정 B사는 12월 결산 재무제표를 입수할 수 없어 9월 결산 재무제표를 사용하여 지분법을 적용하였으며,
10~12월 중 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 검토 후 반영하였습니다. [K-IFRS 1112.문단 22(2)]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 197
(2) 20××년 ×월 ×일 현재 소유지분율을 20% 이상 보유한 기업에 대해 유의적인 영향력이 없다고 판단한 기업은 다음과 같습
니다. [K-IFRS 1112.문단 9(4)]
* 유의적인 영향력이 없다고 판단한 근거를 추상적으로 기재(예 : 실질적으로 유의적인 영향력이 없음)하지 말고
구체적으로 기재(예 : 약정에 의해 의결권행사가 제한됨)
소유지분율
기업명 유의적인 영향력이 없다고 판단한 근거
당기말 전기말
B 30% 30%
… … … …
(3) 20××년 ×월 ×일 현재 중요한 관계기업과 공동기업의 재무정보 등은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문단 21(2)(나)]
나. 공동기업
* 중요한 공동기업에 대해 작성하고, 10개 세부항목 및 추가 재무정보를 누락하지 않도록 주의
…
198 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
가. 관계기업
당기말 연결실체지 순자산지분
기업명 투자차액 내부거래 … 장부금액
순자산(a) 분율(b) 금액(a×b)
나. 공동기업
당기말 연결실체지 순자산지분
기업명 투자차액 내부거래 … 장부금액
순자산(a) 분율(b) 금액(a×b)
(5) 개별적으로 중요하지 않은 관계기업과 공동기업에 대한 지분의 통합 장부금액은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.
문단 21(3), B16]
* 각 관계기업과 공동기업의 4가지 당기손익항목에 각 소유지분율을 곱하여 구한 금액을 통합하여 구분기재하며,
4가지 항목(계속영업손익, 세후중단영업손익, 기타포괄손익, 총포괄손익)을 누락하지 않도록 주의
관계기업과 공동기업의 당기 손익 중 지분해당액
구분 장부금액
계속영업손익 세후중단영업손익 기타포괄손익 총포괄손익
개별적으로 중요하지 않은 관
계기업
개별적으로 중요하지 않은
공동기업
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 199
가. 관계기업
취득 지분법평가내역
회사명 기초 기말
(처분) 지분법손익 지분법 자본변동 …
개별적으로 중요하지 않은
관계기업
합계
나. 공동기업
취득 지분법평가내역
회사명 기초 기말
(처분) 지분법손익 지분법 자본변동 …
개별적으로
중요하지 않은 공동기업
합계
(7) 20××년 ×월 ×일 현재 보유한 시장성 있는 관계기업 및 공동기업 투자주식의 시장가격정보는 다음과 같습니
다. [K-IFRS 1112.문단 21(2)(다)]
* 시장성 있는 관계기업 및 공동기업 투자주식이 없는 경우는 그 사실을 주석으로 기재 (예 : 20××년 ×월 ×일 현
재 보유하고 있는 관계기업 및 공동기업 투자주식 중 시장성 있는 투자주식은 없습니다.)
(8) 지분법 적용의 중지로 인하여 인식하지 못한 당기 및 누적 미반영 지분법 손실 금액은 다음과 같습니다. [K-
IFRS 1112.문단 22(3)]
회사명 미반영 당기 지분법 손실 미반영 누적 지분법 손실
…
200 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
(9) 투자기업에게 자금을 이전하거나, 투자기업에 대한 차입금이나 선수금을 상환하거나 반환하는 공동기업이나
관계기업의 능력에 대해 다음과 같은 유의적인 제약이 있습니다. [K-IFRS 1112.문단 22(1)]
* 유의적인 제약이 없는 경우는 유의적인 제약이 없다는 사실을 주석으로 기재 (예 : 투자기업에게 자금을 이전하
거나, 투자기업에 대한 차입금이나 선수금을 상환하거나 반환하는 공동기업이나 관계기업의 능력에 대한 유의적인
제약은 없습니다.)
기업명 유의적 제약의 성격과 범위
… …
(10) 관계기업이나 공동기업에 대한 지분과 관련하여 발생한 우발부채는 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문단23(2)]
* 다른 우발부채 금액과 구분하여 공시하여야 함[문단23(2)]. 관계기업이나 공동기업에 대한 지분과 관련하여 발생
한 우발부채가 없는 경우는 우발부채가 없다는 사실을 주석으로 기재 (예 : 관계기업이나 공동기업에 대한 지분과
관련하여 발생한 우발부채는 없습니다.)
(11) 공동기업에 대한 지분에 관하여 현재 발생되었으나 인식되지 않은 약정은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문단
23(1), B18~B120]
* 공동기업에 대한 지분과 관련하여 인식되지 않은 약정이 없는 경우 인식되지 않은 약정이 없다는 사실을 주석
으로 기재 (예 : 공동기업에 대한 지분에 관하여 보고기간종료일 현재 발생되었으나 인식되지 않은 총 약정은 없
습니다.)
3. 비연결구조화기업에 대한 지분
(1) 연결실체가 보유 중인 지분 중 지배력을 보유하지 아니한 비연결구조화기업의 성격, 목적, 활동과 비연결구조화기업의
자금조달 방법은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1112.문단 26, B26]
구분 성격, 목적, 활동 등
… …
대여금및수취채권
단기매매금융자산
지분법적용투자주식
파생상품금융자산
파생상품부채
충당부채
투자자산
매입약정
신용공여
(3) 당기말 현재 계약상 의무없이, 재무지원 등을 제공하고 있는 비연결구조화 기업은 다음과 같습니다. [K-IFRS
1112.문단 30, 31]
구분 재무지원 등 금액 지원의 유형 지원을 제공하는 이유
… …
202 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
… …
* 후원하는 비연결구조화기업이 없는 경우 그 사실을 주석으로 기재 (예 : 회사는 위험의 성격에 대한 정보를 제
공하지 않는 비연결구조화기업을 후원하고 있지 않습니다.)
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 203
3. 공정가치 측정 공시
공정가치란 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될
가격을 의미합니다. 공정가치 측정은 측정일에 현행 시장 상황에서 자산을 매도하거나 부채를 이전하는 시장참여
자 사이의 정상거래에서의 가격을 추정하는 것으로, 연결실체는 공정가치 평가시 시장정보를 최대한 사용하고, 관
측 가능하지 않은 변수는 최소한으로 사용하고 있습니다.
연결실체는 공정가치로 측정되는 자산․부채를 공정가치 측정에 사용된 투입변수에 따라 다음과 같은 공정가치 서
열체계로 분류하였습니다.
• 수준1 : 활성시장에서 공시되는 가격을 공정가치로 측정하는 자산․부채의 경우 동 자산․부채의 공정가치
는 수준1로 분류됩니다. 공정가치가 수준1로 분류되는 자산․부채는 한국거래소에서 거래되는 ○○ 등이 있습
니다.
• 수준2 : 가치평가기법을 사용하여 자산․부채의 공정가치를 측정하는 경우, 모든 유의적인 투입변수가
시장에서 관측한 정보에 해당하면 자산․부채의 공정가치는 수준2로 분류됩니다. 공정가치 수준2로 분류되
는 자산․부채는 ○○ 등이 있습니다.
• 수준3 : 가치평가기법을 사용하여 자산․부채의 공정가치를 측정하는 경우, 하나 이상의 유의적인 투입변수
가 시장에서 관측불가능한 정보에 해당하면 동 금융상품의 공정가치는 수준3으로 분류됩니다. 공정가치
수준3으로 분류되는 자산․부채는 ○○ 등이 있습니다.
(2) 20××년 ×월 ×일 현재 재무상태표에 공정가치로 측정되는 자산․부채의 공정가치 서열체계별 공정가치 금액은 다
음과 같습니다. [K-IFRS 1113.문단 93(1), (2)]
(단위 : ××원)
수준별 공정가치 금액
구분 합계
수준1 수준2 수준3
금융자산
자산 ……
투자부동산
……
금융부채
부채
……
204 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
*1 해당 증권에 대한 시장에서의 거래량 증가로 인해 수준2에서 수준1로 변경된 금액은 ×××백만원이며, 연결실체는
공정가치 수준 간의 이동을 발생시키는 사건이나 상황의 변동이 일어난 보고 기간 말에 수준의 변동을 인식하고
있습니다. [K-IFRS 1113.문단 93(3)]
금융자산
매도가능금융자산
투자부동산
……
금융부채
부채
……
(단위 : ××원)
기초잔액 ×××
수준3으로의 이동 ×××*1
수준3에서의 이동 ×××*2
당해 기간의 총손익
매입, 발행, 매도 및 결제
매입 ×××
발행 -
매도 ×××
결제 -
기말잔액 ×××
당기손익 인식금액
(단위 : ××원)
유의적이지만 관 유의적이지만 관측
구분 공정가치 가치평가기법 투입변수 측 가능하지 않은 가능하지 않은 투입
투입변수 변수의 범위
금융자산
매도가능금융자산
……
투자부동산
……
금융부채
부채
……
가. 관측가능하지 않은 투입변수의 변동이 공정가치 측정치에 미치는 영향은 다음과 같습니다. [K-IFRS1113.문단 93(8)(가)]
(단위 : ××원)
금융자산
매도가능금융자산
자산
성장률 성장률 상승에 따라 공정가치 상승
지분증권 ××× 현금흐름할인모형
할인율 할인율 상승에 따라 공정가치 하락
206 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
……
투자부동산
……
금융부채
부채
……
나. 관측가능하지 않은 투입변수의 변동이 금융자산과 금융부채의 공정가치 측정치에 미치는 효과는 다음과 같습니다.[K-
IFRS 1113.문단 93(8)(나)]
(단위 : ××원)
공정가치 변동 효과
금융자산
매도가능금융자산
……
금융부채
……
(1) 20××년 ×월 ×일 현재 재무상태표에서 공정가치로 측정되지는 않으나 공정가치가 공시되는 자산․부채의 공정가치 서열
체계에 따른 수준별 현황은 다음과 같습니다. [K-IFRS 1113.문단 97, 93(2)]
(단위 : ××원)
공정가치 금액
구분 장부금액
수준1 수준2 수준3 합계
금융자산
……
자산
투자부동산
……
금융부채
부채
……
(2) 20××년 ×월 ×일 현재 재무상태표에서 공정가치로 측정되지는 않으나 공정가치가 공시되는 자산․부채 중 공정가치 서
열체계에 수준2로 분류된 항목의 가치평가기법과 투입변수는 다음과 같습니다. [K-IFRS 1113.문단 97, 93(4)]
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 207
(단위 : ××원)
금융자산
……
자산
투자부동산
……
금융부채
부채
……
(3) 20××년 ×월 ×일 현재 재무상태표에서 공정가치로 측정되지는 않으나 공정가치가 공시되는 자산․부채 중 공정가치 서
열체계에 수준 3 으로 분류된 항목의 가치평가기법, 투입변수, 관측가능하지 않은 투입변수 등에 대한 현황은 다음과 같습
니다. [K-IFRS1113.문단 97, 문단 93(4)]
유의적이지만 관측
구분 공정가치 가치평가기법 투입변수 가능하지 않은 투입
변수
금융자산
……
자산
투자부동산
……
금융부채
부채
……
208 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
4. 금융자산의 양도
1. 전체가 제거되지는 않은 (양도거래 후에도 해당 금융자산 전체나 일부가 재무상태표에 표시되는) 양도 금융자
산
(1) 당기 말 및 전기 말 현재 존재하는, 전체가 제거되지 못한 (양도거래 후에도 해당 자산 전체가 재무상태표에
표시되는) 양도 금융자산과 관련 부채에 대한 정보는 다음과 같습니다.
(단위 : 백만원)
매출채권 매도가능증권 …
구 분
당기 말1),2) 전기 말2) 당기 말3),4) 전기 말4) 당기 말 전기 말
▪양도 자산의 장부금액 X X X X X X
순포지션(A-B) X X
주: 1) 20XX. X. X. 연결회사는 ○○은행 등과의 매출채권 팩토링 계약에 따라 매출채권을 할인 하였습니다. 이 거래는 해당 매출
채권이 만기에 회수되지 않는 경우 연결회사가 은행 등에 그 회수되지 않은 매출채권 금액을 지급할 의무를 부담하고 있으므로
소구권(상환청구권)이 있는 거래에 해당합니다. 연결회사는 양도 후에도 해당 매출채권에 대한 위험과 보상 대부분을 보유하고
있어, 동 거래를 담보부 차입으로 회계처리하였습니다.
2) 20XX. X. X. 종속기업인 ○○사는 보유 중인 매출채권을 유동화하기 위해 ○○제X차 유동화 전문유한회사(이하 'SPC')에 매출채
권을 양도하였습니다. SPC는 양수한 매출채권을 기초자산으로 선순위 및 후순위 유동화증권을 발행하였으며, 종속기업인 ○○사
는 후순위 유동화 증권을 전액 인수하는 방법으로 신용보강을 제공하고 있어 기초자산인 매출채권에 대손이 발생할 경우 그 위
험은 연결실체에 우선적으로 귀속됩니다. SPC는 양수한 매출채권에 대해서만 소구권을 갖고 있습니다. 연결회사는 양도 후에도
해당 매출채권에 대한 위험과 보상 대부분을 보유하고 있어, 동 거래를 담보부 차입으로 회계처리하였습니다.
3) 20XX. X. X. 연결회사는 보유중인 ○○사 주식(매도가능증권)을 총수익스왑(TRS; Total Return Swap) 조건으로 매각하였습니다.
총수익스왑 계약에 따르면, 양수인이 ○○사 주식을 처분하거나 계약기간이 종료할 때까지 ○○사 주식에서 발생하는 배당금은
연결회사가 수취하며, 양수인이 ○○사 주식을 처분할 때나 계약기간이 종료할 때 주식의 처분가격 또는 공정가치와 연결회사가
양도한 가격과의 차이를 추가 정산(가치 상승분은 추가 수취, 가치 하락분은 추가 지급)하기로 되어있습니다. 연결회사는 양도
후에도 ○○사 주식의 위험과 보상 대부분을 보유하고 있어, 동 거래를 담보부 차입으로 회계처리하였습니다.
4) 연결회사는 보유 중인 국·공채(매도가능증권)를 ○○증권에 환매조건부로 매각하였습니다. 연결회사는 매각과 동시에, 계약종
료일에 특정가격으로 증권을 재매입하기로 약정하였고, 그 환매약정기간에 ○○증권은 매입한 국·공채를 매각하거나 다른
금융기관에 담보로 제공 하는 것이 금지됩니다. 연결회사는 양도 후에도 해당 국·공채에 대한 위험과 보상 대부분을 보유하고
있어, 동 거래를 담보부 차입으로 회계처리하였습니다.
(단위 : 백만원)
매출채권 매도가능증권 …
구 분
당기 말1),2) 전기 말2) 당기 말3), 전기 말4) 당기 말 전기 말
▪양도 전 자산의 장부금액 XX XX XX XX XX XX
▪양도 후 자산의 장부금액 X X X X X X
▪관련 부채의 장부금액 (X) (X) (X) (X) (X) (X)
▪양수인이 양도자산에 대해서만 소구권
을 갖고 있는 경우3):
- - - - -
양도 자산의 공정가치(A) X
관련 부채의 공정가치(B) (X)
순포지션(A-B) X
주: 1) 20XX. X. X. 연결회사는 매출채권을 ○○ 등에 양도하고, ○○ 등이 양도 매출채권을 적시에 회수하지 못할
경우 최장 6개월분에 해당되는 지연이자를 지급하기로 약정하였 습니다. 연결회사는 양도거래 이후에도 해당 매출
채권의 회수지연에 대한 위험은 계속 보유하고 있어, 해당 매출채권과 관련된 위험과 보상의 대부분을 이전하지도
보유하지도 않습니다. 또한 양수자인 ○○ 등은 해당 매출채권을 독립된 제3자에게 추가적인 제약 없이 매도할
수 있는 실질적 능력을 행사할 수 없으므로 해당 매출채권을 통제하지도 못합니다. 따라서 연결회사는 해당 매출
채권 중 지속적으로 관여하는 정도까지 양도 매출 채권을 계속 인식하고 관련 부채는 차입금으로 계상하였습니다.
2) 20XX. X. X. 연결회사는 ○○은행에 매출채권을 할인 양도하고, 양도한 매출채권이 만기에 회수되지 않을 경우 X
백만원을 한도로 하여 회수되지 않은 매출채권에 대한 소구의무를 부담하기로 약정하였습니다. 연결회사는 양도거
래 이후에도 해당 매출채권의 신용위험 일부를 계속 부담하고 있어 해당 매출채권과 관련된 위험과 보상의 대부
분을 이전하지도 보유하지도 않습니다. 또한 양수자인 ○○ 은행은 해당 매출채권을 독립된 제3자에게 추가 적인
제약 없이 매도할 수 있는 실질적 능력을 행사할 수 없으므로 해당 매출채권을 통제 하지도 못합니다. 따라서 연
결회사는 해당 매출채권 중 지속적으로 관여하는 정도까지 재무 상태표에 계속 인식하고 관련 부채는 차입금으로
계상하였습니다.
3) 20XX. X. X. 연결회사는 보유 중이던 ○○사 주식을 양수인이 3년간 제3자에게 처분하지 않는 조건으로 ○○PEF
에 양도하였고, ○○PEF가 양수한 주식을 기초자산으로 하여 발행한 후순위채권 중 일부를 인수하였습니다.
○○PEF는 양수한 주식에 대해서만 소구권을 갖고 있습니다. 연결회사는 양도거래 이후에도 ○○사 주식의 공정
가치 변동 위험에 노출되어 있어, ○○사 주식에 대한 위험과 보상의 대부분을 이전하지도 보유하지도 않습니다.
또한 양수자인 ○○PEF는 해당 주식을 독립된 제3자에게 추가적인 제약 없이 매도할 수 있는 실질적 능력을 행
사할 수 없으므로 해당 주식을 통제하지도 못합니다. 따라서 연결회사는 해당 주식 중 지속적으로 관여하는 정도
까지 재무상태표에 계속 인식하고 관련 부채는 차입금으로 계상하였습니다.
4) 20XX. X. X. 연결회사는 보유 중이던 ○○사 발행 무보증회사채를 2년 이내에 콜옵션을 행사할 수 있는 조건
으로 양도하였습니다. 이때 콜옵션 행사가격은 깊은 내가격 상태도 아니고, 깊은 외가격 상태도 아니어서 양도인
은 양도거래 이후에도 해당 회사채에 대한 위험과 보상의 대부분을 이전하지도 보유하지도 않습니다. 또한 해당
무보증회사채는 시장 에서 용이하게 매매할 수 없어 양수인은 해당 회사채를 독립된 제3자에게 추가적인 제약 없
이 매도할 수 있는 실질적 능력을 행사할 수 없으므로 해당 회사채를 통제하지도 못합니다. 따라서 연결회사는 해
당 회사채 중 지속적으로 관여하는 정도까지 재무상태표에 계속 인식하고 관련 부채는 차입금으로 계상하였습니
다.
210 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
··· X X
합 계 X X (X) (X) X X X
2) 전기
(단위 : 백만원)
지속적 관여 관련 자산·부채
지속적 관여에서 발
지속적 관여의 유형 파생상품자산 파생상품부채 … 생 가능한 최대 손
실 익스포저 금액3)
장부금액 공정가치 장부금액 공정가치 장부금액 공정가치
풋옵션 매도1)
콜옵션 매수2)
(X) (X) X X
··· X X
주: 1) 20XX. X. X. 연결회사는 보유 중이던 ○○사 주식을 양수인이 풋옵션을 보유하는 조건으로 양도하였습니다(만일 연결회사가
풋옵션에 내재된 위험을 관리하기 위하여 위험회피활동을 한다면 “한편 연결회사는 양수인에게 발행한 풋옵션에 내재된 위험
(○○사 주식의 가치가 하락할 위험)을 관리하기 위하여, ○○사 주식 가치와 상관관계가 높은 KOSPI 200에 대한 풋옵션을 매입
하였습니다.”와 같이 위험을 관리하는 방법을 설명).
2) 20XX. X. X. 연결회사는 보유 중이던 ○○사 발행 회사채를 연결회사가 콜옵션을 보유하는 조건으로 양도하였습니다.
3) 풋옵션 매도로 인한 지속적 관여의 최대 손실 익스포저 금액은 양도 금융자산의 가치가 “0”이 될 경우를 가정하여 산정하였
으며, 콜옵션 매수로 인한 지속적 관여의 최대 손실 익스포저 금액은 콜옵션을 보유하기 위하여 지불한 금액으로 산정하였습니
다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 211
(2) 당기와 전기 중 전체가 제거된 양도 금융자산에 대한 지속적 관여와 관련하여, 제거된 금융자산을 재매입하기
위한 미할인현금유출액 및 양수인에게 지급해야 하는 기타 금액과 각각의 만기는 다음과 같습니다.
1) 당기
(단위 : 백만원)
재매입에 필요한 미 만기별 구분
지속적 관여의 유형 할인현금유출액 및
1개월 1~3 3~6 6개월~
양수인에게 지급해야 1~3년 3~5년 5년 초과
미만 개월 개월 1년
할 금액
풋옵션 매도
콜옵션 매수 X X X X X X X X
X
···
2) 전기
(단위 : 백만원)
재매입에 필요한 미 만기별 구분
지속적 관여의 유형 할인현금유출액 및
1개월 1~3 3~6 6개월~
양수인에게 지급해야 1~3년 3~5년 5년 초과
미만 개월 개월 1년
할 금액
풋옵션 매도
콜옵션 매수 X X X X X X X X
X
···
···
합 계 X X X X
2) 전기
(단위 : 백만원)
지속적 관여의 양도거래로 인식한 손익 지속적 관여로 인해 인식한 손익1)
유형 매출채권처분손익 매도가능증권처분손익 보고기간 누적기간
풋옵션 매도
콜옵션 매수
X X X X X X
···
합 계 X X X X
주: 1) 지속적 관여로 인해 인식한 손익은 전체가 제거된 양도 금융자산에 대한 지속적 관여를 나타내는 콜옵션․풋옵션의 평가
손익 등입니다.
- 211
212 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
(4) 당기 및 전기에 연결회사의 지속적 관여가 존재하나 전체가 제거된 금융자산의 양도거래 중 상당부분이
보고기간 말에 이루어졌으며, 이와 관련한 정보는 다음과 같습니다.
···
합 계 X X
···
합 계 X X
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 213
5. 개발비 관련 주석공시
기재가 필요한 사항 위주로 마련하였으므로, 모범 사례가 제시하는 양식 및 기재범위는 기업의 합리적 판단에
따라 조정될 수 있음
• 회계정책을 적용하는 과정에서 추정에 관련된 공시와는 별도로(문단 125 참조), 재무제표에 인식되는 금액에
유의적인 영향을 미친 경영진이 내린 판단은 유의적인 회계정책 또는 기타 주석 사항과 함께 공시한다. (K-
IFRS 1001.122)
<내부창출의 경우>
신규개발 프로젝트는 신약후보물질발굴, 전임상, 임상1상, 임상2상, 임상3상, 정부승인 신청, 정부승인완료, 제품 판
매시작 등의 단계로 진행됩니다. 회사는 일반적으로 해당 프로젝트가 OOO단계를 통과한 이후 발생한 지출을 무
형자산으로 인식하고, 이전 단계에서 발생한 지출은 연구개발비로 보아 당기 비용처리하고 있습니다.
<외부취득의 경우>
회사는 제3자로부터 신약 관련 기술도입계약을 체결하면서 지급한 계약금 등의 지출에 대하여 ·····한 이유에 따라
무형자산으로 인식하고 있습니다.
2. 손상차손 발생 무형자산에 대한 정보
- 213
214 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
❏ 주석공시 모범사례
<손상차손의 경우>
(단위: 천원)
손상차손 금액 회수가능액
분 류 개별자산 장부금액 평가방법
당 기 누계액
○○○ ××× (×××) (×××) 사용가치
개발비
△△△ ××× (×××) (×××) 사용가치
◇◇◇ ××× (×××) (×××) 사용가치
··· ··· ××× (×××) (×××) 공정가치
··· ××× (×××) (×××) 사용가치
합 계 ××× (×××) (×××)
<손상차손환입의 경우>
(단위: 천원)
손상차손환입 금액 회수가능액
분 류 개별자산 평가방법
당 기 누계액
개발비 □□□ (×××) (×××) 사용가치
··· ··· (×××) (×××) 공정가치
합 계 (×××) (×××)
<회수가능가액 추정 관련>
3. 중요한 개별 무형자산에 대한 설명 등
○○○ ××× ×년
개발비 △△△ ××× ×년
◇◇◇ ××× -
··· ··· ××× ×년
주: 1) 상각을 시작한 경우 잔여 상각기간을 기재하고, 시작하지 않은 경우 '-'로만 표시
- 215
216 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
❏ 주석공시 모범사례
(단위: 천원)
구 분 당 기 전 기
• 무형자산은 각 분류별로, 내부적으로 창출한 무형자산과 기타 무형자산을 구분하여 다음 사항을 공시한다. (K-
IFRS 1038.118)
(1) ∼(4) (생략)
(5) 무형자산 기초장부금액에 다음의 변동내용을 가감하여 기말장부금액으로 조정한 내용
(가) 증가금액: 내부적으로 개발한 부분, 개별 취득한 부분과 사업결합으로 취득한 부분을 구분하여 표시
(나) ∼ (아) (생략)
❏주석공시 모범사례
(단위: 천원)
구 분 ××× 개발비 ··· 합 계
1. 중요한 회계정책
1) 온실가스 배출권
온실가스 배출권은 정부에서 무상으로 할당받은 배출권과 유상으로 매입한 배출권으로 구성됩니다. 무상할당 배출
권은 영(0)으로 측정하여 인식하고, 매입 배출권은 매입원가에 취득과 직접 관련되어 정상적으로 발생하는 그 밖
의 원가를 가산하여 취득원가로 인식합니다.
연결실체는 관련 제도에서 규정한 의무를 이행하기 위해 보유하는 온실가스 배출권을 무형자산으로 분류하여 원
가에서 손상차손누계액을 차감한 금액을 장부금액으로 측정하고 있으며, 보고기간 말부터 1년 이내에 정부에 제출
할 부분은 유동자산으로 분류합니다.
2) 배출부채
배출부채는 정부에 배출권을 제출해야 하는 현재의무로서, 보유한 배출권의 장부금액과 초과 배출량에 대한 의무
를 이행하는 데 소요될 예상지출을 합산하여 측정합니다. 배출부채는 배출권을 정부에 제출할 때 제거합니다.
2. 주석공시 요구사항
무상할당 배출권
기초 및 무상할당 …
매입(매각) …
- 217
218 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
정부 제출 …
차입(이월) …
재분류 …
기말 …
주. 1) 당기(2021년) 중 전기(2020년) 배출권에 대해 주무관청의 승인을 받았거나 정부에 제출한 내역을 기재함
<전기>
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 2020 년도분 2025 년도분 합 계
수 량 장부금액 … 수 량 장부금액 수 량 장부금액
기초 및 무상할당 …
매입(매각) …
정부 제출 …
차입(이월) …
재분류 …
기말 …
① 2021년
<당기>
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 2021 년도분 2025 년도분 합 계
수 량 장부금액 … 수 량 장부금액 수 량 장부금액
② 2022년
<당기>
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 2021 년도분 2022 년도분 2025 년도분 합 계
수 량 장부금액 수 량 장부금액 … 수 량 장부금액 수 량 장부금액
<전기>
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 2021 년도분 2025 년도분 합 계
수 량 장부금액 … 수 량 장부금액 수 량 장부금액
① 2020년
<당기>
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 2020 년도분 2021 년도분 2025 년도분 합 계
수 량 장부금액 수 량 장부금액 … 수 량 장부금액 수 량 장부금액
② 2021년
<당기>
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 2020 년도분 2021 년도분 2025 년도분 합 계
수 량 장부금액 수 량 장부금액 … 수 량 장부금액 수 량 장부금액
<전기>
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 2020 년도분 2025 년도분 합 계
수 량 장부금액 … 수 량 장부금액 수 량 장부금액
- 219
220 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
기초
매입(매각)
재분류
평가
기말
(단위: 톤(tCO2-eq), 원)
구 분 당기(2021 년) 전기(2020 년)
수 량 장부금액 수 량 장부금액
기초 - - - -
매입 - - - -
재분류 10 100 - -
평가손익 - 20 - -
기말 10 120 - -
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 221
(2) 배출부채
① 당기 이행연도에 대한 연결실체의 온실가스 배출량 추정치는 xx 톤(tCO2-eq)입니다.
② 당기 및 전기 중 배출부채의 증감 내용은 다음과 같습니다.
(단위: 원)
구분 당기(2021 년) 전기(2020 년)
기초
전입
환입
기말
- 221
222 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
1. 주요 회계정책 변경사항
202X년 XX월 XX일 현재 제정․공표되었으나 시행일이 도래하지 않아 적용하지 아니한 새로운 한국채택국제회계기
준은 다음과 같습니다.
K-IFRS 제1117호의 주요 특징은 보험부채의 현행가치 측정, 발생주의에 따른 보험수익 인식, 보험손익과 투자손익
의 구분표시 등입니다. 즉, 현행 K-IFRS 제1104호에서는 과거 정보(보험판매 시점의 금리 등)를 이용하여 보험부채
를 측정하고, 회사가 보험료를 수취하면 수취한 보험료를 그대로 현금주의에 따라 보험수익으로 인식하며 보험손
익과 투자손익 간 구분표시 의무가 없었습니다. 반면, K-IFRS 제1117호에서는 현재시점(보고시점)의 가정과 위험을
반영한 할인율을 사용하여 현행가치로 보험부채를 측정하고, 보험수익은 매 회계연도별로 보험회사가 계약자에게
제공한 서비스를 반영하여 발생주의에 따라 수익을 인식하며 보험손익과 투자손익을 구분표시하게 됩니다.
보험회사가 K-IFRS 제1117호를 적용하여 재무제표를 작성하는 경우 현행 재무제표와 유의적인 차이를 발생시킬
것으로 예상되는 부분은 다음과 같습니다. 이러한 부분은 향후 발생할 모든 차이를 포함한 것은 아니며 향후 추가
적인 분석결과에 따라 변경될 수 있습니다.
(보험부채 등의 평가)
K-IFRS 제1117호에 따르면, 보험회사는 보험계약에 따른 모든 현금흐름을 추정하고 보고시점의 가정과 위험을 반
영한 할인율을 사용하여 보험부채 등을 측정합니다.
구체적으로, 보험회사는 유사한 위험에 노출되어 있고 함께 관리되는 계약으로 구성된 보험계약 포트폴리오를 식
별한 후 동 포트폴리오 내에서 수익성이 유사한 계약 등으로 보험계약집합을 구분합니다. 이후 보험계약집합은 미
래현금흐름에 대한 추정치(보험계약대출 관련 현금흐름 포함, 화폐의 시간가치 등 반영), 위험조정, 보험계약마진의
합계로 측정됩니다. K-IFRS 제1117호 도입에 따라 보험계약마진 계정이 새로 도입되는데, 이는 미래에 보험계약서
비스를 제공함에 따라 인식하게 될 미실현이익을 의미합니다.
한편, 재보험계약은 재보험회사가 다른 보험회사가 발행한 원수 보험계약 등에서 발생하는 보험금 등을 보상하기
위해 발행한 보험계약을 의미하며, 출재된 보험계약집합도 보험계약집합에 대한 미래현금흐름의 현재가치를 추정
할 때에는 원수보험계약집합과 일관된 가정을 적용합니다.
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 223
(재무성과의 인식 및 측정)
K-IFRS 제1117호에 따르면, 보험수익은 매 회계연도별로 보험회사가 계약자에게 제공한 서비스(보험보장)를 반영
하여 수익을 발생주의에 따라 인식하며, 보험사건과 관계없이 보험계약자에게 지급하는 투자요소(해약·만기환급금
등)는 보험수익에서 제외합니다. 또한, 보험손익과 투자손익을 구분 표시함에 따라 정보이용자는 손익의 원천을 확
인할 수 있습니다.
또한, 보험회사는 보험계약집합 관련 화폐의 시간가치와 금융위험 및 이들의 변동효과를 보험금융손익에 포함하며,
해당 기간의 보험금융손익을 당기손익과 기타포괄손익으로 구분할지에 대한 회계정책을 선택하여야 합니다.
(보험계약의 전환 관련 회계정책)
K-IFRS 제1117호 경과규정에 의하면, 보험회사는 전환일(2022.1.1., 최초 적용일 직전 연차보고기간의 기초시점) 전
발행된 보험계약집합에 대해 완전소급법, 수정소급법 또는 공정가치법을 적용하여 기존 원가기준 평가액을 현행가
치 평가액으로 조정하여야 합니다.
원칙적으로 보험회사는 전환일 이전에도 K-IFRS 제1117호를 계속 적용해 온 것처럼 보험계약집합을 식별․인식․측
정(완전소급법)하여야 하지만, 동 방법이 실무적으로 불가능한 경우 수정소급법 또는 공정가치법 중 하나의 방법
을 선택하여 적용할 수 있습니다. 다만, 일정요건을 충족하는 직접참가특성이 있는 보험계약집합의 경우 완전소급
법 적용이 가능하더라도 공정가치법을 적용할 수 있습니다.
K-IFRS 제1104호에서는 과거 정보를 이용하여 보험부채를 측정하여 왔으나, K-IFRS 제1117호에서는 현재시점(보고시점)의
가정과 위험을 반영한 할인율을 사용하여 보험부채를 현행가치로 측정합니다. 또한 전환일 전 발행된 보험계약집합에
대해 완전소급법, 수정소급법 또는 공정가치법을 적용(선택)하여 기존 원가기준 평가액을 현행가치 평가액으로 조정하여
야 합니다.
보험회사는 K-IFRS 제1117호에서는 현재시점(보고시점)의 가정과 위험을 반영한 할인율을 사용하여 보험부채를 현행가치
로 측정하게 되며, 이 때 사용하게 될 평가모형은 다음과 같습니다. 원칙적으로 일반 생명보험계약 등에 대해서는 일반모형을
적용하되, 일정 요건을 충족하고 있는 직접참가특성이 있는 보험계약에 대해서는 변동수수료접근법을 적용할 예정입니
- 223
224 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
한편, 전환일 전 발행된 보험계약집합에 대해 완전소급법과 공정가치법을 적용하여 원가기준 평가액을 현행가치 평가
액으로 조정하였습니다.
2. 도입준비상황
보험회사가 K-IFRS 제1117호를 원활히 도입하기 위해서는 별도의 도입추진팀 구성, 회계결산시스템 구축, 임직원
교육, 재무영향분석 등의 준비 작업이 필요합니다.
무엇보다, 보험부채 평가의 적정성을 위해 회계결산 시스템의 안정성, 시스템 산출값의 정합성 등이 확보되어야
하며, 회계정책, 계리적 가정 등이 합리적으로 설정되어 매 기간 일관되게 적용되어야 합니다. 이를 위해 보험회사
는 시스템을 지속적으로 검증하는 한편, 여러 내부통제장치 등을 마련해야 합니다. 특히, 新 회계기준 시행 이후
신뢰성 있는 회계정보가 작성·공시될 수 있도록 회사는 변화된 회계환경에 맞는 내부회계관리제도를 수립하고 준
수해야 합니다.
K-IFRS 제1117호의 도입은 단순히 회계기준의 변경에 그치지 않고 보험상품 개발, 판매 전략, 장기 경영전략 등에
도 영향을 줄 것입니다. 이에, 회사는 新 회계기준 시행 이후 여러 경영전략 등을 재수립하는 한편, 관련 임직원
등을 대상으로 지속적으로 교육을 실시하고 경영진에게 도입 준비상황과 향후 추진 계획 등을 보고할 필요가 있
습니다.
또한, K-IFRS 제1117호 관련 사내교육과정을 신설하여, 회계·계리·상품 관련 임직원을 대상으로 대내외 교육을 실시하는
한편, 2022년에는 심화 교육과정을 마련할 예정입니다. 한편, 2021년 중 이사회 및 경영진에 도입 준비상황 등을 O회 보고하였
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 225
습니다.
3. 재무영향평가
K-IFRS 제1117호 시행으로 부채의 평가방법, 수익인식방법 등이 변경됨에 따라 2023년 재무제표의 경우 재무수치
변동성이 발생할 것으로 예상됩니다. 또한, 2023년 1월 1일부터 K-IFRS 제1109호(금융상품)가 제1117호와 함께 동
시에 최초 적용됨에 따라 보험회사의 전체 재무상태표, 손익계산서 수치 등에는 제1109호의 영향이 포함되어 있
습니다.
2021년의 경우 지속적인 시스템 정합성 검증, 2022년 병행결산 준비 등의 작업이 수행될 것으로 예상됩니다. 이에, 2021년에
는 K-IFRS 제1117호 시행에 따른 예비적·잠재적 영향(예시 : 재무변동의 방향성, 평가방법이 변경되는 보험부채(자산)가액 등)
을 공시하고 2022년 연간 재무제표에 구체적인 재무영향 결과를 공시하였습니다.
- 225
226 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
K-IFRS 제1117호를 적용할 경우 2022.12.31. 기준 자산, 부채, 자본은 각각 OO백만원, OO백만원, OO백만원, 당
기손익과 총포괄손익은 각각 OO백만원, OO백만원으로 예상됩니다. 이는 K-IFRS 제1104호 대비 자산, 부채, 자
본이 각각 OO백만원, OO백만원, OO백만원 증가(감소), 당기손익과 총포괄손익은 각각 OO백만원, OO백만원 증
가(감소)한 수치입니다.
<재무상태표>
(단위: 백만원)
자산총계 xx 자산총계 xx xx
금융자산 xx 보험계약자산 xx
재보험자산 xx 재보험계약자산 xx
... xx ... xx
부채총계 xx 부채총계 xx xx
보험계약부채 xx 보험계약부채 xx
금융부채 xx 재보험계약부채 xx
... xx ... xx
자본총계 xx 자본총계 xx xx
<포괄손익계산서>
(단위: 백만원)
영업수익 xx 보험수익 xx
투자수익 xx ... xx
... ... xx
영업비용 xx 보험서비스비용 xx
지급보험금 xx ... xx
사업비 xx ... xx
신계약비상각액 xx 보험서비스결과 xx
... xx 투자손익 xx
... xx 투자수익 xx
예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix 227
투자비용 xx
영업손익 xx 영업손익 xx xx
영업외수익 xx 영업외수익 xx
영업외비용 xx 영업외비용 xx
당기손익 xx 당기손익 xx xx
기타포괄손익 xx 기타포괄손익 xx
총포괄손익 xx 총포괄손익 xx xx
<현금흐름표>
(단위: 백만원)
영업활동 현금흐름 xx xx xx
투자활동 현금흐름 xx xx xx
재무활동 현금흐름 xx xx xx
전환회계처리 관련 재무영향을 분석한 결과, 2022.1.1.기준 K-IFRS 제1117호 적용 보험계약자산, 보험계약부채는 각각 OO백만
원, OO백만원으로 예상됩니다.
<전환방법이 보험계약부채 평가액 등에 미치는 영향(예상치)>
(단위: 백만원)
K-IFRS 제1117호
전환 방법 대상 연도 보험 보험 보험계약
계약자산1) 계약부채1) 마진2)
완전소급법 2017~2021년
공정가치법 2016년 이전
합계 -
- 227
228 예시재무제표에 대한 공시 가이드-Appendix
보험부채 관련 재무영향
◇◇보험회사가 2022.12.31. 기준 보험부채에 대해 K-IFRS 제1117호를 적용할 경우 보험계약자산 및 보험계약부채는 각각
OO백만원, OO백만원으로 평가됩니다. 보험계약부채에 보험계약대출 현금흐름 등이 OO백만원 반영됨에 따라 부채 감소
효과가 발생하였으나, 보유중인 고금리계약의 영향 등으로 결과적으로 보험계약부채는 증가할 것으로 예상됩니다.
<K-IFRS 제1117호 적용시 보험계약자산·부채의 구성(예상치)>
(단위: 백만원)
구분 합계 합계
보험계약 보험계약 재보험계약 보험계약 보험계약 보험계약 재보험계약 보험계약
(A+B) (C+D)
자산(A)1)2) 마진4) 자산(B)1)3) 마진4) 부채(C)1)2) 마진 부채(D)1)3) 마진4)
평가액
주 1) 보험(재보험)계약자산, 보험(재보험)계약부채는 모든 구성요소를 포함하여 전체 금액을 기재
2) 보험회사가 발행한 보험계약집합 관련 자산, 부채 기재
3) 보험회사가 보유한 재보험계약(출재보험계약)집합 관련 자산, 부채 기재
4) 보험(재보험)계약자산, 보험(재보험)계약부채에 포함되어 있는 보험계약마진은 구분하여 별도 기재
※ 상기 사례를 참고하되, 재무제표에 유의적인 차이를 발생시킬 것으로 예상되는 영향분석 등을 추가하여 공
시 가능